發(fā)布時(shí)間：2024-04-22 15:22:52
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)公司的重要性樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì) 公司治理 對(duì)策
近年來，國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，市場(chǎng)環(huán)境的變化，決定了企業(yè)的任何決策對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著很大的影響，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向外部的、提供歷史數(shù)據(jù)的信息，這顯然不能滿足企業(yè)面向未來的戰(zhàn)略發(fā)展。為了彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能提供的信息，企業(yè)越來越重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)是上世紀(jì)初發(fā)展起來的為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及決策提供數(shù)據(jù)和信息的一門科學(xué)。管理會(huì)計(jì)最重要的特點(diǎn)就是面向未來的、為企業(yè)內(nèi)部決策提供支持的會(huì)計(jì)信息，在管理理念、工作方法以及程序上與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著很大的區(qū)別，兩者相互補(bǔ)充、相互影響，決定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整性與可靠性。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)在公司治理中的應(yīng)用會(huì)越來越廣泛，公司應(yīng)該重視管理會(huì)計(jì)制度的建立以及管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。
一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
(一)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)體系，兩者相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，共同為公司的內(nèi)部和外部需要者提供會(huì)計(jì)信息。
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征就是通過對(duì)數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，為公司找出最佳的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于記錄資金和各種資源的使用和消耗，管理會(huì)計(jì)更注重過程管理，即使用管理會(huì)計(jì)的方法為完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供數(shù)據(jù)支持。同時(shí)有些管理會(huì)計(jì)的信息來自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，即對(duì)這些信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、加工和分析，同時(shí)有部分管理會(huì)計(jì)的信息是向外的。
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象相同。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，是會(huì)計(jì)體系的兩個(gè)分支，兩者都是對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的資金、實(shí)物流動(dòng)為數(shù)據(jù)來源進(jìn)行分析。
(二)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
職能不同。管理會(huì)計(jì)的基本職能是為了企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策以及規(guī)劃提供會(huì)計(jì)信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為了反映現(xiàn)實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中資金和實(shí)物的流通。前者為公司管理層做決策提供數(shù)據(jù)，是面向未來的。后者主要體現(xiàn)企業(yè)之前的經(jīng)營(yíng)效果，是面向歷史的。
方法和程序不同。管理會(huì)計(jì)比較靈活，沒有固定的工作程序；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞒绦?，如：?huì)計(jì)信息的錄入，會(huì)計(jì)憑證的有效性以及會(huì)計(jì)賬戶的使用、固定資產(chǎn)折舊等。在方法使用上由于各自的目的不同使用的方法也不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的記錄，只需要簡(jiǎn)單的運(yùn)算即可；管理會(huì)計(jì)由于信息需求者的目的不同，要通過多種方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總和分析。
二、管理會(huì)計(jì)在公司治理中的應(yīng)用
管理會(huì)計(jì)的很多方法對(duì)于公司分析經(jīng)營(yíng)效果以及做出決策有很大的幫助和影響。
(一)成本性態(tài)分析
成本性態(tài)是指成本與業(yè)務(wù)量的數(shù)量關(guān)系，一般分為固定成本、變動(dòng)成本與混合成本。固定成本的特點(diǎn)是成本總額固定不變，與業(yè)務(wù)量沒有關(guān)系，但是單位產(chǎn)品的固定成本隨著業(yè)務(wù)量的增加而降低。固定成本一般指的是廠房、機(jī)器設(shè)備、租賃費(fèi)等。變動(dòng)成本是指隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加的成本。包括：原材料成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用?；旌铣杀臼侵附橛诠潭ǔ杀九c變動(dòng)成本中間的成本。
成本性態(tài)分析有利于公司根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化以及企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移對(duì)資產(chǎn)比例進(jìn)行調(diào)整。保持固定資產(chǎn)滿足當(dāng)前以及未來一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)需求。比如：倉(cāng)庫這項(xiàng)固定資產(chǎn)的規(guī)劃，倉(cāng)庫過大會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)閑置或者占用資金的現(xiàn)象，倉(cāng)庫過小使得產(chǎn)成品無法正常安全存儲(chǔ)，這些都會(huì)影響企業(yè)的整體運(yùn)行。同時(shí)變動(dòng)成本的大小對(duì)企業(yè)的影響也是很大的。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)所在行業(yè)的特點(diǎn)以及企業(yè)未來的發(fā)展策略確定固定成本以及變動(dòng)成本的比例和金額，這樣能夠保證資金在充分利用的同時(shí)又滿足的生產(chǎn)需要。
(二)本量利分析
本量利分析又稱為CVP分析，是管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用最多也是最基礎(chǔ)的方法，是將成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)聯(lián)系起來的定量分析方法。利潤(rùn)是銷售總額與總成本的差額，其中總成本包括固定成本和變動(dòng)成本。本量利分析的本質(zhì)是通過確定盈虧平衡點(diǎn)為企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃和價(jià)格戰(zhàn)略提供數(shù)據(jù)，有利于公司從動(dòng)態(tài)上掌握相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。另外，本量利分析也能夠幫助企業(yè)制定目標(biāo)利潤(rùn)并編制利潤(rùn)預(yù)算。
(三)成本—效益分析
成本效益分析對(duì)企業(yè)的投資決策起著非常重要的作用，通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集和整理，利用一定的定量分析和定性分析方法評(píng)價(jià)多種方案，并從中選擇最優(yōu)方案。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括：方案所需成本、預(yù)期利潤(rùn)、投資回收期等，通過綜合評(píng)價(jià)從眾多方案中找出對(duì)企業(yè)目前的發(fā)展最有利的方案。
管理會(huì)計(jì)在公司治理中還有很多方法，比如：邊際分析法以及折現(xiàn)現(xiàn)金流量法，這些方法從不同的角度為企業(yè)長(zhǎng)期決策和短期決策提供了幫助，為企業(yè)的規(guī)劃、決策、管理和控制工作都提供了數(shù)據(jù)支持。
三、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在公司治理中應(yīng)用的對(duì)策
管理會(huì)計(jì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)有著非常重要的影響，公司在治理過程中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，從整體上建立管理會(huì)計(jì)體系，完善管理會(huì)計(jì)制度。公司可以從以下幾個(gè)方面著手：
(一)提高管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視
管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)做出重大決策提供數(shù)據(jù)的，只有公司管理層充分重視管理會(huì)計(jì)的重要性才能使管理會(huì)計(jì)發(fā)揮其作用，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來積極影響。公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該鼓勵(lì)各部門在決策的時(shí)候不能憑主觀意愿，而是應(yīng)該用科學(xué)的方法以數(shù)據(jù)的方式來證明決策的正確性。此外，管理層認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性并鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能夠加快管理會(huì)計(jì)在實(shí)施中的有效執(zhí)行。
(二)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效銜接
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)與現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)，盡管兩者的研究對(duì)象都是對(duì)企業(yè)資金和實(shí)物流動(dòng)的記錄和分析，但是兩者的服務(wù)對(duì)象是不同的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)部門對(duì)整個(gè)公司的會(huì)計(jì)信息做處理，并向外部定時(shí)相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)是各職能部門有會(huì)使用的方法，不局限在會(huì)計(jì)部門。各職能部門在決策的過程中都需要對(duì)成本、利潤(rùn)進(jìn)行分析，需要管理會(huì)計(jì)知識(shí)的支持。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效的銜接能夠幫助企業(yè)完善內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息的。
(三)完善管理會(huì)計(jì)體系
公司應(yīng)該從整體上建立管理會(huì)計(jì)獨(dú)立的體系，也就是說整體上制定管理會(huì)計(jì)的制度、方法、策略以及程序，為規(guī)范管理會(huì)計(jì)的使用提供指導(dǎo)作用。另外，由于各職能部門的工作性質(zhì)不同，在做決策的時(shí)候使用的管理會(huì)計(jì)方法也不同，各職能部門應(yīng)該在工作過程中不斷探索如何才能更好的使用管理會(huì)計(jì)方法或者對(duì)現(xiàn)有方法的改進(jìn)，不斷推動(dòng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展。同時(shí)要注意管理會(huì)計(jì)與相關(guān)職能部門的信息溝通與共享，在合理的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息共享能夠使各部門在第一時(shí)間快速的了解生產(chǎn)流程，能夠及時(shí)處理信息。
(四)提高管理會(huì)計(jì)人才的專業(yè)素質(zhì)
提高管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能夠提高管理會(huì)計(jì)的使用效果，避免錯(cuò)誤的發(fā)生。提高人才的職業(yè)素質(zhì)可以從以下兩個(gè)方面做起：第一，在人才招聘的過程中主要管理會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的考核。這樣保證新近員工能夠有一定的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，只要在深入了解本公司的操作習(xí)慣后就能夠有效的應(yīng)用相關(guān)知識(shí)工作。第二，可以通過會(huì)計(jì)咨詢公司對(duì)本公司的員工進(jìn)行培訓(xùn)。咨詢公司有非常專業(yè)的技能，能夠系統(tǒng)的對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。
四、結(jié)束語
