發(fā)布時間：2023-08-06 10:52:09
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的績效審計的特點樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
［摘要］ 本文從工程項目經(jīng)濟效益審計入手，根據(jù)施工企業(yè)工程項目發(fā)展的現(xiàn)狀，闡述施工企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計特點、難點和重點，以期提高工程審計的效率和質量。
［關鍵詞］ 工程項目；審計；特點；難點；重點
一、工程項目經(jīng)濟效益審計的特點
工程項目的特點與工程項目經(jīng)濟效益審計的特點具有高度的相關性，從工程項目的特點可以推論出工程項目經(jīng)濟效益審計的特點。
（1）項目之間經(jīng)濟效益的可比性較低。工程項目具有多樣性、單件性和差異性，即每個工程項目都具有特定的實物形態(tài)和不同的功能，幾乎沒有任何兩個項目是完全一樣的。因此，項目之間的可比性是相對的，不可比則是絕對的。在對項目之間進行經(jīng)濟效益比較和評價的時候，必須注意將不可比的因素予以剔除。
（2）工程項目收入的確定比較困難。工程項目施工具有長期性的特點，施工工期少則數(shù)月多則數(shù)年。這期間由于設計變更，施工環(huán)境的變化，自然災害的影響（露天作業(yè)受自然環(huán)境的影響較大），工資標準、材料價格和機械臺班單價的變動以及利率、匯率的變化，諸多動態(tài)因素都會影響項目的造價，因此加大了確定項目收入的難度。
（3）對審計人員的素質要求較高。工程項目計價方法具有多樣性，計價依據(jù)具有復雜性的特點。不同時期、不同的項目、項目的不同部分可能需要采用不同的計價方法。而計價依據(jù)除設計文件外，還包括消耗量依據(jù)、單價依據(jù)、費率依據(jù)、價格調整依據(jù)等諸多方面。這一特點要求審計人員必須具有較高的素質和工程造價方面的必要知識，才能有效地開展工程項目的經(jīng)濟效益審計工作。
（4）工程項目經(jīng)濟效益的相對性。工程項目計價具有模糊性的特點。工程造價的確定不是一個簡單的過程，涉及政策、方法、依據(jù)等各個方面，不同的人計算出來的造價會存在一定的差異，同一人兩次計算也可能存在一定的差異，工程造價具有不確定性和模糊性。承認一定幅度差異的存在，是進行工程項目經(jīng)濟效益審計的前提。由于很多因素（如：變更設計、價差調整或索賠項目）長期難以確定、變數(shù)較大，因此，審計對工程項目經(jīng)濟效益的認定也只能做到相對準確。
二、工程項目經(jīng)濟效益審計的難點
由于上述特點的存在，使得工程項目經(jīng)濟效益審計非常復雜，相對其他類型的審計項目具有較大的難度，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.評價標準的確定
工程項目經(jīng)濟效益評價指標的選擇必須遵循客觀性、可比性、科學性、合理性的原則。評價工程項目經(jīng)濟效益可供選擇的標準眾多，但在不同情況下選擇最合理的評價指標，卻是相當困難的。
可供選擇的評價標準主要有：
（1）行業(yè)標準：政府統(tǒng)計機構或行業(yè)主管部門以及行業(yè)協(xié)會公布的有關工程項目的經(jīng)濟技術指標（又可分為先進水平、平均水平）。
（2）企業(yè)標準：企業(yè)工程項目經(jīng)濟技術指標的平均水平（參與指標計算的工程項目分類越細，范圍越大，數(shù)量越多，計算出來的指標就越具有代表性）。
（3）預期標準：按照企業(yè)現(xiàn)有技術、管理水平和中標當時相關資源的價格水平，項目應該達到的經(jīng)濟效益水平。
（4）調整后的預期標準：根據(jù)施工期間的客觀情況變化對預期經(jīng)濟效益調整后的經(jīng)濟效益水平。
從上述標準的特點來看，由于行業(yè)標準無法及時公布，存在時差，因此，只能作為參考標準。企業(yè)標準可用于不同項目之間的比較。預期標準特別是調整后的預期標準作為項目經(jīng)濟效益評價標準較為合適。
從考核工程項目經(jīng)濟效益的指標來看，由于企業(yè)可能根據(jù)項目的不同情況，向項目經(jīng)理部下達不同水平的責任成本預算或收取不同比例的管理費用，如果使用項目的利潤總額和利潤率作為考核項目經(jīng)濟效益的主要指標，則項目之間缺乏可比性。為了增加項目之間的可比性，經(jīng)濟效益指標最好采用毛利和毛利率指標（毛利＝收入－成本－稅金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。
2.收入的確定
由于工程項目具有計價方法多樣性、計價依據(jù)復雜性和造價總額模糊性的特點，影響工程項目收入的因素復雜，具有很大的不確定性，因而收入確定的難度相當大。
工程項目收入大體可分為兩個部分：合同內(nèi)收入和合同外收入。由于合同的約束，承包商和業(yè)主不會有太大的分歧，合同內(nèi)的收入一般比較容易確認。合同外收入主要包括變更、索賠、獎勵等。由于工作量增減造成工程價款的變更，承包商和業(yè)主雙方也可能存在一定的爭議，雖然收入可能不能及時確認，但一般情況下都能計回；施工組織措施的變更增加的費用，業(yè)主一般不予支付，但如果承包商事先能夠征得業(yè)主同意，也有可能得到部分補償；合同中一般對獎勵和懲罰都有明文規(guī)定，比較容易確定；施工過程中由于人工、機械臺班和材料價格變動是通過價格調整來解決的，調與不調、調整的范圍和調整的幅度一般情況下在合同中有明確規(guī)定，但在實際執(zhí)行中承包商與業(yè)主雙方往往存在較大爭議，確定比較困難；索賠是指在合同履行過程中，對于并非自己的過錯，而應由對方承擔責任的情況造成的實際損失，向對方提出經(jīng)濟補償和時間補償?shù)囊蟆５щy的是，業(yè)主與承包商之間因為事件的責任歸屬（即應不應該索賠），是工期索賠還是工期、費用索賠以及索賠費用的計算等許多問題存在爭議，往往久拖不決。
