發(fā)布時間：2023-03-01 16:27:00
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)年金個人所得稅樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金 個人所得稅 個稅處理
企業(yè)年金是企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和經(jīng)濟狀況而自愿建立的一種社會保障制度，作為企業(yè)的一項補充養(yǎng)老保險，在為企業(yè)職工提供了一份國家強制規(guī)定的基本養(yǎng)老金之外，又提供了一份一定程度的額外退休收入保障。因此，建立現(xiàn)代企業(yè)年金制度在緩解人口老齡化的壓力、降低基本養(yǎng)老保險的替代水平等均方面起著重要的作用。但是，在會計實務中對企業(yè)年金所涉及的個稅處理方面還存在有諸多的問題，本文根據(jù)我國最新的個稅征管政策，借助實際案例，對企業(yè)年金所涉及的個稅處理問題進行了詳細地介紹與分析。
一 、企業(yè)年金的個稅計征依據(jù)
企業(yè)年金作為我國一種主要的補充養(yǎng)老保險形式，在個人所得稅政策上明確規(guī)定應該對其征收個人所得稅。在財稅【2006】10號《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》及【2011】9號國稅《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》中明確規(guī)定，只有符合國家有關(guān)規(guī)定實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金可以免交個人所得稅，而企業(yè)年金屬于補充養(yǎng)老保險，不屬于上述四種基本情況之一的免稅項目，因此應該對其計征繳納個人所得稅。
二、企業(yè)年金的個稅計征方法
由于企業(yè)年金是由企業(yè)和員工個人共同繳納的，主要包括個人繳費部分、企業(yè)繳費部分和年金投資收益三部分。因此，在對年金計征個人所得稅時，我國相關(guān)的稅收政策中對其在個人繳費部分和在企業(yè)繳費部分的個稅計征處理方法是有所不同的。
（一）企業(yè)年金中個人繳費部分的個人所得稅計征方法
在國稅【2009】694號《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》第一條中明確規(guī)定，“企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除?！边@說明個人繳費部分在計算個稅時是不允許在個人當月工資、薪金所得中稅前扣除的，必須并入個人的正常薪金中計繳個人所得稅。
（二）企業(yè)年金中企業(yè)繳費部分的個人所得稅計征方法
在國稅694號第二條中明確規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分，在計入個人賬戶時，不能與職工的正常工資、薪金合并，應視為個人一個月的工資、薪金，按照“工資、薪金所得”項目單獨計算當期應繳納個人所得稅款，不得扣除任何費用，由企業(yè)在繳費時代扣代繳。
同時，在9號《公告》中補充規(guī)定了關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題，對于職工月工資收入低于費用扣除標準的，采用了年金與正常工資、薪金合并計稅的辦法。具體計算方法如下：
（1）當月個人工薪所得加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。
（2）當月上述兩者之和超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分繳納個人所得稅。
（3）當月個人工薪所得收入大于費用扣除標準，年金企業(yè)繳費部分應按原國稅函694號《通知》規(guī)定單獨計繳個人所得稅。
【案例A】 ABC公司的職工張某2012年5月工薪5000元，扣除個人實際繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金等共計1000元，該公司建立有企業(yè)年金制度，該月份實際記入張某個人年金賬戶中的個人繳費部分100元、企業(yè)繳費部分400元。則張某5月份的個稅計算如下：
第一步，張某個人繳費部分的個稅的計征，應并入正常工薪計算：
（5000-1000-3500）×3%-0=15元
分析：依據(jù)規(guī)定，張某雖然當月實際領(lǐng)取的工資額為3900（=5000-1000-100）元，但其當月應納稅所得額應為4000元（3900+100），即年金賬戶中個人繳費部分100元是不允許在個人當月工資、薪金所得中稅前扣除的，需要計入到張某當月的工資薪金中計算繳納個人所得稅。其中公式中，5000元為張某當月的工薪；1000元為張某可從工薪中扣除的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金等免稅項目的金額；3500元為新所得稅制的個稅免征額標準；3%為新稅制下本檔應稅的稅率（應稅所得額500﹤1500元）；0為本檔的速算扣除數(shù)。
第二步，張某企業(yè)繳費部分的個稅的計征如下：
首先，判斷計征情形
5000元﹥3500元
分析：張某當月個人工薪所得5000元大于費用扣除標準3500元，故年金的企業(yè)繳費部分應按原694號《通知》規(guī)定單獨計繳個人所得稅。
其次，計算企業(yè)繳費部分應繳納的個稅
400×3%-0=12元
分析：公式中400為入張某年金賬戶的企業(yè)繳費金額；3%為新稅制下本檔應稅的稅率（應稅所得額400﹤1500元）；0為本檔的速算扣除數(shù)。
第三步，計算張某2012年5月應繳納的個人所得稅額
15元+12元=27元
【案例B】假設(shè)張某的月工薪為3000元，為計算方便，其余條件不變。
第一步，張某個人繳費部分的個稅的計征，應并入正常工薪計算：
（3000-1000）﹤3500
分析：張某當月應納稅所得額應為2000（=3000-1000）元，小于費用扣除標準3500元，所以無需對此部分繳納個稅。
第二步，張某企業(yè)繳費部分的個稅的計征如下：
首先，判斷計征情形
【論文摘要】 企業(yè)年金在我國出現(xiàn)十余年來,雖然 發(fā)展 較快但總體規(guī)模和覆蓋率仍比較低,很多業(yè)內(nèi)人士主張借鑒西方國家的做法,采用eet稅收優(yōu)惠模式,以鼓勵企業(yè)建立年金計劃。筆者認為,從社會公平角度考慮,目前我國不應實行過高的稅收優(yōu)惠,tee稅收優(yōu)惠模式更符合我國現(xiàn)實情況。
一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式
企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費、積累、領(lǐng)取三個階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費階段主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環(huán)節(jié)實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以e代表免稅,t代表征稅,綜合表示三個環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。
(一)eet模式
在該模式下,繳費階段免征企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點是實現(xiàn)稅收遞延,確保不重復征稅。eet模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計劃。
從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實質(zhì)上是一種推遲支付的勞動報酬,應當視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當企業(yè)繳費和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應當納稅。因此eet模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國家均采用eet模式。
(二)tee模式
