發(fā)布時間：2023-12-27 10:46:25
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會計的方向樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、我國管理會計的基本現(xiàn)狀
我國對管理會計的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于本世紀(jì)七十年代末、八十年代初。短短二十年時間，管理會計無論在理論上和實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。如間接費(fèi)用分?jǐn)傆蓡我粩?shù)量基礎(chǔ)分配發(fā)展到以作業(yè)的成本動因?yàn)榉峙浠A(chǔ);由單純注重固定和變動成本的降低發(fā)展到強(qiáng)調(diào)全面質(zhì)量管理;標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)和貢任成本中心的建立;投資決策中充分考慮貨幣時間價值和成本、風(fēng)險因素;采用投資報酬率等指標(biāo)作為業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn);與此同時，已開始涉足從戰(zhàn)略總體上進(jìn)行成本管理。這說明我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標(biāo)，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面硬待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。具體來說，盡管一些大中型企業(yè)"零敲碎打"地采用了管理會計的一些預(yù)測分析、決策分析、責(zé)任會計、成本控制等專門方法，但覆蓋面不大，許多企業(yè)甚至沒有設(shè)置專門的管理會計人員，不注重內(nèi)部成本管理，成本分配方法單一，成本報表編制不及時，成本預(yù)算和控制更是流于形式。而對于戰(zhàn)略成本管理方法的應(yīng)用，更是無人涉足。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會計的應(yīng)用，很難說其管理工作會有多大成效。
二、管理會計的發(fā)展趨勢
近二十年來，企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的高速進(jìn)步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理勢在必行。全面質(zhì)量管理、適時制、作業(yè)成本法等管理會計方法的出現(xiàn)，大大強(qiáng)化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會計也開始向戰(zhàn)略管理會計轉(zhuǎn)變。
戰(zhàn)略成本管理以價值鏈分析為出發(fā)點(diǎn)，擴(kuò)展到戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。價值鏈分析主要分析從原材料供應(yīng)商至最終產(chǎn)品的消費(fèi)者相關(guān)作業(yè)的整合，包括與外部供應(yīng)商和顧客的整合。按其分析范圍又分為產(chǎn)業(yè)價值鏈分析、企業(yè)價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析。戰(zhàn)略定位分析從生命周期法著手，·選擇發(fā)展、維持、收獲的總體戰(zhàn)略，采取成本領(lǐng)先或標(biāo)歧立異戰(zhàn)略開發(fā)持久競爭優(yōu)勢。而成本動因分析是對企業(yè)規(guī)模、范圍、職工經(jīng)驗(yàn)、生產(chǎn)技術(shù)水平、產(chǎn)品多樣性等結(jié)構(gòu)性動因以及員工參與程度、生產(chǎn)能力利用程度、全面質(zhì)量管理意識、工廠布局效率性、產(chǎn)品設(shè)計及與供應(yīng)商和客戶關(guān)系等執(zhí)行性動因的分析。
隨著自然環(huán)境污染、資源短缺等社會現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)外部環(huán)境的變化也成為企業(yè)內(nèi)部成本管理的一個突出因素。著眼于環(huán)境因素，人們又提出了環(huán)境管理會計和資源外委制。環(huán)境管理會計涉及環(huán)境價值和環(huán)境成本，在保持資源平衡的條件下，歸集環(huán)境預(yù)計成本，確認(rèn)、追加分配特定環(huán)境成本，并在投資和產(chǎn)品評價中考慮環(huán)境因素。在環(huán)境管理會計中有效的應(yīng)用方法為全面成本評估、生命周期法、可持續(xù)發(fā)展會計和環(huán)境業(yè)績評價。只有對企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行正確分析和判斷，能預(yù)測和控制風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)墓芾響?zhàn)略，把握機(jī)遇，主動積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動。競爭者分析方法與基準(zhǔn)調(diào)查方法的提出，都是通過比較最佳做法和競爭者之間的業(yè)績狀況了解企業(yè)現(xiàn)在和未來的成本狀況，提高競爭優(yōu)勢，強(qiáng)化企業(yè)在激烈的競爭中與競爭對手抗衡的實(shí)力。目標(biāo)成本法、生命周期法成為現(xiàn)代成本管理方法的核心，它們均以產(chǎn)品的研究、開發(fā)、設(shè)計階段為起點(diǎn)，其中目標(biāo)成本法以預(yù)期售價減去目標(biāo)利潤后求得產(chǎn)品目標(biāo)成本，以此成本為目標(biāo)著手設(shè)計新產(chǎn)品。而生命周期成本法是指將每項(xiàng)產(chǎn)品從其研究階段起，按照產(chǎn)品規(guī)劃與觀念設(shè)計、初步設(shè)計、詳細(xì)設(shè)計及測試、生產(chǎn)和銷售及顧客服務(wù)五個階段，按每一階段累積其活動成本的成本管理方法。
綜合上述管理會計的新方法和新課題，可以預(yù)計在下世紀(jì)前葉，戰(zhàn)略成本管理將成為管理會計研究的重點(diǎn)。價值鏈分析、環(huán)境管理會計將是管理會計走向"戰(zhàn)略化"的第一步。目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期法、改善成本法將在成本管理會計中得到推廣使用和發(fā)展，并成為管理會計的基本方法。除此之外，競爭者分析方法、價值鏈分析、基準(zhǔn)調(diào)查將成為將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)信息相結(jié)合進(jìn)行業(yè)績評價的有力工具。隨著管理會計范圍、對象、目的進(jìn)一步的擴(kuò)展及理論體系的完善化，管理會計內(nèi)容更具綜合性，計量單位多樣化，除貨幣量度孫，時間、實(shí)物量成為必要補(bǔ)充，管理會計的分析方法從主要重視定量分析發(fā)展到定且與定性分析相結(jié)合，甚至更加重視定性信息，"增加作業(yè)價值"的管理思路代替了傳統(tǒng)單純"降低成本增效"的狹隘觀念。
三、我國管理會計的發(fā)展方向
大體說來，我國管理會計的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。
(一)成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個相對獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體，企業(yè)面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預(yù)測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預(yù)計成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會成本、固定和變動成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。多元成本計量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀(jì)瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。
(二)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流
目前理論界對作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實(shí)際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實(shí)上·作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力，增加企業(yè)價值，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。
從某種意義上來說，在一項(xiàng)產(chǎn)品的完整生命周期過程中，作業(yè)成本法主要實(shí)施于后半段(生產(chǎn)、客戶服務(wù))，而目標(biāo)成本法主要實(shí)施于前半段(設(shè)計、開發(fā)研究等)，其特點(diǎn)為:(1)顧客導(dǎo)向以求競爭優(yōu)勢叫（2）以市場價格為上限，謀求成本降低;(3)在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設(shè)計者注重成本的降低;(4)采用超部團(tuán)隊方式幫助各部門管理者在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費(fèi)者需要、產(chǎn)品的成本和利潤;(5)采用價值工程等方法去維持產(chǎn)品功能并降低產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本法在我國過去用得較多。目前，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范