3.影響效益因素的分析
影響工程項目經(jīng)濟效益的因素是復雜的，有內(nèi)部的也有外部的，有客觀的也有主觀的。項目經(jīng)理部愿意將其掌握影響效益外部因素的資料和盤托出，但其全面性、準確性和客觀性不易確認。影響項目經(jīng)濟效益的企業(yè)內(nèi)部客觀因素容易獲得準確、全面的資料。由于對經(jīng)濟效益產(chǎn)生不利影響的內(nèi)部主觀因素事關項目經(jīng)理部的經(jīng)營管理業(yè)績，因此，他們往往設法隱瞞，資料不易獲得，應當作為審計工作的重點。
三、工程項目經(jīng)濟效益審計的重點
工程項目經(jīng)濟效益審計的重點應該分為兩個方面：一是審計內(nèi)容的重點，二是審計工作的重點。
1.審計內(nèi)容重點
工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容應該根據(jù)審計的目的來確定。
在施工企業(yè)，一般都對項目經(jīng)理部實行了不同形式的經(jīng)濟承包，審計部門通過對項目經(jīng)濟效益的認定，為項目的中期兌現(xiàn)（工期較長者）和最終兌現(xiàn)提供客觀依據(jù)。因此，確定工程項目經(jīng)濟效益水平是工程項目經(jīng)濟效益審計的首要任務。 轉貼于
內(nèi)部控制制度是項目經(jīng)理部做好生產(chǎn)和經(jīng)營管理工作的有效保證。對項目經(jīng)理內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果情況的審計，既是作好工程項目經(jīng)濟效益審計工作的需要，也能對健全項目內(nèi)部控制制度，加強管理工作，提高經(jīng)濟效益起到促進作用。
經(jīng)濟效益的確認當然是項目經(jīng)濟效益審計的首要任務。但是，項目的經(jīng)濟效益水平為什么是這樣，而不是高或者低，為了能夠回答這一問題，審計人員必須對影響經(jīng)濟效益的因素進行深入的分析。只有通過分析影響項目經(jīng)濟效益的因素，發(fā)現(xiàn)項目經(jīng)理部生產(chǎn)和經(jīng)營管理中存在的問題，提出加強和完善項目管理工作的審計建議，為提高項目后期經(jīng)濟效益指出努力的方向，才能達到提高項目整體經(jīng)濟效益的最終目的。
因此，根據(jù)工程項目經(jīng)濟效益審計的目的，工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容有3個方面，即：確定經(jīng)濟效益、審查內(nèi)部控制制度和分析影響經(jīng)濟效益的因素。
具體來說，工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容主要有：
（1）項目經(jīng)濟效益的認定：
1）項目收入的確定：包括合同內(nèi)收入、變更收入、索賠收入和獎勵收入等；
2）項目成本的確定：成本是否與收入相匹配，有無多列、少列、重列、漏列，屬于當期的費用是否在當期計入損益。
（2）項目內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果。
（3）影響經(jīng)濟效益因素的分析（包括：主觀、客觀、內(nèi)部、外部）:
1）項目投標決策是否科學，投標報價有無漏項，對經(jīng)濟效益的影響；
2）施工組織措施是否科學、可行，對經(jīng)濟效益的影響；
3）為提高項目經(jīng)濟效益（增加收入、降低成本）采取的技術措施、組織措施、管理措施和經(jīng)營措施與實際效果，或因措施不當造成的損失；
4）變更設計、價差調整對經(jīng)濟效益的影響；
5）可索賠因素及實際索賠情況對效益的影響；
6）不可索賠外部因素的影響。
以上僅列出了分析的主要方向，實際情況卻是千差萬別、復雜多樣的，要根據(jù)下述審計工作重點的確定方法和審計過程中的實際情況確定分析的重點。
2.審計工作的重點
以上雖然明確了工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容，但是審計人員并不需要對所有方面平均用力，應該通過一定的方法確定工程項目經(jīng)濟效益審計的工作重點，以便最大限度地節(jié)約審計資源，提高審計工作效率和審計工作質量。
確定工程項目經(jīng)濟效益審計工作重點的方法主要有：
（1）通過內(nèi)控制度的了解、測試和分析，對內(nèi)部控制的弱點進行重點審計。
（2）通過成本項目的節(jié)超分析，對節(jié)超較多的成本項目進行重點審計。
（3）通過分部分項工程盈虧對比，對虧損較多的分部分項工程進行重點審計。
（4）通過對安全、質量、工期、協(xié)作隊伍、材料、機械各項管理工作的初步了解和分析，對相對薄弱的管理工作進行重點審計。
綜上可知，工程項目經(jīng)濟效益審計情況復雜、難度較大，對內(nèi)部審計部門和審計人員要求較高。了解、分析、掌握工程項目經(jīng)濟效益審計的特點、難點和重點，是做好工程項目經(jīng)濟效益審計工作的重要保證。只有充分了解工程項目經(jīng)濟效益審計的特點、難點和重點，才能抓住主要矛盾，才能有針對性地開展工作，才能提高審計工作效率和工作質量，才能有較好的審計效果。本文在工程項目經(jīng)濟效益審計的特點、難點和重點方面進行初步探討，僅對工程項目經(jīng)濟效益審計的策略作了簡要的論述，并未涉及屬于技術問題的具體審計方法今后應加強這方面的研究工作，從而為提高施工企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計工作的質量提供參考建議。
主要參考文獻
［1］劉明輝．審計［M］．大連：東北財經(jīng)大學出版社，2001.
