發(fā)布時間：2023-06-30 16:06:44
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的如何進行跟蹤審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關鍵詞】消防部隊 審計監(jiān)督 財經(jīng)制度
近年來，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，地方政府對消防部隊的經(jīng)費投入逐年增多，大量的資金活動涉及了基本建設、物資采購、后勤保障等方面，如何促進單位領導和有關職能部門認真履行經(jīng)濟職責，管理和使用好資金，如何加強審計監(jiān)督，充分發(fā)揮審計在加強廉政、促進管理、提高資金使用效益等方面的作用，成為一個迫在眉睫的問題。下面就消防部隊的審計工作現(xiàn)狀進行粗淺的分析和探討。
一、消防部隊審計工作現(xiàn)狀和問題
近年來消防審計工作在各級領導的重視下，取得了快速的發(fā)展，在維護財經(jīng)法紀，改善財務管理，提高經(jīng)費效益等方面發(fā)揮了重要作用。但審計工作也出現(xiàn)了多元化、差異性和不勻衡性等特征，具體問題如下。
（一）審計組織機構還不健全。當前個別支隊級單位受人員、編制等情況的限制，尚未設立專門的審計機構，一般由財務人員兼職審計人員。這樣，財務人員既負責財會業(yè)務又執(zhí)行審計工作，出現(xiàn)了“自己審自己”的局面。這種審計體制具有濃厚的內(nèi)部監(jiān)督色彩，缺乏權力制約和監(jiān)管。
（二）審計人員素質(zhì)參差不齊。目前消防審計隊伍的整體業(yè)務素質(zhì)不容樂觀。一是審計人員知識結構單一，沒有系統(tǒng)學習過現(xiàn)代審計理論知識，往往只擅長會計工作，缺少招投標、工程建設、設備引進和相關法律法規(guī)等方面的專業(yè)知識。二是大都審計人員未實行持證上崗，專業(yè)化、職業(yè)化的大教育大培訓沒有得到很好的落實。
（三）審計方法、內(nèi)容單一?，F(xiàn)實中消防部隊內(nèi)部審計工作還以手工操作為主，而計算機審計、內(nèi)部控制測評、技術抽樣等先進的審計方法還未完全得到運用，影響了審計效率和質(zhì)量；審計內(nèi)容主要是針對被審計單位財務活動的真實性、合法性而進行的財務審計，而管理審計和績效審計還沒有納入消防部隊審計的視野。
（四）審計成果運用還不到位。目前，各級組織、紀檢、審計、財務部門對審計結果的運用沒有形成完善的相關機制。一是重審計輕分析，重在聽取審計結果情況，對苗頭性、傾向性的問題，缺乏深層次地研究和剖析，致使同樣的問題反復出現(xiàn)。二是重審計輕問責，沒有認真整改落實審計出來的問題，特別涉及到相關處罰，更是難以執(zhí)行到位，形成屢審屢犯的惡性循環(huán)。三是重審計輕問效，后續(xù)審計工作在基層單位開展得較少，缺少跟蹤問效，有些審計意見的落實不了了之，沒有形成“審計一點、教育一片”的輻射力。
二、提高消防部隊審計工作水平的對策
一是加強組織領導，增強內(nèi)審獨立性。各級領導應充分認識內(nèi)部審計工作的重要性，按照《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，設立獨立的內(nèi)部審計機構，配備專職審計人員，行使內(nèi)部審計的監(jiān)督、分析和評價等職能。
二是拓展內(nèi)審領域，創(chuàng)新審計手段。消防部隊內(nèi)部審計要不斷拓展自身的工作范圍，積極探索內(nèi)部控制審計、效益審計等管理審計的新思路。在信息化網(wǎng)絡日益普及完善的情況下，盡快實現(xiàn)由手工控制向計算機系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，充分運用財務管理系統(tǒng)、消防審計管理系統(tǒng)等先進手段對財務情況及經(jīng)濟事項進行即時監(jiān)督，形成審計的日常監(jiān)督和實時監(jiān)控機制。同時，靈活運用審計方法，選準審計的重點內(nèi)容和事項，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因和后果，為規(guī)范財務管理、發(fā)揮內(nèi)審作用奠定基礎。
三是重視隊伍建設，提高內(nèi)審質(zhì)量。應選拔業(yè)務素質(zhì)高、工作能力和責任心強的人從事審計工作，加大內(nèi)審人員的各項業(yè)務培訓，搞好繼續(xù)再教育，進一步完善知識結構，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務能力和工作水平。要加強職業(yè)道德教育和廉政建設，樹立廉潔公正，敬業(yè)愛崗的工作作風，確保內(nèi)審工作質(zhì)量。
四、落實審計意見，發(fā)揮審計的監(jiān)督職能作用。要對審計意見的落實情況進行跟蹤并及時向黨委、首長反饋情況，切實落實把審計結果作為考核、使用干部的重要依據(jù)。要進一步強化責任機制。要利用審計聯(lián)席會議制度平臺，與組織、紀檢、監(jiān)察部門建立了信息共享、案件共辦機制，及時移交審計中發(fā)現(xiàn)的案件線索進行查處，實現(xiàn)審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督的有機結合。
一、高校零星維修工程與跟蹤審計的涵義
1.零星維修工程，是指在已竣工交付使用的建筑物、構筑物上進行更新改造、維修、更換、裝飾、裝修、加固等施工作業(yè)，目的是為了恢復、改善使用功能，延長建筑物、構筑物使用年限的工程。
2.跟蹤審計，是指審計組織和審計人員依據(jù)法律法規(guī)和規(guī)章制度等，跟隨審計事項實施過程而持續(xù)進行監(jiān)督的一種審計方式。它不僅發(fā)揮了審計監(jiān)督職能，還體現(xiàn)了審計咨詢、鑒證職能，擴充了審計的功能，寓監(jiān)督于審計服務之中，能有效地、主動地控制工程造價，提前化解投資風險和工程風險。
二、實施全過程跟蹤審計是提高零星維修工程審計質(zhì)量的有效途徑
1.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，內(nèi)部審計人員可以對維修工程項目進行事前、事中和事后的全過程監(jiān)督，實施包括從項目前期決策、立項規(guī)劃、招議標、合同簽訂、項目施工、工程變更、材料認質(zhì)認價、驗收、工程結算等全過程的跟蹤審計活動，從而對修繕項目有總體的認知。
2.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于內(nèi)部審計人員及時掌握工程施工的進展情況及工程款預付情況。
零星維修工程施工過程中隨意性較大，特別是在對實驗室改造時，都由實驗室負責人說了算，覺得做得不稱意，改掉重來，增加了隨意度。實行全過程跟蹤審計，有利于內(nèi)部審計人員及時了解該項目的相關情況，對各工程項目的隱蔽工程能及時進行驗收，對工程變更需簽證的部分能及時進行簽證，對工程使用的材料能及時認質(zhì)認價等等，使工程項目了然于胸，并可有效防止國有資產(chǎn)的流失和質(zhì)量等問題，對工程項目管理等多方面發(fā)揮制約、促進作用。
3.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于內(nèi)部審計人員及時了解施工隊伍素質(zhì)情況。從事學校零星修繕工程項目業(yè)務的往往是一些私人小個體，掛靠相關單位以獲取相應的投標資質(zhì)，實際從事施工人員，往往是一些三無人員，其管理、施工質(zhì)量可想而知，通過現(xiàn)場查看，有利于了解施工隊伍狀況，為工程結算以及后續(xù)工程提供參考。
4.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于內(nèi)部審計人員及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場管理存在的問題，從而可以督促管理部門提高管理水平。高校后勤管理人員素質(zhì)良莠不齊，權限大小不一，有的現(xiàn)場管理人員甚至能決定施工材料的好壞、簽證工程量的多少等等，通過跟蹤審計，及時了解現(xiàn)場工作情況，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時與管理部門溝通，可有效降低工程結算審計風險，提高效率。