圍也正在發(fā)生較大的改變。如企業(yè)定價政策已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手，是開始拓展到考慮社會消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)。企業(yè)設(shè)計部門和產(chǎn)品開發(fā)部門已逐漸認(rèn)識到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝，以功能爭優(yōu)的開發(fā)策略。邯鋼的"模擬市場核算、成本否決"就是作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法在我國的應(yīng)用前奏。在未來的二、三十年，目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法將會風(fēng)靡一時，占領(lǐng)管理會計成本管理方法的龍頭。
(三)以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價值鏈分析
隨著全球競爭的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國為了適應(yīng)這種競爭的需要，戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩成果，國內(nèi)外均出版了許多專著和論文。但在實(shí)踐運(yùn)用申，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。
從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個:一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值;二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，''''盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè);而每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運(yùn)和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒樱腋匾氖?，還包括企業(yè)外部活動，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。
(四)財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段
（一）多項(xiàng)目管理的概念
多項(xiàng)目管理是指針對組織中的正在進(jìn)行的多個項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期的管理。在企業(yè)中，能夠?qū)?xiàng)目的選擇、評估、計劃、控制、執(zhí)行等工作進(jìn)行同時的管理和協(xié)調(diào)，能夠使得各個項(xiàng)目的最終成果達(dá)到最優(yōu)。總的來說，多項(xiàng)目管理主要是通過對項(xiàng)目群、項(xiàng)目組合以及項(xiàng)目的成功管理來實(shí)現(xiàn)的。
項(xiàng)目群是指對現(xiàn)有的和即將開展的項(xiàng)目進(jìn)行集群，最終創(chuàng)造出超過個體項(xiàng)目總和的價值。通過項(xiàng)目組合管理能夠從整體出發(fā)，能夠?qū)︻愃频捻?xiàng)目進(jìn)行動態(tài)的選擇，從而使得企業(yè)能夠在生產(chǎn)要素和資源等方面更加地優(yōu)化和整合，在資源的分配上也能盡善盡美，保障了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）多項(xiàng)目管理的特點(diǎn)
1.戰(zhàn)略性。組織范圍內(nèi)的項(xiàng)目管理是戰(zhàn)略性的體現(xiàn)，站在項(xiàng)目決策層面上完成對組織中的各個項(xiàng)目的評估、計劃、執(zhí)行以及控制等等。
2.動態(tài)性。在進(jìn)行多項(xiàng)目管理的過程中，需要根據(jù)項(xiàng)目內(nèi)部的環(huán)境變化而對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行改變，同時還對各種需求和特征等方面進(jìn)行變化，能夠及時地對項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對項(xiàng)目資源和效益之間進(jìn)行調(diào)整。
3.最佳資源利用率。一般項(xiàng)目管理在資源方面通常會假定為得到保障的，目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)主要得益于固定資源。而多項(xiàng)目管理則需要對多個項(xiàng)目進(jìn)行假定，能夠?qū)ΜF(xiàn)有項(xiàng)目資源進(jìn)行協(xié)調(diào)分配，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施組合的最優(yōu)化，保證固定資源能夠因?yàn)樽罴雅渲枚@取最大利益。
4.組織的整合性。一般項(xiàng)目管理人員在進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施過程中很少溝通，另外在溝通的效率和質(zhì)量上也較低。而多項(xiàng)目管理中，項(xiàng)目組中各項(xiàng)目小組成員在工作合作上較為統(tǒng)一，經(jīng)常性地在技術(shù)和知識方面進(jìn)行交流與溝通，合作觀念較為深化，溝通的效率和質(zhì)量較高。
（三）多項(xiàng)目管理的應(yīng)用領(lǐng)域舉例
GE為奧運(yùn)提供了眾多的服務(wù)，其中主要有能源配電、安防、照明及醫(yī)療等方面，涉及的范圍除了眾多的奧運(yùn)場館之外，還涵蓋了不少的商業(yè)建筑。GE通過施行多項(xiàng)目管理，保證了提供的服務(wù)能夠更加有效，更具有專業(yè)化。主要體現(xiàn)如下：
1.項(xiàng)目群管理。GE提供配電產(chǎn)品能夠同時面對多個體育場等場地，因?yàn)椴煌捻?xiàng)目，所以在管理的難度和復(fù)雜度上也會存在差異，但是不少產(chǎn)品的來源會相同，在訂單處理以及物流等方面也存在一定的相似性，資源的占用方面也會有可能相同，因此可采用項(xiàng)目群管理的方式進(jìn)行優(yōu)化管理。
2.GE奧林匹克業(yè)務(wù)團(tuán)隊。GE為奧運(yùn)專設(shè)了奧林匹克業(yè)務(wù)團(tuán)隊。該團(tuán)隊主要包括了業(yè)務(wù)銷售、項(xiàng)目執(zhí)行和技術(shù)支持等方面的幫助，使得GE內(nèi)部跨事業(yè)部合作得以實(shí)現(xiàn)，通過對產(chǎn)品銷售和項(xiàng)目執(zhí)行的貫穿，能夠使得各事業(yè)部各個職能部門和項(xiàng)目管理團(tuán)隊之間進(jìn)行更加積極配合和支持，對產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和效率進(jìn)行保證。
作為項(xiàng)目管理研究的一個最新分支，多項(xiàng)目管理在一些大型項(xiàng)目中逐漸得到了相應(yīng)的運(yùn)用并獲得了一定的成功，通過在奧運(yùn)贊助項(xiàng)目中對多項(xiàng)目管理的理論應(yīng)用與實(shí)踐，使得多項(xiàng)目管理在供應(yīng)商項(xiàng)目管理的應(yīng)用更加豐富和完善。
二、會計理論單向的局限性和弊端
會計理論單向方法是根據(jù)傳統(tǒng)的會計理論進(jìn)行的一種研究思路，在這樣的一個完整的會計系統(tǒng)內(nèi)，會將循序漸進(jìn)的有序的整體框架作為出發(fā)點(diǎn)來進(jìn)行，在系統(tǒng)的和諧型和嚴(yán)密性等方面進(jìn)行著重的考慮。此時的會計理論研究包括了眾多的范疇，其中主要有理論研究方法本身、會計本身、會計規(guī)劃和會計目的等等，并能夠?qū)嬛械母鱾€概念進(jìn)行嚴(yán)格的定義和規(guī)劃，保證各個概念之間的聯(lián)系和矛盾處能夠合理地處理，從而使得各個概念之間能夠進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。
在這種單向的研究方向下，會計人員會受到變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，這就會使得會計工作需要對進(jìn)行會計工作的先決條件進(jìn)行推斷，最終致使了會計假設(shè)的出現(xiàn)，就是在有限的事實(shí)和觀察的基礎(chǔ)上來建立一個主觀穩(wěn)定的假想的環(huán)境。但是世界上這種單向的研究方法會帶來一定的弊端，主要是會出現(xiàn)會計理論研究橫向發(fā)展上的自我否定和縱向發(fā)展上的一些問題。會計實(shí)務(wù)的單項(xiàng)研究思路能夠進(jìn)行的一個前提是會計本身的自發(fā)性，認(rèn)為會計僅僅是一種計算的程序或者方法的綜合，認(rèn)為會計的自然屬性能夠隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行自我的完善和優(yōu)化，然后對會計工作中的一些程序和方法進(jìn)行著重的規(guī)定和限制，通過這些統(tǒng)一性的規(guī)定和政策性的限制來保證會計工作務(wù)實(shí)地再執(zhí)行。
但是上述的會計的單項(xiàng)研究并沒有對自己的研究目標(biāo)進(jìn)行確定，彰顯出一定的盲目性。這種方法知識在實(shí)務(wù)的功能上進(jìn)行了簡單的解釋，再加上因?yàn)闆]有完善的理論知識來對實(shí)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確有效和標(biāo)準(zhǔn)的判斷，阻礙了會計實(shí)務(wù)的同步性，并使得會計理論失去了本應(yīng)該有的指導(dǎo)性。會計實(shí)務(wù)在缺少了實(shí)際的理論基礎(chǔ)的情況下，會因此縱容了某些舞弊行為的發(fā)生，最終使得會計實(shí)務(wù)工作更加難以進(jìn)行。
三、基于多項(xiàng)目管理法的會計理論和實(shí)踐發(fā)展關(guān)系及其契合點(diǎn)
會計的單項(xiàng)研究存在一定弊端的主要原因就是不能對會計理論與實(shí)踐之間的關(guān)系進(jìn)行詳盡分析和了解，不能對兩者之間的因果關(guān)系進(jìn)行分辨，不能對兩者的發(fā)展方向進(jìn)行判斷，實(shí)際上會計理論與實(shí)踐之間的關(guān)系既不存在著包含關(guān)系，也不存在相互之間的制約，而是相互依存，呈螺旋式的方向發(fā)展。針對這種情況，我們應(yīng)該加強(qiáng)對兩者之間契合點(diǎn)的研究，保證兩者之間的正常發(fā)展。
（一）會計目標(biāo)與會計本身的契合