該模式只在繳費環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個人所得稅。與eet模式比較,tee模式不影響政府當期財政收入,但是員工履行納稅義務與享受權(quán)利在時間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。
(三)tte模式
該模式對繳費環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個人所得稅。實際上tte模式對舉辦企業(yè)和年金受益人均無任何稅收優(yōu)惠,可能會挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了eet模式,轉(zhuǎn)而實行tte模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現(xiàn),以彌補當時的財政赤字。
(四)ett模式
該模式只對繳費環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個人所得稅。ett模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環(huán)節(jié)的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ett模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。
(五)eee模式
該模式對年金繳費、積累、領(lǐng)取三個環(huán)節(jié)均實行免稅政策,無疑會提高企業(yè)和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。
上述五種模式各有利弊,eet模式推遲了納稅時間,eee模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是eet模式會給政府帶來即期財政壓力,eee模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
tee模式和tte模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對企業(yè)和員工的吸引力較小。ett模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。
二、我國現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式
2000年國務院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業(yè)和職工個人繳納。企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個人繳付的企業(yè)年金繳費,都要并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
對年金積累環(huán)節(jié),我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規(guī)定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。
對年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險征收個人所得稅問題的批復》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補充養(yǎng)老保險時須比照工資薪金所得 計算 并繳納個人所得稅。
可見,目前我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費主體看,也只對企業(yè)繳費給予稅收優(yōu)惠,對個人繳費沒有作出規(guī)定?？傮w上看,我國對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ett模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實際上存在重復納稅問題,只是由于我國企業(yè)年金 歷史 短,大部分年金尚未進入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。
三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇
(一)我國不宜采取高稅收優(yōu)惠政策
是否對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會公平。
隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國家、企業(yè)和個人共同承擔未來的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負擔。從這個角度上講,我國應該大力發(fā)展企業(yè)年金。
企業(yè)年金在我國出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預計,2010年我國企業(yè)年金將達到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預測,2030年
截至2007年底,全國基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)為2億多人,而同期 企業(yè) 年金繳費職工人數(shù)僅為1 000多萬人,不足基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業(yè)年金還遠遠不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。
2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大
企業(yè)年金是一種普惠制度,應該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業(yè)和 經(jīng)濟 發(fā)達地區(qū)的國有企業(yè)。
從行業(yè)分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、 金融 、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、it等高利潤行業(yè)。也就是說,創(chuàng)造我國gdp55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機會75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計劃之外。
在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進一步擴大。
3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度
對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠相當于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時,沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會大打折扣。
為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時會設(shè)置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規(guī)定。如果片面強調(diào)稅收優(yōu)惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業(yè)年金的初衷。
(二)現(xiàn)階段我國應采取tee稅收優(yōu)惠模式
