發(fā)布時(shí)間：2024-01-09 11:18:12
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會(huì)計(jì)的方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:企業(yè)營(yíng)銷管理;管理會(huì)計(jì);應(yīng)用價(jià)值
一、引言
現(xiàn)如今，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加快，很多企業(yè)還停留在過(guò)去的管理理念中，這對(duì)于企業(yè)在未來(lái)可持續(xù)發(fā)展很不利，而當(dāng)前社會(huì)發(fā)展也為企業(yè)提供了很多先進(jìn)的管理理念，因此在企業(yè)管理中，將比較適用于自身企業(yè)發(fā)展的理念應(yīng)用其中，可以很好地改善企業(yè)在當(dāng)前營(yíng)銷管理模式中的弊端，進(jìn)而提升企業(yè)在管理工作中的效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
二、概述管理會(huì)計(jì)
針對(duì)管理會(huì)計(jì)，將其分為兩部分進(jìn)行研究，其一，現(xiàn)金流量論，具體是指對(duì)企業(yè)的資金，成本等方面進(jìn)行評(píng)估，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)利益最大化;其二，價(jià)值差量論，主要是將企業(yè)在資金以及經(jīng)營(yíng)中所創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，目的也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)效益最大化。當(dāng)前企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)形式多樣，通過(guò)管理會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)在運(yùn)營(yíng)期間對(duì)成本以及收支情況進(jìn)行分析整理，為企業(yè)在今后的發(fā)展中進(jìn)行預(yù)測(cè)。但就本文中探討的企業(yè)營(yíng)銷管理來(lái)講，營(yíng)銷是整個(gè)企業(yè)在運(yùn)行以及生產(chǎn)中的中心，因此整個(gè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該將營(yíng)銷管理工作處于重要位置，只要采用合理的管理模式，才能更好地促進(jìn)企業(yè)營(yíng)銷管理工作獲得相應(yīng)的管理成效，而本文所講的管理會(huì)計(jì)方法，就是具備企業(yè)營(yíng)銷管理工作的綜合管理方式。
三、企業(yè)營(yíng)銷管理與管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)聯(lián)
(一)管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)營(yíng)銷決策有指導(dǎo)性作用
將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)營(yíng)銷管理工作中，主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)已有的性質(zhì)以及企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷活動(dòng)存在關(guān)聯(lián)性。本文中的管理會(huì)計(jì)，與常規(guī)性的會(huì)計(jì)工作存在一定意義的差別，其中最大差別不僅僅在于針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行的工作，而是將整合企業(yè)發(fā)展全階段的一種管理手段，這種管理手段能夠?yàn)槠髽I(yè)在營(yíng)銷過(guò)程中提供針對(duì)性的營(yíng)銷方案，同時(shí)也會(huì)為企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)銷活動(dòng)決策時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)作為參考，這對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和運(yùn)行有很大的作用。換句話說(shuō)，企業(yè)中的會(huì)計(jì)管理工作主要就是將企業(yè)的發(fā)展與運(yùn)行狀態(tài)作為起點(diǎn)，基于此企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際營(yíng)銷管理工作中，具有一定的目標(biāo)性以及針對(duì)性，同時(shí)這也是根據(jù)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展實(shí)際進(jìn)行有效性分析和評(píng)估進(jìn)行的一種管理模式。此外，管理會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷決策時(shí)，還具有相應(yīng)的指導(dǎo)性作用，能夠切實(shí)體現(xiàn)于企業(yè)在落實(shí)以及監(jiān)督營(yíng)銷管理等工作中，使得企業(yè)營(yíng)銷管理工作最大限度發(fā)揮其應(yīng)用成效，并為此提供基礎(chǔ)保障。
(二)管理會(huì)計(jì)為企業(yè)制定和優(yōu)化營(yíng)銷策略
營(yíng)銷管理工作最大的核心就在于制定符合營(yíng)銷實(shí)際的策略，而企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作作為一項(xiàng)集結(jié)自身專業(yè)性特征的管理工作體系，將管理會(huì)計(jì)工作應(yīng)用于企業(yè)營(yíng)銷過(guò)程中，為其提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，而且提供的數(shù)據(jù)信息具有一定的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，因此這就為企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)銷活動(dòng)提供相應(yīng)的保障?；谝陨希髽I(yè)在進(jìn)行營(yíng)銷方案的制定工作時(shí)，將管理會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)信息作為參考，一方面，對(duì)企業(yè)營(yíng)銷方案的制定提供更科學(xué)合理的策略，為企業(yè)的營(yíng)銷活動(dòng)獲得更理想的成效;另一方面，將企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)銷活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)的活動(dòng)問(wèn)題等通過(guò)數(shù)據(jù)的方式展示，使得企業(yè)更清晰查看其中存在問(wèn)題，對(duì)企業(yè)再次開(kāi)展?fàn)I銷活動(dòng)時(shí)提供經(jīng)驗(yàn)，從而完善和優(yōu)化企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)方案。
(三)管理會(huì)計(jì)能夠保障企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)成效
結(jié)合企業(yè)開(kāi)展?fàn)I銷活動(dòng)的目標(biāo)進(jìn)行探析，其中進(jìn)行營(yíng)銷的目的就在于運(yùn)用經(jīng)營(yíng)的方式為企業(yè)在營(yíng)銷過(guò)程中帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益，贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位優(yōu)勢(shì)，要想達(dá)成以上營(yíng)銷目標(biāo)這就需要在進(jìn)行營(yíng)銷活動(dòng)前期，從中找到符合自身發(fā)展的營(yíng)銷定位和方向，而運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的企業(yè)營(yíng)銷方式就能在數(shù)據(jù)信息支撐的背景下進(jìn)行企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)中，將營(yíng)銷過(guò)程中存在的各項(xiàng)問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)具體信息進(jìn)行反饋的形式，這對(duì)于企業(yè)的營(yíng)銷根本目的來(lái)講，具有保障性意義。
四、企業(yè)營(yíng)銷管理中管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用現(xiàn)狀
管理會(huì)計(jì)是當(dāng)前時(shí)代社會(huì)發(fā)展過(guò)程中必然產(chǎn)物，這種管理方式的出現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展過(guò)程中能夠發(fā)揮一定管理作用。在當(dāng)前時(shí)代社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究也逐漸深入，同時(shí)管理方法也隨著時(shí)代的發(fā)展不斷完善，促使企業(yè)的營(yíng)銷管理水平也有了相應(yīng)的提高。通過(guò)將管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用于企業(yè)營(yíng)銷管理工作中，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有很大的推動(dòng)意義，在管理會(huì)計(jì)的推動(dòng)下企業(yè)營(yíng)銷管理工作成效以及管理工作水平都得到提升，而提升企業(yè)營(yíng)銷管理水平的同時(shí)，企業(yè)的營(yíng)銷活動(dòng)也會(huì)因此獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。但就當(dāng)前管理會(huì)計(jì)方式應(yīng)用于企業(yè)營(yíng)銷實(shí)際情況來(lái)看，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)沒(méi)有得到普及，大多數(shù)都是在部分企業(yè)或地區(qū)中使用，另外管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系還需要進(jìn)一步健全和完善，這就在一定程度上使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用成效無(wú)法發(fā)揮到最大效果?；谝陨显谖磥?lái)管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用于企業(yè)影響管理工作時(shí)，不論是企業(yè)還是企業(yè)相關(guān)工作人員，都應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的工作研究，使管理會(huì)計(jì)方法能夠在企業(yè)營(yíng)銷管理中得到大范圍應(yīng)用，切實(shí)法規(guī)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)中的作用，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供保障。
五、企業(yè)營(yíng)銷管理中管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用
(一)應(yīng)用于企業(yè)營(yíng)銷預(yù)測(cè)工作中
結(jié)合營(yíng)銷活動(dòng)的性質(zhì)而言，其本身就具有很強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性、變化性特征，也正是因?yàn)檫@樣的特征，企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)銷管理工作時(shí)應(yīng)給予一定的重視，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)營(yíng)銷管理工作中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來(lái)發(fā)展形勢(shì)提供預(yù)測(cè)信息作為參考性意見(jiàn)，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作部門需要結(jié)合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的宏觀角度來(lái)看待企業(yè)發(fā)展，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)內(nèi)部以及外部運(yùn)行狀態(tài)，同時(shí)還要分析企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中的成本、利潤(rùn)等方面的變化進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測(cè)，這種預(yù)測(cè)是基于企業(yè)的數(shù)據(jù)信息以及企業(yè)在營(yíng)銷過(guò)程中的參考資料來(lái)進(jìn)行的，這也就從側(cè)面說(shuō)明對(duì)企業(yè)營(yíng)銷預(yù)測(cè)工作具有一定的參考性價(jià)值，同時(shí)還能夠根據(jù)當(dāng)前企業(yè)營(yíng)銷實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)未來(lái)營(yíng)銷發(fā)展方向提供相應(yīng)的依據(jù)，另外還需要重點(diǎn)注意的就是企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)銷時(shí)的關(guān)鍵元素，所謂營(yíng)銷元素就是企業(yè)營(yíng)銷環(huán)境以及營(yíng)銷對(duì)象，也就是市場(chǎng)，在企業(yè)營(yíng)銷預(yù)測(cè)工作中，將管理會(huì)計(jì)工作模式應(yīng)用其中，能夠切實(shí)結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)機(jī)構(gòu)層次以及總體容量進(jìn)行分析，幫助企業(yè)明確自身在營(yíng)銷活動(dòng)過(guò)程中市場(chǎng)地位，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行營(yíng)銷活動(dòng)時(shí)，提供符合當(dāng)前市場(chǎng)動(dòng)態(tài)發(fā)展的營(yíng)銷策略。
(二)應(yīng)用于企業(yè)營(yíng)銷決策工作中
從根本上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的營(yíng)銷決策結(jié)果直接決定未來(lái)企業(yè)發(fā)展方向的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在執(zhí)行營(yíng)銷決策時(shí)，這個(gè)部分是企業(yè)進(jìn)行資金以及資源投入比較集中的關(guān)鍵階段，因此企業(yè)營(yíng)銷決策是否正確，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向有著決定性作用，同時(shí)對(duì)企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)也會(huì)帶來(lái)一定的影響，其發(fā)揮的作用應(yīng)該加大重視，上文中明確管理會(huì)計(jì)工作具有獨(dú)立性、系統(tǒng)性，在企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)應(yīng)用這樣的管理模式，一方面，能夠切實(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)營(yíng)銷信息的針對(duì)性檢索工作，同時(shí)還能夠?qū)π畔⑦M(jìn)行整合分析;另一方面，對(duì)企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)銷的系統(tǒng)應(yīng)用進(jìn)行有效管理和評(píng)估，提供專業(yè)性、針對(duì)性保障和支持，有一定的應(yīng)用價(jià)值參考性意義。
