發(fā)布時(shí)間：2024-01-29 15:35:51
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的預(yù)算會(huì)計(jì)的職能樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化 教改 能力目標(biāo)
一、高職高專會(huì)計(jì)電算化課程的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展和計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的日趨深入，會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)工作中的地位越來(lái)越重要。財(cái)政部在《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見》中制定了我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展的總體規(guī)劃，即到2010年，力爭(zhēng)80％以上的基層單位基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。
廣東省對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格審定時(shí)要求除具有免試條件外，必須取得省級(jí)初級(jí)會(huì)計(jì)電算化合格證書或珠算五級(jí)證書。在國(guó)家和廣東省會(huì)計(jì)電算化普及程度的深化，會(huì)計(jì)電算化是一門結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)和信息科學(xué)的交叉性課程，已經(jīng)成為高職高專經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的一門骨干課程。
二、廣州城建職業(yè)學(xué)院關(guān)于會(huì)計(jì)電算化課程的教學(xué)現(xiàn)狀及完善措施
廣州城建職業(yè)學(xué)院已經(jīng)在戴仕弘教授的指導(dǎo)下開展了一系列的教研教改項(xiàng)目。會(huì)計(jì)電算課程完成了課程的整體設(shè)計(jì)和單元設(shè)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)電算化的能力目標(biāo)建立項(xiàng)目訓(xùn)練體系，并在實(shí)際教學(xué)中開始應(yīng)用，取得了一定的教學(xué)效果。
在教學(xué)軟件方面，我院已與廣東用友軟件有限公司建立的校企合作關(guān)系，建立了深度的合作。廣東用友軟件有限公司給我院贈(zèng)送了價(jià)值116萬(wàn)元的U861ERP軟件，并制定了“雙師型”教師能力提升計(jì)劃，為更進(jìn)一步提升廣州城建職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)電算化課程的教學(xué)水平奠定了一個(gè)良好的軟件和師資基礎(chǔ)。
高職高課程改革任職而道遠(yuǎn)，作為一所高職高專院校，既要比中職類院校更重視能力本位的教學(xué)思路，又要比本科教學(xué)更重視就業(yè)導(dǎo)向的辦學(xué)理念，在會(huì)計(jì)電算化課程方面廣州城建職業(yè)學(xué)院尚需要完善的方面。
1.弱化會(huì)計(jì)電算化的考證，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化在就業(yè)實(shí)踐性的應(yīng)用
對(duì)于高職院?？甲C能夠體現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)成果的一種有效證明，也是學(xué)生就業(yè)的一個(gè)敲門磚，但我們所開的課程并不是考證培訓(xùn)課程。在教學(xué)過(guò)程中由于過(guò)分強(qiáng)調(diào)考證的意義而忽視了會(huì)計(jì)電算化課程的培養(yǎng)目標(biāo)。
會(huì)計(jì)電算化課程的培養(yǎng)目標(biāo)是：通過(guò)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使學(xué)生具備計(jì)算機(jī)的基本操作能力和維護(hù)能力，能借助現(xiàn)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)熟練的掌握相關(guān)應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件的使用方法，做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、加工和傳輸?shù)裙ぷ?，并且能夠?yàn)闀?huì)計(jì)軟件的升級(jí)換代提供相關(guān)的專業(yè)意見。會(huì)計(jì)電算化的軟件品牌是比較多，學(xué)會(huì)使用一、兩個(gè)財(cái)務(wù)軟件并不是電算化會(huì)計(jì)教學(xué)的主旨。會(huì)計(jì)電算化軟件的原理都是相通的，用發(fā)展的眼光看會(huì)計(jì)電算化課程，是讓會(huì)計(jì)電算化課程能夠做到一通百通，讓學(xué)生能舉一反三，以不變應(yīng)萬(wàn)變，實(shí)現(xiàn)知其然且知其所以然的“能力型”教育的高職教育目標(biāo)。
教學(xué)內(nèi)容面向?qū)W生未來(lái)就業(yè)的實(shí)際應(yīng)用，弱化考證概念?？甲C理念可以作為推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化課程的推動(dòng)器，但不是高職高專會(huì)計(jì)電算化課程的全部，更不能將高職高專的會(huì)計(jì)電算化課程變成初級(jí)會(huì)計(jì)電算化的培訓(xùn)課程。
2.彌補(bǔ)教材不足，完善面向就業(yè)領(lǐng)域的項(xiàng)目設(shè)計(jì)
目前，在用的會(huì)計(jì)電算化課程的教材是廣東省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編委會(huì)編寫的初級(jí)會(huì)計(jì)電算化教材，內(nèi)容沒(méi)有根據(jù)2006年新公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行更新，內(nèi)容陳舊，作為考證教材尚可，作為會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的主干課程就有點(diǎn)不足了。
由于教材偏重于考證內(nèi)容，內(nèi)容與實(shí)際公司中常用的基本模塊和功能相差甚遠(yuǎn)。例如，在教材中重點(diǎn)內(nèi)容是建賬、基礎(chǔ)設(shè)置、總賬、報(bào)表、工資、固定資產(chǎn)六大模塊，而進(jìn)銷存模塊、賬表的查詢、反記賬、反結(jié)賬、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)卻沒(méi)有任何介紹。這些內(nèi)容恰恰是學(xué)生畢業(yè)后在工作崗位中經(jīng)常使用操作的基本技能。在目前的課程安排中卻沒(méi)有得到任何培養(yǎng)。
為了彌補(bǔ)教材不足，沒(méi)有針對(duì)性的弱點(diǎn)，廣州城建職業(yè)學(xué)院可以在現(xiàn)有教材的基礎(chǔ)上增加補(bǔ)充教材，完善會(huì)計(jì)電算化課程教材內(nèi)容。補(bǔ)充教材的內(nèi)容主要根據(jù)學(xué)生就業(yè)后使用較多的模塊和較常用的功能。相關(guān)信息資源可以通過(guò)廣州城建職業(yè)就業(yè)指導(dǎo)中心的分析數(shù)據(jù)獲取。
3.改善教學(xué)軟件不足，建議采用網(wǎng)絡(luò)版教學(xué)軟件或增加實(shí)用性較強(qiáng)的電算化模塊
目前的教學(xué)軟件注意是會(huì)計(jì)電算化考證使用的附帶光盤軟件，而且是單機(jī)版軟件，其穩(wěn)定性和實(shí)用性都不足。一方面，開始使用電算化軟件的企業(yè)都采用的是網(wǎng)絡(luò)版的電算化軟件，因此，軟件與學(xué)生就業(yè)的實(shí)際情況脫節(jié)；另一方面，會(huì)計(jì)電算化軟件的模塊與實(shí)際企業(yè)主要采用的模塊脫節(jié)。在實(shí)際企業(yè)中進(jìn)銷存模塊即銷售模塊屬于比較重要的一項(xiàng)模塊，一般企業(yè)在購(gòu)買總賬模塊后就會(huì)買到銷售模塊，但對(duì)于工資模塊和固定資產(chǎn)模塊很少購(gòu)買，但是對(duì)于銷售模塊的內(nèi)容由于沒(méi)有相應(yīng)的軟件進(jìn)行配套而忽略的這方面技能的培養(yǎng)。在學(xué)院資金條件允許的情況下更新會(huì)計(jì)電算化教學(xué)軟件，增加網(wǎng)絡(luò)版教學(xué)軟件的應(yīng)用，同時(shí)增加進(jìn)銷存模塊。
三、高職高專會(huì)計(jì)電算化課程改革的建議
1.深化能力本位項(xiàng)目化改造，以項(xiàng)目任務(wù)教學(xué)模式實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)
深化能力本位項(xiàng)目化改造，繼續(xù)完善以項(xiàng)目任務(wù)教學(xué)模式，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)的教學(xué)效果。在建立能力本位的項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)項(xiàng)目可以形成一個(gè)單項(xiàng)能力點(diǎn)，也可以將單項(xiàng)能力點(diǎn)聯(lián)系起來(lái)成為一個(gè)完整的會(huì)計(jì)電算化核算體系的綜合能力的訓(xùn)練。每一大節(jié)課都有相應(yīng)的任務(wù)項(xiàng)目需要完成，并且進(jìn)行評(píng)分，通過(guò)任務(wù)項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)能力目標(biāo)。同時(shí)針對(duì)學(xué)生就業(yè)的行業(yè)，補(bǔ)充不同行業(yè)的會(huì)計(jì)電算化能力本位的教學(xué)項(xiàng)目，完善會(huì)計(jì)電算化的課程改革。
2.增加網(wǎng)絡(luò)版教學(xué)軟件，開展會(huì)計(jì)崗位教學(xué)模式，實(shí)現(xiàn)仿真實(shí)務(wù)教學(xué)
在學(xué)院資金條件允許的情況下更新會(huì)計(jì)電算化教學(xué)軟件，增加網(wǎng)絡(luò)版教學(xué)軟件的應(yīng)用，同時(shí)增加進(jìn)銷存模塊。在實(shí)訓(xùn)課程的階段，能夠?qū)崿F(xiàn)公司工作環(huán)境下的全真仿真實(shí)訓(xùn)，可以實(shí)現(xiàn)不同會(huì)計(jì)崗位角色的實(shí)訓(xùn)，通過(guò)輪崗的方式更好的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化體現(xiàn)能力目標(biāo)的整體課程設(shè)計(jì)和單元設(shè)計(jì)的相關(guān)項(xiàng)目。
3.擴(kuò)大會(huì)計(jì)電算化課程的教學(xué)資源，建立會(huì)計(jì)電算化課程的網(wǎng)絡(luò)交流平臺(tái)
在網(wǎng)絡(luò)中建立會(huì)計(jì)電算化課程的教學(xué)平臺(tái)，由該課程的骨干教師進(jìn)行維護(hù)。平臺(tái)包括課程整體設(shè)計(jì)和單元設(shè)計(jì)，各模塊的能力訓(xùn)練項(xiàng)目，會(huì)計(jì)電算化考試信息，學(xué)生有問(wèn)有答等內(nèi)容。建立會(huì)計(jì)電算化網(wǎng)絡(luò)交流平臺(tái)，一方面，教師之間可以相互學(xué)習(xí)相互借鑒，教學(xué)資源可以達(dá)到共享和積累。另一方面，會(huì)計(jì)電算化課程要求操作性較強(qiáng)，學(xué)生如果在課外訓(xùn)練時(shí)遇到難以解決的問(wèn)題可以通過(guò)交流平臺(tái)得到及時(shí)解答，如果問(wèn)題具有共性還可以提高教學(xué)效率。
4.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)與會(huì)計(jì)電算化課程及實(shí)訓(xùn)相結(jié)合
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)與會(huì)計(jì)電算化課程在會(huì)計(jì)核算體系方面具有相通性，在教學(xué)中可以實(shí)現(xiàn)二者的轉(zhuǎn)換。在課程項(xiàng)目資源方面可以實(shí)現(xiàn)一定程度的共享，在相同項(xiàng)目資源的基礎(chǔ)上分別通過(guò)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)與會(huì)計(jì)電算化課程兩種模式完成，對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的核算體系更加清晰。合理地將手工核算的方式與方法運(yùn)用到電算化項(xiàng)目中，要通過(guò)系統(tǒng)全面分析與設(shè)計(jì)，讓學(xué)生在項(xiàng)目教學(xué)中感受兩種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理方式的轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步掌握了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的功能與操作方法，并且實(shí)現(xiàn)了手工會(huì)計(jì)核算向電算化會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)化。為學(xué)生在走向工作崗位后順利地開展會(huì)計(jì)電算化工作打下一個(gè)好的基礎(chǔ)，從而最大限度縮短學(xué)生上崗的適應(yīng)期。
5.以就業(yè)為導(dǎo)向，將會(huì)計(jì)電算化課程所學(xué)技能引入到后續(xù)課程中
會(huì)計(jì)電算化課程的學(xué)習(xí)不僅限于一學(xué)期能力的培養(yǎng)，鑒于廣州城建職業(yè)學(xué)院高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)面向的工作崗位為珠江三角洲地區(qū)企業(yè)會(huì)計(jì)崗位，在實(shí)際工作中使用會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行賬務(wù)處理的情況較多，因此，將該課程的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行深華，引入到畢業(yè)設(shè)計(jì)課程及畢業(yè)實(shí)踐的教學(xué)過(guò)程中，以突出廣州城建職業(yè)學(xué)院的辦學(xué)特色。
首先，廣州城建職業(yè)學(xué)院計(jì)劃籌建財(cái)務(wù)咨詢公司，在校內(nèi)創(chuàng)業(yè)園中辦公，向當(dāng)?shù)毓ど坦芾聿块T辦理注冊(cè)，財(cái)務(wù)咨詢公司所以工作人員均由學(xué)生擔(dān)任，并由具有豐富會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的“雙師素質(zhì)”老師擔(dān)任場(chǎng)外指導(dǎo)工作，主要對(duì)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)單位，校外周邊經(jīng)營(yíng)單位的外帳進(jìn)行記賬和財(cái)務(wù)咨詢工作。在記賬方面，采用手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)電算化軟件賬務(wù)處理雙管齊下，擴(kuò)大會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)電算化課程在實(shí)踐方法的應(yīng)用，使學(xué)生能都對(duì)手工會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)核算的區(qū)別與聯(lián)系有了一個(gè)更感性的認(rèn)識(shí)，更能突出高職高專以就業(yè)為導(dǎo)向的辦學(xué)理念。
