發(fā)布時間：2023-03-30 11:30:03
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)內(nèi)控制度論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
摘 要 研究院沿襲改制前的財務(wù)管理制度在現(xiàn)在的經(jīng)營管理中存在許多問題，預(yù)算管理薄弱且執(zhí)行困難，資金管理松散，使用效力低下，對多種經(jīng)營缺乏全盤考慮，分配不當(dāng)，沒有與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展相配套的科學(xué)財務(wù)系統(tǒng)，對長期發(fā)展不力。本文主要討論了財務(wù)管理中的內(nèi)部控制制度設(shè)計問題，有利于提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 財務(wù)管理 內(nèi)部控制 財務(wù)改革
一、引言
在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)發(fā)展一般面臨二種選擇，一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化，二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性基礎(chǔ)上的，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中最基礎(chǔ)性的工作。在內(nèi)部這方面，前面的分析介紹可以看到，日本模式在這一內(nèi)容上堪稱典范，為我們提供了日常管理中嚴(yán)格加強(qiáng)控制的良好范本。
傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下需要更新這種理念，認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部控制其作用和意義在于，通過財務(wù)監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營成果為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的主體入手，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展，推動企業(yè)不斷前進(jìn)。
二、原有內(nèi)控制度弊端
多年計劃經(jīng)濟(jì)的影響下，研究院會計基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)內(nèi)部控制制度不全，執(zhí)行不力等弊病比一般的企業(yè)更為嚴(yán)重，內(nèi)部控制制度較多浮于表面，成為形式。管理層次和機(jī)構(gòu)的膨脹不僅沒有增加效率反而導(dǎo)致組織臃腫、流程復(fù)雜、信息不暢，大大制約辦事效率，人為因數(shù)過多對制度執(zhí)行大有影響，管理不嚴(yán)、信息不準(zhǔn)確甚至錯誤由此而生。久而久之，內(nèi)控制度更體現(xiàn)不出什么作用，成為一紙空文，加之沒有隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的開展不斷更新。不少制度完全已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展需要，既不便于管理，還制造了矛盾。建立健全新的內(nèi)控制度成為財務(wù)管理制度中最為迫切的重要內(nèi)容。
其中，有效的成本控制和財務(wù)監(jiān)督需要特別予以關(guān)注。
研究院在改制之后對各業(yè)務(wù)部門實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任合同，定下年度經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和管理費上交比例，以完成經(jīng)濟(jì)任務(wù)作為考核指標(biāo)，其余各方面不加考核，將較大的自下放到各業(yè)務(wù)部門。這種管理制度，一方面在幾年來起到了提高部門員工的積極性和主動性的作用；另一方面財務(wù)管理監(jiān)督力度也被削弱了。各業(yè)務(wù)部門各行其是，財務(wù)報銷審核權(quán)力掌握在部門領(lǐng)導(dǎo)手中，為人為操作提供了很大空間，非常不利于監(jiān)管，院財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間矛盾重重；統(tǒng)一的成本控制措施無法推行實施，必要的監(jiān)管制度形同虛設(shè)，稅務(wù)補(bǔ)繳稅工作一度引起很大震動，如何加強(qiáng)控制、監(jiān)管，強(qiáng)化內(nèi)部控制已經(jīng)成為必須之舉。
三、內(nèi)控制度設(shè)計
在此針對研究院矛盾最大的兩個問題進(jìn)行分析，并提出內(nèi)控制度設(shè)計的重點內(nèi)容：
（一）成本控制
實行成本控制的目的在于降低成本，這是企業(yè)增加盈利的根本途徑。無論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤。即使不完全以盈利為目的的國有企業(yè)，如果成本很高，不斷虧損，其生存必然受到威脅。同時這也是增強(qiáng)市場競爭力、求得生存得主要保障。外有同業(yè)競爭、政府課稅和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逆轉(zhuǎn)等不利因素，內(nèi)有職工改善待遇和發(fā)展的壓力。企業(yè)用以抵御內(nèi)外壓力的武器，主要是降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計，增加收入。提高價格增加收入的方法絕對不是好的選擇，無異于飲鴆止渴，而降低成本可避免這類壓力。
成本增長超過收入，利潤成負(fù)數(shù)，這樣的結(jié)果顯然不利于發(fā)展?？刂瞥杀尽⒔档统杀臼钱?dāng)務(wù)之急。嚴(yán)格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，但控制總是必需的。以日俱增的車輛使用費、招待費與設(shè)備資產(chǎn)的陳舊、多年亟待更新形成反襯。控制浪費成本，加強(qiáng)必要成本支出是當(dāng)務(wù)之急。建立成本控制要從以下方面著手：
a．組織信息系統(tǒng)。這是進(jìn)行成本控制核算的核心。成本控制系統(tǒng)應(yīng)由預(yù)算、執(zhí)行控制、分析評價、業(yè)績考核報告幾部分組成。預(yù)算是控制信息的出發(fā)點。業(yè)務(wù)部門作為成本控制的責(zé)任主體，也是組織信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，在進(jìn)行年度財務(wù)預(yù)算時根據(jù)上年費用成本支出對本年成本支出進(jìn)行估計，財務(wù)部門結(jié)合實際經(jīng)營情況和全院發(fā)展目標(biāo)予以審核，再報院管理層進(jìn)行批準(zhǔn)，確定下來的預(yù)算支出數(shù)即為年度控制目標(biāo)。
b．執(zhí)行控制系統(tǒng)。這是財務(wù)監(jiān)督的重要內(nèi)容。下文將深入研究討論。
c．分析評價系統(tǒng)，即考核制度。這是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素。考核以業(yè)務(wù)部門的差別而定。要結(jié)合部門收入、凈利潤，成本支出預(yù)算目標(biāo)等各項指標(biāo)進(jìn)行比較、考核。從整個部門到部門主管、員工的業(yè)績考核都以此為依據(jù)。這個任務(wù)主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，并做出相應(yīng)的成本控制報告，形成一個正式的報告制度目的在于使各級部門清楚的知道業(yè)績被衡量、報告和考核的結(jié)果，既要顯示過去的工作狀況，又要提供改進(jìn)工作的線索，指明方向，同時為各級主管部門糾正下偏差和實施獎懲提供依據(jù)。控制報告的需要提供出這些詳細(xì)信息：完成了多少，應(yīng)該完成多少，兩者之閫的差異和原因，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)與否，完成得好不好，責(zé)任歸屬在何處都應(yīng)該予以指出。
d．獎勵制度。這是維持控制系統(tǒng)長期有效運(yùn)行的重要因素。員工的工作努力程度受業(yè)績評價和獎勵方法的影響。獎勵可分貨幣獎勵和非貨幣獎勵兩種形式，懲罰是一種負(fù)獎勵。
（二）內(nèi)部監(jiān)督
加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督就是加強(qiáng)內(nèi)部控制，這是提高企業(yè)管理水平和增強(qiáng)企業(yè)競爭力的必然要求。一股說到財務(wù)監(jiān)督總會談到稅務(wù)、工商。審計等上級部門的監(jiān)督，在這里我們要研究的是內(nèi)部控制中的核心制度，企業(yè)內(nèi)部自身的財務(wù)執(zhí)行監(jiān)督。這在一定程度而言幾乎決定了整個內(nèi)部控制的成敗和企業(yè)的存亡。內(nèi)容涉及企業(yè)財務(wù)管理各方面：預(yù)算、收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等各方面。加強(qiáng)內(nèi)部控制、財務(wù)監(jiān)督，致力于消除隱患、防范風(fēng)險、規(guī)范經(jīng)營、提高效率為宗旨和標(biāo)志，建立全方位的財務(wù)控制體系，多元的財務(wù)監(jiān)控措施和設(shè)立順序遞進(jìn)的多道財務(wù)控制防線。使財務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部控制滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工。對于嚴(yán)密有效的財務(wù)監(jiān)督對于確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)的健康運(yùn)行，堵塞漏洞、消除隱患，防止和發(fā)現(xiàn)、及時糾正各種欺詐、舞弊犯罪行為，規(guī)范會計行為、確保會計信息的準(zhǔn)確性、完整性都有著重要作用。
