發(fā)布時(shí)間：2023-06-12 16:01:49
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的常用的財(cái)務(wù)分析方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、財(cái)務(wù)分析的主要作用
第一，財(cái)務(wù)分析為企業(yè)提供科學(xué)預(yù)測(cè)。企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)分析，既評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，又衡量企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，更能預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。在企業(yè)內(nèi)部，財(cái)務(wù)分析是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)。通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析，可了解企業(yè)現(xiàn)金流量狀況、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、償債能力，利于管理者及其相關(guān)人員客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)分析比較，將影響經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的微觀因素和宏觀因素、主觀因素和客觀因素加以區(qū)分，劃清責(zé)任界限，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。財(cái)務(wù)分析遵循“從財(cái)務(wù)的角度來(lái)看經(jīng)營(yíng)，從經(jīng)營(yíng)的觀點(diǎn)看財(cái)務(wù)”的原則。將財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際成果與財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)相對(duì)照，采取措施糾正財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行中的偏差，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)營(yíng)運(yùn)提供決策依據(jù)。通過(guò)這些具體數(shù)字，更好地了解企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)的快速發(fā)展保駕護(hù)航。
第二，財(cái)務(wù)分析為管理者提供科學(xué)決策的依據(jù)。根據(jù)財(cái)務(wù)狀況的分析結(jié)果可監(jiān)督企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家方針、政策、法令，法規(guī)及稅金、利潤(rùn)的完成及上繳情況。近些年我國(guó)改革不斷深入，政府對(duì)企業(yè)的管理也已由微觀管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控，因此，客觀有效的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)對(duì)于國(guó)家相關(guān)部門(mén)制定經(jīng)濟(jì)政策及判斷宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況具有重要作用。財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)價(jià)，是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的有效工具，更是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，實(shí)施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。其中涉及企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債還是短期借貸的籌資決策，公司資源最優(yōu)配置的投資決策，控制生產(chǎn)成本和間接費(fèi)用的生產(chǎn)決策，市場(chǎng)開(kāi)拓與產(chǎn)品促銷的市場(chǎng)決策，以及有效設(shè)計(jì)薪酬期權(quán)的人事決策等，都與財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)密切相關(guān)。
二、財(cái)務(wù)分析的主要方式
一是獲利能力分析。企業(yè)的獲利能力是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的直接目的與動(dòng)力源泉，一般指企業(yè)從銷售收入中能獲取利潤(rùn)多少的能力。盈利能力可反映出該企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞，因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)人員、投資者和債權(quán)人都非常重視和關(guān)心。獲利能力分析常用指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、銷售毛利率、銷售凈利率等。
二是償債能力分析。償債能力指借款人償還債務(wù)的能力，可分為長(zhǎng)期償債能力和短期償債能力。長(zhǎng)期償債能力指企業(yè)保證及時(shí)償付一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上到期債務(wù)的可靠程度。其指標(biāo)有固定支出保障倍數(shù)、利息保障倍數(shù)、全部資本化比率和負(fù)債與EBITDA 比率等。短期償債能力指企業(yè)支付一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)到期債務(wù)的能力。其指標(biāo)有現(xiàn)金比率、營(yíng)運(yùn)資金、速動(dòng)比率、流 動(dòng)比率等。
三是現(xiàn)金流量分析?，F(xiàn)金流量分析是通過(guò)現(xiàn)金流量比率分析對(duì)企業(yè)償債能力、獲利能力以及財(cái)務(wù)需求能力進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。常用指標(biāo)有銷售現(xiàn)金比率、現(xiàn)金債務(wù)比率、現(xiàn)金再投資比率和現(xiàn)金滿足內(nèi)部需要率等。
四是投資報(bào)酬分析。投資報(bào)酬指企業(yè)投入資本后所獲得的回報(bào)。投資報(bào)酬分析常用的指標(biāo)有資本金報(bào)酬率和股東權(quán)益報(bào)酬率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)報(bào)酬率等。
五是增長(zhǎng)能力分析。企業(yè)的成長(zhǎng)性是企業(yè)通過(guò)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不斷擴(kuò)大和積累而形成的發(fā)展?jié)撃?，其是投資者在選購(gòu)股票進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)最為關(guān)注的問(wèn)題。增長(zhǎng)能力分析常用的指標(biāo)有利潤(rùn)增長(zhǎng)率、銷售增長(zhǎng)率、現(xiàn)金增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率和股利增長(zhǎng)率等。
三、提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量
一要拓展財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息。新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，拓展了財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息，但還不夠具體全面，要嚴(yán)格按照財(cái)會(huì)報(bào)告充分揭示的原則，對(duì)投資者有影響的財(cái)務(wù)信息要加以披露，地點(diǎn)要固定、時(shí)間要及時(shí)、信息要全面，不僅要披露確定性信息，還要披露不確定信息；不僅要披露定量信息，還要披露定性信息；不僅要披露財(cái)務(wù)信息，還要披露非財(cái)務(wù)信息。
二要提高財(cái)會(huì)報(bào)告時(shí)效性，縮短財(cái)務(wù)報(bào)告周期。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，信息的時(shí)效性越快越好，因此財(cái)會(huì)報(bào)告的時(shí)效性同樣重要。近年來(lái)計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛普及，多數(shù)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)已擺脫了手工操作，工作效率顯著提高。因此，首先應(yīng)該把財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間做修改；其次，要積極創(chuàng)造條件，充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告與定期報(bào)告并存，企業(yè)要及時(shí)把相關(guān)的信息在自己的網(wǎng)站上， 用戶可隨時(shí)查找該企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，選取有價(jià)值信息，提高會(huì)計(jì)信息的效率和使用價(jià)值。
三要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管機(jī)制。為確保企業(yè)提供的會(huì)計(jì)原始資料真實(shí)性，保證會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的可靠性和質(zhì)量特征的要求，要采取必要措施來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管。首先，要從源頭上杜絕制度性失真，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)；其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管監(jiān)督，對(duì)其違規(guī)執(zhí)業(yè)人員及機(jī)構(gòu)實(shí)施嚴(yán)格制裁，如罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格并進(jìn)行公告等，同時(shí)理順委托關(guān)系，改由企業(yè)直接委托，由信息使用人直接委托并支付費(fèi)用，使事務(wù)所自主執(zhí)業(yè)，擺脫受被審單位的影響。
四要努力完善健全財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。改進(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析的方法。要針對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)存在的不足和缺陷，進(jìn)一步健全本行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，除要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。而且針對(duì)該指標(biāo)體系要有與其相適應(yīng)的分析方法，可適當(dāng)引入數(shù)學(xué)分析的方法，來(lái)解決目前分析方法簡(jiǎn)單的弊端，提高分析的效果。
五要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。財(cái)務(wù)資料日益繁復(fù)，分析技術(shù)不斷提高，要進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)分析人員的素質(zhì)。首先，要提高財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要求財(cái)務(wù)分析人員具備專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，還要掌握其他不同行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，有助于提高財(cái)務(wù)分析的效果；其次，要提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的道德素質(zhì)， 確保財(cái)務(wù)分析人員在工作中公正和客觀的立場(chǎng)；最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析人員的監(jiān)督監(jiān)管，保證財(cái)務(wù)分析結(jié)果公正和客觀。隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善， 企業(yè)的財(cái)務(wù)制度管理也趨于制度化規(guī)范化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨多重考驗(yàn)。財(cái)務(wù)分析對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)，顯得尤為重要。因此，做好企業(yè)財(cái)務(wù)分析，可以為企業(yè)提供有價(jià)值的決策信息，使企業(yè)長(zhǎng)久保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
摘要：2014年，財(cái)政部全面推行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。新制度的實(shí)行對(duì)高校財(cái)務(wù)分析工作提出了新的挑戰(zhàn)。本文通過(guò)闡述高校財(cái)務(wù)分析的定義及其重要性，分析新制度對(duì)高校財(cái)務(wù)分析工作的影響，結(jié)合當(dāng)前高校財(cái)務(wù)分析的實(shí)際情況，提出新制度下提升高校財(cái)務(wù)分析水平的若干對(duì)策。
關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)分析 影響 對(duì)策
年來(lái)，隨著高等教育體制和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革步伐的不斷推進(jìn)，對(duì)高校財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生巨大影響，使其逐漸由傳統(tǒng)的事后復(fù)核型的簡(jiǎn)單分析向現(xiàn)代的事前事中事后三位一體管理型的深層次分析轉(zhuǎn)化，如何在新制度下提高高校財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性、前瞻性和實(shí)效性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析影響高校財(cái)務(wù)管理和決策的效能，是新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)管理需要積極探索的重要課題。
一、高校財(cái)務(wù)分析的涵義及其重要性
