發(fā)布時間：2022-05-08 10:34:12
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的企業(yè)利潤表分析論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[摘要]本文主要從新準則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵變化等四個方面進行闡述。提出在分析新企業(yè)會計準則下的利潤表時，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失等三個方面加以關(guān)注。
[關(guān)鍵詞]新準則；資產(chǎn)負債表；利潤表
我國財政部2006年的新企業(yè)會計準則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴格界定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認條件、計量原則，引入了資產(chǎn)負債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負債表的核心地位，改變了收入費用觀下利潤表在企業(yè)財務(wù)報告體系中占主導地位的情況。因此，在新企業(yè)會計準則下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。
一、新企業(yè)會計準則下利潤表的變化
(一)理念的變化：收入費用觀——資產(chǎn)負債表觀
多年來。我國的會計準則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關(guān)成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1日開始施行的《企業(yè)會計準則(基本準則)》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額?！币簿褪钦f，利潤表和資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認和費用配比之后的結(jié)果。在收入費用觀下資產(chǎn)負債表是利潤表的副產(chǎn)品。
2006年的新企業(yè)會計準則體系引入了資產(chǎn)負債表觀的理念，即會計準則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。新《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！薄爸苯佑嬋氘斊诶麧櫟睦煤蛽p失”就是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負債的計量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動表。
(二)計量的變化：歷史成本——公允價值
1993年《企業(yè)會計準則(基本準則)》的第十九條明確“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。
2006年的新準則不再單純強調(diào)歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進入利潤表。按照公允價值進行會計計量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務(wù)會計報告的目標。
(三)報表列報的變化
新舊準則下的利潤表的列報也發(fā)生了很大變化。
首先，新準則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進行列報。這一方面是基于市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相當，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊；另一方面也是我國新會計準則體系與國際準則的趨同。
其次，由于新準則引入了公允價值計量模式。新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準則下的利潤表還單獨列報“資產(chǎn)減值損失”項目，明細列報“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動資產(chǎn)處置損失”項目等，并將“營業(yè)費用”改為“銷售費用”、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務(wù)報告使用者充分了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化
由于新企業(yè)會計準則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。
新準則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所獲得的報酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負債表觀的理念。
新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產(chǎn)負債表觀的理念。
所得稅的會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負債時，應(yīng)當首先確定其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時性差異，然后確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，資產(chǎn)負債表債務(wù)法實質(zhì)上就是資產(chǎn)負債表觀的體現(xiàn)。同時，資產(chǎn)負債表債務(wù)法所得稅會計的實施使得新準則下的利潤表中列示的所得稅費用與當期會計利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會計準則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動。
二、對新企業(yè)會計準則下利潤表的分析
新企業(yè)會計準則體系與舊準則相比，理念更先進，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規(guī)定，強調(diào)了財務(wù)報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。筆者在實務(wù)中分析新準則下的利潤表時，認為以下三個方面值得關(guān)注。
(一)經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益
舊準則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時。一般認為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進行考核時也會用到經(jīng)常性收益的指標，主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進行考核時，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計算，以真實反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。
(二)已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益
對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現(xiàn)的收益；新準則則遵循的是資產(chǎn)負債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現(xiàn)的收益，還包括已確認未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準則的企業(yè)制定利潤分配方案時，要注意區(qū)分已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益。這是因為一方面已確認未實現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分配會影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營；另一方面。當持有資產(chǎn)的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。
(三)計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失
新準則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益，即將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認的權(quán)益的總變化”(《會計理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。”因此，報表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注所有者權(quán)益變動表。
摘要：隨著經(jīng)濟時代的發(fā)展，“現(xiàn)金流量表”越來越受到人們的關(guān)注與重視，它是三大核心財務(wù)報表之一。對于使用者來說，要結(jié)合具體的、實際的決策需要從中獲取最關(guān)注的信息，這些信息的獲取可能存在于表內(nèi)，也可能存在于表外。文章圍繞什么是“現(xiàn)金流量”及“現(xiàn)金流量表”的界定展開，分析其編制的思路，重點闡述了三表的關(guān)聯(lián)體現(xiàn)，并就其關(guān)聯(lián)分析提出建議，這對報表使用者制定合理的投資、決策意義重大且影響深遠。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)金 關(guān)聯(lián) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的界定
（一）現(xiàn)金流量的界定
現(xiàn)金流量主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出。值得注意的是，涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物形式上的轉(zhuǎn)換時，不會使其產(chǎn)生流入和流出，即不構(gòu)成現(xiàn)金流量。常見業(yè)務(wù)如，用現(xiàn)金購買3個月內(nèi)到期的國債；從銀行提取現(xiàn)金等。前者屬現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換，后者屬現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換。
（二）現(xiàn)金流量表的界定
現(xiàn)金流量表主要反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。在現(xiàn)金流量表中，通常現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物被看作“一個整體”。除非提及現(xiàn)金等價物，否則“現(xiàn)金”的概念中就包含了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。與“現(xiàn)金”對應(yīng)的是資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目。
二、現(xiàn)金流量表的編制思路
企業(yè)一定時期的現(xiàn)金流量主要分為三部分，即經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在編制現(xiàn)金流量表時，要結(jié)合企業(yè)的實際情況而定，可依據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小等因素選擇適當?shù)木幹扑悸贰?
第一種思路是直接從企業(yè)的相關(guān)會計記錄中獲取現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出等信息；
第二種思路是以利潤表的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)負債表項目從而獲取有關(guān)信息。例如，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的數(shù)據(jù)。（具體見例1中表1、表2、表3的列示）
三、三表的關(guān)聯(lián)體現(xiàn)
（一）企業(yè)基本財務(wù)報表間的關(guān)系
財務(wù)報表是財務(wù)報告的樞紐，可綜合反映某一企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等，資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表主要從整體和結(jié)構(gòu)兩個維度上，架構(gòu)了企業(yè)經(jīng)營活動的核心“價值”?；诖耍矩攧?wù)報表間的關(guān)系、具體項目的數(shù)字聯(lián)動如圖1所示。