【關鍵詞】配電網(wǎng)；故障特點；神經(jīng)網(wǎng)絡
1 前言
城市化進程的加快和工業(yè)化程度的提高，對電力系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性和供電質量提出了更高的要求；配電網(wǎng)是電力系統(tǒng)中非常重要的一個組成部分，如果有故障出現(xiàn)于配電網(wǎng)中，將會對整個電力系統(tǒng)的正常運行產(chǎn)生直接的影響，因此需要引起人們足夠的重視。
通過調查研究發(fā)現(xiàn)，如果有短路故障出現(xiàn)于配電網(wǎng)中，采用傳統(tǒng)的方法來識別故障類型，往往是對門檻值進行科學設置，然后將相應的邏輯關系給利用過來；但是有很多的因素都會影響到故障時所獲取的電壓、電流信息，如系統(tǒng)運行方式、故障位置、過渡阻抗以及故障時刻等等，不能夠精確的識別和判斷。針對這種情況，就可以利用先進的現(xiàn)代數(shù)字和智能技術，它綜合了多種學科，吸引了最新的方法，可以有效的進行故障診斷。其中，非常重要的就是小波變換技術和神經(jīng)網(wǎng)絡，前者可以細分信號，后者的模式識別能力加強，將其綜合應用，就可以有效識別配電網(wǎng)故障。
2 小波分析和神經(jīng)網(wǎng)絡技術
小波指的是小區(qū)域的波，這種波形比較的特殊，長度有限，0是它的平均值，小波分析源于信號分析和函數(shù)的伸縮和平移，它可以有效的處理信號，并且時頻局部化特性較好，去噪能力較強以及可以對弱信號進行有效提取等，目前已經(jīng)被廣泛應用到那些非平穩(wěn)信號的處理以及信號的時頻分析中；小波分析指的是逐層分解低頻段的信號，而經(jīng)過研究，又對其進行了改進，發(fā)展出來了小波包分析，可以逐層有效的分解全頻段信號，將信號的特征給更好的提取出來。
神經(jīng)網(wǎng)絡技術的發(fā)展基礎是現(xiàn)代神經(jīng)科學，它作為一種數(shù)學模型而存在，十分的抽象；相較于傳統(tǒng)的人工智能專家系統(tǒng)，神經(jīng)網(wǎng)絡技術具有一系列的優(yōu)點，如可以實時運行人工神經(jīng)網(wǎng)絡、時間序列數(shù)據(jù)可以被人工神經(jīng)網(wǎng)絡所直接使用，而專家系統(tǒng)卻需要用符號信號來替代這些數(shù)值數(shù)據(jù)之后，方可以進行使用。
3 小波與神經(jīng)網(wǎng)絡的結合
要想診斷配電網(wǎng)故障，就需要采集和處理信號，那么在分析和處理信息時，就可以采用小波分析法，而輸入到輸出之間的非線性映射則可以通過神經(jīng)網(wǎng)絡來實現(xiàn)，另外，因為其具備自學習和模式識別能力，那么診斷自動化程度也可以得到較大程度的提高。因此，在配電網(wǎng)故障識別處理中，就可以有效的結合和應用小波分析和神經(jīng)網(wǎng)絡。在結合的時候，可以采取兩種途徑：
一是松散型結合小波與神經(jīng)網(wǎng)絡：松散型結合指的是在神經(jīng)網(wǎng)絡應用中，前置處理手段采用的是小波分析方法，以此來將特征向量輸入到神經(jīng)網(wǎng)絡中；具體來講，就是利用小波分析來在相互獨立的頻帶內(nèi)分解信號，這樣各個頻帶內(nèi)的能量值就會形成向量，不同的向量值分別對應于不同的故障；將神經(jīng)網(wǎng)絡的輸入特征向量給確定下來之后，結合經(jīng)驗，對神經(jīng)網(wǎng)絡及隱層數(shù)和隱層單元數(shù)進行合理選擇，就可以利用試驗樣本來訓練神經(jīng)網(wǎng)絡，對權值合理調整，構建相應的模型。
二是小波與神經(jīng)網(wǎng)絡的緊致型結合：緊致型結合指的是結合小波函數(shù)和尺度函數(shù)，促使神經(jīng)元的形成，直接融合小波和神經(jīng)網(wǎng)絡，它將激勵函數(shù)定義為小波函數(shù)。從實質上講，故障診斷就是向故障空間中映射癥狀空間，可以用函數(shù)逼近來表示這種映射，另外，從函數(shù)逼近的角度也可以有效說明小波神經(jīng)網(wǎng)絡的形成。
4 配電網(wǎng)故障中小波與神經(jīng)網(wǎng)絡的應用
一是系統(tǒng)仿真：我們進行了配電網(wǎng)故障類型識別仿真模型的構建，以便將神經(jīng)網(wǎng)絡學習樣本集的故障原始數(shù)據(jù)給獲取到；采用的是中性點不接地配電系統(tǒng)，采用了35kv等級的母線電壓，將0.1秒作為系統(tǒng)仿真時間，0.4秒作為故障發(fā)生時間，4800Hz作為采樣頻率，將分布參數(shù)模型應用到線路中，可以有效得出線路的正序參數(shù)和零序參數(shù)，將三相串聯(lián)RLC負載作為主要負載，那么就可以有效得出來額定負載情況下的有功功率和感性無功功率，分別為50MW和24Mvar，將4800Hz作為系統(tǒng)采樣頻率。
二是神經(jīng)網(wǎng)絡訓練樣本的生成：如果有故障發(fā)生于電力系統(tǒng)中，那么繼電保護裝置動作之前的一兩個周波故障信號就可以被現(xiàn)場的錄波裝置所獲取到；故障類型的不同，就會有較大差異存在于工頻段的電流和電壓變化中。另外，零序電壓還可以對中性點不接地系統(tǒng)的相間短路和相間接地短路進行有效的區(qū)分。因此，在識別故障類型時，就可以將特征向量定義為三相短路工頻段電流的幅值、電壓的幅值以及零序電壓；當故障發(fā)生于配電網(wǎng)中，不管是短路電流的變化，還是電壓的變換，都會呈現(xiàn)一個非平穩(wěn)的暫態(tài)過程，錄波裝置所獲取的信息內(nèi)容非常復雜，不僅有暫態(tài)部分，還有工頻、諧波等穩(wěn)態(tài)部分。因此，本文將小波變化技術應用進來，小波分解故障后兩個周波的信號，之后對工頻段信號進行重構，以便將反應故障模式的特征向量給有效獲取到；將交流采樣的測量原理應用進來，就可以對工頻段的電壓和電流的幅值和有效值進行科學計算。
三是神經(jīng)網(wǎng)絡的測試：為了利用測試樣本來更好的測試訓練好的網(wǎng)絡，我們在測試短路時，采取了兩種不同的負荷條件，分別為百分之四十和百分之八十；那么就可以得出一系列的結果，其中，如果神經(jīng)網(wǎng)絡輸出結構在0.8以上，就說明有故障存在于本相中。
5 結語
通過上文的敘述分析我們可以得知，傳統(tǒng)的配電網(wǎng)故障識別方法容易受到諸多因素的影響，精確度不夠，操作起來比較的困難和復雜，針對這種情況，本文在配電網(wǎng)故障識別中應用了小波與神經(jīng)網(wǎng)絡結合的方法，在神經(jīng)網(wǎng)絡的輸出方面，采用的是小波變換技術提取到的特征信號。通過測試，發(fā)現(xiàn)本方法有著較多的優(yōu)勢，構建的網(wǎng)絡模型有著較快的收斂速度，并且魯棒性較好，可以規(guī)避其他因素的影響，如故障過渡電阻、系統(tǒng)運行方式、故障點位置等等，來科學識別故障類型，更好的進行解決，促使電力系統(tǒng)更加穩(wěn)定的運行，提高供電質量。本文簡要分析了配電網(wǎng)故障的特點以及小波與神經(jīng)網(wǎng)絡的應用，希望可以提供一些有價值的參考意見。
參考文獻：
[1]郭三中.基于小波神經(jīng)網(wǎng)絡的配電網(wǎng)故障定位研究[J].自動化應用，2010（12）.
