發(fā)布時(shí)間：2024-03-11 14:41:06
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的消費(fèi)稅的主要特點(diǎn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
野田政府于2011年12月24日提出了2012財(cái)政年度一般會(huì)計(jì)預(yù)算案，并提交國(guó)會(huì)審議。預(yù)算案不僅需要面對(duì)如何削減持續(xù)增長(zhǎng)的高額財(cái)政赤字這一難題，同時(shí)也面臨著來(lái)自震后重建等方面更為嚴(yán)峻的財(cái)政壓力。
一、2012預(yù)算案概況
（一）社保及還債付息為2012年政府主要財(cái)政支出
日本2012財(cái)政年度預(yù)算支出總額為90.33萬(wàn)億日元，相較去年的92.41萬(wàn)億日元下降了2.25%，其中的24.3%，即21.94萬(wàn)億日元用于償還到期債務(wù)及債務(wù)利息。同時(shí)，社會(huì)保障支出所占的比重依舊高居榜首，占29.2%（如果考慮扣除還債與付息后的支出，則占比高達(dá)38.6%），雖然略低于去年31.1%的水平，但與1990年占政府財(cái)政支出17.5%的比重相比，增長(zhǎng)幅度已經(jīng)很大。日本2012財(cái)政年度支出基本架構(gòu)（見(jiàn)表1）。
（二）政府稅收與支出間的差距逐年拉大，財(cái)政赤字狀況嚴(yán)重
日本政府2012財(cái)政年度預(yù)算收入總額為90.33萬(wàn)億日元，其中46.9%，即42.35萬(wàn)億日元為稅收收入，其它收入為3.74萬(wàn)億日元，其余為政府新發(fā)國(guó)債，占49%。自1990年泡沫經(jīng)濟(jì)破滅以來(lái)，伴隨著非勞動(dòng)人口比例的逐年提高，在政府支出逐步上漲的同時(shí)，稅收收入呈逐漸下降態(tài)勢(shì)，2010財(cái)政年度新發(fā)國(guó)債首次超過(guò)稅收收入，2012財(cái)年預(yù)算收入中新發(fā)國(guó)債比例再創(chuàng)歷史新高。日本2012財(cái)政年度收入基本架構(gòu)（見(jiàn)表2）。
二、2012預(yù)算案的主要特點(diǎn)
（一）震后重建預(yù)算龐大，日本政府債務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重
為了使震后重建工作得以迅速展開(kāi)，日本政府于2011年提出了3次補(bǔ)充預(yù)算案，均獲得國(guó)會(huì)批準(zhǔn)，3次補(bǔ)充預(yù)算案的總金額達(dá)到18萬(wàn)億日元之巨，為日本政府2011年度財(cái)政預(yù)算的19.5%。在2012年度政府預(yù)算中，列支了總計(jì)3.7754萬(wàn)億日元的震后重建特別預(yù)算，其中震后重建費(fèi)用3.25萬(wàn)億日元，國(guó)債整理基金特別操作費(fèi)1253億日元，震后重建預(yù)備費(fèi)用4000億日元。龐大的震后重建資金需求使得日本政府的財(cái)政狀況更加捉襟見(jiàn)肘，亦使得政府債務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重。預(yù)計(jì)到2012財(cái)政年度末，日本中央政府長(zhǎng)期債務(wù)余額將達(dá)到709萬(wàn)億日元，為GDP的148%，如果再加上地方政府長(zhǎng)期債務(wù)余額總計(jì)將達(dá)937萬(wàn)億日元，為GDP的195%。
（二）新發(fā)國(guó)債額高于年度稅收總額，國(guó)債依存度再創(chuàng)新高
為減緩日益龐大的國(guó)債增長(zhǎng)，野田政府在2012預(yù)算案中提出了嚴(yán)格控制新發(fā)國(guó)債的預(yù)算平衡措施，新發(fā)國(guó)債44.244萬(wàn)億日元，規(guī)模略低于去年。盡管2012預(yù)算案中稅收收入比2011年有所增加，達(dá)42.346萬(wàn)億日元，但依舊低于新發(fā)國(guó)債規(guī)模，并且，隨著2012預(yù)算案中其它收入的大幅減少，國(guó)債依存度達(dá)到了49%，超過(guò)了去年47.9%的水平，再創(chuàng)歷史新高。
（三）家庭金融資產(chǎn)對(duì)政府國(guó)債的支撐能力已接近上限
日本政府的國(guó)債主要由國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)及居民購(gòu)買(mǎi)，其比例占95%以上，日本居民金融凈資產(chǎn)2010年底達(dá)1115萬(wàn)億日元，為消化國(guó)債增長(zhǎng)提供了有力支撐，但這種情況正在發(fā)生變化。受泡沫經(jīng)濟(jì)破滅后土地和房產(chǎn)價(jià)格大幅縮水等因素影響，自1990年以來(lái)，日本家庭總資產(chǎn)水平略有下降。隨著資產(chǎn)泡沫的基本消除，家庭金融資產(chǎn)2010年比1990年增加了45.6%，家庭總資產(chǎn)的穩(wěn)定性明顯提高，但政府債務(wù)的增長(zhǎng)速度卻明顯高于家庭金融資產(chǎn)的增長(zhǎng)，政府債務(wù)與家庭金融資產(chǎn)的比例已由1990年的43.1%逐步攀升至2009年的91.1%，明顯高于美、德兩國(guó)41.2%和58.8%的水平，家庭金融資產(chǎn)對(duì)政府債務(wù)增長(zhǎng)的支撐能力已接近上限。此外，家庭儲(chǔ)蓄率在2008年一度降至2.2%的低點(diǎn)，之后雖略有回升，但與1991年15.1%的水平顯然無(wú)法相比，因此，日本政府正面臨越來(lái)越大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，出臺(tái)相應(yīng)的改革措施已是大勢(shì)所趨。
（四）以提高消費(fèi)稅為中心的社保―稅收一體化政策出臺(tái)
為緩解日益嚴(yán)峻的債務(wù)形勢(shì)，徹底扭轉(zhuǎn)政府債務(wù)持續(xù)上升的不利局面，野田政府于2012年1月6日正式提出了以提高消費(fèi)稅為基礎(chǔ)的社保―稅收一體化改革方案，社保―稅收一體化改革方案也于2011年被正式納入《新成長(zhǎng)戰(zhàn)略》。該稅改方案的核心是提高消費(fèi)稅稅率，自2014年8月起將目前5%的消費(fèi)稅稅率提高至8%，自2015年10月起再提高至10%。在提高消費(fèi)稅稅率的同時(shí)，為保障基本生活水平不受影響，還包含對(duì)基本食品進(jìn)行適當(dāng)減稅等措施。法案中除提高消費(fèi)稅稅率外，還提出將年收入超過(guò)5000萬(wàn)日元的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)一步提高至45%，并且自2013年開(kāi)始的25年內(nèi)，對(duì)所得稅加收2.1%的附加稅，自2012年起對(duì)法人稅加收10%的附加稅3年，這兩項(xiàng)附加稅將使政府增加9.7萬(wàn)億日元的收入。法案中還將遺產(chǎn)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)由5000萬(wàn)日元下調(diào)至3000萬(wàn)日元，并將最高稅率由50%提高到55%。在社保改革方面，法案將年金的獲得年限由目前的工作25年縮短為10年，同時(shí)擴(kuò)大了企業(yè)的支付力度。此外，法案還提出多項(xiàng)削減政府開(kāi)支的具體措施。
（五）日本國(guó)內(nèi)關(guān)于社保進(jìn)一步市場(chǎng)化的呼聲日高
2011年底，不僅日本政府的債務(wù)總額位列發(fā)達(dá)國(guó)家之首，其公共醫(yī)療護(hù)理支出位列OECD國(guó)家前列，政府年金支出也已超過(guò)OECD國(guó)家的平均水平。但在社保支出逐年增加的情況下，國(guó)民負(fù)擔(dān)率以及國(guó)民負(fù)擔(dān)與GDP之比卻一直處于30%之下，僅高于美國(guó)等國(guó)，為發(fā)達(dá)國(guó)家中的較低水平，對(duì)社保體制進(jìn)行改革，提高國(guó)民社保負(fù)擔(dān)率存在一定的空間。日本是典型的藏富于民的國(guó)家，海外凈資產(chǎn)總額也是全球最高的，部分日本學(xué)者建議應(yīng)效仿德法等國(guó)，逐步提高社保中的國(guó)民負(fù)擔(dān)比例，在政府已將領(lǐng)取年金年齡推遲至65歲之后的情況下，進(jìn)一步加快市場(chǎng)化進(jìn)程，以7萬(wàn)日元/月為政府年金負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)，其余部分由市場(chǎng)來(lái)解決，采取企業(yè)與個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的方式，以徹底扭轉(zhuǎn)政府與國(guó)民收支失衡的格局。
三、啟示
（一）加強(qiáng)收入分配體制與稅收體制改革，提前關(guān)注稅收拐點(diǎn)問(wèn)題
當(dāng)前我國(guó)已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，加強(qiáng)收入分配體制改革，促進(jìn)社會(huì)公平，不僅可以為穩(wěn)定并擴(kuò)大內(nèi)需提供持久動(dòng)力，更是社保等體系建立的必要前提。同時(shí)，我國(guó)更應(yīng)充分借鑒日本等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，加快稅收體制改革，進(jìn)一步理順個(gè)人所得稅稅率形成機(jī)制，并加大監(jiān)管與處罰力度，加快房產(chǎn)稅的出臺(tái)，適時(shí)出臺(tái)遺產(chǎn)稅等稅種，并使消費(fèi)稅逐步向普適性稅種過(guò)渡，以增加地方政府的收入，同時(shí)發(fā)揮其在促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、關(guān)注需求等方面的積極作用?；谖覈?guó)在2015年前后將到達(dá)勞動(dòng)人口/非勞動(dòng)人口比例轉(zhuǎn)折點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)，在社保機(jī)制逐步建立與完善的情況下，稅收拐點(diǎn)預(yù)計(jì)也將不遠(yuǎn)（增長(zhǎng)明顯趨緩或出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)），因此更需提前做好準(zhǔn)備工作，在稅收拐點(diǎn)來(lái)臨之前，建立健全相關(guān)體制機(jī)制，充分吸取日本的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，擴(kuò)大海外凈資產(chǎn)規(guī)模，在努力增加家庭資產(chǎn)的同時(shí)，優(yōu)化家庭資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并加快社保領(lǐng)域的市場(chǎng)化改革。
（二）加快社保體系市場(chǎng)化進(jìn)程，夯實(shí)社?？沙掷m(xù)基礎(chǔ)
一、OECD國(guó)家金融企業(yè)稅收政策和制度特點(diǎn)
OECD的大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個(gè)別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國(guó)家的做法基本上可以看作國(guó)際通行做法。
總的來(lái)講，OECD國(guó)家對(duì)金融企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入不征收間接稅（大致相當(dāng)于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅），而是將金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險(xiǎn)等27大類(lèi)，針對(duì)不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。
OECD的多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅（VAT）和商品勞務(wù)稅（GST）制度（美國(guó)除外），對(duì)金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅；③實(shí)行零稅率，即在免稅的同時(shí)，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項(xiàng)增值稅；④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對(duì)象，即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國(guó)針對(duì)不同的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行的稅收政策是不相同的，但是各國(guó)的做法也有許多共同點(diǎn)。
比較一致的做法是，大多數(shù)國(guó)家對(duì)貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實(shí)行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實(shí)行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購(gòu)進(jìn)品的進(jìn)項(xiàng)稅接近對(duì)金融服務(wù)的“正確”征稅，所以可視同對(duì)金融企業(yè)的征稅。如果對(duì)金融業(yè)同樣實(shí)行發(fā)票抵免型增值稅的話(huà)，一方面難以操作，另一方面可能會(huì)重于對(duì)其他商品和服務(wù)的征稅。
另一個(gè)比較一致的做法是，對(duì)金融服務(wù)中的保管、咨詢(xún)服務(wù)、基金管理等收費(fèi)業(yè)務(wù)都要征稅。
美國(guó)比較特殊，目前國(guó)內(nèi)的間接稅主要是消費(fèi)稅和零售稅?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映，美國(guó)對(duì)外國(guó)保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)服務(wù)，以保險(xiǎn)費(fèi)收入為稅基征收消費(fèi)稅。
日本對(duì)金融服務(wù)業(yè)征稅的項(xiàng)目要明顯多于大多數(shù)國(guó)家，銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)都要征收消費(fèi)稅，但對(duì)利息收入、保費(fèi)收入是不征收消費(fèi)稅的。
韓國(guó)對(duì)商品和勞務(wù)征收增值稅，但對(duì)金融服務(wù)也實(shí)行大多數(shù)國(guó)家的免稅做法。有特色的是從1982年開(kāi)始至今，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的總收入征收0.5％的教育稅。
二、我國(guó)金融企業(yè)稅收政策與制度特點(diǎn)
自改革開(kāi)放以來(lái)，隨著金融體制的改革，政府由原來(lái)與國(guó)有銀行、保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C(jī)構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國(guó)有銀行和保險(xiǎn)公司投資補(bǔ)充資本金的關(guān)系。對(duì)金融企業(yè)，尤其是對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對(duì)待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點(diǎn)是：①金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司實(shí)行55％的企業(yè)所得稅稅率，比非國(guó)有金融企業(yè)和國(guó)內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33％的企業(yè)所得稅稅率高出22個(gè)百分點(diǎn)。1997年在將國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33％的同時(shí)，將全部金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率降到5％，仍高于國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3％的營(yíng)業(yè)稅率，在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國(guó)內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負(fù)重，因?yàn)橥赓Y金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策，在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
之所以對(duì)國(guó)內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位，金融資產(chǎn)的60％集中在國(guó)有金融機(jī)構(gòu)中。政府與國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使政府自覺(jué)不自覺(jué)地把國(guó)有金融機(jī)構(gòu)尤其是國(guó)有銀行當(dāng)作“二財(cái)政”、國(guó)家的“錢(qián)匣子”對(duì)待，而沒(méi)有將其作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)看待。第二，金融業(yè)的稅收是財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，幾次財(cái)稅體制的重大調(diào)整，事實(shí)上都是從短期財(cái)政利益考慮，為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來(lái)設(shè)計(jì)金融業(yè)稅制。第三，與其他行業(yè)比較，國(guó)有金融企業(yè)改制相對(duì)滯后，這也是對(duì)金融業(yè)稅收政策沒(méi)有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四，與我國(guó)目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián)，在存貸款利差較大時(shí)，政府可以利用稅收杠桿對(duì)金融企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個(gè)因素是最主要的。
三、現(xiàn)行稅制下我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)偏重