從社會公平角度考慮,如果對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠,則應該保證其惠及每一個雇員。如果不能保證普惠,則應將企業(yè)繳費在稅后列支,將企業(yè)繳費和個人繳費均視為勞動報酬的一部分。據(jù)此,筆者認為,目前我國應采用tee稅收優(yōu)惠模式。即:在繳費階段不給予任何稅收優(yōu)惠,企業(yè)繳費不能抵減企業(yè)所得稅,企業(yè)繳費和個人繳費均計入工資總額一并 計算 交納個人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業(yè)年金達到避稅目的,又不會因建立企業(yè)年金而減少國家財政收入。在年金積累階段,由于我國證券市場不規(guī)范,投資回報率較低,年金投資收益在扣除管理費后所剩無幾,因此對年金投資收益可以暫時免交個人所得稅,以便年金基金的積累和擴大。在領(lǐng)取階段,由于繳費階段已經(jīng)全額交稅,因此領(lǐng)取時不應當再交個人所得稅,以避免重復納稅。
與我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策相比,雖然tee模式取消了企業(yè)繳費的稅收優(yōu)惠,但增加了積累和領(lǐng)取階段的稅收優(yōu)惠,實際上降低了年金受益人的所得稅負擔,既不影響國家即期財政收入,又避免重復納稅,還保證了社會公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權(quán)利在后,可能會降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業(yè)尚沒有能力參加企業(yè)年金計劃,企業(yè)年金惠及的只是一小部分壟斷行業(yè)的高層雇員,這些人已經(jīng)憑借國家壟斷獲取了高于其他行業(yè)幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對其高收入的額外補充,而并非真正意義上的補充養(yǎng)老,因此在現(xiàn)階段tee模式是一個比較公平的選擇。以后,隨著各項制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到eet模式。
無論理論界還是實務界均認識到稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金的“引擎”，企業(yè)年金的發(fā)展需要政府稅收政策的支持。但是與發(fā)達國家的企業(yè)年金發(fā)展政策環(huán)境相比，我國企業(yè)年金發(fā)展的政策瓶頸亟需突破。
目前我國尚未制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。具體分析，我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在著以下幾個方面的問題：
1、企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一
我國企業(yè)年金的稅收政策基本上是體現(xiàn)在政府的政策性文件之中的。無論是從國務院和國家職能部委的政策性文件，還是各地方政府有關(guān)的政策性文件來看，企業(yè)年金計劃的稅收政策在內(nèi)容上存在著差異，是不統(tǒng)一的。這突出表現(xiàn)在三個方面:一是地方政府政策性文件與國務院及勞動和社會保障部的政策性文件中，關(guān)于企業(yè)年金政策的不一致性。例如，關(guān)于企業(yè)繳費的免稅額度:2000年國務院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》(國發(fā)[2000]42號)中規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金繳費部分在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的，可以在成本中列支，而湖北、浙江、安徽等省規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金計劃繳費在本企業(yè)職工工資總額5%以內(nèi)可以在成本中列支。二是，國務院與勞動和社會保障部政策性文件的不一致。國務院在國發(fā)[2000]42號文中明確規(guī)定，在試點地區(qū)企業(yè)向企業(yè)年金繳費在額外負擔一定的范圍內(nèi)可以免稅，而勞動和社會保障部在2004年出臺的《企業(yè)年金試行辦法》中卻沒有說明企業(yè)向企業(yè)年金計劃繳費可以在企業(yè)經(jīng)營成本中列支，只是規(guī)定了向企業(yè)年金繳費的最高限額。三是，各地方政府對企業(yè)年金計劃的稅收優(yōu)惠方式也不統(tǒng)一，這不僅表現(xiàn)在各省之間，而且還表現(xiàn)在同級省政府不同地區(qū)之間:如，對企業(yè)年金的繳費，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒有。2、缺乏稅收優(yōu)惠政策與稅收優(yōu)惠不足并存
缺乏稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在兩個方面：一是，從政策規(guī)定上看，2000年國務院出臺的《關(guān)于完善社會保障體系改革的試點方案》規(guī)定，企業(yè)向企業(yè)年金繳費在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)，可以稅前列支，但試點工作目前僅在遼寧省、吉林等省和極少數(shù)試點城市進行；少數(shù)非試點地區(qū)(如上海、深圳、大連、浙江、安徽)也出臺了地方性稅收優(yōu)惠政策，而全國大多數(shù)地區(qū)尚沒有正式出臺針對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策；二是，從涉稅環(huán)節(jié)上看，企業(yè)年金的稅收涉及三個環(huán)節(jié):繳費階段——涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅；投資運營階段——涉及增值收益稅；養(yǎng)老金領(lǐng)取階段——涉及個人所得稅。從國際看，絕大多數(shù)國家稅收優(yōu)惠政策(免稅)體現(xiàn)在前兩個階段，第三個階段一般均納稅。在國務院、勞動和社會保障部及各地方政府的有關(guān)企業(yè)年金計劃的稅收的政策性文件中，對投資運營階段，沒有稅收優(yōu)惠政策，相應的投資收益仍需納稅；對繳費階段中的個人繳費基本上也沒有稅收優(yōu)惠，個人的繳費仍要繳納個人所得稅，企業(yè)向企業(yè)年金的繳費也不是都免稅。
稅收優(yōu)惠不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。首先是稅惠比例不統(tǒng)一，各省從3%到10%不等，缺乏較為合理的規(guī)范標準，各個地方各行其是，給監(jiān)管帶來不小的難度，也給不法之徒留下了違規(guī)操作的制度空間。其次，上述各地的稅收優(yōu)惠比例以5%居多，但實際情況是該比例明顯偏低，無法激起企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性。
3、稅收優(yōu)惠規(guī)則層次不高、權(quán)威性不足
目前，我國企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠規(guī)則是以政府的《決定》、《通知》、《復函》、《試點方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現(xiàn)的，國家的立法機關(guān)及稅務機關(guān)對企業(yè)年金的稅收政策并沒有專門的規(guī)定，更不用說有專門的法規(guī)。而在美國和其他發(fā)達國家，稅收優(yōu)惠政策在收入法典中有明確的法律規(guī)定。因此，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策顯得層次不高、權(quán)威性不足，缺乏嚴肅性。
二、我國企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀分析
1、繳費環(huán)節(jié)個人所得稅的征免規(guī)定
對于養(yǎng)老金收繳環(huán)節(jié)是否征收個人所得稅的問題，我國的現(xiàn)行做法是，無論是企業(yè)為職工還是個人自己向年金計劃繳費，只要進入個人賬戶的資金就作為即期收入征收個人所得稅。
2、投資環(huán)節(jié)的稅收征免規(guī)定
到目前為止，我國還沒有出臺針對養(yǎng)老金和企業(yè)年金投資收益的稅收優(yōu)惠政策，換句話說，企業(yè)年金基金的投資收益是應稅的。
