發(fā)布時(shí)間：2023-04-06 18:40:01
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)控審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因并提出一些控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個(gè)方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計(jì)程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜?；谝陨显?，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計(jì)更有效率，更大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
一、內(nèi)部審計(jì)概述
隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，審計(jì)對(duì)象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評(píng)價(jià)。
2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識(shí)比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。
3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。
（二）內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)
1、內(nèi)部審計(jì)法律制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級(jí)次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代組織由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對(duì)象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難。這里差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再是監(jiān)督檢查式審計(jì)，而是參與式審計(jì)，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，幫助經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)針對(duì)以上原因做好如下幾點(diǎn)：
（一）提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
（二）不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各內(nèi)審部門要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。最后，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。
（三）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。國(guó)家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。
（四）建立健全審計(jì)組織自身的內(nèi)部控制制度
1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合理保證所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、考核與評(píng)價(jià)、監(jiān)控等。
1.1內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成成分內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中日常審計(jì)的重要組成部分。在內(nèi)部控制制度中，有專門為內(nèi)部審計(jì)制定的需要達(dá)到的目的和完成的任務(wù)。其實(shí)內(nèi)部審計(jì)本身就是單位對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)管理作出獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)、一種控制，屬于內(nèi)部控制中環(huán)境控制要素的范疇。為了促使單位能將環(huán)境有效地控制好，協(xié)助高層管理員監(jiān)督運(yùn)行程序的有效性和內(nèi)部控制政策，為內(nèi)部控制的改進(jìn)和提高提出建設(shè)性的意見。因此，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中具有無法取代的作用。
1.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的控制作用內(nèi)部控制制度是由一系列程序、制度和政策組成的完整體系，這個(gè)系統(tǒng)能夠看出管理者的管理體系和目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有效手段，可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行。為了徹底地執(zhí)行內(nèi)部控制的程序、政策等，就必須要進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)資料是否完整、可靠、不失真；是否達(dá)到了企業(yè)對(duì)營(yíng)運(yùn)的效果或目的；是否符合國(guó)家的法律法規(guī)；在過程中是否確實(shí)發(fā)揮了對(duì)企業(yè)有效的控制作用；關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否齊全等。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理之外的，從傳統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)延伸到了經(jīng)營(yíng)管理的方面。
1.3內(nèi)部審計(jì)的角色逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)逐漸從一個(gè)單純監(jiān)督者的角色轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺Ｔ瓉?，?nèi)部審計(jì)相對(duì)于內(nèi)部控制制度具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，如此才能使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮客觀的監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)作出最公正的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)起初主要是應(yīng)用與內(nèi)部牽制，為了確保財(cái)政的安全，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)情況具有先天性一致的目的，所以決定了他們必然是相互監(jiān)督，缺一不可的。隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)的重心在發(fā)生著轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)也在發(fā)生著轉(zhuǎn)變。“管理+效益”這四個(gè)字是國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華對(duì)內(nèi)部審計(jì)所作出的一個(gè)定義“。確認(rèn)和建議”則成為內(nèi)部審計(jì)師的主要作用，而不再是從前的“監(jiān)督和復(fù)核”，從而為最高層的管理者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。
2內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制保障機(jī)制的完善
2.1強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的最終目標(biāo)是為了盈利。因此，企業(yè)的目標(biāo)就是確定企業(yè)的股東價(jià)值和效率。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，其目標(biāo)存在著一致性。只要在不違背國(guó)家的各項(xiàng)規(guī)章制度和法律法規(guī)的前提下不僅可以加強(qiáng)管理效率，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的收入，提高企業(yè)的信息質(zhì)量報(bào)告，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，還能夠堵塞漏洞，排查錯(cuò)誤，有利于管理層對(duì)業(yè)績(jī)和盈利進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控，降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，讓內(nèi)部控制得到充分地發(fā)揮。
2.2加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的最新發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球社會(huì)環(huán)境的變化，周圍的大環(huán)境對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)盈利產(chǎn)生了重大的影響，企業(yè)所面臨的各種不確定性的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大，所以企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了至關(guān)重要的作用，需要通過風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、審核和評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，才能在風(fēng)險(xiǎn)到來時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的傷害度降低到最小和運(yùn)用更加從容的態(tài)度去應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的傷害。其實(shí)，在內(nèi)部控制的初始就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其實(shí)在各個(gè)部門中也存在著利益沖突，所以很難全面地去看待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面地防范，真正做到防患于未然。內(nèi)部控制其實(shí)也是建立在信息反饋和風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的一種系統(tǒng)，采取各種防范措施，達(dá)到轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防和消除風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性成為了企業(yè)內(nèi)部控制得以實(shí)施的有利保障，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的保障。
2.3完善公司管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度是創(chuàng)造企業(yè)良好環(huán)境的有效手段。公司的責(zé)任、盈利和權(quán)利與企業(yè)的生產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)要素要得到合理的分工和匹配，就必須要求在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行權(quán)利的激勵(lì)和牽制，還需要擁有完善的控制程序和監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)也為了防止經(jīng)營(yíng)者和所有權(quán)擁有者發(fā)生嚴(yán)重的利益糾紛，導(dǎo)致信息目標(biāo)的流向、流量和流速，還有企業(yè)的人流、資金流和物流發(fā)生錯(cuò)位或背離，因此內(nèi)部控制制度逐漸成為了三合一的管理框架“制度安排+關(guān)系框架+控制機(jī)制”。
2.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，雖然在制定時(shí)也經(jīng)歷過初稿、匯總、修改、實(shí)施等一系列制式化過程，但審計(jì)人員在其中的作用卻是不可替代的。在我國(guó)，內(nèi)部控制制度主要是由總部負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行整體的設(shè)計(jì)，然后才由各個(gè)部門自己起草與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制，最后再從總部匯總到相應(yīng)的管理部門。內(nèi)部審計(jì)可以幫助協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部所存在的關(guān)于信息協(xié)調(diào)的各種問題，從而提高管理者的效率和擁有更加理想的執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、解決問題，并進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的一個(gè)過程，通過對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷地更新，從而使制度更加完善。
