發(fā)布時(shí)間：2023-06-05 15:19:51
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對策
［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）27-0089-02
1 前 言
現(xiàn)在,越來越多的企業(yè)開始對企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視,這主要是由于現(xiàn)在我國的各大企業(yè)事業(yè)單位開始意識到企業(yè)的審計(jì)工作的重要性,所以,一些相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也開始了全面的技術(shù)革新,其中主要是由理論到實(shí)踐有了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步,審計(jì)工作的進(jìn)步和發(fā)展使我們國家的綜合審計(jì)水平得到了較大的提高,從而使我國企業(yè)中的一些腐敗現(xiàn)象得到了較好的遏制。本文主要是對一些審計(jì)工作中所存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析,并在此基礎(chǔ)上提出了一些相應(yīng)的對策和方法。
2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其意義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),指的是企業(yè)中的審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)的工作人員在日常的經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任過程中,出現(xiàn)了這樣或者那樣的錯(cuò)誤,產(chǎn)生這些錯(cuò)誤的主要原因是由于相關(guān)責(zé)任人對其所管轄的責(zé)任出現(xiàn)判斷失誤,從而使企業(yè)發(fā)表出了和事實(shí)并不相符的審計(jì)評價(jià)和結(jié)論,這樣就會使審計(jì)主體對所造成的損失要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在我國,從20世紀(jì)80年代就開始對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)工作。隨著社會的不斷發(fā)展,在我們國家近幾年來,由于全面深入推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的原因,我們國家已經(jīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提到整個(gè)審計(jì)部門的日常議程上來。所以,在我國,研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所形成的原因具有十分重要的意義。
3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
3.1 客觀因素
（1）我國現(xiàn)行的審計(jì)管理體制具有一定的局限性。由于現(xiàn)階段的國情,現(xiàn)在一些審計(jì)機(jī)關(guān)都是按照1982年所實(shí)施的憲法設(shè)立的。也就是,在縣級以上的地方政府要設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),它行使的職責(zé)是在本級政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的共同領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的。作為我國的地方審計(jì)機(jī)關(guān),一定要在其行使權(quán)力時(shí)服從本級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo),并且所取得的審計(jì)費(fèi)用要由當(dāng)?shù)卣С?審計(jì)部門中的審計(jì)干部的調(diào)動和任免都是在本級審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的,但是審計(jì)業(yè)務(wù)的管理工作是要服從上一級審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)和管理,如果發(fā)生審計(jì)觸及到地方主要領(lǐng)導(dǎo)的授意和決策時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)就會受到來自各個(gè)方面的巨大壓力,這樣就會很難處在一個(gè)相對公平的立場上來發(fā)表意見。
（2）環(huán)境會計(jì)因素的影響。現(xiàn)在我們國家正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的時(shí)期,我們將從原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì),法律環(huán)境變化十分快,但是其相應(yīng)的會計(jì)法規(guī)和會計(jì)所使用的準(zhǔn)則并不十分完善,現(xiàn)在越來越多的會計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重,一些鋪張浪費(fèi)和偷稅漏稅的現(xiàn)象還在不斷出現(xiàn),領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的內(nèi)容比較多,有無形的,也有有形的,所以在這種比較差的會計(jì)環(huán)境下就會出現(xiàn)一些審計(jì)對象提供的會計(jì)資料并不真實(shí),也不完整。在一些單位內(nèi)部,一些離任的干部為了使自己可以順利地升遷,就會在會計(jì)資料上下工夫,使所呈現(xiàn)的會計(jì)資料完全失真。所以,在這種情況下,會計(jì)資料的不真實(shí)、不完全,直接影響到了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性,其也給審計(jì)工作帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）審計(jì)成本的制約?，F(xiàn)在我們國家的國民經(jīng)濟(jì)在飛速地增長,這樣就會使得社會對于企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)需求量大大增加,但是我們國家的審計(jì)工作人員和審計(jì)工作所需要費(fèi)用增長的卻很緩慢。因而國家的審計(jì)機(jī)關(guān)所面臨的工作任務(wù)十分繁重,并且他們可利用的經(jīng)費(fèi)比較少。通常情況下,審計(jì)責(zé)任的審計(jì)對象的數(shù)量十分龐大,在每位領(lǐng)導(dǎo)換屆或者有崗位調(diào)動時(shí)都會由審計(jì)部門按照其在任職期間的表現(xiàn)做出相對公平的評價(jià),這就給審計(jì)部門加大了工作的難度,使其所承擔(dān)的責(zé)任加重,從而使審計(jì)工作的工作風(fēng)險(xiǎn)加大。此外,現(xiàn)代審計(jì)工作主要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評測,審計(jì)部門要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)工作重點(diǎn)的確定,并采取抽樣的方法,分析性測試技術(shù)。這些審計(jì)方法的運(yùn)用會使得審計(jì)的結(jié)果帶來一定的誤差,從這方面使得審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（4）沒有統(tǒng)一的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在我國,審計(jì)工作的實(shí)踐過程中,還沒有一個(gè)完整的且具有代表性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系,這就給審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的界定帶來了一定的困難,從而出現(xiàn)了一系列的問題：一是只是對單位的表現(xiàn)進(jìn)行評價(jià)并不對單位的某個(gè)個(gè)人。在審計(jì)的實(shí)踐過程中,有的審計(jì)人員為了使自己身上承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變小,就會認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的,其有一定的特殊性和風(fēng)險(xiǎn)性,所以只是干脆對單位的財(cái)政收支情況進(jìn)行簡單的評價(jià),并不對領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人在其任職期間的個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)方面進(jìn)行評價(jià)。二是評價(jià)的范圍寬泛。在實(shí)際的審計(jì)評價(jià)工作中,有的審計(jì)人員總以為可以對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的評價(jià),因而就有可能對一些超越審計(jì)單位所管轄范圍的財(cái)政支出進(jìn)行評價(jià),把一些不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)內(nèi)容人為的加到對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價(jià)范圍中去。
3.2 主觀因素
（1）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。國家的審計(jì)單位是依照憲法規(guī)定設(shè)立的,他們是要履行職責(zé)內(nèi)應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù),其所需經(jīng)費(fèi)是由國家財(cái)政支出的,并獲得同級政府所保證的,一般情況下不會引起法律的訴訟。對于由于審計(jì)機(jī)關(guān)所出具的不合理的意見所要承擔(dān)的責(zé)任,在這一方面法律還沒有明確的規(guī)定。所以,沒有法律責(zé)任的壓力,一些審計(jì)人員內(nèi)心的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱,他們一般只是為了完成任務(wù),在實(shí)際的審計(jì)工作中,不注重審計(jì)工作的質(zhì)量,這就導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的不合理性。