高校財(cái)務(wù)分析，是指財(cái)務(wù)人員依據(jù)高校預(yù)決算財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)資料，結(jié)合學(xué)校事業(yè)發(fā)展計(jì)劃等非財(cái)務(wù)資料，運(yùn)用專門(mén)的方法，對(duì)特定時(shí)間段內(nèi)財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)的研究和分析，得出高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理等方面的總結(jié)性評(píng)價(jià)。當(dāng)前，高校財(cái)務(wù)工作已由核算型為主向分析和管理型為主轉(zhuǎn)變，高校的各種經(jīng)濟(jì)管理決策行為也越來(lái)越依賴于財(cái)務(wù)分析結(jié)果，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾方面：首先，高校財(cái)務(wù)分析檢查和監(jiān)督高校的整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)是否遵循國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和高校財(cái)務(wù)規(guī)章制度，確保高校正常有序地開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其次，高校財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)財(cái)務(wù)分析，能夠客觀揭示財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題及總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而規(guī)范財(cái)務(wù)流程，改善財(cái)務(wù)工作，引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理工作向良性發(fā)展；第三，高校財(cái)務(wù)分析能夠使管理者及時(shí)掌握人財(cái)物等資源的使用和效益情況，從而為高校做好開(kāi)源節(jié)流及優(yōu)化資源配置工作提供科學(xué)依據(jù)；第四，高校財(cái)務(wù)分析能夠幫助財(cái)政部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)等部門(mén)掌握高校經(jīng)濟(jì)狀況、發(fā)展?jié)摿蛢攤芰Φ惹闆r，以便做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。
二、新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)分析的影響
（一）新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的影響
新會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步明晰了高校會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，要求財(cái)務(wù)分析不僅要全面反映財(cái)務(wù)狀況，還要客觀反映預(yù)算執(zhí)行情況。新制度增設(shè)了累計(jì)折舊及攤銷、待處置資產(chǎn)損溢等資產(chǎn)科目，既規(guī)范了資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，也確保了其賬面價(jià)值的真實(shí)性，避免財(cái)務(wù)分析中虛增資產(chǎn)價(jià)值。新制度要求將基建賬定期并入“大賬”，使分析內(nèi)容更加全面和完整。另外，新制度優(yōu)化了支出類科目結(jié)構(gòu)，更有利于財(cái)務(wù)分析合理地確定各項(xiàng)成本，為更好地做好資金調(diào)配工作提供先決條件。新制度更加注重收入支出及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目的配比管理，使其更嚴(yán)格遵循預(yù)算管理的要求。在新高校會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容不僅得到了擴(kuò)展，需要分析的內(nèi)容也更加豐富和廣泛。
（二）新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)分析報(bào)表體系的影響
高校財(cái)務(wù)分析主要是圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表體系開(kāi)展的。新制度系統(tǒng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表體系，對(duì)財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：首先，新制度借鑒企業(yè)制度，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按流動(dòng)性和非流動(dòng)性進(jìn)行分類，并取消了其收支項(xiàng)目，使財(cái)務(wù)分析思路更加清晰，能綜合反映高校的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)分布和償債能力等情況。其次，新制度對(duì)收入支出表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)，并按結(jié)余資金的不同類別主要分成四大板塊，清晰反映財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政補(bǔ)助、事業(yè)類、經(jīng)營(yíng)類收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余全貌，滿足高校預(yù)算及財(cái)務(wù)管理的雙重需要。最后，新制度新增財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，它全面反映高校財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，實(shí)現(xiàn)了與預(yù)算管理信息的對(duì)接，能使信息使用者了解和評(píng)價(jià)高校財(cái)政撥款的預(yù)算執(zhí)行情況，合理安排財(cái)政撥款，加強(qiáng)財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的管理。
（三）新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的影響
高校會(huì)計(jì)制度的變化也對(duì)其財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建產(chǎn)生了影響。原有財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系在反映財(cái)務(wù)活動(dòng)成果及財(cái)務(wù)狀況等方面都存在不同程度的局限性。另外，舊制度缺少有關(guān)預(yù)算和財(cái)政撥款方面的執(zhí)行指標(biāo)，難以體現(xiàn)高校預(yù)算和財(cái)政撥款的執(zhí)行情況，給信息使用者帶來(lái)了解相關(guān)內(nèi)容的不便。新制度在原有高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上作了進(jìn)一步充實(shí)和細(xì)化，將財(cái)務(wù)分析指標(biāo)分成預(yù)算管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、支出結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)發(fā)展能力四個(gè)方面，很好地反映了高校預(yù)算管理水平、財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助執(zhí)行進(jìn)度、籌資及償債能力等情況。
（四）新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)分析方法的影響
高校財(cái)務(wù)分析方法主要有比較分析法、因素分析法等。由于舊高校會(huì)計(jì)制度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)而言不會(huì)太復(fù)雜，其對(duì)財(cái)務(wù)分析的要求也相對(duì)不高，故財(cái)務(wù)分析方法的運(yùn)用也較為簡(jiǎn)單。新高校會(huì)計(jì)制度全面深化舊制度的內(nèi)容和精神，對(duì)高校原有的財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用無(wú)論在深度和廣度方面都提出了更高的目標(biāo)和要求，有時(shí)還需要多種分析方法結(jié)合使用，以達(dá)到全面、深入且綜合地分析高校財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果及財(cái)務(wù)狀況等內(nèi)容。例如新制度細(xì)化了各支出科目，為成本費(fèi)用指標(biāo)的比較分析提供了便利，使高校能夠運(yùn)用比較分析法對(duì)各職能部門(mén)預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，找出其執(zhí)行過(guò)程中存在的差距；通過(guò)因素分析法，能夠找出其自身發(fā)展存在的優(yōu)勢(shì)及問(wèn)題；運(yùn)用趨勢(shì)分析法，對(duì)趨勢(shì)變化的情況進(jìn)行預(yù)測(cè)；通過(guò)這樣多種分析方法多方面多層次的綜合分析，最終引導(dǎo)高校更好地向健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。
三、新高校會(huì)計(jì)制度下提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的建議對(duì)策
（一）構(gòu)建完整的高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系
當(dāng)前，高校財(cái)務(wù)分析的主要數(shù)據(jù)來(lái)源于報(bào)表體系，主要包括部門(mén)預(yù)算收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表、決算收入支出表等，財(cái)務(wù)報(bào)表體系不夠全面和完整，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足高校事業(yè)快速發(fā)展和信息使用者多樣化的需求。因此，為適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，高校應(yīng)補(bǔ)充和完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系。例如，可依據(jù)新制度對(duì)支出科目的細(xì)化，在主表中新增高?；顒?dòng)投入支出表。通過(guò)歸集各項(xiàng)活動(dòng)投入支出數(shù)據(jù)，高校可以分析活動(dòng)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)效益情況，這樣不僅能加強(qiáng)自身建設(shè)，節(jié)約開(kāi)支，提高效益。同時(shí)，高校應(yīng)把現(xiàn)金流量表納入財(cái)務(wù)主表中來(lái)，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)可以參照企業(yè)報(bào)表，但反映的內(nèi)容又有所不同，主要是反映貨幣資金，將現(xiàn)金流入按取得渠道分成撥款、事業(yè)收入、借款、捐贈(zèng)等類別，現(xiàn)金流出按支付流向分成人員費(fèi)用、公用費(fèi)用、基建、投資等類別，從而得出現(xiàn)金收支凈額。此外，高校應(yīng)根據(jù)高等教育發(fā)展的新形勢(shì)，增加包括收入支出預(yù)算執(zhí)行情況評(píng)價(jià)表、重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)分類支出執(zhí)行情況表、年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分析表、科研項(xiàng)目績(jī)效分析表等重要報(bào)表。通過(guò)從不同的方面細(xì)化和充實(shí)來(lái)構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，為新制度下財(cái)務(wù)分析工作的更好發(fā)揮提供更多的數(shù)據(jù)信息。
（二）構(gòu)建科學(xué)的高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是高校進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作的重要工具，能更科學(xué)和清晰地表現(xiàn)量化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此，必須針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理和分析內(nèi)容的需求構(gòu)建科學(xué)完整的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。原有財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系由于不夠完整和科學(xué)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析內(nèi)容過(guò)于狹窄，因此，高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系還應(yīng)該在原有指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上增加一些反映自籌經(jīng)費(fèi)能力、教學(xué)、科研績(jī)效等方面的重要指標(biāo)，這樣高校常用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系才足夠完整，具體的明細(xì)指標(biāo)見(jiàn)圖1。
通過(guò)這些分析指標(biāo)，第一，可以了解高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，查找收入支出預(yù)算和實(shí)際之間的差異及原因所在；第二，可以了解高校收入支出結(jié)構(gòu)、人員和日常公用支出等情況，知道高校籌資能力以及支出結(jié)構(gòu)是否合理；第三，可以清楚高校學(xué)生培養(yǎng)、教學(xué)科研活動(dòng)收支及科研成果應(yīng)用轉(zhuǎn)化情況，分析高校教學(xué)和科研投入產(chǎn)出效益，更好地協(xié)調(diào)高校主要事業(yè)的發(fā)展；第四，可以衡量高校償債能力和承受風(fēng)險(xiǎn)能力，有利于高校防止過(guò)度舉債和合理把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第五，可以了解高?？傎Y產(chǎn)、凈資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和自籌經(jīng)費(fèi)變動(dòng)情況，洞悉高校在其生存基礎(chǔ)上提升實(shí)力和擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模的發(fā)展?jié)摿?，制定更科學(xué)的發(fā)展策略。
