發(fā)布時間：2023-06-05 15:19:51
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［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟責任審計；風險；對策
［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）27-0089-02
1 前 言
現(xiàn)在,越來越多的企業(yè)開始對企業(yè)中的經(jīng)濟責任審計重視,這主要是由于現(xiàn)在我國的各大企業(yè)事業(yè)單位開始意識到企業(yè)的審計工作的重要性,所以,一些相關(guān)的審計機構(gòu)也開始了全面的技術(shù)革新,其中主要是由理論到實踐有了實質(zhì)性的進步,審計工作的進步和發(fā)展使我們國家的綜合審計水平得到了較大的提高,從而使我國企業(yè)中的一些腐敗現(xiàn)象得到了較好的遏制。本文主要是對一些審計工作中所存在風險進行了分析,并在此基礎(chǔ)上提出了一些相應(yīng)的對策和方法。
2 經(jīng)濟責任審計風險及其意義
經(jīng)濟責任審計風險,指的是企業(yè)中的審計機關(guān)或者審計的工作人員在日常的經(jīng)濟審計責任過程中,出現(xiàn)了這樣或者那樣的錯誤,產(chǎn)生這些錯誤的主要原因是由于相關(guān)責任人對其所管轄的責任出現(xiàn)判斷失誤,從而使企業(yè)發(fā)表出了和事實并不相符的審計評價和結(jié)論,這樣就會使審計主體對所造成的損失要承擔相應(yīng)的責任。在我國,從20世紀80年代就開始對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟進行審計工作。隨著社會的不斷發(fā)展,在我們國家近幾年來,由于全面深入推行經(jīng)濟責任審計工作的原因,我們國家已經(jīng)將經(jīng)濟責任審計風險的防范提到整個審計部門的日常議程上來。所以,在我國,研究經(jīng)濟責任審計風險所形成的原因具有十分重要的意義。
3 經(jīng)濟責任審計風險的成因分析
3.1 客觀因素
（1）我國現(xiàn)行的審計管理體制具有一定的局限性。由于現(xiàn)階段的國情,現(xiàn)在一些審計機關(guān)都是按照1982年所實施的憲法設(shè)立的。也就是,在縣級以上的地方政府要設(shè)立審計機關(guān),它行使的職責是在本級政府和上一級審計機關(guān)的共同領(lǐng)導下進行的。作為我國的地方審計機關(guān),一定要在其行使權(quán)力時服從本級審計機關(guān)的領(lǐng)導,并且所取得的審計費用要由當?shù)卣С?審計部門中的審計干部的調(diào)動和任免都是在本級審計部門的領(lǐng)導下進行的,但是審計業(yè)務(wù)的管理工作是要服從上一級審計部門的領(lǐng)導和管理,如果發(fā)生審計觸及到地方主要領(lǐng)導的授意和決策時,審計機關(guān)就會受到來自各個方面的巨大壓力,這樣就會很難處在一個相對公平的立場上來發(fā)表意見。
（2）環(huán)境會計因素的影響?，F(xiàn)在我們國家正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)化的時期,我們將從原有的計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟,法律環(huán)境變化十分快,但是其相應(yīng)的會計法規(guī)和會計所使用的準則并不十分完善,現(xiàn)在越來越多的會計造假現(xiàn)象嚴重,一些鋪張浪費和偷稅漏稅的現(xiàn)象還在不斷出現(xiàn),領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計所涉及的內(nèi)容比較多,有無形的,也有有形的,所以在這種比較差的會計環(huán)境下就會出現(xiàn)一些審計對象提供的會計資料并不真實,也不完整。在一些單位內(nèi)部,一些離任的干部為了使自己可以順利地升遷,就會在會計資料上下工夫,使所呈現(xiàn)的會計資料完全失真。所以,在這種情況下,會計資料的不真實、不完全,直接影響到了審計結(jié)果的真實性,其也給審計工作帶來了諸多的風險。
（3）審計成本的制約?，F(xiàn)在我們國家的國民經(jīng)濟在飛速地增長,這樣就會使得社會對于企業(yè)單位領(lǐng)導的審計需求量大大增加,但是我們國家的審計工作人員和審計工作所需要費用增長的卻很緩慢。因而國家的審計機關(guān)所面臨的工作任務(wù)十分繁重,并且他們可利用的經(jīng)費比較少。通常情況下,審計責任的審計對象的數(shù)量十分龐大,在每位領(lǐng)導換屆或者有崗位調(diào)動時都會由審計部門按照其在任職期間的表現(xiàn)做出相對公平的評價,這就給審計部門加大了工作的難度,使其所承擔的責任加重,從而使審計工作的工作風險加大。此外,現(xiàn)代審計工作主要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評測,審計部門要在此基礎(chǔ)上進行審計工作重點的確定,并采取抽樣的方法,分析性測試技術(shù)。這些審計方法的運用會使得審計的結(jié)果帶來一定的誤差,從這方面使得審計工作存在一定的風險。
（4）沒有統(tǒng)一的審計評價標準。在我國,審計工作的實踐過程中,還沒有一個完整的且具有代表性的評價標準和體系,這就給審計部門在進行審計工作時的界定帶來了一定的困難,從而出現(xiàn)了一系列的問題：一是只是對單位的表現(xiàn)進行評價并不對單位的某個個人。在審計的實踐過程中,有的審計人員為了使自己身上承擔的審計風險變小,就會認為領(lǐng)導干部任期時的經(jīng)濟責任審計是不同于財務(wù)收支審計的,其有一定的特殊性和風險性,所以只是干脆對單位的財政收支情況進行簡單的評價,并不對領(lǐng)導個人在其任職期間的個人履行經(jīng)濟職責方面進行評價。二是評價的范圍寬泛。在實際的審計評價工作中,有的審計人員總以為可以對領(lǐng)導干部進行全面的評價,因而就有可能對一些超越審計單位所管轄范圍的財政支出進行評價,把一些不屬于經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容人為的加到對領(lǐng)導干部的評價范圍中去。
3.2 主觀因素
（1）審計人員的風險意識薄弱。國家的審計單位是依照憲法規(guī)定設(shè)立的,他們是要履行職責內(nèi)應(yīng)有的責任和義務(wù),其所需經(jīng)費是由國家財政支出的,并獲得同級政府所保證的,一般情況下不會引起法律的訴訟。對于由于審計機關(guān)所出具的不合理的意見所要承擔的責任,在這一方面法律還沒有明確的規(guī)定。所以,沒有法律責任的壓力,一些審計人員內(nèi)心的審計風險意識薄弱,他們一般只是為了完成任務(wù),在實際的審計工作中,不注重審計工作的質(zhì)量,這就導致了審計結(jié)果的不合理性。
（2）審計方法的落后。如果現(xiàn)在的審計工作人員仍然采取傳統(tǒng)的審計方法,只是對賬、證、表進行審查并出具相關(guān)的審計報告,那么他們就會使工作的重心偏離,不能很好的把握審計工作的重心,從而使審計工作的風險大大加大。
4 審計風險的主要原因分析
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計；風險；對策
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01
