發(fā)布時間：2023-07-16 08:31:52
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的國外環(huán)境治理的研究樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：城市環(huán)境環(huán)境污染污染治理環(huán)境
Abstract: Environmental monitoring is an important means of environment awareness, environment assessment and mastering environmental quality, and is the premise and basis for environmental control. Urban environmental control includes air pollution control, water pollution control, solid waste pollution control and noise pollution control. For different characteristics of different types of pollution and harmness, different measures should be taken. The article presents the characteristics of the urban environment pollution, and analyzes the urban environmental monitoring and control technology in controlling environmental pollution.
Key words: urban environment; environmental pollution; pollution control; environment
中圖分類號：X5 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）
通常環(huán)境監(jiān)測是運用各種分析、測試手段，對影響環(huán)境質量的因素值進行測定，取得反映環(huán)境質量或環(huán)境污染程度的各項數(shù)據(jù)的過程。其目的是運用監(jiān)測數(shù)據(jù)來表示環(huán)境質量受損程度，進而來探討污染的起因和變化趨勢，結合環(huán)境治理技術從而更快速、準確地控制和解決環(huán)境的核心問題。
一、環(huán)境監(jiān)測和治理技術的發(fā)展現(xiàn)狀
1、環(huán)境監(jiān)測技術的發(fā)展現(xiàn)狀
我國的環(huán)境監(jiān)測已初具規(guī)模體系基本完善，特別是十一五以來到三級站環(huán)境監(jiān)測站（縣級站）的能力建設，無論是環(huán)境監(jiān)測能力、監(jiān)測管理或是物質基礎等方面，都有了質的飛躍。就技術方面而言，也取得了較大的發(fā)展。首先，環(huán)境監(jiān)測技術已發(fā)展有生物監(jiān)測、物理監(jiān)測、遙感、衛(wèi)星監(jiān)測等多種監(jiān)測技術的監(jiān)測體系。其次，環(huán)境監(jiān)測儀器的生產(chǎn)也達到了一定的水平。
我國的環(huán)境監(jiān)測儀器的生產(chǎn)技術與水平也日益提高，如油份測定儀、電磁波監(jiān)測儀器等。我國重點開發(fā)的儀器主要有空氣和廢氣監(jiān)測儀器、污染源和環(huán)境水質監(jiān)測儀器與便攜式現(xiàn)場應急監(jiān)測儀器等。此外，我國的環(huán)境監(jiān)測也逐漸向自動連續(xù)性的監(jiān)測系統(tǒng)發(fā)展，提高了環(huán)境監(jiān)測的效率。
2、環(huán)境治理技術的發(fā)展現(xiàn)狀
針對于各種不同的污染指標，到目前已經(jīng)發(fā)明產(chǎn)生了相對應的治理新技術、工藝及儀器。清潔的大氣環(huán)保技術；固體廢物處理技術；水凈化技術等近年都取得了長足的發(fā)展。對于大氣治理，各種除塵技術，脫硫、脫氮技術等以及工業(yè)廢氣的凈化都取得一定效果；對于污水處理和凈化技術也在不斷地完善和發(fā)展；對于固體廢物處理，廢物的減量化明顯且回收率高。近年來,我國的環(huán)境污染治理技術有了較大的發(fā)展,人們從僅注意少數(shù)幾種污染物的單項治理發(fā)展到用先進的設備和投術進行綜合治理,用物理化學及生物化學方法治理環(huán)境污染已取得較明顯的效果。
二、城市環(huán)境污染的監(jiān)測
1、環(huán)境監(jiān)測對象
城市環(huán)境污染監(jiān)測主要圍繞水質環(huán)境監(jiān)測、大氣污染監(jiān)測、噪音污染監(jiān)測、生物指標監(jiān)測。就城市監(jiān)測技術手段而言主要圍繞在實驗室通用分析儀器、專用環(huán)境監(jiān)測儀器和便攜式現(xiàn)場應急監(jiān)測儀器等。
2、環(huán)境監(jiān)測技術及應用
環(huán)境監(jiān)測技術在不同的使用條件下有不同的技術方法。
在實驗室通用分析儀器中，主要使用一些原子吸收光譜法、紫外一可見分光光度計、紅外吸收光譜法、ICP等離子體發(fā)射光譜儀等。
在專用環(huán)境檢測時所使用的儀器主要有空氣和廢氣監(jiān)測儀器、污染源和環(huán)境水質在線監(jiān)測儀器。常用的COD測定儀在測定方法上有滴定法、庫侖法、分光光度法等，這些方法均有各自的特點，可以滿足不同的需求。氰化物測定儀中，國外已有可以測定不同形態(tài)氰化物的儀器。測油儀中，主要以紅外法為主，其準確性、可靠性較好。
便攜式現(xiàn)場應急監(jiān)測儀器：體積小、重量輕、分析速度快、操作簡便。國外環(huán)境常規(guī)污染物如CO、NO、COD等的便攜式儀器早已成熟，便攜式氣相色譜(GC)作為現(xiàn)場分析儀器也已使用多年。這些都是應急監(jiān)測中不可缺少的工具。隨著國家十二五規(guī)劃對環(huán)境保護的加強，能力建設投入的加大，監(jiān)測應用技術和手段必將上一個新的臺階。
自動在線監(jiān)測系統(tǒng)主要有空氣和廢氣自動監(jiān)測系統(tǒng)、水質自動監(jiān)測系統(tǒng)、噪聲自動監(jiān)測儀器、3S技術等。其簡便及其長效的監(jiān)測平臺也必將在我國十二五發(fā)展規(guī)劃發(fā)展中有更大的空間發(fā)展及應用。3.我國城市環(huán)境監(jiān)測技術存在的問題
我國城市環(huán)境監(jiān)測技術目前尚存在不足之處：首先，監(jiān)測系統(tǒng)整體能力不強，自動在線監(jiān)測儀器產(chǎn)品技術含量偏低，無法與國外產(chǎn)品進行競爭。其次，監(jiān)測技術配套性差，可測項目不多；太精儀器、自動監(jiān)測系統(tǒng)大多依靠進口。第三，總體技術水平低，缺乏自己的核心技術。最后，在監(jiān)測分析技術上，一些污染物缺乏一些標準的分析方法，一些監(jiān)測技術尚不規(guī)范，應進一步提高應用監(jiān)測分析技術。
三、城市環(huán)境污染的治理
城市環(huán)境污染治理主要包括大氣污染物治理、廢水治理、噪音污染治理以及固體廢棄物治理等。
1、城市環(huán)境治理技術及應用
大氣污染物治理技術主要有顆粒污染物治理技術和氣態(tài)污染物治理技術。顆粒污染物治理技術包括機械除塵裝置、過濾除塵裝置、靜電除塵裝置。氣態(tài)污染物治理技術包括吸收法、吸附法、催化法、燃燒法、冷凝法、生物法、膜分離法等。
廢水處理技術可分為物理法、化學法、物理化學法和生物處理法，生物技術逐漸運用到污水處理上來了，且得到了很好的處理效果。這些方法運用于廢水處理的三大類別：分離處理、轉化處理和稀釋處理。
噪音污染治理包括吸聲降噪、隔聲降噪、消聲降噪、減振降噪。
固體廢棄物治理是通過一定的技術處理和分離手段，來改變廢棄物的結構和特性，已達到減量化、資源化和無害化的目的、主要的處理技術包括壓實、粉碎、分選、脫水干燥、化學處理、生物轉化處理和固化處理。
2、我國城市環(huán)境治理技術存在的問題
我國城市環(huán)境治理技術存在的問題主要有：中小城市的環(huán)境治理的設備的落后，環(huán)境污染處理效率、質量低；關鍵治理設備還得需要進口，國內(nèi)沒有相關的設備支持；綜合治理的能力較薄弱；我國制定的污染指標比較寬松；污泥沒有真正達到無害化，沒有最終處置的途徑；新興技術（像生物治理技術）的發(fā)展比較緩慢；對于廢棄物治理的回收再利用率低。這些問題都在技術上限制了實踐過程中環(huán)境治理的實施與發(fā)展。
四、我國城市環(huán)境污染監(jiān)測及治理技術的發(fā)展方向
1、城市環(huán)境污染監(jiān)測技術的發(fā)展方向
城市環(huán)境污染監(jiān)測技術發(fā)展方向應落著在以下幾個方面：大力推廣實驗室管理系統(tǒng)（LIMS），并加以廣泛應用；創(chuàng)建和完善具有中國特色的環(huán)境監(jiān)測技術體系，組建完善國家級環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡；加強對突發(fā)污染事故預警監(jiān)測系統(tǒng)的研究。另外，在環(huán)境污染物的分析項目上，以監(jiān)測有機污染物為主；在監(jiān)測分析的精度上，向痕量乃至超痕量分析的方向發(fā)展。其次，連續(xù)廣泛使用自動化和現(xiàn)場快速分析技術，監(jiān)測分析儀器趨于小型化和復合化，操作簡便化。
2、城市環(huán)境污染治理技術發(fā)展方向
城市環(huán)境污染治理技術發(fā)展方向應落著在以下幾個方面：水環(huán)境治理與水生態(tài)系統(tǒng)修復技術；采用先進的工藝技術和設備減少煙氣污染排放；加大綜合治理設備的發(fā)展；加大對特殊材料的研發(fā)；對新興技術的研究，像生物治理方面的研究，也是一個重要的方向。
五、結語
我國在環(huán)境監(jiān)測方面還處于發(fā)展階段，很多測試儀器、測試系統(tǒng)及數(shù)據(jù)分析儀器還處于不斷發(fā)展和完善階段，要大力推進環(huán)境測試技術的發(fā)展，鼓勵測試儀器及系統(tǒng)的研發(fā)，并在制度和管理上完善我國環(huán)境測試技術的落實和基本普及。對于城市環(huán)境的治理技術，也要大力發(fā)展配套設備的研制和完善，發(fā)展新興污染處理技術和處理方法，同時將治理放在污染之前，做好預防，防患未然。
參考文獻：
通過剖析政府機制在環(huán)境治理中的作用機理可以發(fā)現(xiàn),政府自身的利益傾向及政府制定、實施的環(huán)境政策工具,都會影響政府機制在環(huán)境治理中的有效性。而決定或影響政府自身的利益傾向與實施的環(huán)境政策工具,既與民主、法制等制度構架及財政分權體制有關,也與環(huán)境政策制定與執(zhí)行過程中人的有效理性及信息是否完備等有關。當然,政府內(nèi)部的科層環(huán)保體制也是不容忽視的重要影響因素。
1.環(huán)境治理中政府治理機制績效的影響因素
在環(huán)境治理的政府機制中,政府是最重要的環(huán)境治理主體。而政府是由多層級的不同職能部門組成的。政府的環(huán)境政策是由不同的部門或不同的政府人員制定、執(zhí)行的。公共選擇理論的相關研究表明,政府部門或政府雇員他們同樣也是理性的經(jīng)濟人,是機會主義者,他們也有其自身的部門利益或個人利益。政府職能部門或政府雇員并不必然總是以社會利益最大化為目標,在具體的政策制定與執(zhí)行過程中,是以部門利益最大化或個人利益最大化為目標。所以與市場機制一樣,在環(huán)境治理中,政府機制同樣也會表現(xiàn)出“政府失靈”。就我國而言,在現(xiàn)行的民主法制體制與財政分權體制下,政府機制在環(huán)境治理中“政府失靈”,可能表現(xiàn)為政府在環(huán)境治理中的低效或嚴重失效。在現(xiàn)行的民主法制體制下,由于環(huán)境政策的制定與執(zhí)行都需要較強的專業(yè)知識,信息的不對稱,導致社會公眾難以對環(huán)境政策的執(zhí)行部門或執(zhí)行人員進行執(zhí)法監(jiān)督。
環(huán)境政策的執(zhí)行部門或執(zhí)行人員可以利用其專業(yè)優(yōu)勢,為獲取個人利益,實施機會主義行為,鉆環(huán)境政策空子,與排污企業(yè)合謀,放松污染企業(yè)的環(huán)境規(guī)制。盡管存在上級政府對下級政府的內(nèi)部監(jiān)督,社會大眾與新聞媒體對環(huán)境政策執(zhí)法的外部監(jiān)督,但是,由于信息的不對稱或信息不充分,上級政府對下級政府的監(jiān)督會存在信息失真,從而導致上下政府之間的內(nèi)部監(jiān)督失效。就環(huán)境政策執(zhí)法的外部監(jiān)督而言,由于信息的不對稱,環(huán)境檢測需要較強的專業(yè)知識,環(huán)境政策是否被如實執(zhí)行,社會大眾無從得知。環(huán)境政策執(zhí)法部門有可能可以利用信息不對稱及專業(yè)知識優(yōu)勢,與污染企業(yè)合謀,從而放松對企業(yè)的環(huán)境規(guī)制。
另外,法制的不完備,也會為企業(yè)環(huán)境污染留下空間。根據(jù)我國法律規(guī)定,受害人對污染企業(yè)的控告需要原告舉證,證明其受害與污染企業(yè)存在直接的聯(lián)系。對于企業(yè)環(huán)境污染造成的環(huán)境損害,受害人存在舉證困難,這導致法律對企業(yè)污染環(huán)境的行為約束低效,從而削弱了政府機制在環(huán)境治理中的作用。在現(xiàn)行的財政分權體制下,地方政府通過發(fā)展經(jīng)濟增加財政收入的目標往往會讓位于環(huán)境保護目標。與中央政府相比,地方政府的財政收入占全國財政總收入的比重較小,而地方政府的財政支出占全國總財政支出比重較大,盡管有中央政府對地方政府的財政轉移支付,但地方政府每年還是存在較大的財政收支缺口。在我國現(xiàn)行的財政分權體制下,增值稅在地方政府的財政收入中占有較大的比重,各地方政府為獲取更多的財政收入,會大力發(fā)展石化、能源、鋼鐵等重工業(yè)。而石化、能源、鋼鐵等屬于環(huán)境污染較嚴重的高能耗、高污染的企業(yè)。
