發(fā)布時間：2023-04-17 17:25:00
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計風(fēng)險論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
審計風(fēng)險具有以下四個基本特征：一是審計風(fēng)險的客觀性?，F(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險，而不能完全消除審計風(fēng)險。二是審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會導(dǎo)致最后的審計結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差,形成審計風(fēng)險。三是審計風(fēng)險的潛在性。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。在實際工作中，盡管審計人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，只要沒有造成不良后果和損失，風(fēng)險尚停留在潛在階段,還不能稱之為實在意義上的風(fēng)險。因此,審計風(fēng)險是一種可能的風(fēng)險，它存在一個顯化的過程,只有當(dāng)審計人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險損失時，才表現(xiàn)為實在性。四是審計風(fēng)險的可控性。雖然審計風(fēng)險是客觀存在的,并且貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié),一旦發(fā)生將給審計組織和人員造成有形和無形的名譽及經(jīng)濟(jì)損失,但是這并不意味著審計人員在審計風(fēng)險面前無能為力,它是可以被控制的。只要審計人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎,運用職業(yè)判斷,對審計風(fēng)險進(jìn)行評估,制定并實施合理的審計程序和方法,就可以將其降低至可接受的水平。
二、審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及相互關(guān)系
審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三要素構(gòu)成。固有風(fēng)險是指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風(fēng)險是指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。審計風(fēng)險的三要素之間的關(guān)系是：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。即：AR=IR×CR×DR。由于固有風(fēng)險、控制風(fēng)險是被審計單位客觀存在的，審計人員只能評估其大小，不能改變其大小，因此要降低審計總體風(fēng)險，只能通過降低檢查風(fēng)險實現(xiàn)。當(dāng)審計風(fēng)險一定的情況下：檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險固有風(fēng)險×控制風(fēng)險允許的最高檢查風(fēng)險與審計總體風(fēng)險成正比，與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險成反比。
三、審計風(fēng)險的評估
審計風(fēng)險是客觀存在的，審計人員在進(jìn)行審計時，必須對其大小進(jìn)行評估，根據(jù)評估結(jié)果，確定應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。
（一）固有風(fēng)險的評估固有風(fēng)險除受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)性質(zhì)影響外，從被審單位內(nèi)部看主要受兩大因素影響：一是被審計單位管理人員和財務(wù)人員因素的影響；二是會計報表項目（具體交易事項）的性質(zhì)影響。1．管理人員、財務(wù)人員對固有風(fēng)險的影響（1）管理人員及財務(wù)人員誠信越高，固有風(fēng)險越小，反之則越大；（2）管理人員及財務(wù)人員政策水平越高，業(yè)務(wù)能力越強，固有風(fēng)險越小，反之則越大；（3）管理人員及財務(wù)人員越穩(wěn)定，固有風(fēng)險越小，管理及財務(wù)人員變動越頻繁，固有風(fēng)險就越大；（4）管理人員及財務(wù)人員受到的異常壓力越大，固有風(fēng)險就越大，反之則?。?．會計報表項目對固有風(fēng)險的影響（1）報表項目越多，產(chǎn)生錯誤漏報的可能性就越大，其固有風(fēng)險就大，反之就小；（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，專業(yè)技術(shù)要求越高，固有風(fēng)險就越大，反之則越小；（3）在核算中需要判斷和估算的項目越多，固有風(fēng)險就越大，反之越小；（4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)，其固有風(fēng)險大，反之則??；（5）異常變動的項目固有風(fēng)險大，反之則小。對固有風(fēng)險可以根據(jù)以上影響因素進(jìn)行定性分析，評估固有風(fēng)險的大小。
（二）控制風(fēng)險的評估控制風(fēng)險的大小，主要受內(nèi)部控制要素的影響，內(nèi)部控制要素包括：1．控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素。包括經(jīng)營觀念、方式和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人事政策、管理開展方法、內(nèi)部責(zé)任制等。2．會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)滿足以下幾點：（1）確認(rèn)并記錄所有真實交易；（2）及時充分描述交易；（3）計量交易的價值；（4）確定交易的時間；（5）在會計報表適當(dāng)表達(dá)交易和披露相關(guān)事項。3．控制程序控制程序是指對任何交易或事項的進(jìn)行都要制定實施步驟和開展的辦法。主要包括交易的授權(quán)、職責(zé)的劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核等內(nèi)容。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制都要通過一系列內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)的。因此若評估控制風(fēng)險，就必須評價內(nèi)部控制制度，審計人員對內(nèi)部控制制度研究和評價可分為三個步驟：（1）了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的情況，并做出相應(yīng)的記錄—掌握被審單位是否存在內(nèi)部控制制度，存在哪些內(nèi)部控制制度，可采用調(diào)查表法；（2）進(jìn)行符合性測試—證實有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效，審計人員可以選擇某一內(nèi)部控制制度，結(jié)合被審單位的實際抽查內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行；（3）評價內(nèi)部控制的強弱若無內(nèi)部控制制度，或雖有內(nèi)部控制制度，但未貫徹執(zhí)行均為高控制風(fēng)險，其控制風(fēng)險應(yīng)與評估的固有風(fēng)險相等。
（三）檢查風(fēng)險的評估對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估后，為了達(dá)到預(yù)計的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)評估允許的最大檢查風(fēng)險為：當(dāng)審計風(fēng)險一定的條件下，并且控制風(fēng)險和固有已經(jīng)評估出來后，允許的檢查風(fēng)險。
四、如何降低審計風(fēng)險
評估審計風(fēng)險的目的是審計人員努力將審計總風(fēng)險降低到一個可以接受的水平，以避免承擔(dān)過大的審計責(zé)任，審計人員可通過以下方式降低審計風(fēng)險：
（一）在評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險時，寧可高估絕不可低估；適當(dāng)增加審計抽樣，雖然增加點工作量，但可降低審計風(fēng)險；
（二）提高審計人員素質(zhì)，提高審計人員的分析和判斷能力，增強審計人員責(zé)任心，按審計準(zhǔn)則要求實施審計工作；
（三）實行審計項目責(zé)任制和風(fēng)險基金制度。首先，審計人員要實行項目負(fù)責(zé)制，誰負(fù)責(zé)的項目誰承擔(dān)風(fēng)險；其次，實行風(fēng)險基金制度，凡是有單位的審計人員都要向所在單位交納一定的風(fēng)險基金。這可使審計人員的經(jīng)濟(jì)利益與審計風(fēng)險掛鉤，使審計人員從主觀上增強風(fēng)險意識，努力降低風(fēng)險；
（四）擺正并處理好收入與質(zhì)量的關(guān)系。收入是審計人員生存和發(fā)展的前提條件，質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)的生命線。只有在保證質(zhì)量的前提下，增加審計人員的收入，才能保證自己的審計工作長期生存和發(fā)展；
工程建設(shè)本身就是一個復(fù)雜的過程，從項目準(zhǔn)備到實施，再到驗收投入運行，其最基本的流程就分成了數(shù)個小階段，另外工程建設(shè)項目大多投資金額巨大，建設(shè)周期長，風(fēng)險高，受國家政策的影響較大。這樣一來，工程項目審計也在無形中受到了影響，審計難度大大的增加，結(jié)果可想而知，審計風(fēng)險環(huán)節(jié)必然因此而變多，審計風(fēng)險必然增加。
（一）工程項目準(zhǔn)備階段可能存在的審計風(fēng)險
