發(fā)布時(shí)間：2023-07-06 16:21:04
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的科研立項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞 科研經(jīng)費(fèi)；財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)管理
近年來，國家加大了科研投入力度，撥款資助企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)，以推動(dòng)科研成果產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，有能力的企業(yè)也都紛紛以課題的形式承擔(dān)了許多科研項(xiàng)目。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與管理，確保國撥科研項(xiàng)目資金安全、合理、高效地使用，成為了保障國撥科研項(xiàng)目順利完成的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。
一、財(cái)務(wù)核算與管理中存在的問題
（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視，甚至故意套取科研資金
有的企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，缺少一套嚴(yán)謹(jǐn)、完備的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，財(cái)務(wù)核算不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整，更未發(fā)揮其應(yīng)有的審核監(jiān)督作用。有的企業(yè)從立項(xiàng)申報(bào)課題開始，便意圖以科研課題名義盡可能多地獲取國家項(xiàng)目撥款，出現(xiàn)了弄虛作假、擠占挪用課題經(jīng)費(fèi)的問題。
（二）部門間溝通不足，配合不夠
科研項(xiàng)目的完成需要多個(gè)部門共同配合，互相協(xié)助，這其中可能涉及到研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門、人事部門、生產(chǎn)部門、物業(yè)或房管部門。各個(gè)部門之間溝通不足，配合不好，將直接影響科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。比如，研發(fā)部門按照自己的主觀想法編制項(xiàng)目支出預(yù)算，而當(dāng)項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施時(shí)才發(fā)現(xiàn)，預(yù)算與企業(yè)實(shí)際情況不符；研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門缺乏溝通，致使雙方在經(jīng)費(fèi)開支范圍、項(xiàng)目開展時(shí)間等方面出現(xiàn)差異。
（三）生產(chǎn)成本與科研成本易混淆
很多企業(yè)既從事生產(chǎn)活動(dòng)，同時(shí)又承擔(dān)了涉及相關(guān)產(chǎn)品的科研課題并在研發(fā)過程中存在中試生產(chǎn)活動(dòng)，這就使得生產(chǎn)成本與科研成本不易劃分。特別是產(chǎn)品耗用的原材料、折舊、燃料動(dòng)力費(fèi)用等，由于在生產(chǎn)活動(dòng)和科研活動(dòng)中同時(shí)發(fā)生，很可能因?yàn)榉峙洳划?dāng)而造成兩項(xiàng)成本不準(zhǔn)確。此外，很多國家或省市級(jí)項(xiàng)目都要求企業(yè)配有一定比例的自籌經(jīng)費(fèi)，為了達(dá)到充分列支自籌經(jīng)費(fèi)的驗(yàn)收要求，企業(yè)可能蓄意將本屬于正常生產(chǎn)成本及費(fèi)用的支出列入科研成本，結(jié)果導(dǎo)致成本費(fèi)用不實(shí)，利潤虛增。
（四）多個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用之間易混淆
企業(yè)中專職的科研部門及科研人員承擔(dān)的課題項(xiàng)目往往不止一個(gè)，在同時(shí)承擔(dān)多個(gè)科研項(xiàng)目時(shí)，很多成本費(fèi)用可能因?yàn)榉峙洳缓侠矶徊划?dāng)劃分，比如原料成本、能源費(fèi)、人員費(fèi)以及一些間接管理費(fèi)用。另外，也存在為通過課題驗(yàn)收而人為在項(xiàng)目之間調(diào)節(jié)費(fèi)用的情況。
（五）對(duì)子課題承擔(dān)單位缺乏管理
一些重點(diǎn)科研項(xiàng)目是由課題承擔(dān)單位總體負(fù)責(zé)，同時(shí)有若干家子課題承擔(dān)單位參與研發(fā)的。對(duì)于子課題承擔(dān)單位的經(jīng)費(fèi)支出，課題承擔(dān)單位往往由于人手不足、精力有限等原因，不予監(jiān)督和管理，最終影響整個(gè)課題經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
二、財(cái)務(wù)核算與管理的改進(jìn)建議
（一）改變自身認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)外部監(jiān)督
主觀意識(shí)決定了活動(dòng)的目的，是不正當(dāng)行為能否發(fā)生的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，申請(qǐng)科研課題的目的是為了進(jìn)行研究開發(fā)、創(chuàng)造科研成果，而非套取國家資金以謀他用。當(dāng)然，這只依靠企業(yè)自覺自律是不現(xiàn)實(shí)的，必須加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督。課題驗(yàn)收部門不應(yīng)允許企業(yè)自行選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)，而應(yīng)根據(jù)課題重要程度，在特定范圍內(nèi)選擇或指派審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)時(shí)，不但要重點(diǎn)審核課題承擔(dān)單位，還要重視子課題承擔(dān)單位；不但要重點(diǎn)審核專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出情況，還要重視自籌經(jīng)費(fèi)支出情況。
（二）加強(qiáng)部門間的溝通與協(xié)作
部門間的溝通與協(xié)作是企業(yè)科研項(xiàng)目準(zhǔn)確、高效完成的重要保證，應(yīng)貫穿于科研項(xiàng)目的全過程。項(xiàng)目預(yù)算階段，科研部門應(yīng)在與相關(guān)部門充分溝通后制定項(xiàng)目預(yù)算。項(xiàng)目實(shí)施階段，科研部門應(yīng)保持相應(yīng)的溝通并與相關(guān)部門協(xié)作：與人事部門配合確定分?jǐn)偟娜藛T費(fèi)用；與物業(yè)或房管部門配合確定分?jǐn)偟姆课菔褂觅M(fèi)、物業(yè)水電等費(fèi)用；與生產(chǎn)或庫管部門配合確定用于項(xiàng)目的原料成本、燃料動(dòng)力等費(fèi)用；與財(cái)務(wù)部門更要充分溝通，將課題任務(wù)書交予財(cái)務(wù)部門，使其了解課題的性質(zhì)、內(nèi)容、期限、負(fù)責(zé)人、經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算等基礎(chǔ)信息，并通過口頭溝通、報(bào)銷費(fèi)用時(shí)注明等方式，協(xié)助財(cái)務(wù)人員將各種經(jīng)費(fèi)支出正確計(jì)入相應(yīng)的類別，同時(shí)，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)保持與科研部門的主動(dòng)溝通，審查、監(jiān)督并控制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出。項(xiàng)目驗(yàn)收階段，科研部門同樣要與相應(yīng)部門溝通合作，準(zhǔn)備驗(yàn)收決算所需的各種資料。
（三）加強(qiáng)科研項(xiàng)目內(nèi)部控制
加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)科研項(xiàng)目準(zhǔn)確、高效完成的重要手段，同樣要貫穿于科研項(xiàng)目的始終，主要內(nèi)控措施包括：
1.加強(qiáng)制度管理。企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家及省市有關(guān)科研管理的規(guī)定，結(jié)合自身情況，建立完整的科研項(xiàng)目管理制度，如組織管理制度、經(jīng)費(fèi)管理制度、績效考核制度等。相關(guān)部門與相關(guān)人員依據(jù)制度，各司其職、各盡其責(zé)，并依據(jù)制度接受獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。
2.加強(qiáng)預(yù)算管理。在申報(bào)課題前，企業(yè)應(yīng)盡可能對(duì)項(xiàng)目作出準(zhǔn)確預(yù)算。國撥科研項(xiàng)目均有相關(guān)部門制定的統(tǒng)一格式的課題任務(wù)書，企業(yè)應(yīng)根據(jù)要求認(rèn)真填寫，其中，真實(shí)、準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容及數(shù)額，是科學(xué)、合理使用科研資金、提高資金使用效益的基礎(chǔ)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，如確需改變支出內(nèi)容或金額，應(yīng)具備充分的依據(jù)，并向相關(guān)部門報(bào)備。
3.加強(qiáng)審批管理。涉及科研經(jīng)費(fèi)支出的各種事項(xiàng)均應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批，按照科研經(jīng)費(fèi)管理制度規(guī)定的審批權(quán)限和審批順序辦理相關(guān)事項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)在確認(rèn)審批完整后付款，簽字人員至少應(yīng)包括經(jīng)辦人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)。由于科研課題專業(yè)性較強(qiáng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在審批中的作用顯得格外重要，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真審批，確保經(jīng)費(fèi)支出的合理性。
4.加強(qiáng)合同管理。合同是確保締約雙方權(quán)利義務(wù)的法律約定，在研發(fā)活動(dòng)中同樣重要?？蒲许?xiàng)目中會(huì)涉及購買原料、購買設(shè)備、購買服務(wù)等事項(xiàng)，企業(yè)必須按規(guī)定簽訂合同，并按合同約定的時(shí)間、方式等支付款項(xiàng)?？蒲胁块T負(fù)責(zé)簽訂并執(zhí)行合同，財(cái)務(wù)部門履行監(jiān)督職責(zé)并按照合同付款。
5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算。財(cái)務(wù)核算在科研項(xiàng)目活動(dòng)中占有不可忽視的重要地位，合規(guī)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算能夠真實(shí)地反映出科研經(jīng)費(fèi)的支出狀況，因此，企業(yè)應(yīng)建立、健全科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該按照國家、省市有關(guān)規(guī)定及單位內(nèi)部管理制度，認(rèn)真履行財(cái)務(wù)部門的核算與監(jiān)督職能。
6.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)建立健全有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督約束機(jī)制，內(nèi)審部門應(yīng)采用重點(diǎn)項(xiàng)目必審和定期抽查等方式，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于沒有條件設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或未參與項(xiàng)目核算的財(cái)務(wù)人員對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行自查、自審。對(duì)于審查出來的違規(guī)行為，應(yīng)按制度追究有關(guān)人員責(zé)任。
（四）科研項(xiàng)目核算方法建議
1.賬務(wù)處理方法
對(duì)于國撥科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法均規(guī)定“單獨(dú)核算，?？顚Ｓ谩?。財(cái)務(wù)部門可以利用財(cái)務(wù)軟件的項(xiàng)目附注核算功能來劃分不同的科研項(xiàng)目，采用設(shè)立下級(jí)科目的方式，按照課題任務(wù)書規(guī)定的經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算，來設(shè)立支出明細(xì)科目。
收到經(jīng)費(fèi)撥款時(shí)，計(jì)入遞延收益；科研項(xiàng)目開支各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，計(jì)入研發(fā)支出；定期將研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用（費(fèi)用化支出）、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)（資本化支出）；定期按照項(xiàng)目進(jìn)度將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入。
2.自籌經(jīng)費(fèi)記賬
對(duì)于國撥科研項(xiàng)目自籌經(jīng)費(fèi)部分，一般均要求及時(shí)到位、單獨(dú)記賬，并接受課題驗(yàn)收審計(jì)。為了統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的來源是撥入經(jīng)費(fèi)還是自籌經(jīng)費(fèi)，可以將撥入經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)單設(shè)為研發(fā)支出的下級(jí)科目，但這樣可能導(dǎo)致下級(jí)科目級(jí)數(shù)過多，繁瑣重復(fù)。
可以不在研發(fā)支出科目下專門設(shè)立自籌經(jīng)費(fèi)科目，而是直接計(jì)入各個(gè)支出明細(xì)項(xiàng)下，但要在原始憑證或記賬憑證上作出標(biāo)注；有的企業(yè)做法更簡單：不進(jìn)行標(biāo)注，凡超過撥入經(jīng)費(fèi)的支出部分即作為自籌經(jīng)費(fèi)支出，但這種做法不被所有審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)可。
3.生產(chǎn)成本與科研成本的分配
在生產(chǎn)型科研單位，生產(chǎn)成本與科研成本相互混淆是較為普遍也較為棘手的問題。我們可以用以下兩種方法解決：
[關(guān)鍵詞]項(xiàng)目管理；周期；整合；預(yù)算管理；思路
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.006
[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）16-00-03
0 前 言
現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論認(rèn)為，項(xiàng)目是一個(gè)組織為實(shí)現(xiàn)自己既定目標(biāo)，在一定時(shí)間、人員和其他資源的約束條件下開展的一種有一定獨(dú)特性的、一次性的工作。項(xiàng)目具有時(shí)間有限、對(duì)象獨(dú)特、需要逐步完善的特點(diǎn)。
項(xiàng)目管理將各種知識(shí)、技能、手段和技術(shù)應(yīng)用于創(chuàng)造獨(dú)特成果的努力之中，以滿足項(xiàng)目要求。主要包括：項(xiàng)目范圍管理、項(xiàng)目時(shí)間管理、項(xiàng)目費(fèi)用管理、項(xiàng)目質(zhì)量管理、項(xiàng)目人力資源管理、項(xiàng)目溝通管理、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目采購管理和項(xiàng)目整體管理。
科研項(xiàng)目管理作為項(xiàng)目管理的一種類別，具有項(xiàng)目管理內(nèi)容特殊、管理過程調(diào)整性強(qiáng)以及管理成果不確定的典型特點(diǎn)。
由于缺乏科研項(xiàng)目預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，傳統(tǒng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理僅指以年度為單位依靠科研人員的經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)年度科研經(jīng)費(fèi)的支出，并以預(yù)計(jì)額對(duì)預(yù)算年度的科研經(jīng)費(fèi)支出加以控制。傳統(tǒng)預(yù)算管理與科研項(xiàng)目管理的周期和管理方式脫節(jié)，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理實(shí)用性差，存在科研預(yù)算編制的準(zhǔn)確性難以保證、科研預(yù)算的過程管理淪為空談以及科研預(yù)算的績效管理無據(jù)可依等情況。
全壽命周期管理是以長期效益為出發(fā)點(diǎn)，通過各種技術(shù)手段和管理方法，對(duì)項(xiàng)目的資產(chǎn)、時(shí)間、費(fèi)用、質(zhì)量、人力資源、溝通、風(fēng)險(xiǎn)和采購進(jìn)行集成管理的一種管理模式。將全壽命周期管理理念運(yùn)用于科研項(xiàng)目管理，并將預(yù)算管理穿插于科研項(xiàng)目管理全過程，作為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的一種方法，服務(wù)、引領(lǐng)于科研項(xiàng)目管理全周期，使預(yù)算管理與項(xiàng)目管理之間更加契合。在實(shí)際運(yùn)用中，預(yù)算管理以項(xiàng)目管理為依托，從根源上促進(jìn)科研預(yù)算管理的實(shí)效性；項(xiàng)目管理以預(yù)算管理為手段，促進(jìn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理能力的提升。
本文以科研項(xiàng)目全壽命周期為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理與項(xiàng)目管理有機(jī)融合，從科研項(xiàng)目周期管理內(nèi)容入手，分段剖析各階段的預(yù)算管理的方向，以最終達(dá)到科研預(yù)算管理的科學(xué)性、有效性。
1 科研項(xiàng)目周期與預(yù)算周期的有效整合