由于地方政府與這些企業(yè)存在利益的一致性,所以在環(huán)境政策的執(zhí)行過程中,相關政府部門往往會放松對該類企業(yè)的環(huán)境規(guī)制,如降低環(huán)境規(guī)制標準、減少罰款、任意擴大排放指標等。例如,2011年6月渤海灣康菲漏油事件,最后只對康菲公司罰款20萬元。另外,石化、能源、鋼鐵等重工業(yè)企業(yè)規(guī)模大、實力強,有較強的影響能力,由于利益的一致性,這些重工業(yè)企業(yè)往往會形成利益集團,通過政治游說影響政府環(huán)境政策的制定與執(zhí)行或通過邀請地方政府官員擔任公司董事或管理顧問等形式“俘獲地方政府”,從而使地方政府放松對其環(huán)境規(guī)制。即使環(huán)境政策制定與執(zhí)行過程中不出現(xiàn)政企合謀,由于人的有限理性與信息的不對稱,同樣會導致環(huán)境治理中政府機制失效或低效。環(huán)境政策的制定具有超前性,環(huán)境政策具有穩(wěn)定性,環(huán)境政策一旦制定,不會輕易改變。在制定環(huán)境政策時,由于人的有限理性,不可能對事后可能出現(xiàn)的各種環(huán)境污染與環(huán)境破壞作出詳細而又明確的規(guī)定,也不可能對事后可能出現(xiàn)的違規(guī)污染作出充分預計,在環(huán)境政策的監(jiān)管之外總有些污染行為存在,而且不受環(huán)境政策監(jiān)管。
2.科層環(huán)保管理體制在環(huán)境治理中的內(nèi)在沖突
利用政府機制實施環(huán)境治理,并不是單一依靠某一個政府部門,而是涉及到眾多的政府職能部門,通過眾多政府部門之間的分工協(xié)作來完成的。所以,環(huán)保體制是影響政府機制在環(huán)境治理中有效性的重要體制因素。如同馬克思?韋伯所言,與市場組織不同,現(xiàn)行的政府組織是建立在分工及專業(yè)化基礎之上的,依靠行政權威而非市場機制來維持運轉的行政等級體系。這種行政等級體系一方面適應了社會化大生產(chǎn)與高度專業(yè)化分工的需要;但另一方面,也有其自身不可克服的弊端。就環(huán)保體制而言,這種弊端就是因專業(yè)化分工造成了環(huán)保相關部門職能的內(nèi)在沖突。就中央政府而言,在環(huán)境治理方面,除了環(huán)保部外,還涉及到財政部、建設部、林業(yè)局、水利部、氣象局、國土資源部、交通部、衛(wèi)生部、科技部及國家海洋局等。部門之間的高度專業(yè)性分工,造成了環(huán)保部門之間職能的內(nèi)在沖突。我國各地方政府的職能部門設置,基本上都是與中央政府對口。在地方政府內(nèi)部,同樣存在環(huán)保相關職能部門的內(nèi)在沖突。
以中央政府為例,環(huán)保相關職能部門的內(nèi)在沖突如表1所示。具有環(huán)境管理職能的部門擁有環(huán)境監(jiān)督職能與經(jīng)濟管理職能。其中的經(jīng)濟管理職能主要表現(xiàn)為審批權,對環(huán)境管理部門有較強的激勵功能。由于各級環(huán)境保護機構具有“理性經(jīng)濟人”的特質,在行使職能過程中表現(xiàn)出逐利性。內(nèi)部職能的相互沖突導致各級環(huán)保職能部門愿意經(jīng)常使用一些獲利的審批性職能,而放棄環(huán)境監(jiān)控職能。就地方的環(huán)保部門而言,盡管實行垂直管理,但其經(jīng)費來源是依賴于地方政府的財政撥款,其人事安排是由地方政府控制。而地方政府要增加財政收入與經(jīng)濟增長,往往會向地方環(huán)保部門施壓,基于自身部門利益的考慮,地方環(huán)保部門也往往會放松對企業(yè)的環(huán)境規(guī)制,甚至利用本部門的環(huán)境監(jiān)管職權獲利。環(huán)境治理與生態(tài)保護是一個系統(tǒng)工程,需要統(tǒng)籌規(guī)劃與統(tǒng)一管理。當環(huán)境治理與生態(tài)保護涉及到眾多的政府職能部門時,其主要弊端就是職責不明確,部門間信息傳遞失真、溝通不暢,容易造成政府部門之間相互推諉。當有利益時,各部門相互爭搶,當涉及到擔責時,相互推脫?，F(xiàn)實中“八龍治不好一水”就是這種科層環(huán)保體制低效的體現(xiàn)。環(huán)境治理與生態(tài)保護涉及眾多政府部門,在政府行政信息不透明,政府外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督缺失,法制不健全的條件下,這種多次級的科層環(huán)保體制并不能有效實施環(huán)境治理與生態(tài)保護。國外環(huán)保體制改革的趨勢是在高度專業(yè)分工的基礎上,成立統(tǒng)一的管理部門,協(xié)調各職能部門之間的分工,同時加大對環(huán)保部門的外部監(jiān)督。
二、政府機制在環(huán)境治理中有效的作用條件
環(huán)境治理具有較強的正外部效應,需要政府的參與。政府機制在環(huán)境治理中也會出現(xiàn)“政府失靈”。政府機制在環(huán)境治理中的有效性,依賴于一系列的約束條件。當這些條件不具備時,政府機制在環(huán)境治理中的有效性就會受到影響。
第一,利用政府機制實施環(huán)境治理,首先要求政府是責任型的政府。所謂環(huán)境治理過程中的責任型政府,就是要求政府對社會公眾負責,追求社會福利最大化。政府能夠識別、預警、防范環(huán)境責任事故,有效執(zhí)行環(huán)境政策。在環(huán)境治理政策實施方面,要求政府有充足的環(huán)境政策工具,靈活、有效防控環(huán)境污染與環(huán)境破壞。
第二,利用政府機制實施環(huán)境治理,要求政府對經(jīng)濟主體的污染行為有充分完備的信息。政府部門只有掌握充分的信息,才能對污染者的產(chǎn)品與生產(chǎn)工藝制定污染指標,規(guī)定所有行業(yè)中的每個企業(yè)、每個消費者的污染物排放的種類、數(shù)量方式。同時也要求環(huán)境政策的制定與執(zhí)行成本較低,否則會影響政府機制在環(huán)境治理中的作用效果。但是,實際上,環(huán)境政策的制訂與執(zhí)行成本可能并不低,政府也不可能擁有完備的信息。就政策成本而言,由于不同的企業(yè)或不同的行業(yè)都有其自身的特殊性,要為其量身定做污染控制手段與減排量,需要進行全面的調查。顯然,這需要耗費大量的人力、物力與財力,加大政策制定成本。就信息而言,政府與企業(yè)雙方存在信息不對稱。污染企業(yè)不向政府部門透露真實的污染信息對其更有利,政府部門難以準確獲取有關污染排放量與污染控制成本方面的充分信息。因此,高昂的成本與不充分的信息降低了政府機制在環(huán)境治理中的有效性。
第三,健全的民主制度與完善的法制體系,是利用政府機制實施環(huán)境有效治理的制度保障。正如制度經(jīng)濟學家所言,如其說是政府的失靈,不如說是制度的失靈。針對環(huán)境治理中政府機制的失靈,同樣需要完善民主法制體系。人的利已本性并不非隨環(huán)境的改變而改變,政府工作人員在政治市場上與經(jīng)濟市場上并無二至。因此,需要通過建立健全的民主制度與完善的法制體系,強化對政府自利行為的制度約束。防范政府在環(huán)境治理過程中利用其擁有的行政資源優(yōu)勢謀利。
第四,財權與事權相對稱的財政分權體制,是增強政府機制在環(huán)境治理中有效性的重要條件。現(xiàn)行的財政分權體制決定了地方財政必然存在收支缺口。地方政府的財政支出壓力,是導致地方政府以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價,發(fā)展高能耗、高污染型重工業(yè)的誘因。所以,財政分權體制影響著政府機制在環(huán)境治理中的有效性。因此,建立健全財政分權體制,保障財權與事權對稱是提高利用政府機制實施環(huán)境治理有效性的改革方向。
第五,公開、透明的政府運行機制與有效的信息獲取機制,是克服政府環(huán)境政策制定、執(zhí)行過程信息不對稱,同時也是減少政府環(huán)境執(zhí)法過程中機會主義行為的有效途徑。另外,是否存在統(tǒng)一的協(xié)調機構與足夠的權威,化解環(huán)保部門之間內(nèi)部職能沖突,并實施政府部門間的有效溝通,是影響政府機制在環(huán)境治理中有效性的關鍵因素。
三、簡單結論與對策
關鍵詞：環(huán)境會計 確認 計量
一、推行環(huán)境會計確認和計量理論的可行性
1.法律環(huán)境和會計環(huán)境的存在
企業(yè)環(huán)境會計的確認和計量需要遵循會計準則制度等和與環(huán)境有關的法律法規(guī)。一方面，我國已經(jīng)頒布和實施的環(huán)境保護法等法律法規(guī)，為環(huán)境會計的確認和計量理論提供了良好的法律環(huán)境。另一方面，企業(yè)的會計行為日益規(guī)范化和系統(tǒng)化，又為其在企業(yè)中的運用營造了一定的會計環(huán)境。
2.企業(yè)環(huán)境事項的存在
在可持續(xù)發(fā)展的目標下，環(huán)境效益和社會利益的最大化與企業(yè)的利益最大化密不可分。如購入環(huán)保設備，雖不會帶來直接的經(jīng)濟利益，但卻有助于企業(yè)減少未來由于污染而支付的環(huán)境治理費或罰款。為了更好的反映企業(yè)的效益，需要將環(huán)境會計的核算對象加以確認和計量。
3.環(huán)境信息披露的要求
我國已經(jīng)有相關的制度要求企業(yè)披露與環(huán)境有關的信息。就目前上市公司披露的社會責任報告和環(huán)境報告書情況來看，披露的形式有貨幣金額和文字說明等。
4.國外環(huán)境會計的實踐
目前，國外很多國家已經(jīng)將環(huán)境會計的確認和計量理論形成相應的制度規(guī)范，F(xiàn)ASB將環(huán)境會計理論的研究成果納入到美國財務會計準則之中，日本了《環(huán)境會計指南（2005）》等，這些實踐為我們提供了參考。
二、環(huán)境會計確認和計量存在的現(xiàn)實約束
1.會計理論的約束
（1）環(huán)境會計要素定義的約束。首先，企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關的事項的財務影響往往是在未來才體現(xiàn)出來。在此基礎上定義的環(huán)境會計要素具有很大的不確定性，企業(yè)需要借助預測和估計等方法對其進行確認。這與可靠性之間存在著沖突，也影響計量結果的準確性。其次，我國目前并沒有制定環(huán)境會計制度，對于環(huán)境會計要素的定義沒有達成統(tǒng)一，在一定程度上限制了環(huán)境會計確認的應用。
（2）環(huán)境會計目標的約束。不僅要滿足使用者的決策，還要有利于保護環(huán)境，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。保護環(huán)境應該作為環(huán)境會計要素確認和計量的出發(fā)點。僅參照傳統(tǒng)會計確認的標準和方法，無法完整地體現(xiàn)環(huán)境保護的目標。如果將法律法規(guī)或其他的確認標準納入環(huán)境會計確認的程序中，可能會脫離會計核算范疇，如何將二者融合是環(huán)境會計確認中需要解決的問題。
（3）計量的約束。主要表現(xiàn)在環(huán)境會計計量方法的選擇和應用上。由于環(huán)境事項的復雜性，在計量時還需要借鑒環(huán)境經(jīng)濟學、模糊數(shù)學、統(tǒng)計學和運籌學等學科中的方法理論。
（4）會計信息質量的約束。由于環(huán)境事項存在很大的不確定性以及計量上的約束，其反映的信息不一定能夠滿足可靠性的要求。在對環(huán)境會計進行確認和計量的過程中，需要結合具體的環(huán)境事項的特點選擇合適的方法。有些環(huán)境事項的發(fā)生在時間和空間上具有很大的差異，可比性要求不能滿足。而環(huán)境事項的復雜性，企業(yè)可能無法及時確認。
2.會計實踐的約束
（1）缺乏環(huán)境會計方面的制度規(guī)定。國外環(huán)境會計確認和計量理論的研究結果已經(jīng)以制度的形式加以規(guī)定，企業(yè)在實施環(huán)境會計確認和計量時有參照規(guī)范。我國對于環(huán)境會計的確認和計量還處于研究探索階段，沒有形成相應的制度規(guī)定，企業(yè)缺乏制度上的指導，從而限制了環(huán)境會計在實踐中的應用。
（2）缺乏專業(yè)素質人員。環(huán)境會計的確認在一定程度上依賴于專業(yè)人員的判斷，而目前大部分會計人員對于環(huán)境會計不太了解，在做判斷時很可能無法做到客觀準確。另外，環(huán)境會計計量所采用的方法比較復雜，很多人并不了解這些計量技術更不可能準確熟練地運用于環(huán)境會計實務中。
（3）成本—效益的約束。與環(huán)境活動有關的交易或事項比較復雜，企業(yè)在對其進行確認和計量時往往需要獲取其他信息。例如，企業(yè)為了評估治理環(huán)境污染的支出，需要采用專業(yè)的技術，獲取環(huán)境污染各方面的指標信息。企業(yè)在獲取和評估這些信息的過程中，需要支付一定的成本。如果企業(yè)的支付無法給其帶來相應的效益，企業(yè)可能就會放棄這項支出，結果導致放棄確認和計量該項業(yè)務，或者是確認和計量的結果不準確，對環(huán)境會計確認和計量在實踐中的應用都造成了一定的影響。
三、加強環(huán)境會計確認和計量理論在實務中應用的對策
為了加強環(huán)境會計的在實務中的應用，可以采取以下一些措施：
第一，政府需要完善相關的法律法規(guī)和制度。一方面，國家相關部門制定和完善環(huán)境會計確認和計量的相關制度規(guī)定，明確界定環(huán)境會計確認和計量的定義、方法、質量要求和信息披露等方面的內(nèi)容，從而為確認和計量理論在實踐中的應用提供制度指導。
第二，企業(yè)需要完善自身，引進和培養(yǎng)復合型人才。企業(yè)應樹立高度的環(huán)保意識，將環(huán)境保護納入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和規(guī)章制度中。同時引進一批環(huán)境會計專業(yè)的復合型人才，也可加強對內(nèi)部從業(yè)人員的培訓，提高他們在環(huán)境會計核算方面的執(zhí)業(yè)能力。
第三，社會上其他機構應該充分利用其自身的優(yōu)勢，為環(huán)境會計確認和計量理論在實務中的應用提供支持。高?？梢蚤_設與環(huán)境會計相關的課程，加大同國際上相關組織機構的交流，學習國際上環(huán)境會計理論知識和實踐應用，并結合我國的具體進行創(chuàng)新。其他機構可以通過整合自身的資源，為企業(yè)環(huán)境會計的核算提供便利。會計師事務所可以培養(yǎng)環(huán)境會計業(yè)務人才，開展環(huán)境會計咨詢和審計等服務。軟件開發(fā)企業(yè)可以通過研究開發(fā)相關的軟件系統(tǒng)，加強企業(yè)環(huán)境會計核算的自動化。信息整合類機構可以擴大對環(huán)境信息的搜集和整合功能，為企業(yè)提供相關的信息，將其企業(yè)信息處理的成本等。
參考文獻：
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國內(nèi)相關研究綜述
總體來看，我國關于環(huán)境審計的研究主要集中于以下主題:
(一)關于環(huán)境審計基本理論的研究與我國傳統(tǒng)相一致，國內(nèi)學者比較注重對環(huán)境審計基本理論的研究。這些研究主要涉及以下方面:
1．環(huán)境審計的概念。許多學者都探討了環(huán)境審計的概念。其中，多數(shù)學者是在借鑒國外相關定義(如IIA、ICC、EPA、INTOSAI對環(huán)境審計的界定)的基礎上提出環(huán)境審計的概念，如劉威(1996)①和曾憲策(1997)②都是直接借鑒ICC的定義。不過，也有一些學者的定義具有一定的中國特色，如張以寬(1997)③、浙江省審計學會(1997)④、黑龍江省審計學會(1997)⑤、陳東(1999)⑥等都是從審計的監(jiān)督職能入手來定義環(huán)境審計。不過，將環(huán)境審計的職能界定為監(jiān)督，實際上過于強調環(huán)境審計的行政強制性，而將自愿性環(huán)境審計排除在外，這與環(huán)境審計的歷史和未來發(fā)展趨勢不符。此外，監(jiān)督職能也難以涵蓋環(huán)境績效審計。從本質上來說，環(huán)境審計仍然屬于審計的一個分支，其核心仍然是獨立的審計人員收集證據(jù)以評價被審計的環(huán)境活動以及相關的認定與既定標準之間的一致程度，因此，在研究環(huán)境審計的定義時，不應當偏離這一基本點。不過，我國環(huán)境審計的概念是否應當與西方有所差別?環(huán)境審計與環(huán)境評價、ISO的環(huán)境審核、環(huán)境管理等相似范疇的關系如何?等等，尚需要進一步的厘清。
2．環(huán)境審計的對象、范圍與內(nèi)容。福建省審計學會課題組(1997)⑦、陳漢文和池曉勃(1997)⑧、陳淑芳和李青(1998)⑨均認為，環(huán)境審計的對象是政府部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理責任。曾憲策(1997)⑩認為環(huán)境審計的對象是被審計單位與環(huán)境有關的組織經(jīng)營管理活動以及作為這些活動信息載體的有關資料，張以寬(1997)瑏瑡則認為，環(huán)境審計對象是被審計部門或單位的環(huán)境管理及其有關經(jīng)濟活動。而天津市審計學會課題組(2000)瑏瑢認為環(huán)境審計的對象和內(nèi)容是經(jīng)濟行為對環(huán)境的影響。上述對環(huán)境審計對象的不同理解，實際上反映了對環(huán)境審計概念的不同理解，尤其是對環(huán)境審計與環(huán)境評價、財務報告中環(huán)境事項的審計等概念之間關系的不同理解。許多學者和機構還對環(huán)境審計的內(nèi)容和范圍進行了探討，盡管其不完全一致，但均沒有超出國外環(huán)境審計的范圍，都可以歸結為管制性環(huán)境審計(包括財務審計和遵循性審計)和環(huán)境績效審計兩類。
3．環(huán)境審計的目標與作用。對于環(huán)境審計的目標，我國學者的看法五花八門，但大體上不外乎真實性、對環(huán)境法規(guī)的遵循性(合法性)、環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性或效益性三方面。此外，一些學者還將審計目標劃分為總目標和具體目標瑏瑩、最終目標和直接目標等不同層次瑐瑠瑐瑡。關于環(huán)境審計作用的研究，大體上可以分為兩個階段:第一階段以規(guī)范分析為主。如劉威(1996)瑐瑢闡述了將環(huán)境審計納入企業(yè)內(nèi)部審計對于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略決策的意義，黑龍江省審計學會(1997)瑐瑣則從環(huán)境保護法的貫徹實施、企業(yè)環(huán)境管理、企業(yè)環(huán)境管理內(nèi)部控制系統(tǒng)和會計核算制度三個角度論述了環(huán)境審計的作用。第二階段以經(jīng)驗研究為主。由于ISO14000包括了環(huán)境審計的要求，而許多企業(yè)會在年報中披露其通過ISO14000認證的信息，因此，一些學者從研究ISO14000認證對企業(yè)價值的影響入手考察環(huán)境審計的作用。如王立彥和李偉(2004)瑐瑤以實施ISO14001的企業(yè)為對象，對企業(yè)環(huán)境策略的目標、實施環(huán)境策略的成本和收益情況進行了調查分析，王立彥和袁穎(2004)瑐瑥、王立彥和林小池(2006)瑐瑦、耿建新和肖振東(2006)瑐瑧分別從股票回報、企業(yè)內(nèi)在價值和產(chǎn)品出口的角度研究了ISO14000認證的價值。這些研究在很大程度上為企業(yè)開展環(huán)境認證的作用提供了經(jīng)驗證據(jù)，不過，環(huán)境認證與企業(yè)環(huán)境審計畢竟還是有差別的，因此，上述研究并非真正意義上對環(huán)境審計的作用進行檢驗;另一方面，現(xiàn)有關于環(huán)境認證的研究關注的是企業(yè)自愿建立環(huán)境管理體系、接受環(huán)境認證，而對于我國更普遍的、由政府推動的強制性環(huán)境審計的作用，則少有學者研究。此外，環(huán)境審計的影響應當包括微觀和宏觀兩個層面，研究時，應同時考慮環(huán)境審計對微觀主體環(huán)境管理及績效的作用和對本地區(qū)環(huán)境資源保護的作用，而上述研究關注的都是環(huán)境認證對企業(yè)績效的作用，對于環(huán)境審計的宏觀作用，則缺乏研究。
4．環(huán)境審計理論框架。如陳思維(1998)瑐瑨從環(huán)境審計的客體范圍、主體分工、目標和目的、依據(jù)等四個方面對環(huán)境審計的理論結構進行了探討，李雪和楊智慧(2004)瑐瑩提出，應當以環(huán)境審計目標作為環(huán)境審計理論的邏輯起點，張晶和高運川(2004)瑑瑠認為，環(huán)境審計的理論要素包括:環(huán)境審計的概念結構、目標、假設、準則、依據(jù)、程序和方法、對象和本質，并且對這些要素進行了初步的探討。不過總的來說，現(xiàn)有研究只是對環(huán)境審計理論框架的部分內(nèi)容進行了探討，并沒有構建起一個完整的環(huán)境審計理論框架。要構建環(huán)境審計的理論框架，必然涉及到環(huán)境審計的理論基礎問題，我國已有許多學者對此進行了探討，其觀點主要包括:可持續(xù)發(fā)展觀瑑瑡、受托責任觀瑑瑢瑑瑣、外部性觀瑑瑤以及大循環(huán)成本觀瑑瑥瑑瑦。值得注意的是，上述概念之間可能并非是不相容的關系。例如，可持續(xù)發(fā)展某種程度上是受托責任的內(nèi)在要求，而外部性與受托責任之間也存在內(nèi)在的關聯(lián)。因此，環(huán)境審計最根本的理論基礎究竟是什么，還需要進一步的探討。不過，應當注意的是，盡管環(huán)境審計是環(huán)境管理的重要手段，但其本質上仍是一種審計，只不過其審計的對象是環(huán)境事項。也許，包含環(huán)境責任的廣義受托責任更接近環(huán)境審計的本源，這既反映了審計、鑒證的本質，又體現(xiàn)了關注環(huán)境事項的特點。
(二)環(huán)境審計應用理論研究
在環(huán)境審計應用理論方面，我國學者主要從國外經(jīng)驗介紹、技術方法、實施路徑、環(huán)境審計準則、我國環(huán)境審計實務現(xiàn)狀及對策等方面進行了研究。
1．關于國外環(huán)境審計經(jīng)驗的介紹和分析。環(huán)境審計起源于西方。在歐美，無論是政府環(huán)境審計還是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計均已有較為長足的發(fā)展。一些學者介紹了美國瑑瑧瑑瑨、加拿大瑑瑩瑒瑠、德國瑒瑡、荷蘭瑒瑢等西方國家開展環(huán)境審計的情況，以期為我國提供有益的借鑒。不過，此類研究大都為宏觀性的介紹，較少有學者對國外環(huán)境審計的具體做法(尤其是具體審計項目的開展)進行介紹和分析。
2．關于環(huán)境審計技術方法的研究。許多學者就環(huán)境審計的技術方法進行了探討。如代凱(1997)瑒瑣對構造函數(shù)法、投入產(chǎn)出分析、環(huán)境費用效益分析、環(huán)境費用效果分析、不確定性和風險因素分析等環(huán)境審計分析方法作了較為全面的分析。陳正興(2001)瑒瑤將環(huán)境審計方法分為環(huán)境費用效益分析方法和環(huán)境的經(jīng)濟評價方法兩大類，并對有關方法的具體運用作了介紹。一些學者則專門就某一具體方法在環(huán)境審計中的運用進行了較為深入的探討。如浙江省審計學會課題組(1997)瑒瑥、辛金國和杜巨玲(2000)瑒瑦對環(huán)境成本效益分析法進行了探討，劉達朱等(2002)瑒瑧、賀桂珍和呂永龍(2007)瑒瑨對環(huán)境經(jīng)濟評價在環(huán)境審計中的運用進行了探討，王壽兵等(2000)瑒瑩、李兆東和鄢璐(2008)瑓瑠則探討了生命周期分析法在環(huán)境審計中的運用。
3．關于我國環(huán)境審計的實施路徑。近年來，隨著我國對環(huán)境審計的日漸重視，一些學者開始研究環(huán)境審計具體實施過程中的模式選擇等問題。如李兆東和鄢璐(2009)瑓瑡構建了以流域主要污染物或特征污染物為導向的審計模式，黃溶冰和趙謙(2010)瑓瑢借助復雜適應系統(tǒng)理論探索了太湖流域水污染審計治理模式。
4．關于環(huán)境審計準則。為保證審計質量，必須要制定環(huán)境審計準則來指導環(huán)境審計師從事相關審計工作。曾憲策(1997)瑓瑣、辛金國和李青(2000)瑓瑤、耿建新和牛(2007)瑓瑥等探討了環(huán)境審計準則制定的相關問題，并提出應借鑒ISO14000以及其他國家和地區(qū)的先進經(jīng)驗來制定我國的環(huán)境審計準則。不過，由于環(huán)境審計內(nèi)容的多樣性，如何制定同時涵蓋合規(guī)性與績效性環(huán)境審計，且同時適合于政府審計、民間審計、內(nèi)部審計的環(huán)境審計準則，仍需進一步的研究。
5．我國環(huán)境審計實踐的調研與對策性研究。一些學者和機構對我國政府環(huán)境審計的現(xiàn)狀進行了分析，并提出相關對策。如浙江省審計學會課題組(2004)瑓瑦對太湖流域水污染綜合治理環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題進行了分析。韓競一等(2005)瑓瑧以參加“三河一湖”水污染防治資金審計培訓班的學員為對象，對我國環(huán)境審計實務的現(xiàn)狀進行了問卷調查。中國審計學會調研組(2009)瑓瑨結合對相關審計機構的調查和研討，對我國環(huán)境審計的基本情況、存在的問題進行了分析，并提出了相關建議。但在企業(yè)環(huán)境審計方面，此類調查性研究相當缺乏。
對現(xiàn)有研究的總結與評論
目前，我國在環(huán)境審計方面的研究成果已經(jīng)非常豐富，尤其是在環(huán)境審計的基本理論方面，這些研究對于環(huán)境審計在我國的推廣和應用起到了積極的推動作用。但總的來看，我國的環(huán)境審計研究仍處于初步探索階段。具體而言，我國現(xiàn)有的環(huán)境審計研究存在以下不足:
(一)研究的廣度
1．過于偏重基本理論而忽視應用理論。國外相關研究主題極為廣泛，不僅涉及環(huán)境審計的概念、目的、內(nèi)容、種類、發(fā)展動力與趨勢等基本理論，還涉及企業(yè)環(huán)境審計政策選擇、環(huán)境審計成本效益分析、環(huán)境審計立法與準則、環(huán)境審計的程序和方法以及具體應用、環(huán)境審計實務的國別比較等應用性問題。不過，相比而言，秉持實用主義的國外學者更側重于對環(huán)境審計應用理論的研究，他們一般不會專門對環(huán)境審計假設、對象、職能等抽象的概念進行探討。而我國學者則偏向于對環(huán)境審計基本理論的研究，這對于深化人們對環(huán)境審計的認識，從而在實際運用時把握好正確的方向，無疑是具有積極意義的。然而，環(huán)境審計畢竟是一個應用性問題，在眾多學者重復性地探討環(huán)境審計基本理論的一些問題(甚至是一些無足輕重的問題)的同時，我國非常缺乏對環(huán)境審計應用的相關問題的深入分析，尤其是缺乏立足于我國實際的問卷調查、案例研究和實證研究。
2．過于偏重政府環(huán)境審計而忽視內(nèi)部環(huán)境審計。目前，我國的環(huán)境審計實務多為審計機關開展的政府環(huán)境審計，除一些政府環(huán)境審計項目延伸到企業(yè)以及部分企業(yè)實施ISO14000環(huán)境認證外，多數(shù)企業(yè)尚未真正實施全面的環(huán)境審計計劃。與這一國情相適應，我國現(xiàn)有研究主要關注于政府實施的外部環(huán)境審計問題，而較少涉及企業(yè)及其他微觀主體的內(nèi)部環(huán)境審計問題。雖然張雪芬(2001)瑓瑩、李永臣(2007)瑔瑠等學者也對環(huán)境內(nèi)部審計的必要性等問題進行了探討，但對于內(nèi)部環(huán)境審計的動因、成本與效益、方法、指標、組織、內(nèi)容等問題尚缺乏深入系統(tǒng)的分析。從國外來看，盡管也有一些組織(尤其是INTOSAI)和學者關注政府環(huán)境審計問題(包括政府對微觀組織環(huán)境問題實施的審計)，但總的來說，國外研究更關注于企業(yè)、政府部門、醫(yī)院、大學等微觀主體內(nèi)部的環(huán)境審計問題，這與國外環(huán)境審計已經(jīng)由外部強制式審計發(fā)展為強制式審計與自愿式審計并重這一環(huán)境有關。事實上，僅依靠國家強制性審計，環(huán)境審計將受到很大限制。環(huán)境審計的深入發(fā)展，必須依靠于眾多市場微觀主體，尤其是眾多企業(yè)。因此，從科學發(fā)展觀的角度來考慮，必須要推動企業(yè)自愿實施包含環(huán)境審計在內(nèi)的環(huán)境管理。這就要求理論界在進一步研究政府環(huán)境審計相關問題的同時，加強對企業(yè)環(huán)境審計(尤其是內(nèi)部環(huán)境審計)相關問題的研究。
3．過于偏重遵循性審計而忽視績效審計。在國外，環(huán)境審計實務的發(fā)展已經(jīng)不局限于對環(huán)境法規(guī)的遵循性和財務報表中環(huán)境事項的處理和披露進行審計，因此，相關研究不局限于管制性環(huán)境審計，而是對績效性環(huán)境審計、管制性環(huán)境審計均有所涉及。而在我國，目前實務中很大程度上仍以合規(guī)性審計為主、環(huán)境績效審計尚處于初步探索階段，與此相適應，現(xiàn)有研究往往關注于環(huán)境遵循性審計，而很少涉及環(huán)境績效審計。實際上，遵循相關環(huán)保法律法規(guī)以及相關會計準則的規(guī)定，只是環(huán)境管理的最低要求，因此，遵循性環(huán)境審計實際上是環(huán)境審計的較低層次。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境審計必須要向績效審計方向發(fā)展，以提高環(huán)境管理系統(tǒng)效率。這就要求對環(huán)境績效審計相關的問題進行深入的研究。
(二)研究的深度
就環(huán)境審計基本理論而言，盡管現(xiàn)有研究數(shù)量巨大，但重復性研究較多，有深度的研究并不多。比如:
(1)盡管有許多學者就環(huán)境審計的定義、目標、內(nèi)容、理論基礎等基本理論問題進行了探討，但許多研究只是簡單地引用國外相關組織的規(guī)范，而不是從環(huán)境審計的理論基石出發(fā)，綜合運用環(huán)境管理、審計、會計等多學科理論并結合國內(nèi)外環(huán)境審計理論與實務的發(fā)展，對有關問題進行深入分析;