總之，一套科學(xué)完整的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系能夠使管理者更全面和清晰地了解高校財(cái)務(wù)綜合狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作中分清輕重緩急及優(yōu)化資源調(diào)配，更好地把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更理性地分析其發(fā)展趨勢(shì)，制定科學(xué)的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，從而積極穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)。
（三）恰當(dāng)和綜合運(yùn)用高校財(cái)務(wù)分析方法
傳統(tǒng)的分析方法仍然是當(dāng)今高校財(cái)務(wù)分析工作的常用方法之一。這些分析方法本身并不存在好壞之分，關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)人員對(duì)分析方法的正確理解和恰當(dāng)運(yùn)用。這里主要總結(jié)一下常用分析方法的具體運(yùn)用：（1）結(jié)構(gòu)分析法，是部分占總體的權(quán)重百分比，在高校財(cái)務(wù)分析中常用來(lái)反映資產(chǎn)、負(fù)債以及收支的結(jié)構(gòu)比例，可以比較直觀地了解資產(chǎn)和負(fù)債等的構(gòu)成情況。（2）比較分析法，主要用于比較預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)、上期數(shù)與本期數(shù)以及本單位數(shù)與其他院校數(shù)等相關(guān)可比數(shù)，分析高校各項(xiàng)事務(wù)完成、變化及差距等情況，有利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。（3）趨勢(shì)分析法，指通過(guò)對(duì)比多期財(cái)務(wù)報(bào)表相同指標(biāo)數(shù)，追蹤數(shù)據(jù)增減變化情況，揭示高校財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)趨勢(shì)的方法，從而分析變化的緣由和性質(zhì)，預(yù)測(cè)高校未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。（4）因素分析法，通常用于確定多個(gè)影響因素對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的影響程度，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)要注意挑選因素的關(guān)聯(lián)性，并分清主次程度，有序進(jìn)行分析，有助于高校查明影響因素對(duì)分析對(duì)象的影響程度，提出改善措施。（5）圖表分析法，是將抽象的數(shù)據(jù)用表格或圖形的形式表現(xiàn)出來(lái)，一般會(huì)結(jié)合其他分析方法一起使用，使分析對(duì)象的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及變動(dòng)趨勢(shì)等情況變得簡(jiǎn)單易懂、直觀生動(dòng)，給領(lǐng)導(dǎo)者以深入地領(lǐng)會(huì)數(shù)據(jù)背后所蘊(yùn)含的內(nèi)容，提高財(cái)務(wù)分析對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的導(dǎo)向作用。除了上述幾種常用方法外，分析人員還應(yīng)結(jié)合具體情況靈活和綜合運(yùn)用多種方法，將全面與重點(diǎn)分析、定性與定量分析相結(jié)合，克服單一分析方法的片面性，做到取長(zhǎng)補(bǔ)短，充分發(fā)揮各項(xiàng)分析方法應(yīng)有的作用。
（四）推廣高科技的財(cái)務(wù)分析運(yùn)用技術(shù)
現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)分析的實(shí)質(zhì)是對(duì)信息流的分析，高校只有及時(shí)收集詳實(shí)準(zhǔn)確的信息，才能確保財(cái)務(wù)分析的時(shí)效性和前瞻性。當(dāng)前，很多高校都存在著信息孤島，信息嚴(yán)重滯后，很多業(yè)務(wù)信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)及時(shí)傳遞和共享，導(dǎo)致分析質(zhì)量不高。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)勢(shì)在必行。2015年的政府工作報(bào)告會(huì)上，總理提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”的行動(dòng)計(jì)劃，預(yù)示著“互聯(lián)網(wǎng)+”已達(dá)到國(guó)家層面的戰(zhàn)略高度。高校也應(yīng)該順應(yīng)這一新形勢(shì)，積極推行 “互聯(lián)網(wǎng)+”的高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下，建立和完善高校網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，做到預(yù)算、核算、決算等工作的一體化，為及時(shí)獲取財(cái)務(wù)信息提供便利條件，從而實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的事后分析模式向事前事中事后三位一體的分析模式轉(zhuǎn)化。運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”收集和整合高校各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)海量信息的存儲(chǔ)和實(shí)時(shí)調(diào)度，及時(shí)反饋信息，做到財(cái)務(wù)分析與現(xiàn)代信息化發(fā)展的同步。在財(cái)務(wù)分析中大力推廣“云計(jì)算”，它具有能快速和精確獲取數(shù)據(jù)和信息，深入問(wèn)題，理性剖析問(wèn)題，并快速提供科學(xué)分析結(jié)果的優(yōu)點(diǎn)，能大大減少人力成本和時(shí)間成本，提升高校財(cái)務(wù)分析的先進(jìn)性，有助于提高財(cái)務(wù)管理能力，從而提升高校的競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力。
（五）構(gòu)建高素質(zhì)的財(cái)務(wù)分析團(tuán)隊(duì)
高校財(cái)務(wù)分析工作的高低，與高校財(cái)務(wù)管理者重視分析工作的程度和財(cái)務(wù)分析人員的綜合素質(zhì)緊密相關(guān)。一方面，財(cái)務(wù)分析工作涉及高校的各個(gè)方面，很多學(xué)?；緮?shù)據(jù)和事業(yè)發(fā)展資料需要相關(guān)部門(mén)提供和配合。因此，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析意識(shí)，做好組織保障，大力支持財(cái)務(wù)分析工作的順利開(kāi)展。另一方面，高校應(yīng)采取多種方法加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析隊(duì)伍建設(shè)。首先，應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)分析人員培訓(xùn)機(jī)制，不斷提升財(cái)務(wù)分析人員業(yè)務(wù)分析和處理問(wèn)題等綜合能力；其次，制定相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制，促使和激勵(lì)財(cái)務(wù)分析人員積極主動(dòng)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系，注重日常工作對(duì)財(cái)務(wù)分析資料的收集積累和整理，從而拓寬其知識(shí)面，充分融合專業(yè)知識(shí)與高校事業(yè)發(fā)展理念，構(gòu)建一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)分析隊(duì)伍，滿足新制度下財(cái)務(wù)分析工作發(fā)展的新要求。
四、結(jié)語(yǔ)
高校財(cái)務(wù)分析能提高高校資金的使用效率和提升財(cái)務(wù)管理水平。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)高校財(cái)務(wù)分析工作產(chǎn)生深刻影響，高校應(yīng)根據(jù)自身具體情況和財(cái)務(wù)分析發(fā)展的新趨勢(shì)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析思路，建立合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)分析體制，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)管理工作的協(xié)調(diào)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅偉峰.高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系問(wèn)題探究[J].財(cái)會(huì)通訊，2014，（09）：86-87.
目前，我國(guó)較為常用的財(cái)務(wù)分析體系主要由企業(yè)償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、企業(yè)盈利能力指標(biāo)、企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)構(gòu)成。分析方法主要包括償債分析、營(yíng)運(yùn)分析、盈利分析、收現(xiàn)分析。分析指標(biāo)主要是以“利潤(rùn)”為核心的一系列比率，如銷售利潤(rùn)率、投資報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、市盈率等。因石油企業(yè)的特殊性，其財(cái)務(wù)分析跟一般的企業(yè)有較大的區(qū)別。在其特定利益主體約束下，財(cái)務(wù)分析內(nèi)容和常用的財(cái)務(wù)分析體系相比，主要有以下幾方面的特點(diǎn)：
（1）重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)分析。傳統(tǒng)的常用盈利分析指標(biāo)主要包括投資報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、市盈率等指標(biāo)。石油銷售公司作為煉廠和終端銷售公司或者消費(fèi)客戶的產(chǎn)運(yùn)銷銜接中心，其核心職能是高效完成計(jì)劃配置，其利潤(rùn)和煉廠、銷售公司的利潤(rùn)之間呈現(xiàn)的是“利潤(rùn)總額基本不變前提下的此增彼減”。因此，傳統(tǒng)的盈利分析指標(biāo)對(duì)于銷售公司而言并不適用。針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，銷售公司建立了一套滿足企業(yè)自身需要的盈利能力分析指標(biāo)，主要側(cè)重按照不同客戶群對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，通過(guò)這種利潤(rùn)構(gòu)成的劃分，清晰地反映出公司的虧損源和盈利源，并以此采取恰當(dāng)?shù)牟呗蚤_(kāi)展下一步的工作，取得了發(fā)展的成效。
（2）側(cè)重于對(duì)費(fèi)用控制的分析。因費(fèi)用指標(biāo)在分公司考核中比較重要，分公司的財(cái)務(wù)分析通常重點(diǎn)圍繞商流費(fèi)的控制而開(kāi)展，側(cè)重于對(duì)商流費(fèi)與年度各考核指標(biāo)、與月度各預(yù)算考核指標(biāo)、與同比、與環(huán)比的商流費(fèi)情況比較。按照員工成本、運(yùn)輸費(fèi)、維修費(fèi)、租賃費(fèi)、損耗、安全環(huán)保支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用、折舊折耗攤銷等項(xiàng)目開(kāi)展詳細(xì)分析。
（3）采用通用指標(biāo)與“石油特色”指標(biāo)相結(jié)合的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。石油銷售企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)和其他行業(yè)的企業(yè)所用的分析指標(biāo)大部分相同，主要包括反映償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力等四個(gè)方面的通用指標(biāo)。另外，石油銷售企業(yè)建立了一套符合其運(yùn)作經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的綜合經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法。其中，具有“石油特色”的指標(biāo)主要有噸油損耗、油庫(kù)加油站批零差價(jià)、噸油營(yíng)銷成本、噸油利潤(rùn)、噸油費(fèi)用、價(jià)格到位率、非油利潤(rùn)、柴汽比、零售比例等，這些指標(biāo)都反映了石油銷售企業(yè)是否具有長(zhǎng)期的發(fā)展能力和潛力。
二、石油銷售企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題
石油銷售企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)方法比較片面，主要存在以下問(wèn)題。一是重微觀分析、輕宏觀分析。沒(méi)有把企業(yè)置身于整個(gè)行業(yè)、整個(gè)國(guó)家去分析比較，缺乏對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。二是重事后分析、輕事前分析。絕大多數(shù)企業(yè)只滿足于傳統(tǒng)的事后分析，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程的事中分析和對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)未來(lái)發(fā)展情景的事前分析。三是重定量分析、輕定性分析。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，時(shí)常使定量標(biāo)準(zhǔn)不能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。四是重盈利分析、輕資源分析。只重視企業(yè)的獲利情況分析，缺乏從優(yōu)化內(nèi)部資源配置的角度開(kāi)展企業(yè)資產(chǎn)效能、人力資源效益、無(wú)形資產(chǎn)效益和現(xiàn)金流量等的分析。此外，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)方法缺乏對(duì)信息技術(shù)手段的充分應(yīng)用。國(guó)外大型的石油石化企業(yè)都配有功能強(qiáng)大的財(cái)務(wù)分析軟件系統(tǒng)。但目前我國(guó)多數(shù)分析軟件的應(yīng)用仍處于較低水平，相當(dāng)一部分的業(yè)務(wù)處理、信息處理仍然停留在手工或單機(jī)處理階段，距離聯(lián)機(jī)處理、網(wǎng)絡(luò)計(jì)算、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、在線分析處理差距甚遠(yuǎn)，也幾乎沒(méi)有決策支持系統(tǒng)。大型國(guó)有企業(yè)如中石化、中石油、中海油等推行ERP管理的時(shí)間還不長(zhǎng)，在數(shù)據(jù)管理、挖掘和分析方面還沒(méi)有成熟，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)（BW、HOS等）的應(yīng)用還處于發(fā)展階段。
