發(fā)布時間：2024-02-20 15:51:23
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征管的意義樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
本文是在充分肯定新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在促進(jìn)依法治稅、規(guī)范征納雙方行為方面的積極作用及重要意義的基礎(chǔ)上，結(jié)合作者從事基層稅收工作多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中存在的不足，以及新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到的問題進(jìn)行了論述。文章共分為四個部分，第一部分主要從分析法律條文入手，對稅務(wù)管理、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等幾個方面存在的不足進(jìn)行了分析；第二部分主要提出了新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到的問題，重點(diǎn)談到了稅收行政執(zhí)法權(quán)的問題；第三部分對《實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于對稅務(wù)人的處罰規(guī)定，進(jìn)行了單獨(dú)探討，對稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰稅務(wù)人的稅務(wù)行為是否妥當(dāng)提出了質(zhì)疑；在文章的最后部分，作者針對這些不足和問題，就如何完善《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》、妥善解決工作中遇到的問題，提出了幾點(diǎn)個人見解。
《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）自2001年5月1日開始實(shí)施，到現(xiàn)在已經(jīng)三年了。新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》是稅收征收管理的基本法律，它的頒布為稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“依法治稅”、“從嚴(yán)治隊(duì)”、“科技加管理”的工作方針提供了制度、機(jī)制和手段的保證。也為深化稅收征管改革、全面做好稅收工作創(chuàng)造了廣闊的空間。
總體上看，新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的順利貫徹實(shí)施，基本上體現(xiàn)了“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅思想要求，對稅收征收管理活動的全過程進(jìn)行了具體規(guī)范，確保了稅收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性，對進(jìn)一步推進(jìn)我國稅收工作法制化、現(xiàn)代化的進(jìn)程，加快構(gòu)建稅收征管新格局起到了十分積極的作用。但由于我國納稅對象的多樣性、經(jīng)濟(jì)事務(wù)的復(fù)雜性、新生事物的發(fā)展性、國際環(huán)境的開放性以及其他歷史的和現(xiàn)實(shí)的原因，不可避免地給新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的施行帶來一些亟待解決的問題。筆者試圖就這些問題加以分析并提出對策，供大家參考和商榷。
一、新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中存在的不足
新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》立足我國的實(shí)際，借鑒、參照國外成功的做法和國際慣例，適應(yīng)了不斷發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，無論從總體結(jié)構(gòu)、具體內(nèi)容、邏輯關(guān)系等多方面來看，不僅確保了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性和完整性，而且具有結(jié)構(gòu)清楚、語言簡潔、操作便利、責(zé)任明確的特色。但筆者作為一名長期從事稅收征管工作的基層稅務(wù)人員，在結(jié)合工作實(shí)際、認(rèn)真學(xué)習(xí)、仔細(xì)推敲整篇法律的過程中，仍發(fā)現(xiàn)了一些有待進(jìn)一步完善的問題。
（一）稅務(wù)登記方面。
1、關(guān)于注銷稅務(wù)登記問題。新征管法第十五條、第十六條規(guī)定了辦理稅務(wù)登記證的范圍、時間，第六十條規(guī)定了違反稅務(wù)登記法規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。但卻沒有將稅務(wù)登記的申辦、變更、注銷各環(huán)節(jié)在整體上形成一個封閉的鏈條，仍給偷逃稅者留下了可乘之機(jī)。通觀征管法及其細(xì)則，對納稅人辦理注銷稅務(wù)登記重視不夠，雖說法條中也對不按規(guī)定要求注銷稅務(wù)登記做出了進(jìn)行罰款的規(guī)定，但可操作性不強(qiáng)，形同虛設(shè)。從各地征管實(shí)踐看，由于新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》沒有把依法辦理注銷登記作為以后重新進(jìn)行稅務(wù)登記的必備條件，所以有相當(dāng)一部分納稅人（尤其是經(jīng)營規(guī)模較小的）一旦經(jīng)營業(yè)績不佳或發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往不依法辦理注銷稅務(wù)登記，而是關(guān)門大吉，逃之夭夭。連結(jié)清應(yīng)繳稅款、滯納金、罰款和繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件都無從談起，遑論罰款？現(xiàn)在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的大量非正常戶和欠稅就充分說明了問題的嚴(yán)重性。
2、關(guān)于工商登記與稅務(wù)登記銜接問題。新《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報。”但這些規(guī)定在實(shí)際工作中很難辦到。例如，目前工商行政管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理范圍的劃分方面存在著標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題?！秾?shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，納稅人應(yīng)向生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。實(shí)際上納稅人雖然大多數(shù)是在其所在的縣（市）、區(qū)工商局領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，但仍有相當(dāng)一部分納稅人是在市工商局及其所屬的特業(yè)分局、直屬分局、鐵路分局，甚至是省工商局和國家工商總局辦理的工商登記。這就給雙方之間的信息溝通、情況通報帶來了諸多不便，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)通過工商登記監(jiān)控稅源帶來了一定的困難。
3、關(guān)于稅務(wù)登記與銀行帳戶登記問題。新征管法第十七條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告?！睂?shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人是否將全部帳號進(jìn)行報告缺乏有效監(jiān)控手段，加之目前金融機(jī)構(gòu)眾多，對個別未按規(guī)定執(zhí)行的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)查找十分困難，不利于控管。
（二）帳薄、憑證管理方面。
1、關(guān)于建帳標(biāo)準(zhǔn)問題?？赡苡捎谌珖?jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，征管法沒有對建帳標(biāo)準(zhǔn)作出具體界定，只是籠統(tǒng)地規(guī)定“規(guī)模小”、“確無建帳能力”可以不建帳，這種模糊的概念給稅務(wù)人員實(shí)際操作帶來諸多不便?；蛟S有人會認(rèn)為，模糊規(guī)定給了稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作中更大的靈活性，殊不知，這恰恰給了別有用心的納稅人以可乘之機(jī)。因?yàn)?，按照國際慣例，法律只是規(guī)定“不準(zhǔn)干什么”，法律只要沒有明確規(guī)定不準(zhǔn)干的事，大家都可以做，即我們通常所說的“法無明文規(guī)定不為過”。由此可以推知，你既然沒有明確規(guī)定不建帳的標(biāo)準(zhǔn)，我不建帳亦不為過。
2、關(guān)于發(fā)票保證金問題。原征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，外來臨時經(jīng)營建筑安裝的企業(yè)，如果需要在施工地購買發(fā)票，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金。但在新法及細(xì)則中對此卻只字未提，造成了“收取發(fā)票保證金”這一最有效的發(fā)票管理手段處于一種十分尷尬的境地。再者，部分經(jīng)營規(guī)模小的納稅人，生產(chǎn)經(jīng)營很不穩(wěn)定，變動頻繁。不收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對其發(fā)票領(lǐng)、用、存情況實(shí)施有效監(jiān)控。如果不批準(zhǔn)其發(fā)票領(lǐng)購申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)又要面臨“行政不作為”的指控。
（三）納稅申報方面。
1、納稅申報是界定納稅人法律責(zé)任的重要依據(jù)，但在新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的納稅申報章節(jié)仍然未對“最后申報”、“稽查前申報”做出明確規(guī)定，形成與國際慣例的脫節(jié)。按照國際慣例：凡未實(shí)行查帳征收的納稅人均應(yīng)在一個公歷年度結(jié)束后在一定期限內(nèi)進(jìn)行最后納稅申報；所有納稅人在接到稅務(wù)稽查通知書后應(yīng)立即進(jìn)行稽查前申報。這種規(guī)定對稅收法律責(zé)任的界定無疑是具有重要意義的。稅務(wù)稽查部門曾經(jīng)遇到過這樣的事情，個別納稅人在稅務(wù)稽查即將結(jié)案時，突然要求補(bǔ)繳所欠稅款，以逃避罰款的法律責(zé)任。由于《稅收征管法》未對“稽查前申報”做出明確明確，導(dǎo)致了界定稅收法律責(zé)任的界限模糊。
2、新《稅收征管法》第二十六條明確規(guī)定了納稅申報方式包括：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報以及其他申報方式?！秾?shí)施細(xì)則》第三十一條也對郵寄申報方式的實(shí)際申報日期的確定做出了明確規(guī)定，但未對數(shù)據(jù)電文申報方式的法律地位加以明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)對采取數(shù)據(jù)電文申報方式的納稅人，如何確定實(shí)際申報日期、界定法律責(zé)任沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)。
（四）稅款征收方面。
關(guān)于稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍問題。《稅收征管法》第三十七、三十八、四十條規(guī)定，只能對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施。對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人取得應(yīng)稅收入但未按規(guī)定繳納的稅款，如何采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施卻沒有做出任何規(guī)定。隨著知識經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，憑借專利權(quán)、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)獲得高收入以及高薪、食利階層的人會越來越多，對這類納稅人的收入如果不能采取有效的強(qiáng)制措施，稅收收入大量流失的局面不可避免，稅收執(zhí)法的剛性被弱化，公平性也無從體現(xiàn)。
（五）稅務(wù)檢查方面。
1、在目前國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)情況下，兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一納稅人檢查時各自為政，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題不相互通報，由于新《稅收征管法》沒有對此進(jìn)行規(guī)范，造成各查各自所管稅收，對不屬于自己所管轄范圍的稅收違法行為不管不問、聽之任之，稽查效率低的問題在所難免。從某種意義上來說，這也是稅務(wù)稽查資源的浪費(fèi)。
2、《稅收征管法》第五十七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，有關(guān)單位有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料?！钡珔s沒有明確違反這一規(guī)定的處罰措施，造成此條規(guī)定形同虛設(shè)。這也是有關(guān)單位特別是一些行政主管單位不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查現(xiàn)象普遍存在的根本原因。試想，同是行政機(jī)關(guān)，又沒有法律責(zé)任的約束，這些行政機(jī)關(guān)為什么要服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求？
（六）法律責(zé)任方面。
1、《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偷稅（包括扣繳義務(wù)人不繳或少繳已扣、已收稅款）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，即應(yīng)按照《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）處理。我們通過分析刑法，不難發(fā)現(xiàn)《刑法》第二百零一條在規(guī)定對偷稅如何處理上存在著瑕疵：它對偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，以及偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為如何處罰做出了明確規(guī)定。但對偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30％，偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為以及偷稅額占應(yīng)納稅額30％以上但偷稅數(shù)額在10萬元以下的偷稅行為沒有規(guī)定如何處罰。這實(shí)際上也是征管法存在的一個大漏洞。同時，《稅收征管法》規(guī)定的偷稅概念僅僅列舉了四種情形，在目前經(jīng)濟(jì)形式多樣化的情況下，不足以囊括不法之徒已經(jīng)采取或準(zhǔn)備采用的各種偷稅手段，形成了法律上的空白，不利于有效打擊涉稅違法犯罪活動。另外在涉稅違法案件的移送環(huán)節(jié)的時間要求上《稅收征管法》也沒有統(tǒng)一規(guī)定，不利于及時有效地打擊涉稅違法犯罪活動。
2、征管法第七十三條對銀行或金融機(jī)構(gòu)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)造成稅款流失的行為處罰偏輕。對于我們現(xiàn)在這樣一個大流通的社會，對銀行或金融機(jī)構(gòu)處以10萬元以上50萬元以下的罰款，特別是對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人僅處1000元以上10000元以下的罰款，顯然是不足以對其構(gòu)成威懾的。
二、新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》執(zhí)行中遇到的難題
如果說新征管法在立法上存在一些問題的話，那么各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)行征管法中遇到和存在的問題就更是五花八門了。主要有以下幾個方面：