研究院盡管在財務(wù)制度上對收支報銷都有相關(guān)審核程序，但一向人為操作因素過多，有規(guī)則不依，監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)督無力，報銷環(huán)節(jié)主要由業(yè)務(wù)部門自己掌握。財務(wù)審批流于形式。唯一的監(jiān)督途經(jīng)在這里也形同虛設(shè)，完全談不上事后的監(jiān)控措施、事前、事中的監(jiān)控手段、策略；約束手段和激勵的安排；財務(wù)上資金流量、存量預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、會計報告反饋信息的跟蹤都沒有一個行之有效的嚴(yán)密體系，其監(jiān)督作用幾乎難以實現(xiàn)，很不利于企業(yè)的長期發(fā)展。
為此，建立健全有規(guī)章制度可依的長期監(jiān)督制度評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行情況很有必要。具體實施建議如下：
一是樹立財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督理念，保證財務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)督力度。具體方法有：a.組織機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)。嚴(yán)格遵照《會計法》要求，明確企業(yè)法人職責(zé)，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督宣傳，按照一定的組織程序和規(guī)則，將財務(wù)監(jiān)督權(quán)層層具體落實至相關(guān)部門；b．行政方法。行政命令對推行監(jiān)管最為有效，通過授權(quán)、命令、干預(yù)等方式對各業(yè)務(wù)部門的財務(wù)行為進(jìn)行干預(yù)，凡是超過預(yù)算的成本費用支出、不符合常規(guī)的收支一律報經(jīng)管理層審批；c.政策方法。通過制定企業(yè)統(tǒng)一的財務(wù)政策和會計政策，如現(xiàn)金收支、原料采購、技術(shù)服務(wù)、投融資、折舊和費用攤銷、資產(chǎn)處置、收益分配等政策，對各單位、部門的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范、激勵與約束。
二是在制度執(zhí)行中進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督，全方位控制。財務(wù)執(zhí)行機(jī)制是財務(wù)部門行使財務(wù)執(zhí)行權(quán)力的制度安排，涉及到財務(wù)部門如何開展財務(wù)活動、獲取財務(wù)利益、控制財務(wù)成本等問題。
三是雙管齊下，保證監(jiān)督長期有效實行。兩方面的工作必須同時開展：一是財務(wù)部門對各單位、業(yè)務(wù)部門財務(wù)行為自我監(jiān)督機(jī)制，即通過強(qiáng)化財務(wù)部門、管理層的財務(wù)決策、執(zhí)行權(quán)力與其財務(wù)責(zé)任和利益的對稱配置，促使財務(wù)部門承擔(dān)其財務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)后果；二是加強(qiáng)對財務(wù)主體的責(zé)任耳標(biāo)控制和財務(wù)違規(guī)行為的懲罰力度。
四是提高人員素質(zhì)，提高監(jiān)管水平。制度和人缺一不可。對會計的要求不僅在于熟悉一般帳務(wù)的處理操作，良好的職業(yè)道德素質(zhì)也是必須的。業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)二者兼?zhèn)洳拍苷嬲谄髽I(yè)內(nèi)部控制、財務(wù)監(jiān)管中發(fā)揮作用，保證制度的有效執(zhí)行。
參考文獻(xiàn)：
【論文摘要】文章指出醫(yī)院內(nèi)部會計控制過程中存在的主要問題和不足，指出建立健全內(nèi)部控制制度需要解決的一些難點，并提出相關(guān)有效措施。旨在探索和加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度的不斷完善、更加合理，提高醫(yī)院財務(wù)管理水平，有效地適應(yīng)新環(huán)境的醫(yī)院會計內(nèi)控體系，以促進(jìn)醫(yī)院管理工作的有效開展。
一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的主要問題
1、管理者認(rèn)識不足
目前，大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理。單位管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，以及組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出，會計內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會計內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。
2、缺少評價、監(jiān)督機(jī)制
醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機(jī)制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。在實際工作中，有的單位沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)任務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度。
3、運(yùn)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展
一般來說，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多，運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但也增加了運(yùn)行成本。正因為如此，單位領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約。
二、健全醫(yī)院內(nèi)部控制的有效措施
1、改善單位內(nèi)部環(huán)境
首先要充分認(rèn)識到自己是醫(yī)院會計行為的責(zé)任主體，應(yīng)努力學(xué)習(xí)和掌握一定的會計知識，重視并組織好本單位的會計工作；其次要充分認(rèn)識到建立醫(yī)院內(nèi)控制度既是《會計法》的要求，也是實現(xiàn)科學(xué)管理的需要，它對保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。要把建立醫(yī)院內(nèi)部會計內(nèi)控制度作為醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的一項最重要的內(nèi)容，及早列入議事日程。單位領(lǐng)導(dǎo)要改變家長制管理模式，重視單位內(nèi)部控制制度的建立。結(jié)合本院的實際情況和中醫(yī)特色，認(rèn)真制定了一套完整的內(nèi)部控制制度，從院長到財務(wù)科長及財務(wù)工作人員，層層把關(guān)，對不合理的開支堅決杜絕。限制支出額度，超出部分由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核實批準(zhǔn)。對重要項目決策及大額資金的使用，需上院務(wù)會集體研究決定，對大型的醫(yī)療設(shè)備購置，需參加競標(biāo)、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置。對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準(zhǔn)后，由采購人員統(tǒng)一購買，以杜絕浪費資源。
2、健全會計控制制度
（1）建立內(nèi)部控制機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)該實行嚴(yán)格的職務(wù)分工；授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離。
（2）建立財務(wù)審批制度。發(fā)生開支業(yè)務(wù)時，設(shè)立多級審核簽字制度，按支出金額由各部門經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人先在規(guī)定的財務(wù)報銷單據(jù)上簽字，然后由財務(wù)部門審核，如發(fā)生超過規(guī)定金額的情況，需向上級領(lǐng)導(dǎo)（主管財務(wù)的院長、院長）審批。層層把關(guān)，逐級審核，控制開支范圍和開支金額，避免漏洞的發(fā)生。