三、石油銷售企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的對(duì)策
（1）提高企業(yè)管理者和內(nèi)部員工對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視程度。企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員要把企業(yè)財(cái)務(wù)分析提高到一個(gè)更高的層次，落實(shí)其在企業(yè)正常運(yùn)作過(guò)程中應(yīng)起到的重要作用， 要側(cè)重于通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算資料和其他有用資料的收集、整理、加工和深化，對(duì)企業(yè)在某一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)。把注意力從對(duì)管理經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)等短期層面轉(zhuǎn)移至企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和長(zhǎng)期能力的關(guān)注上來(lái)。作為企業(yè)的管理者，更需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)、開(kāi)闊視野、更新觀念和思維，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)管理、參與管理和促進(jìn)管理的作用，以提升企業(yè)的管理水平。
（2）結(jié)合業(yè)務(wù)流程更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用。財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)管理的助手，其作用發(fā)揮是有限的，只有緊密結(jié)合業(yè)務(wù)管理流程才能更好地發(fā)揮作用。作為財(cái)務(wù)分析人員，必須充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析的這一局限性，努力拓寬專業(yè)知識(shí)面，不僅通曉財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)項(xiàng)目，而且要清楚企業(yè)管理的各流程、管理思想，并且需要得到各業(yè)務(wù)部門(mén)的通力配合。只有做到了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的緊密結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問(wèn)題，指明管理方向，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)信息了解本單位以及各部門(mén)經(jīng)營(yíng)情況，使決策者及時(shí)找出工作著眼點(diǎn)。
（3）提高財(cái)務(wù)分析人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的了解，以便使分析更有針對(duì)性。一方面由于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)了解不深入，做出的分析不能切中要害；另一方面現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)信息化進(jìn)程深入推進(jìn)，財(cái)務(wù)人員工作細(xì)化、專業(yè)化程度加深，每名財(cái)務(wù)人員不僅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不夠了解，對(duì)其他同事的工作接觸也較少，對(duì)財(cái)務(wù)各個(gè)模塊的銜接關(guān)系所知甚少，因此不能有效的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。為保證財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性，應(yīng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員良好的政策觀念、法制觀念，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，確保財(cái)務(wù)分析人員在工作中公正和客觀的立場(chǎng)。
（4）由定量因素分析向定性和定量因素分析相結(jié)合轉(zhuǎn)變。目前的財(cái)務(wù)分析在對(duì)一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化原因作進(jìn)一步分析時(shí)，一般采用因素分析法，找出影響效益的各種增減因素，如銷售量的增減、毛利水平的變化、成本費(fèi)用的升降等，對(duì)這些因素的量化指標(biāo)分析比較詳細(xì)，但對(duì)于引起這些指標(biāo)發(fā)生量化變化的原因及性質(zhì)，在定性方面的分析還比較薄弱。如成本費(fèi)用的增減變化，有多少是客觀原因所致，有多少是主觀因素所致，主觀因素中有多少是可以改善和轉(zhuǎn)變的，需要做哪些工作，采取哪些措施。只有這樣的分析，才能避免以數(shù)字論數(shù)字的數(shù)學(xué)游戲法，從而保證財(cái)務(wù)分析的科學(xué)性、可行性和有效性。
（5）加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，提高ERP實(shí)際應(yīng)用效率。ERP自身設(shè)計(jì)功能等方面尚待完善，在實(shí)際操作中，需通過(guò)加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)工作的管理來(lái)彌補(bǔ)。目前企業(yè)中既懂開(kāi)發(fā)又懂財(cái)務(wù)的兩棲人才儲(chǔ)備普遍不足，ERP強(qiáng)大的功能得不到有效的開(kāi)發(fā)，加上ERP系統(tǒng)某些設(shè)計(jì)理念與人們習(xí)慣的傳統(tǒng)方式之間還存在一些不適應(yīng)，造成在ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)查詢等操作不方便不直觀。這些因素都影響了ERP應(yīng)用的深入，因此需要通過(guò)在日常工作中加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)工作的管理來(lái)彌補(bǔ)。
（6）加強(qiáng)企業(yè)籌資、投資與現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析?；I資分析是石油銷售企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要環(huán)節(jié)。分析人員還應(yīng)通過(guò)對(duì)企業(yè)投資對(duì)象的經(jīng)營(yíng)狀況以及效益等方面來(lái)分析企業(yè)對(duì)外投資與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力之間的內(nèi)在聯(lián)系。加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析。財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)以“利潤(rùn)”為中心轉(zhuǎn)向以“現(xiàn)金流量”為中心。現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展，通過(guò)現(xiàn)金流量分析，可以了解企業(yè)本期及各期現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)余情況，正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)的償債能力和支付能力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)分析理念與方法是石油銷售企業(yè)提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的基礎(chǔ)和保證。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析；財(cái)務(wù)報(bào)表；Office；VBA
1、引言
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)在某一期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的報(bào)告，是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表分析為基礎(chǔ)，體現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)與整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的緊密聯(lián)系，以經(jīng)濟(jì)核算信息為起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)資金分析與財(cái)務(wù)能力分析為中心，運(yùn)用專業(yè)評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)過(guò)程諸要素對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的，藉以考核企業(yè)過(guò)去業(yè)績(jī)，評(píng)估財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)未來(lái)趨勢(shì)，為有關(guān)方面提供決策依據(jù)的管理活動(dòng)。但是，國(guó)內(nèi)有一些企業(yè)僅僅把財(cái)務(wù)報(bào)表視為向工商局、稅務(wù)局或上級(jí)主管單位履行報(bào)告義務(wù)的工具，忽視了財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)管理層分析企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況、對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制乃至決策的重要作用。即使是具有相對(duì)比較優(yōu)勢(shì)的上市公司分析其財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，或者全部通過(guò)人工完成；或者借助于會(huì)計(jì)電算化軟件所提供的一些財(cái)務(wù)比率，然后再通過(guò)人工形成分析報(bào)告；或者人工將報(bào)表輸入至Excel軟件，并設(shè)定公式出財(cái)務(wù)比率，再用Word形成文字分析報(bào)告。這在很大程度上削弱了會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)決策支持的價(jià)值。因此，在信息技術(shù)與通信技術(shù)迅速發(fā)展的今天，設(shè)計(jì)自動(dòng)化財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)，提升企業(yè)及時(shí)分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益的能力具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)的一般需求
通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)進(jìn)行深入系統(tǒng)地分析，可將其一般需求歸納為幾個(gè)方面。
（1）廣泛兼容的數(shù)據(jù)獲取能力
財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析首先是搜集數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的可能來(lái)源非常廣泛，既可來(lái)源于企業(yè)本身的會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)管理信息，也可來(lái)源于現(xiàn)有的Internet或辦公信息系統(tǒng)的Office表格，或者是傳統(tǒng)的紙介質(zhì)文檔。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)應(yīng)該具有從各種來(lái)源中獲取、分析數(shù)據(jù)的能力。
（2）公式運(yùn)算和數(shù)據(jù)預(yù)處理
為了達(dá)到財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的目的，一般直接使用數(shù)據(jù)訪問(wèn)功能得到的信息不一定能直接用于統(tǒng)計(jì)分析，在分析之前還需要進(jìn)行多種公式運(yùn)算和預(yù)處理。雖然某些工作可借助于數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，但有些可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)起來(lái)相當(dāng)麻煩，因而設(shè)計(jì)良好的統(tǒng)計(jì)分析系統(tǒng)應(yīng)能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多種形式的預(yù)處理。
（3）方便靈活的分析能力
不經(jīng)過(guò)分析的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)管理并無(wú)多少價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以及相關(guān)的附表構(gòu)成。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)按照有關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度加工變成定期的報(bào)告，政府部門(mén)、股東單位或上級(jí)主管單位、銀行（作為債權(quán)人）和企業(yè)的管理層都應(yīng)該從各自的角度企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，最后形成關(guān)于企業(yè)的觀點(diǎn)或結(jié)論。然而，如果沒(méi)有一套完善的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，很難對(duì)企業(yè)的盈利能力、回報(bào)能力、償債能力、管理效率和發(fā)展能力的優(yōu)劣形成觀點(diǎn)或結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)表本身對(duì)企業(yè)的控制或決策的作用就不能得到充分的發(fā)揮。但是，不同企業(yè)或者同一企業(yè)不同階層、部門(mén)管理人員的管理需求決定了他們不同的分析需求，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析主要是為輔助決策服務(wù)，但決策過(guò)程是由管理者發(fā)起的具有相當(dāng)大的不固定性的智能活動(dòng)，因而財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)不僅需要有友好的、易用的界面，而且還必須具有一定的可設(shè)計(jì)性，系統(tǒng)不僅應(yīng)該盡量多地提供針對(duì)各種分析需求的分析模型，而且財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的最終用戶能在原有系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)擴(kuò)展具有滿足特定要求的分析模型。
（4）報(bào)表與圖形表現(xiàn)能力
