發(fā)布時(shí)間：2023-03-29 09:22:01
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)報(bào)表論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、所有權(quán)理論
（一）主要思想與編制目的
所有權(quán)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是一個(gè)完整且不可分割的整體，立足點(diǎn)是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源，即滿足母公司股東的信息需求，而不是為合并主體的所有股東而編制。在所有權(quán)理論下，母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是母公司實(shí)際所擁有而不是實(shí)際所控制的資源，這種過于穩(wěn)健的做法與控制的實(shí)質(zhì)背道而馳。但是，它解決了屬于兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的。
（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
在只強(qiáng)調(diào)擁有關(guān)系的所有權(quán)理論下，采用的是比例合并法對(duì)被聯(lián)合控制主體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，即按投資比例將被投資者的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等項(xiàng)目的金額納入相應(yīng)項(xiàng)目之中，不屬于控制者的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予反映。因此：
1.既不出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益，也不出現(xiàn)少數(shù)股東收益。
2.子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：按母公司購買成本的公允價(jià)值，只將母公司對(duì)子公司權(quán)益的應(yīng)享份額納入合并報(bào)表。
3.商譽(yù)及其歸屬：在合并報(bào)表中，商譽(yù)等于母公司投資成本超過其對(duì)子公司凈資產(chǎn)應(yīng)享份額的公允價(jià)值的差額，也只歸屬于母公司。
4.集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益：母公司與子公司之間交易的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵銷。
二、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論
（一）主要思想與編制目的
經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)構(gòu)成母、子公司關(guān)系各獨(dú)立企業(yè)組織的形式，故認(rèn)為少數(shù)股權(quán)股東也是合并主體的一部分，雖然和控股股東相比有投資多少和權(quán)利大小之分，但卻同屬于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)一視同仁對(duì)待。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是為了滿足合并主體所有股東的信息需求，而不單是為了滿足母公司股東，這一點(diǎn)與所有權(quán)理論有著明顯的區(qū)別。在經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表，作用在于提供母公司及其子公司作為單一的個(gè)體開展經(jīng)營活動(dòng)的信息，側(cè)重于單一管理部門對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制，合并報(bào)表的使用者既包括多數(shù)股東又包括少數(shù)股東。
（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
1.少數(shù)股東權(quán)益：以子公司全部凈資產(chǎn)所隱含的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，屬于合并所有者權(quán)益的一部分，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)下單獨(dú)列示。
2.少數(shù)股東收益：屬于少數(shù)股權(quán)的凈收益，在合并收益表中是合并凈收益的組成部分，列示于合并凈收益項(xiàng)下。
3.子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：在用購受法編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于子公司凈資產(chǎn)，不論其屬于母公司還是屬于少數(shù)股權(quán)的部分，均按母公司所花代價(jià)隱含的公允價(jià)值加以反映。也就是說，多數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)和少數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)在合并報(bào)表中的計(jì)價(jià)是相同的，對(duì)同一資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行的是單一計(jì)價(jià)----企業(yè)合并日的購買價(jià)格。然而，在合并時(shí)母公司的凈資產(chǎn)仍按賬面價(jià)值反映，這樣，會(huì)存在合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)的雙重性問題。
4.商譽(yù)及其歸屬：商譽(yù)通過母公司投資成本超過所取得的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差異推斷而得。由于子公司的所有凈資產(chǎn)（包括商譽(yù)）都按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，因此，商譽(yù)應(yīng)歸屬于子公司，那么自然也應(yīng)分?jǐn)偟缴贁?shù)股權(quán)中，即商譽(yù)由全體股東共享。
5.集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，應(yīng)當(dāng)全部予以抵銷或確認(rèn)，而不論是順銷還是逆銷。
三、母公司
（一）主要思想與編制目的
母公司理論強(qiáng)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的擴(kuò)展，側(cè)重于母公司股東的利益。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的是為母公司股東服務(wù)，滿足母公司股東的信息需求。顯然，母公司理論依據(jù)了重要性原則，并假定任何報(bào)表都不能滿足所有使用者的一切要求，只能滿足其主要利益主體的主要需要。母公司理論認(rèn)為，在集團(tuán)中，只要滿足了母公司股東這一主要使用者對(duì)信息的主要要求，其他利益主體（包括少數(shù)股東）對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求也會(huì)得到大體上的滿足。
（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
值得注意的是，母公司理論并沒有獨(dú)立、邏輯一致的理論基礎(chǔ)，而僅僅是所有者理論和實(shí)體理論的折衷。具體到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，母公司理論繼承了所有者理論的合理內(nèi)核，吸收了經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的合理外延。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)方面可操作性更強(qiáng)，在實(shí)務(wù)中廣為采用。
1.少數(shù)股東權(quán)益：以子公司全部凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。為使合并財(cái)務(wù)報(bào)表公允的反映單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，少數(shù)股權(quán)的所有者權(quán)益性質(zhì)應(yīng)予忽略，因此，當(dāng)少數(shù)股權(quán)對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)既不作為負(fù)債，也不作為所有者權(quán)益，而是作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示于負(fù)債與所有者權(quán)益之間，這使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)產(chǎn)生了困惑。
2.少數(shù)股東收益：作為合并收益表中凈收益的扣減項(xiàng)目。
3.子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：在用購受法編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分按公允價(jià)值反映，而屬于少數(shù)股權(quán)的部分則仍保持其賬面價(jià)值。這樣，對(duì)子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)充分體現(xiàn)了成本原則，即在子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值中，屬于母公司權(quán)益的部分按權(quán)益取得日的歷史成本----當(dāng)日市價(jià)計(jì)量，而屬于少數(shù)股東的部分并未被購買的，仍應(yīng)保持被購買前的賬面價(jià)值。然而，造成了對(duì)子公司同一項(xiàng)目采用雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，違背了一致性原則，同時(shí)信息的相關(guān)性也受到。