會計不屬于一種具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，它作為一個信息系統(tǒng)處于決策支持系統(tǒng)中，提供會計信息流是會計的最終目的，并通過財務(wù)報告的形式將會計信息表現(xiàn)出來。所以說會計目標(biāo)要想順利地實(shí)現(xiàn)應(yīng)該保證財務(wù)報告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過會計信息的來源方面對會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行影響就是會計的真實(shí)本質(zhì)。
通過會計的本質(zhì)能夠?qū)崿F(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的客觀的反映，在經(jīng)濟(jì)活動的橫向發(fā)展上，資金的流動和實(shí)體的運(yùn)動，前者能夠反應(yīng)價值的變化，后者能夠反映使用價值的變化，這兩個方向所體現(xiàn)的信息能夠通過會計系統(tǒng)功能進(jìn)行技術(shù)加工和變換，使得生成的經(jīng)濟(jì)信息能夠真實(shí)地代表著經(jīng)營活動的特征和狀態(tài)，能夠代表著資金的運(yùn)動屬性。在會計信息方面進(jìn)行分類，可以分成非貨幣性質(zhì)信息和貨幣性質(zhì)信息，對此，財務(wù)報告是應(yīng)該以這兩種載體進(jìn)行表述。
1.貨幣性質(zhì)信息。貨幣性質(zhì)信息也可以稱為財務(wù)信息，通過其能夠使得會計本質(zhì)在會計目標(biāo)中得以體現(xiàn)，也是會計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的開始。通過貨幣性質(zhì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一定的財務(wù)管理性質(zhì)的服務(wù)，能夠作為主要依據(jù)來保證企業(yè)的財務(wù)決策的正確性。會計本質(zhì)具有一定的真實(shí)性和可靠性，這些特點(diǎn)與財務(wù)管理過程中需求不謀而合。在真實(shí)性上，會計信息存在的根本意義就是真實(shí)性，失去了真實(shí)性的信息是無效的，甚至?xí)a(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響；在可靠性上，可靠是會計信息的本身需求。通過保證會計的反映方法和手段來符合財務(wù)對會計信息要求的經(jīng)濟(jì)意義的就是財務(wù)信息與財務(wù)過程相謀和，所以說會計信息并不一定能夠完全確定和動態(tài)的方式來對財務(wù)管理所能涉及的投資等過程進(jìn)行描述。
會計本質(zhì)會對貨幣性質(zhì)信息提出一定的要求，這些要求也決定了會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不是被動的，反而具有一定的針對性，也就是說會計本質(zhì)加強(qiáng)了會計目標(biāo)的決策相關(guān)性。
2.非貨幣性質(zhì)信息。非貨幣性質(zhì)信息也可以稱為管理決策輔助信息，對會計原始本質(zhì)的一種有效補(bǔ)充是非貨幣性質(zhì)信息產(chǎn)生的一個先決條件。通過會計信息的不同會計要素能夠從不同的側(cè)面來對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，使得會計信息具有了整體性和局部關(guān)聯(lián)性。對此我們可以對會計信息進(jìn)行加工處理，提出個別經(jīng)濟(jì)特殊的經(jīng)濟(jì)活動帶來的干擾，保證會計信息的制度化和規(guī)范化，減少因?yàn)槿藶榛顒訋淼奶厥庑?。所以說通過非貨幣性質(zhì)信息能夠補(bǔ)充綜合性帶來的不足，保證信息能夠在個性和共性兩個角度上對會計進(jìn)行完美描述。
通過非貨幣性質(zhì)信息不但能夠闡述企業(yè)會計政策選擇的原因，還能保證特殊的會計政策的實(shí)行，減少出現(xiàn)會計信息書面資料發(fā)生較大變動的非會計計量事項(xiàng)等等。實(shí)際上來說，非貨幣性質(zhì)信息屬于會計信息和管理信息的相交處，它能夠在會計的角度上完成對管理思想的結(jié)合并對會計信息進(jìn)行選擇。通過非貨幣性質(zhì)信息不但能夠保證會計信息系統(tǒng)自身的嚴(yán)密性，還能體現(xiàn)出會計對經(jīng)濟(jì)活動的依附性，對此可以將非貨幣性質(zhì)信息作為會計目標(biāo)的一個重要的輔助信息，更好地保證會計目標(biāo)決定的財務(wù)報告的目標(biāo)。
上述的兩種會計本質(zhì)信息能夠給會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，在理論方面提供了一定的內(nèi)涵基礎(chǔ)。
（二）會計目標(biāo)與環(huán)境的契合
會計本質(zhì)與會計目標(biāo)之間的結(jié)合是由會計本身所提供的信息體現(xiàn)出來的，但是在會計信息的使用者的需求上則是由會計環(huán)境與會計目標(biāo)的契合上體現(xiàn)出來的。
正是因?yàn)闀嬓畔儆谛畔Ⅲw系，所以說應(yīng)該服從于信息存在的先決條件，那就是信息的來源和信息的歸宿，簡稱信源和信宿。通過會計本質(zhì)能夠解決信源方面的問題，而會計環(huán)境則能對信宿問題進(jìn)行說明。通過對信息使用者環(huán)境的分析研究會計目標(biāo)的實(shí)踐環(huán)境，這里所說的環(huán)境并不是社會經(jīng)濟(jì)活動的各特點(diǎn)而成的會計背景，而是指會計信息使用者對會計信息需求內(nèi)容所形成的對會計目標(biāo)的影響。
通過財務(wù)報告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)能夠保證會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過圍繞會計信息使用者建立的財務(wù)報告目標(biāo)，會受到使用者對報告所提供的信息的種類、質(zhì)量以及數(shù)量等方面的影響，客觀環(huán)境中的主觀因素就是會計目標(biāo)的確定，能夠?qū)嬐庠诃h(huán)境中人們的主觀愿望進(jìn)行體現(xiàn)。
正是因?yàn)樾畔⑹褂谜邔ι鐣Y源的占有權(quán)和使用權(quán)才有了對會計信息的需求。根據(jù)產(chǎn)權(quán)理論，企業(yè)所有權(quán)和企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)是相互分離的，企業(yè)所有權(quán)是指企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)，根據(jù)所擁有的權(quán)利的不同可以分為財產(chǎn)委托人和財產(chǎn)受托人；而企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)是指財產(chǎn)的占有、收益、使用和轉(zhuǎn)讓等方面的權(quán)利。無論是委托人和受托人通過會計信息能夠獲得財產(chǎn)收益狀況和財產(chǎn)經(jīng)營過程等方面的信息，保證兩者在財產(chǎn)收益上的分割，并對剩余控制權(quán)的走向進(jìn)行記錄。
1.財產(chǎn)委托人。會計目標(biāo)的客觀性主要是由財產(chǎn)委托人體現(xiàn)的，在會計目標(biāo)中，通過財產(chǎn)委托人能夠保證會計信息能在企業(yè)的各個時點(diǎn)所控制資源的定量以及對資源的使用效果的定量，相比于財產(chǎn)的增值能力來說，財產(chǎn)委托人更關(guān)心資產(chǎn)的保值，所以會加強(qiáng)對會計信息可靠性的要求。
2.財產(chǎn)受托人。會計目標(biāo)的主觀性則是由財產(chǎn)受托人體現(xiàn)的，在會計目標(biāo)中，通過財產(chǎn)受托人能夠主觀地對會計信息進(jìn)行分析，按照實(shí)際情況進(jìn)行所需會計信息的選擇，并按照自身的一些方法進(jìn)行決策，與財產(chǎn)委托人在增值能力和保值能力上的關(guān)注度正好相反，所以會加強(qiáng)對會計信息相關(guān)性方面的要求。
正是因?yàn)樨敭a(chǎn)委托人和財產(chǎn)受托人對會計信息內(nèi)容的需求不同而產(chǎn)生了會計目標(biāo)的多樣性，使得會計目標(biāo)的方向更加多樣化。
這樣，既違背了會計的客觀性原則，又因賬上無法提供全面的會計信息，使得在填報會計報表時因需對賬上數(shù)字進(jìn)行一一甄別、分析計算而增加了難度，難免造成賬表不一的現(xiàn)象。
筆者經(jīng)過對《預(yù)算法》及其實(shí)施條例、總預(yù)算會計制度等進(jìn)行深入研究，并參照有關(guān)法規(guī)和其他行業(yè)會計的原則，在對此類會計業(yè)務(wù)做了充分調(diào)研后，提出以下商榷意見，以供業(yè)內(nèi)人員參考。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與街道辦事處，的總預(yù)算會計核算方法應(yīng)有所不同
根據(jù)《預(yù)算法》第二條：“國家實(shí)行一級政府一級預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級預(yù)算”的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為一級政府應(yīng)設(shè)立一級預(yù)算。并根據(jù)《財政總預(yù)算會計制度》第二條：“本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級財政部門的總預(yù)算會計”的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政部門應(yīng)設(shè)立總預(yù)算會計，對本級財政預(yù)算收支進(jìn)行獨(dú)立核算。
根據(jù)上述《預(yù)算法》第二條及《預(yù)算法實(shí)施條例》第二條：“縣級以上地方政府的派出機(jī)關(guān)，根據(jù)本級政府授權(quán)進(jìn)行預(yù)算管理活動，但不作為一級預(yù)算”的規(guī)定，街道辦事處屬區(qū)政府派出機(jī)構(gòu)，非一級政府，它代表區(qū)政府執(zhí)行政府各項(xiàng)行政職能。因此，街道辦事處不能作為一級預(yù)算，而須將其財政收支納入?yún)^(qū)本級預(yù)算，接受區(qū)人大的管理、監(jiān)督。