（3）建立票據(jù)管理制度。對醫(yī)療服務(wù)收費收據(jù)、行政事業(yè)單位結(jié)算憑證、向銀行購領(lǐng)的銀行結(jié)算空白支票，以及院內(nèi)印制使用的票據(jù)等，醫(yī)院使用所有票據(jù)的購領(lǐng)、印刷、保管、繳銷、管理、統(tǒng)一歸財務(wù)科管理。財務(wù)科必須按有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定進(jìn)行印刷、購領(lǐng)、使用和保管。尤其要加強(qiáng)對支票的使用和管理，堅決貫徹支票與銀行預(yù)留印鑒分管的原則，銀行支票與預(yù)留印鑒交由不同的財務(wù)崗位人員分管。
（4）業(yè)務(wù)記錄控制。業(yè)務(wù)記錄控制的目的是確保會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和可靠性。原始憑證必須經(jīng)過專人審核；記錄憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容一致，所有的記賬憑證應(yīng)附有原始憑證；憑證必須連號，按序使用；建立完善的憑證傳遞程序；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理業(yè)務(wù)時，必須簽名蓋章。
（5）復(fù)核核對控制。對完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須定期進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的重點包括以下方面：發(fā)票、收據(jù)的購入、領(lǐng)用，存根的收回要認(rèn)真核對；對收款人員的繳款單日期與銀行進(jìn)賬單及銀行收訖章實際日期要核對；銀行日記賬與銀行對賬單進(jìn)行及時核對；應(yīng)收應(yīng)付款要建立明細(xì)賬，及時清理核對；住院病人預(yù)留收款總賬與病人明細(xì)賬核對；總賬和明細(xì)賬、總分賬和日記賬及時核對；庫存材料與明細(xì)賬定期核對。
3、全面提高財會人員素質(zhì)
在實際工作中，一是要嚴(yán)把用人關(guān)，對總會計師、財務(wù)科長及財務(wù)人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)要求。二是多層次、全方位地加強(qiáng)會計人員的崗位培訓(xùn)，切實提高會計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員敬業(yè)愛崗精神，在工作中形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機(jī)制。四是對有些崗位實行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督。
三、結(jié)束語
要想使國家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理體系，充分發(fā)揮財務(wù)管理的作用，有效地控制和防范經(jīng)營風(fēng)險，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。對醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，通過內(nèi)部會計控制制度的實施，使醫(yī)院的管理工作、經(jīng)濟(jì)工作產(chǎn)生一個新的飛躍。
【參考文獻(xiàn)】
[1]靳萍：強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度[J].科技與經(jīng)濟(jì)，2006（17）.
論文關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險，成因，控制
審計風(fēng)險是隨著審計應(yīng)運(yùn)而生的，有審計就有審計風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風(fēng)險也隨之增大。為此，審計人員應(yīng)正確認(rèn)識審計風(fēng)險，增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。
一、審計風(fēng)險含義及其成因
審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。審計風(fēng)險是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風(fēng)險的產(chǎn)生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產(chǎn)生的審計風(fēng)險，主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風(fēng)險
首先，審計人員個人綜合素質(zhì)參差不齊，審計經(jīng)驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計力量的不足，審計任務(wù)的繁重，致使審計難以達(dá)到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計人員素質(zhì)、能力的差別會造成同類審計業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當(dāng)，也將影響審計結(jié)論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計對象經(jīng)營活動和財務(wù)報表編報和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員如果不能及時提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風(fēng)險隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風(fēng)險
1、被審計單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計風(fēng)險雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個崗位，而單位只設(shè)置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風(fēng)險。第二，因被審計單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計風(fēng)險。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經(jīng)濟(jì)錯弊，會計人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會計人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風(fēng)險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向?qū)徲嬋藛T提供的。會計資料的不全面，留下了審計風(fēng)險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴(yán)重影響到審計成果的真?zhèn)?，這無形中也給審計部門帶來了審計風(fēng)險。 （三）社會環(huán)境影響產(chǎn)生的審計風(fēng)險。 從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴(kuò)大的過程。當(dāng)審計產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會步入19世紀(jì)下半葉財務(wù)管理論文，審計人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財務(wù)報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對單位財務(wù)報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關(guān)心審計、關(guān)注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風(fēng)險。/
三、審計風(fēng)險的防范與控制
審計風(fēng)險的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計風(fēng)險，將審計風(fēng)險降至可接受的范圍。筆者通過學(xué)習(xí)審計理論，結(jié)合平時審計實踐，認(rèn)為防范審計風(fēng)險應(yīng)做到以下幾點：