4.商譽(yù)及其歸屬：商譽(yù)是母公司投資成本超過購入普通股所代表的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。商譽(yù)歸屬于母公司，即商譽(yù)僅列示屬于母公司的部分。
5.集團(tuán)內(nèi)部交易的損益：對(duì)公司間交易所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，只抵銷或確認(rèn)屬于母公司的份額。一般來說，順銷按100%抵銷，逆銷按母公司擁有的權(quán)益比例進(jìn)行抵銷，但實(shí)務(wù)中往往按100%予以抵銷，這是因?yàn)?，只有行使控股?quán)的母公司才能決定諸如集團(tuán)內(nèi)公司間的內(nèi)部銷售價(jià)格，并承擔(dān)公司間全部交易風(fēng)險(xiǎn)。
（一）期末存貨可變現(xiàn)凈值≤銷貨方成本<購貨方成本例1：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值800萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對(duì)外銷售50%，銷售收入400萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為480萬元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=1000-800=200萬元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=900-800=100萬元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)>集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)，應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備金額=200-100=100萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失1002.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷分錄①期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)余額=200萬元，期初集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=100萬元，需將上期存貨跌價(jià)對(duì)合并報(bào)表年初未分配利潤影響進(jìn)行抵銷，應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備金額=200-100=100萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：未分配利潤—年初100②銷售已計(jì)提跌價(jià)的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷子公司因銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=200×50%=100萬元，集團(tuán)角度銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=100×50%=50萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回個(gè)別報(bào)表中多沖減的營業(yè)成本=100-50=50萬元。借：營業(yè)成本50貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50③當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=1000/2-480=20萬元，個(gè)別報(bào)表轉(zhuǎn)回跌價(jià)=200-100-20=80萬元，集團(tuán)角度存貨成本=900/2=450萬元，期末存貨可變現(xiàn)凈值480萬元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=0萬元，集團(tuán)轉(zhuǎn)回跌價(jià)=100-50-0=50萬元，故個(gè)別報(bào)表多轉(zhuǎn)回跌價(jià)應(yīng)沖回，沖回多轉(zhuǎn)回跌價(jià)=80-50=30萬元。借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30
（二）銷貨方成本<期末存貨可變現(xiàn)凈值<購貨方成本例2：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值960萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對(duì)外銷售50%，銷售收入480萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=1000-960=40萬元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=0萬元，應(yīng)將個(gè)別報(bào)表計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備沖回，沖回多計(jì)提跌價(jià)=40-0=40萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：資產(chǎn)減值損失402.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷分錄①期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期初個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=40萬元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=0萬元，需將上期存貨跌價(jià)對(duì)合并報(bào)表年初未分配利潤影響進(jìn)行抵銷，應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備金額=40-0=40萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：未分配利潤—年初40②銷售已計(jì)提跌價(jià)的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷子公司因銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=40×50%=20萬元，集團(tuán)角度銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=0×50%=0萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回個(gè)別報(bào)表中沖減的營業(yè)成本20萬元。借：營業(yè)成本20貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20③當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=1000/2-400=100萬元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=100+20-40=80萬元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=450-400=50萬元，集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)=50+0-0=50萬元，故個(gè)別報(bào)表多計(jì)提跌價(jià)應(yīng)沖回，沖回多計(jì)提跌價(jià)=80-50=30萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失30
（三）銷貨方成本<購貨方成本≤期末存貨可變現(xiàn)凈值例3：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值1000萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對(duì)外銷售50%，銷售收入500萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄因個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=0，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=0，故在合并報(bào)表時(shí)無需存貨跌價(jià)抵銷處理。2.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷分錄：因期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)=0，期初集團(tuán)存貨跌價(jià)=0，在合并報(bào)表時(shí)無需年初未分配利潤調(diào)整。因本期銷售存貨未計(jì)提過跌價(jià)，故無需對(duì)存貨跌價(jià)進(jìn)行銷售結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷：期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=1000/2-450=50萬元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=50+0-0=50萬元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=900/2-450=0萬元，集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)=0萬元，故個(gè)別報(bào)表多計(jì)提跌價(jià)應(yīng)沖回，沖回多計(jì)提跌價(jià)=50-0=50萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50