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的分支，但是兩者的側(cè)重點(diǎn)不同。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于過程、會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)未來決策的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于結(jié)果、是對(duì)歷史數(shù)據(jù)的記錄和分析。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展適應(yīng)了企業(yè)的發(fā)展，滿足了企業(yè)注重長(zhǎng)遠(yuǎn)、戰(zhàn)略發(fā)展的需求，公司在治理過程中應(yīng)該加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用來應(yīng)對(duì)日益變化的市場(chǎng)環(huán)境以及各種風(fēng)險(xiǎn)。目前，管理會(huì)計(jì)發(fā)展的時(shí)間還不是很長(zhǎng)，相關(guān)方法和程序還不是很完善，企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過程中也遇到了各種難題，這需要引起相關(guān)學(xué)者以及企業(yè)的重視，積極探索管理會(huì)計(jì)理論未來的發(fā)展情況，為完善管理會(huì)計(jì)理論作出進(jìn)一步的努力。
參考文獻(xiàn)：
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一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在新形勢(shì)下的基礎(chǔ)理論
1.什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向企業(yè)利益相關(guān)的人員反應(yīng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)信息以及財(cái)務(wù)報(bào)表，在此之前還要根據(jù)會(huì)計(jì)與計(jì)量來反映日常企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。并且這些信息都要得以驗(yàn)證，必須達(dá)到真實(shí)可信的要求。
2.什么是管理會(huì)計(jì)
管理會(huì)計(jì)是控制企業(yè)成本和管理的內(nèi)容，綜合各種計(jì)量方法的運(yùn)用來提取企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，提供的信息有利于為企業(yè)對(duì)未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)以及對(duì)企業(yè)管理戰(zhàn)略進(jìn)行研究。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別
(1)系統(tǒng)操作特點(diǎn)的區(qū)別
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)和準(zhǔn)則，反映財(cái)務(wù)信息并且嚴(yán)格把控信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。管理會(huì)計(jì)則根據(jù)不同的需要來對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮更大的靈活性，對(duì)各個(gè)規(guī)章和法規(guī)進(jìn)行限制。
(2)會(huì)計(jì)人員在工作上的要求區(qū)別
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員要嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)來辦理業(yè)務(wù)，對(duì)每一個(gè)財(cái)務(wù)處理都要通過編制會(huì)計(jì)憑證，熟悉處理其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序并有效無誤的完成。管理會(huì)計(jì)工作人員的要求是不僅是要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶模式，還需要運(yùn)用多種的科學(xué)知識(shí)對(duì)工作中生成的數(shù)據(jù)作準(zhǔn)確的計(jì)量記錄和報(bào)告分析。進(jìn)而充分利用寬泛的科學(xué)知識(shí)進(jìn)行有效的分析并解決管理會(huì)計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題。
(3)在精確度方面的要求區(qū)別
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是要求真實(shí)和完整的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，并且要求提供精確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)則是需要提供全面的信息來協(xié)助企業(yè)作出經(jīng)濟(jì)決策，對(duì)精確度上面沒有絕對(duì)的要求。但管理會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)決策尤其需要注意的是企業(yè)的需求，要根據(jù)條件和變化去提供所需的信息。
(4)操作手段和方法的區(qū)別
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用比較多的記賬方法是復(fù)式記賬法，編制財(cái)務(wù)報(bào)表以提供給外部需要使用財(cái)務(wù)報(bào)表的人員，外部人員根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表上的財(cái)務(wù)決算和數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，來取得有用的財(cái)務(wù)信息。然后使用管理會(huì)計(jì)運(yùn)籌學(xué)計(jì)算機(jī)技術(shù)和成本分析，進(jìn)行報(bào)表預(yù)算統(tǒng)計(jì)，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性和生產(chǎn)的高效性，提供及時(shí)的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的賬目與傳統(tǒng)程序的格式方法是單一的，無法滿足企業(yè)的需要。與之相比有明顯區(qū)別的管理會(huì)計(jì)則是以不在規(guī)定格式的標(biāo)準(zhǔn)化程序上，全方面服從業(yè)務(wù)中所需要做的業(yè)務(wù)管理需求，充足的個(gè)人空間可以體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的多樣性。
(5)側(cè)重點(diǎn)的區(qū)別
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是從客觀角度用真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)來體現(xiàn)企業(yè)在日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)信息。它的側(cè)重點(diǎn)就在于反映和記錄企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有反映和記錄過去發(fā)生的財(cái)務(wù)問題的單一性，所以屬于一種報(bào)告型會(huì)計(jì)。而管理會(huì)計(jì)側(cè)重點(diǎn)是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那里反映和記錄的各種數(shù)據(jù)對(duì)未來企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略發(fā)展作出的計(jì)算和預(yù)測(cè)分析，是屬于經(jīng)濟(jì)決策會(huì)計(jì)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要性
1.有利于服務(wù)與發(fā)展企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)就是能夠積極參與企業(yè)的管理，換句話說就是在發(fā)展企業(yè)的過程中，利用財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的信息優(yōu)勢(shì)可以準(zhǔn)確的調(diào)整企業(yè)的各項(xiàng)行為，指導(dǎo)企業(yè)更好的作為，因此融合兩種會(huì)計(jì)形式不只是著眼企業(yè)的當(dāng)前，更是為企業(yè)未來的又好又快發(fā)展起到至為關(guān)鍵的促進(jìn)作用。
2.實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享
通過管理會(huì)計(jì)增加對(duì)數(shù)據(jù)的加工能力，就可以大大增加信息的數(shù)據(jù)量，對(duì)得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行針對(duì)性的完整統(tǒng)計(jì)再用以預(yù)測(cè)。這樣就可以讓管理人員更全面的看到整個(gè)信息數(shù)據(jù)，以此達(dá)成管理信息的共享，和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)掌握。
3.互補(bǔ)整合，提高綜合優(yōu)勢(shì)
根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的進(jìn)出理論可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式不能單獨(dú)操作，無論兩種模式中哪種模式進(jìn)行單獨(dú)操作的話就會(huì)出現(xiàn)很大的弊端，但是上述兩者之間具有互補(bǔ)性。所以，進(jìn)行整合系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)，是首要關(guān)鍵的步驟。就是說對(duì)現(xiàn)有的這兩種會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一的同時(shí)保留兩者的優(yōu)勢(shì)，并把兩者的系統(tǒng)加以互補(bǔ)。這樣一來，不但提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，而且讓運(yùn)行模式達(dá)到了更加理想化的狀態(tài)[2]。
三、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合在新形勢(shì)下的建議
1.規(guī)劃建立出系統(tǒng)完備的現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)制度
成熟完善的規(guī)則體系制度是任何有效運(yùn)行的事物都不能離開的準(zhǔn)則，科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的關(guān)鍵導(dǎo)師。讓財(cái)務(wù)工作人員的權(quán)限更加清晰，分工更加的明確，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在協(xié)助調(diào)配各項(xiàng)資源上得到穩(wěn)健發(fā)展，提供必要的信息支持，讓企業(yè)管理層及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)公司的各項(xiàng)決策可以拿出最佳合宜的發(fā)展策略。所以，建立完備的會(huì)計(jì)體系制度應(yīng)該是現(xiàn)代企業(yè)逐步需要去實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。
2.樹立健全正確的會(huì)計(jì)思想觀念
在達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合過程中，首先企業(yè)要意識(shí)到兩者融合的重要性，它能夠全方面的支持企業(yè)發(fā)展中所需要的信息數(shù)據(jù)；另外企業(yè)要重視企業(yè)發(fā)展中會(huì)計(jì)工作人員的重要性，企業(yè)的財(cái)務(wù)安全都與會(huì)計(jì)工作人員的水平緊密相關(guān)，增速現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)體系的建立，著力招入高素質(zhì)水平的會(huì)計(jì)人才，不斷提升財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，切忌一揮而就，要根據(jù)會(huì)計(jì)各個(gè)流程方面循序漸進(jìn)的統(tǒng)籌安排，把可能會(huì)出現(xiàn)的潛在問題妥當(dāng)處理，達(dá)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的恰好融合。
3.設(shè)置管理會(huì)計(jì)的獨(dú)立部門
企業(yè)可以考慮把現(xiàn)在的財(cái)務(wù)管理與預(yù)算等等這些是管理會(huì)計(jì)的職能從財(cái)務(wù)部門里分離出來，然后設(shè)立獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門，這樣做是由于當(dāng)下大多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門里把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的職能都承擔(dān)著，容易造成財(cái)務(wù)管理與預(yù)算的混亂，使得企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作很多時(shí)候不能得到高效地運(yùn)作，所以單獨(dú)設(shè)立專屬的管理會(huì)計(jì)部門很有必要。接著考慮企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)上的狀況，把兩者會(huì)計(jì)妥善融合到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)里面去，企業(yè)的生產(chǎn)便可以得到成本控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也可以順利進(jìn)行績(jī)效考核[3]。
四、結(jié)束語
