發(fā)布時間：2023-03-15 15:04:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的項目工程財務總結樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：財務預測；財務核算；財務分析；財務控制
Abstract: The financial management in project management of all stages of action each are not identical, do very financial work to reduce the project cost, improving the benefit of enterprises play a very important role, good financial analysis, project cost control and project cost summary for bidding of construction enterprises has a very important significance.
Key words: financial forecast; financial accounting; financial analysis; financial control
中圖分類號：D412.67文獻標識碼：A
前言：隨著社會和經濟的高速發(fā)展，社會對企業(yè)財務人員工作能力提出更高的要求，會計人員不僅會記賬，還要對企業(yè)成本進行分析、控制和總結。
財務工作需要財務人員在實踐中不斷的學習和積累經驗，才能在財務核算過程中針對不同的工程項目，不同的施工環(huán)境，實現對工程項目成本各環(huán)節(jié)的有效預測、分析和控制。工程開工前做好項目預算，施工過程中實行成本核算、分析、控制，完工后進行成本總結、評價，逐步走向精細化成本管理模式?，F將成本管理控制經驗進行一些總結歸納，以便和其他財務人員探討和學習，工程項目成本管理的主要步驟及內容：
（一）：投標時投標成本的預測
當確定要投某個工程項目時，公司經營部門（預算科）就會根據工程項目招投標文件，依據項目所在地的市場情況、工程概況和競爭對手的綜合分析確定企業(yè)的施工成本，而且是根據項目的成本結構細分到各單位成本，如材料、機械、人工費等，此時財務就應該對工程所在地建筑工人工資、工程需要材料價格（如鋼材，水泥，木料等）和設備租賃價格進行調查，財務在這一階段是配合經營部門（預算科）的工作，給他們提供相關信息。經營部門（預算科）參照財務人員獲得的價格信息并結合工程量，根據企業(yè)自身的管理水平和實施能力對整個工程項目成本一一作預算測算出工程總成本（預算成本），然后形成投標價格，該價格充分考慮了影響項目成本的各種因素，是企業(yè)自身綜合能力的體現，是同行業(yè)競爭的直接表現形式，也是中標后對工程項目成本管理的指導依據。
（二）項目開工前的成本預測
施工成本預測就是根據成本信息和施工項目的具體情況，對未來的成本水平及其可能發(fā)展趨勢做出正確的估算。項目中標后，就要真正進入實施，這時的項目成本管理有別于投標前的市場調查和定價，施工前的財務準備工作那就更細了，依據項目部與勞動隊伍、材料供應商、機械租賃所簽訂的合同等，根據預算部門提供的工作量，對工程項目進行詳細的工程成本預測，這時候材料價格、勞動成本、租賃單價都已經確定，不確定的是材料用量、勞務用時、機械用時，相對投標時的成本測算已經更進一步，更接近市場價格。
通過財務的成本預測，企業(yè)經營者在滿足項目業(yè)主和本企業(yè)要求的前提下，選擇成本低，效益好的最佳成本施工方案，并能夠在施工項目成本形成過程中，針對薄弱環(huán)節(jié)，加強成本控制，因此工程成本預測是工程項目成本決策、建立目標成本（計劃成本）考核的依據，同時也是實施過程中對各項成本指標控制的標準，超出或節(jié)余時，都可以以成本預測對比實施分析原因，找差距和潛力。
（三）：項目成本核算
施工成本核算包括兩個環(huán)節(jié)，一是按照規(guī)定的成本開支范圍對施工費用進行歸集和分配，計算出施工費的實際發(fā)生額；二是根據成本核算對象，采用適當的方法，計算出該施工項目的總成本和單位成本。施工成本管理需要正確及時地核算施工過程中發(fā)生的各項費用，計算出工程項目的實際成本，施工成本一般以單位工程為成本核算對象，但也可以按照承包工程的規(guī)模，結構等情況，結合成本管理要求，靈活劃分成本核算對象，不管怎樣進行成本核算，財務人員對成本核算都應做到及時、準確、真實的反應工程項目的成本，這樣才能為成本分析，成本控制、成本考核等各環(huán)節(jié)提供依據。
（四）：成本分析
施工成本分析是在施工成本核算的基礎上，對成本形成過程和影響其升降的因素進行分析，以尋求進一步降低成本的途徑。在成本形成過程中，主要是利用工程項目成本核算資料同預算進行量和價的比較，了解成本變動的情況，分析主要技術經濟指標對成本的影響，系統(tǒng)研究成本變動的因素，檢查預測成本的合理性，并通過對成本的分析，深入揭示成本變動的規(guī)律，尋求降低工程成本的途徑，以便進行成本控制。
在實際工作中，成本分析的方法一般有比較法、因素分析法、差額計算法、比率法，財務一般采用因素分析法。因素分析法首先確定分析對象并計算出實際數與預算數的差異，然后分析計算差異形成原因?，F舉例說明因素分析法在成本分析中的運用：
某工程商品混凝土預算成本443040元，實際成本473697元，比預算成本增加30657元。
項目 單位 預算成本 實際成本 差額
工程用量 立方米 600 630 +30
單價 元 710 730 +20
損耗率 % 4 3 -1
成本 元 443040 473697 +30657
該指標由產量、單價、損耗率三個因素組成
以預算成本600×710×1.04=443040元為分析替代的基礎
第一次用實際工程用量替代，以630立方米替代600立方米
630×710×1.04=465192元
第二次替代單價因素，以730元替代710元
630×730×1.04=478296元
第三次替代，以1.03替代1.04
630×730×1.03=473697元
計算差額
第一次替代與預算成本的差額=465192-443040=22152元
第二次替代與第一次替代的差額=478296-465192=13104元
第三次替代與第二次替代的差額=473697-478296=-4599元。
從以上計算可以清楚形成差異的原因，因此因素分析法又叫價差分析法。
［關鍵詞］EPC；財務風險識別；工程總包
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）36-0038-01
1 EPC項目財務風險概述
(1)匯率風險。由于匯率變動引起企業(yè)外匯成果的不確定性,尤其對于有國際工程項目或有大額的國際采購項目而言,如某項目2006年12月簽約,其中含500萬歐元的國外設備采購,當時歐元的匯率是9.46,但在2007年8月付款時,匯率上升至11.31,因匯率問題導致損失925萬元人民幣。
(2)材料價格風險。EPC項目往往跨度比較大,簽訂合同時間和購買材料時間有很大的時間差距,導致購買材料時價格已經發(fā)生了很大變化,如2009年時銅材價額大約5.6萬元/噸,但到2010年時,就上漲到7.3萬元/噸,而對于工程建筑行業(yè)而言,材料價格大概占工程總價的50%,因而材料價格的大幅度上漲或下降都會對項目利潤造成很大的影響。
(3)融資風險。由于EPC項目部分需要墊資,如果公司EPC項目較多,墊資比例過大,就會造成較大的財務風險,導致財務結構惡化,負債比例過高,運營資金困難。如武漢某設計公司2010年在廣東承建一個4億多元的EPC項目,由于采用墊資形式,導致公司年底流動資金嚴重不足,2010年年底,公司流動資金不到500萬元。