（一）各級政府的干預(yù)?！抖愂照鞴芊ā返谖鍡l規(guī)定：“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”、“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻擾”。但事實(shí)上是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中遇到的最大的阻力就是來自各級政府對稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政干預(yù)。首先，有些政府不是從實(shí)際出發(fā)，而是根據(jù)“需要”確定稅收收入目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稍加解釋，就以“要講政治、要服從大局”為由，“說服”稅務(wù)機(jī)關(guān)接受不切實(shí)際的收入目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稍有怠慢，政府要求換人的“意見”便提到了上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。如此年復(fù)一年，稅收任務(wù)不斷加碼的現(xiàn)象屢見不鮮。其次，有些政府插手具體征管事務(wù)，干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為。如某縣稅務(wù)機(jī)關(guān)對一個企業(yè)進(jìn)行正常的稅務(wù)稽查，當(dāng)?shù)卣阋苑龀纸?jīng)濟(jì)發(fā)展的名義責(zé)令稅務(wù)機(jī)關(guān)停止檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)如拒不執(zhí)行或稍有遲疑，在行風(fēng)評議中就將面臨尷尬的境地。第三，政府以消極的態(tài)度對待支持稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，表面上給于承諾，實(shí)際上卻是無所作為。
（二）有關(guān)部門的掣肘。征管法第五條規(guī)定：“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。”在實(shí)際工作中，有個別單位從自己的團(tuán)體利益出發(fā)，不但不支持稅務(wù)工作，反而給稅務(wù)工作制造麻煩。一是某些銀行或其他金融機(jī)構(gòu)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查納稅人存款帳戶或拒不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)凍結(jié)納稅人帳戶和扣繳稅款的決定，甚至通風(fēng)報信，幫助納稅人轉(zhuǎn)移存款，導(dǎo)致稅款流失。二是某些行業(yè)主管部門，更是以企業(yè)的保護(hù)者的面孔出面，直接干預(yù)稅收工作。如某煤炭局，以其下屬某煤礦生產(chǎn)經(jīng)營困難為名阻止企業(yè)繳稅。更為惡劣的是，在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取強(qiáng)制執(zhí)行措施扣繳該煤礦的稅款后，竟然組織工人到市政府鬧事，在當(dāng)?shù)卦斐闪藰O壞的影響。三是某些部門利用稅收政策賦予的權(quán)力，不是積極配合稅務(wù)部門的征收管理工作，而是把一些明顯不符合政策的納稅人認(rèn)定為應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，給稅務(wù)機(jī)關(guān)正確執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策帶來諸多不便。
（三）稅務(wù)部門的過失。應(yīng)該承認(rèn)，絕大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員是能夠做到依法辦事的，但也有個別稅務(wù)人員由于種種原因，不能認(rèn)真執(zhí)行征管法。一是責(zé)任心不強(qiáng)。如征管法第三十一條規(guī)定，延期繳納稅款審批權(quán)在省一級稅務(wù)機(jī)關(guān)。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員怕麻煩、圖省事，干脆讓企業(yè)以欠稅的名義不交稅款。二是好心做錯事。征管法第二十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)不得提前征收、延緩征收稅款”。而在現(xiàn)實(shí)中，有些稅務(wù)部門為了做到稅收收入均衡入庫，都或多或少地存在有意保留稅源的情況。這種做法雖然在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不是秘密，而且在控制稅收收入進(jìn)度方面很有成效，但畢竟是有悖于征管法規(guī)的。三是部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。新征管法實(shí)施以來，各級稅收機(jī)關(guān)都下大功夫進(jìn)行了宣傳、培訓(xùn)工作。但至今仍有一部分稅務(wù)人員沒有掌握本崗位應(yīng)知的業(yè)務(wù)內(nèi)容和應(yīng)會的專業(yè)技能，從而造成實(shí)際工作中執(zhí)法的偏差。
（四）納稅人的阻力。從某種意義上講，偷、逃、抗、騙稅者對付稅務(wù)機(jī)關(guān)打的是一場“群眾戰(zhàn)爭”。全國稅務(wù)系統(tǒng)充其量有二百萬稅務(wù)人員，他們面對著數(shù)以億計(jì)的納稅人，已是眾寡懸殊。何況納稅人中不熟悉稅收法律、法規(guī)者居多，這已經(jīng)給稅收征管工作帶來了相當(dāng)?shù)碾y度。更何況少數(shù)不法之徒創(chuàng)造了多不勝數(shù)的對付稅務(wù)機(jī)關(guān)的邪門歪道。他們利用征管法中的一些條款，采用拖、賴、吵、誣、跑甚至使用暴力威脅等方法，阻撓《稅收征管法》的貫徹實(shí)施。通常情況下，這些納稅人采取生產(chǎn)經(jīng)營不辦證、財務(wù)收支不建帳（或是建假帳、建兩套帳，隱匿真帳、顯示假帳）、取得收入不申報等方法以達(dá)到不繳或少繳應(yīng)納稅款的目的。而且手段狡猾、行為詭譎，給負(fù)有舉證責(zé)任的稅務(wù)機(jī)關(guān)正確執(zhí)行征管法造成了諸多困難。
（五）執(zhí)法范圍不明確，稅務(wù)處罰執(zhí)行難。《稅收征管法》第七十三條、《實(shí)施細(xì)則》第九十二、九十五、九十八條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對下列有關(guān)單位和人員進(jìn)行行政處罰：
1、拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人帳戶、拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或扣繳稅款決定的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)和直接負(fù)責(zé)的主管人員、其他責(zé)任人員，以及未依照《稅收征管法》規(guī)定在納稅人帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在納稅人的稅務(wù)登記證件中登錄其帳戶帳號的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)；
2、拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)；
3、違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)，造成納稅人未繳或少繳稅款的中介機(jī)構(gòu)。
但在實(shí)際工作中，往往存在著稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查的納稅人與其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、托運(yùn)或郵寄貨物的車站等企業(yè)以及其委托的中介機(jī)構(gòu)并不屬于同一個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，有些甚至不在同一個省、市?！抖愂照鞴芊ā芳捌洹秾?shí)施細(xì)則》對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員行政執(zhí)法權(quán)的適用范圍并沒有做出明確規(guī)定。按照目前行政執(zhí)法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)人員從事行政執(zhí)法時必須持有《行政執(zhí)法證》，該證件標(biāo)明的執(zhí)法范圍都是以其所在的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍為準(zhǔn)的。而基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍又有明確的劃分，通常采用屬地原則，其征管范圍不超出所在的縣（市）、區(qū)地界。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不具備對其征管范圍以外的納稅人或其他相對人的行政執(zhí)法權(quán)，不能按照《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》對這些單位和人員進(jìn)行稅務(wù)處罰。
三、對《實(shí)施細(xì)則》的一點(diǎn)質(zhì)疑
《實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定：“稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)人處納稅人未繳、少繳稅款50%以上3倍以下罰款?！边@條規(guī)定是否恰當(dāng)，筆者認(rèn)為有商榷之必要。
（一）稅務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的法律關(guān)系。稅務(wù)人從事稅務(wù)取得的中介服務(wù)收入應(yīng)照章納稅，其作為納稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政相對人，與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間屬于行政法律關(guān)系。新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中，沒有把稅務(wù)人的稅務(wù)行為列入稅務(wù)管理的范圍。所以筆者認(rèn)為，稅務(wù)人的稅務(wù)行為應(yīng)屬于《中華人民共和國民法通則》（以下簡稱《民法通則》）的調(diào)整范疇。稅務(wù)人與委托人（即納稅人、被人，下同）之間無疑是民事法律關(guān)系。
（二）稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)造成納稅人未繳、少繳稅款的責(zé)任追究。納稅人未繳或少繳稅款是一個涉及《稅收征管法》的問題。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》規(guī)定對納稅人不繳或少繳稅款的行為進(jìn)行處罰（而不論其是否委托人進(jìn)行稅務(wù)）。其次，按照《民法通則》第六十三條“被人對人的行為承擔(dān)民事責(zé)任”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法對納稅人給予處罰。而委托人（納稅人）在受到處罰后，應(yīng)按照《民法通則》的以下幾點(diǎn)規(guī)定與稅務(wù)人劃分過錯責(zé)任：
1、按照《民法通則》第六十六條第一款規(guī)定，沒有權(quán)，超越權(quán)或權(quán)終止后的行為，未經(jīng)被人追認(rèn)的，由行為人承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)人的行為如果屬于這種情況，即為越權(quán)，承擔(dān)民事責(zé)任是毫無疑問的；
2、按照《民法通則》第六十六條第二款規(guī)定，人不履行職責(zé)而給被人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行，造成委托人未繳、少繳稅款給委托人造成了損害，是嚴(yán)重的失職行為，按本條規(guī)定也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任；
3、按照《民法通則》第六十七條規(guī)定，人知道被委托的事項(xiàng)違法仍然進(jìn)行活動的，或者被人知道人的行為違法不表示反對的，由被人和人負(fù)連帶責(zé)任。稅務(wù)人在這種情況下的行為屬于違法，如果由此致使委托人未繳、少繳稅款而受到處罰，由稅務(wù)人與委托人負(fù)連帶責(zé)任是合情、合理、合法的。
（三）幾點(diǎn)疑問
1、稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)造成委托人未繳、少繳稅款是否應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)對委托人依《征管法》規(guī)定進(jìn)行處罰？
2、委托人受到稅務(wù)行政處罰后，是否應(yīng)按《民法通則》與其稅務(wù)人劃分責(zé)任以明確罰款的最終承擔(dān)人？
3、稅務(wù)如按《實(shí)施細(xì)則》第九十八條受到處罰后，是否對其委托人免于處罰？（從征管法及其細(xì)則看無此規(guī)定）
4、如果委托人不能免于處罰，其必然依《民法通則》對其稅務(wù)人追究責(zé)任，稅務(wù)人將面臨雙重處罰，這樣是否合理？
四、解決問題的對策
面對我們所處的環(huán)境，針對工作中出現(xiàn)的問題，今后如何完善稅收法律制度，促進(jìn)依法治稅，筆者結(jié)合多年的基層稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下幾點(diǎn)建議：
（一）確立正確的立法指導(dǎo)思想。稅收征管法解決的是稅收征管問題，其指導(dǎo)思想應(yīng)該是如何保證稅收征管行為的順利實(shí)施。至于如何保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益、如何規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的行為，應(yīng)通過制定相應(yīng)的“納稅人權(quán)利保護(hù)法”、“稅務(wù)人員行為規(guī)范”來加以調(diào)整。
（二）適當(dāng)擴(kuò)大基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)限，建立健全完善的稅務(wù)行政執(zhí)法體系。應(yīng)明確規(guī)定，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施稅務(wù)檢查或采取強(qiáng)制措施時，對與該納稅人違法行為有直接關(guān)聯(lián)的，或者采取違法手段阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的單位和人員，無論其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是哪個，實(shí)施檢查的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都具有對其進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的權(quán)限。同時在全國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部制定一套行之有效的情報交換制度，明確規(guī)定基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到其他稅務(wù)機(jī)關(guān)已查實(shí)的本轄區(qū)內(nèi)納稅人違反稅收法律、法規(guī)的證據(jù)后，可以直接對其進(jìn)行行政處罰，不必在調(diào)查取證，并將結(jié)果及時反饋有關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外，為了加大打擊涉稅犯罪的力度，增強(qiáng)稅收執(zhí)法剛性，應(yīng)參照海關(guān)與公安聯(lián)合成立機(jī)構(gòu)打擊走私犯罪的模式，成立相應(yīng)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)。
（三）建立呈鏈條狀的稅收征管體制。首先是稅收政策的完善，逐步確立以個人所得稅為主體稅種的稅收收入體系。明確個人所得稅對所有人的所有收入進(jìn)行征稅，同時鼓勵個人消費(fèi)時向經(jīng)營者索取發(fā)票，并允許其將所有的合法支出進(jìn)行扣除。這樣，下線消費(fèi)者就對上線經(jīng)營者構(gòu)成了一個完整的監(jiān)督體系，經(jīng)營者的收入將一目了然，無法隱匿。其次是改進(jìn)征管制度的，提高征管工作科技含量，加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門的信息共享制度。將納稅人的身份證號作為辦理工商注冊和稅務(wù)登記的必要條件，無論納稅人到哪里經(jīng)營，只要有欠稅或因違反稅收法律、法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰而拒不接受的記錄，在其重新經(jīng)營辦理工商注冊和稅務(wù)登記時，將受到嚴(yán)格限制。