決策、設(shè)計、招標(biāo)這三個步驟，都是工程項目準(zhǔn)備階段不可缺少的重要環(huán)節(jié)，而這三個細(xì)分環(huán)節(jié)也是審計風(fēng)險廣泛潛伏的地方。首先，在工程項目的決策階段，審計的重點主要在于審查工程項目是否按照工程要求開展設(shè)計規(guī)劃、方案甄選，是否滿足技術(shù)規(guī)范規(guī)定、份額以及工程前期自我評估的技術(shù)參考值等，由于這一階段的審計對工程知識要有一定程度的理解，很多審計人員缺乏這方面的經(jīng)驗，因此，審計的難度和風(fēng)險不小。其次，在工程項目的設(shè)計階段，審計的核心主要是對工程預(yù)算與計劃的工程量是否做到基本準(zhǔn)確，預(yù)算的指標(biāo)是否能順利且按時的完成等。在這個階段中，需要審核的數(shù)據(jù)資料較多，業(yè)務(wù)量大，稍有分心，就會影響后續(xù)審計的開展，招來審計風(fēng)險。最后，招標(biāo)階段審計的重點在于審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，同時還應(yīng)該審計投標(biāo)單位工程建設(shè)資質(zhì)是否滿足工程招標(biāo)的要求，防止施工單位不滿足資質(zhì)等級的前來承包工程。與此同時，需要審計的還有招標(biāo)小組評標(biāo)的規(guī)則的合理性和客觀性，對標(biāo)底工程量的計量、費用的劃取、材料的調(diào)配等，審計人員最好要嚴(yán)格把關(guān)，以此來防止招投標(biāo)過程中風(fēng)險的產(chǎn)生。
（二）工程項目實施階段的審計風(fēng)險
工程項目實施階段一般包括物資采購、土建施工、電氣裝配等，該階段應(yīng)要確保的重點在于進(jìn)度款的劃撥是否和施工合同中計劃的付款要求相符，套用的計價項目和數(shù)目是否準(zhǔn)確，工程量核定的最終結(jié)果要和真實的施工進(jìn)度相符。還有些工作，如工程項目的變更，現(xiàn)場簽證的依據(jù)，計價方式的選擇，實施合同的執(zhí)行力度，如果不進(jìn)行嚴(yán)格的要求和監(jiān)督，都是審計的風(fēng)險源。當(dāng)然，預(yù)防外部失敗成本的產(chǎn)生，如索賠事件等例外情況的發(fā)生，同樣需要監(jiān)督審查。
（三）檢查和改進(jìn)階段的審計風(fēng)險
工程項目檢查和改進(jìn)階段一般指的是工程的竣工驗收和投產(chǎn)運行這一過程，在這一階段，我們在審計中需要關(guān)注的是工程項目的結(jié)算，檢查結(jié)算是否依據(jù)合同上的條款計價執(zhí)行的。對工程量需要精確的計量，有關(guān)聯(lián)的費用需要仔細(xì)的核查，工程簽證的手續(xù)是否符合齊全性的要求等，都需要進(jìn)行嚴(yán)密審核，確保準(zhǔn)確計量、萬無一失，符合合同規(guī)定。計價程序、結(jié)算方法等內(nèi)容都是容易出錯的地方，是工程審計風(fēng)險的“高危地帶”。
二、工程審計風(fēng)險形成的原因剖析
所謂工程審計風(fēng)險，可以理解為審計主體在對一個建設(shè)項目的全過程進(jìn)行審計監(jiān)督時，因無意得出有誤差的審計結(jié)論以及建設(shè)項目風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實時，需要承擔(dān)責(zé)任的可能性。也可以理解為，造成審計風(fēng)險的原因基本可分為以下兩大類。
（一）工程建設(shè)項目本身的風(fēng)險加劇了工程審計的風(fēng)險
1．管理體制指向不明
決策、設(shè)計、招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算以及評估等階段的組合就是工程實施，這是一個連貫而又系統(tǒng)的過程，必須要進(jìn)行全方位對角度的監(jiān)督和管理。而我國現(xiàn)行的管理體制卻或多或少存在著一些問題，如不互通有無，各自為政，雙重管理，權(quán)責(zé)不清的問題，由此造成的工程項目各環(huán)節(jié)脫節(jié)，內(nèi)在聯(lián)系失調(diào)，違背了工程項目施工的內(nèi)在規(guī)則的問題。這些工程項目大多沒有經(jīng)過專家的可行性分析討論，有的項目都沒有充分估計需要落實的項目資金，隨意盲目，導(dǎo)致投資資源的嚴(yán)重浪費損毀。我國現(xiàn)行工程項目決策和管理體制缺乏必要的剛性在這些現(xiàn)象中得到了充分的反應(yīng)，說明在制度方面還是有所缺失的。
2.工程建設(shè)項目專業(yè)性強
由于，工程項目從決策化到項目決算存在眾多復(fù)雜環(huán)節(jié)，且建設(shè)項目不可能在短期內(nèi)完成，在項目實施過程中法律、法規(guī)，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，施工所在地的市場變化等等不確定因素的影響，使工程審計所處的環(huán)境不斷變化。再加上天然的因素、建設(shè)者的主觀能動性以及其他各種各樣容易引發(fā)變故的不穩(wěn)定因素，給工程的價格和成本帶來變動，加大了工程項目審計的難度和作業(yè)量，審計師對其中的任何一個環(huán)節(jié)把握失誤，就會給審計結(jié)果帶來災(zāi)難性的威脅，審計質(zhì)量和效率大大降低。
3.工程項目舞弊行為在所難免
工程項目大多是一個利益比較分散的地方，從項目開始到結(jié)束，存在著各種各樣的利益主體，而利益主體的趨利動機，都會導(dǎo)致他們一方或者多方聯(lián)合，以便在工程項目的一個活多個環(huán)節(jié)中非法舞弊來謀取高額利益。以行為主體為標(biāo)準(zhǔn)來看，舞弊有三種：一是工程招標(biāo)單位內(nèi)部員工非法舞弊，以便獲取不正當(dāng)利益。二是中標(biāo)單位機構(gòu)人員利用職務(wù)之便，以次充好等方法非法獲利。三是內(nèi)外部單位機構(gòu)員工互相勾結(jié)，弄虛作假，編制虛假信息，簽署虛假合同等等。
（二）審計風(fēng)險延伸了工程審計的風(fēng)險
1.審計方法的固有風(fēng)險
總體說來，審計人員所采用的審計方法、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計軟件都會存在一些不可避免的因素，造成審計風(fēng)險點。例如，使用不同的審計軟件，對不同審計重點的關(guān)注，采用不同的審計方法等等，都會引發(fā)一定誤差，而這種誤差極有可能引發(fā)審計風(fēng)險。
2.審計的要求發(fā)生了變化
極強的不穩(wěn)定行事市場經(jīng)濟(jì)體制比較顯著的特征，而要應(yīng)對這樣的體制，工程市場和審計要求一樣也在不斷的變化，審計的職能日益延展。國家及有關(guān)部門從不同的出發(fā)點考慮，針對建設(shè)工程審計，制定了一些法律法規(guī)，以至于在日常的審計過程中，各部門對工程審計的著力點都有所偏差、不盡相同，從而對審計結(jié)論和風(fēng)險影響也不太相同。但是所有類型的審計單位的審計，都必須接受相關(guān)部門的檢驗調(diào)查，而他們檢查的目的和標(biāo)準(zhǔn)也相差甚遠(yuǎn)，所以，最后大多把問題都推到審計人員身上，這就引發(fā)了最突出卻又無法防控的風(fēng)險。
3.審計人員在審計能力和審計素質(zhì)上缺乏火候
工程審計的涉獵的內(nèi)容很多，包括一些政策性的東西，有很大技術(shù)難度的東西。不同的性質(zhì)，不同的行業(yè)，不同的建設(shè)工程特點也必然不同，而對工程項目進(jìn)行必要的審計時，想要把審計風(fēng)險降低在可接受的范圍內(nèi)，那么對審計人員的專業(yè)知識和技能的要求必然是比較高的，審計質(zhì)量的高低與審計水平的高低是成正比的，而審計水平的高低卻是與審計風(fēng)險的大小成反比的。這樣一來審計人員的個人素質(zhì)和能力就顯得尤為重要了，審計人員是否敬業(yè)，是否有責(zé)任感，是否有職業(yè)道德，是否能出具客觀公正、客觀、真實的審計報告，這些都會對工程審計的風(fēng)險造成影響。
三、應(yīng)對工程審計中的風(fēng)險可以采用的防范措施
（一）對工程項目進(jìn)行全過程審計
實行對工程項目進(jìn)行事前、事中以及事后的全過程審計監(jiān)督控制，包括從項目前期決策、招議標(biāo)、立項規(guī)劃、變更簽證、項目實施造價控制、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、決算審計、項目后期結(jié)算審核和評估等審計活動。工程項目的全過程跟蹤審計，可以由單位審計部門來單獨實施，也可以委托專門的中介機構(gòu)來實施，還可以研究采取內(nèi)審和社會審計相結(jié)合的方法，從而使審計部門從源頭上控制工程的年度預(yù)算，從項目招投標(biāo)、項目立項、材料資質(zhì)認(rèn)證監(jiān)督、項目實施過程中隱蔽工程驗收、結(jié)算審核等全方位進(jìn)行審計。
（二）充分了解被審計工程項目的基本情況
在對工程項目實施審計之前，審計人員必須要對被審計項目的基本情況有客觀、全面的了解。例如工程項目的工程量有多少，計劃資金有多少，開工日期和竣工日期是哪天，施工地點在哪，是否有施工圖紙，有無設(shè)計變更單、聯(lián)絡(luò)單，是否有驗收記錄、合同、竣工驗交證書，有無發(fā)票等相關(guān)的資料。而且還要對工程單位的財務(wù)狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有個總體的認(rèn)識。此外，還要對工程單位以前的工程項目審計的報告有重點的關(guān)注，以便完整的認(rèn)識該單位工程項目的審計情況，以此來選定合適的審計形式方法和制定預(yù)防風(fēng)險的措施，使工程審計得到完美的實施。
（三）切實提升審計人員的自身素質(zhì)
論文關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險，成因，控制
審計風(fēng)險是隨著審計應(yīng)運而生的，有審計就有審計風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風(fēng)險也隨之增大。為此，審計人員應(yīng)正確認(rèn)識審計風(fēng)險，增強審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。
一、審計風(fēng)險含義及其成因
審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴徲嬶L(fēng)險是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風(fēng)險的產(chǎn)生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產(chǎn)生的審計風(fēng)險,主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風(fēng)險