(4)工程款或工程尾款回收風險。對于EPC項目而言,由于存在大量墊資,即使業(yè)主拖延付款,承包方也不敢停工或延遲支付分包工程款,因而對項目財務造成極大的資金壓力。尤其在尾款回收方面,由于EPC項目合同額度大,即使是5%的保留金也是一筆很大的資金,如不能按時收回,對公司財務造成的壓力是可想而知的。
2 EPC項目財務風險識別依據
(1)項目的前提條件、各種假設以及制約因素等。諸如項目建議書、可行性研究報告、設計或其他文件都是建立在若干假設、前提的基礎上的。這些假設和前提在項目實施期間可能正確,也可能不正確。因此,存在風險。
(2)項目規(guī)劃。從項目規(guī)劃中尋找項目財務風險的依據,諸如項目目標、任務、范圍、進度計劃、費用計劃、資源計劃、采購計劃及業(yè)主方、總承包商和其他利益相關者對項目的期望值等。
(3)EPC項目常見財務風險。如匯率風險、材料價格風險、信用風險、財務結構惡化風險、收款風險、現金流風險等。
(4)以前項目的歷史資料。項目的歷史資料可以是以前公司經歷過的項目的經驗總結,也可以是通過公共信息渠道獲得的其他公司經歷過項目的歷史資料。在這些檔案記錄、工程總結、工程驗收資料、工程質量與安全事故處理文件,以及工程變更和施工索賠資料等文件中,包含著對當前工程項目財務風險識別非常有用的資料。
(5)前期工程所在地現場調研。諸如工程地質條件、水文條件、氣象條件、地震條件、地形地貌、水電氣接口條件、通信條件、進場交通條件、當地治安條件、物價條件、當地施工水平、當地設計水平、當地法律、可利用的有利條件等。
3 EPC項目財務風險識別步驟
對EPC項目財務風險進行識別時,一般按下述步驟進行：第一步,項目合同簽訂前準備階段,首先組織人員對ITB(Invitation to Bid)文件進行審查,找出需業(yè)主澄清的地方和需業(yè)主補充的設計前提條件,認真分析付款條件、履約保函格式文本、保留金保函格式文本,查找可能存在的延遲付款漏洞或索賠的風險。其次派通曉EPC項目索賠、勘測、土建與總圖的巖土專家到施工現場勘察,進行風險評估。第二步,根據EPC合同條款,組織項目相關專業(yè)人士,討論項目可能存在的財務風險,并形成初始風險清單。第三步,在定初始清單的基礎上,結合采用專家調查法、風險調查法和分解分析法等將EPC項目的財務風險因素進行總結、歸類,進行定性和定量分析,得出EPC總承包項目財務風險清單。
4 EPC項目財務風險識別方法
(1)專家調查法。索取信息的重要對象為在EPC項目有財務管理方面經驗的專家,他們運用專業(yè)方面的理論與豐富的實踐經驗,找出各種潛在的風險并對其后果做出分析和評估。這種方法的優(yōu)點是在缺乏統(tǒng)計數據和原始資料的情況下,可以做出定量的估計,缺點主要表現在易受心理因素的影響。當然,專家調查法對組織者有比較高的要求,必須根據問題設計相對合理的問卷調查表,對專家們反饋的意見要有較高的綜合能力。
(2)初始清單法。就是列出一個項目可能的風險清單,清單內容至少應包括風險的類別、每一類風險的定性描述和定量指標等。而且風險清單不是一成不變的,而是隨著項目的進展,不斷添加。當然,風險清單須得到相關專家的支持和建議,結合以往工程項目經驗確定。但是如果對每一個工程的風險識別都從頭做起,至少存在以下幾個方面的弊端；一是重復耗費時間和精力多,風險識別工作的效率低；二是由于風險識別具有主觀性,可能產生風險識別的隨意性,其結果可能不是很規(guī)范；三是風險識別成果資料不便積累,對今后的風險識別工作缺乏指導作用。而且同類工程的大部分風險是相類似的,只有部分風險因工程而異,不同的工程由于外界條件的差異其主要風險可能存在差別,因此,為了避免以上弊端,建立初始風險清單就相當必要。
(3)風險調查法。由于EPC項目各具不同的特點,項目中潛在的風險也差異,不同的兩個建設工程,盡管合同的形式相同,但也不可能有完全一致的財務風險。因此,在建設工程風險識別的過程中,花費人力、物力、財力進行風險調查是必不可少的,這既是一項非常重要的工作,也是建設工程風險識別的重要方法。風險調查法的作用就在于建立最終的風險清單。
(4)分解分析法。指將一復雜的事物分解為多個比較簡單的事物,將大系統(tǒng)分解為具體的組成要素,從中分析可能存在的風險及潛在損失的威脅。如WBS結構分解圖等。失誤樹分析方法是以圖解表示的方法來調查損失發(fā)生前種種失誤事件的情況,或對各種引起事故的原因進行分解分析,具體判斷哪些失誤最可能導致損失風險發(fā)生。
第一條為加強林業(yè)建設項目管理，全面檢查和總結項目建設和資金使用情況，規(guī)范項目竣工驗收,促進建設項目及時投產或交付使用,發(fā)揮投資效果，依據《建筑法》、《建筑工程質量管理條例》、《國務院關于投資體制改革的決定》、《建設項目（工程）竣工驗收辦法》和國家有關規(guī)定，結合林業(yè)建設項目的實際情況，制定本實施細則。
第二條凡部分或全部使用中央財政預算內投資（含國債資金），按基本建設程序由國家林業(yè)局審批、審核的林業(yè)建設項目（不含營造林項目），須按本細則組織項目竣工驗收。國務院投資主管部門另有規(guī)定的,按其規(guī)定執(zhí)行。
第三條竣工驗收的主要依據,包括經批準的項目可行性研究報告、總體設計或初步設計、施工圖設計、投資計劃文件;設備技術說明書、工程建設施工技術驗收規(guī)范、竣工財務決算及審計報告、主管部門有關審批、修改、調整等文件。
第二章竣工驗收權限
第四條林業(yè)建設項目竣工驗收管理工作實行分級管理。總投資規(guī)模3000萬元以上的(含3000萬元)林業(yè)建設項目，由國務院投資主管部門或其委托的部門組織竣工驗收。
第五條總投資規(guī)模在3000萬元以下的地方項目,即省級林業(yè)行政主管部門林業(yè)（森工）集團總公司所轄管理的林業(yè)建設項目，按以下投資規(guī)模分別組織驗收：
（一）總投資規(guī)模2000萬元以上（含2000萬元）的項目，由國家林業(yè)局或委托相關單位組織竣工驗收。
（二）總投資規(guī)模在2000萬元以下的項目，由省級林業(yè)行政主管部門或林業(yè)（森工）集團總公司組織竣工驗收。驗收結果報國家林業(yè)局備案。
總投資規(guī)模在3000萬元以下的直屬項目,即國家林業(yè)局直屬單位承建的建設項目，由國家林業(yè)局或委托相關單位組織竣工驗收。
第三章竣工驗收條件
第六條申請竣工驗收的項目應當具備下列條件：
（一）完成批準的項目可行性研究報告、初步設計和投資計劃文件中規(guī)定的各項建設內容,能夠滿足使用及功能的發(fā)揮。
（二）所有技術文件材料分類立卷，會計檔案、技術檔案和施工管理資料齊全、完整。主要內容包括：項目審批文件和年度投資計劃文件，設計（含工藝、設備技術）及設計變更、施工、監(jiān)理文件，招投標、合同管理文件，會計檔案（含賬簿、憑證、報表等），財產物資清單，工程總結文件，勘察、設計、施工、監(jiān)理等單位簽署的質量合格文件，施工單位簽署的工程保修證書，工程竣工圖等。
（三）土建工程質量經建設工程質量監(jiān)督機構備案。
（四）主要工藝設備及配套設施能夠按批復的設計要求運行，并達到項目設計目標。
（五）環(huán)境保護、勞動安全衛(wèi)生及消防設施已按設計要求與主體工程同時建成并經相關部門審查合格。
（六）建設項目或各單項工程已經建設單位初步驗收合格。
（七）編制完成工程結算和竣工財務決算，并委托有相應資質的中介機構或審計機構進行了造價審查或財務審計。
（八）對有以下情況之一者，經批準可進行項目竣工驗收：
1、項目基本符合竣工驗收標準，只是零星土建工程和少數非主要設備未按設計規(guī)定的內容全部建成，但不影響正常生產，應組織竣工驗收。對剩余工程，應按設計留足投資，限期完成。
2、項目已全部完成各項建設內容，但項目的投產初期一時不能達到設計能力所規(guī)定產量的，應組織竣工驗收。
3、建設項目或單項工程已形成部分生產能力或實際上已投入生產經營，近期不能按原設計規(guī)模續(xù)建的，應從實際出發(fā)，可縮小規(guī)模，報可行性研究報告批準單位批準后，對已完工的項目和工程組織驗收，移交固定資產。
4、國外引進設備項目，按合同規(guī)定完成負荷調試，設備已考核合格的，可組織竣工驗收。