企業(yè)經(jīng)濟責任審計就是審計部門按照有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的審計程序，通過對企業(yè)所屬單位負責人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)情況的進行監(jiān)督、評價，以確定被告審計人員經(jīng)濟責任、領(lǐng)導責任的專項審計活動。開展經(jīng)濟責任審計，是使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀律監(jiān)督有機結(jié)合起來，形成全方位的監(jiān)督機制，進而維護企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護財經(jīng)法紀得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟責任審計分為內(nèi)部審計部門開展的經(jīng)濟責任審計和外部審計部門開展的經(jīng)濟責任審計，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的風險談一點看法。
一、經(jīng)濟責任審計風險的主要特征
（一）被審計人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理人員違法違紀行為的隱蔽性是經(jīng)濟責任審計風險的主要特征。在一定的條件下，在有限的時間內(nèi)，審計人員不可能將被審計人員所有的違法違紀行為全部查清，這就給經(jīng)濟責任審計帶來客觀上的風險較大。
（二）審計證據(jù)資料認證難也是經(jīng)濟責任審計風險的主要特征。由于審計工作的滯后性，相關(guān)事項已經(jīng)發(fā)生，審計人員在進行審計過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計人員的違法違紀線索，但由于相關(guān)證據(jù)無法取得和認證，無法反映真實全面的有效信息。造成可能的違法違紀事實無法落實，形成審計風險。
（三）內(nèi)部審計的局限性造成經(jīng)濟責任審計風險加大。由于內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計人員在對所屬企業(yè)單位負責人進行審計時，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實全面地得到落實。
（四）經(jīng)濟責任審計較其他類型的審計風險造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領(lǐng)導和組織部門用人決策，事關(guān)黨和企業(yè)形象，如果審計部門出具的審計結(jié)論不準確，評價不符合實際，組織部門在對干部任免進行決策時，將會形成無法彌補的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計人員在進行審計時未保持必要的持業(yè)謹慎，遺漏了審計證據(jù)，使應(yīng)該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產(chǎn)流失；第三是影響審計部門的信譽和形象，如果審計人員做出的審計結(jié)論不客觀、不準確，審計的信譽和形象將會受到很大的影響。
二、防范經(jīng)濟責任審計風險的對策
（一）盡快制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準。2013年審計署了新的《內(nèi)部審計具體準則》，并將于2014年元月1日施行，準則中對內(nèi)部審計的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準則，企業(yè)自身應(yīng)當就經(jīng)濟責任的制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準或管理辦法，加強業(yè)務(wù)復核，確保審計證據(jù)真實完整，防范經(jīng)濟責任審計風險。
（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計的只是干部監(jiān)督管理機制中一環(huán)節(jié)，只是對被審計人員進行評價和向組織部門提出建議，不是決策者和領(lǐng)導者，因此，審計人員在進行審計的過程中，一定要認真聽取被審計人員的意見，充分尊重被審計單位和被審計人員反映的情況，結(jié)合實際情況做出評價，主觀武斷，用絕對化的專業(yè)術(shù)語去下結(jié)論。
（三）分清責任，區(qū)別對待。一是正確劃分集體責任與個人責任；二是正確劃分直接責任和間接責任；三是前任責任和現(xiàn)任責任；四是主觀責任和客觀責任；五是故意責任和過失責任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強的判斷能力。
（四）必須保證審計證據(jù)的客觀全面性。審計工作的特殊性要求審計結(jié)論必須以獲取的真實、相關(guān)、全面的審計證據(jù)為依據(jù)做出，審計結(jié)論與審計證據(jù)之彰必須有很強的佐證關(guān)系，審計人員在審計過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項，做出概括性、預(yù)測性評價，在進行處理處罰時，一定要嚴格履行合法的審計程序，做到事實準確，處理得當。
（五）將日常審計檢查、外部審計與經(jīng)濟責任審計有機結(jié)合起來。經(jīng)濟責任審計包括任期經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計，由于審計所涉及的時間一般較長，而經(jīng)濟責任審計又必須以檢查被審計單位的財務(wù)收支真實性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，因此審計人員在開展日常財務(wù)收支、管理專項審計時應(yīng)當及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，并及時反映，以便防微杜漸，切實降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時審計人員也可加強與外部審計機構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計風險。
三、同時應(yīng)當抓好的幾個方面的工作
（一）加強培訓，提高業(yè)務(wù)技能。由于審計人員多是從財務(wù)人員中來，大多數(shù)審計人員習慣于對被審計單位的財務(wù)報表的研判，缺少從整體角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當前應(yīng)當進一步加強業(yè)務(wù)培訓，提高廣大審計人員對宏觀經(jīng)濟企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。
（二）加強審前調(diào)查，科學制定審計實施方案。審計人員在實施經(jīng)濟責任前應(yīng)深入被審計單位，認真開展審前調(diào)查，了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計人員，并對相關(guān)政策、法規(guī)進行有針對性的培訓，確定審計重點和審計方法，制定有針對性的審計工作方案和審計實施方案，確保探索審計工作有條不紊地順利進行。
（三）盡力轉(zhuǎn)移審計風險。由于經(jīng)濟責任審計報告具有很強的從屬性和目的性，再加之審計人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟責任審計過程中，應(yīng)加強與統(tǒng)計、財務(wù)、紀委、安生、生產(chǎn)等有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計風險。
（四）要建立“審計人才庫”。目前現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)特點多是財務(wù)人員，而開展經(jīng)濟責任審計需要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面進行檢查與評價，目前在增加審計編制比較困難的情況下，審計部門可以通過建立“審計人才庫”的方式來解決審計人才不足的問題，通過將有關(guān)經(jīng)濟專家、工程專家、管理專家、法律專家收納到“人才庫”中，建立與“人才庫”內(nèi)有關(guān)專家比較密切的聘用合作關(guān)系，進而有效提升經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效率，降低經(jīng)濟責任審計風險。
