發(fā)布時間：2023-07-12 16:35:43
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.1有利于增強企業(yè)的財務(wù)管理水平
稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)進行科學(xué)的稅務(wù)管理。在遵循相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定的基礎(chǔ)上。明確單位的業(yè)務(wù)流程，開展多層次的員工教育與培訓(xùn)工作，做好會計核算工作，增強業(yè)務(wù)處理能力。從而有效規(guī)避被稅務(wù)機關(guān)查到偷稅，漏稅問題。提高稅務(wù)管理和財務(wù)管理能力
1.2有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置
企業(yè)在及時準(zhǔn)確掌握國家頒布的各項稅收政策與法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行科學(xué)的稅務(wù)管理。有效保障單位籌資3投資和技術(shù)改造工作的合理化。實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置
1.3有利于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)
企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體。其生產(chǎn)經(jīng)營的最終目標(biāo)是獲得盈利。企業(yè)制定各項財務(wù)目標(biāo)都是圍繞如何獲得經(jīng)濟效益的最大化4科學(xué)的稅務(wù)管理能有效降低企業(yè)的稅收成本。從而提高盈利水平。即有利于財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)
2當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題
2.1稅務(wù)管理觀念淡薄認(rèn)識不全面
我國學(xué)術(shù)界主要側(cè)重于從稅收征管角度進行研究。而較少從企業(yè)稅收管理視角出發(fā)。導(dǎo)致我國企業(yè)的稅務(wù)管理工作缺乏科學(xué)全面的理論指導(dǎo)多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理觀念淡薄。認(rèn)為稅務(wù)工作由財務(wù)會計人員兼辦即可。無須設(shè)立專門的稅務(wù)機構(gòu)，對稅收事務(wù)的管理僅注重被動的執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定。沒有對管理層及員工進行稅務(wù)知識的教育培訓(xùn)。稅務(wù)信息滯后’沒有進行全過程的稅務(wù)管理。認(rèn)為稅務(wù)管理是納稅義務(wù)發(fā)生之后進行的事后管理。而忽視了事前與事后稅務(wù)管理，將稅務(wù)管理等同于稅務(wù)籌劃。認(rèn)為只要做好合理的納稅籌劃就是做好了稅務(wù)管理工作。沒有認(rèn)識到稅務(wù)籌劃僅是稅務(wù)管理的技術(shù)和方法層面
2.2缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險管控機制和有效的稅務(wù)管理手段
一些企業(yè)雖然一直在開展相關(guān)的稅務(wù)管理工作。卻沒有建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管控機制。在納稅籌劃環(huán)節(jié)過多的關(guān)注稅法允許范圍內(nèi)進行技巧性的減少稅款。如果納稅籌劃方法被監(jiān)管部門認(rèn)定為屬于偷稅漏稅行為。企業(yè)的稅務(wù)管理將達不到預(yù)期的效果’多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)管理手段。主要采用稅務(wù)籌劃進行稅務(wù)管理。手段單一。從而不能充分發(fā)揮稅務(wù)管理的預(yù)測和協(xié)調(diào)作用。
2.3企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不到位
日常稅務(wù)管理工作是企業(yè)整個稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。也是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息與資料的有效保障，我國多數(shù)企業(yè)的日常稅務(wù)管理工作不到位。僅僅按照應(yīng)付稅務(wù)執(zhí)法部門關(guān)于稅務(wù)會計核算、納稅申報和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。而沒有建立完善的重大業(yè)務(wù)涉稅分析制度，稅務(wù)信息管理制度，稅務(wù)風(fēng)險管理制度等稅務(wù)管理機制。也沒有充分借助外部專業(yè)人員對企業(yè)進行相應(yīng)的納稅評估3稅務(wù)檢查3稅務(wù)等稅務(wù)實務(wù)管理。從而阻礙了企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展。
3構(gòu)建科學(xué).完善的稅務(wù)管理體系的策略
針對當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)管理中存在的上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)，進行科學(xué)的納稅籌劃、設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)和建立健全稅務(wù)管理機制等方面出發(fā)。構(gòu)建科學(xué)，全面的稅務(wù)管理體系，從而增強自身的稅務(wù)管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險和稅收成本，促進綜合效益的最大化。
3.1提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)
隨著企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多，越來越復(fù)雜。對稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)都提出了更高的要求。不僅要精通稅收業(yè)務(wù)，熟練掌握稅收法律知識和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)。更要具備良好的道德素養(yǎng)，較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協(xié)調(diào)能力，因此。企業(yè)要高度重視稅務(wù)管理工作。管理層和員工要樹立全員參與的，正確的稅務(wù)管理觀念’稅務(wù)管理崗位配備的人員要具有專業(yè)的資質(zhì)’對相關(guān)人員開展關(guān)于職業(yè)道德2國家相關(guān)稅收法規(guī)以及稅務(wù)理論知識的多層次、多渠道的教育與培訓(xùn)。從而讓稅務(wù)管理人員深刻理解并全面掌握自己所從事的工作。及時，準(zhǔn)確了解國家稅收政策與法律法規(guī)的動態(tài)變化。
3.2進行科學(xué)的納稅籌劃
納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的核心部分。是企業(yè)在遵循國家稅收法律法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上。通過選擇適宜的經(jīng)營方式和納稅手段。有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險和降低稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的管理活動。包括測算重要經(jīng)營活動或重大項目的稅負(fù)、納稅方案的選擇與優(yōu)化、制定年度納稅計劃、分析與控制稅負(fù)成本2科學(xué)納稅等內(nèi)容。企業(yè)要依據(jù)自身的實際情況。并充分考慮地區(qū)2行業(yè)和產(chǎn)品的不同所帶來的稅收負(fù)擔(dān)差異。在投資、籌資與生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)的納稅籌劃。其中，在納稅義務(wù)發(fā)生之前。通過分析研究國家稅收法規(guī)中對納稅時間的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時間差等內(nèi)容、并充分考慮稅收優(yōu)惠政策。以制定科學(xué)、周密的納稅籌劃方案進行合理的繳納稅款，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動中存貨計價方法“壞賬處理”固定資產(chǎn)折舊方法與費用分?jǐn)偟鹊臅嬏幚?。實現(xiàn)在不同年度獲得不同的所得稅以達到延緩交稅的目的。
3.3設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)
隨著我國企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化。僅由財務(wù)會計人員兼辦稅務(wù)工作已不能滿足稅務(wù)管理工作的要求。因此企業(yè)要設(shè)置專門的稅務(wù)管理機構(gòu)2建立合理的崗位體系、并配備專業(yè)水平和道德素質(zhì)高的管理人員.一方面做好單位涉稅事務(wù)的日常管理工作以保證企業(yè)各項涉稅行為的規(guī)范、合法。避免不必要的罰款或滯納金帶來的損失和不利影響；另一方面要建立及時、準(zhǔn)確獲取稅收政策信息的渠道以動態(tài)的把握國家的宏觀經(jīng)濟動向和各項稅收政策的變化情況。從而充分運用國家政策指導(dǎo)企業(yè)進行稅收的統(tǒng)一籌劃和管理，稅務(wù)管理機構(gòu)還要定期分析單位的稅收實現(xiàn)情況。設(shè)置稅負(fù)率杠桿。并依據(jù)稅負(fù)的異常變動情況及時分析、編制和提交稅務(wù)分析報告。促進企業(yè)稅務(wù)管理工作的規(guī)范化和專業(yè)化。
3.4建立健全稅務(wù)管理機制