(2)盡管我國學者已經(jīng)就環(huán)境審計的概念、假設、目標、對象、內(nèi)容、依據(jù)等基本理論問題進行了廣泛的研究，也有學者提出要構建環(huán)境審計的理論框架并對此進行了一些探討，但總的來說，目前尚沒有構建起一個從邏輯起點出發(fā)依照邏輯推演出其他相關概念形成的、可以對環(huán)境審計應用理論和實踐起指導作用的系統(tǒng)性的理論框架;
(3)許多研究重復性地對環(huán)境審計的定義、假設、職能、對象等問題進行探討，而對于環(huán)境審計的動因、成本效益等基本問題，卻缺乏研究;
(4)介紹式、感想式文章占較大比重，缺乏在對國內(nèi)外環(huán)境審計實務進行全面考察的基礎上運用數(shù)理模型、實地研究等方法進行深入、系統(tǒng)的研究。就環(huán)境審計應用理論而言，也缺乏結合具體審計項目、案例的深度分析，資料介紹性文獻仍占較大比重。例如，就環(huán)境審計方法而言，西方有許多學者結合相關案例探討如何應用相關技術方法對相關生態(tài)群落、地區(qū)或企業(yè)進行環(huán)境審計，而在我國，盡管一些學者就環(huán)境審計的方法(如環(huán)境成本效益分析、生命周期分析、經(jīng)濟評價)進行了探討，但往往只是簡單地提出可以將有關技術方法引入到環(huán)境審計當中，而沒有能夠結合案例來具體探討如何運用相關方法實施環(huán)境審計;就環(huán)境審計程序而言，現(xiàn)有研究也很少能夠提出系統(tǒng)性的環(huán)境審計過程，并對不同的主體(宏觀和微觀)、不同環(huán)境審計業(yè)務類型的程序進行具體的分析。
(三)研究方法在方法上，國外相關研究基本做到規(guī)范與實證并重。規(guī)范研究中，既有學者運用環(huán)境經(jīng)濟學、公共選擇理論、法學等相關理論進行分析，也有學者運用數(shù)理模型進行推演、證明;實證研究中，既有建立在問卷調查或檔案數(shù)據(jù)基礎上的經(jīng)驗研究，也有實地研究、案例研究，尤其是有大量關于環(huán)境審計程序和方法的案例研究瑔瑡。但在我國，現(xiàn)有文獻多為規(guī)范分析，缺乏實證研究和案例研究，尤其缺乏對我國環(huán)境審計實踐現(xiàn)狀和問題的調查以及深層次的案例分析。
對未來研究的建議
隨著環(huán)境問題的不斷加劇以及“科學發(fā)展觀”、“生態(tài)文明”、“建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”、“低碳經(jīng)濟”等觀念的不斷深入，我國有必要進一步推進環(huán)境審計，以提升環(huán)境管理系統(tǒng)、實現(xiàn)環(huán)境保護目標。這就要求理論與實務界緊密合作，共同對環(huán)境審計的有關理論與方法進行深入、系統(tǒng)的研究，以促進環(huán)境審計在我國政府部門和各類企事業(yè)單位中的廣泛應用。另一方面，近年來我國政府環(huán)境審計的范圍越來越廣泛，審計的內(nèi)容也由過去偏重于環(huán)保資金使用的合規(guī)性方面逐漸轉向包含環(huán)境績效層面;除政府審計部門、環(huán)保部門以及其他部門強制性地對部分企業(yè)進行環(huán)境審計外，自愿實施ISO14000系列認證、清潔生產(chǎn)審核或者環(huán)境管理體系內(nèi)部審核的企業(yè)也日漸增多，這也為我們進一步研究環(huán)境審計問題提供了更大的機會空間。未來建議從以下方面加強環(huán)境審計的研究:
(一)構建我國的環(huán)境審計理論框架
理論框架可以指導相關的理論和實務。未來應當在現(xiàn)有環(huán)境審計基本理論研究的基礎上，進一步理順相關概念之間的關系，并結合我國環(huán)境審計的具體環(huán)境，構建起一個具有嚴密的內(nèi)在邏輯關系的具有概念框架性質的環(huán)境審計理論體系。要構建環(huán)境審計概念框架，首先要確定邏輯起點。對此，目前主要有假設、目標等不同觀點。筆者認為，環(huán)境受托責任是環(huán)境審計得以產(chǎn)生的基石，環(huán)境審計的目標、對象、內(nèi)容等一系列的概念都可以由這一概念推出。但環(huán)境審計概念框架的構建必須立足于審計的本質特性。此外，在不同的環(huán)境下，人們對環(huán)境審計的具體要求是不一樣的。因此，應當從環(huán)境審計的基本動因———政府和企業(yè)的環(huán)境受托責任出發(fā)，結合審計活動的本質特征和外部環(huán)境的要求，構建起環(huán)境審計的概念框架。
(二)環(huán)境審計主體的相關問題
未來應著重從如下兩方面加強對環(huán)境審計主體問題的研究:
1．環(huán)境審計師能力框架的構建。勝任的環(huán)境審計師的缺乏，是阻礙環(huán)境審計推廣的重要原因之一。未來有必要在借鑒國外環(huán)境審計師能力框架的基礎上，結合我國環(huán)境審計實務發(fā)展的要求以及對環(huán)境審計人員的調查，研究我國的環(huán)境審計師能力框架以及環(huán)境審計師的教育問題。具體包括:
(1)環(huán)境審計實務對環(huán)境審計師知識、技能、職業(yè)道德的要求;
(2)國外環(huán)境審計師能力框架構建的經(jīng)驗與做法;
(3)環(huán)境審計教育體系的構建，包括課程體系與實務訓練的設計;(4)環(huán)境審計師的行業(yè)管理體制，包括環(huán)境審計師資格認證體系的構建、懲戒機制，等等。
2．注冊會計師對環(huán)境審計的介入問題。無論從國外還是國內(nèi)來看，盡管環(huán)境審計被認為是注冊會計師潛在的業(yè)務領域，但真正參與環(huán)境審計業(yè)務的注冊會計師并不多。在我國，環(huán)境保護領域的工程技術人員、環(huán)保機關人員和政府審計人員構成了環(huán)境審計的主要主體。為促進我國注冊會計師更多地參與環(huán)境審計實務，未來需要通過問卷調查、實地訪談等方法對以下問題進行深入研究:
(1)我國注冊會計師對環(huán)境審計的認知、介入環(huán)境審計的意愿、阻礙注冊會計師介入環(huán)境審計業(yè)務的因素;
(2)注冊會計師在環(huán)境審計中的具體作用，尤其是在環(huán)境審計項目如何利用注冊會計師的財務審計背景以及其他領域的鑒證業(yè)務方面的特長?
(3)如何處理注冊會計師與政府審計、環(huán)保部門之間的關系;(4)注冊會計師進入環(huán)境審計領域的策略選擇;等等。
(三)進一步研究政府環(huán)境審計的深層次問題
政府環(huán)境審計在我國環(huán)境審計實踐中占有主導地位，在今后一段時間內(nèi)，政府審計機關仍將是我國環(huán)境審計的主要實施主體。未來需要對政府環(huán)境審計的一些深層次問題進一步展開研究，以推動政府環(huán)境審計的縱深發(fā)展，具體包括:
1．新公共管理運動對政府環(huán)境審計的影響和要求以及政府環(huán)境審計的發(fā)展方向。未來可以從政府的公共受托責任以及建設服務型責任政府的要求出發(fā)，聯(lián)系我國政府審計部門的現(xiàn)有水平和環(huán)境治理的實際，分析我國政府環(huán)境審計的目的、內(nèi)容和發(fā)展趨勢，尤其是，我國政府環(huán)境審計理論和實務應當具有哪些特色。
2．政府環(huán)境審計操作指引。未來應當在借鑒INTOSAI等組織相關指南的基礎上，研究適合我國國情的政府環(huán)境審計基本框架，包括我國環(huán)境審計的一般準則、外勤準則和報告準則，環(huán)境審計標準的確定，環(huán)境審計的技術方法，等等。尤其是要加強環(huán)境績效審計相關理論與方法的研究，包括政府投資項目與國有企業(yè)環(huán)境績效評價指標的構建以及績效標準的確定、環(huán)保資金使用的效率和效果的評價方法、宏觀環(huán)境政策與區(qū)域環(huán)境管理績效評價等。這其中，環(huán)境審計標準的確立，尤其應成為研究的重點，因為這是目前我國環(huán)境審計實務中的難點所在。
3．環(huán)境審計的獨立性及審計模式問題。由于環(huán)境審計結果會對地方或相關部門領導的政績、被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，目前我國環(huán)境審計的對象和范圍均受到較大限制，環(huán)境審計難以保持應有的獨立性，這極大地降低了環(huán)境審計的作用。未來應研究如何選擇適當?shù)沫h(huán)境審計模式以保證審計的獨立性。
4．政府環(huán)境審計結果的公開與利用問題。政府環(huán)境審計結果公開，不僅是政府信息公開的內(nèi)在要求，而且是促進相關部門和單位加強環(huán)境管理、實現(xiàn)環(huán)境審計目標的重要手段。目前，環(huán)境審計結果的公開仍然受到較大限制。未來應當在借鑒國外有益經(jīng)驗的基礎上，研究政府環(huán)境審計結果公開的程序、頻率和方式。此外，還可以從政府績效評價、公共投資決策與公共政策優(yōu)化、經(jīng)濟增長的可持續(xù)性等角度研究政府環(huán)境審計結果的運用問題。例如，在政府績效評價過程當中，如何納入政府環(huán)境審計相關指標，從而將政府環(huán)境審計與政府績效評價結合起來、構建起一個包括政府環(huán)境績效的政府績效評價體系，以便更科學地評價區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和政府的績效。進一步地，還可以研究如何將政府環(huán)境審計體系與國民經(jīng)濟核算體系的銜接，即如何運用政府環(huán)境審計結果對GDP進行科學的修正。
5．我國政府環(huán)境審計現(xiàn)狀調查與案例研究。未來可以對政府環(huán)境審計人員(尤其是地方審計機關)進行問卷調查，以了解目前我國政府環(huán)境審計的主要內(nèi)容、技術方法以及制度與技術方面的障礙。此外，可以對典型的環(huán)境審計項目進行案例分析，這種案例分析不是簡單地對環(huán)境審計項目背景與過程進行敘述，而是通過案例對環(huán)境審計的技術方法、程序或者審計理念進行深度解析。
(四)加強對企業(yè)環(huán)境審計的研究
未來應當從如下方面加強對企業(yè)環(huán)境審計尤其是自愿式環(huán)境審計(包括內(nèi)部和外部審計)的研究，以便為我國企業(yè)環(huán)境審計的發(fā)展提供支持:
1．企業(yè)環(huán)境審計政策選擇的影響因素。國外學者已經(jīng)從法律監(jiān)管、公司治理理念與治理制度、管理層報酬、利益相關者影響強度、行業(yè)特征等角度研究了企業(yè)環(huán)境審計政策選擇的影響因素，我國未來可以從環(huán)境管制、組織規(guī)模、所有權性質、公司治理、市場發(fā)育程度、出口導向、融資需求等角度研究企業(yè)環(huán)境審計政策選擇(如是否自愿進行ISO14000認證、是否自愿實施清潔生產(chǎn)審核、是否自愿實施內(nèi)部環(huán)境審計)的影響因素。
2．企業(yè)實施環(huán)境審計的動因與障礙。未來可以通過對已經(jīng)實施和尚未實施環(huán)境審計/審核的企業(yè)進行問卷調查，了解相關企業(yè)實施環(huán)境審計的動因以及實施環(huán)境審計過程當中的現(xiàn)實困難、企業(yè)不實施內(nèi)部環(huán)境審計的原因，以便為相關部門進一步推動企業(yè)實施環(huán)境審計提供參考。
3．企業(yè)自愿環(huán)境審計的責任豁免問題。對于企業(yè)在資源實施環(huán)境審計過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)不遵循相關環(huán)保法規(guī)的情況，環(huán)境監(jiān)管部門是否可以根據(jù)環(huán)境審計結果對企業(yè)的違規(guī)行為予以處罰?這是影響企業(yè)選擇實施環(huán)境審計政策的一個重要因素。未來可以從法學、經(jīng)濟學等角度對這一問題進行分析，以探討對于企業(yè)自愿實施環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)的違反環(huán)保法規(guī)的行為，是否可以免予處罰，以鼓勵企業(yè)實施環(huán)境審計。此外，還可以通過實驗方法，比較實驗對象在給予豁免和不給予豁免下，是否會選擇實施環(huán)境審計策略來檢驗是否應當對公司在環(huán)境審計過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為給予一定的豁免以鼓勵企業(yè)實施環(huán)境審計。
4．企業(yè)的“漂綠”行為。所謂漂綠，是指公司選擇性地披露環(huán)境或社會績效方面的正面信息，而不充分披露這方面的負面信息。在現(xiàn)實中，可能會出現(xiàn)企業(yè)披露“通過環(huán)境認證/審核”等正面信息，卻隱瞞企業(yè)在環(huán)境方面的負面信息的行為，未來可以研究我國是否存在這種行為以及如何治理這種行為。
5．企業(yè)實施環(huán)境審計的成本與效益。環(huán)境審計的效益是否超過其成本，是相關部門制定環(huán)境審計相關政策以及企業(yè)作出相關決策的重要依據(jù)。未來可以通過實驗研究、問卷調查等方法，研究我國企業(yè)實施環(huán)境審計(包括政府推動的強制性環(huán)境審計和自愿式環(huán)境審計)的成本和效益。除了對環(huán)境審計或者環(huán)境認證對企業(yè)價值、投資回報、排污費、融資成本等的影響進行實證檢驗外，還可以通過實驗的方法，通過情境設計來研究實施環(huán)境審計對企業(yè)形象(消費者好感度)的影響，進而研究環(huán)境審計的效益。此外，還可以對已實施環(huán)境審計/核的組織進行問卷調查，以評估環(huán)境審計的成本與效益。
6．企業(yè)環(huán)境審計的實施框架與操作指引。為幫助企業(yè)實施環(huán)境審計，未來應當研究如下問題:
(1)企業(yè)環(huán)境審計的組織形式，如環(huán)境審計與環(huán)境評價、環(huán)境認證之間的關系，內(nèi)部環(huán)境審計的實施主體，政府在企業(yè)環(huán)境審計中的作用與權力邊界;
(2)在環(huán)境審計當中應用風險導向審計的相關問題，例如，環(huán)境審計實施過程中如何對環(huán)境風險進行評估;
關鍵詞：石油化工上市公司；環(huán)境信息披露；中外比較
一、中國石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露概述
（一）石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀
中國企業(yè)在信息披露方面起步于上世紀九十年代，發(fā)展至今從無到有，已有長足進步但仍存在很大不足。這些法律規(guī)章的仍舊存在覆蓋面僅僅限于上市公司的問題，各項實施細則有待明確，在具體的實務操作實施方面仍舊需要完善，其中最為主要的是急需對環(huán)境會計信息披露具體的法律、法規(guī)。