（一）增強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德是在從事審計工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計質(zhì)量，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風(fēng)險損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時代，我們的業(yè)務(wù)知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外財務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識，包括學(xué)習(xí)審計基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風(fēng)險。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學(xué)習(xí)和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計人員可以根據(jù)被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê图夹g(shù)，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，審計工作的任務(wù)越來越重。與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，是提高審計質(zhì)量，圓滿完成審計工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計單位應(yīng)采取各項有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，為此，審計單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計風(fēng)險水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計風(fēng)險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應(yīng)當(dāng)先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測試，對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低做出評估財務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降至可接受的水平。
審計風(fēng)險并不可怕，重要的是提高風(fēng)險意識，采取切實有效的措施控制審計風(fēng)險，這樣審計工作才有可能取得長足的進(jìn)步。
（備注：增刊）
主要引用文獻(xiàn)：
內(nèi)控的限制列示如下：
1、管理層一般要求實施特定的內(nèi)控手段的成本不高于相應(yīng)的預(yù)期受益；
2、大多數(shù)內(nèi)控傾向于對常規(guī)業(yè)務(wù)的控制，而忽視了非常規(guī)業(yè)務(wù)；
3、內(nèi)控環(huán)節(jié)常常被企業(yè)中互相勾結(jié)的員工，甚至管理層成員回避開；
4、存在負(fù)責(zé)內(nèi)控環(huán)節(jié)的員工濫用權(quán)利的可能性，如企業(yè)的管理層可以超越某些特定的內(nèi)控措施；
還有，可能發(fā)生人為的錯誤和誤差，如，判斷失誤，指令誤解，疏忽大意等。
這些缺陷主要有兩個層次。第一個層次的問題可以歸結(jié)為系統(tǒng)計劃與實施階段的低效率或疏忽。這種系統(tǒng)缺陷比較容易被相關(guān)負(fù)責(zé)人員——例如：審計師在評價過程及其擴(kuò)展審計程序中——發(fā)現(xiàn)并補(bǔ)救。如果這種缺陷非常重大，將上報管理層予以糾正。第二個層次的問題則較復(fù)雜，是由內(nèi)控系統(tǒng)內(nèi)在特點引起的。
除了現(xiàn)代科學(xué)手段，控制手段的實施效果最終取決于控制者的道德水準(zhǔn)?；镜膬?nèi)部控制是為了控制人性的缺點，例如錯誤或謊言。當(dāng)執(zhí)行者互相勾結(jié)時，內(nèi)控系統(tǒng)將不能夠發(fā)揮任何作用。這些人性的缺點，既提高了實施內(nèi)控系統(tǒng)的必要性，也會瓦解某些特定的內(nèi)控系統(tǒng)。
通常在企業(yè)中，達(dá)到足夠高得管理層面之后，將沒有更高級別的管理層進(jìn)行監(jiān)督。除了審計師，這一層次管理者的決策將沒有任何形式的監(jiān)管。因此，在實踐中，高級職員的舞弊行為經(jīng)常不被察覺，往往是因為高級管理層出于個人目的卷入了這種同謀活動中。在這種案例中，一個顯而易見的問題是：理論上的“雙重控制”在實踐中是否真正有效？
第二個內(nèi)控系統(tǒng)的固有限制是在上述管理層次中的信息溝通問題。管理層必須向下授權(quán)，同樣的，政策和指引也是自上而下的。問題產(chǎn)生在需要自下而上傳遞信息的環(huán)節(jié)。當(dāng)這些向上傳遞的信息將引起批評或檢討時，就容易在上傳過程中被中斷。因此，高層管理者將無從獲知這些已存在的并且可能對政策制訂產(chǎn)生重大影響的信息。
最后一點是在小規(guī)模企業(yè)中常見的一種情況。在這種規(guī)模的企業(yè)運(yùn)作中，人們往往忽視了少數(shù)雇員兼顧多種職能，甚至是互相制約的職能的情況，這導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)難以落到實處。自動控制的概念難以適用，受經(jīng)濟(jì)條件的限制，雇員缺乏工作經(jīng)驗，造成企業(yè)安全設(shè)施的不充分；受限制的潛在市場和擴(kuò)張機(jī)會，導(dǎo)致內(nèi)控制度進(jìn)入進(jìn)退兩難的境地。處理小規(guī)模企業(yè)的案例時，審計師們有時傾向于照搬大企業(yè)的制度標(biāo)準(zhǔn)，卻忽視了這些顯然無法逾越的問題。
以下幾種方案可以幫助抵消上述缺陷。第一，管理層要不斷研究改進(jìn)主要的內(nèi)控系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)具有一定的彈性和敏感度。第二，小心選擇雇員，管理層應(yīng)熟悉雇員的信用背景，對雇用期間的表現(xiàn)評價、實際能力和缺點等方面建立員工檔案。第三，除了特定的會計評價外，盡量從多種渠道獲得關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的報告。
另一種更顯而易見的方案是建立內(nèi)審部門。內(nèi)部審計師總是能夠有效地、強(qiáng)有力地保障完整的內(nèi)控系統(tǒng)。通過內(nèi)審部，那些源自基層的詳盡信息將很方便地傳達(dá)到管理層。
當(dāng)然，還有一種方案：考慮外部審計師或獨立審計師提供服務(wù)。這種方案在評價現(xiàn)有內(nèi)控制度之后，審計師可以很大程度上依賴相關(guān)會計紀(jì)錄的準(zhǔn)確性，有更多時間去評價高級管理層的行為，特別是對于非常規(guī)交易，進(jìn)行必要的審計測試。
對于小規(guī)模企業(yè)的解決方案是：充分利用復(fù)式記賬的會計系統(tǒng)；加大管理層監(jiān)管。
【論文內(nèi)容提要】財務(wù)檢查一定要結(jié)合自身實際，真抓實干，不走過場，按照自己的職責(zé)和企業(yè)的經(jīng)營導(dǎo)向進(jìn)行工作，檢查分支機(jī)構(gòu)違反國家財經(jīng)法紀(jì)、法規(guī)以及企業(yè)自身制定的文件規(guī)定的會計事項，主要看會計處理是否規(guī)范，財務(wù)處理流程是否正確，資金安全是否得到保障等重要內(nèi)容。
論文關(guān)鍵詞：財務(wù)檢查內(nèi)部控制監(jiān)督
財務(wù)檢查是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容和方式，也是會計基礎(chǔ)的重要組成部分，正越來越發(fā)揮出它在事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督中的重要作用。
財務(wù)檢查一定要結(jié)合自身實際，真抓實干，不走過場，按照自己的職責(zé)和企業(yè)的經(jīng)營導(dǎo)向進(jìn)行工作，檢查分支機(jī)構(gòu)違反國家財經(jīng)法紀(jì)、法規(guī)以及企業(yè)自身制定的文件規(guī)定的會計事項，主要看會計處理是否規(guī)范，財務(wù)處理流程是否正確，資金安全是否得到保障等重要內(nèi)容。
一、目前大部分企業(yè)的現(xiàn)狀
（一）會計基礎(chǔ)工作較差
從事相同業(yè)務(wù)，會計科目運(yùn)用不一致，帳務(wù)流程錯誤，出現(xiàn)現(xiàn)金銀行日記帳不是跟著憑證登，而是直接跟著原始憑證登錄。會計核算制度不完善；會計核算工作流程不規(guī)范；會計處理基礎(chǔ)工作較差,部分原始憑證、記帳憑證不規(guī)范；銀行帳戶管理不善,不會編制銀行余額調(diào)，對帳不及時。
（二）資金管理存在漏洞
有些企業(yè)違背崗位職務(wù)分離原則，出納兼管往來帳，銀行印鑒和支票沒有分開保管；現(xiàn)金付款沒有收款人簽字或沒有交款人簽字，預(yù)收貨主款不打收據(jù)，大額提現(xiàn)退貨款等現(xiàn)象。由于受各種人為因素的制約，規(guī)章制度只是掛在墻上，停留在本本中，缺乏強(qiáng)有力的手段來保障制度的有效執(zhí)行，沒有硬約束、硬程序，有章難循，有章不循，致使管理工作陷于被動。很多企業(yè)難以及時掌握分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)資金變動情況，監(jiān)督工作不是即時的而是滯后的，不出問題則已，一出問題則觸目驚心。
（三）監(jiān)控不力，缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督
目前在多元企業(yè)中，對自己所屬的分支機(jī)構(gòu)普遍存在著監(jiān)控不力甚至內(nèi)部無控制現(xiàn)象。盡管設(shè)置了一些監(jiān)督職能，制定了一些監(jiān)督制度，但因不能及時掌握分支機(jī)構(gòu)財務(wù)資金全面情況，很難及時有效地發(fā)揮作用。
二、存在的原因
（一）人員素質(zhì)比較低，知識結(jié)構(gòu)不合理
隨著多元經(jīng)營企業(yè)的快速發(fā)展，對財務(wù)人員整體素質(zhì)的要求也越來越高。而目前多元經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)人員中，不少人沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠知識與經(jīng)驗，自然就很難發(fā)揮正確的作用。
