發(fā)布時(shí)間：2023-01-05 14:21:42
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)師論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
隨著中國(guó)的入世，這些企業(yè)的國(guó)際化運(yùn)作正以一種難以置信的速度在中國(guó)登陸，引起中國(guó)同業(yè)高度的危機(jī)感。中國(guó)的企業(yè)開(kāi)始在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)，武鋼正是在這一國(guó)力間的較量中，提出了“把武鋼建設(shè)成為國(guó)際一流的現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)和精品名牌生產(chǎn)基地”國(guó)際化戰(zhàn)略……
一流的企業(yè)需要一流的內(nèi)部審計(jì)。我們正是在這一背景下，擔(dān)負(fù)起大型企業(yè)集團(tuán)勇于實(shí)踐，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的責(zé)任和義務(wù)。我們以高度的責(zé)任感，投入對(duì)這些國(guó)際化運(yùn)作的研究與實(shí)踐，提出富有成效的總體見(jiàn)解，以應(yīng)對(duì)這一領(lǐng)域出現(xiàn)的每一個(gè)變化。我們近年來(lái)致力于這一課題攻關(guān)的大量成果在國(guó)內(nèi)外得到推廣和交流，推進(jìn)了我們?cè)趯?shí)務(wù)技術(shù)上與國(guó)外同業(yè)合作與競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)程……同時(shí)，武鋼決策層注重內(nèi)控、致力于控制環(huán)境建設(shè)的決心和力度，以及內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)力儲(chǔ)備使我們有能力完成這一選題和實(shí)踐。
我們力求通過(guò)這一課題的實(shí)施，探索建立國(guó)際化運(yùn)作的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式，實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，兼容并存國(guó)內(nèi)外各種先進(jìn)管理理念與方法，構(gòu)筑現(xiàn)代內(nèi)審實(shí)用控制技術(shù)體系，將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)效率更大提高，為企業(yè)打造核心競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)。
一個(gè)宗旨
2001年，武鋼鋼鐵（集團(tuán)）公司在完成了“非鋼企業(yè)全面推向市場(chǎng)，主體實(shí)施債轉(zhuǎn)股”的體制改革后，迅速致力于國(guó)企監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，以適應(yīng)加入世界政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展主題，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。公司提出了“進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管力度”的宗旨，總經(jīng)理劉本仁在機(jī)構(gòu)改革之際做出了“進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，增加審計(jì)力量”的批示。公司把內(nèi)審工作當(dāng)作在適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務(wù)變化中，實(shí)現(xiàn)組織增值、提高組織運(yùn)作效率的一種機(jī)制。公司調(diào)整了審計(jì)委員會(huì)，重新認(rèn)識(shí)審計(jì)在新形勢(shì)下的使命，按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理念進(jìn)行定位。內(nèi)部審計(jì)工作正是在這一環(huán)境下得以健康發(fā)展，使國(guó)家對(duì)大型企業(yè)建立既充滿(mǎn)活力又有約束機(jī)制，在趕超世界科技水平進(jìn)程中提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的要求，成為企業(yè)內(nèi)在的需要。
兩條主線(xiàn)
公司法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門(mén)及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。新組建的審計(jì)部，集內(nèi)部審計(jì)和向全資子公司派駐監(jiān)事會(huì)兩大職能于一體。形成武鋼監(jiān)管的兩條主線(xiàn)。其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在審計(jì)與監(jiān)事會(huì)之間的監(jiān)督對(duì)象相同、監(jiān)管目標(biāo)一致，有利于專(zhuān)業(yè)溝通和協(xié)調(diào)。
監(jiān)事會(huì)的常駐式監(jiān)管方式體現(xiàn)在全方位，全范圍的監(jiān)督，這種在時(shí)間上的經(jīng)常化、連續(xù)化的全過(guò)程的監(jiān)督，將信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。而內(nèi)部審計(jì)的之也優(yōu)勢(shì)又使兩條主線(xiàn)在實(shí)施聯(lián)合審計(jì)時(shí)做到資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。
三大建設(shè)
為了開(kāi)拓內(nèi)審工作新局面，提高審計(jì)成果質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)效益，我們大力實(shí)施“人、法、技”建設(shè)。同時(shí)，關(guān)注日益復(fù)雜的外部環(huán)境及內(nèi)部整合，在變化中不斷調(diào)整定位、分配審計(jì)資源，流程再造，推進(jìn)信息化建設(shè)。致力于團(tuán)隊(duì)素質(zhì)建設(shè)及與外部專(zhuān)家的戰(zhàn)略性合作，學(xué)習(xí)行業(yè)最好的實(shí)踐，構(gòu)筑應(yīng)對(duì)變化的實(shí)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)。
1、以人為本，打造學(xué)習(xí)型群體。
21世紀(jì)，隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的全新定位。它將本職業(yè)的生存與發(fā)展同企業(yè)的命運(yùn)連在了一起。今天的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)變成了學(xué)習(xí)能力的競(jìng)爭(zhēng)。培育學(xué)習(xí)型組織和學(xué)習(xí)型員工成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部份。
近年來(lái)，我們的職工不間斷地接受著當(dāng)代國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、管理理念、現(xiàn)代管理實(shí)務(wù)技術(shù)的學(xué)習(xí)。包括國(guó)際最前沿的學(xué)術(shù)理論的探討及公司產(chǎn)銷(xiāo)資訊系統(tǒng)的知識(shí)培訓(xùn)。我們領(lǐng)導(dǎo)者在人才戰(zhàn)略上，為每一個(gè)職工設(shè)計(jì)發(fā)展目標(biāo)和平臺(tái)，我們的“善待職工”數(shù)據(jù)庫(kù)記錄著每一個(gè)人成長(zhǎng)的歷程，在我們這個(gè)群體中，它營(yíng)造著一種鼓勵(lì)員工互相交流、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、迎接困難的良好環(huán)境。我們針對(duì)企業(yè)發(fā)展中的難點(diǎn)，立項(xiàng)的《國(guó)有企業(yè)增值審計(jì)》、《與時(shí)俱進(jìn)的監(jiān)事會(huì)運(yùn)作》、《實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的“陽(yáng)光采購(gòu)”》等15個(gè)企業(yè)現(xiàn)代化管理成果課題已經(jīng)進(jìn)入成果報(bào)告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產(chǎn)產(chǎn)生的對(duì)策》、《戰(zhàn)略重組中如何構(gòu)建新型運(yùn)行機(jī)制》、《武鋼可利用資源調(diào)研》等12個(gè)調(diào)研項(xiàng)目計(jì)劃……已經(jīng)進(jìn)入實(shí)施階段。
2002年，我們?nèi)巳擞谐晒?，個(gè)個(gè)立功受獎(jiǎng)，我們圍繞管理難點(diǎn)攻關(guān)的10項(xiàng)課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風(fēng)，來(lái)自我們中間的四部專(zhuān)著，95篇論文在國(guó)際、國(guó)內(nèi)刊物上發(fā)表，成功地將來(lái)自實(shí)務(wù)界的理論推向國(guó)內(nèi)外。職工在贏得企業(yè)激勵(lì)的過(guò)程中，回報(bào)企業(yè)的是團(tuán)隊(duì)素質(zhì)的迅速提高，管理創(chuàng)新迅速見(jiàn)效，企業(yè)效益迅速提升。審計(jì)部《創(chuàng)學(xué)習(xí)型群體，促管理創(chuàng)新》經(jīng)驗(yàn)已由全國(guó)總工會(huì)向全國(guó)推廣。武鋼審計(jì)部在行業(yè)中展示出強(qiáng)大的素質(zhì)實(shí)力及陣容。這些都為我們今天探索國(guó)際化內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)踐提供了實(shí)力的儲(chǔ)備。
2.實(shí)行業(yè)務(wù)流程再造
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的迅速發(fā)展，使其向企業(yè)機(jī)制運(yùn)行的所有領(lǐng)域滲透，在企業(yè)這個(gè)規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復(fù)雜系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)正在逐步演化成一個(gè)全面、多元、多層次、多階段的復(fù)雜系統(tǒng)。
我們從完善制度入手，用制度約束人、規(guī)范人、促進(jìn)各項(xiàng)管理的加強(qiáng)和深入。對(duì)外：我們?nèi)媲謇砹藦挠?jì)劃下達(dá)、實(shí)施審計(jì)、落實(shí)審計(jì)決定有關(guān)制度。對(duì)內(nèi)：建立了包括管理制度系統(tǒng)、職責(zé)條例系統(tǒng)、工作流程系統(tǒng)、崗位業(yè)務(wù)程序系統(tǒng)在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；包括文件辦理系統(tǒng)、會(huì)議反饋系統(tǒng)、聯(lián)系單制、例會(huì)制在內(nèi)的指令辦理系統(tǒng)；包括統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)檔案系統(tǒng)在內(nèi)的文檔系統(tǒng)；包括善待職工數(shù)據(jù)庫(kù)、人員去向牌制、工作日寫(xiě)實(shí)、部務(wù)公開(kāi)制、績(jī)效考核制在內(nèi)的人本管理系統(tǒng)。
這一措施使本部的專(zhuān)業(yè)管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進(jìn)狀態(tài)，并與企業(yè)目標(biāo)始終一致，確保目標(biāo)實(shí)施的準(zhǔn)則和規(guī)范。
3.以信息化建設(shè)提升審計(jì)質(zhì)量
“誰(shuí)在信息化道路上取得了領(lǐng)先地位，誰(shuí)就在市場(chǎng)上占有了相對(duì)的優(yōu)勢(shì)”。武鋼投資兩億元組建的整體產(chǎn)銷(xiāo)資訊系統(tǒng)已經(jīng)投入運(yùn)行。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)獲取信息取決于財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束。單獨(dú)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)不復(fù)存在，它將依賴(lài)于按供應(yīng)鏈進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的ERP信息系統(tǒng)的“就源取值”。內(nèi)部審計(jì)從被動(dòng)地“就地審計(jì)”取證成為主動(dòng)的送達(dá)審計(jì)。審計(jì)作為一支特別的稽核力量，在特別授權(quán)下對(duì)整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行全覆蓋的主動(dòng)控制。我們目前一是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)辦公自動(dòng)化的OA系統(tǒng)運(yùn)行；二是基于武鋼ERP信息系統(tǒng)投入運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)，實(shí)施用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、抽樣、分析和匯總；三是逐步建立系統(tǒng)、完整、豐富的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，重點(diǎn)以審計(jì)對(duì)象和法規(guī)檢索數(shù)據(jù)庫(kù)為主；四是在部?jī)?nèi)基本實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。
四位一體
2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國(guó)企監(jiān)管體系。一是加強(qiáng)紀(jì)委監(jiān)察工作的力量；二是提升內(nèi)部審計(jì)層次；三是向全資子公司派駐監(jiān)事會(huì)；四是全范圍實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。這四大支柱所輻射的監(jiān)管范圍覆蓋了所有國(guó)有資產(chǎn)投入的領(lǐng)域。
