發(fā)布時間：2024-01-29 15:35:51
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的預(yù)算會計的職能樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]會計電算化 教改 能力目標(biāo)
一、高職高專會計電算化課程的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展和計算機(jī)在會計領(lǐng)域應(yīng)用的日趨深入，會計電算化在會計工作中的地位越來越重要。財政部在《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》中制定了我國會計電算化事業(yè)發(fā)展的總體規(guī)劃，即到2010年，力爭80％以上的基層單位基本實現(xiàn)會計電算化。
廣東省對會計從業(yè)人員資格審定時要求除具有免試條件外，必須取得省級初級會計電算化合格證書或珠算五級證書。在國家和廣東省會計電算化普及程度的深化，會計電算化是一門結(jié)合會計學(xué)、管理學(xué)、計算機(jī)科學(xué)和信息科學(xué)的交叉性課程，已經(jīng)成為高職高專經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的一門骨干課程。
二、廣州城建職業(yè)學(xué)院關(guān)于會計電算化課程的教學(xué)現(xiàn)狀及完善措施
廣州城建職業(yè)學(xué)院已經(jīng)在戴仕弘教授的指導(dǎo)下開展了一系列的教研教改項目。會計電算課程完成了課程的整體設(shè)計和單元設(shè)計根據(jù)會計電算化的能力目標(biāo)建立項目訓(xùn)練體系，并在實際教學(xué)中開始應(yīng)用，取得了一定的教學(xué)效果。
在教學(xué)軟件方面，我院已與廣東用友軟件有限公司建立的校企合作關(guān)系，建立了深度的合作。廣東用友軟件有限公司給我院贈送了價值116萬元的U861ERP軟件，并制定了“雙師型”教師能力提升計劃，為更進(jìn)一步提升廣州城建職業(yè)學(xué)院會計電算化課程的教學(xué)水平奠定了一個良好的軟件和師資基礎(chǔ)。
高職高課程改革任職而道遠(yuǎn)，作為一所高職高專院校，既要比中職類院校更重視能力本位的教學(xué)思路，又要比本科教學(xué)更重視就業(yè)導(dǎo)向的辦學(xué)理念，在會計電算化課程方面廣州城建職業(yè)學(xué)院尚需要完善的方面。
1.弱化會計電算化的考證，加強(qiáng)會計電算化在就業(yè)實踐性的應(yīng)用
對于高職院?？甲C能夠體現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)成果的一種有效證明，也是學(xué)生就業(yè)的一個敲門磚，但我們所開的課程并不是考證培訓(xùn)課程。在教學(xué)過程中由于過分強(qiáng)調(diào)考證的意義而忽視了會計電算化課程的培養(yǎng)目標(biāo)。
會計電算化課程的培養(yǎng)目標(biāo)是：通過學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使學(xué)生具備計算機(jī)的基本操作能力和維護(hù)能力，能借助現(xiàn)有計算機(jī)系統(tǒng)熟練的掌握相關(guān)應(yīng)用會計軟件的使用方法，做好會計數(shù)據(jù)收集、存儲、加工和傳輸?shù)裙ぷ鳎⑶夷軌驗闀嬡浖纳墦Q代提供相關(guān)的專業(yè)意見。會計電算化的軟件品牌是比較多，學(xué)會使用一、兩個財務(wù)軟件并不是電算化會計教學(xué)的主旨。會計電算化軟件的原理都是相通的，用發(fā)展的眼光看會計電算化課程，是讓會計電算化課程能夠做到一通百通，讓學(xué)生能舉一反三，以不變應(yīng)萬變，實現(xiàn)知其然且知其所以然的“能力型”教育的高職教育目標(biāo)。
教學(xué)內(nèi)容面向?qū)W生未來就業(yè)的實際應(yīng)用，弱化考證概念?？甲C理念可以作為推動會計電算化課程的推動器，但不是高職高專會計電算化課程的全部，更不能將高職高專的會計電算化課程變成初級會計電算化的培訓(xùn)課程。
2.彌補教材不足，完善面向就業(yè)領(lǐng)域的項目設(shè)計
目前，在用的會計電算化課程的教材是廣東省會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編委會編寫的初級會計電算化教材，內(nèi)容沒有根據(jù)2006年新公布的新會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行更新，內(nèi)容陳舊，作為考證教材尚可，作為會計電算化專業(yè)的主干課程就有點不足了。
由于教材偏重于考證內(nèi)容，內(nèi)容與實際公司中常用的基本模塊和功能相差甚遠(yuǎn)。例如，在教材中重點內(nèi)容是建賬、基礎(chǔ)設(shè)置、總賬、報表、工資、固定資產(chǎn)六大模塊，而進(jìn)銷存模塊、賬表的查詢、反記賬、反結(jié)賬、自動轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)卻沒有任何介紹。這些內(nèi)容恰恰是學(xué)生畢業(yè)后在工作崗位中經(jīng)常使用操作的基本技能。在目前的課程安排中卻沒有得到任何培養(yǎng)。
為了彌補教材不足，沒有針對性的弱點，廣州城建職業(yè)學(xué)院可以在現(xiàn)有教材的基礎(chǔ)上增加補充教材，完善會計電算化課程教材內(nèi)容。補充教材的內(nèi)容主要根據(jù)學(xué)生就業(yè)后使用較多的模塊和較常用的功能。相關(guān)信息資源可以通過廣州城建職業(yè)就業(yè)指導(dǎo)中心的分析數(shù)據(jù)獲取。
3.改善教學(xué)軟件不足，建議采用網(wǎng)絡(luò)版教學(xué)軟件或增加實用性較強(qiáng)的電算化模塊
目前的教學(xué)軟件注意是會計電算化考證使用的附帶光盤軟件，而且是單機(jī)版軟件，其穩(wěn)定性和實用性都不足。一方面，開始使用電算化軟件的企業(yè)都采用的是網(wǎng)絡(luò)版的電算化軟件，因此，軟件與學(xué)生就業(yè)的實際情況脫節(jié)；另一方面，會計電算化軟件的模塊與實際企業(yè)主要采用的模塊脫節(jié)。在實際企業(yè)中進(jìn)銷存模塊即銷售模塊屬于比較重要的一項模塊，一般企業(yè)在購買總賬模塊后就會買到銷售模塊，但對于工資模塊和固定資產(chǎn)模塊很少購買，但是對于銷售模塊的內(nèi)容由于沒有相應(yīng)的軟件進(jìn)行配套而忽略的這方面技能的培養(yǎng)。在學(xué)院資金條件允許的情況下更新會計電算化教學(xué)軟件，增加網(wǎng)絡(luò)版教學(xué)軟件的應(yīng)用，同時增加進(jìn)銷存模塊。
三、高職高專會計電算化課程改革的建議
1.深化能力本位項目化改造，以項目任務(wù)教學(xué)模式實現(xiàn)良性互動
深化能力本位項目化改造，繼續(xù)完善以項目任務(wù)教學(xué)模式，實現(xiàn)良性互動的教學(xué)效果。在建立能力本位的項目時，每個項目可以形成一個單項能力點，也可以將單項能力點聯(lián)系起來成為一個完整的會計電算化核算體系的綜合能力的訓(xùn)練。每一大節(jié)課都有相應(yīng)的任務(wù)項目需要完成，并且進(jìn)行評分，通過任務(wù)項目驅(qū)動，實現(xiàn)能力目標(biāo)。同時針對學(xué)生就業(yè)的行業(yè)，補充不同行業(yè)的會計電算化能力本位的教學(xué)項目，完善會計電算化的課程改革。
2.增加網(wǎng)絡(luò)版教學(xué)軟件，開展會計崗位教學(xué)模式，實現(xiàn)仿真實務(wù)教學(xué)
在學(xué)院資金條件允許的情況下更新會計電算化教學(xué)軟件，增加網(wǎng)絡(luò)版教學(xué)軟件的應(yīng)用，同時增加進(jìn)銷存模塊。在實訓(xùn)課程的階段，能夠?qū)崿F(xiàn)公司工作環(huán)境下的全真仿真實訓(xùn)，可以實現(xiàn)不同會計崗位角色的實訓(xùn)，通過輪崗的方式更好的實現(xiàn)會計電算化體現(xiàn)能力目標(biāo)的整體課程設(shè)計和單元設(shè)計的相關(guān)項目。
3.擴(kuò)大會計電算化課程的教學(xué)資源，建立會計電算化課程的網(wǎng)絡(luò)交流平臺
在網(wǎng)絡(luò)中建立會計電算化課程的教學(xué)平臺，由該課程的骨干教師進(jìn)行維護(hù)。平臺包括課程整體設(shè)計和單元設(shè)計，各模塊的能力訓(xùn)練項目，會計電算化考試信息，學(xué)生有問有答等內(nèi)容。建立會計電算化網(wǎng)絡(luò)交流平臺，一方面，教師之間可以相互學(xué)習(xí)相互借鑒，教學(xué)資源可以達(dá)到共享和積累。另一方面，會計電算化課程要求操作性較強(qiáng)，學(xué)生如果在課外訓(xùn)練時遇到難以解決的問題可以通過交流平臺得到及時解答，如果問題具有共性還可以提高教學(xué)效率。
4.基礎(chǔ)會計手工實訓(xùn)與會計電算化課程及實訓(xùn)相結(jié)合
基礎(chǔ)會計手工實訓(xùn)與會計電算化課程在會計核算體系方面具有相通性，在教學(xué)中可以實現(xiàn)二者的轉(zhuǎn)換。在課程項目資源方面可以實現(xiàn)一定程度的共享，在相同項目資源的基礎(chǔ)上分別通過基礎(chǔ)會計手工實訓(xùn)與會計電算化課程兩種模式完成，對基礎(chǔ)會計的核算體系更加清晰。合理地將手工核算的方式與方法運用到電算化項目中，要通過系統(tǒng)全面分析與設(shè)計，讓學(xué)生在項目教學(xué)中感受兩種會計數(shù)據(jù)處理方式的轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步掌握了會計電算化信息系統(tǒng)的功能與操作方法，并且實現(xiàn)了手工會計核算向電算化會計核算方式的轉(zhuǎn)化。為學(xué)生在走向工作崗位后順利地開展會計電算化工作打下一個好的基礎(chǔ)，從而最大限度縮短學(xué)生上崗的適應(yīng)期。
5.以就業(yè)為導(dǎo)向，將會計電算化課程所學(xué)技能引入到后續(xù)課程中
會計電算化課程的學(xué)習(xí)不僅限于一學(xué)期能力的培養(yǎng)，鑒于廣州城建職業(yè)學(xué)院高職高專會計電算化專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)面向的工作崗位為珠江三角洲地區(qū)企業(yè)會計崗位，在實際工作中使用會計電算化軟件進(jìn)行賬務(wù)處理的情況較多，因此，將該課程的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行深華，引入到畢業(yè)設(shè)計課程及畢業(yè)實踐的教學(xué)過程中，以突出廣州城建職業(yè)學(xué)院的辦學(xué)特色。
首先，廣州城建職業(yè)學(xué)院計劃籌建財務(wù)咨詢公司，在校內(nèi)創(chuàng)業(yè)園中辦公，向當(dāng)?shù)毓ど坦芾聿块T辦理注冊，財務(wù)咨詢公司所以工作人員均由學(xué)生擔(dān)任，并由具有豐富會計工作經(jīng)驗的“雙師素質(zhì)”老師擔(dān)任場外指導(dǎo)工作，主要對校內(nèi)經(jīng)營單位，校外周邊經(jīng)營單位的外帳進(jìn)行記賬和財務(wù)咨詢工作。在記賬方面，采用手工會計賬務(wù)處理與會計電算化軟件賬務(wù)處理雙管齊下，擴(kuò)大會計基礎(chǔ)與會計電算化課程在實踐方法的應(yīng)用，使學(xué)生能都對手工會計核算與會計電算化會計核算的區(qū)別與聯(lián)系有了一個更感性的認(rèn)識，更能突出高職高專以就業(yè)為導(dǎo)向的辦學(xué)理念。