其次，將畢業(yè)生完成畢業(yè)設(shè)計(jì)的學(xué)習(xí)任務(wù)與會(huì)計(jì)電算化的實(shí)際操作相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化課程與高職高專后續(xù)課程相相結(jié)合。廣州城建職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的畢業(yè)設(shè)計(jì)已經(jīng)突破原有的一份調(diào)查報(bào)告或會(huì)計(jì)類小論文的形式，將就業(yè)導(dǎo)向的思想貫穿到畢業(yè)設(shè)計(jì)的完成過(guò)程中，綜合的考察高職高專畢業(yè)生對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理能力。對(duì)一家中小型企業(yè)一個(gè)月的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行建賬、核算、記賬、結(jié)賬、出報(bào)表并進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的主要實(shí)踐操作，全面體現(xiàn)廣州城建職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)電算化畢業(yè)生在實(shí)際會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方面的能力。在賬務(wù)處理所采用的工具方面，不拘一格，手工記賬法與會(huì)計(jì)電算化軟件操作并用，將會(huì)計(jì)電算化課程的教學(xué)內(nèi)容延伸到畢業(yè)設(shè)計(jì)課程中，更好的實(shí)現(xiàn)了學(xué)校與企業(yè)零距離的對(duì)接，將畢業(yè)生進(jìn)入企業(yè)開展工作的排他性影響降到最低。使廣州城建職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生更具有競(jìng)爭(zhēng)力。
總理在2010年1月11日至2月6日召開的《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》的座談會(huì)上強(qiáng)調(diào)，我們教育的目的是培養(yǎng)德智體美全面發(fā)展的優(yōu)秀人才，特別是拔尖人才。2010年9月13日，教育部關(guān)于推進(jìn)高等職業(yè)教育改革發(fā)展的若干意見中提出了培養(yǎng)適應(yīng)地區(qū)發(fā)展的需要的人才，增加學(xué)生就業(yè)能力，更堅(jiān)定了廣州城建職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)電算化課程改革方向，從廣州城建職業(yè)學(xué)院實(shí)施的過(guò)程和效果看，已初見成效。
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關(guān)鍵詞：能力遞進(jìn)；中高職銜接；會(huì)計(jì)電算化
中圖分類號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）14-0184-02
構(gòu)建現(xiàn)代職教體系，搭建中高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才培養(yǎng)有機(jī)銜接的立交橋，需要深化專業(yè)教學(xué)改革，創(chuàng)新課程體系和教材。會(huì)計(jì)電算化專業(yè)中職和高職學(xué)生都必須掌握會(huì)計(jì)電算化等職業(yè)技能，均開設(shè)了會(huì)計(jì)電算化課程，造成課程設(shè)置重復(fù)、教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，從而降低學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。
衡陽(yáng)財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院牽頭承擔(dān)了湖南省中職會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)任務(wù)，為此組建了中職、高職學(xué)校老師及企業(yè)專家三方組成的專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)團(tuán)隊(duì)，通過(guò)對(duì)湖南省內(nèi)25所中職、15所高職、2所本科、30家企業(yè)畢業(yè)生就業(yè)、專業(yè)教學(xué)計(jì)劃、人才需求狀況進(jìn)行調(diào)研，本文分析中職、高職學(xué)校會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)現(xiàn)狀，探討中高職會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)內(nèi)容銜接及教材建設(shè)思路。
一、中高職《會(huì)計(jì)電算化》教學(xué)銜接的現(xiàn)狀
1.中高職《會(huì)計(jì)電算化》教學(xué)銜接存在的突出問(wèn)題。會(huì)計(jì)類專業(yè)由于辦學(xué)成本低，會(huì)計(jì)人才社會(huì)需求旺盛，各職業(yè)院?；旧暇_設(shè)了此類專業(yè)。《會(huì)計(jì)電算化》作為會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的主干核心課程，在中職、高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程體系中占有舉足輕重的地位，均安排了較多課時(shí)。且在編制會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和選用教材時(shí)，中職、高職是各自為政，沒(méi)有進(jìn)行有效溝通，造成中職、高職會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，沒(méi)有體現(xiàn)能力遞進(jìn)和有效銜接。中職對(duì)口學(xué)生認(rèn)為高職講授的內(nèi)容中職已學(xué)，內(nèi)容重復(fù)，學(xué)習(xí)興趣不濃；而高職老師則認(rèn)為中職對(duì)口學(xué)生在中職掌握的會(huì)計(jì)電算化技能似懂非懂，加大了教學(xué)難度。
2.中高職課程教學(xué)銜接不暢的原因。（1）沒(méi)有制定統(tǒng)一的中職、高職專業(yè)和課程教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前中、高職教育體制仍不完善，缺乏完整的政策、法規(guī)體系，教育行政部門沒(méi)有制定適應(yīng)中職、高職各專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)課程標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于中職、高職教學(xué)缺乏全盤規(guī)劃，僅僅靠中職學(xué)?；蚋呗氃盒Ｗ陨磉M(jìn)行教學(xué)改革還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到中高職銜接的目標(biāo)?？上驳氖牵鲜?013年8月已組織制定會(huì)計(jì)等25個(gè)中職專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)、主干課程教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)及技能考核標(biāo)準(zhǔn)，但高職相應(yīng)專業(yè)目前僅在國(guó)家層面制定專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)容看停留在宏觀層次。省級(jí)教育行政部門應(yīng)從國(guó)家宏觀層面的要求，具體制定各專業(yè)中職和高職的專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)、課程標(biāo)準(zhǔn)、技能考核標(biāo)準(zhǔn)等教學(xué)指導(dǎo)方案。（2）大部分高職院校未能針對(duì)中職對(duì)口生單獨(dú)編制專業(yè)人才培養(yǎng)方案。目前，各高職院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)大部分的生源是普通高中的學(xué)生，少量的是中職對(duì)口升學(xué)學(xué)生。從省內(nèi)調(diào)研情況來(lái)看，除衡陽(yáng)財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院等少數(shù)幾個(gè)老牌的財(cái)經(jīng)商貿(mào)類高職院外，其他高職院均是普通高中、職業(yè)中專招收學(xué)生混合編班，未單獨(dú)編制中職對(duì)口學(xué)生的專業(yè)人才培養(yǎng)方案。由于職高學(xué)生在班級(jí)人數(shù)中不多，高職院校在制定會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和授課計(jì)劃時(shí)往往以普高學(xué)生為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)接會(huì)計(jì)從業(yè)資格證會(huì)計(jì)電算化科目考核標(biāo)準(zhǔn)，零起點(diǎn)設(shè)置會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)內(nèi)容。這一點(diǎn)是造成中、高職會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)內(nèi)容重復(fù)的重要原因之一。
二、中高職《會(huì)計(jì)電算化》課程教學(xué)內(nèi)容銜接的思路
1.準(zhǔn)確定位中、高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)。根據(jù)教育部和人才需求定位，會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位：中職主要培養(yǎng)一線經(jīng)驗(yàn)型技能型人才，其職業(yè)核心能力包括：會(huì)計(jì)電算化專業(yè)職業(yè)認(rèn)知、收銀業(yè)務(wù)、登賬、簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（手工、電算兩種手段）等；高職主要培養(yǎng)一線策略型高素質(zhì)技術(shù)技能人才，其職業(yè)核心能力主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職業(yè)判斷能力、復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算、成本計(jì)算與分析、稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)、財(cái)務(wù)預(yù)算與決策、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等。在會(huì)計(jì)電算化專業(yè)教學(xué)中，中職著重在于培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)、點(diǎn)鈔、制單登賬、電算操作等專業(yè)技能；而高職著重于拓寬專業(yè)知識(shí)面、加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練、提高學(xué)生職業(yè)能力，強(qiáng)調(diào)“一技之長(zhǎng)+綜合素質(zhì)”，從而實(shí)現(xiàn)中、高職在培養(yǎng)目標(biāo)上的銜接。
2.基于職業(yè)崗位工作過(guò)程開發(fā)會(huì)計(jì)電算化課程是重點(diǎn)。會(huì)計(jì)電算化課程的開發(fā)應(yīng)對(duì)接會(huì)計(jì)職業(yè)崗位（群）的實(shí)際需要和具體要求，根據(jù)中職、高職學(xué)生就業(yè)崗位的不同而確定人才培養(yǎng)規(guī)格，以會(huì)計(jì)工作過(guò)程為主線，重新整合會(huì)計(jì)電算化課程在中、高職的教學(xué)內(nèi)容，整體設(shè)計(jì)、統(tǒng)籌安排。中職主要側(cè)重于賬務(wù)處理系統(tǒng)、薪資管理、固定資產(chǎn)管理、UFO報(bào)表系統(tǒng)，以適用于小型企業(yè)的用友T3財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用開發(fā)教學(xué)模塊。高職側(cè)重于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化綜合運(yùn)用，在賬務(wù)處理各系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加應(yīng)收、應(yīng)付、購(gòu)銷存系統(tǒng)，以適用于中小型企業(yè)的用友U8財(cái)務(wù)軟件開發(fā)教學(xué)模塊。
3.基于能力遞進(jìn)、直線式與螺旋式相結(jié)合銜接中高職教學(xué)內(nèi)容。依據(jù)中高職人才培養(yǎng)規(guī)格，以能力遞進(jìn)為主線，采用直線式銜接與螺旋式銜接相結(jié)合的方式銜接中高職《會(huì)計(jì)電算化》課程的教學(xué)內(nèi)容。直線式是指會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)內(nèi)容在中職到高職階段不重復(fù)，在邏輯上形成一條前后聯(lián)系的直線；螺旋式是指會(huì)計(jì)電算化課程的部分內(nèi)容中、高職重復(fù)出現(xiàn)，但職業(yè)認(rèn)知廣度逐漸擴(kuò)大和深度逐漸加深。直接式銜接可以避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)；螺旋式銜接則順應(yīng)學(xué)生認(rèn)知特點(diǎn)，符合學(xué)生學(xué)習(xí)規(guī)律。
三、會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)內(nèi)容中高職銜接的實(shí)施方案
1.會(huì)計(jì)職業(yè)崗位群調(diào)研。依據(jù)調(diào)查情況，各個(gè)行業(yè)、企業(yè)對(duì)不同層次會(huì)計(jì)人員的技能要求是不同的，會(huì)計(jì)主要職業(yè)崗位群歸納為收銀員、出納員、會(huì)計(jì)員和會(huì)計(jì)主管四大崗位?；鶎訒?huì)計(jì)人才注重基礎(chǔ)技能的操作，中高層會(huì)計(jì)人才更注重財(cái)務(wù)預(yù)算、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)分析和會(huì)計(jì)管理能力以及稅務(wù)籌劃能力。
中職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格確定為收銀員、出納員、會(huì)計(jì)員，從事基礎(chǔ)核算等基礎(chǔ)崗位，其技能要求相對(duì)簡(jiǎn)單，強(qiáng)調(diào)理論夠用，會(huì)熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并兼做文員，側(cè)重于基本技能和專業(yè)單項(xiàng)技能，專業(yè)單項(xiàng)技能包括運(yùn)用手工和電算兩種手段進(jìn)行原始憑證填制與審核、記賬憑證填制與審核、編制科目匯總表、登記賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等。