一般來說，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的基本程序是確認(rèn)、記錄、計(jì)量以及報(bào)告等。較早的財(cái)務(wù)活動(dòng)，一般僅有記錄環(huán)節(jié)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，順應(yīng)企業(yè)需要，演化至后期以實(shí)賬戶為余額的資產(chǎn)平衡表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的確認(rèn)一般是為財(cái)務(wù)報(bào)表的生成而做基礎(chǔ)準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露是在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，用附加信息對(duì)內(nèi)容進(jìn)行表述，其信息可以是財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的，也可以是其他方面的，例如企業(yè)決斷、形象代言、公司理念等。
2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)概念的概述
2.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)的必要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)包括會(huì)計(jì)記錄確認(rèn)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，確認(rèn)(Recognition)是項(xiàng)目是否列入某財(cái)務(wù)報(bào)表的第一道關(guān)口，只有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確的確認(rèn)，才有科學(xué)有效的記錄和報(bào)告，也能給企業(yè)決策者提供有用的信息。1953年8月，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)把會(huì)計(jì)定義為“一種藝術(shù)”，把具有財(cái)務(wù)特點(diǎn)的交易進(jìn)行歸納、分類和匯總，讓其成為有意義的形態(tài)，同時(shí)用貨幣進(jìn)行表示。在美國(guó)AICPA所屬APB的第4號(hào)公告中提到，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素———資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本收益———經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)和剩余權(quán)益及其變動(dòng)。另外還提出，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。值得我國(guó)關(guān)注的是FASB在第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念中明確說明，確認(rèn)是將事項(xiàng)做出記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，這是一個(gè)比較長(zhǎng)甚至無限循環(huán)的過程，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然階段。
2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)的方式在企業(yè)的運(yùn)行經(jīng)營(yíng)中，由于會(huì)計(jì)政策、經(jīng)濟(jì)政策、管理制度以及環(huán)境等方面的變化，都會(huì)影響現(xiàn)在和將來的預(yù)測(cè)，這種預(yù)期行為存在一定的階段性，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)了以下四種確認(rèn)。(1)預(yù)期確認(rèn)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理方案、環(huán)境條件和會(huì)計(jì)政策，對(duì)所有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)判認(rèn)定，比如會(huì)計(jì)科目類型、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債等。(2)初始確認(rèn)。在預(yù)期確認(rèn)后，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)象性能和關(guān)系進(jìn)行一定的處理，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。包括借記現(xiàn)金、貸記銀行存款或者借記銀行存款和投入貨幣資金等。(3)再次確認(rèn)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和預(yù)期的情況不符合，發(fā)生新的變化和要求時(shí)，對(duì)已經(jīng)執(zhí)行的確認(rèn)進(jìn)行再次處理，再次確認(rèn)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和編制的報(bào)表更正式可靠。如資產(chǎn)的重新評(píng)估。(4)輸出信息確認(rèn)。對(duì)記錄數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)的認(rèn)定，稱為輸出信息確認(rèn)。會(huì)計(jì)的重要性，在信息轉(zhuǎn)化輸出時(shí)，一定要對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行再三的確認(rèn)，進(jìn)一步確保信息的準(zhǔn)確性。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性，在第5號(hào)文件中也提出了較為完整的確認(rèn)定義。
3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中披露概念的分析
3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的范圍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露是企業(yè)對(duì)外相關(guān)信息的一個(gè)環(huán)節(jié)，披露其發(fā)展走向、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)運(yùn)行、經(jīng)營(yíng)體系等方面的信息。進(jìn)行披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過對(duì)報(bào)表的附注，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行表述。披露和確認(rèn)是不同的概念，披露的數(shù)據(jù)范圍較廣，不只是會(huì)計(jì)的工作報(bào)表與記錄，披露的來源可以是多方面的，例如企業(yè)的決斷、新聞事件、董事會(huì)議、人動(dòng)、經(jīng)濟(jì)契約等。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息披露工作也不斷的進(jìn)化演變，呈現(xiàn)多種形態(tài)。
3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露工作的多元化(1)空間范圍。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露范圍是十分開闊的，首先是企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境信息，如企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)情況、企業(yè)發(fā)展腳步。其次是外部環(huán)境的信息，如市場(chǎng)的變動(dòng)和改革、行業(yè)體系和相關(guān)政策等。在空間范圍上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露信息體現(xiàn)出了廣闊性。(2)時(shí)間范圍。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行披露工作時(shí)，既可以進(jìn)行過去歷史信息檔案的表述，也可以預(yù)測(cè)未來的發(fā)展腳步及進(jìn)程，在時(shí)間范圍上，有前有后，跨越性、自由性較大。(3)披露形式。既有定量信息，又有定性信息。形式多樣化，不受過分拘束，有利于披露工作的大力展開。(4)計(jì)量方式。既有貨幣計(jì)量信息，又有非貨幣計(jì)量信息。(5)管制角度。既有強(qiáng)制性信息，又有自愿性信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露信息在內(nèi)容上有廣泛性，形式多樣。
3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露工作的重要性綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露是一個(gè)不能小覷的環(huán)節(jié)，它對(duì)企業(yè)的治理和良性發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，其優(yōu)劣程度和是否合理、真實(shí)都關(guān)系到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的成敗。一個(gè)企業(yè)的信息披露工作，能夠影響到信息閱讀者的思想和對(duì)企業(yè)文化的印象，同時(shí)，還會(huì)影響到公司管理層面對(duì)公司的決策和管理。信息披露不只是幾張紙，幾個(gè)字的組成，它集合了信息內(nèi)容、表述形式、披露對(duì)象以及披露的傳播媒介等，組成了一個(gè)多元化的體系，其中任何的一個(gè)因素發(fā)生改變都會(huì)帶來對(duì)企業(yè)的影響。
3.4資源披露的弊端近年來越來越多的企業(yè)自發(fā)進(jìn)行信息披露，但筆者認(rèn)為披露不應(yīng)該是過分自由的，在鼓勵(lì)的基礎(chǔ)上要有起到限制作用的規(guī)定，雖然這種自發(fā)形式的信息披露有利于宣傳企業(yè)優(yōu)秀的經(jīng)營(yíng)理念和模式，提高了企業(yè)的透明度，增加了企業(yè)的信息含量，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。但因?yàn)樾畔⑴董h(huán)節(jié)的影響力，有些企業(yè)營(yíng)造虛假的內(nèi)容或是散播錯(cuò)誤信息，進(jìn)行違法欺詐行為，所以對(duì)于自愿披露，我們應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的審查和監(jiān)督，綜合考量企業(yè)的信用評(píng)價(jià)、業(yè)界聲譽(yù)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等，避免利用信息披露的平臺(tái)進(jìn)行違法行為，影響公眾。信息披露可以通過以下條件進(jìn)行篩選。①在過去5年都處于盈利狀態(tài)，或其產(chǎn)品在市場(chǎng)上占有率高，口碑較好。②在信用評(píng)級(jí)中長(zhǎng)期屬于A級(jí)。③在同行業(yè)中有較好的聲譽(yù)，有一定的群眾認(rèn)可度，例如老字號(hào)、傳統(tǒng)產(chǎn)物、在各級(jí)地區(qū)屬于500強(qiáng)之列。④在會(huì)計(jì)上從來沒有作假，財(cái)務(wù)上從未有欺詐的前科。
4深刻理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)和披露的概念，貫徹到實(shí)際工作中
目前，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)整體素質(zhì)還不是很高，工作中存在許多的弊端和不足。當(dāng)下，我們應(yīng)該重視信息確認(rèn)和信息披露工作，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守規(guī)定，并積極學(xué)習(xí)新的知識(shí)層面，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來更好的發(fā)展前景，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)信息確認(rèn)和信息披露的執(zhí)行力，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的真實(shí)性和有效性。
5結(jié)論
關(guān)鍵詞：公司法 一人公司 法律規(guī)制
一、我國(guó)新《公司法》對(duì)一人公司的法律規(guī)制
(一)明確承認(rèn)一人有限責(zé)任公司
新《公司法》第58條規(guī)定：“本法所稱一人有限責(zé)任公司，是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司”，第59條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10萬元。”一人有限公司的股東只以公司的注冊(cè)資本為限對(duì)債權(quán)人承擔(dān)有限責(zé)任?！豆痉ā吩试S設(shè)立一人有限責(zé)任公司，改變了過去只允許設(shè)立國(guó)有獨(dú)資公司和外商獨(dú)資公司的不合理、不符合平等競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則的規(guī)定，使得各類投資者可以享有平等的投資權(quán)，可以滿足個(gè)人興辦公司的需求。毫無疑問，新《公司法》對(duì)于一人有限責(zé)任公司的規(guī)定對(duì)于刺激個(gè)人投資者進(jìn)行小股本投資，培育中小企業(yè)，加快私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將會(huì)起到積極作用。
(二)對(duì)一人有限責(zé)任公司的限制
新《公司法》第59條規(guī)定，一人公司注冊(cè)資本最低限額為10萬元，并且一次性繳清全部出資。而成立普通的公司，不僅可以分期繳納出資而且注冊(cè)資本最低限額也只要3萬元，新《公司法》第59條規(guī)定，一個(gè)自然人只能設(shè)立一家一人公司，而且該自然人所設(shè)的一人公司也不得作為股東再設(shè)新的一人公司。但對(duì)法人設(shè)立一人公司則無此限制，也就是說，法人可設(shè)立多家一人公司(獨(dú)資公司)，并且，該一人公司(獨(dú)資公司)還可再對(duì)外投資設(shè)立一家或多家一人公司(獨(dú)資公司)。
(三)對(duì)一人公司的規(guī)制及一人公司股東責(zé)任追究
《公司法》第64條規(guī)定，一人有限責(zé)任公司的股東應(yīng)就其個(gè)人財(cái)產(chǎn)是否與公司財(cái)產(chǎn)相分離負(fù)舉證的責(zé)任，即由一人有限責(zé)任公司的股東來證明公司財(cái)產(chǎn)與本人財(cái)產(chǎn)是否獨(dú)立，這就與一般公司發(fā)生債務(wù)糾紛由權(quán)利主張者舉證不同，實(shí)際上加重了一人有限責(zé)任公司股東的法律義務(wù)。針對(duì)一人有限責(zé)任公司的特殊情況，為了更好地保護(hù)公司債權(quán)人的利益，降低交易風(fēng)險(xiǎn)，這一規(guī)定是完全必要的，目的在于強(qiáng)化要求一人有限責(zé)任公司的股東將公司財(cái)產(chǎn)與本人財(cái)產(chǎn)嚴(yán)格分離。