5.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)的提高。高校內(nèi)部審計人員知識結構相對單一，對市場新工藝、新材料的掌握相對滯后，全工程參與工程項目，有利于內(nèi)部審計人員及時掌握新知識、新動向，化被動為主動。
6.高校開展零星維修工程全過程跟蹤審計，有利于在工程結算時提高工作效率并更好的維護學校的經(jīng)濟利益。由于參與了工程項目實施的全過程，內(nèi)部審計人員在對工程進行結算審計時，就會做到有的放矢，了解重點審查的地方，從而提高工作效率，更好的維護學校的經(jīng)濟利益。
三、加強高校零星維修工程跟蹤審計質(zhì)量控制的措施
高校零星維修工程，一般具有時間緊、任務重等特點，往往沒有施工圖，而以使用部門和管理部門現(xiàn)場管理人員現(xiàn)場指揮為主，隨意性較大，所以，對零星維修工程實施全過程跟蹤審計，筆者認為現(xiàn)場勘查是最為直接有效的方法，同時輔助以重點抽查等方法，嚴格控制施工造價。
1.事前階段。
事前階段主要指項目立項到合同簽訂階段，包括立項、施工圖設計（現(xiàn)場勘查）、項目招標、確定施工單位、簽訂合同等環(huán)節(jié)。
（1）立項。立項結算審計參與主要是為了控制以下關鍵點：工程維修是否進行可行性論證，是否實施合規(guī)程序并經(jīng)學校批準，經(jīng)費來源與金額是否落實等等。
（2）現(xiàn)場勘查（施工圖設計）。施工圖紙的設計往往決定了工程造價的70%左右，是控制工程造價的關鍵點，而高校進行零星維修工程，往往沒有施工圖，而以現(xiàn)場要求為主，所以事前現(xiàn)場勘查尤為重要。審計部門及時參與維修項目的事前現(xiàn)場勘察，能夠?qū)こ添椖康母艣r了然于胸，掌握該工程的關鍵控制點和重點、難點，特別是對拆除項目、將發(fā)生的隱蔽工程等等，能做到心中有數(shù)。
（3）招標。招標過程是學校干部廉政建設的“事故多發(fā)區(qū)”，是否公開、公正、公平，決定著該項工程的施工質(zhì)量與造價的走向，審計必須把好關。
（4）簽訂施工合同。工程施工合同是明確甲乙雙方權利義務的協(xié)議，也是工程質(zhì)量控制、進度控制、投資控制的主要依據(jù)。審計人員在審簽工程施工合同時不能走過場，敷衍了事，而要對合同各項條款特別是對承包范圍、價款結算與調(diào)整辦法、風險承擔劃分等與工程造價直接相關的條款是否全面、清晰、準確做出正確的職業(yè)判斷，更要逐句推敲，慎之又慎。
2.事中階段。
事中階段是指工程施工階段，是控制工程施工質(zhì)量、核定工程造價的核心階段。期間主要要抓好拆除、隱蔽工程的工程量計量，材料價格，工程變更，簽證等關鍵點。
（1）拆除工程、隱蔽工程。由于大部分零星維修工程沒有施工圖紙，施工人員不會按圖施工，如果不及時深入現(xiàn)場，對拆除、隱蔽工程的工程兩進行現(xiàn)場測量和記錄，審計時就無據(jù)可查，因此，審計人員應會同管理部門、施工單位及時對拆除、隱蔽工程進行施工檢查、測量和記錄并簽字確認，以便結算審計時有據(jù)可依，實事求是。
（2）工程物資價格。市場材料五花八門，價格更是千變?nèi)f化，對其實際的使用價值和價格，內(nèi)部審計人員往往很難在第一時間掌握，而施工單位往往會偷工減料、已舊替新或以次充好，所以核定材料價格，僅僅依靠政府的市場信息是不夠的。實踐證明，政府的市場指導價與真實價格有一定差距，完全按照指導價進行工程結算，將會導致國有資產(chǎn)流失，所以到市場做好材料品種、規(guī)格、價格等方面的調(diào)研工作是跟蹤審計的一項重要內(nèi)容。
（3）工程的變更、簽證。工程的變更、簽證關系到合同雙方的直接經(jīng)濟利益，往往是導致工程造價超預算的主要原因，也是施工單位低價中標后獲得經(jīng)濟補償?shù)囊粋€重要手段，因此在施工過程中要嚴格控制工程的變更、簽證，嚴防施工單位變相獲取其他非常規(guī)利潤。
3.事后階段。
事后階段是指工程竣工結算階段。做好事前、事中的跟蹤審計工作對工程竣工結算打下了堅實的基礎。
（1）竣工驗收。竣工驗收是對一項維修工程最后的全面檢驗，我們應關注竣工項目是否符合使用部門的要求，驗收的資料和手續(xù)是否齊全，未通過驗收需要整改的部分，整改方案是否可行，措施是否落實到位等等。
（2）工程結算審計。審計人員要嚴把工程量計算關、材料價格關、工程取費關等等。
①對于無定額套用的修繕工程項目，應盡量與施工單位簽定包干價或固定單價合同。
②對于可套用定額的修繕工程項目，涉及定額價格構成的相關要素一定要記錄清楚，并盡量附有計算簡圖和必要的文字說明。
③對于拆除、隱蔽工程的工程量簽證，應著重審查記錄的真實性與完整性。記錄上除了有相關人員簽字認可外，還須加蓋公章并注明記錄日期，防止事后補辦或虛報記錄的發(fā)生。
④對材料價差，要確保材料價格信息源的準確可靠，適時進行市場調(diào)查。
⑤對工程竣工驗收，應有完善的手續(xù)和詳細的記錄。
⑥防止各種計算誤差，對結算書中的每一項進行認真核算，做到縱橫平衡一致。
四、零星維修工程實施全過程跟蹤審計的現(xiàn)實困境
1.制度缺失。雖然經(jīng)過多年的探索和發(fā)展，高校內(nèi)部審計人員對零星維修工程跟蹤審計形成了一些跟蹤審計的實踐操作思路，但未上升到法律或制度層面，具體操作層面也缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標準，因而導致審計依據(jù)不足，缺乏衡量標準，審計質(zhì)量難以保證。跟蹤審計有待于進一步規(guī)范化、制度化、科學化。
2.權限未定、職責不明。由于跟蹤審計尚未形成相應的法律法規(guī)和相應的操作規(guī)范，參與零星維修工程項目各方的責、權、利關系并不十分明晰，會造成管理方不到位或?qū)徲嬙轿换蚧ハ嗤普喌那闆r，因此要明確界定管理各方職責，各司其職，才能使跟蹤審計有序進行。
3.跟蹤審計環(huán)境仍需進一步優(yōu)化。對零星維修工程實施跟蹤審計，在一定程度上也就是對管理部門的不信任，容易招致管理部門的抵制，如果沒有管理部門的配合和理解，跟蹤審計將不能順利進行，也不會達到預期效果。
關鍵詞：公共工程項目 債務績效審計
一、引言
公共工程項目債務績效審計，屬于公共工程績效審計的一部分，即在審計公共工程項目整體績效的同時，以“4E”為標準，重點審計該項目債務在經(jīng)濟性、效率性、效果性、社會性四方面的影響，以此評價該筆債務籌措是否得當、運用效果如何、能否有效促進工程開展等。究其本質(zhì)，公共工程項目債務績效審計屬于一種控制手段，通過該審計以期達到控制不良借款、促進工程項目資金運用合理等目的。目前多數(shù)公共工程項目資產(chǎn)負債率遠超50%。故其債務績效審計對于工程項目整體績效審計影響深遠。債務績效審計，應重點關注債務使用情況，通過審計該部分資金，以部分帶動整體，促使項目主體提高其經(jīng)濟性、效率性、效果性并改善其社會影響。本文以長沙地鐵項目債務績效審計為例，從個性中尋找共性，以期找出相關審計方法。
二、審計難點
公共工程項目績效審計屬于國民經(jīng)濟發(fā)展的重要控制環(huán)節(jié)，債務審計則屬于工程項目績效審計的重要組成部分，債務績效審計應突出控制職能。但目前對公共工程項目債務績效進行審計仍存在諸多困難。
（一）專業(yè)人員缺乏
目前，工程項目債務審計范圍較小，債務方面，重點關注債務的合規(guī)性、合法性，對于其績效沒有專項考核。以國內(nèi)某地方審計局為例，該審計局在債務審計過程中主抓“一頭一尾”?！邦^”，即債務籌措是否合規(guī)合法，籌措過程有無不合理之處，資料是否完備，程序是否合規(guī)。“尾”，主要審計債務資金是否全部流向工程，有無挪用、盜用，完工程序是否完備等。未對績效進行審計，而審計人員自身也無較多績效審計經(jīng)驗，績效審計知識儲備欠缺，其審計更偏向于審計工程自身程序是否規(guī)范到位而非工程效果是否符合預期，致使多數(shù)審計人員績效審計能力較差，績效審計意識較弱。此問題間接導致對其債務績效考核也難以開展。故公共工程債務績效審計的主要難點是缺乏具有專業(yè)資質(zhì)的審計人員完成績效審計工作。
（二）信息獲取難度大
楊長利在《公共基礎設施支出績效評價研究》一文中指出，績效評價的實施依賴于有效信息的獲取、篩選及分析、加工整理。因此，公共工程項目債務績效審計開展的關鍵是如何及時、有效地獲得被審項目的相關資料。但由于事中控制較弱，多數(shù)審計項目都在工程結束后開展，間接導致有效資料缺失，審計人員無法獲得第一手資料，績效審計難以展開。而事中控制薄弱是目前國內(nèi)工程類審計領域的主要問題，傳統(tǒng)審計思路、審計模式限制使事中控制手段無法貫穿審計過程始終。另外，由于工程項目銀行貸款年限普遍低于工程建設年限，多數(shù)貸款在工程結束前即清償，易導致債務資料完整性不足。而績效審計的實質(zhì)即控制，通過事前、事中、事后三方面，重點控制工程項目的資源使用效率。故傳統(tǒng)審計思路、審計模式下事中控制的弱化是導致債務績效審計資料獲取難度大的主要問題。