3內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相互協(xié)調(diào)的具體措施
3.1內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須經(jīng)歷兩個(gè)基本階段就是計(jì)劃和實(shí)施。企業(yè)對(duì)每件事情都做一個(gè)計(jì)劃并進(jìn)行審核的過程，就是為了盡量避免決策出現(xiàn)失誤。內(nèi)部審計(jì)是屬于事后監(jiān)控，也是屬于會(huì)計(jì)控制程序中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。其實(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅僅事后的監(jiān)督已經(jīng)不能滿足管理者對(duì)企業(yè)管理的要求，因?yàn)槠浔O(jiān)督的內(nèi)容和范圍相對(duì)狹小。在這樣的大前提下，就要求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督向事前和事中進(jìn)行轉(zhuǎn)移，內(nèi)審人員需要每天對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審核與監(jiān)督，在情況發(fā)生后立刻履行監(jiān)督職責(zé)，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救和休整。內(nèi)部審計(jì)目前僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員自身單方面的力量開始向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向進(jìn)行發(fā)展，這是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過程的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，但尚未讓企業(yè)獲得最大的利益。
3.2內(nèi)部審計(jì)要從勘查錯(cuò)誤，防止弊端向管理服務(wù)型進(jìn)行轉(zhuǎn)變國(guó)家的日漸強(qiáng)大，意味著國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)控也越來越嚴(yán)格，約束的條件也不斷擴(kuò)大。企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，財(cái)務(wù)賬上的錯(cuò)誤弊端也逐漸減少，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用也越來越廣泛，內(nèi)部管理水平也逐步提高。種種原因都表明，內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的防止錯(cuò)誤開始向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，審計(jì)的重點(diǎn)也從簡(jiǎn)單的內(nèi)部監(jiān)督和檢查開始向內(nèi)部評(píng)價(jià)和分析轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員不僅需要準(zhǔn)確、及時(shí)向組織管理的相關(guān)政府部門報(bào)告有關(guān)防止錯(cuò)誤和弊端的資產(chǎn)保護(hù)信息外，還需要對(duì)控制和管理方面的不足與缺陷，提出具有建設(shè)性的意見和確實(shí)可行的改進(jìn)措施，幫助管理人員合理使用資源，更加有效地進(jìn)行管理活動(dòng)和各項(xiàng)控制活動(dòng)的開展，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的不斷提高。
3.3要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的定位與合理的設(shè)置為了能夠發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及對(duì)其定位上，應(yīng)該堅(jiān)持權(quán)威性原則和獨(dú)立性原則。企業(yè)應(yīng)建立高效合理的內(nèi)部審計(jì)組織，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位并提出合理的建議，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。組織地位的提高不僅有利于內(nèi)審人員做出一番具有成效的業(yè)績(jī)，而且增強(qiáng)了企業(yè)的獨(dú)立性，為充分發(fā)揮內(nèi)審的作用提供了充足的條件。
4結(jié)語
［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 控制風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)控體系
目前隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多元化的發(fā)展趨勢(shì)以及企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展壯大，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)受到越來越多的重視，很多企業(yè)都能制定出整套的內(nèi)部控制制度及條例，但在經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的固化與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況不匹配，造成企業(yè)花費(fèi)很大精力制定的內(nèi)部控制制度沒有得到完全執(zhí)行或根本執(zhí)行無效，本文就企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題以及提高內(nèi)部控制水平的基本對(duì)策進(jìn)行探討。
企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后，企業(yè)未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制很多國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還未理性化。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計(jì)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制制度的整體結(jié)構(gòu)僅局限在業(yè)務(wù)層面，而忽略了公司層面，尤其是公司治理層面，容易形成內(nèi)部人控制，造成實(shí)際監(jiān)控不到位，有效制衡的治理結(jié)構(gòu)不能真正建立。內(nèi)部控制“中看不中用”的問題突出。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。
內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄，缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏有效的投資決策審批機(jī)制。目前內(nèi)部控制的重要性在單一法人企業(yè)中已經(jīng)有了重視，但是現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)更多的是包含多層股權(quán)結(jié)構(gòu)、多級(jí)法人治理的集團(tuán)企業(yè)，例如企業(yè)及其母子公司之間組成的集團(tuán)性企業(yè)。在這樣的集團(tuán)企業(yè)中，投資、融資、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)集中、信息無紙化等方面缺乏統(tǒng)一的、行之有效的內(nèi)部控制制度。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)的規(guī)模越來越大，管理層次越來越多，自擴(kuò)大體現(xiàn)空前。但多數(shù)情況下，管理者職能實(shí)行間接控制，因此企業(yè)的高管需要一種保障，也就是保障企業(yè)控制系統(tǒng)按軌道運(yùn)行，并提供一切必要的信息，以此來控制職責(zé)范圍內(nèi)的事務(wù)，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)則提供了這種保障?，F(xiàn)代企業(yè)制度管理框架下，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)該著重從以下幾方面入手：
就企業(yè)而言，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，同時(shí)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分，股東對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)與約束機(jī)制，財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的地位等。在組織結(jié)構(gòu)的建立中應(yīng)當(dāng)使權(quán)力適當(dāng)分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，由此建立的內(nèi)控體系，首先要梳理流程和定義流程，明確控制流程的各個(gè)環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容和關(guān)鍵點(diǎn)，并與相關(guān)的績(jī)效考核體系相配套，在設(shè)計(jì)操作層面的關(guān)鍵控制點(diǎn)時(shí)，應(yīng)充分聽取基層操作人員在實(shí)踐中總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)，激發(fā)基層操作人員參與內(nèi)部控制自我評(píng)估的積極性，這樣內(nèi)部控制設(shè)計(jì)才合理，運(yùn)行才有效。
建立內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和職能，內(nèi)部審計(jì)不僅是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要手段，還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否健全有效進(jìn)行評(píng)估，提出改進(jìn)建議，并對(duì)管理層是否及時(shí)采取有效措施解決風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)等等，促使內(nèi)部控制不斷完善，促進(jìn)各項(xiàng)工作目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。業(yè)務(wù)流程上做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，強(qiáng)化職責(zé)分工，建立反舞弊控制及監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任。
為防止舞弊和犯罪，提高內(nèi)部控制運(yùn)行的效率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起應(yīng)對(duì)變化而動(dòng)態(tài)調(diào)整的內(nèi)部控制機(jī)制，激發(fā)基層操作人員參與內(nèi)部控制的積極性，為內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)改進(jìn)提供基礎(chǔ)。內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒有考核考評(píng)、獎(jiǎng)勵(lì)與獎(jiǎng)懲，就無法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行，必須對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績(jī)，找出問題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)，客觀公正地給予獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，才能激勵(lì)和鞭策有關(guān)部門和員工盡職盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。
要積極完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制，建設(shè)一支業(yè)務(wù)精，道德強(qiáng)的內(nèi)審隊(duì)伍。建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，才能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù)；其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)：再次，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時(shí)代，知識(shí)的更新周期越來越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識(shí)，提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。