二、我國(guó)《公司法》關(guān)于一人公司立法的缺失
(一)我國(guó)《公司法》缺少關(guān)于一人公司審計(jì)操作性的法律規(guī)定
對(duì)一人公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督是各國(guó)普遍采取的措施。如在美國(guó)，無論一人公司的規(guī)模大小，都必須設(shè)置備忘錄，有年度財(cái)務(wù)報(bào)告，為稅務(wù)交納提供檢查。在澳大利亞，專門設(shè)立了私人會(huì)計(jì)公司，負(fù)責(zé)對(duì)一人公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。我國(guó)《公司法》第165條第一款規(guī)定，“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)?！边@是否就意味著所有的一人公司都必須在年末均應(yīng)進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)?如果要求所有的一人公司都須強(qiáng)制審計(jì)，首先，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作能力能否滿足這一要求是一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)的問題。我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否壓低審計(jì)成本，為中小型企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的審計(jì)服務(wù)?抑或只是在會(huì)計(jì)師信用不彰、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的情況下，為中小型公司的經(jīng)營(yíng)制造不必要的負(fù)擔(dān)呢?這種不區(qū)分經(jīng)營(yíng)內(nèi)容而要求一人公司都須強(qiáng)制審計(jì)的規(guī)定在某種程度上必然會(huì)加重一人公司的負(fù)擔(dān)，與新《公司法》所倡導(dǎo)的鼓勵(lì)投資創(chuàng)業(yè)的初衷也相去甚遠(yuǎn)。筆者認(rèn)為，即使對(duì)一人公司強(qiáng)制審計(jì)的規(guī)定應(yīng)予保留，新法在進(jìn)一步修訂時(shí)也應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充“中小企業(yè)豁免”的制度。
(二)揭開公司面紗原則的適用范圍過窄
一人公司獨(dú)立人格的確認(rèn)存在著隱患，即股東可能濫用公司的獨(dú)立人格和自己承擔(dān)有限責(zé)任的地位，損害公司交易相對(duì)人的利益乃至整個(gè)交易安全。揭開公司面紗原則可以彌補(bǔ)一人公司制度在這方面的不足，將股東與公司視為一體，忽略公司的獨(dú)立人格，而讓公司背后的股東與公司一起對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。但是我國(guó)新《公司法》中對(duì)揭開公司面紗原則的適用范圍過于狹窄，僅規(guī)定在一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。對(duì)于股東利用公司從事違法活動(dòng)以及股東和公司發(fā)生財(cái)產(chǎn)混同的其他情況沒有加以規(guī)定，這意味著在這些情況下即使股東濫用公司獨(dú)立人格，他仍然承擔(dān)有限責(zé)任，這樣沒有辦法更好地保護(hù)交易相對(duì)人以及交易安全。
(三)沒有針對(duì)一人公司特征規(guī)定特殊的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
新《公司法》關(guān)于一人公司除第62條是關(guān)于一人公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)定之外，并沒有太多明確關(guān)于一人公司特殊治理結(jié)構(gòu)的規(guī)定。傳統(tǒng)公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能規(guī)制一人公司，因?yàn)橐蝗斯镜膬?nèi)部治理結(jié)構(gòu)需要解決的重點(diǎn)問題已經(jīng)轉(zhuǎn)移至如何保護(hù)債權(quán)人利益和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，而不再是以協(xié)調(diào)復(fù)數(shù)股東之間的利益為核心了。而新《公司法》并沒有對(duì)一人公司特殊的治理結(jié)構(gòu)作太多規(guī)定，而是更多地從外部進(jìn)行規(guī)制，這在實(shí)踐中將可能帶來一人公司治理的難題。一人公司最主要的不是外部較之普通公司有較大的差別，它們都是以獨(dú)立法人資格作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體參與市場(chǎng)各種活動(dòng)。一人公司與普通公司最主要的區(qū)別是內(nèi)部股東僅為一人，股東人格和財(cái)產(chǎn)極易與公司人格和財(cái)產(chǎn)相混淆。所以，更應(yīng)該通過特殊的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的規(guī)制防范這種混同情形的發(fā)生，而不應(yīng)該只是通過不平等的外部規(guī)制。尤其是在母子公司的情形下，子公司如果是該母公司的全資子公司，則該子公司即為一人公司。此種一人公司的特殊治理結(jié)構(gòu)對(duì)該一人公司的規(guī)制就更顯得格外重要。如何將該子公司的治理同母公司的治理完全分離開來是避免母子公司財(cái)產(chǎn)和人格混同的必不可少的手段。
三、完善我國(guó)一人公司制度的建議
(一)健全一人公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
鑒于一人公司極易發(fā)生公司與單一股東的財(cái)產(chǎn)混同，要嚴(yán)格健全一人公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，保證一人公司的各種財(cái)產(chǎn)、賬表與單獨(dú)股東的財(cái)產(chǎn)、賬表完全分離，一人公司的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所與單獨(dú)股東的個(gè)人處所互相獨(dú)立，保證將公司發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都記錄在冊(cè)，以確保一人公司具有獨(dú)立的法人人格。一人公司采用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度以及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法都應(yīng)上報(bào)公司登記部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)以備核查；公司的會(huì)計(jì)人員應(yīng)有相對(duì)獨(dú)立的地位，有條件的可以向稅務(wù)咨詢公司、會(huì)計(jì)事務(wù)所聘請(qǐng)，沒有條件的一人公司設(shè)置的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受相關(guān)主管部門的培訓(xùn)和指導(dǎo)；公司的每一筆業(yè)務(wù)都要真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)登記在案；有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)一人公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行稽查和審核，如果發(fā)現(xiàn)有脫離正常交易價(jià)格、無限制支付股東巨額報(bào)酬、隱匿財(cái)產(chǎn)、虛報(bào)盈虧、關(guān)聯(lián)企業(yè)不正當(dāng)交易等行為應(yīng)及時(shí)加以制止并勒令受益者退回不正當(dāng)所得給公司，同時(shí)按比例對(duì)公司課以罰款；對(duì)于不按規(guī)定設(shè)置賬簿，不如實(shí)記賬，不
妥善管理賬簿及有關(guān)記賬憑證、原始資料，以及報(bào)復(fù)或唆使會(huì)計(jì)人員等行為按規(guī)定必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。當(dāng)然，公司法對(duì)健全一人公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度只能做一般原則性規(guī)定，而具體操作中的細(xì)節(jié)問題由會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以及相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)予以調(diào)整。
(二)全面適用法人人格否認(rèn)制度
在我國(guó)公司法實(shí)踐中適用“揭開公司面紗”原則時(shí)應(yīng)明確“公司法人人格否認(rèn)”原則的地位，細(xì)化“公司法人格否認(rèn)”原則的適用性規(guī)定，增強(qiáng)可操作性。首先，明確“揭開公司面紗”原則與公司獨(dú)立法人人格的關(guān)系。公司獨(dú)立法人人格是公司的基本制度，這是不可動(dòng)搖的，而“揭開公司面紗”則僅在特殊情況下，為了公平與正義而采用的例外原則，這一關(guān)系必須明確，否則可能會(huì)導(dǎo)致“揭開公司面紗”原則的濫用，從而背離了采用這一原則的最終目的。
其次，應(yīng)當(dāng)通過司法解釋的形式具體規(guī)定適用“揭開公司面紗”原則的情況，并嚴(yán)格按照這些具體情況援用這一原則，不得類推適用。這是因?yàn)?，一方面，在立法的重要性上，揭開公司面紗的規(guī)則不能與獨(dú)立法人和股東有限責(zé)任原則相提并論；另一方面，揭開公司面紗的規(guī)則內(nèi)容非常繁雜，只有在實(shí)踐中不斷地摸索，結(jié)合本國(guó)的公司法實(shí)踐特點(diǎn)，及時(shí)總結(jié)規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)，以司法解釋的形式加以規(guī)定，可以使得立法對(duì)于公司實(shí)踐與司法實(shí)踐的發(fā)展保持相當(dāng)?shù)囊恢滦裕@樣才能更好地起到司法解釋應(yīng)有的指導(dǎo)和規(guī)范作用，同時(shí)可以避免對(duì)于公司法進(jìn)行頻繁的修改影響公司法的權(quán)威性。
從課程教學(xué)內(nèi)容來看，現(xiàn)有的高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程所用教材基本上都是圍繞著資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目展開，以會(huì)計(jì)報(bào)表的編制為終結(jié)，詳細(xì)闡述了企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本原理和方法。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的重要性，導(dǎo)致教材編寫基本上是內(nèi)容面面俱到，條條框框的規(guī)定較多，重點(diǎn)不突出。加之我國(guó)的會(huì)計(jì)核算與國(guó)際接軌，準(zhǔn)則的頻繁修訂、出臺(tái)，造成了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的教學(xué)內(nèi)容也在不斷地更改和補(bǔ)充，影響了教學(xué)內(nèi)容的穩(wěn)定性、連續(xù)性、系統(tǒng)性，增加了教學(xué)難度。許多教師習(xí)慣于按教材的內(nèi)容組織教學(xué)，偏重于核算細(xì)節(jié)。由于許多學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課時(shí)安排為72課時(shí)，導(dǎo)致老師講完核算之后已經(jīng)沒有時(shí)間組織學(xué)生進(jìn)行進(jìn)一步的分析和討論，從而學(xué)生的專業(yè)分析能力得不到鍛煉。學(xué)生每節(jié)課都忙于單調(diào)枯燥的業(yè)務(wù)核算，看不到會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的樂趣，從而學(xué)習(xí)的積極性不高，課堂氣氛較沉悶壓抑。
從教學(xué)方法上看，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課堂上，主要的教學(xué)方法還是講述法，黑板上的一段文字或是老師口里的一段描述就是一筆業(yè)務(wù)，學(xué)生在這段文字中或教師的描述中去想象這是一筆什么樣的業(yè)務(wù)，然后照葫蘆畫瓢地編制會(huì)計(jì)分錄。有時(shí)，學(xué)生不理解業(yè)務(wù)，老師要費(fèi)很多口舌去講解這個(gè)業(yè)務(wù)，很多時(shí)間浪費(fèi)在這些解釋和描述上，而學(xué)生仍然會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)涉及的原始憑證及業(yè)務(wù)流程一無所知。雖然現(xiàn)在有許多上會(huì)計(jì)課的老師用多媒體課件上課，將一些原始憑證和業(yè)務(wù)流程以較為生動(dòng)的方式播放出來給學(xué)生看，讓學(xué)生觀摩，活躍了課堂氣氛，在一定程度上增強(qiáng)了教學(xué)的實(shí)戰(zhàn)性；但“紙上得來終覺淺”，學(xué)生沒有真正的進(jìn)行原始憑證填制，沒有真正的業(yè)務(wù)流程體驗(yàn)，雖然在課堂上、考試時(shí)會(huì)寫分錄，但一到實(shí)際工作崗位上仍然是滿臉茫然，捉襟見肘。
二、高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容改革的思考
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容的安排