（二）內(nèi)部控制體系不健全
內(nèi)控制度是以確保會計資料真實性、可靠性與保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全為目的,來規(guī)范會計業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的措施和程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之組成一個有效的控制機(jī)制。目前，部分企業(yè)沒有設(shè)立相應(yīng)的控制體系，或雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度，但是并沒有付諸實施,這樣就不能保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠，企業(yè)財產(chǎn)的安全也不能得到有效的保障。
三、如何完善和發(fā)揮財務(wù)檢查的作用
如何發(fā)揮財務(wù)檢查的作用，從而提高企業(yè)的財務(wù)管理，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要?？梢詮囊韵聨讉€方面開展工作：
（一）增強(qiáng)服務(wù)，加強(qiáng)管理
加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)管理，根據(jù)多元經(jīng)營的實際情況，對業(yè)務(wù)相同或相似的企業(yè)的財務(wù)制度和帳務(wù)處理流程進(jìn)行修訂和完善，以實現(xiàn)其統(tǒng)一性；對企業(yè)的財務(wù)要求既有統(tǒng)一性，又要有獨特性，逐步實現(xiàn)財務(wù)管理統(tǒng)一性和個性化的有效結(jié)合。樹立財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，資金管理是財務(wù)管理的核心，即資金管理就是企業(yè)管理的核心理念。條件成熟的企業(yè)，可以通過“收支兩條線”來加強(qiáng)企業(yè)的資金管理。同時增強(qiáng)財務(wù)人員危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢下財務(wù)工作的要求。
（二）搞好培訓(xùn)，制定制度
有些企業(yè)財會人員的整體業(yè)務(wù)水平不高，需要根據(jù)企業(yè)實際情況、具體業(yè)務(wù)，集中培訓(xùn)、提高水平，使其有效的做好本職工作。
根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點，制定相關(guān)的財務(wù)制度，加強(qiáng)制度執(zhí)行監(jiān)督。與其他規(guī)章制度一樣，一旦制定，就要確保得到嚴(yán)格執(zhí)行，確保各項制度落實到位，逐步形成以制度化管理，用制度管理取代以人管理，實現(xiàn)財務(wù)制度化。通過財務(wù)檢查定期對分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)進(jìn)行審核，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、合法。
（三）加強(qiáng)控制，開拓創(chuàng)新
加強(qiáng)對自身以及分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本的控制，實現(xiàn)費用支出合理化、明晰化。財務(wù)人員充分發(fā)揮主觀能動性，不斷轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，調(diào)整工作思路，開創(chuàng)工作，為公司的經(jīng)營管理和財務(wù)管理服務(wù)好。
（四）加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范化建設(shè)
會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化有待提高，需要我們的共同努力，從一點一滴細(xì)微之處做起，可以采取理論培訓(xùn)、現(xiàn)場指導(dǎo)等多種形式，逐漸實現(xiàn)財務(wù)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化。
（五）財務(wù)檢查日?；纬砷L效機(jī)制
明確財務(wù)檢查方向和目的，檢查人員對本企業(yè)的情況熟悉，應(yīng)將其檢查方向放在經(jīng)營管理及財務(wù)業(yè)務(wù)過程的分析和評價上，并對整個運(yùn)作過程進(jìn)行參與和監(jiān)督。開展財務(wù)檢查，不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，對公司經(jīng)營情況進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。
（六）加強(qiáng)財務(wù)檢查的力度，完善內(nèi)部控制制度
摘要本論文對內(nèi)部審計自身缺陷的作了具體的分析和綜述，并從內(nèi)部審計重要的環(huán)節(jié)內(nèi)控制度角度的缺陷對內(nèi)部審計有重大影響展開，最后從審計思想、審計制度建設(shè)、審計執(zhí)行和文化建設(shè)，以及法律保障方面提出了化解的建議。
關(guān)鍵詞內(nèi)部審計自身缺陷內(nèi)部控制
一、前言
任何一種制度的確立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。我們只有對某種制度自身缺陷有著清晰的認(rèn)識，才有可能在執(zhí)行中揚(yáng)長避短，盡可能使制度發(fā)揮最大的作用。內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的動作效率。而在我國，內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著重要的作用，因此研究內(nèi)部審計的不足并加以改進(jìn)有著重大的意義。
二、我國內(nèi)部審計自身缺陷存在以下幾個方面
1．內(nèi)部審計思想的不完善
我國是官本位主導(dǎo)的社會，并圍繞這一點產(chǎn)生了相應(yīng)的文化和理念，對權(quán)力自身的監(jiān)督缺乏思想上的認(rèn)識。因此企業(yè)不重視內(nèi)部審計工作，一些領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為審計工作限制了自己在企業(yè)中的活動空間，削弱了自己在企業(yè)中的地位。于是，在審計工作中甚至刻意抵觸審計工作人員工作，同時減少對審計機(jī)構(gòu)的人員和物力支持。我國大部分企業(yè)對內(nèi)部審計思想上認(rèn)識不足、概念混亂，重視程度不夠。
2．內(nèi)部審計缺乏獨立性
企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在兩方面：（1）缺乏獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在我國，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多不是單獨設(shè)立，而是置于其它部門領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨立性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計體制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往出現(xiàn)經(jīng)理既是審計的領(lǐng)導(dǎo)者，又是內(nèi)部審計監(jiān)督的對象的現(xiàn)象，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。（2）缺乏獨立的內(nèi)部審計人員。首先是內(nèi)部審計人員身份是單位一員，他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，使他們履行審計責(zé)任時有許多顧慮，不能實事求是。再者，內(nèi)部審計人員來源大部分都是由會計或管理人員兼任，會受到很多利益因素制約，不能獨立客觀公正地發(fā)表審計師意見。
3．內(nèi)部審計手段不科學(xué)
我國內(nèi)部審計范圍較窄，更多側(cè)重財務(wù)方面，對于管理方面涉及得比較少。審計手段落后，仍停留在手工審計階段，缺乏有效性。內(nèi)部審計報告質(zhì)量差，工作程序不規(guī)范。由于審計工作不全面、細(xì)致和深入，分工不合理，對查出問題沒有仔細(xì)分析，不能提出有效的建議，人為降低審計成果。另外審計評價準(zhǔn)確性不強(qiáng)，同時受單位領(lǐng)導(dǎo)意圖干擾，審計工作失真嚴(yán)重。工作程序不規(guī)范，部分審計人員僅僅關(guān)注于查錯防弊，未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。同時審計缺乏有效的過程控制。內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，往往是事后審計，審計程序未按審計原則，無法對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。審計信息反饋滯后，審計領(lǐng)導(dǎo)不能及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)。審計質(zhì)量不高，通過審計未能發(fā)現(xiàn)存在的重大問題。
4．內(nèi)部審計人員設(shè)置不合理，自身素質(zhì)不高