中國環(huán)境會計信息披露開端于20世紀90年代末期。2008年，環(huán)境保護部《關于進一步嚴格上市環(huán)保核查管理制度加強上市公司環(huán)保核查后稽查工作的通知》、《關于加強上市公司環(huán)境保護監(jiān)督管理工作的指導意見》等兩部指導意見，推動環(huán)境會計信息披露工作的進一步深入。
（二）石油化工類上市公司披露內(nèi)容
中國石油化工企業(yè)內(nèi)容披露大致分為三類：記述性披露、貨幣性披露、非貨幣性披露。
其中，記述性披露主要對公司環(huán)境方針政策的宏觀展現(xiàn)。記述性披露對公眾來說接受度最高，但存在通過轉換文字表達方式或文字性夸大或縮小環(huán)境會計生產(chǎn)要素的作用，缺乏客觀性。
貨幣性披露是環(huán)境會計信息披露的最核心內(nèi)容，通過資本貨幣化的表達方式，將社會企業(yè)的生產(chǎn)行為所產(chǎn)生的收入、支出、負債、所有者權益進行了相應的直觀表達與論述。貨幣性披露具有可審計、客觀、數(shù)據(jù)可追溯等優(yōu)點。因此，環(huán)境會計的貨幣性披露可作為行業(yè)統(tǒng)一、強制性披露內(nèi)容，不僅客觀、直觀、還具有標準易統(tǒng)一等優(yōu)點，從而準確的體現(xiàn)一個企業(yè)的環(huán)境價值。
非貨幣性披露是環(huán)境會計信息披露補充環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容與體現(xiàn)形式。通過一些不能貨幣化的環(huán)境指標披露，全面展現(xiàn)企業(yè)的在運營的各個環(huán)節(jié)、各個時期運行的具象化指標，利于環(huán)境部門監(jiān)管、社會輿論進行監(jiān)督。
（三）石油化工類上市公司披露形式
目前，未有專門針對石油化工行業(yè)的環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容與形式進行規(guī)定的全國性或地方性法律、規(guī)章規(guī)定。石油化工企業(yè)處于社會輿論壓力，主要以自愿性披露形式進行。上市企業(yè)大多以董事會報告、年度報告附表形式披露。
從表格可看出，企業(yè)進行信息披露采用的形式主要由董事會報告、財務報表附注、重要事項披露等方式。董事會報告披露內(nèi)容最為詳盡，包括企業(yè)在上一會計年度中的環(huán)保措施、節(jié)能減排措施、環(huán)境改善情況、主要廢棄物有排放情況以及企業(yè)環(huán)保風險、環(huán)保對策、環(huán)保技術研發(fā)等情況，形式綜合、包含記述性、貨幣性、非貨幣性等多種信息，主要傾向于記述性信息描述。
而財務報表附注作披露形式與內(nèi)容較為單一，主要分布在管理費用、政府補助、營業(yè)附注等信息中。主要傾向于資本貨幣化描述，少量文字記述信息進行補充。
在重要事項披露方面，包括重大仲裁事項、耗費自然資源總量、環(huán)保負債、環(huán)保撥款、補貼等方面。2008-2012年以來，披露數(shù)量水平逐漸下降。一方面是由于近年以來安全生產(chǎn)的開展使重大安全事故數(shù)減少，同時社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告的逐步定期推出使企業(yè)逐漸放棄重要事項公布這一平臺，盡量減少公司股價的波動。從而保證企業(yè)平穩(wěn)運行，以規(guī)范化、制度化的方式取代臨時性、隨機性。
二、國外石油化工類上市公司信息披露概述
（一）國外石油化工類上市公司信息披露現(xiàn)狀
全球環(huán)境保護運動在上世紀七十年代達到，上世紀70年代的《環(huán)境污染的會計問題》開啟了歐美主要資本主義國家環(huán)境會計先河。
在歐洲、美國、日本的石油化工企業(yè)一方面按照一般企業(yè)法律準則與規(guī)定進行環(huán)境信息公開之外，還單獨設立監(jiān)管機構對石油開采行業(yè)以及化工生產(chǎn)行業(yè)進行監(jiān)管。從而確保石油化工企業(yè)的生產(chǎn)清潔、安全。
1.美國石油化工行業(yè)信息披露
美國石油行業(yè)監(jiān)管起步較早，由美國財務會計準則委員會、美國注冊會計師協(xié)會、美國國家環(huán)保局等機構從會計準則、會計實務、環(huán)境成本核算、成本分配、環(huán)境信息應用技術指南等層面跨行業(yè)的法規(guī)的建立，為美國石油化工企業(yè)信息披露提供了具體而又詳實披露方法，規(guī)范相關企業(yè)信息披露的實踐。美國將監(jiān)管分為"上游監(jiān)管"、"下游監(jiān)管"兩個環(huán)節(jié)，其中上游環(huán)節(jié)主要對資源利用效率、清潔生產(chǎn)、安全生產(chǎn)等環(huán)節(jié)進行監(jiān)管。
2.歐洲石油化工行業(yè)信息披露
歐洲作為世界主要經(jīng)濟體，對石油行業(yè)亦是逐漸加強監(jiān)管。挪威最早對企業(yè)信息披露做出規(guī)定，要求披露公司對自然環(huán)境影響、減少環(huán)境影響采取的措施以及環(huán)境審計。英國最早由英國石油行業(yè)會計委員會"建議實務公告"對石油天然氣會計進行規(guī)范，2001年"石油天然氣勘探開發(fā)生產(chǎn)與廢棄活動會計"對石油化工行業(yè)的廢棄活動會計規(guī)范與披露進行了規(guī)定。丹麥對環(huán)境信息披露的規(guī)定最為全面。
3.日本石油化工行業(yè)信息披露
1997年制定環(huán)境影響評價法；2000年制定特定化學物質排放量存進管理改善法和環(huán)境環(huán)境報告指南；2004年制定環(huán)境活動評估計劃
日本政府在推動石油化工企業(yè)進行ISO14001標準認證的同時，逐漸制定本國相關法律，并且每年逐漸更新環(huán)境報告指南指標和內(nèi)容。
（二）國外石油化工類上市公司信息披露內(nèi)容
美國、歐盟、日本等國家的相關法律法規(guī)均對本國企業(yè)的生產(chǎn)信息進行貨幣化披露、非貨幣化披露、記述性信息披露結合的方式。
美國石油巨頭?？松梨?、美國康菲公司的報告中對連續(xù)幾年的環(huán)境政策進行詳細披露，同時在報告中以財務表格方式對環(huán)境成本、環(huán)境負債進行披露。
歐洲主要石油公司殼牌公司、BP石油公司在披露中補充非貨幣化信息如問世氣體排放量（百萬噸）指標、防空燃燒（百萬噸）指標、漏油事件（千噸）指標，使企業(yè)生產(chǎn)與自然環(huán)境變化聯(lián)系更加直觀。
日本index石油在《環(huán)境活動評價》中披露企業(yè)安全生產(chǎn)規(guī)章制度、溫室氣體排放指標、以及獨立董事具體監(jiān)管范圍職責，以及對環(huán)境風險的應對處理情況。
（三）國外石油化工類上市公司信息披露形式
美國信息披露制度起步較早，同時社會信息披露意識強，因此美國石油化工企業(yè)被要求強制性披露企業(yè)環(huán)境會計信息。
歐洲國家對石油化工企業(yè)的環(huán)境信息披露形式眾多，難以統(tǒng)一。但歐盟國家企業(yè)被鼓勵參與EMHS計劃（Enviromental Management and Aduit Scheme），以較為統(tǒng)一的環(huán)境報告進行披露。同時各國還可根據(jù)本國規(guī)定，要求相關石油化工企業(yè)在財產(chǎn)報表附表中進行披露。
日本政府積極引導相關石化企業(yè)，通過環(huán)境獨立報告書與投資者、消費者、地區(qū)居民等進行主動信息交流，從而在企業(yè)社會責任層面，最大化企業(yè)的價值，倡導"環(huán)境親民型"的企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的轉型。
三、中外環(huán)境會計披露比較
（一）制度方面
在制度方面，中國對石油化工類企業(yè)的具體、微觀層面仍舊不完善，隨著中國國民經(jīng)濟水平的不斷提升，國務院、證券交易委員會等部門對石油化工類企業(yè)相關環(huán)境會計信息披露做出了進一步規(guī)定，但和世界主要發(fā)達經(jīng)濟體想比較，仍舊存在不小差距。同時，缺乏統(tǒng)一的、強有力的制度執(zhí)行部門，也使環(huán)境會計信息披露制度不能完全發(fā)揮其促進企業(yè)履行環(huán)境責任義務，改進生產(chǎn)工藝與技術的作用。沒有達到的自然、經(jīng)濟、社會的全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展的精神內(nèi)涵。
（二）內(nèi)容方面
在內(nèi)容方面，由于中國環(huán)境會計信息披露制度的不健全，導致企業(yè)在披露方面沒有具體披露數(shù)據(jù)、內(nèi)容可以依據(jù)，因此企業(yè)往往選取指標數(shù)據(jù)較好的項目進行披露，對于真正存在污染等問題的環(huán)節(jié)反而避重就輕，使信息披露內(nèi)容水平、質量不高，不能如實的反應企業(yè)環(huán)境運營狀況。歐美等國家在信息披露指標方面做出了具體而又詳細的規(guī)定，從"三廢"廢棄物、能源、生產(chǎn)原料等各個環(huán)節(jié)進行披露，全面反映企業(yè)經(jīng)營全貌。
（三）形式方面
由于環(huán)境會計信息披露制度在我國建立時間較短、進入實務環(huán)節(jié)時間不長，從而導致企業(yè)信息披露意識不強。一些上市石油化工類企業(yè)僅僅以財務報表附表中的一個小標題進行披露，從而看出對于環(huán)境會計信息披露的不重視。同時只披露強制性披露內(nèi)容，對非強制性披露信息從不主動披露，對于突發(fā)重大環(huán)境狀況往往也諱莫如深，僅以簡單公司官網(wǎng)簡單公告的形式披露。歐美主要國家對于信息披露的強制性、非強制性做出了明確規(guī)定，對于重大事項的披露也做出了相應規(guī)定，同時采取經(jīng)濟鼓勵、稅收政策優(yōu)惠的方式鼓勵企業(yè)進行主動信息披露。
四、中國石油化工企業(yè)信息披露存在的問題
（一）制度方面
我國環(huán)境會計相較于世界主要發(fā)達經(jīng)濟體開端晚，宏觀層面政策構建基本完成，但微觀層面的制度非常不完善。同時信息披露要求大多局限在上市企業(yè)，對廣大未上市中小企業(yè)未有制度層面的規(guī)定。同時制度制定后缺乏強有力的監(jiān)管部門和機構，證券交易委員會無法對不符合"企業(yè)財務報表或重大事項披露"要求的長期污染行為進行處罰，環(huán)保部門的行政處罰力度不夠，只能短期內(nèi)對企業(yè)起到警示作用，企業(yè)對環(huán)境的破壞不能反映到其經(jīng)濟業(yè)績上來，從而導致片面追求經(jīng)濟利益，對清潔生產(chǎn)、安全生產(chǎn)等環(huán)境保護行為產(chǎn)生抵觸，缺乏主動改進動力。
（二）內(nèi)容方面
中國石化企業(yè)在披露篇幅較少，內(nèi)容單一不全面，多以記述性的披露為主，無法真實反應石油化工企業(yè)在開采、生產(chǎn)、煉化、銷售各個環(huán)節(jié)的環(huán)境會計信息，環(huán)境會計信息披露制度尋求經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調發(fā)展的意義與初衷無法體現(xiàn)。在披露中，需要實物、圖表和文字等多種方式進行輔助補充，從多個角度客觀反映企業(yè)運營對氣候環(huán)境的影響以及企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展過程中對低碳經(jīng)濟所做的貢獻。
（三）形式方面
中國信息披露水平參差不齊，規(guī)模較大企業(yè)會單獨編制環(huán)境會計信息報告書，而中小規(guī)模企業(yè)大多選擇在公司網(wǎng)站主頁公布，獲取難度高、公示作用差，無法起到輿論監(jiān)督作用。一些大型企業(yè)編制企業(yè)社會責任報告書進行披露，側重點在于企業(yè)社會責任履行情況，也無法對環(huán)境會計信息要素做出突
五、關于環(huán)境信息披露報告建議
為解決環(huán)境會計信息披露標準不統(tǒng)一、內(nèi)容不全面等問題，通過編制的環(huán)境會計披露報告附表，從企業(yè)微觀角度，切實解決在實務操作中遇到的問題。在編制過程加入記述性披露、貨幣披露、數(shù)量披露等三個層面的披露，以真實反映環(huán)境要素在企業(yè)生產(chǎn)過程中價值，披露環(huán)境信息內(nèi)容如下：
（一）企業(yè)環(huán)境基本狀況
1、企業(yè)簡介
2、企業(yè)環(huán)境政策
3、企業(yè)環(huán)境目標
4、企業(yè)環(huán)境方針
5、企業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀：排放污染物種類、數(shù)量、濃度和去向；環(huán)保設施建設與運行情況；重大環(huán)境事項的披露；環(huán)境污染事故應急預案；減少污染措施；環(huán)保效果；企業(yè)污染物主要處理措施；采用環(huán)境標準及其變化對數(shù)據(jù)的影響；環(huán)境會計所采用的方法及其變化帶來的影響；環(huán)境監(jiān)測制度與監(jiān)測技術；實施環(huán)境會計審計的情況；環(huán)境訴訟；環(huán)境質量認證；清潔生產(chǎn)執(zhí)行情況；新投資環(huán)保項目設施支出等。
（二）企業(yè)環(huán)境要素信息
1環(huán)境資產(chǎn)：環(huán)境貨幣資金；短期環(huán)境資產(chǎn)；應收環(huán)境治理款；應收環(huán)境治理補貼款；應收環(huán)境破壞賠償款；自然資產(chǎn)原值；自然資產(chǎn)凈值；短期環(huán)保投資；環(huán)境資源；環(huán)境固定資產(chǎn)原值；環(huán)境固定資產(chǎn)凈值；環(huán)境準備金；環(huán)境應收補貼款；環(huán)境在建工程；環(huán)境工程物資；長期環(huán)境資產(chǎn)；環(huán)境無形資產(chǎn)；長期待攤環(huán)境費用；其他環(huán)境資產(chǎn)；環(huán)境固定資產(chǎn)減值準備；環(huán)境固定資產(chǎn)凈額；環(huán)境治理工程物資；環(huán)境治理在建工程；環(huán)境固定資產(chǎn)清理；環(huán)境無形資產(chǎn)；環(huán)境長期待攤費用；其他長期環(huán)境資產(chǎn)等。
2環(huán)境負債：應交環(huán)保稅；應付環(huán)境設備款；環(huán)境污染預計負債；環(huán)境治理借款；應付環(huán)境治理款；應付環(huán)境補償費；應付環(huán)境資源稅；應付罰款；應付排污處理費；應付自然資源恢復費；應付自然資源降級處理費；其他應交款；環(huán)境營業(yè)費用；環(huán)境管理費用；環(huán)境財務費用等。