（三）審計主體多樣化
多樣化導致績效評價標準存在差異。工程項目債務直接或間接構成工程項目主體，故主體績效水平對債務績效水平起決定性影響。但工程項目多樣化導致其社會評價標準明顯不同。以長沙地鐵項目為例，長沙地鐵項目建設目的主要是在緩解交通壓力、方便周邊民眾出行的同時盈利，增加財政收入。因此，地鐵客運量和盈利情況是評價其社會績效的主要標準。但同為地鐵項目，北京地鐵不僅要起到上述目的，在修建之初還有戰(zhàn)備目的。故同為地鐵項目，兩者的社會評價指標有所不同。由此可見，即使是同類項目評價標準也可能不同。
三、相關審計方法
由于公共工程項目債務績效審計具體實施存在專業(yè)人才缺乏、信息獲取難度大、審計主體多樣化等問題，且債務項目自身分類較多，如果全部考慮必然會加大工作量并降低工作效率。故其審計應從大額、有明確借款合同為依據(jù)的債務入手，針對審計難點制定審計計劃。本文僅以長沙地鐵項目為例，闡述相關審計方法。其審計流程如下頁圖1所示。
（一）準備階段
債務績效審計準備階段的目的是針對專業(yè)人才缺乏的問題，培養(yǎng)專業(yè)性人才，為債務績效審計打下人才基礎。主要任務是對審計人員進行專業(yè)培訓，提高其績效審計水平和審計能力，并確立審計機構及其組成。專業(yè)培訓，重點應注意培訓審計人員自身素質(zhì)，強化績效審計意識，尤其是在主觀上強化其債務績效審計意識，輔之以專業(yè)培訓。在進行工程類項目債務績效審計前對相關人員進行培訓，普及該工程涉及知識，針對主體多樣性的問題設計符合項目主體的審計指標。雖然不同領域工程項目經(jīng)濟性、效率性、效果性評價指標不同，但同行業(yè)工程項目都有適用于該行業(yè)的一般性標準，故可弱化這三面考慮，重點培訓社會環(huán)境知識，促使審計人員更加準確地評價項目績效，方便債務績效審計開展。
作為國民經(jīng)濟發(fā)展的控制手段之一，公共工程項目債務績效審計方應由政府與社會兩方面組成。通常而言，政府機構更加注重工程項目的長遠影響，而社會方面，尤其是工程項目周邊民眾，則更加注重中短期內(nèi)工程項目能否為其帶來切實利益。因此，將兩者結合共同組成審計主體既能起到權力制衡，提高審計結果權威性的目的，也能在時間維度上更加全面地涵蓋工程項目的社會影響，提高審計結果的有效性。
（二）實施階段
審計實施階段的主要任務是強化事中審計，保證80%至90%以上的債務資料可以及時、有效地獲取，為評價階段提供資料保證以解決信息獲取難的問題。強化事中審計的主要方法是完善工程項目自身的內(nèi)審機構。目前多數(shù)工程項目事中都會聘請監(jiān)理對工程項目實施進行監(jiān)督。但我國監(jiān)理一般側重點都在于工程項目自身質(zhì)量是否合格，能否滿足業(yè)主要求。在財務方面，監(jiān)督機構較少，且目前工程類企業(yè)也普遍存在賬目不清的情況，對后期評價階段實施易造成困難。若在該階段就聘請相關審計人員進入地鐵項目進行事中審計固然可以起到有效監(jiān)控、獲取資料的目的，但成本過大。該舉措本身容易對項目的經(jīng)濟性造成影響。故筆者認為，應由業(yè)主方牽頭，在長沙地鐵建設項目內(nèi)部成立內(nèi)部審計機構。其職能與企業(yè)內(nèi)部審計機構類似。同時，為方便債務績效審計的展開，該內(nèi)審機構應對項目的每筆借款合同進行備案登記，并且不定期地向金融機構進行函證，比較兩者間是否存在差異，找出差異原因并改正。以保證借款資料的完整性，方便日后工作開展。
（三）評價階段
評價階段的主要任務是針對審計主體多樣性問題提供符合審計主體的績效評價標準，其主要思路即先評價各部分債務績效，后根據(jù)各部分在項目整體中所占比重加權算出整體債務績效水平。該思路存在兩個問題，一是如何確定各筆債務的準確流向，尤其是非專項借款的歸集，二是評價標準的選擇。
由于工程內(nèi)部各個部分對工程整體的影響不同，其在績效評價中占比亦不同，如長沙地鐵項目，主體部分的軌道、站臺等子項是其績效能否發(fā)揮的關鍵，故這部分債務績效在整體中應占較大比重。而債務流向的確定可從兩方面入手，其一是專項借款流向。由于專項借款在借款合同訂立時即有指定的用途，故可通過查找專項借款合同，通過該用途確定其流向。其二是非專項借款。非專項借款則通過調(diào)查和分類歸集解決。如針對某筆借款，績效審計人員可通過詢問財務人員得出債務具體流向。對于確實無法核實的債務，可通過工程各部分造價占總體的比重，具體分攤到每個部分，以此為依據(jù)計算整體債務績效水平。
各工程項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價應以行業(yè)整體水平為準，根據(jù)不同情況進行具體核算。例如，因南北方地質(zhì)土壤等自然因素差異，長沙地鐵項目的施工開支、時間與武漢地鐵項目、上海地鐵項目比較更為有效，而不應選擇北京地鐵項目。另外，應根據(jù)項目建設目的設定具體的社會性評價。
1.經(jīng)濟性。經(jīng)濟性評價標準主要運用下列公式：（1）債務規(guī)模=債務資金/工程項目整體資金支出。（2）債務支出率=債務利息/債務本金。（3）時間價值=債務周期/項目工期。（4）實際運用債務比=實際運用債務資金/計劃使用債務資金。由于工程項目的特殊性，以上四個公式中，公式（1）為中性指標，是公式（2）和公式（3）的評價標準，公式（2）為負指標，公式（3）為正指標。公式（4）主要目的是確定債務資金是否超出預算范疇。若該比例大于110%或小于90%，則證明項目債務存在計劃不周或使用不當?shù)葐栴}。
2.效率性。效率性評價應運用下列公式：（1）債務使用率=已用債務/債務整體，該公式主要考核是否存在債務資金浪費等現(xiàn)象。通常而言使用率為100%最佳。（2）債務使用周期=∑（單體債務周期/單體債務還款期），該指標用于評價是否存在債務資金閑置，該指標為負指標。
3.效果性。效果性應運用如下指標：（1）質(zhì)量合格率=驗收合格部分/項目整體。（2）使用率=實際使用率/目標使用率。該指標考核周期長，需要在跟蹤審計中貫徹。長沙地鐵項目中，實際使用率可用實際客運量代替。以上兩個指標都為正指標。
4.社會性。長沙地鐵建設不僅為緩解交通壓力、方便民眾出行，也有帶動周邊地區(qū)發(fā)展、促進長沙城市化、長株潭一體化進程、增加政府財政收入的目的。因此，在評價其社會影響時主要通過三個方面考量。其一是長沙城市化速率與建設前對比是否有提升。其二是長株潭三地聯(lián)系是否進一步加強。其三是運營期地鐵是否盈利。以這三點為核心，重點考核項目社會影響如何，并通過確定其社會影響了解其債務的社會影響，明確債務的社會績效水平。其公式如下所示：（1）城市化速率指標=建成后城市化速率/建成前城市化速率，該指標重點考察城市化速率是否加快。（2）城市化面積指標=建成后新建成城市面積/建成前城市化面積，該指標重點考察城市化面積的絕對數(shù)相對于之前的變化。通過面積變化確定長沙地鐵項目對城市化影響。（3）城市化經(jīng)濟指標=建成后被影響地區(qū)GDP總量/建成前被影響地區(qū)GDP總量。城市化的最終目的是促進經(jīng)濟發(fā)展，提高社會生產(chǎn)效率。因此，該指標通過考核項目輻射范圍內(nèi)經(jīng)濟總量變化，考量地鐵項目是否對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極意義。（4）長株潭客流量變化指標=長株潭三地間客流量增量/原三地間客流量，該指標通過考核客流量增量變化測定長株潭一體化進程是否加快。（5）長株經(jīng)濟增長比=長沙GDP增長絕對數(shù)/株洲GDP增長絕對數(shù)；長潭經(jīng)濟增長比=長沙GDP增長絕對數(shù)/湘潭GDP增長絕對數(shù)；株潭經(jīng)濟增長比=株洲GDP增長絕對數(shù)/湘潭GDP增長絕對數(shù)。長株潭一體化的又一標準即經(jīng)濟能否實現(xiàn)同步增長。因此這三個指標的理想值都為1，即三地完全同步增長。
（四）跟蹤審計階段
由于公共工程類項目運營期長，其社會影響深遠，因此在確定其社會評價時需考慮更加長遠的影響。跟蹤審計必不可少。跟蹤審計的主要目的是確定其效果與社會影響是否達到預期。通過長時間的跟蹤審計，精確工程項目的效果性和社會性影響方能較好地評價其本身績效水平和其債務績效水平。另外，部分債務還款周期可能持續(xù)至項目結束后的一段時間，因此跟蹤審計也可充分考量該部分債務是否有變成壞賬的可能。
參考文獻：
[1]楊長利.公共基礎設施績效評價研究[D].遼寧：東北財經(jīng)大學，2012.