隨著企業(yè)經(jīng)營多元化，企業(yè)投資形式多樣化，要求審計人員的知識面也要多元化，不僅懂財務(wù)和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關(guān)業(yè)務(wù)。由于我國大部分審計人員都是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)過來的，知識面相對狹窄，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，審計能力不足且后續(xù)教育不足。同時，內(nèi)部審計人員組成結(jié)構(gòu)單一，工作效率差。再加上，有的審計人員不能自律，可能利用手中權(quán)利營私舞弊，存在貪污受賄等不良行為。因此，造成內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高，不能細(xì)致透徹分析問題，難以提出具有參考價值的建議，審計成果不佳，難以形成很好的社會影響和引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。
5．內(nèi)部控制缺陷對內(nèi)部審計有影響
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既有區(qū)別，又有聯(lián)系。內(nèi)部審計是一種特殊的內(nèi)部控制，是對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，通過內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而解決問題完善內(nèi)部控制。因此內(nèi)部控制的缺陷必將對內(nèi)部審計帶來影響。（1）內(nèi)部控制自身局限性。內(nèi)部控制自身存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。企業(yè)的現(xiàn)行內(nèi)控制度可能并非十分完善，對于個別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以進(jìn)行有效控制。同時制度的滯后性，使其不能很快隨經(jīng)營環(huán)境改變而隨時調(diào)整。（2）內(nèi)部控制評價不一致，不同注冊會計師對同一被審計單位的評價結(jié)果不相同。主要因為我國目前多種經(jīng)濟(jì)體制并存，內(nèi)控制度千差萬別，沒有一個統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和尺度，加上注冊會計師經(jīng)驗不足，使審核報告的可信度不足。（3）風(fēng)險評估不足，風(fēng)險意識薄弱。企業(yè)沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制，決策隨意大。（4）沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失位，流于形式，使內(nèi)部審計也未能發(fā)揮作用，整個監(jiān)督環(huán)節(jié)失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。（5）會計信息失真，主要因為我國會計信息質(zhì)量較差，財務(wù)會計可信度不高，我國企業(yè)內(nèi)控制度存在重大缺陷。（6）運(yùn)行中的人為限制，執(zhí)行人員難免會有粗心大意、判斷失誤等錯誤發(fā)生。也會出現(xiàn)部分人員相互勾結(jié)舞弊，管理層越權(quán)操作、職位濫用等現(xiàn)象，直接影響制度有效運(yùn)行。
三、對內(nèi)部審計自身缺陷的化解和加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)
1．加強(qiáng)內(nèi)部審計思想創(chuàng)新和宣傳
解放思想，打破習(xí)慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內(nèi)部審計思想大多是由西方引進(jìn)而來，我們要批判地借鑒國際經(jīng)驗，在實際應(yīng)用中一定要結(jié)合我國國情。面對我國內(nèi)部審計思想薄弱，概念混亂，我們要加強(qiáng)思想創(chuàng)新，不斷完善內(nèi)部審計思想。同時，加強(qiáng)審計思想宣傳，明白內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理上的重要性，轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計工作。
2．增強(qiáng)內(nèi)審獨立性，可以考慮內(nèi)審?fù)獍?/p>
首先是改變內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從屬于其它部門或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審管理體制，將其置于獨立的產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下，要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要主動設(shè)置，保持其相對獨立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性。另外，內(nèi)部審計的外包作為內(nèi)部審計發(fā)展的新方向，是內(nèi)審獨立性發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計外包可以很好解決內(nèi)審獨立性不足的問題，而且可以有效降低內(nèi)審人員招募、培訓(xùn)費用和維持成本。因此將內(nèi)審進(jìn)行外包較為經(jīng)濟(jì)，節(jié)約企業(yè)成本，不失為一個好的方法。
3．完善和提高內(nèi)部審計手段
要提高和完善內(nèi)部審計的職能范圍，并明確以管理視角進(jìn)行內(nèi)部審計的思想認(rèn)識，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計定位要明確，扮演好評價和監(jiān)督的雙重角色，突然其內(nèi)向服務(wù)性的職能。同時改變內(nèi)部審計傳統(tǒng)手工審計的方法，利用計算機(jī)進(jìn)行審計，提高內(nèi)審有效性。企業(yè)要建立一個信息化的審計操作平臺，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金、各項資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)信息和會計實施情況進(jìn)行有效監(jiān)控和評價。提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。
4．加強(qiáng)人員素質(zhì)培養(yǎng)
合理調(diào)配內(nèi)部審計人員、實行重要崗位定期輪崗制度，使內(nèi)審機(jī)制更好地發(fā)揮功效。最重要是提高人員素養(yǎng)，包括思想和職業(yè)道德素養(yǎng)，以及專業(yè)技能素養(yǎng)。
企業(yè)要注重審計人員的后續(xù)教育，注重計算機(jī)等信息技術(shù)的培養(yǎng)，不斷更新充電，以適應(yīng)日新月異的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化。同時利用可行的激勵措施來增強(qiáng)內(nèi)審人員的工作積極性和熱情，提高其審計責(zé)任感和事業(yè)心，引發(fā)其內(nèi)控積極性，保障企業(yè)內(nèi)控機(jī)制得以有效落實。
5．完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計可操作性
完善企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次。防止出現(xiàn)錯報的可能性，將人為因素降到最低。建立能夠獨立開展工作，不受企業(yè)管理層制約的內(nèi)部審計體制，統(tǒng)一和完善內(nèi)審工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，做到客觀評價。健全企業(yè)風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督制度，對會計信息處理要客觀真實，才能有效察缺補(bǔ)錯，防止舞弊現(xiàn)象。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，又是對內(nèi)控有效性進(jìn)行監(jiān)督。只有完善和規(guī)范的內(nèi)部控制制度，才能增強(qiáng)內(nèi)部審計的有效性。
參考文獻(xiàn)：
[1]王光遠(yuǎn).內(nèi)部審計理論與實踐發(fā)展歷程評述廈門大學(xué).財會通訊.2006.10.
[2]熊曉建.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷初探.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.
[3]吳玉和.企業(yè)內(nèi)部控制審計分析與研究.財會之窗.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2008.1.
[4]劉素珍,張杰.企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制研究.
[5]王宏紅.基于內(nèi)部控制視角下的內(nèi)部審計完善.企業(yè)導(dǎo)報.2010.6.
[6]侯渭濤.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險防范.新西部.2010.22.