財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)中有相當(dāng)大的一部分采用多種形式的報(bào)表或圖形來(lái)表達(dá)，因而財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)應(yīng)該提供方便易用的報(bào)表設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)的圖形表現(xiàn)形式。
（5）數(shù)據(jù)分析與文檔報(bào)告的高度集成能力
財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的結(jié)果大多是以報(bào)告的形式給出，而且現(xiàn)存的大量資料也有許多是以O(shè)ffice形式的電子文檔存在，隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用推廣與普及，作為從事企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的專業(yè)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)的能力也在不斷增強(qiáng)，他們對(duì)Office軟件或類似軟件能應(yīng)用自如。因此，為了充分利用已有的人力資源，保護(hù)已有投資，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析應(yīng)該能很好地集成現(xiàn)有的電子文檔資料，而且用使用者熟悉的形式來(lái)表達(dá)。
3、基于Office的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)模型與體系結(jié)構(gòu)
Microsoft Office Excel作為常用的電子表格軟件，一方面，為報(bào)表所需要的界面表現(xiàn)形式多樣化與用戶可設(shè)計(jì)性提供了很好的解決方案；另一方面，其內(nèi)部提供的大量函數(shù)和第三方提供的可加載宏（Add-in）為基于Office的財(cái)務(wù)分析模型打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而Office對(duì)VBA的支持使集成與組織這些模型與函數(shù)成為可能；最后，Office的模板技術(shù)不僅可以使具有創(chuàng)新能力的財(cái)務(wù)分析人員的專業(yè)能力成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員共同的知識(shí)，而且能通過(guò)模板的不斷積累形成形式一致的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。
3.1、實(shí)現(xiàn)模型
Office不僅有強(qiáng)大的報(bào)表功能，而且數(shù)據(jù)處理能力也十分強(qiáng)大，只要為其增加訪問(wèn)常用數(shù)據(jù)庫(kù)，如Access、SQL Server、Oracle、DB2等的數(shù)據(jù)訪問(wèn)能力，在數(shù)據(jù)訪問(wèn)的基礎(chǔ)上，將返回的數(shù)據(jù)讓用戶可以在其中對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、排序、查詢、編輯、打印、公式運(yùn)算與統(tǒng)計(jì)分析等；Office的模板技術(shù)，不僅簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析人員的工作量，而且通過(guò)不斷完善的模板庫(kù)系統(tǒng)，可以提高財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的專業(yè)化水平，其實(shí)現(xiàn)模型如圖1所示。整個(gè)模型結(jié)構(gòu)由三大部分組成，第一部分是數(shù)據(jù)提取部分：主要實(shí)現(xiàn)從各業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)庫(kù)中訪問(wèn)數(shù)據(jù)的功能；第二部分是業(yè)務(wù)處理或商業(yè)規(guī)則層：主要完成數(shù)據(jù)提取，并在獲得數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行各種處理，在模型中表示為公式運(yùn)算、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析與數(shù)據(jù)自動(dòng)填注功能；第三部分是模板庫(kù)：不僅完成界面的設(shè)計(jì)任務(wù)，而且實(shí)現(xiàn)模板的積累與共享。三部分有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，依圖1中的流程方向最后形成高水平的、規(guī)范的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析報(bào)告。這三部分既可依據(jù)流程的方向依次順序完成，亦可并行地完成其中的多個(gè)部分，最后再形成完整的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析報(bào)告。
3.2、體系結(jié)構(gòu)
依據(jù)系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)模型，可將財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)進(jìn)一步細(xì)化。
系統(tǒng)不僅為用戶提供多種分析方法與模型、豐富的用戶企業(yè)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、同行業(yè)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和全面的財(cái)務(wù)報(bào)表分析工具等，而且還能使用現(xiàn)有的模板自動(dòng)形成具有行業(yè)水準(zhǔn)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析文字報(bào)告，及時(shí)輔助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)決策。
4、主要關(guān)鍵技術(shù)
4.1、在Office中數(shù)據(jù)訪問(wèn)的實(shí)現(xiàn)
（1）連接數(shù)據(jù)庫(kù)
在Office中訪問(wèn)數(shù)據(jù)庫(kù)一般需要通過(guò)下面四種中的某一種或幾種的組合。
方法一：使用隨Office一起提供的工具M(jìn)icrosoft Query
在安裝Office時(shí)選擇自定義安裝，選擇并安裝Office工具中的Microsoft Query.在安裝完成后進(jìn)入Excel中，選擇“數(shù)據(jù)／獲取外部數(shù)據(jù)／新建數(shù)據(jù)庫(kù)查詢”，然后按向?qū)У奶崾疽徊揭徊阶觯詈缶涂蓪?shù)據(jù)返回到Excel中。這種方法是大家常用的，也是最方便的，但這種方法只能對(duì)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢，不能對(duì)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)進(jìn)行增加和修改。
方法二：使用ADO（隨Office 2000安裝而安裝）
這種方法需要VBA編程（下面方法相同），在Visual Basic編程中，我們經(jīng)常用ADO來(lái)訪問(wèn)數(shù)據(jù)。ADO是Microsoft提供的針對(duì)各種各樣數(shù)據(jù)源的新型高級(jí)編程接口，它支持大多數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)操作，在Office 2000中ADO來(lái)訪問(wèn)數(shù)據(jù)是十分理想的方法。
方法三：使用ODBC加載宏
Excel 2000的功能是十分強(qiáng)大的，它自帶了一個(gè)ODBC加載宏，只要在Excel 2000中引用這個(gè)宏文件xlodbc.xla，就可以通過(guò)它去訪問(wèn)我們建立的數(shù)據(jù)源。這種編程方法用著方便，也是一種好的訪問(wèn)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)方法，但是一般速度較慢。
方法四：直接調(diào)用SQL API
這種方法比較復(fù)雜，調(diào)試也比較困難，但運(yùn)行速度快，在進(jìn)行大量查詢數(shù)據(jù)和自己在API調(diào)用方面比較熟練時(shí)，可以用這個(gè)方法。
（2）數(shù)據(jù)訪問(wèn)信息的處理
不論采用哪種方式連接數(shù)據(jù)庫(kù)，關(guān)鍵的要素有兩個(gè)：數(shù)據(jù)源與查詢SQL語(yǔ)句。從通用的角度考慮，應(yīng)該是每個(gè)對(duì)象（如Word中的表格、Excel的單元格）都能保存這些信息。因而在設(shè)計(jì)時(shí)要找到對(duì)象的某個(gè)屬性，用它來(lái)保存有關(guān)數(shù)據(jù)訪問(wèn)的信息。例如，可選擇Office中的批注對(duì)象完成類似的功能。
4.2、在Office中公式運(yùn)算、模型與圖形表現(xiàn)
Excel具有很強(qiáng)的公式運(yùn)算與數(shù)據(jù)預(yù)處理功能，能實(shí)現(xiàn)表內(nèi)、表間、表套之間的取數(shù)、審核與校驗(yàn)等，而且Excel中提供了大量的有關(guān)統(tǒng)計(jì)分析預(yù)測(cè)的函數(shù)，如函數(shù)FORECAST、GROWTH、LINEST、LOGESF、GROWTH等，另外還有大量的第三個(gè)工具或可加載宏（Add-in），這些都為統(tǒng)計(jì)分析提供了非常有力的工具；而圖形表現(xiàn)恰恰是Excel的強(qiáng)項(xiàng)，具有數(shù)據(jù)與圖形自動(dòng)同步等功能，并且提供了豐富的圖形選項(xiàng)供用戶動(dòng)態(tài)設(shè)置。
4.3、在Office殊報(bào)表的處理
一般而言，基于Office實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格意義的報(bào)表具有一定的難度（如主細(xì)表、分類匯總報(bào)表、交叉表等，這些報(bào)表大量出現(xiàn)于常用的統(tǒng)計(jì)分析系統(tǒng)中）。但是，在通用報(bào)表系統(tǒng)Excel環(huán)境中，如果已經(jīng)獲取了所有必要的數(shù)據(jù)信息，那么只需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟僮骶涂蓪?shí)現(xiàn)所有的報(bào)表。為了使這些過(guò)程自動(dòng)化，可以在用于保存每個(gè)單元格數(shù)據(jù)訪問(wèn)信息的批注中加入適當(dāng)?shù)母袷交瘶?biāo)記，并通過(guò)適當(dāng)?shù)囊鎸?duì)這些標(biāo)記進(jìn)行解析。例如，通過(guò)在批注中加入標(biāo)記“EXCEL- GROUP：-GROUP”實(shí)現(xiàn)分類匯總報(bào)表；加入標(biāo)記“{EX- GELGROUP：=SUM（{}）}”與“{EXCELGROUP：=AVER- AGE（{}）}”實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)；加入標(biāo)記“{EX- CELGROUP：-GROUPASME；-CROSSTABCOL；-CROSSTAB- DATA}”實(shí)現(xiàn)交叉表；通過(guò)加入適當(dāng)?shù)臉?biāo)記實(shí)現(xiàn)對(duì)Excel中單元格的絕對(duì)或相對(duì)引用，并達(dá)到參數(shù)化SQL查詢的目的。
5、需要進(jìn)一步完善的
由系統(tǒng)結(jié)構(gòu)可知，為了有效地發(fā)揮通用財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的功能，在很大程度上依賴于財(cái)務(wù)資料的有效收集以及分析方法和模型的選擇。對(duì)于本的財(cái)務(wù)變化趨勢(shì)分析主要依據(jù)企業(yè)本身的財(cái)務(wù)信息，但同業(yè)比較分析、國(guó)內(nèi)外的比較分析則很大程度上取決于信息收集的完整性。在財(cái)務(wù)信息的收集途徑方面，系統(tǒng)需要充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行不斷擴(kuò)充；而對(duì)分析方法和模型的設(shè)計(jì)與選擇是財(cái)務(wù)分析專業(yè)人員智慧的結(jié)晶，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)不僅需要對(duì)它們進(jìn)行有效的管理，而且應(yīng)加強(qiáng)智能性，自動(dòng)或輔助財(cái)務(wù)分析專業(yè)人員形成新的分析方法和模型。
我國(guó)企業(yè)的發(fā)展伴隨著的是社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革不斷深入和我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善。從目前來(lái)看，我國(guó)企業(yè)面臨著的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的擴(kuò)大也變得越來(lái)越激烈，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。要提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，就必須提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，支持企業(yè)發(fā)展的主要力量就是企業(yè)的財(cái)務(wù)。發(fā)展企業(yè)離不開(kāi)巨大的資金支撐，發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)銀行在財(cái)力上的支撐，銀行在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)力支持之前必須針對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入地分析和研究，并在此過(guò)程中采取先進(jìn)和具體的分析方法，才能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
二、我國(guó)銀行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的現(xiàn)狀
銀行對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的核心是分析借款人的償債能力，這與企業(yè)的盈利、營(yíng)運(yùn)能力和企業(yè)的現(xiàn)金流等要素有著直接關(guān)聯(lián)，同時(shí)還需借助一些指標(biāo)綜合分析，以全面反映借款人的財(cái)務(wù)狀況。銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟如下。
（一）搜集財(cái)務(wù)報(bào)表
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，為了確保進(jìn)行準(zhǔn)確的貸款風(fēng)險(xiǎn)分析，銀行的信貸人員需要盡可能地搜集企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料，這些資料主要包括：（1）連續(xù)三年以上的借款人會(huì)計(jì)報(bào)表，其中包含資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)損益表、現(xiàn)金流量表。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬驗(yàn)證報(bào)告。但必須指出，并不是所有經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表都十分可靠。因此，信貸人員有必要對(duì)這些報(bào)表給予足夠的關(guān)注和進(jìn)行適當(dāng)?shù)尿?yàn)證。
