發(fā)布時(shí)間：2023-06-25 16:11:22
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營決策的關(guān)系
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營決策的含義
財(cái)務(wù)報(bào)表主要包含企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品銷售、資金流動(dòng)等方面內(nèi)容，能夠提供各種企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營信息。財(cái)務(wù)報(bào)表不僅包含企業(yè)的經(jīng)營利潤、產(chǎn)品銷售、資金流動(dòng)等方面信息，而且包含企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債情況、資本結(jié)構(gòu)、資本變動(dòng)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析通過整理各種財(cái)務(wù)信息，對(duì)這些財(cái)務(wù)信息進(jìn)行精準(zhǔn)的量化分析，指出企業(yè)經(jīng)營中存在的漏洞與不足之處，來指導(dǎo)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)高管在參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表后，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的問題進(jìn)行治理，以保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利發(fā)展。會(huì)計(jì)部門主要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、資金流動(dòng)狀況，進(jìn)行詳細(xì)的記錄和計(jì)算，財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠保障企業(yè)資金的準(zhǔn)確性與安全性。財(cái)務(wù)部門從不同的角度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面準(zhǔn)確分析；還運(yùn)用單位變量確定法，對(duì)企業(yè)的單一變量所造成的影響進(jìn)行分析。
企業(yè)的經(jīng)營決策首先要制定出一套完善的企業(yè)經(jīng)營方案，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方案開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，來達(dá)到既定的生產(chǎn)目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)利潤。企業(yè)的經(jīng)營決策應(yīng)該制定一套完整的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方案、企業(yè)經(jīng)營管理方法，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方案能夠引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營管理方法能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)流程、資金流向進(jìn)行有效監(jiān)督，保障企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)資金的安全與透明。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營決策的關(guān)系
會(huì)計(jì)部門需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行記錄和計(jì)算，并將其記錄形成簡潔的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表需要運(yùn)用文字、數(shù)據(jù)、公式、圖表的形式進(jìn)行表示，以達(dá)到簡潔易懂的效果。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息要能夠被企業(yè)管理者理解，企業(yè)管理者在瀏覽財(cái)務(wù)報(bào)表后，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行改革與調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表需要能夠明確反映企業(yè)的資金總量、流動(dòng)資金數(shù)額、生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品銷量等一系列信息，為企業(yè)未來的經(jīng)營決策提供相應(yīng)指導(dǎo)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容和流程
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營利潤、商業(yè)經(jīng)營能力、管理狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。
企業(yè)的經(jīng)營利潤指的是企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營所獲得的總利潤，企業(yè)經(jīng)營利潤主要包括：產(chǎn)品銷售利潤、成本節(jié)約利潤、企業(yè)管理獲得利潤。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營利潤分析，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理問題。通過對(duì)企業(yè)的營利狀況、管理情況進(jìn)行分析，找出企業(yè)各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的問題，并采取措施進(jìn)行解決。
企業(yè)的經(jīng)營能力指的是在市場(chǎng)環(huán)境競爭激烈的情況下，企業(yè)通過內(nèi)部生產(chǎn)資源、生產(chǎn)技術(shù)的優(yōu)化整合，來完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的增長。企業(yè)的經(jīng)營能力與管理狀況密不可分：一方面來自于企業(yè)管理的加強(qiáng)，企業(yè)生產(chǎn)資源、生產(chǎn)技術(shù)的優(yōu)化整合；另一方面來自于企業(yè)資金、生產(chǎn)產(chǎn)品的快速流轉(zhuǎn)。資金與產(chǎn)品的快速交易轉(zhuǎn)換，能夠帶來更多的閑置資金，也能夠加快企業(yè)資本的重新利用與利潤的不斷產(chǎn)出。
企業(yè)的財(cái)務(wù)分析需要對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、管理狀況、資金流動(dòng)情況，進(jìn)行全面詳細(xì)的分析。單一指標(biāo)的企業(yè)財(cái)務(wù)分析，不能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)作出準(zhǔn)確判斷，也就不能達(dá)到指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營的目的。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程，主要包括以下幾方面內(nèi)容：
（1）確定分析標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)部門需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的不同用途，運(yùn)用不同的分析標(biāo)準(zhǔn)與分析方法，進(jìn)行企業(yè)各種經(jīng)營因素的分析。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，企業(yè)要將企業(yè)的生產(chǎn)因素分析結(jié)果，與國家制定的生產(chǎn)因素標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析。通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)各種生產(chǎn)因素存在的問題，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行問題治理。目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，主要存在企業(yè)債務(wù)沉重、資金短缺、虛假投資、管理不到位等方面問題。
（2）策劃分析方案。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠表現(xiàn)企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營狀況，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營情況進(jìn)行合理規(guī)劃。而企業(yè)高層需要在瀏覽各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，制定出詳細(xì)的企業(yè)問題解決方案、企業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)方案、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃方案與企業(yè)資金流動(dòng)方案。只有之當(dāng)初準(zhǔn)確合理的企業(yè)發(fā)展方案，才能推動(dòng)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的逐漸增長。
（3）整理核實(shí)信息。在對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息進(jìn)行分析后，需要對(duì)各種信息的真實(shí)性進(jìn)行審查與確定。只有保障企業(yè)經(jīng)營信息的真實(shí)性，才能夠順利開展接下來的發(fā)展工作。
（4）得出結(jié)論。在完成財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核實(shí)后，需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出整體評(píng)價(jià)，包括：企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢(shì)之處、企業(yè)發(fā)展中的不足之處、需要改進(jìn)的發(fā)展項(xiàng)目等。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策的影響與局限性
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用
企業(yè)在對(duì)各種生產(chǎn)因素的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后，能夠得出企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，也能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營存在的問題。其次財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流動(dòng)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，得出企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營范圍、資金損失狀況。企業(yè)管理者在獲得相應(yīng)的資金流動(dòng)信息后，能夠根據(jù)資金的流動(dòng)方向，對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠提供眾多的企業(yè)管理信息，在減少企業(yè)管理與成本支出的情況下，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。財(cái)務(wù)報(bào)表分析也能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營利潤進(jìn)行分析，企業(yè)的經(jīng)營利潤包括企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤、成本節(jié)約利潤、企業(yè)管理利潤等。財(cái)務(wù)報(bào)表分析還能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)成本、損耗成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，通過企業(yè)生產(chǎn)總成本、經(jīng)營利潤的對(duì)比，可以得出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題。通過對(duì)各種問題進(jìn)行梳理，針對(duì)主要問題采取適當(dāng)?shù)拇胧┯枰越鉀Q。最后財(cái)務(wù)報(bào)表分析還能夠?qū)ζ髽I(yè)的資本結(jié)構(gòu)、外債狀況、流動(dòng)資金數(shù)額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，通過分析能夠得出企業(yè)的資金流向。企業(yè)的不合理的投資活動(dòng)，會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資本流向產(chǎn)生嚴(yán)重影響。企業(yè)失敗的投資活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生眾多的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)損失大量的發(fā)展資金。因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行記錄，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況；另一方面也能夠?qū)ζ髽I(yè)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，避免各種風(fēng)險(xiǎn)所帶來的資金損失。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本、損耗成本、經(jīng)營利潤、資金流動(dòng)狀況、資本結(jié)構(gòu)、外債狀況、流動(dòng)資金數(shù)額等因素進(jìn)行分析的過程中，會(huì)受到其他不確定因素的干擾。這種不確定因素的干擾會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息，與實(shí)際企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況產(chǎn)生較大差別。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要包括以下幾方面的局限性：
