發(fā)布時(shí)間：2023-08-06 10:52:25
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)流程樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞] 所得稅;納稅申報(bào)表;ERP平臺(tái);從屬型模式;獨(dú)立型模式
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.004
[中圖分類號] F232
[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A
[文章編號] 1673-0194(2009)18-0012-03
2008年10月30日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知》(國稅發(fā)[2008] 101號)，要求2008年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，填報(bào)新表，至此企業(yè)所得稅的申報(bào)有了更為具體的操作依據(jù)。從納稅實(shí)務(wù)看，2008年度的所得稅申報(bào)只能采用分析填列的辦法，根據(jù)填報(bào)項(xiàng)目分析計(jì)算年度業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。但是從長遠(yuǎn)來看，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該在熟悉法規(guī)條例和申報(bào)表填制要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的核算條件，采取措施，改進(jìn)方法，逐步提高所得稅核算效率。對于已經(jīng)采用ERP平臺(tái)進(jìn)行信息管理的企業(yè)，更應(yīng)該發(fā)揮ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)所得稅的及時(shí)核算，提高所得稅會(huì)計(jì)信息的有用性。本文結(jié)合所得稅的核算理論和法規(guī)條例對所得稅申報(bào)在ERP平臺(tái)下的實(shí)現(xiàn)模式作一些探索。
一、明晰所得稅會(huì)計(jì)核算的制度基礎(chǔ)
所得稅會(huì)計(jì)核算采用什么方法，在實(shí)行不同會(huì)計(jì)制度的企業(yè)是不一樣的，我們先回顧一下所得稅會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，從而掌握不同企業(yè)的所得稅核算方法選擇。財(cái)政部于1994年6月29日下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知》([94] 財(cái)會(huì)字第25號)是我國關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)行有效文件，其中關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的處理方法有“應(yīng)付稅款法”和“納稅影響會(huì)計(jì)法”，后者又有遞延法和債務(wù)法兩種選擇。2005年8月12日，財(cái)政部又下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅(征求意見稿)》，在引入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異概念的前提下，明確了暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。這表明我國所得稅會(huì)計(jì)處理方法將發(fā)生重大變化，即只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。財(cái)政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》(以下簡稱《所得稅準(zhǔn)則》)，內(nèi)容包括總則、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等六章二十五條，完全改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)處理的國際接軌。[1] [2]
從財(cái)政部關(guān)于所得稅核算的文件看，現(xiàn)在還是處于多種方法共存的時(shí)代。實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)和事業(yè)單位，可以采用“應(yīng)付稅款法”、“遞延法”、“利潤表債務(wù)法”，也可以采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅，而實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)只能采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅。這些方法中“應(yīng)付稅款法”最為簡單，“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”最為復(fù)雜。[3] [4]
二、了解《納稅申報(bào)表》的新舊差異
新《納稅申報(bào)表》包括1張主表和11張附表，與原表相比，在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上均發(fā)生了較大變化。
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法由“直接法”改為“間接法”
新《申報(bào)表》取消了原來運(yùn)用“直接法”計(jì)算應(yīng)納稅所得額的辦法，采取了“間接法”，在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額)，而會(huì)計(jì)與稅法的差異(包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時(shí)性差異)則通過附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》集中體現(xiàn)。
(二)充分考慮了目前企業(yè)適用不同的會(huì)計(jì)制度
現(xiàn)行有效的會(huì)計(jì)制度主要包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。由于企業(yè)適用的會(huì)計(jì)核算制度不同，新《申報(bào)表》設(shè)計(jì)所有企業(yè)統(tǒng)一適用的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，但在一些具體項(xiàng)目的填列上做出了相應(yīng)不同的規(guī)定。