二、內(nèi)部交易產(chǎn)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時(shí)，合并報(bào)表的抵銷會(huì)計(jì)處理
（一）期末存貨可變現(xiàn)凈值≤購貨方成本<銷貨方成本例4：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值700萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對(duì)外銷售50%，銷售收入350萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個(gè)別報(bào)表跌價(jià)=900-700=200萬元，集團(tuán)存貨跌價(jià)=1000-700=300萬元，應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=300-200=100萬元。借：資產(chǎn)減值損失100貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1002.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷分錄①期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)余額=200萬元，集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=300萬元，需將上期存貨跌價(jià)對(duì)合并報(bào)表年初未分配利潤影響進(jìn)行抵銷,應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=300-200=100萬元。借：未分配利潤—年初100貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100②銷售已計(jì)提跌價(jià)的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷子公司因銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=200×50%=100萬元，集團(tuán)角度銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=300×50%=150萬元，故應(yīng)補(bǔ)沖減營業(yè)成本=150-100=50萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：營業(yè)成本50③當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=900/2-450=0萬元，個(gè)別報(bào)表轉(zhuǎn)回跌價(jià)=200-100-0=100萬元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=1000/2-450=50萬元，集團(tuán)轉(zhuǎn)回跌價(jià)=300-150-50=100萬元，故無需對(duì)本期轉(zhuǎn)回跌價(jià)調(diào)整。
（二）購貨方成本<期末存貨可變現(xiàn)凈值<銷貨方成本例5：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值960萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對(duì)外銷售50%，銷售收入480萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=0萬元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=1000-960=40萬元，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備=40萬元。借：資產(chǎn)減值損失40貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備402.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷分錄①期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)余額=0萬元，集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=40萬元，需將上期存貨跌價(jià)對(duì)合并報(bào)表年初未分配利潤影響進(jìn)行抵銷,應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=40-0=40萬元。借：未分配利潤—年初40貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40②銷售已計(jì)提跌價(jià)的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷子公司因銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=0萬元，集團(tuán)角度銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=40×50%=20萬元，故應(yīng)補(bǔ)沖減營業(yè)成本=20-0=20萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：營業(yè)成本20③當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=900/2-400=50萬元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=50-0-0=50萬元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=1000/2-400=100萬元，集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)=100+20-40=80萬元，故個(gè)別報(bào)表少計(jì)提跌價(jià)應(yīng)補(bǔ)提，補(bǔ)提跌價(jià)=80-50=30萬元。借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30
為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也經(jīng)過了重新修訂，進(jìn)一步優(yōu)化和完善了會(huì)計(jì)制度，有效解決了舊會(huì)計(jì)制度中存在的一些問題，取消和增加了一部分會(huì)計(jì)科目，進(jìn)一步規(guī)范和調(diào)整了會(huì)計(jì)科目。但是，新會(huì)計(jì)制度依然存在一些問題，這些問題不利于事業(yè)單位的發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。舊會(huì)計(jì)制度沒有詳細(xì)的編寫現(xiàn)金流量表，不利于事業(yè)單位的資金管理，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展形成了不利的影響，新會(huì)計(jì)制度為了加強(qiáng)資金管理，會(huì)計(jì)管理工作中將編寫現(xiàn)金流量表作為工作內(nèi)容的一部分，并引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但由于缺乏科學(xué)的編寫依據(jù)，依舊造成了一些問題，事業(yè)單位的資金管理依舊存在一些問題，阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。
二、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系的具體途徑
新形勢下，事業(yè)單位要突出自身管理的優(yōu)勢，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充分發(fā)揮重要作用，必須加速推進(jìn)體制改革工作，優(yōu)化和完善會(huì)計(jì)制度，建立健全財(cái)務(wù)報(bào)表體系，真實(shí)、可靠的反映事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)情況，加強(qiáng)資金管理，樹立良好的社會(huì)形象，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。
（一）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系下的資產(chǎn)負(fù)債表