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[3]范春菊，張兆寧.小波模糊神經(jīng)網(wǎng)絡應用于配電網(wǎng)輸電線的故障測距[J].電網(wǎng)技術，2002（9）.
摘要:目的分析木通所致腎小管間質腎病的臨床特點。方法回顧分析2010年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質腎病患者的臨床資料,分析了木通所致腎小管間質腎病患者的臨床特點和病理特點。結果木通所致腎小管間質腎病的臨床特點主要以發(fā)力、消化道癥狀和多尿癥狀為主,并伴有顯著的腎小管功能。主要病理特點為急性腎小管上皮細胞出現(xiàn)嚴重病變和壞死。停藥后患者基本可以在兩個月內(nèi)穩(wěn)定病情。結論木通所致腎小管間質腎病是一種特殊的類型的腎病,主要原因可能是與木通類藥物過量使用有關,在臨床治療上應該注意用藥量,避免使用容易造成該種疾病的木通類藥物。
關鍵詞:木通所致腎小管間質腎病 分析 臨床特點
傳統(tǒng)中醫(yī)中草藥在多種疾病診斷和治療中發(fā)揮了西醫(yī)不能替代的作用,最近幾年,國外對我國中醫(yī)中藥的研究逐漸加深。上個世紀九十年代初期,有學者提出了中草藥腎病的觀點。最近幾年,關于中草藥毒性的研究受到了國內(nèi)外研究人員高度關注,進入新世紀以后,木通類藥物使用所導致了腎小管間質腎病呈現(xiàn)出多發(fā)和復雜臨床特點,因此,為了加深對這方面的研究,作者選取了2010年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質腎病患者的臨床資料進行回顧性分析,探討該種疾病的臨床特點和病理特點,現(xiàn)將研究內(nèi)容報告如下:
一、材料和研究方法
1、一般材料的選取
本次研究選取2014年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質腎病患者的臨床資料進行回顧性分析,其中男性20例,女性30例,年齡結構在22~71歲之間,平均年齡在48、2歲,這些患者中服用過木通中藥煎劑的患者有16例,服用過含有木通成分的中成藥34例,這些中成藥分別是龍膽瀉肝丸、是分清止淋丸、耳聾丸和排石顆粒沖劑,分別是29例,2例、2例和1例。
2、診斷標準
符合以下幾個標準之后,就可以診斷為木通所致腎小管間質腎病,首先,患者使用明確的木通以及含有木通中成藥成分的用藥史,并且持續(xù)用藥一個月內(nèi)或者反復使用該種藥物。在這些期間出現(xiàn)中發(fā)病癥狀;其次,無近期和長期使用抗菌藥物、利尿藥物等藥物用藥史,無明顯全身過敏癥狀;再次,實驗室檢查主要表現(xiàn)為腎小管受損為主,并且出現(xiàn)不同程度的腎小球功能性減退;最后,除了外腎小球疾病以及系統(tǒng)性疾病腎病損傷并伴隨出現(xiàn)腎小管是間質性病變或者感染其他相關間質性腎炎等其他綜合征。本次研究有32例患者經(jīng)過腎活檢病理確診為腎小管間質性腎病。
3、臨床觀察標準
對所有病例是進行詳細的記錄,了解患者服用各種藥物的種類以及疾病的伴隨情況。記錄中病人腎活檢時的各種理化指標。主要包含了血紅蛋白、尿蛋白定量、尿常規(guī)、近端腎小管功能、遠端腎小管功能和腎小管濾過功能等幾項指標。
4、病理指標判定
根據(jù)光鏡確定腎小管和腎間質病變程度。將腎小管上皮細胞病變、壞死和細胞性脫落作為急性病變的指標。將腎小管是萎縮和間質病變作為慢性指標。根據(jù)腎小管和腎間質病變漫畫指標的半定量結果。本次研究中上述32例患者分為了急性組(8例)、慢性較輕組(14例)和慢性較重組(11例),其中還有14例患者因為無法進行腎活檢而被分進慢性組。其中有3例患者因為不能做腎活檢因此沒有被納入其中。
二、結果
1、臨床特點分析
表1 木通所致腎小管間質腎病患者的臨床特點
表1顯示出了各組患者臨床特點。中木通所致腎小管間質腎病患者就診多為非特異性癥狀,主要癥狀為發(fā)力、納差、惡心和嘔吐等,有時還會出現(xiàn)尿液異常。對尿液檢測發(fā)現(xiàn)蛋白質含量低于2g,尿檢有尿紅、白細胞或者管型。常見明顯的癥狀為腎小管功能異常,有的出現(xiàn)伴有或者不伴有腎小球功能異常。慢性較輕組和急性組沒有出現(xiàn)是一般貧血表現(xiàn)。慢性組重癥患有較多明顯貧血情況,隨著患者病情的增加,患者血清逐漸增高。
2、病理特點
對三組患者進免疫熒光檢查均沒有陽性發(fā)現(xiàn)。木通所致腎小管間質腎病急性型患者光鏡下可以看到腎小管上細胞中出現(xiàn)空泡和顆粒病變,有的出現(xiàn)了壞死、崩解解脫或者腎小管上皮再生,同時也伴有腎間質水腫。在電鏡下可以看到腎小管上皮細胞核型形態(tài)基本正常,個別細胞膜可以看到細胞膜內(nèi)陷,其中線粒體和內(nèi)質網(wǎng)膜呈現(xiàn)高度的腫脹,大部分細胞的微絨毛出現(xiàn)中脫落等現(xiàn)象,部分細胞出現(xiàn)破裂和細胞溶解的等。木通所致腎小管間質腎病慢性患者光鏡下可以看到腎小管呈現(xiàn)灶狀或者慢性萎縮現(xiàn)象或者完全消失。有的患者個別性病例有小灶狀淋巴和單細胞浸潤,電鏡檢查和光鏡檢查有基本相同。此外,我們注意到急性、慢性輕型始和慢性嚴重組患者中有粗出現(xiàn)腎小球毛細血管袢缺血性皺縮和小動脈管壁的增厚和管腔狹窄。
3、治療和預后
如表2所示,木通所致腎小管間質腎病急性型病人在治療1~2個月后病情基本趨于穩(wěn)定。并沒有出現(xiàn)病情惡化的現(xiàn)象,好轉的患者中預后接受了激素治療。對接受治療的患者進行隨訪發(fā)現(xiàn)患者病情比較穩(wěn)定,有的患者病情呈現(xiàn)好轉趨勢。而急性組患者未接受治療的在兩個月內(nèi)出現(xiàn)腎功能穩(wěn)定。慢性組輕微性患者無論是否接受激素刺激,大部分病人病情趨于好轉,但是也有病人病情逐漸惡化。
表2 木通所致腎小管間質腎病患者的短期治療與預后(x±s)
三、討論
[關鍵詞] MMF；糖皮質激素；進展性IgA腎?。慌R床病理特征；療效分析
[中圖分類號] R4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1674-0742（2015）12（a）-0004-06