3、養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅收征免規(guī)定
目前，我國對企業(yè)年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒有任何稅收優(yōu)惠，必須交納個人所得稅。
由于我國目前企業(yè)年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長久來看，通貨膨脹是養(yǎng)老金資產(chǎn)積累面臨的重要風險。再加上我國的企業(yè)年金采用繳費確定制而非收益確定制，職工退休時按個人賬戶養(yǎng)老金本利和計發(fā)而不與物價指數(shù)和工資指數(shù)掛鉤，這樣，如果再對其養(yǎng)老金全額征收個人所得稅，對退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老金無疑是雪上加霜。
但是，在我國的實際生活中，退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金收入一般是沒有征稅的，也就是說，雖然稅收規(guī)則要求對養(yǎng)老金領(lǐng)取額征稅，但是實際上沒有征稅。
結(jié)束語
雖然存在種種問題，但是實際上實行優(yōu)惠稅收政策亦表明政府在養(yǎng)老金計劃中承擔的部分責任，我們應該采取措施積極應對。同時，政府通過稅收優(yōu)惠政策給予企業(yè)導向，促使企業(yè)年金向政府既定的方向發(fā)展，比如保護職工的利益，這將有助于促使經(jīng)濟的發(fā)展和社會公平，促使資本市場的發(fā)展。
參考文獻：
［1］鄧大松，劉昌平.中國企業(yè)年金制度研究［M］.北京：人民出版社，2004.
［2］劉云龍.中國企業(yè)年金發(fā)展與稅惠政策支持［J］.管理世界，2008，(10).轉(zhuǎn)
聽說國家出臺了就業(yè)服務規(guī)定，要求進行就業(yè)登記，請問具體如何辦理呀？
答：
文件規(guī)定：“勞動者被用人單位招用的，由用人單位為勞動者辦理就業(yè)登記。用人單位招用勞動者和與勞動者終止或者解除勞動關(guān)系，應當?shù)疆數(shù)毓簿蜆I(yè)服務機構(gòu)備案，為勞動者辦理就業(yè)登記手續(xù)。用人單位招用人員后，應當于錄用之日起30日內(nèi)辦理登記手續(xù)；用人單位與職工終止或者解除勞動關(guān)系后，應當于15日內(nèi)辦理登記手續(xù)。”
“就業(yè)登記的內(nèi)容主要包括勞動者個人信息、就業(yè)類型、就業(yè)時間、就業(yè)單位以及訂立、終止或者解除勞動合同情況等。就業(yè)登記的具體內(nèi)容和所需材料由省級勞動保障行政部門規(guī)定。”
《人力資源社會保障部關(guān)于修改的決定》（人社部令第23號）
退休后領(lǐng)取企業(yè)年金時個人所得稅該如何繳納
問：北京市劉玉民
我們單位準備繳付企業(yè)年金，請問在退休后如何繳納個人所得稅？
答：
文件規(guī)定：“1.個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照‘工資、薪金所得’項目適用的稅率，計征個人所得稅；在本通知實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照‘工資、薪金所得’項目適用的稅率，計征個人所得稅。”
“2.對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項的規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第1項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅?！?/p>
“3.對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅?！?/p>
“4.個人領(lǐng)取年金時，其應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應及時向托管人提供個人年金繳費及對應的個人所得稅納稅明細。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當期領(lǐng)取年金待遇的應納稅款，并向托管人所在地主管稅務機關(guān)申報解繳?！?/p>
“5.建立年金計劃的單位、年金托管人，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報。受托人有責任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務機關(guān)辦理扣繳申報、提供相關(guān)資料?！?/p>
財政部、人社部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）
聽說國家要完善住院救助請問具體是如何規(guī)定的
問：遼寧葫蘆島市盧偉福
聽說國家要完善住院救助，請問具體是如何規(guī)定的？
答：
文件規(guī)定：“完善住院救助。重點救助對象在定點醫(yī)療機構(gòu)發(fā)生的政策范圍內(nèi)住院費用中，對經(jīng)基本醫(yī)療保險、城鄉(xiāng)居民大病保險及各類補充醫(yī)療保險、商業(yè)保險報銷后的個人負擔費用，在年度救助限額內(nèi)按不低于70%的比例給予救助。住院救助的年度最高救助限額由縣級以上地方人民政府根據(jù)當?shù)鼐戎鷮ο笮枨蠛歪t(yī)療救助資金籌集等情況確定。定點醫(yī)療機構(gòu)應當減免救助對象住院押金，及時給予救治；醫(yī)療救助經(jīng)辦機構(gòu)要及時確認救助對象，并可向定點醫(yī)療機構(gòu)提供一定額度的預付資金，方便救助對象看病就醫(yī)?！?/p>
國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門《關(guān)于進一步完善醫(yī)療救助制度全面開展重特大疾病醫(yī)療救助工作意見的通知》（〔2015〕30號）
Tips
遼寧沈陽市趙萌注意：
工傷保險有藥品目錄和診療項目目錄，兩目錄以內(nèi)的藥品和檢查治療項目按實際花費報銷，目錄以外的不予報銷。
遼寧開原市許東輝注意：
來信所述的抗美援朝老戰(zhàn)士待遇，目前主要是針對企業(yè)，并不指機關(guān)事業(yè)人員。
一、員工工資薪金所得
由于個稅計征方法屬于硬性規(guī)定范疇，能夠幫助工薪族合理節(jié)稅的方式就是合理安排個人的收入方式。工資薪金收入一般包括月薪和年終獎，適用7級超額累進稅率，要達到合理節(jié)稅需考慮到很多因素。
（一）合理分配獎金數(shù)額，選擇最佳納稅區(qū)間。一般來說，月薪和年終獎的比例應該調(diào)整到兩者的個稅稅率接近時的節(jié)稅效果更加明顯。例如：甲某月薪9000元（已扣除三險一金），年終一次性獎金12萬元，全年應繳個稅=（（9000-3500）×20%-555）×12+120000×25%-1005=35535元；若將全年一次性獎金的一部分13200元按月發(fā)放，將全年一次性獎金的稅率調(diào)整到20%，則全年應繳個稅=（（9000+13200/12-3500）×20%-555）×12+（120000-13200）×20%-555=29985元，相比原方案節(jié)稅35535-29985=5550元。根據(jù)所處不用的年薪區(qū)間，將年薪在月薪與年終獎之間合理分配，將稅負降低，可增加職工的實際收入。
根據(jù)國稅總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），將全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)確定所適用的稅率和速算扣除數(shù)。此計算方法會產(chǎn)生無效區(qū)段，即在此區(qū)段多發(fā)年終獎金，而實際領(lǐng)取數(shù)比未多發(fā)更少，應避免在無效區(qū)段發(fā)放年終獎金。例如：乙某年終一次性獎金18100元（當月工資超出稅法規(guī)定的費用扣除額），全年一次性獎金應繳個稅=18100×10%-105=1705元；如少發(fā)100元或?qū)?00元并入月工資發(fā)放，全年一次性獎金應繳個稅=18000×3%=540元，相比原方案多發(fā)獎金=（18000-540）-（18100-1705）=1065元。