傳統(tǒng)科研預(yù)算以年度預(yù)算為中心，忽視了科研項(xiàng)目年度之間的關(guān)聯(lián)，因此以科研項(xiàng)目的全壽命周期作為預(yù)算全周期是科研項(xiàng)目管理與預(yù)算管理有機(jī)整合的“地基”。只有在周期上保持一致，才能保證兩種管理理念的“基點(diǎn)”一致。應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的先確定預(yù)算年度再確定項(xiàng)目預(yù)算的思路，合理分析科研項(xiàng)目全壽命周期，從預(yù)算角度合理分割科研項(xiàng)目周期，以達(dá)到預(yù)算管理目的。圖1為傳統(tǒng)預(yù)算思路圖。
科研項(xiàng)目根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源和管理方法的不同有多個(gè)種類，但大致可以將所有科研項(xiàng)目分為3個(gè)階段，包括：項(xiàng)目立項(xiàng)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段和項(xiàng)目結(jié)題階段。
以預(yù)算角度分析科研項(xiàng)目周期，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)科研項(xiàng)目周期在跨度上不僅涵蓋了一個(gè)預(yù)算周期的全過程也可能跨越多個(gè)預(yù)算周期；預(yù)算周期包含多個(gè)不同執(zhí)行階段的科研項(xiàng)目，且隨著預(yù)算周期的變化各個(gè)科研項(xiàng)目的執(zhí)行階段也會(huì)發(fā)生變化。基于這種現(xiàn)象，應(yīng)通過逐一梳理各個(gè)科研項(xiàng)目所處的科研階段，按預(yù)算期對(duì)各階段科研項(xiàng)目予以歸集，合理分析各階段經(jīng)費(fèi)特點(diǎn)，確定不同的預(yù)算管理方法，并采取滾動(dòng)調(diào)整模式，以適應(yīng)不同預(yù)算期的需要。
2 科研項(xiàng)目全壽命周期預(yù)算管理思路
科研項(xiàng)目全壽命周期的各階段在預(yù)算管理過程中的運(yùn)用，是科研項(xiàng)目管理與預(yù)算管理融合的重要環(huán)節(jié)，決定了科研項(xiàng)目全壽命周期預(yù)算的實(shí)施效果。通過分析預(yù)算管理在科研項(xiàng)目各壽命周期任務(wù)中的作用，以及科研項(xiàng)目各階段經(jīng)費(fèi)的使用特點(diǎn)，將預(yù)算管理的3個(gè)階段（預(yù)算編制階段、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整階段、決算和績效評(píng)價(jià)階段）合理應(yīng)用于各科研項(xiàng)目全壽命周期的各階段。以不同的預(yù)算管理方式來適應(yīng)科研項(xiàng)目各階段的方略，將科研項(xiàng)目全壽命周期預(yù)算的實(shí)施予以落地。圖2為科研項(xiàng)目全壽命周期預(yù)算思路圖。
2.1 科研項(xiàng)目各階段工作任務(wù)及預(yù)算管理方向
2.1.1 科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段
科研項(xiàng)目立項(xiàng)是科學(xué)研究前，針對(duì)具體研究課題對(duì)項(xiàng)目依據(jù)、資金、人員、研究方法、技術(shù)路線和完成標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行設(shè)置、論證的第一道程序。科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段的主要工作任務(wù)包括：項(xiàng)目建議書評(píng)審、項(xiàng)目可行性研究以及項(xiàng)目合同書簽訂。
（1）科研立項(xiàng)的對(duì)象是一個(gè)長期的工作任務(wù)，項(xiàng)目的可行性研究在實(shí)際開展期將會(huì)對(duì)企業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，特別是一些重大科研項(xiàng)目的立項(xiàng)，必將影響企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向。
（2）科研項(xiàng)目立項(xiàng)結(jié)果具有很大的不確定性，有些項(xiàng)目僅在前兩個(gè)工作任務(wù)中就可能“夭折”，因而科研經(jīng)費(fèi)投入的風(fēng)險(xiǎn)性較大。
2.1.2 科研項(xiàng)目實(shí)施階段
科研項(xiàng)目實(shí)施是科研項(xiàng)目立項(xiàng)后，通過對(duì)科研項(xiàng)目的詳細(xì)計(jì)劃管理，保證科研項(xiàng)目開展并實(shí)施有效控制的過程，是科研項(xiàng)目全壽命周期中最重要的階段，是科研項(xiàng)目管理的核心?？蒲许?xiàng)目實(shí)施階段的主要工作任務(wù)包括：項(xiàng)目計(jì)劃管理、項(xiàng)目跟蹤管理和項(xiàng)目中期評(píng)估。
（1）科研項(xiàng)目實(shí)施依靠科研項(xiàng)目計(jì)劃管理，它將科研項(xiàng)目按范圍、人力資源、工作分解、采購、進(jìn)度報(bào)告、成本、變更控制和風(fēng)險(xiǎn)管理8個(gè)方面制訂計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的總體情況進(jìn)行全維度把控。以上8項(xiàng)計(jì)劃涵蓋了預(yù)算的期間劃分、人工支出、研發(fā)支出、采購成本以及預(yù)算變更等預(yù)算基礎(chǔ)信息。
（2）項(xiàng)目的跟蹤管理和項(xiàng)目的中期評(píng)估從項(xiàng)目管理角度對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施過程中的環(huán)境適應(yīng)性和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行合理的評(píng)估與修正?？赡茉斐煽蒲许?xiàng)目計(jì)劃的變更，應(yīng)及時(shí)從預(yù)算管理角度進(jìn)行應(yīng)急性調(diào)整，保證各預(yù)算期預(yù)算的有效性。
2.1.3 科研項(xiàng)目結(jié)題階段
科研項(xiàng)目的結(jié)題階段是科研項(xiàng)目生命周期的最后階段，是為保證項(xiàng)目建成后達(dá)到設(shè)計(jì)要求而進(jìn)行的全面考核和質(zhì)量檢查的階段?？蒲许?xiàng)目結(jié)題階段的主要工作包括：項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)自檢、項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收以及項(xiàng)目總體評(píng)價(jià)。
（1）項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)自檢工作需對(duì)項(xiàng)目成果逐一檢查，找出項(xiàng)目問題和漏洞，明確修補(bǔ)措施和標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)自檢工作過程中可能發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成果與設(shè)計(jì)要求發(fā)生偏離的現(xiàn)象，存在一定的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。
（2）科研項(xiàng)目結(jié)題階段的工作任務(wù)計(jì)劃將有所減少，人員配備、資金需求等較上一階段將有所下降。工作內(nèi)容主要是成果收集、檢查修正和驗(yàn)收評(píng)價(jià)，工作形式主要為資料整理和會(huì)議評(píng)審，因此管理性經(jīng)費(fèi)支出占比較大。
2.2 科研項(xiàng)目各階段的預(yù)算編制思路
2.2.1 科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段
根據(jù)科研立項(xiàng)階段工作的預(yù)期長遠(yuǎn)效益和短期風(fēng)險(xiǎn)的矛盾特點(diǎn)，應(yīng)以促發(fā)展控風(fēng)險(xiǎn)為引領(lǐng)，從長、短期雙入手合理編制立項(xiàng)階段的科研項(xiàng)目預(yù)算。具體包括以下兩方面。
（1）綜合分析所有立項(xiàng)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)資源長期占用后，將對(duì)企業(yè)資源配置產(chǎn)生的影響，以及企業(yè)綜合承受能力，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略思路，與科研項(xiàng)目管理部門協(xié)商確定科研立項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入總限額。在保證科研立項(xiàng)項(xiàng)目的長遠(yuǎn)效益的基礎(chǔ)上，防止資源投入的浪費(fèi)。
（2）確定各預(yù)算年度所有科研立項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)限額，按各科研立項(xiàng)項(xiàng)目具體工作任務(wù)合理分配各項(xiàng)目年度經(jīng)費(fèi)額。在保證科研立項(xiàng)項(xiàng)目有序開展的基礎(chǔ)上，確定科研立項(xiàng)階段項(xiàng)目的年度經(jīng)費(fèi)。
2.2.2 科研項(xiàng)目實(shí)施階段
科研項(xiàng)目的實(shí)施階段是科研項(xiàng)目管理的核心環(huán)節(jié)，也是科研預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。由于時(shí)間跨度長、管理環(huán)節(jié)涉及部門廣以及經(jīng)費(fèi)支出類型多等因素，預(yù)算編制需通過環(huán)境分析、相關(guān)部門協(xié)調(diào)討論、明確資源劃分利用等措施綜合測算，確定各預(yù)算期預(yù)算額。具體包括以下幾點(diǎn)。
（1）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出總量以不超過科研項(xiàng)目資金收入總量為限，因此首先應(yīng)分析各科研項(xiàng)目的項(xiàng)目計(jì)劃，以及各科研項(xiàng)目任務(wù)相關(guān)的經(jīng)費(fèi)支出限額，確定科研項(xiàng)目實(shí)施階段總預(yù)算，防止科研項(xiàng)目全壽命周期的經(jīng)費(fèi)赤字，減少企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。具體可分為：以“進(jìn)度報(bào)告計(jì)劃”確定各科研項(xiàng)目預(yù)算期間跨度；以“工作分解計(jì)劃”明確任務(wù)安排，確定各科研項(xiàng)目成本支出內(nèi)容；以“采購計(jì)劃”確定各科研項(xiàng)目外協(xié)和材料成本；以“人力資源計(jì)劃”確定各科研項(xiàng)目人工成本；以“風(fēng)險(xiǎn)管理控計(jì)劃”為基礎(chǔ)估算各科研項(xiàng)目的不可預(yù)見費(fèi)。
（2）按預(yù)算年度劃分所有科研項(xiàng)目預(yù)算，綜合評(píng)估科研項(xiàng)目預(yù)算對(duì)各預(yù)算年度的經(jīng)營目標(biāo)影響，按直接成本和間接成本區(qū)分科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
由于直接成本與科研任務(wù)直接相關(guān)，從保障科研任務(wù)節(jié)點(diǎn)要求出發(fā)，應(yīng)首先保證各預(yù)算年度直接成本經(jīng)費(fèi)。在間接成本方面（如人工成本、資金使用等），應(yīng)首先從企業(yè)整體資源承受能力、發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，合理規(guī)劃科研項(xiàng)目與經(jīng)營項(xiàng)目的資源占用情況，評(píng)估科研項(xiàng)目總資源占用的合理性，在此基礎(chǔ)上對(duì)人力、資金以及資產(chǎn)等資源占用成本，在各科研項(xiàng)目之間、各預(yù)算年度之間層層分配。
2.2.3 科研項(xiàng)目結(jié)題階段
科研項(xiàng)目結(jié)題階段是科研項(xiàng)目的收尾階段，該階段更注重科研項(xiàng)目質(zhì)量與成果的檢查，應(yīng)從項(xiàng)目保障工作需要和保障風(fēng)險(xiǎn)需求兩個(gè)角度，確定預(yù)算期預(yù)算額。具體包括：①明確結(jié)題階段各科研項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的任務(wù)計(jì)劃，依據(jù)歷史結(jié)題階段科研項(xiàng)目的各費(fèi)用占比情況，結(jié)合目前科研項(xiàng)目實(shí)際任務(wù)，分項(xiàng)估算各類費(fèi)用支出額；②在保障基本工作任務(wù)經(jīng)費(fèi)的情況下，以結(jié)題階段各科研項(xiàng)目的重要性為系數(shù)，分項(xiàng)確定各科研項(xiàng)目的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)成本，以基本經(jīng)費(fèi)加上質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)的方式確定各科研項(xiàng)目結(jié)題階段預(yù)算。
2.3 科研項(xiàng)目各階段的預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整
2.3.1 科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段
（1）科研立項(xiàng)階段的經(jīng)費(fèi)支出主要為預(yù)研人員的工資支出，在預(yù)算執(zhí)行過程中財(cái)務(wù)部門應(yīng)與人力資源部門定期溝通，通過重點(diǎn)分析各項(xiàng)目人員配置與人員工資支出的關(guān)系，確定預(yù)算與實(shí)際支出的偏離度。
（2）對(duì)在預(yù)算執(zhí)行中明確終止或因特殊原因面臨重大調(diào)整的科研立項(xiàng)項(xiàng)目，科研項(xiàng)目管理部門應(yīng)與預(yù)算管理部門聯(lián)系，及時(shí)調(diào)整預(yù)算。
2.3.2 科研項(xiàng)目實(shí)施階段
（1）以預(yù)算控制為預(yù)算執(zhí)行主線，保證科研項(xiàng)目實(shí)施階段的成功。在科研項(xiàng)目實(shí)施階段，科研項(xiàng)目管理部門需通過對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度和成本進(jìn)行過程控制。其中科研項(xiàng)目的成本控制實(shí)質(zhì)即是對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)際成本通過對(duì)比、檢查、監(jiān)督等方法，保證其經(jīng)費(fèi)支出在擬定的預(yù)算范圍內(nèi)。因此，科研項(xiàng)目實(shí)施階段的預(yù)算執(zhí)行主要為預(yù)算控制，通過對(duì)科研項(xiàng)目成本的正確歸集、實(shí)際支出與預(yù)算對(duì)比分析反饋以及對(duì)有超支預(yù)算可能性的項(xiàng)目及時(shí)預(yù)警等方法，強(qiáng)化預(yù)算管理在項(xiàng)目管理中的作用，達(dá)到科研項(xiàng)目管理和預(yù)算管理目的的趨同。
（2）設(shè)立科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)師制，建立科研經(jīng)費(fèi)管理和科研項(xiàng)目管理融合基礎(chǔ)，提升科研項(xiàng)目預(yù)算管理的執(zhí)行力?？蒲许?xiàng)目會(huì)計(jì)師制可以從管理形式上形成科研經(jīng)費(fèi)管理與科研項(xiàng)目任務(wù)管理的統(tǒng)一、科研項(xiàng)目預(yù)算管理人員與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理人員的統(tǒng)一，能強(qiáng)化預(yù)算與任務(wù)、預(yù)算與實(shí)際的對(duì)接。通過科研項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師對(duì)科研項(xiàng)目任務(wù)管理的參與度提升，逐步解決預(yù)算管理人員對(duì)科研任務(wù)進(jìn)度和變化了解不及時(shí)、預(yù)算分析不準(zhǔn)確、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)監(jiān)督失效等問題。
（3）建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理例會(huì)制，以定期會(huì)議形式強(qiáng)化部門間的溝通，促進(jìn)科研項(xiàng)目執(zhí)行管理達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度和成本三者最優(yōu)化。以科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管控反饋和交流的形式，使預(yù)算管理部門及時(shí)掌握項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、項(xiàng)目質(zhì)量情況以及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)情況，促使各職能部門共同對(duì)科研項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，評(píng)估科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整，防止科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算與科研任務(wù)的偏離，保證后期科研經(jīng)費(fèi)管控的實(shí)效性。
（4）以建立科研經(jīng)費(fèi)管理長效機(jī)制為目標(biāo)，搭建科研經(jīng)費(fèi)管控平臺(tái)。通過收集科研項(xiàng)目任務(wù)與科研經(jīng)費(fèi)支出的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，建立科研經(jīng)費(fèi)管理數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)計(jì)和分析科研項(xiàng)目實(shí)施與科研經(jīng)費(fèi)支出的線性關(guān)系，為后期科研項(xiàng)目管理提供數(shù)據(jù)支持。
2.3.3 科研項(xiàng)目結(jié)題階段
（1）科研結(jié)題階段的項(xiàng)目面臨收尾，風(fēng)險(xiǎn)性支出的可能性增加，關(guān)注科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否超支是預(yù)算執(zhí)行過程關(guān)注的重點(diǎn)。
（2）科研結(jié)題階段工作多以會(huì)議形式進(jìn)行，會(huì)議費(fèi)在經(jīng)費(fèi)支出中的占比將有所增加，預(yù)算管理部門應(yīng)關(guān)注會(huì)議費(fèi)支出情況。
（3）科研結(jié)題階段人員調(diào)配的可能性增加，預(yù)算管理部門應(yīng)注意各項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)支出情況，會(huì)同人力資源管理部門及時(shí)根據(jù)人員調(diào)配變化調(diào)整預(yù)算，明確各項(xiàng)目人員的經(jīng)費(fèi)支出。
2.4 科研項(xiàng)目各階段的績效評(píng)價(jià)
2.4.1 科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段