（2）審計(jì)方法的落后。如果現(xiàn)在的審計(jì)工作人員仍然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法,只是對賬、證、表進(jìn)行審查并出具相關(guān)的審計(jì)報(bào)告,那么他們就會使工作的重心偏離,不能很好的把握審計(jì)工作的重心,從而使審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)大大加大。
4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因分析
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對策
中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是審計(jì)部門按照有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的審計(jì)程序，通過對企業(yè)所屬單位負(fù)責(zé)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益的真實(shí)性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)情況的進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)，以確定被告審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的專項(xiàng)審計(jì)活動。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是使審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，形成全方位的監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和外部審計(jì)部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)談一點(diǎn)看法。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征
（一）被審計(jì)人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理人員違法違紀(jì)行為的隱蔽性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。在一定的條件下，在有限的時(shí)間內(nèi)，審計(jì)人員不可能將被審計(jì)人員所有的違法違紀(jì)行為全部查清，這就給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來客觀上的風(fēng)險(xiǎn)較大。
（二）審計(jì)證據(jù)資料認(rèn)證難也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。由于審計(jì)工作的滯后性，相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)人員的違法違紀(jì)線索，但由于相關(guān)證據(jù)無法取得和認(rèn)證，無法反映真實(shí)全面的有效信息。造成可能的違法違紀(jì)事實(shí)無法落實(shí)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)的局限性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。由于內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在對所屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實(shí)全面地得到落實(shí)。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較其他類型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領(lǐng)導(dǎo)和組織部門用人決策，事關(guān)黨和企業(yè)形象，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，評價(jià)不符合實(shí)際，組織部門在對干部任免進(jìn)行決策時(shí)，將會形成無法彌補(bǔ)的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)未保持必要的持業(yè)謹(jǐn)慎，遺漏了審計(jì)證據(jù)，使應(yīng)該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產(chǎn)流失；第三是影響審計(jì)部門的信譽(yù)和形象，如果審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論不客觀、不準(zhǔn)確，審計(jì)的信譽(yù)和形象將會受到很大的影響。
二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策
（一）盡快制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。2013年審計(jì)署了新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，并將于2014年元月1日施行，準(zhǔn)則中對內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準(zhǔn)則，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)就經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)或管理辦法，加強(qiáng)業(yè)務(wù)復(fù)核，確保審計(jì)證據(jù)真實(shí)完整，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計(jì)的只是干部監(jiān)督管理機(jī)制中一環(huán)節(jié)，只是對被審計(jì)人員進(jìn)行評價(jià)和向組織部門提出建議，不是決策者和領(lǐng)導(dǎo)者，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中，一定要認(rèn)真聽取被審計(jì)人員的意見，充分尊重被審計(jì)單位和被審計(jì)人員反映的情況，結(jié)合實(shí)際情況做出評價(jià)，主觀武斷，用絕對化的專業(yè)術(shù)語去下結(jié)論。
（三）分清責(zé)任，區(qū)別對待。一是正確劃分集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任；二是正確劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任；三是前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任；四是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任；五是故意責(zé)任和過失責(zé)任。這就需要審計(jì)人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。
（四）必須保證審計(jì)證據(jù)的客觀全面性。審計(jì)工作的特殊性要求審計(jì)結(jié)論必須以獲取的真實(shí)、相關(guān)、全面的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)做出，審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)之彰必須有很強(qiáng)的佐證關(guān)系，審計(jì)人員在審計(jì)過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項(xiàng)，做出概括性、預(yù)測性評價(jià)，在進(jìn)行處理處罰時(shí)，一定要嚴(yán)格履行合法的審計(jì)程序，做到事實(shí)準(zhǔn)確，處理得當(dāng)。
（五）將日常審計(jì)檢查、外部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于審計(jì)所涉及的時(shí)間一般較長，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須以檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，因此審計(jì)人員在開展日常財(cái)務(wù)收支、管理專項(xiàng)審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題，并及時(shí)反映，以便防微杜漸，切實(shí)降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時(shí)審計(jì)人員也可加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、同時(shí)應(yīng)當(dāng)抓好的幾個(gè)方面的工作
（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能。由于審計(jì)人員多是從財(cái)務(wù)人員中來，大多數(shù)審計(jì)人員習(xí)慣于對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的研判，缺少從整體角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高廣大審計(jì)人員對宏觀經(jīng)濟(jì)企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。