結(jié)合高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容的組織和安排上既不能完全跟著準(zhǔn)則走，也不能完全離開現(xiàn)行的準(zhǔn)則。切實(shí)可行的做法是將具體準(zhǔn)則中常規(guī)的、經(jīng)常性的、與會(huì)計(jì)六要素有關(guān)的業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則等及時(shí)補(bǔ)充到教學(xué)內(nèi)容中；對(duì)于具體準(zhǔn)則中的特殊的、非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，如會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則、債務(wù)重組及非貨幣交易準(zhǔn)則等，教學(xué)中可以不涉及這方面內(nèi)容，以保證教學(xué)內(nèi)容的完整性和系統(tǒng)性。教學(xué)內(nèi)容涉及到具體準(zhǔn)則時(shí)，教師要了解具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改和制訂的背景，及對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響。此外教師可以將這些準(zhǔn)則以課程學(xué)習(xí)參考資料的方式通過郵件、學(xué)習(xí)網(wǎng)站提供、推薦給學(xué)生，以方便學(xué)生的專業(yè)拓展學(xué)習(xí)。
(二)按資金運(yùn)動(dòng)過程和業(yè)務(wù)流程重新組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容
傳統(tǒng)的按會(huì)計(jì)要素安排教學(xué)內(nèi)容固然有其學(xué)科的嚴(yán)謹(jǐn)性和知識(shí)的連貫性，但卻缺乏知識(shí)體系內(nèi)在的邏輯性，如傳統(tǒng)教材中資產(chǎn)要素的“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”與后面的“收入”要素，資產(chǎn)要素中的“存貨”與負(fù)債要素中的“應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)”，在核算內(nèi)容上是有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性的。按要素分開去講每一部分內(nèi)容，學(xué)生會(huì)“只見樹木，不見森林”；而按企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程和業(yè)務(wù)流程，將這些有較強(qiáng)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性的內(nèi)容安排在一起去講，學(xué)生就能夠舉一反三，既懂業(yè)務(wù)流程又懂核算要點(diǎn)，還能在真實(shí)的業(yè)務(wù)流程體驗(yàn)中去發(fā)現(xiàn)問題解決問題。
現(xiàn)將傳統(tǒng)的按會(huì)計(jì)要素安排的教學(xué)內(nèi)容與擬按資金運(yùn)動(dòng)過程和業(yè)務(wù)流程組織的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行比較。見表1：新舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容安排比較表。
從表1可以看出，在保持原有的按會(huì)計(jì)要素安排的教學(xué)內(nèi)容總量不變的前提下，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容從形式上更為靈活，在章節(jié)安排上更加緊湊，前后內(nèi)容有較強(qiáng)的邏輯性。課程教學(xué)內(nèi)容從認(rèn)識(shí)報(bào)表為起點(diǎn)，以編制報(bào)表為終點(diǎn)；以資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)，以收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量為分析的起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要素的涵義及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，通過具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算過程形成會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果，反過來，通過報(bào)表結(jié)果的具體項(xiàng)目增減變化來推斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程。從課程教學(xué)內(nèi)容來看，既反映了基本業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容，又突出了專業(yè)分析和應(yīng)用能力的培養(yǎng)。
（三）強(qiáng)化細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中，除了要在會(huì)計(jì)學(xué)原理學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高學(xué)生運(yùn)用借貸記賬法和賬戶進(jìn)行較復(fù)雜業(yè)務(wù)核算的能力以外，還要注重培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)分析能力。而專業(yè)分析能力的培養(yǎng)單靠嘴上說說、紙上寫寫是不夠的，必須要有較為真實(shí)的實(shí)踐環(huán)境、較為具體的工作任務(wù)。為此要強(qiáng)化細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，實(shí)踐教學(xué)應(yīng)貫穿于整個(gè)課程教學(xué)之中，而不僅僅是課程結(jié)束后的集中訓(xùn)練。新的教學(xué)內(nèi)容要求每一章節(jié)均應(yīng)合理地安排一些實(shí)踐活動(dòng)或布置一些工作任務(wù)。
如在第一章“公司的組建與經(jīng)營(yíng)”中安排如下一些實(shí)踐活動(dòng)或工作任務(wù)：1.參觀一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)；2.模擬創(chuàng)辦一個(gè)生產(chǎn)型公司，完成資本投入的核算；3.以座談、觀看電子資料的方式認(rèn)識(shí)生產(chǎn)型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程；4.以座談、觀看電子資料的方式認(rèn)識(shí)公司財(cái)務(wù)規(guī)章制度；5.認(rèn)知公司的資產(chǎn)、負(fù)債；6.認(rèn)知公司的所有者權(quán)益；7.認(rèn)知公司的收入費(fèi)用利潤(rùn)；8.認(rèn)知公司賬簿；9.建賬。
在第二章“供應(yīng)過程的核算”中安排如下一些實(shí)踐活動(dòng)或工作任務(wù)：1.認(rèn)知料的供應(yīng)流程；2.觀摩料的供應(yīng)涉及的單據(jù)憑證式樣及填寫格式；3.填寫收料單；4.討論料的供應(yīng)的計(jì)價(jià)方法；5.分析應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)；6.編制記賬憑證，完成料供應(yīng)的核算；7.登記有關(guān)明細(xì)賬；8.認(rèn)知國(guó)家和企業(yè)的勞動(dòng)用工制度；9.認(rèn)知企業(yè)的薪酬分配制度；10.認(rèn)知固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的取得方式、程序和管理制度；11.固定資產(chǎn)取得的核算；12.無形資產(chǎn)取得、使用與處置的核算。
在第三章“生產(chǎn)過程的核算”中安排如下一些實(shí)踐活動(dòng)或工作任務(wù)：1.認(rèn)知企業(yè)料的發(fā)出的流程和管理制度；2.討論料的耗費(fèi)的計(jì)價(jià)方法；3.觀摩料的耗費(fèi)涉及的單據(jù)憑證式樣及填寫格式；4.填寫發(fā)料單；5.編制記賬憑證，完成料的耗費(fèi)的核算；6.登記有關(guān)明細(xì)賬；7.解讀工資單；8.編制記賬憑證，完成工的耗費(fèi)的核算；9.登記有關(guān)明細(xì)賬；10.認(rèn)知設(shè)備等固定資產(chǎn)的耗費(fèi)和管理制度；11.討論分析固定資產(chǎn)的耗費(fèi)的計(jì)量方法；12.編制折舊計(jì)提表；13.編制記賬憑證，完成費(fèi)的核算；14.登記有關(guān)明細(xì)賬；15.討論分析固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題和處置；16.認(rèn)知產(chǎn)品完工入庫的流程和管理制度；17.觀摩產(chǎn)品入庫涉及的單據(jù)憑證式樣及填寫格式；18.填寫入庫單；19.登記有關(guān)明細(xì)賬。
通過強(qiáng)化、細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生在真實(shí)或仿真的工作環(huán)境下，接受和完成真實(shí)的工作任務(wù)，學(xué)中做，做中學(xué)，既能核算，又懂管理。
三、有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)方法的思考
基于上述教學(xué)內(nèi)容，為達(dá)到良好的教學(xué)效果，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中宜采用的教學(xué)方法有：觀摩法、任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法、角色體驗(yàn)法、案例教學(xué)法等。
（一）觀摩法
將一些業(yè)務(wù)的原始憑證及業(yè)務(wù)流程通過多媒體課件的方式播放給學(xué)生觀看，或者是收集、填制各種原始憑證及有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的辦理指南，制成票樣或打印出來，放入文件夾供學(xué)生查閱觀摩，讓學(xué)生獲取較直觀的認(rèn)知。
（二）任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法
由于學(xué)生已學(xué)過會(huì)計(jì)學(xué)原理，具有一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能。所以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)中，在第一次上課時(shí)就發(fā)給學(xué)生一個(gè)模擬實(shí)訓(xùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，讓學(xué)生自己獨(dú)立地利用課余時(shí)間進(jìn)行會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)。老師掌握實(shí)訓(xùn)進(jìn)度，以下達(dá)實(shí)訓(xùn)任務(wù)書的方式告知學(xué)生應(yīng)在什么時(shí)間完成什么工作內(nèi)容，具體實(shí)訓(xùn)時(shí)間由學(xué)生自己安排，但工作成果要按期交給老師檢查以評(píng)定成績(jī)。
（三)角色體驗(yàn)法
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程涉及到很多的具體核算業(yè)務(wù)，由于學(xué)生并沒有接觸實(shí)際工作，對(duì)于工作的分工和業(yè)務(wù)流程缺乏感性認(rèn)識(shí)，而會(huì)計(jì)核算和管理往往是站在特定的角度、特定的業(yè)務(wù)流程上進(jìn)行，學(xué)生缺乏空間和時(shí)間的概念。為讓學(xué)生形象、生動(dòng)地理解和掌握所學(xué)的知識(shí)，在教學(xué)中可采用“角色體驗(yàn)法”，即老師設(shè)計(jì)一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生扮演銀行工作人員、會(huì)計(jì)、出納、銷售人員、經(jīng)理、客戶等，模擬各種角色體驗(yàn)他們?cè)趯?shí)際工作中需要面臨、思考和解決的問題，將煩瑣、抽象的文字描述，轉(zhuǎn)化成生動(dòng)、形象的語言。如在講到應(yīng)收票據(jù)的有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，老師設(shè)計(jì)第一項(xiàng)業(yè)務(wù)即客戶甲來公司商洽業(yè)務(wù)，擬以銀行承兌匯票的方式購(gòu)入我公司商品一批。則扮演銷售人員的學(xué)生在得知對(duì)方的意圖之后就要將這個(gè)情況匯報(bào)給總經(jīng)理，按公司規(guī)章制度進(jìn)行事項(xiàng)審批；審批之后，與客戶簽訂銷售合同；收到對(duì)方開來的銀行承兌匯票后，開出提貨單交運(yùn)輸部門發(fā)貨，開銷售發(fā)票給客戶；會(huì)計(jì)人員根據(jù)銷售合同及銀行承兌匯票復(fù)印件記賬。如在講到存貨購(gòu)入核算時(shí)，讓學(xué)生分別扮演出納、會(huì)計(jì)、采購(gòu)員和倉(cāng)管員，各司其職，完成材料的購(gòu)買、款項(xiàng)的支付及材料的入庫等業(yè)務(wù)的流程及會(huì)計(jì)單據(jù)的傳遞。
（四）案例教學(xué)法
在公司的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的學(xué)習(xí)中，采用案例分析法，給出一個(gè)公司的存貨資料，讓學(xué)生比較不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響；或者讓學(xué)生分析在既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，如何選擇存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。如在講到企業(yè)投融資業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，運(yùn)用案例資料，讓學(xué)生完成從投資取得到持有到最終出售的全過程的核算，并就投資情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。
四、結(jié)束語
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)核心課程之一，是學(xué)生專業(yè)知識(shí)積累和專業(yè)技能提升的關(guān)鍵一課。教師應(yīng)認(rèn)真組織好本課程教學(xué)內(nèi)容，積極進(jìn)行教學(xué)方法創(chuàng)新。學(xué)生應(yīng)克服各種困難，化就業(yè)壓力為動(dòng)力，積極主動(dòng)地進(jìn)行學(xué)習(xí)和實(shí)踐，提高自己的專業(yè)能力。同時(shí)學(xué)校應(yīng)做好教學(xué)保障工作，保證各項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容能按量保質(zhì)完成。
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[3]楊春旺,林露娜.對(duì)高職會(huì)計(jì)教學(xué)方法改革的初探[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007，(12).