[2]楊錫春.公共投資項目績效評價研究[D].成都：西南財經(jīng)大學，2012.
在具體的內(nèi)部審計實踐中，可以綜合運用制度控制方法、質(zhì)量復核方法、區(qū)域控制方法、自查互查質(zhì)量方法、內(nèi)部審計公示方法等五種方法，加強審計質(zhì)量的過程控制，建立內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度體系。筆者結合多年的內(nèi)部審計工作實踐經(jīng)驗，對在審計工作中如何運用這些方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量談一些粗淺的看法。
一、運用制度控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量
制度控制方法，是指內(nèi)部審計部門通過建立健全各種質(zhì)量控制制度，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高審計質(zhì)量的方法。對于內(nèi)部審計部門而言，一方面應通過制度控制來規(guī)范內(nèi)部審計行為；另一方面還必須通過一定的制度控制來明確內(nèi)部審計的責任。在內(nèi)部審計業(yè)務中實施制度控制，可以嚴格審計質(zhì)量，控制審計流程，使內(nèi)部審計行為做到規(guī)范化、標準化，從而建立控制內(nèi)部審計質(zhì)量的長效機制。
如何建立健全審計質(zhì)量控制制度？借鑒全面質(zhì)量管理理論中PDCA工作循環(huán)法的原理，在實施審計過程中，我們可將審計項目質(zhì)量控制過程分為四個步驟進行：第一步驟是“計劃（Plan）”。針對某一具體審計項目進行分析，制定具體審計質(zhì)量控制計劃和措施；第二步驟是“實施（Do）”。認真執(zhí)行計劃并嚴格落實各項質(zhì)量控制措施；第三步驟是“檢查（Check）”。對計劃實施情況進行檢查和考核，找出存在的問題與差距；第四步驟是“處理（Action）”。總結審計經(jīng)驗，以便在今后的審計工作中推行。如果檢查的結果與審計之前預定的計劃不一致的話，則一定要查明原因，采取措施加以解決。只要我們認真執(zhí)行以上四個步驟，周而復始，建立有效的審計質(zhì)量控制循環(huán)機制和制度，就一定能夠切實保障和提高審計項目質(zhì)量。
在國家審計署所制訂的《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（［2004］審計署令第6號）中，明確規(guī)定了國家審計機關實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質(zhì)量控制。該辦法對國家審計機關如何進行質(zhì)量控制作出了詳盡和嚴密地規(guī)定。內(nèi)部審計機構在制訂本單位的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度時，可以參照國家審計署所制訂的《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》，結合本單位的具體實際情況，制訂出切合實際的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度，為運用制度控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量做好基礎工作。
二、運用質(zhì)量復核方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量
質(zhì)量復核方法，是指在項目審計過程中，通過一定的程序，結合實際情況建立嚴格的審計質(zhì)量復核制度。在審計項目實施過程中，進行多層次的復核十分必要。
怎樣進行審計質(zhì)量復核？首先，在內(nèi)部審計制度中，應明文規(guī)定要對審計質(zhì)量進行復核，質(zhì)量復核包括審中復核和審后復核。要對復核人級別、復核程序與要點、復核人職責等作出規(guī)定。其次，要結合項目審計的特點，擴展審計質(zhì)量復核層次，建立由內(nèi)部審計小組、內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計分管領導所組成的三級復核制度，分別履行詳細復核、一般復核、重點復核的職責。內(nèi)部審計小組側重于審中的詳細復核，應指定專人或復核小組對審計過程中已完成的業(yè)務跟蹤進行質(zhì)量復核。在審計完成階段，內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計分管領導進行審后復核，在作出正式的審計結論前，對審計組已經(jīng)完成的全部審計業(yè)務進行審計質(zhì)量把關。
三、運用區(qū)域控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量
區(qū)域控制方法，是指在審計過程中，內(nèi)部審計人員將整個審計對象劃分為重點審計區(qū)域和非重點審計區(qū)域，然后對兩個區(qū)域分別實施詳盡程度、繁簡程度不同的審計和審計質(zhì)量控制，做到全面監(jiān)督和重點檢查相結合，提高審計質(zhì)量。
如何運用區(qū)域控制方法進行審計？第一，在審計計劃階段，關鍵工作是確定重點審計區(qū)域和非重點審計區(qū)域，在審計方案中應明確將重點審計區(qū)域列入工作重點；第二，在審計實施階段，分別重點區(qū)域和非重點區(qū)域，按照不同的審計方法和策略進行審計。對重點區(qū)域?qū)嵤┲攸c審計和詳細審計，盡可能做到全面監(jiān)督和重點檢查相結合，確保審計質(zhì)量。
四、運用自查互查質(zhì)量方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量
自查互查質(zhì)量法主要適用于內(nèi)部審計小組，它是質(zhì)量復核方法在內(nèi)部審計小組中的具體運用。自查法，就是審計人員分別根據(jù)自己所擔負的審計任務，對自己所進行的審計工作進行追溯性檢查，以檢驗審計結果質(zhì)量的方法；互查法，是指由審計組中擔負不同審計任務的審計人員相互之間對審計業(yè)務過程進行追溯性檢查，以檢驗審計結果質(zhì)量的方法。
在實際審計工作中，應努力避免使自查互查審計質(zhì)量的行為流于形式。特別需注意的是，在自查中審計人員對自己的工作進行復查，受習慣性思維和慣性的影響可能使自查流于形式?；ゲ榉m有助于克服上述局限，但也可能存在審計人員礙于情面，使復查難以深入；或因?qū)徲嬋藛T不熟悉情況，影響工作效率等弊端。因而，在各單位的內(nèi)部審計制度中應嚴格規(guī)定內(nèi)部審計人員的自查責任和互查責任，對違規(guī)審計人員要進行處理。
五、運用內(nèi)部審計公示方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量
內(nèi)部審計公示方法，就是內(nèi)部審計機構對重要內(nèi)部審計事項的內(nèi)容、審計程序、過程、結果、舉報方式等，采用適當方式向內(nèi)部被審單位進行公開的制度。內(nèi)部審計公示的范圍包括：一是對內(nèi)部被審計單位公開，主要是對審計目的、內(nèi)容、處理結果、審計舉報及監(jiān)督電話進行公開。二是對有關內(nèi)部主管部門公開，公開的目的是一方面取得有關內(nèi)部主管部門的支持、配合和監(jiān)督，另一方面讓有關內(nèi)部主管部門了解被審計單位的審計情況和內(nèi)部審計機構的審計建議，從而使被審計單位更好地改進自身的工作。:
如何進行內(nèi)部審計公示？首先，在審前階段，在審計項目正式實施以前，內(nèi)部審計機構要就審計項目名稱、審計的目標、審計的范圍、內(nèi)容和重點、審計組成人員、審計地點及聯(lián)系電話、審計實施期間審計工作紀律、審計人員廉政紀律及內(nèi)部審計機構監(jiān)督舉報電話，在被審計單位進行公示。審計公示采取書面形式，根據(jù)實際需要，可以一份亦可以多份，張貼于被審計單位顯要位置，歡迎被審計單位廣大干部職工反映情況和問題，監(jiān)督審計人員執(zhí)行工作紀律、廉政紀律情況。其次，在審中和審后階段，內(nèi)部審計機構可以在單位職工大會或被審計單位的中層以上干部及職工代表中公布審計中發(fā)現(xiàn)的問題和審計報告。