企業(yè)的涉稅風(fēng)險一般來自于經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為、財務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等環(huán)節(jié)。是客觀存在的。企業(yè)只能采取積極措施對可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行防范與控制。努力將涉稅風(fēng)險降到最低水平。而無法實現(xiàn)完全回避與消除。企業(yè)要建立內(nèi)部稅務(wù)審計檢查制度和稅務(wù)管理內(nèi)部控制體制以強化自身的內(nèi)部稽核管理工作，及時、全面的收集行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)信息。通過分析以會計報表為主的財務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險。強化內(nèi)部稅務(wù)評估水平。努力做好自查、自糾及整改工作，實行授權(quán)審批制度與崗位責(zé)任制。分配專人負(fù)責(zé)辦理納稅事項。相關(guān)復(fù)核人員要認(rèn)真分析并復(fù)核向稅務(wù)機關(guān)遞交的申報納稅資料。對業(yè)務(wù)復(fù)雜、規(guī)模較大的涉稅事項要交由綜合素養(yǎng)高的稅務(wù)管理人員審批。
4結(jié)論
關(guān)鍵詞：稅收政策；涉稅事項；涉稅管理；施工業(yè)務(wù)
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
建筑企業(yè)是主要從事建筑工程、設(shè)備安裝工程和其他專門工程、有一定施工資質(zhì)、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的法人經(jīng)濟實體。由于建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)周期長、跨地區(qū)經(jīng)營、流動性大的特點及各地方稅收政策的不同、辦稅員對稅務(wù)政策的理解差異等原因，造成建筑企業(yè)財會人員在日常業(yè)務(wù)涉稅事項的辦理中，工作難度大，同時加重企業(yè)的稅負(fù)。所以，如果建筑企業(yè)不能加強對施工業(yè)務(wù)涉稅事項的正確管理，勢必會增加企業(yè)的資金成本和稅負(fù)，造成企業(yè)經(jīng)濟利益的不必要損失。
一、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項管理簡述
建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項是指建筑企業(yè)在開展施工業(yè)務(wù)過程中涉及到的與稅收業(yè)務(wù)相關(guān)的事項。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項管理是指建筑企業(yè)在施工業(yè)務(wù)開展過程中涉及到的稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)檢查等涉稅事務(wù)，進行規(guī)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)及控制。在以上涉稅事項管理中，納稅申報和稅款繳納是管理的主要內(nèi)容。
二、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項包括以下主要內(nèi)容
（一）營業(yè)稅金及附加
營業(yè)稅金及附加是施工企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地，按照當(dāng)月完成施工產(chǎn)值或收到的工程款的不同稅率計算并征收的地方稅金及附加，包括如下稅種：
1.營業(yè)稅。該稅種是按照當(dāng)月完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或完成的產(chǎn)值或收到的工程款的3%稅率計算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
2.城市維護建設(shè)稅。該稅種是按營業(yè)稅乘以稅率計算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。由于應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地不同其稅率也不同。因此在計算該稅款時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的不同計算。
3.教育費附加。該稅種是按營業(yè)稅款的5%稅率計算（教育費附加3%，地方教育費附加2%），并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
4.價格調(diào)節(jié)基金。該稅種根據(jù)勞務(wù)所在地不同，其稅率也有所不同，例如西寧按營業(yè)稅款的1%稅率計算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
5. 堤圍防護費。該稅種是按照當(dāng)月收到的工程款或完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或完成的產(chǎn)值的1.2%稅率（廣州是按此稅率征收的）計算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。該稅種由于地區(qū)不同稅率也有所不同，或者有的地區(qū)征收，有的地方不征收，所以應(yīng)根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地的稅收政策區(qū)別對待。
（二）企業(yè)所得稅
建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅有如下幾種征收辦法：
1.按企業(yè)的盈利情況征收。（1）對能正確計算應(yīng)稅所得額的企業(yè)實行查賬征收的辦法，稅率為25%。（2）對賬冊不健全、不能正確計算應(yīng)稅所得額的建筑企業(yè)實行核定征收的辦法征收企業(yè)所得稅。
2.建筑企業(yè)跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）經(jīng)營項目。（1）由建筑企業(yè)總部直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的直屬項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的1.2%向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳（廣州市是這樣執(zhí)行的）。（2）如在跨地區(qū)設(shè)立二級分支機構(gòu)的，并由分支機構(gòu)直接管理的項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局（國發(fā)[2008]28號）文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算企業(yè)所得稅。年終總、分機構(gòu)匯總清算。（3）由建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接經(jīng)營管理的項目，其經(jīng)營收入、成本、資產(chǎn)總額和職工工資要匯總到二級分支機構(gòu)分項目統(tǒng)一核算，并由二級分支機構(gòu)按照國家稅務(wù)總局（國發(fā)[2008]28號）文件規(guī)定計算企業(yè)所得稅。
（三）個人所得稅
建筑企業(yè)的個人所得稅可分為向特定的工程項目和向企業(yè)征收征收兩種：
1.向特定的工程項目征收的個人所得稅。實際工作中，對外地建筑企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)按工程款開票金額的0.1%至1%征收個人所得稅。應(yīng)根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地的具體規(guī)定進行申報繳納。
2.向企業(yè)征收的個人所得稅。建筑企業(yè)在支付職工工資、薪金及支付給為企業(yè)提供勞務(wù)的個人報酬時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，履行扣繳義務(wù)，代扣代繳個人所得稅，并向企業(yè)注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
（四）印花稅
由于施工標(biāo)的大，質(zhì)量要求高，所以對施工方要求非常嚴(yán)格，不但要求施工企業(yè)具有相應(yīng)的資質(zhì)，而且雙方要就建設(shè)該標(biāo)的簽訂可行的施工合同。合同雙方均應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。稅款應(yīng)為合同價的0.03%稅率計算繳納。
三、建筑施工企業(yè)主營業(yè)務(wù)涉稅事項的管理
對建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)涉稅事項的管理，重點有如下措施：
（一）營業(yè)稅及其附加稅管理
1.項目實施過程中要按照施工產(chǎn)值與營業(yè)收入孰低為營業(yè)稅的納稅基數(shù)。雖然對于一個項目總的開票金額是確定的，最終繳納的稅款總額也是一定的，但對于一個工期在三年以上的項目來說，如果在施工過程中能減少納稅，可以為企業(yè)省一大筆財務(wù)支出。所以，在日常向稅務(wù)機關(guān)申報的施工產(chǎn)值盡量不要超過營業(yè)收入，尤其是墊資施工的項目。因為，根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)部門采取權(quán)責(zé)發(fā)生制征稅政策即項目完工百分比來計算征收營業(yè)稅及附加，而不按財務(wù)上確認(rèn)的營業(yè)收入來征收。建筑企業(yè)本身風(fēng)險大盈利微薄，如果企業(yè)墊資又墊繳稅款，這會對建筑企業(yè)的資金產(chǎn)生很大壓力，增加企業(yè)財務(wù)成本，從而降低該項目的利潤。
2.分包稅款要在開總包票時扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，總包繳納的營業(yè)稅是按照總包收入扣除分包后的差額計算繳稅。在工作當(dāng)中，總包開票時，應(yīng)先開分包發(fā)票，再拿分包發(fā)票所繳的稅款抵減總包發(fā)票所應(yīng)繳納的稅款。如果對稅法理解不深而重復(fù)繳納分包發(fā)票部分所承擔(dān)的稅款，增加企業(yè)的稅負(fù)，從而對企業(yè)造成損失。
3.存在甲供材料時要按照實際收到的進度款或者開票金額納稅。在實際工作中，收到的工程款中如果包含甲供材料款，要盡可能和甲方協(xié)商按照實際到賬進度款開具發(fā)票，甲供材料款開具收據(jù)。因為甲供材料款并不符合收入的確認(rèn)條件。.