其次，將畢業(yè)生完成畢業(yè)設(shè)計的學(xué)習(xí)任務(wù)與會計電算化的實際操作相結(jié)合，實現(xiàn)會計電算化課程與高職高專后續(xù)課程相相結(jié)合。廣州城建職業(yè)學(xué)院會計電算化專業(yè)的畢業(yè)設(shè)計已經(jīng)突破原有的一份調(diào)查報告或會計類小論文的形式，將就業(yè)導(dǎo)向的思想貫穿到畢業(yè)設(shè)計的完成過程中，綜合的考察高職高專畢業(yè)生對會計賬務(wù)的處理能力。對一家中小型企業(yè)一個月的真實經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行建賬、核算、記賬、結(jié)賬、出報表并進(jìn)行財務(wù)分析的主要實踐操作，全面體現(xiàn)廣州城建職業(yè)學(xué)院會計電算化畢業(yè)生在實際會計賬務(wù)處理方面的能力。在賬務(wù)處理所采用的工具方面，不拘一格，手工記賬法與會計電算化軟件操作并用，將會計電算化課程的教學(xué)內(nèi)容延伸到畢業(yè)設(shè)計課程中，更好的實現(xiàn)了學(xué)校與企業(yè)零距離的對接，將畢業(yè)生進(jìn)入企業(yè)開展工作的排他性影響降到最低。使廣州城建職業(yè)學(xué)院會計電算化專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生更具有競爭力。
總理在2010年1月11日至2月6日召開的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》的座談會上強(qiáng)調(diào)，我們教育的目的是培養(yǎng)德智體美全面發(fā)展的優(yōu)秀人才，特別是拔尖人才。2010年9月13日，教育部關(guān)于推進(jìn)高等職業(yè)教育改革發(fā)展的若干意見中提出了培養(yǎng)適應(yīng)地區(qū)發(fā)展的需要的人才，增加學(xué)生就業(yè)能力，更堅定了廣州城建職業(yè)學(xué)院會計電算化課程改革方向，從廣州城建職業(yè)學(xué)院實施的過程和效果看，已初見成效。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：能力遞進(jìn)；中高職銜接；會計電算化
中圖分類號：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）14-0184-02
構(gòu)建現(xiàn)代職教體系，搭建中高職會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)有機(jī)銜接的立交橋，需要深化專業(yè)教學(xué)改革，創(chuàng)新課程體系和教材。會計電算化專業(yè)中職和高職學(xué)生都必須掌握會計電算化等職業(yè)技能，均開設(shè)了會計電算化課程，造成課程設(shè)置重復(fù)、教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，從而降低學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。
衡陽財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院牽頭承擔(dān)了湖南省中職會計專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)任務(wù)，為此組建了中職、高職學(xué)校老師及企業(yè)專家三方組成的專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)團(tuán)隊，通過對湖南省內(nèi)25所中職、15所高職、2所本科、30家企業(yè)畢業(yè)生就業(yè)、專業(yè)教學(xué)計劃、人才需求狀況進(jìn)行調(diào)研，本文分析中職、高職學(xué)校會計電算化課程教學(xué)現(xiàn)狀，探討中高職會計電算化課程教學(xué)內(nèi)容銜接及教材建設(shè)思路。
一、中高職《會計電算化》教學(xué)銜接的現(xiàn)狀
1.中高職《會計電算化》教學(xué)銜接存在的突出問題。會計類專業(yè)由于辦學(xué)成本低，會計人才社會需求旺盛，各職業(yè)院?；旧暇_設(shè)了此類專業(yè)。《會計電算化》作為會計電算化專業(yè)的主干核心課程，在中職、高職會計電算化專業(yè)課程體系中占有舉足輕重的地位，均安排了較多課時。且在編制會計電算化課程教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和選用教材時，中職、高職是各自為政，沒有進(jìn)行有效溝通，造成中職、高職會計電算化課程教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，沒有體現(xiàn)能力遞進(jìn)和有效銜接。中職對口學(xué)生認(rèn)為高職講授的內(nèi)容中職已學(xué)，內(nèi)容重復(fù)，學(xué)習(xí)興趣不濃；而高職老師則認(rèn)為中職對口學(xué)生在中職掌握的會計電算化技能似懂非懂，加大了教學(xué)難度。
2.中高職課程教學(xué)銜接不暢的原因。（1）沒有制定統(tǒng)一的中職、高職專業(yè)和課程教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前中、高職教育體制仍不完善，缺乏完整的政策、法規(guī)體系，教育行政部門沒有制定適應(yīng)中職、高職各專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)課程標(biāo)準(zhǔn)，對于中職、高職教學(xué)缺乏全盤規(guī)劃，僅僅靠中職學(xué)?；蚋呗氃盒Ｗ陨磉M(jìn)行教學(xué)改革還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到中高職銜接的目標(biāo)。可喜的是，湖南省2013年8月已組織制定會計等25個中職專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)、主干課程教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)及技能考核標(biāo)準(zhǔn)，但高職相應(yīng)專業(yè)目前僅在國家層面制定專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)容看停留在宏觀層次。省級教育行政部門應(yīng)從國家宏觀層面的要求，具體制定各專業(yè)中職和高職的專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)、課程標(biāo)準(zhǔn)、技能考核標(biāo)準(zhǔn)等教學(xué)指導(dǎo)方案。（2）大部分高職院校未能針對中職對口生單獨編制專業(yè)人才培養(yǎng)方案。目前，各高職院校會計電算化專業(yè)大部分的生源是普通高中的學(xué)生，少量的是中職對口升學(xué)學(xué)生。從省內(nèi)調(diào)研情況來看，除衡陽財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院等少數(shù)幾個老牌的財經(jīng)商貿(mào)類高職院外，其他高職院均是普通高中、職業(yè)中專招收學(xué)生混合編班，未單獨編制中職對口學(xué)生的專業(yè)人才培養(yǎng)方案。由于職高學(xué)生在班級人數(shù)中不多，高職院校在制定會計電算化課程教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和授課計劃時往往以普高學(xué)生為出發(fā)點，對接會計從業(yè)資格證會計電算化科目考核標(biāo)準(zhǔn)，零起點設(shè)置會計電算化課程教學(xué)內(nèi)容。這一點是造成中、高職會計電算化課程教學(xué)內(nèi)容重復(fù)的重要原因之一。
二、中高職《會計電算化》課程教學(xué)內(nèi)容銜接的思路
1.準(zhǔn)確定位中、高職會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)。根據(jù)教育部和人才需求定位，會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位：中職主要培養(yǎng)一線經(jīng)驗型技能型人才，其職業(yè)核心能力包括：會計電算化專業(yè)職業(yè)認(rèn)知、收銀業(yè)務(wù)、登賬、簡單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（手工、電算兩種手段）等；高職主要培養(yǎng)一線策略型高素質(zhì)技術(shù)技能人才，其職業(yè)核心能力主要是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職業(yè)判斷能力、復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算、成本計算與分析、稅費計算與申報、財務(wù)預(yù)算與決策、財務(wù)報表分析等。在會計電算化專業(yè)教學(xué)中，中職著重在于培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)、點鈔、制單登賬、電算操作等專業(yè)技能；而高職著重于拓寬專業(yè)知識面、加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練、提高學(xué)生職業(yè)能力，強(qiáng)調(diào)“一技之長+綜合素質(zhì)”，從而實現(xiàn)中、高職在培養(yǎng)目標(biāo)上的銜接。
2.基于職業(yè)崗位工作過程開發(fā)會計電算化課程是重點。會計電算化課程的開發(fā)應(yīng)對接會計職業(yè)崗位（群）的實際需要和具體要求，根據(jù)中職、高職學(xué)生就業(yè)崗位的不同而確定人才培養(yǎng)規(guī)格，以會計工作過程為主線，重新整合會計電算化課程在中、高職的教學(xué)內(nèi)容，整體設(shè)計、統(tǒng)籌安排。中職主要側(cè)重于賬務(wù)處理系統(tǒng)、薪資管理、固定資產(chǎn)管理、UFO報表系統(tǒng)，以適用于小型企業(yè)的用友T3財務(wù)軟件應(yīng)用開發(fā)教學(xué)模塊。高職側(cè)重于財務(wù)業(yè)務(wù)一體化綜合運用，在賬務(wù)處理各系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加應(yīng)收、應(yīng)付、購銷存系統(tǒng)，以適用于中小型企業(yè)的用友U8財務(wù)軟件開發(fā)教學(xué)模塊。
3.基于能力遞進(jìn)、直線式與螺旋式相結(jié)合銜接中高職教學(xué)內(nèi)容。依據(jù)中高職人才培養(yǎng)規(guī)格，以能力遞進(jìn)為主線，采用直線式銜接與螺旋式銜接相結(jié)合的方式銜接中高職《會計電算化》課程的教學(xué)內(nèi)容。直線式是指會計電算化課程教學(xué)內(nèi)容在中職到高職階段不重復(fù)，在邏輯上形成一條前后聯(lián)系的直線；螺旋式是指會計電算化課程的部分內(nèi)容中、高職重復(fù)出現(xiàn)，但職業(yè)認(rèn)知廣度逐漸擴(kuò)大和深度逐漸加深。直接式銜接可以避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)；螺旋式銜接則順應(yīng)學(xué)生認(rèn)知特點，符合學(xué)生學(xué)習(xí)規(guī)律。
三、會計電算化課程教學(xué)內(nèi)容中高職銜接的實施方案