在三表關(guān)系中，現(xiàn)金項目是現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表間聯(lián)系的一個紐帶。例如，當現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不涉及現(xiàn)金等價物的情況下，資產(chǎn)負債表中貨幣資金的年末年初之差應(yīng)等于當期現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的凈增加額。又如，資產(chǎn)負債表的未分配利潤與利潤表間也有其內(nèi)在的對應(yīng)關(guān)系，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中未分配利潤的期末數(shù)扣除年初數(shù)，應(yīng)等價于利潤表中凈利潤的累計數(shù)。這說明資產(chǎn)負債表、利潤表存在密切的關(guān)系。而現(xiàn)金流量表主要揭示了企業(yè)的現(xiàn)金從哪里來，又到何處去，它進一步說明的是資產(chǎn)負債表的結(jié)果。綜上所述，三表間具有相互解釋、相互說明作用。
（二）以經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為例
現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)以“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分項目為例，進一步探討三表的內(nèi)在機理。
圖1 基本財務(wù)報表間的關(guān)系
1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目
該項目反映了企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金。在填列該項目時應(yīng)考慮的因素主要有“營業(yè)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“壞賬”等。具體計算如下：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+增值稅的銷項稅額+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款年初余額）-當期計提的壞賬準備
例1：M公司2014年有關(guān)會計報表、補充資料具體如下：
要求：根據(jù)上述相關(guān)資料計算分析銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為多少萬元？
解析：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=30000+5100+（340-460）+（375-330）+（170-80）-6
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=35109（萬元）
例2：N公司2014年相關(guān)資料如下：資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目年初余額為8.5萬元，年末余額為1.6萬元；利潤表中“營業(yè)收入”為28.5萬元。本年度發(fā)生壞賬為0.26萬元已予以核銷。
要求：分析填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為多少萬元？
解析：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=28.5+（8.5-1.6）=35.4（萬元）
2、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目
該項目反映了企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金。在填列該項目時應(yīng)考慮的因素主要有“營業(yè)成本”、“存貨”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等等。具體計算如下：
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+增值稅的進項稅額+（存貨期末余額-存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費
例3：承接業(yè)務(wù)例1資料，假設(shè)M公司2014年在存貨項目中包含計提車間折舊費為12萬元，營業(yè)成本項目中包含計提車間折舊費為35萬元，本期增值稅的進項稅額為398萬元，請計算分析購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為多少萬元？
解析：
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=25500+398+（6220-8100）+（600-752）+（558-422）-（12+35）
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=23955（萬元）
四、關(guān)聯(lián)分析之建議
（一）關(guān)注三表的整體性、結(jié)構(gòu)性
財務(wù)分析是一個比較復雜的過程，每一種財務(wù)報表都有其特定的目的，除了“數(shù)字聯(lián)動”還應(yīng)結(jié)合企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略、政策等。立足結(jié)構(gòu)、把握整體，能夠更準確地掌握企業(yè)存在的潛在風險因素。從而對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流等的認識和評價更客觀、真實，為優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要的財務(wù)信息。
（二）動態(tài)分析現(xiàn)金流量過程
企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等集中反映了一個企業(yè)的生存與發(fā)展能力，以實時動態(tài)的角度分析企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的過程，能夠更加明確現(xiàn)金從哪流來，又流向哪去，這種“發(fā)展中求平衡”的思想，會使分析結(jié)果更為準確、科學，同時也降低了后續(xù)的審計風險，從而為使用者制定合理的投資、決策提供重要的依據(jù)。
【摘要】現(xiàn)代企業(yè)面對日新月異、日益復雜的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)決策者需要掌握更多的經(jīng)營信息，以便把握正確的企業(yè)發(fā)展方向，作出科學的決策。因此，企業(yè)財務(wù)人員就必須編制符合企業(yè)需求的各類會計報表，并進行相應(yīng)的分析。本文就制造企業(yè)內(nèi)部報表的重要組成――利潤表的分析進行探討。
【關(guān)鍵詞】制造企業(yè) 報表分析 決策
眾所周知，會計報表是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實反映。一般企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表會包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及其他各項企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)濟指標。其中，利潤表，作為反映企業(yè)一定會計期間（如月度、季度、半年度或年度）生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表，全面揭示了企業(yè)在某一特定時期實現(xiàn)的各種收入、發(fā)生的各種費用、成本或支出，以及企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損情況，因此是企業(yè)最基本報表之一，也是很多企業(yè)領(lǐng)導在每月月初時最想看到的報表。本文結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗闡述如何有效分析企業(yè)利潤表，以提供更多的信息給管理層，為其決策提供依據(jù)。
一、利潤表的分析方法
利潤表是根據(jù)“收入-費用=利潤”的關(guān)系來編制的，其具體內(nèi)容取決于收入、費用、利潤等會計要素及其內(nèi)容，利潤表項目是收入、費用和利潤要素內(nèi)容的具體體現(xiàn)，分析利潤表，可直接了解公司的盈利狀況和獲利能力，并通過收入、成本費用的分析，較為具體地把握公司獲利能力高低的原因。
（一）整體利潤表分析
在實務(wù)中，對利潤表的分析一般使用比率分析法和比較分析法。
比率通常指的是利潤表各項目占當月營業(yè)收入的百分比，如成本比率=銷售成本/營業(yè)收入；EBIT率=EBIT/營業(yè)收入等等。在分析各項數(shù)據(jù)時，除分析絕對數(shù)值外，還應(yīng)分析各項比率，通過比率的變化來分析原因。
比較分析法，通常是將企業(yè)本月利潤表與目標月份利潤表進行比較，分析增減變動及差異原因。目標月份可選擇上年同期數(shù)、本年上月數(shù)據(jù)，或產(chǎn)量和銷量相當?shù)脑路?，另外還需要與預(yù)算數(shù)據(jù)進行比較。當然，如果能有機會取得競爭對手或者同行業(yè)企業(yè)的利潤表，亦可以作為比較對象，據(jù)此分析本企業(yè)與競爭對手在費用控制，利潤取得等方面的優(yōu)劣。
因此，對利潤表的分析，第一步是比較當月利潤與目標利潤的差異，包括絕對值的差異和比率的差異，對各項變動進行具體的分析，查找其增減變動的原因，并建議領(lǐng)導層采取必要的措施予以應(yīng)對。
其次是分析凈利潤及整體情況，如本期凈利潤金額及比率均有大幅增加，說明企業(yè)當期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果均向良性發(fā)展。究其原因，主要由于收入增加，各項成本及費用控制較好，均無很大變化。當然，有的月份利潤變動也會由于成本、費用變動較大造成，有時也會由收入、成本同時變動較大造成。
對利潤表進行整體分析后，就需要對利潤表的各項目作進一步的分析，尤其針對造成利潤變動主要項目，著重分析其變動原因。
（二）主營業(yè)務(wù)收入分析
企業(yè)收入分析的內(nèi)容包括：收入的確認與計量分析； 影響收入的價格因素與銷售量因素分析；企業(yè)收入的構(gòu)成分析等。一般企業(yè)營業(yè)收入的增加，有可能的原因有如下方面：
1.收入確認計量方式有無改變。有的企業(yè)由于收入確認計量方式的變化，造成收入的大幅變化；
2.收入增加是由于銷售數(shù)量增加還是銷售價格提高所造成。再詳細分析數(shù)量增加或提高的產(chǎn)品類型，屬于新增客戶還是老客戶的業(yè)務(wù)變化所導致，要分析增加的原因以及具體的變化量供管理層參考，如是客戶原因還是本企業(yè)原因，是銷售人員努力工作的成果還是市場因素，增加銷售的同時是否增加了費用開支（如廣告費等），其他產(chǎn)品或客戶有無借鑒的可能性等等。
3.是否是銷售組合的原因，如本月是否有新產(chǎn)品出售等。分析主營業(yè)務(wù)收入時，可同時編制產(chǎn)品銷售收入明細表，客戶銷售收入明細表等，通過上述明細表以便作進一步分析。
（三）主營業(yè)務(wù)成本分析
分析主營業(yè)務(wù)成本時必須按照主營業(yè)成本的細項分別分析，即分別分析料、工、費的增減變動情況以及對成本的影響。
二、直接材料分析
分析直接材料，一般比較成本比率，即直接材料占銷售收入的比率。
首先，要從整個企業(yè)層面分析，直接材料成本比率變動的原因有：
1.銷售組合的變動。若企業(yè)銷售的并非單一產(chǎn)品，且不同產(chǎn)品的成本比率又各不相同，各月銷售組合的不同會導致材料成本比率的變化。
2.匯率影響。有國際業(yè)務(wù)的企業(yè)（外銷或者外購），匯率變動也會引起材料成本比率的相應(yīng)變動。
3.同一產(chǎn)品不同時期的材料成本變動。這可分為量、價兩部分。直接材料費用若有增減，首先判斷是量還是價的問題。量，即BOM（Bill of Material，物料清單）有無變化，損耗有無增減，是否存在工藝改善從而節(jié)約成本等因素。
假如是價格變動，則要分析原材料單價變動的原因，可能是：
1.供應(yīng)商漲價或者降價，若是漲價，原因是什么，市場價格趨勢怎么變化？若是降價，是否屬于本企業(yè)采購的績效。
2.更換供應(yīng)商導致。由于合作的供應(yīng)商變化，引起材料價格的變化，后期要加強與供應(yīng)商的溝通，盡量采用規(guī)模化、長期化采購的優(yōu)勢，讓其降低價格，從而控制材料成本。
總之，分析材料成本時，可配合制作原材料價格波動與產(chǎn)品成本變動表，及時為管理者提供數(shù)據(jù)。同時，通過分析材料成本用數(shù)據(jù)來反映由于采購部門的努力而節(jié)約成本的效果。
三、人工成本分析
人工成本通常與產(chǎn)量成正比關(guān)系，如果企業(yè)當月產(chǎn)銷不均衡的情況下，不能簡單利用利潤表來分析，需同時分析各月人工成本與產(chǎn)量的比率關(guān)系是否有較大變動。在計件工資模式下一般不會有很大變動，只有在有較多返修活等情況才會影響；在計時工資模式下，影響成本比率變化的因素有：
1.生產(chǎn)效率的提升，標準工時降低，人工成本比率下降。
2.加班。根據(jù)國家規(guī)定，加班工資會高于正常工作日的工資，若當月加班安排較多，在同樣的實際工時下，人工成本會增加。
3.各月實際工作天數(shù)。若企業(yè)實行固定月薪制，由于各月工作天數(shù)不同，影響到各月的產(chǎn)量，相應(yīng)影響到固定月薪占產(chǎn)量的比率。
4.返修。若某月出現(xiàn)大量產(chǎn)品返修，則當月的產(chǎn)量勢必會少。
5.批量新員工加入。通常情況下新員工的報酬與產(chǎn)出不成正比，且還會占用大量培訓時間。
6.生產(chǎn)工人調(diào)薪和福利支出變化。分析人工成本，還可用數(shù)據(jù)反映生產(chǎn)部門工藝改革，效率提升等方面的績效。
四、制造費用分析