我國(guó)是實(shí)行增值稅的國(guó)家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒(méi)有實(shí)行增值稅制度，而另外實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度。由于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不允許金融企業(yè)抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅，所以金融企業(yè)事實(shí)上承擔(dān)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。
在我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅（即國(guó)際上所稱(chēng)的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業(yè)的稅負(fù)中流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大大高于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元，企業(yè)所得稅不過(guò)百十億，前者是后者的5倍。交納營(yíng)業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤(rùn)就很少了，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀(guān)原因之一。
按照OECD多數(shù)國(guó)家做法和美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專(zhuān)家尼古拉斯。R.拉迪的計(jì)算方法，分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重，目前我國(guó)金融企業(yè)的總體稅負(fù)（流轉(zhuǎn)稅加所得稅，不包括金融企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司為例，1999年，工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行平均的總體稅負(fù)為74.68％（詳見(jiàn)表1），中國(guó)人保和中國(guó)人壽平均的總體稅負(fù)為68.37％（詳見(jiàn)表2）。
與OECD國(guó)家比較，我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。如果按照OECD多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)采取的稅收政策和做法，對(duì)金融企業(yè)取消征收營(yíng)業(yè)稅及其附加的話(huà)，我國(guó)金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將降低一半以上。以四大國(guó)有獨(dú)資銀行為例，不征收營(yíng)業(yè)稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉(zhuǎn)化為稅前利潤(rùn)（參見(jiàn)表1），并對(duì)其征收33％的企業(yè)所得稅，稅款為100.60億元，實(shí)際總體稅負(fù)降為30.24％。在稅負(fù)降低的同時(shí)，金融企業(yè)稅后利潤(rùn)將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤(rùn)增大1.5倍以上。這種計(jì)算只是建立在理論推算上，不是精確計(jì)算。按照三年后營(yíng)業(yè)稅降為5％測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計(jì)為266.65億元，總體稅負(fù)為58.02％。
四、幾點(diǎn)建議
面對(duì)我國(guó)金融即將開(kāi)放的形勢(shì)，必須抓緊解決我國(guó)金融企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力問(wèn)題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題外，我國(guó)長(zhǎng)期形成的帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度，也是影響我國(guó)金融企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要外部因素。過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)使金融企業(yè)的稅后利潤(rùn)很低，難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿(mǎn)足資本充足率的要求。亞洲金融危機(jī)以后，我們?cè)扇∫淮涡該芨?700億元增加國(guó)有商業(yè)銀行資本金的辦法，提高國(guó)有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計(jì)，如果長(zhǎng)期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國(guó)有銀行自身的資本積累能力，又會(huì)給國(guó)家財(cái)政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問(wèn)題，同時(shí)調(diào)整對(duì)其的稅收政策和制度，建立起我國(guó)金融企業(yè)良好的“造血”機(jī)能，才能既有利于金融發(fā)展，又有利于財(cái)政收入的增加。
另外，考慮到我國(guó)加入WTO以后，將逐步開(kāi)放金融服務(wù)業(yè)，即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業(yè)的總部在國(guó)外，國(guó)外的金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國(guó)金融企業(yè)，他們的分支機(jī)構(gòu)可以得到總部資金支持，我國(guó)金融企業(yè)仍會(huì)處于十分不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。加上金融業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，隨著金融業(yè)開(kāi)放后的市場(chǎng)化進(jìn)程加快，我國(guó)金融企業(yè)必須加強(qiáng)自身抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以，建議參照國(guó)際通行做法，考慮中國(guó)國(guó)情，逐步調(diào)整和改變目前我國(guó)金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。
（一）將金融企業(yè)的總體稅負(fù)目標(biāo)確定在40％左右。其中企業(yè)所得稅按照國(guó)際通行及我國(guó)的改革思路，與其他行業(yè)的稅制相同，總體不做特殊規(guī)定，主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。
從根本的制度建設(shè)上，應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。按照OECD多數(shù)國(guó)家的做法，對(duì)金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免征增值稅辦法，對(duì)手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說(shuō)明的是，目前國(guó)際上對(duì)金融業(yè)這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度，如已經(jīng)有人提出對(duì)金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。
如果我國(guó)在未來(lái)3－5年不能將服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的話(huà)，也可以在目前的稅制下，為達(dá)到金融業(yè)總體稅負(fù)40％左右的目標(biāo)，逐步將營(yíng)業(yè)稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國(guó)有獨(dú)資銀行總稅負(fù)測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅降為2％，營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負(fù)降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負(fù)還會(huì)更高一些）。
（二）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國(guó)有金融企業(yè)改制和改革為前提。
在沒(méi)有對(duì)我國(guó)國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)實(shí)行改制和改革以前，“單兵獨(dú)進(jìn)”的稅制調(diào)整存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明，在沒(méi)有進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的“放權(quán)讓利”，雖然可以起到調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)積極性的作用，但也造成利潤(rùn)和財(cái)務(wù)分配失控，國(guó)有資產(chǎn)流失，以及“富了和尚窮了廟”的負(fù)面效應(yīng)。因此，為了防止在目前國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)體制下，調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”，應(yīng)該在調(diào)整稅制之前，先推進(jìn)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的改制。
（三）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整需要妥善處理好的兩個(gè)相關(guān)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅 背景 影響 國(guó)家政策
一、 營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅實(shí)施的背景
營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)的稅務(wù)制度中主要的的兩個(gè)稅種。國(guó)家稅務(wù)政策規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)用于第三產(chǎn)業(yè)中的大部分行業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)中除建筑業(yè)之外繳納增值稅。兩者相輔相成互相補(bǔ)充，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮了重要的作用。然而由于改革的深化，這種雙軌制的稅務(wù)制度顯然已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)。其弊端主要體現(xiàn)在：
第一，對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)質(zhì)上的重復(fù)征稅，加重了其負(fù)擔(dān)，造成了現(xiàn)實(shí)上的不公平，極大地限制了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。眾所周知，對(duì)貨物征收增值稅，對(duì)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的有償勞務(wù)收營(yíng)業(yè)稅，而且營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額征收的。實(shí)際情況是，貨物在生產(chǎn)過(guò)程中是要付出勞務(wù)和其原材料的，勞務(wù)的提供也是要耗費(fèi)原材料和其他的勞務(wù)，所以，貨物的買(mǎi)賣(mài)和勞務(wù)的提供都存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象。現(xiàn)在，我國(guó)的在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，而且，社會(huì)的分工逐漸精細(xì)化，重復(fù)征稅是相當(dāng)不明智的行為，它妨礙了社會(huì)分工，也影響了市場(chǎng)的公平，抑制了企業(yè)發(fā)展的積極性。
第二，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的服務(wù)和商品是一并銷(xiāo)售的，在實(shí)際征收工作中很難區(qū)分兩者所占的比重。造成了鑒別困難，使?fàn)I業(yè)者和稅收人員發(fā)生分歧。降低了稅務(wù)征收的效率。
第三，營(yíng)業(yè)稅、增值稅兩種稅征稅方式共同存在，重復(fù)地征稅，實(shí)際上是變相的貨物和勞務(wù)的輸出的不徹底的退稅，降低了我國(guó)的產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，削弱了我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使我國(guó)的企業(yè)很難在國(guó)際上占有一席之地。法國(guó)1954年實(shí)行增值稅制度，是最早實(shí)行這項(xiàng)稅制的國(guó)家。因?yàn)樗^好地避免了以前稅收制度中的弊端而為世界許多國(guó)家所接受，紛紛采用?，F(xiàn)在，世界上有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅制度。在較短的時(shí)間內(nèi)增值稅能夠在世界范圍內(nèi)鋪開(kāi)，很主要的一個(gè)因素就是，增值稅可以真正地實(shí)現(xiàn)徹底的退稅。對(duì)國(guó)外來(lái)說(shuō)，符合國(guó)際慣例，和國(guó)際接軌，與其他國(guó)家的企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，由于“出口的產(chǎn)品退稅、進(jìn)口的產(chǎn)品征稅”的政策可以保證來(lái)自別的國(guó)家的貨物和勞務(wù)承擔(dān)一樣的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也就是都采用輸入的國(guó)家的納稅標(biāo)準(zhǔn)繳納稅款。對(duì)國(guó)內(nèi)來(lái)說(shuō)，可以提升在世界市場(chǎng)上本國(guó)的企業(yè)的勞務(wù)和產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力；也就是說(shuō)，增值稅適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的需求。可是，在我國(guó)增值稅的征收對(duì)象主要局限于貨品交易，而對(duì)達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的有償勞務(wù)輸出征收營(yíng)業(yè)稅，這一方面是重復(fù)征稅的原因，使得產(chǎn)品的出口沒(méi)有實(shí)行徹底退稅，以至于降低了在國(guó)際市場(chǎng)上我國(guó)的產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，因?yàn)槲覈?guó)一直征收達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的有償勞務(wù)的提供營(yíng)業(yè)稅，而不是國(guó)際通行的增值稅，所以，我國(guó)的勞務(wù)輸出在國(guó)際市場(chǎng)不具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，極大地阻礙了我國(guó)的勞務(wù)輸出業(yè)務(wù)的發(fā)展，導(dǎo)致我國(guó)外貿(mào)的出口的結(jié)構(gòu)以貨物輸出為主，結(jié)構(gòu)過(guò)于單一。鑒于以上原因，為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，真正地實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)在稅務(wù)改革方面進(jìn)行有益的嘗試，其主要形式是改變結(jié)構(gòu)性減稅政策，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅。我國(guó)這一舉措，既是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，符合中國(guó)的實(shí)際情況，又順應(yīng)時(shí)代要求與國(guó)際稅務(wù)制度接軌。這一政策的實(shí)施，是大勢(shì)所趨，是一件利國(guó)利民的好事，必將促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速增長(zhǎng)。
二、營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅實(shí)施對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響