（二）技術(shù)性與闡釋性分析
財(cái)務(wù)分析中的技術(shù)性分析首先要求銀行的信貸人員全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、科目核算的內(nèi)容和它們之間相互關(guān)系。其次信貸人員應(yīng)在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行具體的、甚至十分復(fù)雜的處理，如各種比率的計(jì)算，并利用計(jì)算結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)一家企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效和經(jīng)營(yíng)成果。闡釋性分析就是通過(guò)技術(shù)性的計(jì)算、處理和數(shù)據(jù)分析，揭示一家企業(yè)的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵在于這樣一種能力：不僅要去了解企業(yè)已發(fā)生的事情，而且還要知道這些事情為什么會(huì)發(fā)生，這些事情發(fā)生的程度以及它們預(yù)示著怎樣的未來(lái)。
（三）審查財(cái)務(wù)報(bào)表
一份高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析取決于其依據(jù)的信息是否可靠。銀行的信貸人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，要對(duì)其中的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析審查，重點(diǎn)包括三個(gè)方面：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性、合法性審查；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)真實(shí)性的審查；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部關(guān)系的審查。
三、傳統(tǒng)的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法
（一）傳統(tǒng)的企業(yè)盈利能力分析方法
在對(duì)企業(yè)進(jìn)行盈利能力分析時(shí)，凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)并不能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力的全過(guò)程進(jìn)行反映，只是反映了企業(yè)生產(chǎn)的短期狀態(tài)，不能反映出企業(yè)財(cái)務(wù)的長(zhǎng)期的變化狀態(tài)。另一方面，銷售利潤(rùn)率指標(biāo)只是片面地反映了企業(yè)的獲利能力，不能反映出企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的主體性。
（二）傳統(tǒng)的企業(yè)償債能力分析方法
償債能力指的是企業(yè)的清算償債能力，而不是說(shuō)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的償債能力。這種方法不利于維持企業(yè)的長(zhǎng)期生存，如果企業(yè)處于倒閉狀態(tài)，那么企業(yè)中流動(dòng)的資產(chǎn)也不能把所有流動(dòng)資產(chǎn)用于變現(xiàn)償還，而且企業(yè)的所有資產(chǎn)也不能全部變現(xiàn)，用以償還所有債務(wù)。償債能力分析限制了企業(yè)償債資金的來(lái)源，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際上是可以償還的，負(fù)債的資金來(lái)源是多種渠道的。例如，企業(yè)可以開(kāi)展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金可以償還企業(yè)的債務(wù)、企業(yè)還可以通過(guò)融資資金作為償還渠道。
（三）傳統(tǒng)的企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析方法
企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力主要是以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率作為指標(biāo)，這種指標(biāo)缺乏橫向可比性，一方面應(yīng)收賬款要考慮到賬款的回收時(shí)間，而僅僅憑借回收時(shí)間卻不能反映年度內(nèi)款項(xiàng)收回均衡情況，一筆應(yīng)收賬款由于收回的時(shí)間不同，時(shí)間的長(zhǎng)短給企業(yè)帶來(lái)的資金效益也是高低不同；另一方面，一些企業(yè)要根據(jù)季節(jié)的變化而經(jīng)營(yíng)，季節(jié)性經(jīng)營(yíng)需要使用賒銷業(yè)務(wù)，且每年的賒銷量相差較大，也就是由于這種相差，其不能連續(xù)地反映出企業(yè)跨年度的應(yīng)收賬款收款情況。
四、我國(guó)銀行進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法及局限
銀行首先對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一個(gè)初步的判斷，之后開(kāi)始對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入分析，主要是對(duì)三種能力的考察。根據(jù)公式計(jì)算出各財(cái)務(wù)比率，并根據(jù)三年的報(bào)表分別計(jì)算進(jìn)行趨勢(shì)分析，同時(shí)以所處行業(yè)的平均水平和公認(rèn)的最佳標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)，在分別進(jìn)行橫向可比與縱向可比的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)企業(yè)的綜合能力，據(jù)此做出是否提供貸款的決策。
（一）企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力分析的方法及其局限性
我國(guó)銀行對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力分析的方法主要是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的運(yùn)營(yíng)能力進(jìn)行考察。銀行常用的指標(biāo)有流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營(yíng)業(yè)收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額。在某一時(shí)期內(nèi)，該比率越多表明資產(chǎn)的流動(dòng)性發(fā)揮的越好。存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本/平均存貨余額。通常認(rèn)為，該指標(biāo)越高越好。我們發(fā)現(xiàn)，各周轉(zhuǎn)率缺乏橫向可比性。如果某企業(yè)周轉(zhuǎn)率偏低，但這并不意味著其資產(chǎn)效率低，比如對(duì)于那些季節(jié)性經(jīng)營(yíng)，由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分散，可能導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低。對(duì)于這種情況我們并不能從該指標(biāo)中得出任何信息。
（二）企業(yè)償債能力分析的方法及其局限性
企業(yè)的償債能力是指企業(yè)對(duì)到期債務(wù)（包括本息）的償還能力，可以分為短期和長(zhǎng)期償債能力。其中，短期償債能力考察的是企業(yè)能否償還流動(dòng)負(fù)債及一年內(nèi)即將到期負(fù)債的能力。銀行常用的指標(biāo)是流動(dòng)比率，速動(dòng)比率等。從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)所有債務(wù)都要償還。因此，反映長(zhǎng)期償債能力的比率是總資產(chǎn)、總負(fù)債和股東權(quán)益之間的比例關(guān)系。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。最佳比率為200%。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。一般情況下，速動(dòng)比率在100%左右較為適當(dāng)。其中：速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)。由此可見(jiàn)流動(dòng)比率存在局限性，某公司存貨積壓可能導(dǎo)致流動(dòng)比率高于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而速動(dòng)比率并不理想。
（三）企業(yè)獲利能力分析的方法及其局限性
我國(guó)銀行對(duì)企業(yè)進(jìn)行獲利能力分析就是對(duì)企業(yè)賺錢(qián)的能力進(jìn)行分析。銀行對(duì)企業(yè)獲利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)常用的指標(biāo)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率和總資產(chǎn)報(bào)酬率等。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法中對(duì)企業(yè)盈利能力的考察是在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)的指標(biāo)，但是企業(yè)凈利潤(rùn)的增加并不一定等同于充足資金的流入。
一、財(cái)務(wù)分析綜述
財(cái)務(wù)分析，顧名思義也就是對(duì)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)分析，主要作用是將有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)等轉(zhuǎn)變成能夠直接指導(dǎo)管理層進(jìn)行科學(xué)決策的的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)分析方法分類較多，較為常用的主要有杜邦分析法、沃爾評(píng)價(jià)法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡等多種評(píng)價(jià)分析方法。對(duì)于醫(yī)院等公益事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，由于經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)并不是單純以盈利作為目的，需要同時(shí)兼顧醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，因此在醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析方面，需要按照新醫(yī)院財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、衛(wèi)生資源、外部環(huán)境等進(jìn)行更加全面的分析，確保為醫(yī)院決策制定提供更加科學(xué)合理的依據(jù)。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題
（一）醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容不夠全面
現(xiàn)階段醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告與分析方面，重點(diǎn)是對(duì)醫(yī)院的預(yù)算管理情況、收支結(jié)構(gòu)狀況、成本控制管理、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、結(jié)余管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的評(píng)價(jià)分析，數(shù)據(jù)來(lái)源主要是依據(jù)醫(yī)院的負(fù)債以及收支表，對(duì)于現(xiàn)金流量有關(guān)的數(shù)據(jù)信息關(guān)注不夠，不能完全準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況。
（二）財(cái)務(wù)分析的深度有待拓展
現(xiàn)階段醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析方面經(jīng)常還是停留在現(xiàn)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的表面分析上，而沒(méi)有結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化以及醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)特殊性，深入的分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)變化背后的原因，沒(méi)有充分發(fā)揮好財(cái)務(wù)分析找尋財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的功能，不利于指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理決策開(kāi)展。
（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不夠均衡
當(dāng)前很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)往往存在著過(guò)度關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的問(wèn)題，非常重視對(duì)醫(yī)院的盈利狀況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)分析，財(cái)務(wù)指標(biāo)居多，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)非常少，特別是對(duì)醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量、效率以及醫(yī)療科研創(chuàng)新等方面的分析研究不夠。
三、改進(jìn)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的措施
（一）充分明確醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建的基本要求