這種情況在施工企業(yè)存在的情況更是明顯，結(jié)合我在開展經(jīng)濟責任審計過程中遇到的問題和處理方法，提出來與大家商榷。
1、未確定的收入。
2004年施工企業(yè)開始按照《建造合同》進行帳務(wù)處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點以及各種因素，使施工企業(yè)并沒有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說的未確定的收入，包括標外工程、委托、洽商、設(shè)計變更、變更設(shè)計、材料差價、材料量差等原因形成的待建設(shè)單位審批的工作量收入；以及未確認的機械租賃收入、拆、安裝、運輸機械的收入、焊接費用收入等。這些未確定的收入，能否結(jié)算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內(nèi)審工作來說，恰恰對離任者的經(jīng)濟評價起到關(guān)鍵的作用。
如何確認這些收入，確認多少，對審計人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個考驗，當然還要掌握建設(shè)單位的確認標準和態(tài)度等。
首先要制定確認未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實施階段把握一條標準線和更加有的放矢：
(1)謹慎性原則，在審計實施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準的未確定的收入，沒有建設(shè)單位的認可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經(jīng)批準尚未下發(fā)以前，被審計單位從建設(shè)單位取得了認可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認該部分收入，修改審計報告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認為成本。因為這部分成本無論收入取得與否，均已發(fā)生，無法逆轉(zhuǎn)。
(3)追認性原則，在審計實施階段，未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結(jié)論，一個施工項目的結(jié)算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項目的結(jié)算后，再行對當時審計時的未確定事項一一確認。在后續(xù)的審計重新認定時，對于審計實施階段的一個在建項目的未確定事項，涉及到原未確定事項實現(xiàn)后的劃分問題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按工程項目進行確認收入和成本費用；不能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領(lǐng)導完成的甲方確認的工作量除以最后的結(jié)算量)來分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。
其次，在審計實施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項目經(jīng)理部的任期審計時，該工程項目施工進度大約進行了56%，但是審計實施時已經(jīng)報電廠批準的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項目經(jīng)理部采取了加大勞動強度和勞動時間等措施。當時，項目經(jīng)理部拿出了一份會議紀要，是建設(shè)單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項目部拿出這么一份會議紀要，按照審計時的工程進度，比原來的網(wǎng)絡(luò)進度提前了1個月，因此他們要求確認獎勵收入500萬元。
當時，我們審計組認真研究了會議紀要的每個細節(jié)。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標文件聯(lián)系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會議紀要的內(nèi)容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當時施工進度提前了一個月，我們也沒有確認收入500萬元。
又例如，在審計一個項目部時，該項目部對施工過程中發(fā)生的材料價差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會議紀要中必須把握兩個關(guān)鍵點：一是時間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發(fā)票，一是標準的出庫領(lǐng)用單。
審計組用這份會議紀要中限定的條件和要求，對該項目部報送建設(shè)單位的預(yù)算資料進行了檢查，把不符合要求部分進行了剔除。通過審計的實施，被審計單位及時按審計要求進行了整改和完善，重新整理了一份預(yù)算資料，不僅挽回了經(jīng)濟損失，而且提高了自身的管理水平。當然，審計組對材料差的認定是按初始的資料進行了估算。
2、未確定的成本費用在經(jīng)濟責任審計過程中，另一個難點就是對未確定的成本費用問題如何去確認，同樣會影響最后的經(jīng)營評價結(jié)果。這里所說的未確定的成本費用，主要包括未結(jié)算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續(xù)的材料、未統(tǒng)計結(jié)算的機械臺班、應(yīng)攤未攤的其他直接費、應(yīng)結(jié)未結(jié)的間接費用等。本來這些成本費用的支出很容易可以確認的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點比較分散等原因造成了這些未確定成本費用的存在，而且由于單位的個體差異(領(lǐng)導決策、經(jīng)營管理)使這種未確定的成本費用不僅數(shù)額大，而且拖延時間較長，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實施階段，必須把這些費用從前任領(lǐng)導的任期內(nèi)劃定一個界限，分清責任，明確盈虧，因此如何確認這些未確定的成本費用也就成了關(guān)鍵所在。
2.1未確定的人工費，主要指分包工程尚未結(jié)算的部分。在審計實施階段，對于分包結(jié)算尚未完成而預(yù)估的成本，必須有分包合同、預(yù)付款證明、工程部門的簽證單，經(jīng)審計人員進行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發(fā)生的人工費，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關(guān)注。在施工過程中，對分包結(jié)算不及時，平時只是以預(yù)付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領(lǐng)導在任期間發(fā)生的分包結(jié)算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結(jié)算的數(shù)額。我們采取的確認方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務(wù)完成，那么該部分的分包成本就可以計?。欢歉鶕?jù)完成合同工期的百分比計算。