4.項目的其他結(jié)算收入應(yīng)計入工程業(yè)務(wù)收入的核算。由于施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)復(fù)雜，一個項目與業(yè)主的決算金額中，不僅包括工程合同金額，還有其他款項，如：罰款、資金占用利息、獎勵等包含在工程決算書中的款項，按照工程款向業(yè)主開具發(fā)票，適用3%的稅率，如果單獨核算，就應(yīng)根據(jù)款項內(nèi)容按其他業(yè)務(wù)收入開具發(fā)票，適用5%的稅率，所以，并入工程款向業(yè)主開發(fā)票，可以合理降低企業(yè)稅負(fù)。
（二）企業(yè)所得稅管理
企業(yè)應(yīng)考慮采取查賬征收的方式繳納。使用業(yè)務(wù)能力強、有職稱的財務(wù)人員，按照會計準(zhǔn)則和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求制定企業(yè)財務(wù)管理制度，健全賬冊、規(guī)范核算。不能考慮采用核定征收，因為核定征收的稅負(fù)重，這樣不利于企業(yè)的發(fā)展。
（三）個人所得稅管理
如果向企業(yè)征收的個人所得稅，企業(yè)應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)；而向特定工程項目征收的個人所得稅，目前我國沒有明確的規(guī)定，全國各地的政策也不一致，有的省份征收，而有的省份不征收，比如廣州市對外來施工企業(yè)在廣州施工的項目按1%的稅率征收個人所得稅，允許其按扣減應(yīng)支付給分包人或轉(zhuǎn)包人工程價款后的余額計算繳納個人所得稅。對于這項稅款，企業(yè)應(yīng)該與工程所在地的地方稅務(wù)部門進行溝通，盡量爭取減、免稅。
（四）印花稅管理
企業(yè)應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)按合同價的0.03%繳納印花稅。按照規(guī)定，建筑企業(yè)將總承包項目的部分分項工程分包給其他具有資質(zhì)的企業(yè)時，除了按總承包項目合同價繳納印花稅外，還應(yīng)就分包金額繳納印花稅。所以，如果建筑企業(yè)自身具備該項目的施工資質(zhì)，應(yīng)盡量避免分包合同，這樣不僅能確保工程質(zhì)量，還會降低企業(yè)稅負(fù)。
總的來說，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項的管理很復(fù)雜，涉及的問題很多，只靠企業(yè)的財務(wù)人員的付出是很難做好的，還需得到各稅務(wù)部門的大力支持和幫助。企業(yè)也要對稅收政策及時深入地掌握，在充分運用稅收政策同時，也要遵守國家的稅收法律法規(guī)，才能對企業(yè)的涉稅事項管理得更好，更好地為企業(yè)的蓬勃發(fā)展服務(wù)。
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稅務(wù)風(fēng)險管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項活動中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風(fēng)險，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失和不必要的聲譽損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營；而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險管理則有利于增強企業(yè)市場競爭力，促使其健康發(fā)展。
二、建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理缺陷分析
（一）行業(yè)特點為管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、項目時間較長的特點，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實行總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構(gòu)，加上招投標(biāo)時為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務(wù)機關(guān)，而各地稅務(wù)機關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)。
（二）稅務(wù)風(fēng)險管理意識有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險廣泛存在于企業(yè)的各項活動中，有些企業(yè)從投標(biāo)決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項目管理時稅務(wù)風(fēng)險意識淡漠，認(rèn)為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。建安業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，如果因一時的小利益而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴，很可能會血本無歸，還對企業(yè)聲譽造成惡劣影響。
（三）忽視納稅風(fēng)險控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告方面的指標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國稅發(fā)【2009】90號文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（實行）》才在此方面作出補充。在這樣的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。
（四）專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準(zhǔn)把握了。如對于設(shè)備價款是否繳納營業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)”，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)?！倍抻喓蟮摹吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！庇纱丝梢娦抻喓蟮囊?guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細(xì)節(jié)的變化，就很可能會增加稅收負(fù)擔(dān)。
三、加強稅務(wù)風(fēng)險管理的措施
（一）建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好地發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強稅務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)應(yīng)針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營特點設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位，明確職責(zé)權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級及其以下分支機構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險。
（二）提高稅務(wù)素質(zhì)，加強稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收政策的變化，采取培訓(xùn)等方面的措施，對稅務(wù)管理及其相關(guān)財務(wù)人員進行知識的更新，以不斷增強稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并運用到具體的工作中去。如對于個人所得稅，許多?。ㄊ校┑亩悇?wù)機關(guān)往往對外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營業(yè)額的一定比例（0.2%-1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本，又不能向職工扣回，但實質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。面對這樣的情況，財務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運用稅收政策，積極申請查賬征收，并確定在工程所在地或者機構(gòu)所在地申報繳納，而不是完全聽由稅務(wù)機關(guān)征收。
摘要：提升基本建設(shè)財務(wù)管理的水平，對城市供水企業(yè)有效控制成本具有重要作用。本文通過對城市供水企業(yè)基本建設(shè)財務(wù)管理中面臨的問題進行分析，結(jié)合本地實際情況，提出了加強專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)、建立協(xié)調(diào)機構(gòu)等方面的對策建議。
關(guān)鍵詞： 供水企業(yè)；基本建設(shè)；財務(wù)