關(guān)鍵詞：獨(dú)立董事 財(cái)務(wù)獨(dú)立董事 對(duì)策
一、財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的涵義及職能概述
人們將獨(dú)立董事中具有財(cái)經(jīng)專業(yè)背景的高級(jí)專門人才，稱為財(cái)務(wù)獨(dú)立董事，包括會(huì)計(jì)專業(yè)人士與具有高級(jí)職稱的財(cái)經(jīng)類人才：會(huì)計(jì)專業(yè)人士是指具有高級(jí)職稱或注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人士，而具有高級(jí)職稱的財(cái)經(jīng)類人才是指高級(jí)經(jīng)濟(jì)師或高校中的財(cái)經(jīng)類副教授、副研究員以上職稱的人士。綜合以上觀點(diǎn)，本文界定財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的定義：所謂財(cái)務(wù)獨(dú)立董事，是指由會(huì)計(jì)專業(yè)人士及財(cái)經(jīng)類高級(jí)職稱^士擔(dān)任的，且不在上市公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。作為完善公司治理的制衡機(jī)制而引進(jìn)的獨(dú)立董事制度，其主要職能是監(jiān)督和參與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃。而財(cái)務(wù)獨(dú)立董事能以其精深的專業(yè)知識(shí)背景，更好的發(fā)揮作用。理論和實(shí)踐證明，財(cái)務(wù)獨(dú)立董事在制定公司的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、重大投資融資方案，審查公司的內(nèi)部控制、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、對(duì)外部審計(jì)人員及其工作進(jìn)行審查、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、辨別和防范非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生、制定薪酬方案、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面，財(cái)務(wù)獨(dú)立董事均能以其專業(yè)知識(shí)和獨(dú)立的判斷為公司發(fā)展提供建設(shè)性的意見，有利于公司提高決策水平，改善公司聲譽(yù)，提高公司價(jià)值。在董事會(huì)中有一定比例的財(cái)務(wù)獨(dú)立董事，對(duì)于改善董事會(huì)專業(yè)結(jié)構(gòu)，減少董事會(huì)決策失誤，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有著十分重要的意義。當(dāng)然，也不能認(rèn)為引進(jìn)財(cái)務(wù)獨(dú)立董事就一定能夠解決上市公司的財(cái)務(wù)信息失真等問題，但是財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的存在對(duì)于董事會(huì)客觀準(zhǔn)確的判斷有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、參與戰(zhàn)略決策、提供正確建議等方面確實(shí)會(huì)有所幫助，在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和避免會(huì)計(jì)信息虛假方面能起到一定的作用，所以倡導(dǎo)上市公司應(yīng)正確看待財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的存在，重視發(fā)揮財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的重要作用。
二、財(cái)務(wù)獨(dú)立董事構(gòu)建的對(duì)策
(一)健全財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的法制建設(shè)要完善我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的法律規(guī)定。2005年我國(guó)新修訂的《公司法》規(guī)定，上市公司設(shè)立獨(dú)立董事，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?？梢姫?dú)立董事制度已上升到法律的層面并日漸完善。進(jìn)一步思考，財(cái)務(wù)獨(dú)立董事比一般的獨(dú)立董事承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù)，應(yīng)該在《條例》中對(duì)財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的任職資格、聘任、任期、工作時(shí)間、薪酬，責(zé)任，權(quán)力和義務(wù)等都做出更明確的規(guī)定，以保證財(cái)務(wù)獨(dú)立董事真正獨(dú)立地、客觀地參與公司的監(jiān)督和決策，更有效的防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)。對(duì)財(cái)務(wù)獨(dú)立董事違法的法律規(guī)定應(yīng)該比其他的獨(dú)立董事更重、更細(xì)，以保證其更好的履行自己的職責(zé)。還應(yīng)完善專業(yè)委員會(huì)制度。為了更好地執(zhí)行董事會(huì)的職能，董事會(huì)內(nèi)部一般均設(shè)立相應(yīng)的專業(yè)委員會(huì)。專業(yè)委員會(huì)的設(shè)置根據(jù)公司的規(guī)模、性質(zhì)而有所差異，但在大部分英美公司中都設(shè)有戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等。這些專業(yè)委員會(huì)各司其職，共同履行董事會(huì)的決策和監(jiān)督職能。獨(dú)立董事在參與公司治理時(shí)，除了以董事的身份參加董事會(huì)以外，為確保其有效發(fā)揮作用，還要在公司董事會(huì)的專門委員會(huì)中充當(dāng)重要的角色。從各委員會(huì)實(shí)施細(xì)則的職責(zé)權(quán)限分析，財(cái)務(wù)獨(dú)立董事發(fā)揮作用的委員會(huì)包括戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)。諸委員會(huì)都離不開獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)背景，有些甚至需要非常深厚的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)和系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，各專業(yè)委員會(huì)是財(cái)務(wù)獨(dú)立董事發(fā)揮作用的重要平臺(tái)。筆者認(rèn)為，《上市公司獨(dú)立董事條例》應(yīng)當(dāng)以法規(guī)或條例形式強(qiáng)制性地推行董事會(huì)下設(shè)以財(cái)務(wù)獨(dú)立董事為主(提名委員會(huì)除外)的各種專業(yè)委員會(huì)，以進(jìn)一步完善公司治理，防范公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊等問題。
(二)規(guī)范財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的選任與退出機(jī)制上市公司財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的任用機(jī)制，應(yīng)從以下方面進(jìn)行構(gòu)建：(1)規(guī)范財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的任職資格。財(cái)務(wù)獨(dú)立董事首先要具備《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》中規(guī)定的任職資格和不得擔(dān)任的獨(dú)立性要求。除此以外，作為財(cái)務(wù)獨(dú)立董事還要具備以下資格：具備良好的敬業(yè)精神，誠(chéng)信品質(zhì)。能夠堅(jiān)持原則，認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告生成過程予以檢查，對(duì)公司的違規(guī)或不當(dāng)行為及時(shí)發(fā)現(xiàn)并提出獨(dú)立意見；具備精深的財(cái)會(huì)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。能夠運(yùn)用豐富的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)及獨(dú)立判斷能力，針對(duì)公司戰(zhàn)略、投資、項(xiàng)目計(jì)劃等提出客觀的建議和意見，協(xié)助管理層推進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為董事會(huì)的決策引入外部獨(dú)立的觀點(diǎn)，提高公司決策水平，提高公司價(jià)值；確保足夠的時(shí)間與精力。財(cái)務(wù)獨(dú)立董事應(yīng)該確保足夠的時(shí)間與精力參與、研究、分析公司的活動(dòng)，注意公司的日常經(jīng)營(yíng)中可能遇到的各種情況，認(rèn)真閱讀并熟悉公司章程、各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)了解公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，從而對(duì)上市公司的重大事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立看法。(2)規(guī)范財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的選任機(jī)制。《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》規(guī)定，獨(dú)立董事可由上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、單獨(dú)或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1％以上的股東提名產(chǎn)生。據(jù)《上海證券報(bào)》的“中國(guó)獨(dú)董生存現(xiàn)狀抽樣調(diào)查”顯示，由上市公司監(jiān)事會(huì)及其他持有公司已發(fā)行股份1％以上股東提名的獨(dú)立董事人選所占比例非常小，獨(dú)立董事的提名很大程度上還是由公司控股股東在操縱。本文認(rèn)為：建立財(cái)務(wù)獨(dú)立董事人才市場(chǎng)。我國(guó)擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證的人數(shù)，高級(jí)會(huì)計(jì)師、有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)經(jīng)理人等大量存在，完全能夠滿足上市公司對(duì)財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的需求。這些符合財(cái)務(wù)獨(dú)立董事要求，又有意于從事財(cái)務(wù)獨(dú)立董事工作的有志之士，可以聯(lián)合成立―個(gè)財(cái)務(wù)獨(dú)立董事人才市場(chǎng)。采取網(wǎng)絡(luò)的形式，展現(xiàn)自己的人力資源優(yōu)勢(shì)，采取雙向選擇的方式各取所需。鑒于公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化和財(cái)務(wù)獨(dú)立董事工作的重要性、人的精力的有限性，應(yīng)該規(guī)定每個(gè)財(cái)務(wù)獨(dú)立董事只能應(yīng)聘一家公司，不能為多家上市公司服務(wù)。財(cái)務(wù)獨(dú)立董事人才市場(chǎng)建設(shè)主要從以下幾個(gè)方面人手：樹立財(cái)務(wù)獨(dú)立董事職業(yè)化、市場(chǎng)化的觀念；加強(qiáng)財(cái)務(wù)獨(dú)立董事人才市場(chǎng)的規(guī)范化管理；實(shí)行財(cái)務(wù)獨(dú)立董事行業(yè)準(zhǔn)入制度；開展財(cái)務(wù)獨(dú)立董事資格認(rèn)證、聲譽(yù)認(rèn)定等。形成一支財(cái)務(wù)獨(dú)立董事隊(duì)伍，形成市場(chǎng)化的財(cái)務(wù)獨(dú)立董事選聘機(jī)制，優(yōu)勝劣汰，競(jìng)聘上崗。(3)完善財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的退出機(jī)制。獨(dú)立董事的退出機(jī)制是指因主客觀原因致使其不再適合擔(dān)任公司獨(dú)立董事而設(shè)置的制度安排。這一方面有利于保障獨(dú)立董事的權(quán)利不受侵害，同時(shí)也有助于獨(dú)立董事市場(chǎng)的完善，使獨(dú)立董事群體能夠形成一種自我優(yōu)勝劣汰的機(jī)制。而目前我國(guó)的獨(dú)立董事的退出呈現(xiàn)出一種非正常的劣淘汰現(xiàn)象，在敢于提出異議的上市公司的獨(dú)立董事中，只有少數(shù)上市公司的獨(dú)立董事仍能留用，大多數(shù)上市公司的獨(dú)立董事或辭職或被解聘。完善財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的退出機(jī)制已經(jīng)變得非常迫切。筆者建議。有效的獨(dú)立董事退出機(jī)制應(yīng)包括：一是法定退出。目前我國(guó)已有了這方面的規(guī)定，獨(dú)立董事在同一公司任職不得超過兩屆。