自從第一臺計算機發(fā)明以來,信息產(chǎn)業(yè)每隔20年左右就會出現(xiàn)一次大的技術變遷,從早期的大型機,到后來的PC、互聯(lián)網(wǎng),莫不如此。而本世紀,新的技術熱點集中在虛擬化、云計算、數(shù)據(jù)中心,云的時代來臨了。與之相應的,傳統(tǒng)的網(wǎng)絡管理也進入了云數(shù)據(jù)中心管理的新階段。
9小時處理“絕密文檔”
云計算時代提出了一個新的經(jīng)濟學理論――“租比買劃算”。這個理論是怎么來的?2008年,美國國家檔案館解禁了一份檔案,共17481頁,全部是PDF格式。這些檔案如果全部放到互聯(lián)網(wǎng)上的話,就要轉(zhuǎn)換成便于搜索的格式。如果用一臺服務器處理,需要花費1400多小時才能完成。但是《華盛頓郵報》的一位工程師租用了200臺Amazon EC2服務器,做并行處理,前后總共只花了9個小時。相對于原有的模式,云計算在效率上顯然更有優(yōu)勢。
除了效率上的提升,云計算還可以大大節(jié)省IT方面的投資。在企業(yè)私有的機房里,設備的使用效率通常只有20%。使用效率如此低,為什么不減少機房內(nèi)服務器的數(shù)量?因為高峰期對服務器的需求,經(jīng)常比平均需求高出2倍以上,所以企業(yè)只能按高峰期需求來規(guī)劃IT資源。而超大規(guī)模的計算中心通過集中購買和管理,尤其是利用虛擬化技術提高了物理設備的利用率,因此其設備、帶寬和電力的成本,只有中等規(guī)模機房的1/5,甚至是1/7。
云數(shù)據(jù)中心管理新需求
進入云時代,對云數(shù)據(jù)中心的管理也出現(xiàn)了新的需求,由此導致對云數(shù)據(jù)中心管理系統(tǒng)的變革。
設備管理時代的網(wǎng)絡管理采用的是傳統(tǒng)的FCAPS管理模型,猶如工匠保守自己的獨門絕技一樣,不僅各種管理工具的功能比較單一,而且各個系統(tǒng)之間不能互通也不易融合,很難滿足數(shù)據(jù)中心各種靈活易變的業(yè)務模型應用和管理需求。而云數(shù)據(jù)中心時代猶如工業(yè)化大生產(chǎn),機房由分散到集中,網(wǎng)絡從異構到互動,資源由專有到共享,設備由真實到虛擬,設置由靜態(tài)到動態(tài),對云的管理提出了新的需求。
具體看來,云數(shù)據(jù)中心的管理需求主要體現(xiàn)在三個方面:
首先,云數(shù)據(jù)中心的基礎設備更加規(guī)?；?、標準化,由此帶來了管理的復雜性。比如淘寶網(wǎng),這個日均具有4億次網(wǎng)頁訪問量、日均交易額達到7億元、全年交易額達2000億元的互聯(lián)網(wǎng)巨頭,其業(yè)務的背后是全國的8個數(shù)據(jù)中心,上萬臺服務器、幾千臺交換機、海量存儲等,如此大容量、跨地域的設備基于統(tǒng)一的IP標準協(xié)同集中工作,這是傳統(tǒng)數(shù)據(jù)中心不能比擬的,因此需要更智能化的設備管理。
其次,云數(shù)據(jù)中心為了節(jié)省使用成本,承載日益增多的業(yè)務,必須采用各種虛擬化模式,其中有“一虛多”――一臺服務器虛擬成多臺服務器;有“多虛一”――多臺服務器處理同一個業(yè)務;還有“多虛多”――多個業(yè)務在多臺虛擬服務器上同時運行。
如此復雜的虛擬化架構模式,如何才能夠以更經(jīng)濟、更高效的方式讓新增的業(yè)務快速上線并快速運行?這同樣是傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)中心未曾遇到過的問題。另外,以前的數(shù)據(jù)中心設備大多是真實的,位置也是固定的,現(xiàn)在則是虛擬的,一個物理的設備可能還會包含多個虛擬設備,真實與虛擬之間怎么結合?這些都對管理軟件提出了新要求。
最后,云數(shù)據(jù)中心的管理需求還體現(xiàn)在自動化方面。在云里面,當業(yè)務需要遷移、設備需要統(tǒng)一配置、故障需要及時檢查排除、流程需要跟蹤時,如何高效管理這樣海量的設備和應用?當然需要通過自動化的手段來實現(xiàn)。比如騰訊網(wǎng),一次上架就要配置上千臺交換機,管理人員也就幾個人,如何保證他們在短時間內(nèi)完成這一工作?配置錯誤能否恢復到原有狀態(tài),到底由誰負責,如何進行跟蹤和審計?這些都需要通過自動化的管理技術來實現(xiàn)。
用SOA思想管理云
新的數(shù)據(jù)中心管理平臺應該采用面向服務架構(SOA)的設計思想,融合并統(tǒng)一管理資源、業(yè)務、運維這三大數(shù)據(jù)中心組成要素,通過按需裝配功能組件并與相應的硬件設備配合方式,形成直接面向客戶應用需求的一系列整體化解決方案,從而為數(shù)據(jù)中心的各種關鍵業(yè)務系統(tǒng)提供支撐。
在云的標準化層面,應考慮滿足大容量設備的管理。以往的設備管理往往是上千臺的規(guī)模,現(xiàn)在的設備管理往往是上萬臺的規(guī)模,因此對管理軟件的性能提出了更高的要求。這可以從采集和處理兩方面進行化解。對于淘寶之類的多個跨地域數(shù)據(jù)中心的管理,可以考慮在每個區(qū)域數(shù)據(jù)中心放置信息采集點,對告警和性能信息進行預處理,然后將重要信息匯總到總部的管理服務器。同時,管理服務器也可以采取類似“云”的后臺架構進行部署,比如可以將不同的功能模塊分別安裝在多個服務器上,將負載進行分擔,同時保留同一個界面的管理方式。
在云數(shù)據(jù)中心的虛擬化層面,應考慮滿足虛擬化資源的管理。這可以從虛擬網(wǎng)絡設備、虛擬機、虛擬配置三方面來分別考慮。虛擬化對數(shù)據(jù)中心網(wǎng)絡的影響是扁平化,多個交換機可以合并成一個虛擬的網(wǎng)絡交換機,這要求網(wǎng)絡管理軟件能夠把這些交換機當成一個統(tǒng)一的交換設備來進行管理,在拓撲圖上能夠用特別的圖標來表示,打開后又能識別和管理里面的每臺交換機。
同樣地,隨著虛擬機的廣泛應用,管理軟件也必須能夠在拓撲圖上將虛擬機標識出來,打開之后能夠看到里面的每臺虛擬設備及其狀態(tài),比如每臺虛擬機的CPU和內(nèi)存狀態(tài)。另外,當虛擬機遷移時,相關的虛擬網(wǎng)絡配置,如VLAN、ACL等參數(shù)也能隨之而動,虛擬機遷到哪里,管理軟件就會在相關的交換機上預先設好相關的網(wǎng)絡參數(shù)。
【關鍵詞】 民用機場； 建設投資； 監(jiān)管
一、投資監(jiān)管概述
（一）投資監(jiān)管的內(nèi)容
投資監(jiān)督管理是指有關監(jiān)督機關和職能部門依據(jù)法律、法規(guī)和有關規(guī)定，對政府的投資活動和政府管理投資的工作進行的監(jiān)督管理，其實質(zhì)是對政府及其工作人員權力的約束和規(guī)范，使政府的投資行為和管理投資的行為在法律、法規(guī)和制度的范圍內(nèi)進行。
（二）投資監(jiān)管的必要性
改革開放以來，國家對原有的投資體制進行了一系列改革，打破了傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下高度集中的投資模式，初步形成了投資主體多元化、資金來源多渠道、投資方式多樣化、項目建設市場化的新格局。但同時，投資體制中還存在企業(yè)投資決策權沒有完全落實、政府投資決策和投資管理不夠規(guī)范、投資宏觀調(diào)控能力有待加強等問題。要解決這些問題，必須盡快建立健全投資制衡體系，不斷強化監(jiān)督機制，切實加強和改進對投資的監(jiān)督和管理。
二、我國民用機場建設投資監(jiān)管的現(xiàn)狀
（一）監(jiān)管主體方面存在的問題
1.監(jiān)管主體眾多，監(jiān)管不全面、不完整。
民用機場建設過程是一個復雜的系統(tǒng)工程，監(jiān)管主體眾多，大到中央部委，小到地方政府。這種監(jiān)管機構分散，監(jiān)管效率不高。目前，對民用機場建設投資的監(jiān)管機構主要包括國家發(fā)改委、民航局和財政審計等部門。一個民用機場建設投資項目要接受多個監(jiān)管部門的重復監(jiān)督檢查，既浪費監(jiān)管資源，又影響監(jiān)管效率。
雖然民用機場建設投資監(jiān)管部門和機構眾多，但沒有一個部門或機構對民用機場建設投資實行真正的、全面的和完整的監(jiān)管。這種分頭監(jiān)管的局面使得各監(jiān)管部門之間的相互協(xié)調(diào)性差，責任落實不到位，從而降低了投資監(jiān)管的作用。
2.監(jiān)督的法律依據(jù)比較多
