發(fā)布時(shí)間：2023-12-13 11:24:38
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本概念樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、兩種不同的觀點(diǎn)
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，因而造成蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織和管理過(guò)程中的某一方面和某個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題，都可能促使這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力的降低。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，一般分為籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、資金回收和收益分配四個(gè)方面，相應(yīng)地，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就分為：籌資風(fēng)險(xiǎn)，即因借入資金而增加喪失償債能力的可能；投資風(fēng)險(xiǎn)即由于不確定因素致使投資報(bào)酬率達(dá)不到預(yù)期之目標(biāo)而發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；資金回收風(fēng)險(xiǎn)即產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，其貨幣資金收回的時(shí)間和金額的不確定性；收益分配風(fēng)險(xiǎn)即由于收益分配可能給企業(yè)今后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性。這種觀點(diǎn)認(rèn)為的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與負(fù)債經(jīng)營(yíng)相關(guān)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因償還到期債務(wù)而引起的（即償還到期的本金加利息），沒(méi)有債務(wù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資本金靠投資人投入，則不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、兩種不同觀點(diǎn)的比較
對(duì)于上述兩種不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念，應(yīng)當(dāng)說(shuō)有其共同點(diǎn)。主要體現(xiàn)在：第一，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的描述是一致的。風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中與不確定性有相似之處，即風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)一項(xiàng)活動(dòng)可能產(chǎn)生幾種不同的結(jié)果，而這些結(jié)果的可能性或概率又可以推算時(shí)，則認(rèn)為這些活動(dòng)是有風(fēng)險(xiǎn)的，如果這些結(jié)果的可能性或概念不可以推算時(shí)，則認(rèn)為是不確定。風(fēng)險(xiǎn)具有兩面性，它可能帶來(lái)意外的損失，也可能帶來(lái)意外的收益，但在實(shí)際生活中，人們更注重風(fēng)險(xiǎn)的不利性方面，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是不利事件發(fā)生的可能性。第二，均包括籌資所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第一種觀點(diǎn)把籌資風(fēng)險(xiǎn)做財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)其中之一。而第二種觀點(diǎn)則把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中表述為籌資風(fēng)險(xiǎn)。
兩種觀點(diǎn)的不同之處顯而易見(jiàn)：
第一，兩種觀點(diǎn)表述的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵不同。主要體現(xiàn)在，對(duì)財(cái)務(wù)概念理解的不同。第一種觀點(diǎn)從財(cái)務(wù)本質(zhì)角度出發(fā)來(lái)界定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)的本質(zhì)指人類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)及其體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系。它包括兩方面的內(nèi)容：一是人類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中體現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)這一財(cái)務(wù)現(xiàn)象；一是人類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中體現(xiàn)的生產(chǎn)關(guān)系這一財(cái)務(wù)本質(zhì)。從財(cái)務(wù)現(xiàn)象觀察，它體現(xiàn)為資金籌集、資金投放、資金回收和資金分配；從財(cái)務(wù)本質(zhì)觀察，在這些資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，無(wú)一不體現(xiàn)著各種關(guān)系。那么，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是涵蓋人類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)及處理生產(chǎn)關(guān)系給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第二種觀點(diǎn)理解的財(cái)務(wù)是從財(cái)務(wù)的中心出發(fā)來(lái)界定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)的中心在于貨幣資金的運(yùn)籌帷幄，同時(shí)認(rèn)為財(cái)務(wù)的起點(diǎn)、終點(diǎn)均是貨幣資金。抓住這一主要矛盾，也就可以使企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)比較順利進(jìn)行。我們經(jīng)常會(huì)看到這樣一種現(xiàn)狀，即當(dāng)某些企業(yè)破產(chǎn)或倒閉時(shí)，它的資產(chǎn)擁有額上億元，利潤(rùn)額上千萬(wàn)，這是為什么呢？其主要原因是企業(yè)沒(méi)有盤(pán)活貨幣資金。也就是說(shuō)貨幣資金的周轉(zhuǎn)不當(dāng)。
第二，兩種觀點(diǎn)表述的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外延不同。第一種觀點(diǎn)表述的是企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中各種不確定因素的影響使得企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離而受損失的可能。顯然，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外延寬廣，包括了所有財(cái)務(wù)活動(dòng)的各種不確定因素。而第二種觀點(diǎn)則僅是指由于貨幣資金不能到期償還債務(wù)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)自于企業(yè)負(fù)債融資。由于外延的不同，導(dǎo)致兩種觀點(diǎn)闡述的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，前者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)和收益風(fēng)險(xiǎn)。后者僅指籌資風(fēng)險(xiǎn)。
第三，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源不同。第一種觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于：(1)籌資活動(dòng)（與前相同）。(2)投資活動(dòng)。它包括兩部分，一部分來(lái)自于長(zhǎng)期投資中，由于許多不確定因素的影響，致使投資報(bào)酬率達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)而發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),另一部分來(lái)自于短期投資中。由于各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不合理、政策制定不恰當(dāng)、市場(chǎng)供求狀況、價(jià)格變動(dòng)等影響而發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。(3)資金回收。主要來(lái)自于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)中，是否及時(shí)、足額的回收貨幣資金。經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要求，把國(guó)有企業(yè)及其他企業(yè)一律推向市場(chǎng)，公平競(jìng)爭(zhēng)，信用工具作為搞活流通、繁榮市場(chǎng)的劑，已為企業(yè)廣泛使用。這一方面促進(jìn)了企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展，同時(shí)也加大了企業(yè)的資金回收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閴膸p失的可能性也大大增加了。(4)利潤(rùn)分配活動(dòng)。在企業(yè)效益有保證，資金周轉(zhuǎn)正常，調(diào)度適當(dāng)?shù)那闆r下，合理的分配收益，會(huì)提高企業(yè)的聲譽(yù)，調(diào)動(dòng)投資者的積極性，為企業(yè)今后的籌資活動(dòng)奠定良好的基礎(chǔ)。但利潤(rùn)分配也有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)資金緊缺時(shí)，以過(guò)多的貨幣資金對(duì)外分配，會(huì)降低企業(yè)償債能力，影響企業(yè)再生產(chǎn)，而如果企業(yè)不給投資者一定的現(xiàn)金分配，單獨(dú)采用配股方式，以股票作股利分配，又會(huì)挫傷投資者的積極性，降低企業(yè)信譽(yù)，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展帶來(lái)不利影響。(5)來(lái)自于其他方面。在第二種觀點(diǎn)中，資金無(wú)非來(lái)自于投資人或債權(quán)人。如果資金全部來(lái)自于投資人，則沒(méi)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如有4位投資者合資成立一家公司。各出資25％，股本全部自有，此公司擁有相當(dāng)高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，且每位投資者均須承擔(dān)這種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而沒(méi)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但如果公司資本50％來(lái)自于兩位投資者提供的負(fù)債資金，這時(shí)，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)上只有兩位提供權(quán)益資本的投資者承擔(dān)，從而使股東（投資者）的風(fēng)險(xiǎn)較未使用負(fù)債之前要高出一倍，這種公司采用負(fù)債融資后所有者所擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于負(fù)債融資。
三、作者的看法
(一)正確理解財(cái)務(wù)要領(lǐng)，界定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義。從上述分析可以看出,剔除兩種觀點(diǎn)的相同部分,不同部分的一個(gè)主要問(wèn)題在于對(duì)財(cái)務(wù)如何理解。關(guān)于財(cái)務(wù)的科學(xué)定義,經(jīng)歷了一個(gè)演化進(jìn)步的過(guò)程,從早期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的資金運(yùn)動(dòng)即社會(huì)主義企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)獨(dú)立方面，體現(xiàn)企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這就是社會(huì)主義財(cái)務(wù)；到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)富事務(wù)及關(guān)系論,即財(cái)務(wù)就是社會(huì)財(cái)富方面的事務(wù)或業(yè)務(wù)。人類(lèi)為自身的生存和發(fā)展，有計(jì)劃、有目的的組織和增值，并引起財(cái)產(chǎn)物資變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就構(gòu)成了各利益主體的財(cái)務(wù)，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，這種運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)；還有財(cái)務(wù)職能論，把財(cái)務(wù)定義為企業(yè)資金的籌集、投資和分配活動(dòng)的總稱(chēng)。從財(cái)務(wù)定義的發(fā)展不難看出，對(duì)于財(cái)務(wù)，都趨同于是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因?yàn)檫@一定義抓住了財(cái)務(wù)的本質(zhì)特征。一是表明財(cái)務(wù)與商品經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)；二是財(cái)務(wù)與資本運(yùn)動(dòng)密切相關(guān)；三是財(cái)務(wù)與現(xiàn)代企業(yè)制度密切相關(guān)。而第二種觀點(diǎn)所述的財(cái)務(wù)顯然不恰當(dāng)，它只闡明了財(cái)務(wù)本質(zhì)的一部分內(nèi)容，從這一角度來(lái)講，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第一種觀點(diǎn)比第二種觀點(diǎn)要科學(xué)、恰當(dāng)。
(二)界定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念不能只站在某一學(xué)科角度。我們知道，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最早見(jiàn)于財(cái)務(wù)管理課程中。一般來(lái)講，企業(yè)面臨兩種風(fēng)險(xiǎn)。一是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這里面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅指由于財(cái)務(wù)杠桿增加而增加的喪失償債能力的可能，這種風(fēng)險(xiǎn)隨著負(fù)債比