（二）繳納年金按月繳費稅負低。國稅總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）規(guī)定：“企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為一個月的工資薪金（不與正常工資薪金合并），不扣除任何費用，按照‘工資薪金所得’計算當期應納個人所得稅，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅”。按月繳費因金額較小，所以適用的個稅稅率較低，稅負最輕。例如：丙某單位為其繳納的企業(yè)年金全年為10000元，若一次性繳納，應繳納的個稅=10000×25%-1005=1495元；若按月繳納，應繳納的個稅=10000/12×3%×12=300元，按月繳納年金比一次性繳納節(jié)稅1495-300=1195元。
（三）巧用公積金節(jié)稅。根據(jù)個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，住房公積金是可以從稅前扣除的，同時可以按照政府有關(guān)規(guī)定提高公積金的繳存比例，工薪納稅人巧用公積金節(jié)稅是合理可行的，但住房公積金不能隨意支取，固化了個人資產(chǎn)。財稅[2006]10號文中第二條規(guī)定，根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部、財政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管[2005]5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在應納稅所得額中扣除。單位和個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資薪金收入，計征個人所得稅。第三條規(guī)定個人實際領(lǐng)取原繳存的住房公積金時，免征個人所得稅。
（四）利用交通補貼、通訊補貼、防暑降溫費、取暖費等稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。根據(jù)《河北省地方稅務局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]46號）的有關(guān)規(guī)定，各單位向職工個人發(fā)放的交通補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式），按交通補貼全額的30%作為個人收入并入當月工資計征個人所得稅。各級行政事業(yè)單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標準部分并入當月工資計征個人所得稅；各類企業(yè)單位參照當?shù)匦姓聵I(yè)單位標準執(zhí)行，但企業(yè)職工個人取得通訊補貼的標準最高不得超過每人每月500元。各單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的防暑降溫費暫免征收個人所得稅，超過標準部分并入當月工資計征個人所得稅。根據(jù)《河北省地方稅務局關(guān)于取暖補貼征免個人所得稅問題的通知》（冀地稅函[2008]236號）的有關(guān)規(guī)定，當?shù)卣畬ζ髽I(yè)的取暖補貼發(fā)放標準有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒有具體標準的可參照當?shù)卣畬π姓聵I(yè)單位的取暖補貼標準執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補貼的標準最高不得超過3，500元，超過規(guī)定標準或超過3，500元最高限額的取暖補貼，分攤到取暖期所屬月份計征個稅。公司在安排員工福利計劃時應充分考慮上述稅收政策，爭取在稅前扣除的項目金額最大化。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)年金；稅惠政策；對策
[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）48-0084-02
1發(fā)展我國企業(yè)年金的意義
《中國人口老齡化發(fā)展趨勢預測研究報告》指出，21世紀的中國將是一個不可逆轉(zhuǎn)的老齡社會。如何在未來老年高峰滿足老年人的物質(zhì)和文化需求，使老年人享受社會發(fā)展成果，實現(xiàn)老齡事業(yè)與經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展，是對我國社會保障事業(yè)巨大挑戰(zhàn)，到2010年年底，中國的養(yǎng)老金總資產(chǎn)2萬多億元人民幣中，政府養(yǎng)老金占比89.5%，企業(yè)年金10.5%，個人退休賬戶幾乎沒有。
（1）作為唯一支柱在苦苦支撐的社會基本養(yǎng)老保險力不從心。1998年，我國養(yǎng)老保險基金支付缺口為100多億元，2002年擴大到500多億元，到2010年達到1000多億元。根據(jù)市場專業(yè)人士測算，再過10年，我國25%以上人口都在60歲以上，中央財政每年要籌集3000億至4000億元人民幣，可以預見，如果不靠積累，未來巨大的養(yǎng)老金壓力將使財政出現(xiàn)巨大赤字，同時除去各類缺口問題，替代率呈逐年下降趨勢：1999年之前，中國企業(yè)職工養(yǎng)老金的替代率總體維持在75%以上，但到目前已下降至50%以下，因此，僅僅依靠社保維持原有生活水平基本不再可能。
（2）作為“第二支柱”的企業(yè)年金，運行多年但步伐緩慢，不管從占GDP比重、員工參與率和替代率方面，都與全球尤其是發(fā)達國家存在很大差距。數(shù)據(jù)顯示，截至2010年年末，全國只有3.71萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金，參加職工人數(shù)為1335萬人，粗略計算，建立年金計劃的企業(yè)數(shù)僅占當時企業(yè)總數(shù)的0.31%，參加企業(yè)年金計劃的職工人數(shù)僅占參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險人數(shù)的5.19%，占就業(yè)總?cè)藬?shù)1.51%。從規(guī)模來看，2011年企業(yè)年金資產(chǎn)占我國GDP的比重僅為0.76%，而全球企業(yè)年金占全球GDP的比重約38%。
（3）同時，在公眾對商業(yè)保險的認知度較低的情況下，個人儲蓄性商業(yè)養(yǎng)老保險對基本養(yǎng)老保障的支持也顯得力不從心。根據(jù)中國保監(jiān)會及國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，截至2010年年末，相對于發(fā)達國家12%的壽險深度及1500美元左右的壽險密度，中國的壽險深度僅為2.67%，壽險密度僅為794元人民幣。
因此，在人口老齡化不斷加速的情況下，需要正視過度依賴基本養(yǎng)老保險帶來的風險，盡快形成國家、企業(yè)和個人三方責任的合理分擔。而稅收優(yōu)惠政策正是鼓勵企業(yè)及個人補充養(yǎng)老保障第二、第三支柱的有力措施。利用稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展企業(yè)年金市場已是迫在眉睫。如何鼓勵促進企業(yè)年金的發(fā)展，結(jié)合我國情況借鑒國外的發(fā)展經(jīng)驗，使其真正成為我國多層次養(yǎng)老體系的第二支柱對我國養(yǎng)老保障具有重要意義。
2賦予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)年金的發(fā)展
企業(yè)年金市場的培育和發(fā)展涉及多個政策領(lǐng)域，其中，實行稅收優(yōu)惠政策是激勵個人養(yǎng)老儲蓄，發(fā)展企業(yè)年金的關(guān)鍵性制度安排。根據(jù)發(fā)達國家企業(yè)年金計劃近年迅速發(fā)展的經(jīng)驗，世界上多數(shù)國家依據(jù)各國的現(xiàn)實條件對企業(yè)年金計劃采取了各具特色的稅收優(yōu)惠政策，作為促進企業(yè)年金發(fā)展導向的稅收政策已經(jīng)成為約束企業(yè)年金市場健康發(fā)展的重要條件之一。