《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》規(guī)定獨(dú)立董事連續(xù)3次未親自出席董事會(huì)會(huì)議的，由董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)予以撤換。二是任期期間的免職規(guī)定。當(dāng)獨(dú)立董事因主客觀原因?qū)е缕洳辉俜先温氋Y格條件或無法履行財(cái)務(wù)獨(dú)立董事職責(zé)時(shí)，可由該獨(dú)立董事本人或者董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)予以免職，同時(shí)選舉新的獨(dú)立董事。同時(shí)還應(yīng)該規(guī)定市場(chǎng)選擇，隨著獨(dú)立董事經(jīng)理人才市場(chǎng)的完善和成熟，會(huì)有越來越多的人走到財(cái)務(wù)獨(dú)立董事人才市場(chǎng)中來，優(yōu)勝劣汰，由市場(chǎng)來選擇財(cái)務(wù)獨(dú)立董事。實(shí)行強(qiáng)制退出。財(cái)務(wù)獨(dú)立董事因未能合理履行職責(zé)而使公司遭受重大損失的勸其退出；對(duì)違法嚴(yán)重者實(shí)行市場(chǎng)禁入，并責(zé)令其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)控制 財(cái)務(wù)欺詐 內(nèi)部控制
財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制是一個(gè)經(jīng)久不衰的話題,也是當(dāng)今企業(yè)需要解決的重要問題。許多企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)控制薄弱導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益低下,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,財(cái)務(wù)欺詐已成為較為普遍的現(xiàn)象和十分突出的問題,一些單位通過虛報(bào)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)欺詐手段,牟取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益和實(shí)現(xiàn)其他不正當(dāng)目的;一些中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)中無序競(jìng)爭(zhēng),使國(guó)家賦予的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)流于形式,甚至協(xié)同造假等,不僅直接干擾了黨和政府的經(jīng)濟(jì)決策,還導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)的流失,嚴(yán)重腐蝕了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康肌體和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立。
在收益管理制度下財(cái)務(wù)欺詐不僅限于收入調(diào)節(jié),還包括虛增期末存貨、將費(fèi)用資本化以少列成本、虛增收入,以及編造假的評(píng)估及其它文件來獲得信貸、通過內(nèi)部交易或建立虛擬公司獲得非法融資等。欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表是指一種故意從本質(zhì)上提供誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。這一概念的內(nèi)涵包括構(gòu)成欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)關(guān)鍵要素:(1)故意的或過失的行為;(2)實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的謊報(bào);(3)謊報(bào)的符合重要性原則,即謊報(bào)必須是重要的。
一、收益管理制度下財(cái)務(wù)欺詐防范措施
1.完善集團(tuán)公司內(nèi)部管理制度
(1)內(nèi)部控制制度
一個(gè)好的、有助于在收益管理制度下防范財(cái)務(wù)欺詐的內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)包含以下基本要素。
首先,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員(包括公司最高管理層),任何人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。
其次,過程控制受到特別重視,操作程序規(guī)范。
第三,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離和業(yè)務(wù)活動(dòng)按適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行。內(nèi)部控制機(jī)制要對(duì)涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和崗位進(jìn)行合理設(shè)置,并對(duì)其職責(zé)權(quán)限進(jìn)行合理的劃分,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督;
第四,要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。內(nèi)部控制機(jī)制要能夠做到有效防范和化解各種風(fēng)險(xiǎn)的需要,要使公司和部門樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
此外,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果,使內(nèi)部控制制度的功能得到有效發(fā)揮。
用內(nèi)部控制防止欺詐的關(guān)鍵是職責(zé)劃分。職責(zé)劃分增大了欺詐的難度,使人們很難欺詐。
(2)內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)也是一種在收益管理制度下可有效防范財(cái)務(wù)欺詐的管理制度。從而不僅可以做到防止欺詐,又可以做到發(fā)現(xiàn)欺詐。
2.外部審計(jì)監(jiān)督
外部審計(jì)監(jiān)督指由外部審計(jì)公司對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì),并對(duì)公開的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。外部審計(jì)的主要目的是讓其發(fā)表審計(jì)意見,而不是發(fā)現(xiàn)或阻止欺詐的發(fā)生。
3.改革業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),采用剩余收益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
評(píng)價(jià)公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度是否運(yùn)行良好時(shí),要考慮和解決兩個(gè)基本問題:(1)這一制度激發(fā)了什么行為?(2)這一制度應(yīng)該激發(fā)什么行為?
二、我國(guó)防范財(cái)務(wù)欺詐應(yīng)采取的措施
1.健全會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì),加大執(zhí)法力度
(1)會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)。會(huì)計(jì)法規(guī)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制的重要組成部分,是會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)工作的基本法律規(guī)范。
(2)嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì),加大執(zhí)法力度。
2.加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管
加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管,對(duì)防范財(cái)務(wù)欺詐具有特別重要的意義,中介機(jī)構(gòu)的工作不僅可以對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效監(jiān)督,而且能夠有效鑒證會(huì)計(jì)信息。
3.改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系、改進(jìn)并規(guī)范信息披露方式和內(nèi)容
(1)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1997年修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中規(guī)定,一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括下列組成部分:資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、權(quán)益變動(dòng)報(bào)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)政策和說明性注釋。同時(shí)又指出,鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外披露管理部門提供的財(cái)務(wù)評(píng)述,該評(píng)述應(yīng)描述和解釋企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的主要特征極其面臨的主要不確定性事項(xiàng),諸如決定業(yè)績(jī)的主要因素和影響,企業(yè)籌資來源、舉債政策極其風(fēng)險(xiǎn)管理政策,以及價(jià)值未在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的企業(yè)實(shí)力和資源等。另外,該準(zhǔn)則還鼓勵(lì)企業(yè)提供諸如環(huán)境報(bào)告和增值表等附表。
(2)改進(jìn)并規(guī)范信息披露方式和內(nèi)容。概括講,改進(jìn)和規(guī)范信息披露的方式和內(nèi)容重點(diǎn)是要拓展信息披露范圍。
其中最重要的是表外信息的披露。表外會(huì)計(jì)信息的揭示應(yīng)滿足的要求:披露的內(nèi)容要全面,揭示的方法要有助于使用者理解和利用,揭示的形式要簡(jiǎn)潔、規(guī)范;揭示的形式主要有:附注、注釋和補(bǔ)充報(bào)表(附表、調(diào)整報(bào)表、專項(xiàng)報(bào)表或稱非財(cái)務(wù)報(bào)表)三種。
(3)改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的周期和時(shí)限。針對(duì)我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的周期和時(shí)限過長(zhǎng),影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性現(xiàn)狀,改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系,應(yīng)縮短財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的周期和時(shí)限,如規(guī)定披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告(含季度財(cái)務(wù)報(bào)告),將年報(bào)披露的時(shí)限由年度結(jié)束后4個(gè)月改為兩個(gè)月,中期財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)限由中期結(jié)束后兩個(gè)月改為1個(gè)月。
參考文獻(xiàn):
[1]楊宗昌,楊淑娥.現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)與外部化改進(jìn).財(cái)會(huì)月刊,2003,(1).
【摘要】本文論證了基于價(jià)值的公司治理和基于價(jià)值的管理控制。筆者認(rèn)為，基于價(jià)值的公司治理的核心是財(cái)務(wù)治理；基于價(jià)值的管理控制核心是財(cái)務(wù)控制；公司治理與管理控制是公司的兩大工作重點(diǎn)；財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)控制是公司財(cái)務(wù)的兩大重點(diǎn)任務(wù)。
一、引言
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革和企業(yè)改革使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式經(jīng)歷了由產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)型向商品經(jīng)營(yíng)型的轉(zhuǎn)變，由商品經(jīng)營(yíng)型向資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型的轉(zhuǎn)變，再由資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型向資本經(jīng)營(yíng)型的轉(zhuǎn)變過程。這種轉(zhuǎn)變的結(jié)果就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中越來越認(rèn)識(shí)到價(jià)值的重要性及價(jià)值創(chuàng)造的重要性，并逐漸將追求價(jià)值創(chuàng)造作為企業(yè)的目標(biāo)。
隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管理理念和管理方式正逐漸被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管理理念和管理方式所取代。以外部監(jiān)督管理為主的管理理念與管理方式，正在向以內(nèi)部管理為主的管理理念與管理方式轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變的結(jié)果，使企業(yè)越來越認(rèn)識(shí)到公司治理與管理控制的重要性。
在這種經(jīng)營(yíng)理念和管理理念處于轉(zhuǎn)軌的時(shí)期，我國(guó)的企業(yè)發(fā)展還很不平衡，對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的重要性以及對(duì)公司治理和管理控制的重要性的認(rèn)識(shí)還不統(tǒng)一。筆者站在價(jià)值管理的角度探討公司治理與管理控制問題，旨在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的根本轉(zhuǎn)變。