總之，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或者說有費(fèi)用管理和費(fèi)用支出的單位和部門，就有內(nèi)控的重點(diǎn)和目標(biāo)，就需要完善內(nèi)控制度。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該努力健全與完善內(nèi)部審計(jì)制度，不斷提高企業(yè)的管理水平，使得企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展與壯大。
參考文獻(xiàn):
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（一）會(huì)計(jì)審核內(nèi)涵
所謂的會(huì)計(jì)審核通常是指對(duì)財(cái)務(wù)工作中所形成的報(bào)表和資料實(shí)施檢查和監(jiān)督管理的過程。主要是指對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中涉及的報(bào)表和相關(guān)的賬目的審核和檢查。主要工作內(nèi)容是指會(huì)計(jì)人員對(duì)平時(shí)的各類財(cái)務(wù)信息實(shí)施必要的重新審查的過程。以此保證會(huì)計(jì)核算中的發(fā)生不該有的差錯(cuò)，有效約束相關(guān)的工作人員肆意違反職業(yè)道德的違法行為，為財(cái)務(wù)管理工作樹正氣、正歪風(fēng)。
（二）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審核的對(duì)策
1、制定合理的會(huì)計(jì)審核規(guī)則、程序
會(huì)計(jì)審核是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，通過建立完善的會(huì)計(jì)審核規(guī)則和程序，能有效促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的大幅度提高、保證會(huì)計(jì)審核工作有法可依，有章可循。通過建立健全會(huì)計(jì)審核檔案來規(guī)范和考核會(huì)計(jì)審核人員的行為。同時(shí)可以為企業(yè)解決經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展中出現(xiàn)的各類問題提供信息依據(jù)。
2、提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
高質(zhì)量的會(huì)計(jì)審核工作，離不開高素質(zhì)的、高專業(yè)水平的會(huì)計(jì)審人員，高水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)審核人員，有利于減少審核工作中的出現(xiàn)的差錯(cuò)，促進(jìn)審核工作質(zhì)量的有效提升。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)審核人員需要不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，不斷地提高專業(yè)水平和工作能力。會(huì)計(jì)審核人員不但要具備專業(yè)知識(shí)，還要通過不斷地學(xué)習(xí)，掌握法律、管理以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的各類知識(shí)，不斷地加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提升職業(yè)道德素養(yǎng)、職業(yè)操守，保證審計(jì)人員具備完成審核工作的內(nèi)在素質(zhì)要求。
3、依照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行建賬
對(duì)于各個(gè)單位和企業(yè)的各項(xiàng)資金流動(dòng)情況需要記錄歸檔，以備相關(guān)的上級(jí)部門進(jìn)行審查，保證其有帳可查，為此反映企業(yè)或單位資金流動(dòng)真實(shí)情況的相關(guān)的核算內(nèi)容要如實(shí)記賬。在《會(huì)計(jì)法》里指出：各個(gè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)核算中，必須依據(jù)各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)際狀況，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制，并做好會(huì)計(jì)帳簿登記工作。禁止任何單位采用虛假的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況或者虛假的統(tǒng)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)核算。虛假的會(huì)計(jì)核算信息，即會(huì)給本單位的財(cái)務(wù)控制管理工作帶來不利影響，也會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序帶來不利影響。故此，真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿，是實(shí)施任何財(cái)務(wù)控制管理的重要的憑據(jù)，為此，要保證各單位財(cái)務(wù)控制管理工作的順利開展，其首要條件是財(cái)務(wù)建賬的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
4、運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)核算方法
所謂正確的會(huì)計(jì)核算方法，通常是指會(huì)計(jì)審核人員通過采用合理而正確的方法處理會(huì)計(jì)工作。方法運(yùn)用是否得當(dāng)，也是標(biāo)定各個(gè)單位會(huì)計(jì)審核工作質(zhì)量的基礎(chǔ)，在對(duì)會(huì)計(jì)各項(xiàng)成果審核實(shí)踐中，常常會(huì)涉及到專業(yè)性強(qiáng)的計(jì)算方法，需要我們以正確的態(tài)度來應(yīng)對(duì)，絕對(duì)禁止擅自以個(gè)人的意愿來應(yīng)對(duì)，隨意更改，因?yàn)檫@項(xiàng)工作，會(huì)計(jì)審核是要求具備的專業(yè)素養(yǎng)很高的工作，需要審核人員熟練掌握會(huì)計(jì)核算方法。
二、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)
（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度概念界定
所謂財(cái)務(wù)內(nèi)控制度通常是指一個(gè)單位或者企業(yè)為了維護(hù)自身資產(chǎn)的安全性，保證企業(yè)或單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完全符合國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策要求，實(shí)現(xiàn)其自身的風(fēng)險(xiǎn)合理控制，提升其經(jīng)營(yíng)管理效益的目的，而需要在企業(yè)或單位內(nèi)部管理中，運(yùn)用一系列的管理制度和方法的總稱，以這些互相聯(lián)系的、互相制約的制度來對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理和控制。目前我國(guó)各個(gè)企業(yè)運(yùn)作情況表明，存在會(huì)計(jì)工作秩序紊亂，虛假謊報(bào)信息嚴(yán)重，企業(yè)因經(jīng)營(yíng)失控而失敗，其中重要因素就是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理失控。
（二）精細(xì)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的對(duì)策建議
1、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的自身調(diào)節(jié)能力
財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，是其經(jīng)營(yíng)過程中非常重要的一項(xiàng)制度，同時(shí)也是促進(jìn)企業(yè)不斷提升管理水平的重要舉措。一個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度進(jìn)行編制過程中，首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞最大因素進(jìn)行重點(diǎn)考慮。另外企業(yè)需要建立和完善崗位責(zé)任制，企業(yè)在制定崗位責(zé)任制過程中，需要按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作具體要求，落實(shí)每個(gè)員工的工作職責(zé)和明確自身的工作內(nèi)容，制定崗位責(zé)任制，保證每個(gè)工作人員，明確自身在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程中的任務(wù)和要求、以及權(quán)限，規(guī)范每個(gè)工作人員的行為，保證財(cái)務(wù)工作各個(gè)環(huán)節(jié)管理的規(guī)范化，真正做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作。
2、制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的預(yù)算制度，完成財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行一系列財(cái)務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ)和保障，通過對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、資本經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)控制，并且保證做到事前準(zhǔn)確預(yù)算、事中有效控制、事后完善協(xié)調(diào)，這一系列的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，可以為企業(yè)的高層管理決策提供準(zhǔn)確的科學(xué)依據(jù)。通過加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作控制和監(jiān)督管理，可以保證企業(yè)的全面預(yù)算更符合其長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)之上，制定好企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，引導(dǎo)全體員工參與企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來。要做好企業(yè)的全面預(yù)算，首先要做好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的量化管理，便于企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理中落實(shí)貫徹預(yù)算，監(jiān)督預(yù)算的全面落實(shí)。其次，需要做好企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的分析，同時(shí)做好同預(yù)算的差異性比較分析，對(duì)于差異性較大的問題，需要進(jìn)行根源分析，采取有效地措施進(jìn)行整改，責(zé)令相關(guān)責(zé)任部門及時(shí)解決和處理。另外，企業(yè)需要將預(yù)算落實(shí)情況納入企業(yè)部門績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)之中，以促進(jìn)各個(gè)部門落實(shí)預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算的積極性和主動(dòng)性，從而保證其工作效率。
3、加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)教育，提升財(cái)務(wù)管理的水平