中國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)化改革始于20世紀(jì)末期，經(jīng)過(guò)10多年的穩(wěn)步發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)超過(guò)傳統(tǒng)制造業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)另一支柱性產(chǎn)業(yè)成為必然。然而，房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過(guò)快、市場(chǎng)不成熟等原因已經(jīng)引起了房地產(chǎn)市場(chǎng)日益“泡沫化”。房地產(chǎn)業(yè)素來(lái)以高回報(bào)率、高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)著稱(chēng)，這進(jìn)一步加劇了房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，政府為了抑制過(guò)分飆高的房?jī)r(jià)，穩(wěn)定房地產(chǎn)交易價(jià)格，頻頻出臺(tái)關(guān)于房地產(chǎn)調(diào)控的宏觀政策，這給房地產(chǎn)行業(yè)帶來(lái)了新一輪的強(qiáng)勁挑戰(zhàn)。因此，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行定量分析是具有實(shí)踐意義的，廣大投資者能通過(guò)直接揭示的房地產(chǎn)上市公司財(cái)務(wù)狀況獲取真實(shí)、有效和科學(xué)的決策依據(jù)，同時(shí)也為上市公司高管認(rèn)清公司潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管控能力帶來(lái)積極意義。
美國(guó)學(xué)者Altman選取了1946-1965年20年間的33家ST公司和33家非ST公司作為樣本，使用了計(jì)量方法從眾多財(cái)務(wù)比率中選取最合適的五個(gè)變量來(lái)建立判別函數(shù)，并以計(jì)算而得的分值作為判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的依據(jù)。經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)顯示，Z-score模型對(duì)于停業(yè)前一年和前兩年的判別準(zhǔn)確度達(dá)到了驚人的95%和82%。李澤紅等人（2009），張敏慧（2009），楊曉彥（2011），王小燕（2012）等人也從企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本概念和特征出發(fā)，通過(guò)“資金籌備”、“投資決策方案”、“資本運(yùn)營(yíng)”和“收益分配與再分配”等四個(gè)大方面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分類(lèi)，通過(guò)詳細(xì)分析并提出相應(yīng)的防范對(duì)策。周漢唐（2014）的研究認(rèn)為房地產(chǎn)的高收益往往伴隨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)公司一般承擔(dān)著高的資產(chǎn)負(fù)債率，這樣容易使企業(yè)面臨著很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司隨時(shí)面臨破產(chǎn)威脅，公司應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)，保障公司健康、可持續(xù)發(fā)展。
二、中國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系及預(yù)警模型選擇
（一）中國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系
首先，房地產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)周期越長(zhǎng)，不確定性大，導(dǎo)致更大的風(fēng)險(xiǎn)概率。政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)隨時(shí)間增加而變大，人工成本和原材料價(jià)格的不確定性也越大，這將直接影響行業(yè)的利潤(rùn)水平和資金回籠。其次，房地產(chǎn)業(yè)是最典型的資金密集型產(chǎn)業(yè)，投資金額大，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品造價(jià)高，開(kāi)發(fā)周期又長(zhǎng)，需要占用大量流動(dòng)資金，在房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的前、中、后三個(gè)階段，都應(yīng)該保證資金鏈的完善。最后，在組織設(shè)計(jì)上，絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)都按照投資項(xiàng)目而成立多個(gè)項(xiàng)目分公司（或項(xiàng)目部），這極易帶來(lái)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)?？偣竞晚?xiàng)目分公司存在委托關(guān)系，雙方獲得的信息有可能產(chǎn)生不對(duì)稱(chēng)，由此造成總公司控制力度下降，這極易導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法得到控制，引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型選擇
學(xué)術(shù)界和商界用來(lái)衡量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變量主要有以市場(chǎng)數(shù)據(jù)和以會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)兩個(gè)大類(lèi)。基于我國(guó)證券市場(chǎng)不完善、各類(lèi)監(jiān)控組織監(jiān)察力度不夠的現(xiàn)狀，以市場(chǎng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的模型衡量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法并不適用于我國(guó)房地產(chǎn)上市公司。因此，我們選擇使用樣本企業(yè)指數(shù)紐約大學(xué)教授愛(ài)德華奧特曼的Z模型來(lái)衡量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、完善我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的對(duì)策建議
（一）完善公司治理機(jī)構(gòu)
目前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)主要以民營(yíng)為主，其中上市公司民營(yíng)企業(yè)所占比例高達(dá)90%，在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，家庭治理模式占據(jù)主導(dǎo)地位。家族治理模式普遍存在的弊端包括產(chǎn)權(quán)不消、集權(quán)管理，這是導(dǎo)致公司治理機(jī)制缺乏有效性、企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率低和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大的最根本原因。因此，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，首先要完善公司治理結(jié)構(gòu)以此來(lái)提高治理效率。
（二）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)
21世紀(jì)初期，國(guó)家銀根政策寬松，政策鼓勵(lì)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)迅猛發(fā)展，但高資產(chǎn)負(fù)債比經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀并未引起行業(yè)的高度重視。隨著2011年國(guó)家嚴(yán)厲調(diào)控政策的出臺(tái)，房?jī)r(jià)下跌，銀行貸款困難，民眾購(gòu)房態(tài)度不明朗，一些高負(fù)債的企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的資金缺口，瀕臨倒閉。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化的資源配置。
一、旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本概念
旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域涉及較為廣泛，以游覽、娛樂(lè)、住宿、購(gòu)物、餐飲為經(jīng)營(yíng)主線(xiàn)，其財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)基于旅游產(chǎn)品特點(diǎn)。就旅游企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)大多在服務(wù)上，其產(chǎn)品特性完全是服務(wù)性產(chǎn)品特點(diǎn)，如生產(chǎn)銷(xiāo)售同時(shí)發(fā)生、不可儲(chǔ)存性等，財(cái)務(wù)管理的重要性顯而易見(jiàn)。近年來(lái)，隨著競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，旅游企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因子越來(lái)越多，這就需要企業(yè)處理好投資、融資、籌資及日常的財(cái)務(wù)工作，盡可能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障內(nèi)部組織的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)提供必要基礎(chǔ)。旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總的來(lái)說(shuō)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及外部風(fēng)險(xiǎn)兩類(lèi)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要指內(nèi)部管理失調(diào)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，包括投資、籌資、決策等方面。外部風(fēng)險(xiǎn)主要指經(jīng)濟(jì)、政策、文化環(huán)境的變動(dòng)。這些風(fēng)險(xiǎn)因子都會(huì)對(duì)旅游企業(yè)的收益造成影響，對(duì)旅游業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展不利，因此，旅游企業(yè)必須熟練掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管理工具，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。
二、旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及分類(lèi)
針對(duì)旅游企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可分為可控風(fēng)險(xiǎn)與不可控風(fēng)險(xiǎn)兩類(lèi)。其中，不可控風(fēng)險(xiǎn)不受企業(yè)自主意志影響，被動(dòng)性強(qiáng)，是所有企業(yè)都會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)自宏觀條件，如國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)區(qū)域狀況等?？煽仫L(fēng)險(xiǎn)主要包括籌資、投資、資金回籠及收益分配四方面，可通過(guò)自主決策避免或解決。
（一）不可控風(fēng)險(xiǎn)不可控風(fēng)險(xiǎn)主要是旅游企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。以5.12地震為例，由于民眾對(duì)地區(qū)災(zāi)害性時(shí)間的擔(dān)憂(yōu)，游客多數(shù)會(huì)選擇其他地區(qū)旅行，直接減少了四川地區(qū)的旅游業(yè)務(wù)流量，若企業(yè)以此地區(qū)為主營(yíng)，由于企業(yè)資金長(zhǎng)期占用于收益小地區(qū)，這些地方的旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)極高。此外，國(guó)家政策上，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，旅游企業(yè)可能會(huì)被迫出現(xiàn)轉(zhuǎn)產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)調(diào)整，不同性質(zhì)的旅游企業(yè)受到的影響也會(huì)不同。
（二）可控風(fēng)險(xiǎn)可控風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一般的，旅游企業(yè)可控風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為償債能力不足、現(xiàn)金流量呈現(xiàn)負(fù)數(shù)、依賴(lài)短期借款引起的資金周轉(zhuǎn)不靈等。這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的成因往往來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，如決策失誤、資產(chǎn)負(fù)債評(píng)估能力不足、競(jìng)爭(zhēng)過(guò)強(qiáng)、財(cái)務(wù)控制能力不足等。以財(cái)務(wù)控制為例，旅游企業(yè)財(cái)務(wù)控制難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工商業(yè)企業(yè)，一方面，企業(yè)應(yīng)收賬款控制難度大，流動(dòng)資產(chǎn)占用高，另一方面，應(yīng)收賬款存在虛增企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)難以把握自身實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，直接為企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施
旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、人力成本及宣傳成本支出占比過(guò)大、資金管理效能不佳、投融資風(fēng)險(xiǎn)度量不足、內(nèi)部控制不到位、精細(xì)化管理程度不高等。從普遍性入手，本文總結(jié)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施如下：
（一）強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程控制要實(shí)現(xiàn)高效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，旅游企業(yè)必須強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理剛性。首先，在旅游項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，企業(yè)將所有業(yè)務(wù)納入合同化管理中，避免由于客戶(hù)要求、費(fèi)用、行程上引發(fā)的不穩(wěn)定因素。第二，在提供旅游產(chǎn)品時(shí)，旅游企業(yè)要嚴(yán)格按照旅游合同辦事，按照合同內(nèi)容，依據(jù)景區(qū)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)行事，制定嚴(yán)密的計(jì)調(diào)單，若要開(kāi)辟新路線(xiàn)，則需進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查之后確定。第三，要按計(jì)調(diào)單編制及不相容崗位分離原則，合理劃分行程中團(tuán)隊(duì)成員職責(zé)，形成相互制約機(jī)制，避免超預(yù)算、資金結(jié)算錯(cuò)誤等風(fēng)險(xiǎn)。第四，旅游行程責(zé)任分配前置。要在出行前將計(jì)調(diào)單、安排、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等要求事項(xiàng)部署下來(lái)，以便實(shí)現(xiàn)行程中費(fèi)用控制。因此，計(jì)調(diào)單剛性必須足夠，要嚴(yán)格按照計(jì)價(jià)單控制成本，嚴(yán)格審查，該報(bào)銷(xiāo)盡快報(bào)銷(xiāo)，不該報(bào)銷(xiāo)堅(jiān)決不報(bào)。