（二）加強(qiáng)審前調(diào)查，科學(xué)制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任前應(yīng)深入被審計(jì)單位，認(rèn)真開展審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計(jì)人員，并對相關(guān)政策、法規(guī)進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法，制定有針對性的審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，確保探索審計(jì)工作有條不紊地順利進(jìn)行。
（三）盡力轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告具有很強(qiáng)的從屬性和目的性，再加之審計(jì)人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)與統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)委、安生、生產(chǎn)等有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計(jì)證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計(jì)證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）要建立“審計(jì)人才庫”。目前現(xiàn)有的審計(jì)人員的專業(yè)特點(diǎn)多是財(cái)務(wù)人員，而開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面進(jìn)行檢查與評價(jià)，目前在增加審計(jì)編制比較困難的情況下，審計(jì)部門可以通過建立“審計(jì)人才庫”的方式來解決審計(jì)人才不足的問題，通過將有關(guān)經(jīng)濟(jì)專家、工程專家、管理專家、法律專家收納到“人才庫”中，建立與“人才庫”內(nèi)有關(guān)專家比較密切的聘用合作關(guān)系，進(jìn)而有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效率，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
這種情況在施工企業(yè)存在的情況更是明顯，結(jié)合我在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中遇到的問題和處理方法，提出來與大家商榷。
1、未確定的收入。
2004年施工企業(yè)開始按照《建造合同》進(jìn)行帳務(wù)處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)以及各種因素，使施工企業(yè)并沒有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計(jì)中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說的未確定的收入，包括標(biāo)外工程、委托、洽商、設(shè)計(jì)變更、變更設(shè)計(jì)、材料差價(jià)、材料量差等原因形成的待建設(shè)單位審批的工作量收入；以及未確認(rèn)的機(jī)械租賃收入、拆、安裝、運(yùn)輸機(jī)械的收入、焊接費(fèi)用收入等。這些未確定的收入，能否結(jié)算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標(biāo)文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個(gè)懸而未決的收入概念，可是對于內(nèi)審工作來說，恰恰對離任者的經(jīng)濟(jì)評價(jià)起到關(guān)鍵的作用。
如何確認(rèn)這些收入，確認(rèn)多少，對審計(jì)人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個(gè)考驗(yàn)，當(dāng)然還要掌握建設(shè)單位的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和態(tài)度等。
首先要制定確認(rèn)未確定收入的幾個(gè)原則，這樣就能夠在審計(jì)實(shí)施階段把握一條標(biāo)準(zhǔn)線和更加有的放矢：
(1)謹(jǐn)慎性原則，在審計(jì)實(shí)施階段，對于被審計(jì)單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準(zhǔn)的未確定的收入，沒有建設(shè)單位的認(rèn)可證明材料，審計(jì)時(shí)該收入將不予采納。但是在審計(jì)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)尚未下發(fā)以前，被審計(jì)單位從建設(shè)單位取得了認(rèn)可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認(rèn)該部分收入，修改審計(jì)報(bào)告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計(jì)時(shí)確認(rèn)為成本。因?yàn)檫@部分成本無論收入取得與否，均已發(fā)生，無法逆轉(zhuǎn)。
(3)追認(rèn)性原則，在審計(jì)實(shí)施階段，未確定的事項(xiàng)影響了被審計(jì)單位的盈虧結(jié)論，一個(gè)施工項(xiàng)目的結(jié)算往往要跨幾個(gè)年度，待被審計(jì)單位完成該項(xiàng)目的結(jié)算后，再行對當(dāng)時(shí)審計(jì)時(shí)的未確定事項(xiàng)一一確認(rèn)。在后續(xù)的審計(jì)重新認(rèn)定時(shí)，對于審計(jì)實(shí)施階段的一個(gè)在建項(xiàng)目的未確定事項(xiàng)，涉及到原未確定事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)后的劃分問題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項(xiàng)目劃分清楚的，按工程項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)收入和成本費(fèi)用；不能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項(xiàng)目劃分清楚的，按完工百分比(即審計(jì)時(shí)前任領(lǐng)導(dǎo)完成的甲方確認(rèn)的工作量除以最后的結(jié)算量)來分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。
其次，在審計(jì)實(shí)施階段，對被審計(jì)單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進(jìn)行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項(xiàng)目經(jīng)理部的任期審計(jì)時(shí)，該工程項(xiàng)目施工進(jìn)度大約進(jìn)行了56%，但是審計(jì)實(shí)施時(shí)已經(jīng)報(bào)電廠批準(zhǔn)的工作量為合同價(jià)的35%.由于電廠要求提前合同工期2個(gè)月，項(xiàng)目經(jīng)理部采取了加大勞動強(qiáng)度和勞動時(shí)間等措施。當(dāng)時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理部拿出了一份會議紀(jì)要，是建設(shè)單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報(bào)告中提出，如施工方能提前合同工期一個(gè)月獎(jiǎng)勵(lì)500萬元，二個(gè)月1000萬元，依次類推。該項(xiàng)目部拿出這么一份會議紀(jì)要，按照審計(jì)時(shí)的工程進(jìn)度，比原來的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度提前了1個(gè)月，因此他們要求確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)收入500萬元。
當(dāng)時(shí)，我們審計(jì)組認(rèn)真研究了會議紀(jì)要的每個(gè)細(xì)節(jié)。在報(bào)告中，獎(jiǎng)勵(lì)的條件就是提前合同工期這么一個(gè)要件，但是我們可以把它和合同，還有招標(biāo)文件聯(lián)系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀(jì)要只是起鼓動干勁的激勵(lì)作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會議紀(jì)要的內(nèi)容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當(dāng)時(shí)施工進(jìn)度提前了一個(gè)月，我們也沒有確認(rèn)收入500萬元。
又例如，在審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目部時(shí)，該項(xiàng)目部對施工過程中發(fā)生的材料價(jià)差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報(bào)送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會議紀(jì)要中必須把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是時(shí)間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個(gè)具體的必要條件：一是購買時(shí)的材料發(fā)票，一是標(biāo)準(zhǔn)的出庫領(lǐng)用單。
審計(jì)組用這份會議紀(jì)要中限定的條件和要求，對該項(xiàng)目部報(bào)送建設(shè)單位的預(yù)算資料進(jìn)行了檢查，把不符合要求部分進(jìn)行了剔除。通過審計(jì)的實(shí)施，被審計(jì)單位及時(shí)按審計(jì)要求進(jìn)行了整改和完善，重新整理了一份預(yù)算資料，不僅挽回了經(jīng)濟(jì)損失，而且提高了自身的管理水平。當(dāng)然，審計(jì)組對材料差的認(rèn)定是按初始的資料進(jìn)行了估算。