按以上所述，街道辦事處即相當(dāng)于區(qū)政府的本級部門。并且，依據(jù)《總預(yù)算會計制度》第二條的規(guī)定，街道辦事處未包含在該制度的適用范圍。因此，似乎應(yīng)將街道辦事處視為區(qū)政府的一個行政部門來處理相關(guān)預(yù)算繳撥款和預(yù)算收支會計業(yè)務(wù)。但是，由于街道辦事處本身具有他有別于一般政府行政部門的獨(dú)特性質(zhì)，其行政管理模式特點(diǎn)上更近似于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，在實(shí)際操作中也難于將其歸入《行政單位會計制度》的適用范疇。
值得一提的是，在實(shí)踐工作中，為調(diào)動街道辦事處的工作積極性，發(fā)揮其參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的能動性。各區(qū)政府在制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制時，通常也將街道辦事處視同鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，實(shí)行分稅制財政管理體制，劃定其一定的財政收支管理權(quán)限。
根據(jù)以上所述，筆者認(rèn)為，由于街道辦事處在與區(qū)級財政辦理上下級財政決算和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政、府財政的近似性，其總預(yù)算會計還是應(yīng)參照《總預(yù)算會計制度》來執(zhí)行。但根據(jù)《預(yù)算法實(shí)施條例》的規(guī)定，街道辦事處又不得作為一級預(yù)算。因此，區(qū)、街兩級總預(yù)算會計在核算相關(guān)會計業(yè)務(wù)時，應(yīng)采取與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府總預(yù)算會計核算方法既相近、又有區(qū)別的核算方法。
二、有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政(未設(shè)立國庫)的總預(yù)算會計核算方法
《預(yù)算法實(shí)施條例》第四十條提倡已具備條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級財政設(shè)立國庫。但我國目前情況，大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)均尚未具備條件設(shè)立國庫。因而采取的辦法是，各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)刎斦芾眢w制，將應(yīng)屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入通過稅務(wù)所或財政所收繳后盡數(shù)納入?yún)^(qū)國庫，待年終上下級結(jié)算時再予區(qū)分、確認(rèn)。因此，對縣區(qū)級財政總預(yù)算會計而言，其年度中日常會計核算所體現(xiàn)的收入是所屬全轄區(qū)的財政收入，而支出則是區(qū)本級的財政支出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計賬中體現(xiàn)卻只有財政支出，而沒有財政收入。因此，尚需對上下級之間有關(guān)往來辦理年終決算。
筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有的縣區(qū)級財政總預(yù)算會計在處理業(yè)務(wù)時，未將根據(jù)當(dāng)?shù)刎斦芾眢w制應(yīng)屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各項(xiàng)財政收入進(jìn)行一一沖轉(zhuǎn)，而是采取在年終結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余時，直接沖轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余的方式，或通過補(bǔ)助支出科目來體現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算收入，導(dǎo)致賬上數(shù)字脫離客觀真實(shí)。根據(jù)《總預(yù)算會計制度》第五十二條第二款：“補(bǔ)助支出是本級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級財政的款項(xiàng)及其他轉(zhuǎn)移支付的支出”的規(guī)定，筆者認(rèn)為，補(bǔ)助支出科目應(yīng)用來核算各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的結(jié)算，將其同時用于核算鄉(xiāng)鎮(zhèn)一般預(yù)算收入的結(jié)算易造成會計事項(xiàng)的交錯、混淆。此外，這種核算方法也不利于縣區(qū)級總預(yù)算會計參預(yù)并監(jiān)控縣區(qū)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)的上下級結(jié)算過程。
三、街道辦事處的相關(guān)總預(yù)算會計核算方法
街道辦事處的總預(yù)算會計與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的總預(yù)算會計，在核算方法有些近似，但也有明顯區(qū)別。
1、預(yù)算收人的確認(rèn)：街道辦事處年度中將各項(xiàng)預(yù)算收入收繳納入?yún)^(qū)級國庫，因這些預(yù)算收入應(yīng)屆區(qū)本級財政收入，區(qū)級財政總預(yù)算會計按常規(guī)直接確認(rèn)為本級預(yù)算收入即可，不需另行會計處理。這一點(diǎn)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的相關(guān)總預(yù)算會計核算方法有著根本的區(qū)別。
2、財政支出資金的調(diào)度和預(yù)算支出的確認(rèn)：①縣區(qū)級財政總預(yù)算會計平時根據(jù)街道辦事處年度預(yù)算列支財政撥款時，作如下會計分錄：
借：一般預(yù)算支出――x x x x(支出科目)――x x街道辦
貸：國庫存款
該筆業(yè)務(wù)，街道辦事處總預(yù)算會計則列：
借：其他財政存款
貸：與上級往來
以上作法，會導(dǎo)致年度平時縣區(qū)級財政與街道辦事處的往來款不相符，需等年終結(jié)算后方能一致。但此作法有利于縣區(qū)級財政總預(yù)算會計賬真實(shí)體觀本級預(yù)算支出執(zhí)行的序時進(jìn)度情況。
有另一種核算方式值得推敲，它采取與處理鄉(xiāng)鎮(zhèn)的日常支出需要類似辦法，年度平時通過往來款來調(diào)度資金，作如下會計分錄：
借：與下級往來――x x街道辦
貸：國庫存款
街道辦事處總預(yù)算會計亦列：
借：其他財政存款
貸：與上級往來
待年終區(qū)與街道辦事處辦理決算后，區(qū)級財政再根據(jù)決算情況將街道辦事處的預(yù)算支出決算數(shù)字予以列支，作以下會計分錄：
借：一般預(yù)算支出――x x x x(支出科目)――x x街道辦
貸：與下級往來――x x街道辦
這種核算方法可使上下級之間的往來款保持相符，但筆者認(rèn)為，這種方法違背了《預(yù)算法實(shí)施條例》第二條規(guī)定及《總預(yù)算會計制度》第十一條：“總預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財政收支執(zhí)行情況和結(jié)果。”、第十二條：“總預(yù)算會計信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，……”的規(guī)定。因?yàn)榻值擂k事處不作為一級預(yù)算，其預(yù)算納入?yún)^(qū)本級的預(yù)算，因此在區(qū)財政根據(jù)街道辦事處年度預(yù)算撥款時就應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)算支出，才符合會計客觀性的一般原則。
②街道辦事處平時根據(jù)年度預(yù)算列支財政撥款時，則作如下會計分錄：
借：一般預(yù)算支出――x x x X(支出科目)
、貸：其他財政存款 ，
③如街道辦事處需要調(diào)入?yún)^(qū)級資金時，區(qū)級財政應(yīng)列：
借：與下級往來――x x街道辦
貸：國庫存款
街道辦事處應(yīng)列：
借：其他財政存款
貸：與上級往來
④如果有市級專項(xiàng)補(bǔ)助或其他轉(zhuǎn)移支付時，區(qū)財政應(yīng)列：
借：補(bǔ)助支出――x x x x(專項(xiàng)補(bǔ)助)――x x街道辦
貸：國庫存款街道辦事處總預(yù)算會計應(yīng)列
借：其他財政存款
貸：與上級往來
3、年終決算：街道辦事處總預(yù)算會計在辦理年終財政決算時，應(yīng)依據(jù)實(shí)際決算情況分別作出會計處理。
①將劃人本街道辦事處管轄權(quán)限的預(yù)算收入從往來款中沖轉(zhuǎn)：
借：與上級往來
貸：一般預(yù)算收入――X x X x(收入科目)
②其他結(jié)算事項(xiàng)：
借：與上級往來
貸：補(bǔ)助收入――X x x x(專項(xiàng)補(bǔ)助)
借：上解支出
貸：與上級往來
③而區(qū)級財政總預(yù)算會計則只需對街道辦事處上解收人作以下分錄：
借：與下級往來――x x街道辦
貸：上解收入――x X街道辦
和方法所提供信息不能滿足現(xiàn)代管理的要求，強(qiáng)烈地呼吁在管理會計領(lǐng)域進(jìn)行變革。作為企業(yè)管理的重要一環(huán)，
管理會計的作用舉足輕重。一段時間以來，盡管研究者試圖尋找管理會計的發(fā)展方向和出路，但終無結(jié)果。我國的
管理會計理論研究方向就是通過理論研究為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。因此，積極探索我國現(xiàn)行體制下的管理會
計理論體系是一個必要的先行步驟。關(guān)鍵詞：管理會計：研究思路；研究方法；研究內(nèi)容中圖分類號：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969／j.issn.1672-3309(8).2010.10.03 文章編號：1672-3309(2010)10-56-02
一、管理會計研究存在的幾個問題
隨著21世紀(jì)管理會計主題從企業(yè)價值增值到企業(yè)核心能力培植的轉(zhuǎn)變.傳統(tǒng)的管理會計理論框架也面臨著新的挑戰(zhàn)。一段時間以來。盡管研究者試圖尋找管理會計的發(fā)展方向和出路，但終無結(jié)果。就這種局面的形成，筆者僅從以下幾個方面做簡單的探討。