（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制首先，旅游企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作細(xì)則，按現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)及企業(yè)特點(diǎn)制定本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)操作規(guī)范，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。第二，要注重會(huì)計(jì)工作的實(shí)際執(zhí)行，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的系統(tǒng)記錄與分析，使企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況得以正確反映。第三，要強(qiáng)化資金和費(fèi)用管理，提高預(yù)算科學(xué)性，要嚴(yán)格按照旅游主線(xiàn)及行程開(kāi)展預(yù)算，避免預(yù)算超支及預(yù)算不足。
（三）強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)首先，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)設(shè)置應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率為基礎(chǔ)，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債介于40%~60%時(shí)，企業(yè)資金配置最為合理，低于40%資金充裕且可能發(fā)生限制，高于60%企業(yè)資金緊張，負(fù)債較高，應(yīng)啟用財(cái)務(wù)預(yù)警，控制負(fù)債增加及比例。此外，流動(dòng)比率也應(yīng)作為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的組成，應(yīng)將流動(dòng)比率控制在1.5倍，避免企業(yè)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)。其次，在風(fēng)險(xiǎn)防控設(shè)置上，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先強(qiáng)化員工及部門(mén)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的同時(shí)不斷強(qiáng)化制度性建設(shè)，在大財(cái)務(wù)管理架構(gòu)上，計(jì)調(diào)單、會(huì)計(jì)核算憑證等進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，對(duì)收支預(yù)算、資金回款等項(xiàng)設(shè)置專(zhuān)用管理辦法。最后，旅游企業(yè)可引進(jìn)外部監(jiān)察機(jī)構(gòu)，利用抽查、倒查機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)判，提高管理接入的及時(shí)性，避免事后控制。
（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)團(tuán)隊(duì)凝聚力上，應(yīng)當(dāng)營(yíng)造以人為本的團(tuán)隊(duì)氛圍，為財(cái)務(wù)人員樹(shù)立信心，提高凝聚力；在崗位設(shè)置上，應(yīng)實(shí)行輪崗，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，避免長(zhǎng)期任職出現(xiàn)的崗位漏洞；培訓(xùn)機(jī)制上，可采取持續(xù)教育與專(zhuān)項(xiàng)教育結(jié)合的方式，一方面在企業(yè)內(nèi)宣傳財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)，聯(lián)合專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)制定培訓(xùn)計(jì)劃，營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)防控氛圍，另一方面可開(kāi)展主題明確、重點(diǎn)明晰的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控教育活動(dòng)，如競(jìng)賽、案例交換等，提升財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)，避免因人員疏忽導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）提升信息化管理水平旅游企業(yè)信息化系統(tǒng)的建設(shè)是一項(xiàng)龐大的工程，主要包括信息咨詢(xún)、電子政務(wù)、旅游電商三大系統(tǒng)。策略上，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)從強(qiáng)化旅游信息服務(wù)體系建設(shè)、強(qiáng)化信息化發(fā)展環(huán)境建設(shè)、完善安全保障體系三方面入手。實(shí)際操作上，一方面，政府應(yīng)為企業(yè)構(gòu)建信息技術(shù)宏觀條件，為企業(yè)提供政策支持。另一方面，企業(yè)要強(qiáng)化門(mén)戶(hù)網(wǎng)站建設(shè)，如提高網(wǎng)站信息詳盡程度、組建論壇、構(gòu)建客戶(hù)交流機(jī)制、同行聯(lián)合網(wǎng)上宣傳等；優(yōu)化電商模式，如構(gòu)建個(gè)性化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、開(kāi)展虛擬旅游經(jīng)營(yíng)等；大力開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)，如交換友鏈、Email推廣、自媒體推廣、競(jìng)價(jià)排名推廣等。第三，要強(qiáng)化多方合作，如旅游相關(guān)部門(mén)協(xié)作、銀行網(wǎng)上協(xié)作、網(wǎng)絡(luò)公司協(xié)作等。第四，可開(kāi)展CRM客戶(hù)關(guān)系管理，提高客戶(hù)滿(mǎn)意度，實(shí)現(xiàn)客戶(hù)回流。第五，強(qiáng)化系列服務(wù)。第六，加大員工專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，如導(dǎo)游技能、財(cái)務(wù)技能等。
四、結(jié)語(yǔ)
[摘要]美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)了全球金融危機(jī)的爆發(fā),對(duì)會(huì)計(jì)界造成了很大的沖擊,引起會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)的諸多方面進(jìn)行深刻反思和研究。由此可以看出,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,從20世紀(jì)90年代以來(lái),客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響程度越來(lái)越深,范圍也越來(lái)越廣泛。本文試從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)幾個(gè)方面分析客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)的影響。
[關(guān)鍵詞]客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化會(huì)計(jì)影響
一、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響
為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化和與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)趨同的需要,構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的要求越來(lái)越重要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)念框架作為會(huì)計(jì)理論范疇,是分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的一個(gè)規(guī)范性理論基礎(chǔ)。
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的涵義
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(ConceptualFrameworkofFinancialAccounting,CF)一詞,最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu):財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等3個(gè)文件中。FASB對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系,這一體系能引導(dǎo)出前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用主要是明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一些基本的也是核心的概念,它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn),通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等的研究,形成一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系,具有極其重要的作用。
(二)經(jīng)濟(jì)一體化使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的空間變得更大,構(gòu)建立一整套符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架愈顯必要
近十幾年來(lái),在世貿(mào)組織的自由貿(mào)易機(jī)制作用下,各國(guó)相繼推行了不同程度的開(kāi)放政策,國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大,跨國(guó)公司所占有的市場(chǎng)份額也在不斷增加,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)日益具有全球性,如電訊業(yè)、銀行和保險(xiǎn)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)業(yè)的全球性特征尤為明顯。
全球經(jīng)濟(jì)一體化是21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流。在可預(yù)見(jiàn)的時(shí)期內(nèi),全球經(jīng)濟(jì)一體化將呈現(xiàn)如下特征:國(guó)際金融網(wǎng)絡(luò)使國(guó)際商務(wù)在時(shí)間上連續(xù),價(jià)格上聯(lián)動(dòng),隨著交易手段和方式的不斷創(chuàng)新,交易額會(huì)迅速增長(zhǎng),競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,風(fēng)險(xiǎn)也加大。
全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了直接的影響,它使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的空間變得更大,常常出現(xiàn)跨地區(qū),甚至是跨國(guó)的會(huì)計(jì)核算;而且,由于風(fēng)險(xiǎn)的增加,特別是在金融工具不斷創(chuàng)新的今天,財(cái)務(wù)管理工作的難度增大,因此,必須構(gòu)建立一整套符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并引導(dǎo)出前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有效規(guī)避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)對(duì)我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議
1.立足中國(guó)實(shí)際,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)
因?yàn)闀?huì)計(jì)具有雙重屬性,既具有技術(shù)性又具有社會(huì)性。會(huì)計(jì)的技術(shù)性使得在構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí),可以借鑒一些國(guó)外如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),從而節(jié)省制定成本,提高制定效率。會(huì)計(jì)的社會(huì)性使得在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí),要從我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā),立足中國(guó)實(shí)際,充分考慮我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特點(diǎn),構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。
2.循序漸進(jìn),不要急于求成
在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí),一定要循序漸進(jìn),在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要提供什么質(zhì)量的信及怎樣提供以滿(mǎn)足不同信息使用者的需求等內(nèi)容進(jìn)行充分的調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,制定出系統(tǒng)科學(xué)、邏輯嚴(yán)密并對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有實(shí)際指導(dǎo)作用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。
3.確立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu)
考慮到我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的實(shí)際情況,存在很多特有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能沒(méi)有規(guī)定,但由財(cái)政部組織、學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界以及企業(yè)界共同研究制定,以行政法規(guī)的形式頒布,這樣可以具有法律約束力和較強(qiáng)的權(quán)威性,切實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起指導(dǎo)作用。
4.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密
在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí),對(duì)其構(gòu)成概念框架的子系統(tǒng)都應(yīng)涵蓋,缺少任何一個(gè)子系統(tǒng),都不是一份完整的概念框架。具體來(lái)說(shuō),由于我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性,在構(gòu)建概念框架時(shí),要充分考慮我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境,可以將其作為概念結(jié)構(gòu)的一個(gè)邊緣,然后將概念結(jié)構(gòu)分為幾個(gè)層次:第一層次包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo);第二層次為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征;第三層次包括會(huì)計(jì)要素及確認(rèn)、計(jì)量報(bào)告原則;第四層次為財(cái)務(wù)報(bào)告。這些內(nèi)容層層推進(jìn),共同構(gòu)成一個(gè)完整嚴(yán)密的概念框架系統(tǒng)。