1.會計職業(yè)崗位群調(diào)研。依據(jù)調(diào)查情況，各個行業(yè)、企業(yè)對不同層次會計人員的技能要求是不同的，會計主要職業(yè)崗位群歸納為收銀員、出納員、會計員和會計主管四大崗位?；鶎訒嬋瞬抛⒅鼗A(chǔ)技能的操作，中高層會計人才更注重財務(wù)預(yù)算、內(nèi)部控制、財務(wù)分析和會計管理能力以及稅務(wù)籌劃能力。
中職會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格確定為收銀員、出納員、會計員，從事基礎(chǔ)核算等基礎(chǔ)崗位，其技能要求相對簡單，強(qiáng)調(diào)理論夠用，會熟練運用計算機(jī)進(jìn)行會計核算，并兼做文員，側(cè)重于基本技能和專業(yè)單項技能，專業(yè)單項技能包括運用手工和電算兩種手段進(jìn)行原始憑證填制與審核、記賬憑證填制與審核、編制科目匯總表、登記賬簿和編制財務(wù)報表等。
高職會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格確定初級會計師，充分勝任會計職業(yè)各崗位能力的人才，強(qiáng)調(diào)厚基礎(chǔ)、寬口徑、強(qiáng)技能，側(cè)重于拓寬知識面和會計職業(yè)崗位系統(tǒng)技能訓(xùn)練必需的技能包括會計具體崗位技能（如出納、會計、主辦會計、成本核算、辦稅員、助理審計、信息化管理、理財）等。
2.會計電算化課程教學(xué)內(nèi)容中高職銜接設(shè)想。中職畢業(yè)生就業(yè)崗位主要為中小公司的收銀員、出納員、基層會計核算員等，其職業(yè)能力要求是具有相應(yīng)會計專業(yè)基礎(chǔ)知識和較強(qiáng)基礎(chǔ)實務(wù)操作能力；高職畢業(yè)生的就業(yè)崗位為工商業(yè)、服務(wù)業(yè)、事業(yè)單位等各個行業(yè)的出納、一般會計崗位、稅務(wù)會計，有了一定經(jīng)驗后可能成為企業(yè)的會計主管。其職業(yè)能力要求是：具備較強(qiáng)的會計核算能力和一定的職業(yè)判斷能力，分析、處理指導(dǎo)、解決實際問題的能力，綜合素質(zhì)較高等。
根據(jù)中、高職畢業(yè)生不同的培養(yǎng)規(guī)格和就業(yè)去向，對中高職關(guān)于會計電算化課程教學(xué)內(nèi)容的銜接設(shè)想如下：中職以用友T3財務(wù)軟件應(yīng)用為主，對接會計從業(yè)資格證職業(yè)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)；高職以用友U8財務(wù)軟件應(yīng)用為主，對接用友ERP信息化工程師職業(yè)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。
四、開發(fā)中高職《會計電算化》課程教材是關(guān)鍵
實現(xiàn)中高職銜接僅僅依中職、高職院校的自發(fā)行動，無法真正實現(xiàn)，省級教育行政部門應(yīng)組織由企業(yè)行業(yè)專家、職業(yè)教育專家、中職教師、高職教師等參加的課題組，全盤謀劃、整體設(shè)計，明確中職、高職人才培養(yǎng)規(guī)格，把課程在中職的教學(xué)內(nèi)容和高職的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行重新整合，劃分若干個教學(xué)模塊，以此制定《會計電算化》課程中職、高職教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。
在此基礎(chǔ)上，以螺旋遞進(jìn)型的方式開發(fā)《會計電算化》中高職銜接的教材，中職可以相對簡單，以小型或微型企業(yè)使用的用友T3財務(wù)軟件為載體編寫，著重點在賬務(wù)處理系統(tǒng)、UFO會計報表、薪資管理、固定資產(chǎn)管理等的使用；高職則貼近中小型企業(yè)實際工作中以用友U872財務(wù)軟件為載體，著眼財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，增加購銷存模塊，相應(yīng)拓展知識面和能力訓(xùn)練。此類課程像彈簧一樣，每個層面上都有完整的概念和全面的訓(xùn)練，但難度、復(fù)雜程度有所提高。
參考文獻(xiàn)：
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1.1預(yù)算會計的概念
預(yù)算會計，或稱政府與非營利組織會計，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，是適用于各級(中央、省、市、縣、鄉(xiāng))政府、行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。對政府財政總預(yù)算和和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況起到監(jiān)督和核算的作用。
1.2預(yù)算會計的特點
1.2.1經(jīng)濟(jì)職能
在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，因為預(yù)算會計主要是對政府及企事業(yè)單位各個經(jīng)濟(jì)活動的記錄，所以預(yù)算會計受國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財政政策的影響。政府通過預(yù)算會計的核算信息，參與國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)市場優(yōu)化資源配置，達(dá)到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結(jié)余
由于預(yù)算會計的主體是非營利組織，一切經(jīng)濟(jì)活動都是為了促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并不以追求本身的結(jié)余為目的，從而并不把結(jié)余作為單獨的一個要素，而是以其反映有效的會計信息。
1.2.3原則性較強(qiáng)
由于預(yù)算會計直接影響著整個國民經(jīng)濟(jì)，所以對其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時間及時、?？顚Ｓ玫?。
1.2.4以現(xiàn)金實付制作為主要的核算基礎(chǔ)
由于現(xiàn)金實付制過程簡單，基本可以滿足我國政府對財政監(jiān)督的狀況，所以以現(xiàn)金實付制為核算基礎(chǔ)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善，正在逐步嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1.3預(yù)算會計的職能
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及行政單位職能的增加，預(yù)算會計的職能也發(fā)生了變化。在過去的計劃經(jīng)濟(jì)時代，預(yù)算會計以監(jiān)督、核算及反映為主要職能。而隨著市場經(jīng)濟(jì)的確立，經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范對預(yù)算會計有了更高的要求，從而預(yù)算會計的職能有所拓寬。為滿足事前預(yù)警，事中控制監(jiān)督，事后正確反映的需求，預(yù)算會計的職能發(fā)展為核算、反映、監(jiān)督、預(yù)測、監(jiān)控、參與決策。
2企業(yè)會計的概述
2.1企業(yè)會計的概念
企業(yè)會計是主要記錄財務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，以從事各種經(jīng)營活動的企業(yè)為主體。企業(yè)通過企業(yè)會計核算的信息，以為企業(yè)獲取利潤為最終目的，是與政府與非營利性組織會計不同的經(jīng)濟(jì)管理活動。
2.2企業(yè)會計的特點
2.2.1靈活性強(qiáng)
由于企業(yè)會計為某個企業(yè)服務(wù)，在不違反法律和準(zhǔn)則的前提下，各企業(yè)或公司可根據(jù)自己需要，靈活反映實際情況。
2.2.2核算基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主
把權(quán)責(zé)制作為企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠清晰明確地了解某一時期本企業(yè)的盈虧狀況和主要的經(jīng)濟(jì)活動，便于企業(yè)做好計劃及策略，降低風(fēng)險，增加利潤。
2.2.3以獲取利潤為目的
企業(yè)會計為某一個企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，最終目的是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力，獲取最大的利潤。
3會計核算
3.1.1預(yù)算會計核算的簡述
(1)各行政、事業(yè)單位會計在財政總預(yù)算的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。由于財政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運作收支系統(tǒng)等，并且各個體系不可混淆。(2)各行政、事業(yè)單位會計核算主要是為省、市等經(jīng)濟(jì)活動提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業(yè)單位會計核算有很強(qiáng)的計劃性。
3.1.2預(yù)算會計核算的原則
(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業(yè)單位會計在使用撥款和監(jiān)督的職能時，必須根據(jù)真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)保證核算的時效性。由于預(yù)算會計有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準(zhǔn)時、及時地進(jìn)行核算。(3)保證核算的準(zhǔn)確性。與企業(yè)會計不同，預(yù)算會計重在財政預(yù)算，影響著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準(zhǔn)確性。
3.2企業(yè)會計核算
3.2.1企業(yè)會計核算簡述
企業(yè)會計記錄企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動過程的狀況，為企業(yè)運營提供有效數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
3.2.2企業(yè)會計核算的原則
(1)依法進(jìn)行會計核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會計時進(jìn)行偽造，以期利用不正當(dāng)?shù)氖侄问估孀畲蠡?，這種行為損害了國家的利益，要堅決進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴(yán)厲的處罰。
(2)在進(jìn)行企業(yè)會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業(yè)會計信息準(zhǔn)確、可靠，滿足國家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，滿足國家依法進(jìn)行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會計核算了解企業(yè)財務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會計核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計劃、戰(zhàn)略部署。