對(duì)于醫(yī)院等公益性的事業(yè)單位而言，應(yīng)該遵循科學(xué)的要求構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系。首先，應(yīng)該堅(jiān)持適應(yīng)性的原則，財(cái)務(wù)分析體系應(yīng)該基于醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境變化、國(guó)家政策要求、醫(yī)院自身經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益提升實(shí)際需要等要求構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系。其次，堅(jiān)持科學(xué)性的原則，在財(cái)務(wù)分析方面把社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析、橫向比較與縱向比較相結(jié)合等原則，建立全面科學(xué)的財(cái)務(wù)分析體系。第三，財(cái)務(wù)分析應(yīng)該堅(jiān)持可操作性的原則，確保財(cái)務(wù)分析需要的有關(guān)數(shù)據(jù)易于獲取、便于統(tǒng)計(jì)，能夠真正發(fā)揮評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)狀況、指導(dǎo)決策的作用。
（二）提高醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建水平
在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建方面，關(guān)鍵是財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的選擇必須科學(xué)合理，應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙重需求選擇財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)方面，重點(diǎn)是凈資產(chǎn)結(jié)余率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、權(quán)益乘數(shù)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以及平均住院日、病床使用率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)、每職工平均門(mén)急診人次等非財(cái)?罩副輟U夥矯媯?還應(yīng)該增強(qiáng)現(xiàn)金流量分析，反映醫(yī)院的支付能力、償債能力以及現(xiàn)金周轉(zhuǎn)水平等，對(duì)醫(yī)院的營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)與改進(jìn)。在體現(xiàn)醫(yī)院公益屬性的社會(huì)效益指標(biāo)方面，主要是對(duì)患者滿意度、門(mén)急診患者次均醫(yī)療費(fèi)用、出院者次均醫(yī)療費(fèi)用、藥品收入占醫(yī)療收入百分比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入百分比等一系列指標(biāo)。通過(guò)選擇準(zhǔn)確全面的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)醫(yī)院的日常管理、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)、公益服務(wù)等方方面面都進(jìn)行更加準(zhǔn)確客觀的反映，進(jìn)一步提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析水平，為指導(dǎo)醫(yī)院決策管理提供科學(xué)的依據(jù)。
（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析結(jié)果的運(yùn)用
首先，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析方面，應(yīng)該進(jìn)一步健全完善財(cái)務(wù)信息公開(kāi)以及共享制度，對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)分析信息在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開(kāi)，滿足決策管理部門(mén)對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況的信息需求。同時(shí)，將有關(guān)的綜合財(cái)務(wù)信息公開(kāi)，這也有利于接受外部監(jiān)督，及時(shí)總結(jié)分析醫(yī)院在內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)改進(jìn)提升醫(yī)院的管理。其次，應(yīng)該注重將財(cái)務(wù)分析結(jié)果用于指導(dǎo)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理決策，通過(guò)財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)確的掌握醫(yī)院的財(cái)務(wù)環(huán)境，特別是醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理、科研投入產(chǎn)出、成本控制管理、資金運(yùn)營(yíng)、現(xiàn)金流量等方面的實(shí)際情況，指導(dǎo)醫(yī)院的科學(xué)財(cái)務(wù)決策。
關(guān)鍵詞：物業(yè)公司 財(cái)務(wù)分析 經(jīng)營(yíng)管理
1、前言
當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，物業(yè)也隨之加快了發(fā)展的步伐，物業(yè)管理的環(huán)境日趨成熟，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的新興產(chǎn)業(yè)，物業(yè)公司的發(fā)展也是機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。物業(yè)公司是現(xiàn)代企業(yè)的組成部分之一，因此其對(duì)財(cái)務(wù)管理的程度與其他企業(yè)是等同的。在對(duì)物業(yè)公司管理的過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析是重中之重，財(cái)務(wù)分析的結(jié)果直接關(guān)系到管理層的決策。
2、物業(yè)公司財(cái)務(wù)分析的目的和應(yīng)用
財(cái)務(wù)分析對(duì)于企業(yè)的意義是重大的，它關(guān)系到公司管理層和相關(guān)利益團(tuán)體的決策。對(duì)物業(yè)公司本身來(lái)說(shuō)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化的分析有助于公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)展過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，以便及時(shí)提出應(yīng)對(duì)策略，更好的改善現(xiàn)有狀況。物業(yè)公司的相關(guān)利益團(tuán)體包括業(yè)主、物業(yè)公司的管理層以及債權(quán)人等，對(duì)業(yè)主而言，可通過(guò)一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)具體監(jiān)測(cè)物業(yè)公司的服務(wù)質(zhì)量；對(duì)公司的管理層來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析的意義更加重大，可通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債，現(xiàn)金流的監(jiān)測(cè)了解到企業(yè)的收支狀況，盈利狀況以及未來(lái)的發(fā)展方向；對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，通過(guò)財(cái)務(wù)分析可以了解到企業(yè)的償還能力，便于其決策的方向?？偠灾飿I(yè)公司的財(cái)務(wù)分析的目的有以下幾方面的體現(xiàn)。
首先，可評(píng)價(jià)某段時(shí)期公司的財(cái)務(wù)收支狀況。物業(yè)公司的財(cái)務(wù)分析覆蓋范圍較為廣泛，牽扯到公司的經(jīng)營(yíng)和服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，在公司作出重大決策時(shí)，財(cái)務(wù)分析可提供數(shù)據(jù)支持，對(duì)于企業(yè)作出正確的決策以及該決策的預(yù)算情況等都起到直接作用。同時(shí)也有助于新決策實(shí)施過(guò)程中數(shù)據(jù)的對(duì)比，以便企業(yè)及時(shí)調(diào)整發(fā)展的放向。其次，物業(yè)公司管理水平的高低也可通過(guò)對(duì)資產(chǎn)狀況以及運(yùn)營(yíng)狀況的分析來(lái)體現(xiàn)，可通過(guò)對(duì)具體活動(dòng)的分析來(lái)評(píng)價(jià)該活動(dòng)的收支狀況，通過(guò)總結(jié)，下次同類活動(dòng)減少不必要的開(kāi)支，進(jìn)而提高物業(yè)公司管理層的水平。同時(shí)，對(duì)物業(yè)公司財(cái)務(wù)的分析還可了解到物業(yè)公司的盈利能力。
3、物業(yè)公司財(cái)務(wù)分析的主要方法
物業(yè)公司的財(cái)務(wù)分析方法是按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，通常情況下可按照分析的對(duì)象、要素、時(shí)間、目的以及所采用的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行分類。
3.1按分析的目的分類
物業(yè)管理公司的財(cái)務(wù)分析，按分析目的不同可分為預(yù)測(cè)性分析、控制性分析和總結(jié)性分析三類。預(yù)測(cè)性分析發(fā)生在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始之前或期初，例如承包期初或承包條件簽約之前，其主要作用在于對(duì)項(xiàng)目預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益、企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果以及公司某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策將會(huì)帶來(lái)的預(yù)期效果，進(jìn)行事前推測(cè)與分析?？刂菩苑治霭l(fā)生在期中，例如項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程之中、承包期中等等，此類分析的主要作用在于控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，揭示其中的矛盾，采取相應(yīng)對(duì)策。總結(jié)性分析一般發(fā)生在期末，如財(cái)務(wù)年度的期末、季度末、月末或項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期末、承包期末等等，其主要作用在于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、考核評(píng)比。
3.2按照會(huì)計(jì)要素分類
首先，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析。資產(chǎn)負(fù)債表是反映公司某一特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以看出公司的資產(chǎn)的分布狀態(tài)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，據(jù)以評(píng)價(jià)公司資金營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否正常、合理；還有助于計(jì)算物業(yè)公司的獲利能力，評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
其次，對(duì)損益表進(jìn)行分析。通過(guò)分析物業(yè)公司的損益表，可讓經(jīng)營(yíng)者了解到公司在特定時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生了的利潤(rùn)情況。公司可通過(guò)損益表了解企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況，通過(guò)對(duì)收入，費(fèi)用以及利潤(rùn)的分析，找到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)以及薄弱環(huán)節(jié)，從而在下一階段更好的控制各項(xiàng)收支出成本，如何通過(guò)提高物業(yè)服務(wù)質(zhì)量等方面爭(zhēng)取公司的更大利益。
最后，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流的分析了解公司未來(lái)的發(fā)展動(dòng)向。
然而隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，僅僅分析以上三個(gè)方面已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，因此還應(yīng)采用一些特殊的方法來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而保證企業(yè)的高效能發(fā)展。
3.3按照分析方法分類
目前，企業(yè)常用的財(cái)務(wù)分析方法有以下三種，垂直分析法，比較分析法，綜合分析法。
其中，垂直分析法是指通過(guò)計(jì)算報(bào)表中各項(xiàng)目占部總體的比重或結(jié)構(gòu)，反映報(bào)表中的項(xiàng)目與總體關(guān)系情況及其變動(dòng)情況，進(jìn)而了解公司的經(jīng)營(yíng)是否有發(fā)展進(jìn)步，并且可以了解公司發(fā)展進(jìn)步的程度和速度；比較分析法是對(duì)公司不同時(shí)期和空間的同質(zhì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以確定其增減差異，用以評(píng)價(jià)物業(yè)公司財(cái)務(wù)指標(biāo)狀況優(yōu)劣的方法，該方法可以顯示財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)趨勢(shì)，從而評(píng)價(jià)出物業(yè)公司經(jīng)營(yíng)管理的工作績(jī)效；綜合分析法彌補(bǔ)了垂直分析法和比較分析法的不足，更加有利于公司的整體管理和經(jīng)營(yíng)，將二者綜合，不僅能找到公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)展特色和不足，而且可以幫助公司找到正確的發(fā)展方向。
在實(shí)際的財(cái)務(wù)分析工作中，比較分析法應(yīng)用較為廣泛，其中，比率分析法是比較常見(jiàn)的方法之一。要想更全面的反映公司的運(yùn)營(yíng)狀況，垂直分析和比較分析都是必不可少的。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)效率提出了更好的要求，物業(yè)公司的發(fā)展也應(yīng)遵循市場(chǎng)規(guī)律，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)資源的整合，更好的發(fā)揮物業(yè)公司的各項(xiàng)職能，讓業(yè)主，投資者滿意，這樣才是物業(yè)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的根本目的。
參考文獻(xiàn)：