(一)管理會計學(xué)科的特殊性質(zhì)
從管理會計的學(xué)科性質(zhì)看，它與管理學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科有著密切的聯(lián)系。毋庸置疑，管理會計是由多種學(xué)科交叉、滲透。逐漸發(fā)展起來的一門邊緣學(xué)科。管理會計隨著各學(xué)科的發(fā)展而發(fā)展。具有很強(qiáng)的動態(tài)性。管理會計的動態(tài)性決定了其發(fā)展的不穩(wěn)定性，最終導(dǎo)致其理論體系難以成型。這里一部分學(xué)者懷疑其是否具有完整的理論體系.而另一部分學(xué)者甚至懷疑研究其理論體系是否具有實(shí)際意義。
(二)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不斷變遷
從管理會計的研究成果看,管理會計在很大程度上與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、管理方式、戰(zhàn)略模式等有著千絲萬縷的聯(lián)系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理方式和戰(zhàn)略模式的不斷變遷.也使管理會計理論不斷發(fā)生變化。致使管理會計很難形成一個完整的、穩(wěn)定的理論體系。
(三)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益多變
20世紀(jì)后期,企業(yè)所處的環(huán)境不斷發(fā)生變化,如企業(yè)信息技術(shù)革命、市場競爭的加劇。制造環(huán)境、制造技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化、一體化等，都迫使企業(yè)尋求自身的變革，同時，企業(yè)也在不斷調(diào)整自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。因此.管理會計研究總是被動地應(yīng)對這些環(huán)境的變化,很難取得突破性的成就。
(四)管理會計研究缺乏全局觀念
此類現(xiàn)象多表現(xiàn)為：管理會計研究脫離我國國情，缺乏長期研究規(guī)劃。第一，我國的管理會計研究主要是引進(jìn)和介紹西方國家的研究成果,研究內(nèi)容總是不自覺地追隨西方動態(tài)。西方研究什么,國內(nèi)研究什么。第二，管理會計研究呈現(xiàn)出紛雜的局面,各種研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者都在從不同側(cè)面進(jìn)行研究,而不像研究財務(wù)會計問題那樣,捉住財務(wù)會計概念框架和準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)研究，沒有做到從全局上把握研究方向。
(五)缺乏良好的研究氛圍
由于財務(wù)會計具有法律的強(qiáng)制執(zhí)行性,一段時間以來，我國的財務(wù)會計理論研究占據(jù)主導(dǎo)地位,大量的人財物均投入在財務(wù)會計理論研究上。而且，我國的財務(wù)會計理論體系尚在完善之中。有大量的制度準(zhǔn)則工作等著去做，這就使學(xué)者們在管理會計研究方面,投入的都比較少。
二、管理會計與財務(wù)會計的比較
1952年，會計學(xué)會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞，標(biāo)志著管理會計正式形成。于是。傳統(tǒng)會計被稱為“財務(wù)會計”。與財務(wù)會計相比,管理會計具有以下幾個特點(diǎn)：(1)在服務(wù)對象方面。財務(wù)會計主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供決策有用的財務(wù)信息,因而屬于“對外報告會計”：而管理會計著重為企業(yè)管理部門有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行最優(yōu)化決策及時地提供有用的財務(wù)與管理信息,并參與企業(yè)經(jīng)營管理,因而屬于“對內(nèi)報告會計”。(2]在工作重點(diǎn)方面。財務(wù)會計主要面向過去，提供并解釋歷史信息,因而屬于“報賬型會計”：管理會計則是面向未來的，要能動地利用有關(guān)信息來預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟(jì)活動，因而屬于“經(jīng)營型會計”。(3)在信息管理方面。管理會計所提供的信息必須突破傳統(tǒng)“財務(wù)信息”的界限。進(jìn)入一種更加多元化的局面：數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面信息與精神層面信息都將成為管理會計信息。(4)在程序與方法方面。財務(wù)會計采用填制憑證、登記賬簿、編制報表等比較固定的程序與方法,并受有關(guān)會計規(guī)范的約束：管理會計對企業(yè)自身服務(wù).所采用的程序與方法可以靈活多樣,具有較大的可選擇性。
三.管理會計規(guī)范化建設(shè)
管理會計規(guī)范化的一個出發(fā)點(diǎn)是建立一整套為人們所共同理解的概念與方法體系來指導(dǎo)、協(xié)調(diào)管理會計的實(shí)務(wù)工作,并作為管理會計的發(fā)展基礎(chǔ)及應(yīng)用效果的檢驗(yàn)尺度。這個出發(fā)點(diǎn)并沒有問題，但是筆者認(rèn)為.如果參照財務(wù)會計準(zhǔn)則的模式對管理會計進(jìn)行規(guī)范化,這種做法是比較困難的。這不僅是因?yàn)楣芾頃嫷陌l(fā)展仍然處于成長期,缺乏完整的理論體系,應(yīng)用上存在局限性，更為重要的是,這種規(guī)范管理會計的思路嚴(yán)重忽視了管理會計信息的特性。在操作上也存在很大的難度.如對于管理會計方法的限制幾乎是不可能的,也不能在管理會計內(nèi)容上進(jìn)行強(qiáng)制限定。所以。一旦對企業(yè)管理會計程序進(jìn)行規(guī)范管制，企業(yè)就不再有動機(jī)去應(yīng)用較為成熟的理論,也不會去研究和開發(fā)新的管理會計方法,以提高企業(yè)管理會計信息處理的效率。管理會計是內(nèi)部會計，它的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)是企業(yè)管理需要。由于管理會計在方法上和信息處理結(jié)果上不求統(tǒng)一,不同的企業(yè)各有各的做法,只要有效就行。因此，管理會計就很難規(guī)范。從我國現(xiàn)階段的發(fā)展情況看。財務(wù)會計的規(guī)范體系尚未最終形成，雖然我們始終堅持規(guī)范化的要求.但會計領(lǐng)域的各種違法違紀(jì)案件還是屢有發(fā)生。因此，抓緊制定具體會計準(zhǔn)則，從而加強(qiáng)和關(guān)注管理會計規(guī)范化的問題，是管理會計規(guī)范化建設(shè)工作的重點(diǎn)之一。
四、管理會計的研究方法
(一)定位不準(zhǔn)確,重會計,輕管理
管理會計是一門將管理學(xué)與會計學(xué)融合在一起的邊緣性新興學(xué)科。以現(xiàn)代管理科學(xué)為理論基礎(chǔ),通過利用財務(wù)會計及其他相關(guān)信息為企業(yè)管理當(dāng)局的決策提供信息支持。二十世紀(jì)70年代,我國開始從西方引入管理會計的理論。我國會計學(xué)者將管理會計定位為會計學(xué)的分支,與財務(wù)會計并列成為會計學(xué)的兩大板塊。在管理會計學(xué)界一直存在爭議,眾所周知,會計理論以復(fù)式記帳法為主線,并且貫穿始終。而管理會計中沒有任何借、貸記帳法的蹤跡。所以有的學(xué)者認(rèn)為:管理會計“既是會計又不是會計”。過多的強(qiáng)調(diào)管理會計的會計屬性而忽視原有的管理學(xué)科的特征是我們管理會計發(fā)展的一大弊端。
(二)理論體系不完善,不成熟
管理會計在我國已經(jīng)有20多年的發(fā)展歷史,形成了自己的一些理論和方法。如:本量利分析、成本性態(tài)分析、預(yù)測分析、決策分析、成本控制、責(zé)任會計等。但管理會計至今仍未形成一個嚴(yán)密的理論體系。管理會計目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等涉及學(xué)科基本范疇的東西缺乏清晰的定性,導(dǎo)致管理會計理論體系缺乏明確的中心、清晰的主線和實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。管理會計與其他學(xué)科如成本會計、財務(wù)管理等交叉重復(fù)的內(nèi)容十分嚴(yán)重。管理會計理論體系的不完善和學(xué)科體系的不規(guī)范,使得管理會計缺乏堅實(shí)的理論基礎(chǔ),從而嚴(yán)重制約著管理會計作用的發(fā)揮。
(三)量化模型過多,脫離企業(yè)實(shí)際
管理會計中存在大量的數(shù)學(xué)模型,如:本量利分析的模型、成本性態(tài)分析的模型、經(jīng)濟(jì)訂貨量的模型等。這些數(shù)學(xué)模型往往需要嚴(yán)格的假設(shè)條件。比如經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型假設(shè)不存在缺貨現(xiàn)象,存貨均勻消耗,訂貨能夠一次性到貨,不存在數(shù)量折扣等等前提。而這些苛刻的前提條件跟企業(yè)的客觀實(shí)際是相違背的,現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜而多變,作為市場經(jīng)濟(jì)的主體,企業(yè)面臨的不確定因素很多,不可能一一滿足這些假設(shè)條件。因此,管理會計中有些看似完美的數(shù)學(xué)模型往往成了不食人間煙火的“仙女”,缺乏“實(shí)際價值”。
(四)研究領(lǐng)域過窄,缺乏全局觀念
我國傳統(tǒng)的管理會計以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的。在進(jìn)行預(yù)測、決策分析時往往只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境,追求的是短期利潤最大化,而忽視外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計量因素的影響,忽視了市場變化以及對競爭者、顧客的分析。比如:本量利分析和全面預(yù)算的編制,都將銷售量看作一個已知的常量,而在市場環(huán)境瞬息萬變的今天,銷售量的固定顯然是不合適的,也是不太可能的。再比如,短期經(jīng)營決策分析中,分別采用了邊際貢獻(xiàn)分析法、差量分析法、相關(guān)損益分析法等多種方法。但究其實(shí)質(zhì),只要比較各種方案的相關(guān)收益和相關(guān)成本就可以了,具體到各種決策方案,如新產(chǎn)品開發(fā)的決策、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策、是否接受追加訂貨的決策等,并沒有分析企業(yè)外部市場環(huán)境變化,沒有分析市場競爭者及消費(fèi)者的需求變化帶來的影響。而這些因素恰恰是非常重要的,在企業(yè)現(xiàn)實(shí)的決策過程中是不得不考慮的因素。