（四）改進(jìn)稅務(wù)部門的收入指令制。要逐步取消某些不切實(shí)際的數(shù)字目標(biāo)，把對稅收收入的考核改為按GDP增長幅度考核。只有這樣才能真正做到“依法征稅，應(yīng)收盡收，不收過頭稅”。
（五）明確稅務(wù)人員的責(zé)任。要制定一系列的責(zé)任追究制，明確提出辭退稅務(wù)部門失職人員的標(biāo)準(zhǔn)，建立一套可行的稅務(wù)人員定期輪訓(xùn)制度。以督促、幫助稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)、更新知識、樹立新理念、提高素質(zhì)、增強(qiáng)責(zé)任心。
（六）建立一套納稅信譽(yù)等級評定制度，提高納稅人依法納稅意識，鼓勵其誠信納稅。由國、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合對納稅人遵守和履行稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計(jì)制度的情況進(jìn)行考核評定，并充分參考工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、司法、海關(guān)等部門對納稅人其他社會信譽(yù)的綜合評價，將納稅人的納稅信譽(yù)劃分為若干個不同的等級，根據(jù)等級的不同，對納稅人實(shí)行分類管理。對納稅信譽(yù)高的納稅人，可以在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。例如：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記內(nèi)容未發(fā)生變化的，稅務(wù)登記免予年檢；無被舉報以及相關(guān)部門提請稽查的，可以連續(xù)兩年（或更長時間）內(nèi)免予稅務(wù)稽查。對納稅信譽(yù)低的納稅人則要列入重點(diǎn)監(jiān)控、重點(diǎn)檢查的范圍，并取消其參加納稅先進(jìn)單位或個人評比的資格。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將納稅人的納稅信譽(yù)等級向社會公告。
（七）制定配套措施，完善稅收法律體系。針對新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》存在的不足和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，以及當(dāng)前稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時對新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行修訂完善，并加強(qiáng)與其他部門的協(xié)作，有針對性的制定相關(guān)的配套措施。例如：阻止欠稅納稅人出境制度、稅務(wù)登記管理制度、扣繳義務(wù)人登記制度等等。只有這樣，才能使新《稅收征管法》對規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的作用得以充分發(fā)揮。
參考文獻(xiàn)：
1、國家稅務(wù)總局征收管理司，《新稅收征管法極其實(shí)施細(xì)則釋義》，中國稅務(wù)出版社，2002年9月第1版；
2、王杰，《稅法新論》，工商出版社，2002年版第一版；
【關(guān)鍵詞】高收入階層個人所得稅征管法制完善
一、高收入階層個人所得稅征管概述
1、高收入階層之含義分析
個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達(dá)到一定高度的收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動性收入。
2、高收入階層稅收征管之意義
其一,用個人所得稅對高收入階層進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié),是我國當(dāng)前社會收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國個人收入分配中的高低差距有進(jìn)一步拉大的趨勢,這容易引起社會心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運(yùn)用稅收政策來調(diào)節(jié)社會收入的再分配,保持合適的收入級差,就顯得尤為重要。
其二,個人財富積累比重嚴(yán)重傾斜,需要運(yùn)用個人所得稅進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)。個人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財富積累的差異;而對個人財富積累比重的嚴(yán)重失衡,則應(yīng)將個人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會財富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。
其三,市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對高收入階層重點(diǎn)的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)本身健康有效發(fā)展的需要。
二、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀
在我國以調(diào)節(jié)個人收入分配、均衡社會財富構(gòu)成為主要目的的個人所得稅,一直呈高速增長的態(tài)勢迅猛發(fā)展。但近年來,人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個奇怪現(xiàn)象:越是有錢的人繳納個人所得稅反而越少。
據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年我國征收的500億個人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個人儲蓄占儲蓄總額60%以上的高收入者,其實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國際經(jīng)驗(yàn)普遍證明,個人所得稅的主要征收對象是高收入者和富有家庭。比如,在美國5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國目前高收入階層個人所得稅征管中存在的諸多問題。
第一,收入多元化、隱性化,申報難以足實(shí),腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實(shí)際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實(shí)際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。
第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實(shí),國家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。
第三,從業(yè)場所流動性強(qiáng),稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動性,與此相應(yīng)的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實(shí)難度。
三、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因
1、高收入階層主動納稅意識比較淡薄,沒有納稅義務(wù)的責(zé)任感
近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報意識仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。
2、對高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺
對于個人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對現(xiàn)行的個人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個人所得稅法在內(nèi)的我國整個稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對高收入者各種規(guī)定、變通性辦法來修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國的個人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。
3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化
我國現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性,無法約束納稅人。例如,國家雖然已對居民的銀行儲蓄存款實(shí)行了實(shí)名制,但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng),稅務(wù)制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。
4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止
依法納稅是現(xiàn)代國家公民的基本義務(wù),對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。
四、我國高收入階層個人所得稅征管制度的完善措施
1、增強(qiáng)公民納稅意識,建立誠信納稅的法制理念
首先,納稅意識直接反映公民對課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個重要因素。一方面要通過各種形式加強(qiáng)宣傳教育,使公民認(rèn)識到納稅是國家運(yùn)轉(zhuǎn)、社會進(jìn)步以及個人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強(qiáng)制措施實(shí)行代扣代繳,使公民認(rèn)識到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識。
此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時,不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機(jī)關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識的形成。對此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對稱的過程中,人們的納稅意識就會相應(yīng)增強(qiáng)。政府為了達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會到“取之于民,用之于民”的稅收政策。
2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境
首先,加快《個人所得稅法》修訂的步伐。《個人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過了1993年的修正,但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢,需要加以完善。具體而言,要適當(dāng)提高個人所得稅的起征點(diǎn),細(xì)分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個人在稅負(fù)上的不公平。
其次,盡快出臺加強(qiáng)針對高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變原有規(guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn),同時也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進(jìn)一步區(qū)別規(guī)定針對高收入者的累進(jìn)稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對提高高收入階層個人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。
3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個人收入監(jiān)管機(jī)制
首先,建立和完善個人所得的納稅申報制度。完善個人收入申報制度是強(qiáng)化個人所得稅尤其是針對高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國加快建立全面有效的個人“雙向”收入申報制度的步伐:結(jié)合《個人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個人收入的單位和個人都必須依法定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報支付的個人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施,盡快出臺扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過一定標(biāo)準(zhǔn)的個人,年終后1個月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報;特別是對高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控,建立和完善個人財產(chǎn)申報和登記制度,提高和強(qiáng)化個人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個人所得稅,則要追究納稅人個人和代扣代繳人的法律責(zé)任。
其次,對高收入階層實(shí)行年度結(jié)算,加強(qiáng)審核評稅。針對現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對高收入個人建檔管理的基礎(chǔ)上,對高收入個人實(shí)行年度結(jié)算,開展個人所得稅的審核評稅。對高收入人群實(shí)行年度結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進(jìn)行對比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問題,保證稅款及時、足額入庫,有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。
最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺系統(tǒng)為切入點(diǎn),充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報”納稅為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式:稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報,引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報納稅。
4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強(qiáng)化稅法威懾力
首先,隨著個人所得稅收入的高速增長,逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊(duì)伍,加強(qiáng)對高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。
此外,處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國的處罰過輕,還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑,嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格;重罰就是對違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰,使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達(dá)到個人所得稅設(shè)計(jì)的目的。于此,《刑法》即成為其強(qiáng)有力的后盾,對不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個人,既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。
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[3] 王廷河、勇雪瑩:個人所得稅征管任重道遠(yuǎn)[J].河南稅務(wù),2002(2).