如何有效地提升基本建設(shè)財務(wù)管理的水平，強化對基建資金運動的監(jiān)督，將基建成本控制在合理的范圍內(nèi)，對于絕大多數(shù)企業(yè)而言都有著十分重要的現(xiàn)實意義，特別是對現(xiàn)階段的我國城市供水企業(yè)尤其如此。城市供水企業(yè)承擔(dān)著政府、各類企事業(yè)單位和居民的日常生產(chǎn)生活用水、防洪排澇及水文地質(zhì)勘探與開發(fā)、水井鉆鑿與維修、水質(zhì)監(jiān)測與分析研究、污水處理以及供排水基本建設(shè)等任務(wù)。由于城市供水企業(yè)屬于固定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)，70%以上的資產(chǎn)均為管網(wǎng)或設(shè)備，所以在供水企業(yè)的成本中，對基建投資所形成的固定資產(chǎn)計提的折舊約占一半左右。由此可見，加強基本建設(shè)財務(wù)管理對有效控制供水成本、抑制城市水價過快上升以及提高城市供水企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，充分發(fā)揮資金的使用效率，確保企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展具有重要意義。
一、城市供水企業(yè)基本建設(shè)財務(wù)管理中的主要問題
1.對基本建設(shè)中財務(wù)管理的重要性認(rèn)識不足
我國的城市供水企業(yè)目前仍基本處于都處于壟斷或相對壟斷地位，市場競爭壓力很小，因此在面臨成本上升時一般都會采取調(diào)高水價的方式解決，一直以來對成本管理都不夠重視。對于基本建設(shè)而言往往只注重其供水能力，而對基本建設(shè)的財務(wù)管理就比較容易忽視了。再加上基建財務(wù)人員自身對本職工作的重要性 往往也認(rèn)識不足，對財務(wù)管理在基建管理中的職責(zé)、作用定位不準(zhǔn)，致使城市供水企業(yè)的基本建設(shè)財務(wù)管理與當(dāng)前基本建設(shè)投資快速發(fā)展的形勢不相適應(yīng)。
2.基本建設(shè)中的財務(wù)管理沒有發(fā)揮應(yīng)有作用
由于財務(wù)人員自身的專業(yè)領(lǐng)域知識存在一定局限性，對工程概預(yù)算、造價方面等陌生領(lǐng)域的知識缺乏相應(yīng)了解，導(dǎo)致財務(wù)部門很少參與到項目前期的可行性分析中來，對整個招投標(biāo)過程的缺乏有效地參與和監(jiān)督，對招標(biāo)文件和項目合同只能進行程序性的形式審查。因此，目前城市供水企業(yè)的大部分在建項目中，財務(wù)人員能夠發(fā)揮作用的方面往往只限于對日常業(yè)務(wù)的核算，而對工程建設(shè)的主要運行過程，一般都無法進行有效參與。這就造成了財務(wù)部門對項目的審核監(jiān)控只能基于表面資料進行，所起到的實際作用極為有限。
二、加強供水企業(yè)基本建設(shè)財務(wù)管理的對策建議
基本建設(shè)財務(wù)管理對節(jié)約建設(shè)資金、減少損失浪費、控制投資成本、提高投資效益具有重要作用，為解決好上述問題，要注重從以下幾個方面著手：
1.提高對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)基本建設(shè)中財務(wù)管理重要性的認(rèn)識。
作為財務(wù)人員要以自身的專業(yè)知識說服領(lǐng)導(dǎo)，改變其思想中某些不正確的固有觀念，幫助領(lǐng)導(dǎo)從新的角度思考基本建設(shè)中財務(wù)管理能夠發(fā)揮的作用，使領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到基本建設(shè)財務(wù)管理的重要性。只有引起領(lǐng)導(dǎo)重視，才能提升財務(wù)人員的在基本建設(shè)項目運作中的地位。城市供水企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該根據(jù)基本建設(shè)項目的規(guī)模來設(shè)置與之相適應(yīng)的基建財務(wù)管理機構(gòu)，安排對基本建設(shè)中所涉及到的相關(guān)諸多領(lǐng)域?qū)I(yè)知識均有較深入了解的財務(wù)人員。同時，在基本建設(shè)項目運行過程中，賦予財務(wù)人員一定的職權(quán)，使其具有參與招投標(biāo)中商務(wù)標(biāo)的評議工作、參與合同簽審等方面的重要權(quán)力。
2.加強對基本建設(shè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。
城市供水企業(yè)基本建設(shè)項目的快速發(fā)展對基本建設(shè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，基建會計的工作職能、工作內(nèi)容的特殊性越來越顯著。因此，城市供水企業(yè)應(yīng)該進一步加強對基建會計人才的培養(yǎng)力度。首先，企業(yè)應(yīng)重視建立一支知識結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)素質(zhì)過硬、工作態(tài)度積極的基建財會隊伍，在日常工作中有計劃、有重點的組織基建財務(wù)人員定期參加各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使基建財務(wù)人員由單純的專業(yè)型人才向?qū)I(yè)型與管理型相結(jié)合的復(fù)合型人才轉(zhuǎn)化。其次，基建財務(wù)人員也要建立起將財務(wù)管理工作與工程實施各階段緊密結(jié)合在一起的觀念，有意識的加強與工程人員的溝通、協(xié)調(diào)、配合，積極地參與到基本建設(shè)項目的決策、組織、實施、監(jiān)督、控制、分析、總結(jié)等全過程中去，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，對基本建設(shè)項目的工程招投標(biāo)、合同簽訂與審驗、工程施工量變更、工程進度管理、完工結(jié)算等進行監(jiān)督和控制。通過在實踐中的歷練，實現(xiàn)基本建設(shè)項目財務(wù)管理水平與自身專業(yè)素質(zhì)的共同提升。
3.建立專門的基本建設(shè)協(xié)調(diào)監(jiān)察機構(gòu)。
為了加強基本建設(shè)項目運行過程中，財務(wù)人員與工程技術(shù)人員等多部門人員的相互協(xié)調(diào)配合，應(yīng)建立一個有企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，基建、財務(wù)、專業(yè)技術(shù)以及審計監(jiān)察等多部門人員共同參加的工作小組。由該小組對供水企業(yè)基本建設(shè)項目中的立項決策、可行性分析、設(shè)備招投標(biāo)、融資以及其他各項具體工作的落實等工作進行負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和監(jiān)督，避免基本建設(shè)項目運行中的錯誤或疏漏。
4.加強財務(wù)預(yù)算管理
城市供水企業(yè)的基本建設(shè)項目大部分是輸配管線的鋪設(shè)和改造以及加壓站的建設(shè)。而這些工程的建設(shè)是與所在城市整體的發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)的，因此供水企業(yè)在與城市規(guī)劃部門溝通的基礎(chǔ)上編制年度財務(wù)預(yù)算時，應(yīng)該對加壓站改造、管網(wǎng)改造等工程，制定基本建設(shè)預(yù)算。將基本建設(shè)預(yù)算納入到年度預(yù)算體系中來，不僅能夠使企業(yè)能夠針對基建項目做出融資安排，而且能夠提高基本建設(shè)項目資金的使用效益，便于城市供水企業(yè)統(tǒng)籌安排資金使用。
參考文獻:
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［2］張有霞.淺談如何做好水務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)管理［J］.財經(jīng)界，2010年4期.
關(guān)鍵字：基建財務(wù)財務(wù)管理 全過程管理
Abstract: With the rapid development of China's social level, the basic construction of water conservancy enterprises are also increasing, which, enterprise infrastructure finance management is also gradually by the relevant departments and the majority of the people's attention, how to manage not only the management of infrastructure finance in Water matter of business survival, it is also to some extent related to the interests of the broad masses of the people, related to the development of the basic conditions for social stability, this paper on water conservancy infrastructure finance companies manage the entire process for a reasonable analysis and recommendations.