(三)應(yīng)用于企業(yè)成本控制和管理工作
從營(yíng)銷本身的工作性質(zhì)而言，營(yíng)銷屬于獲得長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的一項(xiàng)活動(dòng)，針對(duì)企業(yè)中一種或多種產(chǎn)品進(jìn)行的一種短期性、集中性的投資行為，而這樣的營(yíng)銷性質(zhì)也就直接決定了成本控制?；谝陨?，對(duì)于企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)工作來(lái)講，其中也存在一定的成本控制問(wèn)題，將管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用于企業(yè)成本控制以及成本管理中，對(duì)企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)銷活動(dòng)時(shí)的目標(biāo)進(jìn)行有效分解，根據(jù)分解后的營(yíng)銷活動(dòng)目標(biāo)，將其中的支出清晰展示出來(lái)，若在企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷活動(dòng)前期應(yīng)用管理會(huì)計(jì)模式，企業(yè)相關(guān)營(yíng)銷工作人員就會(huì)獲得相應(yīng)的預(yù)算結(jié)果，也就對(duì)整個(gè)營(yíng)銷活動(dòng)產(chǎn)生的成本支出有個(gè)全面了解，同時(shí)對(duì)企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)投入的各項(xiàng)資金進(jìn)行有效分配和使用。除此之外，通過(guò)管理會(huì)計(jì)工作模式能夠幫助企業(yè)控制在產(chǎn)品宣傳、產(chǎn)品推廣方面需要的成本，同時(shí)還能夠?qū)ζ髽I(yè)營(yíng)銷產(chǎn)品的全過(guò)程支出資金、資源消耗等方面進(jìn)行有效預(yù)算，確保企業(yè)在正式進(jìn)行營(yíng)銷活動(dòng)時(shí)，能夠順利開(kāi)展成本控制工作。
(四)應(yīng)用于提升企業(yè)營(yíng)銷管理質(zhì)量
本文中提道企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)銷管理工作時(shí)，對(duì)企業(yè)未來(lái)的生存和發(fā)展具有關(guān)鍵性意義，基于此，也就從側(cè)面說(shuō)明企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)工作質(zhì)量對(duì)企業(yè)未來(lái)運(yùn)行和發(fā)展有著直接性決定作用，因此將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)營(yíng)銷管理工作中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整個(gè)營(yíng)銷活動(dòng)的進(jìn)行有效控制，另外，針對(duì)企業(yè)營(yíng)銷不同的活動(dòng)環(huán)節(jié)，其應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)模式也會(huì)有一定的不同之處。例如針對(duì)企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)銷活動(dòng)的所有營(yíng)銷環(huán)節(jié)，每個(gè)營(yíng)銷環(huán)節(jié)都有針對(duì)性的管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行活動(dòng)，從營(yíng)銷活動(dòng)的本質(zhì)而言，只要是活動(dòng)都離不開(kāi)人，因此這就需要企業(yè)參與營(yíng)銷活動(dòng)的工作人員明確自身工作職責(zé)，從根本上保證企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)最終取得良好的成效，而通過(guò)會(huì)計(jì)管理模式下進(jìn)行企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)，都?jí)蚯袑?shí)將所有參與營(yíng)銷活動(dòng)的工作人員的工作職責(zé)內(nèi)容以及責(zé)任范圍采取相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行反饋，通過(guò)這樣能夠?qū)ζ髽I(yè)營(yíng)銷活動(dòng)的順利開(kāi)展提供依據(jù)和方向，對(duì)于管理工作者來(lái)說(shuō)，進(jìn)行管理以及監(jiān)督工作有了相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，促使企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)銷活動(dòng)時(shí)，處于有依據(jù)、監(jiān)督的背景下進(jìn)行，也就使得企業(yè)營(yíng)銷工作質(zhì)量獲得本質(zhì)上的提升。
關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 環(huán)境 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 價(jià)值鏈
1 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的興起
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈的情況下，為滿足企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。最早將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來(lái)的是英國(guó)學(xué)者Sim?鄄monds，他在1981年提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”的概念“對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來(lái)和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)”。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢(shì)下對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的彌補(bǔ)和開(kāi)拓。
20世紀(jì)80年代以來(lái)，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國(guó)際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)越來(lái)越不能適應(yīng)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化。為此，管理會(huì)計(jì)學(xué)者在如何使管理會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M(jìn)行了大量的研究。這些研究拓展了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，結(jié)合對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的分析來(lái)考察本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷和資源配置，并據(jù)以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而提供內(nèi)部的和外部的、財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的、定性的和定量的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、利用機(jī)會(huì)、克服弱點(diǎn)、回避風(fēng)險(xiǎn)提供信息，創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開(kāi)始形成，管理會(huì)計(jì)開(kāi)始步入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。
2 管理會(huì)計(jì)內(nèi)容與方法的創(chuàng)新
2.1 企業(yè)環(huán)境分析
企業(yè)對(duì)環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力，以及對(duì)環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要關(guān)注環(huán)境變化對(duì)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施的，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。
企業(yè)外部環(huán)境的影響因素主要有：（1）經(jīng)濟(jì)因素；（2）、文化、人口因素；（3）、因素；（4）技術(shù)因素；（5）競(jìng)爭(zhēng)因素。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)與這些環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅，提供相關(guān)信息，并對(duì)可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。
2.2 價(jià)值鏈分析
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨等活動(dòng)，以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程是價(jià)值的形成過(guò)程，同時(shí)也是費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程和產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時(shí)，也就是將產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移給顧客。價(jià)值是一次移交的，但產(chǎn)品的價(jià)值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。
企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可以分為兩大類：基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)?；净顒?dòng)涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動(dòng)。基本活動(dòng)可以劃分為五種類型，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲(chǔ)和分配相關(guān)連的各種活動(dòng)，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動(dòng)，外部后勤是與存儲(chǔ)和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動(dòng)，市場(chǎng)銷售是與提供一種顧客購(gòu)買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進(jìn)行購(gòu)買有關(guān)的各種活動(dòng)，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的各種活動(dòng)。
輔助活動(dòng)也可以分為四種類型：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、采購(gòu)。之所以稱之為輔助活動(dòng)，是因?yàn)檫@些活動(dòng)并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過(guò)程，它們對(duì)企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的影響是長(zhǎng)期性的，并為之奠定了物資的、技術(shù)的和人力的基礎(chǔ)。
價(jià)值活動(dòng)是構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基石，對(duì)價(jià)值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動(dòng)，而且，重要的是，要從價(jià)值活動(dòng)的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的影響。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。
2.3 戰(zhàn)略成本分析
（1）作業(yè)成本。它不是就成本論成本，而是將著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，依據(jù)資源消耗的因果關(guān)系進(jìn)行成本的分析、確認(rèn)與計(jì)量，幫助企業(yè)選擇有利于自身成本動(dòng)因作為成本競(jìng)爭(zhēng)的突破口。它不僅提高了成本的正確性，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的“全面成本管理制度”，因而是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要方法。
（2）產(chǎn)品生命周期成本法。傳統(tǒng)的產(chǎn)品生命周期及其成本計(jì)算只計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生并由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的包括產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷和物流等過(guò)程在內(nèi)的成本。然而，隨著戰(zhàn)略管理思想的深入和環(huán)境保護(hù)意識(shí)的加強(qiáng)，企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，除了要考慮以上由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本外，還必須在質(zhì)量、價(jià)格、交貨期、環(huán)境保護(hù)等方面滿足用戶及社會(huì)的需要，力求使用戶的使用、維修及廢棄處置成本甚至社會(huì)成本盡可能低。這種立足于產(chǎn)品形成乃至消亡，并將產(chǎn)品生命周期由生產(chǎn)者階段延續(xù)到消費(fèi)者、社會(huì)階段，并由此產(chǎn)生的成本計(jì)算方法，不僅拓寬了人們對(duì)成本的理解范圍，明確了環(huán)境成本、廢棄處置成本的重要性，并促使企業(yè)注意降低這些成本，努力提供滿足用戶從功能到使用直至處置等各方面需求的產(chǎn)品。顯然，產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算法對(duì)確立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、保持核心競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要的意義。