舊會(huì)計(jì)制度下資金負(fù)債表的恒等式存在問題，不能從動(dòng)態(tài)上反映單位資金運(yùn)動(dòng)情況，不能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)和負(fù)債之間的關(guān)系。因此，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，必須正視資產(chǎn)負(fù)債表恒等式不合理的問題，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該逐步向企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的恒等式過渡，即由“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”變?yōu)椤百Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，并結(jié)合事業(yè)單位的獨(dú)特性，在使用的過程中不斷完善和優(yōu)化，現(xiàn)階段，事業(yè)單位的累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷已經(jīng)加入了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，對(duì)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行了管理，有效加強(qiáng)了事業(yè)單位的資產(chǎn)管理。除此之外，事業(yè)單位還借鑒有關(guān)制度，將收入和支出從資產(chǎn)負(fù)債表中獨(dú)立出來，更加真實(shí)地反映了事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債，并增加了對(duì)負(fù)債的詳細(xì)說明表，準(zhǔn)確、可靠的反映了事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的財(cái)務(wù)情況，使會(huì)計(jì)信息對(duì)等，為事業(yè)單位負(fù)責(zé)人規(guī)劃發(fā)展計(jì)劃提供了可靠的數(shù)據(jù)保障，有效促進(jìn)了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展起著促進(jìn)作用。
（二）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系中與資金有關(guān)的報(bào)表
舊會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位資金核算的時(shí)候經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)等式不平衡的情況，新會(huì)計(jì)制度有效解決了這個(gè)問題，新會(huì)計(jì)制度取消了一些會(huì)計(jì)科目，促進(jìn)了等式平衡，更加真實(shí)、準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)情況，取消的科目主要體現(xiàn)在收入支出表中，這些被取消的科目所核算的內(nèi)容并入了新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，使核算結(jié)果更加科學(xué)、合理，取消的會(huì)計(jì)科目內(nèi)容包括：借入款項(xiàng)、轉(zhuǎn)款支出、撥入轉(zhuǎn)款等，恒等式計(jì)算內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，資金收入和資金支出的會(huì)計(jì)科目更加準(zhǔn)確，對(duì)資金核算具有重要意義。新會(huì)計(jì)制度也適當(dāng)增加了一部分會(huì)計(jì)科目，更加準(zhǔn)確的對(duì)單位資產(chǎn)出售、報(bào)廢以及固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行核算，存在的會(huì)計(jì)科目包括：短期借款、長期借款以及財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等，這些科目的增加完善了會(huì)計(jì)科目體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完善性提供了充分的保障。完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系中與資金有關(guān)的報(bào)表，可以加強(qiáng)事業(yè)單位的資金管理，為資金的安全性提供保障，充分發(fā)揮事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。
（三）彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的缺陷
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)附注進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表體系的時(shí)候，詳細(xì)、全面的反映事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)信息，為報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)作為參考，提高國有資產(chǎn)管理的透明度，提高社會(huì)公眾對(duì)事業(yè)單位的信任度。除此之外，事業(yè)單位要結(jié)合實(shí)際情況，增添一些不對(duì)外公開的輔報(bào)表，將這些報(bào)表作為月末核算和參考依據(jù)，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中存在的不足和缺陷，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息和準(zhǔn)確性和可靠性，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，充分展現(xiàn)事業(yè)單位的職能和作用。
三、結(jié)束語
1.加劇凈資產(chǎn)和凈利潤的波動(dòng)性。采用公允價(jià)值計(jì)量后，上市商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果將與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系更為緊密，資本市場上利率、匯率等的變化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化都會(huì)通過公允價(jià)值計(jì)量反映到銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表中。另外，對(duì)凈利潤有直接影響的交易性金融資產(chǎn)（或負(fù)債）和衍生金融工具，其公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此大規(guī)模持有的交易性金融工具和衍生金融工具的商業(yè)銀行受市場狀況影響的就會(huì)非常大，甚至面臨破產(chǎn)。
2.股東權(quán)益。公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)股東權(quán)益的影響主要包括直接計(jì)入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，以及計(jì)入當(dāng)期損益并最終影響股東權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)損益。其影響的大小由于各家銀行持有可供出售金融資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)的差異而定。
3.存款準(zhǔn)備金，減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目。隨著公允價(jià)值計(jì)量模式在銀行的廣泛應(yīng)用及其財(cái)務(wù)報(bào)表的充分披露，將導(dǎo)致?lián)p益的波動(dòng)迅速反映到財(cái)務(wù)報(bào)表之中，擴(kuò)大銀行業(yè)績的波動(dòng)效應(yīng)。更為突出的是，隨著銀行經(jīng)營業(yè)績的下降及隨之而來的金融資產(chǎn)貶值，尤其在我國目前這種特殊的資本結(jié)構(gòu)情況下，將嚴(yán)重影響銀行的聲譽(yù)。為此，銀行也許不得不提高撥備覆蓋率，銀行監(jiān)管部門也不得不提高存款準(zhǔn)備金率以應(yīng)對(duì)可能到來的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而造成銀行財(cái)務(wù)彈性的下降。
二、完善我國商業(yè)銀行采用公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)策
通過上述分析,我們知道公允價(jià)值計(jì)量對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的影響既有積極的,如更準(zhǔn)確的反映金融資產(chǎn)的價(jià)值；同時(shí)也有消極的。這大大增加了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的不確定性。采用公允價(jià)值計(jì)量是我國商業(yè)銀行提高信息質(zhì)量、增強(qiáng)經(jīng)營能力以及與國際接軌的必然選擇。然而，公允價(jià)值計(jì)量所涉及的重要概念以及不少實(shí)際重大問題還沒有得到完全解決，它的實(shí)施必然對(duì)我國銀行業(yè)乃至整個(gè)金融體系產(chǎn)生重大影響和沖擊。隨著我國國有商業(yè)銀行的改制上市以及公允價(jià)值在金融工具準(zhǔn)則中的大量運(yùn)用，公允價(jià)值計(jì)量不僅孕育著巨大的機(jī)遇，還潛伏著諸多危害金融安全和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的因素。因此，我們要充分考慮公允價(jià)值計(jì)量帶來的各種負(fù)面影響，并有針對(duì)性地制定科學(xué)的方案，從而使公允價(jià)值計(jì)量在上市商業(yè)銀行乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮積極作用。下面筆者將針對(duì)不同的主體提出關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量在我國商業(yè)銀行應(yīng)用的一些對(duì)策。