[Abstract] Objective To analyze the different efficacies of MMF combined with prednisone for progressive IgA nephropathy with renal impairment and investigate the clinicopathological features that can be the predictive markers of the efficacies. Methods 42 patients with biopsy-proven primary IgA nephropathy treated by MMF combined with prednisone in Wuxi People's Hospital from February 2010 to June 2013 were enrolled in this retrospective analysis， and they also had characteristics of progressive IgA nephropathy accompanied by renal dysfunction. Results Of the 42 cases enrolled in study， men （21 cases） accounted for 61.9%， CKD3-4 patients accounted for 74.6%， with an average eGFR（50.29 ± 19.04）mL / min.1.73Oand an average proteinuria（3.15 ± 1.73）g / d. All the 42 cases（100.0%） were treated with MMF combined with prednisone. The complete remission（CR）， partial remission（PR） and no remission（NR） rate was 50.0%（21 cases）， 35.6%（15 cases） and 14.3%（6 cases） respectively. The treatment efficiency was 85.6%. Compared to the responders（CR and PR groups）， non-responders（NR group） got higher baseline proteinuria（P
總之，該研究結果表明，MMF聯(lián)合糖皮質激素治療伴腎功能損害的進展性IgA腎病總有效率良好，不良反應發(fā)生率低，安全性好。大量蛋白尿（尿蛋白>3.5g/L）、eGFR明顯下降（eGFR< 30 mL/min?1.73O）、嚴重腎小管間質慢性損害改變均為療效不佳的獨立危險因素，對具有上述臨床病理特征的患者應避免選擇MMF聯(lián)合糖皮質激素治療方案。病理上細胞性新月體形成為療效良好的獨立預測因素。
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【分類號】：F239.4
摘要：近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，地方政府使用和管理的財政資金大幅增加，而社會公眾也越來越關注政府財政資金的使用效率和最終效果，對地方政府的績效審計開始起到越來越重要的作用。本文即在闡述我國地方政府績效審計特點的基礎上，分析我國地方政府績效審計的現(xiàn)狀，并就未來如何開展地方政府績效審計提出相應的對策。
關鍵詞：地方政府；績效審計；現(xiàn)狀；對策
1 地方政府績效審計的特點
與其他審計活動相比，地方政府績效審計主要具有以下幾方面的特點：
（1）審查范圍較為廣泛。地方政府績效審計的對象不僅有物質生產(chǎn)部門，也有非物質生產(chǎn)部門，還涉及到對工程建設項目的審計等等。不僅包括被審計單位的各項業(yè)務活動，還涉及到非經(jīng)濟范疇的管理活動。除了常見的地方政府財政收支和公共建設工程審計以外，還包括對地方政府財政資金的使用效率和結果進行相應的審查。
（2）審計標準的多樣化。比如盈利單位的業(yè)務績效不僅有經(jīng)濟效益，同時也要考慮其社會效益。衡量經(jīng)濟效益時，可以考慮運用價值指標；而社會效益難以進行定量分析，這時就需要進行定性分析，運用定性標準，必須根據(jù)被審計單位或者公共工程項目的實際情況，進行綜合評定。
（3）審計過程的延續(xù)性。在績效審計的過程中，如果僅僅審查當期業(yè)務活動的績效，就很難獲得充分的審計證據(jù)對其績效進行全面客觀的評價。因此，必須保持審計過程的延續(xù)性，即審查業(yè)務活動產(chǎn)生的滯后性效益。
（4）多樣化的審計方法性。由于地方政府績效審計的內(nèi)容變化無常，由此導致其審計方法也是靈活多樣。比如不僅可以采用傳統(tǒng)的財務審計的方法（諸如順查、逆查、抽查、詳查等各種方法），還可以采用系統(tǒng)法、論證法、綜合分析法以及模糊分析法等現(xiàn)代審計方法。
（5）審計結論的建設性。目前，地方政府績效審計已經(jīng)延伸到社會經(jīng)濟生活的各個方面。通過對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務活動的全面評價，揭示出影響績效高低的關鍵因素所在。根據(jù)審計結果，向被審計單位提出改進建議，幫助被審計單位找到提高績效水平的方法和措施，充分發(fā)揮績效審計的建設性作用。
2 我國地方政府績效審計現(xiàn)狀分析
我國地方政府績效審計經(jīng)過三十多年的發(fā)展，在促進我國政府改進管理水平和提升服務質量，提高財政資金使用效益方面發(fā)揮了重要的作用。但是，總體來看，我國地方政府績效審計在實際運行過程中還存在著以下一些問題：
（1）審計體制不利于績效審計的開展。由于我國目前仍然是以“行政型”體制為主，由此導致審計主體的獨立性不強，這種制度上的弊端和缺陷必然會削弱績效審計監(jiān)督的公信力。這樣，作為地方政府下屬的審計機關由于缺乏必要的獨立性，很難真正發(fā)揮績效審計的監(jiān)督職能。
（2）相關審計證據(jù)的獲取難度較大，對審計證據(jù)的評價不確定性因素較多，由此進一步加大了審計風險?？冃徲嬜罱K的評價結論是建立在相關可靠性證據(jù)的基礎之上。只有獲取足夠的可靠性審計證據(jù)，才能評價被審計單位的財政資金支出是否合理，是否具有較高的資金使用效率，是否實現(xiàn)了最終的目標。但當前地方政府績效審計最大的困難就在于難以獲取和收集充分、客觀的審計證據(jù)。此外，由于目前地方政府的績效審計并沒有統(tǒng)一的審計標準和程序作為依據(jù)，采用的技術和方法也多樣靈活，由此導致得出的審計結果面臨的不確定性因素較多，審計風險進一步加大。
（3）絕大多數(shù)地方政府績效審計還是傳統(tǒng)的“事后審計”，這樣就很難發(fā)揮績效審計的監(jiān)督職能和建設性作用。同時，地方政府績效審計缺乏系統(tǒng)的評價標準，審計人員的綜合素質普遍不高。
3 完善我國地方政府績效審計的對策