（1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營狀況的統(tǒng)計(jì)與分析，但隨著市場(chǎng)競爭的日趨激烈、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)都會(huì)發(fā)生不確定的變化。特別是在國家宏觀調(diào)控政策的前提下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)與真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營情況存在一定的差異。
（2）其次企業(yè)財(cái)務(wù)分析所運(yùn)用的比率分析法，是對(duì)企業(yè)各種生產(chǎn)因素進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。企業(yè)選取不同的財(cái)務(wù)經(jīng)營時(shí)間段，會(huì)具有不同的經(jīng)營數(shù)據(jù)。而對(duì)不同的經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行比率分析法的分析，會(huì)得到不同的企業(yè)財(cái)務(wù)分析結(jié)果。
（3）企業(yè)的財(cái)務(wù)人員大多具有專業(yè)的技術(shù)水平與知識(shí)素養(yǎng)，但它們通常以企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)分析的主要角度，而不會(huì)從企業(yè)經(jīng)管理角度進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)經(jīng)營決策中存在的問題
1.思想與管理的脫節(jié)
財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要為企業(yè)提供可靠的生產(chǎn)經(jīng)營信息，以指導(dǎo)企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)。但目前大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指作為參考數(shù)據(jù)，而不能決定企業(yè)未來的經(jīng)營方向。由于企業(yè)高層故意忽視財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，自主操控企業(yè)的經(jīng)營模式與發(fā)展方向，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表成為企業(yè)經(jīng)營中的擺設(shè)。很多企業(yè)經(jīng)營者一味追求企業(yè)的虛假宣傳、面子工程，而將企業(yè)的產(chǎn)品品質(zhì)、經(jīng)濟(jì)效益放置一邊，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入發(fā)展困境。
2.報(bào)表分析的片面性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析還會(huì)存在分析片面性的問題，分析片面性與財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員思想的片面性有較大關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中，會(huì)由于自身思想的片面與技術(shù)的生疏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果與實(shí)際情況的差異。不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的專業(yè)認(rèn)知與發(fā)展方向，在進(jìn)行各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)候，難免會(huì)出現(xiàn)不同程度的疏漏情況。各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)性格、專業(yè)方向的差別，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果的差異。
3.虛假財(cái)務(wù)報(bào)表問題
企業(yè)會(huì)計(jì)部門主要運(yùn)用比率分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法，對(duì)企業(yè)各種生產(chǎn)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。而企業(yè)中的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表問題，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的主要問題之一。會(huì)計(jì)部門所進(jìn)行的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表分析，會(huì)得出錯(cuò)誤的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。企業(yè)利用錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息作為指導(dǎo)，會(huì)使企業(yè)未來的經(jīng)營管理遭受嚴(yán)重危害。
五、企業(yè)經(jīng)營決策中財(cái)務(wù)報(bào)表分析的改革思考
首先要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)要求，運(yùn)用不同的分析方法對(duì)不同對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，會(huì)計(jì)部門要掌握一系列的財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程，根據(jù)相應(yīng)的流程開展具體的分析工作，各個(gè)流程工作人員的職責(zé)要分配清楚。
其次在財(cái)務(wù)報(bào)表分析前，需要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，需要時(shí)他們掌握專業(yè)的財(cái)務(wù)分析知識(shí)，以保證其能順利完成財(cái)務(wù)分析工作。同時(shí)在運(yùn)用現(xiàn)代科技印象財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)候，需要對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確分類，根據(jù)不同的類別分層次進(jìn)行分析處理，以保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確與全面。
然后財(cái)務(wù)報(bào)表的分析要對(duì)各種賬目進(jìn)行準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，以保證賬目的真實(shí)可靠；隨后要運(yùn)用定量、定性的財(cái)務(wù)分析方式，進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、外來債務(wù)的具體分析。特別是要對(duì)各種客觀不確定因素進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，例如：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況、國家宏觀調(diào)控情況等。企業(yè)要根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)技術(shù)、未來發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行不斷的改革調(diào)整。
除此之外綜合績效評(píng)價(jià)法、價(jià)值評(píng)估法的引入，能夠使企業(yè)的各種財(cái)務(wù)生產(chǎn)因素的分析更加全面化、準(zhǔn)確化；最后要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行不定時(shí)公開，以保障財(cái)務(wù)信息的透明。
【關(guān)鍵詞】 完全權(quán)益法； 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表； 合并財(cái)務(wù)報(bào)表
權(quán)益法核算，是指根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，體現(xiàn)投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額。其中，對(duì)被投資單位凈損益調(diào)整時(shí)，分為三種方法：1.簡單權(quán)益法，即按照被投資單位賬面凈損益的份額調(diào)整長期股權(quán)投資；2.購買法權(quán)益法，即在被投資單位賬面凈損益的基礎(chǔ)上，考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響，按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資；3.完全權(quán)益法，即在購買法基礎(chǔ)上考慮內(nèi)部交易調(diào)整長期股權(quán)投資。本文探討完全權(quán)益法核算內(nèi)部交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。
未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會(huì)計(jì)處理涉及順流交易和逆流交易，其中，逆流交易是指被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易；順流交易是指投資企業(yè)向被投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。權(quán)益法核算對(duì)內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表是不同的。
一、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理
在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，無論內(nèi)部交易涉及何種資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，均通過“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”和“投資收益”科目核算。“投資收益”體現(xiàn)享有被投資單位凈損益的份額，“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”體現(xiàn)的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的份額。也就是說，只要影響被投資單位凈損益，投資方就應(yīng)通過“投資收益”核算；只要影響被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債，投資方應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”核算。
一般來說，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理只涉及內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤的消除，投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中均應(yīng)確認(rèn)該部分損失，也就是不考慮內(nèi)部交易的消除。
投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會(huì)計(jì)處理，與投資企業(yè)和子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會(huì)計(jì)處理是不同的。投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的消除只考慮投資方持股比例部分，如投資企業(yè)持有被投資企業(yè)30%的股權(quán)，對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響，本期因內(nèi)部交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，則應(yīng)消除30萬元。母子公司應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理采用的是實(shí)體理論，其未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額消除的，如投資企業(yè)持有被投資單位60%的股權(quán)，對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂?，本期因?nèi)部交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，則應(yīng)消除100萬元。
對(duì)逆流交易，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在被投資單位損益中，對(duì)于被投資單位的盈虧，投資方應(yīng)調(diào)整投資收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤發(fā)生的當(dāng)期，投資方應(yīng)調(diào)減投資收益和長期股權(quán)投資。繼后期間，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)，投資方應(yīng)調(diào)增投資收益和長期股權(quán)投資。
對(duì)順流交易，若被投資單位以高于投資方資產(chǎn)賬面價(jià)值購入投資方的資產(chǎn)，多支付的款項(xiàng)可視為被投資單位分得的現(xiàn)金股利，對(duì)此，投資方應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資，同時(shí)調(diào)增投資收益。繼后期間，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)，投資方應(yīng)調(diào)增投資收益和長期股權(quán)投資。
二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理
聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)不納入合并范圍，若投資企業(yè)無子公司，則不存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理的問題。
若投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)消除的是投資企業(yè)具體資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，而不是長期股權(quán)投資和投資收益。若消除內(nèi)部交易涉及被投資單位的資產(chǎn)，則應(yīng)以“長期股權(quán)投資”代替，若消除內(nèi)部交易涉及被投資單位凈損益，則應(yīng)以“投資收益”代替。