民用機場建設過程中，各監(jiān)管部門監(jiān)管所依據(jù)的主要法律和規(guī)章制度比較多，但是這些法律法規(guī)都是針對民用機場建設各個階段的，都是比較零散的，沒有一個法律法規(guī)涉及到監(jiān)管的全過程。
（二）民用機場建設中技術與財務方面存在的問題
1.民用機場建設時間跨度長
由于民用機場建設投資大、審批環(huán)節(jié)多，因此歷時較長。特別是籌建期，要經(jīng)過國家發(fā)改委、國土資源部門、環(huán)保部門、地方政府等多部門的審批，如此繁瑣的審批環(huán)節(jié)為民用機場建設單位帶來沉重的人力和財力負擔，也為以后建設過程中出現(xiàn)設計變更、物價上漲導致工程成本上升等問題埋下了安全隱患。
2.民用機場建設投資前期工作考慮不全面
民用機場建設項目都進行了立項、可行性研究，也履行了報告批復程序，但有些項目僅僅是履行了建設審批程序，沒有深入地從財務、經(jīng)濟效益及社會影響角度進行預測，對項目的投資價值及如何進行建設的咨詢意見不夠客觀、科學。
3.民用機場設計分別存在設計保守或超前現(xiàn)象
由于對民用機場業(yè)務量預測不夠準確，對民用機場規(guī)模涉及不夠準確，導致設計目標與實際情況存在差異，出現(xiàn)設計保守或超前現(xiàn)象。
4.預算、概算與實際投資差異較大
在民用機場建設的實踐中，無論是新建或者是改擴建項目，工程造價控制中普遍存在著“預算超概算，決算超預算”的不良現(xiàn)象，其結果不僅影響了國家對民用機場建設投資的宏觀控制，而且給民用機場建設項目投產(chǎn)運營后帶來了較大的財務負擔。
5.機場建設工程結算不規(guī)范
在機場建設工程中，由于各種原因，出現(xiàn)一些不規(guī)范之處。比如結算資料保存不完整、費用項目重復計算、變更合同沒有補充協(xié)議等。結算過程中出現(xiàn)的這些不規(guī)范之處至少會產(chǎn)生兩方面不良的后果，一方面可能會助長現(xiàn)象的滋生；另一方面會在某種程度上影響決算的正常和按時進行。
三、完善民用機場建設投資監(jiān)管的措施
（一）民用機場建設投資監(jiān)管的保障措施
1.建立投資監(jiān)管法律法規(guī)體系，使政府投資監(jiān)管沿著法治的軌道發(fā)展
全面落實民用機場建設的全過程監(jiān)督管理體系，除了要健全監(jiān)管模式，明確監(jiān)管主體及職責、理順監(jiān)管流程外，還需要建立、完善相關法規(guī)制度。現(xiàn)行的各種法律法規(guī)比較分散，尚未對政府投資監(jiān)管特別是決策責任的追究做出專門的明確界定。因此，要以法律法規(guī)體系的完善來推進政府投資的監(jiān)管，用法管權、法管人、法管事，盡快構筑起政府投資的法律風險防范體系。
2.建立完善的組織保障體系
（1）理順管理部門職權。投資的主管部門，要認真梳理，使投資管理的權力配置職責明確，分工合理，進一步強化程序和責任制度，切實加強行政的層級監(jiān)督制約。
（2）加強各項法規(guī)制度的執(zhí)行力度，嚴格執(zhí)行建設資金及財務管理制度。地方財政部門按規(guī)定及時審撥民用機場投資建設工程進度款和尾留款，及時審批竣工財務決算報告。地方審計部門可選擇一定規(guī)模的項目，依法對項目實施、民用機場投資建設工程概算及預算執(zhí)行情況和竣工決算進行審計監(jiān)督。
（3）加強項目建設監(jiān)督檢查。民航局會同地方管理局對項目實施進行檢查和稽查，發(fā)現(xiàn)擅自增加建設內(nèi)容、擴大建設規(guī)模、提高建設標準、突破設計概算、不按規(guī)定招標發(fā)包、民用機場投資建設工程質(zhì)量低劣、建設資金損失、發(fā)生嚴重安全事故等、、營私舞弊的行為，對建設單位及相關責任人及時提請有關部門予以處理。
（二）建立完善的民用機場建設投資監(jiān)管體系
建立一套涵蓋宏觀調(diào)控管理、建設決策管理、計劃控制管理、資金撥付管理、建設過程管理、后續(xù)審計考核管理等方面的全過程監(jiān)管體系，需要全面認識“工程”和“資金”之間的關系，正確判斷它們之間作用力的大小，以這兩條鏈為準繩，挖掘控制點，采用恰當?shù)谋O(jiān)管方式方法，并將全過程動態(tài)跟蹤審計貫穿始終，這樣才能取得最佳的監(jiān)管效果（見圖1）。
1.工程鏈監(jiān)管
工程鏈監(jiān)管是指對于民用機場建設項目流程從工程建設角度監(jiān)管各階段的合法、合理、合規(guī)性。
（1）投資決策階段。該階段主要是對民用機場建設選址、項目建議合理性的審查。審查可分如下幾個階段進行：項目申報及篩選；項目立項審查；簽訂責任書。
（2）前期規(guī)劃階段。該階段主要是對民用機場建設可行性研究、總體規(guī)劃合理性的審查。建設單位提出民用機場總體規(guī)劃，民航局根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、旅游事業(yè)發(fā)展情況、對外貿(mào)易發(fā)展水平、鐵路、水運、高速公路等運輸方式的發(fā)展水平、鄰近區(qū)域民用機場情況、本地區(qū)人口統(tǒng)計狀況等因素研究并確定民用機場建設標準。
（3）項目設計階段。該階段主要是對民用機場建設初步設計的合理性、施工圖設計的合規(guī)性進行審查。特別注意的是，民用機場投資建設工程設計對造價的影響較大，應確保建設單位在綜合考慮安全、功能、標準及經(jīng)濟等各方面要素的基礎上，把有限的建設資金用到刀刃上。
（4）建設實施準備及招投標階段。該階段主要是對招投標合同的合法、合規(guī)性進行審查。如果建設實施準備及招投標階段的招投標文件、合同文件等不夠嚴密、明確，在今后結算時，容易引起扯皮而影響工期及造價失控的現(xiàn)象。該階段審查主要可通過審查民用機場招投標制度及管理程序作為基本考核點。
（5）民用機場投資建設工程施工階段。該階段主要審查項目建設過程中的變更是否合理。對此進行審查主要是檢查建設部門是否有相應的制度與有效控制措施。比如變更立項制度，凡是與原合同量、價有變化的，都要經(jīng)過一定的程序進行立項等。
（6）竣工決算階段。該階段主要審查民用機場建設的質(zhì)量是否合格，預算執(zhí)行情況、決算審計等。
2.資金鏈監(jiān)管
資金鏈監(jiān)管是指對民用機場建設項目過程中資金撥付的合理性、資金使用的合規(guī)性、效率性進行監(jiān)督管理。
（1）投資決策、前期規(guī)劃階段。該階段應盡可能掌握包含土地成本、前期規(guī)劃費、資金成本及管理費用（含建設單位管理費、設計費、監(jiān)理費等）等可能發(fā)生的民用機場投資建設工程建設項目全過程費用，為后期做好項目經(jīng)濟評價提供數(shù)據(jù)。
（2）設計階段。在設計階段需要組織專業(yè)人員盡可能地收集相關資料，對每個設計方案作出經(jīng)濟估算及評價，審核概算，控制造價，確定民用機場概算總投資和具體建設內(nèi)容，同時確定民航基金撥付的最佳比例。
（3）民用機場投資建設工程招投標及施工階段。民用機場投資建設工程施工階段可能會出現(xiàn)設計變更偏多、工程驗收不到位、監(jiān)理單位監(jiān)管不力等情況。因此，應根據(jù)實際發(fā)生的變化，充分深入施工現(xiàn)場，制定合理的資金使用計劃，既要保證民用機場投資建設工程有足夠的資金，又要做到盡可能不占用過多的資金，減少利息支出，降低資金籌措的難度。
（4）竣工決算階段。在竣工驗收階段，要檢查工程監(jiān)督資料的真實性與完整性；要核實建設成本的合法性、合理性和竣工財務決算的真實性，審定建設項目的資金結余；檢查各類竣工驗收時工程與概算內(nèi)容的一致性、財務支出的合法性；要關注工程技術資料對執(zhí)行項目概算、財務決算結果的影響程度。
（5）民用機場交付使用階段。在民用機場交付使用階段，要做好建設項目后評估工作。在竣工決算審核的基礎上，將項目的有關資料及分析結果匯總并建立數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)民用機場投資建設工程提供參考。
3．實行全過程動態(tài)跟蹤審計
全過程動態(tài)跟蹤審計需借助社會專業(yè)審計力量，將事后審計環(huán)節(jié)提前并始終貫穿于項目建設全過程，以充分發(fā)揮國家審計、行業(yè)部門審計和社會審計的合力。既杜絕違紀違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，又規(guī)范建設程序，確保建設資金安全完整，節(jié)約民用機場投資建設工程投資。