二、基于價(jià)值的管理
基于價(jià)值的管理（VALUE BASED MANAGEMENT）簡(jiǎn)稱VBM，是20世紀(jì)90年代興起的一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念和管理方式。VBM的目標(biāo)是為股東創(chuàng)造價(jià)值。VBM使公司管理決策的核心與股東的利益協(xié)調(diào)一致，這樣，公司的管理活動(dòng)自然而然地創(chuàng)造了股東價(jià)值。影響股東價(jià)值的因素有許多，要為股東創(chuàng)造價(jià)值，就必須明確股東價(jià)值創(chuàng)造與各影響因素之間的關(guān)系。因此，基于價(jià)值的管理正是對(duì)影響或決定股東價(jià)值的關(guān)鍵因素進(jìn)行的管理，圖1反映了基于價(jià)值管理的三個(gè)重要方面。
在VBM中，為了使投資者支持股票價(jià)格，公司需要與投資者保持有效的聯(lián)系和進(jìn)行良好的溝通。這就需要投資者對(duì)與其關(guān)系重大的公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)有一個(gè)明確的理解。因此，公司的董事會(huì)和管理者必須正確處理與投資者的關(guān)系，盡可能使投資者得到相關(guān)、可靠的信息，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。這些非財(cái)務(wù)信息給市場(chǎng)的印象對(duì)公司價(jià)值以及價(jià)值管理的水平都有著非常重要的影響。
在VBM中，為了理解整個(gè)公司的業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行系統(tǒng)性的分析，包括清晰地了解公司所面對(duì)的市場(chǎng)、自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)以及對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的正確評(píng)價(jià)等。目的就在于開發(fā)最優(yōu)戰(zhàn)略以利于為股東創(chuàng)造價(jià)值。正確的戰(zhàn)略選擇必然提高公司的競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)而使公司在為股東創(chuàng)造價(jià)值方面有持久的、長(zhǎng)足的增長(zhǎng)。
為達(dá)到創(chuàng)造最大價(jià)值的目的而選擇公司戰(zhàn)略后，接下來的管理程序就是戰(zhàn)略的實(shí)施。這是VBM的關(guān)鍵一環(huán)。歷史資料表明，有相當(dāng)一部分公司就是在實(shí)施公司戰(zhàn)略這一環(huán)節(jié)失敗了。有效實(shí)施戰(zhàn)略的關(guān)鍵之處在于貫徹實(shí)施全面業(yè)績(jī)管理（IPM）。為了在公司經(jīng)營(yíng)中實(shí)施全面業(yè)績(jī)管理，需要建立一種與全面價(jià)值管理的其他重要因素結(jié)合起來的評(píng)估框架和信息體系。IPM的成功運(yùn)用有助于確保以統(tǒng)一的、易于理解的方式將戰(zhàn)略意圖轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。
三、基于價(jià)值的公司治理
VBM的三個(gè)重要方面，實(shí)際上涉及到公司投資者、董事會(huì)和管理者三個(gè)主體的目標(biāo)、權(quán)利和責(zé)任的劃分與協(xié)調(diào)。公司為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理的目標(biāo)，即創(chuàng)造股東價(jià)值，公司的投資者、董事會(huì)、管理層需要協(xié)調(diào)利益關(guān)系，共同努力，這正是公司治理的關(guān)鍵所在。
公司治理是公司的外部索取權(quán)人為了保障他們?cè)诠镜乃魅?quán)不受侵犯而以契約關(guān)系為基礎(chǔ)對(duì)整個(gè)公司進(jìn)行的控制。在基于價(jià)值的公司治理中，公司外部索取權(quán)人與公司的契約關(guān)系，主要是財(cái)務(wù)契約關(guān)系。公司的各種索取權(quán)人之間就公司事務(wù)簽訂的財(cái)務(wù)契約是公司治理的基礎(chǔ)，而外部索取權(quán)人對(duì)公司實(shí)施的財(cái)務(wù)控制是他們實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的主要手段。可見，在公司治理處理契約關(guān)系當(dāng)事人利益的過程中，財(cái)務(wù)關(guān)系是各種利益關(guān)系的核心；在基于價(jià)值的公司治理中，財(cái)務(wù)治理便成為公司治理的核心。
在財(cái)務(wù)治理中，各種索取權(quán)人之間的基本關(guān)系、利益沖突、治理機(jī)制是由財(cái)務(wù)契約確定的。這些契約通常包括與股權(quán)投資人簽訂的股權(quán)契約、與債權(quán)投資人簽訂的信貸契約、與管理者簽訂的報(bào)酬契約等。
股權(quán)契約是股東之間就公司相關(guān)問題簽訂的契約，用以協(xié)調(diào)股東內(nèi)部的利益關(guān)系，在股權(quán)分散的情況下尤其要協(xié)調(diào)大股東與小股東之間的關(guān)系。股權(quán)契約規(guī)定了股東投入股權(quán)資本后，對(duì)公司有治理權(quán)，即在董事會(huì)中有選舉權(quán)和被選舉權(quán)，就公司合并、分立、停業(yè)等重大決策有投票權(quán)；有出售和轉(zhuǎn)讓股份的權(quán)利；當(dāng)公司發(fā)行新股時(shí)，有優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)；對(duì)公司收益有剩余索取權(quán)。在股權(quán)高度分散的情況下，大部分股東并不參與公司事務(wù)的管理。這樣，公司的控制權(quán)就落入少數(shù)擁有較多股份的大股東手里，形成他們對(duì)公司的控制權(quán)大于收益權(quán)的權(quán)力結(jié)構(gòu)。那么，這些大股東就有能力，也有動(dòng)機(jī)，通過各種方式從其他股東向自己轉(zhuǎn)移財(cái)富。處于控制地位的大股東對(duì)小股東利益的侵占主要表現(xiàn)在：（1）直接侵占；（2）關(guān)聯(lián)方交易；（3）關(guān)聯(lián)方借款。因此，股權(quán)契約還通過規(guī)定一些附加條款，避免控制權(quán)與收益權(quán)的不對(duì)稱，以維護(hù)所有股東的權(quán)益。
信貸契約是債權(quán)人與股東和管理者之間就債務(wù)融資相關(guān)問題簽訂的契約。它一般規(guī)定債權(quán)人將資金投入企業(yè)后，有固定收益索取權(quán)（包括本金和利息）；在企業(yè)沒有按期還本付息的情況下，債權(quán)人有清算擔(dān)保資產(chǎn)，甚至迫使企業(yè)破產(chǎn)進(jìn)而奪取企業(yè)控制權(quán)的權(quán)利。由于股東與債權(quán)人在控制權(quán)與收益權(quán)上的差異，債權(quán)人與股東和管理者之間也有潛在的利益沖突。股東和管理者就可能采取機(jī)會(huì)主義行為，試圖侵害債權(quán)人的利益。這表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)置換；（2）策略性違約；（3）債權(quán)稀釋；（4）債務(wù)懸置；（5）財(cái)富轉(zhuǎn)移。因此，信貸契約除了做出一些決定信貸關(guān)系本質(zhì)特征的一般規(guī)定之外，還要規(guī)定一些額外條款，以防止股東和管理者侵占債權(quán)人的利益。這些條款通?？梢苑譃槌兄Z條款和否定條款兩類，前者規(guī)定債務(wù)人必須遵守的行為；后者直接限制債務(wù)人損害債權(quán)人利益的行為。
報(bào)酬契約是股東與公司高層管理者之間簽訂的關(guān)于高層管理者權(quán)利和義務(wù)的契約。它一般規(guī)定當(dāng)管理者業(yè)績(jī)表現(xiàn)良好時(shí)股東給予管理者的報(bào)酬，以及當(dāng)管理者業(yè)績(jī)表現(xiàn)很差時(shí)，將會(huì)受到的處罰（克扣獎(jiǎng)金，削減工資，甚至予以解雇等）。由于管理者在公司經(jīng)營(yíng)中有一定的決斷力，因此他在職消費(fèi)是否適當(dāng)缺乏明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。又由于管理者在信息分布中有優(yōu)勢(shì)，股東要驗(yàn)證管理者是否努力工作需要花費(fèi)監(jiān)督成本，甚至在有些情況下，這種監(jiān)督是不可能的。另外，在股權(quán)分散的情況下，管理者能夠運(yùn)用大股東用以侵占小股東利益的方式侵占所有股東的利益。因此，報(bào)酬契約中除了規(guī)定不同管理業(yè)績(jī)下管理者應(yīng)得的報(bào)酬之外，還要規(guī)定一些額外條款，限制管理者侵占股東利益的行為。這些條款與信貸契約的額外條款類似，可以分為承諾條款和否定條款。
四、基于價(jià)值的管理控制
公司的各種事務(wù)和運(yùn)行機(jī)制通?？梢苑譃閮蓚€(gè)層次，即公司治理和公司管理。公司管理是公司的管理者為實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而以內(nèi)部管理控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)對(duì)公司事務(wù)進(jìn)行的管理。
管理控制的主體是管理者及公司中的其他成員。管理控制亦可稱為管理者對(duì)公司中各項(xiàng)管理活動(dòng)的控制，管理者是管理控制的主力軍。但是，管理控制中的管理者離不開公司中的其他成員而孤立地進(jìn)行控制。管理控制的主體除管理者外，對(duì)上包括代表股東利益的董事會(huì)，對(duì)下包括代表職工利益的全體員工。
以管理者為主體的管理控制是指管理者影響公司中其他成員以實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。管理控制的目的是執(zhí)行戰(zhàn)略，從而使公司的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)?；趦r(jià)值的管理控制，主要是指從公司目標(biāo)確定、公司戰(zhàn)略選擇到戰(zhàn)略執(zhí)行，都以創(chuàng)造股東價(jià)值，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值增值為目標(biāo)和導(dǎo)向，從而在管理控制全過程實(shí)施的價(jià)值管理。管理控制從程序看主要有五個(gè)步驟，它們都有著新的內(nèi)涵。
（一）基于價(jià)值的戰(zhàn)略目標(biāo)制定與分解。在基于價(jià)值管理情況下，公司的目標(biāo)一定是股東價(jià)值最大化，公司戰(zhàn)略選擇將以創(chuàng)造股東價(jià)值為導(dǎo)向。為保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，戰(zhàn)略目標(biāo)分解實(shí)際上是根據(jù)價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)或價(jià)值鏈進(jìn)行的。通過戰(zhàn)略目標(biāo)分解來保證短期價(jià)值目標(biāo)與長(zhǎng)期價(jià)值目標(biāo)相協(xié)調(diào)，局部?jī)r(jià)值目標(biāo)與整體價(jià)值目標(biāo)相協(xié)調(diào)。
（二）基于價(jià)值的控制標(biāo)準(zhǔn)制定。在基于價(jià)值管理情況下，控制變量與控制標(biāo)準(zhǔn)的確定必須體現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)與價(jià)值目標(biāo)。如將資本增值、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等價(jià)值量及效率指標(biāo)作為控制的最重要的、最關(guān)鍵的指標(biāo)，將公司資本增值或股東價(jià)值創(chuàng)造作為控制的根本標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)預(yù)算為中心和導(dǎo)向，制定全面預(yù)算體系。
（三）基于價(jià)值的管理控制報(bào)告。在基于價(jià)值管理情況下，管理控制報(bào)告要體現(xiàn)價(jià)值管理的特點(diǎn)，即以會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)為中心，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)報(bào)告作為管理控制報(bào)告系統(tǒng)的組成部分，一方面反映各業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行情況，另一方面是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充與說明。
（四）基于價(jià)值的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。在基于價(jià)值管理的情況下，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)應(yīng)主要體現(xiàn)在股東價(jià)值創(chuàng)造上，以是否為股東和企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值為評(píng)價(jià)的根本標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要以價(jià)值量指標(biāo)為主，包括以價(jià)值量反映效率指標(biāo)和效果指標(biāo)。
（五）基于價(jià)值的管理者報(bào)酬。在基于價(jià)值管理情況下，對(duì)管理者的激勵(lì)要與價(jià)值創(chuàng)造或資本增值相聯(lián)系，使管理者的收益與資本增值或經(jīng)濟(jì)效率掛起鉤來，使股東價(jià)值的增加與經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬成正比。
五、結(jié)論