第七條竣工財務決算編制和審批
（一）在編制基本建設項目竣工財務決算前，建設單位應對財產物資進行盤點核實，清償債權債務，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。
（二）竣工財務決算由竣工財務決算表和竣工財務決算說明書兩部分組成。具體竣工財務決算的編制，應根據國家有關規(guī)定進行。
（三）直屬項目竣工財務決算編制完成后，總投資規(guī)模在300萬元以下的項目，由項目單位委托有資質的中介機構或審計機構對其竣工財務決算進行審核后，辦理資產移交手續(xù)并報國家林業(yè)局備案；總投資規(guī)模在300萬元以上（含300萬元）至3000萬元以下的項目,由項目單位委托有相應資質的中介機構或審計機構對其竣工財務決算進行審核后，報國家林業(yè)局審批；總投資規(guī)模在3000萬元以上(含3000萬元)的項目，竣工財務決算應根據國家有關規(guī)定進行報批。
地方項目竣工財務決算編制完成后，應根據國家有關規(guī)定進行審定。
第八條竣工驗收總結報告由以下主要內容組成：項目概況，資金到位、使用及財務管理情況，土建工程建設情況，儀器設備購置情況，制度建設、操作規(guī)程及檔案情況，項目實施與運行情況，項目效益與建設效果評價，存在的主要問題，驗收建議等。竣工驗收總結報告應規(guī)范、完整、真實，裝訂成冊。
第九條已具備竣工驗收條件的項目，必須在項目竣工后3個月內辦理竣工驗收。如3個月內辦理竣工驗收確有困難，經上級主管部門批準后，可適當延長期限。
第四章竣工驗收內容
第十條林業(yè)建設項目竣工驗收的主要內容：
（一）項目建設總體完成情況。建設地點、建設內容、建設規(guī)模、建設標準、建設質量、建設工期等是否按批準的可行性研究報告和初步設計文件建設完成。
（二）項目資金到位及使用情況。包括中央基本建設資金投資計劃下達情況、地方配套資金及自籌資金到位情況，資金管理及會計核算情況，是否嚴格執(zhí)行《會計法》、《基本建設財務管理規(guī)定》和《國有建設單位會計制度》，是否按項目單獨建賬，單獨核算。
（三）項目變更情況。項目在建設過程中是否發(fā)生設計或施工變更，是否按規(guī)定程序辦理報批手續(xù)。
（四）施工和設備到位情況。各單位工程和單項工程驗收合格紀錄。包括建筑施工合格率和優(yōu)良率，儀器、設備安裝及調試情況，生產性項目是否經過試生產運行，有無試運轉及試生產的考核、記錄，是否編制各專業(yè)竣工圖。
（五）法律、法規(guī)執(zhí)行情況。環(huán)保、勞動安全衛(wèi)生、消防等設施是否按批準的設計文件建成，是否合格，建筑抗震設防是否符合規(guī)定。
（六）投產或者投入使用準備情況。組織機構、崗位人員培訓、物資準備、外部協作條件是否落實。
（七）竣工財務決算情況。是否按要求編制了竣工財務決算，并通過了審核。
（八）檔案資料情況。建設項目批準文件、設計文件、竣工文件、監(jiān)理、質檢文件及各項技術文件是否齊全、準確，是否按規(guī)定立卷。
（九）項目管理情況及其他需要驗收的內容。
第五章竣工驗收程序與組織
第十一條建設項目在竣工驗收之前，先由建設單位組織施工、監(jiān)理、設計及使用等有關單位進行初步驗收。初步驗收之前，由施工單位按照國家規(guī)定，整理好文件、技術資料，向建設單位提出交工報告。建設單位接到報告后，應及時組織初步驗收。初步驗收不合格的工程不得申請竣工驗收。
第十二條初步驗收合格并具備竣工驗收條件的地方項目,建設單位應在15個工作日內向省級林業(yè)行政主管部門或林業(yè)（森工）集團總公司提出竣工驗收申請報告。省級林業(yè)行政主管部門或林業(yè)（森工）集團總公司在收到竣工驗收申請報告后，根據驗收權限組織項目竣工驗收,或審核后上報國家林業(yè)局申請竣工驗收。
初步驗收合格并具備竣工驗收條件的直屬項目,由建設單位在15個工作日內向國家林業(yè)局提出竣工驗收申請報告,國家林業(yè)局在收到竣工驗收申請報告后，根據驗收權限組織項目竣工驗收,或審核后上報國務院投資主管部門申請竣工驗收。
第十三條竣工驗收申請文件應附有竣工驗收總結報告、竣工財務決算、審計報告，一式五份逐級申請。
第十四條竣工驗收的組織
（一）驗收組織單位在受理項目竣工驗收申請報告后，對具備竣工驗收條件的項目，按照項目隸屬關系和權限劃分范圍，應在90日內組織竣工驗收。
（二）竣工驗收工作應根據工程規(guī)模大小、復雜程度組成驗收委員會或驗收組(以下簡稱“驗收組”)進行。驗收組由驗收組織單位、規(guī)劃、環(huán)保、勞動安全、消防等有關部門及工程、技術、經濟等方面專家組成。驗收組可根據項目規(guī)模和復雜程度分成工程、技術、檔案、財會等驗收小組，分別對相關內容進行專業(yè)驗收并形成專業(yè)驗收意見。建設、使用、施工、勘察設計、工程監(jiān)理等有關單位應當配合驗收工作。
（三）驗收組負責審查工程建設的各個環(huán)節(jié),應聽取各有關單位的項目建設工作匯報，查閱工程檔案、財務賬目及其他相關資料，實地查驗建設情況，充分研究討論，對工程設計、施工、工程質量和資金使用等方面做出全面評價。
第十五條驗收組通過對項目的全面檢查和考核，并與建設單位交換意見后，對項目建設的科學性、合理性、合法性做出評價，形成竣工驗收意見。
第十六條對驗收合格的建設項目，由驗收組織單位進行批復；對不符合竣工驗收要求的建設項目不予驗收，由驗收組織單位提出整改要求，限期整改；無法整改或整改后仍達不到竣工驗收要求的，由驗收組織單位將驗收情況報國家林業(yè)局，按照有關規(guī)定進行處理。
對未經驗收或驗收不合格的建設項目,不得交付使用。
第六章附則
第十七條項目竣工驗收批復后，建設單位應及時辦理固定資產移交手續(xù)，加強固定資產管理。
第十八條建設項目必須按照國家有關規(guī)定辦理產權登記。建設項目應當在竣工決算審核完畢和竣工驗收合格后30日內辦理產權登記手續(xù)。未經產權登記的項目，不得交付使用。
關鍵詞：基本建設項目；竣工財務；決算工作
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
如何做好竣工財務決算以及加快竣工財務決算的進度，已成為我們目前面臨的一個刻不容緩的課題。下面就竣工財務決算的依據、內容、編制步驟、存在問題及對策做以簡單的介紹、分析：
一、基本建設項目竣工財務決算的依據
主要包括：可行性研究報告、初步設計、概算調整及其批準文件；招投標文件(書)；歷年投資計劃；經財政部門審核批準的項目預算；承包合同、工程結算等有關資料；有關的財務核算制度、辦法；其他有關資料。
二、基本建設項目竣工財務決算的內容
主要包括以下兩個部分：
(一)基本建設項目竣工財務決算報表
1.封面；2.基本建設項目概況表；3.基本建設項目竣工財務決算表；4.基本建設項目交付使用資產總表；5.基本建設項目交付使用資產明細表
(二)竣工財務決算說明書
主要包括以下內容：
1.基本建設項目概況；2.會計賬務的處理、財產物資清理及債權債務的清償情況；3.基建結余資金等分配情況；4.主要技術經濟指標的分析、計算情況；5.基本建設項目管理及決算中存在的問題、建議；6.決算與概算的差異和原因分析；7.需說明的其他事項。
三、基本建設項目竣工財務決算的編制步驟
1.收集、整理資料
從建設項目開始就按編制依據的要求收集有關資料，主要資料包括：
(1)計劃文件；(2)工程發(fā)包手續(xù)、施工合同、結算書等；(3)勘察、設計、監(jiān)理等各種費用的發(fā)包手續(xù)、合同及審批資料等；(4)各種設備、材料、工、器具等采購合同、發(fā)包手續(xù)、設備明細表、出廠合格證明、驗貨單等；(5)各種費用的相關憑證、收據等；(6)各種驗收資料、會議紀要、工程質量評定等；(7)其他相關資料。
2.針對已有的資料核實工程的實際情況
(1)進行現場核查