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摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展和高等教育體制改革的不斷推進(jìn)，高校的籌資體系、資金來(lái)源發(fā)生了較大變化，而我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理與高校發(fā)展進(jìn)度相比明顯滯后，高校財(cái)務(wù)分析存在的弱點(diǎn)也日益突顯。本文深入分析了我國(guó)高校財(cái)務(wù)分析中存在的主要問(wèn)題，提出將智能數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，將海量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析功能，為決策提供有效的依據(jù)，有助于決策者做出更加科學(xué)的決策。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析 數(shù)據(jù)挖掘
為適應(yīng)高校教育體制改革的需要，高校財(cái)務(wù)分析正逐步從預(yù)算型的簡(jiǎn)單分析向管理型和高科技型的深層次分析方向發(fā)展。如何提高高校資產(chǎn)管理水平，提升財(cái)務(wù)分析方法，客觀地反映高校財(cái)務(wù)狀況，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為管理層以及信息需求者的決策支持信息，是當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理工作需要努力探索、積極解決的問(wèn)題。
一、高校財(cái)務(wù)分析中存在的主要問(wèn)題
（一）高校資產(chǎn)管理不健全
高校的資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析密不可分，屬于財(cái)務(wù)管理范疇，資產(chǎn)管理提供的信息是高校財(cái)務(wù)分析的最主要的數(shù)據(jù)來(lái)源，資產(chǎn)管理水平的高低，直接影響著高校財(cái)務(wù)分析的正確程度，間接影響高校未來(lái)發(fā)展的決策，決定著高校對(duì)外提供信息的相關(guān)性。
資產(chǎn)管理是以高?？傎Y產(chǎn)為管理對(duì)象，高校總資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和無(wú)形資產(chǎn)等。這些資產(chǎn)都是能夠用貨幣計(jì)量，貫穿于高校教育科研活動(dòng)的全過(guò)程，體現(xiàn)著高校的發(fā)展?jié)摿?，是高校?cái)務(wù)核算所必須涉及的內(nèi)容。我國(guó)已經(jīng)于2012年年底《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，要求高校從2013年1月1日開(kāi)始施行，但從近一年的施行情況看，目前許多高校執(zhí)行的并不好，使得對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息無(wú)法正確反映出高校固定資產(chǎn)的凈值和累計(jì)折舊，不能客觀反映固定資產(chǎn)現(xiàn)有的運(yùn)營(yíng)能力，不利于資產(chǎn)的有效利用，這樣的核算機(jī)制必然導(dǎo)致賬面價(jià)值與實(shí)物不一致，也就難以為高校管理層進(jìn)行決策提供依據(jù)，甚至導(dǎo)致高校中長(zhǎng)期規(guī)劃決策有誤。另外，也會(huì)導(dǎo)致高校按照成本分配與補(bǔ)償理論確定的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未能真實(shí)客觀反映出受教育者的教育收益率，違背了正確劃分收益性支出與資本性支出會(huì)計(jì)原則，更不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
（二）財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)不高
合格的高校財(cái)務(wù)分析人員，除了應(yīng)具備財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)外，還應(yīng)該對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和管理決策相關(guān)知識(shí)有一定的理解和積累。
現(xiàn)實(shí)工作中，有些高校領(lǐng)導(dǎo)只重視教學(xué)科研發(fā)展，忽視財(cái)務(wù)分析工作，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員只要能記賬、算賬和報(bào)賬就可以，對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力等專業(yè)素質(zhì)、政治素質(zhì)不重視。違反制度規(guī)定隨意聘用會(huì)計(jì)人員、“用非所學(xué)，學(xué)非所用”等現(xiàn)象普遍。由于財(cái)會(huì)人員專業(yè)不對(duì)口和知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺陷，必將影響高校財(cái)務(wù)分析工作的效率與效果。伴隨著第三次技術(shù)革命的深入發(fā)展，高校會(huì)計(jì)電算化工作迅速普及，繁瑣的記賬、算賬等日常工作被計(jì)算機(jī)取代，但部分年齡較大的會(huì)計(jì)人員不能夠熟練使用財(cái)務(wù)管理軟件，有些高校財(cái)務(wù)工作重心沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)移到先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)上來(lái)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析滯后，從而阻礙了高校的科學(xué)、及時(shí)決策。
（三）財(cái)務(wù)分析方法滯后
目前一些高校財(cái)務(wù)分析仍停留在針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做事后分析，主要方法是比較分析法，是針對(duì)學(xué)校整體的主要收支進(jìn)行縱向的歷年比較分析，對(duì)于企業(yè)常用的趨勢(shì)分析法、動(dòng)態(tài)分析法以及因素分析法等采用的較少，現(xiàn)代高科技的深入分析方法基本不用，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)也不夠完整，如沒(méi)有投資分析、籌資分析和反映資產(chǎn)凈值的指標(biāo)，對(duì)外界高度關(guān)注的高校的籌資能力、償債能力等不確定性的風(fēng)險(xiǎn)因素分析不夠。而且目前不少高校缺乏現(xiàn)代化高科技的財(cái)務(wù)分析處理設(shè)備和技術(shù)，即使一些高校采用了財(cái)務(wù)分析軟件系統(tǒng)，但由于軟件不能及時(shí)更新，或者存在財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)不能與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)直接對(duì)接，在高校財(cái)務(wù)分析中仍需手工收集數(shù)據(jù)信息，這使得當(dāng)前高校財(cái)務(wù)分析工作效果差、不及時(shí)，無(wú)法促進(jìn)高?，F(xiàn)代化、信息化建設(shè)的要求，無(wú)法滿足投資主體多元化條件下對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的迫切需求。
二、探索高校財(cái)務(wù)分析工作的新方向
（一）完善資產(chǎn)核算
在高校籌資主體多元化的時(shí)代，為解決外界和政府對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的需求，解答社會(huì)投資者對(duì)高?？?jī)效管理、辦學(xué)成本和發(fā)展前景等的質(zhì)疑，高校應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)核算方法，創(chuàng)新資產(chǎn)管理理念。高校要在資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)核算等方面開(kāi)拓新的管理思路和管理手段，并與時(shí)代先進(jìn)的信息技術(shù)相結(jié)合。全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，重視資源消耗，明確高校的受托責(zé)任，這樣才有利于高校決策，滿足社會(huì)投資者和政府的信息需求，滿足國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)體制改革的新要求，更有效率、更有效果地對(duì)資源進(jìn)行管理，更科學(xué)、合理地實(shí)施高校中長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策。另外，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，還可以提升高校財(cái)務(wù)信息的完整性和相關(guān)性，能更好地滿足高校成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)以及財(cái)務(wù)分析和決策的需要，為外部信息需要者提供了有用的財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，高校需要實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)化，并做好軟件開(kāi)發(fā)和硬件準(zhǔn)備，利用校園網(wǎng)創(chuàng)建高校固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)等工作。
（二）全面提升財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)
完善財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的關(guān)鍵是提升財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)。首先要把好選人關(guān)。在引入新人時(shí)要選擇專業(yè)素質(zhì)高、服務(wù)意識(shí)強(qiáng)、政治思想可靠、廉潔奉公的管理學(xué)專業(yè)人員以及經(jīng)濟(jì)管理和計(jì)算機(jī)跨學(xué)科的綜合人才到財(cái)務(wù)部門(mén)工作，從財(cái)務(wù)分析的源頭把好關(guān)。其次要把好用人關(guān)。財(cái)務(wù)分析工作需要具備經(jīng)濟(jì)管理和計(jì)算機(jī)綜合知識(shí)的人才，利用現(xiàn)代的高科技對(duì)高校的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深加工，才能得到對(duì)高校發(fā)展有重要意義的信息。領(lǐng)導(dǎo)要重視財(cái)務(wù)分析工作，才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析人員的聰明才智，激發(fā)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的熱情，發(fā)揮其積極性和創(chuàng)造性。同時(shí)又要加強(qiáng)監(jiān)管，健全高校內(nèi)部控制制度。最后要把好育人關(guān)。要做好財(cái)務(wù)人員的崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育，及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，不斷提高他們的專業(yè)素質(zhì)和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。
（三）利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量
財(cái)務(wù)分析的目的是為改善高校財(cái)務(wù)管理和提高辦學(xué)效果，為高校發(fā)展提供決策相關(guān)依據(jù)，為外界提供相關(guān)的高校財(cái)務(wù)信息。然而，我國(guó)高校現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析，無(wú)論是理論研究還是實(shí)踐探索，都存在著一定的弱點(diǎn)。雖然會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已普遍應(yīng)用于高校的財(cái)務(wù)管理中，有的高校將財(cái)務(wù)分析軟件與日常的會(huì)計(jì)處理軟件通過(guò)一定的接口聯(lián)系起來(lái)，但財(cái)務(wù)管理與決策過(guò)程中的大量數(shù)據(jù)信息多具有模糊性、復(fù)雜性、時(shí)序性等特征，使得管理者難以做出科學(xué)的評(píng)估與決策。因此，高校應(yīng)隨著科技的進(jìn)步和高等教育體制改革的不斷推進(jìn)，高校的投資主體和財(cái)務(wù)管理職能的逐步轉(zhuǎn)變，對(duì)高校財(cái)務(wù)分析的工作任務(wù)提出更高的要求：財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)置要周全；財(cái)務(wù)分析要及時(shí)準(zhǔn)確，具有前瞻性；要抓住時(shí)機(jī)進(jìn)行事前、事中、事后分析；及時(shí)準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，使高校的預(yù)測(cè)更為精準(zhǔn)，決策更加科學(xué)。
為此，筆者建議，可以采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)是一種高科技財(cái)務(wù)信息處理技術(shù)，其主要特征是能對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)及其他相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中的大批量的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、分析、轉(zhuǎn)換及其他模型化處理，從中提煉出輔助決策的關(guān)鍵性數(shù)據(jù)，能夠?yàn)楣芾韺?、潛在的信息需要者制定?cái)務(wù)決策提供依據(jù)。在高校財(cái)務(wù)狀況分析中采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，可以提高財(cái)務(wù)分析的效率，會(huì)計(jì)信息使用者可以節(jié)省大量的時(shí)間，可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者找出隱藏的、未知的、但對(duì)了解高校財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)十分有用的信息。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展和高等教育體制改革的不斷推進(jìn)，高等院校必須清醒地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析工作存在的問(wèn)題，并結(jié)合科技發(fā)展制定切實(shí)可行的改進(jìn)措施，完善高校的資產(chǎn)管理體系，提升財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)，采用先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析方法來(lái)完善高校財(cái)務(wù)管理工作。
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