談到營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅實(shí)施對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響首先要認(rèn)清營(yíng)業(yè)稅與增值稅的特點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)范圍內(nèi)提供達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的勞務(wù)、把無(wú)形的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人或買(mǎi)賣(mài)不動(dòng)產(chǎn)的企事業(yè)單位或個(gè)人，征收其獲得營(yíng)業(yè)額一部分的賦稅，不一樣的行業(yè)所征收的稅率也是不一樣的。比如說(shuō)，在我國(guó)的現(xiàn)行稅務(wù)政策中規(guī)定，國(guó)家對(duì)娛樂(lè)業(yè)征收的稅率5%至20%，對(duì)服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、把無(wú)形的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人或交易不動(dòng)產(chǎn)征收的稅率為5%，對(duì)于建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)征收的稅率為3%。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方式是營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)稅率，這當(dāng)中沒(méi)有扣除原料或服務(wù)成本，因此存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。而增值稅是目前我國(guó)應(yīng)用最為廣泛的稅種，是對(duì)在我國(guó)范圍內(nèi)交易貨物或者提供各種有償勞務(wù)或者進(jìn)口貨物的企事業(yè)單位和個(gè)人，對(duì)其取得的貨物或達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的有償勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額或者進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，但扣除其所需要的成本的一種賦稅。增值稅是以商品（含達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的有償勞務(wù)）在流通過(guò)程中產(chǎn)生的增值的數(shù)額作為計(jì)稅根據(jù)而征收的一種賦稅。在征收的過(guò)程中，只是對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，是扣除了成本的稅務(wù)制度。增值稅是以企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料所產(chǎn)生的稅額，只是對(duì)其增值的部分征稅，不存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題。
通過(guò)以上分析我們可以看出，增值稅的主要特點(diǎn)是以扣除成本的的差額做為納稅者的應(yīng)繳納稅額；而營(yíng)業(yè)稅則一般是按照營(yíng)業(yè)收入的總額和適用的稅率去直接計(jì)算應(yīng)該繳納稅額的，不能減去進(jìn)項(xiàng)的稅額。也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩者之間基本上是不產(chǎn)生聯(lián)系的，而營(yíng)業(yè)稅與營(yíng)業(yè)稅之間也不產(chǎn)生聯(lián)系，都是各自繳納自己的稅款，兩者相互之間不能抵扣；而只有增值稅之間才可以相互抵扣。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅以后，，增加了外貿(mào)企業(yè)繳納增值稅的范圍 。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅前，外貿(mào)企業(yè)繳納稅款的主要種類(lèi)是是營(yíng)業(yè)稅，，除出易的貨物免征營(yíng)業(yè)稅外，，其他的銷(xiāo)售：比，如內(nèi)銷(xiāo)、自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售、進(jìn)口銷(xiāo)售、出口銷(xiāo)省等， 項(xiàng)目都須繳納營(yíng)業(yè)稅。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，，增值稅成為應(yīng)繳納稅款中的主要種類(lèi)，，增值稅的征稅范圍也相應(yīng)擴(kuò)大，很多，差不多涉及到生產(chǎn)、流通的每個(gè)環(huán)節(jié)。
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅可以避免重復(fù)征稅，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高其本身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，。然而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)是相對(duì)企業(yè)的總體來(lái)說(shuō)的，對(duì)于不同的行業(yè)以甚至于具體的企業(yè)，產(chǎn)生的影響是不一樣的。因?yàn)槠髽I(yè)所在的行業(yè)不一樣，經(jīng)營(yíng)的模式、所處的發(fā)展階段和企業(yè)規(guī)模也不一樣，在同樣的稅率政策的情況下，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅以后，不一樣的企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者減輕或者加重?？梢哉f(shuō)，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅是“雙刃劍”，對(duì)成本高利潤(rùn)低的企業(yè)來(lái)說(shuō)較為有利，而成本低利潤(rùn)高的企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)甚至有可能提高。因?yàn)樵鲋刀愂且詣?chuàng)收部分作為基準(zhǔn)而征收稅款的，其成本部分是可以抵扣的。所以，對(duì)于某些行業(yè)而言，可能是有利的，因?yàn)榈挚鄄糠譁p輕了稅負(fù)。還有一種情況，如果貨物的增值率過(guò)高，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)負(fù)就比營(yíng)業(yè)稅還高。國(guó)家為了鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯，對(duì)外貿(mào)企業(yè)的出口貨物實(shí)行“免、退”稅務(wù)管理辦法，也就是出口時(shí)的增值部分是免除增值稅的，對(duì)于進(jìn)口的增值稅額退稅。外貿(mào)企業(yè)出口的貨物退還增值稅的計(jì)算辦法是除了退還其已經(jīng)繳納的增值稅以外，還退還已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的退稅辦法分別依據(jù)該消費(fèi)稅的征稅辦法確定，也就是退還這種消費(fèi)品在生產(chǎn)中已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅。所以一般情況來(lái)說(shuō)，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅是喜訊，因?yàn)樗膶?shí)行降低了企業(yè)的成本，大大的減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的發(fā)展。大大的調(diào)動(dòng)外貿(mào)企業(yè)的積極性。
營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向也可能會(huì)產(chǎn)生一定的的影響。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值后外貿(mào)企業(yè)的服務(wù)對(duì)象更喜歡與之合作，因?yàn)樗麄冊(cè)诤献鬟^(guò)程中可以得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的好處，然而這只是局限于服務(wù)對(duì)象是增值稅一般納稅人，不然的話(huà)，外貿(mào)企業(yè)收取的增值稅金額也算作其成本。所以，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的實(shí)施對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向可能產(chǎn)生一些影響。這是外貿(mào)企業(yè)的管理面臨的新的問(wèn)題。
還會(huì)產(chǎn)生的一個(gè)問(wèn)題是，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，外貿(mào)企業(yè)的損益項(xiàng)目上體現(xiàn)不出服務(wù)流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)的賬面收入可能有所下降，即使稅負(fù)不變，也將減少一部分。所以，在同樣的利潤(rùn)下的利潤(rùn)率顯示的會(huì)更高。
營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅實(shí)施后，國(guó)家的稅務(wù)管理力度將會(huì)更加大，由于借鑒了世界上先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)結(jié)合我國(guó)三十多年的實(shí)踐，我國(guó)的增值稅管理較為完善，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后實(shí)行的稽核比對(duì)信息。堵塞了以往一些稅務(wù)管理方面的漏洞，而目前我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅管理還不夠成熟，還沒(méi)有達(dá)到這個(gè)程度。
營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的實(shí)施對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員也是一次考驗(yàn)和鍛煉。對(duì)他們來(lái)說(shuō)，稅務(wù)制度的變革需要一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程，加強(qiáng)這方面的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，時(shí)代的需求成為他們當(dāng)務(wù)之急。以前的營(yíng)業(yè)稅納稅人變成了現(xiàn)在的增值稅納稅人，企業(yè)有必要在填報(bào)申報(bào)表、防偽稅控系統(tǒng)等方面進(jìn)行一定業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，避免發(fā)生不必要的錯(cuò)誤，造成不必要的損失。外貿(mào)企業(yè)，用心學(xué)習(xí)和正確把握國(guó)家退稅政策，吃透退稅政策，外貿(mào)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)退稅流程和申報(bào)系統(tǒng)胸有成竹，以便提高填報(bào)申報(bào)的質(zhì)量和速度，從而，加快資金周轉(zhuǎn)，是企業(yè)不至于因此而捉襟見(jiàn)肘。
現(xiàn)在，我國(guó)正處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅對(duì)于改變我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提升我國(guó)的綜合國(guó)力有著不同尋常的意義。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅，有利于外貿(mào)企業(yè)調(diào)整出口結(jié)構(gòu)，使市場(chǎng)的資源的配置更加合理。促進(jìn)我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅，完善了我國(guó)的稅務(wù)制度，避免了國(guó)家對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的成本，解除了對(duì)企業(yè)的束縛，有力的增強(qiáng)我國(guó)的外貿(mào)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。外貿(mào)企業(yè)作為我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)交流的窗口，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，更應(yīng)該走在前列。讓中國(guó)的產(chǎn)品更多更快更好地走向世界，同時(shí)，引進(jìn)國(guó)外的技術(shù)和產(chǎn)品，使它們更好地為社會(huì)主義建設(shè)服務(wù)。外貿(mào)企業(yè)的稅收成本降低，可以降低國(guó)外產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格，給消費(fèi)者提供更為廣闊的選擇空間。同時(shí)，市場(chǎng)上的服務(wù)會(huì)更加的精細(xì)化專(zhuān)業(yè)化，可以大力的提高企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，使我們普通消費(fèi)者享受到更好的產(chǎn)品和服務(wù)，改善我們的民生，提高我們的生存質(zhì)量，讓我們的生活更美好。
三、結(jié)束語(yǔ)
營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅是我國(guó)在全世界金融危機(jī)的大背景下推出的政策，是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。外貿(mào)企業(yè)要抓住好時(shí)機(jī)，利用現(xiàn)有政策加快發(fā)展。由于營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，企業(yè)是可以對(duì)固定資本的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的，這樣，企業(yè)就能省下更多的資金，用于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，增加利潤(rùn)。同時(shí)，全球范圍內(nèi)正發(fā)生著金融危機(jī)，而金融危機(jī)過(guò)后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的春天，市場(chǎng)就會(huì)有大量的商品需求?，F(xiàn)在，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，正是為將來(lái)進(jìn)軍廣闊的世界市場(chǎng)做好準(zhǔn)備的良好時(shí)機(jī)。
參考文獻(xiàn)：
[1]杜莉，張?zhí)K予.論我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅在上海金融核心區(qū)試點(diǎn)的必要性和可行性[J].世界經(jīng)濟(jì)情況，2009
[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 核算原則
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性
稅務(wù)會(huì)計(jì)是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論和方法，對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時(shí)、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門(mén)提供稅務(wù)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，其會(huì)計(jì)主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨(dú)立納稅人，包括法人和非法人。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)或國(guó)家稅務(wù)中發(fā)揮著不同的作用，兩者本屬于不同的經(jīng)濟(jì)范疇，它們出于不同的目的，各自遵循著不同的準(zhǔn)則，規(guī)范了不同的經(jīng)濟(jì)對(duì)象。在當(dāng)今形勢(shì)下大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有將二者分離應(yīng)用，為充分發(fā)揮各自的作用，二者的分離具有必然性，這是現(xiàn)代企業(yè)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及國(guó)家稅收制度的要求。然而它們之間又不可避免地有著密切的聯(lián)系：稅收是會(huì)計(jì)的環(huán)境因素之一，稅收制度的改革完善，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將產(chǎn)生直接的影響；反言之，會(huì)計(jì)核算同樣也是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，各種稅收規(guī)定的最終落實(shí)都離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算。此二者的研究領(lǐng)域交叉就形成了一個(gè)特殊的學(xué)術(shù)領(lǐng)域――“稅務(wù)會(huì)計(jì)”。 稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。
二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性
目前,我國(guó)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與否的問(wèn)題是會(huì)計(jì)界和稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)之一，但從經(jīng)濟(jì)事物發(fā)展規(guī)律來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離是勢(shì)在必行。