首先，審計人員個人綜合素質(zhì)參差不齊，審計經(jīng)驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當(dāng)前審計力量的不足，審計任務(wù)的繁重，致使審計難以達(dá)到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計人員素質(zhì)、能力的差別會造成同類審計業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當(dāng)，也將影響審計結(jié)論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經(jīng)營活動和財務(wù)報表編報和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員如果不能及時提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風(fēng)險隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風(fēng)險
1、被審計單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計風(fēng)險雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個崗位，而單位只設(shè)置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風(fēng)險。第二，因被審計單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計風(fēng)險。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經(jīng)濟(jì)錯弊，會計人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會計人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風(fēng)險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向?qū)徲嬋藛T提供的。會計資料的不全面，留下了審計風(fēng)險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴(yán)重影響到審計成果的真?zhèn)?，這無形中也給審計部門帶來了審計風(fēng)險。 （三）社會環(huán)境影響產(chǎn)生的審計風(fēng)險。 從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴(kuò)大的過程。當(dāng)審計產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會步入19世紀(jì)下半葉財務(wù)管理論文，審計人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財務(wù)報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對單位財務(wù)報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關(guān)心審計、關(guān)注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風(fēng)險。/
三、審計風(fēng)險的防范與控制
審計風(fēng)險的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計風(fēng)險，將審計風(fēng)險降至可接受的范圍。筆者通過學(xué)習(xí)審計理論，結(jié)合平時審計實踐，認(rèn)為防范審計風(fēng)險應(yīng)做到以下幾點：
（一）增強審計人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強化風(fēng)險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德是在從事審計工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計質(zhì)量，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風(fēng)險損失。 加強學(xué)習(xí)，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時代，我們的業(yè)務(wù)知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外財務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識，包括學(xué)習(xí)審計基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風(fēng)險。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學(xué)習(xí)和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計人員可以根據(jù)被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê图夹g(shù)，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，審計工作的任務(wù)越來越重。與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，是提高審計質(zhì)量，圓滿完成審計工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計單位應(yīng)采取各項有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，為此，審計單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計風(fēng)險水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計風(fēng)險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應(yīng)當(dāng)先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測試，對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低做出評估財務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降至可接受的水平。
審計風(fēng)險并不可怕，重要的是提高風(fēng)險意識，采取切實有效的措施控制審計風(fēng)險，這樣審計工作才有可能取得長足的進(jìn)步。
（備注：增刊）
主要引用文獻(xiàn)：
中國注冊會計師協(xié)會，2005年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（審計），北京海淀區(qū)阜成路甲28號，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005年，115-137頁
李金華，《審計理論研究》，北京市東城區(qū)四十條24號青藍(lán)大廈，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2001年，121-142頁
跟蹤審計是審計部門以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對交通工程決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算部分階段或全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督和評價。跟蹤審計分階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計，當(dāng)階段性跟蹤審計延伸至工程建設(shè)的整個過程時即為全過程跟蹤審計。通常所說的跟蹤審計即是指全過程的跟蹤審計。
2跟蹤審計的特點與優(yōu)勢
2.1跟蹤審計在管理模式的創(chuàng)新
以往的工程建設(shè)管理都是由交通建設(shè)單位實施，交通建設(shè)單位既是項目建設(shè)的組織者，又是項目建設(shè)的管理者和監(jiān)督者，這在管理體制上本身就存在嚴(yán)重的缺陷，容易造成監(jiān)管的漏洞和腐敗的滋生。而跟蹤審計通過審計部門及其引入的社會化工程審計力量，以獨立第三人身份參與到全過程、各環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理中，克服了單純由交通建設(shè)單位這樣既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員的管理弊端，充分體現(xiàn)了交通工程管理的公平、公正原則。
2.2跟蹤審計具有更全面專業(yè)人員管理的優(yōu)勢
以往交通建設(shè)單位實施的工程管理尤其在投資管理上，由于交通建設(shè)單位預(yù)算專業(yè)人員數(shù)量有限，可能只是在土建或某一方面的預(yù)算人員力量比較強，而在其他比如空調(diào)、消防等專業(yè)方面的預(yù)算力量相對薄弱，就有可能存在這些方面造價控制的局限性。而跟蹤審計因為是聘請專業(yè)的社會化工程審計力量，各方面的專業(yè)人員配備更加精細(xì)和齊備，因此跟蹤審計具有更全面的專業(yè)人員管理的優(yōu)勢。
2.3跟蹤審計參與全過程審計控制的優(yōu)勢
以往的工程建設(shè)管理主要是交通建設(shè)單位在項目竣工后對工程決算的審核審計，在投資控制管理上屬于一種靜態(tài)的、事后的、被動的工程管理方式，由于是事后審核，隱蔽工程不可能復(fù)原和再現(xiàn)，現(xiàn)場施工過程中工程變更產(chǎn)生的原因和真實情況難以核實和考證，很難真正實現(xiàn)對管理目標(biāo)、投資效益的有效控制。而跟蹤審計是從可行性研究直至竣工驗收的全過程各環(huán)節(jié)的控制與管理，它可以將事后的審核延伸到事前預(yù)防、事中控制和重點部位重點控制，管理和控制覆蓋到整個過程和各個環(huán)節(jié)，因而可以更好地實現(xiàn)對項目目標(biāo)的管理。
2.4跟蹤審計可以及時全面掌握現(xiàn)場第一手資料