二、探究“管理會計”的發(fā)展方向
上述管理會計中存在的問題影響管理會計方法在企業(yè)中的應(yīng)用和推廣,也嚴(yán)重影響了管理會計理論的進(jìn)一步發(fā)展。學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界一直在呼吁管理會計的改革。筆者認(rèn)為,管理會計未來的發(fā)展趨勢有以下幾個特征。
(一)由“一元化”向“多元化”發(fā)展
管理會計是一門綜合性的邊緣學(xué)科,以現(xiàn)代管理科學(xué)為理論基礎(chǔ),涉及管理學(xué)、會計學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、心理學(xué)、行為學(xué)等多門科學(xué)。管理會計應(yīng)該擺脫單一的會計學(xué)科定位,朝著多元化的方向發(fā)展,積極吸收和應(yīng)用其它學(xué)科的理論和方法,采取一種開放發(fā)展的態(tài)度。伴隨著現(xiàn)代管理科學(xué)的蓬勃發(fā)展,現(xiàn)代管理會計也會取得新的突破。管理作為一種文化現(xiàn)象,除了技術(shù)層面外,我們更應(yīng)關(guān)注它的社會文化層面。據(jù)此,有的學(xué)者提出,現(xiàn)代管理會計的相關(guān)學(xué)科,可以區(qū)分三個層次,即上層、中間層和基礎(chǔ)層。屬于上層的相關(guān)學(xué)科是指人文、社會科學(xué),屬于中層的相關(guān)學(xué)科主要是指經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)、認(rèn)知科學(xué)(思維科學(xué))、財務(wù)學(xué)和預(yù)測、決策學(xué)等。屬于基礎(chǔ)層的相關(guān)學(xué)科,主要是指數(shù)學(xué)、信息技術(shù)(IT)等。從現(xiàn)代管理會計以上三個層次相關(guān)學(xué)科的組成,可以看到其學(xué)科性質(zhì)更趨多元化的鮮明特點(diǎn)。
(二)決策支持模式由“科學(xué)觀”向“人文觀”轉(zhuǎn)變
在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代,我們實(shí)行的是物本管理。要求管理會計人員運(yùn)用“精確定量”的“科學(xué)思維”,去認(rèn)識、分析、研究相關(guān)問題,并采用數(shù)量化的方法進(jìn)行描述。數(shù)量方法的核心是建立數(shù)學(xué)模型,通過求解數(shù)學(xué)模型引出基本結(jié)論。但我們上面討論過簡化的數(shù)學(xué)模型跟企業(yè)所處的客觀實(shí)際相去甚遠(yuǎn),把數(shù)學(xué)模型的基本結(jié)論當(dāng)作“最優(yōu)化準(zhǔn)則”來確定決策方案顯然是不合適的。數(shù)學(xué)模型雖然一定程度上可以彌補(bǔ)定性分析的不足,但不能濫用?！霸谝匀藶橹鲗?dǎo)的社會經(jīng)濟(jì)活動中,數(shù)學(xué)方法只能作為一種輔的工具來使用”,這一點(diǎn)在西方管理會計的發(fā)展歷史中也有體現(xiàn)。上世紀(jì)七、八十年代,西方管理會計的教材中充斥著大量的數(shù)學(xué)模型。如H.Bierm,Jr等合著的ManagerialCostAccounting(1976),G.Shillinglaw編著的ManagerialAccounting(1977),JackGray等合著的CostandManagementAccounting(1982),RobertS.Kaplan編著的AdvancedManagementAc-counting(1982),都較廣泛地應(yīng)用了高等數(shù)學(xué)方法(如微積分、數(shù)學(xué)規(guī)劃、矩陣代數(shù)、投入———產(chǎn)出模型、排隊論、蒙特卡羅模擬法等)。但在九十年代,這一現(xiàn)象卻出現(xiàn)明顯的改觀。如著名的Rob-ertS.Kaplan與AnthonyA.Atkinson合著的Ad-vancedManagementAccounting(1989年的第2版,1998年的第3版)刪去了絕大部分用較深的數(shù)學(xué)方法表述的內(nèi)容,減少了數(shù)學(xué)模型的運(yùn)用,這對管理會計的發(fā)展方向有重要的影響,標(biāo)志著以數(shù)學(xué)模型為特征的管理會計的時代開始終結(jié)。當(dāng)然,適當(dāng)?shù)貞?yīng)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析,是完全必要的,但不能過分強(qiáng)調(diào)。決策者要善于運(yùn)用自己的學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)和直觀判斷能力對模型輸出的結(jié)果進(jìn)行全面的分析和評價,在社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中,人的因素總是居于主導(dǎo)地位的。正如有的學(xué)者提出的“決策的層次越高,涉及面越廣,情況越復(fù)雜,戰(zhàn)略性、非規(guī)范性、不確定性越強(qiáng),就越需要決策人員和決策支持人員的遠(yuǎn)見卓識和非凡的洞察力”。在知識經(jīng)濟(jì)時代,我們實(shí)行的是人本管理。要求管理人員運(yùn)用“思辨定性”的“人文思維”,深入到人的心理、社會層面和豐富的感情世界中去。通過滿足員工需要等多方面的激勵措施,來充分調(diào)動廣大員工個人和各種組織群體的積極性和創(chuàng)造性,用“人文觀”來分析、研究和處理問題。用“滿意性準(zhǔn)則”取代“最優(yōu)化準(zhǔn)則”為目標(biāo)進(jìn)行決策。
當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下，管理會計發(fā)揮作用的舞臺越來越大，但是管理會計目前的發(fā)展現(xiàn)狀如何。一直以來管理會計并未引起人們的重視，很多會計專業(yè)的畢業(yè)生以及在崗的總會計師和財務(wù)經(jīng)理對管理會計感到非常陌生和新奇，主要原因是由于長期以來會計學(xué)術(shù)資源和會計制度資源向財務(wù)會計傾斜，管理會計沒有得到足夠的重視，以致出現(xiàn)“實(shí)務(wù)熱，學(xué)術(shù)冷”的狀況，部分教管理會計的學(xué)者去研究財務(wù)會計問題；此外部分理論工作者并未基于“本土化”視角來展開研究，始終處于“拿來主義”狀態(tài)，“拿來的洋品”放在我國這片土壤上有時并不能生根發(fā)芽，導(dǎo)致理論和實(shí)際相脫節(jié)。歸納總結(jié)目前我國管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀如下：
（一）沒有統(tǒng)一的管理會計規(guī)范
相對于財務(wù)會計而言，財務(wù)會計有其自身相對完善的會計準(zhǔn)則和制度，2007年在上市公司開始實(shí)施的新的會計準(zhǔn)則，并經(jīng)過多次的修改，特別是2014年對準(zhǔn)則的再次修改，對財務(wù)會計理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行更為嚴(yán)格的規(guī)范和約束，對會計核算、會計報告進(jìn)行內(nèi)容和格式上的規(guī)范和約束，使企業(yè)在不同時期以及不同企業(yè)之間的會計信息具有可比性，然而目前缺乏統(tǒng)一的管理會計規(guī)范。
（二）管理會計學(xué)術(shù)研究薄弱以及理論體系不完善
一直以來會計學(xué)術(shù)資源和會計制度資源向財務(wù)會計傾斜，目前管理會計相關(guān)的研究較財務(wù)會計要少的多，國內(nèi)會計領(lǐng)域的期刊長期被財務(wù)會計所占據(jù)，整個學(xué)術(shù)界的重心沒有向管理會計靠攏，以致管理會計的學(xué)術(shù)研究水平極其薄弱，即使有部門學(xué)者潛心研究管理會計，多從事的是翻譯和介紹類的規(guī)范研究，并且這些“拿來”的東西并不能融入中國的本土，導(dǎo)致理論和實(shí)踐脫節(jié)，因?yàn)橹形鞣降奈幕?、?jīng)濟(jì)背景有很大的區(qū)別，直接引進(jìn)西方的管理會計理論和工具并不能和國內(nèi)的實(shí)際相融合，比如國外應(yīng)用理論中先進(jìn)的管理會計工具經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計分卡、供應(yīng)鏈管理、價值鏈管理、全面質(zhì)量管理，實(shí)踐證明這些先進(jìn)的工具確實(shí)有助于提高國外企業(yè)的價值，但是這些先進(jìn)的工具“拿來”之后并不能助推我國企業(yè)的價值提升，所以學(xué)術(shù)研究的現(xiàn)狀根本談不上能夠形成中國特色的管理會計理論體系。
二、管理會計變革的方向
筆者認(rèn)為管理會計變革的重要方向應(yīng)傾向于本土化、一體化和標(biāo)準(zhǔn)化，秉承“研究問題本土化，研究方法和研究范式國際化的”思想，在研究方法上從以規(guī)范研究為主到規(guī)范研究、實(shí)證研究、案例研究、實(shí)驗(yàn)研究并重。筆者認(rèn)為未來管理會計應(yīng)從兩個方面進(jìn)行變革。
（一）學(xué)術(shù)研究
基于產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的原則，管理會計的變革首先從學(xué)術(shù)研究方面進(jìn)行，因?yàn)橐?guī)范的管理會計指引的出臺離不開學(xué)術(shù)研究的支持，理論研究成果是實(shí)務(wù)的應(yīng)用的前提，要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合。未來我國管理會計學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域要進(jìn)入“百花齊放，百家爭鳴”的繁榮時期，改變目前“實(shí)務(wù)熱，學(xué)術(shù)冷”的現(xiàn)狀，從以下幾個方面來進(jìn)行變革。