為了使監(jiān)管機(jī)構(gòu)精干高效，避免各自為政而造成的監(jiān)管重疊、錯(cuò)位、脫節(jié)及盲區(qū)，我們組織了大范圍的調(diào)研和論證，以取得共識(shí)。紀(jì)委監(jiān)察是以執(zhí)行黨的政策、法律法規(guī)及黨政干部遵紀(jì)守法為主的監(jiān)督；監(jiān)事會(huì)是代表投資者以國(guó)有資產(chǎn)保值增值、財(cái)務(wù)決策、資金使用、利潤(rùn)分配及子公司負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)行為為主的監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)是圍繞企業(yè)重點(diǎn)工作及內(nèi)控制度執(zhí)行為主的監(jiān)督；財(cái)務(wù)部門(mén)是以真實(shí)的會(huì)計(jì)核算為主的監(jiān)督。尤其是我們論證的《監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)委派三者之關(guān)系》優(yōu)化了監(jiān)管資源，為解決控制過(guò)渡和控制脫節(jié)提出了全套思路。明晰的職責(zé)劃分促進(jìn)了武鋼建立現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)程，而配套的人事政策和實(shí)務(wù)則提升了監(jiān)管部門(mén)的地位：
五項(xiàng)重點(diǎn)
一、從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)楣咀R(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，標(biāo)志著內(nèi)審工作性質(zhì)的轉(zhuǎn)折。為了找準(zhǔn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，2002年，我們?cè)谌痉秶鷥?nèi)開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查涉及公司產(chǎn)、供、銷(xiāo)、人、財(cái)、物等32類(lèi)168項(xiàng)問(wèn)題，調(diào)查面覆蓋了公司領(lǐng)導(dǎo)、管理者及職工代表各個(gè)層面。近千份問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)分析，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)直指投資領(lǐng)域、采購(gòu)領(lǐng)域、建設(shè)工程領(lǐng)域以及易被忽視的專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用、福利費(fèi)用的使用。形成了我們應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)總體規(guī)劃，公司每年均以開(kāi)年的1號(hào)文件下發(fā)各單位審計(jì)計(jì)劃。為規(guī)范審計(jì)行為提供了依據(jù)。
二、法人治理結(jié)構(gòu)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從事后評(píng)價(jià)向事中制約延伸。
提升資本效率和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門(mén)及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度成為這一治理結(jié)構(gòu)的核心。
武鋼的內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)了這一轉(zhuǎn)折。早在2001年對(duì)全公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)率就已經(jīng)達(dá)到100%，監(jiān)事會(huì)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)者現(xiàn)職評(píng)價(jià)率亦達(dá)到100%.（國(guó)家五部委要求離任審計(jì)的比例是30%）。我們著力加大對(duì)現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度，提高了廣大領(lǐng)導(dǎo)干部增加全面履行職責(zé)、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的自覺(jué)性。一大批勇于創(chuàng)新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問(wèn)題、帶領(lǐng)職工艱苦創(chuàng)業(yè)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益持續(xù)增長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)者不斷涌現(xiàn)。
三、拓展職業(yè)空間的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)滲透到深層領(lǐng)域。
我們遇到問(wèn)題找方法，致力于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”和“管理顧問(wèn)”的服務(wù)作用。
“審計(jì)公示”是我們探索與被審計(jì)對(duì)象之間進(jìn)行有效的互動(dòng)性管理、以最簡(jiǎn)捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)報(bào)告的做法，被基層領(lǐng)導(dǎo)譽(yù)為“難得的機(jī)會(huì)、難得的教育、難得的交流?！?/p>
“培訓(xùn)被審計(jì)者”使我們相互得到提升，我們?cè)跒閺S礦長(zhǎng)、高級(jí)管理人員的培訓(xùn)中，也給我們自身的管理帶來(lái)利益，減少了沖突，在共同目標(biāo)下形成合力。
“審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)制度”是我們對(duì)被審單位由硬約束轉(zhuǎn)為正面激勵(lì)的又一創(chuàng)新，也是內(nèi)部審計(jì)在總經(jīng)理授權(quán)下獨(dú)特具備的職權(quán)。我們對(duì)工程項(xiàng)目的重大獎(jiǎng)勵(lì)使審計(jì)決定產(chǎn)生了親和力，而我們的非物質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)也被基層認(rèn)可為更深層次上的激勵(lì)。
“審計(jì)服務(wù)”使我們經(jīng)常性考慮降低基層監(jiān)管成本的問(wèn)題。我們認(rèn)真論證公司內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)、會(huì)計(jì)委派三者之關(guān)系，明確各自的職責(zé)和范圍，減少了基層接受監(jiān)管的負(fù)擔(dān)，在實(shí)踐中，我們與財(cái)務(wù)的溝通與配合成為雙方的共同需要。
四、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控框架構(gòu)建中的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。
流程再造是創(chuàng)新型企業(yè)的靈魂。但是，創(chuàng)新又不可避免地會(huì)與現(xiàn)行法規(guī)制度形成碰撞，與現(xiàn)行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內(nèi)部審計(jì)能夠憑借比其他部門(mén)聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富的優(yōu)勢(shì)，迅速形成一支創(chuàng)新型、反應(yīng)快速的學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，對(duì)開(kāi)放的、動(dòng)態(tài)的復(fù)雜管理系統(tǒng)發(fā)表更具權(quán)威性的評(píng)價(jià)。
我們匯集了來(lái)自集團(tuán)各管理崗位的力量，針對(duì)各類(lèi)主題聯(lián)手攻關(guān)。這種無(wú)邊界的組織效應(yīng)和新型的“借腦”運(yùn)作，產(chǎn)生了很大的合力效應(yīng)。改變了我們審計(jì)力量投入的重點(diǎn)不再是各個(gè)管理環(huán)節(jié)的本身，而是管理的接口部位這一權(quán)利與責(zé)任的傳遞點(diǎn)。它帶動(dòng)了相關(guān)部門(mén)各自敲響警鐘，主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的聯(lián)手管理。使每一條審計(jì)線(xiàn)索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財(cái)路，每一項(xiàng)審計(jì)建議的實(shí)施，成為一筆實(shí)實(shí)在在的管理創(chuàng)效的源泉。
我們?cè)谕顿Y環(huán)節(jié)實(shí)施的“信息真實(shí)性審計(jì)”，增強(qiáng)了大多數(shù)投資者對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保全的責(zé)任感；在物資采購(gòu)環(huán)節(jié)聯(lián)手實(shí)施“四大循環(huán)審計(jì)”，完善了“陽(yáng)光采購(gòu)”的內(nèi)涵；我們?cè)谫Y產(chǎn)重組、資源利用的管理接口部位聯(lián)合實(shí)施“審計(jì)穿行試驗(yàn)技術(shù)”，促進(jìn)了國(guó)有資產(chǎn)的保值增值……
兩年來(lái)，我們通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，促進(jìn)規(guī)范管理；評(píng)價(jià)營(yíng)銷(xiāo)制度，促進(jìn)開(kāi)拓市場(chǎng)；評(píng)價(jià)采購(gòu)制度，促進(jìn)增收節(jié)支，評(píng)價(jià)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)優(yōu)化決策，評(píng)價(jià)部門(mén)職責(zé)，促進(jìn)閉環(huán)運(yùn)行。通過(guò)對(duì)已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，求根溯源逼出部門(mén)聯(lián)手管理，筑起控制企業(yè)利益流失的防線(xiàn)。
五、創(chuàng)新審計(jì)方法的精細(xì)化管理
內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代管理中與各個(gè)環(huán)節(jié)的專(zhuān)業(yè)管理協(xié)調(diào)日益緊密。審計(jì)的工具和技術(shù)、管理方法與這些部門(mén)的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點(diǎn)的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補(bǔ)的結(jié)晶。
近年來(lái)，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計(jì)戰(zhàn)略研究，移植來(lái)自國(guó)際的控制理念及實(shí)務(wù)技術(shù)；在內(nèi)部審計(jì)資源管理中，我們建立了標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；在企業(yè)橫向管理中，我們創(chuàng)建了跨部門(mén)的“多元循環(huán)法”；評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程的“接口部位突破法”，“網(wǎng)絡(luò)比價(jià)法”、“民主監(jiān)督法”、“同級(jí)審計(jì)制”；同時(shí)，“雙向承諾制”、“審計(jì)備案法”、“穿行試驗(yàn)”、“內(nèi)部控制矩陣圖”、“多維分析表”等近百種審計(jì)的工具和技術(shù)都使我們?cè)诟冻鰧徲?jì)措施時(shí)旗開(kāi)得勝。
內(nèi)部審計(jì)的精細(xì)化管理，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的同步提高。
六大變化
一、內(nèi)審出效益有為才有位
兩年來(lái)，我們?nèi)嫱瓿蓪徲?jì)任務(wù)，注重將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)，由于我們創(chuàng)新思路，率先在行業(yè)實(shí)踐國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，審計(jì)運(yùn)作迅速與國(guó)際接軌，使審計(jì)工作向縱深進(jìn)展，審計(jì)質(zhì)量不斷提高。由于專(zhuān)業(yè)管理中的成就，我們不但榮獲了國(guó)家、省、市內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位稱(chēng)號(hào)，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內(nèi)審協(xié)會(huì)已經(jīng)發(fā)出通知，在全省范圍內(nèi)學(xué)習(xí)武鋼內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。
二、內(nèi)審出成果思路變生路
內(nèi)審就是投資，是投入少、見(jiàn)效快、回報(bào)率高的投資，是“加值”審計(jì)。
以氧氣公司為代表的一批子公司將審計(jì)成果化為轉(zhuǎn)換機(jī)制、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、向管理要利潤(rùn)的巨大回報(bào)；以一號(hào)高爐大修改造工程為代表的一大批項(xiàng)目將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)了“工期、質(zhì)量、效益”三大目標(biāo)。我們?cè)趦?nèi)部審計(jì)按國(guó)際化運(yùn)作中提出的審計(jì)定位、審計(jì)戰(zhàn)略、審計(jì)資源利用、審計(jì)循環(huán)、工具及技術(shù)運(yùn)用、工作方式、溝通渠道、激勵(lì)政策、內(nèi)控環(huán)境、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、審計(jì)影響等40個(gè)方面的理念及實(shí)踐，大大提升了武鋼內(nèi)部審計(jì)實(shí)力，推進(jìn)了我們?cè)趯?shí)務(wù)技術(shù)上與國(guó)外同業(yè)合作競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)程……
三、監(jiān)管出威力管理得人心
2001年，我們以?xún)?nèi)控制度評(píng)審為重點(diǎn)，在粉末冶金公司實(shí)施了該公司有史以來(lái)第一次最為徹底的存貨盤(pán)點(diǎn)，開(kāi)創(chuàng)了以穿行試驗(yàn)為手段的內(nèi)控制度評(píng)審先河，為下步對(duì)子公司的監(jiān)管提供了思路；我們?cè)诠こ淌袌?chǎng)實(shí)施的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審出了立項(xiàng)、投資、施工、造價(jià)確認(rèn)全方位的管理思路；我們對(duì)離任經(jīng)營(yíng)者的后續(xù)審計(jì)及配合財(cái)務(wù)對(duì)27家經(jīng)營(yíng)實(shí)體的清理，清出了切實(shí)防范國(guó)有資產(chǎn)流失的舉措。
我們?cè)诠倦p文明評(píng)比指標(biāo)確認(rèn)、子公司承包兌現(xiàn)確認(rèn)、經(jīng)營(yíng)者年薪兌現(xiàn)中的一票否決權(quán)，嚴(yán)肅了利益分配的規(guī)則，維系了激勵(lì)政策的公平與效力；我們實(shí)施內(nèi)控制度評(píng)審的取證所到之處，得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，對(duì)違紀(jì)的查處，使職工拍手稱(chēng)快。審計(jì)的威懾力是管理得人心的基礎(chǔ)所致。
四、內(nèi)審出凝聚，聯(lián)手結(jié)合力