跟蹤審計人員在整個工程建設(shè)過程中，進(jìn)駐工地，通過深入工地現(xiàn)場、參加現(xiàn)場監(jiān)理例會、項目檢查驗收以及現(xiàn)場施工組織計劃、進(jìn)度計劃、技術(shù)措施方案等全面了解現(xiàn)場安全文明施工、現(xiàn)場施工質(zhì)量、施工進(jìn)度等情況，為交通建設(shè)單位提供合理化建議；掌握洽商變更的內(nèi)容、產(chǎn)生原因、現(xiàn)場狀況、影像等第一手資料等，對變更工程量進(jìn)行及時的計算與核對，以免日后可能的糾紛。對施工中材料變更等提供預(yù)算審核，為交通建設(shè)單位及時掌握因變更給造價帶來的影響提供及時的參考。為工程管理目標(biāo)實現(xiàn)和工程造價的確定控制打下堅實的基礎(chǔ)。
3交通工程跟蹤審計必要性
3.1社會發(fā)展的迫切需要
工程交通工程實施過程中往往存在交通建設(shè)單位未納入政府招投標(biāo)管理平臺通過公開招投標(biāo)程序選定施工單位、材料供應(yīng)商和監(jiān)理單位，從而無法提供招投標(biāo)書、中標(biāo)通知書等資料，給交通工程管理帶來資料不完整和程序不到位的潛在風(fēng)險。我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下工程交通工程的立項、規(guī)劃或可行性研究、初步設(shè)計、施工進(jìn)度、完工驗收和和竣工決算審計的各個階段都需要實行全過程跟蹤審計，進(jìn)行交通工程全面質(zhì)量控制。
3.2依法審計的根本需要
目前政府財政資金投資開展的工程交通工程參照《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑法》等相關(guān)法規(guī)依據(jù)，在工程項目建設(shè)審計中，國家審計除按《審計法》的規(guī)定進(jìn)行審計外，還須參照相關(guān)其他法律的要求進(jìn)行依法審計。開展項目跟蹤審計，把相關(guān)法律法規(guī)有機銜接起來，減少竣工審定價與合同簽訂的價格之間的不同，更能保證工程交通工程實施的規(guī)范性，防止損失浪費行為的發(fā)生。
3.3基建審計的自身需要
國家審計部門進(jìn)行的投資基建審計方式仍以事后監(jiān)督為主，完全不能起到事前預(yù)防和事中監(jiān)控的作用，盡管傳統(tǒng)上的工程價款結(jié)算審計和竣工決算審計一定程度上也能核減部分工程費用，降低了工程造價，減少財政資金支出，但由于審計時間介入滯后、信息不完全對稱和潛在的審計風(fēng)險等原因，使得投資基建審計監(jiān)督還缺乏相應(yīng)力度和深度。
4跟蹤審計風(fēng)險的成因
4.1工程項目管理過程中的各種情況對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響
①工程管理不到位，結(jié)算資料不完整，在工程聯(lián)系單的簽證上，交通建設(shè)單位對施工單位報送的聯(lián)系單未經(jīng)復(fù)核，上報多少就簽多少，簽證發(fā)生變更的原因表述也不明確，簽證不及時，多數(shù)都集中在工程完工后一次簽證的形式。②對工程資料初審工作不夠重視，管理混亂，施工過程中沒有按相關(guān)要求進(jìn)行資料的收集和歸檔工作，直接影響工程完工后的價款結(jié)算。③工程款超額支付。部分工程付款單后面未附結(jié)算依據(jù)，有些工程預(yù)算與結(jié)算都由一個人編制，缺少監(jiān)督。
4.2審計人員的綜合素質(zhì)不適應(yīng)審計工作的需要
部分審計人員風(fēng)險意識不強、工作疏忽，還有少數(shù)專業(yè)水平不過關(guān)，經(jīng)驗和能力欠缺，單獨完成審計業(yè)務(wù)就有困難，更有對投資基建審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點未進(jìn)行深入或擴(kuò)大范圍的審查，直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
4.3社會審計機構(gòu)引起的審計風(fēng)險
隨著政府投資項目規(guī)模的擴(kuò)大，審計機關(guān)委托協(xié)審機構(gòu)的外聘業(yè)務(wù)逐年增長，同時社會審計機構(gòu)為了滿足社會需求，審計人員快速增加，人員構(gòu)成參差不齊、流動性大，甚至部分機構(gòu)為了拿到審計業(yè)務(wù)，盲目降低投標(biāo)報價，致使不合理低價中標(biāo)，審計人員的業(yè)務(wù)水平和審計質(zhì)量就難以保障。
5造價跟蹤審計運行模式的選擇與強化
5.1運行模式的選擇
在運行模式上，交通工程造價跟蹤審計的選擇，除應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程建設(shè)的實際情況以外，還需結(jié)合審計的有效資源進(jìn)行多方面綜合考慮。據(jù)相關(guān)資料表明，交通工程投資決策階段對工程造價的影響程度最高，可達(dá)到80%~90%，而設(shè)計階段對工程造價的影響也有70%以上。交通工程各階段對工程造價的影響程度與多次計價過程的關(guān)系。項目建設(shè)中越靠前的階段對工程造價越有著重要的影響，因此加強在投資決策階段和設(shè)計階段的跟蹤造價審計工作，是非常有必要的。在對審計運行模式的選擇時，應(yīng)盡量優(yōu)先選擇全過程的跟蹤審計模式，如因?qū)徲媶栴}或?qū)徲嬄氊?zé)權(quán)限等方面的因素而采用的階段跟蹤審計模式，也應(yīng)當(dāng)力求將跟蹤審計所介入的階段能盡量提前，從而充分保證審計監(jiān)控的力度，實現(xiàn)對工程造價的合理確定與控制，提高工程的經(jīng)濟(jì)效益。
5.2對跟蹤審計工作的強化
5.2.1高素質(zhì)的造價審計人員
在對審計人員有著較高的綜合素質(zhì)方面，交通工程造價跟蹤審計工作要求較高，要求造價審計人員既能夠具備解決審核項目工程造價的專業(yè)技能和知識，也能夠協(xié)調(diào)和處理各方面關(guān)系和各專業(yè)間的聯(lián)系，并熟悉施工流程和施工規(guī)范，具有較強的市場觀念，從而保證工程項目造價的準(zhǔn)確、客觀與公正。為此，應(yīng)采用高素質(zhì)的造價人員對交通工程項目進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、正公平的跟蹤審核。
5.2.2推行復(fù)審制度
交通工程跟蹤審計應(yīng)采用復(fù)核制度，可以提高跟蹤審計工作的質(zhì)量，降低交通工程造價的審計風(fēng)險。即通過工程造價人員審核后，再由項目負(fù)責(zé)人復(fù)核，并最終由技術(shù)負(fù)責(zé)人終審的方式，以最大限度降低在工程造價跟蹤審計中的風(fēng)險，確保審計結(jié)論的真實、可靠和有效。
5.2.3采用適宜的審計方法
一、審計風(fēng)險的成因及存在的主要環(huán)節(jié)
(一)審計風(fēng)險的主要成因
1．審計機構(gòu)自身不當(dāng)形成的。如審計人員素質(zhì)、能力的差別造成同類審計業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其結(jié)論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當(dāng)，也將影響審計結(jié)論的是否正確等。
2．社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。即使審計人員確認(rèn)被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險。如果社會及公眾審計意識增強，企業(yè)便會重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格會計核算，其審計風(fēng)險就會降低。反之則升高。
3．經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審計單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風(fēng)險。
4.法律環(huán)境對審計風(fēng)險形成的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機會。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規(guī)定，對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。
5．審計方法對審計風(fēng)險形成的影響。一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段，而國外已發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段；二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，它都是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目；三是審計操作不規(guī)范，如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計程序，審計方法的選用不科學(xué)，審計報告的編寫不明確、不公允等。
(二)審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)
1．簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險。簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時出具審計報告，否則就構(gòu)成違約。一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機構(gòu)就把風(fēng)險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進(jìn)度，不按規(guī)章的要求進(jìn)行審計，有的對被審計單位財務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風(fēng)險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。