（1）建設項目前期階段審計。民用機場建設項目前期決策工作十分重要，它從根本上影響民用機場建設項目的成本和投資效益，因此應對其進行審計。建設項目前期階段審計的主要內(nèi)容包括：對投資決策、項目可行性研究、民用機場投資建設工程設計、設計概算、預算的審查；招標文件、投標標底、投標報價審查；建設民用機場投資建設工程施工合同的審查。
（2）建設項目施工階段審計。施工階段的審計是民用機場建設項目跟蹤審計的重點，是堵塞漏洞、降低成本的關鍵環(huán)節(jié)，審計內(nèi)容包括對收入、成本、費用、資金撥付金額進行核實，對各項管理工作進行中途定性評價。
（3）建設項目結束階段審計。民用機場建設項目完工后，審計部門要對項目部門實際完成的各項經(jīng)濟指標情況進行審定，對執(zhí)行企業(yè)財務制度、財經(jīng)紀律和規(guī)定情況進行審計。
此外，實行全過程跟蹤審計要堅持“全面審計、突出重點”的原則，對項目建設程序、招投標制度、合同簽訂、質(zhì)量管理、造價控制、資金使用管理以及設計、施工、監(jiān)理履行職責情況等重點環(huán)節(jié)重點加強審計監(jiān)督。在實際操作過程中，審計機構要緊緊抓住資金流程這一主線，重點關注建設資金使用的合法性和規(guī)范性，緊緊抓住民用機場投資建設工程造價控制審核這一關鍵控制點，及時提出有針對性的合理化建議，糾正并完善建設管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)。
【主要參考文獻】
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關鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部財務；審計步驟
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
隨著時代的發(fā)展和社會的進步，我國事業(yè)單位內(nèi)部財務審計工作做的越來越好，并且內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平也在不斷的提高當中，但是，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計工作之中依然存在著很多的不足，本文結合我國事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀，詳細分析了事業(yè)單位內(nèi)部財務審計的步驟，希望可以提供一些有價值的參考意見。
一、我國事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
沒有認識到內(nèi)部審計的重要性，并且審計人員的素質(zhì)還存在著一定的問題：有很多的事業(yè)單位領導沒有認識到內(nèi)部審計的重要性，這是因為事業(yè)單位的發(fā)展往往是由國家財政在支持，并且財政部門也對收入和開支進行了兩條線的管理，事業(yè)單位也對資金使用狀況編制了詳細的部分預算，這樣就會導致相關的領導降低對內(nèi)部審計的重要性的認識。
不健全的內(nèi)部審計制度，并且沒有足夠的獨立性：有很多的事業(yè)單位，往往是在法律規(guī)定和行政命令之下才建立了內(nèi)部審計機構，這樣的審計機構自然就是一個過場，并不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；并且沒有一個健全的內(nèi)部審計制度，沒有明確的內(nèi)部審計目標，這樣就無法正常有序的開展內(nèi)部審計；并且大部分的內(nèi)部審計機構都沒有足夠的獨立性，這樣處于人治的情況下，自然就無法公平的開展內(nèi)部審計工作。
審計范圍具有一定的局限性，并且不能與時俱進：一部分的事業(yè)單位建立內(nèi)部審計機構只是迫于相關的法律制度和行政命令，這樣在進行內(nèi)部審計工作的時候，往往只是根據(jù)相關監(jiān)督和檢查的內(nèi)容進行內(nèi)部審計，還有甚者，只是編造一些工作記錄，來蒙騙上級監(jiān)督部門；并且，內(nèi)部審計的范圍也有一定的局限，不能跟隨時代的發(fā)展給對經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務擴展進行拓展和創(chuàng)新，并且，當國家相關的政策發(fā)生變化時，審計部門也不能隨之改變審計的方式和內(nèi)容，這樣就會落后于形勢和時代的發(fā)展。
二、事業(yè)單位內(nèi)部審計的步驟
對財政預算編制以及部門預算撥款進行仔細的審計，以保證其具有科學性、真實性和及時性：對部門預算的編制進行仔細的審計，保證其符合規(guī)定；按照相關的預算標準來審計財政部門是否嚴格按照要求對財政資金進行分批撥付，如果出現(xiàn)了停滯的現(xiàn)象，應該審計其停滯的原因，從而保證預算具有高度的科學性和合理性；如果發(fā)現(xiàn)了缺陷，應該從宏觀的角度進行分析和研究，并且提出相應的解決辦法。
事業(yè)單位內(nèi)部審計機構應該對專項資金的管理和使用進行重點審計：首先應該對專項資金的使用范圍和用途進行詳細的了解，這就需要對專項資金的相關文件進行搜集和整理；然后結合具體的情況，對資金的流向進行跟蹤處理；只有這樣，才能保證專項資金用在了合適的地方，發(fā)揮了規(guī)定的作用，這樣也能避免在專項資金流通中出現(xiàn)比如浪費、吃回扣以及中飽私囊等違法行為。
審計事業(yè)單位的收費收入，主要是保證收費收入不存在亂收費以及超額收取的情況，保證事業(yè)單位的各項收入都有法律的依據(jù)，比如國家規(guī)定的收費目錄和標準等；還應該審計事業(yè)單位的收入及時入庫等情況，保證入庫途中不存在一些不合法的現(xiàn)象，比如滯留、截留或者是存入其他賬戶等。
要對采購環(huán)節(jié)進行重點審計，要審計商品的價格是否符合市場的規(guī)律，從而保證采購的商品價格和同類商品價格是一致的，或者處于正常起伏狀態(tài)，如果發(fā)現(xiàn)了問題，應該及時進行調(diào)查；還應該保證是在政府采購范圍之內(nèi)進行的。
要審計資產(chǎn)管理中的每一個環(huán)節(jié)，并且保證每一個環(huán)節(jié)審計的質(zhì)量，只有這樣，才能保證國有資產(chǎn)不出現(xiàn)浪費和流失等現(xiàn)象。審計的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)的入賬情況是否屬實、賬實的入賬情況、實物的存在與否等環(huán)節(jié)；從而保證避免出現(xiàn)一些擅自處置固定資產(chǎn)、變賣資產(chǎn)但是私吞變賣來的資金、管理方面存在的漏洞而導致的財產(chǎn)流失等問題，如果在審計的過程中發(fā)現(xiàn)了問題，應該及時地采取改進措施。
審計現(xiàn)金收付環(huán)節(jié)：在這個環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的問題就是個人將現(xiàn)金收入據(jù)為己有；出現(xiàn)賬外賬等問題，也就是將收到的現(xiàn)金存入其他的賬戶；在支出現(xiàn)金的時候，非法的直接用現(xiàn)金收入來代替；收付現(xiàn)金的時候不按照國家相關的法律規(guī)范，超額收付，一般是想從中牟利，從而使用現(xiàn)金支付的方式，避免接受銀行的監(jiān)督；還有是在使用庫存現(xiàn)金的時候，采用不符合財務手續(xù)的字條或者單據(jù)等；針對這些情況，在審計的時候，應該提高警覺性，對票據(jù)的內(nèi)容、收付款的憑證進行仔細的檢查，如果發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，應該嚴厲查處。
為了實現(xiàn)規(guī)避審計風險的目的，還應該與下屬二級單位緊密配合，做好審計的工作，要對經(jīng)濟實體也進行審計，從而杜絕隱匿的違紀違規(guī)行為，只有保證資金的源頭不出現(xiàn)問題，才能避免違規(guī)違法行為的發(fā)生。
三、結語
事業(yè)單位內(nèi)部審計是非常重要的一項工作，相關的領導應該產(chǎn)生足夠的重視程度，要提高相關審計人員的專業(yè)素質(zhì)，只有這樣，才能提高審計工作的質(zhì)量。
參考文獻：
[1]劉叔申.試論行政事業(yè)單位內(nèi)部財務控制與審計[J].經(jīng)濟問題，2002，2（7）：134-135.