（3）目標(biāo)成本。目標(biāo)成本法是根據(jù)市場(chǎng)導(dǎo)向來(lái)制定產(chǎn)品成本目標(biāo)的一種系統(tǒng)，它先根據(jù)顧客對(duì)產(chǎn)品的需求，確定一個(gè)能夠讓顧客接受的營(yíng)銷價(jià)格，作為目標(biāo)售價(jià)，然后，以目標(biāo)售價(jià)為基礎(chǔ)，扣除要求達(dá)到的目標(biāo)利潤(rùn)，確定應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本計(jì)算法的核心，是強(qiáng)調(diào)應(yīng)把降低成本的重點(diǎn)放在、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)這些產(chǎn)品投產(chǎn)前的前期階段上，依次為研究、開(kāi)發(fā)人員、設(shè)計(jì)人員和生產(chǎn)人員制定成本目標(biāo)。促進(jìn)他們?cè)谌粘５纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中，不斷挖掘進(jìn)一步降低成本的潛力，使整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于不斷改進(jìn)的狀態(tài)中，以保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)成本目標(biāo)的順利和超額實(shí)現(xiàn)。
2.4 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手
當(dāng)今企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已成了全球性的動(dòng)力。當(dāng)代競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是建立在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比基礎(chǔ)上的，不能準(zhǔn)確地判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就無(wú)法制定可行的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，便需要了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。
分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手首先應(yīng)明確誰(shuí)是企業(yè)真正的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。企業(yè)實(shí)際的和潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手包括向目標(biāo)市場(chǎng)提供相似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營(yíng)具有相互替代性的同類產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場(chǎng)上試圖改變或消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)傾向的企業(yè)等。在第一類競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間，由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定，它們之間的競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)在價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量上，競(jìng)爭(zhēng)的核心是營(yíng)銷手段和成本。第二類和第三類競(jìng)爭(zhēng)涉及到消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)能力，價(jià)格的差異會(huì)使消費(fèi)者在不同的消費(fèi)品市場(chǎng)之間轉(zhuǎn)移。分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手應(yīng)該以第一類競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的分析為主，其中又以最具有競(jìng)爭(zhēng)力的對(duì)手分析為主。
分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈?zhǔn)谴_定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在競(jìng)爭(zhēng)中的相對(duì)地位的基本工具，在明確所要分析的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之后，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的重要步驟是識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是怎樣進(jìn)行價(jià)值活動(dòng)的。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析與企業(yè)對(duì)自己價(jià)值鏈的分析過(guò)程相同。在實(shí)踐中，由于沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的直接信息，要評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈和成本通常極其困難，這需要采用一定的方法取得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料。另外，也可以委托專門的咨詢服務(wù)公司調(diào)查評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。
分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較為有效的方法是標(biāo)竿法。標(biāo)竿法是通過(guò)將企業(yè)的業(yè)績(jī)與業(yè)已存在的最佳業(yè)績(jī)進(jìn)行對(duì)比，尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提高業(yè)績(jī)有效途徑和方法的過(guò)程。標(biāo)竿分析的用途是多重的。首先，它是進(jìn)行企業(yè)優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)分析的有效手段。企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)是相對(duì)而言的，特別是相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言和。利用競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)竿確認(rèn)競(jìng)爭(zhēng)者中的最佳實(shí)務(wù)者以及促使他們?nèi)〉米罴褜?shí)務(wù)的因素，為準(zhǔn)確地確定企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)提供了有力的方法手段和資料來(lái)源。其次，標(biāo)竿分析可以用來(lái)改進(jìn)企業(yè)的實(shí)務(wù)。標(biāo)竿分析是模仿成功企業(yè)實(shí)務(wù)的實(shí)踐。第三，標(biāo)竿分析為業(yè)績(jī)的計(jì)量提供了一個(gè)新的基礎(chǔ)，以最佳實(shí)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量業(yè)績(jī)，使各部門的目標(biāo)確定在先進(jìn)的水平之上，使業(yè)績(jī)計(jì)量具有性，起到指針作用。
2.5 業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)
業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)包括業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越需要經(jīng)理們重視和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，像市場(chǎng)占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)戰(zhàn)略、人力資源等非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)，在企業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)量方面起著更大的作用。
非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）非財(cái)務(wù)指標(biāo)直接計(jì)量一個(gè)企業(yè)在創(chuàng)造股東財(cái)富活動(dòng)中的業(yè)績(jī)，如計(jì)量企業(yè)在制造、提供優(yōu)質(zhì)貨物和勞務(wù)，以及為消費(fèi)者提供服務(wù)等活動(dòng)中的業(yè)績(jī)。它能更好地完成業(yè)績(jī)計(jì)量的診斷職能。（2）因?yàn)榉秦?cái)務(wù)計(jì)量能直接地計(jì)量生產(chǎn)活動(dòng)，所以它們可以更好地預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量的方向。例如，一些行業(yè)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)生產(chǎn)能力很大程度上依賴于它們有能力遵守在一個(gè)有競(jìng)爭(zhēng)力價(jià)格上改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的諾言。非財(cái)務(wù)計(jì)量往往能夠?yàn)楣芾碚吒纳平?jīng)營(yíng)指明方向。
計(jì)量業(yè)績(jī)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)也不盡相同。至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的非業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法的核心思想是，企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，涉及到顧客、供應(yīng)商、投資者、員工等不同利益方面，企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時(shí)甚至是相互矛盾的，企業(yè)需要在這些矛盾和競(jìng)爭(zhēng)的不同要求之間進(jìn)行平衡。
1 余緒纓.簡(jiǎn)論當(dāng)代管理的新發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，1995（7）
2 李天民.論管理會(huì)計(jì)的前景[J].會(huì)計(jì)研究，1988（5）
3 陳蘋莉.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展與挑戰(zhàn)[J].會(huì)計(jì)研究，1999.（1）
4 車正紅，張紅漫.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2003（4）
[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)；管理經(jīng)驗(yàn)；借鑒
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.002
[中圖分類號(hào)]F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）08-000-02
1 我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究與應(yīng)用存在的問(wèn)題
就目前來(lái)看，我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)理論研究及應(yīng)用上取得了一定的成績(jī)，但也存在一定的挑戰(zhàn)和問(wèn)題，下面進(jìn)行具體分析。
1.1 管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一
從理論研究方面來(lái)看，雖然學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用方法提出了眾多觀點(diǎn)和學(xué)說(shuō)，但對(duì)于管理會(huì)計(jì)的定義、理念、概念及應(yīng)用方法，還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，形成的管理會(huì)計(jì)體系不完善，這就不可避免的出現(xiàn)了對(duì)管理會(huì)計(jì)模糊、錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，這不僅會(huì)制約管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展，還會(huì)阻礙管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用。我國(guó)在20世紀(jì)50年代就開(kāi)始了對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用，形成了基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的管理會(huì)計(jì)體系，但其與我國(guó)實(shí)際國(guó)情和企業(yè)發(fā)展情況還存在一定的偏差，在管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)、管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)及方法應(yīng)用等方面還存在諸多問(wèn)題。
1.2 管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用缺乏支撐
我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都對(duì)管理會(huì)計(jì)十分重視，但卻有著理念與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題，企業(yè)過(guò)于重視管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，忽視了管理會(huì)計(jì)的理論和理念，雖然掌握了一定的管理會(huì)計(jì)方法，但沒(méi)有豐富的理論和先進(jìn)的理念支撐，使管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)往往流于形式，沒(méi)能真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的重要價(jià)值。
2 日本企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理念及策略
我國(guó)在管理會(huì)計(jì)理論研究及方法應(yīng)用上還存在一定問(wèn)題，而日本企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論研究及應(yīng)用起步較早，其管理會(huì)計(jì)理念源于西方科學(xué)管理和全面質(zhì)量管理的理論，其結(jié)合日本實(shí)際情況，提出了精益化生產(chǎn)、持續(xù)改進(jìn)等先進(jìn)的理念，企業(yè)管理者以此為基礎(chǔ)，積極應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)了一大批日本企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于日本經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極的意義，本文簡(jiǎn)要分析了日本企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理念和策略，旨在為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用提供參考與借鑒。