2．審計抽樣的風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，對被審計單位的所有經(jīng)濟(jì)事項所涉及的財務(wù)收支都查實，而每一經(jīng)濟(jì)事項在財務(wù)會計上的反映真實與否，又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。就是說，注冊會計師要回答的僅是被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況，而不是保證其絕對真實。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責(zé)任和風(fēng)險，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會使注冊會計師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯誤，審計的公允性就會喪失，審計信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，形成審計風(fēng)險。
3．審計取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險。審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。
4．審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險。審計報告是審計的成果，也是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風(fēng)險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風(fēng)險的客觀性，把查證結(jié)果的真實性進(jìn)行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險。此外，審計報告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險。
二、審計風(fēng)險的防范與控制
(一)從審計機構(gòu)和人員方面看
要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，以確保審計工作質(zhì)量；增強審計工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計人員的職業(yè)道德水平；強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面普及后續(xù)教育；嚴(yán)格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準(zhǔn)則》及獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告，依法審計；嚴(yán)格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計計劃，尤其是審計風(fēng)險的分析工作；有效運用審計抽樣方法，重視審計取證工作；謹(jǐn)慎選擇被審計單位，并與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。
(二)從審計程序的層面分析
1．受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和分析，只有通過充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對委托事項進(jìn)行協(xié)商。要如實向委托人介紹社會審計的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會。同時，審計機構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。
2．準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項目的要求和任務(wù)，以及被審計單位的行業(yè)特點和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計劃。
3．實施階段。這一階段的審計風(fēng)險防范有三個重要環(huán)節(jié)：首先是審計取證，審計人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)合法、客觀真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員、被審計單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才可生效。其次，應(yīng)規(guī)范審計工作底稿，因為，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”。最后，審計人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。
4．報告階段。提交報告前，應(yīng)對審計工作底稿中有關(guān)重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結(jié)果及依據(jù)和審計評價及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項目、內(nèi)容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡練、措辭恰當(dāng)、表達(dá)清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報告的同時，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。
(三)實施審計項目時
1．審計組及其審計人員在實施審計項目時，應(yīng)當(dāng)先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測試，對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低做出評估，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點。
內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。符合性測試主要是通過一定的審計方法，測試被審計單位業(yè)務(wù)活動的運行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度，找出弱項，確定實質(zhì)性測試的重點。
2．在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降至可接受的水平。在實施審計項目時，具體應(yīng)進(jìn)行以下實質(zhì)性測試：
(1)流動資產(chǎn)類實質(zhì)性測試。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付貨款、其他應(yīng)收款、存貨、待處理流動資產(chǎn)凈損失等項目的測試。流動資產(chǎn)的特點是流動性強。有些項目收支頻繁，余額經(jīng)常變動，如貨幣資金、存貨等，需要經(jīng)過盤點才能確認(rèn)它的余額；另有些項目，是與其他單位的往來結(jié)算，如銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等，必須通過向?qū)Ψ絾挝辉冏C才能確認(rèn)。因此，盤存、函證是流動資產(chǎn)類實質(zhì)性測試常用的方法。
(2)長期和固定資產(chǎn)類實質(zhì)性測試。包括長期投資、固定資產(chǎn)和累計折舊、再建工程、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等項目的測試。長期和固定資產(chǎn)類項目的特點是使用期限較長，并在使用中保持原有形態(tài)，特別是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的價值都是分期攤銷的。因此，盤存、計價、計算是長期和固定資產(chǎn)類實質(zhì)性測試常用的方法。
(3)負(fù)債類實質(zhì)性測試。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、未交款項、預(yù)提費用、長期借款等項目的測試。除預(yù)提費用外，都是往來結(jié)算項目，審計方法主要是函證或計算核實。
(4)所有者權(quán)益類實質(zhì)性測試。包括股本、資本公積、未分配利潤等項目的測試。審計方法主要是查證有關(guān)規(guī)定、計算核實。
(5)損益類實質(zhì)性測試。包括產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、銷售費用、銷售稅金、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費用、財務(wù)費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、本年利潤、所得稅等。審計方法主要是查證有關(guān)規(guī)定，計算核實。
(6)其他類實質(zhì)性測試。其他類審計主要是在實質(zhì)性測試階段需要關(guān)注的其他問題，如關(guān)聯(lián)交易、或有損失、期后事項、持續(xù)經(jīng)營能力等。這些事項不是都能從憑證賬冊中發(fā)現(xiàn)的，有的需要被審計單位提供，有的需要通過與管理人員和有關(guān)人員交談了解，或通過有關(guān)合同、章程聯(lián)系起來分析才能知道。對這些資料的取得，都要通過審計工作底稿記錄下來，在審計報告中作恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>
一、重要性與審計風(fēng)險的概念界定
重要性概念在會計審計理論中，指會計報告與實際情況不一致的嚴(yán)重程度?！丢毩徲嫓?zhǔn)則第10號——審計重要性》中指出，重要性“是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決定”。重要性實質(zhì)上強調(diào)了一個“度”，在會計或?qū)徲媹蟾嬷?，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。
重要性原則的運用貫穿于會計審計理論及實務(wù)中，但重要性水平則可以是針對會計報表、會計賬戶、乃至于各項交易，在多數(shù)場合是針對和首先針對會計報表的。
審計風(fēng)險由審計行為帶來，指由于審計人員出具的審計報告與被市項目真實情況不一致而承擔(dān)審計責(zé)任的可能性。審計風(fēng)險概念的意義不僅在于提請審計人員注重審計質(zhì)量，承擔(dān)審計責(zé)任，更重要的在于正確評估審計風(fēng)險、控制審計風(fēng)險。
二、重要性與審計風(fēng)險的內(nèi)在關(guān)系
我國理論界公認(rèn)的審計風(fēng)險決策模型為：
審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR）