4預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異
4.1核算目的
預(yù)算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場經(jīng)濟(jì)資源配置，發(fā)展經(jīng)濟(jì)為最終目的；企業(yè)會計核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運營盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
4.2核算基礎(chǔ)
由于預(yù)算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡單，易于處理；相反，企業(yè)通過會計核算來確定某一時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制更能實際地反映。
4.3核算內(nèi)容
預(yù)算會計核算內(nèi)容是整個國家經(jīng)濟(jì)事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個方面；然而企業(yè)會計核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
4.4核算過程
預(yù)算會計主要核算經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生前，對其進(jìn)行預(yù)測和計劃；而企業(yè)會計的核算過程包括行為前的預(yù)測、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計劃及策略。
5結(jié)語
一、我國政府現(xiàn)行的預(yù)算會計制度
我國政府現(xiàn)行的會計體系是具備核算、反映及監(jiān)督政府和行政事業(yè)單位職能，以預(yù)算執(zhí)行作為中心的一系列財政資金收支管控的專業(yè)會計，以為國家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)為目的，作為國家財政預(yù)算管理的重要組成部分，實現(xiàn)了國家財政職能，成為了執(zhí)行預(yù)算的重要手段。因此，我國政府部門現(xiàn)行的會計體系又被叫做預(yù)算會計。我國的預(yù)算會計制度正式實施于1998年1月1日，包括了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》等預(yù)算制度。近幾年來，伴隨著公共財政制度的進(jìn)一步改革，國家根據(jù)了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況，逐步完備了政府預(yù)算會計制度，在制度的不斷實施和改進(jìn)的過程中，將使我國政府各項經(jīng)濟(jì)活動實現(xiàn)有效的監(jiān)督和管理。
二、財政總預(yù)算會計制度概述
財政總預(yù)算會計制度適用于各級政府財政部門，對政府預(yù)算執(zhí)行以及財政周轉(zhuǎn)金，具有核算、反映、監(jiān)督等作用。納入預(yù)算管理的各項財政資金是財政總預(yù)算會計的核算對象，不僅要完成自身的會計核算及監(jiān)督工作，還要負(fù)責(zé)組織和指導(dǎo)當(dāng)?shù)卣麄€的預(yù)算會計工作。財政總預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采用借貸記賬法，其主要職責(zé)體現(xiàn)在三方面：一是會計核算，反映預(yù)算的執(zhí)行;二是會計監(jiān)督，參與到預(yù)算管理中去;三是合理調(diào)度財政資金。
三、行政事業(yè)單位會計制度概述
行政事業(yè)單位會計是指各級行政事業(yè)單位的核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行的過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的重要組成部分。財政預(yù)算的撥款是行政事業(yè)單位履行職責(zé)的資金來源。根據(jù)機(jī)構(gòu)建制以及經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，行政事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計、二級會計以及基層會計三級。負(fù)責(zé)向財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并且發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系的是主管會計單位。負(fù)責(zé)向主管會計單位或者上一級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并且發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，同時有下一級會計單位的是二級會計單位。負(fù)責(zé)向上一級或同級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并且發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，但沒有下級會計單位的是基層會計單位。主管會計單位、二級會計單位以及基層會計單位都實行獨立會計核算，負(fù)責(zé)組織和管理本部門、本單位的全部會計相關(guān)工作。行政事業(yè)單位的各項資金和財產(chǎn)，都會納入會計核算。
四、財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度的關(guān)系
1.財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度的區(qū)別
(1)會計主體不同。財政總預(yù)算的會計主體是各級政府，它的執(zhí)行機(jī)構(gòu)是各級財政機(jī)關(guān)。各級財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織國家的財政收支，辦理國家的預(yù)算決算，它以各級政府為會計主體，對各級政府的財政收支情況進(jìn)行管理和核算。而行政事業(yè)單位的會計主體則為行政單位和事業(yè)單位。
(2)預(yù)算會計的對象不同。財政總預(yù)算的會計對象是預(yù)算收入、預(yù)算支出和收支結(jié)余。行政單位的會計對象是資金收入、資金支出和收支結(jié)余。事業(yè)單位的預(yù)算對象是業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出和收支結(jié)余。
(3)分級不同。財政總預(yù)算會計的分級，按照政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)域劃分，分為中央級的財政總預(yù)算會計、省級的財政總預(yù)算會計、市級的財政總預(yù)算會計、縣(區(qū))級的財政總預(yù)算會計和鄉(xiāng)(社區(qū))級的財政總預(yù)算會計五級。行政事業(yè)單位會計的分級，根據(jù)國家機(jī)構(gòu)的建制和經(jīng)費的領(lǐng)報關(guān)系分為：基層會計單位、二級會計單位和主管會計單位。
2. 財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度的聯(lián)系
它們之間存在著直接、緊密的業(yè)務(wù)聯(lián)系，體現(xiàn)在以下五方面：
(1)職能上的分工和協(xié)作關(guān)系。行政事業(yè)單位財務(wù)收支是同級政府財政預(yù)算的重要組成部分。在財政總預(yù)算中，財政收入包括：稅利、基金、行政性收費和發(fā)行債券收入;財政支出包括：行政事業(yè)單位經(jīng)費、生產(chǎn)投資、大型基建、儲備和國防。在行政事業(yè)單位預(yù)算中，單位收入包括：國家拔入經(jīng)費、單位自創(chuàng)收入和借款;單位支出包括：行政事業(yè)單位公務(wù)開支和經(jīng)營活動開支。由此可見，財政總預(yù)算會計制度和行政事業(yè)單位的會計制度存在著財政資金的繳撥關(guān)系，行政事業(yè)單位向同級財政領(lǐng)報經(jīng)費，財政撥款是行政事業(yè)單位的主要資金來源，對于應(yīng)繳財政的收入，行政事業(yè)單位同樣會上繳財政。
(2)業(yè)務(wù)上的監(jiān)督和指導(dǎo)關(guān)系。盡管行政事業(yè)單位具有獨立的會計主體地位，具有一定的自主權(quán)，可以進(jìn)行獨立核算，但在業(yè)務(wù)上，財政總預(yù)算會計要對行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。同時，行政事業(yè)單位必須執(zhí)行本級財政部門提出的合理檢查意見。
(3)會計報表的編制和審核關(guān)系。行政事業(yè)各單位在預(yù)算執(zhí)行的過程中，平時就要向主管部門以及同級的財政部門報送月度會計報表或季度會計報表，到年終時，要報送年度會計報表。財政總預(yù)算會計要對各行政事業(yè)單位編制的月報、季報及年終決策報表進(jìn)行審核，形成一個報送與審核的關(guān)系。
(4)財政總預(yù)算與行政事業(yè)單位的會計制度共同服務(wù)于國家預(yù)算管理。在國家預(yù)算管理中，包括了各級政府的財政資金的集中及分配的全過程，同時還包括行政單位的財政資金和事業(yè)單位的業(yè)務(wù)資金的取得及運用。提供的預(yù)算資金的運動信息既有全面總體的概括性要素，又有具體的客觀細(xì)節(jié)，恰當(dāng)?shù)胤从沉苏A(yù)算執(zhí)行中的實際效果，從而為國家的進(jìn)一步預(yù)算管理提供了有用的信息，兩者是服務(wù)于預(yù)算管理的宏觀管理信息系統(tǒng)和有效的管理手段。
(5)財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度中的資金活動同樣不具有完全的周轉(zhuǎn)性。財政總預(yù)算與行政事業(yè)單位的會計主體不同于企業(yè)，他們的資金的取得和運用都較為穩(wěn)定，所以預(yù)算是各級政府和行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動有序進(jìn)行的保證。財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度的執(zhí)行情況，成為了判斷各級政府和行政事業(yè)單位經(jīng)管水平高低最直接、最有效的硬性指標(biāo)。
關(guān)鍵詞：財政；財政總預(yù)算會計
一、財政總預(yù)算會計的概念與特點
（一）財政總預(yù)算會計的概念政府和非營利組織與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，它不以盈利為目的，其資金來源于財政撥款和社會捐贈，并且用于相關(guān)的公共或政策性事業(yè)。政府與非營利組織的資金由其下設(shè)的多個相關(guān)會計進(jìn)行管理，財政總預(yù)算會計就是其中之一。財政總預(yù)算會計，又被稱為總會計，是中央財政和各級地方財政設(shè)置的預(yù)算執(zhí)行會計，其基本職能是對相關(guān)財政資金進(jìn)行會計核算、對經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督及對資金使用和相關(guān)財政政策的執(zhí)行情況進(jìn)行反映。