高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格確定初級(jí)會(huì)計(jì)師，充分勝任會(huì)計(jì)職業(yè)各崗位能力的人才，強(qiáng)調(diào)厚基礎(chǔ)、寬口徑、強(qiáng)技能，側(cè)重于拓寬知識(shí)面和會(huì)計(jì)職業(yè)崗位系統(tǒng)技能訓(xùn)練必需的技能包括會(huì)計(jì)具體崗位技能（如出納、會(huì)計(jì)、主辦會(huì)計(jì)、成本核算、辦稅員、助理審計(jì)、信息化管理、理財(cái)）等。
2.會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)內(nèi)容中高職銜接設(shè)想。中職畢業(yè)生就業(yè)崗位主要為中小公司的收銀員、出納員、基層會(huì)計(jì)核算員等，其職業(yè)能力要求是具有相應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和較強(qiáng)基礎(chǔ)實(shí)務(wù)操作能力；高職畢業(yè)生的就業(yè)崗位為工商業(yè)、服務(wù)業(yè)、事業(yè)單位等各個(gè)行業(yè)的出納、一般會(huì)計(jì)崗位、稅務(wù)會(huì)計(jì)，有了一定經(jīng)驗(yàn)后可能成為企業(yè)的會(huì)計(jì)主管。其職業(yè)能力要求是：具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算能力和一定的職業(yè)判斷能力，分析、處理指導(dǎo)、解決實(shí)際問(wèn)題的能力，綜合素質(zhì)較高等。
根據(jù)中、高職畢業(yè)生不同的培養(yǎng)規(guī)格和就業(yè)去向，對(duì)中高職關(guān)于會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)內(nèi)容的銜接設(shè)想如下：中職以用友T3財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用為主，對(duì)接會(huì)計(jì)從業(yè)資格證職業(yè)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)；高職以用友U8財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用為主，對(duì)接用友ERP信息化工程師職業(yè)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。
四、開發(fā)中高職《會(huì)計(jì)電算化》課程教材是關(guān)鍵
實(shí)現(xiàn)中高職銜接僅僅依中職、高職院校的自發(fā)行動(dòng)，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)，省級(jí)教育行政部門應(yīng)組織由企業(yè)行業(yè)專家、職業(yè)教育專家、中職教師、高職教師等參加的課題組，全盤謀劃、整體設(shè)計(jì)，明確中職、高職人才培養(yǎng)規(guī)格，把課程在中職的教學(xué)內(nèi)容和高職的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行重新整合，劃分若干個(gè)教學(xué)模塊，以此制定《會(huì)計(jì)電算化》課程中職、高職教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。
在此基礎(chǔ)上，以螺旋遞進(jìn)型的方式開發(fā)《會(huì)計(jì)電算化》中高職銜接的教材，中職可以相對(duì)簡(jiǎn)單，以小型或微型企業(yè)使用的用友T3財(cái)務(wù)軟件為載體編寫，著重點(diǎn)在賬務(wù)處理系統(tǒng)、UFO會(huì)計(jì)報(bào)表、薪資管理、固定資產(chǎn)管理等的使用；高職則貼近中小型企業(yè)實(shí)際工作中以用友U872財(cái)務(wù)軟件為載體，著眼財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，增加購(gòu)銷存模塊，相應(yīng)拓展知識(shí)面和能力訓(xùn)練。此類課程像彈簧一樣，每個(gè)層面上都有完整的概念和全面的訓(xùn)練，但難度、復(fù)雜程度有所提高。
參考文獻(xiàn)：
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1.1預(yù)算會(huì)計(jì)的概念
預(yù)算會(huì)計(jì)，或稱政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，是適用于各級(jí)(中央、省、市、縣、鄉(xiāng))政府、行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)政府財(cái)政總預(yù)算和和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況起到監(jiān)督和核算的作用。
1.2預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1.2.1經(jīng)濟(jì)職能
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)主要是對(duì)政府及企事業(yè)單位各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，所以預(yù)算會(huì)計(jì)受國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政政策的影響。政府通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算信息，參與國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)市場(chǎng)優(yōu)化資源配置，達(dá)到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結(jié)余
由于預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是非營(yíng)利組織，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并不以追求本身的結(jié)余為目的，從而并不把結(jié)余作為單獨(dú)的一個(gè)要素，而是以其反映有效的會(huì)計(jì)信息。
1.2.3原則性較強(qiáng)
由于預(yù)算會(huì)計(jì)直接影響著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，所以對(duì)其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時(shí)間及時(shí)、?？顚Ｓ玫取?/p>
1.2.4以現(xiàn)金實(shí)付制作為主要的核算基礎(chǔ)
由于現(xiàn)金實(shí)付制過(guò)程簡(jiǎn)單，基本可以滿足我國(guó)政府對(duì)財(cái)政監(jiān)督的狀況，所以以現(xiàn)金實(shí)付制為核算基礎(chǔ)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，正在逐步嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1.3預(yù)算會(huì)計(jì)的職能
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及行政單位職能的增加，預(yù)算會(huì)計(jì)的職能也發(fā)生了變化。在過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，預(yù)算會(huì)計(jì)以監(jiān)督、核算及反映為主要職能。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)有了更高的要求，從而預(yù)算會(huì)計(jì)的職能有所拓寬。為滿足事前預(yù)警，事中控制監(jiān)督，事后正確反映的需求，預(yù)算會(huì)計(jì)的職能發(fā)展為核算、反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、監(jiān)控、參與決策。
2企業(yè)會(huì)計(jì)的概述
2.1企業(yè)會(huì)計(jì)的概念
企業(yè)會(huì)計(jì)是主要記錄財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，以從事各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為主體。企業(yè)通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息，以為企業(yè)獲取利潤(rùn)為最終目的，是與政府與非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
2.2企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
2.2.1靈活性強(qiáng)
由于企業(yè)會(huì)計(jì)為某個(gè)企業(yè)服務(wù)，在不違反法律和準(zhǔn)則的前提下，各企業(yè)或公司可根據(jù)自己需要，靈活反映實(shí)際情況。
2.2.2核算基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主
把權(quán)責(zé)制作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠清晰明確地了解某一時(shí)期本企業(yè)的盈虧狀況和主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，便于企業(yè)做好計(jì)劃及策略，降低風(fēng)險(xiǎn)，增加利潤(rùn)。
2.2.3以獲取利潤(rùn)為目的
企業(yè)會(huì)計(jì)為某一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，最終目的是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，獲取最大的利潤(rùn)。
3會(huì)計(jì)核算
3.1.1預(yù)算會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)述
(1)各行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)在財(cái)政總預(yù)算的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。由于財(cái)政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財(cái)政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財(cái)政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財(cái)政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運(yùn)作收支系統(tǒng)等，并且各個(gè)體系不可混淆。(2)各行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要是為省、市等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級(jí)申請(qǐng)撥款，再分配給省市各級(jí)單位。因此行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有很強(qiáng)的計(jì)劃性。
3.1.2預(yù)算會(huì)計(jì)核算的原則
(1)保證核算的真實(shí)性。特別是行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)在使用撥款和監(jiān)督的職能時(shí)，必須根據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)保證核算的時(shí)效性。由于預(yù)算會(huì)計(jì)有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)職能，因此在核算時(shí)既不能提前，也不能延后，必須準(zhǔn)時(shí)、及時(shí)地進(jìn)行核算。(3)保證核算的準(zhǔn)確性。與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，預(yù)算會(huì)計(jì)重在財(cái)政預(yù)算，影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準(zhǔn)確性。
3.2企業(yè)會(huì)計(jì)核算
3.2.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)述
企業(yè)會(huì)計(jì)記錄企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的狀況，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供有效數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
3.2.2企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則
(1)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會(huì)計(jì)時(shí)進(jìn)行偽造，以期利用不正當(dāng)?shù)氖侄问估孀畲蠡?，這種行為損害了國(guó)家的利益，要堅(jiān)決進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》，任何單位或個(gè)人以任何手段變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，都將受到嚴(yán)厲的處罰。
(2)在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，要滿足以下幾方面的需求：國(guó)家方面，企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、可靠，滿足國(guó)家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，滿足國(guó)家依法進(jìn)行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會(huì)計(jì)核算了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會(huì)計(jì)核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計(jì)劃、戰(zhàn)略部署。
4預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算上的差異
4.1核算目的
預(yù)算會(huì)計(jì)核算政府部門及各級(jí)非營(yíng)利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源配置，發(fā)展經(jīng)濟(jì)為最終目的；企業(yè)會(huì)計(jì)核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運(yùn)營(yíng)盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
4.2核算基礎(chǔ)
由于預(yù)算會(huì)計(jì)核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡(jiǎn)單，易于處理；相反，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)確定某一時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制更能實(shí)際地反映。
4.3核算內(nèi)容