2.1 立足于實(shí)踐，促進(jìn)管理升級(jí)
日本企業(yè)管理積極與世界接軌，大前研一、盛田昭夫、野中郁次郎 等被譽(yù)為日本的“管理大師”，他們是管理會(huì)計(jì)重要的實(shí)踐者與推廣者，通過(guò)合理分工，實(shí)現(xiàn)了日本企業(yè)管理與世界的接軌。
2.2 經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)的改革創(chuàng)新
日本是經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)思想理念的發(fā)源地，著名日本企業(yè)家稻盛和夫?qū)⒔?jīng)費(fèi)最小化、銷售最大化作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)原則，結(jié)合日本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)辦了京瓷集團(tuán)，提出了經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)理念和學(xué)說(shuō)，以通俗易懂的方式向管理者闡明了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的目的、方法和應(yīng)用原則，所有員工都有著統(tǒng)一的目標(biāo)，都全力參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，從而大大提高了企業(yè)管理效率。
2.3 程序化的工作模式
日本企業(yè)在多年管理實(shí)踐和探索中形成了眾多程序化的工作模式，例如質(zhì)量管理小組模式、“5S”管理模式，這些管理模式可操作性較強(qiáng)，能夠保證企業(yè)管理活動(dòng)有效落實(shí)。
質(zhì)量管理小組又稱為“QC”小組，其主要有兩個(gè)任務(wù)：其一是找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中影響產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的原因，并針對(duì)性的提出解決措施；其二是利用會(huì)議、討論、講座等，與成員共同討論企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，以此鼓舞成員士氣。
日本企業(yè)將“5S”管理模式作為改善和優(yōu)化企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，旨在消除企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的浪費(fèi)問(wèn)題，踐行精益化管理理念，同時(shí)其能夠促進(jìn)參與人員的全面成長(zhǎng)，使這種精益化管理成為所有員工的一種慣性思考方法與固定工作模式。
2.4 案例分析
筆者對(duì)我國(guó)一家日資企業(yè)――A企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)施情況進(jìn)行了考察，總結(jié)了其管理會(huì)計(jì)實(shí)施的優(yōu)點(diǎn)，具體如下。
2.4.1 管理理念及管理素養(yǎng)
A企業(yè)與其他日本企業(yè)一樣，從管理者到普通員工都積極強(qiáng)調(diào)精益化管理和持續(xù)改進(jìn)等管理觀念，各項(xiàng)工作按照嚴(yán)格、細(xì)化的流程有條不紊地開(kāi)展，并制定了一系列控制措施。A企業(yè)日常經(jīng)常開(kāi)治安“QC”小組活動(dòng)和“5S”管理活動(dòng)，每年定期召開(kāi)“QC”成果會(huì)，培養(yǎng)了管理人員及全體員工認(rèn)真責(zé)的工作態(tài)度，引導(dǎo)全體員工參與到企業(yè)管理中。
2.4.2 優(yōu)化創(chuàng)新組織機(jī)構(gòu)
A企業(yè)與日本總公司以統(tǒng)一安排為根據(jù)，進(jìn)行了組織機(jī)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，將原有的財(cái)務(wù)部調(diào)整為經(jīng)營(yíng)管理部，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作。此外，總會(huì)計(jì)師、經(jīng)營(yíng)管理人員除了負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理、核算及監(jiān)督外，還要求其轉(zhuǎn)變管理觀念，立足企業(yè)全局去思考問(wèn)題，弱化財(cái)務(wù)職能的獨(dú)立性，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理部與企業(yè)內(nèi)部各部門及整個(gè)供應(yīng)鏈中其他企業(yè)的合作，真正實(shí)現(xiàn)提升管理水平的目標(biāo)。
通過(guò)組織機(jī)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，運(yùn)營(yíng)部門及制造部門可以向財(cái)會(huì)人員反映問(wèn)題，而財(cái)會(huì)人員則需要結(jié)合會(huì)計(jì)核算等相關(guān)工作給予反饋，以此提升所有員工參與企業(yè)管理的意識(shí)。
2.4.3 量本利分析計(jì)劃與實(shí)際分析表的編制
關(guān)鍵詞:盈余管理;新企業(yè)準(zhǔn)則;方法;應(yīng)用
我國(guó)2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出國(guó)際趨同的同時(shí),也給企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員提出了前所未有的挑戰(zhàn),最顯著的就是引入公允價(jià)值,會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴(kuò)大,留給企業(yè)盈余管理的空間也相應(yīng)地?cái)U(kuò)大。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要了解準(zhǔn)則制定者的意圖,而且提供的會(huì)計(jì)信息也要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供更強(qiáng)的決策參考。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)方面盈余管理的主要方法
1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的確認(rèn)
在成本模式下的會(huì)計(jì)處理,是將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值,進(jìn)行盈余管理的空間幾乎沒(méi)有。但在新準(zhǔn)則下,投資性房地產(chǎn)一旦選用了公允價(jià)值核算模式,進(jìn)行盈余管理的空間就較大。按新準(zhǔn)則規(guī)定,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),是不需要計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷的,轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額進(jìn)入當(dāng)期損益,并且按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)后計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,企業(yè)的費(fèi)用就會(huì)增加。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入所有者權(quán)益。
2.關(guān)于資產(chǎn)和資產(chǎn)組的認(rèn)定
研究資產(chǎn)和資產(chǎn)組的劃分認(rèn)定是為了能夠合理地通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行適度的盈余管理。新準(zhǔn)則規(guī)定,有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)的可收回金額。企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí),要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,而按單項(xiàng)計(jì)提和按資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備的數(shù)額顯然不一樣。也就是說(shuō),企業(yè)在購(gòu)建或生產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)時(shí),就應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)幾年內(nèi)企業(yè)的盈余管理要朝什么方向努力。以盈余管理所要達(dá)到的目標(biāo)為指導(dǎo),合理地劃分資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確認(rèn):主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬、控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷
新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,要看所出售的金融資產(chǎn)是否從實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移,全部轉(zhuǎn)移的要終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);部分轉(zhuǎn)移的就已轉(zhuǎn)移的部分終止確認(rèn);轉(zhuǎn)移部分金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。而判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移主要是看控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移,控制權(quán)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)在復(fù)雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易過(guò)程中是關(guān)鍵之所在,需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的職業(yè)判斷。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí),應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力,從而合理地確定金融資產(chǎn)銷售的公允價(jià)值以及所確認(rèn)的利得或損失。需要強(qiáng)調(diào)的是,在國(guó)外的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中,交易者通常會(huì)設(shè)計(jì)出復(fù)雜的金融合約結(jié)構(gòu),通過(guò)保留部分合約權(quán)利與義務(wù)來(lái)掩蓋交易的真實(shí)意圖或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),從而造成會(huì)計(jì)確認(rèn)界限的模糊,以此規(guī)避準(zhǔn)則所管制的范圍,來(lái)進(jìn)行盈余管理。
4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的確定,遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。新準(zhǔn)則在確定合并范圍時(shí)不再?gòu)?qiáng)調(diào)重要性原則,無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍。合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定留出的盈余管理的空間不僅限于此,更多的是在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),通過(guò)合理的規(guī)劃和安排,將原本應(yīng)該納入合并報(bào)表的子公司轉(zhuǎn)換成不納入合并報(bào)表核算的公司,或?qū)⒈静粦?yīng)納入合并報(bào)表的公司轉(zhuǎn)換成應(yīng)該納入合并報(bào)表核算的子公司。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量方面盈余管理的主要方法
1.投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值
目前我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)的公允價(jià)值基本上已經(jīng)完善化,大部分企業(yè)都可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。新準(zhǔn)則下,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,而以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額即入當(dāng)期損益,將使費(fèi)用減少,利潤(rùn)增加。為企業(yè)進(jìn)行盈余提供了新的空間。
2.非貨幣資產(chǎn)交換中的公允價(jià)值
新準(zhǔn)則規(guī)定,在非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)一定的條件下,當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。產(chǎn)生的結(jié)果是,這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn),如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值差距大,則差額對(duì)當(dāng)期損益的影響也大,對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生很大影響。也就是說(shuō)要在非貨幣資產(chǎn)交換中運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行適度盈余管理操作,就必須根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷確定交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
3.債務(wù)重組中的公允價(jià)值
新準(zhǔn)則對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。采用了公允價(jià)值以后,將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。進(jìn)行債務(wù)重組將增加債務(wù)人的利潤(rùn)。一些無(wú)力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)重組,其重組收益可以直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中。
4.非同一控制下的企業(yè)合并中的公允價(jià)值