1.不同的法律體系。在法國(guó)、德國(guó)、意大利等國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是統(tǒng)一的，而英美等國(guó)則相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則由民間職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體制定，國(guó)家通過(guò)稅法控制稅收，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在較大不同，企業(yè)平時(shí)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求核算，納稅申報(bào)時(shí)改用稅務(wù)會(huì)計(jì)要求的會(huì)計(jì)程序和處理辦法。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定存在一定差異，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)一直以稅法為準(zhǔn)繩，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。按照稅法規(guī)定，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要特性。如對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收入的確認(rèn)、成本的核算和費(fèi)用的扣除等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過(guò)程。因此應(yīng)有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。英美等國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)所得與稅務(wù)所得規(guī)定的差異促使稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。隨著貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中地位和作用的加強(qiáng)，納稅人開(kāi)始開(kāi)展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認(rèn)收入、加速確認(rèn)成本等等。發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始頒布稅務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，納稅人相應(yīng)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理體系，會(huì)計(jì)制度逐漸形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)三足鼎立之勢(shì)。發(fā)達(dá)國(guó)家中型以上的企業(yè)，一般在財(cái)務(wù)總監(jiān)下設(shè)會(huì)計(jì)主任（主管會(huì)計(jì)）、財(cái)務(wù)主任（財(cái)務(wù)管理）、稅務(wù)主任（納稅主管），分別主管三個(gè)方面的工作，稅務(wù)方面業(yè)務(wù)由稅務(wù)主任及所轄人員負(fù)責(zé)，包括稅款計(jì)繳、納稅申報(bào)、代扣代繳、稅款繳納和稅收策劃，他們定期將納稅活動(dòng)結(jié)果通知會(huì)計(jì)主任，以及時(shí)調(diào)整有關(guān)信息。目前我國(guó)實(shí)行的基本是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)基本采用企業(yè)自行進(jìn)行賬務(wù)處理，納稅時(shí)再由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整的政策，這種方式由于受到稅法不完善和征收人員素質(zhì)不高等因素的影響，導(dǎo)致國(guó)家稅款大量流失。
2.稅務(wù)籌劃性?！皯?yīng)交稅金”在企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納之前，系留存于企業(yè)內(nèi)部，該資金無(wú)疑是一筆可觀(guān)的不計(jì)息負(fù)債，能暫供納稅人無(wú)償使用。這樣，自然而然也就產(chǎn)生了一個(gè)稅務(wù)資金籌劃的問(wèn)題，該筆負(fù)債金額的大小、應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅人無(wú)償使用期限的長(zhǎng)短，都將影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。尤其是不同資金的投向、不同籌資的方式、不同管理的決策，都會(huì)產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，繼而影響納稅人今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
3.“財(cái)”、“稅”相關(guān)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中的重要分支，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“近親”，系由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步演進(jìn)而來(lái)，自然無(wú)法回避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些概念，諸如會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)等這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提，以及實(shí)際成本計(jì)價(jià)、劃分資本性支出與收益性支出原則等，均同樣適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同，也使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著很多差異，諸如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為入賬基礎(chǔ)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合作為入賬基礎(chǔ)，且更偏重于稅負(fù)的公平性及支出的必要性等內(nèi)容。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)
稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的特點(diǎn)，其基本前提也應(yīng)有其特殊性。
1.納稅主體不同。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體有密切聯(lián)系，但不一定等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息，被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的、獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。而納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。例如，對(duì)稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí)，其納稅人（即稿酬收入者）并非會(huì)計(jì)主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開(kāi)的。
2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來(lái)要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn),以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。
3.貨幣時(shí)間價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫(kù)期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一。
4.納稅會(huì)計(jì)期間。納稅會(huì)計(jì)期間亦稱(chēng)納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會(huì)計(jì)期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
5.年度會(huì)計(jì)核算。年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，即稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。
四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容
稅務(wù)會(huì)計(jì)是指在企業(yè)中從事納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)。主要從事兩方面的活動(dòng)：
1.稅務(wù)活動(dòng)的核算。從稅務(wù)活動(dòng)核算的內(nèi)容來(lái)分析，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)主要與稅種相關(guān)，按照現(xiàn)行稅制，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括：(1)流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)。包括增值稅會(huì)計(jì)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)等。(2)所得稅會(huì)計(jì)。(3)其他稅會(huì)計(jì)。具體有資源稅會(huì)計(jì)、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)及關(guān)稅會(huì)計(jì)等，其中增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。
2.稅務(wù)繳納的籌劃。稅務(wù)籌劃是指企業(yè)依據(jù)稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，規(guī)劃企業(yè)的納稅，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，使之既依法納稅，又使企業(yè)稅賦合理。
五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則，大部分都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但又因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)上的特定原則可以歸納如下：
1.修正的應(yīng)計(jì)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制（亦稱(chēng)現(xiàn)金制）突出地反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則――現(xiàn)金流動(dòng)原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般只適用于個(gè)人和不從事商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報(bào)。目前，大多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計(jì)制原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。
2.與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致原則。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的密切關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般應(yīng)遵循各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款；依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日尚未確認(rèn)的事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項(xiàng)的最終應(yīng)納稅款，但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項(xiàng)之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。
3.劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來(lái)源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過(guò)其經(jīng)常性的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入，其內(nèi)容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益（如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等），一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營(yíng)中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券，以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。
4.配比原則。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費(fèi)用的觀(guān)點(diǎn)意味著，如果所得稅符合確認(rèn)與計(jì)量這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)于費(fèi)用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會(huì)計(jì)期間內(nèi)為會(huì)計(jì)目的所報(bào)告的收入和費(fèi)用來(lái)確定所得稅費(fèi)用，而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費(fèi)用的時(shí)間性。
5.確定性原則。是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當(dāng)初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)是以歷史成本為基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，提高了會(huì)計(jì)信息的可信性。
(一)上海進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀
上海早在“十五”期間就提出了“出口與進(jìn)口并舉”的發(fā)展思路，進(jìn)口貿(mào)易的規(guī)模在全國(guó)一直比較靠前。進(jìn)口貿(mào)易對(duì)推動(dòng)上海經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高人民物質(zhì)文化消費(fèi)水準(zhǔn)、提升上海城市國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和增強(qiáng)上海對(duì)周邊城市乃至全國(guó)服務(wù)能力的重要性越來(lái)越凸顯。同時(shí)，上海已進(jìn)入人均GDP超萬(wàn)美元的后工業(yè)化階段，要解決好上海與內(nèi)地爭(zhēng)能源、爭(zhēng)資源問(wèn)題，從長(zhǎng)期看靠轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，短期內(nèi)則需要通過(guò)擴(kuò)大進(jìn)口貿(mào)易來(lái)緩解;城市化速度加快、劉易斯拐點(diǎn)的形成更使進(jìn)口成為控制、平抑物價(jià)的一種不可或缺的手段。通過(guò)擴(kuò)大和優(yōu)化進(jìn)口貿(mào)易，可進(jìn)一步促進(jìn)上海產(chǎn)業(yè)升級(jí)，增強(qiáng)創(chuàng)新能力，提升上海出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)擴(kuò)大消費(fèi)能級(jí)，增強(qiáng)口岸功能和輻射能力，優(yōu)化城市功能。
1.絕對(duì)額持續(xù)增長(zhǎng)，增長(zhǎng)率周期性波動(dòng)
上海一直是國(guó)內(nèi)最重要的進(jìn)口口岸，在全國(guó)進(jìn)口總額占比保持在14%左右。2010年上海外貿(mào)進(jìn)口1880.85億美元，是2001年的6.4倍，高于同期出口增幅10.1%?？v觀(guān)近十年，上海進(jìn)口總額與出口基本持平，進(jìn)口增幅的波動(dòng)趨勢(shì)與全國(guó)基本一致，大約4年左右為一個(gè)周期。
2.加工貿(mào)易占比趨降，一般貿(mào)易和其他貿(mào)易占比波動(dòng)上升
近10年來(lái)，一般貿(mào)易進(jìn)口在上海進(jìn)口貿(mào)易中一直占據(jù)主要地位;加工貿(mào)易在上海進(jìn)口貿(mào)易中所占比重呈明顯下降趨勢(shì);以保稅區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)轉(zhuǎn)口貨物、保稅倉(cāng)庫(kù)進(jìn)出境貨物等為主的其他貿(mào)易在波動(dòng)中上升，“十五”期末開(kāi)始，占比超過(guò)了加工貿(mào)易。
3.進(jìn)口集中度較高，外資企業(yè)是主體，民營(yíng)企業(yè)增勢(shì)趨強(qiáng)
進(jìn)口主要向外資企業(yè)、大型企業(yè)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)集中。外資企業(yè)和國(guó)有企業(yè)兩者相加，占進(jìn)口額的90%左右。其中外資企業(yè)占65%以上，國(guó)有企業(yè)占20%以上。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)口額占比呈上升趨勢(shì)，近年穩(wěn)定在10%以上。
4.亞洲、歐美是主要進(jìn)口來(lái)源，多元化趨勢(shì)明顯
上海進(jìn)口商品來(lái)源國(guó)相對(duì)穩(wěn)定，一半以上來(lái)自亞洲，約30%來(lái)自歐美市場(chǎng)。大洋洲、非洲市場(chǎng)份額持續(xù)上升，拉美增長(zhǎng)最快，市場(chǎng)多元化趨勢(shì)日趨明顯。5.進(jìn)口商品結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，越來(lái)越呈現(xiàn)“兩頭大”的發(fā)達(dá)市場(chǎng)特點(diǎn)傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)進(jìn)口額占比明顯縮小;資本及技術(shù)密集型產(chǎn)品，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)品的進(jìn)口明顯增多;高端消費(fèi)品進(jìn)口大幅增長(zhǎng);原材料進(jìn)口大幅提高。
6.進(jìn)口對(duì)上海經(jīng)濟(jì)社會(huì)的拉動(dòng)作用日益顯現(xiàn)
對(duì)1990年以來(lái)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)上海的進(jìn)口和出口與GDP增長(zhǎng)都有明顯的正相關(guān)關(guān)系;其中，進(jìn)口與GDP增長(zhǎng)的相關(guān)性高達(dá)0.985，超過(guò)出口與GDP的相關(guān)性(0.980)。進(jìn)口還創(chuàng)造了大量的稅收，僅海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅一項(xiàng)，2010年就超過(guò)2000億元。