預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個(gè)方面；然而企業(yè)會(huì)計(jì)核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對(duì)較為簡(jiǎn)單。
4.4核算過(guò)程
預(yù)算會(huì)計(jì)主要核算經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生前，對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃；而企業(yè)會(huì)計(jì)的核算過(guò)程包括行為前的預(yù)測(cè)、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計(jì)劃及策略。
5結(jié)語(yǔ)
一、我國(guó)政府現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度
我國(guó)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系是具備核算、反映及監(jiān)督政府和行政事業(yè)單位職能，以預(yù)算執(zhí)行作為中心的一系列財(cái)政資金收支管控的專業(yè)會(huì)計(jì)，以為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)為目的，作為國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家財(cái)政職能，成為了執(zhí)行預(yù)算的重要手段。因此，我國(guó)政府部門現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系又被叫做預(yù)算會(huì)計(jì)。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施于1998年1月1日，包括了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等預(yù)算制度。近幾年來(lái)，伴隨著公共財(cái)政制度的進(jìn)一步改革，國(guó)家根據(jù)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，逐步完備了政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度，在制度的不斷實(shí)施和改進(jìn)的過(guò)程中，將使我國(guó)政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和管理。
二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度概述
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度適用于各級(jí)政府財(cái)政部門，對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行以及財(cái)政周轉(zhuǎn)金，具有核算、反映、監(jiān)督等作用。納入預(yù)算管理的各項(xiàng)財(cái)政資金是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，不僅要完成自身的會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督工作，還要負(fù)責(zé)組織和指導(dǎo)當(dāng)?shù)卣麄€(gè)的預(yù)算會(huì)計(jì)工作。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采用借貸記賬法，其主要職責(zé)體現(xiàn)在三方面：一是會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算的執(zhí)行;二是會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與到預(yù)算管理中去;三是合理調(diào)度財(cái)政資金。
三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度概述
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指各級(jí)行政事業(yè)單位的核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。財(cái)政預(yù)算的撥款是行政事業(yè)單位履行職責(zé)的資金來(lái)源。根據(jù)機(jī)構(gòu)建制以及經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，分為主管會(huì)計(jì)、二級(jí)會(huì)計(jì)以及基層會(huì)計(jì)三級(jí)。負(fù)責(zé)向財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并且發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系的是主管會(huì)計(jì)單位。負(fù)責(zé)向主管會(huì)計(jì)單位或者上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并且發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，同時(shí)有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的是二級(jí)會(huì)計(jì)單位。負(fù)責(zé)向上一級(jí)或同級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并且發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，但沒(méi)有下級(jí)會(huì)計(jì)單位的是基層會(huì)計(jì)單位。主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位以及基層會(huì)計(jì)單位都實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織和管理本部門、本單位的全部會(huì)計(jì)相關(guān)工作。行政事業(yè)單位的各項(xiàng)資金和財(cái)產(chǎn)，都會(huì)納入會(huì)計(jì)核算。
四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的關(guān)系
1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的區(qū)別
(1)會(huì)計(jì)主體不同。財(cái)政總預(yù)算的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府，它的執(zhí)行機(jī)構(gòu)是各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)。各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織國(guó)家的財(cái)政收支，辦理國(guó)家的預(yù)算決算，它以各級(jí)政府為會(huì)計(jì)主體，對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支情況進(jìn)行管理和核算。而行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體則為行政單位和事業(yè)單位。
(2)預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象不同。財(cái)政總預(yù)算的會(huì)計(jì)對(duì)象是預(yù)算收入、預(yù)算支出和收支結(jié)余。行政單位的會(huì)計(jì)對(duì)象是資金收入、資金支出和收支結(jié)余。事業(yè)單位的預(yù)算對(duì)象是業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出和收支結(jié)余。
(3)分級(jí)不同。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的分級(jí)，按照政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)域劃分，分為中央級(jí)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、省級(jí)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、市級(jí)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、縣(區(qū))級(jí)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和鄉(xiāng)(社區(qū))級(jí)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)五級(jí)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的分級(jí)，根據(jù)國(guó)家機(jī)構(gòu)的建制和經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)報(bào)關(guān)系分為：基層會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和主管會(huì)計(jì)單位。
2. 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系
它們之間存在著直接、緊密的業(yè)務(wù)聯(lián)系，體現(xiàn)在以下五方面：
(1)職能上的分工和協(xié)作關(guān)系。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支是同級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的重要組成部分。在財(cái)政總預(yù)算中，財(cái)政收入包括：稅利、基金、行政性收費(fèi)和發(fā)行債券收入;財(cái)政支出包括：行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)、生產(chǎn)投資、大型基建、儲(chǔ)備和國(guó)防。在行政事業(yè)單位預(yù)算中，單位收入包括：國(guó)家拔入經(jīng)費(fèi)、單位自創(chuàng)收入和借款;單位支出包括：行政事業(yè)單位公務(wù)開支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開支。由此可見，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度存在著財(cái)政資金的繳撥關(guān)系，行政事業(yè)單位向同級(jí)財(cái)政領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，財(cái)政撥款是行政事業(yè)單位的主要資金來(lái)源，對(duì)于應(yīng)繳財(cái)政的收入，行政事業(yè)單位同樣會(huì)上繳財(cái)政。
(2)業(yè)務(wù)上的監(jiān)督和指導(dǎo)關(guān)系。盡管行政事業(yè)單位具有獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體地位，具有一定的自主權(quán)，可以進(jìn)行獨(dú)立核算，但在業(yè)務(wù)上，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。同時(shí)，行政事業(yè)單位必須執(zhí)行本級(jí)財(cái)政部門提出的合理檢查意見。
(3)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和審核關(guān)系。行政事業(yè)各單位在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，平時(shí)就要向主管部門以及同級(jí)的財(cái)政部門報(bào)送月度會(huì)計(jì)報(bào)表或季度會(huì)計(jì)報(bào)表，到年終時(shí)，要報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要對(duì)各行政事業(yè)單位編制的月報(bào)、季報(bào)及年終決策報(bào)表進(jìn)行審核，形成一個(gè)報(bào)送與審核的關(guān)系。
(4)財(cái)政總預(yù)算與行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度共同服務(wù)于國(guó)家預(yù)算管理。在國(guó)家預(yù)算管理中，包括了各級(jí)政府的財(cái)政資金的集中及分配的全過(guò)程，同時(shí)還包括行政單位的財(cái)政資金和事業(yè)單位的業(yè)務(wù)資金的取得及運(yùn)用。提供的預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)信息既有全面總體的概括性要素，又有具體的客觀細(xì)節(jié)，恰當(dāng)?shù)胤从沉苏A(yù)算執(zhí)行中的實(shí)際效果，從而為國(guó)家的進(jìn)一步預(yù)算管理提供了有用的信息，兩者是服務(wù)于預(yù)算管理的宏觀管理信息系統(tǒng)和有效的管理手段。
(5)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的資金活動(dòng)同樣不具有完全的周轉(zhuǎn)性。財(cái)政總預(yù)算與行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體不同于企業(yè)，他們的資金的取得和運(yùn)用都較為穩(wěn)定，所以預(yù)算是各級(jí)政府和行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行的保證。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，成為了判斷各級(jí)政府和行政事業(yè)單位經(jīng)管水平高低最直接、最有效的硬性指標(biāo)。
關(guān)鍵詞：財(cái)政；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)
一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)
（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念政府和非營(yíng)利組織與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，它不以盈利為目的，其資金來(lái)源于財(cái)政撥款和社會(huì)捐贈(zèng)，并且用于相關(guān)的公共或政策性事業(yè)。政府與非營(yíng)利組織的資金由其下設(shè)的多個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)就是其中之一。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，又被稱為總會(huì)計(jì)，是中央財(cái)政和各級(jí)地方財(cái)政設(shè)置的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)，其基本職能是對(duì)相關(guān)財(cái)政資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督及對(duì)資金使用和相關(guān)財(cái)政政策的執(zhí)行情況進(jìn)行反映。