首先，對建筑物進行核查，看是否按施工圖規(guī)定完成所有內容，如有變更，應按相關要求做相應處理；檢查建筑規(guī)模及建筑標準是否與原設計一致，如有變化，需有相關部門同意的批示，并履行相關手續(xù)；如果原項目建設審批部門不予批準的計劃外工程項目，不能列入基本建設投資成本，可以由建設單位籌集符合規(guī)定的資金予以歸墊，由此產生的罰款等支出，由建設單位以自有資金支付；將核查結果做相應記錄。
其次，對設備、材料、工、器具等進行核查，主要檢查數量、規(guī)格、型號以及新舊程度，即設備、材料、工、器具等的數量、規(guī)格、型號是否符合設計規(guī)定要求，設備、材料、工、器具等的新舊程度是說，是生產廠家出廠的還是從其他單位轉讓而來的，要有相關出廠手續(xù)；將核查結果做好記錄。
(2)對項目建設程序的核查
在編制工程竣工財務決算時，必須審查項目建設程序的合法性。
根據《中華人民共和國招投標法》第三條的規(guī)定：在中華人民共和國境內進行下列工程建設項目包括項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標：(一)在中國人民共和國境內進行的大型基礎設施、公用事業(yè)等關系到社會公共利益、公眾安全的項目；(二)全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目；(三)使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目，必須進行招投標，包括勘察、設計、施工、監(jiān)理以及工程建設有關的重要設備、材料等的采購。
我們應按規(guī)定對建設項目中的勘察、設計、施工、監(jiān)理以及設備、材料等招投標情況進行核查，如違反招投標法規(guī)定事項存在，做詳細記錄，并在決算報告中作詳細的披露。
3.填寫竣工財務決算報表
將審定后的待攤投資、設備工器具投資、建筑安裝工程投資、工程建設其他投資嚴格劃分和核定后，分別計入相應的建設成本欄目內。
4.對比、分析
與原設計概算進行比較、分析，總結經驗教訓，便于提高以后建設工程的投資效益。
四、竣工財務決算存在的問題
1.相關職能部門重視不夠，對財政投資項目重建設輕管理，重資金投入輕成果產出，重視社會效益而忽視經濟效益，不問建設效果等思想，造成對財務決算工作的漠視；
2.資料收集困難。工程建設手續(xù)不完善造成資料本身缺失；由于保管不善造成資料缺失；人動、工作移交等造成資料缺失；
3.勘察、設計、施工、監(jiān)理等單位相關工作緩慢，資料提供不完善；
4.竣結算資料不完整、發(fā)生重大變更或嚴重超計劃等原因造成工程難以結算；
5.建設單位管理體制制約了其積極性，財政投資項目往往是由行政事業(yè)單位代為行使建設單位職能，受國家管理體制的限制，為工程決算投入的人力、財力等方面都受到編制的限制，影響了其辦理竣工決算的積極性。
五、針對竣工財務決算存在的問題，建議采取以下措施
1.加強對竣工財務決算的重視，充分發(fā)揮建設單位的積極性和能動性。相關職能部門要把工程竣工決算擺在與工程建設同樣重要的位置，并且，納入對相關部門負責人的業(yè)績考核內容，充分調動建設單位及時辦理竣工決算的積極性，保證建設單位機構和人員的基本穩(wěn)定。項目完工后，建設單位應根據需要，抽調熟悉項目情況、懂業(yè)務的財務、工程、技術方面的精干人員，專門負責編寫竣工決算報告。
2.安排專人對資料進行收集、管理。在工程建設的各個環(huán)節(jié)都應指定專人負責收集資料，提高業(yè)務水平，及時完善工程建設手續(xù)；嚴格資料管理，謹訪丟失；做好資料移交工作。
3.勘察、設計、施工、監(jiān)理等單位應安排專人與建設單位竣工財務決算管理人員聯系，按建設單位要求提供相關資料并積極配合竣工財務決算工作。
4.發(fā)現問題及時溝通協調，避免將問題帶到竣工決算環(huán)節(jié)。在項目建設前期及施工過程中發(fā)現問題應及時處理，把好工程結算關，做好結算工作，為竣工決算夯實基礎。
竣工財務決算工作是一項綜合性很強的工作，外部涉及勘察、設計、施工、監(jiān)理等單位，內部涉及基建、財務等部門，需要各單位、各部門之間積極協作，相互配合。建設單位應組織專門人員成立負責編制財務決算的組織機構，明確各相關人員的責任，及時完成決算工作。
參考文獻：
[1]張伯平.基建項目竣工財務決算中的問題分析[J].合作經濟與科技,2008(18).
一、出現的問題
1、建設單位不能按照規(guī)定及時編制竣工財務決算。根據財政部《基本建設財務管理若干規(guī)定》的要求，凡已竣工的基建項目，應于竣工后一個月編出竣工財務決算，如一個月編出確有困難，報經負責審批該竣工財務決算的財政部門或主管部門同意后，可適當延長期限，但最遲不得超過三個月。筆者對某市10家大中型醫(yī)療單位進行了調查，七家單位2006年、 2007年兩年共有竣工投入使用項目13個，其中竣工投入使用后半年內辦理竣工財務決算的有3個，占全部項目的23%；竣工投入使用后一年內辦理竣工財務決算的有9個，占全部項目的69%；有4個超過一年未辦理竣工財務決算，其中1個項目竣工投入使用后兩年尚未辦理。從以上數據看出，基建項目竣工財務決算未按規(guī)定及時辦理，是基建財務管理中普遍存在的問題。
2、竣工財務決算編制內容不完整，數字不準確?？⒐へ攧諞Q算是全面反映建設全過程財務情況的文件，不僅包括基本建設建筑安裝投資，還包括為房屋配套的設備、儀器等設備投資，在建設過程中發(fā)生的論證、設計、管理、借款利息等待攤投資及其他投資等。而有些單位在編制竣工財務決算時僅包括了建安投資、部分設備投資和待攤投資，將部分不需要安裝的設備納入生產經營活動中核算，或者將交付使用前發(fā)生的借款利息計入生產經營活動中的財務費用，造成移交的資產總值不準確。
從對建設單位的影響來看，由于項目建成后不按規(guī)定及時編制竣工財務決算，或者項目竣工財務決算編制不完善、不準確，影響了工程價款的結算、新建固定資產價值的確定和固定資產的移交使用。而一些項目在投入使用幾年后尚未辦理竣工財務決算和資產交付使用手續(xù)，造成工期無限拖長，不僅嚴重影響了投資效益的評估，而且造成項目建設期和使用期限劃分不清，致使使用部門的大量投資長期在在建工程賬戶掛賬，不能及時增加固定資產和正確計提折舊，使成本核算和盈利計算不準確，造成會計報表提供的會計信息失真。因此，及時、準確的編制基建項目竣工財務決算，是基建財務管理中的重要一環(huán)，也是日常財務管理工作中一直比較薄弱的環(huán)節(jié)。
二、原因分析
筆者根據長期的工作實踐，認為造成項目竣工財務決算不能及時進行的原因，主要有以下幾個方面：
1、建設單位和主管部門對項目竣工財務決算的編制工作重視不夠。多年來，建設單位的工作重點一直放在工程建設上，注重對工程質量、工期等方面的管理，認為項目建成投產就算完成了任務，忽視了對基建財務工作的管理；項目竣工后不按時編制竣工財務決算、不及時辦理資產交付使用手續(xù)，僅在基建財務上掛賬，影響了竣工財務決算工作的進行。
2、建設單位沒有建立健全基建財務管理制度。對于日常財務工作要求不嚴格，平時發(fā)生的經濟業(yè)務沒有按時入賬，會計處理滯后，導致工程竣工后不能及時準確地匯總數據，影響竣工財務決算編制工作的按時進行。如，建設單位購買的鋼筋、水泥、木材等主材，沒有及時轉給施工單位，工程竣工后沒有及時把撥轉的材料匯總，影響工程決算審核工作的進行。
3、財務往來結算及竣工清理工作不及時。工程建設需要購進大批材料物資及相關儀器設備，同許多單位發(fā)生經濟業(yè)務關系，如果疏于對往來賬款的管理，不能夠及時對各項債權債務進行清理，必然會影響竣工財務決算工作的進行。如，建設單位分期付款購買設備，設備運抵工地安裝時不向廠家索取發(fā)票，僅憑廠家提供的收據按應收款入賬，設備不能辦理入庫、出庫手續(xù)，無法進行設備投資的核算，從而影響竣工財務決算的編制。
4、施工單位自身原因。施工單位在通過工程竣工驗收后，沒有及時提報工程決算，影響工程決算的審核和工程價款的結算，從而使竣工財務決算無法進行。
三、對策
針對以上問題，建議采取以下措施：