Keywords: Infrastructure Finance Financial Management whole process of management
中圖分類號：F253.7 文獻標(biāo)識碼：A
近年來,基建財務(wù)管理已成為水利企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,在水利企業(yè)基本建設(shè)過程中,規(guī)范、完善的基建財務(wù)管理是促進企業(yè)基本建設(shè)項目健康、有序、規(guī)范建設(shè)的重要保證。建設(shè)一個高質(zhì)量、高速度、低造價的一流水利企業(yè)；合理分配和使用人力、物力和財力；就必須利用基建財務(wù)對工程建設(shè)計劃執(zhí)行過程所體現(xiàn)的資金和資金運動進行科學(xué)的、嚴(yán)格的核算和監(jiān)督，為制定基建計劃、考核計劃的執(zhí)行情況提供必要的資料，以便不斷地改善經(jīng)營管理工作，加強基建期間的財務(wù)管理顯得格外重要。
水利企業(yè)基本建設(shè)財會管理
基建項目全過程財務(wù)管理,是指將財務(wù)管理貫穿于項目規(guī)劃、可研和投資計劃、初步設(shè)計、招投標(biāo)、工程實施、竣工驗收、竣工結(jié)算和決算、項目后評價等項目全壽命周期的管理?；椖咳^程財務(wù)管理的主要特點是財務(wù)管理從項目建設(shè)源頭介入,全過程參與,以強化項目預(yù)算、優(yōu)化項目結(jié)構(gòu)、壓縮籌資規(guī)模為手段,有效降低工程成本和投資風(fēng)險。
1.1基建財務(wù)管理的具體目標(biāo)主要有兩個方面：
一是優(yōu)化配置企業(yè)資源，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理利用和產(chǎn)生最大效益（對國有企業(yè)來說，這個效益包括企業(yè)效益和社會效益）；也就是要做好投入規(guī)模的合理控制、投入項目的正確選擇，保證投入的規(guī)模、方向正確。
二是控制每個項目的基建工程成本，保障每個基建項目資金、物資安全，也就是要對投入進行嚴(yán)格的跟蹤和控制，杜絕項目實施中的浪費和失控。
為了實現(xiàn)上述目標(biāo)，基建財務(wù)管理應(yīng)該行使的職能主要是：項目規(guī)劃、項目決策、項目預(yù)算、項目控制及項目分析。
1.2基建財務(wù)管理的三個階段
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理理論，結(jié)合水利企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在我國當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境中，最適合水利企業(yè)基建的財務(wù)管理體系應(yīng)為“預(yù)測——控制——分析”體系。該體系是一種先進、全面、系統(tǒng)的管理體系，把項目周期劃分為“投資前期、項目建設(shè)期和項目運行后評價”三個階段。
①預(yù)測階段主要指投資前期，即從投資意向形成到項目制定投資計劃這一時期，這一階段的中心任務(wù)是對工程項目進行科學(xué)的論證和決策，是項目管理的關(guān)鍵時期。
②控制階段主要指投資建設(shè)期，即從籌集建設(shè)資金開始到工程竣工驗收、交付使用這一時期。
③分析階段：工程項目竣工、移交資產(chǎn)之后，基建財務(wù)管理體系進入一個新的階段——分析階段。分析階段也叫項目后評價階段。
二、水利企業(yè)基建財務(wù)全過程管理
2.1夯實工程財務(wù)管理基礎(chǔ)
大力健全工程財務(wù)管理制度?！肮び破涫?，必先利其器”。水利企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)全面承接國家財經(jīng)法規(guī)及上級公司管理要求，適時修訂、完善工程項目財務(wù)管理制度，進一步規(guī)范工程財務(wù)管理，以保證資產(chǎn)的安全完整和資金的有效使用，形成以制度規(guī)范行為、按制度辦事的機制。
著力培養(yǎng)高素質(zhì)工程財務(wù)人員。應(yīng)通過組織學(xué)習(xí)概（預(yù)）算規(guī)定和實地培訓(xùn)，使工程財務(wù)人員不僅熟悉本專業(yè)知識，還基本掌握了工程概（預(yù)）算編制和工程建設(shè)等相關(guān)知識，為工程竣工決算打好基礎(chǔ)。
科學(xué)設(shè)置會計科目體系。為滿足日?；ü芾淼囊?，應(yīng)參照工程概(預(yù))算書所列的單項工程，特別設(shè)置“專項核算”明細(xì)反映各單項工程成本費用發(fā)生數(shù)，實現(xiàn)根據(jù)明細(xì)賬進行工程竣工決算編制的目的，為高效完成竣工決算打下堅實的基礎(chǔ)。
2.2 建立工程造價全過程跟蹤審核控制
工程造價全過程跟蹤審核 , 作為工程造價審核的一種新的方式方法將工程造價的事后審核提前和擴展到工程造價形成的全過程。有效地克服事后監(jiān)督的局限性, 更好地達到控制工程造價的目的, 并且可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗。跟蹤審核的職責(zé)是: 參與工程造價形成每一個環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動, 了解工程造價形成的來龍去脈, 發(fā)現(xiàn)其中的不規(guī)范、 不合理、 不合法行為, 向相關(guān)單位，包括委托單位, 建設(shè)管理單位, 施工單位, 建設(shè)配合單位等指出, 并在可能時盡量提供合理化建議, 以此促進相關(guān)單位調(diào)整改善、 加強管理、 減少投資浪費。
2.3加強合同的全過程管理和監(jiān)督
從勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理到設(shè)備材料購置過程，都涉及多種形式的合同，內(nèi)容涵蓋了技術(shù)、經(jīng)濟及其他等方面。財務(wù)人員必須掌握合同中涉及的相關(guān)內(nèi)容，深入了解合同中相關(guān)事項與財務(wù)管理的邏輯關(guān)系。重點把握合同價款、資金結(jié)算方式、預(yù)付工程款的支付、工程價款支付、履約保證金交付、質(zhì)量保證金的扣留等條款。做好補充合同條款與主合同的銜接執(zhí)行工作。
2.4 構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系控制
在我國水利建設(shè)工程項目管理中, 盡管風(fēng)險管理已引起了各有關(guān)方面的重視, 但與國際工程項目管理慣例相比, 我國水利建設(shè)工程項目管理還存在很大的差距。主要表現(xiàn)為①風(fēng)險管理意識淡薄; ②風(fēng)險管理制度不健全; ③在管理體系上不重視風(fēng)險管理。與其他經(jīng)營風(fēng)險相比, 工程項目風(fēng)險有自己的特點, 例如風(fēng)險管理方法上必須與具體項目相聯(lián)系。很大的程度上仍依賴于管理者的經(jīng)驗和管理者過去的工作經(jīng)歷,對項目本身的熟悉程度等?？偟膩碚f, 全過程工程項目風(fēng)險管理就要是確定項目的風(fēng)險種類、 進行風(fēng)險評估、 確定風(fēng)險對策、 在實施中控制風(fēng)險。
2.5竣工決算驗收
基建財務(wù)會計在這一環(huán)節(jié)顯得尤為繁忙，這也是基建財務(wù)會計參與項目全過程管理的充分體現(xiàn)。
竣工決算是對項目建設(shè)的全面總結(jié)。在編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算之前，要認(rèn)真做好各項清理工作，主要包括基本建設(shè)項目檔案資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權(quán)債務(wù)的清償，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。對于建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項工程竣工財務(wù)決算，待建設(shè)項目全部竣工后編制竣工財務(wù)總決算。
竣工決算時，應(yīng)收集所有竣工決算依據(jù)，主要包括：可行性研究報告、初步設(shè)計、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件，招投標(biāo)文件（書）；投資計劃；經(jīng)財政部門審核批準(zhǔn)的項目預(yù)算；承包合同、工程結(jié)算等有關(guān)資料；有關(guān)的財務(wù)核算制度、辦法；水利行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；其他等有關(guān)資料。財務(wù)處此時應(yīng)停止基建投資支出，不再發(fā)生費用，并及時移交審計部門審計，以免影響年終決算。
三、水利企業(yè)基建財務(wù)的幾點建議
3.1基建財務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變
包括其重要性、基本概念、各項職能和管理目標(biāo)等方面企業(yè)上下應(yīng)該統(tǒng)一認(rèn)識，形成明確和一致的基建財務(wù)管理理念。
3.2是基建財務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變
基建財務(wù)管理職能必須真正由專業(yè)的財務(wù)管理人員參與行使。這有兩種實現(xiàn)的辦法，一是在目前管理模式下，在行使管理職能的部門內(nèi)充實財務(wù)管理人員，二是將這部分職能移交到財務(wù)部門或新成立的專門機構(gòu)。前種辦法有一個明顯的缺陷是：由于業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)都偏重于技術(shù)，可能會使相關(guān)的基建財務(wù)管理人員依舊沒有辦法很好地履行財務(wù)管理職能。況且，這個辦法也是與專業(yè)崗位分工相違背的。因此，筆者認(rèn)為只有將這部分職能轉(zhuǎn)移，才能更好地發(fā)揮基建財務(wù)管理職能。