（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.特殊性（1）特定的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。在我國(guó)中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）若干級(jí)政府都設(shè)有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，其通常被設(shè)置在國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)，來(lái)處理日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，反映預(yù)算收支要求，幫助國(guó)庫(kù)進(jìn)行合理、妥善的資金安排和調(diào)度。（2）特殊的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制，是一種修正的現(xiàn)金制。一般對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債類科目使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于收入費(fèi)用類科目采用收付實(shí)現(xiàn)制。（3）創(chuàng)新的會(huì)計(jì)核算方法。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于一些特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用“雙分錄”的會(huì)計(jì)核算方法，一方面反映預(yù)算的執(zhí)行情況，另一方面反映相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。（4）獨(dú)特的會(huì)計(jì)要素。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)剔除了“所有者權(quán)益”要素，取而代之的是“凈資產(chǎn)”科目，反映其資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。2.政策性財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作為管理政府財(cái)政資金的會(huì)計(jì)，其在執(zhí)行國(guó)家預(yù)算資金的過(guò)程中不僅要遵守法律法規(guī)，還要符合國(guó)家的政策計(jì)劃，按照國(guó)家的相關(guān)政策規(guī)劃進(jìn)行資金的調(diào)撥和分配。3.廣泛性財(cái)政預(yù)算是一種計(jì)劃、一種分配安排，國(guó)家的財(cái)政預(yù)算與經(jīng)濟(jì)體制改革、社會(huì)民生發(fā)展相關(guān)聯(lián)。它涉及到科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育等各個(gè)方面，所以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于資金收支情況的核算與反應(yīng)延伸到生產(chǎn)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)。4.宏觀性在年末，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總并集中反映，通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)從宏觀上整體把握經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行宏觀上的監(jiān)督并依此做出相關(guān)決策。
二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程
我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，為了適應(yīng)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境，不斷進(jìn)行改革完善，從設(shè)立至今大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。第一階段：20世紀(jì)50年代，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)創(chuàng)立。創(chuàng)立初期，名為“總預(yù)算會(huì)計(jì)”，以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出為會(huì)計(jì)要素，采用借貸記賬法，核算較為簡(jiǎn)單。后來(lái)又更名為“財(cái)政總會(huì)計(jì)”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀(jì)末，依據(jù)分稅制等相關(guān)的財(cái)政體制的變革，對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、記賬方法等方面進(jìn)行重大改革。第三階段：隨著我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展進(jìn)入新時(shí)期，近年來(lái)對(duì)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了某些方面的修改和完善，特別是財(cái)政部出臺(tái)了新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》是對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，是目前各級(jí)政府財(cái)政正在執(zhí)行的制度。在會(huì)計(jì)職能上，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來(lái)其職能特別是對(duì)于國(guó)家公共事業(yè)的管理服務(wù)職能有了進(jìn)一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實(shí)現(xiàn)制到如今以收付實(shí)現(xiàn)制為主同時(shí)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制。在會(huì)計(jì)核算方法上，由以前的單式記賬法發(fā)展為借貸記賬法。在會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置上，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容形式的變革，在原有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加了如“資產(chǎn)基金”等相關(guān)的凈資產(chǎn)科目。
三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
（一）收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在的問(wèn)題在過(guò)去，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算都以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)信息已無(wú)法用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)去核算，且核算出來(lái)的金額等相關(guān)信息不具有實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義或者是錯(cuò)誤的。雖然隨著財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的不斷改革，會(huì)計(jì)核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)作為收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，即不管是否收到資金或支出資金，只要權(quán)利義務(wù)發(fā)生即確認(rèn)。我國(guó)的企業(yè)基本上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，該原則能夠更加客觀地反映和評(píng)估會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，首先，采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算原則只能核算資金實(shí)際支付的部分，對(duì)于那些沒(méi)有支付但相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的，如未還的借款，已經(jīng)成為債務(wù)，但因?yàn)闆](méi)有資金的支付，所以無(wú)法確認(rèn)。這就導(dǎo)致了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務(wù)，而對(duì)于那些看不見、隱性的負(fù)債則無(wú)能為力。其次，采用收付實(shí)現(xiàn)制只能反映收入和費(fèi)用的變動(dòng)情況，雖然已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，但依然不能全面強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的管理。無(wú)法明確核算預(yù)算單位的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。最后，該原則強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際的資金收入與支出，對(duì)于繳入國(guó)庫(kù)的資金來(lái)說(shuō)，如果該筆資金是按照實(shí)際金額進(jìn)行確認(rèn)，那么與收入和費(fèi)用沒(méi)有直接的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)造成收入與費(fèi)用不配比的情況，不利于年終時(shí)對(duì)報(bào)表的分析和第二年的預(yù)算編制。
（二）相關(guān)科目?jī)?nèi)容反映不明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。但有的科目核算的內(nèi)容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項(xiàng)”，該科目核算的是本級(jí)財(cái)政借給預(yù)算單位的款項(xiàng)，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒(méi)有繼續(xù)細(xì)分借款的時(shí)間，并且如果發(fā)生向外國(guó)政府或國(guó)際組織的借款該如何進(jìn)行核算說(shuō)明，是否應(yīng)該計(jì)入到本科目中，都沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。在資產(chǎn)負(fù)債表中，這些信息沒(méi)有被詳細(xì)披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預(yù)算的編制。
（三）相關(guān)的預(yù)算管理不完善財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算分為一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算。其中對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金來(lái)說(shuō)，其管理體制對(duì)整個(gè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在不利的影響。社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算，是來(lái)源于社會(huì)繳款和一般公共預(yù)算安排，并且專款專用，只用于社會(huì)保險(xiǎn)的預(yù)算資金。根據(jù)相關(guān)資料顯示，目前社會(huì)保險(xiǎn)的資金來(lái)源并不充裕，資金在運(yùn)轉(zhuǎn)、安排、調(diào)度方面存在一些問(wèn)題，會(huì)造成財(cái)政負(fù)擔(dān)。所以當(dāng)政府的會(huì)計(jì)信息不充分、不完整時(shí)就會(huì)讓政府對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)的管理運(yùn)作狀況認(rèn)識(shí)不清，不利于財(cái)政相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
（四）相關(guān)投資核算不明晰我國(guó)政府的投資主要包括債權(quán)投資和股權(quán)投資，債權(quán)投資絕大部分以有價(jià)證券的形式存在，股權(quán)投資以信托基金投資為主，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將股權(quán)投資納入到財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，但在實(shí)際操作中，核算依據(jù)的相關(guān)信息常常難以獲取，而地方政府在進(jìn)行大量資金運(yùn)作時(shí)，是否作為股權(quán)投資還需要看相關(guān)管理政策的規(guī)定，這就會(huì)導(dǎo)致對(duì)于政策理解水平不同的會(huì)計(jì)人員做出的相關(guān)處理會(huì)存在偏差，進(jìn)而導(dǎo)致股權(quán)投資相關(guān)的資金和信息數(shù)據(jù)存在偏誤，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。
四、對(duì)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策建議
（一）逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制讓更多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算原則。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，對(duì)于那些應(yīng)收未收或應(yīng)付未付的款項(xiàng)，就能夠按照時(shí)間點(diǎn)來(lái)確定為相應(yīng)的應(yīng)收、應(yīng)付款。這樣能夠?qū)⒇?zé)任落實(shí)到確定的人員，使得會(huì)計(jì)信息的使用者了解到各級(jí)政府財(cái)政的具體情況，了解相關(guān)工作人員的履職情況。同時(shí)，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于那些還沒(méi)有真實(shí)收入或支出的款項(xiàng)來(lái)說(shuō)，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當(dāng)而導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱藏，使政府的財(cái)務(wù)信息更加透明。
（二）對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行完善結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，在保證五類總科目不變的基礎(chǔ)上，可以對(duì)一些科目進(jìn)行增加或調(diào)整。如我國(guó)的預(yù)算收入分為一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入等，可以按照收入的類型來(lái)對(duì)收入的科目進(jìn)行設(shè)置，可設(shè)“稅收收入”“非稅收入”等科目，因?yàn)槲覈?guó)財(cái)政收入最主要的來(lái)源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級(jí)科目變?yōu)橐患?jí)科目，更有利于對(duì)不同的收入明確的核算，增加會(huì)計(jì)核算的可理解性。又比如，對(duì)于現(xiàn)在前文“借出款項(xiàng)”，可以根據(jù)時(shí)間來(lái)劃分其長(zhǎng)短，可在其下設(shè)相關(guān)時(shí)間明細(xì)，便于隨時(shí)了解債務(wù)的情況。