2、未確定的成本費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，另一個(gè)難點(diǎn)就是對未確定的成本費(fèi)用問題如何去確認(rèn)，同樣會影響最后的經(jīng)營評價(jià)結(jié)果。這里所說的未確定的成本費(fèi)用，主要包括未結(jié)算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續(xù)的材料、未統(tǒng)計(jì)結(jié)算的機(jī)械臺班、應(yīng)攤未攤的其他直接費(fèi)、應(yīng)結(jié)未結(jié)的間接費(fèi)用等。本來這些成本費(fèi)用的支出很容易可以確認(rèn)的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點(diǎn)比較分散等原因造成了這些未確定成本費(fèi)用的存在，而且由于單位的個(gè)體差異(領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營管理)使這種未確定的成本費(fèi)用不僅數(shù)額大，而且拖延時(shí)間較長，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個(gè)模糊不清的概念。在審計(jì)實(shí)施階段，必須把這些費(fèi)用從前任領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)劃定一個(gè)界限，分清責(zé)任，明確盈虧，因此如何確認(rèn)這些未確定的成本費(fèi)用也就成了關(guān)鍵所在。
2.1未確定的人工費(fèi)，主要指分包工程尚未結(jié)算的部分。在審計(jì)實(shí)施階段，對于分包結(jié)算尚未完成而預(yù)估的成本，必須有分包合同、預(yù)付款證明、工程部門的簽證單，經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發(fā)生的人工費(fèi)，一般占到總成本的25%，因此在審計(jì)時(shí)必須給以特別的關(guān)注。在施工過程中，對分包結(jié)算不及時(shí)，平時(shí)只是以預(yù)付款的方式給付工程款，所以在審計(jì)時(shí)就很難確定，前任領(lǐng)導(dǎo)在任期間發(fā)生的分包結(jié)算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結(jié)算的數(shù)額。我們采取的確認(rèn)方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認(rèn)完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務(wù)完成，那么該部分的分包成本就可以計(jì)取；二是根據(jù)完成合同工期的百分比計(jì)算。
例如，某施工隊(duì)伍與被審計(jì)單位簽定了一份勞務(wù)分包合同，工程價(jià)款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個(gè)月，截止到審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位已付施工隊(duì)伍工程款850000元，已施工時(shí)間為6個(gè)月，受建設(shè)單位的設(shè)備到貨影響及圖紙滯后等原因，實(shí)物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計(jì)人員如何確認(rèn)施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度結(jié)尾，屬于開口等的狀態(tài)。盡管只完成了實(shí)物工作量的45%，但是實(shí)際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認(rèn)發(fā)生的成本時(shí)應(yīng)該按合同價(jià)款的60%考慮。
三是根據(jù)預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)分包成本。有些時(shí)候，工程中斷時(shí)間很長沒有復(fù)工，在審計(jì)時(shí)確認(rèn)分包成本沒有辦法依據(jù)上述原則，只有按預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)了。
2.2未確定的材料費(fèi)，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續(xù)的材料。為了強(qiáng)化材料管理，督促各單位加強(qiáng)材料成本的會計(jì)核算，在審計(jì)實(shí)施階段，對于預(yù)估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續(xù)，并對該批材料進(jìn)行了暫估入庫。否則，審計(jì)人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機(jī)械費(fèi)，主要指施工過程中已發(fā)生，而尚未辦理結(jié)算的機(jī)械費(fèi)成本。在審計(jì)實(shí)施階段，對于租用的機(jī)械預(yù)估成本時(shí)，必須有機(jī)械租用協(xié)議、臺班費(fèi)結(jié)算單、預(yù)付款證明等資料，經(jīng)審計(jì)人員估算后可對該成本予以采納。
2.4未確定的其他費(fèi)用，主要指施工過程中已發(fā)生，除上述三項(xiàng)費(fèi)用以外的其他直接費(fèi)用，包括臨建費(fèi)用、水電費(fèi)用、二次搬運(yùn)費(fèi)等。對于這些費(fèi)用的確認(rèn)，有證明資料的按證明資料確認(rèn)；沒有證明資料的，按已經(jīng)發(fā)生的該部分費(fèi)用的月平均值計(jì)算預(yù)估費(fèi)用。
一、主要問題分析
（一）審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)，知識結(jié)構(gòu)單一，重財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，輕經(jīng)營管理審計(jì)。
從現(xiàn)階段電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠看出，當(dāng)前審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)知識并不全面，在一定程度上存在著重視財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而輕視經(jīng)營管理審計(jì)的問題，這種情況極大阻礙了電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的科學(xué)有序開展。
（二）未建立標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程和完善的審計(jì)工作底稿模版。
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作沒有建立健全標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程，同時(shí)審計(jì)工作的底稿模板也沒有進(jìn)行有效的完善，導(dǎo)致很多審計(jì)工作在進(jìn)行時(shí)或工作結(jié)束后沒有相應(yīng)文件以供查閱。
（三）審計(jì)評價(jià)制度不具備科學(xué)規(guī)范性。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價(jià)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動的重點(diǎn)內(nèi)容，其不僅是對被審計(jì)人員和企業(yè)進(jìn)行簡單的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)和考核，同時(shí)其也對管理團(tuán)隊(duì)的經(jīng)濟(jì)管理效果和管理能力進(jìn)行全方位、綜合性的評價(jià)，因此就需要建立健全一套科學(xué)合理的評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)體系。但是從當(dāng)前情況來看，審計(jì)組織尚未建立一套完善的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在非經(jīng)濟(jì)性事項(xiàng)評價(jià)方面，因而缺乏應(yīng)有的約束性和法定性，很難得到被審對象的認(rèn)可。
（四）尚未形成完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大事項(xiàng)交接機(jī)制。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作沒有制定出相應(yīng)的交接機(jī)制也是工作進(jìn)行時(shí)最為主要的問題之一，致使前后工作的銜接存在很多問題。與此同時(shí)，由于領(lǐng)導(dǎo)干部在離任時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的交接手續(xù)存在嚴(yán)重問題，很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的前后責(zé)任都混亂不堪，公有財(cái)務(wù)丟失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，并因?yàn)檫@類事件的常見性，導(dǎo)致很多經(jīng)濟(jì)損失都無法做到有效的評估，致使公司財(cái)產(chǎn)得不到有效的保護(hù)。
（五）審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不規(guī)范。
近年來我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作雖然取得了一定發(fā)展，但是在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面仍然存在很多不足之處，審計(jì)結(jié)果的之后致使審計(jì)質(zhì)量得不到有效保證，審計(jì)結(jié)果的規(guī)范性和透明度不夠也是重要的問題之一。
二、問題解決措施
（一）成立聯(lián)合審計(jì)組，審計(jì)人員專業(yè)組成多元化，加強(qiáng)對工程管理、營銷管理、資產(chǎn)管理、生產(chǎn)運(yùn)行管理的審計(jì)力度。