（二）財政總預(yù)算會計的特點1.特殊性（1）特定的會計核算對象。在我國中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）若干級政府都設(shè)有財政總預(yù)算會計，其通常被設(shè)置在國庫管理機(jī)構(gòu)，來處理日常會計實務(wù)，反映預(yù)算收支要求，幫助國庫進(jìn)行合理、妥善的資金安排和調(diào)度。（2）特殊的會計核算基礎(chǔ)。財政總預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制，是一種修正的現(xiàn)金制。一般對于資產(chǎn)、負(fù)債類科目使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于收入費用類科目采用收付實現(xiàn)制。（3）創(chuàng)新的會計核算方法。財政總預(yù)算會計對于一些特殊的經(jīng)濟(jì)活動采用“雙分錄”的會計核算方法，一方面反映預(yù)算的執(zhí)行情況，另一方面反映相關(guān)的財務(wù)信息。（4）獨特的會計要素。財政總預(yù)算會計剔除了“所有者權(quán)益”要素，取而代之的是“凈資產(chǎn)”科目，反映其資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。2.政策性財政總預(yù)算會計作為管理政府財政資金的會計，其在執(zhí)行國家預(yù)算資金的過程中不僅要遵守法律法規(guī)，還要符合國家的政策計劃，按照國家的相關(guān)政策規(guī)劃進(jìn)行資金的調(diào)撥和分配。3.廣泛性財政預(yù)算是一種計劃、一種分配安排，國家的財政預(yù)算與經(jīng)濟(jì)體制改革、社會民生發(fā)展相關(guān)聯(lián)。它涉及到科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育等各個方面，所以財政總預(yù)算會計對于資金收支情況的核算與反應(yīng)延伸到生產(chǎn)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)。4.宏觀性在年末，財政總預(yù)算會計通過編制財務(wù)報表，將大量的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)信息進(jìn)行匯總并集中反映，通過相關(guān)數(shù)據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)者會從宏觀上整體把握經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢，對于預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行宏觀上的監(jiān)督并依此做出相關(guān)決策。
二、財政總預(yù)算會計的發(fā)展歷程
我國的財政總預(yù)算會計經(jīng)歷了長時間的發(fā)展，為了適應(yīng)不同時期的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展環(huán)境，不斷進(jìn)行改革完善，從設(shè)立至今大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。第一階段：20世紀(jì)50年代，財政總預(yù)算會計創(chuàng)立。創(chuàng)立初期，名為“總預(yù)算會計”，以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出為會計要素，采用借貸記賬法，核算較為簡單。后來又更名為“財政總會計”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀(jì)末，依據(jù)分稅制等相關(guān)的財政體制的變革，對財政總預(yù)算會計在會計要素、會計等式、記賬方法等方面進(jìn)行重大改革。第三階段：隨著我國社會主義發(fā)展進(jìn)入新時期，近年來對于財政總預(yù)算會計進(jìn)行了某些方面的修改和完善，特別是財政部出臺了新的《財政總預(yù)算會計制度》是對財政總預(yù)算會計進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，是目前各級政府財政正在執(zhí)行的制度。在會計職能上，財政總預(yù)算會計從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來其職能特別是對于國家公共事業(yè)的管理服務(wù)職能有了進(jìn)一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實現(xiàn)制到如今以收付實現(xiàn)制為主同時兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制。在會計核算方法上，由以前的單式記賬法發(fā)展為借貸記賬法。在會計核算科目設(shè)置上，隨著經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容形式的變革，在原有會計科目的基礎(chǔ)上，增加了如“資產(chǎn)基金”等相關(guān)的凈資產(chǎn)科目。
三、財政總預(yù)算會計存在的問題
（一）收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在的問題在過去，財政總預(yù)算會計所有的經(jīng)濟(jì)活動的核算都以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多經(jīng)濟(jì)行為和財務(wù)信息已無法用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)去核算，且核算出來的金額等相關(guān)信息不具有實際的經(jīng)濟(jì)意義或者是錯誤的。雖然隨著財政總預(yù)算會計的不斷改革，會計核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時點作為收入和費用確認(rèn)的時點，即不管是否收到資金或支出資金，只要權(quán)利義務(wù)發(fā)生即確認(rèn)。我國的企業(yè)基本上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，該原則能夠更加客觀地反映和評估會計主體的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量。在財政總預(yù)算會計中，首先，采用收付實現(xiàn)制的會計核算原則只能核算資金實際支付的部分，對于那些沒有支付但相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動確實已經(jīng)發(fā)生的，如未還的借款，已經(jīng)成為債務(wù)，但因為沒有資金的支付，所以無法確認(rèn)。這就導(dǎo)致了財政總預(yù)算會計只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務(wù)，而對于那些看不見、隱性的負(fù)債則無能為力。其次，采用收付實現(xiàn)制只能反映收入和費用的變動情況，雖然已經(jīng)對資產(chǎn)和負(fù)債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，但依然不能全面強(qiáng)化對資產(chǎn)負(fù)債的管理。無法明確核算預(yù)算單位的相關(guān)資產(chǎn)價值。最后，該原則強(qiáng)調(diào)的是實際的資金收入與支出，對于繳入國庫的資金來說，如果該筆資金是按照實際金額進(jìn)行確認(rèn)，那么與收入和費用沒有直接的一一對應(yīng)關(guān)系，會造成收入與費用不配比的情況，不利于年終時對報表的分析和第二年的預(yù)算編制。
（二）相關(guān)科目內(nèi)容反映不明確財政總預(yù)算會計的會計要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用。但有的科目核算的內(nèi)容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項”，該科目核算的是本級財政借給預(yù)算單位的款項，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒有繼續(xù)細(xì)分借款的時間，并且如果發(fā)生向外國政府或國際組織的借款該如何進(jìn)行核算說明，是否應(yīng)該計入到本科目中，都沒有進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。在資產(chǎn)負(fù)債表中，這些信息沒有被詳細(xì)披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預(yù)算的編制。
（三）相關(guān)的預(yù)算管理不完善財政總預(yù)算會計的預(yù)算分為一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算。其中對于社會保險基金來說，其管理體制對整個財政總預(yù)算會計體系存在不利的影響。社會保險基金預(yù)算，是來源于社會繳款和一般公共預(yù)算安排，并且?？顚Ｓ?，只用于社會保險的預(yù)算資金。根據(jù)相關(guān)資料顯示，目前社會保險的資金來源并不充裕，資金在運轉(zhuǎn)、安排、調(diào)度方面存在一些問題，會造成財政負(fù)擔(dān)。所以當(dāng)政府的會計信息不充分、不完整時就會讓政府對于社會保險的管理運作狀況認(rèn)識不清，不利于財政相關(guān)風(fēng)險的防范。
（四）相關(guān)投資核算不明晰我國政府的投資主要包括債權(quán)投資和股權(quán)投資，債權(quán)投資絕大部分以有價證券的形式存在，股權(quán)投資以信托基金投資為主，我國會計制度規(guī)定，將股權(quán)投資納入到財政總預(yù)算會計的核算范圍，但在實際操作中，核算依據(jù)的相關(guān)信息常常難以獲取，而地方政府在進(jìn)行大量資金運作時，是否作為股權(quán)投資還需要看相關(guān)管理政策的規(guī)定，這就會導(dǎo)致對于政策理解水平不同的會計人員做出的相關(guān)處理會存在偏差，進(jìn)而導(dǎo)致股權(quán)投資相關(guān)的資金和信息數(shù)據(jù)存在偏誤，影響財務(wù)報表的編制。
四、對于財政總預(yù)算會計存在問題的對策建議
（一）逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制讓更多的經(jīng)濟(jì)活動以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算原則。與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時點，對于那些應(yīng)收未收或應(yīng)付未付的款項，就能夠按照時間點來確定為相應(yīng)的應(yīng)收、應(yīng)付款。這樣能夠?qū)⒇?zé)任落實到確定的人員，使得會計信息的使用者了解到各級政府財政的具體情況，了解相關(guān)工作人員的履職情況。同時，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于那些還沒有真實收入或支出的款項來說，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當(dāng)而導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險的隱藏，使政府的財務(wù)信息更加透明。