(二)上海進(jìn)口政策的主要特點(diǎn)
上海進(jìn)口政策受?chē)?guó)家政策影響較大，主要特點(diǎn)與全國(guó)一致。近年來(lái)，我國(guó)開(kāi)始重視進(jìn)口對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)平衡和結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要作用，采取了一系列擴(kuò)大進(jìn)口的財(cái)稅優(yōu)惠政策。通過(guò)對(duì)已經(jīng)公布的進(jìn)口相關(guān)政策的分析，我們可以看出，現(xiàn)階段我國(guó)擴(kuò)大進(jìn)口的有效政策手段依然以下調(diào)關(guān)稅、放開(kāi)進(jìn)口限制、稅收優(yōu)惠及進(jìn)口貼息為主;與出口促進(jìn)政策相比，進(jìn)口促進(jìn)政策體系亟待完善。我國(guó)的進(jìn)口政策處于不斷發(fā)展與完善的過(guò)程中，政策目標(biāo)不斷調(diào)整，無(wú)論是進(jìn)口政策鼓勵(lì)的重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)區(qū)域還是重點(diǎn)商品，都處于不斷變化調(diào)整中，以適應(yīng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀(guān)需要。
二、上海進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展環(huán)境分析及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒
(一)上海進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展環(huán)境分析
近10年來(lái)，特別是國(guó)際金融危機(jī)之后，上海出口貿(mào)易發(fā)展的環(huán)境明顯改善，無(wú)論是政府重視程度、政策支持力度還是市場(chǎng)發(fā)展條件都有所提高。但與出口相比，進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展的環(huán)境還較為滯后，亟須進(jìn)一步完善。當(dāng)前，上海進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展面臨的主要機(jī)遇有:①上?！笆濉币?guī)劃任務(wù)和國(guó)際貿(mào)易中心建設(shè)目標(biāo)、迪斯尼等重大項(xiàng)目，需要進(jìn)口支撐。②我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的政策導(dǎo)向已從過(guò)去以出口為主，轉(zhuǎn)向進(jìn)口和出口并重的新階段，進(jìn)口制約措施有松綁趨勢(shì)。③長(zhǎng)三角地區(qū)綜合經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和內(nèi)外貿(mào)一體化發(fā)展趨勢(shì)增強(qiáng)，上海綜合優(yōu)勢(shì)及連接國(guó)際、國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)的作用更加凸顯。④以建設(shè)國(guó)際貿(mào)易中心為目標(biāo)，上海正成為國(guó)內(nèi)最重要的大宗商品生產(chǎn)資料和消費(fèi)品集散中心，同時(shí)國(guó)內(nèi)消費(fèi)能力的增強(qiáng)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，將為各國(guó)消費(fèi)品和特色產(chǎn)品帶來(lái)廣闊市場(chǎng)。⑤人民幣匯率提升成為長(zhǎng)期趨勢(shì)，以及自貿(mào)區(qū)發(fā)展、“兩岸四地”合作深入、上海國(guó)際影響力增強(qiáng)和國(guó)際合作增加，不斷為上海進(jìn)口貿(mào)易帶來(lái)新的動(dòng)力。上海進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展面臨的主要挑戰(zhàn)有:①目前我國(guó)尚無(wú)明確的進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)口貿(mào)易管理仍缺乏一個(gè)統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制。進(jìn)口貿(mào)易政策框架不清晰，與進(jìn)口貿(mào)易配套的具體政策不具體。②進(jìn)口貿(mào)易便利化有待進(jìn)一步完善，貿(mào)易政策透明度有待進(jìn)一步加強(qiáng)，資本項(xiàng)目下人民幣不能自由兌換等，阻礙了進(jìn)口貿(mào)易的發(fā)展。③與進(jìn)口相關(guān)的金融保險(xiǎn)、物流、專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)等配套服務(wù)體系有待進(jìn)一步完善。④?chē)?guó)內(nèi)外采購(gòu)與銷(xiāo)售體系有待完善。⑤知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
(二)進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒
我們選擇新加坡、香港、東京這些同處亞洲并均經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)貿(mào)易快速發(fā)展階段從而實(shí)現(xiàn)超越發(fā)展的國(guó)家(地區(qū))，通過(guò)對(duì)它們進(jìn)口貿(mào)易的發(fā)展軌跡、政策環(huán)境、管理體制、貿(mào)易便利化等的研究，可以得到如下啟示:(1)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展一般都經(jīng)歷了從“出口導(dǎo)向”到“進(jìn)出口平衡”的過(guò)程。上海進(jìn)出口并舉的發(fā)展方針?lè)蠂?guó)際貿(mào)易中心的一般發(fā)展規(guī)律，現(xiàn)階段應(yīng)高度重視擴(kuò)大進(jìn)口。(2)不同階段的貿(mào)易發(fā)展重點(diǎn)應(yīng)有所不同。必須著眼于增強(qiáng)內(nèi)生經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力，其發(fā)展重點(diǎn)逐步從商品本身，轉(zhuǎn)向技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)，不斷增強(qiáng)創(chuàng)新能力。(3)必須建立良好的法制環(huán)境、高效的管理機(jī)制和分工合作的協(xié)調(diào)機(jī)制。營(yíng)造完善的法制環(huán)境，尤其加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，不但符合未來(lái)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需求，也越來(lái)越成為提升國(guó)際貿(mào)易中心競(jìng)爭(zhēng)軟實(shí)力的關(guān)鍵。(4)寬松而規(guī)范的貿(mào)易環(huán)境、有效的貿(mào)易便利化政策非常重要。事后審核制度與全面查驗(yàn)體制相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)商品進(jìn)口便利化;充分發(fā)展電子服務(wù)平臺(tái)服務(wù)功能，提供高效通關(guān)流程。(5)需要擴(kuò)大自由港政策、建立良好的國(guó)際合作來(lái)應(yīng)對(duì)激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和適應(yīng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需要。上海應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際合作，逐步朝自由港方向邁進(jìn)，或借鑒自由港方式，逐步加大貿(mào)易開(kāi)放度和便利化程度。(6)成熟的銷(xiāo)售體系和良好的配套服務(wù)體系非常關(guān)鍵。建立內(nèi)外貿(mào)一體化并輻射周邊區(qū)域的銷(xiāo)售體系，有助于促進(jìn)進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展。(7)必須健全和充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的積極作用。適當(dāng)降低準(zhǔn)入門(mén)檻，鼓勵(lì)民間團(tuán)體充分發(fā)揮貿(mào)易促進(jìn)的作用，對(duì)內(nèi)橋接企業(yè)與政府，對(duì)外維護(hù)行業(yè)利益，以填補(bǔ)政策和專(zhuān)業(yè)服務(wù)未覆蓋的區(qū)域。
三、上海進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展的基本策略
(一)基本思路
以國(guó)家進(jìn)口總體發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，以上海國(guó)際貿(mào)易中心建設(shè)為契機(jī)，圍繞“四個(gè)率先”和“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展”，努力實(shí)現(xiàn)“六個(gè)結(jié)合”:一是與建設(shè)“四個(gè)中心”目標(biāo)相結(jié)合，發(fā)揮進(jìn)口對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)平衡和綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用;二是與上海產(chǎn)業(yè)調(diào)整、服務(wù)貿(mào)易發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，推進(jìn)上海和國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí);三是與引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)與吸收再創(chuàng)新相結(jié)合，進(jìn)一步增強(qiáng)上海的內(nèi)生增長(zhǎng)能力;四是與上海需求戰(zhàn)略相結(jié)合，減低國(guó)內(nèi)資源、能源、環(huán)境壓力，建設(shè)“購(gòu)物天堂”，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力;五是與增強(qiáng)口岸功能相結(jié)合，形成若干進(jìn)口集散地，努力增強(qiáng)上海的輻射和服務(wù)能力;六是與重大工程建設(shè)相結(jié)合，促進(jìn)重大項(xiàng)目的開(kāi)展或重大活動(dòng)的舉辦。
(二)發(fā)展重點(diǎn)
結(jié)合《鼓勵(lì)進(jìn)口技術(shù)和產(chǎn)品目錄(2011年版)》，鼓勵(lì)進(jìn)口上海急需的關(guān)鍵設(shè)備、核心技術(shù)和重要資源、能源類(lèi)產(chǎn)品，以及有利于加速消化、創(chuàng)新的產(chǎn)品、技術(shù)和服務(wù)進(jìn)口。結(jié)合上海造船及航空航天產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，發(fā)展客機(jī)、船舶等融資租賃及其他一些大型設(shè)備“以購(gòu)代租”。結(jié)合擴(kuò)大消費(fèi)、滿(mǎn)足人民群眾日益增長(zhǎng)的多樣化需求，重點(diǎn)支持高檔消費(fèi)品進(jìn)口，建設(shè)“購(gòu)物天堂”和服務(wù)全國(guó)的進(jìn)口基地。對(duì)進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展的重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)領(lǐng)域，給予資金支持、進(jìn)口貼息、優(yōu)惠貸款、政策性保險(xiǎn)、綠色通關(guān)、外匯管理特殊優(yōu)惠、重點(diǎn)指導(dǎo)等鼓勵(lì)政策。
(三)主要任務(wù)
1.以降低成本和提高效率為目標(biāo)，努力提高市場(chǎng)開(kāi)放程度與貿(mào)易便利化水平建立全市統(tǒng)一的進(jìn)口貿(mào)易管理協(xié)調(diào)機(jī)制，形成合力，優(yōu)化進(jìn)口貿(mào)易管理體制和運(yùn)行機(jī)制;清理有關(guān)進(jìn)口管理措施，進(jìn)一步放寬進(jìn)口管理;推動(dòng)提高通關(guān)效率，實(shí)施各類(lèi)進(jìn)口便利化措施，并爭(zhēng)取先行先試政策。
2.以促進(jìn)貿(mào)易平衡為目標(biāo)，加強(qiáng)進(jìn)口貿(mào)易的配套建設(shè)，優(yōu)化政策措施體系建立和完善進(jìn)口公共信息服務(wù)體系，設(shè)立進(jìn)口商品供求信息平臺(tái);加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù);加強(qiáng)進(jìn)口監(jiān)測(cè)保護(hù)機(jī)制;積極研究運(yùn)用各種金融、稅收等手段，加大對(duì)重點(diǎn)進(jìn)口產(chǎn)品的支持。
3.以增強(qiáng)創(chuàng)新能力和加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整為目標(biāo)，重點(diǎn)鼓勵(lì)關(guān)鍵設(shè)備和核心技術(shù)進(jìn)口落實(shí)國(guó)家發(fā)改委公布的《鼓勵(lì)進(jìn)口技術(shù)和產(chǎn)品目錄(2011年版)》，優(yōu)化進(jìn)口結(jié)構(gòu)。積極擴(kuò)大先進(jìn)技術(shù)、關(guān)鍵零部件的進(jìn)口。根據(jù)“兩個(gè)優(yōu)先”發(fā)展戰(zhàn)略的要求，重點(diǎn)滿(mǎn)足本市重大技改投資項(xiàng)目、重大工程項(xiàng)目(如迪斯尼樂(lè)園)建設(shè)的進(jìn)口需求。
4.以推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)，優(yōu)先進(jìn)口能源和資源性產(chǎn)品，擴(kuò)大資源和原材料進(jìn)口擴(kuò)大國(guó)內(nèi)短缺資源和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品進(jìn)口，加快向低能耗、低污染的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。建立上海主要資源、能源進(jìn)口儲(chǔ)備制度，增強(qiáng)大宗商品的話(huà)語(yǔ)權(quán)。建立海外產(chǎn)品進(jìn)口基地，保障能源安全。
5.以加快流通體系建設(shè)和內(nèi)外貿(mào)一體化發(fā)展為目標(biāo)，打通進(jìn)口產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道，完善國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售體系加快建設(shè)零售網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)進(jìn)口品牌“內(nèi)銷(xiāo)便利化”;鼓勵(lì)建設(shè)海外采購(gòu)基地，同時(shí)加快內(nèi)外貿(mào)一體化工作步伐;優(yōu)化和規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)環(huán)境，打造電子商務(wù)平臺(tái);建設(shè)覆蓋全球、服務(wù)全國(guó)的貿(mào)易服務(wù)平臺(tái)，拓展海內(nèi)外營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)渠道。
6.以滿(mǎn)足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的物質(zhì)文化生活為目標(biāo)，豐富消費(fèi)品引進(jìn)門(mén)類(lèi)，建設(shè)購(gòu)物天堂建設(shè)繁榮與繁華的大都市商業(yè)，建立“免稅商品購(gòu)物區(qū)”，實(shí)施商品品牌和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)戰(zhàn)略，發(fā)展商業(yè)文化，推行商品誠(chéng)信戰(zhàn)略。營(yíng)造進(jìn)口品牌更加豐富、業(yè)態(tài)更加多元的消費(fèi)環(huán)境。
7.以加快服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)，支持物流、金融、保險(xiǎn)、專(zhuān)業(yè)服務(wù)等發(fā)展，擴(kuò)大服務(wù)商品進(jìn)口持續(xù)加大服務(wù)業(yè)的對(duì)外開(kāi)放，不斷擴(kuò)大服務(wù)業(yè)利用外資規(guī)模，進(jìn)一步加快金融、航運(yùn)物流、商貿(mào)、信息服務(wù)、文化創(chuàng)意、旅游會(huì)展、專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)等服務(wù)業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域的進(jìn)口，將上海建設(shè)成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)高地。
8.以充分發(fā)揮口岸功能為目標(biāo)，加快進(jìn)口集散地的建設(shè)步伐遠(yuǎn)期目標(biāo)是把上海建設(shè)成為綜合成本最低、行政效率最高的國(guó)際貿(mào)易中心城市，創(chuàng)造條件建設(shè)自由港。近期重點(diǎn)是把國(guó)際貿(mào)易中心建設(shè)與綜合配套改革試點(diǎn)相結(jié)合，讓上海市綜合保稅區(qū)在關(guān)稅、外匯管理(結(jié)匯售匯制度等)、進(jìn)口基地建設(shè)、特殊功能區(qū)等方面率先試點(diǎn);結(jié)合國(guó)際貿(mào)易中心建設(shè)與“大虹橋”發(fā)展，探索建立以虹橋商務(wù)區(qū)為中心的“浦西綜合保稅區(qū)”，形成上海東西兩翼國(guó)際貿(mào)易的互補(bǔ)發(fā)展格局，增強(qiáng)上?？诎秾?duì)長(zhǎng)三角的輻射作用，逐步形成若干進(jìn)口集散地。
四、上海進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)口的政策建議