（三）改革相應(yīng)的管理形式首先，明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和領(lǐng)導(dǎo)主體，明確財(cái)政會(huì)計(jì)制度與其他制度的關(guān)系，資金的使用與收入更多與相關(guān)的政策導(dǎo)向相適應(yīng)。其次，針對(duì)已經(jīng)發(fā)生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時(shí)進(jìn)行修改與完善，利用相關(guān)的技術(shù)手段保證能夠得到及時(shí)、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導(dǎo)致的某項(xiàng)工作無(wú)法正常進(jìn)行或出現(xiàn)錯(cuò)誤，降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的資金流失。
（四）完善有關(guān)固定資產(chǎn)的核算根據(jù)制度要求，財(cái)政單位的固定資產(chǎn)一直使用歷史成本計(jì)量，完全由購(gòu)入時(shí)的成本確認(rèn)，忽略相應(yīng)的折舊和攤銷，而隨著財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革，其資產(chǎn)不斷增加，固定資產(chǎn)的折舊和攤銷數(shù)額增大，不應(yīng)在被忽視，而需要沖減固定資產(chǎn)的價(jià)值，這樣核算的固定資產(chǎn)價(jià)值更具有真實(shí)性和可靠性，更能反映財(cái)政部門資產(chǎn)的價(jià)值。
（五）完善股權(quán)投資的核算股權(quán)投資作為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)重要的投資方向和投資收益來(lái)源，應(yīng)該予以高度重視。首先，完善股權(quán)投資的相關(guān)細(xì)則，對(duì)一些存在理解性差異的地方作出統(tǒng)一的規(guī)定，將股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理與實(shí)際情況相結(jié)合，把實(shí)際發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)性的匯總并形成較為完善的解決方案。其次，核算方法可以不僅僅局限于權(quán)益法，針對(duì)不同的股權(quán)投資情況，進(jìn)行成本法和權(quán)益法的靈活使用。如今，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在中央和地方各級(jí)財(cái)政中的作用越來(lái)越重要，其職能也在不斷地向更深更廣的方向發(fā)展，但我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面的飛速發(fā)展，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該不斷進(jìn)行改革，預(yù)算體系應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)，只有這樣，才能不斷適應(yīng)、滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，更好地為國(guó)家的建設(shè)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)；改革；初探
目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系仍沿用原來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財(cái)政管理體制改革的深入發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化，現(xiàn)行以服務(wù)于財(cái)政預(yù)算管理為特點(diǎn)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能全面反映政府財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)狀況，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革迫在眉睫。
一、改革的必要性
（一）推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革是適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要
1997年以來(lái)，盡管預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒(méi)有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的深入，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會(huì)計(jì)。只有明確了預(yù)算會(huì)計(jì)的分類，才可以明確各類會(huì)計(jì)核算的目的，才能根據(jù)其活動(dòng)目的考慮其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)并加以規(guī)范，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。
目前，除事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，但隨著財(cái)政管理體制改革的深入，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：不能反映那些跨年度的大宗采購(gòu)項(xiàng)目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)；往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；不能揭示未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋。
（二）推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革是適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要
政府職能的轉(zhuǎn)變強(qiáng)調(diào)政府受人民之托，用人民的資金來(lái)管理國(guó)家的各項(xiàng)事務(wù)，包括對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的全面和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。而我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政收支會(huì)計(jì)，核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒(méi)有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素，特別是在國(guó)有資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債核算及管理等方面存在明顯不足。所以政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，不能全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況，對(duì)政府職能轉(zhuǎn)變的不適應(yīng)性日益顯現(xiàn)。
（三）推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革是滿足政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的需要
政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和現(xiàn)金流量，這樣有助于滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅要反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還要反映以往決策產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效應(yīng)，這是政府進(jìn)行決策和公眾了解政府績(jī)效的重要信息來(lái)源。而我國(guó)目前政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露，忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的政府債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)狀況等其他重要內(nèi)容,遠(yuǎn)不能滿足進(jìn)行政府績(jī)效評(píng)價(jià)工作的需要。
二、進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革的方向選擇
（一）明確政府會(huì)計(jì)體系,制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
我國(guó)一直以來(lái)沒(méi)有區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)。根據(jù)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)不是完整意義上的政府會(huì)計(jì)，充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過(guò)程的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)。與西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)相比較，存在很大差距，可以說(shuō)我國(guó)至今沒(méi)有真正意義上的政府會(huì)計(jì)。因此，從預(yù)算會(huì)計(jì)拓展為政府會(huì)計(jì)，不僅是改變名稱的問(wèn)題，而是轉(zhuǎn)變整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)觀念的問(wèn)題。隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)的建立和完善，其會(huì)計(jì)規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會(huì)計(jì)體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合中國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)改革的前提。（二）漸進(jìn)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
1.政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革總體設(shè)計(jì)
從世界范圍來(lái)看，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國(guó)家還是少數(shù)，大多數(shù)國(guó)家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。目前我國(guó)正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，至今還沒(méi)有統(tǒng)一完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而決定了現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體設(shè)計(jì)應(yīng)該是：初級(jí)階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，如預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金；政府采購(gòu)中跨年度資本性支出、長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債等；改革中期隨著政府會(huì)計(jì)體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍，直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
2.政府會(huì)計(jì)特定業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革
（1）固定資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革。對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本進(jìn)行資本化，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，建立計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目做為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時(shí)保留在賬面上的一些完全失去使用價(jià)值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時(shí)處理，從而使固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。
（2）社會(huì)保障權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革。對(duì)于政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，政府財(cái)政應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算要求，將社會(huì)保障需求本期應(yīng)分擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任列入年度支出預(yù)算；預(yù)算單位對(duì)未來(lái)社會(huì)保障需求應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則列報(bào)當(dāng)年支出。
（3）長(zhǎng)期負(fù)債權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革。對(duì)政府長(zhǎng)期負(fù)債的會(huì)計(jì)核算方面，建議對(duì)直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對(duì)直接長(zhǎng)期債務(wù)，如政府直接借入的各類債務(wù)等，建立還貸準(zhǔn)備金，核算分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期債務(wù)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)利息進(jìn)行分期核算，從而防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，并全面反映政府財(cái)政債務(wù)的真實(shí)情況；對(duì)或有債務(wù)，如政府提供擔(dān)保的債務(wù)等，參照企業(yè)或有負(fù)債處理原則，增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”并在報(bào)表中列支。
（三）擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系