1.注重多學(xué)科交叉研究。管理會計理論體系可能涉及會計學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和老三論（信息論、控制論、系統(tǒng)論）等相關(guān)學(xué)科的知識，因此對管理會計研究者來說要多角度、全方位展開綜合研究，因?yàn)橹挥卸鄬W(xué)科交叉構(gòu)建出來的管理會計理論體系，才能解釋管理會計現(xiàn)象、預(yù)測管理會計未來發(fā)展，幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策，引導(dǎo)實(shí)務(wù)。
2.管理會計研究方法和應(yīng)用方法的革新。目前的管理會計研究大多采用的規(guī)范研究，還有個別的案例研究，未來管理會計研究方法要在現(xiàn)有的方法的基礎(chǔ)上，引進(jìn)實(shí)證研究、實(shí)驗(yàn)研究、比較研究等方法。在應(yīng)用方法上，管理會計有成本計算和管控方法、全面預(yù)算管理方法、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計和評價方法、長期投資評價方法、激勵機(jī)制設(shè)計方法、內(nèi)部控制設(shè)計方法、業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和再造、平衡計分卡等，每一種應(yīng)用方法都有若干種可供選擇的方法，這些方法之間有重疊現(xiàn)象，此外國內(nèi)外兩套方法目前無法溝通，因此未來管理會計應(yīng)用方法上要為未來兩套方法之間搭起橋梁，實(shí)現(xiàn)溝通。
（二）管理會計教育
關(guān)鍵詞： 管理會計 應(yīng)用 發(fā)展
一、我國管理會計的基本目前狀況
我國對管理會計的探究和應(yīng)用起步較晚,約開始于20世紀(jì)70年代末、80年代初。短短20年時間,管理會計無論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證實(shí)我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理,從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論探究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累,現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢,人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來,開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極功能。
但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間究竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標(biāo),我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、探究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí),管理會計理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。
二、影響管理會計在我國應(yīng)用的因素
(一) 管理會計本身的弊端。
管理會計所采用的方法可以是會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學(xué)的方法, 但用得最多的是經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法。它將管理會計復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動用簡明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來, 揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)化的數(shù)量關(guān)系, 為管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)。至本世紀(jì)70 年代初,在管理會計思想發(fā)展中出現(xiàn)了“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方法”, 試圖將成本會計的“絕對真實(shí)方法”和“條件真實(shí)方法”歸結(jié)到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對管理會計的影響, 使管理會計研究人員試圖用理論來改變實(shí)踐。他們在書齋中為實(shí)踐工作者設(shè)計了一些復(fù)雜的確定型、風(fēng)險型、不確定型經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型, 有些模型直到今天還難以在實(shí)踐中運(yùn)用, 因而出現(xiàn)了理論與實(shí)踐相脫離的問題。
(二)我國管理會計研究現(xiàn)狀的弊端。
近些年來,我國會計學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財務(wù)會計方向,例如對環(huán)境會計、人力資源會計的研究,對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測、決策、績效評價、激勵機(jī)制而展開。同時,對于管理會計在我國的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史,但是迄今仍未在實(shí)務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在:企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊,只重視事后的算帳、報帳工作,不重視管理會計;企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限,相當(dāng)一部分會計人員不了解管理會計,管理會計在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視;管理會計的一些方法,如短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責(zé)任會計等在企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用,但從總體來講,管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用有限。
三、如何做好我國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展
(一)加快建立管理會計協(xié)會
在以英、美為代表的西方主要發(fā)達(dá)國家均早已設(shè)置了管理會計協(xié)會,其目的是為了促進(jìn)和建立管理會計科學(xué)并且提供一個管理會計的專業(yè)組織。
1.建立管理會計協(xié)會可以加強(qiáng)會計學(xué)術(shù)界之間的交流,有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構(gòu)架。同時,未來管理會計會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展,管理會計學(xué)界可以依托協(xié)會進(jìn)行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動。
2.管理會計協(xié)會的建立可以加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界之間的交流,從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實(shí)踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對實(shí)務(wù)界中的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)查研究,從而將西方管理會計理論與我國實(shí)際相結(jié)合,形成符合我國國情的管理會計理論。實(shí)務(wù)界可以將在應(yīng)用過程中遇到的具體問題與學(xué)術(shù)界相互溝通,找到合適的解決辦法,并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果在幫助指導(dǎo)下迅速的投入生產(chǎn)實(shí)踐。
(二)管理會計實(shí)踐要加強(qiáng)
目前,我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍,管理會計師由財務(wù)會計師承擔(dān)。從國外的情況來看,管理會計師的素質(zhì)要求要高于會計師。面對市場競爭,管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才,應(yīng)具有戰(zhàn)略頭腦,判斷準(zhǔn)確,勇于抓住機(jī)遇,創(chuàng)造性地分析解決問題。當(dāng)然,做到上述幾方面并非簡單之事,應(yīng)博學(xué)多識,一專多能,緊緊把握時代脈搏,積極主動地更新知識。同時,應(yīng)加強(qiáng)思想修養(yǎng),達(dá)到“寧靜以致遠(yuǎn),淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是,美國在1995年就有4 8 % 的管理會計師走出辦公室狹小的空間,深人到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前沿了解企業(yè)的情況,這一點(diǎn)值得我國學(xué)習(xí),也有助于管理會計師上述素質(zhì)的培養(yǎng)。
(三)學(xué)術(shù)界積極參與
學(xué)術(shù)界將管理會計的研究成果及時應(yīng)用到企業(yè)的實(shí)踐中,指導(dǎo)管理會計實(shí)踐。企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗(yàn)場所,并能促進(jìn)管理會計的實(shí)際應(yīng)用,管理會計的實(shí)踐又反過來有助于提升管理會計的理論,形成理論、實(shí)踐交替上升的良性循環(huán)。相信,隨著管理生產(chǎn)要素的逐步深入人心,管理會計逐步得到重視,管理會計的理論水平和實(shí)踐應(yīng)用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。