審計(jì)成果質(zhì)量的提高，推動(dòng)了管理向深層次的延伸，審計(jì)在部門(mén)之間架起閉環(huán)運(yùn)行的鏈條。公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)把審計(jì)的監(jiān)管視為本部門(mén)管理創(chuàng)新的一部分，依靠審計(jì)比其他部門(mén)聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富、審計(jì)意見(jiàn)更具權(quán)威性的特點(diǎn)，將其納入公司財(cái)務(wù)、工程、合同預(yù)算、物資、紀(jì)委監(jiān)察、工會(huì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核…等各部門(mén)日常管理范圍內(nèi)必不可少的成員單位，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢(xún)師。
內(nèi)部審計(jì)在基層已經(jīng)建立起有26個(gè)成員單位、89名專(zhuān)兼職審計(jì)人員在內(nèi)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)；八個(gè)監(jiān)事會(huì)分布在25個(gè)全資子公司并配合督辦內(nèi)審結(jié)論的落實(shí)、實(shí)施子公司在職審計(jì)；以審計(jì)意見(jiàn)為主實(shí)施的聯(lián)手管理項(xiàng)目日益增多。審計(jì)充當(dāng)了管理人員自我控制的“熱心顧問(wèn)”，做到了彼此目標(biāo)一致，利益與共，使內(nèi)部監(jiān)管工作的開(kāi)展得到各方面的支持。部門(mén)的期望也鞭策著審計(jì)部門(mén)自身開(kāi)拓創(chuàng)新，在這種良性的循環(huán)中，最終受益的是管理者自己。
五、內(nèi)審出真知，創(chuàng)新出動(dòng)力
適應(yīng)當(dāng)代審計(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)技能、內(nèi)控技能、計(jì)算機(jī)信息技能、協(xié)調(diào)技能等復(fù)合技能，及審計(jì)領(lǐng)域最前沿、最新的技術(shù)手段的要求。我們立足進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法，兼容并存先進(jìn)的管理手段，在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的部位，以我們的實(shí)踐創(chuàng)造先進(jìn)的實(shí)務(wù)技術(shù)。
“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界科技水平的進(jìn)程中繼續(xù)提速……面對(duì)這樣一個(gè)建設(shè)高峰，從2001年起，我們聯(lián)手工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)程序環(huán)節(jié)的管理部門(mén)，開(kāi)始了全方位的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式探索與實(shí)踐。工程審計(jì)以“參與合作式”的工作方式，與各環(huán)節(jié)的專(zhuān)業(yè)管理密切協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了互動(dòng)效應(yīng)。我們?cè)趯?shí)踐中總結(jié)出的近百種卓有成效的實(shí)務(wù)技術(shù)在投資控制中迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，創(chuàng)造了立竿見(jiàn)影的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。凝聚我們集體智慧結(jié)晶的四十萬(wàn)字專(zhuān)著——《固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計(jì)》，被中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)授予“特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”。2003年，我們?cè)俅纬薪恿藝?guó)家級(jí)課題《投資審計(jì)操作指南》的攻關(guān)，它標(biāo)志著武鋼的內(nèi)部審計(jì)在全國(guó)同行業(yè)擁有了示范發(fā)言權(quán)。
六、內(nèi)審出素質(zhì)，壓力出機(jī)制
1.誠(chéng)信。誠(chéng)信，即誠(chéng)實(shí)守信。誠(chéng)實(shí)守信是五千年中華文明傳承下來(lái)的精神品質(zhì)。誠(chéng)實(shí)守信存在于各行各業(yè)，同時(shí)也是人與人交流的一大基本原則。誠(chéng)信的內(nèi)容十分廣泛，例如：職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)技術(shù)、服務(wù)質(zhì)量、商業(yè)信譽(yù)等等。
2.會(huì)計(jì)中的誠(chéng)信。會(huì)計(jì)誠(chéng)信在以上幾個(gè)誠(chéng)信方面是與其它行業(yè)相同的，但是它也有著自身的獨(dú)特之處。會(huì)計(jì)審計(jì)多表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息使用者能否對(duì)與企業(yè)利益相關(guān)的多種信息進(jìn)行合理審查，按照現(xiàn)階段工作要求的標(biāo)準(zhǔn)制定相關(guān)制度和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則等等，這些信息是決定企業(yè)管理水平的重要基礎(chǔ)條件。與此同時(shí)，政府相關(guān)部門(mén)的工作人員在使用會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，提出恰當(dāng)?shù)墓芾硪庖?jiàn)，也是衡量工作效率的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信價(jià)值誠(chéng)信主要包括兩個(gè)層面的內(nèi)容：一是個(gè)人行為，二是企業(yè)行為。當(dāng)然，在兩個(gè)內(nèi)容中，孰輕孰重是顯而易見(jiàn)的，會(huì)計(jì)工作人員的各種行為，無(wú)論是從形式還是到實(shí)質(zhì)，都是為企業(yè)來(lái)服務(wù)的，企業(yè)決定了工作人員個(gè)人的行為標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，所以企業(yè)行為必須占據(jù)著較個(gè)人行為更為重要的地位。工作人員的個(gè)人行為以企業(yè)要求為基礎(chǔ)，使得員工的誠(chéng)信能夠滿(mǎn)足工作基準(zhǔn)。
3.會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的誠(chéng)信問(wèn)題。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程就是追求利益最大化的過(guò)程，一般情況下，多數(shù)企業(yè)會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)章來(lái)辦事，但是個(gè)別企業(yè)中仍然存在著嚴(yán)重的誠(chéng)信問(wèn)題：第一，個(gè)別企業(yè)盲目追求自身利益，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和體系，利用各種技術(shù)和手段將真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表隱瞞，用一份虛假的報(bào)表來(lái)迷惑大眾以達(dá)到自己追求利益的目的，這就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際不符的現(xiàn)象。第二，會(huì)計(jì)審計(jì)中工作人員的職業(yè)素質(zhì)較低，在財(cái)務(wù)工作中造成財(cái)務(wù)信息失真。這種情況會(huì)嚴(yán)重影響和制約著企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，最終為企業(yè)管理決策中存在重大過(guò)失埋下隱患。
4.誠(chéng)信的重要性。我國(guó)堅(jiān)持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主、宏觀調(diào)控為輔的經(jīng)濟(jì)模式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)追求自由，自由環(huán)境下會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題，誠(chéng)信是保障經(jīng)濟(jì)能夠自由健康發(fā)展下去的重要原則。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，各種經(jīng)濟(jì)得到運(yùn)行和應(yīng)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì)，若是誠(chéng)信問(wèn)題出現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作中，其帶來(lái)的損失和影響必然是不可估量的。會(huì)計(jì)行業(yè)是對(duì)誠(chéng)信要求最為嚴(yán)格的行業(yè)，若是會(huì)計(jì)行業(yè)中失去了誠(chéng)信，那么獨(dú)立的審計(jì)工作就無(wú)從談起了。我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，如果說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與評(píng)估方、審計(jì)單位一味迎合，拋掉自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，只顧自身的利益，不能如實(shí)評(píng)估實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值，制作出虛假的審計(jì)報(bào)告，這不但損害了會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)實(shí)信譽(yù)，還會(huì)損害到國(guó)家利益。目前看來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)的確出現(xiàn)了所謂的誠(chéng)信危機(jī)，并且已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)惡性循環(huán)。會(huì)計(jì)師出具虛假的會(huì)計(jì)信息不僅僅對(duì)自身有利，對(duì)被審計(jì)單位也是有利的，所以說(shuō)這種誠(chéng)信問(wèn)題是被審計(jì)單位默認(rèn)的，他們喜歡這樣的審計(jì)報(bào)告。在這個(gè)惡性循環(huán)當(dāng)中，受益的是當(dāng)事人雙方，受損害的外部企業(yè)和社會(huì)。因此，這是惡性循環(huán)得以長(zhǎng)存的道理所在。
二、會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信價(jià)值的博弈
理論經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域有一種應(yīng)用范圍十分廣泛并且有著深遠(yuǎn)影響的方法論，即博弈論。博弈論主要集中在博弈雙方或多方就彼此之間存在的對(duì)抗、沖突等進(jìn)行討論。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行原理也可以通過(guò)博弈論來(lái)進(jìn)行解釋?zhuān)袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)參與者都可以看作是博弈論中的一個(gè)主體，不同的主體代表著不同的利益群體，但是這些主體所掌握的信息量是不盡相同的。就經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)而言，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制相對(duì)成熟，信息流量大，流轉(zhuǎn)速度也快，不同的主體之間掌握的信息量也可以更加對(duì)稱(chēng)。此時(shí)，博弈的結(jié)果是呈現(xiàn)均衡趨勢(shì)的。但是在經(jīng)濟(jì)相對(duì)不發(fā)達(dá)甚至落后的地區(qū)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是不完善的，信息量很小，信息流轉(zhuǎn)速度慢且相對(duì)閉塞。此時(shí)，博弈的結(jié)果就要取決于各個(gè)主體掌握的信息量的大小，誰(shuí)的信息量大且有效，誰(shuí)就是這場(chǎng)博弈的勝出者，非對(duì)稱(chēng)信息也是通過(guò)這種形式表現(xiàn)出來(lái)。
三、審計(jì)與被審計(jì)單位的狀況分析
一、審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)
在產(chǎn)業(yè)組織學(xué)中，一般把行業(yè)當(dāng)成市場(chǎng)的同義語(yǔ)。一個(gè)行業(yè)就是一個(gè)市場(chǎng)，考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的結(jié)構(gòu)也就是考察審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)。行業(yè)集中率(ConcentrationRatio)是指規(guī)模最大的前幾位企業(yè)的有關(guān)數(shù)值X(銷(xiāo)售額、增加值、職工人數(shù)、資產(chǎn)額等)占整個(gè)行業(yè)的份額。這是市場(chǎng)結(jié)構(gòu)度量指標(biāo)中最常用、最簡(jiǎn)單易行的一種。計(jì)算公式為：
其中：CRn表示行業(yè)中前n家最大企業(yè)的有關(guān)數(shù)值的行業(yè)比重，Xi為第i個(gè)企業(yè)的有關(guān)數(shù)值，N為行業(yè)的企業(yè)總數(shù)。