由于科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段工作將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生長短期影響，因此在績效評(píng)價(jià)方式和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)上也應(yīng)按短期和長期予以區(qū)分。
（1）短期工作完成評(píng)價(jià)：合理評(píng)估預(yù)算期內(nèi)處于立項(xiàng)階段的科研項(xiàng)目的任務(wù)完成情況和經(jīng)費(fèi)使用情況。從人員配備、工作效率以及經(jīng)費(fèi)使用等多角度，確定科研立項(xiàng)工作的執(zhí)行情況。定量指標(biāo)有：任務(wù)完成工時(shí)與預(yù)算工時(shí)比、任務(wù)計(jì)劃完成率、實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算經(jīng)費(fèi)比等。
（2）長期工作影響評(píng)價(jià)：對(duì)預(yù)算期內(nèi)已處于實(shí)施階段或成果階段的項(xiàng)目，應(yīng)以項(xiàng)目立項(xiàng)可行性研究與項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施過程的偏離度，作為立項(xiàng)工作績效長期效果的評(píng)價(jià)依據(jù)，如：各類資源實(shí)際投入與研究報(bào)告的差異程度、項(xiàng)目實(shí)施效果與研究報(bào)告是否一致等。
不論是短期工作完成評(píng)價(jià)還是長期工作影響評(píng)價(jià)都應(yīng)具體分析原因，合理判斷責(zé)任范圍。如：立項(xiàng)工作任務(wù)未完成是由于企業(yè)戰(zhàn)略要求予以暫停、項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施經(jīng)費(fèi)支出與立項(xiàng)可行性研究的差異是由于合同簽訂時(shí)確定的研發(fā)任務(wù)有增加等，均不應(yīng)歸屬于科研立項(xiàng)階段的責(zé)任。
2.4.2 科研項(xiàng)目實(shí)施階段
科研項(xiàng)目實(shí)施階段的成功與否決定了科研項(xiàng)目的成敗，此階段的績效評(píng)價(jià)應(yīng)以科研項(xiàng)目執(zhí)行效果為基準(zhǔn)。鑒于科研項(xiàng)目效益以社會(huì)效益為主，以經(jīng)濟(jì)效益為輔的特點(diǎn)，科研項(xiàng)目執(zhí)行階段的績效評(píng)價(jià)應(yīng)按定性和定量兩類標(biāo)準(zhǔn)入手，建立以項(xiàng)目執(zhí)行效果為重點(diǎn)，以項(xiàng)目支出合理性為輔助，多部門平行考核的績效評(píng)價(jià)體系，從目標(biāo)到結(jié)果、從時(shí)間到空間、從內(nèi)容到結(jié)構(gòu)，多角度分析項(xiàng)目執(zhí)行和預(yù)算管理效果，評(píng)定相關(guān)部門責(zé)任。
在定性標(biāo)準(zhǔn)確定上，應(yīng)注重評(píng)估“預(yù)算編制合理性”“預(yù)算管理過程控制能力”“部門間協(xié)作能力”等。內(nèi)容可包括：部門對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行的協(xié)作性、原定項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況、人力和資金對(duì)項(xiàng)目的保障情況、項(xiàng)目數(shù)據(jù)管理能力的提升以及項(xiàng)目計(jì)劃制訂的合理性等。
在定量標(biāo)準(zhǔn)的確定上，應(yīng)查實(shí)科研項(xiàng)目執(zhí)行的綜合效益，從資源投入效益、經(jīng)費(fèi)控制效果、任務(wù)完成效率、科研經(jīng)費(fèi)支出與任務(wù)計(jì)劃的配比度以及預(yù)算執(zhí)行的偏離度等多個(gè)方面與預(yù)算進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)支出對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益的貢獻(xiàn)。指標(biāo)可包括：項(xiàng)目到款與資源投入比、經(jīng)費(fèi)支出與任務(wù)工時(shí)比、人工成本與任務(wù)工時(shí)比、經(jīng)費(fèi)支出額與預(yù)算額下降比以及實(shí)際任務(wù)工時(shí)與預(yù)算任務(wù)工時(shí)比等。
為防止出現(xiàn)按預(yù)算期間評(píng)價(jià)割裂科研項(xiàng)目整體性效益，而得出不合理績效評(píng)價(jià)結(jié)果的現(xiàn)象，應(yīng)合理評(píng)估預(yù)算期內(nèi)經(jīng)費(fèi)支出的長短期效益。對(duì)可能產(chǎn)生長期效益的經(jīng)費(fèi)支出，應(yīng)分期確認(rèn)其經(jīng)費(fèi)支出成本，保證績效評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性。例如，為科研項(xiàng)目研發(fā)購置的大額設(shè)備支出，需在科研項(xiàng)目后續(xù)預(yù)算期內(nèi)長期使用，此類支出就應(yīng)分期確認(rèn)其資源投入成本。
2.4.3 科研項(xiàng)目結(jié)題階段
科研結(jié)題階段的工作內(nèi)容是防范質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，防止成果偏差并糾正錯(cuò)誤，此階段的工作結(jié)論決定了科研項(xiàng)目的最終成果和效益，兩者存在一定的矛盾性和必然性。因此應(yīng)從項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理效果和項(xiàng)目成果效益兩方面評(píng)價(jià)相關(guān)部門的業(yè)績。
在風(fēng)險(xiǎn)過程管理方面關(guān)注評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理實(shí)施過程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的效果，以及效果與經(jīng)費(fèi)支出的關(guān)系，將發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤糾正偏差的經(jīng)費(fèi)支出與日常管理經(jīng)費(fèi)支出區(qū)分考核。
在項(xiàng)目成果效益方面應(yīng)關(guān)注長、短期效益，包括：項(xiàng)目結(jié)余情況、項(xiàng)目成果的產(chǎn)出效應(yīng)以及項(xiàng)目成果對(duì)企業(yè)的品牌效應(yīng)等。
科研項(xiàng)目結(jié)題階段的績效評(píng)價(jià)是對(duì)科研項(xiàng)目的最終效益評(píng)價(jià)，是對(duì)科研項(xiàng)目全壽命周期的評(píng)價(jià)，與預(yù)算期的績效評(píng)價(jià)存在期間性差異，應(yīng)注意項(xiàng)目責(zé)任和成績的延展性，正確評(píng)價(jià)相關(guān)部門和人員的責(zé)任與業(yè)績。
3 結(jié) 語
科研項(xiàng)目全壽命周期預(yù)算的實(shí)施以科研項(xiàng)目全壽命周期管理體系的建設(shè)為基礎(chǔ)。實(shí)施過程需從項(xiàng)目管理的頂層設(shè)計(jì)開始，以科研項(xiàng)目全壽命周期管理為主線，將預(yù)算管理納入項(xiàng)目管理分支，利用信息化系統(tǒng)，全面集成項(xiàng)目計(jì)劃管理與預(yù)算管理數(shù)據(jù)，做到任務(wù)計(jì)劃與資源管控的全流程同步，最終完成項(xiàng)目管理與預(yù)算管理目標(biāo)雙向合并。
主要參考文獻(xiàn)
科研水平是一個(gè)國家軟實(shí)力的重要指標(biāo),它預(yù)示著一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)未來發(fā)展的前景。當(dāng)今世界各國都在加大科研經(jīng)費(fèi)投入的力度,提高科研經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出的效益,我國也不例外。隨著我國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,國家逐漸加大對(duì)科研的投入,特別是高校的科研經(jīng)費(fèi)增幅較大,一些研究型大學(xué)一個(gè)項(xiàng)目動(dòng)輒百萬千萬有的甚至上億,所以加強(qiáng)對(duì)這部分經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管,高效使用這部分經(jīng)費(fèi)是保障我國科研又快又好發(fā)展的關(guān)鍵。
二我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中存在的主要問題
自《教育部財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見》文件以來,高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理已有很大改善,但問題仍然不少,有些領(lǐng)域或某些環(huán)節(jié)問題還很大。具體來說:
1認(rèn)識(shí)上的差距。我們知道,科技水平代表一個(gè)國家的今天,科研水平代表一個(gè)國家的明天,而教育水平則代表一個(gè)國家的后天。大學(xué)是科技、科研和教育三者的載體,其中科研起著承前啟后的關(guān)鍵作用,因此,選好科研課題、使用好科研經(jīng)費(fèi)非常重要。但目前高校的某些管理干部和教師對(duì)科研的認(rèn)識(shí)并沒有與國家富強(qiáng)、民族振興聯(lián)系起來。有的教師把科研當(dāng)做致富的手段,這就是在某些高校中所謂“要致富,搞項(xiàng)目要有錢,搞科研”的輿論甚囂塵上的原因;而某些管理干部把科研當(dāng)成一種福利分配,把科研經(jīng)費(fèi)分散使用,每人都給點(diǎn),致使大量低水平的科研項(xiàng)目重復(fù)出現(xiàn),再加上科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷把關(guān)不嚴(yán),造成科研經(jīng)費(fèi)較大的浪費(fèi)。
2體制性的弊端。(1)科技管理的泛行政化。從立項(xiàng)、申請(qǐng)、研究、結(jié)題、報(bào)獎(jiǎng)、評(píng)獎(jiǎng)都由主管行政部門主導(dǎo)掌握,科研資源包括科研經(jīng)費(fèi)也由行政部門配置,這里面由于責(zé)任權(quán)利的相互關(guān)系并未理順,完全靠文件或行政命令進(jìn)行運(yùn)作,經(jīng)費(fèi)管理失范、效益低下,從而造成經(jīng)費(fèi)較大的浪費(fèi)。(2)立項(xiàng)競爭不足,經(jīng)費(fèi)分配不公。我國高?？蒲辛㈨?xiàng)由于忽視公平、公開、公正的立項(xiàng)原則,很少項(xiàng)目公開招標(biāo),科研資源配置缺少競爭機(jī)制,致使科研立項(xiàng)存在著盲目性和低水平重復(fù)。科研經(jīng)費(fèi)分配也缺少一個(gè)公正科學(xué)的分配原則和機(jī)制,一種錯(cuò)誤傾向是大量的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與科研資源集中追逐于一些知名科學(xué)家;另一種錯(cuò)誤傾向是用“撒胡椒面”的方式,將科研經(jīng)費(fèi)作為福利分配。(3)重短期效益型投資,輕長期風(fēng)險(xiǎn)型投資。由于我國科研管理的泛行政化,地方或部門官員希望科研經(jīng)費(fèi)的投入能在任期內(nèi)產(chǎn)生社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益,從而可以算是本屆任期的“政績”,對(duì)于那些需跨屆且具風(fēng)險(xiǎn)的課題不愿批準(zhǔn)立項(xiàng),在他們看來,這是一種風(fēng)險(xiǎn)自己擔(dān)、成果別人享的賠本買賣,產(chǎn)生這種目光短視也源于體制性的弊端。(4)重傳統(tǒng)科研投資,輕企業(yè)科研投資。我國傳統(tǒng)的科研部門是研究機(jī)關(guān)及大學(xué)。企業(yè)的開發(fā)研究并未形成“氣候”,經(jīng)費(fèi)來源多屬于自籌,科研行政管理部門不愿向企業(yè)科研撥款,即使是大學(xué)的校辦企業(yè)也不例外。
3制度性缺失。各高校制定本校的科研經(jīng)費(fèi)管理?xiàng)l例或制度,這些制度不同程度地存在下列問題:(1)制度不科學(xué),如責(zé)權(quán)不夠融合,某些規(guī)定不夠合理;(2)制度不完備,即制度有遺漏,不周延;(3)制度不封閉,如制度規(guī)定超過職權(quán)范圍,與其他部門或制度有交集,甚至發(fā)生互相扯皮現(xiàn)象;(4)制度不執(zhí)行,礙于情面,疏于管理,不按制度辦事;(5)制度不遞進(jìn),制度不修改,不完善,20世紀(jì)制定的制度還在用。
4管理上的缺位。(1)預(yù)算管理。現(xiàn)今行政部門對(duì)預(yù)算管理大都流于形式,一般課題負(fù)責(zé)人在預(yù)算課題經(jīng)費(fèi)時(shí)都加大了預(yù)算數(shù)額。而評(píng)審時(shí),評(píng)審專家又不一定是該課題領(lǐng)域的行家,因而最后審定預(yù)算金額時(shí),就有很大的盲目性。(2)核算管理。對(duì)于大型且長期的科研項(xiàng)目,應(yīng)對(duì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行動(dòng)態(tài)核算,避免浪費(fèi)和超支發(fā)生,但主管部門強(qiáng)調(diào)工作忙,很少認(rèn)真對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算,即使進(jìn)行核算也流于形式。(3)決算管理。決算管理的問題也較為嚴(yán)重,結(jié)題時(shí)只注意是否完成任務(wù)書中的各項(xiàng)指標(biāo),對(duì)于經(jīng)費(fèi)的決算往往忽視其重要性。(4)資產(chǎn)管理。資產(chǎn)管理缺位更為嚴(yán)重,按規(guī)定凡科研中購買的儀器設(shè)備等硬件,都應(yīng)列表造冊(cè)進(jìn)行統(tǒng)一保管,而不少大學(xué)在科研資產(chǎn)管理上不按規(guī)定執(zhí)行特別是小型資產(chǎn)都?xì)w個(gè)人所有。(5)監(jiān)督管理?？蒲腥藛T在經(jīng)費(fèi)使用上要受到大學(xué)科研主管行政部門的監(jiān)督,但行政部門的行為又受到誰的監(jiān)督呢?沒有監(jiān)督的權(quán)力會(huì)形成腐敗,而沒有監(jiān)督的監(jiān)督也會(huì)形成腐敗。所以,大學(xué)在科研經(jīng)費(fèi)使用上應(yīng)建立一套循環(huán)式的監(jiān)督機(jī)制。
5成果轉(zhuǎn)換滯后?？蒲谐晒D(zhuǎn)換成社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益是科研投資的直接目的。而我國高校成果轉(zhuǎn)換率很低,大批科研成果待評(píng)議結(jié)題后都束之高閣,如何將成果應(yīng)用推廣卻無人問津。這等于國家或社會(huì)投資大筆資金,科研課題組人員付出了巨大的勞動(dòng)和艱辛,得出來的成果卻毫無用途,這是最大的人力和財(cái)力浪費(fèi)。
三對(duì)策及措施
1提高高校對(duì)強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)管理緊迫性的認(rèn)識(shí)。當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理不善、浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象已到了非治不可的程度,說它已經(jīng)危害到國家的發(fā)展和安全一點(diǎn)都不為過?？萍悸浜蟊厝槐粍?dòng)挨打,永遠(yuǎn)處于被強(qiáng)國支配的地位。我國近幾年科研經(jīng)費(fèi)大幅提高,但科研成果在質(zhì)量和數(shù)量上并沒有同步增長,有的反而下滑。例如1991-2006年的財(cái)政科技撥款經(jīng)費(fèi)增長10倍,同期國家技術(shù)發(fā)明和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步水平卻并不理想。
2規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)行政批審權(quán)。立項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)批審必須經(jīng)過嚴(yán)格的批審程序,同時(shí)要大力地改進(jìn)現(xiàn)行批審制度,既要堅(jiān)持公開、公平、公正的原則,也要提倡同行專家的盲審(隱去項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的姓名)辦法,堅(jiān)持多渠道評(píng)審使立項(xiàng)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)批審盡量做到客觀公正。要防止所謂跑步(部)前(錢)進(jìn),跑聽(廳)前(錢)進(jìn),就要從分配的源頭上對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的行政分配權(quán)進(jìn)行限制與監(jiān)督,否則就永遠(yuǎn)消除不了科研經(jīng)費(fèi)分配上的腐敗現(xiàn)象。
3大力推行科研管理體制的改革,在科研中引入市場競爭優(yōu)勝劣汰原則,消除科研中的“南郭先生”,使科研經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大效益。一是在學(xué)校內(nèi)部要努力構(gòu)建能者上庸者下的制度性環(huán)境,在校內(nèi)各科研中心、所、基地之間要實(shí)行競爭,在經(jīng)濟(jì)上扶持獎(jiǎng)勵(lì)強(qiáng)者?！把锌儭逼狡骄婧笕詿o改進(jìn)的單位應(yīng)堅(jiān)決予以撤銷,人員予以調(diào)離或解聘。二是在全國高校中也要引導(dǎo)形成南北互賽、東西互比的以校外促校內(nèi)、以私研促公研的競爭架構(gòu),從科研經(jīng)費(fèi)分配上鼓勵(lì)各類學(xué)科互相融合開展研究,同時(shí)從科研經(jīng)費(fèi)分配上鼓勵(lì)各學(xué)科內(nèi)形成各類科研流派,讓他們開展公平的競爭,以實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)效益的最大化。三是國家應(yīng)大力扶持以獲利為目的的“私研”,要像扶持“私企”一樣給予政策優(yōu)惠和經(jīng)費(fèi)支持,以便形成公私研互競、校內(nèi)外互比的競爭格局。四是在非基礎(chǔ)性領(lǐng)域內(nèi),國家要大力扶持“企研”,在科技應(yīng)用性研究上企業(yè)更有目的性、選擇性,因而也更具效益性,國家今后科技性應(yīng)用研究的生力軍應(yīng)是企業(yè),同時(shí)要大力提倡“校研”與“企研”的結(jié)合、互補(bǔ)和競爭,特別是人員的流動(dòng),只有這樣成果才會(huì)多、才會(huì)好,才會(huì)真正發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)的應(yīng)有作用。