（1）提高國家審計機關的獨立性，改變審計體制，實現(xiàn)“行政型”向“立法型”的轉變。首先將國家審計機關從政府機構剝離出來，賦予國家審計署獨立的處理權和處罰權，提高國家審計機關的獨立性。其次是調整審計范圍，將審計重點放在重大財政收支、重要公共工程建設項目、重要行業(yè)領導干部任期的經(jīng)濟責任審計上，關注對國家財政資金使用和管理情況的績效評價和審計監(jiān)督。第三，將地方審計機關從各級政府中剝離出來，由國家審計署直接領導，其領導的任免由上級審計機關決定。最后改革審計經(jīng)費編報制度，根據(jù)國際慣例，由各級審計機關逐級上報審計預算經(jīng)費。
（2）加快政府績效審計方法及其應用，積極開展效益審計，提高財政資金的管理水平和使用效益。除了常規(guī)的財務審計方法對績效審計同樣適用外，績效審計有時還需要采用一些獨特的方法。因此，在結合我國實際和借鑒國外經(jīng)驗的基礎上，加快對績效審計方法及其應用研究。特別是對績效審計方法的產(chǎn)生與發(fā)展，績效審計方法的體系及種類，問題分析方法與系統(tǒng)分析方法的內(nèi)涵和特點，問題分析方法與系統(tǒng)分析方法的應用等進行重點研究，形成政府績效審計。
（3）從事后審計為主向事前、事中審計為主轉變。公共資金支出特別是建設性項目的事前預算、可靠性分析以及經(jīng)常性支出的定額控制等內(nèi)容對其資金使用效益影響很大，績效審計應該突破單純的事后審計的傳統(tǒng)方式，轉移到事前、事中審計上來。對政府的重大經(jīng)營決策、重點投資項目等實行事前審計監(jiān)督。績效審計除了要進行有效的事后監(jiān)督外，更應在事前預防和事中控制中發(fā)揮積極作用，對審計事項在相關部門做出重大決策前。審計部門應提前介入決策程序，預測決策可能存在的風險，在審計事項實施過程中，定期對項目的實施情況進行監(jiān)督，
將財政資金支出風險降到最低限度，最大限度地發(fā)揮資金使用的效益。
（4）提高審計人員綜合素質，為地方政府績效審計的順利開展儲備足夠的人力資源。要想做好地方政府績效審計，其關鍵就在于審計人員的綜合素質和業(yè)務能力。因此，必須進一步提高審計人員綜合素質，優(yōu)化審計隊伍專業(yè)結構，滿足地方政府績效審計的發(fā)展要求。首先建立嚴格的準入標準，可以通過全國性的統(tǒng)一資格考試進行選拔；二是實行專業(yè)技術職務定期考核制，加強審計人員的后續(xù)教育和培訓，不斷更新相關知識；三是審計人員必須享受相應的政治經(jīng)濟待遇，以保證績效審計隊伍的競爭性和穩(wěn)定性。
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1.績效審計的法規(guī)體系不健全
績效審計有沒有法律依據(jù)是開展績效審計的首要條件。而我國目前有關績效審計的法規(guī)不健全，缺乏績效審計準則和規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督機制。如何實施績效審計以及績效審計的具體對象和范圍等并無明確規(guī)定，到目前為止，還沒有一個專門的準則來規(guī)范績效審計。從世界范圍看，美、英、德等國家都制定了專門的績效審計制度。但我國績效審計法制建設不健全，審計人員在審計實務中沒有統(tǒng)一的審計操作規(guī)范，審計人員的責任不能明確認定，在一定程度上影響了績效審計的質量和審計結果的可信度。
2.績效審計滯后阻礙審計作用的發(fā)揮。
近幾年，我國所實施的績效審計多為事后審計，鮮有事前、事中的跟蹤審計。事后審計存在著諸多弊端，往往項目實施結束后才進行審計，多數(shù)項目都已經(jīng)竣工了幾年，有的甚至竣工已達十年之久，時間久遠，項目相關資料數(shù)據(jù)查找困難。同時，事后審計在審計事項發(fā)生后若干年才進行審計，不能有效預防違規(guī)違紀現(xiàn)象的發(fā)生，而且一旦審計出了問題，也已成既定事實，無法挽回造成的損失，也只能“亡羊補牢”以減少所造成的損失。這樣的審計方式同我們積極合理有效利用資金的總體要求不相適應，嚴重阻礙了績效審計作用的發(fā)揮。
3.缺乏公認的績效審計評價標準體系
績效審計的指標體系是審計人員衡量、評價績效的標準和尺度，是提出審計意見、做出審計結論的依據(jù)，但績效審計卻沒有形成公認的評價標準體系?？冃徲嫷膶ο笄Р钊f別，涉及行業(yè)眾多，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，甚至是對同一對象實行不同的衡量標準，得出的結論也會不盡相同。盡管每次績效審計前，相關審計部門就衡量績效的標準與實施單位進行了溝通，但尋求一種公認的、不存在異議的評價標準還很難做到。同時，績效審計涉及經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益等多方面，這就更需要合理的績效評價體系來對績效做出科學評定。因此，績效審計沒有形成公認的評價標準體系，審計人員很難客觀、公正的提出評價意見，就可能導致績效審計風險。
4.績效審計方式、方法落后
績效審計的持續(xù)性測定評價，導致運動式的管理模式，致使審計結果公信力不強、約束力不大。同時，現(xiàn)行績效審計方式和方法落后，缺乏靈活性、多樣性?？冃гu價審計大部分仍然停留在較低的審計層次上，即只重定量審計，對定性審計重視不足。要打破傳統(tǒng)觀念的束縛，提高人們對績效審計的重視程度，充分認識績效審計是我國利用國內(nèi)外資金發(fā)展的需要，是審計部門的使命所在，是內(nèi)外資審計發(fā)展的必然趨勢。
二、完善我國績效審計的對策
1.健全績效審計法規(guī)體系
依法審計是我國各項審計的基本原則，完善績效審計的法規(guī)體系和制度建設，是開展績效審計的關鍵環(huán)節(jié)。
2.促進事前、事中跟蹤績效審計的發(fā)展
針對績效審計存在的諸多弊端，審計機關應促進在事前、事中進行跟蹤績效審計。一方面，在事前、事中開展績效審計可以防止因時間久遠，人員、資料流失嚴重等不利因素對審計的影響；另外，改變以往事后審計重懲罰、輕預防的審計思路，在事前、事中開展績效審計可以盡早發(fā)現(xiàn)績效方面存在的問題和傾向，充分發(fā)揮審計的免疫功能。就一個項目而言，在立項決策階段，運用事前審計，來評價項目立項決策的科學合理性，對項目立項決策的執(zhí)行效果進行預見，將決策中不合時宜的方面加以改進和完善，將因項目立項決策失誤造成的損失減至最低。在項目施行階段，通過運用事中審計，將績效審計和公證審計適當結合，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，使項目的運行按計劃發(fā)展，從而保證項目最終結果的實現(xiàn)。