它最根本的用途在于根據(jù)確定的預(yù)期審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的水平來計算確定檢查風(fēng)險水平。檢查風(fēng)險的價值在于據(jù)此確定實質(zhì)性測試的樣本規(guī)模，把審計計劃與審計實施過程有機地聯(lián)系起來。
重要性與審計風(fēng)險是不可分割使用的兩個概念，必須把它們結(jié)合起來研究。那么，在重要性和審計風(fēng)險之間存在怎樣的關(guān)系呢？審計報告對被審事項中的重要性錯誤未予極因，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險。因此，重要性是審計風(fēng)險控制的核心和重點。審計過程中同樣的事項，其重要性程度提高時，審計風(fēng)險必然降低；反之，審計風(fēng)險必然提高。因此，重要性和審計風(fēng)險之間是反向?qū)?yīng)關(guān)系。
重要性理論的目的在于指導(dǎo)審計實踐。審計人員對會計報表進(jìn)行審計，首先要對重要性進(jìn)行初步的判斷。判斷要從數(shù)量和性質(zhì)等方面來考慮。從數(shù)量角度講，重要性表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤的5％－10％”、“總資產(chǎn)的0.5％一1%”，等等。在此之所以單獨稱之為“重要性數(shù)量水平”，是為了區(qū)別于一般論述中的“重要性”、“重要性程度”、“重要性水平”。在審計實務(wù)中，“重要性數(shù)量水平”的作用在于作為會計報告允許出現(xiàn)差錯的最高水平，評價所發(fā)現(xiàn)問題的重要性，進(jìn)而確定發(fā)表審計意見的類型。
在實施審計前，審計人員對不同規(guī)模企業(yè)的重要性都有一個比較一致的認(rèn)同，即有一個大致相同的重要性數(shù)量水平，這個水平應(yīng)該是相對數(shù)。重要性數(shù)量水平越大，如從5％提高到10％，則對同一個項目的重要性程度認(rèn)識就越低，從而審計風(fēng)險也越大；反之，審計風(fēng)險就越小。所以，重要性數(shù)量水平和審計風(fēng)險水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。
審計風(fēng)險是對審計全過程的評價，由幾個因素共同作用而成。審計人員所能控制的只有檢查風(fēng)險要素。所以，控制審計風(fēng)險的要點在于控制檢查風(fēng)險。根據(jù)審計風(fēng)險決策模型可知，在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一定的條件下，檢查風(fēng)險和審計風(fēng)險成正比關(guān)系。
從而，重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。
對于重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險水平的關(guān)系我們有理由進(jìn)一步作如下推斷：
1、如果檢查風(fēng)險水平趨向0時；即在審計中幾乎不允許遺漏任何錯弊，則重要性數(shù)量水平也應(yīng)接近0；
2、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險水平的取值范圍均在0一100％之間；
3、重要性數(shù)量水平與格查風(fēng)險水平在取值范圍內(nèi)的變化是連續(xù)的；
4、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險水平的變化不一定是均勻的。尤其在兩者接近100％時，重要性數(shù)量水平變化速度應(yīng)小于檢查風(fēng)險水平的變化速度。因為對任何一個審計項目，從理論上講、即使審計人員愿意承擔(dān)極高的審計風(fēng)險，也不能采用100％的重要性數(shù)量水平。換言之，即使檢查風(fēng)險水平為100％，審計人員也不應(yīng)將重要性數(shù)量水平定為100％、容忍所有的錯誤，而應(yīng)將重要性數(shù)量水平限定在100％以下，對必要的內(nèi)容進(jìn)行審查后，方能提出審計報告，結(jié)束審計項目。
根據(jù)上述推斷，試建立如下數(shù)學(xué)模型：
Z＝f（d）＝ek/d
其中：Z表示重要性數(shù)量水平；k為系數(shù)、且必須小于0；d表示檢查風(fēng)險水平。
該指數(shù)函數(shù)曲線圖示如下：
各項數(shù)值確定方法如下：
（l）審計風(fēng)險水平
期望的審計風(fēng)險水平應(yīng)該控制在多大范圍內(nèi)才算合理？目前尚未達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識。有人認(rèn)為，通常情況下，可允許的審計風(fēng)險不超過5％，可以定為5％時。但在一定條件下，則要把審計風(fēng)險走得更低。我認(rèn)為，5％的審計風(fēng)險水平還是太高。因為它意味著有1/20的引發(fā)審計風(fēng)險的可能性，以我國一個中等規(guī)模的會計師事務(wù)所每年接受20項左右的審計項目為例，則該事務(wù)所每年就有一次引發(fā)審計風(fēng)險，遭致審計訴訟的可能性。應(yīng)該說，比較穩(wěn)健合理的審計風(fēng)險水平應(yīng)該控制在2％以下，一般可定為0.5％－2％范圍內(nèi)。
（2）固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險水平
確定審計項目的固有風(fēng)險水平，既要考慮該項目的內(nèi)容、性質(zhì)，又要充分考慮該項目所面臨的環(huán)境。目前作為國民經(jīng)濟(jì)主要成分的國有企業(yè)尚未走出困境，其內(nèi)部管理機制和外部監(jiān)督機制還未健全，其它企業(yè)造假作假現(xiàn)象也很普遍，因此將固有風(fēng)險水平定為10％－50％，比較符合穩(wěn)健性原則。
值得注意的是，如固有風(fēng)險、控制風(fēng)險水平超過50％時，審計人員應(yīng)改變審計方式，采用詳細(xì)審計或拒絕接受審計業(yè)務(wù)，以使審計風(fēng)險控制在一定水平之下。檢查風(fēng)險水平必須依據(jù)上述3個方面計算確定。結(jié)合審計風(fēng)險決策模型，試列表一如下：
表一：
對上表一說明如下。根據(jù)前述所確定的審計風(fēng)險水平、固有風(fēng)險水平、控制風(fēng)險水平的正常取值范圍，抽出各自的最高值、中等值和最小值三種特例進(jìn)行組合，以對應(yīng)考察檢查風(fēng)險水平的情況。第一種情況，預(yù)期審計風(fēng)險水平最低，但項目的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險水平也最低，因此可允許的檢查風(fēng)險水平較高；第二種情況，審計風(fēng)險水平仍為最低，但固有風(fēng)險、控制風(fēng)險處在最高水平，此時，要求審計人員必須謹(jǐn)慎行事，將檢查風(fēng)險水平控制在極低的2％以下；第三種情況，準(zhǔn)備接受的審計風(fēng)險水平最高，同時又有良好的外部環(huán)境和內(nèi)部控制制度，計算出的檢查風(fēng)險水平為200％，超過100％。由于風(fēng)險水平以100％為上限，放在此改為100％。這種情況意味著審計人員充分信賴被審單位，主觀上又準(zhǔn)備接受極大的風(fēng)險，因而檢查風(fēng)險水平就很高；第四種情況，預(yù)期審計風(fēng)險水平最高，但被審項目的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險水平也很高，因而檢查風(fēng)險水平較低；第五種情況，前三個方面都是中等水平，檢查風(fēng)險水平也為中等。
（3）K值
目前，除澳大利亞外，其他國家無論是會計準(zhǔn)則還是審計準(zhǔn)則都沒有明確規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)。以下是實務(wù)中用來判斷重要性的一些指標(biāo)：（1）稅前凈利5％－10％；（2）總資產(chǎn)的0.5％一1％；（3）權(quán)益的1％（4）總收入的0.5％－1％。
上述項月的重要性數(shù)量水平最高為10％，最低為0.5％，和上表一計算得出的檢查風(fēng)險水平對比，計算K的數(shù)值如表二：
表二：
(K的計算公式推導(dǎo)如下：對z=ek/d,等式數(shù)，得InZ＝k/d,因此k＝dlnZ）
由上表二可知：k的取值范圍大致在A-0.1—2.7之間，最佳取值范圍為一0.4一1.4之間。在具體運用中，審計人員可根據(jù)使用者對會計審計信息的依賴程度、被審單位陷入財務(wù)困境可能性的判斷、對審計風(fēng)險的偏好程度來具體確定k的數(shù)值。
三、重要性與檢查風(fēng)險的客觀連接點
重要性一般是對會計報表而言的，但完整地講，重要性應(yīng)分為以下4個層次：報表總額，如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額；報表項目金額，如資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項目負(fù)擔(dān)；賬戶余額，如現(xiàn)金帳戶余額、銀行存款賬戶余額等；業(yè)務(wù)發(fā)生額，如差旅費等支出類業(yè)務(wù)的金鎖。根據(jù)項目內(nèi)容的不同，重要性所針對的項目有稅前利潤、總資產(chǎn)、權(quán)益、總收入等。根據(jù)本文前論，可由審計風(fēng)險水平計等確定重要性數(shù)量水平。但最后計算出的這個重要性數(shù)量水平應(yīng)該首先對應(yīng)什么性質(zhì)、哪個層次的項目，這是一個非常重要的問題。項目不同，評價的結(jié)果可能會大相徑庭，甚至得出相反的結(jié)論。究竟以什么性質(zhì)的項目作為入手處，我贊成以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額作為運用重要性數(shù)量水平的入手點的觀點，理由是：（1）損益表上當(dāng)期凈損益可以從資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來，也就是資產(chǎn)負(fù)債表中事實上已包括了當(dāng)期的凈損益。尤其我國現(xiàn)階段國企效益狀況不佳，成本利潤不實現(xiàn)象嚴(yán)重，以資產(chǎn)總額代管稅前利潤或凈利潤有其合理性。（2）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系，負(fù)債權(quán)益共中的錯誤，又都能反映在資產(chǎn)類總額上。