總之,隨著我國改革的深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計必然會得到越來越多的重視,其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力,相信未來管理會計在我國一定會有良好的發(fā)展前景。
參考文獻(xiàn):
[1] 郭延琦,《對管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的思索》。北方經(jīng)貿(mào), 2006,(2)
[2] 徐波:《對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的再認(rèn)識》,《上海會計》 2002 年 第 8 期
關(guān)鍵詞：管理會計；創(chuàng)新；供給側(cè)改革；發(fā)展；對策
一、當(dāng)下我國管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀與瓶頸
管理會計對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高發(fā)揮著不可替代的作用，管理會計作為利用財務(wù)資料，并對財務(wù)資料進(jìn)行專業(yè)的整理，幫助公司的經(jīng)濟(jì)決策者提供有力的決策支持的重要部門。因此，管理會計的發(fā)展整個公司整體的發(fā)展前景一脈相承，雖然當(dāng)下我國的現(xiàn)代企業(yè)管理制度還需不斷的完善，在此大環(huán)境下，管理會計也存有一定的弊端，需要我們及時整合管理會計資源，更好的推動管理會計朝著健康有序的方向發(fā)展，在迎合經(jīng)濟(jì)供給側(cè)改革的號召下推動管理會計的供給側(cè)改革。當(dāng)下，我國管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀可以歸納為以下方面：1.重視財務(wù)會計忽略管理會計。在市場經(jīng)濟(jì)體制機(jī)制之下，企業(yè)家追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，在財務(wù)計算上，過度重視財務(wù)會計，對于管理會計存有不重視的心理。在筆者看來會計一方面要求財務(wù)人員要用專業(yè)的知識來整理、計算、整合公司的財務(wù)，即所謂的我們常說的記賬、算賬和報賬，另一方面更要求財務(wù)人員要學(xué)會記賬，即要學(xué)會管理賬目，從這里可以凸顯出管理會計的重要性。現(xiàn)在大部分的公司往往只有財務(wù)會計，卻很少有專門的管理會計，導(dǎo)致重財務(wù)會計輕管理會計這一現(xiàn)狀。2.管理會計人員素質(zhì)與專業(yè)知識較低。當(dāng)下一些企業(yè)的管理會計大多由本企業(yè)的財務(wù)會計擔(dān)任，對于一些專業(yè)的管理會計知識知之甚少，甚至全然無知，這顯然不利于企業(yè)會計人員整體素質(zhì)的提高。在現(xiàn)行企業(yè)制度的革新下，一些企業(yè)積極響應(yīng)潮流的號召主動推進(jìn)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)變。在這轉(zhuǎn)型的背后，筆者發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)并未對引進(jìn)專門的管理會計，對轉(zhuǎn)型的財務(wù)會計也并未進(jìn)行專門的管理會計專業(yè)知識的培訓(xùn)，導(dǎo)致他們的素質(zhì)低下，在管理會計的崗位上依舊從事著記賬、算賬和報賬的工作，思想觀念上的不重視、專業(yè)知識的匱乏成為當(dāng)下一些企業(yè)管理會計的標(biāo)簽。3.尚未建立完備的管理會計理論體系與法律制度。管理會計作為舶來品，其理論體系的建立與完善應(yīng)當(dāng)與我國的管理會計發(fā)展國情相匹配。但當(dāng)下我國并未建立起完備的管理會計理論體系，且相關(guān)的法律法律、司法解釋也并未對管理會計這一新興名詞做出相應(yīng)的法律規(guī)定與法律解釋。尚未完備的管理會計理論體系與法律制度成為我國管理會計行業(yè)發(fā)展的又一瓶頸。如果在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活實(shí)踐下，管理會計理論僅僅借助國外的理論，這與我國的特殊國情也是不相符的，因此要亟須加快建立適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展國情的管理會計理論與法律法規(guī)。
二、社會主義市場經(jīng)濟(jì)之下管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展
1.轉(zhuǎn)變現(xiàn)有觀念，重視管理會計的創(chuàng)新。一個企業(yè)的效益應(yīng)更多的追求長遠(yuǎn)的發(fā)展效益，而不應(yīng)該僅僅追求于當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)利潤。在現(xiàn)有企業(yè)制度之下，企業(yè)必須采取有力措施推動財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，在追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的同時企業(yè)管理會計的發(fā)展也要創(chuàng)新，推動管理會計的創(chuàng)新才能夠不斷的培養(yǎng)專業(yè)的管理會計人才，更好的為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測、經(jīng)濟(jì)規(guī)劃等方面提供專業(yè)而準(zhǔn)確的指導(dǎo)。這就要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者或決策者必須轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的重視財務(wù)會計忽略管理會計的觀念，從根上支持管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展，唯有思想上的改變，才能從行動上注重管理會計。2.培養(yǎng)專業(yè)的管理會計，提升管理會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。當(dāng)下一些企業(yè)的管理會計人員素質(zhì)與專業(yè)知識較低，加強(qiáng)提升管理會計人員的職業(yè)素養(yǎng)顯得尤為重要。一個企業(yè)的管理會計只有具備較高的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)知識，才能夠推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展。這就要求企業(yè)在今后管理會計人員的職業(yè)素養(yǎng)上應(yīng)注重如下幾方面：(1)加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，要組織有關(guān)管理會計人員到高校進(jìn)修，進(jìn)一步提升他們的專業(yè)知識。企業(yè)也可以邀請高校的管理會計教授來企業(yè)為本企業(yè)的管理會計人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)。(2)加強(qiáng)法律知識的學(xué)習(xí)，提升職業(yè)素養(yǎng)。一個企業(yè)的管理會計人員要有較高的職業(yè)素養(yǎng)，不僅僅要有專業(yè)的會計知識，還要有較高的職業(yè)道德。管理會計在做好自己本職工作的同時還要加強(qiáng)自身的法律知識的學(xué)習(xí)，熟悉有關(guān)的法律法規(guī)，不斷提高自身的職業(yè)道德和法律素養(yǎng)。(3)對管理會計要有認(rèn)同感。管理會計人員要對管理會計有著深入的了解，而不應(yīng)該在管理會計的崗位上想著自己依舊是財務(wù)會計。在今后企業(yè)要加強(qiáng)對企業(yè)管理會計文化的建設(shè)與宣傳，讓每一位會計人員了解企業(yè)的管理會計，讓他們對管理會計有著強(qiáng)烈的認(rèn)同感與責(zé)任感。3.改善管理會計的創(chuàng)新環(huán)境，推動我國管理會計理論的全面建立。在管理會計的創(chuàng)新上，不應(yīng)僅僅是從決策上或者預(yù)算上影響企業(yè)的發(fā)展方向，更應(yīng)從公司的管理上影響企業(yè)的決策者。在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)的管理者要著重改善管理會計的創(chuàng)新環(huán)境，積極的為管理會計的創(chuàng)新開辟新的道路，企業(yè)可采取引進(jìn)高學(xué)歷管理會計人才、開展管理會計培訓(xùn)班、讓管理會計參與公司的決策事項(xiàng)等措施改善管理會計的環(huán)境。此外，我國有關(guān)管理會計的理論尚未全面建立。我國是特色的社會主義國家，在有關(guān)的管理會計理論，不應(yīng)僅僅依靠國外的管理會計理論，更應(yīng)該結(jié)合我國的特色國情，建立符合我國企業(yè)發(fā)展的管理會計理論。在推動管理會計的創(chuàng)新上離不開法律法規(guī)的支持，為此要在現(xiàn)有創(chuàng)新環(huán)境下，頒布專門的管理會計法或者出臺有關(guān)管理會計的司法解釋，為管理會計的創(chuàng)新提供有力的法律支持。
三、結(jié)語
企業(yè)管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展事關(guān)企業(yè)發(fā)展的大計。在當(dāng)下的企業(yè)改革的大環(huán)境下，推動企業(yè)管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)大的智力支持和長遠(yuǎn)保證。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和供給側(cè)改革的推動下，推進(jìn)管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展也是響應(yīng)了時代的號角，奏響時代的主旋律。只有國家、企業(yè)的全力推動，管理會計的創(chuàng)新才能贏得良好的發(fā)展環(huán)境，只有會計人員思想觀念的轉(zhuǎn)變，才能推進(jìn)管理會計理論體系在我國的全面建立與發(fā)展！
作者:李揚(yáng) 單位:武漢學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