制造費用主要包含設(shè)備折舊、水電等能源、一線管理人員工資、物料消耗和公共費用的攤銷等。在實際操作中，一般認為設(shè)備折舊、一線管理人員工資、公共費用攤銷為固定費用，主要分析其絕對值的變動。而水電等能源、機物料消耗等為變動費用，分析其占產(chǎn)量比例變動。
（一）設(shè)備折舊
重點分析當月是否新購入固定資產(chǎn)、處置閑置固定資產(chǎn)或改造現(xiàn)有的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的采購是否合理，是否與公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要相吻合，另外也可分析新增固定資產(chǎn)投入與產(chǎn)品產(chǎn)出是否匹配。
（二）管理人員工資
從金額角度重點分析當月是否有人員新增和離職。同時可將公司一線管理人員的配置與同行作比較，分析是否能通過提高管理效率對人員進行調(diào)整，從而減少人員開支。
（三）公共費用
通過細化成本，分析每個責任中心的費用。通過差異化分析對各部門費用的波動情況和合理性作出判斷，分析變動原因，控制不合理費用并在后續(xù)改善。
（四）物料消耗
根據(jù)產(chǎn)品特性區(qū)分各種物料消耗的占比情況及物料與產(chǎn)量的變動關(guān)系，從而分析物料消耗的合理性。在實際工作中，有些企業(yè)以請款或領(lǐng)用方式核算物料消耗，即當月入賬的當月不一定全部用完，分析時要引起注意，以確保分析的準確性。
五、期間費用及利潤表其他項目分析
期間費用分析類同制造費用下的公共費用，分析時要細化到各責任中心，通過差異化分析對各部門費用的波動情況和合理性作出判斷，查找變動原因，采取切實措施控制不合理支出。
當然，利潤表分析除上述方法外，還可將利潤表與資產(chǎn)負債表中的信息相結(jié)合，提供財務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進行比較，計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額比較，計算存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與資產(chǎn)總額比較，計算資產(chǎn)收益率等，以此分析企業(yè)的盈利能力和資金周轉(zhuǎn)情況，便于企業(yè)管理層判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出科學合理的決策。
總之，財務(wù)報表就是企業(yè)的“聽診器”，密密麻麻的數(shù)據(jù)所包含的是企業(yè)經(jīng)營狀況與潛在的風險，報表分析和分析結(jié)果應(yīng)用是一項高深的技術(shù)，值得財務(wù)人士不斷探索并掌握其中的奧秘。財務(wù)人員要對基礎(chǔ)報表之一的利潤表進行深入、全面、細致的分析，并得出有價值的分析材料為領(lǐng)導決策提供依據(jù)，從而為公司的健康、持續(xù)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。
摘要：利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表，它是企業(yè)對外提供的“四表”中的第二大報表，是企業(yè)利用經(jīng)濟資源獲取經(jīng)濟效益的綜合反映。本文在對多個利潤表的錯誤和舞弊進行剖析的基礎(chǔ)上，指出了編制利潤表應(yīng)掌握的要點，并介紹了審核和分析企業(yè)利潤表常用的方法。
關(guān)鍵詞：利潤表 報表編制 報表審核 報表分析
一、企業(yè)利潤表的編制方法
利潤表由表頭和正表兩部分構(gòu)成。格式有單步式和多步式兩種。由于單步式的利潤表只是簡單地將企業(yè)的收入收益減去成本費用，所以提供的經(jīng)濟信息非常有限，而多步式的利潤表卻是從營業(yè)收入-銷售毛利-銷售利潤-營業(yè)利潤-利潤總額-凈利潤，采用層層遞進的方式，將當期發(fā)生的收入、費用、利得、損失項目分別按不同性質(zhì)進行歸類填列，有利于企業(yè)進行橫向、縱向比較分析。所以，目前企業(yè)選用的都是多步式的利潤表。正確編制利潤表，必須要把握好如下關(guān)鍵問題：
（一）要注意利潤表設(shè)有兩個金額欄，即“本期金額”欄和“上期金額”欄。要保證金額正確首先就要明確這兩欄所屬的會計期間。如果是年度利潤表，“本期金額”欄應(yīng)填列本年12個月的累計發(fā)生數(shù)，“上期金額”欄填列的就是上年12個月的累計發(fā)生數(shù)，該欄數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)上年年度利潤表的“本期金額”欄填列。如果前后年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致，則應(yīng)將上年利潤表中的項目名稱、內(nèi)容按最新規(guī)定對金額進行調(diào)整后再填入，如果存在前期會計差錯，則應(yīng)根據(jù)追溯調(diào)整后的正確金額填列。中期報表的“本期金額”欄應(yīng)填列本年1月1日至中期期末的累計發(fā)生數(shù)，“上期金額”欄應(yīng)填列上年1月1日至上年同期期末的累計發(fā)生數(shù)。簡而言之，“上期金額”就是上年同期金額。這樣，不僅可以知道當月的盈虧和年初至本月末的累計盈虧，而且通過比較“本期金額”與“上期金額”，還能發(fā)現(xiàn)各項目的變化趨勢，便于及時采取措施，使企業(yè)保持良性發(fā)展。
（二）要清楚利潤表是由兩部分組成：利潤形成和每股盈余。第一部分是利潤形成部分，根據(jù)利潤的來源和構(gòu)成情況分三層，第一層是計算營業(yè)利潤，是在營業(yè)收入的基礎(chǔ)上減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、三大期間費用后減去資產(chǎn)減值損失再加上公允價值變動損益和投資收益，這是企業(yè)通過主營、兼營以及投資業(yè)務(wù)實現(xiàn)的，是凈利潤的主要構(gòu)成部分；第二層是計算利潤總額，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收支凈額；第三層是計算凈利潤，是利潤總額減去所得稅費用。第二部分是每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益。
（三）要熟悉利潤表中“本期金額”欄內(nèi)各項目的內(nèi)容。利潤表中“本期金額”欄除了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”、“每股收益”項目外，其他項目都是根據(jù)相關(guān)收入、費用總賬賬戶每月月末結(jié)賬時記錄的年初至當月月末累計發(fā)生數(shù)填列的。編制利潤表時需重點注意的項目有：
1.“營業(yè)收入”項目。該項目反映的是企業(yè)通過營業(yè)執(zhí)照中注明的主營、兼營業(yè)務(wù)而實現(xiàn)的，是狹義的，即收入要素所指收入總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”兩賬戶的發(fā)生額進行分析填列。
2.“營業(yè)成本”項目。因為“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”之間存在因果配比關(guān)系，所以該項目反映的是企業(yè)因主營、兼營業(yè)務(wù)而承擔的成本總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩賬戶的發(fā)生額進行分析填列。
3.“營業(yè)稅金及附加”項目。反映企業(yè)應(yīng)交納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅等，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額進行填列。
4.“銷售費用”、“管理費用”、 “財務(wù)費用”項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”三個總賬賬戶的發(fā)生額對應(yīng)填列。
5.“資產(chǎn)減值損失”項目。該項目反映企業(yè)應(yīng)收債權(quán)、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額填列。
6.“公允價值變動損益”項目。該項目反映的是企業(yè)因公允價值變動而應(yīng)計入當期損益的公允價值變動損益，應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的貸方發(fā)生額填列，如果是借方發(fā)生額，則為凈損失，應(yīng)以“-”號填列。
7.“投資收益”項目。該項目反映企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而發(fā)生的損益，應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的貸方發(fā)生額填列，如果是借方發(fā)生額，則為投資損失，應(yīng)以“-”號填列。
8.“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目。兩項目反映的是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的利得、損失，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”兩賬戶的發(fā)生額對應(yīng)填列。
9.“所得稅費用”項目。該項目反映企業(yè)因應(yīng)納稅所得額而應(yīng)交納的所得稅費用，應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額填列。
10.“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項目。這三個項目都是直接根據(jù)利潤表中提示的相關(guān)項目計算填列，如果是虧損，則以“-”號填列。
11.“每股收益”包括“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目。由于每股收益通常被用來評價普通股盈利水平和投資風險的大小，所以一般習慣將其作為評價企業(yè)盈利能力和預(yù)測企業(yè)成長潛力的重要指標。該指標只有上市公司和正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股的公司才填列。其中，“基本每股收益”只考慮本期實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)，而“稀釋每股收益”是假設(shè)企業(yè)發(fā)行在外的可轉(zhuǎn)換債券、認股權(quán)證等稀釋性普通股都轉(zhuǎn)換為普通股的基礎(chǔ)上，根據(jù)其加權(quán)平均數(shù)計算得出的每股收益。
二、對企業(yè)利潤表的審核
由于會計人員執(zhí)業(yè)水平不高而出錯或是通過舞弊調(diào)節(jié)利潤，如提前或延遲確認業(yè)務(wù)發(fā)生時間、隨意變更會計政策、錯誤地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類等都會導致利潤表的數(shù)據(jù)不可靠。為了保證利潤表合法、公允，不影響會計信息使用者進行決策，所以，應(yīng)對利潤表的正確性進行審核。審核時要執(zhí)行重新計算、檢查記錄或文件、分析性審計程序。審計的要點主要有：
（一）在對利潤表的表頭和正表兩部分內(nèi)容進行完整性檢查的基礎(chǔ)上，執(zhí)行重新計算審計程序。一般注冊會計師進行審計時采用的都是逆查法，是從報表開始審計的，所以，對利潤表的審核，可以先根據(jù)總賬、明細賬賬簿記錄進行賬表核對，檢查表中數(shù)據(jù)計算是否正確，對沒有數(shù)據(jù)的項目，可以詢問相關(guān)人員或檢查總賬賬戶。審核時，要注意各損益類賬戶是否全額轉(zhuǎn)出，期末余額是否為零，有無故意截留或夸大情況；銷售退回是否沖減營業(yè)收入和營業(yè)成本；注意財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失和投資收益等項目的方向。
（二）因為企業(yè)提供的都是比較報表，所以在審計計劃階段制定總體審計策略時，結(jié)合對企業(yè)基本面的了解和對其生產(chǎn)經(jīng)營情況的觀察，執(zhí)行分析程序來分析利潤表中各個項目的變化、變化幅度及趨勢，以此來確定利潤表中的重點審計項目。除了直接比較不同會計期間各項目的數(shù)據(jù)，計算變化情況外，還可以通過計算利息保障系數(shù)看企業(yè)償債能力變化，可以結(jié)合資產(chǎn)負債表來計算應(yīng)收賬款、存貨、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)報酬率等，以此來審核企業(yè)獲利能力、營運能力的變化，找出異常變動，從而確定重點審計領(lǐng)域。
（三）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，運用分析程序?qū)麧櫛磉M行總體復核。因為利潤表反映的是企業(yè)有關(guān)經(jīng)營成果的綜合信息，所以它應(yīng)該與企業(yè)的獲利情況基本吻合，如果兩者相互背離或企業(yè)脫離行業(yè)和宏觀經(jīng)濟環(huán)境，就違背了合理性，脫離了現(xiàn)實性，提供的信息也就不可靠。
三、對企業(yè)利潤表進行分析
從表面上看，利潤表提供的大量會計信息就是一些數(shù)據(jù)，實際上，結(jié)合其他報表以及非會計信息來對這些數(shù)據(jù)進行比較分析，就可以獲得較為全面的有關(guān)盈利狀況、營運能力及發(fā)展趨勢的信息。雖然會計信息使用者較多，各自需要了解的信息不完全一致，但大家對利潤形成的質(zhì)量和利潤結(jié)果的質(zhì)量都非常關(guān)注。