因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，體現(xiàn)在投資企業(yè)具體資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）的賬面價(jià)值中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整這些具體資產(chǎn)項(xiàng)目。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，無論被投資企業(yè)銷售給投資企業(yè)的是何種資產(chǎn)，在投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，其產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在“長期股權(quán)投資”中，因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)投資”，同時(shí)調(diào)整有關(guān)具體資產(chǎn)的賬面價(jià)值。無論在內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期，還是繼后期間，應(yīng)消除的均是將期末結(jié)存資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。
順流交易產(chǎn)生的損益，體現(xiàn)在投資企業(yè)損益項(xiàng)目（如營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)外收入等）中，無論被投資企業(yè)是否在當(dāng)期將內(nèi)部交易資產(chǎn)全部或部分出售，均不影響投資方確認(rèn)的損益，因此，投資方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所做的調(diào)整分錄是相同的。繼后期間，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不再編制調(diào)整分錄。
三、舉例
（一）逆流交易的會(huì)計(jì)處理
例1：M公司于2012年1月1日向N公司投資，取得N公司40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定M公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，N公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。2012年10月，N公司將其生產(chǎn)的A商品出售給M公司，其成本為500萬元，售價(jià)為600萬元，M公司將取得的商品作為存貨。至2012年12月31日，M公司將上述存貨對(duì)外出售70%，至2013年12月31日，M公司將上述存貨對(duì)外出售90%。N公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 030萬元，2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 080萬元。本例假設(shè)不考慮所得稅因素的影響。
1.M公司2012年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理
M公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有N公司2012年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（600-500）×（1-70%）
=30（萬元）
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
400[（1 030-30）×40%]
貸：投資收益 400
上述分錄可分解為：
（1）不考慮內(nèi)部交易：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
412（1 030×40%）
貸：投資收益 412
（2）內(nèi)部交易的消除：
借：投資收益 12（30×40%）
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 12
2.M公司2012年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)行上述處理后，如果M公司有子公司（N公司不是M公司的子公司，不納入合并范圍），需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的（M公司的數(shù)據(jù)應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中），從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在M公司持有“存貨”的賬面價(jià)值當(dāng)中。應(yīng)消除存貨的金額=（600-500）×（1-70%）×40%=12（萬元）。N公司不納入合并范圍，內(nèi)部交易影響N公司凈利潤的變動(dòng)，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度應(yīng)消除投資收益，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的結(jié)果是：
借：投資收益 12
貸：存貨 12
由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中消除內(nèi)部交易的分錄是：
借：投資收益 12
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 12
所以應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資 12
貸：存貨 12
3.M公司2013年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理
M公司計(jì)算應(yīng)享有N公司2013年凈損益時(shí)，其會(huì)計(jì)處理如下：
2013年實(shí)現(xiàn)的2012年產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（600-500）×（90%-70%）=20（萬元）
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
220[（1 080+20）×20%]
貸：投資收益 220
4.M公司2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理
應(yīng)消除存貨的金額=（600-500）×（1-90%）×40%=4（萬元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做如下調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資 4
貸：存貨 4
（二）順流交易的會(huì)計(jì)處理
例2：P公司2012年1月1日向Q公司投資，擁有Q公司40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ渖a(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)施加重大影響。假定P公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，Q公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。2012年10月，P公司向Q公司銷售一批B商品，該批商品賬面價(jià)值為500萬元，售價(jià)為600萬元，至2012年12月31日，該批商品對(duì)外部獨(dú)立第三方出售60%，至2013年12月31日，該批商品對(duì)外部獨(dú)立第三方出售90%。Q公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 940萬元，2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 970萬元。假設(shè)不考慮所得稅因素的影響。
1.P公司2012年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理
P公司在計(jì)算應(yīng)享有B公司2012年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：
未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（600-500）×（1-60%）
=40（萬元）
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
760[（1 940-40）×40%]
貸：投資收益 760
上述分錄可分解為：
（1）不考慮內(nèi)部交易：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
776（1 940×40%）
貸：投資收益 776
（2）內(nèi)部交易的消除：
借：投資收益 16（40×40%）
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 16
2.P公司2012年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)行上述處理后，P公司如有子公司（Q公司不是P公司的子公司，不納入合并范圍），需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的（P公司的數(shù)據(jù)應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中），從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在P公司“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”中，而Q公司不納入合并范圍，Q公司凈資產(chǎn)消除應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”核算，無論Q公司將該批存貨對(duì)外出售多少，均不會(huì)影響P公司的營業(yè)收入和營業(yè)成本，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，消除P公司的營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額是相同的。所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中消除內(nèi)部交易的結(jié)果是：
借：營業(yè)收入 240（600×40%）
貸：營業(yè)成本 200（500×40%）
長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 16
投資收益 24
上述結(jié)果可分解為：
（1）Q公司購入的存貨時(shí)，其結(jié)果是：
借：營業(yè)收入 240
貸：營業(yè)成本 200
長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 40
（2）Q公司當(dāng)期對(duì)外出售部分，其實(shí)現(xiàn)的利潤均體現(xiàn)在Q公司凈資產(chǎn)和凈利潤中，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，P公司應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”和“投資收益”核算，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資和投資收益金額=（600-500）×60%×40%=24（萬元），其結(jié)果是：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 24
貸：投資收益 24
上述（1）和（2）兩筆分錄即為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中消除內(nèi)部交易的結(jié)果。
由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中消除內(nèi)部交易的分錄是：
借：投資收益 16
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 16
所以應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：
借：營業(yè)收入 240
貸：營業(yè)成本 200
投資收益 40
即無論Q公司當(dāng)期是否出售存貨或出售多少，其當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄都是相同的。
3.P公司2013年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理
2013年實(shí)現(xiàn)的2012年產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（600-500）×（90%-60%）=30（萬元）
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
800[（1 970+30）×40%]
貸：投資收益 800
4.P公司2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理
從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，Q公司2013年對(duì)外銷售的存貨，其上期未實(shí)現(xiàn)利潤在本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)確認(rèn)“長期股權(quán)投資”和“投資收益”。因個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)處理與合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果相同，所以2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無調(diào)整分錄。
【參考文獻(xiàn)】
【關(guān)鍵詞】 成本法； 合并財(cái)務(wù)報(bào)表； 對(duì)比
成本法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有兩種思路，一種是在母公司工作底稿中對(duì)其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不作調(diào)整，直接抵銷相關(guān)項(xiàng)目，另一種是在母公司工作底稿中對(duì)子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后，再進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的抵銷。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第11條明確規(guī)定母公司應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)，也允許企業(yè)采用成本法核算基礎(chǔ)上直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如何操作，特別是采用成本法核算基礎(chǔ)上直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中并未作詳細(xì)介紹，本文試圖對(duì)上述兩種思路的特點(diǎn)及其具體操作進(jìn)行探討，以適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)踐中合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的需要。
一、編制思路一――成本法下直接抵銷