二、對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展導(dǎo)致了財(cái)務(wù)環(huán)境的新變化,財(cái)務(wù)邊界變得模糊、核算重點(diǎn)多元、核算期多樣化、本位幣和幣值不變假設(shè)弱化等等。這些都對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式產(chǎn)生重大影響,也是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式無(wú)法解決的,只有依靠網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式才能自如地應(yīng)付。
(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起使會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)由單一的有形資產(chǎn)向多元轉(zhuǎn)移
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用,它一方面是指知識(shí)和技術(shù)向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的滲透,增加傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量,全面提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;另一方面是高新技術(shù)本身的快速發(fā)展,增加其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率。
“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”。知識(shí)作為一種重要的生產(chǎn)力要素改變了企業(yè)的資源結(jié)構(gòu),它和貨幣資本一樣,是一種能為企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)效益的無(wú)形資本。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),使傳統(tǒng)的以廠房、機(jī)器、貨幣資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,知識(shí)資本包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商譽(yù)、信息資產(chǎn)以及與此相關(guān)的人力資本等無(wú)形資產(chǎn)都成為企業(yè)的重要資源,出現(xiàn)了以知識(shí)資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。企業(yè)的新的資源配置結(jié)構(gòu),使如何對(duì)知識(shí)資本的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和管理成為財(cái)務(wù)管理工作的新課題,會(huì)計(jì)的核算重點(diǎn)也要單一的有形資產(chǎn)向有形和無(wú)形資產(chǎn)等多元化轉(zhuǎn)移。
(二)虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟(jì)使會(huì)計(jì)主體由傳統(tǒng)意義上的“實(shí)”的企業(yè)擴(kuò)展為暫時(shí)的“經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體”
20世紀(jì)90年代后期,虛擬企業(yè)作為一種新的經(jīng)濟(jì)組織形式開(kāi)始出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中。所謂虛擬企業(yè),德國(guó)斯圖加特大學(xué)教授H.J.Bulliger認(rèn)為虛擬企業(yè)是一種網(wǎng)絡(luò)組織:通過(guò)網(wǎng)絡(luò),應(yīng)用通訊技術(shù)和信息技術(shù)進(jìn)行分散的互利互惠的合作,一旦合作的目的達(dá)到,這種合作的關(guān)系也就解除了。這是一種暫時(shí)的,空間跨度很大的合作,企業(yè)之間的合作關(guān)系已突破了傳統(tǒng)的長(zhǎng)期固定的合作關(guān)系,如合資企業(yè)、跨國(guó)公司等。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)也就產(chǎn)生了所謂的虛擬經(jīng)濟(jì)。由于虛擬企業(yè)充分地利用了網(wǎng)絡(luò)技術(shù),所以也有人把虛擬企業(yè)叫做網(wǎng)絡(luò)企業(yè),實(shí)際上虛擬企業(yè)的概念要比網(wǎng)絡(luò)企業(yè)更為寬泛,網(wǎng)絡(luò)企業(yè)只是虛擬企業(yè)的一種形式。
虛擬企業(yè)的出現(xiàn),使得會(huì)計(jì)主體假設(shè)下的“企業(yè)”的概念變得模糊,會(huì)計(jì)主體的概念也就變得不那么確定,既實(shí)也虛。傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體是由以下兩個(gè)條件來(lái)確定:一是能控制資源,承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)單位,二是特定的個(gè)人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益范圍。這兩個(gè)條件中有一個(gè)共同之點(diǎn)是實(shí)際邊界清楚的“單位、個(gè)人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)”,而虛擬企業(yè)的內(nèi)涵和外延都是變化的。也就是說(shuō),能夠用來(lái)確定會(huì)計(jì)主體的傳統(tǒng)意義上的依據(jù)已有些不適應(yīng)了。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)主體不僅僅是實(shí)實(shí)在在的傳統(tǒng)意義上的企業(yè),而且也是由某一共同利益結(jié)合起來(lái)的“經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者瓦爾曼指出:“虛擬企業(yè)使企業(yè)的空間能夠根據(jù)迅速變化的市場(chǎng)靈活地重構(gòu)和分合,從而使會(huì)計(jì)主體具有可變性,并使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體具有新的意義?！边@里所說(shuō)的虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟(jì)的“虛”是相對(duì)于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的“實(shí)”而言的,并不是絕對(duì)的。
虛擬企業(yè)也是企業(yè)的一種更新潮的重構(gòu)形式。企業(yè)重構(gòu)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始興起,當(dāng)時(shí)還只限于企業(yè)內(nèi)部的重構(gòu),如精簡(jiǎn)和調(diào)整機(jī)構(gòu)、剝離企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)等,其目的是使管理更為靈活,競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)。到90年代又出現(xiàn)了企業(yè)之間的并構(gòu)和重組。企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的重組是一種長(zhǎng)期的穩(wěn)定的企業(yè)重構(gòu),而虛擬企業(yè)則是一種暫時(shí)的企業(yè)重構(gòu)。企業(yè)重構(gòu)目前已成為一種普遍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。不管是那種形式的企業(yè)重構(gòu),都給會(huì)計(jì)主體增加了不確定因素。
(三)會(huì)計(jì)核算期變得多樣化,即時(shí)核算與實(shí)時(shí)報(bào)告將是會(huì)計(jì)核算期的主要形式
會(huì)計(jì)核算期是指將持續(xù)不斷的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,人為地劃分為前后連續(xù),時(shí)間相等的會(huì)計(jì)期間,定期地向有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)年度報(bào)告是我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)最常見(jiàn)的一種報(bào)告形式。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的基本特征,會(huì)計(jì)主體都將持續(xù)地,無(wú)限期地正常經(jīng)營(yíng)下去,而不會(huì)終止結(jié)算。虛擬企業(yè)是一種暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體,有利則合,無(wú)利則分,也許會(huì)較長(zhǎng)時(shí)間地延續(xù)下去,也許會(huì)很快解散,而更多的可能是根據(jù)實(shí)際需要增加或減少合作方。有時(shí)即使合作方?jīng)]有增減或解散,但沒(méi)有持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),這就使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)變得較為模糊。因此,它對(duì)會(huì)計(jì)核算期的要求也變得模糊,一般是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合作一旦完成就要立即提供會(huì)計(jì)核算報(bào)告,根本不需要等到某一個(gè)固定的核算期如年、季、月的結(jié)束。一般情況下,虛擬企業(yè)也無(wú)須對(duì)社會(huì)提供財(cái)務(wù)報(bào)表,只須對(duì)虛擬企業(yè)內(nèi)部各成員提供財(cái)務(wù)報(bào)告即可。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá),特別是虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟(jì)的興起,會(huì)計(jì)核算期變得更加多樣化。當(dāng)會(huì)計(jì)信息成為一種重要資源而使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增加附加值的時(shí)候,即時(shí)核算和實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將是主要形式,它在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位將越來(lái)越重要。
三、對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。它是內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)計(jì)或無(wú)法控制的因素影響,導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況具有不確定性。由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)的爆發(fā)和延續(xù)已導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)受挫,國(guó)際金融市場(chǎng)也正在經(jīng)歷著重組與改變。導(dǎo)致次貸危機(jī)的直接原因就是對(duì)某些衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有進(jìn)行真實(shí)的披露。因此必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的披露和制定防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。
各種金融衍生工具的產(chǎn)生,本意是為了降低企業(yè)各種投資的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)(IFRS7)對(duì)金融工具有全面披露的要求。披露不僅包含關(guān)于金融工具重要性的信息,還要包含相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和程度。而對(duì)后者的披露,即是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定性和定量的描述。性質(zhì)上要求披露每種金融工具所面臨的風(fēng)險(xiǎn),管理層的目標(biāo),政策和風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程等。程度上要求披露在報(bào)告日的風(fēng)險(xiǎn)暴露程度的定量的描述,這包含對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)集合的描述。
此次次貸危機(jī)中,對(duì)某些衍生工具的披露就存在著嚴(yán)重的問(wèn)題。次貸危機(jī)的核心是非傳統(tǒng)貸款的爆發(fā),包括次級(jí)抵押貸款。這些貸款由房屋抵押經(jīng)紀(jì)人賣(mài)給華爾街的投資銀行,而投資銀行再次將它們包裝成更加復(fù)雜的結(jié)構(gòu)債券,將大量的信貸違約調(diào)期(CDS)及其它與債券有關(guān)的金融衍生產(chǎn)品銷(xiāo)售給各種金融機(jī)構(gòu)、對(duì)沖基金和投資人。由于CDS是場(chǎng)外交易的衍生工具,沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)監(jiān)管它的交易,另外持有者不愿對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行真實(shí)的披露,導(dǎo)致CDS的市場(chǎng)有很大的不透明性。
信貸違約調(diào)期(CDS)是指違約調(diào)期的買(mǎi)方將定期向賣(mài)方支付一定費(fèi)用,一旦對(duì)應(yīng)第三方信用違約發(fā)生,CDS的賣(mài)方就要向買(mǎi)方賠付損失。因此當(dāng)信用違約率上升后,對(duì)于CDS的賣(mài)方而言,賠付的損失也就跟著上升。美國(guó)國(guó)際保險(xiǎn)集團(tuán)(AIG)自2006年以來(lái),其CDS的成本就急劇上升,但AIG并未重視它的風(fēng)險(xiǎn)。在2007年第四財(cái)季出現(xiàn)虧損之前,AIG從來(lái)沒(méi)有在其年報(bào)中披露過(guò)CDS。2008年初AIG宣稱(chēng),根據(jù)內(nèi)部估值模型,由于CDS產(chǎn)生的損失約9億美元。但最終AIG在3月底宣布了因CDS而減記了超過(guò)110億美元次貸相關(guān)衍生資產(chǎn)。2008年11月10日AIG了第三季度財(cái)報(bào):該集團(tuán)虧損245億美元,其中,CDS業(yè)務(wù)當(dāng)季的資產(chǎn)減記規(guī)模超過(guò)70億美元。可見(jiàn)正是CDS導(dǎo)致AIG陷入了流動(dòng)性和資本不足的危機(jī)中。
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念及現(xiàn)狀