將重要性數(shù)量水平作為評價資產(chǎn)總額的標(biāo)準(zhǔn)，然后將該數(shù)量水平按每一項資產(chǎn)項目在資產(chǎn)總額中所占比重的大小為依據(jù)進(jìn)行分配，接下來就進(jìn)入實質(zhì)性測試，審查各項目，判斷各項目的錯誤金額。最后加總計算全部錯誤金額在資產(chǎn)總額中所占的比重，將其與總的重要性數(shù)量水平進(jìn)行比較。如前者小于后者，說明該項目審計風(fēng)險在可接受范圍內(nèi)，否則應(yīng)修改審計計劃和審計風(fēng)險水平或采取其它的措施。
四、說明
1、以上論述是建立在以下審計假設(shè)的基礎(chǔ)上
（1）審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的水平可定量評價假設(shè)。如，將可接受審計風(fēng)險水平定在0.5％－2％，將固有風(fēng)險、擔(dān)制風(fēng)險水平定在10％－50％。
在電算化會計信息系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計算機內(nèi)運行，所需的審計線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統(tǒng)中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發(fā)現(xiàn)錯誤的機會減少，難度增大。
2、審計內(nèi)容、范圍的廣泛性
在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，除了手工審計的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運行兩個方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會計制度和財經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對電算化會計信息系統(tǒng)
進(jìn)行事后審計、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計。審計內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應(yīng)的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計人員并不具備，計算機審計風(fēng)險也不可避免。
3、內(nèi)部控制的巨大局限性
現(xiàn)代審計的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個方面實施摘要：一是從組織形式上按財務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯誤和舞弊；二是在會計帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對內(nèi)部控制的評價更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風(fēng)險。4、會計軟件的大理想性
我國會計軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計，表現(xiàn)在下面二個方面摘要：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，會計軟件應(yīng)答應(yīng)審計人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時還應(yīng)答應(yīng)分別對日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會計軟件的查詢設(shè)計都是單向的，可以實現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過程，但當(dāng)需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預(yù)留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業(yè)務(wù)處理的實際過程。方法，往往需要進(jìn)行測試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會計軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否和設(shè)計一致。但是假如審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導(dǎo)致會計軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預(yù)留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機審計風(fēng)險。
5、審計取證的動態(tài)性
在很多大中型企業(yè)中，電算化會計信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤，進(jìn)行生產(chǎn)動態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，往往是在系統(tǒng)運行過程中動態(tài)取證。審計人員一方面要及時完成審計任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風(fēng)險。
6、審計技術(shù)的復(fù)雜性
關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；風(fēng)險控制
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關(guān)。審計風(fēng)險是時刻存在的，所以怎么樣去認(rèn)識審計風(fēng)險、預(yù)防審計風(fēng)險是現(xiàn)在注冊會計師的主要研究問題。
一、注冊會計師審計風(fēng)險的相關(guān)概念
1、審計風(fēng)險存在的客觀性
審計風(fēng)險一般都是可算存在，不會因為個人的意志而發(fā)生改變。注冊會計師會很認(rèn)真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會計師沒辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中的違規(guī)行為，注冊會計師得出的審計結(jié)果和企業(yè)的實際情況不相符。注冊會計師通過了解一個企業(yè)的內(nèi)部控制工作，然后評估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性，是否會產(chǎn)生審計風(fēng)險?，F(xiàn)代的審計工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法，但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性，還是會讓注冊會計師的工作產(chǎn)生審計風(fēng)險，所以，審計風(fēng)險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的范圍內(nèi)[1]。
2、審計風(fēng)險的潛在性
審計風(fēng)險貫穿于審計活動中的方方面面，也就是說每一個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生審計風(fēng)險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會計師采用什么樣的審計活動都會影響最后的審計結(jié)果。一般產(chǎn)生風(fēng)險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風(fēng)險比較高，因為這個客戶的單位環(huán)境比較復(fù)雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計風(fēng)險變高；在制作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產(chǎn)生審計風(fēng)險；當(dāng)產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項目虛報參數(shù)、單位的財務(wù)狀況很差這些情況的時候，是很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險的。其實每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風(fēng)險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風(fēng)險主要還是審計責(zé)任決定的，如果注冊會計師不必為自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，那就不會成為審計風(fēng)險，這就是一定的潛在性。
3、審計風(fēng)險形成的全過程、多因素性
審計風(fēng)險是由審計和風(fēng)險這兩種概念結(jié)合組成的。審計風(fēng)險一般是企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯報和漏報問題，但是注冊會計師不能通過審計過程發(fā)現(xiàn)問題，并且給出了不是很恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妿淼娘L(fēng)險。審計風(fēng)險具有多因素性，一般由三個要素：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。審計過程中會有一些不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，并且會提出相應(yīng)錯誤的審計意見，有些客戶會因為受到損失希望得到一些賠償，就會找到注冊會計師的所在單位，但是當(dāng)人們受到損失通常行為就是希望得到補償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計風(fēng)險一定要加入“固有風(fēng)險”，因為這時注冊會計師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問題。一個優(yōu)秀的注冊會計師一定懂得用一些方法及時規(guī)避風(fēng)險，或者將風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊會計師一定要有規(guī)劃的習(xí)慣，及時檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生[2]。