母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資采用成本法，意味著母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映的是母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的投資成本，“投資收益”項(xiàng)目反映的是當(dāng)期從子公司所分配的現(xiàn)金股利。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可在合并工作底稿中直接編制抵銷分錄，在這種抵銷思路下，存在四個(gè)關(guān)鍵問題：
第一，確定母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中哪些項(xiàng)目之間存在抵銷關(guān)系。在成本法下，母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表存在抵銷關(guān)系的項(xiàng)目有三類，即：母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的“長期股權(quán)投資”與子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的股本、資本公積或所有者權(quán)益（控股合并方式下取得子公司股權(quán)）；母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的“投資收益”與子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的“對(duì)所有者（或股東）的分配”；母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的“應(yīng)收股利”與子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的“應(yīng)付股利”。
第二，子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系但仍需抵銷的項(xiàng)目。在成本法下，子公司對(duì)凈利潤的分配形成的盈余公積及年末未分配利潤盡管與母公司的長期股權(quán)投資沒有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但在編制合并利潤表時(shí)，實(shí)際上是將母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本及期間費(fèi)用等利潤表項(xiàng)目與子公司相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將子公司的凈利潤還原為合并利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本及期間費(fèi)用等，從而體現(xiàn)在了母公司凈利潤中并進(jìn)行分配。由此看出，子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤分配形成的盈余公積及年末未分配利潤相對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目而言是重復(fù)的，應(yīng)予以抵銷。
第三，如何確定“少數(shù)股東收益”和“少數(shù)股東權(quán)益”。當(dāng)納入合并范圍的子公司為非全資子公司時(shí)，成本法下母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益之間、母公司的投資收益與子公司的利潤分配事項(xiàng)之間不存在直接和全額的對(duì)應(yīng)關(guān)系，少數(shù)股東享有其凈資產(chǎn)的份額（少數(shù)股東權(quán)益）來自于兩個(gè)方面，一個(gè)是取得投資時(shí)（或期初）在子公司股本等所有者權(quán)益中擁有的份額，另一個(gè)是當(dāng)期凈利潤中屬于少數(shù)股東的份額與子公司對(duì)所有者（或股東）的分配中分配給少數(shù)股東部分的差額。因此，母公司在合并工作底稿中一方面應(yīng)反映期初子公司的少數(shù)股東享有凈資產(chǎn)的份額，以子公司期初的“股本”等項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)于“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，借記“股本”、“資本公積”等項(xiàng)目，貸記“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目；另一方面，反映當(dāng)期凈利潤及股利分配對(duì)少數(shù)股東的影響，即少數(shù)股東在子公司本期留存凈利潤中擁有的份額（當(dāng)期凈利潤中屬于少數(shù)股東的份額與子公司分配給少數(shù)股東部分的差額），以“少數(shù)股東收益”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)于“少數(shù)股東權(quán)益”和“對(duì)所有者（或股東）的分配（子公司當(dāng)期對(duì)少數(shù)股東股利分配的數(shù)額）”。借記“少數(shù)股東收益”項(xiàng)目，貸記“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目、“對(duì)所有者（或股東）的分配”項(xiàng)目。
第四，連續(xù)各期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的特殊問題。連續(xù)各期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)解決兩方面的問題，一是當(dāng)期抵銷，包括將本期期末母公司的“長期股權(quán)投資”與子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的股本、資本公積等所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷，將母公司的“投資收益”與子公司的“對(duì)所有者（或股東）的分配”抵銷，將母公司的“應(yīng)收股利”與子公司的“應(yīng)付股利”項(xiàng)目抵銷。另一個(gè)是消除以前各期事項(xiàng)對(duì)本期的影響，將以前各期子公司個(gè)別報(bào)表中利潤分配形成的盈余公積（母公司擁有部分）與年初未分配利潤抵銷，并消除上期母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益及子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的對(duì)所有者（或股東）的分配對(duì)本期期初未分配利潤的影響；當(dāng)納入合并范圍的子公司為非全資子公司時(shí)，應(yīng)分別反映期初子公司所有者權(quán)益中少數(shù)股東享有的份額和本期子公司凈利潤對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益的影響額。
二、編制思路二――按權(quán)益法調(diào)整后抵銷
如前所述， 母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資采用成本法，其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映的是母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的投資成本，“投資收益”項(xiàng)目反映的是當(dāng)期從子公司所分配的現(xiàn)金股利。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，第二種編制思路是由母公司按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資和投資收益，并將調(diào)整結(jié)果反映在合并工作底稿中，調(diào)整后的“長期股權(quán)投資”反映的是母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的價(jià)值（投資成本與持有投資期間享有的權(quán)益增加額之和），“投資收益”反映的是母公司在子公司當(dāng)期以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤中享有的份額，并以此作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)。按權(quán)益法調(diào)整后的具體抵銷內(nèi)容及方法與長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)相同，包括母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷；母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷；母公司的應(yīng)收股利項(xiàng)目與子公司的應(yīng)付股利項(xiàng)目的抵銷。
兩種編制思路下存貨、固定資產(chǎn)等內(nèi)部交易的抵銷方法相同，在此不再贅述。
三、成本法下兩種編制思路的應(yīng)用與評(píng)述
從理論上講，企業(yè)對(duì)持有的長期股權(quán)投資無論采用成本法核算，還是采用權(quán)益法核算，影響的僅僅是投資企業(yè)或母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果不產(chǎn)生影響。但在兩種方法下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的技術(shù)方法存在差異。這種技術(shù)方法的差異主要表現(xiàn)在抵銷分錄上。下面舉例說明兩種方法下抵銷分錄的差異。
[例1] A公司2007年1月1日以貨幣資金1 600 000元對(duì)B公司直接出資設(shè)立非全資子公司，A公司占B公司注冊(cè)資本的80%，B公司的實(shí)收資本為 2 000 000元。2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300 000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派現(xiàn)金股利；2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500 000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派現(xiàn)金股利。假設(shè)A公司與B公司的會(huì)計(jì)期間與會(huì)計(jì)政策一致，不考慮A公司、B公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。
在上述兩種編制思路下，在合并工作底稿中的調(diào)整分錄和抵銷分錄見表1。
從表1內(nèi)容可以看出，無論是成本法下的直接抵銷，還是按權(quán)益法調(diào)整后抵銷，均是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的手段，并不影響編制結(jié)果。成本法下直接抵銷的編制思路直接以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需在合并工作底稿中進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，減少了合并報(bào)表編制中的調(diào)整工作量，更為簡便、實(shí)用；成本法下調(diào)整為權(quán)益法后再進(jìn)行抵銷，可以充分運(yùn)用權(quán)益法的特點(diǎn)，在合并工作底稿中，體現(xiàn)權(quán)益法下合并凈利潤、合并未分配利潤與母公司凈利潤、母公司未分配利潤報(bào)表的勾稽關(guān)系，起一定的驗(yàn)證作用。
【參考文獻(xiàn)】
［1］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資.
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的主要作用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表是對(duì)其全部資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益情況的直觀反映報(bào)表，是在特定時(shí)間點(diǎn)上的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反映。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表的分析，能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理中的投資和融資分析提供重要的信息依據(jù)，資產(chǎn)負(fù)債表較為直觀的反應(yīng)出了企業(yè)投資活動(dòng)的效果，是企業(yè)投資獲取利潤的關(guān)鍵。在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，表格中左邊呈現(xiàn)出的是投資活動(dòng)的結(jié)果，表格右側(cè)反應(yīng)出的是企業(yè)進(jìn)行融資的方式，所以資產(chǎn)負(fù)債表還能有效的幫助企業(yè)財(cái)務(wù)管理者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)以及負(fù)債規(guī)模、結(jié)構(gòu)與數(shù)量之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行深入了解，從而為提供結(jié)構(gòu)優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)減免等判斷和決策依據(jù)。
(二)利潤表的主要作用作為特定時(shí)間段內(nèi)的企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)成果的報(bào)表，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤表通過企業(yè)盈利狀況對(duì)其價(jià)值進(jìn)行揭示，較為直觀的反應(yīng)出了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、收益以及成本消耗情況，與此同時(shí)還通過對(duì)利潤表中的不同時(shí)期的數(shù)據(jù)比較，對(duì)未來一段時(shí)間內(nèi)的利潤趨勢(shì)和利潤率進(jìn)行的分析。通過以上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤表數(shù)據(jù)信息的分析，能夠在很大程度上提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理者對(duì)特定時(shí)期內(nèi)取得收入所發(fā)生的成本消耗和費(fèi)用、稅金等狀況的了解，幫助其更好的對(duì)總體利潤水平和利潤來源的主要結(jié)構(gòu)進(jìn)行掌握，從而決定相應(yīng)的經(jīng)營策略。