目前，政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任問(wèn)題，已引起廣泛關(guān)注。政府是一個(gè)社會(huì)管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，承擔(dān)著人民交付的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，而現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能提供全面、完整反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。因此與財(cái)政管理改革相適應(yīng)，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，如增加長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的核算內(nèi)容，提供實(shí)際執(zhí)行效果與計(jì)劃比較信息，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量重要財(cái)務(wù)信息（如或有負(fù)債的說(shuō)明）等，以便對(duì)政府績(jī)效做出正確評(píng)價(jià)。
【參考文獻(xiàn)】
我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)以其特定的內(nèi)涵和特有的記帳方式，幾十年來(lái)記載、計(jì)算和反映著政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容和全部過(guò)程，積累了豐富的數(shù)據(jù)資料，為國(guó)家預(yù)算的周而復(fù)始和連續(xù)進(jìn)行：編制－審查批準(zhǔn)－執(zhí)行－決算，提供了可靠依據(jù)，成為國(guó)家預(yù)算工作的重要組成部分和不可或缺的管理手段。
80年代以來(lái)，伴隨著行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制的改革，特別是進(jìn)入90年代之后，以學(xué)校為代表的全額預(yù)算單位的資金來(lái)源，及以醫(yī)院為典型的差額預(yù)算單位的財(cái)務(wù)核算要求，均發(fā)生了巨大的變化。其中有些變化對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度來(lái)講帶有本質(zhì)性，影響到傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的劃分、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及記帳方法。因而，改革傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體制，重塑我國(guó)政府會(huì)計(jì)，具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)，這也是我國(guó)預(yù)算管理理論和預(yù)算工作實(shí)踐的緊迫要求。本文在重新劃分我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)討論政府會(huì)計(jì)的組成、特性和核算方法的運(yùn)用。
我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程，包括預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個(gè)階段進(jìn)行記帳、算帳和報(bào)帳，以預(yù)算資金為對(duì)象。因而，凡是與預(yù)算資金分配有關(guān)的收、支及其結(jié)果，就構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)體系。具體講是由兩個(gè)部分和三個(gè)不同性質(zhì)的分支組成。
兩個(gè)部分是指財(cái)政總會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。其中，財(cái)政總會(huì)計(jì)是財(cái)政部門記錄、計(jì)算、反映國(guó)家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)則是以國(guó)家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為對(duì)象，所以是一部分預(yù)算資金支出安排使用情況的會(huì)計(jì)。兩者在范圍和性質(zhì)上具有本質(zhì)差別?？梢哉f(shuō)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是財(cái)政總會(huì)計(jì)分配資金后續(xù)核算的一部分。
從這個(gè)意義上，構(gòu)成總會(huì)計(jì)分配資金后續(xù)核算其他部分的還有：(1)企業(yè)會(huì)計(jì)——對(duì)總會(huì)計(jì)分配資金用于國(guó)有企業(yè)挖潛改造、增撥或新?lián)茕伒琢鲃?dòng)資金等項(xiàng)的后續(xù)核算；(2)基本建設(shè)會(huì)計(jì)——對(duì)總會(huì)計(jì)分配資金用于基本建設(shè)項(xiàng)目的后續(xù)核算；(3)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)——對(duì)總會(huì)計(jì)分配資金用于農(nóng)業(yè)事業(yè)和各種支農(nóng)資金的后續(xù)核算。
所以，與企業(yè)會(huì)計(jì)、基本建設(shè)會(huì)計(jì)和農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)，僅行政事業(yè)單位劃入預(yù)算會(huì)計(jì)，于邏輯上也有探討的余地。預(yù)算會(huì)計(jì)三個(gè)不同性質(zhì)的分支，是指財(cái)政會(huì)計(jì)、行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)和一部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成的全額預(yù)算單位會(huì)計(jì)，以及另一部分事業(yè)單位形成的差額預(yù)算單位會(huì)計(jì)。所謂全額預(yù)算單位是指沒(méi)有收入的行政事業(yè)機(jī)關(guān)，及基本沒(méi)有收入或收入不穩(wěn)定、數(shù)額不大的一些事業(yè)單位，如學(xué)校。因其資金需要全額或基本全額來(lái)自國(guó)家預(yù)算撥款，故稱全額預(yù)算單位，其會(huì)計(jì)相應(yīng)稱為全額預(yù)算單位會(huì)計(jì)，或簡(jiǎn)稱為全額會(huì)計(jì)。
相應(yīng)地，差額預(yù)算單位是指那些有穩(wěn)定、經(jīng)常和較多收入的事業(yè)單位，這些單位先“以收抵支”，在“入不敷出”的情況下，再由國(guó)家預(yù)算撥款補(bǔ)助。因這些單位的全部資金需要中僅有一部分來(lái)自國(guó)家預(yù)算撥款，即國(guó)家預(yù)算列入的只是其“支大于收”的差額預(yù)算單位，其會(huì)計(jì)稱為差額預(yù)算單位會(huì)計(jì)，或簡(jiǎn)稱為差額會(huì)計(jì)。
預(yù)算會(huì)計(jì)體系的這種劃分方法，從當(dāng)前預(yù)算資金的實(shí)際運(yùn)動(dòng)和今后政府功能改革的要求看，存在兩個(gè)十分明顯的理論缺陷和實(shí)踐不符狀況。
首先，預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象不清。通常認(rèn)為，預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象是預(yù)算資金，因而，預(yù)算會(huì)計(jì)核算預(yù)算資金收、支、結(jié)存的全過(guò)程。但從這個(gè)意義上，如前所述，它并未涵蓋預(yù)算資金用于國(guó)有企業(yè)、支農(nóng)和基本建設(shè)部分。所以，其概念與內(nèi)容未取得一致。另一說(shuō)，認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)，它與企業(yè)會(huì)計(jì)包括工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)等形成“各持半壁江山”的局面，然而，據(jù)此劃分的“非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域”的概念，同樣缺乏理論依據(jù)。因?yàn)?，飲食、服?wù)、賓館、旅游等行業(yè)也是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但它們并不能計(jì)入預(yù)算會(huì)計(jì)范圍。事實(shí)上，按這種思想劃分預(yù)算會(huì)計(jì)體系的觀點(diǎn)，更接近于“產(chǎn)業(yè)與非產(chǎn)業(yè)”——“非產(chǎn)業(yè)”屬預(yù)算會(huì)計(jì)，或“企業(yè)與非企業(yè)”——“非企業(yè)”屬預(yù)算會(huì)計(jì)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。但若以此為標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象就不僅僅限于預(yù)算資金。
其次，原有的全額單位會(huì)計(jì)和差額單位會(huì)計(jì)劃分，已經(jīng)發(fā)生了很大變化，很難適應(yīng)當(dāng)前和今后預(yù)算管理的實(shí)際情況。過(guò)去全額單位會(huì)計(jì)包括了全部行政機(jī)關(guān)和一部分事業(yè)單位，主要是學(xué)校。但近10年來(lái)，學(xué)校經(jīng)費(fèi)來(lái)源的渠道已大大增加，不再單單依靠國(guó)家財(cái)政撥款。實(shí)踐中，學(xué)雜費(fèi)收入、校辦企業(yè)收入、社會(huì)
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捐贈(zèng)收入、房屋和場(chǎng)地出租收入，已經(jīng)占學(xué)校經(jīng)費(fèi)特別是高等院校經(jīng)費(fèi)的相當(dāng)大部分，國(guó)家預(yù)算撥款在許多學(xué)校已不足60％。很顯然，它們已不再是原本意義上的“全額預(yù)算”撥款單位，而是事實(shí)上的“差額預(yù)算”補(bǔ)助單位。
與此同時(shí)，不可忽視的是，我國(guó)法律所規(guī)定的9年義務(wù)制教育制度，使得我國(guó)小學(xué)和中學(xué)理論上將長(zhǎng)期主要依賴國(guó)家財(cái)政撥款。另一方面，由于各種各個(gè)學(xué)校所處地區(qū)、地理位置不同，其“創(chuàng)收能力”就存在很大差異。所以，學(xué)校是全額預(yù)算撥款，還是差額預(yù)算補(bǔ)助，以及補(bǔ)助程度很難有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。再?gòu)脑械牟铑~預(yù)算單位醫(yī)院看，由于藥品價(jià)格和住院費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的提高，醫(yī)院收入數(shù)額大大增加，特別是一些開辦了所屬藥品或醫(yī)療器械廠的醫(yī)院，其收入可能有較大水平的提高，大大減輕了國(guó)家財(cái)政撥款的壓力。實(shí)際情況是，除國(guó)家財(cái)政的定項(xiàng)補(bǔ)助外，醫(yī)院某種程度上似乎已成為經(jīng)濟(jì)核算單位。當(dāng)然，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算制仍有本質(zhì)的不同。
總之，原本實(shí)行的、以預(yù)算撥款程度為標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算管理體系及其相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系劃分，不僅明顯不適應(yīng)當(dāng)前的實(shí)際情況，而且由于交叉行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的管理方式，將不利于政府職能的長(zhǎng)期規(guī)范。
筆者主張，將我國(guó)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，重新劃分為政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)(或簡(jiǎn)稱事業(yè)會(huì)計(jì)、單位會(huì)計(jì))兩個(gè)部分?；蛘?，更確切地講，是用政府會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)兩個(gè)概念取代預(yù)算會(huì)計(jì)概念。由此形成我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)體系及其三個(gè)組成部分：政府會(huì)計(jì)、事業(yè)會(huì)計(jì)(單位會(huì)計(jì))、產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)(企業(yè)會(huì)計(jì))。其中，政府會(huì)計(jì)由財(cái)政總會(huì)計(jì)(或稱預(yù)算會(huì)計(jì))和行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)(或稱機(jī)關(guān)會(huì)計(jì))組成。事業(yè)會(huì)計(jì)由原預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)部分獨(dú)立出來(lái)，形成一個(gè)獨(dú)立的體系，以區(qū)別于政府職能。
重建我國(guó)政府會(huì)計(jì)體制具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
首先，繼續(xù)沿用原有預(yù)算會(huì)計(jì)體系已不能適應(yīng)單位預(yù)算改革的新情況，不利于提高預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量。其中的主要矛盾表現(xiàn)在事業(yè)單位方面。因?yàn)?，就原有預(yù)算會(huì)計(jì)體系看，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容變化最大，對(duì)預(yù)算管理影響最直接的，正是事業(yè)單位改革。這種變化和影響實(shí)際上已經(jīng)涉及到對(duì)資金收付式記帳法、預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及科目分類和核算過(guò)程等各個(gè)方面。事實(shí)上，在原有預(yù)算會(huì)計(jì)范圍內(nèi)，有的地方和單位已經(jīng)在資金收付式記帳法之外，使用了借貸記帳法、反收付式記帳法等幾種記帳方法，同時(shí)適用著不進(jìn)行成本核算和成本核算制兩種截然不同的會(huì)計(jì)思想，同時(shí)存在著預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩類資金，預(yù)算外(或其他)類資金又劃分為：預(yù)算外財(cái)政性資金，單位創(chuàng)收抵支收入，應(yīng)繳預(yù)算資金，專項(xiàng)撥款資金，以及從預(yù)算資金中提取而形成的專用基金等等。顯然，原有預(yù)算會(huì)計(jì)體系還將不利于預(yù)算外資金的改革。
(一)公共財(cái)政的內(nèi)涵
公共財(cái)政是政府憑借政權(quán)的力量獲取資源、籌措收入，為社會(huì)提供滿足公眾需要的公共產(chǎn)品與服務(wù)，是政府實(shí)現(xiàn)資源配置的活動(dòng)。公共財(cái)政的核心在于“公共性”。
(二)建設(shè)服務(wù)型政府與完善我國(guó)公共財(cái)政體系的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性