4不斷優(yōu)化高校科研經(jīng)費(fèi)管理的制度性環(huán)境?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理不能只考慮局部利益和個(gè)別對(duì)象,而應(yīng)從中央、省、校、私研、企研的整體視角來制定科研經(jīng)費(fèi)管理制度,這個(gè)制度系統(tǒng)應(yīng)該是上下銜接、左右吻合而又完備的系統(tǒng)。無論是哪一個(gè)與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)單位,在制定科研經(jīng)費(fèi)管理制度時(shí)都要從縱向銜接和橫向吻合這兩個(gè)角度來思考,特別是高校處于產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的特殊位置,其制度縱向銜接、橫向吻合,嚴(yán)謹(jǐn)性、封閉性、完備性、科學(xué)性、效益性、可操作性都應(yīng)給予全面關(guān)照。同時(shí)科研經(jīng)費(fèi)要提高使用效益,在制度制定上不能就事論事,以錢論錢,經(jīng)費(fèi)管理與科研的全過程有關(guān),如果只管預(yù)算、核算、結(jié)算而不管立項(xiàng)與結(jié)題的質(zhì)量,則錯(cuò)誤的或低水平的立項(xiàng)、膚淺的或低質(zhì)量的成果就會(huì)大量涌現(xiàn),從而造成經(jīng)費(fèi)的巨大浪費(fèi)。世界正處于知識(shí)爆炸時(shí)期,科研形勢的發(fā)展與變化很大,所以與科研形勢相關(guān)的各項(xiàng)發(fā)展包括經(jīng)費(fèi)管理制度也應(yīng)隨之變化,經(jīng)常修訂科研經(jīng)費(fèi)管理制度是一項(xiàng)應(yīng)定期進(jìn)行的必要工作。
5當(dāng)前要特別把好五關(guān)。一是立項(xiàng)關(guān)。在立項(xiàng)中要把好查新關(guān)、同行專家評(píng)審關(guān),前者保證不是重復(fù)立項(xiàng),后者保證課題的價(jià)值和前沿性。二是預(yù)算關(guān)。立項(xiàng)后通常項(xiàng)目主持人都希望獲得較多的經(jīng)費(fèi)支持,提出了過高的預(yù)算,而討論預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)沒有現(xiàn)存的依據(jù),完全憑人為臆測,帶有很大的盲目性,所以在把好預(yù)算關(guān)時(shí)要注意自我申報(bào)、專家評(píng)審和行政估算多渠道綜合得出較合理的預(yù)算方案。三是結(jié)算關(guān)。要堅(jiān)持超支不補(bǔ)、結(jié)余有獎(jiǎng)的原則,對(duì)于結(jié)余部分應(yīng)按照項(xiàng)目完成的好壞給項(xiàng)目完成人提成,對(duì)于添置的儀器應(yīng)一律收歸學(xué)校,對(duì)于弄虛作假、虛報(bào)成果者應(yīng)收回課題費(fèi),取消下次申報(bào)項(xiàng)目的資格并在學(xué)校批評(píng)。四是質(zhì)量關(guān)。項(xiàng)目成果的質(zhì)量是科研活動(dòng)的關(guān)鍵所在,一定要把好質(zhì)量關(guān),不能通過的堅(jiān)決不予通過,這不僅是對(duì)此項(xiàng)目負(fù)責(zé),也給今后的項(xiàng)目做了好榜樣。只有嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān),才能提高質(zhì)量。五是應(yīng)用關(guān)。光把好質(zhì)量關(guān)還不行,還要把好應(yīng)用關(guān)。一個(gè)好的項(xiàng)目成果,如果束之高閣,不予應(yīng)用,同樣也是極大的浪費(fèi)。所以把成果轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力,把成果推介出來也是科研工作者的重要職責(zé),一個(gè)項(xiàng)目的成果得到廣泛的應(yīng)用后,才算是這個(gè)科研項(xiàng)目獲得了成功。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]彭志源.科技發(fā)明創(chuàng)新與科研立項(xiàng)及科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)務(wù)[M].北京:中科院多媒體電子出版社,2003.
我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)無論來源如何，都納入高校資金的統(tǒng)一預(yù)算，統(tǒng)一管理。高校作為科研項(xiàng)目主體，科研管理部門主要對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一管理，從科研項(xiàng)目立項(xiàng)、簽約、預(yù)算、項(xiàng)目實(shí)施到結(jié)題，包括科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、科研項(xiàng)目報(bào)銷制度、科研項(xiàng)目固定資產(chǎn)及實(shí)驗(yàn)材料管理辦法、科研項(xiàng)目票據(jù)管理、結(jié)題管理辦法等一系列制度。高校財(cái)務(wù)部門做為科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算部門，將科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校資金統(tǒng)一管理，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用全程核算和審核監(jiān)督。為此，高校必須建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度措施加以管理：
1.建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度
我國高?，F(xiàn)階段科研項(xiàng)目多采用項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，以負(fù)責(zé)人為科研項(xiàng)目的第一責(zé)任人，高校單位為科研項(xiàng)目主體?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自覺遵守主體部門的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，并接受監(jiān)督，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。
2.各相關(guān)部門信息共享制度
科研項(xiàng)目的管理涉及到高校不同部門，不同階段的共同管理，要充分利用信息技術(shù)手段，建立科研信息平臺(tái)，將科研項(xiàng)目從立項(xiàng)開始直到結(jié)題的全過程予以公開，相關(guān)各部門能夠信息共享，及時(shí)雙向溝通。信息化的管理是科研項(xiàng)目管理今后工作的趨勢。
3.科研項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)制度
科研項(xiàng)目數(shù)量、經(jīng)費(fèi)規(guī)模是各高校質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)之一，但科研項(xiàng)目社會(huì)效益化程度尚未提出來，其實(shí)社會(huì)效益化才是科研項(xiàng)目發(fā)展的動(dòng)力，而現(xiàn)階段垃圾科研項(xiàng)目濫竽充數(shù)，浪費(fèi)著科研項(xiàng)目寶貴的資金。隨著高?？蒲械慕】蛋l(fā)展，績效評(píng)價(jià)制度化可以起到控制作用，從成本與效益角度考核科研項(xiàng)目，建立評(píng)估機(jī)制，全方位考核科研項(xiàng)目的技術(shù)含量與經(jīng)濟(jì)支出是否配比。
4.科研項(xiàng)目預(yù)算制度
目前高校的科研經(jīng)費(fèi)管理引入了預(yù)算編制制度，這是科研經(jīng)費(fèi)管理的核心環(huán)節(jié)，確保經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ?。在科研項(xiàng)目立項(xiàng)后同時(shí)報(bào)送科研預(yù)算編制，為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支奠定基礎(chǔ)；另一方面也是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格審核的依據(jù)。高校財(cái)務(wù)部門、科研部門要協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、在研科研人員學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)制度、預(yù)算編制方法、科研項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法等等，使科研項(xiàng)目預(yù)算制度更好執(zhí)行并發(fā)揮控制作用。
5.科研項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)制度
科研項(xiàng)目在結(jié)題上報(bào)前都由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制經(jīng)費(fèi)決算表，經(jīng)科技管理部門、財(cái)務(wù)部門審核后再由審計(jì)部門進(jìn)行經(jīng)費(fèi)結(jié)題審計(jì)，不經(jīng)結(jié)題審計(jì)的項(xiàng)目不予以安排結(jié)題。目前多數(shù)高校尚無法做到科研項(xiàng)目的結(jié)題審計(jì)，只能由科研管理部門按項(xiàng)目時(shí)間表統(tǒng)一結(jié)題，經(jīng)費(fèi)全部結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)題審計(jì)制度的實(shí)施有利于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的合規(guī)性及結(jié)余資金的處理。
6.科研項(xiàng)目資產(chǎn)統(tǒng)一采購制度化
科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一預(yù)算，統(tǒng)一管理，科研項(xiàng)目采購的材料、固定資產(chǎn)也同樣作為國有資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理，采用公開招標(biāo)制度，保證國有資產(chǎn)的完整性，改變科研項(xiàng)目材料及資產(chǎn)無法監(jiān)控的混亂局面。
二、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)根據(jù)國家相關(guān)科研規(guī)定，以經(jīng)費(fèi)管理為中心，制定完整的經(jīng)費(fèi)管理體系，從內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)入手，貫穿科研項(xiàng)目的全過程、全方面管理。
1.立項(xiàng)階段控制
關(guān)鍵控制點(diǎn)：預(yù)算編制?？蒲许?xiàng)目立項(xiàng)階段，重點(diǎn)加強(qiáng)項(xiàng)目合同簽訂的合法性，預(yù)算編制合理性。高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制要堅(jiān)持科學(xué)合理、有利于科研項(xiàng)目順利完成，保證?？顚Ｓ??？梢越M織科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門共同對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要性審核。目前各高校采用的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目比例預(yù)算法，比如經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中勞務(wù)費(fèi)占15%，材料費(fèi)35%，交通費(fèi)等等公用經(jīng)費(fèi)25%，會(huì)議費(fèi)15%，其它費(fèi)5%，管理費(fèi)5%。各高校項(xiàng)目比例可能不盡相同，但大致相仿。這樣的預(yù)算模式在現(xiàn)階段雖然減少了工作量，但與項(xiàng)目實(shí)際開支有較大差異，造成預(yù)算與實(shí)際開支不符，變成一紙空文。怎樣編制合理的預(yù)算，是科研經(jīng)費(fèi)管理中的難點(diǎn)之一。
2.項(xiàng)目實(shí)施階段控制
關(guān)鍵控制點(diǎn)：成本支出和資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)控制?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的開支管理重點(diǎn)在財(cái)務(wù)部門，資產(chǎn)采購及管理在國資部門。首先制定相應(yīng)的科研項(xiàng)目報(bào)賬流程及制度，有章可循，并對(duì)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研項(xiàng)目相關(guān)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)制度及報(bào)賬流程的培訓(xùn)，宣傳財(cái)務(wù)知識(shí)、稅法知識(shí)、國家有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)規(guī)定，保證科研經(jīng)費(fèi)報(bào)賬順利進(jìn)行；其次項(xiàng)目執(zhí)行過程中進(jìn)行財(cái)務(wù)控制及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度控制，達(dá)到按預(yù)算控制各項(xiàng)目費(fèi)用支出。目前各學(xué)校采用未引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，無法嚴(yán)格區(qū)分部分直接費(fèi)用、間接費(fèi)用，部分科研間接費(fèi)用仍占用教學(xué)經(jīng)費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)完全成本核算還有待時(shí)日。
3.項(xiàng)目結(jié)題階段控制
關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；管理
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：審計(jì)視角下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在的問題及對(duì)策研究
收錄日期：2014年4月17日
當(dāng)前，高等學(xué)校的科研能力已成為評(píng)價(jià)高校綜合實(shí)力和師資隊(duì)伍水平的重要標(biāo)志之一。為提高競爭力，各高校都增加科研投入，鼓勵(lì)教師積極申報(bào)課題、爭取科研經(jīng)費(fèi)。伴隨著科研活動(dòng)的活躍，科研經(jīng)費(fèi)已成為高校資金的重要組成部分。本文在分析高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在問題的基礎(chǔ)上，闡述高校科研經(jīng)費(fèi)全面審計(jì)構(gòu)建的必要性，提出加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的措施。
一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在的問題
（一）缺乏科學(xué)有效的科研經(jīng)費(fèi)管理制度。表現(xiàn)為高校在科研經(jīng)費(fèi)管理制度的不統(tǒng)一。由于目前高?？蒲匈Y金管理制度正處于不斷變化的過程當(dāng)中，同時(shí)科研體制也在不斷改革，不同渠道來源的科研經(jīng)費(fèi)在其管理方法上也存在一定的不同，同時(shí)對(duì)資金所進(jìn)行的核算也是不同的。國家對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)有明確的管理辦法，對(duì)資助單位也有明確要求；橫向科研是由合作單位資助研究的項(xiàng)目，有些資助單位對(duì)經(jīng)費(fèi)使用約束不嚴(yán)。目前，我國教育主管部門以及財(cái)務(wù)主管部門還沒有針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和資金核算問題制定出一個(gè)統(tǒng)一的、宏觀指導(dǎo)性較強(qiáng)的管理制度，因此在實(shí)際的高?？蒲匈Y金管理過程中，都是參照教育事業(yè)的財(cái)務(wù)制度來進(jìn)行的。由于財(cái)務(wù)制度和科研經(jīng)費(fèi)管理制度上的不統(tǒng)一，這不僅無法起到良好的經(jīng)費(fèi)管理效果，同時(shí)也會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作造成一定的矛盾。
（二）科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出與預(yù)算差距較大。由于科研人員在科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出沒有進(jìn)行客觀估算和分析，對(duì)預(yù)算科目內(nèi)容不清晰，沒有進(jìn)行正確的經(jīng)費(fèi)測算。科學(xué)的編制預(yù)算，因此預(yù)算不能全面地反映經(jīng)費(fèi)的支出情況。而財(cái)務(wù)部門沒有參與經(jīng)費(fèi)預(yù)算的討論，使預(yù)算存在較大的片面性。在工作中財(cái)務(wù)部門只有在經(jīng)費(fèi)劃撥到單位時(shí)才知道經(jīng)費(fèi)總額，對(duì)科研項(xiàng)目的預(yù)算支出內(nèi)容往往不清楚，不了解項(xiàng)目的進(jìn)行程度，無法將經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)度與項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度結(jié)合起來進(jìn)行控制管理，致使科研經(jīng)費(fèi)的支出不能按項(xiàng)目申報(bào)時(shí)的預(yù)算進(jìn)行使用，使科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)存在較大的差異。
（三）科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬。所謂科研項(xiàng)目“結(jié)題不結(jié)賬”是指科研項(xiàng)目完成且已通過項(xiàng)目下達(dá)單位的驗(yàn)收評(píng)估，但在項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出中不作結(jié)賬處理，結(jié)余資金仍按照在研項(xiàng)目進(jìn)行管理的現(xiàn)象。結(jié)題不結(jié)賬的問題，在全國高校范圍內(nèi)普遍存在。由于高校對(duì)科研項(xiàng)目結(jié)題后管理工作不夠重視，科研項(xiàng)目完成后，財(cái)務(wù)賬面上一直保留著余額沒有結(jié)算，這部分結(jié)余資金得不到充分利用；同時(shí)，經(jīng)費(fèi)一直掛在賬上，還會(huì)造成年終高校未完成科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的大量沉淀，使會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不能如實(shí)地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。中華人民共和國審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告（2006年第1號(hào)）公布的針對(duì)18所部屬高校進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在13所高校中將近1.73萬個(gè)科研課題沒有按照規(guī)定結(jié)賬，其資金累積達(dá)到3.69億元，導(dǎo)致了大量的賬面資金被閑置，同時(shí)在使用上的隨意性較大，這都給科研項(xiàng)目管理以及財(cái)務(wù)核算增加了不小的難度。