新準(zhǔn)則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并,購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度,按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量不產(chǎn)生損益。在新準(zhǔn)則下,非同一控制下的企業(yè)合并,由于資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,很可能產(chǎn)生商譽(yù),而商譽(yù)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定,期末進(jìn)行減值測(cè)試,不允許攤銷,這樣的做法可使企業(yè)的資產(chǎn)增加。但是,我國(guó)目前仍未對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理專門的具體準(zhǔn)則,也就是說(shuō),在商譽(yù)會(huì)計(jì)處理這個(gè)點(diǎn)上還是存在著一定的盈余管理空間的。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇中的盈余管理
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇
新準(zhǔn)則規(guī)定①能夠控制――成本法;②共同控制、重大影響――權(quán)益法;③不具有共同控制、重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量――成本法。權(quán)益法核算的有關(guān)規(guī)定――凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。這里要求會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷的是:控制、共同控制和重大影響的概念。基于盈余管理的角度,這里就要求會(huì)計(jì)人員在判斷對(duì)其他企業(yè)是否就有控制、共同控制或重大影響時(shí),應(yīng)該聯(lián)系每種狀態(tài)下所要運(yùn)用的核算方法。
2.投資性房地產(chǎn)等后續(xù)計(jì)量模式的選擇
【關(guān)鍵詞】 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)；環(huán)境管理會(huì)計(jì)；Tellus學(xué)會(huì)
環(huán)境和人類發(fā)展的問(wèn)題由來(lái)已久，從1972年最先將該問(wèn)題提到議事日程的聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境會(huì)議算起，到2002年聯(lián)合國(guó)高峰會(huì)議后，將次年定為可持續(xù)發(fā)展行動(dòng)元年，環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展在經(jīng)歷長(zhǎng)達(dá)30年的漫程之后，終于得到了全人類的理解和認(rèn)同?，F(xiàn)在，多數(shù)國(guó)家和企業(yè)都開(kāi)始主動(dòng)、自發(fā)地從各方面著手環(huán)境保護(hù)行動(dòng)，這其中也包括在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的行動(dòng)。考慮到我國(guó)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面還很欠缺，筆者提出其未來(lái)發(fā)展的新方向――環(huán)境管理會(huì)計(jì)，這對(duì)于完善管理會(huì)計(jì)的理論體系、解決我國(guó)當(dāng)前嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題都具有積極的意義。
一、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面的缺失和局限
企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是在追求自身價(jià)值的同時(shí)兼顧環(huán)境保護(hù)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要前提是利用相關(guān)信息，有效評(píng)估企業(yè)的環(huán)境狀況并迅速做出正確的反應(yīng)。對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，獲取與評(píng)估環(huán)境有關(guān)的信息存在一定困難，而收集的信息不完整、不精確，最終會(huì)導(dǎo)致環(huán)境管理決策的失誤或失敗。正是由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面存在局限，促使環(huán)境管理會(huì)計(jì)開(kāi)始萌生并得以發(fā)展。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面的缺失和局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，忽視環(huán)境管理
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能，如決策、規(guī)劃、控制，注重的只是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比如供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售，沒(méi)有引入環(huán)境管理活動(dòng)，沒(méi)有對(duì)企業(yè)環(huán)境管理行為進(jìn)行科學(xué)的決策、系統(tǒng)的規(guī)劃和嚴(yán)密的控制。企業(yè)在觀念上不重視環(huán)境管理，是產(chǎn)生這一問(wèn)題的根源。環(huán)境管理的目的在于尋求人類與環(huán)境的和諧，在企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中引入各項(xiàng)有助于提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效的內(nèi)容和機(jī)制，并將其融入未來(lái)企業(yè)管理理念中，對(duì)于改善企業(yè)環(huán)境管理績(jī)效有深遠(yuǎn)的意義。
（二）重視普通信息，忽視環(huán)境信息，會(huì)計(jì)信息與環(huán)境管理決策的相關(guān)性弱
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)使用的主要信息來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有單獨(dú)列示、反映與環(huán)境管理相關(guān)的收入、成本等信息。尤其是從成本信息上來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只重視普通成本，忽視環(huán)境成本。在實(shí)務(wù)中，與環(huán)境相關(guān)的開(kāi)支，不是直接放在流程或產(chǎn)品成本中單獨(dú)反映，而是先放在制造費(fèi)用中，期末再按照產(chǎn)量、機(jī)器小時(shí)、生產(chǎn)工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。這樣的處理方法，不能有效地反映各產(chǎn)品真實(shí)的環(huán)境成本和生產(chǎn)成本，利用這樣的成本信息進(jìn)行環(huán)境管理、定價(jià)等決策，可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策。即便有的企業(yè)計(jì)算、反映了環(huán)境成本，也主要考慮的是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的環(huán)境成本，未考慮外部環(huán)境成本。
（三）投資決策分析不完善
投資決策因其影響時(shí)間長(zhǎng)，是企業(yè)的一類非常重要的決策。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中投資決策未考慮與項(xiàng)目有關(guān)的環(huán)境成本與環(huán)境效益，往往不能正確評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目真實(shí)的盈利情況。加之，投資決策分析多采用按照既定貼現(xiàn)率將現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法，而與其它影響因素相比，與項(xiàng)目有關(guān)的環(huán)境因素具有更大的不確定性，這會(huì)加大投資的風(fēng)險(xiǎn)，而在進(jìn)行決策分析時(shí)通常未考慮這類潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，采用的貼現(xiàn)率與項(xiàng)目的實(shí)際投資風(fēng)險(xiǎn)不匹配，折現(xiàn)后只會(huì)高估項(xiàng)目收益的現(xiàn)值，因而不能正確評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目。
（四）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的技術(shù)和方法有缺陷
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，考核、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)往往只注重短期的經(jīng)濟(jì)效益，卻忽視長(zhǎng)期的環(huán)保效益。一般評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的尺度多是單一的、短期的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如收入、利潤(rùn)、產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際、可控成本，這些指標(biāo)只注重短期的經(jīng)濟(jì)效益，而忽視長(zhǎng)期的環(huán)保效益，不利于企業(yè)從根本上重視環(huán)境管理工作。另外，這種評(píng)價(jià)方法也可能導(dǎo)致人為操作數(shù)據(jù)的做法。近年來(lái)，雖然平衡計(jì)分卡等方法提出了衡量企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是實(shí)際中這些方法應(yīng)用的卻極少。
二、我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性
環(huán)境保護(hù)是我國(guó)的基本國(guó)策，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基本構(gòu)成元素的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也應(yīng)貫徹環(huán)保政策，這就迫切要求企業(yè)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)。
（一）建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要手段
現(xiàn)在，各國(guó)的環(huán)境保護(hù)已從關(guān)注解決終端問(wèn)題逐步轉(zhuǎn)為營(yíng)造企業(yè)改變環(huán)境的驅(qū)動(dòng)力，也就是通過(guò)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境導(dǎo)向的變革來(lái)謀取社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的“雙贏”。我國(guó)是人口大國(guó)，雖然資源總量豐富，但人均資源占有量很低。為了合理利用相對(duì)匱乏的資源，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)政府已通過(guò)立法，來(lái)迫使企業(yè)不得不采取措施加強(qiáng)環(huán)境管理，以達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，我國(guó)政府還通過(guò)各種經(jīng)濟(jì)手段，如補(bǔ)貼、征稅、收費(fèi)等，通過(guò)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)利益來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。對(duì)于積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的企業(yè)給予一定經(jīng)濟(jì)刺激，而對(duì)造成環(huán)境污染的企業(yè)則進(jìn)行一定經(jīng)濟(jì)處罰。即便如此，為了巨額的經(jīng)濟(jì)利益，許多企業(yè)還是全然置國(guó)家和全民利益于不顧，繼續(xù)大肆消耗自然資源，破壞生態(tài)環(huán)境。作為社會(huì)的一員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到自己在環(huán)境保護(hù)方面肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任和歷史使命，應(yīng)當(dāng)努力將環(huán)境保護(hù)成為一種管理理念，建立起以反映環(huán)境因素對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響、評(píng)價(jià)環(huán)境管理業(yè)績(jī)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)以其對(duì)環(huán)境信息的采集、加工，為多種決策提供相關(guān)的信息支持，同時(shí)通過(guò)將環(huán)境業(yè)績(jī)?nèi)谌刖C合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，以保證環(huán)境目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的共同實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
（二）建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)
伴隨全球環(huán)境保護(hù)意識(shí)的覺(jué)醒，環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn)愈來(lái)愈嚴(yán)格，企業(yè)環(huán)境相關(guān)成本及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增加，引起企業(yè)及銀行等融資機(jī)構(gòu)的重視。很多著名的大型銀行都開(kāi)始要求客戶對(duì)自身的環(huán)境情況做出必要披露，同時(shí)還積極研究和運(yùn)用企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案。同時(shí)，在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了“綠色消費(fèi)”浪潮，消費(fèi)者在選購(gòu)商品時(shí)，不僅關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量、功能和價(jià)格，還關(guān)注產(chǎn)品本身是否有利于環(huán)境保護(hù)，產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中是否對(duì)環(huán)境造成了污染。此外，許多國(guó)家都提倡或要求其企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)外投資將面臨更多環(huán)境方面的問(wèn)題和要求。凡此種種迫使企業(yè)不得不采取積極行動(dòng)，改善和提高企業(yè)環(huán)境管理的水平，樹(shù)立環(huán)境管理的良好形象，以增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及資金成本。這些都迫切要求企業(yè)盡早建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)。