（一）分析企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量。因為利潤表是根據(jù)收入-費用=利潤來編制的，所以關(guān)注利潤表最主要的就是關(guān)注利潤的質(zhì)量，而利潤的質(zhì)量高低，取決于收入和費用的質(zhì)量，但收入中最主要應(yīng)關(guān)注的是具有核心競爭力和穩(wěn)定性的營業(yè)收入。對企業(yè)營業(yè)收入質(zhì)量進行分析主要從以下兩個方面進行：一是收入變現(xiàn)的能力越強其質(zhì)量就越高。一般收入的實現(xiàn)會伴隨資產(chǎn)的增加，而資產(chǎn)的流動性越強就表明收入的質(zhì)量越高，如現(xiàn)銷時增加銀行存款的收入就比賒銷時增加應(yīng)收賬款的收入質(zhì)量高，這點還可以將利潤表與現(xiàn)金流量表結(jié)合，對營業(yè)利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量進行比較和分析。分析時，一般選用的指標是銷售收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/營業(yè)收入，該比值越高表明收入的質(zhì)量越高。由于銷售時對應(yīng)資產(chǎn)增加的金額是銷售額加上增值稅銷項稅額，所以當比值小于1.17時，說明本期的收入有一部分尚未收回；當比值大于1.17時，不僅表明本期的收入全部收回了而且還收回了前期的應(yīng)收款項或預(yù)收款項增加了。二是收入越穩(wěn)定質(zhì)量就越高。收入的穩(wěn)定性可以從企業(yè)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品品種構(gòu)成、銷售及暢銷地區(qū)分布、采取的銷售手段以及是否滿足市場化運作條件等方面進行分析。首先，可以通過檢查銷售明細賬和主營業(yè)務(wù)收入明細賬來進行分析，判斷企業(yè)全部產(chǎn)品中對營業(yè)收入貢獻率最高的產(chǎn)品，并結(jié)合多期的情況來觀察該產(chǎn)品銷售的穩(wěn)定性，并判斷其未來的變化趨勢，企業(yè)有主打產(chǎn)品才有核心競爭力。其次，銷售的區(qū)域越廣，受歡迎程度越高，收入的穩(wěn)定性越高，所以要對產(chǎn)品銷售的分布區(qū)域進行分析，是只在國內(nèi)銷售還是全球性銷售，是僅僅在所在地區(qū)銷售還是全國性銷售，是僅專注南方市場還是南北暢銷，另外，企業(yè)對尚未涉足的區(qū)域是否有推進計劃，企業(yè)的產(chǎn)品是否進行了購買偏好細分等，因為不同地區(qū)的市場潛力不同，對企業(yè)未來收入的影響也不一樣。再次，收入實現(xiàn)采取手段的市場化程度越高收入的穩(wěn)定性越高，如果企業(yè)的銷售不是因為產(chǎn)品本身質(zhì)優(yōu)價廉，而是依賴當?shù)卣扇⌒姓深A(yù)，限制外地產(chǎn)品進入，這屬于強迫性銷售，該收入的實現(xiàn)與產(chǎn)品和企業(yè)無關(guān)，其穩(wěn)定性較差，發(fā)展前景堪憂，故該收入質(zhì)量不高。最后，市場化運作越規(guī)范實現(xiàn)的收入越穩(wěn)定，分析時要注意收入中來自關(guān)聯(lián)交易的比重大小及趨勢。如果該部分收入比重較高，銷售價格比市場價格高而且集中在期末，則一般認為這部分收入是為了企業(yè)的集團利益而人為炮制出來的，所以屬于質(zhì)量不高可以直接剔除掉的部分。
（二）分析企業(yè)費用的質(zhì)量。對費用的質(zhì)量進行分析時要注意以下幾點：一是費用本身涵蓋的內(nèi)容不同，所以分析的側(cè)重點也不一樣。如分析營業(yè)成本應(yīng)重點分析其變動趨勢，應(yīng)結(jié)合營業(yè)收入計算分析毛利率的變化，以此來判斷其增長的合理性；分析營業(yè)稅金及附加，因為其對應(yīng)的內(nèi)容是應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等，所以主要應(yīng)分析其計算是否有誤，交納是否及時；分析銷售費用時應(yīng)考慮銷售費用與企業(yè)的銷售量存在正相關(guān)的關(guān)系，所以主要應(yīng)分析其變動是否合理，是否產(chǎn)生了相應(yīng)的經(jīng)濟效益；分析管理費用時，應(yīng)結(jié)合其明細賬，側(cè)重分析變動幅度較大的費用項目是否合理、有效，并判斷企業(yè)管理水平的高低；分析財務(wù)費用時應(yīng)結(jié)合企業(yè)負債存在的合理性，并判斷企業(yè)面臨的財務(wù)風險的高低；分析資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)分析企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，并結(jié)合以往情況來判斷企業(yè)是否利用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤；對營業(yè)外收支進行分析時，應(yīng)根據(jù)其損失的特性重點關(guān)注金額大小是否異常；對所得稅費用分析時應(yīng)重點分析應(yīng)納稅所得額的計算是否合法，企業(yè)是否存在遞延所得稅問題等。二是分析時要考慮費用的發(fā)生與企業(yè)管理水平及經(jīng)濟效益的關(guān)系，如分析管理費用對營業(yè)利潤的影響，會揭示企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低，一般管理費用支出水平與企業(yè)規(guī)模大小密切相關(guān)，企業(yè)對管理費用進行有效控制可以體現(xiàn)企業(yè)管理效率和水平得到了提高，但如果企業(yè)壓縮研發(fā)支出和職工教育經(jīng)費等則對企業(yè)長遠發(fā)展不利，所以一般在對管理費用進行分析時，要將其實際發(fā)生額與年初的預(yù)算數(shù)進行比較，這樣更容易評價企業(yè)管理費用的質(zhì)量高低；分析財務(wù)費用對營業(yè)利潤的影響，揭示了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化，負債越多，利息費用越高，財務(wù)費用可能就會上升，但如果負債能提高自有資金利潤率，則該財務(wù)費用的發(fā)生就是有質(zhì)量的，但分析時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的負債進行，因為利息費用存在資本化和費用化區(qū)分問題，另外還要注意企業(yè)是否取得了銷貨方提供的全部的現(xiàn)金折扣，因為喪失現(xiàn)金折扣付出的代價很高，所以一般買方都會想法爭取到，如果企業(yè)放棄現(xiàn)金折扣，就表明企業(yè)貨幣資金非常緊張。三是費用管理的重點在于對費用的控制，但要區(qū)分哪些是可控的費用，哪些是不可控的費用，這就需要對費用產(chǎn)生的原因進行分析，如固定資產(chǎn)折舊費、企業(yè)人頭費、保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基本支出等一般無法降低；而與企業(yè)業(yè)務(wù)量成正比的運輸費、業(yè)務(wù)招待費以及能促進企業(yè)銷售收入實現(xiàn)的廣告費，能增強企業(yè)產(chǎn)品競爭力的科研經(jīng)費支出，以及有利于企業(yè)提高管理水平的人力資源開發(fā)費的支出等，在企業(yè)發(fā)展趨勢良好的情況下應(yīng)逐年增加才正常。
（三）通過比較利潤表進行分析。企業(yè)提供的利潤表至少有兩欄金額，如果需要，還可以把連續(xù)的若干會計期間的利潤表進行比較分析，一是通過縱向比較，可以看出利潤表中各個項目尤其是營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等在不同時期的增減變化及趨勢，再結(jié)合其他信息來分析其變化的合理和有效性。二是進行結(jié)構(gòu)分析，對照企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，緊抓營業(yè)利潤，圍繞主業(yè)進行分析。首先，要對不同時期毛利率的變化趨勢進行分析，毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入，如果企業(yè)毛利率高于同行業(yè)平均水平，且變化趨勢呈穩(wěn)步上升狀態(tài)，則表明企業(yè)核心競爭力強，行業(yè)地位高，反之，則表明產(chǎn)品銷售競爭加劇，銷售環(huán)境在進一步惡化。其次，可以比較不同時期營業(yè)利潤占利潤總額的比重，如果該比重較大而且呈現(xiàn)上升趨勢，則表明企業(yè)主業(yè)突出，核心競爭力強，利潤穩(wěn)定。最后，要注意分析投資收益和公允價值變動收益對營業(yè)利潤的影響，雖然這兩者與營業(yè)收入一樣都是營業(yè)利潤的構(gòu)成項目，但其風險要比營業(yè)收入高。三是要注意異常變化項目，對不合常理的變化，對方向相反的變化，對金額大小超過10%以上的變化等都要重點關(guān)注。
（四）結(jié)合資產(chǎn)負債表對利潤表進行分析。一是進行財務(wù)分析，如用資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)報酬率進行盈利能力分析；用存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等進行營運能力分析等。二是要對利潤變化進行預(yù)警分析。例如，在分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在主業(yè)轉(zhuǎn)移，盲目擴張，表明企業(yè)的經(jīng)營風險在加大，獲取利潤的穩(wěn)定性在減弱；發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款和存貨規(guī)模擴大，周轉(zhuǎn)速度變慢時，要想到企業(yè)的營運能力在減弱，獲利能力也會受影響；發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)負債率不斷上升，而且應(yīng)付賬款規(guī)模不斷增大，付款周期延長，就要質(zhì)疑企業(yè)的短期償債能力是否下降，也就預(yù)示著貨幣收入在下降；發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)減值損失比以往都少，就要懷疑企業(yè)是否將計提減值準備當作利潤的調(diào)節(jié)器；發(fā)現(xiàn)企業(yè)違背一貫性原則，隨意變更會計政策和會計估計，則要質(zhì)疑企業(yè)是否在利用其變更調(diào)節(jié)利潤；發(fā)現(xiàn)企業(yè)換了會計師事務(wù)所、法律顧問等，就要質(zhì)疑企業(yè)是否存在買賣審計報告的可能等。
綜上所述，要想正確編制、審核和分析利潤表其實并不困難，只要秉承職業(yè)道德，嚴守執(zhí)業(yè)規(guī)范，在認真按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量、記錄的基礎(chǔ)上，正確分析和利用應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)付賬款明細表、主營業(yè)務(wù)收入明細表、主營業(yè)務(wù)收入增長情況表、投資收益明細表、各種費用明細表等內(nèi)部報表，再將內(nèi)、外部報表相結(jié)合，歷史、現(xiàn)實與未來相結(jié)合，數(shù)據(jù)分析與非數(shù)據(jù)分析相結(jié)合，就能對利潤表的編制、審核和分析有一個較為全面的掌握。
作者簡介：蘭博（1990―），男，漢族，江西萍鄉(xiāng)人，現(xiàn)為華中科技大學文華學院經(jīng)濟管理學部09級會計學專業(yè)6班學生。
摘要：本文將從我國新準則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵變化等四個方面進行闡述。提出在分析新企業(yè)會計準則下的利潤表時，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失等三個方面加以關(guān)注。
關(guān)鍵詞：新準則；資產(chǎn)負債表；利潤表
2006年，我國財政部了新的企業(yè)會計準則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴格界定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認條件、計量原則，引入了資產(chǎn)負債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負債表的核心地位，改變了收入費用觀下利潤表在企業(yè)財務(wù)報告體系中占主導地位的情況。因此，在新企業(yè)會計準則下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。
一、新企業(yè)會計準則下利潤表的變化
（一）理念的變化：收入費用觀――資產(chǎn)負債表觀
多年來。我國的會計準則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關(guān)成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1 日開始施行的《企業(yè)會計準則（基本準則）》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認和費用配比之后的結(jié)果。在收入費用觀下資產(chǎn)負債表是利潤表的副產(chǎn)品。
2006年的新企業(yè)會計準則體系引入了資產(chǎn)負債表觀的理念，即會計準則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。新《企業(yè)會計準則――基本準則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！?