從某種意義上說(shuō)，“政府所有的職能都是財(cái)政活動(dòng)”，不論是經(jīng)濟(jì)建設(shè)、行政管理還是公共服務(wù)，政府的任何活動(dòng)都要通過(guò)財(cái)政來(lái)實(shí)現(xiàn)。建設(shè)服務(wù)型政府的提出，就是要求調(diào)整和轉(zhuǎn)變政府職能，把政府的職能重心放到公共服務(wù)上來(lái)。建設(shè)服務(wù)型政府是完善我國(guó)公共財(cái)政體系的內(nèi)在要求，完善我國(guó)公共財(cái)政體系為建設(shè)服務(wù)型政府提供物質(zhì)保障。
二、當(dāng)前我國(guó)公共財(cái)政體系現(xiàn)狀分析
1994年以來(lái)的財(cái)政體制改革從加強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力出發(fā)，主要致力于提高“兩個(gè)比重”，即財(cái)政收入占GDP的比重和中央財(cái)政收入占財(cái)政總收入的比重，關(guān)注于財(cái)政收入體制改革。公共財(cái)政框架下的預(yù)算會(huì)計(jì),又稱為政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì),它是一般會(huì)計(jì)原理在企業(yè)之外領(lǐng)域的應(yīng)用,是用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告為社會(huì)公眾和經(jīng)濟(jì)組織提供行政管理、社會(huì)服務(wù)等“公共產(chǎn)品”,不以盈利為目的的政府單位、社會(huì)團(tuán)體和各類公共機(jī)構(gòu)、公益事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但是伴隨著社會(huì)的發(fā)展，在非盈利性組織中出現(xiàn)了一些新的問(wèn)題，因此必須要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行一定的改革，以便能夠更好的適應(yīng)當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康和可持續(xù)的發(fā)展需要。財(cái)政支出體制，尤其是各級(jí)政府的事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革相對(duì)滯后，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下財(cái)政功能定位、各級(jí)財(cái)政的職能分工等方面的改革不夠深入，因此，當(dāng)前我國(guó)公共財(cái)政體系存在著一些問(wèn)題。
三、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題分析
(一)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)范圍過(guò)窄,難以全面反映政府資金運(yùn)動(dòng)
目前的預(yù)算會(huì)計(jì)僅限于與預(yù)算資金收支有關(guān)的范圍,并沒(méi)有全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)及結(jié)果。
1、對(duì)政府固定資產(chǎn)的核算和反映不全。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中,總預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有核算和反映政府的固定資產(chǎn)。這意味著用于購(gòu)置政府固定資產(chǎn)方面的財(cái)政資金,一旦支出以后就退出了政府和公眾的視野,不利于財(cái)政資金的有效使用,不利于加強(qiáng)財(cái)政管理和監(jiān)督。
2、總預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)政府資產(chǎn)多樣化的要求。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,政府投資形式除了無(wú)償撥款及部分有償貸款以外,還有政府參股等多種形式。在政府參股的情況下,現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度只能反映為當(dāng)期的財(cái)政支出,不能對(duì)國(guó)有股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,無(wú)法真實(shí)地反映政府資產(chǎn)狀況,也難以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)和收益權(quán)的管理。
(二)收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在局限性
隨著預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)政府資金管理的需要,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度在很多方面暴露出局限性。
1、無(wú)法全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況,不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際支付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù),在這種記賬基礎(chǔ)下,財(cái)政支出包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分,并不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生,但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù),使政府的這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上,政府的這些債務(wù)被“隱藏”了,政府的財(cái)務(wù)狀況不能得到真實(shí)的反映,其產(chǎn)生的不良結(jié)果。一是,不自覺(jué)地夸大了政府可支配的財(cái)政資源和造成虛假平衡現(xiàn)象,對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)決策和市場(chǎng)運(yùn)行產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向。二是,在一定程度上造成相同會(huì)計(jì)期間政府權(quán)力和責(zé)任不相匹配,有可能出現(xiàn)政府代際的債務(wù)轉(zhuǎn)嫁,導(dǎo)致各屆政府間權(quán)責(zé)不清,不能客觀、全面地評(píng)價(jià)和考核政府績(jī)效。
2、不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng),造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中,存在因跨年度支出而出現(xiàn)結(jié)余不實(shí)的問(wèn)題。在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,各級(jí)政府部門經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已安排,但由于各種原因當(dāng)年無(wú)法支出的問(wèn)題。如果按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求處理,容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)。類似情況在中央及其他地方財(cái)政部門都不同程度地存在,今后隨著政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付辦法的推廣,類似的問(wèn)題將會(huì)更加突出。
(三)會(huì)計(jì)報(bào)告信息不完整,透明度不高
從目前來(lái)看,雖然我國(guó)有著覆蓋上百萬(wàn)預(yù)算單位和各級(jí)政府財(cái)政部門的預(yù)算會(huì)計(jì)體系和層層匯總上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表制度,但從總體上看,預(yù)算會(huì)計(jì)信息的報(bào)告和使用都是不夠充分的。
1、缺少統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制。目前我國(guó)沒(méi)有實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度,預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要是通過(guò)政府的預(yù)算和決算形式來(lái)間接地傳達(dá)給立法機(jī)關(guān)和公眾的。由于政府預(yù)算的主要任務(wù)是向公眾提供政府預(yù)算的收支計(jì)劃和執(zhí)行情況,所能傳達(dá)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息非常有限,政府的債權(quán)、債務(wù)、債務(wù)資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能得到全面的反映,在預(yù)算編制比較粗放的情況下,就更為有限。
2、會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整。反映信息過(guò)于簡(jiǎn)單。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況。這一點(diǎn)尤其表現(xiàn)在總預(yù)算會(huì)計(jì)及其報(bào)表之中。因此在總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中并不能反映。對(duì)此類情況,不僅立法機(jī)關(guān)和公眾難以進(jìn)行監(jiān)督,財(cái)政部門自己也缺少準(zhǔn)確的了解。3、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示不科學(xué),影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。首先,資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目列示不科學(xué)。其次,收入支出表的項(xiàng)目列示不合理,難以操作。再次,預(yù)算內(nèi)外資金核算方法不統(tǒng)一,影響會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)性。
四、公共財(cái)政框架下預(yù)算會(huì)計(jì)的改革思路探討
(一)建立和支出預(yù)算管理相互適應(yīng)的公共財(cái)政的管理框架
隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，公共財(cái)政的框架逐步完善，這使得公共支出預(yù)算的范圍將會(huì)以社會(huì)共同發(fā)展的需要作為界定。在實(shí)踐中，一些單位不符合這顯示標(biāo)準(zhǔn)，則不應(yīng)該納入到公共支出的預(yù)算范圍之內(nèi)，也不應(yīng)該繼續(xù)由財(cái)政對(duì)其進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的供給，對(duì)于這些單位來(lái)講，應(yīng)該逐步的退出公共預(yù)算的范疇，進(jìn)入到市場(chǎng)，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)的方法來(lái)進(jìn)行核算。對(duì)于目前不斷增加的事業(yè)單位和其他的非盈利組織，則應(yīng)該明確的納入到預(yù)算會(huì)計(jì)的體系之中，這不僅僅有利于對(duì)各個(gè)組織規(guī)范化的進(jìn)行管理，同時(shí)也有助于創(chuàng)造更加公平的環(huán)境，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。與此同時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也應(yīng)當(dāng)開展必要的改革，將基建資金納入到會(huì)計(jì)單位來(lái)開展核算。
(二)不斷發(fā)展和完善我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系
實(shí)踐過(guò)程中，政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)重要是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，基于會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)原則所構(gòu)筑的會(huì)計(jì)體系。隨著社會(huì)的發(fā)展，構(gòu)筑完善的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)成為了社會(huì)各方的共同要求，這同時(shí)也是日后我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。因此在公共財(cái)政框架下開展預(yù)算會(huì)計(jì)改革，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究，盡快的制定出一套科學(xué)完善，有先后順序，并且概念統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。值得注意的是，在政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，依據(jù)國(guó)家發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況開展具體的體系制定工作。
(三)完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告和相應(yīng)的審計(jì)制度
目前，我國(guó)各級(jí)政府很少編制全面和完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協(xié)和人大的會(huì)議，政府也做了相應(yīng)的工作報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。但是這些報(bào)告除了預(yù)算執(zhí)行報(bào)告會(huì)在一定程度上反映出年度預(yù)算的收支情況之外，并沒(méi)有完整的、詳細(xì)的全年政府財(cái)務(wù)報(bào)告。所以在發(fā)展的過(guò)程中必須要建立一套完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，這有利于增強(qiáng)政府工作的透明度和公開度，加強(qiáng)群眾對(duì)于政府監(jiān)督的作用，為構(gòu)建廉潔、高效的政府打下良好的基礎(chǔ)。另外，還應(yīng)該完善對(duì)于政府工作報(bào)告的審計(jì)工作，審計(jì)工作的參與有利于提升公共財(cái)政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，最大限度的防止和杜絕政府官員的和貪污腐化現(xiàn)象。政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)體系的完善不僅僅有利于社會(huì)公眾對(duì)政府的信任，同時(shí)也能夠使得政府各項(xiàng)工作的開展更加科學(xué)有效，因此審計(jì)報(bào)告畢竟要成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告中不可缺少的重要構(gòu)成部分。
(四)政府會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)記賬方法