（1）我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策。目前，我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策主要是在《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》和《財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務處理問題的通知》中有所規(guī)定。該文件規(guī)定：有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧的國內(nèi)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。這項稅收優(yōu)惠政策確實可以起到鼓勵企業(yè)年金發(fā)展的作用，但是它既不科學也不合理。因為，如果按照20%的目標替代率，企業(yè)年金的供款率將大于4%，只對4%的供款額優(yōu)惠不利于調(diào)動企業(yè)和職工參與計劃的積極性；同時沒有從立法的高度對優(yōu)惠政策的具體要求進行規(guī)范。
（2）我國應該對企業(yè)年金采取延遲征稅政策（即EET）作為鼓勵措施。在一個企業(yè)年金計劃中，企業(yè)年金資金將經(jīng)歷三個階段：企業(yè)年金供款階段、企業(yè)年金基金投資階段、企業(yè)年金待遇給付階段。因此企業(yè)年金的征稅領(lǐng)域也就與這三個階段相聯(lián)系。對每個環(huán)節(jié)可以選擇征稅或者不征稅，這樣共有2的三次方即8種不同征稅方式組合，在以下論述中以T（tax）表示征稅，以E（exempt）表示免征稅。在8種稅制類型中，最寬松的是EEE稅制，因為他對企業(yè)年金的每一階段都免稅；最嚴厲的是TTT稅制，他對企業(yè)年金的每一個階段都征稅。
目前世界上建立起企業(yè)年金制度的國家大多采用的是EET稅制，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除養(yǎng)老金繳費額，并減免養(yǎng)老金投資收益所得稅，但對待養(yǎng)老金領(lǐng)取是則像對待其他應稅收入一樣，征收個人所得稅。這是因為作為補充養(yǎng)老保險計劃，企業(yè)年金計劃運作的好壞對基本養(yǎng)老保險制度產(chǎn)生重要的影響，因此不宜將向企業(yè)年金計劃征稅作為取得財政收入的重點目標。
企業(yè)年金制度最成功的典型是美國的401（k）計劃，它實施的是典型的EET稅制。美國稅法規(guī)定，雇員對自己401（k）個人賬戶的繳款享受推遲納稅的優(yōu)惠，直到退休；雇主對雇員401（k）賬戶撥款，享受全部免稅的優(yōu)惠，但是由于高薪雇員比低薪雇員更希望向401（k）計劃進行稅前供款，美國《稅收法》對401（k）計劃的稅收優(yōu)惠問題有專門的規(guī)定，要求在滿足其他稅收優(yōu)惠退休金計劃的條件和禁止對高薪職員進行優(yōu)惠的各種規(guī)定之外，還必須符合專門針對401（k）計劃的特別附加的繳費數(shù)額限制和年度檢測。401（k）計劃參與者的稅后供款也必須遵循《稅收法》對稅后供款附加的特別限制和要求?！抖愂辗ā愤€對參與401（k）計劃的稅前和稅后供款的總額有特別的規(guī)定和限制。因此401（k）計劃平衡了各方的利益，在美國取得了巨大的成功。
因此為了使企業(yè)年金獲得較快的發(fā)展，我國應該對企業(yè)年金采取延遲征稅政策（即EET）作為鼓勵措施。并從稅收立法的高度規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。同時為了確保政府稅收收入不流失，在對企業(yè)年金實行優(yōu)惠政策的同時也要采取一定的限制性措施，如限制年度企業(yè)年金供款占年度工資總額的比例；采取暫停企業(yè)供款的方式消除精算剩余；對提前支取年金基金者實行懲罰性稅率等。
3完善稅收制度和稅收政策的嚴格執(zhí)行
有了優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)年金未必能得到很好的發(fā)展。縱觀我國現(xiàn)行稅收制度設(shè)計及表現(xiàn)，如果把現(xiàn)行稅制與現(xiàn)階段的和諧社會建設(shè)目標相比較，除了聚集財政收入的功能發(fā)揮得較為充分以外，其他調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的職能都或多或少地有些欠缺，從而不利于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的效果。個人所得稅改革的方向，主要是實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。即將居民連續(xù)性較強和經(jīng)常性的收入，作為綜合所得征收項目，實行統(tǒng)一的累進個人所得稅率；適當提高和調(diào)整費用扣除標準，統(tǒng)一、規(guī)范征管辦法和清理相關(guān)優(yōu)惠政策；對臨時性、財產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓性等所得，采取比例稅率，仍實行分項計征；建立由支付單位和有所得個人雙向申報納稅制度，以強化個人所得稅的征管工作，減少漏洞。這樣人們才會對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策感興趣，對建立企業(yè)年金起到鼓勵的作用。另外，目前很多支付仍以現(xiàn)金結(jié)算，以致一個全國性的電腦聯(lián)網(wǎng)的支付記錄系統(tǒng)無法建立，這樣稅收政策的執(zhí)行無法按實際的收支情況進行。因此相關(guān)部門要進一步加快支付體系的建設(shè)，建立嚴格的全國聯(lián)網(wǎng)的支付記錄系統(tǒng)，調(diào)動各市場主體進行支付工具使用和創(chuàng)新的積極性，推動非現(xiàn)金支付工具的使用和普及，改善社會支付信用環(huán)境，并在個人所得稅的征繳上加大力度。這樣企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠特點將會被重新審視并得到充分重視進而會被挖掘利用，企業(yè)年金也就會得到大發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 養(yǎng)老儲蓄； 稅收政策； 繳款限額
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0093-03
人口老齡化使得我國財政承擔了巨大養(yǎng)老壓力。近來，有些專家和學者建議適度提高退休年齡來緩解養(yǎng)老壓力，此建議是否可行成為爭議的焦點。筆者認為提高退休年齡應該與補充養(yǎng)老體系改革同步進行。借鑒美國鼓勵養(yǎng)老儲蓄稅收政策的實踐經(jīng)驗，完善我國補充養(yǎng)老體系具有重要的現(xiàn)實意義。
一、美國養(yǎng)老儲蓄稅收政策簡介
在美國，迅速增長的退休儲蓄方式是401（K）計劃，401（K）計劃取名自20世紀70年代末美國《國內(nèi)稅收法》第401條第（K）項，也稱為“現(xiàn)金或遞延安排”（CODA）計劃，是一種由雇主提供并各自控制的退休儲蓄項目。美國《國內(nèi)稅收法》及相關(guān)配套法律法規(guī)對401（K）計劃的繳費、投資和領(lǐng)取等各環(huán)節(jié)都有明確規(guī)定，其主要內(nèi)容如下：其一，企業(yè)為員工設(shè)立專門的401（K）個人賬戶，允許工人將一定比例的工薪存入該賬戶，任何繳款不計入應納稅所得額，但是每年繳款是有限額的，另外，雇主經(jīng)常按一定比例配對雇員繳款；其二，401（K）計劃允許雇員自行做投資決定，投資所獲得的收益（如利息、股息、資本利得）也是免稅的；其三，59■歲之前不允許從401（K）賬戶提款，否則將給予10%的稅收罰款（只有當雇員發(fā)生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費用、55歲離職或下崗或提前退休等特殊情況，可以從401（K）賬戶提前提款），但是70.5歲必須提款，否則也罰款；其四，401（K）計劃允許雇員們從401（K）賬戶貸款或貧困提款；其五，提款時要繳稅，但是按普通收入繳稅。