在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的現(xiàn)代企業(yè)管理中，對(duì)于人力資源的有效管理，是提高其競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功與否的關(guān)鍵核心因素。企業(yè)員工的積極性和主動(dòng)性，決定了一個(gè)企業(yè)開展各項(xiàng)工作的效率和果效。為了保障企業(yè)員工的素質(zhì)，在錄用招聘時(shí)要本著專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的原則錄用，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)員工培訓(xùn)教育工作。首相，需要加強(qiáng)企業(yè)員工職業(yè)道德教育培訓(xùn)建設(shè)，以提升其職業(yè)道德素養(yǎng)，這是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，同其他的工作有著根本的區(qū)別，在實(shí)際工作中需要時(shí)刻遵守國(guó)家法律、法規(guī)。倘若一個(gè)企業(yè)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)家的財(cái)務(wù)法律、法規(guī)不熟悉，很難保障其在工作中不出現(xiàn)違法行為，就會(huì)使計(jì)信息的有效性大打折扣。為此，需要不斷地加強(qiáng)企業(yè)員工的職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)以及相關(guān)的法律、法規(guī)培訓(xùn)教育，保證財(cái)務(wù)人員及時(shí)熟悉最新的法律法規(guī)，并且采用國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，扶持企業(yè)做好成本節(jié)約工作。其次，不斷提升財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用越發(fā)顯得重要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作即承擔(dān)著各種記賬、核算等工作，同時(shí)也擔(dān)負(fù)著對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及時(shí)分析，了解掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，準(zhǔn)確及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的各種問題，并向有關(guān)的高級(jí)管理者和決策者進(jìn)行匯報(bào)告知，保證高層管理者及時(shí)掌控企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)和問題，掌握處理問題時(shí)機(jī)，保證問題還在萌芽狀態(tài)或未擴(kuò)大之前，采取有效的措施進(jìn)行防范。通過以上分析可知，勝任財(cái)務(wù)工作需要較高的綜合能力和素養(yǎng)，為此需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育，從而真正發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)審核的作用。
三、結(jié)束語
質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。古語云“不以規(guī)矩，不成方圓”，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也一樣，需要有一系列的法規(guī)制度進(jìn)行規(guī)范和約束。因此完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的法規(guī)制度體系，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有“法”可依，是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必須面對(duì)和需要解決的現(xiàn)實(shí)問題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制法規(guī)制度體系應(yīng)是多層面的，既要有國(guó)家層面的法律、法規(guī)和規(guī)章，也要有證券交易部門的規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還要有企業(yè)層面的管理制度，只有這樣才能形成有效的規(guī)范體系。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制法規(guī)制度體系中，既要有保證審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)管理方面的制度，也要有保證項(xiàng)目質(zhì)量落實(shí)的業(yè)務(wù)操作規(guī)范，還要有強(qiáng)化質(zhì)量保證的監(jiān)督、檢查、考核、評(píng)價(jià)、責(zé)任追究等制度。從執(zhí)行力角度講，法律具有強(qiáng)制執(zhí)行的屬性。在法規(guī)制度體系中，首要的是在國(guó)家法律層面要有明確的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其質(zhì)量控制的規(guī)定，因此相關(guān)政府部門、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及企業(yè)要共同努力，推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量國(guó)家立法。其次，要建立具有權(quán)威性和執(zhí)行力的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。這一體系既要有管理標(biāo)準(zhǔn)，也要有實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；既要涵蓋審計(jì)程序，也要包涵實(shí)體控制。同時(shí)要積極探索發(fā)揮行業(yè)管理作用，強(qiáng)化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的行業(yè)準(zhǔn)則真正在企業(yè)落實(shí)。再次，企業(yè)要進(jìn)行制度細(xì)化，一方面落實(shí)上位制度的規(guī)定，另一方面對(duì)上位制度作必要的補(bǔ)充。制度要具體，要有針對(duì)性和可操作性，只有這樣，才能在實(shí)際工作中得以有效執(zhí)行。
二、抓住審計(jì)工作重點(diǎn)
（一）把握影響審計(jì)質(zhì)量的主要環(huán)節(jié)
（1）重視立項(xiàng)調(diào)研。調(diào)研環(huán)節(jié)之所以重要，是因?yàn)樗蔷幹茖徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃的基礎(chǔ)，如果調(diào)研不到位或方向把握不準(zhǔn)，就難以提出高質(zhì)量的立項(xiàng)計(jì)劃，從而錯(cuò)過符合決策層和管理層需要以及提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平或增加企業(yè)價(jià)值的項(xiàng)目。因此，必須了解宏觀政策、管理層需求、經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并在分析評(píng)價(jià)調(diào)研成果的基礎(chǔ)上，為立項(xiàng)提供參考依據(jù)。（2）科學(xué)編制計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展工作的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)計(jì)劃的好壞，直接影響到項(xiàng)目實(shí)施的效果，高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目往往來自高水平的審計(jì)計(jì)劃。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定，必須著眼宏觀，立足微觀，既要落實(shí)和執(zhí)行政策，維護(hù)國(guó)家法律政策的權(quán)威，又要圍繞企業(yè)中心工作，體現(xiàn)決策和管理需求。只有將兩方面有機(jī)結(jié)合，才能產(chǎn)生切合本企業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)急需的項(xiàng)目計(jì)劃，只有做到這一點(diǎn)，項(xiàng)目實(shí)施后才會(huì)產(chǎn)生達(dá)到或超越預(yù)期效果，從而體現(xiàn)出項(xiàng)目的高質(zhì)量。（3）強(qiáng)化實(shí)施監(jiān)控。審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程是項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)中，項(xiàng)目的組織與實(shí)施對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量起著舉足輕重的作用。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，如果實(shí)施環(huán)節(jié)控制不好，就不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品。在這一環(huán)節(jié)中，審計(jì)組構(gòu)成、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、現(xiàn)場(chǎng)查證共同影響著項(xiàng)目的質(zhì)量。實(shí)施環(huán)節(jié)質(zhì)量體現(xiàn)的最終載體是審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)工作底稿。審計(jì)方案指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響。工作底稿的質(zhì)量控制是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重中之重，因?yàn)樗菍徲?jì)成果——審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理——審計(jì)決定的編制依據(jù)。實(shí)踐表明，審計(jì)組成員的經(jīng)歷、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)水平，直接影響查證的深度和廣度，所以審計(jì)組成員的構(gòu)成，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量有著舉足輕重的影響。在審計(jì)組既定以后，項(xiàng)目的組織實(shí)施就是關(guān)鍵性的質(zhì)量控制。在這一過程中，影響審計(jì)工作質(zhì)量的主要是審計(jì)人員的敬業(yè)精神、主審的技術(shù)指導(dǎo)程度和組長(zhǎng)的組織把控水平。（4）精心編制報(bào)告。盡管審計(jì)報(bào)告是基于審計(jì)工作底稿，但兩者質(zhì)量之間并不存在必然的同向關(guān)系。即使有了高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，也不一定產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，原因在于編制審計(jì)報(bào)告也需要技術(shù)和技巧。審計(jì)工作底稿帶有一定的專業(yè)性，有的底稿非專業(yè)人士難以看懂；而審計(jì)報(bào)告一方面不應(yīng)是工作底稿的簡(jiǎn)單疊加，要用簡(jiǎn)短的語言對(duì)工作底稿作概括描述，反映底稿的重要內(nèi)容；另一方面審計(jì)報(bào)告要表現(xiàn)出通俗性，要能使非專業(yè)的人員看得懂。要達(dá)到這一點(diǎn)，報(bào)告編制、審核的質(zhì)量控制也就成為必然需要。另外作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，報(bào)告一定要有及時(shí)性和富有建設(shè)性，否則容易形成事過境遷，達(dá)不到應(yīng)有效果，從而影響內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量。（5）強(qiáng)化整改跟蹤。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)問題，其根本目的是為了防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范和促進(jìn)企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平?；诖耍髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還有一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)——督促整改。盡管整改的主體是被審計(jì)單位，但絕不能輕視審計(jì)部門在這個(gè)環(huán)節(jié)所起的作用?，F(xiàn)場(chǎng)整改是體現(xiàn)審計(jì)成效的最佳方式，在不具備現(xiàn)場(chǎng)整改的情況下，審計(jì)部門要督促跟蹤，直至完全整改。因?yàn)槿绻麊栴}得不到整改，會(huì)影響審計(jì)的宏觀質(zhì)量；所以對(duì)審計(jì)整改環(huán)節(jié)實(shí)施控制，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不可缺少的環(huán)節(jié)。
（二）掌控影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素