（三）建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于抵制發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境剝削
環(huán)境保護(hù)是全球性的問(wèn)題。但許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)，故意把環(huán)保不達(dá)標(biāo)、污染嚴(yán)重、破壞自然生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)項(xiàng)目建在發(fā)展中國(guó)家。許多發(fā)展中國(guó)家盲目地認(rèn)為是外資總是先進(jìn)的、環(huán)保的，于是堂而皇之地打著外國(guó)投資的幌子，將污染“免費(fèi)”制造給發(fā)展中國(guó)家，進(jìn)行著的環(huán)境剝削。同時(shí)，他們憑借產(chǎn)品低廉的成本，牟取了巨額的利潤(rùn)。為了抵制這種環(huán)境剝削，我國(guó)急需引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)。一方面，利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法可以分析外資企業(yè)的環(huán)保優(yōu)勢(shì)，更好地學(xué)習(xí)和借鑒他們的經(jīng)驗(yàn)。另一方面，利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法，要分析他們的原料、產(chǎn)品及制造過(guò)程是否符合我國(guó)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)要求，以及對(duì)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境是否會(huì)造成不良影響。
三、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的界定、內(nèi)容及實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義
20世紀(jì)90年代，美國(guó)環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)最早提出環(huán)境管理會(huì)計(jì)。此后，世界上三十多個(gè)國(guó)家先后開(kāi)始推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)。在過(guò)去的十幾年，環(huán)境管理會(huì)計(jì)倍受關(guān)注。針對(duì)企業(yè)環(huán)境事件導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果越來(lái)越多，國(guó)際上成立了許多專門研究環(huán)境管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)，如Tellus學(xué)會(huì)、聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會(huì)計(jì)專家工作組以及美國(guó)環(huán)保署的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究與咨詢中心等。這些機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)（Environmental Management Accounting）的定義闡述如下：
Tellus學(xué)會(huì)：環(huán)境管理會(huì)計(jì)是組織說(shuō)明其業(yè)務(wù)的物料使用和環(huán)境成本的專門會(huì)計(jì)。物料會(huì)計(jì)，是通過(guò)跟蹤工廠或營(yíng)運(yùn)場(chǎng)所物料流量的方法，將其投入和產(chǎn)出反映出來(lái)，以達(dá)到評(píng)價(jià)資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會(huì)的目的。而環(huán)境成本會(huì)計(jì)是進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)，并將其分配到物資流或公司經(jīng)營(yíng)的其它有形方面。
國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)：環(huán)境管理會(huì)計(jì)是通過(guò)開(kāi)發(fā)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù)，來(lái)達(dá)到對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露和審計(jì)，但更側(cè)重的是生命周期成本核算，全成本法，收益評(píng)價(jià)和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。
聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際專家組：環(huán)境管理會(huì)計(jì)是用來(lái)辨識(shí)和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)層面， 并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。
（二）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容
環(huán)境成本是環(huán)境管理會(huì)計(jì)中最先受到關(guān)注的項(xiàng)目。為了避免和減輕生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的環(huán)境污染，達(dá)到環(huán)保要求的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要開(kāi)展一定的活動(dòng)，如購(gòu)買環(huán)保設(shè)備、改進(jìn)生產(chǎn)流程、進(jìn)行清潔處理等，在這些活動(dòng)中必然會(huì)發(fā)生一定的支出。此外，對(duì)于企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境以及其他社會(huì)群體造成的損害，按照相應(yīng)規(guī)定，可能需要治理或給予賠償，在這類過(guò)程中也會(huì)發(fā)生一定的支出。這些支出都屬于環(huán)境成本，它們都會(huì)直接影響到企業(yè)的收益水平，進(jìn)而影響到相關(guān)利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)的環(huán)境成本是最先受到信息使用者重視的環(huán)境管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目。識(shí)別隱藏于企業(yè)內(nèi)部和外在的環(huán)境成本，科學(xué)解決環(huán)境成本的構(gòu)成、核算、成本計(jì)算和控制等問(wèn)題是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。
隨著環(huán)境因素對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響不斷增大，如綠色消費(fèi)者的出現(xiàn)、環(huán)境保護(hù)貿(mào)易壁壘等。人們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)對(duì)企業(yè)造成的財(cái)務(wù)影響并不都是消極的，也存在積極的方面，即能夠增加企業(yè)的收益，比如因提高產(chǎn)品的“綠色”競(jìng)爭(zhēng)力而增加的利潤(rùn)、因環(huán)境管理嚴(yán)格而爭(zhēng)取到較低利率的貸款等。如何衡量企業(yè)環(huán)境管理活動(dòng)取得的收益、發(fā)生的環(huán)境成本及其產(chǎn)生的綜合環(huán)境效益，為企業(yè)提供更為相關(guān)的決策信息支持，使企業(yè)管理當(dāng)局能夠全面掌握企業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境效益信息，從而有助于企業(yè)做出正確的環(huán)境管理決策和投資決策。環(huán)境管理決策和環(huán)境投資決策，包括優(yōu)化環(huán)境管理行為，指導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品組合、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和改良資產(chǎn)等決策，這是環(huán)境管理會(huì)計(jì)關(guān)注的另一類問(wèn)題。
環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。設(shè)計(jì)科學(xué)、合理并且可行的環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，以此來(lái)評(píng)估產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值、企業(yè)在制造產(chǎn)品或提供服務(wù)的過(guò)程、客戶在消費(fèi)產(chǎn)品和服務(wù)的過(guò)程等三類因素對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，評(píng)估企業(yè)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的效益，以激勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局重視環(huán)境問(wèn)題。
（三）環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問(wèn)題
環(huán)境管理會(huì)計(jì)不僅是關(guān)注管理會(huì)計(jì)的問(wèn)題，更多注意的是環(huán)境問(wèn)題與社會(huì)問(wèn)題，因而在實(shí)務(wù)中應(yīng)注意以下問(wèn)題：
1. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理受社會(huì)環(huán)境與自然環(huán)境的影響，由于整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)環(huán)境與相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)上理應(yīng)予以記錄、計(jì)算和報(bào)告。這其中包含企業(yè)將所擁有的環(huán)境資源列為資產(chǎn)、應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任列為負(fù)債、消耗的資源成本列為費(fèi)用、環(huán)保收益列為收入等。
2. 建立微觀和宏觀兩重環(huán)境量度體系。在微觀層面上，企業(yè)對(duì)環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)量度和處理。從宏觀方面，政府和社會(huì)應(yīng)建立環(huán)境質(zhì)量和成本量度體系，設(shè)立環(huán)保基金，向企業(yè)提供用于環(huán)境的維護(hù)和改善的合理資金。
3. 注意辨認(rèn)和識(shí)別環(huán)境成本。環(huán)境成本是為減少環(huán)境污染和改善環(huán)境績(jī)效的開(kāi)支。一般說(shuō)，開(kāi)支的目的是辨識(shí)環(huán)境成本的主要依據(jù)，如果一項(xiàng)開(kāi)支以環(huán)保為目的或以環(huán)保為首要目的，應(yīng)歸為環(huán)境成本。另外，從構(gòu)成上來(lái)看，內(nèi)部成本和外部成本都是環(huán)境成本的構(gòu)成內(nèi)容，需要全面考慮。此外，為了更好地為決策服務(wù)，企業(yè)還需要對(duì)現(xiàn)在、未來(lái)及潛在的環(huán)境成本予以辨識(shí)。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì) 管理方法
1.會(huì)計(jì)對(duì)一個(gè)企業(yè)的重要性
會(huì)計(jì)在企業(yè)中最主要的作用就是他可以發(fā)硬一個(gè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，通過(guò)會(huì)計(jì)的核算可以知道和反映出企業(yè)在日常生活當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)賬目的監(jiān)督，只有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況好了，才能有更多的資金來(lái)維持日常的運(yùn)作，你想如果企業(yè)沒(méi)有會(huì)計(jì)來(lái)幫忙的話，那么就像是沒(méi)有了監(jiān)管機(jī)構(gòu)，那些作假賬的等現(xiàn)象肯定會(huì)頻頻出現(xiàn)，這樣對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)怎么可能會(huì)有更好的發(fā)展，混亂的賬目，沒(méi)有規(guī)矩的核算，必然給這個(gè)企業(yè)帶來(lái)很多麻煩與無(wú)法挽回的財(cái)力損失，因此會(huì)計(jì)在一個(gè)企業(yè)當(dāng)中是相當(dāng)?shù)闹匾模辛藭?huì)計(jì)，企業(yè)就有了更好的內(nèi)部監(jiān)管能力，企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)計(jì)算企業(yè)的相關(guān)的開(kāi)支，從而制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并對(duì)此進(jìn)行有目的的分析、預(yù)測(cè)、和監(jiān)控，使企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中有更多的數(shù)據(jù)，更多的財(cái)務(wù)信息可以依據(jù)，從自身出發(fā)，提高監(jiān)管力度，好好的利用好會(huì)計(jì)這個(gè)重要的工具，使其更好地在企業(yè)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使企業(yè)有一個(gè)更好的發(fā)展，在未來(lái)面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)候，更具有競(jìng)爭(zhēng)力。
2.企業(yè)如何提高自身的會(huì)計(jì)發(fā)展以及相關(guān)的管理方法
企業(yè)要提升自身會(huì)計(jì)發(fā)展，以下幾點(diǎn)管理方法及建議可供參考：
2.1加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)方面的創(chuàng)新原理
現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展很快，但是傳統(tǒng)的觀念依舊存在，并且被大部分的人所接受，但是對(duì)于管理會(huì)計(jì)這方面來(lái)說(shuō)，更是要?jiǎng)?chuàng)新，不能僅僅只是將管理理念停留在過(guò)去，要有一個(gè)發(fā)展的眼光，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的創(chuàng)新理念。首先，要有一個(gè)先進(jìn)的市場(chǎng)觀念，因?yàn)楝F(xiàn)在的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)特別激烈，因此一定要有一個(gè)先進(jìn)的市場(chǎng)觀念，使企業(yè)生產(chǎn)的商品不要僅僅只是趨向標(biāo)準(zhǔn)化，不能只是把目光投入在對(duì)商品注重大批量的生產(chǎn)上面，要使生產(chǎn)的商品與市場(chǎng)相適應(yīng)，使生產(chǎn)的商品占有市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，與這個(gè)信息時(shí)代、科技發(fā)展時(shí)代相適應(yīng)，符合市場(chǎng)的需求，使生產(chǎn)的商品呈現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，將新的觀念運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)上去，以先進(jìn)的觀念為市場(chǎng)導(dǎo)向，從而是企業(yè)更好在在這個(gè)市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)下去。