筆者收集了1997-2000年間國(guó)內(nèi)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各年業(yè)務(wù)收入資料并對(duì)其進(jìn)行整理排序。在資料整理過(guò)程中，筆者注意到，按業(yè)務(wù)收入排序，位居前8名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簡(jiǎn)稱(chēng)“涉外所”)，考慮到涉外所與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所在諸多方面存在差異，筆者按業(yè)務(wù)收入?yún)⒆兞?，分別統(tǒng)計(jì)了排名前8位、前20位(分別稱(chēng)之為“所”、“二十大所”)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入總額，據(jù)此，利用公式(1)計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行業(yè)集中率時(shí)，我們選定n=20、n=8兩種情況，X為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入，于是計(jì)算出行業(yè)1997-2000年的CR8分別為11.38%、13.11%、13.57%、14.27%；1997-2000年的CR20分別為16.05%、17.58%、18.94%、19.89%。既然“所”均為涉外性質(zhì)的事務(wù)所，因此不妨將CR20減去CR8，得出業(yè)務(wù)收入排名第9-20位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即“十二大國(guó)內(nèi)所”的市場(chǎng)占有率，1997－2000年的CR20－CR8分別為4.67%、4.47%、5.37%、5.62%。4年間，不論是“二十大所”還是“十二大國(guó)內(nèi)所”，其市場(chǎng)集中度都在提高。盡管我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)集中程度到目前為止還相當(dāng)?shù)?，但至少在這四年中是呈提高趨勢(shì)的，其中1999年的行業(yè)集中率較上一年的增幅最大。1997-2000年是全行業(yè)脫鉤改制的關(guān)鍵幾年，也是全行業(yè)規(guī)?；M(jìn)程真正啟動(dòng)的幾年，尤其是到1999年底，全行業(yè)完成了脫鉤改制工作。筆者認(rèn)為，行業(yè)市場(chǎng)集中率的提高正說(shuō)明了行業(yè)制度變革對(duì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用。
當(dāng)然，盡管我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度有不斷提高的趨勢(shì)，但從絕對(duì)水平來(lái)看，仍然處于較低的水平。1997-2000年間，我國(guó)有4000-6000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中“二十大所”的市場(chǎng)占有率不足整個(gè)市場(chǎng)的20%。而美國(guó)在1983-1987年間當(dāng)時(shí)的“”國(guó)際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)在的“五大”前身)的市場(chǎng)集中率就已達(dá)到82%-86%(Tomczyk和Read，1989)，到1989年則高達(dá)96%(Tonge和Wootton，1991)。之所以出現(xiàn)這樣的情況，主要是因?yàn)閺?997年深圳的會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制試點(diǎn)算起，到1999年底全行業(yè)完成改制，會(huì)計(jì)市場(chǎng)才真正走出了行政壟斷，轉(zhuǎn)向市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)階段。與國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)數(shù)百年的發(fā)展相比，我國(guó)顯然還處于初級(jí)階段，市場(chǎng)集中度不高也在情理之中。
二、證券審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)
在前面對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度的統(tǒng)計(jì)研究中，我們可以看到，排前20名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格?？梢哉f(shuō)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)證券資格所)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的領(lǐng)頭羊。我們著重考察1998－2000年證券資格所的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。
繼續(xù)利用公式(1)，這里我們?cè)O(shè)定N’=證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格事務(wù)所總數(shù)，其他假定保持不變。證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格事務(wù)所1998－2000年的業(yè)務(wù)收入總額分別為20億元、16.6億元、21.6億元。由于全行業(yè)排名前20位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，因此，運(yùn)用公式(1)的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出的1998－2000年的CR20’分別為56.79%、67.09%、74.52%，CR8’分別為42.35%、48.07%、53.47%，CR20’－CR8’分別為14.44％、19.02%、21.05%。這可視為證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)市場(chǎng)集中度，也可稱(chēng)之為“證券審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)”。這一結(jié)果顯示，我國(guó)的“二十大所”在證券審計(jì)市場(chǎng)的集中度逐年升高。從1998年的56.79%分別提高到1999年、2000年的67.09%、74.52%?！八?、“十二大國(guó)內(nèi)所”亦是如此。換句話(huà)說(shuō)，證券資格所的審計(jì)市場(chǎng)占有率集中在“二十大”所。不過(guò)，其中有一個(gè)值得注意的現(xiàn)象是，“十二大國(guó)內(nèi)所”的證券市場(chǎng)市場(chǎng)占有率明顯低于“所”。這與涉外所壟斷B股、H股、N股、L股的審計(jì)業(yè)務(wù)，且審計(jì)公費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有直接關(guān)系。
三、兩種不同結(jié)論的差異分析
過(guò)去國(guó)內(nèi)關(guān)于審計(jì)市場(chǎng)集中度的研究，之所以會(huì)得出集中度不升反降的結(jié)論，主要原因是在研究市場(chǎng)份額和市場(chǎng)集中程度時(shí)，所選取的度量標(biāo)準(zhǔn)、研究范圍與本文不同。按照國(guó)際上研究的通行做法，衡量一個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)集中度應(yīng)使用業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，其他指標(biāo)只是參考。但是以前的研究者沒(méi)有使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)，而是用了客戶(hù)數(shù)量、客戶(hù)的銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)總額、凈收益等指標(biāo)。從研究范圍看，以前的研究均集中在證券市場(chǎng)審計(jì)領(lǐng)域，而本文是對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行研究，因此更能說(shuō)明國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的集中度變化趨勢(shì)。
一、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的含義及特征
審計(jì)市場(chǎng)是審計(jì)市場(chǎng)主體、市場(chǎng)客體和市場(chǎng)交易的集合，是有效而合理地配置審計(jì)資源的方式。獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)是指在獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)中由審計(jì)委托者，審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者所進(jìn)行的交易行為，以及由此所構(gòu)成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。是供需雙方在一定價(jià)格水平下進(jìn)行的一種交易行為，以及由此所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。其功能是通過(guò)審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制——審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)動(dòng)中內(nèi)在的機(jī)能與其各要素間的相互制約作用而實(shí)現(xiàn)的，即依靠審計(jì)供求、價(jià)格和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)供給和需求的均衡，促進(jìn)審計(jì)商品的供給方提高產(chǎn)品質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，從而優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)的資源配置，提高社會(huì)總體效用水平。審計(jì)市場(chǎng)在本質(zhì)上是一個(gè)買(mǎi)賣(mài)“審計(jì)服務(wù)”的產(chǎn)品市場(chǎng)，與一般的產(chǎn)品市場(chǎng)類(lèi)似，審計(jì)市場(chǎng)也存在著審計(jì)產(chǎn)品的供給與需求，存在著交易“審計(jì)服務(wù)”這種無(wú)形商品的行為。但審計(jì)服務(wù)還具有區(qū)別于一般商品的特殊性。主要表現(xiàn)在一是社會(huì)價(jià)值高，審計(jì)服務(wù)直接影響廣大社會(huì)相關(guān)利害人的經(jīng)濟(jì)利益。二是審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以識(shí)別。審計(jì)服務(wù)的商品在形式上是審計(jì)報(bào)告，不允許對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行廣告宣傳，大多數(shù)公眾很難通過(guò)外部形式判斷審計(jì)質(zhì)量的高低。三是審計(jì)產(chǎn)品形式上的需求者與實(shí)質(zhì)上的需求者不同。一般商品的供需雙方關(guān)系明確而單一，審計(jì)服務(wù)的委托方是公司的管理層或者董事會(huì)，盡管要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)，僅僅表明目前大股東的意愿，而審計(jì)服務(wù)真正的消費(fèi)者是社會(huì)公眾，這種雙重的委托關(guān)系決定了上市公司為了某種目的一定會(huì)對(duì)事務(wù)所施加某種壓力。
二、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)需求特征分析
(一)政府及法律法規(guī)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求政府作為最大的審計(jì)信息需求主體，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的多重角色，制約了其成為真正的信息需求主體。從我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，有關(guān)部門(mén)頒布了一系列法規(guī)。最早的是1980年財(cái)政部頒布的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是我國(guó)第一批法定審計(jì)需求。此后財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)陸續(xù)頒布的一些法律條文規(guī)定國(guó)有企業(yè)、上市公司等的會(huì)計(jì)年報(bào)必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是法定的要求。《公司法》、《證券法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等，要求上市公司披露經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其它報(bào)告；證監(jiān)會(huì)和滬、深兩個(gè)交易所的有關(guān)監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都將審計(jì)意見(jiàn)作為一項(xiàng)重要的參考指標(biāo)等。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所1998年進(jìn)行了脫鉤改制，審計(jì)市場(chǎng)的地區(qū)分割開(kāi)始被打破，但大部分上市公司中國(guó)有股占主導(dǎo)地位，尤其是地方政府控制著主要的股權(quán)，這些地方政府控制下的公司便更傾向于選擇本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于目前我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，資本市場(chǎng)還欠發(fā)達(dá)完善，國(guó)有股份所有者“缺位”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)上存在著沒(méi)有委托人的契約人。公司的權(quán)利掌握在人管理當(dāng)局手中，因此，審計(jì)服務(wù)的需求表現(xiàn)為一種形式。上市公司的很多行為不是面對(duì)市場(chǎng)，而是面對(duì)政府和相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，只要能符合或滿(mǎn)足了政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以獲得最佳的成本效益比，如避免被摘牌，獲得配股資格等。對(duì)企業(yè)來(lái)講，取得主管部門(mén)的認(rèn)可是關(guān)鍵，審計(jì)質(zhì)量成為次要因素，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量不是尋求上市的公司或已上市公司成本效益函數(shù)的變量，審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)其沒(méi)有實(shí)際意義上的影響；相反，若事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)，可能會(huì)降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。