（1）嚴(yán)格遵循審計(jì)程序。按規(guī)定程序開展審計(jì)是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，要遵循程序合規(guī)原則，依照規(guī)定的程序、流程開展工作，既包括工作步驟、順序，也包括履行各種手續(xù)，如先通知后審計(jì)，進(jìn)入信息系統(tǒng)之前的申請(qǐng)與審批，底稿的復(fù)核和簽字確認(rèn)，報(bào)告的交換意見等。（2）核清審計(jì)事實(shí)。以事實(shí)為依據(jù)是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要原則，因而“事實(shí)清楚”是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本要求。要做到事實(shí)清楚，就必須滿足審計(jì)所揭示的問題、事項(xiàng)或反映的情況是客觀存在、實(shí)事求是的，而非模棱兩可、含糊不清或主觀想象的。（3）獲取充分可靠證據(jù)。用證據(jù)說話是審計(jì)質(zhì)量控制必須把握的原則。審計(jì)所認(rèn)定的事實(shí)，必須有充分、可靠的證據(jù)加以證明，才能保證得出客觀的審計(jì)結(jié)論。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要重視審計(jì)證據(jù)的收集。作為證明事實(shí)存在的證據(jù)應(yīng)首選直接證據(jù)，只有在直接證據(jù)無法取得或無直接證據(jù)的情況下，才可運(yùn)用間接證據(jù)，且要有兩個(gè)及兩個(gè)以上的間接證據(jù)加以相互印證，形成證據(jù)鏈，才能加以認(rèn)定，否則就會(huì)有審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。（4）依法依規(guī)準(zhǔn)確定性。對(duì)審計(jì)查出問題給予準(zhǔn)確定性，是審計(jì)部門進(jìn)行責(zé)任界定和企業(yè)進(jìn)行責(zé)任追究的客觀需要，因其涉及對(duì)相關(guān)事項(xiàng)、人員的處理，政策性強(qiáng)，因而也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，必須依照法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度最相適應(yīng)的條款定性。對(duì)于同一事項(xiàng)，如果出現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上不同規(guī)范規(guī)定相矛盾或不一致時(shí)，按照“上位法”優(yōu)于“下位法”、“特別法”（即專項(xiàng)規(guī)范）優(yōu)于“普通法”（即一般規(guī)范）、國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章優(yōu)于企業(yè)制度的原則適用和定性；如果相同級(jí)次的規(guī)范對(duì)同一問題有不同定性及處理規(guī)定時(shí)，按從輕原則適用。否則就會(huì)有“申訴”、“翻案”的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。（5）正確發(fā)表審計(jì)意見。發(fā)現(xiàn)問題只是解決問題的開始，提出解決問題的方案、找出解決問題的辦法，才是高質(zhì)量審計(jì)的體現(xiàn)。因此，審計(jì)意見與建議成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵要素之一。審計(jì)報(bào)告所提意見或建議切忌空洞、就事論事，意見或建議不但要有針對(duì)性、可操作性，更要富有建設(shè)性；要能“以小見大”，立足企業(yè)全局，著力從體制、機(jī)制等方面，提出解決問題的方案或意見。
（三）重視審計(jì)復(fù)核、推行審計(jì)審理
（1）強(qiáng)化內(nèi)部復(fù)核。審計(jì)復(fù)核是指在審計(jì)組內(nèi)部通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中工作產(chǎn)品（如底稿等）或具體事項(xiàng)（如證據(jù)等）的復(fù)查、核對(duì)，進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的方法。復(fù)核就其實(shí)質(zhì)來說，既是核對(duì)，又是把關(guān)。就審計(jì)項(xiàng)目而言，復(fù)核主要在項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行，由主審指定的人員和主審、組長(zhǎng)完成，是一種過程控制方法。在審計(jì)人員的工作產(chǎn)品正式上交前，通過強(qiáng)化復(fù)核，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取糾正或補(bǔ)救措施，能夠有效防止或減少上一流程（環(huán)節(jié)）的錯(cuò)誤流向下一流程（環(huán)節(jié)），從而起到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制作用。需要強(qiáng)調(diào)的是，復(fù)核必須是實(shí)質(zhì)性的、而非程序性的履行形式需要；只有對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行了形式符合性、程序合規(guī)性、內(nèi)容真實(shí)性等實(shí)質(zhì)性的復(fù)核審查，才能起到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的作用。（2）實(shí)行審計(jì)審理。審計(jì)審理是指由審計(jì)部門專設(shè)機(jī)構(gòu)或人員，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施完畢后，對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)過程中形成的審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿等審計(jì)資料進(jìn)行檢查、審核、把關(guān)的質(zhì)量控制過程。實(shí)行審計(jì)審理是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的有效方式。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還未建立審計(jì)審理制度，這說明審計(jì)審理的作用還沒有被人們充分認(rèn)識(shí)。在審計(jì)項(xiàng)目形成最終審計(jì)報(bào)告前，通過審理，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織與實(shí)施過程、中間產(chǎn)品（如審前調(diào)查報(bào)告、審計(jì)實(shí)施方案等）、審計(jì)產(chǎn)品（審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等）及其形成依據(jù)，從程序、實(shí)體等方面進(jìn)行審查、核實(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制方面存在的不足，有利于進(jìn)一步采取補(bǔ)救措施，糾正錯(cuò)誤，從而降低審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。審理可以分級(jí)次，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門具備分級(jí)審理的條件，擬實(shí)行分級(jí)審理。程序的審理應(yīng)側(cè)重于合法、合規(guī)性，實(shí)體的審理應(yīng)側(cè)重于內(nèi)容的真實(shí)性、證據(jù)的可靠性、定性的準(zhǔn)確性、審計(jì)意見建議的適當(dāng)性、可行性和具有形式要求事項(xiàng)的符合性。
三、創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制方法
（一）推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步
推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步就是將先進(jìn)的技術(shù)手段、方法運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，借以提高審計(jì)水平、審計(jì)效率，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高的質(zhì)量控制方法。推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步既要在審計(jì)裝備、審計(jì)方法、審計(jì)手段等方面進(jìn)行技術(shù)革新，更要在審計(jì)人員技術(shù)運(yùn)用上進(jìn)行層次提升。一方面企業(yè)要隨著控制技術(shù)、管理水平的提升，適時(shí)進(jìn)行審計(jì)裝備的升級(jí)；另一方面企業(yè)及其審計(jì)部門要不斷適應(yīng)新技術(shù)、新管理的變化，積極研究開發(fā)與之相適應(yīng)的審計(jì)軟件，進(jìn)行審計(jì)手段、方法的升級(jí)改進(jìn)。只有這樣，才不至于出現(xiàn)審計(jì)的軟、硬件條件落后于企業(yè)生產(chǎn)管理現(xiàn)狀，才能為審計(jì)質(zhì)量控制提供基礎(chǔ)條件。
（二）推行標(biāo)準(zhǔn)模板
推行標(biāo)準(zhǔn)模板、實(shí)行審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的有效方法之一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可以在技術(shù)成熟的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)以往工作成果或發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析、總結(jié)、歸納、解剖，提煉出具有規(guī)律性和可格式化的因素，制作成模板，供審計(jì)人員在審計(jì)過程中使用或作為判斷參考依據(jù)。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化方法，可以實(shí)現(xiàn)不同審計(jì)人員在工作要求、工作標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一的情況下，得出的審計(jì)結(jié)論不會(huì)有大的差異；由于標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的，這樣既可以減少人為因素的影響，又能提高工作效率，有利于同性質(zhì)事項(xiàng)的質(zhì)量控制，并為同類項(xiàng)目質(zhì)量控制進(jìn)行橫向比較提供了可能。
（三）采用專業(yè)分工
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性越來越強(qiáng)，在人員配備具備條件的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門可對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化分工，如確定專門人員從事信息系統(tǒng)（IT）審計(jì)，將審計(jì)人員分為現(xiàn)場(chǎng)查證人員系統(tǒng)分析人員等，這樣一方面有利于審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的積累，做精做透專業(yè)工作；另一方面也有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。
（四）運(yùn)用專家指引
專家指引就是在不具備由專家組成審計(jì)組的條件下，讓審計(jì)專家和業(yè)務(wù)專家承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目中的主要和專業(yè)工作，其他審計(jì)人員作為專家的助手，在專家的指導(dǎo)下開展工作，這樣可以較好地解決審計(jì)人力資源不足情況下的審計(jì)質(zhì)量控制問題。
（五）引入外部評(píng)價(jià)
盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督部門，但目前普遍缺少對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。因此，探索對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展監(jiān)督，將外部監(jiān)督、外部評(píng)價(jià)引入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其質(zhì)量控制，是現(xiàn)實(shí)條件下促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效辦法之一。相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門來說，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制狀況有發(fā)言權(quán)的外部機(jī)構(gòu)有企業(yè)決策經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位、外部審計(jì)和各種專項(xiàng)檢查。決策經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)能夠從審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容、深度以及審計(jì)意見的層次，判斷出審計(jì)項(xiàng)目的總體成效及質(zhì)量。被審計(jì)單位最了解自己的底細(xì)，對(duì)審計(jì)是否真實(shí)、客觀地反映了問題以及審計(jì)意見是否切中要害、是否科學(xué)合理最有感觸，因而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制狀況有話語權(quán)。外部審計(jì)和各種專項(xiàng)檢查能夠從不同方向，運(yùn)用專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已審過的事項(xiàng)作出專業(yè)的評(píng)判，從而比較得出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制狀況。