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只能盡力降低，而不能完全的消除。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，由于各種難以預(yù)料或控制的因素影響，財(cái)務(wù)狀況具有不確定性，從而使企業(yè)有蒙受損失的可能性。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)，可以分為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)。按可控程度分類(lèi)，可分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。了解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要研究其來(lái)源和特征，只有正確預(yù)測(cè)、衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行控制和防范，有效降低企業(yè)損失。其特征主要分為：客觀性、不確定性、可測(cè)和可避免性、可嫁接性以及共存性。對(duì)于處于發(fā)展期的中國(guó)企業(yè)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解和認(rèn)識(shí)還不夠徹底，由此產(chǎn)生許多不合規(guī)范，不利于企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象。本文認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)可以概括為以下4個(gè)方面。中國(guó)企業(yè)主要有國(guó)營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)兩種，國(guó)企主要靠國(guó)家投資，國(guó)有股權(quán)比重過(guò)高。而民企普遍存在資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高的問(wèn)題，對(duì)銀行的依賴(lài)度過(guò)大。長(zhǎng)期負(fù)債比率較低使得企業(yè)需要更多的短期融資來(lái)吸收相同的資金，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就隨之增大。這種現(xiàn)象主要發(fā)生在我國(guó)中小企業(yè)中，從2003年頒布的《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》以來(lái)，我國(guó)政府對(duì)發(fā)展中小企業(yè)的認(rèn)識(shí)不斷提高，并且極力促成適合中小企業(yè)發(fā)展的各種工作機(jī)制及政策。但許多中小企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到這個(gè)新機(jī)遇所帶來(lái)的有利變化，他們對(duì)自身財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)上的不足限制了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。投資分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資。在對(duì)外投資過(guò)程中，許多企業(yè)投資決策者缺乏投資風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、盲目投資，導(dǎo)致企業(yè)投資產(chǎn)生巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)內(nèi)投資主要是固定資產(chǎn)投資，不完整、不真實(shí)的投資項(xiàng)目信息以及決策者決策能力的不足造成投資決策頻繁失誤，投資得不到有效回報(bào)，即給企業(yè)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。第一，現(xiàn)在的企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和增加銷(xiāo)量而大量采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。第二，企業(yè)存貨所占資產(chǎn)的比重相對(duì)較大。資產(chǎn)長(zhǎng)期被分配在債務(wù)人和存貨上，這使企業(yè)沒(méi)有足夠的流動(dòng)資金進(jìn)行再投資或歸還到期債務(wù)，嚴(yán)重影響企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及安全性。
我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題和管理程序
從宏觀層面來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是處于國(guó)家大環(huán)境之下，受到這些環(huán)境制約的。我國(guó)當(dāng)前不斷提高準(zhǔn)備金及存貸款利率，使一些沒(méi)有做好準(zhǔn)備的企業(yè)難以進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)上的正確決策。企業(yè)外部財(cái)務(wù)環(huán)境的變幻莫測(cè)一定程度上對(duì)于企業(yè)是難以預(yù)見(jiàn)的，比如這會(huì)使企業(yè)支付過(guò)多的利息，也可能不能履行償債義務(wù)等等。集團(tuán)公司以及大企業(yè)的各分、子公司在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面意識(shí)薄弱，缺乏大局的市場(chǎng)觀念和對(duì)外環(huán)境變化的應(yīng)變能力，面對(duì)外部環(huán)境的不利變化沒(méi)有能很好的進(jìn)行預(yù)見(jiàn)，反應(yīng)相對(duì)滯后，采取措施不恰當(dāng)，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。我國(guó)公司以中小企業(yè)為主，存在的問(wèn)題主要有公司治理體制不完善，內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部審計(jì)的只能弱化，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，同時(shí)崗位設(shè)置不夠合理，人才素質(zhì)不高，考核的獎(jiǎng)懲機(jī)制也不夠健全。財(cái)務(wù)決策作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的目標(biāo)，在財(cái)務(wù)活動(dòng)中起著十分重要的作用。企業(yè)和機(jī)構(gòu)高層尤其是最高領(lǐng)導(dǎo)的決策失誤將直接導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但他們往往置身于財(cái)務(wù)控制之外，沒(méi)有更有效的機(jī)制來(lái)約束其決策行為。這就是說(shuō)，唯有當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)決策進(jìn)行控制后才能真正解決所有者的參與和實(shí)際作用的發(fā)揮問(wèn)題，要切實(shí)解決決策過(guò)程中對(duì)個(gè)人權(quán)力的制約問(wèn)題。作為應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本管理程序，需要企業(yè)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析、預(yù)防、管理、轉(zhuǎn)移等手段來(lái)具體實(shí)施。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不能消除的，企業(yè)可以規(guī)避的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只是選擇去承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的較小部分。風(fēng)險(xiǎn)減輕是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的補(bǔ)救措施，風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，損失就不可避免，任何補(bǔ)救措施只能起到消極的減損作用。風(fēng)險(xiǎn)防范主要有以下辦法：(1)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。它是指在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，事先預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。在選擇方案時(shí)，盡可能選擇風(fēng)險(xiǎn)較小或無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的備選方案，對(duì)超過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力、難以掌控的財(cái)務(wù)活動(dòng)予以回避；具體措施可以建立一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，應(yīng)用財(cái)務(wù)指標(biāo)體系對(duì)財(cái)務(wù)的負(fù)債進(jìn)行分析。同時(shí)企業(yè)可以事先從制度、決策、組織和控制等方面提高自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，預(yù)先制定一套自保的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃。具體措施可以在平時(shí)多計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，壞賬準(zhǔn)備金，或者提高壞賬準(zhǔn)備金的比率等等。也可以應(yīng)對(duì)不同客戶(hù)制定不同的信用期限和額度，從而降低壞賬發(fā)生率。(2)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是通過(guò)合同或非合同的方式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給另一個(gè)人或單位的一種風(fēng)險(xiǎn)處理方式。其主要有以下三種方式：一是控制性風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，采用合同的方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，即將可能遭受損失的財(cái)務(wù)及有關(guān)活動(dòng)轉(zhuǎn)移出去。以此來(lái)改善資產(chǎn)的質(zhì)量，達(dá)到良性循環(huán)的目的。具體形式主要包括簽訂遠(yuǎn)期合同、開(kāi)展期貨交易等。二是保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，即將企業(yè)資產(chǎn)或存貨的財(cái)務(wù)損失轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)人承擔(dān)。保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)以繳納保險(xiǎn)為條件，將自己可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)成本轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司，承擔(dān)全部或部分成本的方法。另外一種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式是采用轉(zhuǎn)包的形式，將風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)，采用承包或租憑經(jīng)營(yíng)方式，轉(zhuǎn)移給其他單位或個(gè)人來(lái)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)定期收取承包方費(fèi)和租金。(3)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分散。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分散是企業(yè)通過(guò)對(duì)不同方面進(jìn)行投資，從而達(dá)到多元化的經(jīng)營(yíng)。其形式主要包括多方投資、多方籌資、外匯資產(chǎn)多元化、吸引多方供應(yīng)商、爭(zhēng)取多方客戶(hù)等。也就是一家企業(yè)在同時(shí)對(duì)多個(gè)互無(wú)關(guān)聯(lián)的產(chǎn)業(yè)，在橫向與縱向方面進(jìn)行投資，消除由于單一投資所帶來(lái)的巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體建議企業(yè)在注重主營(yíng)產(chǎn)業(yè)的前提下，結(jié)合自身的人力、財(cái)力與技術(shù)研制和開(kāi)發(fā)能力，適度涉足多元化經(jīng)營(yíng)，以便分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，主要有以下幾個(gè)方面：(1)籌資風(fēng)險(xiǎn)控制?；I資活動(dòng)是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)。通過(guò)開(kāi)始或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在籌得資金的同時(shí)也增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，籌資活動(dòng)就像一把雙刃劍，如果企業(yè)決策正確，管理有效，控制風(fēng)險(xiǎn)合理，就可以高效地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；但一旦籌資超過(guò)企業(yè)所能承受的償債能力，或者沒(méi)有充分籌資，都會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，甚至產(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于市場(chǎng)行情和政府政策的不斷變化，都可能導(dǎo)致決策失誤，管理措施失當(dāng)，從而使得籌集資金的使用效率具有很大的不確定性。當(dāng)前我國(guó)主要的籌資途徑有四種：銀行貸款，企業(yè)內(nèi)部集資，政府資助，風(fēng)險(xiǎn)投資基金。(2)資金回收風(fēng)險(xiǎn)控制。資金回收風(fēng)險(xiǎn)主要是指應(yīng)收賬款的回收在時(shí)間和金額上的不確定風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)間上的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為由于負(fù)債方?jīng)]有按時(shí)償還債務(wù)導(dǎo)致企業(yè)的流動(dòng)資金不足，資金鏈發(fā)生斷裂，造成企業(yè)結(jié)算資金不能及時(shí)回收及再投資。金額上的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為壞賬的形成，應(yīng)收賬款無(wú)法收回，直接導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。此外，壞賬的已納稅額無(wú)法退回，也是損失的一部分。因此，應(yīng)收賬款管理應(yīng)在以下幾方面強(qiáng)化：一是制定合理的收賬政策，及時(shí)催款。二是確定客戶(hù)的資信等級(jí)，將賒銷(xiāo)金額控制在信用額度之內(nèi)，不同客戶(hù)結(jié)算時(shí)采用不同結(jié)算方式。三是確定合理的應(yīng)收賬款比例。四是建立壞賬準(zhǔn)備金制度，充分評(píng)估應(yīng)收賬款的回收程度，做好壞賬準(zhǔn)備金提取工作，減少本期虛增的利潤(rùn)。(3)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物。從防范錯(cuò)弊的內(nèi)部牽制開(kāi)始，到現(xiàn)在的基于企業(yè)戰(zhàn)略和效率效果為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及應(yīng)對(duì)方面將起到越來(lái)越重要的作用。1999年12月，我國(guó)證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司必須擬定內(nèi)部控制制度，有效防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，監(jiān)事會(huì)有義務(wù)對(duì)內(nèi)部控制制度的制定情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)控管理的要素主要有內(nèi)控環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。
本文作者：董驍工作單位：浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全，在激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)逐漸增加，同時(shí)也日益重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失去控制，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的危機(jī)。因此，如何通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其帶給企業(yè)的負(fù)面影響，對(duì)于企業(yè)在市場(chǎng)上長(zhǎng)久立足、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有重要的研究意義。