答：分到2022年、到2023年、到2025年三個階段實(shí)現(xiàn)。
2、問：到哪一年，深化稅收征管制度改革取得顯著成效，基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)？
答：到2025年。
3、問：《意見》落實(shí)的穩(wěn)步推進(jìn)階段是什么時間？
答：2021年7月—2021年底。
4、問：《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》中“四精”指的是什么？
答：四精”即精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治。
5、問：《意見》體現(xiàn)了“十四五”規(guī)劃實(shí)現(xiàn)共同富裕方向，圍繞解決納稅人繳費(fèi)人的堵點(diǎn)、痛點(diǎn)問題，著力建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心、以什么為突破口的智慧稅務(wù)？
答：以發(fā)票電子化改革為突破口。
6、問：精確實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，著力提升稅法遵從度，建立健全以什么為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制？
答：建立健全以“信用+風(fēng)險”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制。
【摘要】網(wǎng)絡(luò)和信息經(jīng)濟(jì)時代，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)交易等新經(jīng)濟(jì)活動與傳統(tǒng)的稅收管理制度和手段之間發(fā)生了一些新矛盾，產(chǎn)生了一些新問題。本文對于這些問題和矛盾做了一些基本的研究與探討。
我們生活在一個網(wǎng)絡(luò)和信息經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)時代，這個時代同傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代相比，在經(jīng)濟(jì)生活的方方面面都有非常大的變化，經(jīng)濟(jì)全球化、商務(wù)活動網(wǎng)絡(luò)化的趨勢越來越明顯。稅收，作為國家財政收收入的主要來源，作為國家經(jīng)濟(jì)管理的傳統(tǒng)的重要手段，必然會與這些新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)生碰撞和摩擦，產(chǎn)生一些新的問題，我們帶著濃厚的興趣對這些問題做一些探討和研究。
一、網(wǎng)絡(luò)時代帶給稅收政策和制度方面的挑戰(zhàn)
1、納稅主體的變化。我們知道納稅主體——即納稅人的確定是稅收管理中的基本政策，國際上通行的有屬地主義和屬人主義兩種政策。然而在網(wǎng)絡(luò)時代，由于電子商務(wù)平臺的便利，一些企業(yè)和個人不再需要到相關(guān)部門注冊登記，只需要開一個網(wǎng)上店鋪就可以開展業(yè)務(wù)。另外跨國公司、跨國交易、跨國并購大量出現(xiàn)，刷卡消費(fèi)、電子支付、異地存取、網(wǎng)上金融、網(wǎng)絡(luò)中介越來越多，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想對交易雙方進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，確定交易雙方的納稅人和納稅地點(diǎn)是一項(xiàng)極為困難的事情。不僅企業(yè)、個人的國籍和歸屬地難以確定，就連企業(yè)與企業(yè)之間、個人與企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系都越來越模糊，這就使納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化，越來越多的商業(yè)交易行為很難明確判定究竟屬于哪一個或哪幾個企業(yè)的活動。所以納稅人難以確定，這是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶給稅收政策的困惑之一。
2、征稅對象的變化。對于跨國公司和跨國貿(mào)易來說，其經(jīng)營方式和財會制度千差萬別，涉外稅收的征管對象具有錯綜復(fù)雜的跨國性。對于網(wǎng)上交易來說，在交易雙方都有可能不知道對方是誰的情況下，稅務(wù)部門如何確認(rèn)其交易行為已經(jīng)發(fā)生？又如何確認(rèn)其應(yīng)納稅期間和交易金額？如果是跨國網(wǎng)絡(luò)交易，又如何計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅和出口退稅？這些都是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶給稅收政策又一巨大的難題。
3、國際稅收管轄權(quán)產(chǎn)生分歧的可能性加大。按照傳統(tǒng)的稅收管理政策，當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時，來源地國的來源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位。按照這一原則，對于中國這樣需要大量輸入歐美國家的電子商務(wù)產(chǎn)品、服務(wù)的發(fā)展中國家來說，一些跨國公司只需要在中國設(shè)立一些辦事機(jī)構(gòu)，在商品交易時通過電子商務(wù)系統(tǒng)將交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到國外，就會使中國損失大量的稅收收入。如果想改變這一狀況，發(fā)展中國家就必須以常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權(quán)，但這樣就可能引發(fā)與發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)生國際稅收管轄權(quán)方面的糾紛。
二、網(wǎng)絡(luò)時代帶給稅收管理手段和技術(shù)方面的挑戰(zhàn)
1、稅收管理、稽查與處罰的難度增大。例如，現(xiàn)在各企業(yè)使用的財務(wù)軟件千差萬別，支持其運(yùn)行的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)也大相徑庭，并且可能這些數(shù)據(jù)還有各種不同的加密技術(shù)保護(hù)。稅務(wù)部門究竟用什么樣的征管軟件來采集這么多不同類型財務(wù)系統(tǒng)里的涉稅數(shù)據(jù)？再如，網(wǎng)上交易與電子商務(wù)活動都是通過網(wǎng)絡(luò)以無紙化方式進(jìn)行，企業(yè)的會計(jì)處理中的賬簿、發(fā)票也可以使用沒有實(shí)體形態(tài)的電子票據(jù)填制，而這些電子票據(jù)往往極易修改和銷毀，且不易被發(fā)現(xiàn)、不留痕跡，不僅給稅收征管與稽查帶來極大的困難，而且使稅務(wù)管理人員對出現(xiàn)涉稅違法案件難以舉證，難以確定和劃分違法納稅人的法律責(zé)任。
2、商品的計(jì)價與計(jì)量產(chǎn)生困難。在網(wǎng)絡(luò)時代，大量的無形資產(chǎn)，例如商標(biāo)、音樂、電影、軟件、視頻等等成為交易對象，此外，隨著技術(shù)的進(jìn)步，還有許多新的無形產(chǎn)品加入到這些交易之中，例如近些年比較流行的網(wǎng)絡(luò)游戲中的虛擬物品的交易等，并且這些無形資產(chǎn)的交易主要通過網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行交易的。還存在著大量以物易物、使用虛擬貨幣支付等特殊交易行為，如何對這些新的商品和交易進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量、計(jì)價，核定其計(jì)稅金額，也是稅收征管中一個很大的難題。
3、稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)安全受到?jīng)_擊。當(dāng)今稅務(wù)部門開展征管活動也基本上需要依托各種征管軟件與各種網(wǎng)絡(luò)才能正常進(jìn)行，并且這種依賴性會越來越強(qiáng)，這樣稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)安全問題也非常突出。例如，電腦黑客基于個人或者企業(yè)利益的需要，攻擊稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，非法竊取、篡改、傳播一些重要的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)信息；再如病毒、木馬的攻擊和破壞造成征管系統(tǒng)或者相關(guān)稅務(wù)相關(guān)網(wǎng)站的癱瘓、堵塞等，這些可能出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)安全問題對稅務(wù)管理部門提出了更高的技術(shù)要求。如果稅務(wù)部門不重視自身的網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，不提高自身的網(wǎng)絡(luò)安全水平，就無法應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，可能給國家?guī)砭薮蟮膿p失。
三、基本的應(yīng)對策略
面對這些新問題，我們通過思考與探討，認(rèn)為應(yīng)該采取以下對策。
1、對稅收政策與法規(guī)中涉及新經(jīng)濟(jì)相關(guān)條款加以完善和修改。首先，各稅種對于網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及網(wǎng)絡(luò)交易稅收概念的內(nèi)涵和外延，并嚴(yán)格和細(xì)致地規(guī)定其征稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)。其次，對于流轉(zhuǎn)稅方面，可以增大增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，將一些無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)一樣納為征稅對象，并詳細(xì)規(guī)定這些新型商品的稅目、稅率和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，最重要的是明確規(guī)定這些商品的交易只要達(dá)成，無論是通過在線方式還是現(xiàn)實(shí)交易方式，都必須納稅，從而規(guī)范其納稅義務(wù)。