（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督不到位。在科研經(jīng)費(fèi)日常的核算過程中，一是存在著財(cái)務(wù)監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)部門只能控制每個(gè)項(xiàng)目的總經(jīng)費(fèi)不超支，無法將每個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)按預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化預(yù)算控制。在實(shí)際核算中只對(duì)票據(jù)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行會(huì)計(jì)審核，無法對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的正確性、合理性和相關(guān)性進(jìn)行有效的監(jiān)督，這也造成了科研經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的不合理。據(jù)新華網(wǎng)報(bào)道山東省2006年度審計(jì)報(bào)告公布對(duì)10所高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用情況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，直接用于課題研究的費(fèi)用開支僅占40.5%，其他的都被用作管理費(fèi)用、人員經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)，甚至本應(yīng)由科研人員個(gè)人承擔(dān)的家庭電話費(fèi)、交通費(fèi)、學(xué)費(fèi)、私家車的汽油費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和維修費(fèi)也從中列支；二是存在內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。高校的內(nèi)部審計(jì)部門有的沒有對(duì)科研經(jīng)費(fèi)開展審計(jì)，有的也只是在科研項(xiàng)目結(jié)題書上簽字蓋章。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理及監(jiān)督未能做到在事前及事中進(jìn)行，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)開支的漏洞，更缺少對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的效益分析。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)全面審計(jì)構(gòu)建的必要性
科研經(jīng)費(fèi)從劃撥使用到課題結(jié)束結(jié)余可以劃分為科研立項(xiàng)、預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)使用核算和項(xiàng)目決算評(píng)估四個(gè)階段。在科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)樹立全過程、多內(nèi)容的審計(jì)思想，實(shí)行“事前控制”、“事中監(jiān)督”、“事后評(píng)價(jià)”，形成對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的全過程審計(jì)―科研立項(xiàng)與經(jīng)費(fèi)預(yù)算的事前審計(jì)，經(jīng)費(fèi)使用及核算的事中審計(jì)，項(xiàng)目決算及評(píng)估的事后審計(jì)，以確保內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用，取得良好效果。
（一）以立項(xiàng)和預(yù)算審計(jì)加強(qiáng)事前控制。對(duì)于以事前內(nèi)部控制審計(jì)為主的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)從科研項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)費(fèi)預(yù)算審計(jì)入手，努力創(chuàng)造良好的科研環(huán)境，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，在立項(xiàng)和經(jīng)費(fèi)預(yù)算上把關(guān)，增強(qiáng)學(xué)校與科研人員在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理方面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，考察相關(guān)制度建立健全情況，從科研項(xiàng)目立項(xiàng)、合同管理、經(jīng)費(fèi)使用與審批、課題結(jié)題等方面規(guī)范流程管理，建立健全課題組負(fù)責(zé)制、科研經(jīng)費(fèi)責(zé)任追究制度、科研經(jīng)費(fèi)溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制等等，使日常工作有章可循。最后，考察部門間相互協(xié)調(diào)情況，有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)使科研主管部門、財(cái)務(wù)管理部門、資產(chǎn)管理部門等科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)部門相互協(xié)調(diào)，加大監(jiān)管，從單向管理轉(zhuǎn)為全方位立體管理。
（二）以財(cái)務(wù)收支審計(jì)強(qiáng)調(diào)事中監(jiān)督。科研經(jīng)費(fèi)事中審計(jì)最主要的是審查經(jīng)費(fèi)的合理使用，所以強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)收支審計(jì)是加強(qiáng)事中監(jiān)督的最有效手段。其主要內(nèi)容是審查財(cái)務(wù)收支合法性和經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算情況，主要內(nèi)容包括審查各項(xiàng)開支是否規(guī)范，成本核算是否真實(shí)合理、全面完整，是否?？顚Ｓ?，需分?jǐn)偟慕?jīng)費(fèi)是否在相關(guān)項(xiàng)目中進(jìn)行合理分?jǐn)?，以及?jīng)費(fèi)結(jié)余情況等。在審計(jì)中應(yīng)充分運(yùn)用信息化平臺(tái)與技術(shù)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的核算管理進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，督促科研經(jīng)費(fèi)的使用與管理嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，使科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)收支情況合法、合規(guī)，保證科研經(jīng)費(fèi)落在實(shí)處。當(dāng)然，在事中審計(jì)中還要配合相關(guān)內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況審計(jì)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、科研經(jīng)濟(jì)合同管理情況審計(jì)、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的管理情況審計(jì)等，全面提高審計(jì)效果和監(jiān)督力度。
（三）以經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)做足事后評(píng)價(jià)。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中普遍存在“重管理、輕效益”的現(xiàn)象。高校對(duì)科研項(xiàng)目普遍實(shí)行“課題制”管理，這種管理模式賦予了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人支配課題經(jīng)費(fèi)及相關(guān)資源的自。而高校作為項(xiàng)目依托單位，則負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理、會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)作為高校的監(jiān)督部門，在科研項(xiàng)目管理和資金使用的過程中要發(fā)揮重要作用，除了監(jiān)督職能外，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)該通過為課題組提供專業(yè)意見和建議，達(dá)到促進(jìn)項(xiàng)目科學(xué)高效管理，提高項(xiàng)目資金使用效益內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)審管理服務(wù)職能，積極探索建立科研項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的效益審計(jì)。在對(duì)效益審計(jì)明確、細(xì)化基礎(chǔ)上，建立一套對(duì)科研管理全面評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系，采取定量分析與定性分析相結(jié)合的方式，及時(shí)對(duì)科研成果的轉(zhuǎn)化及投資回報(bào)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤考核?？刹扇 绊?xiàng)目收益法”和“項(xiàng)目比較法”，對(duì)項(xiàng)目的收益進(jìn)行分析，對(duì)產(chǎn)生的效益進(jìn)行準(zhǔn)確的核算；或與同類項(xiàng)目的效益進(jìn)行對(duì)比，分析審計(jì)項(xiàng)目存在的問題，并提出審計(jì)意見和建議，提高科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化和知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理。同時(shí)，建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，對(duì)于項(xiàng)目的成果轉(zhuǎn)化率較低、經(jīng)費(fèi)使用效率差，造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)，影響了其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的項(xiàng)目建立相應(yīng)的懲罰機(jī)制。
三、基于審計(jì)視角的科研經(jīng)費(fèi)管理對(duì)策
在科研經(jīng)費(fèi)管理過程中，應(yīng)當(dāng)從全局角度出發(fā)，構(gòu)建一套系統(tǒng)的管理模式。具體而言：科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)當(dāng)涵蓋科研經(jīng)費(fèi)自始至終全過程；由國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)機(jī)構(gòu)的委托審計(jì)相互支撐；既包含傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括績效審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)以及責(zé)任審計(jì)等多項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，建立全過程、全體系、全方位的科研經(jīng)費(fèi)管理體制。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理水平和資金使用效益，確?？蒲泄ぷ鹘】党掷m(xù)發(fā)展。
（一）科研立項(xiàng)高度透明，科學(xué)合理。上至國家，下至高校自研項(xiàng)目，科研項(xiàng)目從立項(xiàng)開始就應(yīng)該經(jīng)過可行性論證，力保提出的項(xiàng)目符合實(shí)際科技需要又能避免各部門重復(fù)建設(shè)。必要時(shí)可實(shí)行公開招標(biāo)或者舉行立項(xiàng)聽證，對(duì)項(xiàng)目分布和經(jīng)費(fèi)分配嚴(yán)格把關(guān)，從源頭上堵塞漏洞，以事前控制確保項(xiàng)目績效，同時(shí)對(duì)選擇的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以簽訂“科研合同”，必要時(shí)可以將經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行公示，接受公眾和審計(jì)監(jiān)督，其研究結(jié)果可作為考評(píng)和下次科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)的信用指數(shù)，對(duì)下次申請(qǐng)課題研究產(chǎn)生影響。
高校應(yīng)從思想上切實(shí)重視科研經(jīng)費(fèi)的管理工作，結(jié)合本校科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀，明確科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的職責(zé)和權(quán)限，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制。針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、科研經(jīng)費(fèi)管理過程控制等問題，明確科研經(jīng)費(fèi)開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限；明確科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)間和結(jié)余經(jīng)費(fèi)分配比例和獎(jiǎng)勵(lì)辦法。對(duì)弄虛作假、擠占、挪用科研經(jīng)費(fèi)等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，按照國家有關(guān)規(guī)定對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。通過建立系統(tǒng)、完善、可操作的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度，使科研管理部門、財(cái)務(wù)部門及科研人員做到有章可循、有法可依。同時(shí)，科研和財(cái)務(wù)部門可通過講座、網(wǎng)站、答疑等方式，加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳，提高科研人員自覺、合法使用科研經(jīng)費(fèi)的意識(shí)，做到自覺遵守財(cái)務(wù)制度，以正確的價(jià)值理念，合理、合法地使用科研經(jīng)費(fèi)。
（二）科研預(yù)算管理規(guī)范，明晰細(xì)化。強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)全面預(yù)算管理，對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算考評(píng)實(shí)行全過程管理。應(yīng)當(dāng)使科研申請(qǐng)人明晰責(zé)任，經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)獲準(zhǔn)后，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算納入合同條款，成為科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的最終依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)等部門在預(yù)算編制過程中應(yīng)當(dāng)參與，在各部門溝通協(xié)調(diào)基礎(chǔ)之上盡量細(xì)化費(fèi)用分配，將人員費(fèi)用、差旅費(fèi)用、學(xué)術(shù)交流費(fèi)用等細(xì)項(xiàng)全部編入科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在科研項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時(shí)作為衡量依據(jù)，不能出現(xiàn)過多的出入。這樣，用科研預(yù)算管理加強(qiáng)對(duì)科研活動(dòng)及資源分配的計(jì)劃、組織、調(diào)控和分析，使資金、資源按照預(yù)定的計(jì)劃運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)科研目標(biāo)的有效管理。
由于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)涉及面廣，高?？蒲胁块T、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)出臺(tái)指導(dǎo)性的預(yù)算編制范本，使科研預(yù)算的編制有合法、合理的依據(jù)。在實(shí)行課題負(fù)責(zé)制的管理模式下，科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的核心是預(yù)算及其執(zhí)行，科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算是規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)合理使用的前提和依據(jù)。一方面科研人員應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算知識(shí)的學(xué)習(xí)，根據(jù)科研項(xiàng)目總體規(guī)劃，經(jīng)過充分的論證，提出預(yù)算方案；另一方面財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極介入到科研項(xiàng)目管理的全過程中來，參與預(yù)算的編制；財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，與科研人員進(jìn)行積極的溝通，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算進(jìn)行全面的分析、論證，使科研項(xiàng)目的預(yù)算編制進(jìn)一步科學(xué)化、合理化。另外，高校還應(yīng)強(qiáng)化科研預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督和控制，財(cái)務(wù)部門必須按照課題預(yù)算和財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的每一筆支出嚴(yán)格檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，真正做到抓住預(yù)算，就能實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)全過程監(jiān)管。