(三)現(xiàn)金流量表的主要作用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中現(xiàn)金流量表主要反應(yīng)出了企業(yè)現(xiàn)金基礎(chǔ)編制上的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，包含了現(xiàn)金流入以及現(xiàn)金流出情況等，是企業(yè)在一定時(shí)間段內(nèi)資金或者其他等價(jià)物的獲取能力反應(yīng)。從財(cái)務(wù)視點(diǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行剖析，其在本質(zhì)上可以說是一個(gè)現(xiàn)金流入和流出流程，好比人體血液的流動(dòng)支撐人體健康運(yùn)行一樣，是衡量企業(yè)價(jià)值的重要指標(biāo)。對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流量表的深入理解，能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)源融資能力和現(xiàn)金獲取能力，通過以上對(duì)于現(xiàn)金流量表的分析，能使企業(yè)管理人員更加清晰的看到企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流量的產(chǎn)生能力，并進(jìn)一步對(duì)企業(yè)融資方式進(jìn)行分析，確定其是否與當(dāng)前的整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相符合。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性
(一)時(shí)間滯后性企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的重要質(zhì)量特征之一是其應(yīng)具有及時(shí)性，及時(shí)性直接決定了企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的投資決策的影響能力。所以對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)信息的技術(shù)披露能力有著極為重要的作用，但是由于受到報(bào)表編制時(shí)間和分析時(shí)間的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露在一定程度上存在著時(shí)間隔閡，造成了財(cái)務(wù)信息的滯后性，由此產(chǎn)生的滯后性只能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行歷史性反映，對(duì)財(cái)務(wù)狀況預(yù)測(cè)也只存在著簡單層面上的參考意義。
(二)分析可比局限性企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是在對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的分析基礎(chǔ)上編制而成的，主要所反映出的是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況，其中不包含任何外部信息，且具有相當(dāng)強(qiáng)的保密性。但是在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，如果想要更加全面的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，只有在將自身置于行業(yè)背景下進(jìn)行對(duì)比分析，才能夠真實(shí)的反應(yīng)出其市場(chǎng)經(jīng)營地位，目前企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，缺少同行業(yè)之間的有效對(duì)比，存在著一定的局限性。
三、結(jié)束語
Abstract： The financial statements usually have a very important role. Financial statements mainly focus on the balance sheet and lay a solid financial foundation for the long-term development of enterprises. This article focuses on the impact of new accounting standards on the financial statements， and proposes the perfect strategy.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)；影響；策略
Key words： accounting standards；financial；impact；strategy
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）35-0131-02
0 引言
經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐不斷加快，而國際市場(chǎng)中的生產(chǎn)要素也不斷增加，中國的發(fā)展離不開世界，因此，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一定要與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持一致。結(jié)合我國會(huì)計(jì)審計(jì)的現(xiàn)狀，建立合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是多方面的，本文將重點(diǎn)對(duì)這一影響進(jìn)行深入的剖析。
1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響
1.1 影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理念和目標(biāo) 根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是用來為決策提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資金流動(dòng)、成本投入等方面的會(huì)計(jì)信息，主要反應(yīng)的是企業(yè)的整體財(cái)務(wù)情況，幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)的目標(biāo)開始轉(zhuǎn)到企業(yè)的具體經(jīng)營過程，完全拋棄了原來的宏觀目標(biāo)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，財(cái)務(wù)報(bào)表主要是用來描述企業(yè)的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況以及資金流動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括4張表，即資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表以及所有者權(quán)益表，此外，還有一個(gè)附注，合稱為“四表一注”。在這些表中有豐富的財(cái)務(wù)信息，例如，我們編制現(xiàn)金流量表的時(shí)候，支付給職工以及職工支付的現(xiàn)金合計(jì)一欄，主營業(yè)務(wù)中，有17%的增值稅，金額為21，200，00元，在銷項(xiàng)稅合計(jì)中，主營成本中也有17%的增值說，金額為3，604，00元。
1.2 公允價(jià)值影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，就對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行很大的調(diào)整，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把歷史成本作為主要的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則改變了這一做法，將公允價(jià)值和限值等全面引進(jìn)，在很多領(lǐng)域都使用到了公允價(jià)值這一概念，例如金融、房產(chǎn)、企業(yè)合并以及企業(yè)資產(chǎn)重組等領(lǐng)域。我們調(diào)整了計(jì)量方法以后，就可能使公允價(jià)值變成企業(yè)的一種贏利工具。
1.3 對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績的影響 很多企業(yè)都使用到財(cái)務(wù)報(bào)表，但是不用的企業(yè)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表又存在不同之處。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，很多上市公式在大家的“眾目睽睽”下尋求發(fā)展，而作為投資者或是債權(quán)人，他們和企業(yè)的之間存在緊密的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。所以，這些人一定要隨時(shí)清楚地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)狀況以及資金的流動(dòng)情況。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)這些投資人和債權(quán)人都是非常關(guān)鍵的。新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就為這些人解決了這一難題。在財(cái)務(wù)報(bào)表中一定要堅(jiān)持慎重的原則，主要指的是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在做會(huì)計(jì)工作的時(shí)候要慎重，準(zhǔn)確地計(jì)算資產(chǎn)的數(shù)目，既不能多算，也不能少算。此外，做好會(huì)計(jì)工作還要堅(jiān)持形式輕與實(shí)質(zhì)的原則，意思是，企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持交易的具體情況來記錄會(huì)計(jì)信息，而不是只把這些交易的法律形式當(dāng)作計(jì)算的準(zhǔn)則。我們從新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來分析，不管是企業(yè)的收入還是支出，我們已將實(shí)質(zhì)重于形式運(yùn)用地淋漓盡致。以前我們采用基本合并理論來制作合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是，目前這一理論正在開始轉(zhuǎn)變。以前，我們重視的是母公司的理論化，但是現(xiàn)在，我們重視的是實(shí)體的理論。此外，現(xiàn)在我們非常注重實(shí)質(zhì)重于形式這一原則在企業(yè)發(fā)展中的使用。在這一要求下，全部的母公司對(duì)自己的子公司都應(yīng)該有詳細(xì)的了解，并且將他們歸納到合并的范圍之中，但是，可以不用考慮股權(quán)比例的多少。如果那些子公司所有者權(quán)益是負(fù)數(shù)，但是它還是在生產(chǎn)經(jīng)營，那么也要?dú)w入合并的范圍之中。這一理論的轉(zhuǎn)變將會(huì)對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤產(chǎn)生重大影響，在很大程度上限制了母公司操作子公司的經(jīng)營利潤。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在同一合并控制下，根據(jù)權(quán)益法來計(jì)算，使用的是賬面成本的計(jì)量方法；如果不是在同一合并控制下，根據(jù)購買法計(jì)算，使用公允值作為計(jì)量方法。
1.4 對(duì)企業(yè)利潤的影響 新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)估算與政策的選擇項(xiàng)目得到了壓縮，使企業(yè)的利潤的調(diào)節(jié)空間進(jìn)一步縮小，限制了企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利潤的隨意操作，保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，規(guī)范了贏利的渠道。主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：第一，改變了庫存的計(jì)價(jià)方法，放棄了原來后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法。采用存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的方法只會(huì)對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)利潤產(chǎn)生影響，一般情況下主要體現(xiàn)在存貨的價(jià)格不斷上下浮動(dòng)，如果存貨的價(jià)格不斷上升，那么，就采用后進(jìn)先出法，把價(jià)格最高的貨物即在賬面上，這樣一來，當(dāng)期的成本費(fèi)用就不斷上升，而利潤就相應(yīng)下降；但是，如果貨物價(jià)格不斷下降，記賬方法則正好相反。采用這樣的計(jì)價(jià)方法，使企業(yè)原來利用變更計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)利潤的做法完全改變，更有利于我們對(duì)一個(gè)企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行分析，同時(shí)也使會(huì)計(jì)信息的價(jià)值得到有效的使用。第二，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，只能在資產(chǎn)進(jìn)行處置的時(shí)候才可以進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的計(jì)算。第三、如果是在同一合并控制下的企業(yè)主要以賬面價(jià)值為主，這也是會(huì)計(jì)處理的要求，不采用公允價(jià)值，限制了對(duì)企業(yè)利潤的操控。目前，我國的大部分企業(yè)都是同一合并控制下的企業(yè)，這些企業(yè)在合并的時(shí)候采用的對(duì)價(jià)形式主要是根據(jù)雙反都確認(rèn)的公允價(jià)值，但是從實(shí)質(zhì)上來看，這一公允價(jià)值并不一定是雙方都認(rèn)可的，因?yàn)樗M管是由中介機(jī)構(gòu)來評(píng)估，但是，也不免存在人為干擾因素，使公允價(jià)值并不公平。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行對(duì)價(jià)的時(shí)候把資產(chǎn)賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，主要是根據(jù)目前的資本市場(chǎng)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)揮的具體情況出發(fā)，對(duì)公允價(jià)值的使用也是為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)管理，使企業(yè)的贏利狀況真實(shí)、準(zhǔn)確。
2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