（二）計量的變化：歷史成本――公允價值
2006年的新準則不再單純強調(diào)歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進入利潤表。按照公允價值進行會計計量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務(wù)會計報告的目標。
（三）報表列報的變化
新舊準則下的利潤表的列報也發(fā)生了很大變化。
首先，新準則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進行列報。這一方面是基于市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相當，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊；另一方面也是我國新會計準則體系與國際準則的趨同。
其次，由于新準則引入了公允價值計量模式。新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準則下的利潤表還單獨列報 “資產(chǎn)減值損失”項目，明細列報“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動資產(chǎn)處置損失”項目等，并將“營業(yè)費用”改為“銷售費用”、將“投資收益” 納入營業(yè)利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務(wù)報告使用者充分了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
（四）營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化
由于新企業(yè)會計準則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。
準則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所獲得的報酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負債表觀的理念。
新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產(chǎn)負債表觀的理念。
二、對新企業(yè)會計準則下利潤表的分析
新企業(yè)會計準則體系與舊準則相比，理念更先進，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規(guī)定，強調(diào)了財務(wù)報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。筆者在實務(wù)中分析新準則下的利潤表時，認為以下三個方面值得關(guān)注。
（一）經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益
舊準則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時。一般認為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進行考核時也會用到經(jīng)常性收益的指標，主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進行考核時，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計算，以真實反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。
（二）已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益
對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價值增值（或減值）的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現(xiàn)的收益；新準則則遵循的是資產(chǎn)負債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現(xiàn)的收益，還包括已確認未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)價值增值（或減值）的收益。因此，在執(zhí)行新準則的企業(yè)制定利潤分配方案時，要注意區(qū)分已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益。這是因為一方面已確認未實現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分配會影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營；另一方面。當持有資產(chǎn)的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。
（三）計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失
新準則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益，即將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認的權(quán)益的總變化”（《會計理論》湯云為、錢逢勝），但是我國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益?！币虼?，報表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注所有者權(quán)益變動表。（作者單位：華中科技大學文華學院）
摘要：企業(yè)財務(wù)會計報表是向財務(wù)會計報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報表使用者作出經(jīng)濟決策的結(jié)構(gòu)性表述。投資者和企業(yè)管理層如何學會分析和利用企業(yè)財務(wù)會計報表，將會是一項“基礎(chǔ)課程”。本文主要針對利潤表中營業(yè)收入的確認、營業(yè)成本分析和期間費用分析應(yīng)注意的事項進行了探究。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 利潤表分析 目的
企業(yè)利潤是指企業(yè)在一定會計期間的收入減去費用后的凈額以及直接計入當期的利得和損失，也稱為財務(wù)成果或經(jīng)營成果。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤表是動態(tài)報表，表中的數(shù)據(jù)是時期累計數(shù)，反映了企業(yè)在某一時期內(nèi)的累計經(jīng)營成果。利潤表是根據(jù)“收入-費用=利潤”的會計等式進行設(shè)計，其內(nèi)容可以分為收入和費用兩大類。利潤表既反映了企業(yè)凈利潤的形成過程，也體現(xiàn)了利潤的計算過程，所以也稱為損益計算書。
一、利潤表分析目的
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)以企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化為根本目標,而無論企業(yè)價值最大化還是股東權(quán)益最大化，其基礎(chǔ)都是企業(yè)利潤。利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)各項工作的開展最終都與企業(yè)利潤的多少有關(guān)，如企業(yè)供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)以及人、財、物等各因素的變動均影響著利潤的增減變動。企業(yè)各個環(huán)節(jié)和各個因素的狀況較好，利潤就高；反之，某一環(huán)節(jié)或因素出現(xiàn)問題，就會影響利潤的增長。利潤表分析的目的就在于了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，以幫助信息使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風險，有助于使用者預(yù)測企業(yè)凈利潤的連續(xù)性，從而做出正確決策。
二、營業(yè)收入的確認分析
收入的確認主要解決收入在何時入賬，并利潤表上反映的問題。收入準則規(guī)定了各類收入的確認標準。企業(yè)在運用收入的確認標準時，應(yīng)根據(jù)交易的實質(zhì)進行判斷。
（一）銷售商品收入
按照我國《企業(yè)會計準則一一收入》的規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認。
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
（二）提供勞務(wù)收入
勞務(wù)可以分為跨年度勞務(wù)和不跨年度勞務(wù)。對于在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù), 應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入；對于開始和完成分屬于不同會計年度的勞務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日，視提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計，釆用完工百分比法確認收入。提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足以下條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
3.交易的完工進度能夠可靠地確定；
4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別按下列情況處理：
1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠補償，應(yīng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；
2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能補償，則應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。
（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入主要包括利息收入（不含債券利息收入）以及因他人使用 本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而收取的使用費收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入，只有符合下列兩項基本條件時才可確認。
1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
2.收入的金額能夠可靠地計量。
在具體進行收入確認分析時，應(yīng)在明確收入內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，著重注意以下幾點。
1.收入確認時間合法性分析。即分析本期收入與前期收入或后期收入的界限是否清晰。
2.特殊情況下企業(yè)收入的確認分析；例如，商品需要安裝或檢驗時收入的確認、附有銷售退回條件的銷售商品收入的確認等；
3.收入確認方法合理性分析。例如，對完工百分比法的條件與估計方法是否合理等的分析。
三、營業(yè)成本的分析
營業(yè)成本是指與營業(yè)收入相關(guān)的，己經(jīng)確定了歸屬期和歸屬對象的成本。在不同類型的企業(yè)里，營業(yè)成本又有不同的表現(xiàn)形式。在制造業(yè)，營業(yè)成本表現(xiàn)為已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在商品流通企業(yè)，營業(yè)成本表現(xiàn)為已銷商品成本。在進行營業(yè)成本質(zhì)量分析時，要關(guān)注以下要點：
（一）分析影響企業(yè)營業(yè)成本髙低的成本項目
影響營業(yè)成本高低的因素既有企業(yè)不可控的因素，如受市場因素的影響而引起的價格波動，也有企業(yè)可以控制的因素，如制造業(yè)產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費用三項內(nèi)容組成，在分析成本升降的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步分析單位成本組成項目的增減變動，查明變動原因，了解成本管理中存在的主要問題，以便挖掘潛力，從而為進一步降低成本提供依據(jù)。