（三）財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，體系健全。科研經(jīng)費(fèi)管理的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)收支的正確性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性及其效果，以及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性等。應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家和所在地區(qū)的相關(guān)規(guī)章制度制定并公布出適合的科研經(jīng)費(fèi)核算辦法及相應(yīng)細(xì)則，使財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)有據(jù)可查，也使科研人員有所參考。在進(jìn)行科研支出時(shí)嚴(yán)格遵守規(guī)定，將共同支出的費(fèi)用在各個(gè)科研項(xiàng)目之間、科研與教學(xué)之間進(jìn)行合理的成本分?jǐn)?，?yán)格執(zhí)行預(yù)算，避免盲目采購，項(xiàng)目結(jié)題時(shí)做好經(jīng)費(fèi)結(jié)余的收尾工作，不出現(xiàn)違規(guī)行為，杜絕科研經(jīng)費(fèi)腐敗的發(fā)生。
財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的核算管理。直接經(jīng)費(fèi)主要包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和其他支出等；間接費(fèi)用主要包括承擔(dān)項(xiàng)目任務(wù)的單位為項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及績效支出等。在日常核算中以批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為依據(jù)，分析判斷各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合理，是否與項(xiàng)目研究相關(guān)，是否符合相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求。尤其應(yīng)注意以下情況：①“燃料動(dòng)力費(fèi)”應(yīng)將科研項(xiàng)目的開支與非科研項(xiàng)目的開支區(qū)分開來，非科研項(xiàng)目開支不得擠占科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)；②項(xiàng)目組成員參加與項(xiàng)目研究相關(guān)的國內(nèi)學(xué)術(shù)會(huì)議發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列入“差旅費(fèi)”支出，而不應(yīng)列入“會(huì)議費(fèi)”支出；③項(xiàng)目組成員參加國際學(xué)術(shù)會(huì)議發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)列入“國際合作與交流費(fèi)”支出，而不應(yīng)列入差旅費(fèi)或會(huì)議費(fèi)支出；④“勞務(wù)費(fèi)”是支付給無工資性收入的項(xiàng)目組成員，有工資性收入的課題參加人員不得發(fā)放勞務(wù)費(fèi)；勞務(wù)費(fèi)也不得用于項(xiàng)目研究過程中臨時(shí)聘請(qǐng)的專家咨詢費(fèi)；⑤項(xiàng)目組舉辦咨詢會(huì)發(fā)生的咨詢費(fèi)應(yīng)在“專家咨詢費(fèi)”中列支，不應(yīng)在會(huì)議費(fèi)中重復(fù)列支，也不得支付給參與項(xiàng)目研究的相關(guān)工作人員；⑥勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和管理費(fèi)支出不得超出預(yù)算。
（四）部門及配套資源健全完備，密切協(xié)調(diào)。科研部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門以及審計(jì)部門主動(dòng)配合，緊密合作，實(shí)現(xiàn)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的全過程監(jiān)督。健全配套設(shè)施，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息溝通平臺(tái)，建立一個(gè)科研項(xiàng)目多維度管理的信息平臺(tái)，做到信息無障礙交流，實(shí)時(shí)監(jiān)控。在這一信息平臺(tái)中，不僅可以對(duì)經(jīng)費(fèi)的收入支出快速查詢，還可以對(duì)配套網(wǎng)絡(luò)資源、儀器設(shè)備進(jìn)行預(yù)約與管理，合理配置資源，避免設(shè)備重復(fù)購置，提高現(xiàn)有資源的利用效率及效果。
（五）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制完善，合法有效。完善科研經(jīng)費(fèi)管理的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管控作用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫穿整個(gè)科研項(xiàng)目全過程。包括前期項(xiàng)目立項(xiàng)、申報(bào)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、實(shí)施方案、合同制訂等；中期費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)控制度、費(fèi)用開支范圍等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)；項(xiàng)目完成后經(jīng)費(fèi)決算、合同執(zhí)行情況審計(jì)以及科研經(jīng)費(fèi)管理效益審計(jì)等，全面衡量科研經(jīng)費(fèi)管理的真實(shí)性、合法性。努力提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，推行同行評(píng)審系統(tǒng)和委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，吸收外部優(yōu)勢，減少人為因素，在審計(jì)結(jié)果公開公正基礎(chǔ)上，努力推行責(zé)任追究和問責(zé)制，實(shí)行監(jiān)管制度化、規(guī)范化，真正做到全面的監(jiān)督與服務(wù)，提高科研經(jīng)費(fèi)投入的管理使用效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極探索開展對(duì)科研項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，將審計(jì)關(guān)口前移，充分發(fā)揮審計(jì)事前、事中、監(jiān)督與服務(wù)職能。在項(xiàng)目申報(bào)階段要對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、實(shí)施方案及合同等進(jìn)行審計(jì)；在項(xiàng)目實(shí)施過程中要對(duì)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行、費(fèi)用開支范圍等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；在項(xiàng)目完成后要對(duì)經(jīng)費(fèi)決算、合同執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審查科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和相關(guān)性，成本計(jì)算是否正確，成本結(jié)構(gòu)是否合理；根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃、決算報(bào)表及其他資料分析研究，判斷科研經(jīng)費(fèi)使用的效益性。在審計(jì)中及時(shí)糾正檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，加大對(duì)違規(guī)違紀(jì)問題的處罰力度，使科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管制度化、規(guī)范化，真正做到全面監(jiān)督，發(fā)揮過程控制、實(shí)時(shí)控制的優(yōu)勢，從而減少科研人員違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的行為，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益。
（六）加強(qiáng)結(jié)余經(jīng)費(fèi)的管理。結(jié)題不結(jié)賬，是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中存在的主要問題之一。針對(duì)此問題，高校應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和財(cái)政部結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定，制定出校內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬管理辦法，明確課題結(jié)賬的時(shí)間和結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用途?？蒲许?xiàng)目結(jié)束或通過驗(yàn)收后，學(xué)?？蒲泄芾聿块T應(yīng)及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門已結(jié)題課題的相關(guān)信息。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在結(jié)題后規(guī)定時(shí)間內(nèi)根據(jù)學(xué)校制定的科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬管理辦法辦理項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)決算工作。對(duì)無正當(dāng)理由逾期不辦理結(jié)賬手續(xù)的科研項(xiàng)目，學(xué)校有權(quán)按照校內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法進(jìn)行處置?？傊蒲许?xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)，不得長期掛賬，不得用于發(fā)放獎(jiǎng)金和福利性支出。
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，新時(shí)期下，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變管理觀念，開拓管理思路，積極探索新的管理體制和監(jiān)督手段，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)性、規(guī)范性，最大限度地發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，保證高?？蒲惺聵I(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
［1］馬志宏.高校科研經(jīng)費(fèi)管理的全過程跟蹤審計(jì)［J］.財(cái)會(huì)月刊，2012.10.
1、預(yù)算編制隨意，導(dǎo)致報(bào)銷難。實(shí)際工作中，許多項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是某個(gè)領(lǐng)域的專家，但對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)可能一竅不通，在編制預(yù)算時(shí)，不管不問拍拍腦袋隨便就把預(yù)算列出來，科研部門在審批立項(xiàng)申請(qǐng)時(shí)，較少審核預(yù)算的合理性和可行性，財(cái)務(wù)人員也不參與預(yù)算的編制，哪怕是簡單的解釋或指導(dǎo)。
2、經(jīng)費(fèi)指標(biāo)設(shè)置不夠明細(xì)，只是進(jìn)行總額控制，導(dǎo)致后期耗費(fèi)更多時(shí)間和精力。財(cái)務(wù)人員在初始設(shè)置科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)指標(biāo)時(shí)，未按項(xiàng)目負(fù)責(zé)人預(yù)算表所列預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)科目的類型及對(duì)應(yīng)的金額來增加，只是按項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、課題名稱、立項(xiàng)時(shí)間設(shè)立一個(gè)項(xiàng)目明細(xì)指標(biāo)，在會(huì)計(jì)核算中對(duì)經(jīng)費(fèi)總額進(jìn)行控制。然而，經(jīng)費(fèi)報(bào)銷時(shí)又要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人嚴(yán)格按預(yù)算書報(bào)賬，填寫決算書財(cái)務(wù)人員又得根據(jù)項(xiàng)目明細(xì)賬按支出經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行重新歸類合并，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)報(bào)銷和決算編制時(shí)財(cái)務(wù)人員不得不反復(fù)查賬、重新歸類、合并計(jì)算，最終得出可報(bào)銷的數(shù)額和較為準(zhǔn)確的決算書。
3、賬務(wù)處理不及時(shí)，影響報(bào)銷進(jìn)度?？蒲胁块T在立項(xiàng)后，未及時(shí)將相關(guān)文件資料交到財(cái)務(wù)人員處，同時(shí)出納人員在收到入賬回單時(shí)未及時(shí)傳遞到會(huì)計(jì)人員手中，即使收到在不能明確知道項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，只能暫作“其他應(yīng)付款———待查經(jīng)費(fèi)”處理，待項(xiàng)目負(fù)責(zé)人親自詢問時(shí)才會(huì)去查明款項(xiàng)來源并入賬。會(huì)計(jì)憑證傳遞不及時(shí)延長了報(bào)銷時(shí)間，增加報(bào)銷程序，服務(wù)質(zhì)量和效率低下。
4、經(jīng)費(fèi)開支內(nèi)容雜亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。許多項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制預(yù)算時(shí)，不去詳細(xì)了解各個(gè)支出項(xiàng)目所包含的內(nèi)容，常常憑感覺任意編寫，導(dǎo)致后期報(bào)銷困難，有的負(fù)責(zé)人為了便于報(bào)銷，編制預(yù)算時(shí)，多編好找發(fā)票的項(xiàng)目，認(rèn)為只要與科研活動(dòng)挨邊的費(fèi)用均可報(bào)銷，如大量列支勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)，收集家庭用網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、電話費(fèi)、汽油費(fèi)等私人用發(fā)票報(bào)銷。導(dǎo)致科研活動(dòng)報(bào)銷內(nèi)容和實(shí)際成本大相徑庭，會(huì)計(jì)信息失真，無法核算科研成本，無法發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)的真正實(shí)效，無疑為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)埋下隱患。
5、決算資料與財(cái)務(wù)的經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬不一致。許多高校對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是采用縱容甚至幫忙作假。通常情況下，由財(cái)務(wù)人員通過財(cái)務(wù)軟件把某一項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)明細(xì)賬打印出來，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自行填寫決算書，許多項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了過關(guān)，修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或者編制虛假的財(cái)務(wù)決算書。
6、結(jié)題不結(jié)賬，初始建賬時(shí)雖采用經(jīng)費(fèi)指標(biāo)獨(dú)立核算每一個(gè)科研項(xiàng)目，但是對(duì)于已結(jié)題期末余額為零的項(xiàng)目不進(jìn)行清空;或已結(jié)題尚有余額的項(xiàng)目未上繳或未進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，仍將經(jīng)費(fèi)指標(biāo)掛在賬上，占用財(cái)務(wù)軟件資源，增加了查詢工作，降低了工作效率。
7、內(nèi)控制度不健全和未有效實(shí)施，難以防范和監(jiān)管科研經(jīng)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。許多高校為了不打擊項(xiàng)目負(fù)責(zé)人科研積極性，科研經(jīng)費(fèi)管理部門分工不明確，管理松散，各自為政;審批程序只是走過場，甚至取消審批，采用項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人填寫報(bào)銷單，財(cái)務(wù)人員審核報(bào)銷?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控制度有待完善，財(cái)務(wù)監(jiān)督職能有待發(fā)揮。科研部門不審批，財(cái)務(wù)部門只核算，不監(jiān)督，審計(jì)部門只審查，不追究責(zé)任，無疑會(huì)給科研經(jīng)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆。
二、解決科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策
1、制定科學(xué)合理可行操作性強(qiáng)的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法和會(huì)計(jì)核算方法。各高?？蒲刑幒拓?cái)務(wù)處應(yīng)相互配合、各司其職，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況和科研經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)制定出順應(yīng)時(shí)展的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算方法。全程監(jiān)控的管理制度要規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的方法和依據(jù)、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)決算和分析。同時(shí)，要明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范各個(gè)管理部門的審批權(quán)限和工作職責(zé)，明確紀(jì)委監(jiān)察審計(jì)的和監(jiān)督檢查職責(zé)監(jiān)督權(quán)限。