2、建立專門的管理機(jī)構(gòu)，對電子商務(wù)平臺、網(wǎng)上銀行和網(wǎng)絡(luò)交易中介機(jī)構(gòu)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行集中管理。因?yàn)檫@些公司和機(jī)構(gòu)是網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)活動的中樞神經(jīng)，加強(qiáng)對他們的管理，建立健全與這些機(jī)構(gòu)相關(guān)的法律、法規(guī)，明確他們的代扣代繳義務(wù)和監(jiān)督法則，才能夠獲得真實(shí)和準(zhǔn)確的稅收經(jīng)濟(jì)信息，從源頭上控制網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)行為，使網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收征管規(guī)范化、法制化。
3、加強(qiáng)立法。對于國際稅收管轄權(quán)方面，應(yīng)加強(qiáng)這類政策法規(guī)的研究與立法，加強(qiáng)與境外銀行和電子商務(wù)企業(yè)的合作，加強(qiáng)國際稅收合作，合理劃分跨國稅收的征收比率，制定出有利雙方和多方的國際稅收政策，聯(lián)手打擊和限制通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的國際避稅行為。
一、完善職責(zé)，建立健全稅源管理體系
按照以崗定責(zé)、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則，建立統(tǒng)一、規(guī)范的崗責(zé)標(biāo)準(zhǔn)體系，進(jìn)一步明確征、管、查三部門的職責(zé)分工，三部門應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)銜接，既要分工，又要協(xié)作；既要制約，又要協(xié)調(diào)，提高稅源管理的整體效能?？h局征管股應(yīng)為專門的稅源管理部門，主要負(fù)責(zé)稅源的收集、匯總、分析，監(jiān)督指導(dǎo)基層分局（所）加強(qiáng)稅源管理；稽查局、辦稅服務(wù)廳作為稅源監(jiān)控的輔助管理部門，主要負(fù)責(zé)納稅人的稅源采集及稅收征管相關(guān)情況的反饋工作?；鶎臃志郑ㄋ槎愒垂芾淼闹髁?，監(jiān)控掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、稅源變化情況，掌握一些非常規(guī)性的稅源變化情況，特別要加強(qiáng)對改制企業(yè)、有偷稅嫌疑的企業(yè)、漏征漏管戶、停（歇）業(yè)戶、注銷戶、非正常戶等納稅人的監(jiān)控工作，減少稅收死角。進(jìn)一步健全和完善征管、稅政、計(jì)會、信息中心、監(jiān)察審計(jì)等部門之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行機(jī)制，積極為基層部門強(qiáng)化稅源管理提供指導(dǎo)、幫助和監(jiān)督，全方位地構(gòu)建稅源管理體系。
二、貫徹落實(shí)稅收管理員制度，真正發(fā)揮稅收管理員的作用。1、合理安排稅收人員，充實(shí)稅收管理員隊(duì)伍?？h（區(qū)）級局、基層分局要按照稅源管理的需要，重新整合優(yōu)化稅收管理員隊(duì)伍，科學(xué)合理配置人力資源，優(yōu)先保證對大企業(yè)、納稅信用等級較低企業(yè)以及城區(qū)等重點(diǎn)稅源戶的監(jiān)管需要，并引入風(fēng)險管理機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)管理效益的最大化。加強(qiáng)稅收管理員的培訓(xùn)，按照“干什么、學(xué)什么，缺什么、補(bǔ)什么”的原則，結(jié)合崗位的專業(yè)特點(diǎn)和管理的難易程度，有針對性地加強(qiáng)稅收管理員知識更新和技能培訓(xùn)，切實(shí)提高稅收管理員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。
2、建立健全崗責(zé)體系，明確稅收管理員職責(zé)。建立健全稅收管理員崗責(zé)體系，按照稅收管理工作崗位的不同，規(guī)范工作流程，明確職能定位和工作重點(diǎn)，減少日常的應(yīng)付性事務(wù)工作，確保稅收管理員有時間、有精力從事稅源管理工作。
3、建立稅收管理員工作平臺，提高工作效率。積極利用信息技術(shù)輔助稅收管理員開展工作，要在征管業(yè)務(wù)核心軟件基礎(chǔ)上拓展功能，研究開發(fā)稅收管理員工作平臺。通過工作平臺規(guī)范和固化稅收管理員的工作任務(wù)，按照工作流事項(xiàng)，自動分配任務(wù)，自動提示完成狀態(tài)，變?nèi)苏沂聻槭抡胰耍奖愎芾韱T查詢各項(xiàng)涉稅信息
三、創(chuàng)新手段，完善機(jī)制，提高稅源精細(xì)化管理水平。1、加強(qiáng)戶籍管理，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)。基層分局（所）要分區(qū)域、分經(jīng)濟(jì)類型、分行業(yè)、分類別、分戶建立納稅人戶籍檔案。加強(qiáng)對納稅人開業(yè)、變更、停（復(fù)）業(yè)、注銷、非正常戶以及外出經(jīng)營報驗(yàn)登記等日常管理，定期組織開展戶籍管理情況的專項(xiàng)清理工作，減少漏征漏管戶。
2、堅(jiān)持屬地原則，實(shí)施分類管理。根據(jù)納稅人規(guī)模、行業(yè)、企業(yè)存續(xù)時間、經(jīng)營特點(diǎn)和信用等級等實(shí)行稅源分類管理。重點(diǎn)抓好重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)稅種“五個重點(diǎn)”，建立健全重點(diǎn)稅源管理和跟蹤監(jiān)控制度，抓好個體經(jīng)營大戶的征收管理，抓好不同納稅信用等級納稅人的管理與服務(wù)。
3、加強(qiáng)源頭控制、稅收分析和納稅評估。一是要做到源頭控制與稅收分析相結(jié)合。要實(shí)現(xiàn)源頭控制和稅收分析的最佳結(jié)合，要求每個稅收管理員都要做到眼勤、腿勤、手勤，認(rèn)真負(fù)責(zé)，不坐等納稅申報等資料，把室內(nèi)靜態(tài)分析與深入納稅戶實(shí)施稅源跟蹤或動態(tài)管理緊密結(jié)合起來，采取有針對性的措施。二是要扎實(shí)推進(jìn)納稅評估。三是建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查之間的互動機(jī)制。
4、加強(qiáng)發(fā)票管理，強(qiáng)化“以票控稅”。要抓住發(fā)票管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，改進(jìn)和完善發(fā)票“驗(yàn)舊售新”工作。積極穩(wěn)妥地推廣應(yīng)用稅控器具，將稅控器具記錄的開票數(shù)據(jù)與納稅申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，嚴(yán)格按規(guī)定征稅，真正發(fā)揮稅控器具控稅作用。
5、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)稅源管理。按照“功能齊全、監(jiān)控有力”的原則，進(jìn)一步擴(kuò)大征管業(yè)務(wù)軟件的涵蓋范圍；進(jìn)一步拓寬與政府相關(guān)職能部門之間的信息交換，形成信息聯(lián)網(wǎng)；積極推行多元化電子申報、網(wǎng)絡(luò)申報，建成一個“集中管理、相互依托、數(shù)據(jù)規(guī)范、信息共享”的稅務(wù)綜合信息庫，并使之成為信息處理中心和稅源監(jiān)控中心。充分利用征管業(yè)務(wù)信息省級集中優(yōu)勢，運(yùn)用數(shù)據(jù)倉庫，對各級稅源數(shù)據(jù)逐級分析與查詢，實(shí)現(xiàn)對征管工作質(zhì)量與效率考核評價的程序化和自動化，確保稅源管理各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、加強(qiáng)稽查，整頓秩序，營造公平競爭的稅收環(huán)境。一是以日常檢查為重點(diǎn)，堵塞征管漏洞。建立完善日常檢查管理辦法，規(guī)范工作程序，提高效能。處理好日常檢查與稽查間的關(guān)系，構(gòu)建一種以納稅評估為基礎(chǔ)，以日常檢查為紐帶，以稽查為總閘的良性互動機(jī)制；二是加大稽查打擊力度，整頓稅收秩序。三是積極開展涉稅違法案件的分析、解剖和宣傳曝光工作。
關(guān)鍵詞： 稅收 高效率 模式
自1994年國地稅改制，特別是《中華人民共和國稅收征管法》實(shí)施以來，我國的稅收征收管理工作得到了一定的完善，財政收入得到了明顯的提高，依法治稅等方面得到了突出成效。但在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的征管工作仍存在問題，例如征納雙方信息不對稱、稅源不清、漏征漏管、納稅服務(wù)不到位、工作效率低等問題。為此，筆者就如何建立高效率的征收管理模式進(jìn)行探討。
一、加強(qiáng)稅法宣傳和執(zhí)行力度，建立新型稅收信息化管理系統(tǒng)
工作實(shí)際中，由于存在納稅人信息失真情況，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須具有對納稅人管理的信息系統(tǒng)。這樣的信息系統(tǒng)應(yīng)包括稅收的預(yù)測、登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、優(yōu)惠政策管理、稅收資料的收集儲藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲存。目前，雖然我國在稅收信息化建設(shè)方面取得了很多的進(jìn)步，金稅工程的實(shí)施對工作效率的提高起到巨大促進(jìn)作用，但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統(tǒng)不僅有助于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對稱問題，而且有利于提高工作效率，提高管理的科學(xué)化水平。也有助于實(shí)現(xiàn)征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對稱帶來的稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，減少納稅人受處罰的幾率，減少納稅成本，進(jìn)而減少了征管成本，從而提高了征管效率。