[7]羅彬,孔莉.內(nèi)部控制缺陷與內(nèi)部控制環(huán)境及其優(yōu)化.經(jīng)濟(jì)論壇.2004.13．
[8]宋世坤．企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的不足及改進(jìn)策略.當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2010.8．
【關(guān)鍵詞】 會計信息 防范風(fēng)險 內(nèi)控制度
一、會計信息系統(tǒng)在購買中存在的風(fēng)險
這里主要是指對會計軟件的購買。因為多數(shù)單位財務(wù)都懂得購買配置較好的品牌計算機(jī)防御財務(wù)風(fēng)險。而會計軟件市場目前則是百花齊放、百家爭鳴。如網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件、會計信息化軟件、在線財務(wù)軟件、會計決策軟件等多達(dá)十幾種。許多單位在購買軟件時，往往喜歡購買最新的、最先進(jìn)的產(chǎn)品而忽視單位自身情況和需要，對軟件的適用性、通用性缺乏必要的市場調(diào)查、試用及人員培訓(xùn)，結(jié)果帶來軟件適應(yīng)性差、初始參數(shù)設(shè)置難度大、軟件運(yùn)行環(huán)境要求高、操作復(fù)雜、對會計人員技術(shù)要求高、運(yùn)行成本昂貴等問題，軟件配置不符合基本要求，缺乏最佳效益原則，導(dǎo)致資源浪費。
1、會計信息系統(tǒng)在系統(tǒng)環(huán)境中存在的風(fēng)險
系統(tǒng)環(huán)境因素主要是指會計信息系統(tǒng)的硬件和軟件、系統(tǒng)開發(fā)以及自然環(huán)境等方面的因素。在硬件和軟件方面由于硬件失靈、邏輯線路錯誤等造成信息傳遞或處理中的失真，或由于網(wǎng)路軟件自身的程序、后門程序、通信線路不穩(wěn)定等因素都為系統(tǒng)的安全帶來諸多隱患，使系統(tǒng)面臨病毒和黑客的攻擊。其次，在系統(tǒng)開發(fā)方面，主要表現(xiàn)為沒有按科學(xué)的方法架構(gòu)網(wǎng)路、開發(fā)系統(tǒng)和設(shè)計程序，系統(tǒng)未經(jīng)測試和調(diào)試等，而致使財務(wù)信息面臨被盜取的安全隱患。在自然環(huán)境方面，火災(zāi)、水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、地震等都有可能造成系統(tǒng)的安全問題。
2、系統(tǒng)在管理制度方面存在的風(fēng)險
傳統(tǒng)會計系統(tǒng)非常強(qiáng)調(diào)對業(yè)務(wù)活動的使用授權(quán)批準(zhǔn)和職責(zé)性、正確性與合法性，在會計信息系統(tǒng)下，原來使用的靠賬簿之間互相核對實現(xiàn)的差錯糾正控制已經(jīng)不復(fù)存在，光、電、磁介質(zhì)也不同于紙張介質(zhì)，它所載信息能不留痕跡地被修改和刪除，使企業(yè)內(nèi)部會計控制面臨失效的安全隱患。因此，在會計信息系統(tǒng)下管理制度方面的影響要素主要有：
（1）在建設(shè)組織方面，存在職責(zé)不分、責(zé)權(quán)不明、沒有監(jiān)督機(jī)構(gòu)等。
（2）在管理制度方面，存在沒有健全的管理制度，或者是有章不循、有規(guī)不依、安全管理制度不健全及缺乏可操作性等問題。
（3）在人員方面，存在企業(yè)沒有對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)以足夠的重視，沒有配備足夠的人員，尤其是沒有配備足夠的系統(tǒng)安全人員的問題。
（4）在內(nèi)部審計機(jī)制方面，存在沒有建立有效的內(nèi)部審計機(jī)制，或者建立的內(nèi)部審計機(jī)制沒有堅持執(zhí)行等問題。
會計風(fēng)險管理問題是近年來國內(nèi)外專家學(xué)者討論的熱點話題之一，他們主要從會計風(fēng)險管理在企業(yè)運(yùn)用的必要性，會計風(fēng)險管理運(yùn)用的技術(shù)方法及存在的問題等角度展開，較少涉及會計信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險管理。加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險管理是企業(yè)信息化發(fā)展的必然要求。
二、防范風(fēng)險措施
會計信息是企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟(jì)信息，它連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營狀況，并為管理、經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。
1、硬件配置、軟件購買環(huán)節(jié)
財政部《會計電算化工作規(guī)范》中明確規(guī)定：具備一定硬件基礎(chǔ)和技術(shù)力量的單位，都要充分利用現(xiàn)有的計算機(jī)設(shè)備建立計算機(jī)網(wǎng)路，做到信息資源共享和會計數(shù)據(jù)實時處理。因此，優(yōu)良的計算機(jī)硬件配置是實現(xiàn)會計軟件高效運(yùn)作、信息共享、數(shù)據(jù)交換、良性循環(huán)的必備物質(zhì)條件。
2、加強(qiáng)系統(tǒng)環(huán)境監(jiān)督，防范風(fēng)險
保持計算機(jī)在符合溫度、電壓、衛(wèi)生等要求的環(huán)境下正常工作，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)要使用防火墻軟件。為防止社會不法分子對單位內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法攻擊，可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同，設(shè)置多級防火墻。一類是外層防火墻，用來限制外界對主機(jī)操作系統(tǒng)的訪問；另一類是應(yīng)用級防火墻，用來邏輯隔離會計應(yīng)用繁育統(tǒng)與外部訪問區(qū)域間的聯(lián)系，限制外界穿透防火墻對會計數(shù)據(jù)庫的非法訪問。同時要也安裝具有高效實時監(jiān)控功能的防毒軟件。對于軟件的升級改造，要充分考慮會計工作的延續(xù)性和升級軟件的穩(wěn)定性與會計信息資料的安全性，既要有工作的熱情，又要本著謹(jǐn)慎的原則，避免盲目和沖動給會計工作帶來的被動和風(fēng)險。
3、制定切實可行的會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控制度
內(nèi)控制度包括一般控制制度和應(yīng)用控制制度。一般控制作為會計信息系統(tǒng)的主要控制手段之一，涉及面廣，從人員管理到計算機(jī)軟硬件及對系統(tǒng)環(huán)境運(yùn)行的管理等。主要包括組織控制、系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制、軟件與硬件的控制、安全控制、操作控制等。它是保證會計信息系統(tǒng)責(zé)任和義務(wù)而采取的控制。擁有一批技術(shù)過硬素質(zhì)優(yōu)良的系統(tǒng)管理和軟件操作人員。再先進(jìn)的設(shè)備和系統(tǒng)軟件歸根到底是要靠人來使用和操作的，因此培養(yǎng)一批既懂電腦知識，又精通財會業(yè)務(wù)的復(fù)合型系統(tǒng)管理人才和軟件使用、操作人員對降低會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險有著直接的作用。
應(yīng)用控制的目的是保證計算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的完整性、一致性、準(zhǔn)確性和安全性。一般分為輸入控制、處理控制和輸出控制。輸入控制的目的是保證經(jīng)審批的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確輸入計算機(jī)系統(tǒng)，輸入控制與組織控制是相輔相成的，業(yè)務(wù)審批應(yīng)在電算部門之外。處理控制是保證會計信息系統(tǒng)按程序設(shè)計的要求進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，而輸出控制是保證會計信息系統(tǒng)處理結(jié)果能正確的輸出，任何未經(jīng)授權(quán)的人不能取得計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)。因此，在實際工作中要完善崗位分工責(zé)任制，規(guī)范會計操作流程。防止各種非指定人員操作計算機(jī)及財務(wù)軟件，保證機(jī)內(nèi)的程序和數(shù)據(jù)的安全。明確規(guī)定上機(jī)操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限。密碼是限制操作權(quán)限、檢查操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限。密碼是限制操作權(quán)限、檢查操作人員身份的一道防線，管理好每個人的密碼，對整個系統(tǒng)的安全至關(guān)重要，因此，對操作密碼要嚴(yán)格管理、實行定期更換。杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計軟件，防止會計人員越權(quán)使用軟件。操作人員離開機(jī)器時，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會計軟件。
因此有一種會計理論把會計理解為信息系統(tǒng)，而在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的背景下，這樣的信息系統(tǒng)無疑就是計算機(jī)管理信息系統(tǒng)。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)以計算機(jī)為主要工具，對各種會計數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、記錄、存儲、處理與輸出，并完成對會計信息的分析，向使用者提供所需會計信息，輔助他們管理、預(yù)測和決策，提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)
[1] 李小彤.論電算化會計信息資料共享.中國會計電算化，2000（5）..