1.應(yīng)建立合理的公允價(jià)值評(píng)估方法體系。目前，我國關(guān)于上市商業(yè)銀行運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的問題，從理論研究到實(shí)務(wù)操作都還不成熟?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論成果提供的會(huì)計(jì)計(jì)量方法在實(shí)際操作中都有不同程度的困難。因此，如何尋找一個(gè)合理的、能體現(xiàn)公允價(jià)值本質(zhì)的計(jì)量方法，并將西方國家先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法與我國的會(huì)計(jì)實(shí)踐有效地結(jié)合起來，是所有會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作者需要進(jìn)一步探討的重要問題。在這方面，我國上市商業(yè)銀行應(yīng)努力學(xué)習(xí)和借鑒國外商業(yè)銀行的經(jīng)驗(yàn)，并引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)和人才，特別是數(shù)據(jù)庫技術(shù)的引入，逐步建立上市商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等專業(yè)化系統(tǒng)，完善上市商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)，為公允價(jià)值的準(zhǔn)確估值提供技術(shù)支持。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值獲取相關(guān)信息披露的規(guī)范。由于種種原因，可靠性是公允價(jià)值運(yùn)用面臨的一大難題。筆者認(rèn)為，在今后準(zhǔn)則、規(guī)章和指南的修改過程中應(yīng)該強(qiáng)化披露與公允價(jià)值的獲取相關(guān)的信息，以幫助報(bào)表使用者分析和評(píng)價(jià)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。在遵循重要性原則的基礎(chǔ)上，公允價(jià)值信息應(yīng)至少披露以下內(nèi)容：每一資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值獲取所采用的具體方法及原因；在確定采用某種公允價(jià)值獲取方法后，應(yīng)列示影響該方法使用的重要因素的具體情況，如在采用期權(quán)定價(jià)法時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)說明該方法的適用性以及各基本參數(shù)的獲取情況等；重大重估差異及其成因。對(duì)一些公允價(jià)值與其賬面成本差異較大的項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)說明其影響及形成的環(huán)境和原因。
3.上市商業(yè)銀行應(yīng)加快內(nèi)部評(píng)級(jí)體系建設(shè)。公允價(jià)值可靠計(jì)量的條件之一是要求等級(jí)由獨(dú)立評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)定，并且其現(xiàn)金流量可以合理估計(jì)。2004年6月26日巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)了巴塞爾新資本協(xié)議的最終稿，其核心內(nèi)容是針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算資本要求的內(nèi)部評(píng)級(jí)法（IRB）。目前，盡管我國上市商業(yè)銀行已經(jīng)使用了企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定和貸款風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類等一些分類評(píng)級(jí)手段，但其不論在評(píng)級(jí)方法本身的科學(xué)性、數(shù)據(jù)的采集和加工還是在評(píng)級(jí)結(jié)果的驗(yàn)證以及評(píng)級(jí)體系的系統(tǒng)性等方面較先進(jìn)的國際性銀行的評(píng)級(jí)體系而言都存在較大差距，與巴塞爾新資本協(xié)議要求的IRB評(píng)級(jí)體系相差甚遠(yuǎn)。因此，無論是從適應(yīng)新的國際監(jiān)管框架的角度還是從銀行提升自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平的角度考慮，一個(gè)完善有效的內(nèi)部評(píng)級(jí)體系對(duì)于我國商業(yè)銀行來說都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（一）2011—2013年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表
審計(jì)報(bào)告意見匯總中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布數(shù)據(jù)，截止2014年4月30日，共有40家證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來自深市與滬市的2534家上市公司出具了2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在這些財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，包含有2450份標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，57份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，22份保留意見，以及5份無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。與此同時(shí)，截至2014年4月30日，共有40證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來自深市與滬市的1141家上市公司出具了2013年年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，有1096份是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，35份是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，9份否定意見，以及1份無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
（二）2011—2013年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見匯總
（三）2011—2013年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制
審計(jì)報(bào)告的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見匯總同時(shí)被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見的上市公司2011年沒有，2012年只有6家，在2013年卻達(dá)到了21家。
（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告增加原因分析
（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告模板。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。
（2）審計(jì)意見的客觀性進(jìn)一步提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗(yàn)越來越豐富，同時(shí)職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露，提出解決問題的可行性計(jì)劃和方案。
二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)表案例分析
（一）案例背景
華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進(jìn)行不同風(fēng)電機(jī)組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013年度被同時(shí)出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護(hù)理用品等，擁有國際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費(fèi)市場。上海家化2013年年度審計(jì)報(bào)告中，內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見卻為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。
（二）案例分析
1.華銳風(fēng)電