四、結(jié)術(shù)語
水利企業(yè)作為投資規(guī)模大，如何做好基建全過程財務(wù)管理成為企業(yè)管理的難點和重點。合理對工程造價進行控制，完善財務(wù)職能定位，實現(xiàn)基建流程各環(huán)節(jié)的協(xié)同合作，可以有效控制基建成本，提高基建財務(wù)管理的效能。
參考文獻：
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一、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要內(nèi)容
任何企業(yè)都存在涉稅行為，自然也都存在涉稅風(fēng)險，涉稅風(fēng)險是世界各國企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。通常，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要來自兩個方面：一是企業(yè)對稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)理解不到位，未能正確履行納稅義務(wù)而受到查處；一是企業(yè)濫用稅收籌劃，盲目“節(jié)稅”放大了稅務(wù)風(fēng)險而受到制裁。企業(yè)都是以追求自身利益最大化為目標(biāo)，一切行為最終都是為了滿足其經(jīng)濟利益，企業(yè)的納稅行為也是如此，在納稅活動上主要表現(xiàn)為少繳稅、緩繳稅以及不交稅，以滿足其經(jīng)濟利益，這些行為在不同程度上為企業(yè)埋下了風(fēng)險隱患。稅務(wù)風(fēng)險具有客觀性特點，只要企業(yè)存在一天，就不可避免地要納稅，企業(yè)必然要面臨一些稅務(wù)問題和稅務(wù)風(fēng)險，如果對涉稅行為處理不當(dāng)，企業(yè)的經(jīng)濟利益就可能受損。
按照企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險可以歸納為六個類別：在企業(yè)內(nèi)部引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程制定上；對涉稅政策理解有誤造成的稅務(wù)風(fēng)險，如優(yōu)惠稅率的使用等；財務(wù)處理方式上引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費用以及特殊項目的確認(rèn)上；關(guān)聯(lián)交易引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如內(nèi)部融資等；發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等；納稅申報和稅款繳納引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如納稅申報單額及時性，稅款繳納的及時等。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息的不對稱是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，結(jié)合我國的實際情況，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因可以為主觀原因和客觀原因兩個方面，主觀原因主要體現(xiàn)在四個方面：其一，企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度不足，納稅意識比較淡??；其二，企業(yè)稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不合理，甚至并未設(shè)立風(fēng)險管理機構(gòu)；其三，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制機制，內(nèi)部管控制度不健全；其四，企業(yè)稅務(wù)人員對稅收政策理解不到位，專業(yè)素質(zhì)有待提高?？陀^原因主要體現(xiàn)在三個方面：其一，我國現(xiàn)行稅制存在漏洞，稅收法律制度有待健全；其二，稅收行政執(zhí)法存在風(fēng)險，稅務(wù)執(zhí)法工作有待規(guī)范；其三，稅收政策存在不確定性的特征，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間的博弈總是客觀存在。鑒于客觀原因一時難以消除，也是企業(yè)無法左右的，所以要從主觀原因入手，加強自身的稅務(wù)風(fēng)險管理，盡量將稅務(wù)風(fēng)險降到最低。
（三）我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的緊迫性分析
近年來，我國逐漸加大了對企業(yè)稅務(wù)違法行為的懲罰力度，稅務(wù)風(fēng)險不但會使企業(yè)受到法律制裁，直接影響其經(jīng)濟利益，還會引發(fā)一系列的不利后果。首先，稅務(wù)問題與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險往往會影響到企業(yè)的經(jīng)營管理和相關(guān)決策；其次，我國《納稅信用等級評定管理試行辦法》施行后，稅務(wù)風(fēng)險會直接影響到企業(yè)的信用評級，進而使企業(yè)的社會形象和商業(yè)信譽受損，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)利益帶來難以彌補的損失；再次，稅務(wù)風(fēng)險可能會給企業(yè)造成一定的稅收處罰成本，這回影響到企業(yè)的資金運行。全球金融危機后，我國企業(yè)普遍意識到風(fēng)險管理的重要性，但是由于起步較晚，國內(nèi)對風(fēng)險管理的研究和應(yīng)用還不成熟，稅務(wù)風(fēng)險管理還存在一定的誤區(qū)，在這種情況下，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，就顯得十分緊迫。
二、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的具體途徑
（一）把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的理論基礎(chǔ)
企業(yè)的風(fēng)險來自多個方面，對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展造成重大影響的一般并不是某一方面的風(fēng)險，而是一系列風(fēng)險共同作用的結(jié)果，因此，只有從企業(yè)的整體角度來進行全面的風(fēng)險管理，才能取得良好的效果?，F(xiàn)階段，企業(yè)要想有效化解各種稅務(wù)問題，防范各種稅務(wù)風(fēng)險，就應(yīng)把握好全面風(fēng)險管理理論。全面風(fēng)險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從而實現(xiàn)科學(xué)、有效且全面的風(fēng)險管理。
（二）重視構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的政策依據(jù)
2009年，國家稅務(wù)總局就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題下發(fā)了具體的指導(dǎo)性文件――《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，明確了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)，指出了企業(yè)應(yīng)重點識別的稅務(wù)風(fēng)險因素，提出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的應(yīng)對策略，其具體內(nèi)容為企業(yè)稅務(wù)管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)參照《指引》的具體內(nèi)容，結(jié)合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，制定合理、有效的稅務(wù)風(fēng)險管理辦法，構(gòu)建科學(xué)、全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，以控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為。當(dāng)然，在政策層面上，《指引》中的內(nèi)容還有待完善，如內(nèi)容抽象、范圍窄、約束性較弱等。
（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的特殊原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建，需要遵循其特殊的原則。企業(yè)要按照稅法規(guī)定，及時申報、準(zhǔn)確申報、按時繳納相關(guān)稅務(wù)，履行其納稅義務(wù)，這就是納稅遵從原則，這也是構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的首要原則。此外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系還應(yīng)遵循的特殊原則有成本效益原則、全面性原則、可操作性原則、目標(biāo)導(dǎo)向原則、有效性原則等，這些原則可以為企業(yè)化解稅務(wù)問題、防范稅務(wù)風(fēng)險提供必要的指導(dǎo)，促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建。