1企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制
（1）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中必須面對(duì)的問(wèn)題之一，也是一個(gè)客觀存在的問(wèn)題。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往是指企業(yè)由于財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理或者融資不當(dāng)?shù)戎率蛊髽I(yè)遭受財(cái)產(chǎn)損失。這種風(fēng)險(xiǎn)并不能完全消除，卻可以通過(guò)企業(yè)管理者采取有效措施來(lái)降低。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要特點(diǎn)有客觀性、全面性、不確定性和收益與損失共存性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)特征之間緊密聯(lián)系。上文提到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念中就已反映出其客觀存在性――不能被消除，但可以減少。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如資金籌措、資金分配等，這反映了其全面性。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)部分可以通過(guò)可尋的判斷來(lái)預(yù)測(cè)，但部分不能做到準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，它的全面性也導(dǎo)致了該風(fēng)險(xiǎn)存在不確定性。該風(fēng)險(xiǎn)的另一大特征收益與損失共存性，即風(fēng)險(xiǎn)越大收益越高，反之亦然。
（2）企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)控管理是企業(yè)為提高管理工作效率，在內(nèi)部實(shí)行調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的制度。然而，企業(yè)內(nèi)控管理不是簡(jiǎn)單的制度匯編、制度堆積，而需要企業(yè)全員參與，與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)和工作流程實(shí)行有效監(jiān)督，動(dòng)態(tài)管理。企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的建立需要以企業(yè)物質(zhì)文化環(huán)境和企業(yè)內(nèi)控政策為基礎(chǔ)。
企業(yè)內(nèi)控管理的主要目標(biāo)是為了提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，幫助企業(yè)減少利益損失并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理的主要目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)保證在宏微觀上都遵從法律規(guī)章，依法經(jīng)營(yíng)；減少工作混亂帶來(lái)的財(cái)務(wù)損失，確保資產(chǎn)的完整性；企業(yè)管理者提高管理水平，注重信息反饋的及時(shí)性。企業(yè)內(nèi)控管理的主要原則包括適度性原則、全面性、重要性和制衡性原則等。
（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)控管理的聯(lián)系。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)控管理之間存在不可分割、相互影響、相互依存的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)控管理制度是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理所用的重要手段之一，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)控管理的特定對(duì)象和目的。換言之，如果企業(yè)財(cái)務(wù)管理不當(dāng)，究其原因，即為企業(yè)內(nèi)部管理不當(dāng)。只有做好內(nèi)控管理，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展，在市場(chǎng)中長(zhǎng)久立足。
2企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理存在的問(wèn)題
（1）缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才。企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)工作的工作效率、工作質(zhì)量的高低與財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)息息相關(guān)。目前許多企業(yè)由于企業(yè)規(guī)?；蛘邇?nèi)部人員配備問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門(mén)并沒(méi)有做到專(zhuān)崗專(zhuān)人，安排專(zhuān)業(yè)對(duì)口的人才到相應(yīng)的崗位上。更有甚者，有些企業(yè)沒(méi)有安排專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員。這樣導(dǎo)致最直接的結(jié)果是，做出財(cái)務(wù)決策的人員不具備專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，做出的決策沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，那么決策的失誤率不言而喻。長(zhǎng)此以往，企業(yè)就會(huì)面臨極高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。許多企業(yè)之所以遇到財(cái)務(wù)危機(jī)，是因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)務(wù)人員沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著財(cái)務(wù)活動(dòng)客觀存在的，更不用說(shuō)具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。例如盲目投融資就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常常會(huì)遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。上文提到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在收益與損失共存性，企業(yè)希望獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益盲目投資，進(jìn)行擴(kuò)張，是在無(wú)形中增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)內(nèi)控沒(méi)有在融資前進(jìn)行有效的分析，也會(huì)導(dǎo)致籌措的資金不能得到合理使用，造成財(cái)務(wù)混亂。
（3）企業(yè)管理人員意識(shí)薄弱。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)管理人員采取相關(guān)的有效措施來(lái)降低，企業(yè)內(nèi)控管理便是控制其的重要手段之一。但是許多企業(yè)的管理人員對(duì)此沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，甚至認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控管理制度徒有其表，是文字工作。沒(méi)有將其落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)，也沒(méi)有注意到內(nèi)控混亂對(duì)企業(yè)造成的財(cái)務(wù)損失。管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控意識(shí)薄弱會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)和員工的自我監(jiān)督缺失，企業(yè)內(nèi)控失效。
（4）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。一般而言，良好的企業(yè)內(nèi)控管理，不僅要實(shí)現(xiàn)制度化，還應(yīng)具備相應(yīng)的檢查、監(jiān)督和考核制度。但許多企業(yè)的內(nèi)控制度執(zhí)行流于形式，沒(méi)有考核和監(jiān)督制度，各崗位間缺乏必要的協(xié)調(diào)和監(jiān)督，信息收集不及時(shí)、共享性下降，溝通效率低下，許多企業(yè)隱患不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部監(jiān)督缺乏，容易產(chǎn)生舞弊行為，造成單位和國(guó)家財(cái)產(chǎn)的損失。
（5）缺乏內(nèi)控制度的執(zhí)行力。內(nèi)部控制是企業(yè)通過(guò)制度、有效監(jiān)督和動(dòng)態(tài)管理來(lái)規(guī)范和約束自身行為的載體，落實(shí)內(nèi)控制度到生產(chǎn)實(shí)踐的過(guò)程是關(guān)鍵。但在現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有安排培訓(xùn)和講座，導(dǎo)致企業(yè)員工和決策者，尤其是新進(jìn)員工，對(duì)內(nèi)控管理的基礎(chǔ)內(nèi)容、運(yùn)作
流程缺乏認(rèn)識(shí)。這直接導(dǎo)致內(nèi)控制度的執(zhí)行力下降，達(dá)不到預(yù)期結(jié)果。
3以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)控管理對(duì)策
（1）提高企業(yè)人員素質(zhì)。一方面，需要提高對(duì)于財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才的準(zhǔn)入門(mén)檻，加強(qiáng)資格審查，提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)需要重視財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制和資金管理等，減少財(cái)務(wù)決策的失誤率。另一方面，需要提高公司決策層和全體員工對(duì)于內(nèi)控制度的重視度。內(nèi)控管理制度的設(shè)計(jì)和落實(shí)需要公司全員參與動(dòng)態(tài)管理，因此，首先企業(yè)的決策層和管理層需要起到表率作用，并培養(yǎng)積極的公司文化，來(lái)感染員工，確保內(nèi)控制度的執(zhí)行。
（2）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用，需要從提高管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和制定企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制兩方面來(lái)入手。企業(yè)需要各管理崗所需的風(fēng)險(xiǎn)管理職能，并對(duì)管理人員落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理考評(píng)制度和追責(zé)制度，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)控管理制度。此外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審核財(cái)務(wù)信息，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、有效性和準(zhǔn)確性；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)投融資活動(dòng)從定性和定量的角度分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）加強(qiáng)企業(yè)信息溝通。提高企業(yè)信息溝通的有利保證是企業(yè)健全的信息溝通體系。企業(yè)應(yīng)從防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)、穩(wěn)定的財(cái)會(huì)人才，并能夠及時(shí)更新和維護(hù)改系統(tǒng)。另外，企業(yè)還應(yīng)該設(shè)立信息化的溝通渠道，滿(mǎn)足企業(yè)縱向和橫向信息反饋的需求，縱向即企業(yè)管理層與基層工作人員，橫向?yàn)槠髽I(yè)各部門(mén)間。并建立匿名舉報(bào)制度，對(duì)于舉報(bào)實(shí)踐和對(duì)象嚴(yán)格追查。在企業(yè)內(nèi)部形成信息溝通自由、便利的大環(huán)境。
1 互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的基本概念
1.1 互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)最早以電子數(shù)據(jù)交換(EDI)貿(mào)易的形式在上個(gè)世紀(jì)70 年代出現(xiàn)。到90 年代網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易達(dá)到一個(gè)新的高峰。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)不斷增多，互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)也快速發(fā)展起來(lái)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，2002 年世界互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)交易額2.3 億美元，2006 年已經(jīng)超過(guò)了12.8萬(wàn)億美元，以平均每年30%以上的速度增長(zhǎng)。
我國(guó)雖然在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面應(yīng)用較晚， 但是經(jīng)過(guò)不斷的研究和探索，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在我國(guó)飛速發(fā)展。從1998 年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始正是應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)。到2004 年，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的交易總額度超過(guò)4400 億元人民幣，2005 年總額度為6200 億元人民幣， 這證明了我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)已經(jīng)形成良好的發(fā)展方向。
1.2 互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的基本概念
互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)是建立在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的基礎(chǔ)上的一項(xiàng)新型財(cái)產(chǎn)管理模式。互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)是指交易各方之間通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)交易活動(dòng)的電子化。
2 財(cái)務(wù)管理的基本理論
財(cái)務(wù)管理包括目標(biāo)理論、假設(shè)理論、原則理論、方法體系等四個(gè)方面， 其中目標(biāo)理論是研究財(cái)務(wù)管理理論的前提;假設(shè)理論是對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，從而對(duì)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中產(chǎn)生的各種因素進(jìn)行預(yù)測(cè); 原則理論則是財(cái)務(wù)管理理論的基本原則，形成明確的財(cái)務(wù)管理行為規(guī)范;方法體系是指在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中所采用的各種方法。