(1)本市層面，以體制、機(jī)制、融資、服務(wù)為核心，優(yōu)化進(jìn)口發(fā)展環(huán)境。包括:建立全市統(tǒng)一的進(jìn)口貿(mào)易管理協(xié)調(diào)機(jī)制;提高進(jìn)口貿(mào)易便利化水平;建立和完善進(jìn)口公共信息服務(wù)體系;加強(qiáng)進(jìn)口產(chǎn)品知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù);建立風(fēng)險(xiǎn)防范與協(xié)調(diào)機(jī)制，維護(hù)正常競(jìng)爭(zhēng)秩序;積極運(yùn)用金融、稅收等手段優(yōu)化進(jìn)口結(jié)構(gòu);加強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)研究，提高運(yùn)營(yíng)水平，爭(zhēng)取議價(jià)話(huà)語(yǔ)權(quán)。
(2)國(guó)家層面，以管制、稅制、試點(diǎn)為核心，爭(zhēng)取支持，搭建服務(wù)全國(guó)的平臺(tái)。包括:建議中央政府賦予地方政府在進(jìn)口管理方面更多的自;建議爭(zhēng)取中央政府支持，在稅制、金融等方面試點(diǎn);推進(jìn)特殊功能區(qū)進(jìn)口政策試點(diǎn)。
(3)建立上海主要資源、能源進(jìn)口儲(chǔ)備制度，建立海外產(chǎn)品進(jìn)口基地。擴(kuò)大資源性、能源、原材料產(chǎn)品的進(jìn)口，重點(diǎn)向不可再生類(lèi)資源、能源傾斜。抓緊建立本市的石油、液化天然氣、煤炭、糧食、食用油等緊缺資源、能源產(chǎn)品的進(jìn)口儲(chǔ)備制度。加快市場(chǎng)多元化步伐，以緩解我國(guó)部分能源及資源供給約束。與上海企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略相結(jié)合，建立海外產(chǎn)品進(jìn)口基地。
(4)建設(shè)近悅遠(yuǎn)來(lái)的消費(fèi)平臺(tái)，推動(dòng)上海進(jìn)口集散地和“購(gòu)物天堂”建設(shè)。在中心商務(wù)區(qū)建立“免稅商品購(gòu)物區(qū)”，在綜合保稅區(qū)等爭(zhēng)取試點(diǎn)離境退稅;優(yōu)化對(duì)加工貿(mào)易、特殊功能區(qū)等的管理方式;推動(dòng)進(jìn)口貿(mào)易基地建設(shè)，適度擴(kuò)大高檔消費(fèi)品和新型消費(fèi)品的進(jìn)口;把跨國(guó)采購(gòu)、會(huì)展經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)口基地建設(shè)相結(jié)合，打造進(jìn)口示范基地。
(5)大力培育外高橋國(guó)際貿(mào)易示范區(qū)的貿(mào)易功能，建立外高橋進(jìn)口貿(mào)易服務(wù)基地和進(jìn)口集散地。做大做強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化貿(mào)易平臺(tái);延伸保稅區(qū)貿(mào)易管理審批事權(quán)，提高商品進(jìn)口便利化水平;爭(zhēng)取在特殊監(jiān)管區(qū)試行自由港政策并逐步推廣。
(6)完善銷(xiāo)售體系，促進(jìn)國(guó)內(nèi)零售市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展，豐富進(jìn)口產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道。鼓勵(lì)各種新型貿(mào)易方式、新興業(yè)態(tài)的發(fā)展。促進(jìn)國(guó)內(nèi)零售市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展。建立專(zhuān)業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)、公共服務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)上購(gòu)物天堂為一體的網(wǎng)上國(guó)際貿(mào)易體系，優(yōu)化和規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)環(huán)境，擴(kuò)大產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)市場(chǎng)，拓展海內(nèi)外營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)渠道。
一、國(guó)外房產(chǎn)稅的主要特點(diǎn)
(一)房產(chǎn)稅作為地方稅主體稅種，是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源
從稅收的歸屬來(lái)看，國(guó)外房產(chǎn)稅基本上都屬于地方稅種。在美國(guó)，地方政府一般包括縣、市(鎮(zhèn))，房地產(chǎn)稅是地方政府最大和最穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源，一般占70％～80％，地方政府所管轄的幼兒園、學(xué)校、公共圖書(shū)館、醫(yī)院、公園、公共交通以及警察、消防部門(mén)和街區(qū)維護(hù)等方面的開(kāi)支，都需要靠房地產(chǎn)稅收入來(lái)維持。英國(guó)的房產(chǎn)稅包括住宅稅和營(yíng)業(yè)性房產(chǎn)稅，其中住宅稅是英國(guó)最大的地方稅種，在地方財(cái)政收入體系中的地位非常重要。在英格蘭地區(qū)，住宅稅在地方本級(jí)收入中的比重高達(dá)45％左右。加拿大、澳大利亞、新西蘭等國(guó)家的財(cái)產(chǎn)稅(主要是房產(chǎn)稅)占地方稅收的比重也比較高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，16個(gè)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家(OECD)這一比重的平均水平約為43％。
(二)房產(chǎn)稅稅制模式選擇各異
從國(guó)際稅收實(shí)踐看，各國(guó)房產(chǎn)稅模式的選擇不完全相同，大致分為獨(dú)立模式和合并模式兩種。合并模式的國(guó)家主要是將房屋和土地等財(cái)產(chǎn)綜合，對(duì)房地產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅，如美國(guó)、加拿大、日本和意大利；獨(dú)立模式的國(guó)家則是對(duì)房屋、土地分別征收，單獨(dú)設(shè)立房屋稅、土地稅稅種，如丹麥、澳大利亞、法國(guó)等。兩種模式相比，綜合征收模式在稅收的征收和管理方面相對(duì)簡(jiǎn)單；而分設(shè)稅種，單獨(dú)征收的模式征管上較為復(fù)雜，但政策性較強(qiáng)。
(三)房產(chǎn)稅稅制要素設(shè)計(jì)特色明顯
1 納稅人
對(duì)房產(chǎn)稅納稅人的界定，各國(guó)和地區(qū)有不同規(guī)定，但主要有以下兩類(lèi)方法：第一類(lèi)是以房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。例如，美國(guó)房產(chǎn)稅制度規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人為擁有房地產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的自然人和法人；日本的固定資產(chǎn)稅對(duì)有關(guān)房產(chǎn)稅納稅人的確定，為法律意義上的房屋產(chǎn)權(quán)所有者；英國(guó)的住宅稅，將年滿(mǎn)18歲的住房所有者確定為納稅人。第二類(lèi)是以房屋使用人或承租人為納稅人，例如，荷蘭的房屋消費(fèi)稅制度規(guī)定，房屋消費(fèi)稅的納稅人為房屋消費(fèi)者或使用者，包括自用房屋和租用房屋的人；中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)房屋稅對(duì)納稅人的界定，則包括房屋的使用人或承租人。
2 征收范圍和征稅對(duì)象
從房產(chǎn)稅征收范圍看，大部分國(guó)家在城市和農(nóng)村都征收房產(chǎn)稅，如愛(ài)爾蘭、美國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、牙買(mǎi)加、巴巴多斯等；也有部分國(guó)家僅在城市征收房產(chǎn)稅，如英國(guó)、坦桑尼亞和烏干達(dá)等國(guó)家。各國(guó)對(duì)房屋征稅對(duì)象的界定一般包括住宅用房和營(yíng)業(yè)用房。如日本固定資產(chǎn)稅中房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是城鄉(xiāng)各地域上的納稅義務(wù)人所擁有的房屋，包括住房、店鋪、工廠(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)及其他建筑，除去減免規(guī)定之外，凡是能增加房屋使用價(jià)值的附屬物均在課稅范圍之內(nèi)。
3 稅率
從稅率形式上看，國(guó)外的房產(chǎn)稅主要有比例稅率(以差別比例稅率為主)、累進(jìn)稅率和定額稅率三種形式，其中比例稅率由于操作性較強(qiáng)，稅收征管成本較低，為大多數(shù)國(guó)家所采用。從稅率水平看，各國(guó)房產(chǎn)稅高低不同。例如，美國(guó)50個(gè)州都征收不動(dòng)產(chǎn)稅(歸在房地產(chǎn)稅項(xiàng)下)，但稅率則因地方政府每年預(yù)算收支情況不同而有所差別，大部分地區(qū)的稅率水平保持在0.8％～3％之間，并以1.5％左右居多。日本固定資產(chǎn)稅稅率一般在1.4％～2.1％之間。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)房屋稅則依據(jù)房屋性質(zhì)不同設(shè)有三種稅率，居住用房屋稅率為1.38％～2％，營(yíng)業(yè)用房屋為3％～5％，其他用房為1.5％～2.5％。從稅率制定角度看，稅率一般由地方政府確定，如美國(guó)、加拿大、新西蘭、芬蘭等；有的國(guó)家由地方制定但接受?chē)?guó)家最高稅率限制，如馬來(lái)西亞、菲律賓、西班牙等；有的國(guó)家則將稅率限定在一定的范圍內(nèi)，如阿根廷、丹麥；還有的國(guó)家由中央制定基準(zhǔn)稅率，地方?jīng)Q定變動(dòng)乘數(shù)，如德國(guó)、奧地利。
4 稅基
各國(guó)房產(chǎn)稅稅基確定雖有不同，但主要有兩種方式：一種是以年租金，即以不動(dòng)產(chǎn)租賃價(jià)格(租金)為稅基，如比利時(shí)、法國(guó)；另一種是以房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，即以房產(chǎn)在市場(chǎng)上可售得的數(shù)額(即資本價(jià)值)為稅基，如日本、美國(guó)、英國(guó)等。日本的固定資產(chǎn)稅，對(duì)房產(chǎn)征稅主要是以房屋估定價(jià)格為稅基。估定價(jià)格是按照正常條件下房屋應(yīng)有的交易價(jià)格來(lái)確定的時(shí)價(jià)，估價(jià)當(dāng)年為基準(zhǔn)年，稅基按基準(zhǔn)年度的評(píng)估額為準(zhǔn)，一般是每3年估價(jià)1次。英國(guó)住宅稅稅基為住宅房產(chǎn)的價(jià)值，由國(guó)內(nèi)稅收部門(mén)所屬的房產(chǎn)估價(jià)部門(mén)評(píng)估，一般每5年重估1次。美國(guó)房地產(chǎn)稅的稅基是房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的20％～100％。通常評(píng)估員要依據(jù)以下情況估出房屋的市場(chǎng)價(jià)值：第一，這個(gè)地段同類(lèi)房屋的售價(jià)；第二，如果這所房子推倒重建，需要多少費(fèi)用；第三，如果再次出售這套房子，能賣(mài)什么價(jià)錢(qián)；第四，周?chē)墓簿G地、人工景觀(guān)等對(duì)房屋所起到的增值作用。
(四)房產(chǎn)稅稅收征管方法比較成熟
建立較為完善的財(cái)產(chǎn)登記和信息管理體系，以及設(shè)置財(cái)產(chǎn)估價(jià)機(jī)構(gòu)是征收房產(chǎn)稅的必備條件，也是世界各國(guó)的普遍做法。例如，波蘭中央政府掌握兩個(gè)專(zhuān)門(mén)為征收財(cái)產(chǎn)稅收集數(shù)據(jù)的登記部門(mén)：一個(gè)負(fù)責(zé)技術(shù)記錄鑒定，由國(guó)家勘探機(jī)構(gòu)監(jiān)督；另一個(gè)負(fù)責(zé)所有權(quán)記錄鑒定，由法律體系監(jiān)督。地方政府對(duì)房產(chǎn)稅征管時(shí)將自身的財(cái)政記錄與這兩個(gè)登記部門(mén)進(jìn)行比對(duì)。再如，英國(guó)、德國(guó)等國(guó)依法設(shè)有專(zhuān)門(mén)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)評(píng)估師，負(fù)責(zé)計(jì)稅價(jià)值的評(píng)估，美國(guó)則委托社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅基評(píng)估，各地設(shè)有評(píng)估官，且都與征收機(jī)構(gòu)分開(kāi)。
二、國(guó)外房產(chǎn)稅給我國(guó)的啟示
房產(chǎn)稅大多為地方政府收入，并且征收范圍較寬，地方政府賦有稅率設(shè)定、稅基評(píng)估的權(quán)利，房產(chǎn)稅各要素配置合理，以及房產(chǎn)稅評(píng)估與征管機(jī)構(gòu)分開(kāi)設(shè)置等經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)房產(chǎn)稅改革提供了有益的啟示。我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合本國(guó)實(shí)際，進(jìn)一步推進(jìn)房產(chǎn)稅的改革。
(一)著手將房產(chǎn)稅培植為地方稅體系中的主體稅種
從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，房產(chǎn)稅一般都作為地方稅主體稅種，收入是地方財(cái)政收入的重要組成部分。實(shí)踐表明，以房產(chǎn)為征稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)稅在地方財(cái)政中占有重要地位的原因是，作為一種受益稅，財(cái)產(chǎn)稅符合不同級(jí)次政府應(yīng)提供使其轄區(qū)范圍內(nèi)居民受益的公共服務(wù)并因此而課稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。從我國(guó)實(shí)際來(lái)看，近年來(lái)，房產(chǎn)稅收入在地方財(cái)政收入中比重雖然有所上升，但升幅較小。2007―2009年，我國(guó)房產(chǎn)稅收入占地方稅收收入(包括共享稅種部分的收入)比重分別為2.99％、2.93％和3.07％。房產(chǎn)稅課稅對(duì)象穩(wěn)定、稅源豐富，不同地方政府的稅源易于區(qū)分，地方政府可以做到對(duì)本地區(qū)的稅源實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控，既實(shí)
現(xiàn)稅收公平，又提高稅收征收率。因此，建議在改革房產(chǎn)稅時(shí)，通過(guò)擴(kuò)大房產(chǎn)稅征稅范圍，適當(dāng)提高房產(chǎn)稅稅率等手段，著手將房產(chǎn)稅培植為地方稅體系中的主體稅種。
(二)模式選擇上，獨(dú)立設(shè)立房產(chǎn)稅
立足本國(guó)實(shí)際，結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)房產(chǎn)稅改革模式上，比較適宜采用房屋、土地分別征收的方式，即獨(dú)立設(shè)置房產(chǎn)稅。這是因?yàn)槲覈?guó)在土地權(quán)屬、土地性質(zhì)方面存在一些制度障礙，土地與房屋往往不是同屬于一個(gè)所有者所有，或一塊地上建有分屬幾個(gè)不同所有者的房屋，土地與房屋的估價(jià)資料等都有所不同，若是將房屋和土地合并征收，可能會(huì)產(chǎn)生一些難以解決的矛盾。另外，將房屋和土地分開(kāi)征收，有利于走出當(dāng)前房屋與地價(jià)捆綁、房產(chǎn)稅收與土地稅收劃分不清、地價(jià)推高房?jī)r(jià)的困境，有利于體現(xiàn)國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控意圖，實(shí)現(xiàn)政府的公共政策目標(biāo)。
(三)完善房產(chǎn)稅制度要素設(shè)計(jì)
1 規(guī)范納稅人
我國(guó)房產(chǎn)稅納稅人應(yīng)界定為房產(chǎn)的保有人，包括房產(chǎn)的所有人和使用人。理論上說(shuō)，對(duì)于如何實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平分配，存在著兩種解釋――受益原則和支付能力原則。受益原則要求按照納稅人從政府公共支出中所獲得的收益大小來(lái)分擔(dān)稅收；支付能力原則要求按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力分擔(dān)稅收。以房產(chǎn)所有人為納稅人，由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)代表所有人的納稅能力，對(duì)房產(chǎn)課稅符合支付能力原則；從另一角度講，房產(chǎn)使用人承受了地方政府提供的公共服務(wù)，規(guī)定房產(chǎn)的使用人具有納稅義務(wù)，符合稅收受益原則。
2 擴(kuò)大房產(chǎn)稅征稅范圍，明確征稅對(duì)象
從區(qū)域角度看，我國(guó)房產(chǎn)稅征稅范圍，不應(yīng)僅限于現(xiàn)行“城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)”的房產(chǎn)，農(nóng)村的房產(chǎn)也應(yīng)納入征稅范圍；從納稅人結(jié)構(gòu)角度看，不僅要對(duì)商業(yè)房產(chǎn)征收，而且應(yīng)對(duì)個(gè)人住宅財(cái)產(chǎn)征收；從課稅對(duì)象看，不僅應(yīng)對(duì)新購(gòu)住房，即增量房產(chǎn)征收，也要對(duì)存量房產(chǎn)征稅。提出這一思路的理由為：(1)轉(zhuǎn)軌時(shí)期伴隨著工業(yè)化的推進(jìn)，農(nóng)村城市化程度不斷提高，特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，農(nóng)村房產(chǎn)規(guī)模急劇擴(kuò)張、質(zhì)量攀升，因此，將農(nóng)村房產(chǎn)排除在征稅范圍之外，將失去一大塊穩(wěn)定稅源。同時(shí)，將農(nóng)村房產(chǎn)納入征稅范圍，也是實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制一體化、消除房產(chǎn)稅二元稅制不合理性的重要舉措。(2)20世紀(jì)90年代以后，我國(guó)房產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)主體結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，個(gè)人購(gòu)房比重逐步上升，這些購(gòu)房者大部分屬于中、高收入階層。免除個(gè)人的房產(chǎn)稅不利于國(guó)家對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)。(3)一個(gè)人擁有的房產(chǎn)越多通常意味著其支付能力就越強(qiáng)，因此房產(chǎn)是衡量納稅人支付能力的重要依據(jù)。如果僅對(duì)增量房產(chǎn)征稅的話(huà)，不僅使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)無(wú)法反映其支付能力，違背稅收公平原則，還鼓勵(lì)了“先富起來(lái)”的人，難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的政策目標(biāo)。