1、加強建設單位和主管部門對竣工財務決算的組織和領導工作。編制竣工財務決算是一項綜合性很強的工作，涉及基建、財務、總務等部門，需要各部門之間積極協作，相互配合。首先，基建財務人員應積極向有關領導說明竣工財務決算的重要意義，使他們從思想上重視。其次，應臨時成立負責編制竣工財務決算的組織機構，明確參加決算的有關人員和負責人，明確任務和責任，按時完成決算編制工作。
2、建立健全基本建設財務管理制度。對有關人員嚴格要求，提高基建會計的業(yè)務水平，對發(fā)生的業(yè)務及時進行會計處理。按時結轉工程材料，按時審核工程進度，形成及時、準確、有序的工作程序。隨著工程的竣工，保證各項會計處理，包括填制憑證、登記賬簿、編制會計報表等工作，也能及時處理完畢，做到賬賬、賬證、賬表、賬實相符，同時做好結算工作，及時清理往來賬項。
3、指定專人對項目建設的各種檔案資料進行管理。包括：建設項目設計資料、有關批準資料、文件、標底、預算、計劃、財務會計資料等，保證工程竣工后及時準確地提供竣工財務決算所需要的有關資料。
關鍵詞:工程建設 固定資產投資項目 財務管理
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)08-174-01
國際金融危機爆發(fā)以來,我國政府迅速出臺了4萬億投資計劃、十大產業(yè)振興規(guī)劃、鼓勵設備投資的增值稅轉型等多項政策,直接和間接地擴大投資。如何加強全社會的固定資產投資管理,控制過高的投資率和過快的投資增長速度,優(yōu)化投資結構,提高投資效益,已成為我國經濟領域亟待解決的重要課題之一。而固定資產投資財務管理是固定資產投資管理的重要組成部分,加強固定資產投資財務管理、規(guī)范會計核算,對強化企業(yè)財務風險防范控制,控制投資規(guī)模,優(yōu)化資產的盈利能力等,具有極其重要的意義。
加強固定資產投資管理,降低工程造價,提高投資效益,是參加工程項目建設各單位和各部門的共同任務和目標。財務管理不能只拘泥于在建工程核算,要積極參與固定資產的投資管理,積極開展財務預算管理, 發(fā)揮管理會計的導向作用。要求財務管理積極介入預測經濟前景、參與經濟決策、規(guī)劃項目經營目標、控制工程經濟過程、考核評價工程建設效益的全過程,在工程建設的各個階段發(fā)揮應有的作用。
針對固定資產投資項目建設過程的階段特點,提出以下幾點建議:
一、項目財務評價階段
現代管理會計要求系統(tǒng)規(guī)劃項目全壽命周期的價值構成和分布,項目要從立項開始,對工程項目的固定投資回報、融投資模式進行深入的數理測算、分析、比較,做到心中有數。分析項目內部收益率、投資利潤率、投資回收期、凈現值等指標,進行財務可行性評估。通過引入成本等的本量利關聯分析,分析投資利弊,使決策者看到項目中短期到長期的發(fā)展態(tài)勢,關注投資風險和經營及政策壓力。
二、項目投資造價階段
工程項目的行業(yè)特點及其專業(yè)性,財務人員不可能熟悉各種項目的工程造價,引入標桿管理法則可起到立竿見影的效果,標桿管理法由美國施樂公司于1979年首創(chuàng),是現代西方發(fā)達國家企業(yè)管理活動中支持企業(yè)不斷改進和獲得競爭優(yōu)勢的最重要的管理方式之一。標桿管理的概念可概括為:不斷尋找和研究同行一流公司的最佳實踐,并以此為基準與本企業(yè)進行比較、分析、判斷,從而使自己企業(yè)得到不斷改進,進入或趕超一流公司,創(chuàng)造優(yōu)秀業(yè)績的良性循環(huán)過程。其核心是向業(yè)內或業(yè)外的最優(yōu)秀的企業(yè)學習。通過學習,企業(yè)重新思考和改進經營實踐,創(chuàng)造自己的最佳實踐,這實際上是模仿創(chuàng)新的過程。具體到標桿造價管理則是選定的“標桿”應是同一區(qū)域,現階段投產的,質量合格、工期合理、造價管理水平適當先進,在工藝特點和建設標準上具有一定代表性的同類工程項目作為標桿造價。并以此為基準與本項目進行比較、分析、判斷,根據批準的項目初步設計對“標桿”參數修正,應充分考慮項目主要工藝特點和建廠條件的區(qū)別,經上述修正后的標桿造價作為靜態(tài)執(zhí)行預算控制指標,如平米造價、千瓦造價、生產能力造價等指標,作為整個項目造價的約束性指標。指標雖帶有一定的概括性和籠統(tǒng)性,但是它是判斷項目造價的紅線或底線。
三、項目預算執(zhí)行階段
預算執(zhí)行實質也是工程項目的投資過程,工程項目投資過程分別表現為實物的運動過程和資金的運動過程。兩個過程雖然有各自的運動規(guī)律,但又是密不可分的。只有不斷推動財務工作與基建投資的有機結合,才能有效發(fā)揮財務管理的當家理財作用,促進項目和諧發(fā)展。也只有推進財務工作向基建投資的全過程延伸,才能變報賬式會計為工程基建管理型會計。只有依靠管理制度、管理程序,依靠基建、技術和財務人員的協同工作,財務工作才更有意義,更有價值,從“有為”走向“既有為,又有位”?；ㄘ攧展ぷ髦匦膽窃诒ＷC資金安全投入的基礎上的科學理財,既確保工程進度,又節(jié)約工程成本,減少項目利息支出,要提高財務工作效果,必須注重發(fā)揮基建財務投資政策、法規(guī)的導向作用。
項目進入設計和采購招標階段,財務部門根據項目預算、資金情況和項目時間性控制要求,配合采購部門擬定物資采購計劃和招標合同,并對合同的付款條款進行詳細設計,如價格風險范圍、付款條件、付款時間性約束、付款軟條款的商議等,在此基礎上與潛在供貨商和承包商簽訂意向性采購或承包協議,制定詳細的項目現金流量控制表及控制標準,以保證項目實施過程中的現金支付能力。
項目進入項目施工階段,在建設過程中財務工作主要圍繞工程進度和合同執(zhí)行情況開展,按時組織資金支付合同價款,確保工程的順利進行,并針對項目建設過程中出現的財務問題,積極協同項目管理部門解決處理。在項目建設過程中,需要項目管理部門協調內部機構和外部環(huán)境,以保證項目建設按進度進行,由于涉及部門、機構多,工程簽證審核與支付應作為重點進行關注;對于某些關鍵工程的簽證是項目節(jié)點和項目日程表的重要內容,需要專業(yè)咨詢和監(jiān)理機構把關。另外,對于存在外部融資的情況,除注意付款進度外,還應積極關注外部融資環(huán)境的變化,防止外部經濟動蕩中斷項目資金鏈。
四、項目決算階段
工程完工后,項目進行決算階段,通過對合同范圍、工程結算方式、價款與支付、價款調整、工程變更、不可抗力、工期、保險、違約、優(yōu)惠條件、索賠及爭端解決等條款的審查,核實施工單位提供的竣工結算相關內容的合理性和有效性,為正確核實工程造價打好基礎。對項目進行分包的,審查分包合同,重點審查合同的分包項目、范圍以及工序間的交接和配合界限,避免重復計算。做好各項歸集,主要包括基本建設項目檔案資料的歸集整理、賬務處理、財產物資的盤點核實及債權債務的清償,做到賬證、賬實、賬表相符。各種材料、設備、工具、器具等,要逐項盤點核實,按部門,填列清單,妥善保管。
五、項目財務考核評價階段
項目財務考核評價階段包括項目總結性評估和項目運行跟蹤研究?？偨Y性評估是項目管理部門對整個項目運作過程進行評估,不但包括項目實施過程中管理活動的評估,還包括項目經濟技術指標、財務指標等指標和性能在決策過程中的評估,如生產銷售檢驗:生產能力設計是否合理、產品產銷預測是否準確等。總結性評估的主要目的是對項目進行評價、對人員進行獎懲。項目運行跟蹤研究是企業(yè)常設項目管理部門對生產運行情況進行跟蹤研究,這段時間一般為項目投產后三到五年,并對項目進行再次評估,以檢驗項目決策管理是否科學合理。有時,這項工作企業(yè)常常委托給專業(yè)咨詢公司或大學研究機構,通過項目運行跟蹤研究提高企業(yè)的決策能力和水平,最終提高企業(yè)的項目管理能力。檢驗評估主要是通過財務部門、銷售部門、采購部門等機構提供相應的數據,通過數據的分析比較來評價項目管理水平。
固定資產投資項目財務管理按國際慣例和會計制度要求提高企業(yè)的管理水平和透明度的新的管理方式,是中國加入TWO后歷史賦予的新任務和經濟全球化的必然要求。在項目全壽命周期的各個過程, 全面實施財務管理和提高財務管理水平, 對于提高項目管理水平具有重要的意義。
參考文獻:
吳桂祥.關于國企基建財務管理的幾點體會.