首先，財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏真實(shí)性，很多企業(yè)出現(xiàn)了夸大資產(chǎn)、資產(chǎn)重組、金融投資等行為，很多的財(cái)務(wù)信息都不真實(shí)，人為操縱利潤的因素比較多，因此，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析非常困難。在財(cái)務(wù)報(bào)表中一般的虛假信息有：虛假的收入、利潤沖銷、過高評(píng)估資產(chǎn)、業(yè)務(wù)比較混亂。這些信息的不真實(shí)使企業(yè)的管理者不能做出正確的決策。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法單一。在一般的財(cái)務(wù)報(bào)表中，很多都是可以通過貨幣計(jì)算的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析也只是 對(duì)這些信息進(jìn)行了分析，并沒有考慮其他客觀的因素。最后，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員存在問題。每個(gè)財(cái)務(wù)分析人員的素質(zhì)不同，業(yè)務(wù)水平也不一樣，由于這些財(cái)務(wù)人員的分析方法、掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)不一樣，從而導(dǎo)致了分析結(jié)果的不同。此外，還存在一些人為操作利潤的行為，只顧眼前利益，而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展。
3 完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的措施
3.1 完善財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容 我們?cè)诜治鲐?cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候主要堅(jiān)持“充分提示”的原則，只要是與企業(yè)的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中都應(yīng)該有準(zhǔn)確的信息反應(yīng)出來，這樣有助于用戶清楚明了地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。目前，在財(cái)務(wù)報(bào)表中首先應(yīng)該加入的是關(guān)于無形資產(chǎn)的各項(xiàng)內(nèi)容，例如技術(shù)、科技、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，因?yàn)闊o形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。其次，給財(cái)務(wù)報(bào)表添加附注內(nèi)容。在很多的發(fā)達(dá)國家，財(cái)務(wù)報(bào)表的附注內(nèi)容通常都比自身內(nèi)容更多，因此，附注也是非常重要的一個(gè)部分，目前，我國的財(cái)務(wù)報(bào)表主要還是報(bào)表的內(nèi)容為主，因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的改革首先就應(yīng)該重視附注的重要作用，例如可以把人力資源、長期購買以及知識(shí)資本等充分地表現(xiàn)出來。
3.2 使財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法得到改進(jìn) 因?yàn)槟壳暗呢?cái)務(wù)分析方法還存在很多的局限性，因此，我們要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方式進(jìn)行完善，通過各種方式使企業(yè)的經(jīng)營狀況得到全面的評(píng)價(jià)。第一，采用定性與定量相結(jié)合的分析方法，使分析人員的積極性與主動(dòng)性大大提高，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的分析更加準(zhǔn)確。第二，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有正確的認(rèn)識(shí)，把它和財(cái)務(wù)報(bào)表緊密結(jié)合在一起，雖然財(cái)務(wù)報(bào)表是靜止不動(dòng)的，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是不斷運(yùn)動(dòng)的，但是，我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)候，要注意動(dòng)與靜的結(jié)合分析方法，根據(jù)分析結(jié)果來了解企業(yè)的目前狀況，并對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。第三，采用個(gè)別與綜合的分析方法。如果企業(yè)要想得到準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)結(jié)果，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候一定要采用多個(gè)分析方法的結(jié)合，不能僅僅依靠單一的分析方法，只有綜合考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，才能得出科學(xué)的財(cái)務(wù)結(jié)果。
3.3 對(duì)粉飾報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)厲處罰 從我國目前財(cái)務(wù)報(bào)表的分析的具體情況出發(fā)，一定要進(jìn)一步完善立法，例如《會(huì)計(jì)法》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》等一些相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，進(jìn)一步加大對(duì)粉飾注冊(cè)會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)報(bào)表人員的處罰，并追究他們的法律責(zé)任，這樣使他們?cè)旒俚某杀敬蟠笤黾?，從而有效避免各種會(huì)計(jì)造假行為，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提供虛假的財(cái)務(wù)信息，從而給企業(yè)的成產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大的損失的，應(yīng)該要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，給予他們嚴(yán)厲的處罰，防止了政府的行政處罰代替民事訴訟，行為過激者還要追究其刑事責(zé)任，進(jìn)一步為粉飾報(bào)表的行為提供了法律依據(jù)。受到法律的制約，那些財(cái)務(wù)造假者沒有無利可圖，在一定程度上遏制了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的人為操縱。另一方面，不僅要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行規(guī)范，而且要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)上的財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范，增強(qiáng)行業(yè)的自律，建立合理的監(jiān)管體系，如果一旦發(fā)現(xiàn)虛假的財(cái)務(wù)信息，及時(shí)制止，并嚴(yán)厲處罰，對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償，使財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)和準(zhǔn)確。
總而言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有巨大的影響，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的合并范圍做了很多改變，逐步與國際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，這樣有利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范，避免了有的企業(yè)人為操縱利潤，還進(jìn)一步使我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了保證。但是，個(gè)人認(rèn)為，我國關(guān)于產(chǎn)權(quán)制度還沒有全部改革成功，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，政府過多的干預(yù)行為使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有得到真正的落實(shí)。一個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平保持一致，并不是短時(shí)間內(nèi)就能改變現(xiàn)狀的，因此，我國要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和改進(jìn)才能使財(cái)務(wù)報(bào)表反映出真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。
雖然在我國財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在很多的局限性，但是，我們一定要采取合理的經(jīng)濟(jì)措施來彌補(bǔ)，從企業(yè)的實(shí)際處罰，進(jìn)一步增加財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。通過對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析方式的改進(jìn)和完善，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求為目標(biāo)，才能為企業(yè)的經(jīng)營者提供最有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。
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摘要隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)中占有越來越重要的地位。財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤表的分析與現(xiàn)金流量表分析在財(cái)務(wù)管理中都具有重要作用。
關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)表分析財(cái)務(wù)管理價(jià)值
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指借助財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)信息為依據(jù)，用專業(yè)的分析方法與工具進(jìn)行深入研究，從而發(fā)現(xiàn)報(bào)表內(nèi)部的規(guī)律與特征，從而為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的參考依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中有著重要的地位與作用，其分析的效果對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策有著重要影響。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容與方法
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析也在不斷的變化與發(fā)展，當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)負(fù)債分析、利潤表分析以及現(xiàn)金流量分析。這些內(nèi)容從不同的方面顯示著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與發(fā)展有著重要的參考價(jià)值。這些內(nèi)容可以集中反映企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。資產(chǎn)的運(yùn)營能力、償債能力與盈利模式，可以為企業(yè)的財(cái)務(wù)構(gòu)成與管理提供可靠的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)政策的制定者提供良好的內(nèi)部參考。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為了給企業(yè)信息需求者提供可靠的信息保障，隨著企業(yè)競爭的不斷擴(kuò)大與激烈，企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析高度重視，力圖通過報(bào)表分析獲取更多的信息資源，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有不足，探索改進(jìn)辦法。這對(duì)于投資人確定投資意向有著重要的引導(dǎo)作用，對(duì)于經(jīng)營者也可以為期提供發(fā)展的財(cái)務(wù)狀況分析，對(duì)于管理者也可以提供分析的結(jié)果而判斷納稅人納稅與職工的收入等等。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為了向更多的信息使用者提供更準(zhǔn)確的信息分析服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人主體的利益。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用與價(jià)值
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的日益增強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷得到深化與改革，在這種背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用日益增大。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析都是通過專業(yè)的財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，隨著財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)中占據(jù)的地位日趨重要，越來越多的人充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要意義，企業(yè)的管理者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析也越來越重視，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
資產(chǎn)負(fù)債表可以直接反應(yīng)企業(yè)過去的投資結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行下一階段的投資有著重要的參考價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債分析對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)融資性具有積極促進(jìn)作用，資產(chǎn)負(fù)債分析能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的更大化。另外，資產(chǎn)負(fù)債分析還可以使企業(yè)的融資方式得到保障，從而提高企業(yè)發(fā)展所需的資金難題，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)在發(fā)展過程中只有充分了解自身的財(cái)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債情況才能做出更加優(yōu)化的政策與措施來推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。資產(chǎn)負(fù)債分析對(duì)于企業(yè)充分發(fā)掘在以往的投資與發(fā)展中存在的財(cái)務(wù)問題有著基礎(chǔ)性作用。