3.制訂科學的績效審計評價標準體系
績效評價標準體系具有多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點，不同項目的績效評價指標體系差別很大。審計機構應在積極探索的基礎上，結合國內(nèi)外經(jīng)驗，與有關行業(yè)主管部門和專家共同研究制定。針對不同行業(yè)類別和項目資金的不同用途，運用共性與特殊性結合、定性與定量結合、經(jīng)濟效益與社會效益結合、長期與短期結合、建設與可持續(xù)性結合、國際經(jīng)驗與中國國情結合等原則，制定和完善科學的績效審計評價標準體系，促進績效審計科學、合理、規(guī)范、公認。就一個項目而言，應根據(jù)項目特點，績效評價標準體系應具體關注項目立項情況、項目建設目標完成情況、項目運營管理情況、項目還貸情況和資金使用效果等幾個方面，突出合規(guī)、效率、效果、效益、可持續(xù)性等方面的指標設計，同時要科學選擇行業(yè)標準、計劃標準、歷史標準等評價標準。制定出的績效評價標準體系在實際運用過程中，可以采取先易后難，逐漸豐富、逐步完善的辦法，最終形成一套科學、系統(tǒng)、全面的績效評價標準體系。
審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計三個發(fā)展階段.賬項基礎審計主要以檢查賬戶、報表為主要切入點，審計方法是詳細審計，旨在發(fā)現(xiàn)和防止會計信息中的錯誤與舞弊.制度基礎審計主要以評審被審計單位內(nèi)部控制制度為審計切入點，根據(jù)內(nèi)部控制評價的結果確定實質性測試的范圍、重點、方法與數(shù)量.風險導向審計是以評估審計風險為審計切入點，通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價以制定審計策略.相對于發(fā)達國家，我國環(huán)境審計開展較遲，環(huán)境財務審計和環(huán)境合規(guī)性審計是當前環(huán)境審計的主要內(nèi)容，環(huán)境績效審計尚處于起步階段.審計人員的專業(yè)背景多以財務審計為主，在環(huán)境績效審計中較多采用賬項基礎審計模式，很難突出環(huán)境審計專業(yè)性、技術性強的特點.將風險導向審計模式與環(huán)境績效審計相結合，可以識別和評估影響環(huán)境管理活動的各項風險，發(fā)現(xiàn)制約環(huán)?？冃У母鞣N因素，提出有針對性的改進措施，從而更好的發(fā)揮審計在環(huán)境績效管理中的經(jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)濟評價的職能.風險導向環(huán)境績效審計是一種“以風險為導向、項目為主體、資金和治理效果為主線”的審計模式.這種新型審計模式將環(huán)境績效審計的重心放在環(huán)境管理風險的識別與評估上，審計活動包括審查環(huán)保項目關鍵點是否建立了有效的內(nèi)部控制，各項環(huán)境風險防范措施是否落實，環(huán)境治理項目和資金使用是否有效益，有無重大環(huán)境風險隱患等.在審計計劃階段，全面分析影響環(huán)保項目治理效果的各種因素，并在此基礎上綜合評價環(huán)境審計風險，進而制訂審計方案，明確下一步審計工作的范圍和重點；在審計實施階段，以環(huán)保項目為主體，開展各項審計活動，搜集環(huán)保資金利用和治理效果的審計證據(jù)；在審計報告階段，通過對審計證據(jù)系統(tǒng)性的歸納整理，對環(huán)保資金使用真實性、合法性以及環(huán)保治理項目的效率性和效果性做出審計評價，形成審計結論.
2風險導向環(huán)境績效審計模式應關注的風險因素
環(huán)境績效審計中，審計人員應當運用各種審計技術和程序，對影響環(huán)境績效審計項目的各種內(nèi)外部風險因素與以識別和評估；重點關注那些對環(huán)境績效活動可能產(chǎn)生重大影響的關鍵因素以及與前期相比發(fā)生重大變化的因素.
2.1風險導向環(huán)境績效審計模式應關注的外部風險因素
2.1.1宏觀經(jīng)濟、法律與監(jiān)管環(huán)境.主要包括：當前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢對環(huán)境績效可能造成的影響；國家新出臺的環(huán)保法律法規(guī)及監(jiān)管活動可能對經(jīng)營活動產(chǎn)生的重大影響；行業(yè)對環(huán)境業(yè)務活動的會計核算方法及會計科目選擇的變更等.比如，新頒布的環(huán)境法規(guī)，可能使被審計單位需要更新生成設備，原有設備將面臨貶值或閑置的風險；或當政府出臺稅收、信貸等方面的激勵政策以鼓勵企業(yè)按照環(huán)境保護的要求開展生產(chǎn)時，企業(yè)可能為獲得環(huán)保收益而產(chǎn)生的舞弊風險.
2.1.2行業(yè)發(fā)展狀況及企業(yè)競爭環(huán)境.包括被審計單位行業(yè)所處的生命周期（如幼稚期，成長期，成熟期，衰退期）對環(huán)境保護的特殊要求；所在行業(yè)受環(huán)保技術發(fā)展水平的影響程度；經(jīng)營成本中能源消耗所占的比重，能源價格波動可能給成本帶來的影響；在環(huán)保方面與競爭對手相比，被審計單位擁有的競爭優(yōu)勢，當競爭對手在環(huán)保方面采取新的舉措時（如利用環(huán)保新技術、更新環(huán)保設備），可能給被審計單位的經(jīng)營活動帶來的競爭壓力等.
2.2風險導向環(huán)境績效審計應關注的內(nèi)部風險因素
2.2.1環(huán)境戰(zhàn)略與環(huán)保目標.環(huán)境戰(zhàn)略是一個企業(yè)解決其經(jīng)營活動環(huán)境影響的全部規(guī)劃.這方面應考慮的因素包括：企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時能否平衡財務績效與環(huán)境績效之間的關系；能否根據(jù)行業(yè)生命周期的不同階段制定相應的環(huán)境戰(zhàn)略模式；在環(huán)境績效管理中，能否堅持全員參與的管理理念.企業(yè)的環(huán)保戰(zhàn)略和環(huán)保目標能否隨著宏觀環(huán)境的變化而做出相應的調整.在制定經(jīng)營目標是時，企業(yè)管理層是否將環(huán)保因素考慮在內(nèi).例如，當企業(yè)把環(huán)保目標定位在減少污染總量排放時，可以通過調整自身產(chǎn)品構成，更新落后工藝等方式來實現(xiàn)減排目標.