3 互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)
3.1 財(cái)務(wù)管理理念更新
在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念的基礎(chǔ)上， 由于互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的產(chǎn)生，網(wǎng)上支付形式的出現(xiàn)和一些虛擬企業(yè)的產(chǎn)生都會(huì)給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，要樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念。另外，由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)理念的培訓(xùn)和建立要與時(shí)俱進(jìn)，建立正確的知識(shí)管理觀念。
3.2 動(dòng)態(tài)核算
會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算工作時(shí)由靜態(tài)到動(dòng)態(tài)，在一定程度上豐富了會(huì)計(jì)的信息內(nèi)容， 提高了會(huì)計(jì)信息的實(shí)用價(jià)值，使財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告生成變得更便捷和準(zhǔn)確。
3.3 集中監(jiān)控
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)隨地監(jiān)督每個(gè)成員的財(cái)務(wù)狀況， 使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更加精準(zhǔn)，便于掌握。
3.4 協(xié)同作用
在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理功能的基礎(chǔ)上，能遠(yuǎn)程對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和傳遞，節(jié)省時(shí)間和精力。
4 互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式
4.1 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)模式
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)模式顧名思義就是使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，一般包括業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理，具有多種遠(yuǎn)程操控功能，例如，遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程記賬等。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的重要組成部分，它具備網(wǎng)絡(luò)計(jì)算、在線(xiàn)管理、集中式管理、電子支付、移動(dòng)辦公和網(wǎng)上理財(cái)?shù)忍攸c(diǎn)。其中，網(wǎng)絡(luò)計(jì)算為財(cái)會(huì)工作帶來(lái)了新的工作模式，大大的加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和水平; 在線(xiàn)管理可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)資金進(jìn)行管理和調(diào)動(dòng)， 提高了管理效率。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)極大的提升了財(cái)務(wù)管理的水平，使財(cái)務(wù)管理工作變得更為直接和便捷。
4.2 財(cái)務(wù)資源規(guī)劃
財(cái)務(wù)資源規(guī)劃能夠?qū)⒇?cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)緊密的聯(lián)系在一起，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將企業(yè)的資金流、物流和信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的互動(dòng)管理，保證整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)的最優(yōu)化績(jī)效。
財(cái)務(wù)資源規(guī)劃與整體預(yù)算的思路大致相同，其基本理念是：首先預(yù)算銷(xiāo)售量，再建立合適的生產(chǎn)計(jì)劃，有效利用作者簡(jiǎn)介：商詩(shī)雪(1996-)，女，遼寧凌海人，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。 原材料，以低成本實(shí)現(xiàn)高效率。 然而企業(yè)財(cái)務(wù)資源規(guī)劃不但可以用于預(yù)算市場(chǎng)的價(jià)值，還能夠?qū)⒚咳盏乃栀Y源進(jìn)行歸類(lèi)和整合，使企業(yè)管理者能隨時(shí)掌握企業(yè)情況，明確企業(yè)的發(fā)展策略。
傳統(tǒng)的審計(jì)是與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及在此背景下對(duì)信息的需要相適應(yīng)的。現(xiàn)在，人類(lèi)已經(jīng)步入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)，技術(shù)也得到空前的。因此，審計(jì)是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)、高的背景下，適應(yīng)現(xiàn)代信息需要而不斷向前發(fā)展的。所謂知識(shí)經(jīng)濟(jì)，根據(jù)1996年經(jīng)合組織《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》一書(shū)的解釋?zhuān)侵钢苯痈鶕?jù)知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用的經(jīng)濟(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的首要資本，而傳統(tǒng)的貨幣資本與勞動(dòng)力這兩種生產(chǎn)要素不再是第一要素。這樣，知識(shí)經(jīng)濟(jì)就導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的深刻變化，在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，無(wú)形資產(chǎn)所占比重越來(lái)越大，如專(zhuān)利權(quán)、商譽(yù)、機(jī)軟件及人力資源的投入和運(yùn)用等；同時(shí)，知識(shí)的不斷更新、迅速擴(kuò)散和運(yùn)用，也使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都大大增加了。
與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的是技術(shù)的空前發(fā)展。這些技術(shù)包括如INTERNET的發(fā)明和廣泛的運(yùn)用。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，1998年初，INTERNET的用戶(hù)已突破1億，1999年12月31日，上網(wǎng)人數(shù)已達(dá)890萬(wàn)。不僅如此，使用INTERNET這個(gè)工具來(lái)交流公司的信息正在變得越來(lái)越普遍。隨著INTERNET的不斷深入的運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)來(lái)到人們的面前。現(xiàn)在，以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響越來(lái)越深刻。
這種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等審計(jì)環(huán)境的變化，必然對(duì)審計(jì)產(chǎn)生多方面的影響。那么，其影響究竟有哪些呢？面對(duì)這些影響，審計(jì)工作又該采取什么對(duì)策呢？下面，筆者就對(duì)這兩個(gè)談點(diǎn)自己的看法。
一、環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)的影響
環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)的影響應(yīng)該說(shuō)是多方面的，概括起來(lái)，其影響主要有：
（一）對(duì)審計(jì)基本概念的影響
傳統(tǒng)的審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)。但在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)和高科技環(huán)境下，審計(jì)的對(duì)象不再僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表了，現(xiàn)代審計(jì)要對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由于財(cái)務(wù)報(bào)告除了財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括許多不包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息，因而財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)的擴(kuò)展，如前瞻性信息審計(jì)、不確定性信息審計(jì)、非財(cái)務(wù)信息審計(jì)等，這些審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本概念所不能適應(yīng)的。因此。對(duì)相關(guān)的審計(jì)基本概念和審計(jì)假設(shè)等基本需要重新。
（二）對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
審計(jì)之所以能夠在經(jīng)濟(jì)生活中起著非常重要的作用，其原因就在于審計(jì)的超然獨(dú)立性，它貫穿于審計(jì)的始終。但是，由于審計(jì)內(nèi)容增加了，尤其是根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的調(diào)查，信息使用者需要審計(jì)的評(píng)價(jià)。同時(shí)，對(duì)預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)報(bào)告還要進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這樣，審計(jì)人員就不得不更多地依賴(lài)于企業(yè)管理當(dāng)局，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)的未來(lái)計(jì)劃及發(fā)展前景具有權(quán)威的發(fā)言權(quán)。這就導(dǎo)致了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題的重新思考。，雖然我國(guó)企業(yè)提供預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的還不是很普遍，但是，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的報(bào)表附注的審計(jì)，同樣需要審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的依賴(lài)，即同樣會(huì)帶來(lái)審計(jì)獨(dú)立性重新思考的問(wèn)題。
（三）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的影響
審計(jì)環(huán)境的發(fā)展，無(wú)疑使得審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大了，審計(jì)對(duì)象越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)目標(biāo)也走向多元化，所有這些必將增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是國(guó)際審計(jì)的共同趨勢(shì)。這些風(fēng)險(xiǎn)主要有：
1.來(lái)自于可選擇信息的增加，實(shí)時(shí)報(bào)告和數(shù)據(jù)安全的風(fēng)險(xiǎn)；
2.由于現(xiàn)在和將來(lái)不僅越來(lái)越多地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告信息，而且還可能利用網(wǎng)絡(luò)生成財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，來(lái)自于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)及其安全性風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加；
3.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的增加所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)在價(jià)值的計(jì)價(jià)上本身就具有不確定性，從而對(duì)審計(jì)造成了新的風(fēng)險(xiǎn)；
4.來(lái)自于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。為了促進(jìn)企業(yè)認(rèn)真履行其社會(huì)責(zé)任，僅僅靠企業(yè)對(duì)外提供社會(huì)責(zé)任報(bào)告還不夠，如果沒(méi)有審計(jì)的監(jiān)督，其可靠性值得懷疑。但企業(yè)的社會(huì)責(zé)任并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可用來(lái)衡量，所以，這就給審計(jì)的取證、對(duì)比、判斷和表達(dá)意見(jiàn)帶來(lái)困難和風(fēng)險(xiǎn)。
（四）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任認(rèn)識(shí)的影響
一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界認(rèn)為，只要遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，做到了職業(yè)的應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)就行了，但法學(xué)界則注重結(jié)果而非過(guò)程。法學(xué)界往往強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和公允，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更強(qiáng)調(diào)其鑒證作用，如這種情況在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)下就大量存在?，F(xiàn)在由于審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展，勢(shì)必會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。在我國(guó)，隨著我國(guó)法制的健全和信息使用者意識(shí)的不斷加強(qiáng)，審計(jì)責(zé)任感將會(huì)越來(lái)越強(qiáng)。
（五）對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響