（1）華銳風(fēng)電公司未能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)行有效控制，在對(duì)2013年年末的存貨進(jìn)行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實(shí)不符的情況，實(shí)物相比較賬面金額，存在126853.54萬元的短缺。由于公司對(duì)于存貨盤點(diǎn)結(jié)果尚未核對(duì)完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要審計(jì)程序，從而對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目無法確認(rèn)。并且在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）華銳風(fēng)電公司2013年年末在其母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32924.13萬元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在2012年與2013年分別取得利潤總額為-71011.26萬元和-331244.50萬元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來的盈利情況不確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法確定這一事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否恰當(dāng)。
（3）華銳風(fēng)電公司于2013年5月、以及2014年1月分別收到來自中國證監(jiān)會(huì)的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會(huì)決定開始對(duì)華銳風(fēng)電公司進(jìn)行立案調(diào)查。截至到審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，證監(jiān)會(huì)的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對(duì)華銳風(fēng)電公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。
2.上海家化
（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，并且于2013年11月收到了來自中國證監(jiān)會(huì)的《行政監(jiān)管措施決定書》，認(rèn)定上海家化在2009年至2013年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上海家化對(duì)關(guān)聯(lián)交易未能進(jìn)行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時(shí)識(shí)別會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的失效。雖然上海家化在2013年12月表示對(duì)上述缺陷已進(jìn)行了整改，但因?yàn)檫\(yùn)行時(shí)間不長，因此不能認(rèn)定整改有效。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上海家化在2013年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會(huì)計(jì)處理方法上不一致，由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在2013年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)人員將本應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款科目的費(fèi)用計(jì)入了應(yīng)付賬款科目，影響到財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性，因此認(rèn)為上海家化的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明在2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計(jì)意見并未對(duì)上海家化2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中看出，由于對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中保留意見事項(xiàng)一、二對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見產(chǎn)生重大影響。
三、結(jié)論
1、貫穿式案例教學(xué)法
所謂貫穿式案例教學(xué)法，就是挑選出兩個(gè)或以上的上市公司，通常這兩個(gè)公司具有一定的可比性，比如同行業(yè)、規(guī)模相似和發(fā)展?fàn)顩r相近等?？梢酝ㄟ^在分析整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，加以對(duì)比、研判和分析，使大家在了解這幾個(gè)上市公司的同時(shí)，也能夠通過財(cái)務(wù)報(bào)表中各財(cái)務(wù)指標(biāo)的比對(duì)更深刻的了解財(cái)務(wù)指標(biāo)和如何進(jìn)行分析。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程講解中，將四川長虹和深圳康佳兩個(gè)公司作為比對(duì)分析，從財(cái)務(wù)報(bào)表的償債能力、盈利能力、流動(dòng)能力到發(fā)展能力都將這兩個(gè)公司進(jìn)行比對(duì)分析，使得財(cái)務(wù)指標(biāo)的講解不僅有著具體公司的形象案例，也使學(xué)生認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)指標(biāo)不是簡單存在，而是伴隨著當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)背景和公司特定特征來綜合分析的。
2、特定式案例教學(xué)法
所謂特定式案例教學(xué)法，就是財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程講解過程中，針對(duì)某種財(cái)務(wù)能力或者某個(gè)指標(biāo)，選取一些真實(shí)的上市公司，通過分析它們的財(cái)務(wù)報(bào)表和真實(shí)發(fā)生的案例，來闡明這種能力或指標(biāo)的含義。這既可以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，滿足他們的好奇心，也可以簡明易懂的解釋給學(xué)生。例如，在講到財(cái)務(wù)報(bào)表中營運(yùn)能力的時(shí)候，我們舉出李寧和安踏兩個(gè)公司，在提出為什么李寧業(yè)績下降，而安踏卻上升的問題時(shí)，通過比對(duì)它們的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等營運(yùn)能力指標(biāo)，使學(xué)生可以清楚地看到兩個(gè)公司營運(yùn)能力的差別，也了解了營運(yùn)能力在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的重要性。
3、研討式案例教學(xué)法
所謂研討式案例教學(xué)法，就是將財(cái)務(wù)分析中有疑問的、必須結(jié)合公司特征或時(shí)代背景的問題提出來，讓同學(xué)們針對(duì)這些問題在課下準(zhǔn)備、課上分組、統(tǒng)一研討等形式進(jìn)行。研討式案例可大可小，范圍可廣可窄，不拘泥于形式，旨在共同研習(xí)、探討問題可能的結(jié)果。該種案例分析教學(xué)法在激發(fā)學(xué)生興趣的同時(shí)，也促使他們積極思考、聯(lián)系實(shí)際，在獲得相應(yīng)結(jié)果的同時(shí)，也加深了對(duì)知識(shí)的理解和聯(lián)系實(shí)際的能力。例如，在講到公司財(cái)務(wù)營運(yùn)能力時(shí)，通常會(huì)說存貨周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)營運(yùn)能力越高，但是，是不是越高越好呢？然后結(jié)合公司案例來解釋。顯然，通過這種研討式案例學(xué)習(xí)，可以起到良好的教學(xué)效果。
4、綜合式案例教學(xué)法
所謂綜合式案例教學(xué)法，就是在圍繞財(cái)務(wù)分析的某一章節(jié)，或者整個(gè)公司財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，通過引入某一有特色的上市公司作為例子，來整體分析該公司某方面財(cái)務(wù)能力或整體財(cái)務(wù)能力狀況。利用上市公司案例來綜合分析公司財(cái)務(wù)整體狀況，有利于學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)分析狀況的整體把握，并實(shí)際應(yīng)用于公司中，從而使學(xué)生既有興趣，又能強(qiáng)化知識(shí)的理解和應(yīng)用。例如，可以講貫穿式研究的案例最后做一個(gè)綜合性分析，既將分項(xiàng)研究聯(lián)系成一個(gè)整體，實(shí)現(xiàn)前后貫通，又將案例公司財(cái)務(wù)狀況做了一個(gè)全面分析和描述。
二、案例教學(xué)分析方法的準(zhǔn)備和應(yīng)用
1、針對(duì)具體教學(xué)內(nèi)容，采用不同的案例教學(xué)方法