二、優(yōu)化職能分配、均衡職能配置
在機(jī)構(gòu)設(shè)置時要考慮征納主體之間的關(guān)系，維護(hù)執(zhí)法權(quán)力。特別注意如何避免機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)活動的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對納稅人的經(jīng)營活動的干擾；近年來我國稅收法制化程度不斷提高，已經(jīng)建立了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督、專門監(jiān)督、納稅人日常監(jiān)督等各種監(jiān)督方式，同時納稅人的法律意識在不斷增強(qiáng)?！敖鸲惞こ獭钡臄?shù)次提速，使信息化建設(shè)取在短短幾年中取得了突破性進(jìn)展。筆者認(rèn)為，分稅制不是分機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)分設(shè)固然有助于分稅制的貫徹落實(shí)，但這絕不是必然條件。當(dāng)前，我國的政府機(jī)構(gòu)改革仍按著“精簡、統(tǒng)一、效能”的原則在推進(jìn)，這一工作思路決定了國地稅機(jī)構(gòu)重組合并勢在必行。
三、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率
首先，稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中有一定的自由裁量權(quán)，要確保其合理使用。稅收法律法規(guī)賦予執(zhí)法人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行自由裁量是合理和必要的，但要對其進(jìn)行必要的控制，目的是使自由裁量權(quán)能夠有效地運(yùn)作，同時防止其被濫用。江西省地方稅務(wù)局近年針對法律法規(guī)中的相關(guān)自由裁量權(quán)條款制定了更加詳細(xì)的裁量標(biāo)準(zhǔn)，此舉在很大程度上保障了稅務(wù)行政效率，實(shí)現(xiàn)了自由裁量的公正，自由裁量權(quán)得到了控制。其次，完善執(zhí)法責(zé)任過錯追究制度。為進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為，要從以下方面完善責(zé)任追究制度：一是要確認(rèn)執(zhí)法崗位，按照執(zhí)法環(huán)節(jié)、工作時限、工作順序、合理的確定不同的執(zhí)法崗位，按照一權(quán)多崗的分權(quán)原則，使每一個崗位和人員都不能有完整的稅收執(zhí)法權(quán)力，以形成同事之間的權(quán)力制約。二要明確崗位職責(zé)，建立規(guī)范系統(tǒng)的崗責(zé)體系，即每一個執(zhí)法崗位均按照重要程度，內(nèi)容多少等進(jìn)行考察、論證，科學(xué)確定工作標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)責(zé)權(quán)限。三要明確責(zé)任追究形式，嚴(yán)格按照國家公務(wù)員管理的有關(guān)規(guī)定。四是實(shí)施崗位的科學(xué)控權(quán)，對每個崗位、每個人的工作職責(zé)進(jìn)行量化考核，發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行糾正和處理。以最大限度的消除執(zhí)法隱患，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，避免造成重大的執(zhí)法過錯。五是要更加嚴(yán)格的實(shí)施責(zé)任追究。根據(jù)考評結(jié)果，對存在執(zhí)法過程人員，根據(jù)其過錯責(zé)任的大小，進(jìn)行不同形式的責(zé)任追究，以確保執(zhí)法質(zhì)量和效率。六是進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，提高稅收執(zhí)法水平和監(jiān)督意識。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，大力推行稅收執(zhí)法資格認(rèn)證制度。對未通過認(rèn)證制度的要調(diào)離執(zhí)法崗位。探索實(shí)行能級管理，按能定級。同時大力加強(qiáng)法律知識培訓(xùn)，使依法行政成為稅收執(zhí)法人員永遠(yuǎn)秉承的意志。七是以信息化為依托，提高公開辦稅的透明度，營造良好的監(jiān)督環(huán)境。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理、稽查部門要在辦稅廳電子顯示屏、多媒體觸摸屏等媒體上將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅申報情況、稅款繳納情況、違章受罰情況和有關(guān)稅收法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行公布，供廣大群眾查詢監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘要：農(nóng)業(yè)水費(fèi)是水利工程管理單位的主要收入來源，水費(fèi)征收直接影響水利工程管理單位的管理和運(yùn)行。本文介紹了水利工程管理單位農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收的基本情況，探討了農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收中存在的難度大、征收率低等問題，并提出了幾點(diǎn)建議。
一、農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收基本情況
農(nóng)業(yè)水費(fèi)是水利工程管理單位的經(jīng)營性收費(fèi)，對于保證灌區(qū)水利工程的正常、安全運(yùn)行及水資源的合理配置和利用起著至關(guān)重要的作用。我國目前實(shí)行的農(nóng)業(yè)水費(fèi)制度，基本上是按1985年國務(wù)院的《水利工程水費(fèi)核定、計(jì)收和管理辦法》執(zhí)行。自2000年起，水利工程水費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性收費(fèi)管理；2003年7月，國家發(fā)改委、水利部正式頒布《水利工程供水價格管理辦法》，將水利工程供水價格完全納入商品價格范疇進(jìn)行管理。農(nóng)業(yè)水價雖幾經(jīng)調(diào)整逐步提高，但受現(xiàn)實(shí)條件的制約與影響，目前我國農(nóng)業(yè)灌溉水價整體水平仍然偏低。
多年來，水費(fèi)的征收都是由地方各級政府以“實(shí)物計(jì)量、貨幣結(jié)算”的方式實(shí)施的，在九十年代后期改為“按畝計(jì)量、貨幣征收”的方式，農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收難度較大，征收率低。以四川省通濟(jì)堰灌區(qū)為例，農(nóng)業(yè)供水自流33元/畝、提灌23元/畝。2009年至2011年，其東坡區(qū)農(nóng)業(yè)水費(fèi)僅收到水費(fèi)總額的77%，彭山灌區(qū)僅為67%。這已嚴(yán)重影響到水利工程管理的正常運(yùn)行，造成工程維修養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)不足，嚴(yán)重影響了供水安全和防汛安全，同時也嚴(yán)重影響了灌區(qū)水資源的可持續(xù)利用和發(fā)展。
二、農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收存在的主要問題
（一）征收方式不合理
多年來，農(nóng)業(yè)水費(fèi)的計(jì)收采取“委托代收為主，部門自收為輔”的單一模式，農(nóng)業(yè)水費(fèi)由財政代收，代收過程中水管單位要支付高額的手續(xù)費(fèi)、獎金和其他業(yè)務(wù)費(fèi)，不僅收費(fèi)成本高，而且代收的水費(fèi)也不能及時足額劃撥到水利部門，甚至一些地方還存在搭車收費(fèi)的現(xiàn)象，這嚴(yán)重?fù)p壞了水利行業(yè)的形象，而水利部門卻無能為力，造成農(nóng)業(yè)水費(fèi)計(jì)收工作被動和水費(fèi)的流失，這種收費(fèi)方式也已愈來愈不適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要。
（二）征收環(huán)節(jié)過多
水管單位委托各縣財政代收，縣財政下達(dá)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)再把水費(fèi)征收任務(wù)下達(dá)到村，以村為單位征收，有的縣水費(fèi)征收過程中還要多增加水務(wù)局這個環(huán)節(jié)，征收環(huán)節(jié)過多，出現(xiàn)了各個環(huán)節(jié)普遍存在截留挪用水費(fèi)問題，水利部門缺少切實(shí)可行的管理辦法，導(dǎo)致水費(fèi)征收不到位，征收率低。
（三）水費(fèi)征收管理混亂，監(jiān)督機(jī)制不健全
水管部門與水費(fèi)征收部門嚴(yán)重脫節(jié)，存在著管水部門不收費(fèi)，收費(fèi)部門不管水的局面；導(dǎo)致水利部門對水費(fèi)的征收和正確使用無法有效監(jiān)督，政府越位管理不善，嚴(yán)重影響了農(nóng)村水利工程的規(guī)范管理和良好運(yùn)行。
（四）水價過低
水管單位盡管努力強(qiáng)化管理，降低水成本，但其成本卻仍不能從政府部門批準(zhǔn)的綜合供水水價中得到補(bǔ)償；且近年來耕地不斷減少，農(nóng)業(yè)水費(fèi)收入逐年降低，水管單位承受著越來越大的虧損壓力。
（五）水費(fèi)拖欠嚴(yán)重
以四川省通濟(jì)堰灌區(qū)為例，灌溉區(qū)各縣財政多年來水費(fèi)不到位，長期拖欠，有些應(yīng)收款已成為呆壞賬無法收回，給單位的正常運(yùn)行造成影響。灌區(qū)每年的清淤和防洪管理負(fù)擔(dān)由于工程老化而逐年加重，水利工程管理維護(hù)費(fèi)用較高，工業(yè)水費(fèi)受市場經(jīng)濟(jì)影響，大量企業(yè)不能滿負(fù)荷運(yùn)行，用水量時多時少，工業(yè)水費(fèi)極不穩(wěn)定。而地方政府每年只按職工人數(shù)劃撥少量經(jīng)費(fèi)，由此造成單位所收費(fèi)用無法維持現(xiàn)有職工的工資發(fā)放，單位人員經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用和日常維修養(yǎng)護(hù)只能通過貸款自籌解決，年應(yīng)付利息達(dá)到60余萬元，發(fā)展嚴(yán)重受到限制。 轉(zhuǎn)貼于