（二）對相關(guān)會計科目進(jìn)行完善結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，在保證五類總科目不變的基礎(chǔ)上，可以對一些科目進(jìn)行增加或調(diào)整。如我國的預(yù)算收入分為一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入等，可以按照收入的類型來對收入的科目進(jìn)行設(shè)置，可設(shè)“稅收收入”“非稅收入”等科目，因為我國財政收入最主要的來源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級科目變?yōu)橐患壙颇?，更有利于對不同的收入明確的核算，增加會計核算的可理解性。又比如，對于現(xiàn)在前文“借出款項”，可以根據(jù)時間來劃分其長短，可在其下設(shè)相關(guān)時間明細(xì)，便于隨時了解債務(wù)的情況。
（三）改革相應(yīng)的管理形式首先，明確財政總預(yù)算會計的服務(wù)對象和領(lǐng)導(dǎo)主體，明確財政會計制度與其他制度的關(guān)系，資金的使用與收入更多與相關(guān)的政策導(dǎo)向相適應(yīng)。其次，針對已經(jīng)發(fā)生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時進(jìn)行修改與完善，利用相關(guān)的技術(shù)手段保證能夠得到及時、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導(dǎo)致的某項工作無法正常進(jìn)行或出現(xiàn)錯誤，降低財政風(fēng)險，減少不必要的資金流失。
（四）完善有關(guān)固定資產(chǎn)的核算根據(jù)制度要求，財政單位的固定資產(chǎn)一直使用歷史成本計量，完全由購入時的成本確認(rèn)，忽略相應(yīng)的折舊和攤銷，而隨著財政總預(yù)算會計的改革，其資產(chǎn)不斷增加，固定資產(chǎn)的折舊和攤銷數(shù)額增大，不應(yīng)在被忽視，而需要沖減固定資產(chǎn)的價值，這樣核算的固定資產(chǎn)價值更具有真實性和可靠性，更能反映財政部門資產(chǎn)的價值。
（五）完善股權(quán)投資的核算股權(quán)投資作為財政總預(yù)算會計重要的投資方向和投資收益來源，應(yīng)該予以高度重視。首先，完善股權(quán)投資的相關(guān)細(xì)則，對一些存在理解性差異的地方作出統(tǒng)一的規(guī)定，將股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理與實際情況相結(jié)合，把實際發(fā)生的問題進(jìn)行系統(tǒng)性的匯總并形成較為完善的解決方案。其次，核算方法可以不僅僅局限于權(quán)益法，針對不同的股權(quán)投資情況，進(jìn)行成本法和權(quán)益法的靈活使用。如今，財政總預(yù)算會計在中央和地方各級財政中的作用越來越重要，其職能也在不斷地向更深更廣的方向發(fā)展，但我們應(yīng)該認(rèn)識到，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會各方面的飛速發(fā)展，財政總預(yù)算會計應(yīng)該不斷進(jìn)行改革，預(yù)算體系應(yīng)做到與時俱進(jìn)，只有這樣，才能不斷適應(yīng)、滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，更好地為國家的建設(shè)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】政府會計；改革；初探
目前，我國政府會計體系仍沿用原來的預(yù)算會計管理體系。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財政管理體制改革的深入發(fā)展，預(yù)算會計的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化，現(xiàn)行以服務(wù)于財政預(yù)算管理為特點的預(yù)算會計制度已經(jīng)不能全面反映政府財政資金運動狀況，推進(jìn)政府會計改革迫在眉睫。
一、改革的必要性
（一）推進(jìn)政府會計改革是適應(yīng)財政體制改革的需要
1997年以來，盡管預(yù)算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算和國庫集中收付制度改革的深入，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會計。只有明確了預(yù)算會計的分類，才可以明確各類會計核算的目的，才能根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點并加以規(guī)范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。
目前，除事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，我國預(yù)算會計制度主要采用收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，但隨著財政管理體制改革的深入，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：不能反映那些跨年度的大宗采購項目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實；往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；不能揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財政危機(jī)也會被掩蓋。
（二）推進(jìn)政府會計改革是適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要
政府職能的轉(zhuǎn)變強(qiáng)調(diào)政府受人民之托，用人民的資金來管理國家的各項事務(wù)，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政資金的使用實施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的全面和準(zhǔn)確的會計信息。而我國財政總預(yù)算會計實質(zhì)上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在國有資產(chǎn)和長期負(fù)債核算及管理等方面存在明顯不足。所以政府會計核算的內(nèi)容，不能全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務(wù)狀況，對政府職能轉(zhuǎn)變的不適應(yīng)性日益顯現(xiàn)。
（三）推進(jìn)政府會計改革是滿足政府績效評價制度的需要
政府財務(wù)報告應(yīng)完整反映政府的財務(wù)狀況、運營績效和現(xiàn)金流量，這樣有助于滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財務(wù)報告不僅要反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅要反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還要反映以往決策產(chǎn)生的財務(wù)效應(yīng)，這是政府進(jìn)行決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。而我國目前政府會計財務(wù)報告過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露，忽視了政府會計涉及的政府債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)狀況等其他重要內(nèi)容,遠(yuǎn)不能滿足進(jìn)行政府績效評價工作的需要。
二、進(jìn)行政府會計改革的方向選擇
（一）明確政府會計體系,制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則
我國一直以來沒有區(qū)分預(yù)算會計和政府會計。根據(jù)我國預(yù)算會計的特點，現(xiàn)行的預(yù)算會計不是完整意義上的政府會計，充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的預(yù)算執(zhí)行會計。與西方國家的政府會計相比較，存在很大差距，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。因此，從預(yù)算會計拓展為政府會計，不僅是改變名稱的問題，而是轉(zhuǎn)變整個預(yù)算會計觀念的問題。隨著我國政府會計的建立和完善，其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會計體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合中國國情的政府會計準(zhǔn)則是政府會計改革的前提。（二）漸進(jìn)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)
1.政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革總體設(shè)計
從世界范圍來看，在政府會計領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時期，至今還沒有統(tǒng)一完整的政府會計準(zhǔn)則，因而決定了現(xiàn)階段我國政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體設(shè)計應(yīng)該是：初級階段采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，如預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金；政府采購中跨年度資本性支出、長期資產(chǎn)和長期負(fù)債等；改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)范圍，直到最后實行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。
2.政府會計特定業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革
（1）固定資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革。對固定資產(chǎn)的購置成本進(jìn)行資本化，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，建立計提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置“累計折舊”科目做為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時保留在賬面上的一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時處理，從而使固定資產(chǎn)賬實相符。
（2）社會保障權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革。對于政府財政總預(yù)算會計，政府財政應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算要求，將社會保障需求本期應(yīng)分擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任列入年度支出預(yù)算；預(yù)算單位對未來社會保障需求應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則列報當(dāng)年支出。