（二）利潤表的分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)就是為了更高的經(jīng)濟(jì)效益，追求更高的利益。對(duì)企業(yè)利潤表分析，可以是企業(yè)更好的認(rèn)識(shí)自身的競爭優(yōu)勢(shì)點(diǎn)，以便企業(yè)在日后的發(fā)展中充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。通過對(duì)利潤表的分析，企業(yè)可以了解自身的利潤結(jié)構(gòu)，更好的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，探尋利潤的最大化。由于利潤表是對(duì)企業(yè)過去的財(cái)務(wù)總結(jié)，因此，通過利潤表的分析可以把我企業(yè)在過去時(shí)期里的不足與缺陷，發(fā)現(xiàn)自身的問題，這對(duì)于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。對(duì)利潤表進(jìn)行深入的分析可以充分了解企業(yè)的收益與成本消耗，對(duì)于那我企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈有著重要的參考價(jià)值。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展中以不僅僅追求經(jīng)濟(jì)總量的提高，經(jīng)濟(jì)的效率也是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)競爭力的一個(gè)重要指標(biāo)。低投入、低污染、高產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式逐漸成為社會(huì)發(fā)展的主流，通過讀企業(yè)利潤表的分析，可以得知企業(yè)發(fā)展的投入與產(chǎn)出間的關(guān)系，有利于企業(yè)全面的把握自身的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）現(xiàn)金流量表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用
現(xiàn)金流量反映著現(xiàn)金在企業(yè)中的流動(dòng)情況，體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展的健康狀況，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在發(fā)展中現(xiàn)金的流入與流出反映了企業(yè)的經(jīng)營管理的新陳代謝，現(xiàn)金是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的血液。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析可以充分體現(xiàn)企業(yè)這一整體的健康情況，可以充分了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況。由于現(xiàn)金流量的分析可以反映出企業(yè)的融資與集資能力，這就為企業(yè)的發(fā)展提供了較高價(jià)值的參考，這對(duì)于企業(yè)的管理者制定相應(yīng)的融資政策，確定企業(yè)發(fā)展的依靠方向有著重要意義。
三、小結(jié)
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以直觀反映出企業(yè)的基本財(cái)務(wù)信息，對(duì)于財(cái)務(wù)管理與企業(yè)的發(fā)展都具有重要的意義。隨著市場(chǎng)競爭的日趨激烈，財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用必將日漸增加。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉傳興,熊楚熊.透過財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)識(shí)企業(yè)價(jià)值的基本理論與方法.深圳大學(xué)學(xué)報(bào):人文社會(huì)科學(xué)版.2002.19(2)．
[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 影響
合并財(cái)務(wù)報(bào)表,是以企業(yè)集團(tuán)內(nèi)納入合并范圍的各成員作為會(huì)計(jì)主體,在其所編報(bào)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上,由集團(tuán)中的母公司運(yùn)用一整套合并程序和方法所編制的,綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其現(xiàn)金流量變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合理編制,在一定程度上能有效地防止母公司來任意操縱利潤、扭曲會(huì)計(jì)信息,從而提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)性,來把握其中的規(guī)律,指導(dǎo)以后的工作。
2006年2月15日,財(cái)政部了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南,其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》及其指南規(guī)范了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新理念、新變化,尤其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露方面提出了許多新的要求,要正確編報(bào)、使用合并報(bào)表,不僅要深刻領(lǐng)會(huì)《合并報(bào)表準(zhǔn)則》及其指南,而且還要全面掌握其他相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南對(duì)編制合并報(bào)表的規(guī)定與要求。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要影響
1、新準(zhǔn)則依據(jù)的合并報(bào)表基本理論發(fā)生變化
新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的一個(gè)重要變化就是把合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論由母公司理論改為“經(jīng)濟(jì)主體理論”,并更多地強(qiáng)凋?qū)嵸|(zhì)重于形式原則的運(yùn)用。要求對(duì)所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍,而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例,將使上市公司利用母公司或子公司進(jìn)行利潤操縱的行為得到很大程度限制?！澳腹纠碚摗闭J(rèn)為合并報(bào)表應(yīng)按母公司股東的利益來編制,是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)展,合并報(bào)表的使用者是母公司的股東和債權(quán)人?！敖?jīng)濟(jì)主體理論”認(rèn)為對(duì)合并主體中的多數(shù)股東和少數(shù)股東應(yīng)一視同仁,合并報(bào)表應(yīng)反映所有股東的利益,從整個(gè)集團(tuán)的角度出發(fā)為企業(yè)集團(tuán)的全體股東和債權(quán)人服務(wù)。
2、新準(zhǔn)則關(guān)于合并報(bào)表編制方法的變化
按照以前合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定的要求,投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資的核算必須使用權(quán)益法,將子公司凈資產(chǎn)變動(dòng)對(duì)于母公司相關(guān)項(xiàng)目的影響在長期股權(quán)投資賬戶中反映出來。新準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。新準(zhǔn)則的這種做法可以簡化對(duì)子公司長期股權(quán)投資的日常核算,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)再按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整項(xiàng)目比較集中。
3、新準(zhǔn)則關(guān)于合并范圍的變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以實(shí)質(zhì)性控制為基礎(chǔ),明確規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,這就消除了原有關(guān)小規(guī)模企業(yè)和銀行、保險(xiǎn)等特殊行業(yè)可不納入合并范圍的規(guī)定,從而使合并報(bào)表能真實(shí)反映由母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將母公司所能控制的子公司均納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要仍然能夠控制,也要納入合并范圍。此外,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于報(bào)告期內(nèi)子公司的增加、處置等事項(xiàng)都給出了具體的處理規(guī)定?？傊?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并范圍規(guī)定,能夠有效地避免通過人為的交易安排隨意調(diào)整合并范圍的情況,有利于抑制母公司將資不抵債的子公司作為操縱利潤工具的企圖,確保提供的信息更加全面、充分、完整。
4、新準(zhǔn)則取消了比例合并法
對(duì)比例合并法的規(guī)定主要體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度第158條中有關(guān)合并報(bào)表的相關(guān)規(guī)定中,企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi),并按照比例合并法予以合并。在新準(zhǔn)則中,考慮到控制實(shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制而在聯(lián)合控制主體中,難找按合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合以上對(duì)控制的定義,因?yàn)槟腹痉矫鎸?shí)際上是控制不了的,如果合并到母公司報(bào)表中的話并不具有實(shí)際上的意義。因此在新準(zhǔn)則中取消了合并比例法的運(yùn)用,而是規(guī)定對(duì)合營企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
5、新準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表中盈余公積的變化
執(zhí)行新準(zhǔn)則前,提取盈余公積的金額調(diào)回在將母公司投資收益等項(xiàng)目與子公司本年利潤分配項(xiàng)目抵銷時(shí),應(yīng)將子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中提取盈余公積的金額全額抵銷,在當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來。執(zhí)行新準(zhǔn)則后,母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤,不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。母公司在編制執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的首份合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整,相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項(xiàng)目。
6、新準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的影響
按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,合并報(bào)表中的商譽(yù)無須攤銷,而是進(jìn)行減值測(cè)試,發(fā)生減值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備,并且按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得沖回。因此,“商譽(yù)”這一會(huì)計(jì)科目可能會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期利潤的變化。若在購買日,企業(yè)確定了一項(xiàng)商譽(yù),如果測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值,則公司凈收益實(shí)際上是增加了,因?yàn)榘丛?guī)定需要每年進(jìn)行攤銷的數(shù)額需要計(jì)入費(fèi)用,而修改后的準(zhǔn)則不需要進(jìn)行商譽(yù)減值攤銷。這一改變至少從賬面上是有益于公司的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的,企業(yè)當(dāng)期的利潤可能會(huì)產(chǎn)生大幅增加的現(xiàn)象,這也是為什么合并當(dāng)期會(huì)有利潤狀況良好現(xiàn)象的原因。不過,如果公司發(fā)生了重大的減值,準(zhǔn)則要求所有的減值都在報(bào)告年度確認(rèn)為費(fèi)用支出,但在首次采用該項(xiàng)準(zhǔn)則的年度或過渡期的減值損失可以作為“會(huì)計(jì)原則變更影響"進(jìn)行報(bào)告而不影響當(dāng)期持續(xù)的經(jīng)營性收益。過渡期之后,減值損失將直接影響公司的稅后利潤,而且這種影響可能是巨大的。如果當(dāng)期沒有發(fā)生減值,不會(huì)影響當(dāng)期報(bào)表。
7、新準(zhǔn)則對(duì)提供分部報(bào)告規(guī)定