四、健全考核激勵(lì)機(jī)制
（一）加強(qiáng)審計(jì)管理
再完善的制度如果得不到有效執(zhí)行，無異于廢紙一張。因此強(qiáng)化制度的執(zhí)行力是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。只有強(qiáng)化審計(jì)過程各環(huán)節(jié)的質(zhì)量檢查與考核，才會(huì)促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制步入良性循環(huán)的軌道，需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)審計(jì)管理，通過建立質(zhì)量管理臺(tái)賬等形式，進(jìn)行質(zhì)量考核資料積累；通過嚴(yán)格的質(zhì)量考核，推進(jìn)各項(xiàng)質(zhì)量控制措施的落實(shí)，為審計(jì)質(zhì)量控制營(yíng)造好的環(huán)境和氛圍。
（二）完善激勵(lì)機(jī)制
人都有滿足自尊的需求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可以利用人的這一特點(diǎn)，通過完善獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，將經(jīng)濟(jì)手段和精神獎(jiǎng)勵(lì)措施運(yùn)用于審計(jì)質(zhì)量控制。一方面要依據(jù)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作量的考核結(jié)果，確定審計(jì)部門、審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)待遇、職位提升、職稱晉升、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)；另一方面要暢通審計(jì)人員流動(dòng)機(jī)制，將經(jīng)過審計(jì)工作鍛煉的高素質(zhì)人員交流到業(yè)務(wù)、管理等崗位。這樣既有利于調(diào)動(dòng)審計(jì)部門和審計(jì)人員的工作積極性，又能提高審計(jì)部門的責(zé)任感和審計(jì)人員的事業(yè)心、責(zé)任心，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。
（三）實(shí)行責(zé)任追究
審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究是指在發(fā)生審計(jì)質(zhì)量問題時(shí)，追查對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制負(fù)有責(zé)任的部門或人員的相應(yīng)責(zé)任。實(shí)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究，對(duì)因工作不到位或工作失誤，以及未履行或未正確履行崗位職責(zé)，而導(dǎo)致審計(jì)工作未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)或者出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤、遺漏重大事項(xiàng)等審計(jì)質(zhì)量事故的審計(jì)部門或人員，進(jìn)行相應(yīng)的問責(zé)，有助于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員（包括審理人員）的工作責(zé)任心，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制起到積極的推動(dòng)作用。
五、提升審計(jì)人員素質(zhì)
（一）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)
隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來越廣，有些審計(jì)事項(xiàng)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，如果以非專業(yè)人員從事專業(yè)性強(qiáng)的事項(xiàng)審計(jì)，絕不可能達(dá)到查深、查透的水平，也不可能獲得高質(zhì)量的審計(jì)成果。所以企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化，一方面要將高素質(zhì)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中，另一方面要合理確定審計(jì)隊(duì)伍中審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程、法律、管理等不同專業(yè)人員的比重，并根據(jù)實(shí)際工作需要，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行質(zhì)量控制創(chuàng)造條件。
（二）培煉人員勝任能力
(一)、全面性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須遵循全面性原則，即評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制程序利措施是否覆蓋到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、所有部門和崗位，不留死角和空白點(diǎn)，并真正做到相互制約，相互牽制。
(二)、審慎性原則。內(nèi)部控制的目的是有效防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，就是測(cè)試內(nèi)部控制體系能否起到有效地防范、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用，能否將業(yè)務(wù)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)、造成或可能造成的損失控制在最小的范圍之內(nèi)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的機(jī)制完善性與否是評(píng)價(jià)銀行是否遵循以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)是非常必要的。
(三)、有效性原則。商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在符合國(guó)家金融方針政策的前提下，在完善的內(nèi)部控制制度監(jiān)督下
具體實(shí)施和運(yùn)作。測(cè)度內(nèi)部控制制度能否得到銀行內(nèi)部各部門和所有員工的遵守，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)乃至各項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)制定的內(nèi)部控制措施是否被嚴(yán)格執(zhí)行并真正充分發(fā)揮作用，內(nèi)部控制制度是否具有權(quán)威和有效性，是評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部控制制度的重要原則。
(四)、及時(shí)性原則。新設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)或開辦新業(yè)務(wù)種類，要評(píng)價(jià)是否及時(shí)建章建制及其健全程度，是否預(yù)先制定了有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，單位負(fù)責(zé)人是否具有“內(nèi)控優(yōu)先”的思想。
(五)、獨(dú)立性原則。即對(duì)內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)應(yīng)獨(dú)立于內(nèi)部控制制度的制定部門。
立與完善內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制
根據(jù)中國(guó)人民銀行頒發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》和《中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)章程》、《中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀要求，筆者認(rèn)為建立健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：
1．建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須有一個(gè)評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，將評(píng)價(jià)依據(jù)與實(shí)際存在的內(nèi)部控制制度相對(duì)照，才能恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)它的健全性、完善性、有效性和適應(yīng)性，而這個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是要建立健全一套適應(yīng)商業(yè)銀行的完善的內(nèi)部控制體系，包括建行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制、資金交易的風(fēng)險(xiǎn)控制、衍生工具的控制、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)的控制、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制、授權(quán)授信的控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的控制等一系列控制系統(tǒng)。只有建立這樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能全面體現(xiàn)一個(gè)健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)所具備的控制環(huán)節(jié)和控制措施，為內(nèi)部審計(jì)人員客觀公正地評(píng)價(jià)內(nèi)
部控制提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)尺度。在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也應(yīng)抓好內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要深入開展對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的調(diào)查研究，充分掌握銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律，積極探索商業(yè)銀行科學(xué)的業(yè)務(wù)處理程序和工作方法，設(shè)計(jì)和制定一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，并在進(jìn)行試點(diǎn)的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)和完善，并逐步加以推廣和運(yùn)用，為開展好商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。
2．健全評(píng)價(jià)體系。健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要包括兩個(gè)方面，一方面要建立銀行業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，例如財(cái)會(huì)、信貸、中間業(yè)務(wù)、個(gè)人銀行等部門的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)要以崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程為中心來自我調(diào)節(jié)利白我完善，是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；另一方面要健全商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)管評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)要以整個(gè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)為評(píng)價(jià)對(duì)象，實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)管評(píng)價(jià)是銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵和重點(diǎn)。