（四）積極構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的實施框架
企業(yè)應(yīng)從稅務(wù)風(fēng)險管理實際情況出發(fā)，考慮到體系的實用性和可操作性，積極構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的實施框架。實施框架主要包括目標(biāo)設(shè)定、預(yù)防模塊、風(fēng)險識別與評估、事后支持與改進四部分構(gòu)成。稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)主要有經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，目標(biāo)設(shè)定以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系的總體目標(biāo)，搭建實施框架，并將管理流程細(xì)化為事先、事中、事后三大模塊；事先模塊就是預(yù)防模塊，設(shè)計預(yù)防模塊要對企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境進行全方位的考慮，以完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系的內(nèi)控制度和組織結(jié)構(gòu)；事中模塊就是風(fēng)險識別與評估，通常會采用定量與定性相結(jié)合的評估方法；事后支持與改進模塊的重點是企業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，以保障整個體系的有效運行。
關(guān)鍵詞：新稅制政策；建筑企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
對于建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅、增值稅和營業(yè)所得稅等稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理需要進行特別注意的風(fēng)險點，企業(yè)可以通過規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受風(fēng)險的管理形式，來進行稅務(wù)風(fēng)險的管理，以確保為企業(yè)的進一步發(fā)展提供最優(yōu)的發(fā)展策略。下面，我主要談?wù)撘幌陆ㄖ髽I(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險的控制方式和控制措施以及相應(yīng)的管理制度的建立策略，希望能為建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供理論上的參考。
一、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制方式
對于建筑企業(yè)來說，其進行稅務(wù)風(fēng)險管理的側(cè)重點應(yīng)該放到對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)測層面，依據(jù)科學(xué)的分析，對于企業(yè)可能遭受的稅務(wù)風(fēng)險進行合理預(yù)測，進行提早預(yù)防，為企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險帶來的負(fù)面影響提供重要支撐。但是，企業(yè)也不能僅僅依賴于對于稅務(wù)風(fēng)險的風(fēng)險評估而忽略了稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生時以及稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生之后的處理策略的提出，這樣會對企業(yè)的發(fā)展帶來不容忽視的阻礙作用。因此，稅務(wù)風(fēng)險管理部門應(yīng)該對于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行合理預(yù)測，并從事先、事中和事后三個維度制定出相應(yīng)的解決策略，以實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的最優(yōu)解決。
1.事先控制
稅務(wù)風(fēng)險的事先控制是進行稅務(wù)風(fēng)險管理的重要步驟，有利于企業(yè)在風(fēng)險發(fā)生前提早預(yù)知到風(fēng)險的到來以及風(fēng)險的運行方式，以便于企業(yè)制定相應(yīng)風(fēng)險解決策略，避免稅務(wù)風(fēng)險帶來的更大的負(fù)面影響。比如，對于建筑企業(yè)來說，在進行項目的招標(biāo)過程中，應(yīng)該盡可能詳盡與該項目有關(guān)的相關(guān)稅務(wù)狀況，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測提供重要參考，協(xié)助企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險事先控制。
2.事中控制
在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險后，對稅務(wù)風(fēng)險進行相關(guān)解決策略的過程被稱為事中控制，這時，企業(yè)已經(jīng)遭受到稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的發(fā)展上面的影響，也已經(jīng)知曉了稅務(wù)風(fēng)險的大致運行方式，因此也使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險解決策略的提出更為目標(biāo)化。比如，建筑企業(yè)的庫存常常會有材料暫估款，其發(fā)票的開發(fā)不會很及時，往往會延后一段時間，因此，企業(yè)應(yīng)該對于這種問題及時進行解決，且要分析其形成的原因，盡量減少對企業(yè)造成不利影響。
3.事后控制
對于稅務(wù)風(fēng)險的事后控制往往具備一定的被動色彩，因為稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了影響，并且已經(jīng)難以在事中進行風(fēng)險修復(fù)，只能在事后進行風(fēng)險補救，進而進行經(jīng)驗總結(jié)，避免之后遭受到此類稅務(wù)風(fēng)險的影響。比如，建筑企業(yè)中存在的虛開發(fā)票的現(xiàn)象，對于其進行的風(fēng)險管理則屬于事后控制。
二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制措施
對于建筑企業(yè)來說，納稅行為不符合國家有關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)不納稅或者少納稅的狀況，進而需要為此承擔(dān)包括補納稅、交罰金、刑罰處罰和聲譽形象受損等風(fēng)險，這邊是企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在面臨如此稅務(wù)風(fēng)險時，可以基于企業(yè)發(fā)展的需求選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理形式，其中主要包括規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受風(fēng)險四種方式。
1.風(fēng)險規(guī)避
風(fēng)險規(guī)避策略，是在建筑企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險時，無法承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)帶來的巨大負(fù)面影響，因此，可以通過停止可能產(chǎn)生此稅務(wù)風(fēng)險的項目的形式來阻隔由此帶來的稅務(wù)風(fēng)險。比如，一些建筑企業(yè)想要選擇與相關(guān)性較強的企業(yè)進行企業(yè)重組，不僅可以為企業(yè)的各項業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來便利，還會減輕雙方企業(yè)的稅收擔(dān)負(fù)情況。但是，此做法可能會招致稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)進行反避稅的相關(guān)調(diào)查，對于企業(yè)的發(fā)展會帶來不利的影響。所以，為了避免出現(xiàn)此種現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)可以選擇放棄此項目的實施運行，以規(guī)避可能會出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險。
2.風(fēng)險降低
風(fēng)險降低策略也是建筑企業(yè)在面臨稅務(wù)風(fēng)險時常常采用的風(fēng)險處理方式。對于企業(yè)來說，在已經(jīng)遭受稅務(wù)風(fēng)險之后，只能通過降低風(fēng)險帶來的負(fù)面影響來保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)的順利運行。企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險降低，降低到在本企業(yè)的承受范圍內(nèi)，這也是企業(yè)根據(jù)自身當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r以及風(fēng)險的具體情況而選取的最優(yōu)解決策略。比如，為了規(guī)避增值稅，建筑企業(yè)會將之前的包料工程修改為不包料。