例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務(wù)分包合同，工程價款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設(shè)單位的設(shè)備到貨影響及圖紙滯后等原因，實物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網(wǎng)絡(luò)進度結(jié)尾，屬于開口等的狀態(tài)。盡管只完成了實物工作量的45%，但是實際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認發(fā)生的成本時應(yīng)該按合同價款的60%考慮。
三是根據(jù)預(yù)付款的數(shù)額確認分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復工，在審計時確認分包成本沒有辦法依據(jù)上述原則，只有按預(yù)付款的數(shù)額確認了。
2.2未確定的材料費，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續(xù)的材料。為了強化材料管理，督促各單位加強材料成本的會計核算，在審計實施階段，對于預(yù)估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續(xù)，并對該批材料進行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機械費，主要指施工過程中已發(fā)生，而尚未辦理結(jié)算的機械費成本。在審計實施階段，對于租用的機械預(yù)估成本時，必須有機械租用協(xié)議、臺班費結(jié)算單、預(yù)付款證明等資料，經(jīng)審計人員估算后可對該成本予以采納。
2.4未確定的其他費用，主要指施工過程中已發(fā)生，除上述三項費用以外的其他直接費用，包括臨建費用、水電費用、二次搬運費等。對于這些費用的確認，有證明資料的按證明資料確認；沒有證明資料的，按已經(jīng)發(fā)生的該部分費用的月平均值計算預(yù)估費用。
一、主要問題分析
（一）審計人員多為財務(wù)會計專業(yè)，知識結(jié)構(gòu)單一，重財務(wù)報表審計，輕經(jīng)營管理審計。
從現(xiàn)階段電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟責任審計工作能夠看出，當前審計人員大多為財務(wù)會計專業(yè)，其經(jīng)濟責任審計知識并不全面，在一定程度上存在著重視財務(wù)報表審計而輕視經(jīng)營管理審計的問題，這種情況極大阻礙了電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟審計工作的科學有序開展。
（二）未建立標準化的審計流程和完善的審計工作底稿模版。
當前經(jīng)濟責任審計工作沒有建立健全標準化審計流程，同時審計工作的底稿模板也沒有進行有效的完善，導致很多審計工作在進行時或工作結(jié)束后沒有相應(yīng)文件以供查閱。
（三）審計評價制度不具備科學規(guī)范性。
企業(yè)經(jīng)濟責任的審計評價作為經(jīng)濟責任審計活動的重點內(nèi)容，其不僅是對被審計人員和企業(yè)進行簡單的經(jīng)濟責任評價和考核，同時其也對管理團隊的經(jīng)濟管理效果和管理能力進行全方位、綜合性的評價，因此就需要建立健全一套科學合理的評價指標和評價體系。但是從當前情況來看，審計組織尚未建立一套完善的審計評價標準，尤其是在非經(jīng)濟性事項評價方面，因而缺乏應(yīng)有的約束性和法定性，很難得到被審對象的認可。
（四）尚未形成完善的經(jīng)濟責任重大事項交接機制。
經(jīng)濟責任審計工作沒有制定出相應(yīng)的交接機制也是工作進行時最為主要的問題之一，致使前后工作的銜接存在很多問題。與此同時，由于領(lǐng)導干部在離任時經(jīng)濟責任的交接手續(xù)存在嚴重問題，很多經(jīng)濟事項的前后責任都混亂不堪，公有財務(wù)丟失現(xiàn)象十分嚴重，并因為這類事件的常見性，導致很多經(jīng)濟損失都無法做到有效的評估，致使公司財產(chǎn)得不到有效的保護。
（五）審計結(jié)果的運用不規(guī)范。
近年來我國經(jīng)濟責任審計工作雖然取得了一定發(fā)展，但是在審計結(jié)果運用方面仍然存在很多不足之處，審計結(jié)果的之后致使審計質(zhì)量得不到有效保證，審計結(jié)果的規(guī)范性和透明度不夠也是重要的問題之一。
二、問題解決措施
（一）成立聯(lián)合審計組，審計人員專業(yè)組成多元化，加強對工程管理、營銷管理、資產(chǎn)管理、生產(chǎn)運行管理的審計力度。
通過引入中介機構(gòu)及抽調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員，成立由財務(wù)審計專業(yè)、工程造價專業(yè)、管理專業(yè)、電網(wǎng)運行專業(yè)等人員組成的聯(lián)合審計組。
（二）推進標準化建設(shè)，完善審計模板。
為了更好地開展審計工作，需要大力推進標準化建設(shè)，制定一套標準化的流程和工作模板，包括《經(jīng)濟責任審計工作指引》、《項目審計計劃》、《經(jīng)濟責任審計工作組成員及工作職責分工表》、《經(jīng)濟責任審計框架指引》、《審計實施方案》、《經(jīng)濟責任審計工作情況匯報表》、《訪談記錄表》、《審計作業(yè)底稿》、《審計發(fā)現(xiàn)確認表》、《審計發(fā)現(xiàn)匯總表》、《中介機構(gòu)現(xiàn)場工作評分表》、《經(jīng)濟責任審計檔案歸檔流程》、《經(jīng)濟責任審計工作資料審核確認表》等。
（三）建立健全審計評價體系，使審計評價內(nèi)容規(guī)范化。
審計評價體系應(yīng)從非經(jīng)濟性和經(jīng)濟性兩方面入手考慮，以單位負責人在任期內(nèi)損益、負債和資產(chǎn)的真實性作為主要依據(jù)，再結(jié)合企業(yè)所屬單位管理的特點建立健全評價標準和評價指標。其主要包括：損益、負債和資產(chǎn)的效益性評價及合法性評價等。評價體系的建立工作是一項長期工程，必須要有主次，循序漸進。第二，應(yīng)做到適時調(diào)整、與時俱進，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身管理的特點和變化適時對評價體系進行修改，并以經(jīng)營為最終目的，實現(xiàn)建立的評價體系的科學合理性，與此同時，企業(yè)所屬單位的考核指標應(yīng)根據(jù)市場形勢的發(fā)展而采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，適時改變評價目標的內(nèi)容，真正做到與市場形勢接軌，脫離傳統(tǒng)的照葫蘆畫瓢的弊端。
（四）建立完善的領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任事項交接機制。
1.建立完善交接制度。建立領(lǐng)導干部離任前重大經(jīng)濟責任事項和公有財物交接制度，以規(guī)范領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履職行為、區(qū)分前后任領(lǐng)導的經(jīng)濟責任、有效防范和規(guī)避經(jīng)濟責任風險。
2.嚴格交接手續(xù)。領(lǐng)導干部離任重大經(jīng)濟決策事項、領(lǐng)導干部任期借出資金情況、領(lǐng)導干部任期借出（租出）資產(chǎn)情況、領(lǐng)導干部離任或有負債、領(lǐng)導干部任期對外投資情況、領(lǐng)導干部離任公有財物交接表，對經(jīng)濟事項名稱、黨政會議討論時間、執(zhí)行（發(fā)生）時間、涉及金額、批準人、執(zhí)行進度等，在交接表中進行細化，為制度的有效執(zhí)行設(shè)計了規(guī)范的操作內(nèi)容和嚴格的操作程序。凡涉及領(lǐng)導干部離任辦理書面交接手續(xù)，經(jīng)離任領(lǐng)導、接任領(lǐng)導及監(jiān)交單位代表簽字確認。