3環(huán)境權益：自然資源資本；自然資源資本增值；環(huán)境基金；環(huán)境留存收益；環(huán)境利潤等。
4環(huán)境收入：政府環(huán)保撥款與補貼；稅收減免；環(huán)境補償收入；環(huán)保無形資產(chǎn)轉讓收入；利用"三廢"生產(chǎn)產(chǎn)品收入；環(huán)保成績突出獲得獎金收入；其他企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失收入；轉讓排污許可證收入；轉讓碳排放權收入；接受環(huán)保捐款收入；清潔生產(chǎn)結余；政府環(huán)保獎金；其他環(huán)保收入等。
5環(huán)境成本：環(huán)保設施支出；對原有環(huán)保設備改造的支出；新投資項目的環(huán)保設施支出；環(huán)境污染治理費用；環(huán)保機構和人員經(jīng)費；環(huán)境技術開發(fā)支出；排污費；綠化費；環(huán)境補償費用；環(huán)境訴訟費用；資源稅；環(huán)保工藝支出；環(huán)保產(chǎn)品或專利支出；環(huán)境研發(fā)費用；對職工特殊工種的環(huán)境補貼費用；環(huán)保罰款支出；環(huán)保責令停業(yè)損失；臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出；
與環(huán)境有關的社會活動贊助支出；環(huán)保貸款利息支出；其他費用等。
⒍環(huán)境收益：環(huán)境投資收益；環(huán)境補貼收入；環(huán)境營業(yè)外收入；環(huán)境營業(yè)外支出；提取法定環(huán)境公積；提取法定環(huán)境公益金；提取職工獎勵及福利基金；提取環(huán)境儲備基金；提取企業(yè)環(huán)境發(fā)展基金；環(huán)境利潤歸還投資等。
（三）環(huán)境資金流信息
環(huán)境資金流信息：收到的與環(huán)境有關的經(jīng)營活動的現(xiàn)金；支付的環(huán)境影響的經(jīng)營活動有關的信息；支付的環(huán)境稅費；收回環(huán)境投資所收到的現(xiàn)金；處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；構建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；環(huán)保借款所收到的現(xiàn)金；政府撥放環(huán)保費用所收到現(xiàn)金；發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金等。
（四）環(huán)境評價指標
環(huán)境評價指標：環(huán)境投資收益率；罰款、賠償額的比重；獎勵額所占比重；環(huán)境資本性支出指標；廢棄物回收利用率；單位工業(yè)產(chǎn)值工業(yè)用水量；工業(yè)廢水排放達標率；工業(yè)廢氣去除率；工業(yè)水重復用水率；能源回收利用率；資源、能源效率指標；成本損失率；環(huán)境保護支出占營業(yè)成本的比例；環(huán)境保護收入占營業(yè)收入比例；環(huán)保保護凈收益占營業(yè)利潤的比例；每股環(huán)境收益；環(huán)保投資率；環(huán)保收入增長率；環(huán)保支出增長率；環(huán)保凈收益增長率；環(huán)保社會貢獻率；主要污染物每單位工業(yè)產(chǎn)值排放率；工業(yè)固體廢物綜合利用率；工業(yè)固體廢棄物處置率；工業(yè)廢水綜合利用率；工業(yè)廢水處置率；資源產(chǎn)出率；萬元生產(chǎn)總值能耗；萬元工業(yè)增加值能耗；企業(yè)環(huán)保設施運轉率；煙塵控制區(qū)覆蓋率及清潔能源使用率；遺留危險廢物處置利用率；工業(yè)危險物處置率；生態(tài)效益的指標等。
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國際分工理論是國際貿(mào)易理論和與之密切相關的產(chǎn)業(yè)理論的核心。在國際貿(mào)易理論中，占主流地位的國際分工理論主要有斯密的絕對優(yōu)勢理論、李嘉圖的比較優(yōu)勢理論以及赫克歇爾——俄林的要素稟賦理論。這些理論為我們分析和研究國際分工與國際貿(mào)易問題提供了經(jīng)典的理論框架。
不可否認的是，這些理論存在著明顯的局限性。由于它們產(chǎn)生于市場經(jīng)濟相對發(fā)達國家的背景之下，并沒有從發(fā)展中國家的“視角”來看問題，故大都存在著單純追求短期的、狹義的比較經(jīng)濟利益而忽略了長期的、廣義的社會環(huán)境效益，特別是生態(tài)環(huán)境效益的重大缺陷。如在斯密和李嘉圖的貿(mào)易理論中，勞動是唯一的生產(chǎn)要素；在要素稟賦理論中，勞動雖然不再是唯一的投入，考察的要素擴大為自然資源，但也沒有把環(huán)境資源作為一種獨立的要素稟賦加以考慮。按照他們的理論，表面上看發(fā)達國家和發(fā)展中國家均通過國際分工和國際貿(mào)易取得了所謂的比較經(jīng)濟利益，但實際上發(fā)展中國家往往要為此付出巨大的生態(tài)環(huán)境代價。顯然這些代價是遠非既得經(jīng)濟利益所能彌補的，而且可能還會給全球帶來可怕的環(huán)境災難。從某種意義上說，這些理論本身為發(fā)達國家向發(fā)展中國家通過貿(mào)易渠道輸出“洋垃圾”和通過投資渠道轉移高耗能、高耗材、高污染產(chǎn)業(yè)提供了理論依據(jù)。
因此，當前以這些傳統(tǒng)的國際分工理論為基礎所形成的國際分工和貿(mào)易格局對廣大發(fā)展中國家來說是不公平、不合理的，是不利于國際經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的。這種認識上的轉變要求我們廣大發(fā)展中國家和地區(qū)必須將自身的要素稟賦優(yōu)勢與環(huán)境保護結合起來，以環(huán)境規(guī)制為基礎，重新審視自身的比較競爭優(yōu)勢，積極推動建立新的國際分工體系，以獲取持久的國際貿(mào)易利益，從而謀求自身在國際貿(mào)易中的地位與作用。
二、以環(huán)境規(guī)制為基礎的國際分工
（一）環(huán)境是一種獨立的要素稟賦長期以來，世界各國特別是廣大發(fā)展中國家由于對國際貿(mào)易中的環(huán)境保護問題認識不足，傳統(tǒng)的國際分工與貿(mào)易理論并沒有把環(huán)境資源作為一種重要的要素稟賦對待，其結果是現(xiàn)行的國際分工格局和國際貿(mào)易價格沒能充分反映環(huán)境成本，從而導致價格體系扭曲。
隨著環(huán)境保護日益受到重視，貿(mào)易與環(huán)境之間的關系問題越來越突出，環(huán)境問題已成為當代國際貿(mào)易的重大議題。一方面WTO所倡導的貿(mào)易自由化導致環(huán)境質量進一步下降，另一方面一國因此而設立的“環(huán)境規(guī)制”又阻礙了國際貿(mào)易的自由發(fā)展。在尋求貿(mào)易與環(huán)境協(xié)調發(fā)展的過程中，人們逐漸認識到同其它生產(chǎn)要素一樣，環(huán)境本身就是一個國家或地區(qū)的一種重要的要素稟賦；要解決好國際貿(mào)易中的環(huán)境問題，國際分工格局和國際貿(mào)易價格就必須充分反映環(huán)境資源的稀缺性，在產(chǎn)品成本中體現(xiàn)出環(huán)境這一要素稟賦的價格，即必須充分考慮環(huán)境成本。同其它生產(chǎn)要素一樣，一國或地區(qū)有其各自的環(huán)境要素稟賦，環(huán)境要素的豐缺度決定了其產(chǎn)品成本差異，從而決定其產(chǎn)品的價格差異。一般來說，環(huán)境要素稟賦主要體現(xiàn)在以下3個方面：
1.WTO環(huán)境規(guī)制。WTO環(huán)境規(guī)制是指WTO組織及其各成員國和地區(qū)以環(huán)境保護為目的而制定實施的各項政策與措施的總和，其核心內(nèi)容是WTO組織及其各成員國和地區(qū)所制定的環(huán)境標準和排污費征收標準。執(zhí)行環(huán)境規(guī)制時首先要根據(jù)所制定的環(huán)境標準，確定污染是否超標，而后采取征收排污費等相應的措施。
2.環(huán)境對污染物的吸收能力（自凈能力）。這種吸收能力體現(xiàn)為在一定限度內(nèi)環(huán)境自身可將污染物稀釋吸收而不產(chǎn)生外部成本，但這并不意味著排污的經(jīng)濟實體不需支付任何費用，因為環(huán)境的吸收能力屬稀缺資源，應有其自身的價格。當污染物排放不斷增加并超過一定限度時，環(huán)境的吸收能力將會受到損壞。因此，廠商不僅要支付污染環(huán)境的費用，還要支付使用環(huán)境的費用。
3.環(huán)境處理技術和設備的費用。各廠商為了滿足環(huán)境標準，將會努力開發(fā)尋求治污的技術和設備，減少污染物的排放量。
此外，環(huán)境要素不僅體現(xiàn)于上述的生產(chǎn)領域，同時也存在于消費領域。有些產(chǎn)品的消費過程及其廢棄物也會造成環(huán)境污染。因此，各國政府通常會采取各種規(guī)制限制此類產(chǎn)品的生產(chǎn)，同時進口國對此征收的高關稅也會削弱這類產(chǎn)品的競爭力。
（二）環(huán)境規(guī)制對各國比較優(yōu)勢的影響由于不同國家和地區(qū)的環(huán)境吸收能力不同，對環(huán)境保護的認識也不盡一致，各國制定實施的環(huán)境標準和排污費征收標準往往有較大的差異，這些差異通常被認為是影響有關產(chǎn)品競爭力的重要因素，并由此成為形成新的國際分工格局的基礎。
1.環(huán)境規(guī)制的核心是制定和實施使環(huán)境成本內(nèi)在化的規(guī)則。所謂環(huán)境成本內(nèi)在化是指WTO組織及其各成員國和地區(qū)，通過制定并實施環(huán)境標準、排污費征收標準等規(guī)則，將環(huán)境成本納入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與消費成本，體現(xiàn)環(huán)境的稀缺性，消除環(huán)境成本的外部性。不同的產(chǎn)品環(huán)境成本有所不同。有些產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費對環(huán)境的影響很小，環(huán)境成本可以忽略不計；但有些產(chǎn)品若忽略環(huán)境成本，則會造成價格扭曲，導致資源的不合理配置，這一類產(chǎn)品通常被稱為污染密集型或環(huán)境敏感型產(chǎn)品，主要集中于石油、化工、造紙和金屬初加工等行業(yè)。此類環(huán)境污染型產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，是環(huán)境規(guī)制管理的焦點。
環(huán)境問題的解決主要取決于一國的價值標準和社會背景。在各國有權制定自己的環(huán)境標準的前提下，這些標準在很大程度上決定了一國的比較優(yōu)勢。從環(huán)境成本內(nèi)在化的程度上看，發(fā)展中國家的環(huán)境標準明顯低于發(fā)達國家，使其獲得了污染嚴重的產(chǎn)品生產(chǎn)上的比較優(yōu)勢，導致污染密集型產(chǎn)業(yè)逐漸從發(fā)達國家向發(fā)展中國家轉移。另一方面，發(fā)達國家嚴格限制在消費過程中污染嚴重的產(chǎn)品的使用，有可能發(fā)達國家將成為生產(chǎn)過程污染嚴重產(chǎn)品的凈進口國和消費過程污染嚴重產(chǎn)品的凈出口國。
2.環(huán)境規(guī)制對各國產(chǎn)品比較優(yōu)勢的影響。環(huán)境規(guī)制就其適用范圍不同，可以區(qū)分為出口國、進口國和多邊環(huán)境規(guī)制3種類型。相應地，環(huán)境規(guī)制對各國產(chǎn)品比較優(yōu)勢的影響，也可大致歸納為3個方面：一是出口國環(huán)境規(guī)制對出口產(chǎn)品競爭優(yōu)勢的影響。若以環(huán)境治理的要素投入量表示產(chǎn)品生產(chǎn)成本變化，較高環(huán)境標準所需要的環(huán)境治理投入的增加，必然導致產(chǎn)品生產(chǎn)成本的上升和競爭能力下降；反之，較低環(huán)境標準對環(huán)境治理投入需要的減少，將會相對地降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品的市場競爭能力。二是進口國環(huán)境規(guī)制對比較競爭優(yōu)勢的影響。鑒于國際貿(mào)易對環(huán)境質量的影響，進口國特別是發(fā)達國家，為保護本國環(huán)境對進口商品施以環(huán)境規(guī)制的現(xiàn)象已越來越普遍，如“綠色壁壘”、“生態(tài)傾銷”等。當進口國有關貿(mào)易的環(huán)境規(guī)制被用作新的貿(mào)易保護壁壘時，就會嚴重削弱進口商品的市場競爭力。三是多邊環(huán)境規(guī)制對比較競爭優(yōu)勢的影響。多邊環(huán)境規(guī)制對比較競爭優(yōu)勢的影響主要是通過對各締約方環(huán)境標準差異的調整來實現(xiàn)的。多邊環(huán)境規(guī)制主要包括兩大體系，即以國際環(huán)保組織倡導與簽署的多邊協(xié)定為基礎所形成的有關規(guī)則和WTO所涉及的有關多邊環(huán)境規(guī)則。由于各國間經(jīng)濟、技術水平的差異以及比較競爭優(yōu)勢來源的差異等，決定了各國環(huán)境標準不可能完全趨同，自主性的環(huán)境成本內(nèi)在化目標難以實現(xiàn)。這勢必需要對各締約方的環(huán)境標準差異進行調整。
綜上所述，環(huán)境規(guī)制的有效實施在短期內(nèi)會削弱廣大發(fā)展中國家所擁有的單純依靠要素稟賦優(yōu)勢而形成的比較競爭優(yōu)勢，制約其出口貿(mào)易的發(fā)展，但從長期來看卻有利于世界各國特別是廣大發(fā)展中國家按照環(huán)境規(guī)制的要參與國際分工，建立起可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結構。
3.環(huán)境成本內(nèi)在化要求各國重新審視自身的比較優(yōu)勢。長期以來，發(fā)展中國家忽視環(huán)境保護，環(huán)境質量日益惡化。環(huán)境成本的外在化雖然在短期內(nèi)保護了發(fā)展中國家的制造商，提高了出口產(chǎn)品的競爭力，促進了經(jīng)濟的增長，但從長遠來看其潛在的損失是巨大的。發(fā)展中國家依靠犧牲環(huán)境利益發(fā)展起來的往往是高消耗、低效率、技術落后、無持續(xù)競爭力與長遠發(fā)展能力的、粗放型的工業(yè)，他們的人民注定要在不遠的將來為此付出沉重代價。