(二)企業(yè)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求我國(guó)的審計(jì)需求是形式上的審計(jì)需求者，管理當(dāng)局不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)來(lái)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，只不過(guò)借注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)信息向公眾傳達(dá)公司的財(cái)務(wù)信息。這部分需求者(其實(shí)是管理當(dāng)局)迫于無(wú)奈，為了應(yīng)付政府管理機(jī)構(gòu)的要求而接受審計(jì)并支付相應(yīng)的費(fèi)用。而審計(jì)需求及審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的高低卻與其無(wú)關(guān)；管理當(dāng)局關(guān)注的是審計(jì)費(fèi)用，往往根據(jù)審計(jì)價(jià)格的高低，而不是根據(jù)質(zhì)量、信譽(yù)、規(guī)模等會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)在價(jià)值選擇供給方，且質(zhì)量對(duì)需求的彈性小于價(jià)格對(duì)需求的彈性。我國(guó)現(xiàn)階段無(wú)論是在IPO市場(chǎng)，還是在已經(jīng)上市的公司中，均缺乏對(duì)高獨(dú)立性產(chǎn)生自愿性需求的制度環(huán)境。這就從根本上使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。由于經(jīng)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，有效的資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)還未有效地建立起來(lái)，上市公司中由于我國(guó)特有的股本結(jié)構(gòu)，國(guó)有股和法人股占有絕對(duì)控股權(quán)，社會(huì)公眾股的投票權(quán)形同虛設(shè)，其利益沒(méi)有制度保障，管理當(dāng)局很難有自愿聘請(qǐng)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)。在我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，管理當(dāng)局既是被審客戶(hù)又是審計(jì)服務(wù)的需求者，掌握著聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和支付審計(jì)費(fèi)用的主動(dòng)權(quán)，這種被扭曲了的審計(jì)關(guān)系造成市場(chǎng)上對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的淡漠。如果公司存在刻意粉飾報(bào)表的現(xiàn)象，公司管理當(dāng)局自然是不愿意被社會(huì)公眾了解，因此管理當(dāng)局存在著購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。另外，管理當(dāng)局擁有聘任和解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)力，同時(shí)還是審計(jì)費(fèi)用的支付者，因此審計(jì)合謀在這種情況下極有可能發(fā)生。
(三)社會(huì)公眾及其它利益相關(guān)者的需求這是審計(jì)服務(wù)真正的消費(fèi)者，更關(guān)注審計(jì)的質(zhì)量，這源于對(duì)資本市場(chǎng)中相關(guān)信息可靠性的要求。廣大的社會(huì)公眾總是希望最大限度地維護(hù)自身的權(quán)益，這些相關(guān)者們雖然并不承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，但為了轉(zhuǎn)嫁或降低自身資產(chǎn)保值增值風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出盡可能高的要求。我國(guó)上市公司信息披露制度表明：會(huì)計(jì)信息作為投資者決策的主要依據(jù)，其使用價(jià)值越來(lái)越高。審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)意見(jiàn)對(duì)投資者的投資決策有著不可低估的影響。債權(quán)人為保證所貸出款項(xiàng)的安全收回，必須對(duì)貸款企業(yè)財(cái)務(wù)狀況準(zhǔn)確把握。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的獨(dú)立鑒證，能夠最好地滿(mǎn)足債權(quán)人的這一需求。但從我國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)中可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人股占整個(gè)上市公司的總股本的比例還不到30％。股東的股權(quán)一般都比較少，與國(guó)有股和法人股的比例相差太遠(yuǎn)，基本上沒(méi)有個(gè)人成為董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的成員。因此，個(gè)人股股東沒(méi)有能力去監(jiān)督上市公司的行為，只能成為“搭便車(chē)”者。這部分投資者在股東大會(huì)和董事會(huì)中沒(méi)有投票權(quán)和表決權(quán)和股票市場(chǎng)較高的換手率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的換手率一般在200％，如果考慮到流通股只占上市公司總股本的20％～30％，我國(guó)的換手率將達(dá)到700％-1000％，是美國(guó)67％的15倍。極高的換手率說(shuō)明個(gè)人股股東大部分在投資股票時(shí)是做短線(xiàn)操作，甚至直接把股市當(dāng)作賭場(chǎng)，根本就不需要上市公司的財(cái)務(wù)信息，更加談不上對(duì)上公司的信息進(jìn)行監(jiān)督?，F(xiàn)實(shí)中審計(jì)服務(wù)的最終需求者是資本市場(chǎng)中現(xiàn)實(shí)或潛在的資金提供者及其它利益相關(guān)者，由于這一部分人為數(shù)眾多，各自獨(dú)立地提出審計(jì)服務(wù)需求是不現(xiàn)實(shí)的，通常需要有一個(gè)能夠代表最終需求者根本利益的機(jī)構(gòu)(如被審計(jì)單位股東大會(huì)、董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)等)代為提出審計(jì)服務(wù)需求，并代為約束和評(píng)判審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。因此，在一個(gè)有效的審計(jì)市場(chǎng)中，應(yīng)盡可能保證審計(jì)服務(wù)需求者與其最終需求者根本利益目標(biāo)的一致性。
三、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)強(qiáng)化的政策建議
(一)減少行政干預(yù)逐步減少政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度干預(yù)行為，不斷強(qiáng)化市場(chǎng)機(jī)制的力量，發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的功能，提高管制效率和促進(jìn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，逐漸向獨(dú)立管制模式過(guò)渡。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)建立之初，主要是依靠政府的行政力量創(chuàng)造市場(chǎng)需求，并直接創(chuàng)造或間接調(diào)節(jié)審計(jì)供給。這種做法在某種程度上提高了審計(jì)市場(chǎng)化的效率，但這種行政干預(yù)下的市場(chǎng)，缺乏對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自發(fā)需求，審計(jì)供求主體之間缺乏正常的供需關(guān)系，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)大量存在，審計(jì)市場(chǎng)難以正常的成長(zhǎng)。近年來(lái)雖然審計(jì)市場(chǎng)的局面有所改觀，但政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)分干預(yù)依然存在，審計(jì)供求關(guān)系依然處于一種尷尬的境地。(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)，培育自愿性需求市場(chǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開(kāi)披露審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時(shí)也是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效監(jiān)督機(jī)制。改進(jìn)我國(guó)公司治理的理念是：“保護(hù)股東權(quán)益，倡導(dǎo)股東積極主義”，即規(guī)定公司股東對(duì)公司重大事項(xiàng)應(yīng)具有知情權(quán)和參與決策權(quán)，審計(jì)中應(yīng)該保持事務(wù)所和審計(jì)人員聘用過(guò)程信息的透明度，使得股東大會(huì)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)制不至于流于形式。我國(guó)的上市公司大部分是管理當(dāng)局掌握了聘請(qǐng)主審事務(wù)所的所有權(quán)力，管理當(dāng)局有權(quán)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用工作條件和審計(jì)收費(fèi)水平，在不滿(mǎn)意時(shí)還能以解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅。鑒于上市公司中由于外部董事和外部監(jiān)事在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的比例過(guò)小，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)所起的制衡作用就顯得太弱，由此造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶(hù)管理層談判時(shí)力量單薄。建議在上市公司中設(shè)立主要由獨(dú)立董事和外部專(zhuān)家董事組成的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)來(lái)決定上市公司主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任、支付審計(jì)費(fèi)的數(shù)額、審計(jì)工作的程序等重要事項(xiàng)，以減輕客戶(hù)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來(lái)源”，切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。
(三)大力推進(jìn)開(kāi)產(chǎn)權(quán)制度改革由于幾乎沒(méi)有完善的公司治理機(jī)制來(lái)保護(hù)社會(huì)公眾股東的利益，加之我國(guó)上市公司持有股權(quán)結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代企業(yè)制度在很多上市公司中并沒(méi)有真正建立起來(lái)。大股東“一言堂”的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)幾乎沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督管理當(dāng)局的作用，實(shí)際上是公司管理當(dāng)局在選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)程中起到至關(guān)重要的作用。筆者認(rèn)為，完善的公司機(jī)制才真正是外部審計(jì)發(fā)揮作用的根本制度保障。但科學(xué)的公司治理機(jī)制的建立有賴(lài)于產(chǎn)權(quán)制度的改革，有賴(lài)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展與各方面的完善?？蛻?hù)是否真正需要獨(dú)立性高的事務(wù)所，取決于管理當(dāng)局有無(wú)向所有股東提供可信財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)。我國(guó)的制度環(huán)境決定了管理當(dāng)局很少有動(dòng)機(jī)聘請(qǐng)?zhí)峁└哔|(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，而是聘請(qǐng)“獨(dú)立性低”、“容易配合”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)滿(mǎn)足其目的。我國(guó)國(guó)有股和法人股幾乎都是控股的大股東，與社會(huì)公眾股不同。這些股票流動(dòng)受到嚴(yán)格的限制，因而國(guó)有股和法人股的股東沒(méi)有動(dòng)機(jī)通過(guò)提高其二級(jí)市場(chǎng)的交易價(jià)格使其財(cái)富最大化；正因?yàn)椴荒芰魍◣缀醪挥脫?dān)心失去控股權(quán)。然而社會(huì)公眾股股東具有需要高獨(dú)立性、高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。因此，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革顯得迫在眉睫。降低或削減國(guó)有股和法人股的持股比例，相應(yīng)擴(kuò)大社會(huì)公眾持股份額，從而形成多元化的產(chǎn)權(quán)特征，這是奠定形成有效權(quán)力制衡的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，也是最終可以使公司股東中的眾多中小股東，可以通過(guò)行使表決權(quán)來(lái)參與對(duì)公司的控制(包括對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求)的重要途徑，同時(shí)也是建立和完善二級(jí)市場(chǎng)交易機(jī)制，使股權(quán)(產(chǎn)權(quán))真正流動(dòng)起來(lái)的方法。正是由于社會(huì)公眾股東的投資與參與，才使“高獨(dú)立性”的自愿需求市場(chǎng)所需的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)得以確立，自愿需求高質(zhì)量的審計(jì)市場(chǎng)才能夠被培育起來(lái)。
(四)積極引導(dǎo)普通投資者，提高素質(zhì)提高普通投資者的素質(zhì)，培養(yǎng)其投資觀念和法律意識(shí)；同時(shí)積極扶持機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)入證券市場(chǎng)，如養(yǎng)老金基金、投資銀行和保險(xiǎn)公司等，其有能力也有激勵(lì)去關(guān)心自己所投資的公司的治理狀況，如有能力廣泛收集信息并派人員參加股東大會(huì)等；積極引入境外投資者(QFII)進(jìn)入我國(guó)資本市場(chǎng)，同時(shí)讓境外法人股減持，實(shí)現(xiàn)境外股全流通；進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)行為，使得我國(guó)證券市場(chǎng)成為真正的投資場(chǎng)所，充分發(fā)揮證券市場(chǎng)的資源配置的作用。
1.傳統(tǒng)建筑元素的基本特點(diǎn)
中國(guó)的傳統(tǒng)建筑多是以木頭為主要建筑材料的，建筑的室內(nèi)裝飾也多是以木質(zhì)結(jié)構(gòu)為主要內(nèi)容，通常都是高空間、大進(jìn)深，一般建筑的造型講究對(duì)稱(chēng)，色彩上也講解對(duì)比，在室內(nèi)多擺放一些中國(guó)的傳統(tǒng)木質(zhì)家具，比如屏風(fēng)、長(zhǎng)桌等。傳統(tǒng)建筑具有豐富多樣的特點(diǎn)，這是因?yàn)椴煌牡赜蛴胁煌慕ㄖL(fēng)格，不同地域的人生活的習(xí)慣和方式也不一樣，所以居住場(chǎng)所也不一樣，建筑風(fēng)格就不一樣。比如在安徽，安徽的民居多是靠著山建造的，在外型上多用白墻、小窗，墻體的高度也是不一樣的，在室內(nèi)，擺出的裝飾品也多是木雕和石雕；在徽州，木雕成為人們?cè)谖輧?nèi)的主要裝飾品，其中窗扇、掛板上的內(nèi)容也是豐富多彩的，多以山水、人物、花鳥(niǎo)等為主。石雕多出現(xiàn)在人們的祠堂、生活的庭院中和墻壁上。石雕的內(nèi)容多是以仙鶴、麒麟等象征吉祥的物件為主。安徽民居無(wú)論在建筑方式上、還是在居住功能上都是建筑界的很具有代表性的作品。