（五）完善審計聯(lián)席會議體制。
企業(yè)經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，開由財務(wù)、審計、監(jiān)察、人事、紀委等相關(guān)機構(gòu)組成的聯(lián)席會議，對經(jīng)濟責任審計活動進行指導、協(xié)調(diào)和總結(jié)，解決和研究審計活動中存在的弊端，協(xié)調(diào)并督促審計意見和審計成果的落實與應(yīng)用。
總結(jié)
【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟責任審計審計風險甘肅移動
甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟責任審計、財務(wù)審計、工程審計、運營審計、風險評估等，開展各項內(nèi)部審計工作必然面臨不同程度的審計風險，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟責任審計工作力度的加強，任期經(jīng)濟責任審計的風險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟責任的審計風險進行研究，探討任期經(jīng)濟責任審計風險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。
一、任期經(jīng)濟責任審計風險的含義
中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計準則第9號―――內(nèi)部控制和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！彼ü逃酗L險、控制風險和檢查風險三個方面。任期經(jīng)濟責任審計風險是指審計人員在對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業(yè)的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對負責人的任期經(jīng)濟責任審計評價不準確或發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡鸩涣己蠊目赡苄浴?/p>
二、任期經(jīng)濟責任審計風險的成因及表現(xiàn)形式
在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經(jīng)濟責任風險有以下方面：（1）因?qū)徲嫵绦虿划敭a(chǎn)生的任期經(jīng)濟責任審計風險。主要指審計人員在審計時未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規(guī)定程序進行操作為由提出異議的風險。主要表現(xiàn)在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計任務(wù)非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因?qū)徲嫹秶芟蕻a(chǎn)生的任期經(jīng)濟責任審計風險。主要指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準和執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風險：現(xiàn)代審計中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣，都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風險：是指審計人員由于在現(xiàn)場審計中由于取證范圍有限使審計結(jié)果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產(chǎn)生審計風險。（3）因?qū)徲嬙u價體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟責任審計風險。目前，甘肅移動開展的任期經(jīng)濟責任審計主要是依據(jù)任期經(jīng)濟責任審計評價指標表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業(yè)負責人的經(jīng)營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經(jīng)濟責任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟責任審計風險的防范對策
（1）實施ABC分類審計法，體現(xiàn)“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應(yīng)充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負責人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負責人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負責人，對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計計劃。對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結(jié)束任期經(jīng)濟責任審計的領(lǐng)導干部，先脫離原來的領(lǐng)導崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據(jù)審計結(jié)果進行任免；對C類領(lǐng)導干部可以先離任、后審計。（2）在經(jīng)濟責任領(lǐng)域開展風險導向?qū)徲?，建立風險評級模型，降低任用領(lǐng)導干部風險。甘肅移動規(guī)定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟責任審計。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經(jīng)濟責任審計工作體系，促使審計關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)問題進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導決策和被審計單位整改提供科學依據(jù)。筆者認為，可將審計發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴重影響企業(yè)形象的事項；黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項；藍指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經(jīng)濟責任審計宇宙”，增強任期經(jīng)濟責任審計的科學性。任期經(jīng)濟責任審計必須由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、經(jīng)營指標完成評價等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經(jīng)濟責任審計宇宙”。在任期經(jīng)濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。
根據(jù)審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計效率。通過任期經(jīng)濟責任審計，要全方位審視企業(yè)當前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。