（二）分析營業(yè)成本與營業(yè)收入的配比
從企業(yè)利潤的形成來看，企業(yè)的營業(yè)收入減去營業(yè)成本后余額為毛利。毛利是企業(yè)利 潤的源泉，企業(yè)必須先有毛利，才有可能形成營業(yè)利潤。企業(yè)毛利率在很大程度上體現(xiàn)了存貨的可增值性。企業(yè)毛利率的高低既與行業(yè)有關(guān)，也取決于企業(yè)內(nèi)部的運作效率。如果市場相對穩(wěn)定，毛利率應(yīng)當維持在一個合理的水平上。毛利發(fā)生巨大波動，意味著市場風險大或企業(yè)產(chǎn)品成本不正常。毛利率下降，或者意味著企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力下降，或者意味著企業(yè)的產(chǎn)品生命周期出現(xiàn)了轉(zhuǎn)折，或者意味著企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品面臨著激烈的競爭，或者意味著企業(yè)所從事的產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營活動的進入壁壘較低。在毛利率下降的情況下，企業(yè)要想獲得營業(yè)利潤的穩(wěn)定增長，就必須在擴大市場份額上下功夫，或者進行產(chǎn)品的更新?lián)Q代。低毛利的產(chǎn)品應(yīng)當通過周轉(zhuǎn)率來彌補。不同行業(yè)會產(chǎn)生不同的毛利率，如餐飲企業(yè)的毛利率一般高于制造業(yè)企業(yè)。分析者應(yīng)分析企業(yè)的毛利率是否合理。
摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，各企業(yè)經(jīng)營的范圍不斷擴大，經(jīng)營活動日益增多，經(jīng)營內(nèi)容也呈多元化趨勢。為了規(guī)范完善我國的市場經(jīng)濟體制，使我國企業(yè)能夠適應(yīng)現(xiàn)代的企業(yè)管理制度以及國際化貿(mào)易的需要，我國于2006年發(fā)表了新的企業(yè)會計準則。本文對新企業(yè)會計準則下利潤表的變化情況進行了分析，并探討分析投資者對新企業(yè)會計準則下利潤表的使用方法。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準則；利潤表；資產(chǎn)負債表
新企業(yè)會計準則，是國家財政部根據(jù)國際上通用的規(guī)則，結(jié)合我國會計制度的實際情況的會計準則。新會計準則中，對企業(yè)收入、支出、資產(chǎn)、利潤、負債、權(quán)益等要素進行了嚴格的界定，并引入了資產(chǎn)負債表的理念，改變了以往企業(yè)財務(wù)報表中，利潤表占主導的地位。因此，在新會計準則中，利潤表的內(nèi)容和作用發(fā)生了很大的變化，其中最大的改變是引入了在規(guī)定情況下使用公允價值分析模式，下面我們對新準則下利潤表的變化進行具體分析。
一、新企業(yè)會計準則下利潤表的變化
原企業(yè)會計準則下的利潤表中對收益的確認主要采用歷史成本計量方式，這僅僅反映了企業(yè)的資產(chǎn)和負債以前當期時的價值，不同時期資產(chǎn)及負債的計入只能按照當時歷史成本進行折舊計入，但當期的收入?yún)s是按市場現(xiàn)價計入。這樣就存在收入與前期費用無法對應(yīng)匹配比較，利潤表中所反應(yīng)的利潤數(shù)據(jù)，也就無法反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。新企業(yè)會計準則中，在一些規(guī)定的方面引入了公允價值計量模式，將符合一定條件的公允價值的變動計入利潤表，按照公允價值進行計量，能夠比原規(guī)則更加真實地反映企業(yè)當前的財務(wù)狀況，這樣就能夠提供給決策者、投資者比較客觀的信息，使利潤報表在財務(wù)分析報告中起到真實反映企業(yè)財務(wù)狀況的作用。公允價值計量中，資產(chǎn)和負債剛開始時按照當期價值計入，在后續(xù)計算中，對于需計算資產(chǎn)公允價值與計入時的資產(chǎn)當期成本計算差額，并計入損益，確定此部分差額為未實現(xiàn)收益，這樣就可以定期反映企業(yè)的當時的真實價值。公允價值計算時主要根據(jù)相應(yīng)資產(chǎn)和負債的市場實際報價，計算的結(jié)果較真實客觀。新會計準則中，規(guī)定公允價值要適度、謹慎和有條件的使用，如運用不當，則可能使一些企業(yè)利用公允價值來進行資產(chǎn)瞞報或慌報等不良行為。
二、新企業(yè)會計準則下利潤表的分析
與原準則相比，新企業(yè)會計準則采用了先進的理念，具有比舊準則更完整的體系和豐富的內(nèi)容，與國際會計準則比較接近。在新企業(yè)會計準則下的利潤表，既真實客觀體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營狀況，反映了企業(yè)管理層對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的責任，又為企業(yè)管理層調(diào)整后續(xù)企業(yè)的經(jīng)營活動及策略提供了數(shù)據(jù)參考，促進企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。在實際使用中，利潤表數(shù)據(jù)使用者會按照自己角色目的從中選擇所需的數(shù)據(jù)信息，下面從利潤表的使用角度來進行分析。
1.評價管理者經(jīng)營情況
現(xiàn)在的企業(yè)管理，一般強調(diào)的是經(jīng)理負責制。也就是投資者與管理者是兩個不同的主體。所有權(quán)是投資者的，經(jīng)營管理權(quán)限可委托給職業(yè)經(jīng)理人負責。而對一個企業(yè)經(jīng)營的好壞，現(xiàn)行制度下評價標準之一就是利潤表中主要的經(jīng)營利潤指標數(shù)據(jù)，利潤表中統(tǒng)計時間點當期的營業(yè)總收入，去除當期的營業(yè)成本、稅金等總費用后所獲得的指標數(shù)據(jù)，就是主要反映企業(yè)在此段時間內(nèi)的經(jīng)營好壞情況。同時這個指標數(shù)據(jù)，還具有一定的預(yù)測性，可以對未來一段時間內(nèi)經(jīng)營的狀況起到預(yù)測作用。但需要引起使用者注意的是，在利潤表中還有“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”和“投資收益”等指標數(shù)據(jù)，這些指標數(shù)據(jù)不容易持續(xù)性獲得、收入和支出前后變化也沒有太多持續(xù)性，因此不能根據(jù)這些指標進行預(yù)測，所以在評價企業(yè)管理層經(jīng)營狀況時應(yīng)將上述指標去除，不作為評價數(shù)據(jù)。
2.為投資者提供企業(yè)財務(wù)信息
一般投資者大多通過企業(yè)財務(wù)報告中的利潤報表來獲取企業(yè)經(jīng)營信息，并以此作為決策的依據(jù)。對于企業(yè)的收益的確定，舊準則利潤表中所反映的企業(yè)收益沒有將持有資產(chǎn)價值變動的收益包括進去，只是體現(xiàn)了已經(jīng)實現(xiàn)的收益部分。新準則通過引入了公允價值的計量模式，將資產(chǎn)價值的變動直接計入當期損益。在利潤表中體現(xiàn)的企業(yè)收益情況，既包括了已實現(xiàn)的收益，還包括資產(chǎn)價值變動中未實現(xiàn)的收益。所以，需引起投資者注意的是要區(qū)分已確認的已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)收益。未實現(xiàn)收益在企業(yè)實際經(jīng)營中，沒有給企業(yè)帶來真正的現(xiàn)金流，如果根據(jù)此數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的利潤分配等決策將對企業(yè)的正常經(jīng)營產(chǎn)生影響。因此投資者在通過利潤表獲得信息的同時，要審慎選擇利潤表中的各項指標，根據(jù)自己的角色目的，對各項指標進行有目的分析、采集，切不可盲目只看指標數(shù)據(jù)。一般的投資者，在計算企業(yè)利潤指標時要把公允價值計算中資產(chǎn)變動計入當期損益，以客觀真實評價企業(yè)當前經(jīng)營狀況。如果長期看好該企業(yè)的投資者，可更關(guān)注企業(yè)利潤增長能力，在分析上述指標數(shù)據(jù)的同時，還要多留意主營業(yè)務(wù)外收入、支出等數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以部分體現(xiàn)企業(yè)未來的經(jīng)營方向及增長能力。
三、總結(jié)
新企業(yè)會計準則下利潤表的變化為投資者更好的了解、觀察企業(yè)提供了客觀、真實的信息，同時也為管理者提供了重要的決策參考數(shù)據(jù)，推動了企業(yè)經(jīng)營管理的水平。但任何管理方法都會有不足之處，新會計準則下的利潤表也不可能將企業(yè)所有經(jīng)營狀態(tài)都真實客觀體現(xiàn)出來。在具體利潤表的使用時，還需要投資者、管理者從企業(yè)自身實際狀況出發(fā)，在結(jié)合分析利潤表中數(shù)據(jù)的同時，多角度觀察企業(yè)狀況，多渠道了解企業(yè)信息，以便更準確地從利潤表中分析提取出對自己有用的信息。
摘要：本文主要分析了如何運用利潤表的比較分析法對中紡投資公司財務(wù)狀況進行分析，為企業(yè)的投資者、債權(quán)人和決策層提供有價值的信息。
關(guān)鍵詞：利潤表 比較分析 企業(yè)財務(wù)
一、 利潤表的基本理論
利潤表又稱收益表或損益表，是依據(jù)"收入-費用＝利潤"來編制的，反映上市公司一定期間內(nèi)公司的營業(yè)收入減去營業(yè)支出之后的凈收益的會計報表。通過利潤表反映的收入、成本和費用等情況，能夠反映公司生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費情況，表明公司生產(chǎn)經(jīng)營成果；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù))，可以分析公司今后的利潤的發(fā)展趨勢、獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。
利潤表分析也叫做損益表分析，是以利潤表為對象進行的財務(wù)分析。利潤表比較分析法就是企業(yè)內(nèi)部通過比較相關(guān)指標和內(nèi)容，從中尋找產(chǎn)生收入（收益）和支出而形成的共性和差異，得出產(chǎn)生這種共性和差異的原因，以便企業(yè)更好地改進和完善自身管理工作的方法。共同性使它們具有了可比的基礎(chǔ)，差異性使它們具有了不同的特征。在實際分析時，這兩方面的比較往往結(jié)合使用。利潤表比較分析法在分析企業(yè)的盈利狀況和經(jīng)營成果時，必須要從利潤表中獲取財務(wù)資料，而且，即使分析企業(yè)償債能力，也應(yīng)結(jié)合利潤表，因為一個企業(yè)的償債能力同其獲利能力密切相關(guān)。
二、利潤表分析的案例研究
中紡投資于1996 年經(jīng)中國紡織總會以紡生(1996)第60 號文批準同意,國家體改委以國家體改委體改生(1997)22 號文批準設(shè)立為股份有限公司,公司注冊于上海浦東新區(qū)，注冊資金4.29億元人民幣。公司募集設(shè)立之初總資產(chǎn)3.844億元，所有者權(quán)益1.178億元。至06年底公司總資產(chǎn)已達7.67億元，所有者權(quán)益5.09億元。公司主要經(jīng)營紡織原材料、紡織新材料、紡織品、特種纖維、跨行業(yè)新材料的開發(fā)、生產(chǎn)、批發(fā)、零售、代購、代銷、進出口、保稅貿(mào)易、實業(yè)投資等。
利潤表比較分析法
通過對中方投資2006―2010年的利潤表分析，我們大致可以得到如下信息：
1、企業(yè)在連續(xù)五年中，一是經(jīng)營規(guī)模創(chuàng)歷史新高。2010 年，公司實現(xiàn)銷售收入1845308391元，同比增長48.98%，一舉突破銷售長期徘徊在12億元左右的局面，尤其是國際國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)快速發(fā)展，銷售收入突破10.65 億元，增長了 47.07%。
2、主營業(yè)務(wù)利潤創(chuàng)近年新高，利潤總額和凈利潤有較大幅度的上升。2010 年，公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤 25864190.21元，同比增長 200.12%，全年實現(xiàn)利潤總額 26584993.31元，同比增長 79.54%，凈利潤21278090.2元，同比增長 375.85%，主業(yè)盈利能力得到加強和發(fā)展，企業(yè)運營更加堅實，競爭力不斷增強。