[關鍵詞]工程 財務管理 標準化 模式
一、工程財務管理目前存在的問題
1、工程企業(yè)有自身的特點,主要是點多線長流動作業(yè)比較強,這就讓企業(yè)資金在很長時間里集中在流動管理中、對于管理調配工作難度很大。為了避免這種情況的出現,開展了工程項目管理負責制,實行了比較現代的管理方式,例如“買料到現場,撥款到項目”的管理方式,但是資金分流的現象并沒有完全杜絕,反而會市場發(fā)生。財務管理部門沒有做到對工程造價等一些項目的掌控,從而出現了財務管理不能很好地起到必要的作用。
2、工程成本管理弱化工程價款支付、物資招標、質保金的留取缺少規(guī)范的流程。對于工程最后的結算、決算等相關資料不能夠及時、全面地移交、編制,給財務管理工作帶來了很大的困難。成本意識淡薄,項目成本管理意識淡化,缺乏相應的約束機制、內部控制機制等,片面認為企業(yè)的各項支出就是成本,什么樣的費用支出都可以列支,造成成本核算不準確,亂列、亂擠、亂攤工程成本現象時有發(fā)生。在合同管理方面欠缺規(guī)范化管理。有關合同缺少必要的約定事項,如日后出現糾紛埋下隱患。大部分合同仍采取預算招標、費率招標等方式,在技術層面已相對比較落后。
3、結算清理困難和人員素質待提高施工單位的工程款結算起來難度很大,并且這種趨勢呈現出增長的態(tài)勢,由于賬款不能得到及時得到回帳,占用了工程的大量流動資金,使工程單位的財務運行能力明顯減弱,從而出現資金周轉非常困難,嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展。一些工程項目的財務會計基礎工作粗放、不標準、不正規(guī),很多會計人員是臨時借調的,甚至有的是未經專業(yè)技術培訓,無證上崗,從而出現了銀行、現金賬不能日清月結;成本核算方式不科學,內容不全面等問題;工程單位會計賬簿設置不合理、不齊全,問題不斷出現。
二、項目工程財務問題的對策
1、工程項目應實行獨立核算工程項目。財務管理是在一定的整體目標下,關于資產的購置,資本的融通(籌資)和經營中現金流量(營運資金)以及利潤分配的管理。 財務管理是企業(yè)管理的一個組成部分,它是根據財經法規(guī)制度,按照財務管理的原則,組織企業(yè)財務活動,處理財務關系的一項經濟管理工作。從項目接受到項目完工這一施工生產過程至工程保修期結束后的財務管理。項目部應根據項目施工組織特點、規(guī)模的大小及項目的地理位置等因素,采取獨立核算財務管理體制,明確責任并授予相應權利。施工單位要有獨立的財務機構,引進相應的專業(yè)財務人員,加強對施工項目的核算、監(jiān)督,在沒有施工單位的允許情況下,項目經理不能對財務人員進行更換,項目財務負責人全面負責分管項目的財務管理和會計核算。
2、工程項目資金應實行預算管理機制,項目資金使用應嚴格執(zhí)行項目資金需求預算要求,不能隨意更改,使項目預算增強計劃性,減少資金不必要的浪費和損失;在保障項目施工正常進行的前提下,提高工程資金使用效益,努力減少資金的占用,提高工程資金的周轉率,體現出財務監(jiān)管的作用。根據工程項目的規(guī)模從而確定項目部人員得編制,根據施工進展情況對作業(yè)人員實行動態(tài)管理,適時安排人員進退場,從而提高工程的工作效率;根據工程的進度安排材料機械采購、租賃、使用和保養(yǎng),保證材料、機械的利用率,避免浪費,減少中轉,節(jié)省成本,為充分籌措、適時投入資金提供基本依據。根據工程的客觀情況變化,適時調整資金需求預算。
三、工程財務管理流程財務部門作為工程財務管理的主要部門,深入解讀了財務特有的視角對工程項目每個時期的工程造價
根據工程項目各個階段的計價標準的變化,不斷加強對工程造價方面的控制,從而達到對工程的全面監(jiān)控。
(一)工程項目前期工程設計階段:這是工程財務管理的第一個階段,同時也是財務管理的一個重要階段,財務部門參與設計方案的造價估算、設計概算和施工圖預算的編制和審查。對設計方案進行比選,對設計取費標準進行審查,避免盲目擴大規(guī)模,虛列費用。有利于工程造價的合理控制?？尚行匝芯侩A段:這是建設工程的第二個重要階段,財務部門要對建設成本進行分析,根據工程自身的情況提出合理化建議,不但可以保證項目切實可行,還可以避免投資的盲目性。招投標階段:這是工程財務管理的最后一個階段,財務管理部門要參與招投標全過程,履行財務監(jiān)督職能,保證工程招標的公平性、合理性、經濟性和可行性。合同簽訂階段:配合內部法律部門,嚴格執(zhí)行國家合同管理的有關法規(guī),著重注意付款方式、進度結算、項目結算等事項,保障合同合法有效、全面履行。
(二)工程項目建設期
1、工程款的管理工程款是工程支出的重要內容,工程款管理的好壞,直接影響企業(yè)流動資金的周轉次數,工程項目建設周期長、管理過程復雜、資金量大。施工單位要對工程款項的申請、審定、支付制定嚴格的操作規(guī)范,保證項目的順利進行。工程項目在開工支付款項前,由工程管理部門依據批復概算編制工程費用分解表。項目負責單位根據工程管理部門、監(jiān)理部門簽字確認工程進度款結算單,開具發(fā)票向財務部門申請付款。
2、工程物資采購與領用管理
(1)工程物資的采購要符合統(tǒng)一招標采購范圍的物資,由施工單位招標辦公室負責招標采購。嚴格按照相關政策規(guī)定,貫徹“公開、公平、公正”的原則,嚴格履行合法合規(guī)的程序,綜合考慮投標單位產品的質量、公司的信譽、產品的價格、到貨時間等因素,把好工程物資的采購關。
(2)為了實現物資價款的支付、工程物資的出入庫流程的信息化,企業(yè)組織研發(fā)了物流管理信息化系統(tǒng)。這一系統(tǒng)涵蓋企業(yè)物資管理過程中的計劃、采購、合同、收付、庫存、查詢及統(tǒng)計分析等業(yè)務,涉及企業(yè)所有物資計劃申報、審批和資金結算部門。工程物資價款支付及出入庫管理在信息化物流系統(tǒng)中,對各環(huán)節(jié)的工作狀態(tài)、時間有直觀清晰的反映,并通過聲音提示,督促各環(huán)節(jié)待辦工作的進行,有助于發(fā)現管理中的問題,明確管理責任,落實考核。同時這一系統(tǒng)的研發(fā),也進一步規(guī)范和鞏固了工程物資價款支付以及物資出入庫整個流程。
(3)工程決算的編制工程決算的編制工作是各個項目統(tǒng)一的表格形式來反映工程決算的形成過程。也就是說,竣工決算的編制工作實際上應該包含工程決算和財務決算兩部分內容,只不過從國家的法律、法規(guī)上更側重于財務決算的反映,工程決算的相關內容只是隱含在財務決算的編制過程中了。隨著工程決算編制辦法的頒布,明確了工程決算的編制方法,也規(guī)范了工程建設管理過程,在一定程度上滿足了工程管理人員對有關造價信息的需求,達到規(guī)范管理的目的,同時也是對工程決算的歸納和總結。由于決算編制階段涉及的部門比較多,每環(huán)節(jié)出現問題,都會影響決算編制的進展速度。給每個環(huán)節(jié)制定相應的時間表,成了財務部門的一個重要手段。為了推動精益求精的管理,在工程各環(huán)節(jié)工作時限內,應進一步將加強工程的結算、審核、審計時間段進行細分。在完善造價管理體系的同時規(guī)范了工程建設的過程管理,為加強工程建設項目投資管理,嚴格控制建設成本,提高投資效益奠定了良好的基礎。但隨著該辦法的實施運用,一些具體的問題也隨之而來。在編制過程中如何解決這些問題,是需要廣大建設管理者共同探討的。