三、農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收管理辦法的建議
水利工程是一項(xiàng)服務(wù)于社會的公益性事業(yè)，是農(nóng)業(yè)、工業(yè)、國民經(jīng)濟(jì)乃至社會發(fā)展的命脈，對社會的發(fā)展和進(jìn)步起著重要的基礎(chǔ)作用。水利要更好地服務(wù)于社會，受益于民，需要對水費(fèi)征收管理中現(xiàn)有問題進(jìn)行改進(jìn)。
（1）建議國家取消農(nóng)業(yè)水費(fèi)，這一舉措不但可以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，突出水利行業(yè)的社會公益職能，還可以杜絕政府或有關(guān)部門截留挪用水費(fèi)資金，使水費(fèi)真正意義上的用在水利工程運(yùn)行和維護(hù)上。對水管單位應(yīng)列為事業(yè)編制，人員經(jīng)費(fèi)全額撥款，以保證水利管理隊(duì)伍的穩(wěn)定，更好地為社會事業(yè)服務(wù)。
（2）建議國家安排投資對公益性水利工程進(jìn)行維修養(yǎng)護(hù)，以幫助水管單位改善工程規(guī)模，及時維修和定期檢修水利工程。以消除潛在的隱患，保障水利工程良性運(yùn)行，延長工程使用壽命，提高水利工程的供水能力和服務(wù)水平。
（3）水管單位貸款應(yīng)由國家?guī)椭鉀Q。隨著2010年事業(yè)單位績效工資改革落實(shí)，水管單位壓力更大，不但要負(fù)擔(dān)在職職工的工資、福利，由于事業(yè)單位的養(yǎng)老保險沒有全社會化，退休人員并未與單位完全脫鉤，單位還要負(fù)擔(dān)退休人員增加的工資，而資金來源一直得不到解決。在績效工資的落實(shí)兌現(xiàn)上，財政比較困難地方的水管單位按照低標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，財政富裕地方的水管單位則按高標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不同、方式不同，造成很多社會矛盾。有的水管單位不得不依賴銀行貸款維持運(yùn)行，建議國家?guī)椭鉀Q水管單位貸款的同時，制定出明確的資金來源渠道及合理的人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，以緩解水管單位壓力，真正發(fā)揮防洪抗旱的社會職能。
（4）提高工業(yè)供水水價，對于城市規(guī)劃，企業(yè)發(fā)展占用渠道管護(hù)范圍以及損壞水工建筑設(shè)施等違反《水法》的行為，國家應(yīng)對水管單位按《水法》執(zhí)行的懲罰給予強(qiáng)有力的支持，以保證水管單位的正常運(yùn)行，促進(jìn)節(jié)約用水、高效用水。
（5）加強(qiáng)外部監(jiān)督，保證水費(fèi)合理使用。財政、審計(jì)和各級水行政主管部門要定期或不定期的對水管單位的財務(wù)制度執(zhí)行情況和農(nóng)業(yè)水費(fèi)收支情況進(jìn)行審查，及時發(fā)現(xiàn)水費(fèi)使用中不合理、不合規(guī)的問題，及時進(jìn)行糾正處理。監(jiān)督水管單位建立和健全財務(wù)管理制度，堅(jiān)決杜絕不合理的開支，把水費(fèi)資金真正用在服務(wù)社會、造福社會上。
四、結(jié)束語
水利管理單位是灌區(qū)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、城市環(huán)境建設(shè)、人居生態(tài)環(huán)境的重要基礎(chǔ)設(shè)施，對灌區(qū)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著“命脈”和保障作用。為了管理好、運(yùn)用好水利工程，國家應(yīng)加強(qiáng)對水管單位的重視和管理，落實(shí)相應(yīng)的人員經(jīng)費(fèi)和一定的工程運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，制定切實(shí)有效的工作制度和管理辦法，確保工程安全運(yùn)行，正常發(fā)揮工程效益。
參考文獻(xiàn)：
摘要：企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為會受政府稅收政策的影響；通過一個靜態(tài)博弈模型的構(gòu)建和分析，討論了政府稅率的高低不同對企業(yè)選擇技術(shù)創(chuàng)新行為的影響，結(jié)論認(rèn)為政府應(yīng)該將企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新收益的稅率控制在一個較低的合理水平上，從而激勵企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新；最后提出一些政策建議。
關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新；政府稅收；稅率；博弈分析
1 引言
隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為企業(yè)市場競爭的重要力量，社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要源泉。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新的知識和新技術(shù)、新工藝，采用新的生產(chǎn)方式和經(jīng)營管理模式，提高產(chǎn)品質(zhì)量，開發(fā)生產(chǎn)新的產(chǎn)品，提供新的服務(wù)，占領(lǐng)市場并實(shí)現(xiàn)市場價值。
2 文獻(xiàn)回顧
通過檢索文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，近年來國內(nèi)采用博弈模型對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為進(jìn)行研究的文獻(xiàn)并不多，按照研究對象的不同主要可以分為兩大類：一類是只針對企業(yè)與企業(yè)之間技術(shù)創(chuàng)新行為進(jìn)行博弈分析，如胡玉柱等（2007）通過構(gòu)建博弈模型，分別分析了企業(yè)在合作與不合作情況下的技術(shù)創(chuàng)新行為，結(jié)論認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)間的創(chuàng)新合作，特別是在我國高科技園區(qū)，應(yīng)該從各個方面出發(fā)創(chuàng)造良好的企業(yè)合作創(chuàng)新的氛圍與環(huán)境。張琳等（2009）對江蘇省高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新模式選擇問題進(jìn)行了一次博弈分析，通過分析找出影響創(chuàng)新模式選擇的因素，為江蘇高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新模式的選擇提供了一些建議。還有諸如此類的文獻(xiàn)，不在贅述。此類文獻(xiàn)主要考察企業(yè)與企業(yè)之間的博弈行為。另一類文獻(xiàn)主要考察企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與政府行為之間的博弈關(guān)系，如魏務(wù)云、羅掌華（2006）利用演化博弈分析方法探討了我國財政政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)作用，并通過具體實(shí)例的分析結(jié)合博弈模型給出了一些政策建議，認(rèn)為政府應(yīng)該加強(qiáng)與企業(yè)之間的聯(lián)系和交流，并且應(yīng)當(dāng)通過漸進(jìn)的改革來完善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新財政政策體系。蔣長流、縱玲玲（2007）認(rèn)為企業(yè)與政府之間存在一個完全但不完美信息的動態(tài)博弈過程，通過模型的構(gòu)建和分析，結(jié)論顯示政府對于有創(chuàng)新能力企業(yè)給予資金支持和企業(yè)進(jìn)行自主技術(shù)創(chuàng)新有助于形成政府和企業(yè)雙贏的格局。
企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不僅是企業(yè)自身行為，同時也會受到外界因素特別是政府行為的影響。單純考慮企業(yè)與企業(yè)之間的博弈而忽略政府政策行為的影響顯得不盡科學(xué)。通過以上簡單的文獻(xiàn)梳理可以發(fā)現(xiàn)，在以上學(xué)者當(dāng)中，要么沒有考慮到政府因素，要么考慮政府財政投入對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響，而對于政府稅收對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的研究頗少。本文將試圖通過博弈模型的分析，從另一種角度來闡述政府稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為的影響。
3 說明及假設(shè)條件
企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方式有很多種，按照技術(shù)創(chuàng)新的新穎性和獨(dú)特性，一般把企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新分為兩大類:自主創(chuàng)新和模仿創(chuàng)新。
為了更好利用博弈模型進(jìn)行問題的研究，本出如下幾點(diǎn)假設(shè)條件：
（1）市場中只有兩家企業(yè)a和b，其中a企業(yè)為大企業(yè)，具有較強(qiáng)的自主創(chuàng)新意識和能力；b企業(yè)為中小企業(yè)，自主創(chuàng)新意識和能力較弱。
（2）每個企業(yè)都有自主創(chuàng)新u和模仿創(chuàng)新v這兩種決策選擇。