通過引入中介機(jī)構(gòu)及抽調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員，成立由財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)、工程造價(jià)專業(yè)、管理專業(yè)、電網(wǎng)運(yùn)行專業(yè)等人員組成的聯(lián)合審計(jì)組。
（二）推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，完善審計(jì)模板。
為了更好地開展審計(jì)工作，需要大力推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，制定一套標(biāo)準(zhǔn)化的流程和工作模板，包括《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指引》、《項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作組成員及工作職責(zé)分工表》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架指引》、《審計(jì)實(shí)施方案》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況匯報(bào)表》、《訪談記錄表》、《審計(jì)作業(yè)底稿》、《審計(jì)發(fā)現(xiàn)確認(rèn)表》、《審計(jì)發(fā)現(xiàn)匯總表》、《中介機(jī)構(gòu)現(xiàn)場工作評分表》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案歸檔流程》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作資料審核確認(rèn)表》等。
（三）建立健全審計(jì)評價(jià)體系，使審計(jì)評價(jià)內(nèi)容規(guī)范化。
審計(jì)評價(jià)體系應(yīng)從非經(jīng)濟(jì)性和經(jīng)濟(jì)性兩方面入手考慮，以單位負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)損益、負(fù)債和資產(chǎn)的真實(shí)性作為主要依據(jù)，再結(jié)合企業(yè)所屬單位管理的特點(diǎn)建立健全評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)。其主要包括：損益、負(fù)債和資產(chǎn)的效益性評價(jià)及合法性評價(jià)等。評價(jià)體系的建立工作是一項(xiàng)長期工程，必須要有主次，循序漸進(jìn)。第二，應(yīng)做到適時(shí)調(diào)整、與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身管理的特點(diǎn)和變化適時(shí)對評價(jià)體系進(jìn)行修改，并以經(jīng)營為最終目的，實(shí)現(xiàn)建立的評價(jià)體系的科學(xué)合理性，與此同時(shí)，企業(yè)所屬單位的考核指標(biāo)應(yīng)根據(jù)市場形勢的發(fā)展而采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，適時(shí)改變評價(jià)目標(biāo)的內(nèi)容，真正做到與市場形勢接軌，脫離傳統(tǒng)的照葫蘆畫瓢的弊端。
（四）建立完善的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)交接機(jī)制。
1.建立完善交接制度。建立領(lǐng)導(dǎo)干部離任前重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)和公有財(cái)物交接制度，以規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職行為、區(qū)分前后任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、有效防范和規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
2.嚴(yán)格交接手續(xù)。領(lǐng)導(dǎo)干部離任重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)、領(lǐng)導(dǎo)干部任期借出資金情況、領(lǐng)導(dǎo)干部任期借出（租出）資產(chǎn)情況、領(lǐng)導(dǎo)干部離任或有負(fù)債、領(lǐng)導(dǎo)干部任期對外投資情況、領(lǐng)導(dǎo)干部離任公有財(cái)物交接表，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)名稱、黨政會議討論時(shí)間、執(zhí)行（發(fā)生）時(shí)間、涉及金額、批準(zhǔn)人、執(zhí)行進(jìn)度等，在交接表中進(jìn)行細(xì)化，為制度的有效執(zhí)行設(shè)計(jì)了規(guī)范的操作內(nèi)容和嚴(yán)格的操作程序。凡涉及領(lǐng)導(dǎo)干部離任辦理書面交接手續(xù)，經(jīng)離任領(lǐng)導(dǎo)、接任領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)交單位代表簽字確認(rèn)。
（五）完善審計(jì)聯(lián)席會議體制。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，開由財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、人事、紀(jì)委等相關(guān)機(jī)構(gòu)組成的聯(lián)席會議，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動進(jìn)行指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和總結(jié)，解決和研究審計(jì)活動中存在的弊端，協(xié)調(diào)并督促審計(jì)意見和審計(jì)成果的落實(shí)與應(yīng)用。
總結(jié)
【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甘肅移動
甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估等，開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對存在的問題提出防范對策。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
中國注冊會計(jì)師協(xié)會《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)形式
在審計(jì)工作實(shí)踐中，甘肅移動常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：（1）因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作，而使被審計(jì)對象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：①沒有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前，甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計(jì)任務(wù)非常集中，因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計(jì)工作的開展。（2）因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計(jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)代審計(jì)中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣，都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時(shí)也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）因?qū)徲?jì)評價(jià)體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，甘肅移動開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、市場競爭能力等多個(gè)維度進(jìn)行綜合定量評價(jià)，但對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評價(jià)較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策
（1）實(shí)施ABC分類審計(jì)法，體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為，甘肅移動在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況，通過實(shí)施ABC分類審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法，即對其無法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計(jì)部門對其實(shí)施審計(jì)后，人事部門再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免；對C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，建立風(fēng)險(xiǎn)評級模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。甘肅移動規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，促使審計(jì)關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評級并分類匯總，建立風(fēng)險(xiǎn)評級模型，根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為，可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴(yán)重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國移動及省移動各項(xiàng)管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯(cuò)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級：紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng)；黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項(xiàng)；藍(lán)指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。（3）建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營指標(biāo)完成評價(jià)等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計(jì)范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動，針對重點(diǎn)問題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。