（3）長期負(fù)債權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革。對政府長期負(fù)債的會計核算方面，建議對直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對直接長期債務(wù)，如政府直接借入的各類債務(wù)等，建立還貸準(zhǔn)備金，核算分?jǐn)偟拈L期債務(wù)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對利息進(jìn)行分期核算，從而防范和化解財政風(fēng)險，并全面反映政府財政債務(wù)的真實情況；對或有債務(wù)，如政府提供擔(dān)保的債務(wù)等，參照企業(yè)或有負(fù)債處理原則，增設(shè)“預(yù)計負(fù)債”科目核算，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)“預(yù)計負(fù)債”并在報表中列支。
（三）擴(kuò)大政府會計核算內(nèi)容，完善財務(wù)報告體系
目前，政府的財務(wù)受托責(zé)任問題，已引起廣泛關(guān)注。政府是一個社會管理機(jī)構(gòu)，同時也是一個經(jīng)濟(jì)實體，承擔(dān)著人民交付的財務(wù)管理職責(zé)，而現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能提供全面、完整反映政府財務(wù)受托責(zé)任的政府會計財務(wù)報告。因此與財政管理改革相適應(yīng)，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上擴(kuò)大政府會計核算內(nèi)容，建立完整的政府財務(wù)報告體系，如增加長期資產(chǎn)和長期負(fù)債的核算內(nèi)容，提供實際執(zhí)行效果與計劃比較信息，通過財務(wù)報表附注提供大量重要財務(wù)信息（如或有負(fù)債的說明）等，以便對政府績效做出正確評價。
【參考文獻(xiàn)】
我國預(yù)算會計以其特定的內(nèi)涵和特有的記帳方式，幾十年來記載、計算和反映著政府經(jīng)濟(jì)活動的全部內(nèi)容和全部過程，積累了豐富的數(shù)據(jù)資料，為國家預(yù)算的周而復(fù)始和連續(xù)進(jìn)行：編制－審查批準(zhǔn)－執(zhí)行－決算，提供了可靠依據(jù)，成為國家預(yù)算工作的重要組成部分和不可或缺的管理手段。
80年代以來，伴隨著行政事業(yè)單位財務(wù)管理體制的改革，特別是進(jìn)入90年代之后，以學(xué)校為代表的全額預(yù)算單位的資金來源，及以醫(yī)院為典型的差額預(yù)算單位的財務(wù)核算要求，均發(fā)生了巨大的變化。其中有些變化對原有的預(yù)算會計制度來講帶有本質(zhì)性，影響到傳統(tǒng)預(yù)算會計體系的劃分、會計準(zhǔn)則以及記帳方法。因而，改革傳統(tǒng)預(yù)算會計體制，重塑我國政府會計，具有十分重大的現(xiàn)實意義，同時，這也是我國預(yù)算管理理論和預(yù)算工作實踐的緊迫要求。本文在重新劃分我國預(yù)算會計體系的基礎(chǔ)上，重點討論政府會計的組成、特性和核算方法的運用。
我國預(yù)算會計對預(yù)算資金運動的全過程，包括預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個階段進(jìn)行記帳、算帳和報帳，以預(yù)算資金為對象。因而，凡是與預(yù)算資金分配有關(guān)的收、支及其結(jié)果，就構(gòu)成了預(yù)算會計體系。具體講是由兩個部分和三個不同性質(zhì)的分支組成。
兩個部分是指財政總會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的會計。行政事業(yè)單位會計則是以國家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為對象，所以是一部分預(yù)算資金支出安排使用情況的會計。兩者在范圍和性質(zhì)上具有本質(zhì)差別?？梢哉f，行政事業(yè)單位會計是財政總會計分配資金后續(xù)核算的一部分。
從這個意義上，構(gòu)成總會計分配資金后續(xù)核算其他部分的還有：(1)企業(yè)會計——對總會計分配資金用于國有企業(yè)挖潛改造、增撥或新?lián)茕伒琢鲃淤Y金等項的后續(xù)核算；(2)基本建設(shè)會計——對總會計分配資金用于基本建設(shè)項目的后續(xù)核算；(3)農(nóng)業(yè)會計——對總會計分配資金用于農(nóng)業(yè)事業(yè)和各種支農(nóng)資金的后續(xù)核算。
所以，與企業(yè)會計、基本建設(shè)會計和農(nóng)業(yè)會計相對應(yīng)，僅行政事業(yè)單位劃入預(yù)算會計，于邏輯上也有探討的余地。預(yù)算會計三個不同性質(zhì)的分支，是指財政會計、行政機(jī)關(guān)會計和一部分事業(yè)單位會計組成的全額預(yù)算單位會計，以及另一部分事業(yè)單位形成的差額預(yù)算單位會計。所謂全額預(yù)算單位是指沒有收入的行政事業(yè)機(jī)關(guān)，及基本沒有收入或收入不穩(wěn)定、數(shù)額不大的一些事業(yè)單位，如學(xué)校。因其資金需要全額或基本全額來自國家預(yù)算撥款，故稱全額預(yù)算單位，其會計相應(yīng)稱為全額預(yù)算單位會計，或簡稱為全額會計。
相應(yīng)地，差額預(yù)算單位是指那些有穩(wěn)定、經(jīng)常和較多收入的事業(yè)單位，這些單位先“以收抵支”，在“入不敷出”的情況下，再由國家預(yù)算撥款補助。因這些單位的全部資金需要中僅有一部分來自國家預(yù)算撥款，即國家預(yù)算列入的只是其“支大于收”的差額預(yù)算單位，其會計稱為差額預(yù)算單位會計，或簡稱為差額會計。
預(yù)算會計體系的這種劃分方法，從當(dāng)前預(yù)算資金的實際運動和今后政府功能改革的要求看，存在兩個十分明顯的理論缺陷和實踐不符狀況。
首先，預(yù)算會計的對象不清。通常認(rèn)為，預(yù)算會計的對象是預(yù)算資金，因而，預(yù)算會計核算預(yù)算資金收、支、結(jié)存的全過程。但從這個意義上，如前所述，它并未涵蓋預(yù)算資金用于國有企業(yè)、支農(nóng)和基本建設(shè)部分。所以，其概念與內(nèi)容未取得一致。另一說，認(rèn)為預(yù)算會計是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的會計，它與企業(yè)會計包括工業(yè)、商業(yè)、交通運輸、農(nóng)業(yè)等形成“各持半壁江山”的局面，然而，據(jù)此劃分的“非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域”的概念，同樣缺乏理論依據(jù)。因為，飲食、服務(wù)、賓館、旅游等行業(yè)也是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但它們并不能計入預(yù)算會計范圍。事實上，按這種思想劃分預(yù)算會計體系的觀點，更接近于“產(chǎn)業(yè)與非產(chǎn)業(yè)”——“非產(chǎn)業(yè)”屬預(yù)算會計，或“企業(yè)與非企業(yè)”——“非企業(yè)”屬預(yù)算會計的劃分標(biāo)準(zhǔn)。但若以此為標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算會計的對象就不僅僅限于預(yù)算資金。
其次，原有的全額單位會計和差額單位會計劃分，已經(jīng)發(fā)生了很大變化，很難適應(yīng)當(dāng)前和今后預(yù)算管理的實際情況。過去全額單位會計包括了全部行政機(jī)關(guān)和一部分事業(yè)單位，主要是學(xué)校。但近10年來，學(xué)校經(jīng)費來源的渠道已大大增加，不再單單依靠國家財政撥款。實踐中，學(xué)雜費收入、校辦企業(yè)收入、社會
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捐贈收入、房屋和場地出租收入，已經(jīng)占學(xué)校經(jīng)費特別是高等院校經(jīng)費的相當(dāng)大部分，國家預(yù)算撥款在許多學(xué)校已不足60％。很顯然，它們已不再是原本意義上的“全額預(yù)算”撥款單位，而是事實上的“差額預(yù)算”補助單位。
與此同時，不可忽視的是，我國法律所規(guī)定的9年義務(wù)制教育制度，使得我國小學(xué)和中學(xué)理論上將長期主要依賴國家財政撥款。另一方面，由于各種各個學(xué)校所處地區(qū)、地理位置不同，其“創(chuàng)收能力”就存在很大差異。所以，學(xué)校是全額預(yù)算撥款，還是差額預(yù)算補助，以及補助程度很難有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。再從原有的差額預(yù)算單位醫(yī)院看，由于藥品價格和住院費標(biāo)準(zhǔn)的提高，醫(yī)院收入數(shù)額大大增加，特別是一些開辦了所屬藥品或醫(yī)療器械廠的醫(yī)院，其收入可能有較大水平的提高，大大減輕了國家財政撥款的壓力。實際情況是，除國家財政的定項補助外，醫(yī)院某種程度上似乎已成為經(jīng)濟(jì)核算單位。當(dāng)然，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算制仍有本質(zhì)的不同。
總之，原本實行的、以預(yù)算撥款程度為標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算管理體系及其相應(yīng)的預(yù)算會計體系劃分，不僅明顯不適應(yīng)當(dāng)前的實際情況，而且由于交叉行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的管理方式，將不利于政府職能的長期規(guī)范。
筆者主張，將我國原有的預(yù)算會計體系，重新劃分為政府會計和事業(yè)單位會計(或簡稱事業(yè)會計、單位會計)兩個部分。或者，更確切地講，是用政府會計和事業(yè)會計兩個概念取代預(yù)算會計概念。由此形成我國整個會計體系及其三個組成部分：政府會計、事業(yè)會計(單位會計)、產(chǎn)業(yè)會計(企業(yè)會計)。其中，政府會計由財政總會計(或稱預(yù)算會計)和行政機(jī)關(guān)會計(或稱機(jī)關(guān)會計)組成。事業(yè)會計由原預(yù)算會計的一個部分獨立出來，形成一個獨立的體系，以區(qū)別于政府職能。
重建我國政府會計體制具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
首先，繼續(xù)沿用原有預(yù)算會計體系已不能適應(yīng)單位預(yù)算改革的新情況，不利于提高預(yù)算會計管理工作質(zhì)量。其中的主要矛盾表現(xiàn)在事業(yè)單位方面。因為，就原有預(yù)算會計體系看，經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容變化最大，對預(yù)算管理影響最直接的，正是事業(yè)單位改革。這種變化和影響實際上已經(jīng)涉及到對資金收付式記帳法、預(yù)算會計準(zhǔn)則以及科目分類和核算過程等各個方面。事實上，在原有預(yù)算會計范圍內(nèi)，有的地方和單位已經(jīng)在資金收付式記帳法之外，使用了借貸記帳法、反收付式記帳法等幾種記帳方法，同時適用著不進(jìn)行成本核算和成本核算制兩種截然不同的會計思想，同時存在著預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩類資金，預(yù)算外(或其他)類資金又劃分為：預(yù)算外財政性資金，單位創(chuàng)收抵支收入，應(yīng)繳預(yù)算資金，專項撥款資金，以及從預(yù)算資金中提取而形成的專用基金等等。顯然，原有預(yù)算會計體系還將不利于預(yù)算外資金的改革。