一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最主要的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況表達(dá)自己的意見(jiàn)，以便使謹(jǐn)慎的信息使用者不至于因使用了經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表而引起誤解。但是，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展使得財(cái)務(wù)報(bào)告成為審計(jì)的對(duì)象。又由于財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，這些內(nèi)容既包括貨幣性的信息，也包括非貨幣性的信息，既有定量信息，也有非定量信息，而且還包括有關(guān)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及其不確定性等信息。這些內(nèi)容許多是過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)表所不曾包括的。這樣，建立在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)基礎(chǔ)上的審計(jì)目標(biāo)，就不再適應(yīng)發(fā)展后的社會(huì)對(duì)審計(jì)的需要了。因此，在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需重新確定其審計(jì)目標(biāo)，提供更有效的服務(wù)。
（六）財(cái)審計(jì)對(duì)象的影響
這方面的影響主要體現(xiàn)于：
1.被審計(jì)單位的變化。網(wǎng)上實(shí)體將不得不成為審計(jì)的對(duì)象，這樣就使得審計(jì)的對(duì)象由在工業(yè)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)對(duì)象的清晰可辨性變?yōu)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)對(duì)象的模糊性。
2.被審計(jì)內(nèi)容大大擴(kuò)展。正如上文所述，現(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)擴(kuò)展到了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，從而增加了許多新的審計(jì)內(nèi)容。
3.信息載體的變化。過(guò)去信息載體以紙張為主，審計(jì)往往是以載有財(cái)務(wù)信息的賬薄、憑證、報(bào)表等進(jìn)行審計(jì)；而現(xiàn)在信息的載體則由過(guò)去的紙張變?yōu)橐宰藤|(zhì)媒介為主，從而增加了信息載體的不可捉摸性。
（七）審計(jì)國(guó)際化的影響
由于企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和國(guó)際合并會(huì)計(jì)報(bào)表及跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展，審計(jì)也必然面向全球并開(kāi)展跨國(guó)審計(jì)。但是，在國(guó)際審計(jì)方面還存在許多問(wèn)題有待解決。這些問(wèn)題主要有：
1.審計(jì)概念的差異。由于發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間，甚或發(fā)達(dá)國(guó)家之間，對(duì)審計(jì)的基本概念尚存在著差異，這也導(dǎo)致了各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)要求的不一樣，這樣在國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)中就會(huì)導(dǎo)致行動(dòng)上及其結(jié)果的差異。
2.審計(jì)報(bào)告的多樣性問(wèn)題。由于國(guó)際審計(jì)中常常會(huì)存在著如審計(jì)報(bào)告的格式和語(yǔ)言的多樣性的問(wèn)題，而這種多樣性最容易引起誤解。
3.審計(jì)的化問(wèn)題。審計(jì)越來(lái)越受政治的影響，最為明顯的證據(jù)是，在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中英美等國(guó)的影響力量很強(qiáng)，可以說(shuō)這些國(guó)家實(shí)質(zhì)上在左右著國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定。
與此相適應(yīng)，審計(jì)組織也不再局限于本國(guó)范圍，審計(jì)組織也將走向國(guó)際化，尤其是發(fā)展中國(guó)家的審計(jì)組織更是如此，當(dāng)然，我國(guó)也不例外。
（八）對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求
審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求的主要有：
1.審計(jì)人員必須熟練地掌握現(xiàn)代機(jī)及技術(shù)，這將成為每個(gè)審計(jì)人員必備條件；
2.審計(jì)人員應(yīng)更加熟悉的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，這是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告全面評(píng)價(jià)的需要；
3.為了能夠做到準(zhǔn)確，審計(jì)人員還必須具備相當(dāng)?shù)臏贤芰Α?/p>
4.審計(jì)人員應(yīng)具備足夠的職業(yè)判斷能力。在現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)職業(yè)判斷將越來(lái)越重要，可以說(shuō)，審計(jì)師所要做的專(zhuān)業(yè)判斷無(wú)處不在。
二、審計(jì)工作對(duì)策
面對(duì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)的諸多影響，審計(jì)工作必須采取相應(yīng)的措施，適應(yīng)變化后環(huán)境對(duì)審計(jì)的需要，改進(jìn)審計(jì)工作。在新的環(huán)境下，審計(jì)工作應(yīng)采取的對(duì)策也有許多方面，其主要至少應(yīng)包括如下幾個(gè)方面：
（一）為了更好地指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)，需要制定新的審計(jì)準(zhǔn)則
這一方面是審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展所必須的，另一方面這種需要也是信息生成和傳遞手段變化的必然。例如，從情況來(lái)看。美國(guó)、英國(guó)和日本等國(guó)家均制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中也對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)和等進(jìn)行了規(guī)范。在我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也對(duì)有關(guān)這些方面的內(nèi)容作出了規(guī)定。但相對(duì)日益的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及出現(xiàn)的許多新的，現(xiàn)有規(guī)定尚不能滿(mǎn)足審計(jì)工作的需要。為了更好地指導(dǎo)現(xiàn)代審計(jì)工作，還需要制定和完善許多新的審計(jì)準(zhǔn)則。
（二）研究和運(yùn)用新審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)工作效率
這方面的內(nèi)容主要包括：
1.利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)成為一個(gè)必然的趨勢(shì)，尤其是對(duì)聯(lián)機(jī)系統(tǒng)或數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的審計(jì)。因此，現(xiàn)代審計(jì)人員不借助于計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)，僅來(lái)用常規(guī)的審計(jì)方法，就很難達(dá)到審計(jì)的目標(biāo)。
2.審計(jì)方法應(yīng)更加注重預(yù)測(cè)分析方法的運(yùn)用，更加注意對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)進(jìn)行分析和驗(yàn)證。因?yàn)?，未?lái)的會(huì)計(jì)信息中，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)及有關(guān)企業(yè)未來(lái)的信息必將大大增加。而這部分信息用傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)進(jìn)行審計(jì)是很難成功的。因此，至少說(shuō)應(yīng)該運(yùn)用新的方法來(lái)開(kāi)展這部分審計(jì)工作，這些新的方法中，最適當(dāng)?shù)姆椒ň褪欠治黾夹g(shù)的運(yùn)用。
（三）不斷擴(kuò)展、增加新的審計(jì)內(nèi)容
在新的和技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)應(yīng)增加的內(nèi)容可以概括為：
1.審計(jì)除了對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息進(jìn)行審計(jì)外，審計(jì)還要對(duì)如分部信息、非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、創(chuàng)新工具等方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。
2.更加注重對(duì)內(nèi)部控制制度的研究。為了使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不得不想方設(shè)法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小的程度。另外，會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的大量增加和通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸會(huì)計(jì)信息，從而不僅使得財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的可靠性受到懷疑，而且信息是否安全也同樣值得人們?nèi)リP(guān)注，所有這些又都使得審計(jì)比過(guò)去更加困難。因此，內(nèi)部控制制度對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有非常重要的意義。這一點(diǎn)同樣也被我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》所重視。
3.對(duì)不確定信息的審計(jì)。由于現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中包括了如或有事項(xiàng)、衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露和無(wú)形資產(chǎn)等有關(guān)內(nèi)容，因此，審計(jì)就不能不對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。
4.在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加分析性評(píng)價(jià)的意見(jiàn)，尤其是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)收益質(zhì)量的信息。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的調(diào)查，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中掌握了豐富的資料和有關(guān)企業(yè)的情況，因此，他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中增加有關(guān)分析意見(jiàn)。這些信息一般包括：
（1）審計(jì)范圍和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；（2）在備選的會(huì)計(jì)原則中，企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)原則，特別是一個(gè)行業(yè)的其他企業(yè)采用的會(huì)計(jì)原則；（3）企業(yè)管理當(dāng)局在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所作出的重大假設(shè)及估計(jì)的合理性；（4）與現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
5.開(kāi)展安全審計(jì)。安全審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及其有關(guān)活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)審計(jì)，并進(jìn)行評(píng)價(jià)的活動(dòng)。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會(huì)計(jì)資料，從而使得企業(yè)的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎(chǔ)是安全。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)及人文方面的影響，網(wǎng)絡(luò)信息的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加，如利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞獲取用戶(hù)口令或賬號(hào)，冒充合法用戶(hù)作案；或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離盜取企業(yè)的商業(yè)秘密等。因此，現(xiàn)代審計(jì)必須積極開(kāi)展安全審計(jì)，并將其作為審計(jì)的中心內(nèi)容之一。
6.開(kāi)展預(yù)測(cè)信息審計(jì)。因?yàn)楝F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中將大量增加有關(guān)企業(yè)未來(lái)的信息，其中包括大量的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息，而對(duì)這些預(yù)測(cè)信息必須要有相應(yīng)的質(zhì)量保證機(jī)制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。
7.開(kāi)展對(duì)報(bào)表附注的審計(jì)?，F(xiàn)在及未來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表附往內(nèi)容將會(huì)大大增加，因此，對(duì)這部分內(nèi)容的審計(jì)也是不可避免的。然而，目前審計(jì)工作中針對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制與審計(jì)的規(guī)范是相當(dāng)欠缺的，也正由于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附往沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的制約，所以實(shí)務(wù)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附往部分的審計(jì)，不僅沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，更存在許多不合理的做法。為此，應(yīng)制定會(huì)計(jì)報(bào)表附注的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，完善法規(guī)制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的審計(jì)，只有這樣才能使得審計(jì)的責(zé)任得以更好地完成。
8、從重視有形資產(chǎn)審計(jì)到重視無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)中，以知識(shí)、信息及人力資源為主的無(wú)形資產(chǎn)的信息在財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息中的比重必將大大提高，這也就導(dǎo)致了審計(jì)的重點(diǎn)由重視存貨等有形資產(chǎn)的審計(jì)向重視知識(shí)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