根據(jù)審計(jì)工作需要，可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實(shí)各種防范措施。
（4）健全審計(jì)評價(jià)體系，做到客觀、公正、審慎。控制評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評價(jià)法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價(jià)體系，量化評價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評價(jià)要做到四個(gè)經(jīng)得起：經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個(gè)性化的評價(jià)體系。
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關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì) 社會責(zé)任 審計(jì)
社會的發(fā)展與進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的全面提升，但是環(huán)境污染問題愈發(fā)嚴(yán)峻，污染指數(shù)越來越高，若長此以往，拾起了經(jīng)濟(jì)卻犧牲了環(huán)境，得不償失。因此，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要目標(biāo)，企業(yè)在其中扮演著重要的角色，從生產(chǎn)到銷售都要堅(jiān)持綠色、生態(tài)和低碳，發(fā)揮其社會地位，履行社會責(zé)任，通過審計(jì)的方式予以監(jiān)督與規(guī)范，是規(guī)范與管理企業(yè)的有效方式。
一、碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下的企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)工作開展的必要性
近幾年，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，工業(yè)經(jīng)濟(jì)占據(jù)了重要地位，且工廠數(shù)量在不斷增加，工業(yè)范圍也在不斷拓寬，為國民經(jīng)濟(jì)的增長注入了活力。但是，隨之帶來的環(huán)境污染問題也變得甚是嚴(yán)重，工業(yè)發(fā)展產(chǎn)生大量的廢氣、廢水和污染物等，且為了支持工業(yè)經(jīng)濟(jì)，消耗了大量的能量資源，環(huán)境污染與能源短缺問題并存，成為制約社會發(fā)展的關(guān)鍵問題。根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國對環(huán)境與能源問題給予了高度的重視，在黨的十七大、十上針對環(huán)境、能源問題提出了節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境，構(gòu)建生態(tài)文明社會的主題，強(qiáng)調(diào)低碳發(fā)展，優(yōu)化社會發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等等，可見，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。
低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，強(qiáng)調(diào)能源的高效利用，使用清潔型能源，保護(hù)環(huán)境，運(yùn)用創(chuàng)新性能源技術(shù)予以開發(fā)，以促進(jìn)社會的全面發(fā)展。煤炭、石油等能源的開采，主要是為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，企業(yè)應(yīng)順從低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢，嚴(yán)格規(guī)范其行為，提升企業(yè)的社會責(zé)任感，在開采、生產(chǎn)、加工與銷售等過程中應(yīng)全面滲透低碳經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮其社會責(zé)任是關(guān)鍵。但是就目前的情況來看，很多企業(yè)只注重經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了環(huán)境保護(hù)與能源節(jié)約，對社會責(zé)任的履行力度不足，針對此類問題，加強(qiáng)對企業(yè)社會責(zé)任的審計(jì)工作具有必要性。
二、于低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)策略
（一）確定審計(jì)的對象或主體
新時(shí)期，我國的企業(yè)體制在發(fā)生著一系列的變化，股份制企業(yè)類型在不斷增多，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離，經(jīng)營者為了協(xié)調(diào)各方利益，要求第三方對相關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評定、分析與判斷，以保證利益分配的規(guī)范性。在低碳經(jīng)濟(jì)方面，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格貫徹低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，從生產(chǎn)、加工到銷售等都要遵循可持續(xù)、綠色、生態(tài)的原理，但是企業(yè)往往會為了經(jīng)濟(jì)利益而忽視社會責(zé)任的履行，將一些經(jīng)濟(jì)類活動轉(zhuǎn)嫁給他人。針對此類情況，必須加強(qiáng)對企業(yè)社會責(zé)任履行情況的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)政府參與，借助政府的權(quán)威性與強(qiáng)制性來約束與規(guī)范企業(yè)，同時(shí)聯(lián)合財(cái)務(wù)、環(huán)保和稅務(wù)等部門來開展審計(jì)工作，提升審計(jì)的威嚴(yán)性，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的全面監(jiān)督。審計(jì)部門應(yīng)具備獨(dú)特的慧眼，要了解低碳經(jīng)濟(jì)理念可能會對企業(yè)的銷售、信貸、稅務(wù)等產(chǎn)生影響時(shí)，應(yīng)立即著手參與，及時(shí)對企業(yè)生產(chǎn)、加工、運(yùn)行和銷售等進(jìn)行全面的監(jiān)督與審查，以此來贏得社會的尊重與信任，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的一種方式。
（二）明確規(guī)定審計(jì)的內(nèi)容
審計(jì)工作的開展，審計(jì)署或?qū)徲?jì)部門應(yīng)制定明確的審計(jì)內(nèi)容，為審計(jì)的開展提供前提。其一，要對企業(yè)投資方向、目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，了解企業(yè)的投資行為是否具有社會責(zé)任感，對企業(yè)的道德水平、公眾形象進(jìn)行全面的調(diào)查與分析。其二，應(yīng)及時(shí)對企業(yè)進(jìn)行施壓，必須要嚴(yán)格按照投資者的要求進(jìn)行生產(chǎn)、加工，禁止出現(xiàn)違反低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行為。其三，要及時(shí)聯(lián)系消費(fèi)者、投資者等，將相關(guān)的信息透明化，實(shí)現(xiàn)公眾的全面監(jiān)督，能夠更好的約束企業(yè)的低碳行為。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格貫徹低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，若想保證不被制裁，要對自身的經(jīng)營活動進(jìn)行及時(shí)的規(guī)范與管理，要嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)性、高效利用的原則，還要建立完善的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益與環(huán)境效益的相互統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。此外，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對生產(chǎn)予以規(guī)范，保證生產(chǎn)的方法與指標(biāo)都要控制在低碳標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)下。
（三）構(gòu)建完善的審計(jì)評價(jià)體系