3．加強(qiáng)監(jiān)管評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)綜合管理和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職能部門，健全有效的內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)體系是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。首先要改革內(nèi)部審計(jì)體制及監(jiān)管體制，適應(yīng)統(tǒng)一法人體制的需要。在目前商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制尚未健全、全融體系有待完善的情況下，中央銀行考慮金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀，及早成立專門的銀行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)和內(nèi)審體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組，由各家商業(yè)銀行總行參加，負(fù)責(zé)制定全國(guó)性的金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管方針政策，為各商業(yè)銀行強(qiáng)化內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境。與此同時(shí)，2003年3月4日中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第4號(hào)的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定中已明確“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師”，各商
業(yè)銀行總行和—級(jí)分行也要結(jié)合本行工作需要利實(shí)際情況成立審訃委員會(huì)，同時(shí)配備總審計(jì)師，研究制定針對(duì)本行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施和內(nèi)部控制目標(biāo)等重大事項(xiàng)。商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)所屬機(jī)構(gòu)按“下審一級(jí)”的要求，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行體制改革，逐步推行金融機(jī)構(gòu)在所轄區(qū)域內(nèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小跨區(qū)域設(shè)立審訃辦事處。1999年7月中國(guó)建設(shè)銀行根據(jù)國(guó)家關(guān)于深化金融體制改革、整頓金融秩序、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的精神和總行黨委對(duì)全行內(nèi)部審計(jì)體制改革的要求，吸收國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際，推出了內(nèi)部審計(jì)體制改革，其核心內(nèi)容是建立總行、一級(jí)分行分級(jí)監(jiān)管，向上一級(jí)負(fù)責(zé)，上收各基層支行審計(jì)人員和審計(jì)權(quán)限的相對(duì)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制。其次，要抓好商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的工作。第二，小國(guó)人民銀行下發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》對(duì)銀行內(nèi)部控制的日標(biāo)和原則、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容做了比較全面的規(guī)定，并對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度提出了具體要求。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門要按照這一內(nèi)部控制指引的要求，制定具體措施認(rèn)真貫徹落實(shí)。第三，要樹立內(nèi)部控制監(jiān)管評(píng)價(jià)的權(quán)威性。各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管評(píng)價(jià)工作的認(rèn)識(shí)和重視程度，為這項(xiàng)工作的開展打好基礎(chǔ)；同時(shí)，作為評(píng)價(jià)主體的內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)以圍繞本行防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行、提高經(jīng)濟(jì)效益為小心積極開展工作，不斷提高監(jiān)督水平和審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以工作實(shí)績(jī)樹立起商業(yè)銀行內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)的權(quán)威性。4．應(yīng)具備的評(píng)價(jià)程序。為使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與客觀實(shí)際能夠有機(jī)結(jié)合，以提高評(píng)價(jià)效果，確保評(píng)價(jià)質(zhì)量，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序應(yīng)按以下四個(gè)步驟操作：一是環(huán)境評(píng)價(jià)。銀行內(nèi)部控
制只有在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境下才有可能存在并發(fā)揮作用。對(duì)銀行的內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的就在于了解被評(píng)價(jià)行管理層的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，今后發(fā)展目標(biāo)及方向，是否堅(jiān)持安全性、流動(dòng)性、效益性相統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)原則。二是健全評(píng)價(jià)。主要通過銀行的信貸、授信、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、存款、柜臺(tái)、計(jì)算機(jī)、國(guó)際業(yè)務(wù)等在各項(xiàng)規(guī)章制度中規(guī)定的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行檢查，以此來衡量該行的各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制程度和過程以及針對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置的各項(xiàng)控制措施是否健全、完整、有效，并做出準(zhǔn)確公正的判斷和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是符合計(jì)價(jià)。即采用——定的方法，測(cè)試“健全評(píng)價(jià)”控制點(diǎn)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)山的發(fā)生性和實(shí)用性。符合評(píng)價(jià)是確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分發(fā)揮作用，其目的在于向進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)人員提供關(guān)于內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及這些控制方法是否得以遵循等方面的依據(jù)。符合評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中最核心的部分。四是功能評(píng)價(jià)。在完成對(duì)銀行內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)所作的各種測(cè)試后，評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的控制作用或是取得了應(yīng)有的控制效果。
5．完善評(píng)價(jià)內(nèi)容。結(jié)合實(shí)際，概括起來有以下兒個(gè)方面：(1)組織保障控制評(píng)價(jià)。通過對(duì)銀行內(nèi)部組織控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，即主要是對(duì)授權(quán)、職責(zé)分離和崗位職責(zé)以及人員素質(zhì)的計(jì)價(jià)，來保證銀行內(nèi)部形成相互聯(lián)系、相互制約的組織體系。(2)業(yè)務(wù)程序控制評(píng)價(jià)。對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過程的評(píng)價(jià)，必須具備環(huán)節(jié)、經(jīng)歷、順序，即對(duì)授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、記錄和復(fù)核等環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)，以保證銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)按規(guī)定的秩序有效地運(yùn)行。(3)信息質(zhì)量控制計(jì)價(jià)。通過對(duì)銀行的信息系統(tǒng)健全性和科學(xué)性的評(píng)分，達(dá)到確保銀行信息的全面性、及時(shí)性、可靠性利準(zhǔn)確性。(4)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)。內(nèi)
部審計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中對(duì)其他各項(xiàng)控制的再控制，通過檢查評(píng)價(jià)一家銀行內(nèi)部控制制度是否健全、有效，可對(duì)其監(jiān)管職能作用發(fā)揮的大小做出判斷和評(píng)價(jià)。
6．改進(jìn)評(píng)價(jià)方法。在對(duì)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中，為了快速和高效地了解被評(píng)價(jià)行的內(nèi)部控制狀況，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)人員必須轉(zhuǎn)變或改進(jìn)落后以及不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的方式方法，掌握和運(yùn)用適合現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的專用技術(shù)方法。具體有：
(1)文字描述法。就是通過現(xiàn)場(chǎng)詢問、觀察等手段將了解到的內(nèi)部控制情況用文字形式描述下來的方法，表述其組成控制情況的內(nèi)容，再由審計(jì)人員對(duì)這個(gè)系統(tǒng)的控制情況進(jìn)行判斷分析，看對(duì)控制點(diǎn)的控制措施是否完整，以確定其健全性。
(2)凋查法。內(nèi)部控制調(diào)查表一般是審計(jì)人員針對(duì)各項(xiàng)具體的控制措施事先擬定一系列問題，并列于設(shè)計(jì)好的表格中，然后通過一定的方式填制問卷，請(qǐng)被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)人員回答，從中檢查和分析某項(xiàng)控制措施是否存在，并以此作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否健全的依據(jù)。內(nèi)部控制調(diào)查表法好處有利于提高審計(jì)工作效率，可有審計(jì)人員分頭進(jìn)行，也可節(jié)省審計(jì)時(shí)間，加大審計(jì)工作深度和力度。
(3)流程圖法。這種方法只要把被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理程序以流程圖的形式繪制出來，就可以反映出被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制系統(tǒng)情況。流程圖用特定語言符號(hào)表示被評(píng)價(jià)行內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行狀況，直觀地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，表明該行職責(zé)分離、權(quán)責(zé)劃分的狀況，突出控制點(diǎn)尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)，是審計(jì)人員據(jù)以分析、研究被評(píng)價(jià)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的有
論文關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成因，控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。為此，審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其成因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。具體來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有以下幾個(gè)原因：
（一）由于審計(jì)主體的因素所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),主要是由于審計(jì)人員自身的原因所形成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