4、審計風(fēng)險的可控性
審計風(fēng)險一般是可控的?？梢酝ㄟ^一些手段和方法避免風(fēng)險的產(chǎn)生，每一個行業(yè)都是有風(fēng)險的，不能因為潛在的風(fēng)險就拒絕接受客戶。也正是因為審計風(fēng)險的可控性，說明了審計風(fēng)險可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質(zhì)量。將審計風(fēng)險規(guī)避在可以接受的水平，就可以對客戶進(jìn)行審計。
二、注冊會計師審計風(fēng)險控制存在的問題
1、注冊會計師審計風(fēng)險管理制度不完善
（1）風(fēng)險管理制度形同虛設(shè)。會計師事務(wù)所對于審計會計有一定認(rèn)識，并且也會有自己的一套風(fēng)險管理制度，但是在實際業(yè)務(wù)中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風(fēng)險的時候幾乎是無審計風(fēng)險管理，有時候?qū)徲嬶L(fēng)險是不可控的。（2）風(fēng)險管理沒有條理?，F(xiàn)在的注冊會計師懂得如何去控制和規(guī)避審計風(fēng)險，不會因為要擴(kuò)充業(yè)務(wù)，盲目的接待大量的客戶，審計風(fēng)險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學(xué)的依據(jù)和一個體系的控制形式。（3）對風(fēng)險管理認(rèn)識不足。審計風(fēng)險具有潛在性和多因素性。風(fēng)險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律，而不是在屢屢出錯，然后讓審計工作效率很低，質(zhì)量也很次。很多人因為受到了損失，就會想得到賠償，也不會去調(diào)查到底錯在哪里，這樣也會造成注冊會計師工作的風(fēng)險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風(fēng)險管理沒有做到一視同仁。注冊會計師在進(jìn)行審計工作時，面對不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對一些實力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實角度來講，任何企業(yè)都是會有風(fēng)險存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對待審計工作，忽視審計風(fēng)險管理工作。這樣不僅影響注冊會計師的聲譽也會影響審計工作的實際效率。很多注冊會計師為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，不考慮審計風(fēng)險、不在意管理計劃、這樣一定產(chǎn)生審計失敗的案例。
2、注冊會計師獨立性不高
注冊會計師的核心定位就是一定要有獨立性。一個優(yōu)秀的注冊會計師是一定要可以將自己獨立于客戶和會計師事務(wù)所的，因為獨立性沒有就會影響到審計風(fēng)險。一旦注冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進(jìn)行分析和處理問題，那么審計質(zhì)量一定會大打折扣，也會讓審計事務(wù)所的名聲受到損害。
3、注冊會計師的專業(yè)能力不強
現(xiàn)在的注冊會計師在工作中很熟悉審計業(yè)務(wù)流程，但是對于別的方面的知識懂得不是很多。因此當(dāng)注冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業(yè)進(jìn)行審計的時候，就會產(chǎn)生一些問題，因為不夠熟悉就會讓一些本該被發(fā)現(xiàn)的問題遺留下來，讓審計工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問題一般是從三個方面產(chǎn)生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進(jìn)行調(diào)查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務(wù)，受到巨大的物質(zhì)誘惑進(jìn)行審計工作，從而產(chǎn)生風(fēng)險；其二、在工作上不細(xì)心，明知道這樣可能會產(chǎn)生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會計師個人資質(zhì)不足，缺乏經(jīng)驗，做出錯誤結(jié)論導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。
三、注冊會計師審計風(fēng)險控制對策
1、形成合理的會計師事務(wù)所體制
現(xiàn)在注冊會計師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責(zé)任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀(jì)末，這種形式的特點就是加入了合伙制和現(xiàn)在會計師事務(wù)所的優(yōu)點，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會計師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔(dān)了債務(wù)方面的責(zé)任，旗下的注冊會計師承擔(dān)個人業(yè)務(wù)責(zé)任，每個合伙人之間不會牽連責(zé)任，這樣注冊會計師承擔(dān)風(fēng)險的代價比較高，這就促使注冊會計師主動去規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風(fēng)險的能力。合伙人也不必?fù)?dān)心會受到別人問題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟(jì)損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會計師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會計師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴(kuò)大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產(chǎn)生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現(xiàn)在的關(guān)于注冊會計師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會計師事務(wù)所的規(guī)定時不會承受連帶的責(zé)任，但是在實際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務(wù)所的改革意義十分重大，在一個健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計風(fēng)險的發(fā)生。
2、提高注冊會計師審計的獨立性
現(xiàn)在注冊會計師的獨立性受到了威脅，就會讓審計風(fēng)險變大。注冊會計師保持獨立性，也會讓審計風(fēng)險控制在一個可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨立性不僅是精神上的獨立，還是實質(zhì)上的獨立，會計師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊會計師有保持獨立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。
3、提高注冊會計師的審計風(fēng)險意識
注冊會計師的審計風(fēng)險現(xiàn)在存在與審計的每一個進(jìn)程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風(fēng)險的。其二、注冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進(jìn)行嚴(yán)格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的類型。注冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風(fēng)險比較大，但是出具一個其他類型的審計報告的風(fēng)險相對較小。注冊會計師應(yīng)該根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題來出具相應(yīng)的報告，不能因為受到物質(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。注冊會計師應(yīng)該保持清醒的頭腦，對風(fēng)險有自己的認(rèn)識，把審計風(fēng)險評估作為一個和自身息息相關(guān)的事情對待，這樣才能讓風(fēng)險有效地減少。
四、結(jié)束語
綜上所述，審計風(fēng)險是現(xiàn)在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因為時間的流逝而減退。很多原因造成了我國現(xiàn)在審計風(fēng)險比較高這個現(xiàn)實情況，審計過程中的每一個環(huán)節(jié)都會引起審計風(fēng)險，所以在進(jìn)行審計活動的時候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進(jìn)行。社會還要對注冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨立性，強化他們的風(fēng)險意識，不能因為利益誘惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強立法，細(xì)化規(guī)定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個職業(yè)的態(tài)度和立場。在工作中細(xì)心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風(fēng)險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強規(guī)范和管理，審計界變得一片清明。
作者:李柏慧 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
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