2.傳統(tǒng)元素的運(yùn)用原則
在室內(nèi)設(shè)計(jì)中傳統(tǒng)元素和室內(nèi)裝飾的融合要秉著適度原則。何謂適度？傳統(tǒng)元素在室內(nèi)設(shè)計(jì)中地使用雖能彰顯我國(guó)的傳統(tǒng)文化，但是在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天并不是所有的傳統(tǒng)元素都能引入室內(nèi)設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)建筑的實(shí)際情況適當(dāng)?shù)匾雮鹘y(tǒng)元素，這就是傳統(tǒng)元素的適度原則。在室內(nèi)設(shè)計(jì)引入傳統(tǒng)元素時(shí)，應(yīng)該注意三個(gè)方面因素。一是要在繼承中適當(dāng)?shù)膽?yīng)用傳統(tǒng)元素，在室內(nèi)進(jìn)行設(shè)計(jì)裝修時(shí)，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)靥厣幕羞x擇性的引入中國(guó)傳統(tǒng)元素，引入傳統(tǒng)元素時(shí)既要繼承傳統(tǒng)元素的表現(xiàn)形式，還要理解傳統(tǒng)元素的思想精髓，這樣才能將室內(nèi)設(shè)計(jì)和傳統(tǒng)元素有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。二是要傳承傳統(tǒng)元素中的人文精神。如何讓室內(nèi)地設(shè)計(jì)顯得根據(jù)有傳統(tǒng)元素的氣息，同時(shí)又不失現(xiàn)代社會(huì)的高貴典雅呢？在引入傳統(tǒng)元素時(shí)室內(nèi)設(shè)計(jì)就應(yīng)該秉著傳承傳統(tǒng)元素人文精神的原則，傳統(tǒng)的人文精神主要包括當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)土人情、和諧理念、當(dāng)?shù)氐臍v史等等，同時(shí)還要以“以人為本”的原則將室內(nèi)設(shè)計(jì)和傳統(tǒng)元素結(jié)合起來(lái)，從而達(dá)到最佳的表現(xiàn)效果。三是要注重創(chuàng)新，傳統(tǒng)元素的引入應(yīng)該帶給室內(nèi)更多的古典美，但是在引入的同時(shí)還應(yīng)該注創(chuàng)新，將古典和現(xiàn)代糅合在一起，提升室內(nèi)設(shè)計(jì)的品味。
二、中國(guó)現(xiàn)代室內(nèi)設(shè)計(jì)的發(fā)展特點(diǎn)以及室內(nèi)設(shè)計(jì)中傳統(tǒng)元素的運(yùn)用方法
1.現(xiàn)代室內(nèi)設(shè)計(jì)的發(fā)展特點(diǎn)
室內(nèi)設(shè)計(jì)是對(duì)建筑內(nèi)部環(huán)境的一種重新改造，要求可以滿(mǎn)足人們的視覺(jué)感受，還需要滿(mǎn)足人們的使用功能。中國(guó)的設(shè)計(jì)藝術(shù)發(fā)展歷程，是隨著西方建筑思想的傳入而不斷變化的。中國(guó)的室內(nèi)設(shè)計(jì)的發(fā)展不能脫離這樣一種大背景。從90年代初繁瑣的巴洛克風(fēng)格、洛可可風(fēng)格到21世紀(jì)初期西方的簡(jiǎn)約主義，再到現(xiàn)在的田園風(fēng)格和地中海風(fēng)格，都給了中國(guó)室內(nèi)設(shè)計(jì)提供了嶄新的思路。中國(guó)的室內(nèi)設(shè)計(jì)喜歡追求西方的設(shè)計(jì)風(fēng)格和特點(diǎn)，但是筆者認(rèn)為，在國(guó)內(nèi)的很多建筑設(shè)計(jì)上，并不能全部的西化，而是應(yīng)該保留一些中國(guó)的傳統(tǒng)文化元素在里面。室內(nèi)設(shè)計(jì)師在設(shè)計(jì)思想的形成和發(fā)展中，應(yīng)該注意對(duì)比中西方建筑的特點(diǎn)，不但繼承一些中國(guó)傳統(tǒng)的優(yōu)秀文化精髓，還應(yīng)該吸收一些西方的先進(jìn)設(shè)計(jì)思想，使得建筑中出現(xiàn)中西方文化的融合，努力在繼承中創(chuàng)新，在創(chuàng)新中注意中西方文化的融合。室內(nèi)設(shè)計(jì)可以體現(xiàn)出一個(gè)時(shí)代的特點(diǎn)，優(yōu)秀的設(shè)計(jì)作品在設(shè)計(jì)風(fēng)格、表現(xiàn)形式上離不開(kāi)工藝與材料的表達(dá)。我們所謂的“現(xiàn)代”，既包含了當(dāng)代的材料、技術(shù)和工藝，還包含了當(dāng)代人們的審美觀和價(jià)值觀。作為現(xiàn)代室內(nèi)設(shè)計(jì)師，需要利用特有的技術(shù)和材料對(duì)傳統(tǒng)的文化進(jìn)行復(fù)刻，但是這種復(fù)刻不是簡(jiǎn)單地、原封不動(dòng)地照搬，而是根據(jù)現(xiàn)代人的喜好和生活方式，立足于中華文化的傳承，取其精華去其糟粕，設(shè)計(jì)出更加杰出，更加符合人們審美的作品。
2.室內(nèi)設(shè)計(jì)中傳統(tǒng)元素的應(yīng)用方法
結(jié)合我國(guó)目前的室內(nèi)裝修方法來(lái)看，室內(nèi)設(shè)計(jì)中傳統(tǒng)元素的應(yīng)用方法主要分為傳統(tǒng)元素的直接運(yùn)用法和傳統(tǒng)元素借鑒法兩種方法。利用傳統(tǒng)元素直對(duì)室內(nèi)進(jìn)行裝飾的手法運(yùn)用的已經(jīng)相當(dāng)成熟了，在某些設(shè)計(jì)情況下可以直接加入傳統(tǒng)元素，但是并不是所有的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中都能加入傳統(tǒng)元素。在設(shè)計(jì)中應(yīng)該注意的是，選擇的裝飾要具備古典代表的裝飾品，裝飾的同時(shí)還遵循要簡(jiǎn)單清晰，不能過(guò)分裝飾的原則。除了使用直接運(yùn)用法，還可以使用借鑒法對(duì)室內(nèi)進(jìn)行設(shè)計(jì)。雖然現(xiàn)代社會(huì)的裝飾令人眼花繚亂，但是還是有很多年輕人追逐著傳統(tǒng)元素帶來(lái)的古典美。在進(jìn)行室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)時(shí)，要善于把握好傳統(tǒng)元素的引入。具體而言，裝飾的細(xì)致情況應(yīng)該根據(jù)裝飾位置的不同來(lái)決定，不能照搬照抄，這即為借鑒原則。在設(shè)計(jì)時(shí)室內(nèi)的重點(diǎn)地方的設(shè)計(jì)更應(yīng)該體現(xiàn)出層次感，例如：突出房間的空間環(huán)境以及使用功能。在室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)時(shí)使用借鑒法進(jìn)行設(shè)計(jì)，不僅能使人產(chǎn)生戀舊感，還有利于傳統(tǒng)文化在我國(guó)的傳播。
三、中國(guó)傳統(tǒng)建筑元素在當(dāng)代室內(nèi)設(shè)計(jì)中的運(yùn)用
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入和發(fā)展，不管是外國(guó)人還是中國(guó)人都意識(shí)到了東方傳統(tǒng)文明的價(jià)值，具有中國(guó)傳統(tǒng)文化元素的建筑越來(lái)越受到人們的重視和喜歡，也逐漸成為城市的標(biāo)志和旅游項(xiàng)目。我們需要從傳統(tǒng)和現(xiàn)代兩個(gè)方面入手，同時(shí)進(jìn)行研究，把握人們現(xiàn)代生活中的需求，把握時(shí)代特征，設(shè)計(jì)出既有鮮明民族特征，又符合當(dāng)代人審美的建筑。比如重慶的大觀園。在建筑上充分運(yùn)用了木雕、磚雕、石雕等建筑元素，墻面裝飾以黑、紅、黃為主要色調(diào)，利用屏風(fēng)、紗罩等半透明的物體作為房間內(nèi)部的分割，很少用完全的隔斷方法。在裝飾環(huán)節(jié)上多崇尚自然情趣。中國(guó)傳統(tǒng)建筑的現(xiàn)代繼承，是當(dāng)代建筑界的一個(gè)重要議題。中國(guó)的傳統(tǒng)建筑具有獨(dú)特的特點(diǎn)，蘊(yùn)含著豐富的中華民族傳統(tǒng)文化，包括天人合一的思想等。中國(guó)傳統(tǒng)建筑在設(shè)計(jì)上有它深藏的含義，這些設(shè)計(jì)中的含義對(duì)設(shè)計(jì)師有著很大的吸引力。設(shè)計(jì)師在對(duì)建筑進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，需要做到“揚(yáng)棄”。這里的揚(yáng)棄指的就是發(fā)揚(yáng)和放棄。發(fā)揚(yáng)傳統(tǒng)建筑中優(yōu)秀的、值得學(xué)習(xí)的部分，放棄傳統(tǒng)建筑中不符合現(xiàn)代人審美的部分。比如：成都的芙蓉園。它高墻封閉，馬頭翹腳，在外墻的設(shè)計(jì)上與安徽民居有異曲同工之妙。在室內(nèi)設(shè)計(jì)上也充分運(yùn)用了木雕、石雕、磚雕等傳統(tǒng)元素，不但體現(xiàn)了中華民族的獨(dú)特風(fēng)格，發(fā)揚(yáng)了中國(guó)的傳統(tǒng)文化，還符合了現(xiàn)代人的審美特點(diǎn)，體現(xiàn)出人與自然和諧相處的意境。所以說(shuō)，在當(dāng)代建筑設(shè)計(jì)中，不可以照抄照搬西方的設(shè)計(jì)思想，也不能直接復(fù)制中國(guó)的傳統(tǒng)建筑風(fēng)格，我們最應(yīng)該做的就是“借鑒”，通過(guò)對(duì)中國(guó)古典建筑和西方建筑的對(duì)比和研究，發(fā)現(xiàn)二者的差別，發(fā)現(xiàn)二者各自的優(yōu)點(diǎn)，取他們的長(zhǎng)處融合在一起，在符合現(xiàn)代人審美的情況下，科學(xué)合理地將他們體現(xiàn)在同一建筑中。
四、結(jié)語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)是為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是為了適應(yīng)企業(yè)管理體制的改革和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要而發(fā)展的。經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展歷程，發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)下列趨勢(shì)：
（一）內(nèi)部審計(jì)由會(huì)計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)由最高管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)
西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生之初，管理當(dāng)局關(guān)心的是會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，財(cái)務(wù)收支流動(dòng)的合規(guī)性，財(cái)產(chǎn)物資的完整性等事情，當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)主要履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，由會(huì)計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)比較合適。但隨著管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作依賴(lài)程度的增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位也在不斷提高。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1978年頒布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：一個(gè)組織在建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由組織內(nèi)一個(gè)有充分權(quán)威的人負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)與董事會(huì)保持直接聯(lián)系，其任免應(yīng)經(jīng)董事會(huì)同意；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)利和職責(zé)應(yīng)在正式書(shū)面文件（章程）中做出規(guī)定，且應(yīng)由經(jīng)理核準(zhǔn)，董事會(huì)通過(guò)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)每年應(yīng)將內(nèi)部工作計(jì)劃呈送經(jīng)理批準(zhǔn)，并報(bào)告董事會(huì)，還應(yīng)向經(jīng)理和董事會(huì)報(bào)告重要的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議。因此，西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)越來(lái)越普遍地采取所謂的雙重聯(lián)系和報(bào)告制度。即一方面與最高管理當(dāng)局聯(lián)系，向其報(bào)告工作，以便審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議能得到充分考慮，查出的問(wèn)題能及時(shí)得到解決，另一方面又與董事會(huì)聯(lián)系，向其報(bào)告工作，以避免內(nèi)審活動(dòng)受管理當(dāng)局的阻撓。
（二）內(nèi)部審計(jì)由單純財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展
早期的西方內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，這種事后進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)，只能提出問(wèn)題，治標(biāo)不治本。因此，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在其所頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作范圍應(yīng)包括“對(duì)組織的內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和效果以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在履行被賦予的責(zé)任方面的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)?！?990年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的職責(zé)說(shuō)明書(shū)中將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，他要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢(xún)意見(jiàn)和信息，以協(xié)作本組織成員有效地完成其責(zé)任。在1999年的內(nèi)部審計(jì)新定義中，更是將“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”變?yōu)椤蔼?dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)”，由“檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)”變?yōu)椤盀榻M織增值和改善組織經(jīng)營(yíng)”，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也由“協(xié)作本組織成員有效地完成其責(zé)任”變?yōu)椤皫椭M織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。