2.2注意企業(yè)在會(huì)計(jì)的管理方法上的整體觀念的增強(qiáng)
為了適應(yīng)這個(gè)社會(huì)的發(fā)展，在這個(gè)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，更好地發(fā)展，只有調(diào)整好自己的目標(biāo)，一定要把企業(yè)的整體管理放在首位，要從整體觀念來(lái)考慮，提高管理會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)水平，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的整體管理，樹(shù)立整體的觀念，從整體上對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，管理會(huì)計(jì)不僅從整體上對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析，從而是企業(yè)能夠更好地協(xié)調(diào)的運(yùn)作下去，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部之間各個(gè)部門的聯(lián)系以及活動(dòng)，從而使企業(yè)內(nèi)部的能夠協(xié)調(diào)有效等工作，管理會(huì)計(jì)的觀念不應(yīng)該只是簡(jiǎn)單的停留在對(duì)結(jié)果的分析上，還要注意對(duì)過(guò)程的控制上，從而是企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)能夠更好地發(fā)展，與企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)相結(jié)合，從而提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。
2.3要注意企業(yè)相關(guān)的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容的調(diào)整與拓展
在新的環(huán)境下，管路會(huì)計(jì)要考慮的不單單只是對(duì)結(jié)果的觀察上了，最重要的就是對(duì)整體的調(diào)整與擴(kuò)展，首先，要注意對(duì)成本的調(diào)整，以前就是認(rèn)為，成本越少，就越好，現(xiàn)在我們要轉(zhuǎn)變這個(gè)理念，新的經(jīng)濟(jì)下要求我們有新的靜靜壓力，因而也要有新的成本觀念，擴(kuò)展自己的視角，注意企業(yè)的產(chǎn)品要與市場(chǎng)相適應(yīng)，有一定的信息性，技術(shù)性，注意產(chǎn)品的創(chuàng)新精神與理念，讓他在企業(yè)的發(fā)展中占有重要的地位，為了使企業(yè)更有競(jìng)爭(zhēng)力，一定要在這個(gè)信息化大世界里面投入大量的資金，不能像以前的觀念，認(rèn)為成本越少越好，這樣是不對(duì)的，成本與結(jié)果也是成反比的，所謂的付出與結(jié)果也是成反比的，因此，一定要將自己的知識(shí)裝化成更高的更強(qiáng)的知識(shí)，提高自己的整體理念，從成本商品轉(zhuǎn)化成科研商品，從對(duì)成本的控制轉(zhuǎn)化為成本計(jì)劃，有計(jì)劃才有目標(biāo)，有更高的知識(shí)，才會(huì)有更獨(dú)特的策略以及經(jīng)營(yíng)理念，提高成本，這是新時(shí)代所要考慮的重要方面。
2.4企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)化素質(zhì)有待提高
因?yàn)闀?huì)計(jì)需要大量的數(shù)據(jù)，因此從事會(huì)計(jì)的人員的素質(zhì)一定要高，一定要有處理這些大量的數(shù)據(jù)的專業(yè)技能，從而使自己的知識(shí)體系更加的完美。但是，在會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)并不是很樂(lè)觀，知識(shí)層面不是很高，專業(yè)化素質(zhì)也不高，統(tǒng)計(jì)信息的能力不是很強(qiáng)，職業(yè)道德水平不是很高，這些問(wèn)題的存在對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是很糟糕的。因此，一定要重視企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，使企業(yè)能夠更好地發(fā)展。
結(jié) 論
總之，為順應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求，現(xiàn)代企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作進(jìn)行必要的創(chuàng)新與完善，加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)方面的創(chuàng)新原理，注意企業(yè)在會(huì)計(jì)的管理方法上的整體觀念的增強(qiáng)，要注意企業(yè)相關(guān)的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容的調(diào)整與拓展，并逐步優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，以期為企業(yè)整體的發(fā)展提供良好的保障。
參考文獻(xiàn)：
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經(jīng)營(yíng)管理的需要就顯得尤為重要。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)溝通的重要意義
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分,如果二者能夠充分協(xié)調(diào)溝通,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能就可以得到更充分的發(fā)揮,這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)活動(dòng)本身的發(fā)展具有重要的意義。
實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通,可以減少會(huì)計(jì)信息加工的工作量。實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通,可以提高管理會(huì)計(jì)的決策質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通,為管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用提供了便利條件。實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通,便于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)溝通中存在的問(wèn)題。
兩門會(huì)計(jì)在資料的協(xié)調(diào)溝通上存在問(wèn)題。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系相當(dāng)密切。管理會(huì)計(jì)一方面充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬、算賬提供的資料；另一方面,它還從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本信息系統(tǒng)之外取得有關(guān)信息,根據(jù)管理上的要求進(jìn)行加工計(jì)算,借以為管理上提供各種有用資料。但實(shí)際上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料往往把日常核算建立在制造成本計(jì)算的基礎(chǔ)上,這與管理會(huì)計(jì)所需的變動(dòng)成本資料沒(méi)有充分銜接,給管理會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一 步生成帶來(lái)了麻煩,從而造成了不必要的浪費(fèi),也加大了會(huì)計(jì)人員的工作量。
兩門會(huì)計(jì)在確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量基礎(chǔ)上的不協(xié)調(diào)問(wèn)題。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ),強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)關(guān)系及其影響期間；以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ),來(lái)反映成本的客觀性和可驗(yàn)證性。而管理會(huì)計(jì)卻以現(xiàn)金制為確認(rèn)基礎(chǔ),來(lái)回避權(quán)責(zé)發(fā)生制的存貨估價(jià)及費(fèi)用攤配問(wèn)題, 并以未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為計(jì)量基礎(chǔ)。這使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者之間缺乏統(tǒng)一性,對(duì)于會(huì)計(jì)信息的生成、提供與利用帶來(lái)了許多困難和不便。
兩門會(huì)計(jì)在投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與考核上的不協(xié)調(diào)問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的成本, 包括債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本, 而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。對(duì)于一投資項(xiàng)目, 這種差異將導(dǎo)致投資項(xiàng)目的配置效益評(píng)價(jià)與投資項(xiàng)目的使用效益考核不協(xié)調(diào)。這就意味著讓管理人員用一種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決策,而對(duì)他們的業(yè)績(jī)用另一種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià),從而失去了項(xiàng)目決策的意義。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通的可能性
從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的不協(xié)調(diào),可以看出有必要對(duì)二者進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通。但就目前的理論與實(shí)務(wù)來(lái)看， 想讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)完全的溝通似乎是不現(xiàn)實(shí)的, 不過(guò)在某些方面,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)溝通是可能的。其主要原因是：
管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái),但二者并非互不相關(guān),他們之間有許多內(nèi)在聯(lián)系,這表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基本信息同源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相互滲透。正因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的這種內(nèi)在聯(lián)系給二者的協(xié)調(diào)溝通提供了條件。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及會(huì)計(jì)理論的不斷完善和發(fā)展,給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)溝通提供了可能。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)科學(xué)本身也發(fā)生了一些變化。會(huì)計(jì)確認(rèn)己不僅限于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),會(huì)計(jì)計(jì)量模式從原來(lái)單一的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)展到五種計(jì)量屬性,即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,這些為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)溝通奠定了基礎(chǔ)。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)溝通的解決辦法
為了協(xié)調(diào)溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的某些差異,促進(jìn)會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展,人們做了許多嘗試和探索。筆者認(rèn)為,要實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)溝通,可以采取以下的辦法：
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算中使用變動(dòng)成本法, 使其與管理會(huì)計(jì)更易于銜接。與制造成本法相對(duì)應(yīng)的變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中,以成本性態(tài)分析為前提,只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容,而將固定制造費(fèi)用及非生產(chǎn)成本作為期間成本,按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。由于變動(dòng)成本計(jì)算可以提供每種產(chǎn)品變動(dòng)成本資料,這為分別確定它們的貢獻(xiàn)毛益提供了便利條件。以此為基礎(chǔ),可以進(jìn)行管理會(huì)計(jì)中的盈虧臨界分析和量本利分析,也為正確地進(jìn)行成本的計(jì)劃、控制和經(jīng)營(yíng)決策提供了許多有價(jià)值的資料,而且變動(dòng)成本計(jì)算還便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合,在計(jì)劃和日常控制的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。因此,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入變動(dòng)成本法可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)更易于銜接溝通。
建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新的確認(rèn)基礎(chǔ)和多種計(jì)量模式。