論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的日益加深和我國資本主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正成為大勢所趨、潮流所向。內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是保證內(nèi)控制度發(fā)揮作用的重要方法。從內(nèi)部控制評價出發(fā)，以COSO內(nèi)部控制整合框架為基礎(chǔ)，首先回顧了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價理論的發(fā)展演變，繼而分析企業(yè)內(nèi)部控制實施存在的問題，并提出建立健全內(nèi)部控制評價體系的我見。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價；內(nèi)部審計；COSO框架
1 內(nèi)部控制評價理論
1.1 內(nèi)部控制概述
（1）內(nèi)部控制溯源。
①“內(nèi)部牽制”階段。
一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前的時期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時期。內(nèi)部牽制是指將一項業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發(fā)生。
②“內(nèi)部控制制度”階段。
20世紀(jì)40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會計控制為核心，重點在于建立健全規(guī)章制度。
③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。
20世紀(jì)80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會計控制和管理控制，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營活動中控制環(huán)境的重要性，被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。
④“內(nèi)部控制整合框架”階段。
20世紀(jì)90年代開始，隨著財務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成熟時期。
1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)，COSO報告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。
（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。
2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》?？v觀整個法案，最主要的是對企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制及財務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。
（3）內(nèi)部控制的發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險管理框架。
2004年9月，美國正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風(fēng)險管理的要素增加到八個：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。
1.2 內(nèi)部控制評價的基本概念及發(fā)展歷程
內(nèi)部控制建立之后，企業(yè)應(yīng)該定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制能夠為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，財政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指南》。指南第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程?！?/p>
（1）內(nèi)部控制評價的產(chǎn)生與發(fā)展。
內(nèi)部控制評價真正受到關(guān)注并得以發(fā)展，是與審計需求的不斷提高息息相關(guān)的。
①內(nèi)部控制評價引入審計領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價最初受到關(guān)注，是因為外部審計師在審計實踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評價與審計范圍、重點等的確定聯(lián)系起來，利用這種評價可以減少工作量、提高審計效率。
②制度基礎(chǔ)審計下的內(nèi)部控制評價。
19世紀(jì)40年代以后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎(chǔ)審計也逐步發(fā)展起來。在制度基礎(chǔ)審計下，內(nèi)部控制評價作為審計程序的一部分，其目標(biāo)主要是為審計服務(wù)，確定審計范圍，提高審計質(zhì)量和審計效率。
③風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制評價。
20世紀(jì)中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計人員面臨的審計風(fēng)險越來越大，與此同時，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導(dǎo)致了被審計單位面臨的經(jīng)驗風(fēng)險越來越大，制度基礎(chǔ)審計的弊端逐漸暴露，制度基礎(chǔ)審計已不再適合于新的環(huán)境。
2 內(nèi)部控制評價概述 1 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容
COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個相互關(guān)聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。
（1）控制環(huán)境。
控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)和氛圍，是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)員工的內(nèi)部控制責(zé)任意識，包括管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及實踐、董事會和審計委員會的參與情況，以及權(quán)力和責(zé)任的分配等。
（2）風(fēng)險評估。
風(fēng)險評估是指對企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別、分析的過程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于動態(tài)變化的環(huán)境中，風(fēng)險評估可以幫助企業(yè)管理者和內(nèi)部審計人員在必要時采取行動來管理風(fēng)險。
（3）控制活動。
控制活動是指一系列的政策和程序，存在于整個機(jī)構(gòu)的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執(zhí)行及風(fēng)險的有效管理提供合理的保證，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)保全及分工活動等。
（4）信息與溝通。
信息與溝通立足于企業(yè)中信息的獲取和流通。溝通信息應(yīng)該在企業(yè)的各個層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運(yùn)營情況，同時有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任，降低由于信息不對稱帶來的企業(yè)經(jīng)營成本的提高。
（5）監(jiān)控。
監(jiān)控是指對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續(xù)監(jiān)督、獨立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)。 2 審計需求下內(nèi)部控制評價的目標(biāo)
內(nèi)部控制評價目標(biāo)隨著審計的發(fā)展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進(jìn)行全面詳細(xì)的賬賬核對、賬證核對，在那時內(nèi)部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。
而在當(dāng)今風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨笙?，?nèi)部控制評價目標(biāo)是通過對控制風(fēng)險的評價來確定相關(guān)的審計程序，從而控制審計風(fēng)險。審計師的主要目標(biāo)為向公眾揭示被審計單位諸如經(jīng)營風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險等潛在風(fēng)險，揭示企業(yè)未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報表被誤讀。
2.3 內(nèi)部控制評價在資本市場中的作用
（1）內(nèi)部控制評價有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。
內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執(zhí)行的過程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評價，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對性地進(jìn)行克服。
（2）內(nèi)部控制評價有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。
（3）內(nèi)部控制評價有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
內(nèi)部控制評價既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動力機(jī)制。內(nèi)部控制評價提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競爭優(yōu)勢，從而推動企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
（4）內(nèi)部控制評價的主要途徑。
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的獨立監(jiān)督、評價活動，是企業(yè)內(nèi)部控制評價的主要途徑。內(nèi)部審計的評價職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營活動進(jìn)行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)競爭力；二是可以對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。
3 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價實踐中存在的問題 1 對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，內(nèi)控意識薄弱
隨著全球金融危機(jī)的蔓延以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營活動中。事實上，多數(shù)管理者認(rèn)為實施內(nèi)部控制增加了運(yùn)營成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對內(nèi)部控制的錯誤認(rèn)識往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告，存在很大困難，也達(dá)不到要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告的最初目的。 2 內(nèi)部審計職能弱化，獨立性較差
簡言之，內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制，通過協(xié)助管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。筆者曾經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部審計實效性進(jìn)行了問卷調(diào)查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性較差，未發(fā)揮實質(zhì)意義。究其原因，主要有幾下幾點：①由于資金及人事約束，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實、有效地開展工作；②由于企業(yè)管理層的不重視，內(nèi)部審計人員專業(yè)技能及綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計的要求相差甚遠(yuǎn)，難以正確識別風(fēng)險，這將造成企業(yè)內(nèi)控的弱化。 3 內(nèi)部審計的評價標(biāo)準(zhǔn)傾向于定性標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制的現(xiàn)狀反映不夠充分
我國以COSO框架為核心的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，但并沒有對內(nèi)部控制制度有效性評價提供實質(zhì)性的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致不同公司對內(nèi)部控制有效性的評價缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。大部分公司的內(nèi)控評價規(guī)范也只是停留在定性標(biāo)準(zhǔn)，很難客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)控體系的整體現(xiàn)狀，從而使得內(nèi)部控制的實施效果大打折扣。
4 建立健全內(nèi)部控制評價之我見 1 加強(qiáng)內(nèi)控意識
大部分企業(yè)開展內(nèi)部控制的最初動機(jī)都只是滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，由于其對內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制收不到實效，從而造成成本的增加，卻得不到應(yīng)有的收益，這在一定程度上更進(jìn)一步使得管理者無法正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用。事實上，健全的內(nèi)控體系將內(nèi)控理念融入日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，有助于各部門的高效運(yùn)行及部門間的密切配合，可以更好地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；其次，企業(yè)管理層可能僅僅考慮到實施內(nèi)部控制的成本費用，而忽視了內(nèi)部控制可能帶來的潛在收益。因此，企業(yè)應(yīng)該由外部推動轉(zhuǎn)為內(nèi)部主動，使管理者加深對內(nèi)部控制內(nèi)涵的理解，將內(nèi)部控制無縫嵌入到企業(yè)業(yè)務(wù)活動之中。 2 提高內(nèi)部審計的獨立性