（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u價是內(nèi)部審計人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟責任審計也不例外。審計評價是任期經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計事實、準確界定經(jīng)濟責任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務(wù)基礎(chǔ)評價法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評議法、分析性復核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標。審計評價要做到四個經(jīng)得起：經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現(xiàn)個性化的評價體系。
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關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟 社會責任 審計
社會的發(fā)展與進步，實現(xiàn)了經(jīng)濟的全面提升，但是環(huán)境污染問題愈發(fā)嚴峻，污染指數(shù)越來越高，若長此以往，拾起了經(jīng)濟卻犧牲了環(huán)境，得不償失。因此，發(fā)展低碳經(jīng)濟成為新時代經(jīng)濟發(fā)展的重要目標，企業(yè)在其中扮演著重要的角色，從生產(chǎn)到銷售都要堅持綠色、生態(tài)和低碳，發(fā)揮其社會地位，履行社會責任，通過審計的方式予以監(jiān)督與規(guī)范，是規(guī)范與管理企業(yè)的有效方式。
一、碳經(jīng)濟發(fā)展背景下的企業(yè)社會責任審計工作開展的必要性
近幾年，我國的經(jīng)濟發(fā)展迅速，工業(yè)經(jīng)濟占據(jù)了重要地位，且工廠數(shù)量在不斷增加，工業(yè)范圍也在不斷拓寬，為國民經(jīng)濟的增長注入了活力。但是，隨之帶來的環(huán)境污染問題也變得甚是嚴重，工業(yè)發(fā)展產(chǎn)生大量的廢氣、廢水和污染物等，且為了支持工業(yè)經(jīng)濟，消耗了大量的能量資源，環(huán)境污染與能源短缺問題并存，成為制約社會發(fā)展的關(guān)鍵問題。根據(jù)當前經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國對環(huán)境與能源問題給予了高度的重視，在黨的十七大、十上針對環(huán)境、能源問題提出了節(jié)約能源、保護環(huán)境，構(gòu)建生態(tài)文明社會的主題，強調(diào)低碳發(fā)展，優(yōu)化社會發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等等，可見，低碳經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。
低碳經(jīng)濟的發(fā)展，強調(diào)能源的高效利用，使用清潔型能源，保護環(huán)境，運用創(chuàng)新性能源技術(shù)予以開發(fā)，以促進社會的全面發(fā)展。煤炭、石油等能源的開采，主要是為了發(fā)展經(jīng)濟，企業(yè)應(yīng)順從低碳經(jīng)濟發(fā)展的大勢，嚴格規(guī)范其行為，提升企業(yè)的社會責任感，在開采、生產(chǎn)、加工與銷售等過程中應(yīng)全面滲透低碳經(jīng)濟，發(fā)揮其社會責任是關(guān)鍵。但是就目前的情況來看，很多企業(yè)只注重經(jīng)濟效益，而忽視了環(huán)境保護與能源節(jié)約，對社會責任的履行力度不足，針對此類問題，加強對企業(yè)社會責任的審計工作具有必要性。
二、于低碳經(jīng)濟的企業(yè)社會責任審計策略
（一）確定審計的對象或主體
新時期，我國的企業(yè)體制在發(fā)生著一系列的變化，股份制企業(yè)類型在不斷增多，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離，經(jīng)營者為了協(xié)調(diào)各方利益，要求第三方對相關(guān)的財務(wù)信息進行評定、分析與判斷，以保證利益分配的規(guī)范性。在低碳經(jīng)濟方面，企業(yè)應(yīng)嚴格貫徹低碳經(jīng)濟發(fā)展的要求，從生產(chǎn)、加工到銷售等都要遵循可持續(xù)、綠色、生態(tài)的原理，但是企業(yè)往往會為了經(jīng)濟利益而忽視社會責任的履行，將一些經(jīng)濟類活動轉(zhuǎn)嫁給他人。針對此類情況，必須加強對企業(yè)社會責任履行情況的審計，實現(xiàn)政府參與，借助政府的權(quán)威性與強制性來約束與規(guī)范企業(yè)，同時聯(lián)合財務(wù)、環(huán)保和稅務(wù)等部門來開展審計工作，提升審計的威嚴性，實現(xiàn)對企業(yè)的全面監(jiān)督。審計部門應(yīng)具備獨特的慧眼，要了解低碳經(jīng)濟理念可能會對企業(yè)的銷售、信貸、稅務(wù)等產(chǎn)生影響時，應(yīng)立即著手參與，及時對企業(yè)生產(chǎn)、加工、運行和銷售等進行全面的監(jiān)督與審查，以此來贏得社會的尊重與信任，也是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的一種方式。
（二）明確規(guī)定審計的內(nèi)容
審計工作的開展，審計署或?qū)徲嫴块T應(yīng)制定明確的審計內(nèi)容，為審計的開展提供前提。其一，要對企業(yè)投資方向、目標進行確認，了解企業(yè)的投資行為是否具有社會責任感，對企業(yè)的道德水平、公眾形象進行全面的調(diào)查與分析。其二，應(yīng)及時對企業(yè)進行施壓，必須要嚴格按照投資者的要求進行生產(chǎn)、加工，禁止出現(xiàn)違反低碳經(jīng)濟發(fā)展的行為。其三，要及時聯(lián)系消費者、投資者等，將相關(guān)的信息透明化，實現(xiàn)公眾的全面監(jiān)督，能夠更好的約束企業(yè)的低碳行為。企業(yè)應(yīng)嚴格貫徹低碳經(jīng)濟的發(fā)展要求，若想保證不被制裁，要對自身的經(jīng)營活動進行及時的規(guī)范與管理，要嚴格遵循經(jīng)濟性、高效利用的原則，還要建立完善的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益與環(huán)境效益的相互統(tǒng)一，促進企業(yè)的全面發(fā)展。此外，企業(yè)應(yīng)及時對生產(chǎn)予以規(guī)范，保證生產(chǎn)的方法與指標都要控制在低碳標準狀態(tài)下。
（三）構(gòu)建完善的審計評價體系
企業(yè)社會責任審計工作在我國實行的時間相對較短，其在各個方面還有待完善，對審計的評價體系予以不斷的補充與完善，制定更為嚴格的低碳評判標準，如若不符合所制定的評判標準，應(yīng)對相關(guān)的企業(yè)進行規(guī)范、警告與懲處，能為其他企業(yè)提供警示。審計評價體系應(yīng)分為三個等級，利用等級來對企業(yè)進行評價，并將其社會責任執(zhí)行等級羅列到網(wǎng)站之中，供公眾進行瀏覽。若采用此類方面，相關(guān)的企業(yè)會加大對低碳經(jīng)濟的重視，嚴格約束生產(chǎn)過程與銷售行為，能將結(jié)構(gòu)低碳、基底低碳和方式低碳貫徹到底，為低碳經(jīng)濟的全面建設(shè)而努力不懈。
三、結(jié)束語