企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)工作在我國實(shí)行的時(shí)間相對較短，其在各個(gè)方面還有待完善，對審計(jì)的評價(jià)體系予以不斷的補(bǔ)充與完善，制定更為嚴(yán)格的低碳評判標(biāo)準(zhǔn)，如若不符合所制定的評判標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)對相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行規(guī)范、警告與懲處，能為其他企業(yè)提供警示。審計(jì)評價(jià)體系應(yīng)分為三個(gè)等級，利用等級來對企業(yè)進(jìn)行評價(jià)，并將其社會責(zé)任執(zhí)行等級羅列到網(wǎng)站之中，供公眾進(jìn)行瀏覽。若采用此類方面，相關(guān)的企業(yè)會加大對低碳經(jīng)濟(jì)的重視，嚴(yán)格約束生產(chǎn)過程與銷售行為，能將結(jié)構(gòu)低碳、基底低碳和方式低碳貫徹到底，為低碳經(jīng)濟(jì)的全面建設(shè)而努力不懈。
三、結(jié)束語
綜上所述，就目前我國乃至全球環(huán)境惡化、能源浪費(fèi)的情況來看，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為必要性的工作，嚴(yán)格貫徹國家就低碳方面的要求，加大對企業(yè)社會責(zé)任的審計(jì)力度，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)與加工行為。企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)工作的開展，對審計(jì)的對象或主體予以確認(rèn)，明確的設(shè)定社會責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，構(gòu)建完善的審計(jì)評價(jià)體系等，為企業(yè)社會責(zé)任評估工作的開展提供保證。
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[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì) 評價(jià)
[中圖分類號]F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-5349（2012）12-0158-02經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一種特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，體現(xiàn)了審計(jì)結(jié)果人格化的特性，它是對企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況的一項(xiàng)客觀、公平的審計(jì)鑒證。在給企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)們做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過程中，審計(jì)部門要適當(dāng)運(yùn)用審計(jì)評價(jià)體系對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)纹趦?nèi)所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行進(jìn)展做公平客觀的評價(jià)。所以，高效評價(jià)體系的建立作為評價(jià)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們履職情況的主要因素，就是審計(jì)工作急需處理解決的問題。
一、理論綜述
（一）國外研究現(xiàn)狀
績效審計(jì)（performance auditing）是中國與外國國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容最貼近的形式?？冃徲?jì)需對采用改正辦法和監(jiān)督等相關(guān)方面在調(diào)整決策及經(jīng)營和加強(qiáng)公共責(zé)任問題上提供信息，其主要目標(biāo)是對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率和結(jié)果以及法律、內(nèi)部控制方面和其他要求的遵循情況評估，以及之前的概括信息及分析。績效審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)還要出具結(jié)論及建議。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀
1.委托理論。委托理論認(rèn)為，資本所有者完全獨(dú)立控制企業(yè)的經(jīng)營活動會受到所有者精力、專業(yè)知識、時(shí)間、組織協(xié)調(diào)能力等方面的限制。當(dāng)所有者不能在風(fēng)險(xiǎn)決策的同時(shí)又圓滿地從事日常經(jīng)營管理活動時(shí)，就會委托專業(yè)經(jīng)理人員去執(zhí)行管理企業(yè)的職能。
2.基于利益相關(guān)者的績效評價(jià)理論。企業(yè)績效評價(jià)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)有著密切聯(lián)系，二者在對企業(yè)經(jīng)營狀況評價(jià)的內(nèi)容、指標(biāo)和方法上是基本一致的，但在評價(jià)主體、評價(jià)角度、評價(jià)范圍和結(jié)果的使用上卻存在不同。
（三）國家相關(guān)部門頒布的法律法規(guī)
財(cái)政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價(jià)暫行辦法》以加強(qiáng)對金融類國有以及國有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績效評估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點(diǎn)，新辦法設(shè)置了盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)營增長指標(biāo)、償付能力指標(biāo)四大類二十項(xiàng)指標(biāo)。
國資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（國資發(fā)評價(jià)[2006]7號），規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、內(nèi)容、程序和評價(jià)內(nèi)容。國資委中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則指出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)主要工作有三方面內(nèi)容：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)；企業(yè)績效評價(jià)；由企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績效評價(jià)結(jié)論對企業(yè)的負(fù)責(zé)人在任職過程中的主要業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)。
審計(jì)署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)組織方式和方法以及操作流程進(jìn)行細(xì)化，探究及推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化體系逐步地建立起來。
二、金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系的設(shè)計(jì)
（一）設(shè)計(jì)原則
1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計(jì)署、國資委等有關(guān)管理機(jī)關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個(gè)單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評價(jià)指標(biāo)的統(tǒng)一性和權(quán)威性。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，涉及基建、財(cái)務(wù)、營銷管理等業(yè)務(wù)活動，應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任核心，對相關(guān)指標(biāo)予以甄選，設(shè)計(jì)能反映企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營管理績效、重大經(jīng)營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。
3.定量評價(jià)與定性評價(jià)相結(jié)合。定量評價(jià)以財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)為主，在衡量經(jīng)營成果時(shí)以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強(qiáng)，易為當(dāng)事人接受。但是完全以定量指標(biāo)評價(jià)具有一定片面性。定性指標(biāo)受會計(jì)信息局限性較小，可以彌補(bǔ)定量評價(jià)指標(biāo)的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評價(jià)結(jié)果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應(yīng)用
美國運(yùn)籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀(jì)70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP方法），是對方案的多指標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調(diào)查的方法確定各評價(jià)指標(biāo)，在實(shí)際應(yīng)用中利用Excel表格計(jì)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各指標(biāo)的權(quán)重。