（3）不管自主創(chuàng)新還是模仿創(chuàng)新，若成功，則兩企業(yè)將分別獲得m1和m2的創(chuàng)新收益。但是通過模仿創(chuàng)新成功的企業(yè)需要向另一自主創(chuàng)新企業(yè)支付s的知識產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)。若兩企業(yè)均模仿創(chuàng)新，則認(rèn)為兩企業(yè)創(chuàng)新收益為0。其中0＜s＜c1＜c2＜m2＜m1。
（4）a、b兩企業(yè)自主創(chuàng)新的成本分別為c1、c2-tm2，政府對于創(chuàng)新成功的企業(yè)將征收稅率為t的收益稅收。其中c1＜c2，0＜t＜1。
（5）a、b兩企業(yè)自主創(chuàng)新成功的概率分別為p1、p2，其中0＜p2＜p1＜1。
在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一個靜態(tài)博弈模型并分析，我們將重點(diǎn)討論政府稅收稅率t的高低不同對博弈均衡結(jié)果的影響。
4 博弈分析
根據(jù)假設(shè)條件，企業(yè)a、b均有兩種策略選擇：自主創(chuàng)新u與模仿創(chuàng)新v，通過簡單的計(jì)算可以分別算出企業(yè)a、b在策略組合為（u，u）、（u，v）和（v，u）情況下的收益矩陣，（v，v）策略情況下每個企業(yè)的創(chuàng)新收益根據(jù)假設(shè)視為0。具體見（1）~（3）。
（1）a、b企業(yè)在策略組合為（u，u）時的收益矩陣。
a、b同時成功時為m1-c1-tm1;m2-c2-tm2;a成功b失敗時為-c1;m2-c2-tm2;a失敗b成功時為m1-c1-tm1;-c2;a、b同時失敗時為-c1;-c2;
（2）a、b企業(yè)在策略組合為（u，v）時的收益矩陣。
a、b同時成功時為m1+s-c1-tm1;m2-s-tm2;a成功b失敗時為s-c1;m2-s-tm2;a失敗b成功時為m1+s-c1-tm1;-s;a、b同時失敗時為s-c1;-s;
（3）a、b企業(yè)
編輯整理本文。
在策略組合為（v，u）時的收益矩陣。
a、b同時成功時為m1-s-tm1;m2+s-c2-tm2;a成功b失敗時為-s;m2+s-c2-tm2;a失敗b成功時為m1-s-tm1;s-c2;a、b同時失敗時為-s;s-c2;
根據(jù)每個企業(yè)創(chuàng)新成功率的不同，通過計(jì)算可以得到不同策略情況下企業(yè)創(chuàng)新收益概率矩陣如下4。
（4）各種決策情況下a、b企業(yè)創(chuàng)新成功概率矩陣。
在（u，u）策略組合下，a、b同時成功時為p1p2，a成功b失敗時為（1-p1）p2，a失敗b成功時為p1（1-p2），a、b同時失敗時為（1-p1）（1-p2）。
在（u，v）策略組合下，a、b同時成功時為p12，a成功b失敗時為（1-p1）p1，a失敗b成功時為p1（1-p1），a、b同時失敗時為（1-p1）2。
在（v，u）策略組合下，a、b同時成功時為p22，a成功b失敗時為（1-p2）p2，a失敗b成功時為p2（1-p2），a、b同時失敗時為（1-p1）2。
根據(jù)兩企業(yè)每種創(chuàng)新策略情況下的收益矩陣和成功概率矩陣，通過計(jì)算，可以分別得到兩企業(yè)在不同創(chuàng)新策略情況下的最終期望收益，如下5。
（5）a、b企業(yè)在各種創(chuàng)新策略組合情況下的期望收益矩陣。
a、b同時采取u時為（1-t）p1m1-c1；（1-t）p2m2-c2;a采取u,b
采取v時為（1-t）p2m1-s;s+（1-t）p2m2-c2；a采取v，b采取u時為s+（1-t）p1m1-c1;（1-t）p1m2-s；a、b同時采取v時為0;0。
通過5可以看出，博弈模型的均衡結(jié)果有賴于t的大小，當(dāng)政府制定不同的稅收稅率t時，博弈模型的納什均衡會不同。
在上述收益矩陣表5當(dāng)中，對于a企業(yè)而言，若0≤t＜1-（c1-s）/p1m1，則（1-t）p1m1-c1＞（1-t）p2m1-s，s+（1-t）p1m1-c1＞0，此時無論b企業(yè)如何決策，a企業(yè)都會選擇自主創(chuàng)新；若1-（c1-s）/（p1-p2）m1≤t＜1，則（1-t）p1m1-c1＜（1-t）p2m1-s，s+（1-t）p1m1-c1＜0，此時無論b企業(yè)如何決策，a企業(yè)選擇模仿創(chuàng)新。
對于b企業(yè)而言，由于（1-t）p2m2-c2＜（1-t）p1m2-s，所以當(dāng)a企業(yè)選擇自主創(chuàng)新時，b企業(yè)一定會選擇模仿創(chuàng)新；若a企業(yè)選擇模仿創(chuàng)新，則當(dāng)0≤t＜1-（c2-s）/p2m2時，b企業(yè)選擇自主創(chuàng)新；當(dāng)1-（c2-s）/p2m2≤t＜1時，b企業(yè)選擇模仿創(chuàng)新。
綜合上面分析，我們可以歸納出此博弈模型的納什均衡:
①當(dāng)0≤t＜1-（c1-s）/p1m1時，博弈模型的納什均衡為（自主創(chuàng)新，模仿創(chuàng)新）；
②當(dāng)1-（c1-s）/（p1-p2）m1≤t＜1-（c2-s）/p2m2時，博弈模型的納什均衡為（模仿創(chuàng)新，自主創(chuàng)新）；
③當(dāng)1-（c2-s）/p2m2≤t＜1時，博弈模型的納什均衡為（模仿創(chuàng)新，模仿創(chuàng)新）。
通過上文對博弈模型均衡解的尋找過程當(dāng)中我們可以看到，當(dāng)政府制定的稅率t不同時，博弈模型納什均衡會有所不同，即兩種不同類型企業(yè)創(chuàng)新模式選擇會不同。比較遺憾的是本博弈模型并沒有得到最佳均衡結(jié)果，即（自主創(chuàng)新，自主創(chuàng)新），但是這并不能否認(rèn)政府稅收政策不能激勵企業(yè)積極技術(shù)創(chuàng)新，當(dāng)除去假設(shè)條件中對s的約束，接著討論s不同取值時，便能夠得到這樣的結(jié)果，參見文獻(xiàn)?？梢杂^察到，當(dāng)政府的稅率較低時，大型或規(guī)模以上企業(yè)會選擇自主創(chuàng)新，而此時小企業(yè)會選擇模仿創(chuàng)新，而不愿選擇自主創(chuàng)新，究其原因，主要是由于大型或規(guī)模以上企業(yè)往往會先于小企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新，而小企業(yè)考慮到大企業(yè)創(chuàng)新成功率高于自身，且通過模仿創(chuàng)新成本低于自主創(chuàng)新成本，通過模仿創(chuàng)新得到的期望收益要高于自主創(chuàng)新所得到的期望收益。在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，造成這一現(xiàn)象的主要原因之一就在于知識產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)不高。當(dāng)政府稅率稍微偏高時，如上述第2種情況，此時大企業(yè)或規(guī)模以上企業(yè)選擇自主創(chuàng)新的期望收益已經(jīng)大大降低，企業(yè)會選擇模仿創(chuàng)新；而此時中小企業(yè)在覺察到這種信息后，會選擇自主創(chuàng)新，因?yàn)榇藭r大企業(yè)或規(guī)模以上企業(yè)已不再進(jìn)行自主創(chuàng)新，中小企業(yè)只能通過自主創(chuàng)新從而避免“囚徒困境”。當(dāng)稅率高到一定程度后，高稅率已經(jīng)造成企業(yè)創(chuàng)新成本的急劇上升，所有企業(yè)均不會去進(jìn)行自主創(chuàng)新，此時企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新博弈的“囚徒困境”產(chǎn)生。
5 結(jié)論及政策建議
綜合而言，上文通過構(gòu)建在政府稅收前提條件下的不同規(guī)模企業(yè)間的靜態(tài)博弈模型，分別計(jì)算了企業(yè)不同策略情況下的期望收益，并通過討論不同的稅收率t，找出了幾組不同的納什均衡結(jié)果。結(jié)論顯示政府稅收率的高低將直接影響不同企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新模式選擇，制定較低的稅
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率將有助于提高企業(yè)自主創(chuàng)新意識，形成自主創(chuàng)新氛圍。
5.1 加強(qiáng)稅收政策實(shí)施有效性
在我國，由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的復(fù)雜性和不明晰以及政策制定目標(biāo)不明確等原因，政府的稅收政策多表現(xiàn)出零散和臨時性的特征，稅收政策級次低、權(quán)威性差，連續(xù)性不強(qiáng)等等，都造成政府的稅收政策不能形成有效激勵。為此，政府需要明確稅收政策實(shí)施的目標(biāo)，進(jìn)一步完善稅法體系，將稅收政策以法律形式規(guī)定下來，以固定法律的方式進(jìn)行稅收激勵政策的實(shí)施，提高稅收政策實(shí)施的有效性。
5.2 明確稅收政策實(shí)施對象
我國企業(yè)眾多，以往政府多根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模以及行業(yè)歸屬等來對不同企業(yè)實(shí)施稅收激勵政策，而這導(dǎo)致很多企業(yè)一味追求企業(yè)規(guī)模和營業(yè)利潤而忽視技術(shù)創(chuàng)新。同時，政府稅收激勵政策的實(shí)施往往會忽視一些中小企業(yè)，削弱了中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新意識和積極性，從而引發(fā)受到對象限制的中小企業(yè)產(chǎn)生模仿創(chuàng)新甚至抄襲等惡劣行徑，不利于自主創(chuàng)新的行業(yè)市場環(huán)境的形成和發(fā)展。為此，政府在稅收政策制定的同時必須考慮到政策實(shí)施對象的范圍，不應(yīng)片面根據(jù)企業(yè)規(guī)模、所有制性質(zhì)等因素而忽略了其他有實(shí)力和發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)，特別是中小民營企業(yè)。
5.3 制定合理的稅收率
稅收是國家和政府財政的重要來源，同時也是調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的一件有力工具。針對技術(shù)創(chuàng)新收益，若稅率過高，則會導(dǎo)致企業(yè)自主創(chuàng)新積極性削弱，不利于自主創(chuàng)新環(huán)境和市場的形成發(fā)展；若稅率過低，那么將給政府和國家財政帶來一定的損失。因而，政府需要制定合理的稅收率，對于企業(yè)因技術(shù)創(chuàng)新帶來的利潤征稅的稅率應(yīng)該適度降低，控制在合理的范圍之內(nèi)。
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