3、資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)步擴大，資產(chǎn)狀況良好，公司 2010 年期末資產(chǎn)總額954501516.8元，凈資產(chǎn) 56,821 萬元，分別較去年增長 21.93%和 3.86%。
4、營業(yè)收入2010年度較以前同期大幅增加的主要原因是：因經(jīng)營環(huán)境趨于好轉(zhuǎn)，公司加大營銷力度，國際國內(nèi)貿(mào)易額增長迅速，相應(yīng)營業(yè)收入增加。營業(yè)成本2010年度較以前同期大幅增加的主要原因是：因本期營業(yè)收入增加，相應(yīng)營業(yè)成本同步增長。
5、銷售費用2010年度較上年同期增加12196138元，增幅為75.49%，主要原因是：因銷售大幅增加，本期運輸費用較上年同期增加1030萬元。
6、資產(chǎn)減值損失2010年度較上年同期增加611萬元，增幅為537%，主要原因是：期末部分羊毛品種市場價格有所回落，公司對期末羊毛產(chǎn)品計提跌價準備增加。
7、投資收益2010年度較上年同期大幅增加主要原因是：公司一級市場申購股票收益較上年同期增加。營業(yè)外收入較上年同期大幅減少主要原因是：本期收到的政府補貼收入比上年同期減少。所得稅費用2010年度較上年同期減少485萬元，減幅為47.77%，主要原因是：因存貨計提跌價準備增加，相應(yīng)計算的遞延所得稅資產(chǎn)期末較年初增加。
8、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金較上年同期增加 46.34%，主要原因是：一方面，因經(jīng)營環(huán)境好轉(zhuǎn)，公司國際國內(nèi)貿(mào)易額增長迅速，營業(yè)收入增加；另一方面，公司加強貨款的回收力度，貨款回收增加。
9、收到的稅費返還本期較上年同期減少 34.15% ，主要原因是：收到的地方政府返還稅收款及出口退稅款減少。
10、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金較上年同期增加 48.10%，主要原因是：公司本期銷售增加，相應(yīng)采購量增加，支付貨款增加。
11、收回投資收到的現(xiàn)金較上年同期增加 440.60%，主要原因是：本期出售申購新股所收回資金增加。
12、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額較上年同期減少 64.28%主要原因是：本期處置長期資產(chǎn)較上年同期減少。
13、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金較上年同期增加 30.21%，主要原因是：本期公司借款較上年同期增加，使本期公司支付利息增加。
三、結(jié)論
從總體上看中紡投資公司具有理想的營業(yè)收入和較為合理的營業(yè)成本，而且從過去幾年的趨勢來看，經(jīng)營規(guī)模創(chuàng)歷史新高，收入越來越可觀，已經(jīng)從金融危機中走出來了?？傮w而言，在機遇與挑戰(zhàn)并存的國際大環(huán)境下，中紡投資應(yīng)該把握機遇，在財務(wù)狀況很好，進一步的發(fā)展，但是也要居安思危。
[摘要] 本文主要從新準則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵變化等四個方面進行闡述。提出在分析新企業(yè)會計準則下的利潤表時，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失等三個方面加以關(guān)注。
[關(guān)鍵詞] 新準則 資產(chǎn)負債表 利潤表
我國財政部2006年的新企業(yè)會計準則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴格界定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認條件、計量原則，引入了資產(chǎn)負債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負債表的核心地位，改變了收入費用觀下利潤表在企業(yè)財務(wù)報告體系中占主導地位的情況。因此，在新企業(yè)會計準則下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。
一、新企業(yè)會計準則下利潤表的變化
1.理念的變化：收入費用觀――資產(chǎn)負債表觀
多年來。我國的會計準則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關(guān)成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1日開始施行的《企業(yè)會計準則――基本準則》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認和費用配比之后的結(jié)果。在收入費用觀下資產(chǎn)負債表是利潤表的副產(chǎn)品。
2006年的新企業(yè)會計準則體系引入了資產(chǎn)負債表觀的理念，即會計準則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。新《企業(yè)會計準則――基本準則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！薄爸苯佑嬋氘斊诶麧櫟睦煤蛽p失”就是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負債的計量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動表。
2.計量的變化：歷史成本――公允價值
1993年《企業(yè)會計準則――基本準則》的第十九條明確“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。
2006年的新準則不再單純強調(diào)歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進入利潤表。按照公允價值進行會計計量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務(wù)會計報告的目標。
3.報表列報的變化
新舊準則下的利潤表的列報也發(fā)生了很大變化。
首先，新準則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進行列報。這一方面是基于市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相當，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊；另一方面也是我國新會計準則體系與國際準則的趨同。
其次，由于新準則引入了公允價值計量模式。新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準則下的利潤表還單獨列報“資產(chǎn)減值損失”項目，明細列報“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動資產(chǎn)處置損失”項目等，并將“營業(yè)費用”改為“銷售費用”、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務(wù)報告使用者充分了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
4.營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化
由于新企業(yè)會計準則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。
準則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所獲得的報酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負債表觀的理念。
新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產(chǎn)負債表觀的理念。
所得稅的會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負債時，應(yīng)當首先確定其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時性差異，然后確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，資產(chǎn)負債表債務(wù)法實質(zhì)上就是資產(chǎn)負債表觀的體現(xiàn)。同時，資產(chǎn)負債表債務(wù)法所得稅會計的實施使得新準則下的利潤表中列示的所得稅費用與當期會計利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會計準則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動。
二、對新企業(yè)會計準則下利潤表的分析
新企業(yè)會計準則體系與舊準則相比，理念更先進，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規(guī)定，強調(diào)了財務(wù)報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。筆者在實務(wù)中分析新準則下的利潤表時，認為以下三個方面值得關(guān)注。
1.經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益
舊準則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時。一般認為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進行考核時也會用到經(jīng)常性收益的指標，主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進行考核時，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計算，以真實反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。
2.已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益
對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現(xiàn)的收益；新準則則遵循的是資產(chǎn)負債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現(xiàn)的收益，還包括已確認未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準則的企業(yè)制定利潤分配方案時，要注意區(qū)分已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益。這是因為一方面已確認未實現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分配會影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營；另一方面。當持有資產(chǎn)的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。
3.計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失
新準則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益，即將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認的權(quán)益的總變化”(《會計理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益?！币虼?，報表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注所有者權(quán)益變動表。
【摘 要】 通過對利潤表中收入、成本費用和利潤的分析,可以對企業(yè)的工作業(yè)績作出評價,同樣有助于關(guān)注企業(yè)財務(wù)風險,保證企業(yè)良好運行。
【關(guān)鍵詞】 利潤表;盈利能力;分析