四、建設工程項目的可行性
1、符合產業(yè)政策:政策是否穩(wěn)定將直接影響到項目的運作和進度。按照國家發(fā)改委和行業(yè)管理部門的有關文件要求執(zhí)行,對那些國家明令禁止的、限制的、堅決不許建設,國家鼓勵、允許建設的項目,大力支持。在動蕩頻繁、內憂外患嚴重的國家和地區(qū),不宜、甚至不應當承包工程項目。
2、環(huán)境保護措施:首先要調查項目現場的自然條件,包括地形地貌、氣象資料、水文資料、地質資料和自然災害狀況,要了解全年不能、不宜施工的天數。其次要調查項目現場的工作、生活條件,包括三通一平狀況,現場道路及其進出條件,生活配套設施狀況,以及項目所在國政府對施工場地的管理規(guī)定等。搞好可行性研究報告,對該項目可能帶來的經濟效益、社會效益等做出研究分析,看該項目是否可行。采取切實有效的環(huán)境保護措施,是對生態(tài)環(huán)境減緩、恢復、補償的有效辦法,并對擬采取的環(huán)保對策和措施是否進行了技術處理及合理性論證,針對性和可操作性怎樣,確保在項目實施的各階段,有效地控制項目可能帶來的環(huán)境影響。
五、工程財務管理的思考工程財務管理標準化工作在管理手段上還存在著很多的不足之處,有一些做法還需要進一步的驗證,管理理念還需進一步創(chuàng)新,這些主要體現在以下幾個方面
1、引進外部機構,再造工程管理流程引進外部專業(yè)機構,采用ERP的理念,對工程單位現有的工程管理流程進行進一步的分析、整合,盡力達到最優(yōu)狀態(tài)。同時施工單位要根據實際情況大力推動信息化進程。努力拓寬信息系統(tǒng)的應用范圍,最大程度優(yōu)化管理流程,提高效率,降低成本。
2、企業(yè)應建立健全工程項目預算和定額管理等制度。如可建立材料訂單管理和訂單審批制度,從而形成責任約束機制。結合工程項目預算管理和財務管理的方法,年末根據預算編制情況編制設備購置計劃,做到設備采購事先有安排、財務有預算,籌資有計劃,這樣既可節(jié)約資金又能保證工程項目施工進度的需要。
3、強化工程項目審計監(jiān)督建立有效地統(tǒng)一領導和責任到人的監(jiān)督體系,逐步培訓建立一支高素質的固定資產管理隊伍。通過建立一套完整的財務管理制度,靠制度來規(guī)范開支,靠監(jiān)督來約束開支。各部門應該注意歸納和分析審計底稿或報告中檢查出來的問題,認真總結、堅決整改,有效地避免以后重蹈覆轍。
參考文獻:
[1]田系久.公路施工企業(yè)負債管理初探[J].財會通訊,2007, (2):88.
關鍵詞：EPC 海外工程項目 財務管理
隨著經濟全球化向縱深發(fā)展，國際上大型工程項目的EPC總承包模式比例越來越高，對于基礎設施建設等大規(guī)模投資的工程項目都用EPC總承包模式運作。海外EPC工程項目財務管理貫穿整個項目運行周期，包括項目評估、項目簽約、項目施工、項目完工、工程質保期間。海外EPC工程項目的特點決定了總承包商在通過EPC項目獲取高額利潤的同時，也面臨著巨大的財務風險。本文重點分析在海外EPC項目運作過程中海外子公司產生的財務風險，并針對產生的財務風險提出解決建議，以此來提高公司運作海外EPC項目的管理水平。
一、J項目公司財務管理現狀
J項目公司是在柬埔寨當地設立的項目公司。J項目公司僅僅負責整個EPC項目土建和安裝工作，因此J項目公司的財務是依據柬埔寨當地的財政政策和稅收政策，進行財務核算，記錄柬埔寨項目在當地發(fā)生的經濟業(yè)務，每月按時完成納稅申報并繳納稅款。本文將從以下幾個方面分析J項目公司財務管理過程中出現的問題。
（一）成本控制
J項目公司負責項目的土建和安裝部分分別對外分包。土建部分分包給柬埔寨當地公司-R公司；機器安裝部分分包給F公司。因此，J項目公司的成本，主要就是分包商的成本。
土建分包商R公司是柬埔寨當地公司，施工人員也都是柬埔寨當地工人。由于當地工人的工作積極性差，因此在和R公司簽訂分包合同時，特別附加了對工程期限的要求，并要求對方開出保函。
機器設備的安裝是由國內公司在柬埔寨當地成立的子公司-F公司來負責的。F公司的施工人員均是國內派去工人，由于對柬埔寨當地的財稅政策不了解，導致對費用預計不足，造成工程報價過低。F公司不斷與我單位協商成本費用事宜，而我單位在與F公司簽訂分包合同時，對于F公司發(fā)生的稅費項目說明過于含糊，給F公司提供了與我單位議價的理由。最終導致項目公司承擔了部分F公司施工人員的往來機票、簽證等費用，增加了項目公司成本支出。
（二）費用控制
J項目公司費用相對固定，重點是避免發(fā)生不必要支出。項目組人員相對經濟法律意識淡薄，經常造成一些不必要的損失。針對公司現有項目組人員財務經濟知識缺乏的現狀，應加強相關人員的培訓工作。并且給每一位項目組人員，發(fā)放外海子公司基本情況卡，上面標明海外子公司基本信息（名稱、地址、稅號等），使每一位海外業(yè)務人員在當地采購，需要對方開具收據發(fā)票憑證時，均能準確提供本單位信息。
（三）全面預算與決算管理
J項目公司的全面預算主要有以下四部分預算組成：
第一部分是工程進度預算。在J項目公司與業(yè)主簽訂分包合同時，與業(yè)主共同協商確定了項目進度計劃，項目公司每月根據實際工程進度情況，出具項目進度報告并上報總公司項目組。
第二部分是收付款預算。業(yè)主對J項目公司付款按照“預付款-工程進度款-質保金”模式付款。開工前支付工程總額15%的預付款；施工期間，業(yè)主按工程進度支付進度款，進度款=工程進度*合同總額*75%；完工后一年支付質保金，質保金占合同總額的10%。J項目公司對分包商付款，基本是按照工程進度付款。J項目公司整體的工程預算毛利率在10%左右，根據這樣的收付款計劃安排，就會造成在工程前期，J項目公司擁有大量的閑置資金，而隨著工程進度的增加，J項目公司就會出現資金短缺現象。
第三部分是費用預算。每個月月末，要求J項目公司上報下個月的費用支出計劃，由總公司項目管理部等部門審核，項目公司在費用額度內實際列支。柬埔寨當地大多數單位和個人是無法開具正式發(fā)票的，多數情況只有簡單的手寫收據，針對這樣的情況，要求項目經理審核每一張收據。
第四部分是盈利預算。柬埔寨項目作為海外子公司，需要按照柬埔寨當地的稅收規(guī)定，進行納稅。為了保證企業(yè)利益的最大化，減少不必要的稅金支出，就需要平衡各個財政年度項目公司的利潤情況，最大限度少支付企業(yè)所得稅。
項目決算管理更多的是財務決算，每月的財務報表、年度決算等，但項目決算并未與項目預算結合起來，未能體現財務決算所應具備的監(jiān)督職能。如前文所述，業(yè)主付款計劃表未按實際情況編制，僅僅流于形式，財務每月根本無法對收款情況進行考核。建立全面預算制度的同時，一定要認真貫徹執(zhí)行項目決算制度，以項目決算來考核EPC項目預算執(zhí)行情況，從中總結經驗教訓，為日后進一步提高工程管理水平提出借鑒。