關鍵詞：工程造價；內(nèi)審；控制
工程造價內(nèi)審（內(nèi)部審計）是指企業(yè)為了維護本企業(yè)的利益，設立獨立的職能部門，對預決算工作所進行的審查與評價。眾所周知，內(nèi)部審計是公司管理中不可忽視的問題，在建立良好的公司管理機構中，應把公司治理和內(nèi)部審計相鏈接，使其成為公司治理監(jiān)控體系的構成部分，并不斷地創(chuàng)新審計方法，控制審計質(zhì)量，從而充分發(fā)揮建設資金投資效益，達到控制工程造價的目的。本文擬從審計的角度探討控制工程建設項目造價。
一、內(nèi)部審計控制工程造價的必要性
建設工程項目不同于其他產(chǎn)品，具有施工周期長、價值大、交易在先、生產(chǎn)在后的特點，這就給工程內(nèi)部審計提出了更高的要求。首先，當前房地產(chǎn)企業(yè)的管理模式和開發(fā)項目呈日趨多元化、復雜化、開發(fā)項目地點日趨分散化等特點，在這樣的情況下，要維護房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性，則需要具有查錯防弊、監(jiān)督控制功能的內(nèi)部審計對其經(jīng)營情況和財務收支進行監(jiān)督。其次，當前房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目呈專業(yè)化分工趨勢，在這樣的背景下，將內(nèi)部審計置身于企業(yè)內(nèi)部，開展諸如土地成本審計、開發(fā)成本費用效益審計、銷售費用審計等來審核開發(fā)項目過程中各個環(huán)節(jié)的各項費用、成本、支出是否真實合理，評價開發(fā)企業(yè)決策過程是否可行，有利于檢查建設單位內(nèi)部控制和管理制度，有利于促進建設項目投資管理的規(guī)范化、科學化和法制化，從而幫助企業(yè)減少開支，降低成本，加強內(nèi)控，防范風險，提高經(jīng)濟效益和增強競爭力。
二、內(nèi)部審計控制工程造價的工作對象和具體內(nèi)容
內(nèi)部審計全過程控制工程造價，實質(zhì)上就是建設項目全過程跟蹤審計。建設項目審計的對象是指建設資金的活動，是從開始到結束的過程，即建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工結（決）算等全過程的技術經(jīng)濟活動及參與單位的相關經(jīng)濟行為。具體內(nèi)容包括：項目可行性研究、投資估算審核及經(jīng)濟評價；設計方案的經(jīng)濟比選及優(yōu)化、設計概算、預算的審查；工程招投標全過程的審計；施工合同、進度款、變更洽商、設備、材料、索賠費用的監(jiān)控和審查；隱蔽工程，如基礎、軟基換填等被覆蓋的審計；附屬工程，如環(huán)境園林綠化工程等的審計；工程結算，即對申報的工程結算報告進行審計。
三、內(nèi)審審計如何控制工程造價的具體實施
（一）對招投標文件、協(xié)議、合同的審核
1.在審查招標文件時，內(nèi)審審計工作人員應合理選擇審計介入的內(nèi)容，抓住對投資金額影響較大、事后審計難度較大、一旦出現(xiàn)問題而無法挽回的內(nèi)容作為審核控制造價的要點，注重在強制性標準的制定、評標方法、付款方式、工程結算原則等問題上提出具有可操作性的意見和建議。例如，盡量細化商務、技術分的評分標準；盡量降低預付款比例，提高質(zhì)保金的比例；清單外項目依據(jù)有關規(guī)范計價后，必須按中標價對預算價的下浮率下浮等。
2. 確定中標單位后，審計人員對施工合同進行審核。一般，按合同所依據(jù)的計價方式的不同，可分為總價合同、單價合同和成本加酬金合同。在審核時應先確定合同的計價類型，然后再對合同內(nèi)的內(nèi)容進行仔細審核。如對意思含糊不清、有分歧的合同內(nèi)容；合同與招標文件相背離；合同前后矛盾；價格中未包含全部費用等暗藏陷阱的條款等情況認真審查，以期能把合同風險降到最低，從而達到控制工程造價的目的。
3. 工程合同簽訂后，甲乙雙方都會簽訂補充協(xié)議。大多數(shù)的補充協(xié)議都會對合同的結算調(diào)價條款進行補充或更改，對陰陽合同應作無效處理。做出無效判斷時要十分謹慎，必要時可以向相關法律部門咨詢。
（二）對工程量的審核
對工程量進行審計，首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細致程度的需要、時間的要求和審計人力資源情況，結合工程的大小、圖紙的簡繁選擇審核方法。一般，內(nèi)部審計人員須親自到工程現(xiàn)場進行現(xiàn)場計量，對隱蔽工程，須認真查閱隱蔽工程驗收記錄，以確定其真實情況。同時，審計人員在審核個過程中，應根據(jù)施工承包合同、施工圖紙、設計變更、現(xiàn)場簽證等，按照現(xiàn)行預算定額中的計算規(guī)則，準確地計算工程量。
對于工程較為復雜、造價較高的大中型項目而言，如果時間緊迫，可實行抽審。抽審時，重點看審價高或工程量大較大的部位，如：1）所有的鋼筋砼部位，尤其是鋼筋砼基礎，鋼筋砼墻體、柱梁、樓板、樓梯。2）裝修部位，尤其是以塊料裝修的地面工程、墻面工程。3）門窗工程部位，尤其是鋁合金門窗。4）材料消耗量的審計，尤其是鋼筋用量。
（三）對材料價格的審核
材料價格是工程造價的重要組成部分，直接影響到工程造價的高低，因此內(nèi)部審計人員在進行審核時，應重點審核材料價格。一是，合同約定不予調(diào)整的，審計時不應調(diào)整；合同約定按施工期間信息價格調(diào)整的，應注意施工期的明確界定。二是，核定所報決算材料價格與市場價格差額以及按規(guī)定應采取的采購保管費和稅金。三是，對于信息價中沒有的或甲方?jīng)]有簽證的材料價格，需要平時對材料價格的收集積累，必要時可以三方一起進行市場考察確定。
（四）對定額子目套用的審核
一般，施工單位對定額子目的套用都是就高不就低，因此，審計人員一定要仔細研讀相關的文件，熟練掌握定額書中的說明、工作內(nèi)容及單價組成，掌握費率變化情況及定額的適用期限，準確地利用類似的工程預算書、相應定額進行對照套價。首先，內(nèi)審人員應審核所采用的項目名稱和內(nèi)容是否與設計圖紙的要求一致，如構件名稱、斷面形式、強度等級（砼或砂漿標號）、位置等。其次，應審核工程項目是否重復套用。第三，審核所換算的定額單價中，換算內(nèi)容是否允許換算；允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分；換算的方法是否正確；采用的系數(shù)是否正確等。第四，審核補充定額單價時，應審查其編制的依據(jù)和方法是否正確；材料種類、含量、預算價格、人工日含量、單價及機械臺班種類、含量、臺班單價是否科學合理。
（五）對費用的審核
一是應注意取費文件的時效性、執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符、費率計算是否正確；二是應注意人工費及材料價差調(diào)整是否符合文件規(guī)定，如計算時的取費基數(shù)是否正確，計算下浮時要注意把甲方供材扣除。
（六）對工程變更簽證的審計監(jiān)督
工程變更簽證是施工單位增加造價最重要、最常用的工具，因此在審核中一定要注意。首先，要審查手續(xù)是否符合程序要求、簽字是否齊全有效。例如，索賠是否在規(guī)定的時間內(nèi)提出，證明材料是否具有足夠的證明力。對于確實需要變更的，在簽證內(nèi)應說明理由，且監(jiān)理單位和職能部門應對變更的工程方案進行論證，及時做出預算，報有關人員進行決策，以期能做好對工程造價的監(jiān)控。其次，要審查簽證內(nèi)容是否真實合理，費用是否應該由甲方承擔。第三，要復核計算方法是否正確、工程量是否正確屬實、單價的采用是否合理等。第四，應確保變更設計須在合同條款的約束下進行，并由此來規(guī)范變更程序，以防止變更簽證“滿天飛”以及結算大大超預算的現(xiàn)象，從而達到控制工程造價的目的。
四、結束語
綜上所述，加強企業(yè)內(nèi)部審計，可有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但在具體的控制工程造價過程中，工程內(nèi)部審計應常態(tài)化、制度化，加強對工程的全過程動態(tài)跟蹤內(nèi)部審計，以切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，內(nèi)部審計人員應不斷地提高自身的專業(yè)水平和業(yè)務素質(zhì)，以提高自身的審計質(zhì)量，從而使內(nèi)審真正起到控制工程造價的作用。
參考文獻：
[1]楊迎春.房地產(chǎn)企業(yè)工程造價內(nèi)審的實施與發(fā)展[J].經(jīng)濟技術協(xié)作信息，2011（17）.