財(cái)務(wù)分析課程的案例教學(xué)應(yīng)針對(duì)不同的、具體的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的教學(xué)方法，將不同的案例分析方法貫穿其中，交叉使用。諸如在每章、每節(jié)的開始都采用引例式案例教學(xué)方法，不拘泥于固定的案例表達(dá)方法；財(cái)務(wù)分析的概念、目的、信息基礎(chǔ)等基礎(chǔ)理論主要以認(rèn)識(shí)、介紹公司財(cái)務(wù)報(bào)表為主，通常采用特定式和研討式案例分析為主，以上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件分析使學(xué)生認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表的意義和重要性；具體的會(huì)計(jì)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)效率等指標(biāo)分析將貫穿式案例分析法、研討式分析法和特定式案例分析法交叉使用，以使財(cái)務(wù)指標(biāo)分析更易于理解、掌握；針對(duì)財(cái)務(wù)綜合分析及財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)、前景預(yù)測和價(jià)值評(píng)估等應(yīng)用內(nèi)容，更多的采用綜合式案例教學(xué)法，輔以研討式案例教學(xué)法。這樣才能使學(xué)生全面掌握財(cái)務(wù)分析的整體狀況和具體應(yīng)用。因此，各種案例分析方法并不是沒有目的的隨意使用，而是有機(jī)結(jié)合，交叉應(yīng)用，以達(dá)到更高的教學(xué)效果。
2、針對(duì)不同案例教學(xué)方法，精心設(shè)計(jì)和編寫案例
財(cái)務(wù)分析教學(xué)方法的實(shí)施首先需要依賴于教師充分的準(zhǔn)備和設(shè)計(jì)，這主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)分析教學(xué)案例的撰寫。這需要掌握以下幾個(gè)基本原則和注意事項(xiàng)：首先，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)目的的需要來選取相應(yīng)的案例教學(xué)方法，并進(jìn)行相應(yīng)的撰寫和設(shè)計(jì)。案例教學(xué)方法和應(yīng)用都是基于相應(yīng)的教學(xué)目的和提高教學(xué)效果來設(shè)計(jì)編寫的，不能只是簡單地通過花哨的案例來引起學(xué)生的興趣，而沒有達(dá)到真正的教學(xué)目的。其次，案例的選取應(yīng)盡量選擇最新的、具有代表性和與教學(xué)內(nèi)容貼切的上市公司案例。這可以通過查找相關(guān)書報(bào)資料、財(cái)經(jīng)網(wǎng)站等途徑獲得實(shí)際案例，也可以根據(jù)平時(shí)搜集的實(shí)際財(cái)經(jīng)事件自我編寫案例，或者找一些業(yè)績較優(yōu)、較差或具有熱點(diǎn)效應(yīng)的上市公司，以他們的財(cái)務(wù)報(bào)告及重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)為基礎(chǔ)、結(jié)合相關(guān)教學(xué)內(nèi)容編寫案例。再次，應(yīng)以公司財(cái)務(wù)報(bào)表作為案例選取基礎(chǔ)，以圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)指標(biāo)引發(fā)的問題作為研究核心，擯棄大一統(tǒng)的、籠統(tǒng)的財(cái)務(wù)案例進(jìn)行簡單充斥。
3、針對(duì)不同案例教學(xué)法，采用不同的學(xué)習(xí)方式
針對(duì)不同的案例分析法，學(xué)生可以在不同的場合、以不同的方式進(jìn)行學(xué)習(xí)、討論和總結(jié)。具體有以下幾個(gè)方面：
（1）課下準(zhǔn)備：對(duì)于研討式、總結(jié)式和部分特定式案例教學(xué)方法，教師在課堂講授、組織課堂案例討論之前，提前幾天給學(xué)生提供相關(guān)案例資料，或者給出相應(yīng)的題目、背景資料讓學(xué)生根據(jù)案例討論要求查找和閱讀相關(guān)資料，獨(dú)立做好必要的分析，為案例討論和學(xué)習(xí)做好充分準(zhǔn)備。
（2）課堂講授：對(duì)于引例式案例分析、貫穿式案例分析和部分特定式案例分析，通常采取課堂直接講授為主，問題的提出比較直接，問題的講述也可以直接給出答案，也可以逐步啟發(fā)學(xué)生思考，通過學(xué)生解答逐步得出。
（3）課堂討論：對(duì)于研討式、綜合式案例分析教學(xué)，可采用兩種學(xué)習(xí)方式進(jìn)行，一是課堂提問、逐步誘導(dǎo)的方式對(duì)案例進(jìn)行分析討論；二是通過課堂分組討論，中間總結(jié)提醒和最后總結(jié)闡述來進(jìn)行。這可以以分組的形式進(jìn)行，也可以集中討論的形式進(jìn)行。
財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在對(duì)上市公司所遞交的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析閱讀后，通常會(huì)直接通過財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的盈利能力、運(yùn)營能力、償債能力以及發(fā)展能力進(jìn)行全面的分析，完全忽視了將該數(shù)據(jù)中需要剔除的部分刪掉，比如將企業(yè)中還未實(shí)現(xiàn)的利潤以及非經(jīng)常性損益進(jìn)行剔除和處理、對(duì)企業(yè)存在的不真實(shí)資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行剔除等。對(duì)于企業(yè)一般投資者而言，常常會(huì)對(duì)上市公司的實(shí)際收入與利潤質(zhì)量、負(fù)債與資產(chǎn)質(zhì)量等不加以全面的分析與研究。
同時(shí)，所制定的財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅作為分析者的參照依據(jù)，要想更深入的分析，還必須由企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境來決定，并且，和分析者的角度也有著密切的關(guān)系。比如，存貨周轉(zhuǎn)率能夠?qū)⒋尕涀儸F(xiàn)能力的高低程度全面的反映出來，報(bào)表使用者實(shí)際分析過程中，應(yīng)全面分析企業(yè)當(dāng)前所處的行業(yè)特征、存貨結(jié)構(gòu)等各環(huán)節(jié)，從而獲悉企業(yè)實(shí)際營運(yùn)能力。資產(chǎn)負(fù)債率主要將債權(quán)人權(quán)益在企業(yè)整體資本中所占的比率充分的體現(xiàn)出來，不管是債權(quán)人，還是企業(yè)經(jīng)營者，該指標(biāo)均是相關(guān)者決策過程中所采用的核心指標(biāo)，不過，他們有著各自的考慮角度。
優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體措施
（一）進(jìn)一步增強(qiáng)報(bào)表分析者的綜合素質(zhì)與綜合能力。實(shí)際中，無論使用的是哪一種財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，能否獲取準(zhǔn)確的分析結(jié)論，完全依賴于工作人員的判斷力。應(yīng)定期對(duì)從事該工作的人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，以確保他們具有較高的綜合素質(zhì)以及報(bào)表指標(biāo)的判斷和解讀能力，同時(shí)，還要加強(qiáng)培養(yǎng)他們掌握與了解市場營銷、會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理等諸多的知識(shí)，充分利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析法及其有效工具，實(shí)際工作中形成良好的分析理念，以使自身在分析相關(guān)問題時(shí)，有著較高的判斷能力、運(yùn)用能力等，以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的決策，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題進(jìn)行有效的控制，將其消滅在萌芽之中。
（二）對(duì)資源的效能結(jié)構(gòu)和企業(yè)創(chuàng)新能力加以分析。怎樣才能將企業(yè)中所涵蓋的資源作用全面挖掘與發(fā)揮出來，是每個(gè)管理人員必須重視的一大環(huán)節(jié)。企業(yè)中包括的資源有著諸多方面，比如，分析企業(yè)中人力資源效益情況，對(duì)于進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部人力資源配置有著重要意義；分析企業(yè)政策效益，能夠清晰的獲悉企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)策劃、稅務(wù)籌劃作用是否有效的發(fā)揮。在對(duì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿M(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，一項(xiàng)核心指標(biāo)就是無形資產(chǎn)，加強(qiáng)分析其的效益，能夠準(zhǔn)確的檢驗(yàn)出企業(yè)無形資產(chǎn)中實(shí)際運(yùn)營能力。企業(yè)發(fā)展過程中所蘊(yùn)含的內(nèi)在動(dòng)力體現(xiàn)的是科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步創(chuàng)新，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析過程中，必須加強(qiáng)分析企業(yè)所具有的科技創(chuàng)新能力，這對(duì)于企業(yè)未來中的持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（三）利用諸多的分析方法對(duì)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。首先，將定性與定量兩種分析有機(jī)的結(jié)合起來；在進(jìn)行定量分析時(shí)，所做的判斷應(yīng)是定性的，并在此基礎(chǔ)上，更深入的做好定量分析與判斷工作。其次，將動(dòng)態(tài)與靜態(tài)兩種分析有機(jī)的結(jié)合起來；應(yīng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在對(duì)企業(yè)以往的情況全面了解后，對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)情況可能會(huì)產(chǎn)生的結(jié)果加以分析，從而幫助企業(yè)對(duì)自身未來發(fā)展情況進(jìn)行一番預(yù)測。另外，將個(gè)別與綜合兩種分析有機(jī)的結(jié)合；由于財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值有著相對(duì)性，