對于雇主沒有給他們提供401（K）計劃的那些雇員，1974年國會采用了個人退休賬戶（IRA），是一種由聯(lián)邦政府通過提供稅收優(yōu)惠而發(fā)起、個人自愿參與并自行管理的補充養(yǎng)老金計劃。1981年以后，任何人都可以使用IRA。個人退休賬戶的稅收優(yōu)惠模式與401（K）計劃基本相同，只是其內(nèi)容略有不同：第一，幾乎任何形式的資產(chǎn)（如股票、債券、甚至不動產(chǎn)）都能存入IRA；第二，IRA不允許貸款，也不允許提前（59■歲之前）提款；第三，IRA稅前扣除的繳款限額與401（K）不同，2013年的繳款上限為$5 500，而50歲或50歲以上的，可以追加繳款$1 000。另外，1986年的稅收改革對IRA進行了限制，低收入和中等收入家庭（一個戶主的年收入低于$40 000，或者一對已婚夫婦的年收入低于$60 000）IRA功能沒變，而對于高收入家庭，每次向IRA繳款是應納稅所得額的一部分，不允許從稅前扣除，但是IRA累積的利息是免稅的。
另外，基奧賬戶（Keogh Accounts）是專門為自雇人士（如獨資、個體戶等）提供的退休儲蓄賬戶。擁有基奧賬戶的人，2013年的繳款限額為$51 000（或收入的25%）。該繳款是免稅的，退休提款時才繳稅。但是，繳款必須用現(xiàn)金（股票不行），并且沒有追加繳款。基奧賬戶除了不是由雇主管理以外，其作用與401（K）賬戶一樣，只是沒有雇主配對繳款而已。
二、美國養(yǎng)老儲蓄稅收政策的分析
（一）美國養(yǎng)老儲蓄稅收政策的效應分析
1.稅收補貼提高了退休儲蓄的回報
從表1可以看出，將$1 000存入個人退休賬戶（1年）比存入普通賬戶的收益高$18.75，說明稅收補貼提高了養(yǎng)老儲蓄的回報。此外，延期納稅使人們持有個人退休賬戶資產(chǎn)的時間久了，收益提高了。另外，許多納稅人發(fā)現(xiàn)當他們退休時，由于收入比工作時低，適用的稅收等級較低，結(jié)果，延期納稅減少了稅收支付的數(shù)額。同樣的推理方法適用于稅收鼓勵的所有類型養(yǎng)老儲蓄。因而，稅收鼓勵政策大大提高了退休儲蓄的稅后回報率。
2.稅收補貼退休儲蓄的理論效應
圖1中，個人最初面對的稅后預算線BC2，斜率（slope）為-〔1+r×（1-t）〕，此斜率為稅后利率，即工作期間消費的價格Cw。
當退休儲蓄處于稅收補貼形式，稅收到退休時才支付，儲蓄的稅收負擔輕了。如果延期納稅減輕了儲蓄的稅收負擔t×p（p
（二）401（K）計劃稅收優(yōu)惠限額的分析
從表2可以看出，2013年美國401（K）計劃允許雇員稅前扣除的繳款限額為$17 500，比2012年提高了$500。由于通貨膨脹因素，繳款限額每年可以增加$500。而且對于50歲或以上的雇員，可以追加繳款，2013年追加繳款的限額為$5 500。通過表3可知，2007年至2011年，401（K）計劃雇員繳款限額占社會平均工資的比例一直都在40%左右。
三、我國企業(yè)年金稅收政策的現(xiàn)狀及存在的主要問題
人社部數(shù)據(jù)顯示，截至2012年底，全國有5.47萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金；參加職工人數(shù)為1 847萬人；年末企業(yè)年金基金累計結(jié)存4 821億元。而截至2012年底，全國參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險人數(shù)為30 427萬人，也就是說，其中只有6%的人參加了企業(yè)年金。我國企業(yè)年金發(fā)展緩慢的最主要因素歸因于稅收優(yōu)惠的問題。
目前，我國企業(yè)年金稅收政策如下：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）規(guī)定如下：（一）企業(yè)年金的繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。（二）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照規(guī)定繳納個人所得稅?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?！?/p>
我國企業(yè)年金稅收政策存在的主要問題是稅收優(yōu)惠限額偏低，企業(yè)和員工的參與積極性不強。美國的稅法規(guī)定，401（K）計劃允許稅前扣除的繳款限額：2013年雇員為$17 500，而且50歲或以上的雇員可以追加繳款$5 500，雇主和雇員總計$51 000（或年工資的100%）。然而，目前我國企業(yè)年金中的企業(yè)繳費僅有5%的稅優(yōu)，且進入個人賬戶時還得繳稅，個人繳費部分則必須繳稅。比較而言，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠限額偏低，難以發(fā)揮激勵作用，企業(yè)和員工的參與積極性不強。
四、借鑒美國經(jīng)驗，完善我國企業(yè)年金稅收政策的建議
目前，美國鼓勵退休儲蓄的稅收政策幫助數(shù)以萬計的家庭積累儲蓄，并提高他們的退休保障。2012年勞動局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，78%的全職工人有退休儲蓄計劃。將近10萬億美元被存入401（K）計劃和個人退休賬戶，這證明現(xiàn)有制度的成功。10萬億美元也為資本市場作出重要貢獻。借鑒美國經(jīng)驗，完善我國企業(yè)年金稅收政策的建議如下：
（一）采取延期納稅（EET）的稅收優(yōu)惠模式
目前我國企業(yè)年金繳款基本上為前端征稅模式，很多人認為錢沒拿到，稅卻先繳了，參與的積極性不高。我們應該借鑒美國經(jīng)驗，采取延期納稅（EET）的稅收優(yōu)惠模式，即對企業(yè)年金繳款（限額內(nèi)的）免稅，投資收益也免稅，直到退休提款時才繳稅。延期納稅，雖然當期的財政收入減少了，但從長遠來看，由于企業(yè)年金的大力發(fā)展推動資本市場發(fā)展壯大，財政從資本市場獲得的稅收可能遠遠大于目前暫時的稅收“損失”。
（二）加大稅收優(yōu)惠力度，企業(yè)年金個人繳費（限額內(nèi)的）給予免稅
目前，我國企業(yè)年金個人繳費部分必須繳稅，稅收優(yōu)惠力度較弱，員工的參與積極性不高。借鑒美國401（K）計劃經(jīng)驗，對于企業(yè)年金個人繳費部分（限額內(nèi)的）應給予免稅。個人繳費限額的確定可以參考美國，上述表3的數(shù)據(jù)顯示，從2007年到2011年，美國401（K）計劃雇員繳款限額占社會平均工資的比例一直在40%左右。實際上，我國普通城鎮(zhèn)職工的基本養(yǎng)老金替代率只有30%左右。所以，我們可以把各地社會平均工資的30%作為企業(yè)年金個人繳費的上限。同時，考慮我國企業(yè)社會保險費繳費負擔比較重，企業(yè)繳費5%的稅優(yōu)可以保持不變。另外，稅收優(yōu)惠限額應與通脹指數(shù)掛鉤。
（三）如果提高退休年齡，63―65歲才退休，應允許58歲從企業(yè)年金賬戶提款
按照“中國養(yǎng)老保險基金測算與管理”課題組測算，退休年齡每延長一年，基本養(yǎng)老統(tǒng)籌基金可增收40億元，減支160億元，減緩基金缺口200億元。目前，我國法定退休年齡為：男60歲；女50/55/60歲。如果提高退休年齡到63―65歲，應該允許員工58歲從企業(yè)年金賬戶提款。美國的法定退休年齡為65―67歲，但是，59■歲以后就可以從401（K）賬戶提款，而且當雇員發(fā)生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費用、55歲離職或下崗或提前退休等特殊情況，還可以從401（K）賬戶提前取款。借鑒美國經(jīng)驗，允許58歲從企業(yè)年金賬戶提款，有了這5年企業(yè)年金的補充，即使提高了退休年齡，在一定程度上也可以緩解即將退休職工的壓力。
（四）發(fā)展資本市場，為企業(yè)年金的投資提供適宜的環(huán)境
美國401（K）計劃成功的背后有一個成熟的資本市場作支撐。資本市場提供了豐富的可選投資工具，同時配套的法律法規(guī)體系和監(jiān)管體系非常健全，以及美國發(fā)達的信托文化，都為養(yǎng)老金的長期投資提供了適宜的市場環(huán)境。與此同時，401（K）計劃的大發(fā)展也促使美國資本市場不斷走向成熟。我國應不斷完善資本市場，同時放寬企業(yè)年金的投資范圍，提高企業(yè)年金的投資回報率，從而提高企業(yè)和職工的參與積極性。
【參考文獻】
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[關(guān)鍵詞] 職工薪酬；工資薪金；稅收籌劃
[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B