綜上所述，就目前我國乃至全球環(huán)境惡化、能源浪費的情況來看，發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為必要性的工作，嚴格貫徹國家就低碳方面的要求，加大對企業(yè)社會責任的審計力度，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)與加工行為。企業(yè)社會責任審計工作的開展，對審計的對象或主體予以確認，明確的設(shè)定社會責任審計內(nèi)容，構(gòu)建完善的審計評價體系等，為企業(yè)社會責任評估工作的開展提供保證。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責任 審計 評價
[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2012）12-0158-02經(jīng)濟責任審計工作是一種特殊的經(jīng)濟監(jiān)督手段，體現(xiàn)了審計結(jié)果人格化的特性，它是對企事業(yè)單位負責人經(jīng)濟責任執(zhí)行情況的一項客觀、公平的審計鑒證。在給企事業(yè)單位領(lǐng)導們做經(jīng)濟責任審計工作的過程中，審計部門要適當運用審計評價體系對企業(yè)領(lǐng)導們?nèi)纹趦?nèi)所對應(yīng)的經(jīng)濟責任執(zhí)行進展做公平客觀的評價。所以，高效評價體系的建立作為評價國有企業(yè)領(lǐng)導們履職情況的主要因素，就是審計工作急需處理解決的問題。
一、理論綜述
（一）國外研究現(xiàn)狀
績效審計（performance auditing）是中國與外國國家經(jīng)濟責任審計內(nèi)容最貼近的形式?？冃徲嬓鑼Σ捎酶恼k法和監(jiān)督等相關(guān)方面在調(diào)整決策及經(jīng)營和加強公共責任問題上提供信息，其主要目標是對項目的經(jīng)濟、效率和結(jié)果以及法律、內(nèi)部控制方面和其他要求的遵循情況評估，以及之前的概括信息及分析。績效審計在出具審計報告的同時還要出具結(jié)論及建議。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀
1.委托理論。委托理論認為，資本所有者完全獨立控制企業(yè)的經(jīng)營活動會受到所有者精力、專業(yè)知識、時間、組織協(xié)調(diào)能力等方面的限制。當所有者不能在風險決策的同時又圓滿地從事日常經(jīng)營管理活動時，就會委托專業(yè)經(jīng)理人員去執(zhí)行管理企業(yè)的職能。
2.基于利益相關(guān)者的績效評價理論。企業(yè)績效評價與企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價有著密切聯(lián)系，二者在對企業(yè)經(jīng)營狀況評價的內(nèi)容、指標和方法上是基本一致的，但在評價主體、評價角度、評價范圍和結(jié)果的使用上卻存在不同。
（三）國家相關(guān)部門頒布的法律法規(guī)
財政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績效評估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點，新辦法設(shè)置了盈利能力指標、資產(chǎn)質(zhì)量指標、經(jīng)營增長指標、償付能力指標四大類二十項指標。
國資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]7號），規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計方法、內(nèi)容、程序和評價內(nèi)容。國資委中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則指出，企業(yè)經(jīng)濟的責任審計主要工作有三方面內(nèi)容：財務(wù)基礎(chǔ)審計；企業(yè)績效評價；由企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論對企業(yè)的負責人在任職過程中的主要業(yè)績和經(jīng)濟責任評價。
審計署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計整改及責任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟責任審計評價指標體系，建立經(jīng)濟責任審計規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經(jīng)濟責任審計結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟責任審計規(guī)范化體系逐步地建立起來。
二、金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟責任審計評價體系的設(shè)計
（一）設(shè)計原則
1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計署、國資委等有關(guān)管理機關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價工作提出了指導原則，具體到各個單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績考核指標。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評價指標的統(tǒng)一性和權(quán)威性。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及基建、財務(wù)、營銷管理等業(yè)務(wù)活動，應(yīng)圍繞經(jīng)濟責任核心，對相關(guān)指標予以甄選，設(shè)計能反映企業(yè)負責人經(jīng)營管理績效、重大經(jīng)營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標。
3.定量評價與定性評價相結(jié)合。定量評價以財務(wù)指標評價為主，在衡量經(jīng)營成果時以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強，易為當事人接受。但是完全以定量指標評價具有一定片面性。定性指標受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評價結(jié)果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應(yīng)用
美國運籌學家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP方法），是對方案的多指標系統(tǒng)進行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對復雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調(diào)查的方法確定各評價指標，在實際應(yīng)用中利用Excel表格計算經(jīng)濟責任審計各指標的權(quán)重。
三、實證研究
本文以國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經(jīng)濟責任審計各指標的權(quán)重。
金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對于風險管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。