(一)公共財政的內(nèi)涵
公共財政是政府憑借政權(quán)的力量獲取資源、籌措收入，為社會提供滿足公眾需要的公共產(chǎn)品與服務(wù)，是政府實現(xiàn)資源配置的活動。公共財政的核心在于“公共性”。
(二)建設(shè)服務(wù)型政府與完善我國公共財政體系的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性
從某種意義上說，“政府所有的職能都是財政活動”，不論是經(jīng)濟(jì)建設(shè)、行政管理還是公共服務(wù)，政府的任何活動都要通過財政來實現(xiàn)。建設(shè)服務(wù)型政府的提出，就是要求調(diào)整和轉(zhuǎn)變政府職能，把政府的職能重心放到公共服務(wù)上來。建設(shè)服務(wù)型政府是完善我國公共財政體系的內(nèi)在要求，完善我國公共財政體系為建設(shè)服務(wù)型政府提供物質(zhì)保障。
二、當(dāng)前我國公共財政體系現(xiàn)狀分析
1994年以來的財政體制改革從加強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力出發(fā)，主要致力于提高“兩個比重”，即財政收入占GDP的比重和中央財政收入占財政總收入的比重，關(guān)注于財政收入體制改革。公共財政框架下的預(yù)算會計,又稱為政府及非營利組織會計,它是一般會計原理在企業(yè)之外領(lǐng)域的應(yīng)用,是用于確認(rèn)、計量、記錄和報告為社會公眾和經(jīng)濟(jì)組織提供行政管理、社會服務(wù)等“公共產(chǎn)品”,不以盈利為目的的政府單位、社會團(tuán)體和各類公共機(jī)構(gòu)、公益事業(yè)單位的財務(wù)收支活動及受托責(zé)任履行情況的會計系統(tǒng)。但是伴隨著社會的發(fā)展，在非盈利性組織中出現(xiàn)了一些新的問題，因此必須要對預(yù)算會計進(jìn)行一定的改革，以便能夠更好的適應(yīng)當(dāng)下社會經(jīng)濟(jì)的健康和可持續(xù)的發(fā)展需要。財政支出體制，尤其是各級政府的事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革相對滯后，對市場經(jīng)濟(jì)體制下財政功能定位、各級財政的職能分工等方面的改革不夠深入，因此，當(dāng)前我國公共財政體系存在著一些問題。
三、我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀和存在問題分析
(一)現(xiàn)行預(yù)算會計范圍過窄,難以全面反映政府資金運動
目前的預(yù)算會計僅限于與預(yù)算資金收支有關(guān)的范圍,并沒有全面反映政府的資金運動及結(jié)果。
1、對政府固定資產(chǎn)的核算和反映不全。目前的預(yù)算會計制度中,總預(yù)算會計沒有核算和反映政府的固定資產(chǎn)。這意味著用于購置政府固定資產(chǎn)方面的財政資金,一旦支出以后就退出了政府和公眾的視野,不利于財政資金的有效使用,不利于加強(qiáng)財政管理和監(jiān)督。
2、總預(yù)算會計制度不能適應(yīng)政府資產(chǎn)多樣化的要求。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,政府投資形式除了無償撥款及部分有償貸款以外,還有政府參股等多種形式。在政府參股的情況下,現(xiàn)行的總預(yù)算會計核算制度只能反映為當(dāng)期的財政支出,不能對國有股權(quán)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告,無法真實地反映政府資產(chǎn)狀況,也難以實現(xiàn)對國有資產(chǎn)所有權(quán)和收益權(quán)的管理。
(二)收付實現(xiàn)制預(yù)算會計基礎(chǔ)存在局限性
隨著預(yù)算會計環(huán)境的變化和市場經(jīng)濟(jì)對政府資金管理的需要,以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計制度在很多方面暴露出局限性。
1、無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況,不利于防范財政風(fēng)險。由于收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際支付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù),在這種記賬基礎(chǔ)下,財政支出包括以現(xiàn)金實際支付的部分,并不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生,但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù),使政府的這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”。在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上,政府的這些債務(wù)被“隱藏”了,政府的財務(wù)狀況不能得到真實的反映,其產(chǎn)生的不良結(jié)果。一是,不自覺地夸大了政府可支配的財政資源和造成虛假平衡現(xiàn)象,對宏觀經(jīng)濟(jì)決策和市場運行產(chǎn)生錯誤導(dǎo)向。二是,在一定程度上造成相同會計期間政府權(quán)力和責(zé)任不相匹配,有可能出現(xiàn)政府代際的債務(wù)轉(zhuǎn)嫁,導(dǎo)致各屆政府間權(quán)責(zé)不清,不能客觀、全面地評價和考核政府績效。
2、不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項,造成會計信息不實。在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行的總預(yù)算會計核算中,存在因跨年度支出而出現(xiàn)結(jié)余不實的問題。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中,各級政府部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已安排,但由于各種原因當(dāng)年無法支出的問題。如果按照收付實現(xiàn)制的要求處理,容易造成當(dāng)年結(jié)余不實。類似情況在中央及其他地方財政部門都不同程度地存在,今后隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣,類似的問題將會更加突出。
(三)會計報告信息不完整,透明度不高
從目前來看,雖然我國有著覆蓋上百萬預(yù)算單位和各級政府財政部門的預(yù)算會計體系和層層匯總上報的會計報表制度,但從總體上看,預(yù)算會計信息的報告和使用都是不夠充分的。
1、缺少統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制。目前我國沒有實行政府財務(wù)報告制度,預(yù)算會計信息主要是通過政府的預(yù)算和決算形式來間接地傳達(dá)給立法機(jī)關(guān)和公眾的。由于政府預(yù)算的主要任務(wù)是向公眾提供政府預(yù)算的收支計劃和執(zhí)行情況,所能傳達(dá)的預(yù)算會計信息非常有限,政府的債權(quán)、債務(wù)、債務(wù)資產(chǎn)等財務(wù)狀況不能得到全面的反映,在預(yù)算編制比較粗放的情況下,就更為有限。
2、會計報告內(nèi)容不完整。反映信息過于簡單。目前的預(yù)算會計報表內(nèi)容不能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況。這一點尤其表現(xiàn)在總預(yù)算會計及其報表之中。因此在總預(yù)算會計報表中并不能反映。對此類情況,不僅立法機(jī)關(guān)和公眾難以進(jìn)行監(jiān)督,財政部門自己也缺少準(zhǔn)確的了解。3、會計報表項目列示不科學(xué),影響會計信息真實性。首先,資產(chǎn)負(fù)債表的項目列示不科學(xué)。其次,收入支出表的項目列示不合理,難以操作。再次,預(yù)算內(nèi)外資金核算方法不統(tǒng)一,影響會計報表信息的真實性。
四、公共財政框架下預(yù)算會計的改革思路探討
(一)建立和支出預(yù)算管理相互適應(yīng)的公共財政的管理框架
隨著社會的進(jìn)步和發(fā)展，公共財政的框架逐步完善，這使得公共支出預(yù)算的范圍將會以社會共同發(fā)展的需要作為界定。在實踐中，一些單位不符合這顯示標(biāo)準(zhǔn)，則不應(yīng)該納入到公共支出的預(yù)算范圍之內(nèi)，也不應(yīng)該繼續(xù)由財政對其進(jìn)行經(jīng)費的供給，對于這些單位來講，應(yīng)該逐步的退出公共預(yù)算的范疇，進(jìn)入到市場，通過企業(yè)會計的方法來進(jìn)行核算。對于目前不斷增加的事業(yè)單位和其他的非盈利組織，則應(yīng)該明確的納入到預(yù)算會計的體系之中，這不僅僅有利于對各個組織規(guī)范化的進(jìn)行管理，同時也有助于創(chuàng)造更加公平的環(huán)境，提升會計信息的質(zhì)量。與此同時，事業(yè)單位會計制度也應(yīng)當(dāng)開展必要的改革，將基建資金納入到會計單位來開展核算。
(二)不斷發(fā)展和完善我國的政府會計體系
實踐過程中，政府的會計準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)重要是指在一定的會計環(huán)境中，基于會計假設(shè)、會計目標(biāo)和會計原則所構(gòu)筑的會計體系。隨著社會的發(fā)展，構(gòu)筑完善的會計體系已經(jīng)成為了社會各方的共同要求，這同時也是日后我國政府會計改革的重要內(nèi)容。因此在公共財政框架下開展預(yù)算會計改革，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化政府的會計準(zhǔn)則研究，盡快的制定出一套科學(xué)完善，有先后順序，并且概念統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則。值得注意的是，在政府會計體系構(gòu)建的過程中，應(yīng)該結(jié)合我國的具體國情，依據(jù)國家發(fā)展的現(xiàn)實情況開展具體的體系制定工作。
(三)完善政府財務(wù)報告和相應(yīng)的審計制度
目前，我國各級政府很少編制全面和完整的政府財務(wù)報告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協(xié)和人大的會議，政府也做了相應(yīng)的工作報告和預(yù)算執(zhí)行情況的報告。但是這些報告除了預(yù)算執(zhí)行報告會在一定程度上反映出年度預(yù)算的收支情況之外，并沒有完整的、詳細(xì)的全年政府財務(wù)報告。所以在發(fā)展的過程中必須要建立一套完善的政府財務(wù)報告制度，這有利于增強(qiáng)政府工作的透明度和公開度，加強(qiáng)群眾對于政府監(jiān)督的作用，為構(gòu)建廉潔、高效的政府打下良好的基礎(chǔ)。另外，還應(yīng)該完善對于政府工作報告的審計工作，審計工作的參與有利于提升公共財政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，最大限度的防止和杜絕政府官員的和貪污腐化現(xiàn)象。政府財務(wù)報告審計體系的完善不僅僅有利于社會公眾對政府的信任，同時也能夠使得政府各項工作的開展更加科學(xué)有效，因此審計報告畢竟要成為政府財務(wù)報告中不可缺少的重要構(gòu)成部分。
(四)政府會計中應(yīng)當(dāng)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計記賬方法