一、概述
個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步《中華人民共和國個人所得稅法》也經(jīng)歷了多次修改，目前我國實行分類征收制，對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率。
工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得，可謂是占據(jù)著個人所得稅中的半壁江山；同時也和我們的日常生活密切相關(guān)，它直接影響居民的可支配收入，企業(yè)若想保證員工的利益最大化，并在不違背稅法規(guī)定和相關(guān)政策的基礎(chǔ)上為員工節(jié)稅，那么正確籌劃工資薪金所得是至關(guān)重要的。
目前我國的工資薪金所得采用的是七級超額累進稅率，即將應納稅所得分成不同的區(qū)間，每個區(qū)間對應一個稅率，并隨著應納稅所得額的升高而遞增，將每個區(qū)間內(nèi)的應納稅所得額乘以對應的稅率，最后加和得出應納個人所得稅。
由此可見，影響應納所得稅額的因素主要有兩點，工資薪金所得總額和適用的稅率。
二、調(diào)整職工薪酬組成結(jié)構(gòu)
稅法上規(guī)定的工資薪金征稅范圍為工資、獎金、津貼、補貼等，而會計規(guī)定的職工薪酬還包括職工福利、社會保險、住房公積金、職工教育費等，以此形式發(fā)放的職工薪酬是不需計入應納稅所得額的，因此合理地調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)，將應稅所得額調(diào)整至非應稅薪酬部分，可以為員工進行合理避稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知》規(guī)定的企業(yè)職工福利費可以在稅前扣除，主要分為三類，第一是與員工生活息息相關(guān)的福利，如單位自辦食堂、浴室、社會保險等，第二是與員工衛(wèi)生保健相關(guān)的福利，如單位自辦醫(yī)務室、醫(yī)藥費、防暑降溫費等，第三是其他福利。隨著國家整體經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)越來越注重公司人力資源的建設(shè)，有些企業(yè)甚至將人力資源作為自己最核心的競爭力。保持公司人力資源的可持續(xù)發(fā)展，薪金固然是很重要的因素，企業(yè)的福利同樣重要。讓員工有一個舒適、體面的生活也會給公司自身帶來更大的經(jīng)濟效益。
三、參加企業(yè)年金計劃
財政部、國家稅務總局頒布的財稅[2009]27號文件規(guī)定企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費（企業(yè)年金），不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)年金是企業(yè)在參加基本養(yǎng)老保險的前提下自愿建立的補充養(yǎng)老保障制度，目前我國正面臨人口老齡化加劇的問題，企業(yè)年金計劃正是我國養(yǎng)老保障體系的一大支柱，企業(yè)組織員工參加年金計劃，不僅使員工享受到了補充養(yǎng)老保險的福利，同時也抵減了應納稅所得額。
四、國家對于一次性發(fā)放年終獎的特殊規(guī)定
對于一些人員結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，員工工資薪金隨著季節(jié)、業(yè)績等因素變化的企業(yè)，可以采用發(fā)放年終獎的形式將績效獎金、銷售提成等統(tǒng)一在年底一次性發(fā)放，國家稅務總局規(guī)定個人取得的全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，具體方法是將獎金總額除以12確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后用年終獎乘以稅率減去速算扣除數(shù)，具體計算方法是把年終獎單獨作為一個月工資，除以12看其商數(shù)落在哪個區(qū)間，找出對應的稅率和速算扣除數(shù)，應納個人所得稅=年終獎總額X適用稅率-速算扣除數(shù)。
由于工資薪金所得采用七級超額累進稅率，我們可以將稅前年終獎X和稅后年終獎Y看成是一個分段函數(shù)，每段函數(shù)都是一個一元一次方程，通過計算我們發(fā)現(xiàn)這個分段函數(shù)中Y的值并不是永遠都隨著X的增加而增加，在兩段函數(shù)連接的地方是有間斷點的，舉例說明員工甲稅前年終獎為53900元，員工乙稅前年終獎為54100元，分別除以12后甲的金額是4491.67元，乙的金額是4508.33元，查圖1可知分別適用10%稅率105元速算扣除數(shù)和20%稅率555元速算扣除數(shù)。
甲的稅后年終獎所得：
53900-（53900X10%-105）=48615
乙的稅后年終獎所得：
54100-（54100X20%-555）=43835
乙員工的稅前年終獎要比甲員工少200元，但是按照規(guī)定算完年終獎后乙員工實際到手的稅后年終獎卻比甲員工整整少了4780元，因此企業(yè)在發(fā)放年終獎時要注意避免發(fā)生這種情況。
通過函數(shù)圖像我們可以發(fā)現(xiàn)第一個稅級和第二個稅級之間的銜接處由于稅率和速算扣除數(shù)的變化會導致第二個稅級的起點比第一個稅級的終點小，隨著第二個稅級中稅前年終獎上升到19283.33元，稅后年終獎才與第一個稅級的終點――稅前年終獎18000相同，也就是說稅前年終獎處于18000元到19283.33元之間時會導致實際得到的稅后年終獎低于18000元時的稅后年終獎，因此年終獎在18000至19283.33之間為無效區(qū)間。以此類推，計算出年終獎的6個無效區(qū)間
五、股權(quán)激勵
股權(quán)激勵是一種以公司股票為標的，在較長時期內(nèi)，規(guī)定董事、監(jiān)事、高級管理人員及員工等在完成事先預定的目標后，可以按特定價格購買公司股票的激勵機制。相對于工資、薪金等傳統(tǒng)薪酬而言，股權(quán)激勵為員工和公司建立一致的目標和使命，使員工和公司之間建立起了一種更加牢固、更加緊密的戰(zhàn)略發(fā)展關(guān)系?！镀髽I(yè)會計準則――股份支付》中規(guī)定了我國公司股權(quán)激勵的支付方式分為以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵按照員工行權(quán)價格低于行權(quán)日公允的差額按照“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅
應納稅所得額=（行權(quán)股票的每股公允價-行權(quán)價）X股票數(shù)量
應納個人所得稅=（應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率-速算扣除數(shù)）X規(guī)定月份數(shù)
（注：規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股權(quán)激勵形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的按12個月計算）
六、總結(jié)
上文介紹了幾種現(xiàn)行個人所得稅法下稅收籌劃的思路和方法，但其實每個企業(yè)的稅收籌劃都應結(jié)合各自所處的行業(yè)、公司的治理結(jié)構(gòu)、人員流動性等因素，建立一個適合自身的薪酬激勵體系，我國稅法對于個人所得稅中工資薪金所得的納稅有著嚴格的規(guī)定，但也對一些政策支持，有利于社會和諧的事項有特別的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在不影響人力資源管理的前提下，對工資薪金所得進行合理稅收籌劃既有利于單位節(jié)約人力成本，又增加了員工的實際收入。
隨著我國社會的不斷進步，經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人們的生活水平也有著大幅度的提高，現(xiàn)行的個人所得稅制度也漸漸跟不上新的形式。設(shè)定一個固定起征點已經(jīng)遠遠滿足不了居民生活中的各項支出，應該將人們?nèi)粘Ｉ钪斜匾拇箢~開銷進行稅前扣除，例如：購房貸款的利息、子女上學的學費等。
[參 考 文 獻]
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