金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》、國資委《關(guān)于加強企業(yè)經(jīng)濟責任審計的通知》、審計署經(jīng)濟責任審計評價指標，增加對重大風險事件的控制情況、資金運作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評價指標。共有會計信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風險管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營績效和外部測評結(jié)果九個一級指標構(gòu)成。具體如表1所示：
表1 英大國際經(jīng)濟責任評價指標體系
評價
內(nèi)容 會計
信息
質(zhì)量 重大經(jīng)
營決策
情況 法規(guī)政
策執(zhí)行
情況 風險
管理 內(nèi)部
控制 歷史遺留
問題處理
情況 發(fā)展
能力 經(jīng)營
業(yè)績 外部
測評
結(jié)果 總分
標準
分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100
四、結(jié)論及建議
綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟責任履行優(yōu)秀的評價結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟責任履行良好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟責任履行中等的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟責任履行一般的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產(chǎn)事故、違法違紀行為的，給予經(jīng)濟責任履行較差的評價結(jié)論。
對于被審計的領(lǐng)導干部，無論任職于黨政機關(guān)，還是企事業(yè)單位，無論是任期經(jīng)濟責任審計，還是離任經(jīng)濟責任審計，可以通過本文設(shè)計的評價指標體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟單位活動中應(yīng)當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。
經(jīng)濟責任審計具有人格化的特點，應(yīng)采用歷史的觀點、發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟責任履行情況。在具體評價過程中，依托經(jīng)濟責任審計評價體系，充分發(fā)揮審計人員職業(yè)判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運用指標，科學、全面、客觀評價企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計履行情況，提出明確的經(jīng)濟責任履行審計結(jié)論，為干部任用提供支撐。
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Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index
XU Xiao-mei
（School of economics and management， Northeast Dianli University，Jilin，132012）
一、前期準備工作
1、經(jīng)濟責任審計委派書的取得。內(nèi)部審計機構(gòu)在進行離任審計之前，必須取得董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能開始實施審計工作。在實施離任經(jīng)濟責任審計之前，審計人員應(yīng)該與委托人進行良好的溝通，在進行經(jīng)濟責任鑒定時，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。
2、審計通知。在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發(fā)出審計通知書。審計通知單的包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務(wù)部門應(yīng)作的準備工作，以及要求被審計人提供的材料，如離任述職報告等。
3、取得被審計單位主要部門的支持。與被審計單位主要部門進行溝通，有利于審計活動順利實施，對搜集到真實的信息資料，及時反映在審計過程中未覺察到的有很大的幫助。
二、審計工作實施
1、存量資產(chǎn)的核實。存量資產(chǎn)的核實是經(jīng)濟責任審計所關(guān)注的重點，其一，委托人需要對被審計人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進行核實；其二，離任人與接任人都要求對企業(yè)的存量資產(chǎn)進行審計核實，以劃清前后任的經(jīng)濟責任歸屬。因此，在實際審計工作中，審計人員應(yīng)嚴格遵守謹慎原則。例如，對于資產(chǎn)報廢的認定，必須有親歷證據(jù)（如房屋毀棄現(xiàn)場等）或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書，否則就不能確認。
2、真實負債情況的核實。對負債情況的核實，主要集中在被審計單位是否隱瞞情況，被審計人可能以隱瞞部分負債，以達到粉飾其任期業(yè)績的目的。
在核實負債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財務(wù)資料外，還可以與接任者進行溝通。作為接任者，最關(guān)心的問題之一就是未反映出來的負債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息，且接任者對審計工作的細化要求相對離任者要高得多，這些信息可為我們進行深入的審計調(diào)查提供線索。
3、潛在損益的核實。在實踐中發(fā)現(xiàn)，幾乎每一個都存在著未入賬的費用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費用方面來說，主要原因為：已支出但未及時入賬；損失已經(jīng)形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經(jīng)發(fā)生但相關(guān)部門認為不合理的費用等。從潛在收益方面來說，主要原因為：為了避稅等原因而考慮多列費用部分，比如多計折舊等；收益已經(jīng)實現(xiàn)，但由于票據(jù)等原因未入賬。
上述情況隨著經(jīng)營活動的繼續(xù)，在將來形成或部分形成費用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對此類事項處理的態(tài)度也不一樣，給審計人員在進行核實清理時造成困難。在核實潛在損益時，審計人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對會計報表進行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨列表進行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當不能達成一致時，可以從尊重客觀事實出發(fā)，向?qū)徲嬑腥苏髑笠庖?，達成共識后，進行確認。
三、根據(jù)審計結(jié)論進行責任審計評價
企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的是對企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任評價，對其任期的企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)表審計意見，界定企業(yè)負責人在本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)負何種經(jīng)濟責任。