2、編制切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算表，實(shí)行預(yù)算指標(biāo)控制管理。財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目管理和會(huì)計(jì)核算，協(xié)同科研處指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制和審核項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，監(jiān)督項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照項(xiàng)目預(yù)算或合同約定以及有關(guān)法律法規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)。
3、采用項(xiàng)目核算。實(shí)際工作中，高校在收到科研經(jīng)費(fèi)撥款時(shí)，采用“代管經(jīng)費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”加輔助核算項(xiàng)來管理科研經(jīng)費(fèi)，這種方式只能從總額上控制科研經(jīng)費(fèi)的整個(gè)情況，在課題結(jié)項(xiàng)時(shí)，還要對(duì)支出科目進(jìn)行仔細(xì)計(jì)算、合并、歸類，加大財(cái)務(wù)人員工作量。同時(shí)，不利于查賬，如某一課題歷時(shí)很多年，在查詢此項(xiàng)目的明細(xì)賬時(shí)，財(cái)務(wù)人員要按不同年份登錄會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)查詢，耗時(shí)費(fèi)力，導(dǎo)致辦事效率低下。
4、加強(qiáng)科研管理部門之間的溝通和合作，建立資源共享的信息管理平臺(tái)。許多高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的項(xiàng)目管理和財(cái)務(wù)管理是分離的，沒有任何交點(diǎn)，看似分工明確，實(shí)則各自為政。實(shí)際工作中，應(yīng)建立資源共享的信息管理平臺(tái)，科研處在立項(xiàng)后應(yīng)將相應(yīng)的電子資料傳入系統(tǒng)，財(cái)務(wù)處在報(bào)銷后要把經(jīng)費(fèi)的入賬、報(bào)銷等情況及時(shí)傳入系統(tǒng)。
5、細(xì)化科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)科目?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理參照2014年1月1日起開始執(zhí)行的高校會(huì)計(jì)制度，分功能科目和經(jīng)濟(jì)科目。雖然從功能科目上科研經(jīng)費(fèi)開支全部統(tǒng)一口徑核算，但是只采用一級(jí)經(jīng)濟(jì)科目直接歸類進(jìn)行核算，許多開支項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來歸類，但是如數(shù)據(jù)采集費(fèi)，并無此會(huì)計(jì)科目，數(shù)據(jù)采集費(fèi)又與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)科目有重復(fù)之處，而最終報(bào)銷明細(xì)和的決算報(bào)表明細(xì)又不符。應(yīng)根據(jù)工作需要設(shè)置明細(xì)科目，僅憑會(huì)計(jì)人員采用職業(yè)判斷歸入經(jīng)濟(jì)科目，會(huì)因?yàn)闆]有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)決算不相符。
6、對(duì)于已結(jié)題項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)處理，減少資源浪費(fèi)，現(xiàn)在許多單位為了查賬方便，將很多年前就已結(jié)賬的項(xiàng)目仍掛在賬上，這種方式占用了大量的系統(tǒng)資源，又給財(cái)務(wù)人員帶來更多的工作量。查賬時(shí)，總要去核實(shí)每一個(gè)項(xiàng)目的明細(xì)賬。應(yīng)在每年末清理出已結(jié)題項(xiàng)目，結(jié)余資金應(yīng)有處理方法，已結(jié)題項(xiàng)目相關(guān)資料應(yīng)存檔以備查。
關(guān)鍵詞：高校 科研管理 問題 對(duì)策
隨著國家對(duì)高?？蒲型度氲拇蠓黾右约案咝Ｗ陨砜蒲幸庾R(shí)的增強(qiáng)，高校科研管理工作變得日益復(fù)雜，而高?？蒲泄芾砉ぷ鞑粌H是高校內(nèi)部的事情，而且受到社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境的影響。教育部、財(cái)政部、科技部2011年、2012年連續(xù)兩年了《教育部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高?？蒲行袨榈囊庖姟罚ń瘫O(jiān)[2012]6號(hào)）等4個(gè)針對(duì)高校科研管理的通知，不僅僅是要規(guī)范科研管理，更重要的是要保護(hù)高校中的一批科研精英。
一、高?？蒲泄芾碇写嬖诘闹饕獑栴}
（一）科研課題立項(xiàng)評(píng)審不透明，科研機(jī)會(huì)不平等
在課題立項(xiàng)過程中，公平機(jī)制的建立主要表現(xiàn)在課題申報(bào)者之間機(jī)會(huì)均等、條件平等，任何人不得擁有特權(quán)地位或其他便利條件，以獲取課題申報(bào)的優(yōu)待。實(shí)際上，此種公平機(jī)制在現(xiàn)實(shí)中很少實(shí)踐。當(dāng)前，我國大部分科研基金的評(píng)審流程基本上是“三步走”的模式：初審、同行專家評(píng)議、學(xué)科評(píng)審組評(píng)審。但具體評(píng)委的情況、評(píng)審流程、評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)審過程卻沒有合理的公開，課題申報(bào)成功與否，也沒有公開的原因說明。在這種非透明的課題評(píng)審模式下，將不可避免地帶有人為因素，甚至有些課題評(píng)審專家就是課題的申報(bào)者或參與者，科研立項(xiàng)評(píng)審機(jī)制缺乏透明性、公平性。
（二）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算制度不科學(xué)，科研經(jīng)費(fèi)流失嚴(yán)重
高校作為我國科研機(jī)構(gòu)的重要組成部分，其作用和地位愈發(fā)重要，現(xiàn)在更是成為我國最大的基礎(chǔ)研究機(jī)構(gòu)，其科研經(jīng)費(fèi)呈逐年增長趨勢。從2003年到2007年，我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)年均增長20%。然而，國家審計(jì)署公布的科技部2010年度審計(jì)時(shí)作了這樣的描述：審計(jì)2010年的99個(gè)支撐計(jì)劃在研項(xiàng)目普遍存在不符合專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法及其他財(cái)經(jīng)制度規(guī)定課題、擴(kuò)大開支范圍、未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算、未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、課題突擊花錢購買設(shè)備等問題?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出亂象叢生，各種腐敗案件頻頻發(fā)生，圍繞科研經(jīng)費(fèi)甚至形成了一條隱秘的腐敗生態(tài)鏈。之所以會(huì)出現(xiàn)上述情況，原因就在于科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算制度不科學(xué)。一方面，當(dāng)前科研課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，而直接費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置過于粗放，與課題實(shí)際支出內(nèi)容具有較大偏差，間接費(fèi)用的預(yù)算管理方式與高校會(huì)計(jì)核算制度相脫節(jié)，高校收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)制度，不計(jì)提折舊，不進(jìn)行成本核算，科研課題間接費(fèi)用缺乏明確的計(jì)算分?jǐn)傄罁?jù)。另一方面，一般項(xiàng)目在立項(xiàng)時(shí)都有經(jīng)費(fèi)指導(dǎo)數(shù)，例如某類型的項(xiàng)目金額只能在20萬元到30萬元的范圍內(nèi)。教師申報(bào)經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，在總量符合標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，明細(xì)數(shù)只能憑經(jīng)驗(yàn)判斷，立項(xiàng)審查時(shí)，因?yàn)槿狈侠淼念A(yù)算體系和標(biāo)準(zhǔn)，也難以把握課題申報(bào)的預(yù)算是否合理。
（三）結(jié)題驗(yàn)收不嚴(yán)謹(jǐn)，重申報(bào)，輕驗(yàn)收
根據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)，2007年全國高校從事科技活動(dòng)人數(shù)為36.6萬，通過各種渠道共獲得科技經(jīng)費(fèi)544.4億元，承擔(dān)各類科技課題27.2萬項(xiàng)。2007年全國高校共出版科技專著2 603部，在國外學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文10.3萬篇，鑒定科技成果8 200多項(xiàng)，簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同6 908項(xiàng)，當(dāng)年實(shí)際收入13.2億元。2007年高校申請(qǐng)專利近3萬件，獲得專利授權(quán)1.5萬件，其中獲國外專利授權(quán)45件。從上述一系列的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，高校在科研上投入了大量的人員和經(jīng)費(fèi)，而取得的成果卻與投入不成比例，“論文多、成果少”的事實(shí)在高校中普遍存在。原因就在于當(dāng)前我國高校中存在著“重申報(bào)、輕驗(yàn)收”的不良現(xiàn)象。在課題申報(bào)時(shí)，組織人員搜集材料、邀請(qǐng)專家反復(fù)評(píng)審論證等，然而在課題申報(bào)時(shí)，當(dāng)前只有部分國家重大科研專項(xiàng)以及973等國家級(jí)的重大科研課題有著較為嚴(yán)格的中期檢查和結(jié)題審計(jì)，其他大多數(shù)科研課題結(jié)題都是憑項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的書面材料，缺乏進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收和系統(tǒng)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，因此科研課題取得成果的真實(shí)性也就缺乏考證。
（四）部分科研人員信用缺失，科研評(píng)價(jià)機(jī)制不完善
近
年來，高校中頻頻發(fā)生各類科研腐敗案件，最惡劣的莫過于上海交大“漢芯一號(hào)”涉嫌造假并騙取國家近億元經(jīng)費(fèi)事件，西安交大因存在著嚴(yán)重抄襲和經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)不符合實(shí)際的問題而被撤銷的國家科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)?wù)n題等。被曝光的這些還只是各類科研腐敗案件的冰山一角，當(dāng)前高校中科研的不良現(xiàn)象主要表現(xiàn)為科研課題負(fù)責(zé)人不按要求履行科研合同；隨意開支科研經(jīng)費(fèi)，把科研經(jīng)費(fèi)當(dāng)成個(gè)人支出、消費(fèi)“小金庫”；沒有實(shí)質(zhì)性的科學(xué)研究，而只是發(fā)表一些不痛不癢的文章；課題延期以及課題結(jié)題不結(jié)賬等問題。高校中之所以出現(xiàn)以上各類科研腐敗現(xiàn)象，最根本的原因是缺乏科學(xué)有效的科研評(píng)價(jià)機(jī)制。當(dāng)前科研課題評(píng)價(jià)多是采用專家評(píng)價(jià)結(jié)合論文數(shù)量和影響力的評(píng)價(jià)方式，據(jù)此來判斷科研成果的學(xué)術(shù)水平和應(yīng)用意義。但是這種評(píng)價(jià)方式存在兩個(gè)問題，一是主觀上，會(huì)存在賄賂評(píng)審專家的可能性；二是客觀上，因評(píng)審專家自身知識(shí)范圍因素而造成的評(píng)價(jià)偏差，以及單純的論文數(shù)量會(huì)引導(dǎo)科研人員更多的去關(guān)注科學(xué)的理論性而忽視了科研成果實(shí)際應(yīng)用的可行性。
二、解決對(duì)策
（一）建立透明的科研課題立項(xiàng)評(píng)審機(jī)制
科學(xué)的本質(zhì)是對(duì)未知世界的探索，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)科學(xué)研究的創(chuàng)新性和科研成果的實(shí)用性，而不是課題申請(qǐng)者的資歷或職稱。應(yīng)鼓勵(lì)新人、新思想，鼓勵(lì)原創(chuàng)性的科學(xué)研究，改變當(dāng)前科研課題重復(fù)研究、過度集中在少數(shù)“權(quán)威人士”手里而一般人員卻資助不足甚至得不到資助的矛盾，要打破這種封閉的科研課題立項(xiàng)評(píng)審機(jī)制，建立公開透明的科研課題立項(xiàng)評(píng)審流程，實(shí)行課題評(píng)委網(wǎng)上公布和責(zé)任倒查的問責(zé)制度，及時(shí)公布科研立項(xiàng)時(shí)評(píng)委情況、評(píng)審的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)審流程及評(píng)審結(jié)果，創(chuàng)造一個(gè)公平的科研環(huán)境，使真正優(yōu)秀的科研課題得到公正對(duì)待。 （二）實(shí)行彈性預(yù)算制度，同時(shí)引入第三方評(píng)價(jià)機(jī)制
原《高校會(huì)計(jì)制度》不計(jì)提折舊，不進(jìn)行成本核算，加之科學(xué)研究的不可預(yù)見性因素，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)往往很難預(yù)料到，從而使得科研人員無法合理估算科研成本，使得經(jīng)費(fèi)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行具有偏差?？梢詫?shí)行彈性預(yù)算制度，允許經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行在預(yù)算數(shù)上下合理范圍內(nèi)進(jìn)行浮動(dòng)，同時(shí)引入第三方評(píng)價(jià)機(jī)制，由專業(yè)的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)申報(bào)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行合理性評(píng)估，不再設(shè)置預(yù)算限額，只要是能提出合理解釋的預(yù)算，都可以批復(fù)，這樣就不會(huì)出現(xiàn)預(yù)決算不符，致使科研經(jīng)費(fèi)流失的現(xiàn)象。
（三）加強(qiáng)結(jié)題驗(yàn)收管理，完善課題結(jié)題驗(yàn)收流程
教育部袁貴仁部長在近期召開的加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理視頻會(huì)議上指出，高校要注重科技創(chuàng)新的質(zhì)量和貢獻(xiàn)?？茖W(xué)研究的價(jià)值及最終目的在于科研成果的轉(zhuǎn)化，“紙上談兵”的科研成果不能切實(shí)轉(zhuǎn)化為推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的生產(chǎn)力。因此，國家科技主管部門及高校內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)要進(jìn)一步加強(qiáng)科研課題結(jié)題驗(yàn)收管理，制定規(guī)范的結(jié)題驗(yàn)收管理辦法，形成一套完善的科研課題結(jié)題驗(yàn)收流程，由學(xué)校科研管理部門負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施驗(yàn)收流程，一方面減輕科研負(fù)責(zé)人的驗(yàn)收負(fù)擔(dān)，另一方面也規(guī)避了可能發(fā)生的“走過場”現(xiàn)象。
（四）建立科研人員信用管理和科研績效評(píng)價(jià)機(jī)制
國家科技主管部門應(yīng)建立統(tǒng)一的高校科研人員信用管理庫。該庫要詳細(xì)記錄高?？蒲腥藛T的科研課題數(shù)量、科研經(jīng)費(fèi)量、科研成果及不良信用等。同時(shí)為保持科研評(píng)價(jià)的公平和可行，還應(yīng)建立統(tǒng)一的科研績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法，各類科研課題以該指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法為基礎(chǔ)，選取適合自身情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而做到各類科研評(píng)價(jià)公平并具有可比性，達(dá)到進(jìn)行科研評(píng)價(jià)的目的。
（五）建立高校科研管理信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)全過程科研管理
高?？蒲泄芾硇畔⒒脚_(tái)，要關(guān)注從科研課題申報(bào)到結(jié)題的全過程管理，包括科研人員管理，如專家?guī)旌涂蒲腥藛T基本信息管理；科研經(jīng)費(fèi)管理，即各類科研經(jīng)費(fèi)預(yù)、決算及結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理；科研成果管理，如獲獎(jiǎng)情況、專利、著作和論文、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等；各類統(tǒng)計(jì)報(bào)表管理，獲獎(jiǎng)比率統(tǒng)計(jì)、成果轉(zhuǎn)化統(tǒng)計(jì)等；科研工作量管理，對(duì)科研人員統(tǒng)計(jì)其科研工作量，便于績效考核等。功能強(qiáng)大的科研管理信息平臺(tái)，既方便各類信息的統(tǒng)計(jì)與公開，也為科研人員的績效考核和科研績效評(píng)價(jià)提供了原始數(shù)據(jù)。
三、結(jié)束語
高校科研管理工作的好壞，直接影響著高校的科研水平，如何做到“管好”而又不至于管理失控，致使監(jiān)控過度打擊科研人員進(jìn)行科學(xué)研究的積極性，這不僅是高校要