3 科學(xué)設(shè)計(jì)稅率
在稅率形式上，我國(guó)適宜采用差別化比例稅率和定額稅率相結(jié)合形式。采用差別稅率，可以依據(jù)不同類(lèi)型不動(dòng)產(chǎn)享受公共服務(wù)的程度不同，對(duì)供給彈性最小的不動(dòng)產(chǎn)設(shè)定較高的稅率。具體稅率設(shè)計(jì)為：對(duì)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，采取1％～3％的浮動(dòng)稅率。對(duì)個(gè)人房產(chǎn)，區(qū)分兩種情況，一般商品房采取0.5％～1％的稅率，由公房轉(zhuǎn)為私房的房產(chǎn)，采取定額稅收。同時(shí)，允許各地在中央規(guī)定稅率幅度內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況自行決定適用稅率。
4 合理確定稅基
參考國(guó)外房產(chǎn)稅稅基的確定方法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，我國(guó)房產(chǎn)稅應(yīng)實(shí)行從價(jià)計(jì)征，不論自用房產(chǎn)還是出租房產(chǎn)，均應(yīng)以房產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的一定比例為稅基?？紤]產(chǎn)權(quán)人為維持房屋的正常使用而支出的維修、保養(yǎng)等費(fèi)用，以評(píng)估價(jià)值的70％～80％作為稅基比較合適。選擇以評(píng)估價(jià)值而非租金收益或房產(chǎn)交易價(jià)值為稅基基于以下幾點(diǎn)考慮：(1)我國(guó)目前的房屋租賃市場(chǎng)上，相關(guān)法規(guī)與制度尚不完善，一些房產(chǎn)的租賃較為隱蔽，有關(guān)部門(mén)根本無(wú)法監(jiān)管，而且同一地段的租金差異也較大，以租金作為稅基征稅，操作難度較大，而且會(huì)帶來(lái)稅款的流失。(2)以房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為稅基能比較客觀(guān)地反映房產(chǎn)的價(jià)值和納稅人的承受能力，稅源豐富且富有彈性，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的升值因素能在稅收收入中得到較好的體現(xiàn)，基本符合量能支付原則。(3)從經(jīng)濟(jì)角度看，房產(chǎn)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅，其稅源是以前年度積累的國(guó)民收入。換言之，財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)貨幣資金的積累征稅，因此對(duì)社會(huì)財(cái)富存量征收的房產(chǎn)稅，稅基不能是交易價(jià)值而應(yīng)為評(píng)估價(jià)值。
(四)加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理
我國(guó)房產(chǎn)稅改革的推進(jìn)，需要有較高的稅收征管水平和良好的稅收管理體制為條件。為此，應(yīng)盡快出臺(tái)相對(duì)科學(xué)的、能夠被各方面廣泛接受的、較為權(quán)威的評(píng)估方案和評(píng)估方法。同時(shí)，還應(yīng)加快推進(jìn)房產(chǎn)數(shù)據(jù)的采集收錄以及與房產(chǎn)相關(guān)各部門(mén)的協(xié)調(diào)工作，建立有效的房產(chǎn)登記和信息共享機(jī)制，以滿(mǎn)足房產(chǎn)稅的征管要求。另外，應(yīng)建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，規(guī)范現(xiàn)行不同屬性的評(píng)估機(jī)構(gòu)。以現(xiàn)有稅務(wù)部門(mén)設(shè)立評(píng)估機(jī)構(gòu)、培訓(xùn)評(píng)稅人員難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的房產(chǎn)稅征管需要，應(yīng)當(dāng)加快發(fā)展中介機(jī)構(gòu)，配備評(píng)稅或估價(jià)專(zhuān)業(yè)人員。
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國(guó)外的研究重點(diǎn)在于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅收政策，如Sujjapongse，Somchai[1]等研究了亞洲國(guó)家的稅務(wù)管理政策的改革；Brumbaugh，DavidL.[2]研究了美國(guó)的聯(lián)邦稅收管理政策和外商投資之間的關(guān)系。Tanzi，Vito[3]研究了發(fā)展中國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策對(duì)于稅收的影響。Koester，ReinhardB等人。[4]研究了稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系；Kessler，Denis[5]研究了國(guó)債、稅收以及消費(fèi)之間的相互關(guān)系。國(guó)內(nèi)也有一些學(xué)者致力于這個(gè)領(lǐng)域的研究，郭暢[6]對(duì)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策進(jìn)行實(shí)證研究。他認(rèn)為借鑒國(guó)外高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立符合我國(guó)國(guó)情的，能促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策體系是一項(xiàng)重要的工作。李曉玢[7]認(rèn)為稅收征納是一對(duì)矛盾，這對(duì)矛盾以既對(duì)立又統(tǒng)一，既斗爭(zhēng)又妥協(xié)為運(yùn)動(dòng)常態(tài)。于柏青[8]根據(jù)不對(duì)稱(chēng)信息理論分析了稅務(wù)管理中的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，指出信息不對(duì)稱(chēng)是一個(gè)常見(jiàn)的現(xiàn)象，也是導(dǎo)致理想的稅收方式和實(shí)際情況差異很大的重要原因之一。實(shí)際工作中，由于很難實(shí)現(xiàn)信息的對(duì)稱(chēng)，應(yīng)收盡收只能是美好的愿望。信息不對(duì)稱(chēng)給實(shí)際稅收工作帶來(lái)了一系列的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，例如為了使納稅人的信息得到最大化，稅務(wù)部門(mén)不得不對(duì)納稅人進(jìn)行一系列的操作環(huán)節(jié)，如稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、納稅申報(bào)、稽核、年審、稅務(wù)檢查等，從而增加了稅收工作的成本，降低了稅收工作的效率。
2發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)管理現(xiàn)狀
2.1澳大利亞的稅務(wù)管理澳大利亞稅務(wù)局除了應(yīng)用信息化的手段對(duì)稅務(wù)進(jìn)行日收、管理和稽查，并積極發(fā)揮稅務(wù)協(xié)會(huì)和社會(huì)中介組織在稅收征管的重要作用。澳大利亞稅務(wù)管理具有以下特點(diǎn)：①有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)。現(xiàn)代信息技術(shù)手段在稅收征管中的廣泛應(yīng)用是澳大利亞稅務(wù)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。從納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅收服務(wù)，再到納稅評(píng)估整個(gè)流程的工作，澳大利亞稅務(wù)局都充分地運(yùn)用了先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)來(lái)進(jìn)行。②納稅咨詢(xún)服務(wù)優(yōu)質(zhì)。為納稅人提供高質(zhì)量的咨詢(xún)服務(wù)，澳大利亞稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為是提高納稅人對(duì)稅法遵從的基本要求。③稅源監(jiān)控體系健全。對(duì)稅源的監(jiān)控，澳大利亞稅務(wù)局在手段、機(jī)構(gòu)、方法上都很重視而且都采取了許多措施。他們將稅源按照大小分為三類(lèi)：對(duì)大企業(yè)的監(jiān)控、對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)控和對(duì)更小的企業(yè)和個(gè)人的稅收監(jiān)控。④重視中介組織的作用。澳大利亞的稅法十分復(fù)雜，為了方面納稅人的理論學(xué)習(xí)和減輕實(shí)際納稅工作量，澳大利亞納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都充分依靠社會(huì)中介組織的力量進(jìn)行納稅申報(bào)或進(jìn)行稅務(wù)管理，稅務(wù)協(xié)會(huì)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)自然也就成為極其重要的中介組織了。
2.2美國(guó)的稅務(wù)管理美國(guó)的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)是一個(gè)以劃分稅種為主要特色的、比較龐大的三級(jí)稅收網(wǎng)絡(luò)———以個(gè)人所得稅為主的聯(lián)邦稅收系統(tǒng)、以銷(xiāo)售稅為主的州稅收系統(tǒng)和以房地產(chǎn)稅為主的地方稅收系統(tǒng)。其主要特點(diǎn)有：①法治化。依法治稅是美國(guó)稅收工作的靈魂，美國(guó)的稅收法律十分健全完備，稅收征管的法制化程度也相當(dāng)高，而且立法、司法、執(zhí)法三者分工明晰、相互制約、相互協(xié)作，形成了依法治稅的整體合力。②社會(huì)化。美國(guó)的稅務(wù)審計(jì)和業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)非常發(fā)達(dá)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)大約有主要業(yè)務(wù)是開(kāi)展稅務(wù)和審計(jì)類(lèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩萬(wàn)家，這些中介機(jī)構(gòu)有良好的職業(yè)道德，依法辦理業(yè)務(wù)，保密原則強(qiáng)，所以美國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)較普遍。③信息化。美國(guó)稅務(wù)管理充分利用信息技術(shù)，從稅務(wù)資料的收集、分析、整理、傳遞，到對(duì)申報(bào)表的核對(duì)、受理，以及對(duì)拖欠稅款的罰款和欠稅利息的計(jì)算，直到稅務(wù)稽查案件的選取都是通過(guò)電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理的，節(jié)約了大量的稅務(wù)成本，增強(qiáng)了對(duì)稅源的監(jiān)控。④分稅制。美國(guó)的聯(lián)邦、州和地方政府各有自己一套稅收體系，而且都有自己的主體稅種。聯(lián)邦政府以所得稅為主體，州政府以銷(xiāo)售稅為主體，地方政府以財(cái)產(chǎn)稅為主體，如果一個(gè)稅種由兩級(jí)以上政府分享，則由各自的稅務(wù)機(jī)構(gòu)分征或采取附征方式。
2.3日本的稅務(wù)管理日本稅收事務(wù)主要由日本財(cái)務(wù)省主稅局、國(guó)稅部門(mén)和地稅部門(mén)負(fù)責(zé)。從內(nèi)部機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)類(lèi)別的人員配置來(lái)看，大部分職員從事個(gè)稅、法人稅、消費(fèi)稅等稅收管理工作，其他的職員則從事國(guó)稅債權(quán)、行政管理的工作。而高效率、低成本、嚴(yán)征管、堵漏洞、促規(guī)范等成為日本稅務(wù)管理的特色。從稅務(wù)管理的過(guò)程上看，日本稅務(wù)管理的主要特點(diǎn)有：①實(shí)行依法治稅。這是每個(gè)國(guó)家稅務(wù)管理必須遵守的原則。同樣，日本于1959年制定了國(guó)家稅收征管法，后經(jīng)過(guò)幾次修改，把有關(guān)征收的共同規(guī)定都規(guī)定在征收法里面，使之簡(jiǎn)單、明確、統(tǒng)一，易于執(zhí)行。②實(shí)行藍(lán)色申報(bào)表和預(yù)提稅制度。這是日本實(shí)行的一種特有的、較為先進(jìn)的納稅制度，它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)特準(zhǔn)許設(shè)立具有完整帳薄的納稅義務(wù)人，采用藍(lán)色申報(bào)表所進(jìn)行的納稅申報(bào)制度，享有藍(lán)色申報(bào)表的納稅義務(wù)人享有很多方面的稅收優(yōu)惠待遇，這種制度在日本得到普及。③推行稅理士制度和發(fā)展協(xié)稅組織。實(shí)行稅務(wù)，推行稅理士制度是日本的首創(chuàng)。作為一名稅理士必須站在獨(dú)立，公正的立場(chǎng)上，按照申報(bào)納稅制度的精神去贏得納稅義務(wù)人得到正確的履行和實(shí)現(xiàn)。④高效率的信息化稅務(wù)管理。無(wú)論是在建立全國(guó)統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)面，還是在納稅申報(bào)方面，日本稅務(wù)機(jī)構(gòu)都以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托，并與有關(guān)部門(mén)如銀行、海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，為其有效實(shí)施稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估及有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)交叉審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
3世界各國(guó)稅務(wù)管理改革特點(diǎn)
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界各國(guó)地稅務(wù)管理也在進(jìn)行不斷的改革，這些改革措施對(duì)于完善我國(guó)的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)以及實(shí)現(xiàn)分步實(shí)施稅制改革的戰(zhàn)略目標(biāo)具有借鑒意義。這些國(guó)家組織機(jī)構(gòu)改革的特點(diǎn)表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
3.1圍繞納稅人需求設(shè)置并整合稅務(wù)部門(mén)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為了給特定的納稅人群提供系統(tǒng)的、全面的稅收服務(wù)，根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、所有制形式的不同把稅務(wù)工作人員分配到不同的部門(mén)，最大程度上滿(mǎn)足納稅人的需求。而采用的這種“因人制宜”的管理模式，這種模式的運(yùn)用最初是為了嚴(yán)密監(jiān)控重點(diǎn)稅源，最近幾年，隨著納稅人的社會(huì)地位逐漸提高，逐漸改變了這種管理模式，在發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)管理中圍繞納稅人的利益為出發(fā)點(diǎn)，并努力使稅務(wù)管理工作適應(yīng)不同的納稅人。
3.2設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)司法或準(zhǔn)司法機(jī)構(gòu)在稅收征管管理中，許多國(guó)家都設(shè)立了具有較高的司法權(quán)威、較強(qiáng)的司法獨(dú)立性的專(zhuān)門(mén)稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，尤其在發(fā)達(dá)國(guó)家，這些機(jī)構(gòu)都可以行使一定的司法權(quán)利。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，都專(zhuān)門(mén)設(shè)立了稅務(wù)法院。如在美國(guó)，稅務(wù)法院有19名法官，在全國(guó)各地視察、處理案件，對(duì)稅務(wù)法院判決不服的，可上訴法院直至最高法院。在加拿大，稅務(wù)民事案件必須首先交由稅務(wù)法院審理，對(duì)該法院判決不服的，可上訴至聯(lián)邦法院，直至最高法院。
3.3采用混合式地組織結(jié)構(gòu)事實(shí)上，世界上極少數(shù)國(guó)家采用單一模式設(shè)置稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，大都采用混合模式。混合模式有垂直分級(jí)體制模式，也有按稅種類(lèi)型、職能分工、納稅人類(lèi)型設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)混合模式的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的靈活性，這種靈活性表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、技術(shù)發(fā)展的速度快慢、國(guó)際變化的局勢(shì)等影響因素的不斷增加而進(jìn)行快速調(diào)整?；旌夏Ｊ綔p少了管理成本，但是使稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)更復(fù)雜化，要求機(jī)構(gòu)中各職能部門(mén)在工作中相互合作、不斷協(xié)調(diào)。