（三）內(nèi)部審計(jì)由一種零散的組織活動(dòng)向一種社會(huì)職業(yè)發(fā)展
四十年代以前，內(nèi)部審計(jì)只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內(nèi)部獨(dú)自進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。1941年，有人把它稱(chēng)為內(nèi)部審計(jì)的奠基年，該年在美國(guó)成立的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)使內(nèi)部審計(jì)成為一種社會(huì)職業(yè)。發(fā)展至今，西方內(nèi)部審計(jì)已成為一種成熟的社會(huì)職業(yè)，內(nèi)部審計(jì)基本上實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化，從事內(nèi)部審計(jì)工作需要具備多方面的，特定的知識(shí)和技能，已經(jīng)推行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試和授證制度，I－IA自1974年舉辦CIA（CERTIFIEDINTERNALAUDI-TOR）考試至今，全球已有40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)參加了這項(xiàng)考試?？荚噧?nèi)容包括4個(gè)部分：內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)、審計(jì)環(huán)境。此項(xiàng)考試的權(quán)威性源于“四個(gè)統(tǒng)一”，即全世界統(tǒng)一時(shí)間、統(tǒng)一科目、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一評(píng)卷。IIA還設(shè)置了各種培訓(xùn)和繼續(xù)教育課程，制定了諸如《內(nèi)部審計(jì)師道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)法》等行為規(guī)范，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)已從一種單純的實(shí)踐活動(dòng)上升為一種理論體系，完成了由“術(shù)”到“學(xué)”的轉(zhuǎn)變。
二、對(duì)策
我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)一段時(shí)期的發(fā)展，已經(jīng)取得一定成績(jī)，但也存在一些問(wèn)題，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，職業(yè)化程度不高等。結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)必須從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。
醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)內(nèi)容涉及面較寬，主要有以下幾個(gè)方面：
(一)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組織審計(jì)
醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組織，不只是醫(yī)療市場(chǎng)部、醫(yī)療開(kāi)發(fā)部等一些單一的組織，還包括市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，即決策開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)層以及一切參與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的科室和部門(mén)。醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組織審計(jì)，就是審查醫(yī)院在執(zhí)行市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略方面的組織保證程度，營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)選擇決策和控制決策的能力，職能部門(mén)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)工作的規(guī)劃、執(zhí)行的能力，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)對(duì)多變的市場(chǎng)環(huán)境的應(yīng)變能力以及它與其他部門(mén)的聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)能力等。具體包括：醫(yī)院是否具備足夠開(kāi)拓市場(chǎng)能力的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)主管人員，主管人員的職責(zé)與權(quán)利；是否擁有一支醫(yī)德高尚、訓(xùn)練有素而又具有一定醫(yī)學(xué)知識(shí)的營(yíng)銷(xiāo)隊(duì)伍，醫(yī)院決策層對(duì)他們是否有健全的激勵(lì)、監(jiān)督和約束機(jī)制；是否按照患者群、病種、社區(qū)(或城鄉(xiāng))等因素有針對(duì)性地組織各項(xiàng)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)；市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)是否與臨床科室、醫(yī)技科室、采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)以及其他部門(mén)建立了良好的溝通與密切的合作關(guān)系。(二)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略審計(jì)
戰(zhàn)略審計(jì)主要審查醫(yī)院制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)。它包括：醫(yī)院發(fā)展的總目標(biāo)及市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)是否表述清楚，是否與醫(yī)院目前所處的發(fā)展階段相適應(yīng)；是否選擇了與醫(yī)院任務(wù)、目標(biāo)相一致的競(jìng)爭(zhēng)地位，是否能制定與競(jìng)爭(zhēng)者戰(zhàn)略相適應(yīng)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略；是否進(jìn)行了科學(xué)的市場(chǎng)細(xì)分并選擇最佳的目標(biāo)市場(chǎng)，選擇的目標(biāo)市場(chǎng)與醫(yī)院目前的技術(shù)特色是否相吻合；是否對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)確定了合適的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組合，資源是否被恰當(dāng)?shù)胤峙涞绞袌?chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組合中的各個(gè)主要成分中；為實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)，是否有足夠的資源預(yù)算。
(三)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)審計(jì)
集中評(píng)價(jià)醫(yī)院的信息系統(tǒng)、計(jì)劃系統(tǒng)、控制系統(tǒng)及服務(wù)開(kāi)發(fā)系統(tǒng)的完善性和有效性。主要包括：市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)信息系統(tǒng)能否正確、及時(shí)地收集和整理市場(chǎng)發(fā)展變化方面的可靠信息；計(jì)劃系統(tǒng)是否成功而有效地編制了計(jì)劃；控制系統(tǒng)能否控制醫(yī)院的營(yíng)銷(xiāo)成本，確保醫(yī)院各項(xiàng)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。
(四)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)效率審計(jì)
它檢查營(yíng)銷(xiāo)組織的獲利能力和各項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的成本效率，具體表現(xiàn)在：一是分析醫(yī)院在不同病種、患者群、地區(qū)中的收益情況，分析醫(yī)院應(yīng)該進(jìn)入何類(lèi)市場(chǎng)，擴(kuò)大或收縮及撤出哪些市場(chǎng)；二是檢查成本效益，尋找出那些營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)超出預(yù)計(jì)成本的原因，及采取哪些降低成本的步驟，評(píng)價(jià)成本控制的效果；三是分析審查醫(yī)療收入、支出的增減程度及結(jié)構(gòu)變化，分析床位使用率的高低及病床周轉(zhuǎn)速度的快慢，分析營(yíng)銷(xiāo)人員的效率和市場(chǎng)占有率的變化。
(五)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境審計(jì)
醫(yī)院的營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境可以分為兩大類(lèi)：一是宏觀環(huán)境，包括人口、經(jīng)濟(jì)、自然、技術(shù)、政治等因素；二是目標(biāo)環(huán)境，其直接影響醫(yī)院營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要有市場(chǎng)、患者、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷(xiāo)商、供應(yīng)商及其他相關(guān)單位等。具體包括：人口發(fā)展變化，收入、儲(chǔ)蓄、信貸等方面的變化給醫(yī)院帶來(lái)了哪些機(jī)遇和威脅；醫(yī)學(xué)技術(shù)和治療手段發(fā)生了哪些變化；是否出現(xiàn)了影響市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略和策略的法律、規(guī)章；患者方面是否發(fā)生了影響醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的變化；醫(yī)院主要細(xì)分市場(chǎng)的特征及發(fā)展趨勢(shì)；現(xiàn)有及潛在的患者對(duì)醫(yī)院和競(jìng)爭(zhēng)者在聲譽(yù)、醫(yī)療質(zhì)量、愈后回訪的評(píng)價(jià)；醫(yī)院主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)、策略、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。
二、醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的必要性及目的
在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)占據(jù)著舉足輕重的地位，只有明確其必要性與目的，才能更好地采取相應(yīng)對(duì)策，穩(wěn)定有序地發(fā)展。
(一)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的必要性
自上世紀(jì)80年代初期市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)理論引進(jìn)我國(guó)以后，為許多企業(yè)帶來(lái)了良好的經(jīng)濟(jì)效益。與企業(yè)相比，醫(yī)院盡管與其有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的分別，但同樣是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體。尤其是隨著醫(yī)療市場(chǎng)的逐漸開(kāi)放，越來(lái)越多的醫(yī)院向企業(yè)化方向發(fā)展。不少民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院從誕生一開(kāi)始就進(jìn)行企業(yè)化運(yùn)作，且十分重視市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)。國(guó)有醫(yī)院與民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)，即為市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。從這個(gè)方面來(lái)說(shuō)，國(guó)有醫(yī)院如果不進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，必定難以得到長(zhǎng)足的發(fā)展。事實(shí)表明，許多國(guó)有醫(yī)院已經(jīng)開(kāi)始意識(shí)到了這一點(diǎn)，紛紛成立了醫(yī)院市場(chǎng)部、醫(yī)療發(fā)展部和醫(yī)療協(xié)作部之類(lèi)的機(jī)構(gòu)，盡管機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)各異，其職能卻是相同的，都是醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)。由于成立時(shí)間不長(zhǎng)，從總體上來(lái)說(shuō)，其發(fā)展尚不夠成熟，職能尚未完全發(fā)揮，并且出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題。部分醫(yī)院營(yíng)銷(xiāo)策略計(jì)劃制定得非常全面，但實(shí)施進(jìn)程中卻缺少戰(zhàn)略控制，未及時(shí)調(diào)整計(jì)劃中的問(wèn)題，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)缺少實(shí)效考核，對(duì)其考核結(jié)果的優(yōu)劣也無(wú)法進(jìn)行公正地評(píng)價(jià)。這種重計(jì)劃而輕考核的醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，時(shí)常使醫(yī)院的管理者失去方向，不清楚市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的成功與失敗的關(guān)鍵之處，從而不利于對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行有效地總結(jié)。
(二)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的目的
醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)既然是對(duì)醫(yī)院的營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及一系列的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、獨(dú)立和定期的審查，就必然有其特定的目的。其目的是為了在確定醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)范圍，改進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，而提出正確的營(yíng)銷(xiāo)糾正方案，最終提高醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)績(jī)效。醫(yī)院通過(guò)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的效果進(jìn)行考核檢查，可以為建立科學(xué)的現(xiàn)代醫(yī)院制度創(chuàng)造有力條件，同時(shí)，也可促進(jìn)醫(yī)療市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)朝著健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。
三、醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的原則
醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)能有效地發(fā)揮作用，在應(yīng)用中必須遵循以下四大原則：
(一)全面性原則
市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)不是一種功能性審計(jì)，其既有現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，又不同于單一內(nèi)部審計(jì)，它不僅僅對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組合中的某個(gè)功能因素進(jìn)行審計(jì)，也不只是哪里出現(xiàn)問(wèn)題，就查哪里，它覆蓋醫(yī)院的整個(gè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境，內(nèi)部營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)以至具體營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的各個(gè)方面，是將市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)作為一個(gè)整體進(jìn)行審查和考核。這是由現(xiàn)代市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)整體性的特點(diǎn)決定的。由于醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)涉及到醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的眾多組織與個(gè)人，包括醫(yī)護(hù)人員、供應(yīng)商、患者、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、傳媒等，這就要求市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的各個(gè)層面都要涉及，只有遵循全面性，才能有效地對(duì)營(yíng)銷(xiāo)效果進(jìn)行審核與評(píng)價(jià)。
(二)系統(tǒng)性原則
醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)不是孤立的。市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的效果要受醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃等各種因素和客觀環(huán)境的影響和制約，而且效果不是立竿見(jiàn)影，這就要求市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)必須站在一定的高度，事先對(duì)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中可能存在的問(wèn)題或潛在的機(jī)會(huì)進(jìn)行系統(tǒng)性審核與分析，檢查診斷出影響營(yíng)銷(xiāo)效果的因素并提出正確的營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃，確保營(yíng)銷(xiāo)達(dá)到滿(mǎn)意的效果。
(三)獨(dú)立性原則
市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)面向整個(gè)醫(yī)院，關(guān)系醫(yī)院的發(fā)展前景及生存狀況，因此一定要有獨(dú)立的人員，實(shí)施獨(dú)立的程序，從而有效保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。
摘要：石材幕墻結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
石材幕墻的深化設(shè)計(jì)通常根據(jù)設(shè)計(jì)方提供的圖紙確定石材的精確分格尺寸、顏色、材質(zhì)、嵌縫材料等，并繪出尺寸詳盡的石材立面圖及各復(fù)雜部位的節(jié)點(diǎn)詳圖，然后依各單塊石材的重量、尺寸及抗震、抗風(fēng)壓等各項(xiàng)要求，進(jìn)行相關(guān)的力學(xué)計(jì)算，確定石材的干掛方式及龍骨體系、埋件、連接件等的尺寸規(guī)格。并在有條件的情況下，對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的力學(xué)性能試驗(yàn)，以確保石材幕墻的平安性。
1.石材的選擇
對(duì)于深化設(shè)計(jì)而言，應(yīng)配合設(shè)計(jì)單位和建設(shè)方的工作，根據(jù)設(shè)計(jì)方對(duì)幕墻分格形式及材質(zhì)顏色等建筑效果的要求，向建設(shè)方提供各種石材樣本，以協(xié)助其盡快確定所用石材。通常要在對(duì)幾種石材的選擇中，應(yīng)依據(jù)所把握的石材資料，重點(diǎn)考慮擬用石材的表面特征、顏色和紋理等技術(shù)性能指標(biāo)。盡管石材供給商已給出了石材的物理性能指標(biāo)，但石材作為一種天然材料其物理性質(zhì)變化很大，因此必須重新確認(rèn)，以便為石材的設(shè)計(jì)確立相應(yīng)的設(shè)計(jì)指標(biāo)。
2.干掛方式的選擇
石材的干掛方式有鋼銷(xiāo)式、通槽式、短槽式、背栓式等幾種形式，較常用的有短槽式和背栓式兩種，其懸掛方式如圖1所示，比較而言，短槽式成本較低但平安性不如背栓式，通常用于石材重量不太大或平安系數(shù)要求不太高時(shí)；背栓式干掛牢靠穩(wěn)定，但成本較高，用于較大塊石材（厚度30㎜時(shí)石材面積大于1.5㎡）或?qū)κ钠桨残阅芤筝^高時(shí)。
3.石材及干掛體系的力學(xué)計(jì)算
首先確定幕墻所受的荷載及功能形式，然后確定石材的干掛方式，進(jìn)而確定石材板塊的計(jì)算模型，進(jìn)行受力平安性計(jì)算，最后根據(jù)干掛體系所受荷載值確定干掛體系的構(gòu)造形式和所用掛件、連接件、埋件及橫豎龍骨的規(guī)格尺寸。石材及其干掛體系的設(shè)計(jì)應(yīng)符合國(guó)家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《金屬和石材幕墻工程技術(shù)規(guī)范》JGJ133-2001的要求。
3.1荷載的確定
計(jì)算時(shí)通?？紤]材料的自重、所受風(fēng)荷載及地震荷載，并根據(jù)荷載功能方式對(duì)其進(jìn)行組合。其相應(yīng)分項(xiàng)系數(shù)及組合系數(shù)都應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)范要求取用，對(duì)某些非凡的建筑物，設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)中對(duì)相應(yīng)荷載計(jì)算取值會(huì)有非凡要求，在計(jì)算時(shí)應(yīng)和規(guī)范對(duì)照取其最大值。對(duì)干掛體系進(jìn)行計(jì)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)剛體的力的傳遞的特性，確定其所受荷載進(jìn)行力學(xué)計(jì)算。有時(shí)。一些荷載不易確定時(shí)，可通過(guò)模擬試驗(yàn)來(lái)確定其大小。
3.2石材的計(jì)算
石材的計(jì)算主要包括掛板板塊自身的抗彎計(jì)算和掛板和掛件銷(xiāo)釘連接處的抗剪計(jì)算。有時(shí)還應(yīng)計(jì)算石材的熱裂應(yīng)力。計(jì)算方式和石材的干掛方式有關(guān)，本文以背栓式干掛石材固定體系來(lái)說(shuō)明。石材板所受荷載包括水平向的風(fēng)荷載和地震荷載，豎向的地震荷載和石材自重。以及溫度變化產(chǎn)生的熱裂應(yīng)力。背栓式干掛石材典型的安裝體系是通過(guò)上下各2組（共4組）掛件將石材固定，其中石材上邊兩組掛件起支承石材重量及在垂直于石材平面的方向上約束石材的功能，下邊的兩組掛件只是在垂直于石材平面的方向上起約束石材的功能。對(duì)石材進(jìn)行抗彎計(jì)算時(shí)，應(yīng)按四點(diǎn)支撐板計(jì)算其應(yīng)力。其計(jì)算邊長(zhǎng)a0、b0如圖2所示。所得最大彎曲應(yīng)力設(shè)計(jì)值不應(yīng)超過(guò)石材板的抗彎強(qiáng)度設(shè)計(jì)值；對(duì)背栓掛件在石材板上產(chǎn)生的剪應(yīng)力進(jìn)行抗剪計(jì)算時(shí)，一般根據(jù)相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)公式進(jìn)行計(jì)算，要求石板所受剪應(yīng)力標(biāo)準(zhǔn)值不大于板材抗剪強(qiáng)度設(shè)計(jì)值。應(yīng)注重的是，豎向剪應(yīng)力只有上排的兩組掛件承擔(dān)，而不是由全部四組掛件共同承擔(dān)。
3.3干掛體系的設(shè)計(jì)
在石材幕墻工程中，石材干掛體系的設(shè)計(jì)一般由施工單位獨(dú)立完成，由于幕墻作為懸掛體系的特性，干掛體系的設(shè)計(jì)決定著幕墻的結(jié)構(gòu)平安，有著非凡的重要性，而又因?yàn)槠鋵儆陔[蔽工程，尤其應(yīng)得到足夠的重視。
干掛石材體系力的傳遞
板材中的最大應(yīng)力可通過(guò)簡(jiǎn)化計(jì)算方法或有元程序計(jì)算得出。值得強(qiáng)調(diào)的是，有些非凡的石材由于其獨(dú)特的紋理特性而使石材在沿板長(zhǎng)及板高方向的強(qiáng)度具有非常明顯廠的差異，須分別對(duì)這兩個(gè)不同的強(qiáng)度方向進(jìn)行計(jì)算。另外，在計(jì)算石材于某一點(diǎn)達(dá)到某方向的最大應(yīng)力的同時(shí)，必須計(jì)算其在垂直方向上的應(yīng)力。
石材的答應(yīng)應(yīng)力
根據(jù)前述石材物理性能試驗(yàn)，可得到相應(yīng)的石材強(qiáng)度指標(biāo)。通常用于建筑物干掛石材的有花崗巖、大理石和石灰石等，根據(jù)各種石材特有的性能特征及施工經(jīng)驗(yàn)在對(duì)上述石材進(jìn)行力學(xué)計(jì)算是采用的平安系數(shù)應(yīng)有所不同。美國(guó)各種石材的工業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)于相應(yīng)的石材都給出了推薦使用的平安系數(shù)。如對(duì)于石灰石，美國(guó)石灰石行業(yè)推薦的設(shè)計(jì)平安系數(shù)值為8。用實(shí)驗(yàn)的出的石材彎曲強(qiáng)度及壓縮強(qiáng)度除以相應(yīng)的設(shè)計(jì)平安系數(shù)，即可得到時(shí)常的答應(yīng)應(yīng)力。
3.4石材板塊自身的抗彎驗(yàn)算
對(duì)于各向異性的石材，石材板塊姿勢(shì)的抗彎驗(yàn)算分為兩種情況。一是石材板塊中發(fā)生最大彎曲應(yīng)力的點(diǎn)在另一方向上的應(yīng)力為零，只要此最大應(yīng)力小于對(duì)應(yīng)方向上的石材答應(yīng)應(yīng)力則石材板塊自身的抗彎性能滿(mǎn)足要求，反之則不滿(mǎn)足。二是石材板塊中發(fā)生最大彎曲應(yīng)力的點(diǎn)在另一方向上的應(yīng)力不為零，則驗(yàn)算時(shí)也應(yīng)該同時(shí)考慮此應(yīng)力。這時(shí)可以應(yīng)用內(nèi)摩擦理論，設(shè)一個(gè)方向?yàn)閄，另一個(gè)垂直的方向?yàn)閅，在滿(mǎn)足下列公式時(shí)，則石材板塊自身的抗彎性能滿(mǎn)足要求，反之則不滿(mǎn)足。
3.5銷(xiāo)釘孔處石材的抗剪驗(yàn)算
先根據(jù)銷(xiāo)釘孔的深度、石材板塊的厚度等幾何參數(shù)算出銷(xiāo)釘孔處的深度、石材板塊的厚度等幾何參數(shù)反之則不滿(mǎn)足。
4.石材物理性能試驗(yàn)
在為一個(gè)工程項(xiàng)目的石材做試驗(yàn)建立設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，必須取能代表所用石材的試樣，或者直接從將要用于建筑物的石材中挑選試樣。干掛石材的物理性能主要包括彎曲強(qiáng)度、斷裂模量、壓縮強(qiáng)度、吸水率及體積密度，這些指標(biāo)均可通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)試驗(yàn)方法獲得，而相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)中都有指定的最小物理性能指標(biāo)。
5.現(xiàn)場(chǎng)受力性能試驗(yàn)
干掛石材理論計(jì)算的模型究竟和現(xiàn)場(chǎng)時(shí)常的實(shí)際受力情況有所不同，為驗(yàn)證理論計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，必須在施工現(xiàn)場(chǎng)按擬采用的干掛石材的固定體系固定石材，然后對(duì)其逐步施加設(shè)計(jì)規(guī)定的荷載并觀察記錄其整體受力性能。最后按試驗(yàn)對(duì)力學(xué)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析和探究，以確保干掛石材在實(shí)際使用過(guò)程中確實(shí)具有相當(dāng)?shù)钠桨捕取?/p>
6、施工圖設(shè)計(jì)
干掛石材施工圖設(shè)計(jì)的依據(jù)為摘要：建筑平面圖、立面圖、節(jié)點(diǎn)大樣圖、其他專(zhuān)業(yè)需和干掛石材配合的有關(guān)圖紙及其他要求和干掛石材的計(jì)算書(shū)。施工圖設(shè)計(jì)必須做到既滿(mǎn)足建筑師的要求，又要和現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況相吻合，施工圖設(shè)計(jì)主要包括石材的安裝立面圖設(shè)計(jì)、石材節(jié)點(diǎn)大樣圖設(shè)計(jì)、石材的加工詳圖設(shè)計(jì)等。
1、安裝立面圖設(shè)計(jì)摘要：根據(jù)建筑立面圖的板塊分格要求，在各立面上將不同外形或不同尺寸的石材分別獨(dú)立編號(hào)，編號(hào)應(yīng)確保唯一并方便實(shí)用，所設(shè)計(jì)的石材安裝立面圖應(yīng)清洗表達(dá)出各立面上所有不同種類(lèi)的石材板塊。若工程的體形較復(fù)雜，為查找干掛石材立面圖紙方便，還應(yīng)設(shè)計(jì)干掛石材安裝立面圖的位置索引圖，清楚的表示出建筑物每個(gè)區(qū)域墻面對(duì)應(yīng)的掛板立面編號(hào)圖編號(hào)。