【關(guān)鍵詞】高校 科研經(jīng)費(fèi) 預(yù)算
一、引言
隨著國家對(duì)高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的投入明顯增加,高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的來源渠道也越來越廣,除政府性科研經(jīng)費(fèi)外,還包括社會(huì)橫向科研經(jīng)費(fèi)、校內(nèi)課題資助經(jīng)費(fèi)等。許多高校科研經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比重越來越大?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源渠道的多元化、支出的復(fù)雜化、管理方式的多樣化,使高校必須事先對(duì)經(jīng)費(fèi)的收支作出科學(xué)的計(jì)劃和決策?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算管理是集預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核為一體的科學(xué)管理機(jī)制。由于國家在科研經(jīng)費(fèi)管理方面除了對(duì)國家科技支撐計(jì)劃、國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃(簡稱“863計(jì)劃”)、國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃(簡稱“973計(jì)劃”)、國家重大科技專項(xiàng)、國家自然科學(xué)基金、國家社會(huì)科學(xué)基金等特定項(xiàng)目有具體管理辦法外,對(duì)其他的科研經(jīng)費(fèi)沒有制定統(tǒng)一的管理辦法,使得高校在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理過程中遇到了許多問題。本文分析了目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算管理存在的主要問題,探討了解決這些問題的一些方法。
二、目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算管理存在的主要問題
1.預(yù)算編制問題
高校科研人員在立項(xiàng)時(shí),往往缺乏經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的意識(shí)?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算盡憑課題負(fù)責(zé)人的“經(jīng)驗(yàn)”、“估計(jì)”或申請(qǐng)的要求填列出一組數(shù)據(jù),意識(shí)不到經(jīng)費(fèi)預(yù)算的重要性和嚴(yán)肅性,沒有科學(xué)的進(jìn)行預(yù)算編制,缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。
2.預(yù)算審核問題
一般來說,國家863項(xiàng)目、國家973項(xiàng)目及國家科技重大專項(xiàng)的預(yù)算由國家有關(guān)科技部門進(jìn)行預(yù)算審核。橫向項(xiàng)目也有出資方對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審核。所以,學(xué)校財(cái)務(wù)部門和科研管理部門認(rèn)為預(yù)算審核是國家科技部門(縱向科研項(xiàng)目)和企業(yè)(橫向科研項(xiàng)目)的事情。但是,實(shí)際上,學(xué)校應(yīng)該對(duì)科研項(xiàng)目申報(bào)時(shí)的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算首先進(jìn)行審核。這樣,一方面發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制存在的問題,為國家科技部門預(yù)算減輕工作量,增大項(xiàng)目立項(xiàng)的幾率;另一方面,也是對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行初步了解,以便更好地進(jìn)行項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行管理。
3.預(yù)算執(zhí)行問題
預(yù)算執(zhí)行中的主要問題是不按預(yù)算內(nèi)容開支。高?？蒲蓄A(yù)算經(jīng)費(fèi)的下達(dá)與執(zhí)行相分離,財(cái)務(wù)部門只有在課題經(jīng)費(fèi)下達(dá)時(shí)才能知道某項(xiàng)課題的經(jīng)費(fèi)總額,至于這些經(jīng)費(fèi)預(yù)算中支出哪些內(nèi)容則完全不清楚。財(cái)務(wù)部門往往未設(shè)立專門的科研經(jīng)費(fèi)管理崗位,未配備專門的科研經(jīng)費(fèi)管理人員,財(cái)務(wù)人員承擔(dān)了全校所有事業(yè)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)的管理任務(wù),業(yè)務(wù)繁多,在日常審核工作中只能起到一個(gè)簡單地審核票據(jù)合法性的作用,無法對(duì)每一項(xiàng)課題經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行控制。即使科研人員在每次報(bào)銷時(shí)都出示課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算書,對(duì)跨年度科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員也無法先對(duì)該課題的歷年預(yù)算支出情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,視其是否符合預(yù)算要求再判斷應(yīng)該支出與否。因此,一般都要等到科研項(xiàng)目完成,進(jìn)行結(jié)題決算時(shí)才會(huì)發(fā)現(xiàn),課題實(shí)際支出內(nèi)容及金額與預(yù)算嚴(yán)重不符,甚至有些課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余過多。
4.預(yù)算控制問題
對(duì)于國家重大項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目,國家科技部門會(huì)派專門的財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)相關(guān)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行抽查審計(jì)外,而一般的科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)一般只進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),而學(xué)校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性弱,審計(jì)的客觀性、公正性受到影響,就算在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題,也常常抓小放大、回避要害,起不到真正的監(jiān)督作用。另外,審計(jì)的重點(diǎn)仍是以科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所報(bào)銷票據(jù)的真實(shí)性和合法性為主,只能起到促進(jìn)核算規(guī)范化的作用,對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用范圍有無超過預(yù)算則不重視,對(duì)損失的造成也無法追究,對(duì)課題負(fù)責(zé)人起不到警示作用。
5.預(yù)算考核問題
預(yù)算管理的最后一步是進(jìn)行預(yù)算考核。目前大部分高校并未對(duì)課題經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用過程中的差異進(jìn)行分析,更未對(duì)未完成預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行懲罰。沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核,預(yù)算就會(huì)流于形式,失去控制力。因此導(dǎo)致現(xiàn)在各高?？蒲薪?jīng)費(fèi)大多結(jié)題未結(jié)帳,結(jié)余經(jīng)費(fèi)仍然由主持人自由支配,常被用于非原預(yù)算所列開支范疇。
三、解決高校科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理問題的方法
1.加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制
無論申報(bào)那種級(jí)別的科研項(xiàng)目都要認(rèn)真編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算。申報(bào)國家項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的資助額度依據(jù)評(píng)議專家的意見和相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)政策及規(guī)定的程序?qū)徍撕蟠_定,資助額度一經(jīng)確定一般不能調(diào)整,因此預(yù)算編制的精準(zhǔn)至關(guān)重要?？蒲许?xiàng)目預(yù)算編制同時(shí)涉及科研領(lǐng)域和財(cái)務(wù)領(lǐng)域方面的知識(shí),財(cái)務(wù)部門或科研部門獨(dú)立編制預(yù)算很難較好地完成,而科研項(xiàng)目預(yù)算編制的好壞,又直接影響到科研項(xiàng)目資金的爭取。財(cái)務(wù)人員必須和課題組主要成員一起編制項(xiàng)目預(yù)算,由負(fù)責(zé)人提出計(jì)劃:需要什么科研手段、預(yù)計(jì)申請(qǐng)資助金額、自籌經(jīng)費(fèi)等,會(huì)計(jì)人員根據(jù)需要按照同類課題項(xiàng)目實(shí)際支出水平,結(jié)合目前市場價(jià)格對(duì)能源費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)費(fèi)、等測算開支標(biāo)準(zhǔn)及費(fèi)用,對(duì)每項(xiàng)支出列出明細(xì)清單,并按照相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法核定費(fèi)用比例,經(jīng)反復(fù)討論、調(diào)研測算、調(diào)整數(shù)據(jù),最后編制出支出結(jié)構(gòu)合理、可行的科研項(xiàng)目細(xì)化預(yù)算。
2.嚴(yán)格預(yù)算審核
一般來說,國家科研項(xiàng)目預(yù)算審核應(yīng)當(dāng)包括以下工作程序:項(xiàng)目立項(xiàng)工作完成后,由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與依托單位共同編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算,經(jīng)項(xiàng)目依托單位主管部門審核、蓋章后,隨計(jì)劃任務(wù)書一起上報(bào)科研項(xiàng)目出資方;科研項(xiàng)目出資方委托國家科技評(píng)估中心對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行評(píng)估并提出預(yù)算評(píng)估報(bào)告;預(yù)算委員會(huì)組織項(xiàng)目預(yù)算答辯會(huì),請(qǐng)首席科學(xué)家及其項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人當(dāng)面針對(duì)質(zhì)詢進(jìn)行答辯;國家科技評(píng)估中心根據(jù)答辯情況修正提交的項(xiàng)目預(yù)算評(píng)估報(bào)告;預(yù)算委員會(huì)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核,并初步確定項(xiàng)目及各子項(xiàng)目的預(yù)算;預(yù)算委員會(huì)將項(xiàng)目預(yù)算結(jié)果在媒體上公布,接受公眾監(jiān)督,處理相關(guān)異議,并最終確定項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算;預(yù)算委員會(huì)將項(xiàng)目預(yù)算結(jié)果反饋給負(fù)責(zé)人,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按要求確認(rèn)各項(xiàng)目的預(yù)算;科研項(xiàng)目出資方下達(dá)項(xiàng)目預(yù)算;科研項(xiàng)目出資方負(fù)責(zé)將項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算結(jié)果通知所在依托單位(高等學(xué)校),并按進(jìn)度撥款。
3.嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行
為了使科研預(yù)算經(jīng)費(fèi)與執(zhí)行相符合,科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下達(dá)后,財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)每個(gè)課題單獨(dú)設(shè)立項(xiàng)目賬。在經(jīng)費(fèi)使用過程中,要嚴(yán)格區(qū)分不同課題,尤其是同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)課題研究的科研人員,更要區(qū)分好自己所主持的各項(xiàng)課題經(jīng)費(fèi),做到專款專用,嚴(yán)禁隨意使用。
另外,需要建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理崗位。隨著高校科研經(jīng)費(fèi)的增多,高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立一個(gè)與科研管理部門之間相互聯(lián)系的紐帶,即設(shè)立專門的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理崗位,協(xié)同各科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研項(xiàng)目從項(xiàng)目申報(bào)、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收等方面進(jìn)行系統(tǒng)管理,變財(cái)務(wù)管理由事后管理為科研進(jìn)行中的事前、事中、事后全過程跟蹤管理。尤其在經(jīng)費(fèi)日常使用過程中,負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期對(duì)各科研項(xiàng)目支出數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)其各項(xiàng)支出是否偏離預(yù)算,并分析其偏離原因。
4.加強(qiáng)預(yù)算控制
實(shí)施高?？蒲许?xiàng)目全面預(yù)算管理,必須抓好預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵在監(jiān)控,預(yù)算管理的核心為預(yù)算監(jiān)控,監(jiān)控有序則能確保預(yù)算目標(biāo)的完成。預(yù)算監(jiān)控主要有三種方式:第一,事先控制(預(yù)防性控制),要完善標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)章,進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán);第二,事中控制(過程控制),要適當(dāng)?shù)芈氊?zé)分離,要有適當(dāng)?shù)男畔⒂涗浐蜏?zhǔn)確的憑證證明;第三,事后控制(檢測性控制),建立嚴(yán)密有效的財(cái)務(wù)核算和分析報(bào)告系統(tǒng),進(jìn)行循環(huán)和定時(shí)、不定時(shí)的資產(chǎn)檢查,進(jìn)行定期和不定期的財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)。建立工作臺(tái)賬,借助工作臺(tái)賬進(jìn)行考核,落實(shí)各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,這是執(zhí)行預(yù)算的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。此外,還要實(shí)行預(yù)算反饋控制。預(yù)算反饋控制包括反饋控制制度和預(yù)算反饋報(bào)告兩部分。為保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn),在預(yù)算執(zhí)行過程中,預(yù)算管理部門應(yīng)會(huì)同科研項(xiàng)負(fù)責(zé)人定期召開預(yù)算例會(huì),對(duì)照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計(jì)算差異、分析原因、提出改進(jìn)措施,并按照例會(huì)召開的頻率形成不同形式的預(yù)算反饋報(bào)告。
5.建立預(yù)算考核體系
預(yù)算期終,通過各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的業(yè)績報(bào)告,對(duì)比各個(gè)責(zé)任單位的實(shí)際支出數(shù)與預(yù)算數(shù),揭示超支和節(jié)約,作為評(píng)價(jià)各個(gè)科研項(xiàng)目業(yè)績和確定偏離預(yù)算責(zé)任的依據(jù),管理部門可據(jù)以了解整個(gè)科研項(xiàng)目預(yù)算期的預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。為了正確考核和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況,需要建立預(yù)算的考核考評(píng)體系,實(shí)行縱橫交叉的立體考核,即預(yù)算執(zhí)行單位自行考核與預(yù)算管理部門的考核相結(jié)合?？荚u(píng)體系內(nèi)容一般應(yīng)當(dāng)包括:結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核制定考評(píng)體系的細(xì)則;綜合考評(píng)與獎(jiǎng)懲相結(jié)合,與固定評(píng)價(jià)指標(biāo)相結(jié)合。為了加強(qiáng)預(yù)算控制,還應(yīng)建立預(yù)算審計(jì)制度,將預(yù)算管理和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合,使之成為科研項(xiàng)目控制體系的主要組成部分。為客觀真實(shí)地反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況,確保下一年度預(yù)算編制依據(jù)的可靠性,可以通過委托高校內(nèi)部審計(jì)部門(一般高校都設(shè)有審計(jì)處)對(duì)預(yù)算期資產(chǎn)狀況、盈利情況進(jìn)行審計(jì),并在第二年對(duì)上一年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審查,分析差異原因,督促提高工作效果。
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