2.2.2與環(huán)保相關的風險評估和應對機制.應考慮的主要因素可能包括：（1）企業(yè)是否建立了與環(huán)境有關的風險管理程序.包括對經(jīng)營活動可能會產(chǎn)生影響的環(huán)境風險的度量、評估和應變的策略；（2）企業(yè)是否建立了應變機制，以識別和應對環(huán)境政策和法律方面的變化對其可能產(chǎn)生的重大影響；（3）企業(yè)的財會部門是否建立了相應流程，以應對會計準則中與環(huán)境有關的會計處理方法的重大變化；（4）企業(yè)的風險管理部門是否建立了內(nèi)控流程，以識別和評估與環(huán)保有關的經(jīng)營環(huán)境包括監(jiān)管、競爭等方面發(fā)生的重大變化.
2.2.3環(huán)境績效的衡量與評價指標體系.在評估被審計單位環(huán)境績效衡量與評價指標體系時應關注以下方面：（1）環(huán)境績效考核關鍵指標；（2）環(huán)境績效指標的變動趨勢；（3）環(huán)保預算執(zhí)行情況及差異分析；（4）環(huán)境績效考核與獎懲政策；（5）環(huán)境績效指標與競爭對手的對比分析；（6）中介機構提供的與環(huán)?？冃嚓P的信息.
2.2.4與環(huán)保相關的財務會計控制.當前，政府對環(huán)境保護問題的重視與日俱增，治理污染、環(huán)境保護工作的狀況，已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)濟效益的重要因素.比如，企業(yè)可能因為在開展經(jīng)濟活動時忽視環(huán)保工作而遭受罰款、停業(yè)帶來的損失；也可能因為重視環(huán)境保護而獲得減免稅收、財政補貼等收益.因此，財會部門的介入可以為企業(yè)管理層進行環(huán)保方面的決策提供用第一手的環(huán)保財務數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)一般包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、日常環(huán)保費用及罰款支出的控制，以及相關會計數(shù)據(jù)分析的結果.
2.2.5對環(huán)?？刂频谋O(jiān)督.必要監(jiān)督體制是確保與環(huán)保相關的政策與程序得到全面貫徹和執(zhí)行的保障.環(huán)境績效審計中應對被審計單位的環(huán)保監(jiān)督體制進行了解和評估，這些因素通常包括：（1）被審計單位是否定期評價與環(huán)保相關的內(nèi)部控制；（2）管理層是否采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師提出的與環(huán)保有關的改進建議；（3）管理層能否及時發(fā)現(xiàn)并糾正與環(huán)保有關的內(nèi)部控制的運行偏差；（4）企業(yè)是否建立了專門的職能部門（比如內(nèi)部審計部門）以協(xié)助管理層監(jiān)督環(huán)保內(nèi)部控制的設計和運行.如果存在內(nèi)部審計部門，環(huán)境績效審計人員還應就其獨立性、專業(yè)性進行評價.
3結束語
人民銀行內(nèi)部績效審計的開展情況
到2011年，績效審計主體不斷擴大，從最初只有2、3家分行（南京、上海、重慶）到目前除個別分支行外，絕大部分機構都已在績效審計方面有所進展。特別是2011年《人民銀行內(nèi)審工作轉型2011—2013年規(guī)劃》后，績效審計工作得以全面開展。從目前掌握的資料看，2011年各級人民銀行內(nèi)審部門共開展績效審計項目逾20個（詳見下表），從涉及的部門看有事后監(jiān)督、后勤、財務會計、營業(yè)室、國庫、貨幣信貸、貨幣發(fā)行、外匯、金融穩(wěn)定、征信、反洗錢和人事等部門，從業(yè)務上涵蓋了內(nèi)部控制管理、財務成本控制、貨幣政策貫徹及金融穩(wěn)定管理、外匯市場管理、人民幣流通成本管理、機構設置管理和人力資源管理等各領域，審計范圍及項目數(shù)量都大大超越了以往。
人民銀行內(nèi)部績效審計實踐中存在的主要問題
（一）績效審計概念不清即上述績效審計的概念辨析中對績效審計的經(jīng)濟性、效率性和效果性的定義模糊，在審計實踐中無法加以區(qū)分，在此不再贅述。（二）績效審計意識薄弱人民銀行內(nèi)審部門從1998年底成立至今，一直以開展合規(guī)性審計為主，合規(guī)性審計無論從覆蓋范圍還是審計質量都有了長足的進步，也積累了大量的審計經(jīng)驗。相對而言，績效審計2007年才在個別機構剛剛起步，2012年才嘗試將個別項目在全國范圍內(nèi)全面鋪開，可以借鑒的東西非常有限。內(nèi)審人員在制定審計方案和現(xiàn)場審計過程中往往習慣性的對自己熟悉的合規(guī)性審計內(nèi)容有所側重，而對于績效審計內(nèi)容卻顯得無所適從。如某大區(qū)分行機關2001年直接開展績效審計項目3項，全部項目均有大量內(nèi)容涉及審計對象的合規(guī)性問題。（三）交換意見階段遇到的阻力較大以往的合規(guī)性審計多是嚴格按照現(xiàn)行的規(guī)章制度進行的。即便如此，內(nèi)審人員和審計對象之間也會因為對文件的理解不同產(chǎn)生分歧。對于績效審計而言，一方面，現(xiàn)階段人民銀行的規(guī)章制度還停留在內(nèi)部控制和風險防范層面，涉及到機構或項目績效的內(nèi)容少之又少；另一方面，績效審計所依據(jù)的歷史和同類機構數(shù)據(jù)分析并沒有法律或行政的約束力，這樣就勢必會在交換意見階段遇到更大的阻力。（四）相當比例內(nèi)審人員不具備績效審計勝任能力審計人員素質是績效審計成效的一個決定性因素。審計人員的勝任能力相對于績效審計的重要程度可以從INTOSAI制定的《績效審計實施指南》中看出：“沒有任何一種制度能夠擔保高質量的績效審計報告，簡單地說，擁有勝任和主動的績效審計人員比質量保證制度還更重要?！笨冃徲嬋藛T要在實踐經(jīng)驗、綜合素質、專業(yè)技能方面均具備一定的條件。在實踐經(jīng)驗方面，要有審計經(jīng)驗、調查經(jīng)驗，甚至要有評估經(jīng)驗；綜合素質上要有一定的分析能力、創(chuàng)造能力、判斷能力、溝通能力、文字能力和職業(yè)審慎性；專業(yè)技能方面，要有不同專業(yè)領域的專門知識。雖然績效審計是一種集體工作，并不要求所有成員都具備上述各種技能，但績效審計仍然對審計人員提出了超越以往合規(guī)性審計的能力要求，這與當前內(nèi)審人員的知識結構、審計閱歷、綜合分析能力和開拓創(chuàng)新意識的現(xiàn)狀極不相稱。