利潤表又稱收益表或損益表,是反映上市公司一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。利潤表把一定時期的營業(yè)收益與其同一會計期間的營業(yè)費用進行配比,以計算出公司一定時期的稅后凈利潤。通過利潤表反映的收入、成本和費用等情況,能夠反映公司生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費情況,表明公司生產(chǎn)經(jīng)營成果;同時,通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)),可以分析公司今后利潤的發(fā)展趨勢、獲利能力,了解投資者投入資本的完整性。由于利潤是公司經(jīng)營業(yè)績的綜合體現(xiàn),又是進行利潤分配的主要依據(jù),因此,利潤表是會計報表中的主要報表。
一、利潤構(gòu)成分析
企業(yè)的利潤,一般分為主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額及凈利潤。將企業(yè)的利潤表按照其收益來源構(gòu)成劃分為經(jīng)營性利潤、投資收益、營業(yè)外業(yè)務(wù)收入。通過上述收益的劃分,將企業(yè)的利潤構(gòu)成情況大致分為以下六種類型,從而可以判定企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性。
A型企業(yè)屬于正常狀態(tài)的利潤表要素構(gòu)成狀況,這類企業(yè)最好,屬正常企業(yè)的經(jīng)營狀況,當然這類企業(yè)財務(wù)狀況最好。而B往往是由于非經(jīng)常性的特殊情況發(fā)生損失而造成的虧損,通過采取措施,加強經(jīng)營管理,也會加以扭轉(zhuǎn),故該類企業(yè)可望迅速好轉(zhuǎn)。C型企業(yè)屬于危險狀態(tài)的利潤表要素構(gòu)成狀況。這類企業(yè)雖有盈利但非營業(yè)所得,而是靠非正常經(jīng)營業(yè)務(wù)所得,故既不能持久,也不會過多。D這類企業(yè)在不能獲得主營業(yè)務(wù)利潤情況下必導致虧損,該類型企業(yè)產(chǎn)品銷售獲得毛利已不能彌補期間費用的支出,產(chǎn)生營業(yè)虧損,繼續(xù)下去虧損額越多,虧損比例越大,導致破產(chǎn)速度越快。E型企業(yè)屬于瀕臨破產(chǎn)狀態(tài)的利潤表要素構(gòu)成狀況。這類企業(yè)雖然最終有盈利,但正常經(jīng)營業(yè)務(wù)所得,既不會多,也不會持久。這種偶然性所得,最終還是不能持續(xù)企業(yè)支出。F這類企業(yè)當然難以維持下去。如果虧損累計數(shù)據(jù)超過所有者權(quán)益時即為資不抵債,導致破產(chǎn),這類企業(yè)已無健康可言。
二、利潤表構(gòu)成分析
利潤表構(gòu)成是指利潤表中各項目要素與主營業(yè)務(wù)收入的比值,通過分析各項目的重要程度,進而識別影響利潤形成的內(nèi)在因素和盈利能力的大小。具體分析方法是:首先將利潤表數(shù)據(jù)填入表內(nèi),其次以主營業(yè)務(wù)收入作為100%,再計算出其他各項與主營業(yè)務(wù)收入之比,最后識別利潤形成是否正常、各項目比例是否適當、盈利主要來自何方,從而對企業(yè)的盈利能力和健康狀況做出正確判斷。利潤結(jié)構(gòu)可以從三個方面來分析,即收支結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、主要項目結(jié)構(gòu)。通過利潤結(jié)構(gòu)的分析可以判斷利潤的質(zhì)量,進而為預(yù)測未來的獲利能力提供依據(jù)。
(一)收支結(jié)構(gòu)分析
收支結(jié)構(gòu)有兩個層次。第一個層次是總收入與總支出的差額及比例。利潤與收入(或成本)的比值越高,利潤質(zhì)量就越高,企業(yè)抗風險的能力也越強。第二個層次是總收入和總支出各自的內(nèi)部構(gòu)成。顯然,正常的企業(yè)應(yīng)以主營業(yè)務(wù)收入為主,而其他業(yè)務(wù)收入上升可能預(yù)示企業(yè)新的經(jīng)營方向;營業(yè)外收入為偶然的、不穩(wěn)定的收入;靠反常壓縮酌量性成本、各種減值準備計提過低、預(yù)提費用過低而獲得的利潤,是暫時的、低質(zhì)量的利潤。
(二)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分析
利潤的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)就是各種性質(zhì)的業(yè)務(wù)所形成的利潤占利潤額的比重。利潤總額由營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外凈收入構(gòu)成,營業(yè)利潤又由主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成。對于生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè),應(yīng)以營業(yè)利潤為主,主營業(yè)務(wù)利潤下降可能預(yù)示著危機。其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益的上升可能預(yù)示新的利潤點的出現(xiàn),高額的營業(yè)外凈收入只不過是曇花一現(xiàn),甚至可能是造假。
(三)主要項目結(jié)構(gòu)分析
利潤的主要項目是指為企業(yè)作主要貢獻的各種商品、產(chǎn)品或服務(wù)項目。通過主要項目結(jié)構(gòu)分析,可以進一步揭示企業(yè)的市場競爭力和獲利水平變化的原因。主要項目分散則難以發(fā)現(xiàn)主要項目的企業(yè)是否陷入了困境。分析為企業(yè)作主要貢獻的產(chǎn)品或服務(wù)項目所處的生命周期階段及其市場競爭力,可以反映企業(yè)的利潤質(zhì)量。
三、巧用利潤表分析盈力能力
盈利能力是指企業(yè)獲取利潤的能力。因此,企業(yè)盈利能力分析十分重要。一方面,利潤是企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方都關(guān)心的問題,利潤是投資者取得投資收益、債權(quán)人收取本息的資金來源,是經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績和管理效能的集中表現(xiàn),也是職工集體福利設(shè)施不斷完善的重要保障;另一方面,盈利能力是反映企業(yè)價值的一個重要方面。企業(yè)的盈利能力越強,則給予股東的回報越高,企業(yè)價值越大。在分析公司盈利能力時,要分析公司主營業(yè)務(wù)的盈利能力,用到的指標主要有銷售利潤率、成本費用利潤率、營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金獲利率等。分析時需要注意以下幾個問題:
(一)不僅要看利潤多少,還要關(guān)心利潤質(zhì)量以及盈利模式
對企業(yè)盈利能力高低的判斷,取決于企業(yè)提供的利潤信息,企業(yè)利潤的多少,直接影響企業(yè)的盈利能力。一般來說,在資產(chǎn)規(guī)模不變的情況下,企業(yè)的利潤越多,企業(yè)的盈利能力相應(yīng)越好;反之,企業(yè)利潤越少,企業(yè)的盈利能力越差。因此,很多財務(wù)人員在對企業(yè)盈利能力進行分析時,非常重視利潤數(shù)量的多少。然而,企業(yè)的利潤額由于受會計政策的主觀選擇、資產(chǎn)的質(zhì)量、利潤的確認與計量等因素的影響,可能存在質(zhì)量風險問題。企業(yè)的盈利模式就是企業(yè)賺取利潤的途徑和方式,是指企業(yè)將內(nèi)外部資源要素通過巧妙而有機的整合,為企業(yè)創(chuàng)造價值的經(jīng)營模式。獨特的盈利模式往往是企業(yè)獲得超額利潤的法寶,也是企業(yè)的核心競爭力。一個企業(yè)即使是擁有先進的技術(shù)和人才,但若沒有一個獨特的盈利模式,也很難生存。顯然,企業(yè)盈利模式并不是指從表面上看到企業(yè)的行業(yè)選擇或經(jīng)營范圍的選擇。因此,要想發(fā)現(xiàn)企業(yè)盈利的源泉,找到企業(yè)盈利的根本,財務(wù)人員就必須關(guān)注該企業(yè)的盈利模式,要分析這家企業(yè)獲得盈利的深層機制是什么,而不是簡單地從其經(jīng)營領(lǐng)域或企業(yè)特征上進行判斷和分析。
(二)不能僅以歷史資料和銷售情況評價盈利能力
在財務(wù)分析時,大多數(shù)財務(wù)人員都是以企業(yè)年度決算產(chǎn)生的財務(wù)會計報告為基礎(chǔ)計算各種盈利能力指標,來評價分析企業(yè)的盈利能力。在這種盈利能力分析中,人們所計算、評價的數(shù)據(jù)反映的是過去會計期間的收人、費用情況,都是來源于企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營活動,屬于歷史資料。而對一個企業(yè)的盈利能力進行分析評價,不僅要分析其過去的盈利能力,還要預(yù)測分析它未來的盈利能力,企業(yè)未來盈利能力不僅與前期的積累、前期盈利能力的強弱有關(guān),還與企業(yè)未來面臨的外部環(huán)境有關(guān)。許多財務(wù)分析人員往往比較關(guān)注銷售額對企業(yè)盈利能力的影響,只根據(jù)銷售額的增減變化情況對企業(yè)的盈利能力進行分評價。然而,影響企業(yè)銷售利潤的因素還有產(chǎn)品成本、產(chǎn)品質(zhì)量等,影響企業(yè)整體盈利能力的因素還有對外情況、資金的來源構(gòu)成等,所以僅從銷售額來評價企業(yè)的盈力是不夠的,有時不能客觀地評價企業(yè)的盈利能力。
(三)另外,還要關(guān)注稅收政策、非物質(zhì)性因素、利潤結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)對盈力能力的影響
國家的稅收政策與企業(yè)的盈利能力之間存在一定的關(guān)系,評價分析企業(yè)的盈利能力,離不開對其面臨的稅收政策環(huán)境的評價。然而,由于稅收政策屬于影響企業(yè)發(fā)展的外部影響困素,很多財務(wù)人員對企業(yè)進行財務(wù)分析時,往往只注重對影響企業(yè)發(fā)展內(nèi)部因素進行分析,而容易忽視稅收政策對企業(yè)盈利能力影響。
忽視非物質(zhì)性因素對企業(yè)的貢獻,是指在分析企業(yè)盈利能力時,只注重分析企業(yè)的銷售收入、成本、費用、資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)等直接影響企業(yè)盈利水平的物質(zhì)性因素,而忽視企業(yè)的商業(yè)信譽、企業(yè)文化、管理能力、專有技術(shù)以及宏觀環(huán)境等一些非物質(zhì)性因素對企業(yè)盈利能力的影響。事實上,非物質(zhì)性因素也是影響企業(yè)盈利能力的重要動因,比如企業(yè)有良好的商業(yè)信譽、較好的經(jīng)營管理能力和企業(yè)文化,將會使企業(yè)在擴大銷售市場、成本控制、獲取超額利潤等方面有所收獲。這都有利于企業(yè)盈利能力的提高。企業(yè)的利潤主要由主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和非經(jīng)常項目收入共同構(gòu)成,一般來說,主營業(yè)務(wù)利潤和投資收益占公司利潤很大比重,尤其主營業(yè)務(wù)利潤是形成企業(yè)利潤的基礎(chǔ)。非經(jīng)常項目對企業(yè)的盈利能力也有一定的貢獻,但在企業(yè)總體利潤中不應(yīng)該占太大比例。
在對企業(yè)的盈利能力進行分析時,很多財務(wù)分人員往往只注重對企業(yè)利潤總量的分析,而忽視對企業(yè)利潤構(gòu)成的分析,忽視了利潤結(jié)構(gòu)對企業(yè)盈利能力的影響。實際上,有時企業(yè)的利潤總額很多,如果從總量上看企業(yè)的盈利能力很好,但是如果企業(yè)的利潤主要來源于一些非經(jīng)常性項目,或者不是由企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動創(chuàng)造的,那么這樣的利潤結(jié)構(gòu)往往存在較大的風險,也不能反映出企業(yè)的真實盈利能力。資本結(jié)構(gòu)是影響企業(yè)盈利能力的重要因素之一,企業(yè)負債經(jīng)營程度的高低對企業(yè)的盈利能力有直接的影響。當企業(yè)的資產(chǎn)報酬率高于企業(yè)借款利息率時,企業(yè)負債經(jīng)營可以提高企業(yè)獲利能力,否則企業(yè)負債經(jīng)營會降低企業(yè)的獲利能力。有些企業(yè)只注重增加資本投入、擴大企業(yè)投資規(guī)模,而忽視了資本結(jié)構(gòu)是否合理,有可能會妨礙企業(yè)利潤的增長。