三、實(shí)證研究
本文以國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國際控股集團(tuán)有限公司為例，利用Excel表格計(jì)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各指標(biāo)的權(quán)重。
金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。
金融控股集團(tuán)主要指英大國際控股公司，為國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對控股公司的管理要求，參考財(cái)政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價(jià)暫行辦法》、國資委《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》、審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，增加對重大風(fēng)險(xiǎn)事件的控制情況、資金運(yùn)作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評價(jià)指標(biāo)。共有會計(jì)信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營績效和外部測評結(jié)果九個(gè)一級指標(biāo)構(gòu)成。具體如表1所示：
表1 英大國際經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系
評價(jià)
內(nèi)容 會計(jì)
信息
質(zhì)量 重大經(jīng)
營決策
情況 法規(guī)政
策執(zhí)行
情況 風(fēng)險(xiǎn)
管理 內(nèi)部
控制 歷史遺留
問題處理
情況 發(fā)展
能力 經(jīng)營
業(yè)績 外部
測評
結(jié)果 總分
標(biāo)準(zhǔn)
分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100
四、結(jié)論及建議
綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行優(yōu)秀的評價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行良好的評價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中等的評價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行一般的評價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴(yán)重安全生產(chǎn)事故、違法違紀(jì)行為的，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行較差的評價(jià)結(jié)論。
對于被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論任職于黨政機(jī)關(guān)，還是企事業(yè)單位，無論是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以通過本文設(shè)計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟(jì)單位活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有人格化的特點(diǎn)，應(yīng)采用歷史的觀點(diǎn)、發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。在具體評價(jià)過程中，依托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，充分發(fā)揮審計(jì)人員職業(yè)判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運(yùn)用指標(biāo)，科學(xué)、全面、客觀評價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)履行情況，提出明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行審計(jì)結(jié)論，為干部任用提供支撐。
【參考文獻(xiàn)】
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Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index
XU Xiao-mei
（School of economics and management， Northeast Dianli University，Jilin，132012）
一、前期準(zhǔn)備工作
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委派書的取得。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行離任審計(jì)之前，必須取得董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能開始實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時(shí)，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。
2、審計(jì)通知。在取得審計(jì)委派書之后，必須對被審計(jì)人與單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)通知單的包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作，以及要求被審計(jì)人提供的材料，如離任述職報(bào)告等。
3、取得被審計(jì)單位主要部門的支持。與被審計(jì)單位主要部門進(jìn)行溝通，有利于審計(jì)活動順利實(shí)施，對搜集到真實(shí)的信息資料，及時(shí)反映在審計(jì)過程中未覺察到的有很大的幫助。
二、審計(jì)工作實(shí)施
1、存量資產(chǎn)的核實(shí)。存量資產(chǎn)的核實(shí)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)，其一，委托人需要對被審計(jì)人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進(jìn)行核實(shí)；其二，離任人與接任人都要求對企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，以劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。因此，在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。例如，對于資產(chǎn)報(bào)廢的認(rèn)定，必須有親歷證據(jù)（如房屋毀棄現(xiàn)場等）或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書，否則就不能確認(rèn)。
2、真實(shí)負(fù)債情況的核實(shí)。對負(fù)債情況的核實(shí)，主要集中在被審計(jì)單位是否隱瞞情況，被審計(jì)人可能以隱瞞部分負(fù)債，以達(dá)到粉飾其任期業(yè)績的目的。
在核實(shí)負(fù)債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財(cái)務(wù)資料外，還可以與接任者進(jìn)行溝通。作為接任者，最關(guān)心的問題之一就是未反映出來的負(fù)債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息，且接任者對審計(jì)工作的細(xì)化要求相對離任者要高得多，這些信息可為我們進(jìn)行深入的審計(jì)調(diào)查提供線索。
3、潛在損益的核實(shí)。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，幾乎每一個(gè)都存在著未入賬的費(fèi)用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費(fèi)用方面來說，主要原因?yàn)椋阂阎С龅醇皶r(shí)入賬；損失已經(jīng)形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經(jīng)發(fā)生但相關(guān)部門認(rèn)為不合理的費(fèi)用等。從潛在收益方面來說，主要原因?yàn)椋簽榱吮芏惖仍蚨紤]多列費(fèi)用部分，比如多計(jì)折舊等；收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于票據(jù)等原因未入賬。
上述情況隨著經(jīng)營活動的繼續(xù)，在將來形成或部分形成費(fèi)用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對此類事項(xiàng)處理的態(tài)度也不一樣，給審計(jì)人員在進(jìn)行核實(shí)清理時(shí)造成困難。在核實(shí)潛在損益時(shí)，審計(jì)人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨(dú)列表進(jìn)行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達(dá)成一致時(shí)，可以從尊重客觀事實(shí)出發(fā)，向?qū)徲?jì)委托人征求意見，達(dá)成共識后，進(jìn)行確認(rèn)。
三、根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行責(zé)任審計(jì)評價(jià)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)，對其任期的企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)表審計(jì)意見，界定企業(yè)負(fù)責(zé)人在本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