3.風(fēng)險分擔(dān)
風(fēng)險承擔(dān)是建筑企業(yè)借助與之有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的力量，通過將業(yè)務(wù)分包給多個企業(yè)、提供勞動力的形式，來使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)的風(fēng)險處理策略。比如，建筑企業(yè)在進行建筑業(yè)務(wù)過程中，會有自主招工和派遣工人兩種遣員形式，但是自主招工的方式會實行代扣個人所得稅，因此，為了規(guī)避這種狀況的發(fā)生，建筑企業(yè)多會選擇進行企業(yè)派遣工人的形式。
4.風(fēng)險承受
風(fēng)險承受是在建筑企業(yè)對企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險的能力進行準(zhǔn)確評估，對于稅務(wù)風(fēng)險狀況了解詳細(xì)之后，認(rèn)為本企業(yè)可以對本次稅務(wù)風(fēng)險進行承擔(dān)，因而不準(zhǔn)備采取風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險降低等策略的風(fēng)險管理方式。比如，稅務(wù)機關(guān)對于建筑公司的低值易耗品的劃分可能會存在不承認(rèn)其劃分方式的現(xiàn)象，但是企業(yè)不會講這種稅務(wù)風(fēng)險看得過重，因為企業(yè)能夠承受此類的稅務(wù)風(fēng)險，風(fēng)險對于企業(yè)的發(fā)展不會產(chǎn)生重大影響。
三、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度
1.劃分崗位權(quán)責(zé)，建立健全施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理框架
對于建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門來說，應(yīng)該積極做好崗位分則工作，并制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的實施框架，以便于風(fēng)險管理部門在進行風(fēng)險管理過程中有據(jù)可依，并且實施了崗位分則可以有效進行工作問責(zé)，保證稅務(wù)風(fēng)險管理事務(wù)的高效有序運行。
2.對建筑施工單位的納稅風(fēng)險進行評估，建立健全機制和方法
企業(yè)應(yīng)該對本企業(yè)可能遭受的稅務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)合理的詳盡性評估預(yù)測，盡可能在風(fēng)險產(chǎn)生之前就已經(jīng)掌握了風(fēng)險產(chǎn)生的原因、產(chǎn)生的激發(fā)因素，進而為稅務(wù)風(fēng)險提供相應(yīng)的解決策略，保證風(fēng)險管理能夠?qū)崿F(xiàn)效果最佳化。
3.建立建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度
對于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門來說，必須掌握了公司各部門與稅務(wù)有關(guān)的真實材料和數(shù)據(jù)，才能夠知曉企業(yè)當(dāng)前的實際發(fā)展水平，也才能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險進行準(zhǔn)確預(yù)測，因此，企業(yè)必須打通企業(yè)內(nèi)各部門間與稅務(wù)風(fēng)險管理部門間的信息溝通渠道，保證稅務(wù)信息的傳達能夠?qū)崿F(xiàn)及時性、有效性和真實性。
四、結(jié)語
在當(dāng)前新稅制改革的大背景下，對于建筑企業(yè)來說，要想實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理，減輕稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)帶來的負(fù)面影響，就要熟知新稅制改革的具體政策，參照稅制改革對比本企業(yè)當(dāng)前各項業(yè)務(wù)的開展是否符合稅務(wù)制度的要求，進而實現(xiàn)業(yè)務(wù)的整改，只有保障了企業(yè)的運行是在遵守相關(guān)稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定的長效發(fā)展。
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一、內(nèi)部控制及其作用
內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。新《會計法》要求，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部的會計監(jiān)督制度，會計工作中職務(wù)分離、重大會計事項決策與執(zhí)行秩序、財產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計等。這些要求和規(guī)定從本質(zhì)上講就是要加強內(nèi)部控制?？梢姡绾谓⒑屯晟茊挝粌?nèi)部控制制度不僅是當(dāng)前國企改革的重頭戲，也是貫徹落實新《會計法》的重大舉措?！兑?guī)范》無論在理論上還是實務(wù)指導(dǎo)上都將發(fā)揮巨大作用。筆者認(rèn)為，概括起來有以下幾個方面的作用。
（－）規(guī)范管理的作用。由于對內(nèi)部控制定義的理解偏差和各單位內(nèi)部具體情況不同，在具體執(zhí)行新《會計法》的方法和力度方面均會存在一定偏差。本《規(guī)范》就如何建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織、決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制等作了明確，確保各單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
（二）保護資產(chǎn)安全與完整?！兑?guī)范》就如何堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為等方面作了要求，保護財產(chǎn)的安全完整。當(dāng)前正值國有企業(yè)轉(zhuǎn)軌改制的關(guān)鍵時期，扼制改制過程中的國有資產(chǎn)流失成為企業(yè)財務(wù)管理的重中之重，本《規(guī)范》毫無疑問將在這方面發(fā)揮巨大作用。
（三）保證會計信息真實可靠?！兑?guī)范》通過對單位內(nèi)部各部門和各個崗位以及各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點的控制，確保會計資料的傳遞加工制作過程的合理性，保證會計信息真實可靠。
（四）明確了責(zé)任，指明了方向?！兑?guī)范》明確了單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。并且要求各單位由專門機構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保了內(nèi)部控制的貫徹實施。同時明確了由縣以上各級財政部門，對各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。
二、《規(guī)范》實施中應(yīng)重點注意解決的問題
（－）注意強化對單位負(fù)責(zé)人進行內(nèi)部控制的宣傳和學(xué)習(xí)。內(nèi)部會計控制中的“人文主義”作為構(gòu)建內(nèi)部控制機制的作用已越來越多地被企業(yè)接受，內(nèi)部會計控制成敗與否取決于企業(yè)員工的控制意識和行為。而單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計控制的理解程度，自覺控制意識和行為又是關(guān)鍵。單位負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和道德品行并不單純只是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，而日漸成為內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)的有機組成部分，尤其在國有企業(yè)，大量的事實證明，單位負(fù)責(zé)人不注意或不重視本單位內(nèi)部建立科學(xué)、嚴(yán)格、有效的內(nèi)控機制，就極容易造成國有資產(chǎn)流失。
（二）重視對各單位內(nèi)部會計控制的實務(wù)指導(dǎo)。理論上講，內(nèi)部會計控制是企業(yè)現(xiàn)代管理不可或缺的組成部分。企業(yè)內(nèi)部必須要建立一套相互制約，相互牽制和相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制理論也早已超出早期以核對賬簿、賬簿記錄與財產(chǎn)的一致性以及會計報表數(shù)據(jù)可靠性為內(nèi)容的思想范疇，而進入了多元化控制階段?！兑?guī)范》應(yīng)該考慮幫助企業(yè)解決內(nèi)部會計控制的實務(wù)運用問題，以確?！兑?guī)范》的順利實施。
（三）重視內(nèi)部會計控制管理與現(xiàn)行其他法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。內(nèi)部會計控制是一項綜合性的管理活動，涉及面廣，跨越的范圍大，相關(guān)的法律法規(guī)中多有涉及內(nèi)部控制問題?！兑?guī)范》的頒布應(yīng)當(dāng)要注意管理部門之間的協(xié)調(diào)和配合。避免自成體系或相互矛盾，影響《規(guī)范》的實施。