所以，即使是相同的指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下所反映的問題各不相同，有時(shí)候，所得的結(jié)論呈現(xiàn)出了相反的現(xiàn)象。比如，涵蓋在資產(chǎn)管理比率中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越高，不僅反映了企業(yè)具有較高收賬效率、較好質(zhì)量，同時(shí)，企業(yè)所制定的信用政策十分的嚴(yán)格也會(huì)導(dǎo)致該現(xiàn)象的發(fā)生，一定程度上給企業(yè)帶去了諸多的負(fù)面影響，致使其原有的某些機(jī)會(huì)成本不復(fù)存在。所以，實(shí)際財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)過程中，僅依賴于單個(gè)指標(biāo)是很難將問題充分說明的，應(yīng)按照某一指標(biāo)對(duì)其他方面所造成的影響程度加以全面、深入的分析，唯有如此，最后所得出結(jié)論才是精確無誤的。
當(dāng)前，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境極其的復(fù)雜，且變化多端，在對(duì)這些外部環(huán)境進(jìn)行定量時(shí)，具有較大的難度，不過其會(huì)直接的影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況及經(jīng)營成果。所以，進(jìn)行定量分析過程中，要有定性的判斷，并在此基礎(chǔ)上，更深入的做好定量分析與判斷工作，將人的豐富經(jīng)驗(yàn)及量的準(zhǔn)確計(jì)算在企業(yè)中所占的功能作用全面的發(fā)揮，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析水平。
會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改為另一種會(huì)計(jì)政策的行為。一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是在下列兩種情形下企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：第一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更;第二是會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量，只能加以估計(jì)，而估計(jì)過程涉及以最近可獲取的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。但是，估計(jì)畢竟是就現(xiàn)有的環(huán)境狀況對(duì)未來所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多經(jīng)驗(yàn)，可能不得不對(duì)前期的估計(jì)進(jìn)行修訂，但是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。一般而言，會(huì)計(jì)估計(jì)變更包括兩種情形：一是由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化;二是取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。
當(dāng)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來確定調(diào)整方法。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)切實(shí)可行時(shí)，要采用追溯調(diào)整法調(diào)整，即對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，計(jì)算累積影響數(shù)將變更后的會(huì)計(jì)政策追溯到比較財(cái)務(wù)報(bào)表的最早期初留存收益;而在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，則采用未來適用法，將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，只能選擇未來適用法。通過對(duì)準(zhǔn)則的分析和研讀，采用未來適用法會(huì)對(duì)本期的報(bào)表產(chǎn)生影響;而采用追溯調(diào)整法會(huì)對(duì)本期和前期都產(chǎn)生影響。但對(duì)基于各種利益視角的報(bào)表分析者而言，同一個(gè)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)不同的利益相關(guān)者的影響是不相同的。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果說是在20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)的一種現(xiàn)象，它是和技術(shù)說相對(duì)立的一種假說。隨著資本市場不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說代表了會(huì)計(jì)思想的真正革命。經(jīng)濟(jì)后果問題的提出，改變了人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)不是絕對(duì)中立的，它可能會(huì)給不同的利益相關(guān)者帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果。一直以來，會(huì)計(jì)規(guī)則制定者都在假設(shè)會(huì)計(jì)的效果是中性的，而經(jīng)濟(jì)后果問題的提出，使制定者能夠正視經(jīng)濟(jì)后果的存在。澤弗(Stephen. A. Zeff )在《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》(The Rise ofEconomic Consequences)(1978)一文中認(rèn)為從20世紀(jì)60年代起，美國的會(huì)計(jì)職業(yè)界就注意到，在規(guī)則制定過程中第三方干預(yù)會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定變得極為復(fù)雜。澤弗將經(jīng)濟(jì)后果定義為會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。顯然Zeff是從會(huì)計(jì)報(bào)告的角度來定義經(jīng)濟(jì)后果的。WilliamRScott在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》(Financial Accounting Theory)一書中將經(jīng)濟(jì)后果定義為經(jīng)濟(jì)后果是指，不論證券市場理論的含義如何，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值。從本質(zhì)上來說，經(jīng)濟(jì)后果就是認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變化是有影響的。也就是說Scott把會(huì)計(jì)政策選擇(也就是會(huì)計(jì)選擇)影響公司的價(jià)值等同于經(jīng)濟(jì)后果。從中我們可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績的捷徑。
國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說是指各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體通過利用會(huì)計(jì)信息在他們中間進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移而帶來的社會(huì)性后果(雷光勇等，2001)，具體的表現(xiàn)就是一個(gè)公司會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其市場價(jià)值產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的途徑分四個(gè)步驟：由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定、頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)根據(jù)所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，設(shè)計(jì)符合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng);本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成會(huì)計(jì)信息的載體會(huì)計(jì)報(bào)告;會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給相關(guān)方，如政府、投資人和債權(quán)人等。