4國(guó)外稅務(wù)管理現(xiàn)代化給我國(guó)稅務(wù)管理的啟示
雖然我國(guó)的稅務(wù)管理取得了很大的進(jìn)展，但是我國(guó)的稅務(wù)管理也面臨一些亟待解決的新問(wèn)題，如國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的壓力、稅制與稅收征管手段的相容性、稅源結(jié)構(gòu)變化帶來(lái)的信息掌握不足等等，這些都給傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式帶來(lái)挑戰(zhàn)。解決這些問(wèn)題的途徑是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，中國(guó)稅務(wù)管理現(xiàn)代化應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
4.1建立合理稅務(wù)管理現(xiàn)代化的體制稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)是組織處理稅務(wù)信息、解決稅務(wù)問(wèn)題所要求的基本框架。我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)存在著縱向分割和橫向分割兩個(gè)方面的問(wèn)題：稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)缺乏橫向聯(lián)系和交流；對(duì)于機(jī)構(gòu)職能、工作過(guò)程中各部門(mén)之間職責(zé)變叉及不清情況比較普遍。因此，只有通過(guò)運(yùn)用科學(xué)的理論和方法建立現(xiàn)代化的管理機(jī)制，才會(huì)提高稅務(wù)管理水平。通過(guò)制定稅務(wù)管理的中心目標(biāo)及分目標(biāo)，促進(jìn)各職能部門(mén)之間的合作，提升業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的相互銜接、信息傳遞的能力。這樣不僅能避免個(gè)體的盲目性、隨意性、顧此失彼等現(xiàn)象，而且培養(yǎng)各職能部門(mén)的合作精神，使得各部門(mén)之間形成不可分割、相互支援、相互關(guān)聯(lián)的“合作網(wǎng)”，保證中心目標(biāo)的總體性和一致性。所以設(shè)置合理的稅務(wù)管理體制是我國(guó)稅務(wù)管理改革的第一步。
4.2完善稅收計(jì)劃與稅收考核工作制度長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收計(jì)劃的編制采取按上年完成的收入基數(shù)加上計(jì)劃期增長(zhǎng)量來(lái)確定的，這種計(jì)劃指標(biāo)往往與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況偏差很大。主要因?yàn)槎己斯ぷ鳑](méi)有把執(zhí)行稅法和征管質(zhì)量的情況作為考核工作的重要標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致地方政府事實(shí)上以計(jì)劃為依據(jù)進(jìn)行征稅活動(dòng)。因此，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，完善我國(guó)的稅收計(jì)劃制度，以“實(shí)事求是，結(jié)合實(shí)際”為原則，通過(guò)安排稅收計(jì)劃人員定期對(duì)基層的實(shí)地考察，充分考慮各地實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，做到稅收計(jì)管理的科學(xué)化、合理化、規(guī)范化，進(jìn)一步完善稅收會(huì)計(jì)管理軟件，提高計(jì)算機(jī)在計(jì)、會(huì)、統(tǒng)領(lǐng)域的應(yīng)用水平，提高稅收計(jì)劃的準(zhǔn)確度。建立公正的、合理的稅收工作考核制度是激發(fā)稅務(wù)人員在工作的主動(dòng)性和創(chuàng)造性的重要?jiǎng)恿ΑＲ龅綄?shí)事求是、全方位的綜合考評(píng)，注重考核的質(zhì)量，建立科學(xué)合理的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
4.3增強(qiáng)稅收征管手段和力度隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，征管技術(shù)手段對(duì)于提高稅務(wù)管理水平的促進(jìn)作用越顯重要。稅收征管模式的選擇必須注重稅收征管的質(zhì)量和效率，而稅務(wù)征管水平在很大程度上取決于信息化技術(shù)的運(yùn)用程度。目前我國(guó)稅收信息化建設(shè)比較落后，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用還處于起步階段，計(jì)算機(jī)信息資源還未得到很好的開(kāi)發(fā)和與有關(guān)部門(mén)的共享。因此，應(yīng)建立“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式，在此基礎(chǔ)上完善報(bào)稅系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、信息共享查詢(xún)系統(tǒng)等，為納稅人提供高效、便捷納稅環(huán)境。此外，應(yīng)增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，提高申報(bào)納稅質(zhì)量等輔的稅收征管手段，只有加強(qiáng)稅收征管手段和力度才能規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，才能減少偷逃稅行為。
目前，我縣從事石材加工的業(yè)戶(hù)為920家，包括單鋸、單磨、鋸磨一體三類(lèi)加工戶(hù)和外出設(shè)立門(mén)市銷(xiāo)售石材的業(yè)戶(hù)，年產(chǎn)值過(guò)億元。十年來(lái)該行業(yè)僅地稅收入2500萬(wàn)元，成為我縣農(nóng)村支柱行業(yè)之一。該行業(yè)近年來(lái)呈現(xiàn)出的主要特點(diǎn)，一是石材加工業(yè)主大都為個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶(hù)，以家庭作坊式居多。受原材料、資金、技術(shù)、業(yè)主經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等限制，生產(chǎn)規(guī)模小，季節(jié)性強(qiáng)。二是原材料依賴(lài)性強(qiáng)。經(jīng)過(guò)十幾年的開(kāi)采，縣內(nèi)原材料從數(shù)量到品種都已無(wú)法滿(mǎn)足市場(chǎng)發(fā)展的需求，主要是從周邊的平山、阜平、唐縣及山西等地購(gòu)進(jìn)。三是銷(xiāo)售對(duì)象主要是建筑工程、零散裝修戶(hù)及皮包公司。我縣石材加工業(yè)的產(chǎn)品主要是建筑用石，用途是室內(nèi)外裝修。銷(xiāo)售的對(duì)象主要是一些建筑工程、皮包公司及家庭裝修的零散客戶(hù)。建筑工程不需要進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，皮包公司絕大多數(shù)是小規(guī)模納稅人，個(gè)人裝修也不需要票據(jù)，因此其業(yè)務(wù)往來(lái)多為現(xiàn)金結(jié)算，因此不易控管。四是我縣石材加工業(yè)經(jīng)歷了一個(gè)從一哄而上、無(wú)序發(fā)展，到相互競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰的過(guò)程，目前該行業(yè)已逐漸形成以數(shù)家個(gè)體私營(yíng)龍頭企業(yè)為輻射的相對(duì)成熟的市場(chǎng)。
二、我縣石材加工業(yè)稅收征管基本情況
（一）我縣石材加工業(yè)稅收征管沿革
2000年以前，我縣石材行業(yè)剛剛起步，我局對(duì)該行業(yè)實(shí)行“定期定額、屬地管理”的粗放型管理方式。這種征管辦法在當(dāng)時(shí)對(duì)于組織財(cái)政收入起到了一定積極作用，但是，定額征收受人為因素影響較大且不同轄區(qū)掌握稅收政策的尺度不同造成稅負(fù)不公，不僅影響正常的納稅秩序，加大了征管難度，而且不能對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行有效監(jiān)控，容易造成稅款流失。自1998年開(kāi)始，我局探索“以電核稅”管理辦法，即在調(diào)查測(cè)算的基礎(chǔ)上制定出各個(gè)生產(chǎn)類(lèi)型的業(yè)戶(hù)單位用電量應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額，來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的稅額，使該行業(yè)管理由“粗放型”逐漸向“精細(xì)型”轉(zhuǎn)變，并且由于操作簡(jiǎn)便易行，節(jié)省了人力、物力，提高了工作效率。
隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，業(yè)戶(hù)的收入也更加隱晦化和多元化，逃避納稅的手段也越來(lái)越高明，僅靠單純的“以電核稅”已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，如有的業(yè)戶(hù)提供虛假電費(fèi)單據(jù)，有的以幾家共用一臺(tái)變壓器不能提供自己的電費(fèi)單據(jù)為由不予提供，有的業(yè)戶(hù)在進(jìn)行加工的同時(shí)還購(gòu)進(jìn)其他企業(yè)的產(chǎn)品外出銷(xiāo)售，但電費(fèi)反映不出，給稅收征管造成一定困難。
自2003年以來(lái)，我局在認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，深入該行業(yè)調(diào)查研究，外出取經(jīng)考查，制定出“分行業(yè)管理，按月定額征收，年終匯算清繳”的征管辦法，打破過(guò)去分片管理的傳統(tǒng)模式，實(shí)行石材加工業(yè)專(zhuān)業(yè)管理。根據(jù)每個(gè)業(yè)戶(hù)擁有的理石鋸或磨床數(shù)量核定個(gè)人所得稅和資源稅定額征收標(biāo)準(zhǔn)。到年終匯算清繳或在每年冬季停業(yè)前，根據(jù)納稅人的申報(bào)情況、電力部門(mén)提供的電費(fèi)情況、金融機(jī)構(gòu)查實(shí)的資金往來(lái)情況等對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析，匯算清繳，多退少補(bǔ)。也有的基層所按照以電核稅的征收方式，實(shí)行雙向申報(bào)，由業(yè)戶(hù)每月自行申報(bào)，而所里每月定期與電管所聯(lián)系，取得電費(fèi)資料，與業(yè)戶(hù)申報(bào)情況進(jìn)行核實(shí)。今年以來(lái)，我局又按照“核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、分類(lèi)管理”的要求，出臺(tái)了《石材行業(yè)稅收管理辦法》，對(duì)該行業(yè)實(shí)行精細(xì)化管理。
上述各類(lèi)征管措施的推行，均在一定時(shí)間段內(nèi)上解決了稅負(fù)不公的難題，促進(jìn)了該行業(yè)朝著健康的方向穩(wěn)步發(fā)展。
（二）我縣石材加工業(yè)稅收管理狀況
2000年以前，我縣石材加工業(yè)處于發(fā)展初期階段，政府出臺(tái)了一系列支持石材行業(yè)發(fā)展的政策，出資修通山路、架起電網(wǎng)，聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行地質(zhì)勘探，形成了在北部山區(qū)抓開(kāi)采、以縣城為中心的南部平原抓加工的區(qū)域化、專(zhuān)業(yè)化經(jīng)濟(jì)區(qū)，使該行業(yè)得以迅猛發(fā)展。從2000年左右，到2003年石材加工業(yè)戶(hù)在1000家左右，從業(yè)勞動(dòng)力不下5萬(wàn)人，生產(chǎn)、銷(xiāo)售及稅收情況相對(duì)都比較穩(wěn)定。從2004年以后，該行業(yè)漸顯滑坡，戶(hù)數(shù)逐年減少，且停歇業(yè)戶(hù)數(shù)呈上升趨勢(shì)。據(jù)調(diào)查，2005年至2007年該行業(yè)戶(hù)數(shù)分別為970、890、920戶(hù)，辦理長(zhǎng)期停歇業(yè)戶(hù)數(shù)分別為280、227和252戶(hù)，停歇業(yè)比例每年都在25%以上，對(duì)地方稅收也產(chǎn)生了一定程度的影響，如2000年-2003年該行業(yè)繳納的地方稅收分別為280萬(wàn)、300萬(wàn)、335萬(wàn)、455萬(wàn)元,2005年至2007年1—9月份入庫(kù)地方稅收分別為200萬(wàn)、187萬(wàn)和175萬(wàn)，較以前年度有較大幅度的減收。
三、石材加工業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題
（一）納稅主體復(fù)雜，生產(chǎn)難以掌握。一是小規(guī)模企業(yè)居多，經(jīng)營(yíng)地偏僻難尋。該行業(yè)屬污染較嚴(yán)重，且需耗大量水、電，更多的石板材企業(yè)選擇在交通不便的偏僻地段，增加了稅源巡查成本。二是部分石板材企業(yè)環(huán)保檢測(cè)通不過(guò)，未能辦到工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，增加了稅源征管盲點(diǎn)。三是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)定性不高，部分石板材企業(yè)接到訂單便開(kāi)工，沒(méi)了訂單便停業(yè)，缺乏生產(chǎn)持續(xù)性，征管人員難于掌握其真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。四是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備簡(jiǎn)單，投資不多，加上承包、轉(zhuǎn)租、買(mǎi)賣(mài)、兼并現(xiàn)象頻繁，加大了行業(yè)規(guī)范管理難度。
（二）帳證不健全，財(cái)務(wù)核算不實(shí)。由于石材企業(yè)大都是家庭式粗放經(jīng)營(yíng)管理，未能按規(guī)定建立健全財(cái)務(wù)帳簿；有的雖然有設(shè)置帳簿，但帳目混亂、成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，難于完整準(zhǔn)確地反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、收益分配等真實(shí)情況，不能正確核算進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確計(jì)稅，從而嚴(yán)重影響了該行業(yè)以賬征收的推行。
（三）稅源控管難度大。由于部分石板材企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)干時(shí)停，不易掌握其生產(chǎn)數(shù)量、銷(xiāo)售收入等情況，加上委托加工、分單加工業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、加工企業(yè)難以取得石料進(jìn)項(xiàng)和運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而且石板材制品大多由業(yè)主到自己外地銷(xiāo)售或客戶(hù)直接上門(mén)購(gòu)買(mǎi)，現(xiàn)金交易，銷(xiāo)售收入隱蔽，增加了監(jiān)控難度。
（四）停歇業(yè)監(jiān)控難以跟上。
實(shí)施定期定額征收的業(yè)戶(hù)在無(wú)生產(chǎn)、無(wú)銷(xiāo)售的情況下可以申請(qǐng)辦理停歇業(yè)手續(xù)，但是有一部分業(yè)戶(hù)納稅意識(shí)差，不能主動(dòng)辦理停歇業(yè)手續(xù)，還有一部分業(yè)主戶(hù)辦理虛假停歇業(yè)，而我們目前人員有限，技術(shù)手段落后，難以對(duì)每一業(yè)戶(hù)進(jìn)行適時(shí)跟蹤監(jiān)控，虛假停業(yè)不能及時(shí)改正，給征管工作造成一定難度。
（五）部門(mén)間協(xié)作不力。由于城建稅的征收是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的，在納稅人不能主動(dòng)申報(bào)的情況下，國(guó)稅部門(mén)不能及時(shí)提供，無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人實(shí)際繳納的增值稅，因此使城建稅稅收管理出現(xiàn)漏洞。
四、完善石材行業(yè)稅收征管的幾點(diǎn)建議
一是加強(qiáng)稅源及停歇業(yè)監(jiān)控。充分利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，把定量分析與定性分析相結(jié)合，密切關(guān)注企業(yè)產(chǎn)量、庫(kù)存、納稅、耗電、稅負(fù)等各相關(guān)指標(biāo)，及時(shí)預(yù)測(cè)稅源變化趨勢(shì)，綜合評(píng)價(jià)納稅情況，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。尤其是當(dāng)稅源情況發(fā)生明顯變化時(shí)，要加大監(jiān)控力度，實(shí)現(xiàn)有效管理。加大清理檢查力度，加強(qiáng)對(duì)虛假停歇業(yè)的處罰。
二是引導(dǎo)納稅人建賬建制，促使其依法納稅。對(duì)達(dá)到一定規(guī)模的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，要從政策上鼓勵(lì)并逐步引導(dǎo)其完善賬制，在建帳初期采取建賬與核定相結(jié)合，逐步規(guī)范后，按帳核定征收。
三是精細(xì)化管理解決征管漏洞。深入實(shí)際，摸清實(shí)情，調(diào)查研究，對(duì)企業(yè)證照、運(yùn)費(fèi)憑證、電費(fèi)憑據(jù)、銀行開(kāi)戶(hù)及有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)合同等要相關(guān)指標(biāo)開(kāi)展深入細(xì)致的調(diào)查，認(rèn)真掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的特點(diǎn)和細(xì)節(jié)問(wèn)題，從“深、精、細(xì)”上詳做文章。