首先，審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有高有低，
駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計(jì)力量的不足，審計(jì)任務(wù)的繁重，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，有時(shí)甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別會(huì)造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財(cái)務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論是否正確等。
其次，審計(jì)人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員如果不能及時(shí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將不能滿足新形勢(shì)的需要，從而無法勝任審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計(jì)單位的因素所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，因被審計(jì)單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計(jì)單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計(jì)單位無意識(shí)存在所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，
3、被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。一些被審計(jì)單位對(duì)收入、成本支出的會(huì)計(jì)資料提供得較為完整，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒有納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫”，而這些會(huì)計(jì)資料通常是不會(huì)向?qū)徲?jì)人員提供的。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營(yíng)中存在的問題，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生，其中個(gè)別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)危@無形中也給審計(jì)部門帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）社會(huì)環(huán)境影響產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從審計(jì)發(fā)展來看，人們對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過程。當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠(chéng)實(shí)性，也就是說早期審計(jì)是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉財(cái)務(wù)管理論文，審計(jì)人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會(huì)計(jì)報(bào)表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)，廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且對(duì)此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計(jì)意見的人越來越多。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，社會(huì)各界都在關(guān)心審計(jì)、關(guān)注審計(jì)、依賴審計(jì)，從另一個(gè)層面上講，這種依賴性也給審計(jì)部門帶來較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。/
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍。筆者通過學(xué)習(xí)審計(jì)理論，結(jié)合平時(shí)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成木的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計(jì)人員的職業(yè)道德是在從事審計(jì)工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計(jì)質(zhì)量，一般不會(huì)發(fā)生過失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代，我們的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)工作、審計(jì)范圍都受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個(gè)審計(jì)人員除具有良好的職業(yè)道德外財(cái)務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國(guó)家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)目的等合理配置審計(jì)力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)人員絕不能滿足于被審計(jì)單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求越來越高，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來越重。與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計(jì)單位應(yīng)采取各項(xiàng)有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計(jì)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計(jì)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對(duì)全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估財(cái)務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門自我評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，要真正評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測(cè)試。在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測(cè)試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，重要的是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取切實(shí)有效的措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)工作才有可能取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。
（備注：增刊）
主要引用文獻(xiàn)：
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2005年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（審計(jì)），北京海淀區(qū)阜成路甲28號(hào)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005年，115-137頁
李金華，《審計(jì)理論研究》，北京市東城區(qū)四十條24號(hào)青藍(lán)大廈，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2001年，121-142頁
內(nèi)控的限制列示如下：
1、管理層一般要求實(shí)施特定的內(nèi)控手段的成本不高于相應(yīng)的預(yù)期受益；
2、大多數(shù)內(nèi)控傾向于對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)的控制，而忽視了非常規(guī)業(yè)務(wù)；
3、內(nèi)控環(huán)節(jié)常常被企業(yè)中互相勾結(jié)的員工，甚至管理層成員回避開；
4、存在負(fù)責(zé)內(nèi)控環(huán)節(jié)的員工濫用權(quán)利的可能性，如企業(yè)的管理層可以超越某些特定的內(nèi)控措施；
還有，可能發(fā)生人為的錯(cuò)誤和誤差，如，判斷失誤，指令誤解，疏忽大意等。
這些缺陷主要有兩個(gè)層次。第一個(gè)層次的問題可以歸結(jié)為系統(tǒng)計(jì)劃與實(shí)施階段的低效率或疏忽。這種系統(tǒng)缺陷比較容易被相關(guān)負(fù)責(zé)人員——例如：審計(jì)師在評(píng)價(jià)過程及其擴(kuò)展審計(jì)程序中——發(fā)現(xiàn)并補(bǔ)救。如果這種缺陷非常重大，將上報(bào)管理層予以糾正。第二個(gè)層次的問題則較復(fù)雜，是由內(nèi)控系統(tǒng)內(nèi)在特點(diǎn)引起的。
除了現(xiàn)代科學(xué)手段，控制手段的實(shí)施效果最終取決于控制者的道德水準(zhǔn)。基本的內(nèi)部控制是為了控制人性的缺點(diǎn)，例如錯(cuò)誤或謊言。當(dāng)執(zhí)行者互相勾結(jié)時(shí)，內(nèi)控系統(tǒng)將不能夠發(fā)揮任何作用。這些人性的缺點(diǎn)，既提高了實(shí)施內(nèi)控系統(tǒng)的必要性，也會(huì)瓦解某些特定的內(nèi)控系統(tǒng)。
通常在企業(yè)中，達(dá)到足夠高得管理層面之后，將沒有更高級(jí)別的管理層進(jìn)行監(jiān)督。除了審計(jì)師，這一層次管理者的決策將沒有任何形式的監(jiān)管。因此，在實(shí)踐中，高級(jí)職員的舞弊行為經(jīng)常不被察覺，往往是因?yàn)楦呒?jí)管理層出于個(gè)人目的卷入了這種同謀活動(dòng)中。在這種案例中，一個(gè)顯而易見的問題是：理論上的“雙重控制”在實(shí)踐中是否真正有效？
第二個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)的固有限制是在上述管理層次中的信息溝通問題。管理層必須向下授權(quán)，同樣的，政策和指引也是自上而下的。問題產(chǎn)生在需要自下而上傳遞信息的環(huán)節(jié)。當(dāng)這些向上傳遞的信息將引起批評(píng)或檢討時(shí)，就容易在上傳過程中被中斷。因此，高層管理者將無從獲知這些已存在的并且可能對(duì)政策制訂產(chǎn)生重大影響的信息。
最后一點(diǎn)是在小規(guī)模企業(yè)中常見的一種情況。在這種規(guī)模的企業(yè)運(yùn)作中，人們往往忽視了少數(shù)雇員兼顧多種職能，甚至是互相制約的職能的情況，這導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)難以落到實(shí)處。自動(dòng)控制的概念難以適用，受經(jīng)濟(jì)條件的限制，雇員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，造成企業(yè)安全設(shè)施的不充分；受限制的潛在市場(chǎng)和擴(kuò)張機(jī)會(huì)，導(dǎo)致內(nèi)控制度進(jìn)入進(jìn)退兩難的境地。處理小規(guī)模企業(yè)的案例時(shí)，審計(jì)師們有時(shí)傾向于照搬大企業(yè)的制度標(biāo)準(zhǔn)，卻忽視了這些顯然無法逾越的問題。
以下幾種方案可以幫助抵消上述缺陷。第一，管理層要不斷研究改進(jìn)主要的內(nèi)控系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)具有一定的彈性和敏感度。第二，小心選擇雇員，管理層應(yīng)熟悉雇員的信用背景，對(duì)雇用期間的表現(xiàn)評(píng)價(jià)、實(shí)際能力和缺點(diǎn)等方面建立員工檔案。第三，除了特定的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)外，盡量從多種渠道獲得關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的報(bào)告。
另一種更顯而易見的方案是建立內(nèi)審部門。內(nèi)部審計(jì)師總是能夠有效地、強(qiáng)有力地保障完整的內(nèi)控系統(tǒng)。通過內(nèi)審部，那些源自基層的詳盡信息將很方便地傳達(dá)到管理層。
當(dāng)然，還有一種方案：考慮外部審計(jì)師或獨(dú)立審計(jì)師提供服務(wù)。這種方案在評(píng)價(jià)現(xiàn)有內(nèi)控制度之后，審計(jì)師可以很大程度上依賴相關(guān)會(huì)計(jì)紀(jì)錄的準(zhǔn)確性，有更多時(shí)間去評(píng)價(jià)高級(jí)管理層的行為，特別是對(duì)于非常規(guī)交易，進(jìn)行必要的審計(jì)測(cè)試。
對(duì)于小規(guī)模企業(yè)的解決方案是：充分利用復(fù)式記賬的會(huì)計(jì)系統(tǒng)；加大管理層監(jiān)管。