（四）稅務籌劃
海外工程項目稅務籌劃是指工程承包商在按照當地稅法規(guī)定，對工程項目涉及納稅的事項進行事先籌劃，從而實現合理避稅，實現企業(yè)價值最大化。稅務籌劃同樣貫穿海外EPC項目全周期，特別是在項目初期一定要進行稅務籌劃，在招投標階段首先要了解項目所在地的稅務規(guī)定、項目具體要求及其對稅負的影響等，只有在通過以上了解分析的基礎上，才可以計算出稅收籌劃的空間，調整海外EPC項目投標價款。
問題一，由于J項目公司和業(yè)主談判中處于弱勢地位，在業(yè)主支付15%工程預付款時，J項目公司不但開出收據，同時要開出正式發(fā)票，這意味著，J項目公司當月產生了較大的銷項稅額，但項目初期，只有土建分包商可以為我單位開具發(fā)票，并且按照正常的付款進度，項目公司取得的進項稅額要遠遠小于銷項稅額，下月將面臨要支付大額增值稅的風險。
問題二，購買商品及接受勞務未明確劃分清楚接受服務部分，而導致多繳納代扣稅。柬埔寨當地稅務機關規(guī)定，在無法取得增值稅發(fā)票的前提下，若一張收據上，假如沒有明確劃分清楚，購買商品和接受勞務部分，需要全額計提代扣稅。由于柬埔寨稅法規(guī)定，代扣稅是不允許所得稅前扣除的，屬于所得稅調增事項，因此應盡量避免代扣稅的產生。因此在選擇供應商時，對于價格的比較，還要考慮稅金的因素。
問題三，人工成本。柬埔寨當地收入水平相比國內要低很多，個人所得稅起征點相比國內也要低很多。一般工作人員在柬埔寨每月工資收入為900美元，個人所得稅為65美元，再加上每月的餐費補助300美元左右，最后個人承擔的所得稅基本占個人收入的10%。假如一年內在柬埔寨境內天數不滿180天的，個人所得稅是按20%計征。另外，辦理在柬埔寨辦理工作人員的簽證，不但要交納15%的代扣稅，還要交納20%的福利稅。J項目公司的翻譯人員，是從國內委派人員，三個月更換一次，頻換的更換進一步增加了J項目公司的稅金支出。
三、財務管理優(yōu)化建議
（一）項目評估階段
從海外EPC項目財務管理的角度來看，只有合理的項目評估分析才能讓公司準確地估計潛在項目成本，從而準備具有競爭力及盈利的投標。前期的項目評估很大程度上決定了整個工程項目的成敗，很多失敗的海外EPC工程項目都是因為過于注重項目取得后的成本控制和風險管理，而忽視了更重要的前期項目評估。
為了防止項目財務風險的發(fā)生，前期項目評估分析時應考慮以下幾個方面：
施工現場氣候、當地人文情況等前期調查；對當地財政及稅務政策的分析，合理安排國內外投入比例，降低整體稅費支出，在保證利潤的情況下，以更有競爭力的價格投標；對項目發(fā)包方的信用分析及付款條款分析，確保我方有穩(wěn)定的現金流，不影響整體施工進度；對海外EPC工程項目的分包商分析，同等條件下，優(yōu)先選擇內部控制制度完善的企業(yè)。與分包商協商，充分共享項目施工地的稅收政策，與分包商作為利益共同體，以整個供應鏈參與投標競爭。
（二）合同簽約階段
公司在海外EPC總承包合同簽約階段，由于公司處于相對弱勢地位，海外EPC合同商務部分的財務結算條款的設置往往對公司不利。由于承包商談判議價能力較低，公司相關部門為了EPC合同的訂立或者取得預收款，往往接受一些相對茍刻的條件，使公司面臨較大的財務風險，為了防止以上被動局面的出現，相關財務工作人員參與合同的簽署就顯得尤為重要。
總承包商在與分包商簽訂合同需要特別注意以下兩個方面：
加強分包商合同管理，明確各級分包商工程任務及期限；細化分包商各項費用支出歸屬明細，在合同中鎖定成本支出總額。
另外，對于接受勞務或服務型的支出，應特別注意對方是否能提供正規(guī)發(fā)票，在合同中單獨注明。
（三）建立全面預算管理、落實決算監(jiān)督
盡管目前公司對海外EPC工程項目運行各階段建立了費用控制制度，但針對每個海外EPC工程項目的全面預算管理制度并未建立起來。在工程施工前期，根據工程進度計劃，編制資金使用計劃和原材料、輔助材料采購計劃；每月根據實際工程進度，不斷修正資金使用計劃。
按照全面預算的編制原則和編制順序，公司項目管理部需編制以下具體預算：收入預算、成本及付款總預算、稅費預算、盈利預算、資金收支預算。
項目公司財務人員在編制上述各項預算時要注意以下幾點：一是預算的可操作性，要將各項預算數據分解到月；二是預算的確性和時效性，由于各項預算編制完成后實際情況不是一成不變的，預算編制人員要根據項目實際實施情況進行滾動調整；三是落實財務決算的監(jiān)督職能，專項考核現場項目組預算執(zhí)行情況，特別是對施工進度、費用超標、收款不及時等情況重點關注；四是建立定期的預決算分析制度，總結經驗教訓，提高項目管理水平。
（四）優(yōu)化人工成本核算方式
J項目公司現有核算人工成本模式是把工資和餐費補助分開核算。按照《財政部、外交部關于印發(fā)的通知》標準，一般人員30美元/天的補助；參考當地物價水平，餐費10美元/天。企業(yè)所負擔的稅費為125美元。建議公司項目管理部門把餐補并入工資一起發(fā)放，則計算的個人所得稅為105美元。每人每月人工成本支出減少20美元。
為柬埔寨現場項目組人員辦理的簽證費，假如一起并入工資核算，將會帶來更大的節(jié)稅效果。以一年期工作簽證為例，J項目公司一般是找中介機構代辦，簽證費用290美元。現在的核算方式，J項目公司按接受勞務核算，如上表所示，需要分別繳納代扣稅和福利稅，并且繳納的43.5美元的代扣稅是不允許所得稅前扣除的，也就是說還存在8.7美元的所得稅風險。若是把簽證費用計入個人工資核算，僅僅只需要承擔29美元的個人所得稅。
（五）建立信息化財務及文控管理平臺
J項目公司在柬埔寨施工現場沒有設置常駐會計人員，僅安排一名工程預算人員兼職出納，負責日?，F金的支付及票據收集等工作。J項目公司的會計人員一般在國內，根據現場掃描的電子單據負責會計記賬。由于會計人員與原始單據是相互分離的，因此需要建立一整套財務信息化制度，來提高日常的財務核算工作。
建立適應本公司管理需求和符合國際化要求財務ERP財務管理系統(tǒng)。在保證信息安全的情況下，實現海外登陸系統(tǒng)查詢；海外子公司配備掃描儀，對所有文檔實現電子化備份。需要國內外項目組人員審批文件，記錄相關人員審批過程；所有單據應當及時保存電子記錄。
四、結束語
海外EPC工程項目相比國內項目面臨更高的項目風險，若是忽視項目的財務管理，將會使許多海外EPC項目面臨較高的財務風險。本文以J項目公司為研究對象，分別從成本控制、費用控制、全面預算與決算管理、稅務籌劃等角度出發(fā)對海外EPC模式下財務管理的優(yōu)化策略作了一定的研究，提出一些建議。將財務管理引入到項目管理中，一方面可以為項目決策提供數據支持；另一方面可以識別項目風險、保證EPC項目正常運行，提高EPC項目的內部控制水平，保證資金的高效率運轉及資金安全。因此需要加大對海外EPC工程項目管理過程中財務管理的重視程度，從而有效提高公司海外EPC項目的運作能力。
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