隨著廣大發(fā)展中國家環(huán)境意識的覺醒，在國際貿(mào)易商品價格中納入環(huán)境成本已是大勢所趨。不同產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品對環(huán)境不同的敏感程度意味著國際貿(mào)易商品結構正在或即將發(fā)生變發(fā)，這必將對世界各國特別是廣大發(fā)展中國家?guī)碇卮笥绊懞托碌臋C遇。環(huán)境成本內(nèi)在化后，國際貿(mào)易中某些產(chǎn)品的比較優(yōu)勢必然會發(fā)生變化，因此一國有必要重新審視其出口產(chǎn)品的比較優(yōu)勢，以期在新的國際分工中獲取更大的利益。
（三）以環(huán)境規(guī)制為基礎的國際分工是一種可持續(xù)發(fā)展的國際分工單純以要素稟賦為基礎的國際分工是以犧牲發(fā)展中國家利益為前提的、沒有發(fā)展前途的國際分工，以純要素稟賦為基礎的國際貿(mào)易發(fā)展空間狹小、缺乏潛力。長期以來，單純以要素稟賦為基礎形成的國際分工，使發(fā)達國家與發(fā)展中國家的差距進一步擴大。發(fā)達國家通過不合理的國際分工和貿(mào)易體系，長期低成本地占有利用發(fā)展中國家供給的大量資源，而廣大發(fā)展中國家自身卻幾乎陷入“增長的貧困”狀態(tài)，并由此帶來世界經(jīng)濟增長的不穩(wěn)定性。因此，有必要探索和建立以環(huán)境規(guī)制為基礎的新的國際分工與國際貿(mào)易體系。
以環(huán)境規(guī)制為基礎進行國際分工，會對一國的長短期競爭力產(chǎn)生不同的影響。環(huán)境規(guī)制的生產(chǎn)成本效應在短期內(nèi)會弱化一國，特別是以資源優(yōu)勢為基礎的出口產(chǎn)品價格競爭力，會對一國貿(mào)易發(fā)展產(chǎn)生消極的影響。但是長遠來看，以環(huán)境規(guī)制為基礎進行的國際分工有利于一國及世界經(jīng)濟的長期、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展：首先，環(huán)境規(guī)制會影響一國的產(chǎn)業(yè)結構調整，有利于促進一國貿(mào)易增長方式由單純資源密集型向資源節(jié)約型、由外延擴張向內(nèi)涵擴張的積極方向轉化；其次，環(huán)境規(guī)制對產(chǎn)業(yè)結構調整和技術升級有著引導作用，比如綠色農(nóng)業(yè)、綠色制造業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)的興起；第三，環(huán)境規(guī)制有利于新的出口產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品（如環(huán)保產(chǎn)業(yè)及其產(chǎn)品）出口競爭優(yōu)勢的培育；第四，新的發(fā)展觀對世界各國特別是廣大發(fā)展中國家的發(fā)展有著重要的指導作用。因此，環(huán)境規(guī)制的這一作用方向與世界經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展目標是一致的。以環(huán)境規(guī)制為基礎的國際分工可以更好地滿足人們對改善生存環(huán)境和提高生活質量的追求，有利于促進社會整體的良性發(fā)展。
從以上的分析可以看出，以環(huán)境規(guī)制為基礎的國際分工是一種較為穩(wěn)定的均衡分工，是國際分工發(fā)展的必然趨向。當然，由于各國的價值標準、社會背景和經(jīng)濟發(fā)展水平不同，對環(huán)境問題的認識也不可能完全一致，因此加強國際間環(huán)境規(guī)則的協(xié)調與合作是必要的。
三、利用環(huán)境規(guī)制提升我國國際分工地位的若干建議
環(huán)境與國際貿(mào)易問題已成為世界各國經(jīng)濟發(fā)展中面臨的重要問題之一。尤其對我國來說，一方面國內(nèi)市場對產(chǎn)品的環(huán)境標準要求不高，企業(yè)和社會的環(huán)境保護意識還比較薄弱。雖然現(xiàn)在社會各界的環(huán)保意識有所加強，但仍存在當涉及到經(jīng)濟利益時往往以犧牲環(huán)境為代價換取經(jīng)濟發(fā)展的情況，企業(yè)還沒有在生產(chǎn)的全過程中對環(huán)境問題加以足夠的重視。另一方面在經(jīng)濟全球化的背景下，面對全球的環(huán)保浪潮，我們既要適應綠色條款，積極調整有關的產(chǎn)業(yè)政策，改善國際貿(mào)易條件，提高我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，又要抵制發(fā)達國家制定的許多不符合有關國際規(guī)范的，實際上是貿(mào)易保護主義的不合理的環(huán)境壁壘。這就要求我國積極跟蹤國外環(huán)境規(guī)制發(fā)展動態(tài)，完善國內(nèi)環(huán)境立法，主動利用以環(huán)境規(guī)制為基礎的國際分工來提升我國的國際競爭地位。
（一）積極參與國際結構調整，提高我國國民經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境素質
隨著WTO的正式加入和融入國際分工體系的步伐加快，我國正面臨新一輪的產(chǎn)業(yè)結構調整。目前我國的產(chǎn)業(yè)結構缺乏競爭力，因為過去我國的經(jīng)濟發(fā)展主要是依靠自然資源條件和廉價的勞動力，而今后將主要依靠技術水平、企業(yè)素質、管理水平和對市場的滲透力，依靠經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境素質的提高。因此我國要在全球化浪潮中占有一席之地，就必須充分考慮環(huán)境因素的影響，加大產(chǎn)業(yè)結構調整力度，綜合利用各種高新技術，提高國民經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境素質。
1.普及環(huán)境教育，增強環(huán)保意識。要開展全民的環(huán)保知識宣傳活動，使大眾認識到保護環(huán)境是關系到國家長遠發(fā)展的大事，破除“產(chǎn)品高價、資源低價、環(huán)境廉價”的錯誤觀念，使企業(yè)樹立正確的環(huán)境價值觀。
2.選擇可持續(xù)發(fā)展的工業(yè)化模式。要降低工業(yè)化的物質消耗，節(jié)約能源，決不再重復發(fā)達國家走過的高消耗、高污染的道路。要支持和鼓勵企業(yè)進行技術改造，對生產(chǎn)進行嚴格的能耗和污染控制，提高能源的利用率，加強資源的回收和再利用，發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)，提高其環(huán)保水平。
3.調整出口產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結構，以綠色產(chǎn)品和環(huán)境標志為引導，大力提升我國產(chǎn)品的質量。隨著產(chǎn)品成本的內(nèi)在化，出口產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的比較成本優(yōu)勢會發(fā)生相應的變化，一些污染嚴重、污染處理技術相對落后，從而環(huán)境成本較高的產(chǎn)業(yè)其優(yōu)勢將逐漸弱化乃至消失；而一些污染少的高新技術產(chǎn)業(yè)和綠色產(chǎn)業(yè)的成本優(yōu)勢將得到強化。我們應按照這種比較成本優(yōu)勢的變化來調整產(chǎn)業(yè)結構，尤其是出口產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品結構。
4.加速發(fā)展頗具發(fā)展前景的環(huán)保產(chǎn)業(yè)。環(huán)境規(guī)制在弱化以犧牲環(huán)境和資源為代價的產(chǎn)品競爭能力的同時，也推動了環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并為國際貿(mào)易的發(fā)展拓展了新的空間。加速環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展不僅有利于推動我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，也有利于為我國出口貿(mào)易的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造新的增長點。
（二）跟蹤國外環(huán)境規(guī)制動態(tài)，完善國內(nèi)環(huán)境立法
1.收集、跟蹤國外的環(huán)境規(guī)制動態(tài)，建立有關信息中心、數(shù)據(jù)庫及咨詢機構，加強研究和信息收集工作。主要貿(mào)易對象國環(huán)境壁壘繁多，對我國出口產(chǎn)品的影響大，應該有專門的部門負責環(huán)境壁壘的信息收集和分析工作，了解主要貿(mào)易對象國的法規(guī)、技術和標準，預測和把握其發(fā)展趨向，同時加強對有關環(huán)境問題的公共技術的研究，建立咨詢點，便于為企業(yè)服務。
2.加快我國相關產(chǎn)品標準和檢驗標準的研究制定工作，并與國際先進標準接軌或逐步接軌。要投入必要的資金以完善檢測的技術條件，使部分有條件的專業(yè)檢驗機構通過國際認證以獲取直接頒發(fā)國際綠色通行證的授權，并力爭成為相關國際組織的成員。
3.為國家安全，保護人民健康和環(huán)境，合理有效地保護國內(nèi)主導產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)，應參考國際規(guī)范，建立自己的環(huán)境壁壘體系。堅決禁止嚴重污染環(huán)境產(chǎn)品包括危險廢棄物和國外淘汰的嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品、技術和設備的進口，加強進口商品檢驗和檢疫力度，防止危害人民安全的產(chǎn)品進入國內(nèi)市場。
【關鍵詞】環(huán)境責任；環(huán)境責任保險；構建
中圖分類號：D92 文獻標識碼A： 文章編號：1006-0278（2014）01-152-01
一、環(huán)境責任保險制度概述
（一）環(huán)境責任保險的概念
環(huán)境責任保險是指以被保險人因環(huán)境侵權行為而依法應對第三人承擔的賠償或治理責任為保險標的責任保險。①在公民環(huán)境權與生態(tài)正義理論的支配下，讓污染者承擔損失補償?shù)姆韶熑纬蔀槠毡榉钚械囊?guī)則，而環(huán)境責任保險成為了兼具轉嫁責任方的環(huán)境污染法律風險和保障受損方經(jīng)濟權益的不可替代的機制。②
（二）環(huán)境責任保險的特征
環(huán)境責任保險具有以下四個特征：第一，保險標的特定性，環(huán)境責任保險是以被保險人因環(huán)境污染需向第三人承擔的損害賠償責任或者環(huán)境治理責任作為其承保標的。第二，保險利益不確定性環(huán)境侵權行為自身的復雜性使得保險利益具有不確定性。環(huán)境侵害的不確定性往往使得保險人無法把握被保險人發(fā)生在保險單有效期內(nèi)的污染所致?lián)p害，無法把握未來的損害賠償責任。第三，以民事責任為其承保責任的種類，環(huán)境責任保險調整平等主體之間的私權關系，損害賠償責任和限期治理責任是民事責任。③第四，政府依賴性強，只有具有高度公信力和強大經(jīng)濟實力的政府給予政策傾斜和大力扶持，作環(huán)境責任保險的堅實后盾，環(huán)境責任保險才有發(fā)展空間。
二、環(huán)境責任保險的國內(nèi)實踐
（一）我國環(huán)境責任保險的相關立法
目前，我國環(huán)境污染侵權歸責問題分散在《民法通則》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等諸多法律條文中。2010年7月1日日起實施的《侵權責任法》，從法律法規(guī)的層面明確環(huán)境責任事故的認定、損失評估標準、損害賠償和保險保障范圍、舉證責任等具體內(nèi)容。
（二）我國環(huán)境責任保險實踐
我國開展環(huán)境污染責任保險的實踐最早可以追溯到20世紀90年代之初，當時大連的商業(yè)保險公司和當?shù)丨h(huán)保部門合作，推行了環(huán)境污染責任保險，該險種推出之后在沈陽、長春、吉林等城市相繼開展試點。但幾年后，該保險業(yè)務退出了保險市場。目前，河北、湖南、湖北、江蘇、浙江、福建、遼寧、上海、重慶、四川、云南和廣東12個省（市）已在全省或部分地區(qū)開展了試點工作。
（三）現(xiàn)狀評析
以上環(huán)境責任保險的現(xiàn)狀表明：首先，我國尚未形成完備的法律體系，推行依靠政策性文件。環(huán)境責任保險是保險法與環(huán)保法兩個法律部門的結合。我國保險法中有責任保險的專門規(guī)定，而在環(huán)保法中，只有《海洋環(huán)境保護法》有海洋環(huán)境責任保險的基礎性規(guī)定。其次，規(guī)定原則性強，缺乏可操作依據(jù)。我國目前出臺的關于環(huán)境責任保險的法律法規(guī)、政策文件中，主要是原則性規(guī)定，或是指導性文件，對于具體的操作方式、程序卻鮮少涉及。再次，我國試點工作實際運轉來看，保險公司為了降低賠付率避免高額賠付，往往設定較高的賠付門檻或者收取較高的保險費，從而導致企業(yè)得到的賠付要低于它付出的投保成本，因此其自愿購買環(huán)境責任保險的積極性不高。④
三、環(huán)境責任保險的模式選擇和內(nèi)容建構
根據(jù)保險關系發(fā)生的自愿性不同，保險模式分為任意保險和強制保險。各國主要存在以下幾種不同的模式：⑤第一，以美國和瑞典為代表的強制責任保險模式。第二，法國和英國實行以任意責任保險為主，強制責任保險為輔的模式。第三，德國兼用強制責任保險與財務保證或擔保相結合的模式。
目前，我國環(huán)境責任保險試點工作雖然得了一些成果，但在實施過程中出現(xiàn)的一些不足也應該引起我們的足夠重視，比如說缺少法律的有效保障、企業(yè)投保需求比較低等，這些不足使得環(huán)境責任保險在實際推行過程并沒有很好地達最初預期的目標。因此，借鑒發(fā)達國家已經(jīng)成熟的環(huán)境責任保險制度不失為一種好的做法。我國在選擇環(huán)境侵權責任保險的模式時，應當根據(jù)國家財力和實際需求，在初期采用環(huán)境責任保險制度的時候實行環(huán)境責任強制保險與任意保險相結合的模式，確定強制環(huán)境責任保險和任意環(huán)境責任保險各自適用范圍，待時機成熟后再全面實行環(huán)境責任強制保險制度，由保險公司組成的聯(lián)保集團承保進一步分散風險，確定合理可行因企業(yè)不同而保險費率各異的浮動行保險費率，迎合市場的需求逐步擴大環(huán)境責任保險的責任范圍，充分發(fā)揮保險的杠桿作用，化解環(huán)境污染可能帶來的一系列社會矛盾。
注釋：
①張梓太，張乾紅.我國環(huán)境侵權責任保險制度之構建[J].法學研究，2006（3）：87.
②③許飛瓊.環(huán)境污染，損失補償與責任保險[J].法學研究，2010（10）：168；171.