多元化經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)涉足不同的行業(yè),跨越不同的地區(qū),經(jīng)營不同的產(chǎn)品,其不同行業(yè)、不同分部的盈利水平可能差距較大,面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)程度可能復(fù)雜多樣,潛在的成長機(jī)會(huì)也會(huì)有很大不同,而一張合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息只是反映該企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營情況的綜合信息,難以提供從事不同行業(yè)子公司經(jīng)營狀況的信息,以致給財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)帶來許多困難。為了彌補(bǔ)這個(gè)缺陷,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和一些發(fā)達(dá)國家都制定了分部報(bào)告準(zhǔn)則。我國新頒布的分部報(bào)告準(zhǔn)則首次對(duì)分部報(bào)告的有關(guān)問題進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)范,這既適用了全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下企業(yè)多元化經(jīng)營披露分類信息的需要,又實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。可以將分布報(bào)告所提供的信息作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分,與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提供給報(bào)表使用者,可以使報(bào)表使用者清楚地了解企業(yè)集團(tuán)下獨(dú)立法人實(shí)體各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,揭示出一些業(yè)績欠佳的投資結(jié)果,提供分部信息還有利于評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)或預(yù)計(jì)它將來的收益和現(xiàn)金流量情況。
8、新準(zhǔn)則對(duì)集團(tuán)企業(yè)利潤的影響
由于我國目前的企業(yè)臺(tái)并大多是同一控制下的合并,而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表明確規(guī)定。母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司。應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。那么,按新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,年中合并視同年初就已實(shí)現(xiàn),這在一定程度上虛增了合并企業(yè)利潤表中的本年利潤。另外,為了防止可能的利潤操縱,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在編制合并利潤表時(shí)。對(duì)于被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤在利潤表中單列一項(xiàng)反映。
二、結(jié)語
總之,企業(yè)集團(tuán)要積極的利用新準(zhǔn)則幫助使用者進(jìn)行決策分析。執(zhí)行新準(zhǔn)則后,企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表有很多變化,對(duì)合并后企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量均造成一定的影響,有利于抑制母公司操縱利潤的企圖,同時(shí)也能夠有效地避免一些報(bào)表失真的情況,確保提供的信息更加全面,充分、完整。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；證券投資
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01
一、引言
隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國的證券市場(chǎng)也不斷得發(fā)展與完善，更多的人投身到證券市場(chǎng)的洪流中，站在風(fēng)口浪尖的金融分析師們，目睹了股市的潮起潮落，不禁慨嘆，誰懂得中國的股市。
或許當(dāng)大盤跌無可跌的時(shí)候，很多股票已經(jīng)跌破內(nèi)在價(jià)值，我們需要思索，是不是在經(jīng)濟(jì)越發(fā)展的時(shí)候，對(duì)于股票的投資更應(yīng)該回歸到其股票自身的價(jià)值投資呢？那么在神秘的數(shù)字背后到底蘊(yùn)藏著多大的寶藏呢？在這個(gè)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否在投資分析中起到舉足輕重的作用呢？會(huì)計(jì)是金融的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表是成為面向證券市場(chǎng)的媒介，使得會(huì)計(jì)與金融結(jié)合的更加緊密。對(duì)于財(cái)報(bào)的披露成為分析師，投資者，企業(yè)家所關(guān)注的焦點(diǎn)，如何更好解讀財(cái)務(wù)報(bào)表是值得思考深究的。
二、提出問題
財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)既是科學(xué)，又是藝術(shù)。數(shù)字背后所蘊(yùn)含的智慧就藏在財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原理中，這些表已經(jīng)把所有能量化的和不可量化的東西都反應(yīng)在表內(nèi)，財(cái)務(wù)的智慧就是體現(xiàn)在對(duì)數(shù)字中有用信息的識(shí)別和分析上，從而揭示了各種趨勢(shì)和關(guān)系并為決策提供了有力的依據(jù)。
財(cái)務(wù)報(bào)表其相關(guān)性強(qiáng)，可理解性強(qiáng)，處于中立，適時(shí)性強(qiáng)，并具有可比性。所以對(duì)一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性有很嚴(yán)格的要求?；谪?cái)報(bào)的有效，對(duì)于投資者該如何解讀財(cái)報(bào)？如何提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量，以增強(qiáng)其可靠性和實(shí)用性？本文將詳細(xì)闡述數(shù)字背后的密碼，財(cái)富背后的智慧。
三、文獻(xiàn)綜述
經(jīng)濟(jì)全球化和金融一體化，使得財(cái)務(wù)公認(rèn)會(huì)計(jì)成為“商業(yè)語言”，尤其是作為“商業(yè)密碼”的載體――財(cái)務(wù)報(bào)表，更是全面、系統(tǒng)、綜合記錄了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的軌跡，相關(guān)利益主體對(duì)它的關(guān)注與分析越來越密切。財(cái)務(wù)報(bào)表能提供很多有價(jià)值的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，但它所提供的信息含量高，濃縮性強(qiáng)，并充分體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，但單純看財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)是不夠的，必須對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析。
隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展、競爭加劇及相關(guān)利益主體多樣化，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)涵及外延不斷深化，需要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表的人也隨之?dāng)U展，所以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀已經(jīng)成為證券投資的必修課?！敦?cái)務(wù)報(bào)表解讀與證券投資分析》一書更是細(xì)致入微的結(jié)合大量的實(shí)務(wù)和案例，從理論，方法和實(shí)務(wù)等方面全面闡述了如何正確解讀財(cái)務(wù)報(bào)表，既可以讓使用者明白報(bào)表中項(xiàng)目的確認(rèn)，又能正確的運(yùn)用各種技術(shù)手段和分析方法，透視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，找到存在的問題并進(jìn)行正確的決策。哈佛經(jīng)管類圖書《財(cái)務(wù)智慧――如何理解數(shù)字的真正含義》中闡述了會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的藝術(shù)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的把握，對(duì)于每個(gè)信息的使用者都至關(guān)重要。如何閱讀財(cái)報(bào)，如何使用報(bào)表的信息更有效，財(cái)務(wù)知識(shí)的普及讓我們觀察企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和理解數(shù)字背后的故事。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)公司業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)最有利的工具，通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解資本保值增值的情況，通過利潤表可以了解企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績情況，通過現(xiàn)金流量表可以了解會(huì)計(jì)期內(nèi)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況。財(cái)務(wù)報(bào)表是防范各類交易風(fēng)險(xiǎn)的信息依據(jù)，通過報(bào)表了解對(duì)融資易，投資易和信用易的理易提供依據(jù)。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表該看什么。資產(chǎn)總額反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要指標(biāo)，一般而言，資產(chǎn)總額越大，表明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源就越多，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模就越大，實(shí)力越強(qiáng)。通過資產(chǎn)分布狀況可以識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)彈性，反映企業(yè)迎接各種環(huán)境挑戰(zhàn)，抓住經(jīng)營機(jī)遇的適應(yīng)能力，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)變現(xiàn)能力，從經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力，對(duì)外籌資和調(diào)節(jié)資金的能力。
所有者權(quán)益總額反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力。一般所有者權(quán)益總額越大，表明屬于投資者的權(quán)益越大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力越強(qiáng)。實(shí)收資本和資本公積來源于企業(yè)外部，而盈余公積和未分配利潤企業(yè)源于企業(yè)內(nèi)部。外部所有者權(quán)益的增長，說明投資額加大，企業(yè)外延式擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力強(qiáng)。企業(yè)經(jīng)營者的資本保值、增值的能力，企業(yè)擁有充裕的自由資金和良好的償債能力，體現(xiàn)內(nèi)涵式擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力。
(二)利潤表怎么看。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)的經(jīng)營狀況是通過利潤表來反映的。利潤表反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果和利潤關(guān)系分配。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的集中體現(xiàn)，是衡量企業(yè)生存和發(fā)展的主要依據(jù)。
利潤表是把上市公司在一段時(shí)間的經(jīng)營狀況收入與支出更加直觀通過數(shù)字展現(xiàn)其凈利潤或虧損。從利潤表中，我們應(yīng)該更多的關(guān)注的是通過比率的計(jì)算對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行定量的研究，通過明確各個(gè)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系，找到投資的最佳時(shí)點(diǎn)，和透過這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更直觀的了解每個(gè)變量之間的關(guān)系。股票的股價(jià)變動(dòng)取決于經(jīng)營活動(dòng)，投資活動(dòng)，籌資活動(dòng)，但是起決定性作用的還是經(jīng)營活動(dòng)。
(三)現(xiàn)金流量表怎么看?，F(xiàn)金為王，對(duì)于一個(gè)上市公司來說，正常的經(jīng)營和良性的發(fā)展取決于現(xiàn)金流，尤其是對(duì)于股東和債權(quán)人來說，更是對(duì)現(xiàn)金流有更高的要求，通過財(cái)務(wù)報(bào)表我們不難發(fā)現(xiàn)在此處大有文章可以做，所以投資者需要在此處小心。
市盈率預(yù)示著上市公司的收益增長的能力。該指標(biāo)是分析個(gè)股風(fēng)險(xiǎn)中最有參考價(jià)值的數(shù)據(jù)。一般情況下，市盈率越高，投資風(fēng)險(xiǎn)越大；市盈率越低，投資風(fēng)險(xiǎn)越小。價(jià)格是以預(yù)期的未來收益為基礎(chǔ)，所以高的市盈率意味著未來預(yù)期的收益比當(dāng)期的收益高。在篩選股票方面，利用市盈率，會(huì)得到有用的信息，從而有利于投資者做出正確的投資決策。我國目前的股票，市盈率在30倍以下通常是安全區(qū)域。
五、結(jié)論
由于不規(guī)范和不完善的資本市場(chǎng)，中國股市更多依靠“政策市”和“消息面”，并且我國股票投資者主要是大量的投機(jī)個(gè)體或散戶，缺乏大的機(jī)構(gòu)投資者，個(gè)體股民或散戶缺乏專業(yè)知識(shí)、分析能力，并且更不會(huì)去關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表分析。但是投資者應(yīng)樹立理性投資觀念，自覺學(xué)習(xí)和掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析，把財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法和技術(shù)分析相結(jié)合，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，并將其應(yīng)用于投資中，這樣才能使其在股海中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
[1]付梅英.談上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),1998-06-15.