在確認(rèn)基礎(chǔ)上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)突破只單純建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的唯一模式, 而要在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上,同時(shí)考慮到現(xiàn)金流量, 建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為主, 以現(xiàn)金流量為補(bǔ)充的兩者相結(jié)合新的確認(rèn)基礎(chǔ)。通過(guò)處理,一方面協(xié)調(diào)了兩門會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ),減少了管理會(huì)計(jì)的工作量；另一方面有利于企業(yè)投資的現(xiàn)金流量信息的對(duì)外報(bào)告,滿足企業(yè)外部信息使用者的需求。
在計(jì)量屬性上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)使歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值多種計(jì)量模式共存, 相互配合。由于金融創(chuàng)新和新金融工具的出現(xiàn),使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量屬性發(fā)生了根本性的變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)日常多種計(jì)量屬性的信息收集,便于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步加工利用,以實(shí)現(xiàn)兩門會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)溝通。
[關(guān)鍵詞]：所得稅會(huì)計(jì)方法 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理 真實(shí)活動(dòng)盈余管理
盈余管理方式研究，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告具有重要意義。研究表明，盈余管理方式可以分為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理和真實(shí)活動(dòng)盈余管理，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理活動(dòng)，這一盈余管理僅影響會(huì)計(jì)盈余在各期的分布，而真實(shí)活動(dòng)盈余管理通過(guò)操縱真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行盈余管理，不僅影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還會(huì)影響未來(lái)現(xiàn)金流，并對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生長(zhǎng)期負(fù)面影響。研究表明，這兩種盈余管理方式會(huì)同時(shí)存在或替代性地被上市公司使用。不同的是，真實(shí)活動(dòng)盈余管理不易受到審計(jì)師和監(jiān)管部門的關(guān)注，上市公司更傾向于使用這一盈余管理方式。
2007年起，上市公司必須全部采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)變小，這一變化是否能夠有效減少企業(yè)盈余管理行為，是值得研究的問(wèn)題。在不同的所得稅會(huì)計(jì)方法下，不同盈余管理方式的成本是不同的，企業(yè)會(huì)選擇怎樣的盈余管理方式也是值得思考的問(wèn)題?，F(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)方法實(shí)施后，為我們研究不同所得稅會(huì)計(jì)方法對(duì)上市公司不同盈余管理方式選擇的影響提供了條件。
一、文獻(xiàn)回顧與假設(shè)提出
所得稅會(huì)計(jì)方法選擇屬于會(huì)計(jì)政策選擇的范疇，研究表明，會(huì)計(jì)政策的選擇往往伴隨著盈余管理的動(dòng)機(jī)。所得稅會(huì)計(jì)方法的選擇將會(huì)影響企業(yè)的稅后盈余，而并不影響稅前盈余。因?yàn)槎惙▌傂暂^強(qiáng)，除了應(yīng)付稅款法無(wú)法在稅前利潤(rùn)確定的情況下進(jìn)行盈余管理外，納稅影響會(huì)計(jì)法下的遞延法、損益表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法均可通過(guò)遞延所得稅來(lái)調(diào)節(jié)所得稅費(fèi)用，影響凈利潤(rùn)。與其他會(huì)計(jì)方法不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用間接方式確認(rèn)所得稅費(fèi)用，因此，更容易受會(huì)計(jì)人員的主觀職業(yè)判斷影響，盈余管理的空間比其他會(huì)計(jì)方法更大。
因此，我們提出假設(shè)1：現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)方法下，公司總體盈余管理增加。
研究證實(shí)，上市公司會(huì)同時(shí)或替代性地使用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理與真實(shí)活動(dòng)盈余管理，作為公司盈余管理工具的組合，公司使用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理或真實(shí)活動(dòng)盈余管理取決于兩種盈余管理方式的相對(duì)成本。
真實(shí)活動(dòng)盈余管理涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)生在整個(gè)財(cái)務(wù)年度或季度，而應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理僅發(fā)生在財(cái)務(wù)年度或季度末，它只會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)目，因此，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理方式操作難度較小。然而，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理更易受到審計(jì)師和監(jiān)管部門的關(guān)注，隨著相關(guān)法律逐漸完善，監(jiān)管力度加大，訴訟風(fēng)險(xiǎn)增加，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理成本相應(yīng)增加，而以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的真實(shí)活動(dòng)盈余管理受法律約束較弱，訴訟風(fēng)險(xiǎn)較小，成本相對(duì)降低，公司傾向于從應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理轉(zhuǎn)向真實(shí)活動(dòng)盈余管理。兩種盈余管理方式的成本變動(dòng)引發(fā)公司盈余管理方式選擇的變動(dòng)。當(dāng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理方式操作成本增大時(shí)，公司會(huì)轉(zhuǎn)向真實(shí)活動(dòng)盈余管理方式，而當(dāng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理方式操作成本降低時(shí)，公司會(huì)相應(yīng)增加應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理，減少操作難度較大的真實(shí)活動(dòng)盈余管理。
因此，我們提出假設(shè)2：現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)方法下，公司更傾向于采用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理方式。
二、研究設(shè)計(jì)和樣本選擇
（一）模型
本文參考前人（Cohen et al，2010）的研究建立了下列檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停?/p>
（二）樣本選擇
為控制法律環(huán)境、制度變遷等其他因素的影響，本文以我國(guó)2004～2011年A股、H股市場(chǎng)同步上市公司為初始樣本，本文對(duì)2004～2006年以及2007～2011年的數(shù)據(jù)分別進(jìn)行了檢驗(yàn)，為了避免金融危機(jī)的影響，剔除了2008年的數(shù)據(jù)。本文數(shù)據(jù)來(lái)源于CCER及香港交易所網(wǎng)站。為消除極端值的影響，我們對(duì)連續(xù)變量進(jìn)行5%的winsorize處理。
三、檢驗(yàn)結(jié)果
（一）單變量檢驗(yàn)
從表1可以看出，根據(jù)A股市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)計(jì)算得到的盈余管理，首先，總體盈余管理（EM）的均值從所得稅會(huì)計(jì)方法變更前的0.44提高至所得稅會(huì)計(jì)方法變更后的0.52，總體上來(lái)講，總體盈余管理增加。其次，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理（DA）均值從所得稅會(huì)計(jì)方法變更前的0.0006提高至所得稅會(huì)計(jì)方法變更后的0.0032，在所得稅會(huì)計(jì)方法變更后應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理顯著增加。最后，真實(shí)活動(dòng)盈余管理（RM）均值從所得稅會(huì)計(jì)方法變更前的0.0027增加至所得稅會(huì)計(jì)方法變更后的0.0034，在所得稅會(huì)計(jì)方法變更后真實(shí)活動(dòng)盈余管理有所增加。根據(jù)H股市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，總體盈余管理、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理及真實(shí)活動(dòng)盈余管理在2006年前后，并沒(méi)有顯著變化。
（二）回歸檢驗(yàn)
除單變量檢驗(yàn)外，本文按照回歸模型，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法變更對(duì)盈余管理的影響進(jìn)行了回歸檢驗(yàn)。
表2報(bào)告了回歸檢驗(yàn)的結(jié)果。從表2的第（1）、（2）、（3）列來(lái)看，根據(jù)A股市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，所得稅會(huì)計(jì)方法變更顯著增加了總體盈余管理（D的系數(shù)為0.0222，在1%的水平下顯著）和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理（D的系數(shù)為0.0209，在1%的水平下顯著），真實(shí)活動(dòng)盈余管理有所增加，但并不顯著（D的系數(shù)為0.0729，T值為0.70）。從表2的第（4）、（5）、（6）列來(lái)看，根據(jù)H股市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，所得稅會(huì)計(jì)方法變更并沒(méi)有對(duì)總體盈余管理（EM）、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理（DA）以及真實(shí)活動(dòng)盈余管理（RM）產(chǎn)生顯著影響。
根據(jù)單變量檢驗(yàn)和回歸檢驗(yàn)的結(jié)果來(lái)看，經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持本文的假設(shè)1和假設(shè)2?，F(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)方法下，公司總體盈余管理和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理顯著增加，真實(shí)活動(dòng)盈余管理略有增加。
四、結(jié)論
本文利用統(tǒng)計(jì)回歸的方法，分析闡述了所得稅會(huì)計(jì)方法對(duì)盈余管理方式的影響，經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持本文的假設(shè)1和假設(shè)2，得出兩點(diǎn)結(jié)論：一是驗(yàn)證了現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)方法下，企業(yè)盈余管理行為總體上有所增加；二是驗(yàn)證了現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)方法下，企業(yè)更傾向于采用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理方式。上述結(jié)果出現(xiàn)的原因在于，現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)方法雖然減少了核算方法選擇空間，但是并沒(méi)有減少企業(yè)盈余管理的空間?，F(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)方法采用間接法確認(rèn)所得稅費(fèi)用，盈余管理空間更大。企業(yè)既可以通過(guò)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理（主要是會(huì)計(jì)政策變更），也可以通過(guò)真實(shí)活動(dòng)盈余管理（有意安排的真實(shí)交易，如關(guān)聯(lián)方交易）影響企業(yè)利潤(rùn)。
企業(yè)盈余管理行為可能增加所得稅費(fèi)用，也可能減少所得稅費(fèi)用，根據(jù)我國(guó)稅收法規(guī)的立法原則，為了防止企業(yè)減少應(yīng)稅收益，審計(jì)師及監(jiān)管部門要加大對(duì)企業(yè)旨在降低利潤(rùn)、減少所得稅稅負(fù)的盈余管理行為的關(guān)注，其中須重點(diǎn)監(jiān)管的盈余管理行為集中在以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策變更是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)的權(quán)利，企業(yè)往往利用會(huì)計(jì)政策變更中存貨計(jì)價(jià)方法、壞帳核算方法、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)核算方法、固定資產(chǎn)折舊政策、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限等方法的變更進(jìn)行盈余管理，增加成本費(fèi)用，降低利潤(rùn)。（2）關(guān)聯(lián)方交易。我國(guó)上市公司與母公司、子公司以及聯(lián)營(yíng)公司之間的交易普遍存在，由于股權(quán)集中度較高，第一大股東往往對(duì)企業(yè)擁有實(shí)際控制權(quán)可以左右關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)移費(fèi)用、托管經(jīng)營(yíng)、計(jì)收資金占用費(fèi)、資產(chǎn)置換是關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要手段。例如顯著低于市場(chǎng)價(jià)格的購(gòu)銷活動(dòng)、增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的高息資金、高額支付的管理費(fèi)用等都有可能被用來(lái)調(diào)減利潤(rùn)，降低應(yīng)稅利潤(rùn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]李增福，鄭友環(huán).避稅動(dòng)因的盈余管理方式比較――基于應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操控和真實(shí)活動(dòng)操控的研究.財(cái)經(jīng)研究，2010（6）.