【摘要】隨著人們對循環(huán)經(jīng)濟認識的加深,環(huán)境會計已引起政府和社會各界的高度重視。文章從循環(huán)經(jīng)濟視角出發(fā),對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和模式進行了研究,以期為循環(huán)經(jīng)濟的理論研究提供新的視角,為環(huán)境會計信息的披露提供新的思路。
【關鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟;環(huán)境會計;信息披露;內(nèi)容和模式
隨著可持續(xù)發(fā)展成為世界的潮流,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟已成為全人類的共識,并已成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的一項重大戰(zhàn)略。我國的環(huán)境污染問題日益突出,因此推行環(huán)境會計、進行其信息披露對于加強我國環(huán)境保護,促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。
一、循環(huán)經(jīng)濟是科學發(fā)展觀的必然要求
我國在2009年1月1日起施行的《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》中指出,循環(huán)經(jīng)濟是在生產(chǎn)、流通和消費等過程中進行的減量化、再利用、資源化活動的總稱。作為一種新型的經(jīng)濟形態(tài),循環(huán)經(jīng)濟改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟“資源—產(chǎn)品—廢物”的線性增長方式,取而代之的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式,通過提高資源利用效率,減少資源消耗,降低污染排放,實現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟、社會系統(tǒng)的良性循環(huán),促進經(jīng)濟建設與人口、資源、環(huán)境的協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展。其重要意義在于:發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是我國推進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑;循環(huán)經(jīng)濟可以充分利用資源,提高經(jīng)濟增長質量;循環(huán)經(jīng)濟符合經(jīng)濟全球化和打破國際貿(mào)易壁壘的要求;循環(huán)經(jīng)濟是科學發(fā)展觀的本質要求,能夠有效保護環(huán)境和維持生態(tài)平衡,有利于提升社會發(fā)展水平。
二、環(huán)境會計對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的作用
(一)環(huán)境會計可以客觀評價國民經(jīng)濟的發(fā)展水平
環(huán)境會計所提供的信息應該揭示企業(yè)對社會的環(huán)境責任與義務,評價企業(yè)的社會效益,以滿足社會各方信息使用者的要求。因為對企業(yè)的評價不僅應以企業(yè)自身經(jīng)濟效益為準,還必須站在整個社會的角度考慮其社會效益。改革開放30年來,中國取得了舉世矚目的成就,但我國經(jīng)濟增長的GDP中,至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的透支獲得的,拉動GDP增長的幾乎是高污染、高能耗的產(chǎn)業(yè)。由于傳統(tǒng)的會計核算未將環(huán)境資源的消耗和補償列入國民經(jīng)濟的核算體系,不能充分反映企業(yè)與資源、環(huán)境之間的關系,從而導致了GDP的虛增,國民經(jīng)濟的虛假繁榮。環(huán)境會計則恰好能彌補傳統(tǒng)會計在這方面的缺陷,將涉及資源和環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務納入核算對象,將企業(yè)在資源循環(huán)利用中發(fā)生的相關活動及其對企業(yè)財務的影響進行充分的揭示,以客觀、公正、準確地評價國民經(jīng)濟的發(fā)展水平。
(二)環(huán)境會計可以核算循環(huán)經(jīng)濟給企業(yè)帶來的收益
循環(huán)經(jīng)濟模式強調對資源的不斷循環(huán)利用,要求及時提供資源投入、產(chǎn)出、使用效率及環(huán)境變化的信息,而傳統(tǒng)會計未將環(huán)境要素納入其核算體系,提供的信息無法滿足循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境資源信息的需求。而環(huán)境會計最終的目標是要提供并公示這些環(huán)境會計信息。循環(huán)經(jīng)濟要求將生產(chǎn)出現(xiàn)的廢物盡量轉化為其他生產(chǎn)的原料,這必然就節(jié)約了資金的耗費,而傳統(tǒng)會計對此并未過多關注。環(huán)境會計則要求核算資源重復利用的成本,其中也就包括了循環(huán)經(jīng)濟模式下將產(chǎn)品變?yōu)樵偕Y源的支出。同時,由于合理地利用了產(chǎn)品和廢棄物,產(chǎn)生了一定的收益,如國家補貼、減少對稀有資源的購買等。
三、循環(huán)經(jīng)濟模式下環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容
我國目前對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容尚未有統(tǒng)一的規(guī)定和標準。會計界有的將環(huán)境會計信息按傳統(tǒng)會計的六要素,即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境利潤來進行討論。但其確認、計量等許多問題尚未解決,在操作上有相當?shù)碾y度,可行性較差。借鑒世界各國已有的研究成果,以及結合我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的要求,我國環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容主要應包括能以貨幣單位計量的環(huán)境成本、環(huán)境收益以及不能以貨幣單位計量的環(huán)境績效兩個方面,這樣便于操作。
(一)貨幣化信息——環(huán)境成本和環(huán)境收益
1.環(huán)境成本
關于環(huán)境成本的定義,聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議認為:環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。這一定義指出了環(huán)境成本的形成來自企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響。據(jù)此,我國可以將環(huán)境成本分為以下六個方面。
(1)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本,是指為了直接降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的不良環(huán)境影響而發(fā)生的成本。包括防止公害、保護環(huán)境、循環(huán)利用資源所發(fā)生的成本。(2)生產(chǎn)經(jīng)營前后過程中發(fā)生的成本,是指為了抑制在生產(chǎn)經(jīng)營之前及之后對環(huán)境造成的不良影響而付出的成本,以及為了抑制包裝物等的消耗和廢棄而付出的成本。主要包括:購買環(huán)保設備、環(huán)保材料等發(fā)生的綠色采購成本;為了降低包裝物等造成的不良影響而發(fā)生的成本;為了對產(chǎn)品、商品等的回收、循環(huán)利用、再商品化及適當處理所發(fā)生的成本。(3)環(huán)境管理活動中發(fā)生的成本,是指在保護環(huán)境的管理活動中發(fā)生的為了降低不良環(huán)境影響所付出的成本以及與社會交流所付出的成本。具體包括:環(huán)境管理體系的完善及運行成本;環(huán)境會計信息披露及環(huán)境宣傳成本;環(huán)境監(jiān)測成本;環(huán)境教育經(jīng)費;景觀維護等改善環(huán)境措施而發(fā)生的成本。(4)環(huán)境保護的研究開發(fā)成本,是指用于研究開發(fā)的成本中與環(huán)境保護有關的成本。主要包括:環(huán)保產(chǎn)品及增加原產(chǎn)品環(huán)保功能的研發(fā)成本;材料選擇、生產(chǎn)工藝流程設計、環(huán)保包裝設計的研發(fā)成本。(5)社會環(huán)?；顒又邪l(fā)生的成本,是指在社會活動中發(fā)生的與環(huán)境保護有關的成本,這些成本支出雖與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系,但有助于企業(yè)提高社會整體環(huán)境保護效益。主要包括:對從事環(huán)保工作的社會組織、團體、個人等給予的捐贈、贊助;向當?shù)鼐用裉峁┉h(huán)境信息所發(fā)生的成本。(6)環(huán)境損害成本,是指因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)給環(huán)境造成損害而發(fā)生的成本,即企業(yè)對環(huán)境損害作為補償和賠付而支出的成本。主要包括:排污費、專項治理費用;賠償金以及罰金。
2.環(huán)境收益
環(huán)境收益是指由于企業(yè)積極實施各種環(huán)保措施并參與環(huán)境治理給企業(yè)帶來的能以貨幣單位計量的直接或間接經(jīng)濟效益。主要有兩種表現(xiàn)形式。
一是取得的實際收益。主要有:對回收的產(chǎn)品、商品進行處理后得到的有價物的銷售收入;利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品收入;由于采取某種污染控制措施(如購置環(huán)保設備、環(huán)保技術研究等)而從政府取得的不需要償還的補助或補貼;國家頒發(fā)的對環(huán)保作出貢獻的獎金;國家撥給企業(yè)的用于治理環(huán)境的專項資金;接受環(huán)境保護方面的捐贈收入。二是費用的節(jié)減。主要有:利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品將會享受到流轉稅、所得稅等稅種減免稅的優(yōu)惠政策從而減少了稅費支出;資源投入費用的節(jié)省。如由于循環(huán)利用或有效利用資源引起的原材料費用的節(jié)省,由于水的循環(huán)利用引起的用水費用的節(jié)省等;企業(yè)治理環(huán)境污染所發(fā)生的支出可能會低于過去交納的排污費、罰款等支出;從金融機構取得低息或無息貸款,從而節(jié)約利息支出。
(二)非貨幣化信息——環(huán)境績效
環(huán)境績效是指企業(yè)所做的環(huán)境管理工作及其效果。例如,對國家環(huán)境法規(guī)執(zhí)行得如何,對環(huán)境造成了多大的污染,對環(huán)境保護作出了哪些貢獻,環(huán)境質量有何改善等等,有些難以用貨幣單位計量而只能采用某種技術的或實物的計量手段去衡量。
1.環(huán)境質量情況
環(huán)境質量情況是披露企業(yè)環(huán)境績效的最重要的內(nèi)容。環(huán)境質量主要包括以下項目:能源的耗用量;污染物排放量;使用過的產(chǎn)品、容器、包裝物等廢棄物回收、循環(huán)利用情況;主要環(huán)境質量指標的達標率;發(fā)生的污染事故情況及對環(huán)境的危害情況等。2.環(huán)境污染治理情況
由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成污染時,自然就要進行污染治理,因此,披露環(huán)境污染治理情況也是反映企業(yè)環(huán)境績效的一個重要方面。主要項目有:污染治理情況,包括污染治理投資額、項目完成數(shù)、污染物處理能力、污染物治理設施運行狀況等;從事環(huán)境治理、檢測、研究的機構和人員情況;建立治理污染的管理制度和管理體系的情況;污染物回收利用情況等。
3.環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況
我國按照協(xié)調發(fā)展、預防為主、環(huán)境責任和公眾參與這四項原則制定了一系列的環(huán)保法律、法規(guī)。那么企業(yè)的執(zhí)行情況如何也應反映。主要包括:“三同時”制度的遵守情況;環(huán)境影響評價制度的執(zhí)行情況;環(huán)境目標責任制的落實和執(zhí)行情況;對納入城市環(huán)境綜合整治的事項、原因、分配的責任指標及其完成情況,以及在城市環(huán)境綜合整治定量考核工作中的成績和問題;排污申報登記、排污許可證的取得情況等。
4.其他
其他還有如企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、企業(yè)的環(huán)境管理體系、環(huán)境審計情況等等。
四、循環(huán)經(jīng)濟模式下環(huán)境會計信息的披露模式
根據(jù)上述分析,我國環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容主要可分為貨幣化信息和非貨幣化信息,其披露模式就可以從貨幣化信息披露模式和非貨幣化信息披露模式兩方面進行探討。
(一)貨幣化信息的披露模式來源于/
1.在現(xiàn)有財務報告框架內(nèi)披露
(1)在現(xiàn)有財務報表內(nèi)披露,但不單獨立項。這是將貨幣化環(huán)境會計信息融合到現(xiàn)有財務報表的有關項目之中予以披露,而不單獨立項的一種披露模式。我國現(xiàn)行會計制度和實務中采取的就是這種做法。例如,將企業(yè)交納的排污費視同一般費用計入管理費用;用于環(huán)境保護的設備列為一般的固定資產(chǎn),不作特別披露。這種方式下無法體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理的狀況和水平,而且會使那些注重環(huán)境管理的企業(yè)因環(huán)境支出導致費用增加、凈利潤減少,挫傷企業(yè)的環(huán)保積極性。顯然,這種做法不能適應環(huán)保新形勢的需要,因此并不可取。
(2)在現(xiàn)有財務報表內(nèi)披露,并單獨立項。這是一種把貨幣化環(huán)境會計信息直接添加到現(xiàn)有的會計報表正式項目中予以披露的一種模式。即在現(xiàn)有的會計報表內(nèi)增加項目,以某種合適的項目名稱對貨幣化環(huán)境會計信息進行單獨披露。例如,在利潤表中增設如排污費、環(huán)保研究開發(fā)費、政府發(fā)放的污染治理補助等專門項目,以反映發(fā)生的環(huán)境成本以及披露控制環(huán)境污染和保護生態(tài)環(huán)境所導致的收益。
(3)在附注中披露。貨幣化環(huán)境會計信息除了可以在財務報表內(nèi)反映外,還可以在附注中披露,這些補充資料可以是文字的或是數(shù)字的,詳細的或是簡略的,相互連貫的或是獨立的。
2.編制單獨的環(huán)境成本報表和環(huán)境收益報表
前兩種披露模式都是將環(huán)境會計信息與傳統(tǒng)的會計信息合并披露,并沒有對原有會計報表的模式和結構進行太大的改動,便于操作,易于為會計人員所接受。但是,這種模式容易引起混亂,導致對會計信息的錯誤理解。因為傳統(tǒng)會計信息和環(huán)境會計信息所反映的內(nèi)容在性質上是根本不同的。如果將二者合并在一起,使會計信息的使用者無法對企業(yè)的經(jīng)濟責任和環(huán)境責任的履行情況作出客觀而準確的評價,并降低了環(huán)境會計信息的重要性。如在附注中加以說明,等于把環(huán)境會計信息置于傳統(tǒng)會計信息的附屬地位看待,這與目前循環(huán)經(jīng)濟對環(huán)境信息的需求很不相稱。因此,為了強調突出環(huán)境會計信息的重要性,便于環(huán)境會計信息使用者一目了然地了解到與環(huán)境問題有關的貨幣化信息,企業(yè)可以編制單獨的環(huán)境成本和環(huán)境收益報表,單獨披露在環(huán)境方面的耗費和收益。
(二)非貨幣化信息的披露模式
由于環(huán)境績效信息主要以非貨幣性信息為主,而且環(huán)境科學方面的技術指標值非常專業(yè),因此一般應以編制單獨的環(huán)境績效報告為宜,使環(huán)境績效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)。在編制初期,為易于操作,不妨先以文字、圖形、表格和實物數(shù)量、技術指標等為主;經(jīng)過一段時間的摸索之后,環(huán)境績效報告應以列示一系列環(huán)境技術和經(jīng)濟技術指標為主,并逐步過渡成為一種通用、正規(guī)、嚴謹?shù)男畔蟾婀ぞ?以便同時滿足多方面的信息需求,使企業(yè)對外披露的環(huán)境信息能夠發(fā)揮最大程度的效用。
基于以上分析,在環(huán)境會計實施初期,以及環(huán)境問題并不突出的行業(yè),利用現(xiàn)有的披露形式(不單獨立項的做法除外)予以披露是可行的,但是隨著環(huán)境會計理論與實踐的逐步成熟,特別是在環(huán)境問題突出的行業(yè)里,最終還是應該編制獨立的、通用的環(huán)境會計報告書。
在借鑒國外環(huán)境會計理論的基礎上,我國一定能夠探索出一條適合我國的環(huán)境會計信息披露模式,使環(huán)境會計信息披露逐步規(guī)范化和制度化,為我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展提供必要而有效的服務。
【參考文獻】
[1]馮之俊.循環(huán)經(jīng)濟導論[M].北京:人民出版社,2004.4.