(三)主表的填列更加簡便清晰
新《申報(bào)表》中“主表”雖然由以前的35行增加到目前的42行，但填列方法更加清晰簡便，它包括利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料4個(gè)部分。其中利潤總額計(jì)算的欄次與執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)的利潤表一致，內(nèi)容相同。執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，可以全部照搬利潤表里的數(shù)字;執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，則需要對有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分析后填列。
(四)新《申報(bào)表》中的附表有所簡化
新《申報(bào)表》包括11張附表，取消了《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》、《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》和《壞賬損失明細(xì)表》等4張附表，增加了附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，并將《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》合并為第55行的附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》增加了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資的加計(jì)扣除等欄目。附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》，將短期投資、債權(quán)投資等排除在外，縮小了該表的填列范圍。[5][6]
三、熟悉信息集成的ERP平臺(tái)
(一)ERP是企業(yè)信息化的重要工具
ERP是企業(yè)資源計(jì)劃(Enterprise Resource Planning)的簡稱。我們可以從管理思想、軟件產(chǎn)品、管理系統(tǒng)3個(gè)層次給出它的定義:
(1)是由Garter Group 提出的一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)質(zhì)是在MRP II(Manufacturing Resources Planning，制造資源計(jì)劃) 基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展而成的面向供應(yīng)鏈(Supply Chain)的管理思想;
(2)是綜合應(yīng)用了客戶機(jī)/服務(wù)器體系、關(guān)系數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蠹夹g(shù)、圖形用戶界面、第四代語言(4GL)、網(wǎng)絡(luò)通訊等信息產(chǎn)業(yè)成果，以ERP管理思想為靈魂的軟件產(chǎn)品;
(3)是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計(jì)算機(jī)硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。
ERP系統(tǒng)平臺(tái)不僅是一個(gè)軟件，是一個(gè)集組織模型、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)規(guī)范和信息技術(shù)、實(shí)施方法為一體的綜合管理應(yīng)用體系，是目前企業(yè)實(shí)行信息化管理的重要工具。
(二)財(cái)務(wù)管理是ERP信息系統(tǒng)的核心內(nèi)容之一
在ERP平臺(tái)下清晰分明的財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)管理、銷售管理一樣是其重要的一部分。ERP中的財(cái)務(wù)模塊與一般的財(cái)務(wù)軟件不同，作為ERP系統(tǒng)中的一部分，它和系統(tǒng)的其他模塊有相應(yīng)的接口，能夠相互集成，比如:它可將由生產(chǎn)活動(dòng)、采購活動(dòng)輸入的信息自動(dòng)記入財(cái)務(wù)模塊生成總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表，取消了輸入憑證煩瑣的過程，幾乎完全替代以往傳統(tǒng)的手工操作。一般的ERP信息平臺(tái)的財(cái)務(wù)部分分為會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理兩大塊。會(huì)計(jì)核算主要是記錄、核算、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的變動(dòng)過程及其結(jié)果。它由總賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、貨幣資金、固定資產(chǎn)、薪資核算和成本核算等部分構(gòu)成。財(cái)務(wù)管理的功能主要是基于會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)，再加以分析，從而進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測，管理和控制活動(dòng)。它側(cè)重于財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制、分析和預(yù)測。[7]
四、探索所得稅會(huì)計(jì)核算在ERP平臺(tái)中的實(shí)現(xiàn)模式
所得稅的會(huì)計(jì)核算目前主要從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在期末進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)申報(bào)表的要求進(jìn)行分析填列，這樣的做法在手工會(huì)計(jì)核算時(shí)是無可厚非的，但是對于已經(jīng)采用了ERP信息平臺(tái)的企業(yè)再采用這樣的方法核算，就不能發(fā)揮先進(jìn)信息管理技術(shù)的優(yōu)勢。已經(jīng)采用了ERP信息平臺(tái)的企業(yè)可以在以下兩種所得稅會(huì)計(jì)核算模式中作出選擇:一種是從屬型模式，另一種是獨(dú)立型模式。[8]
(一)從屬型模式的解決方案
從屬型模式是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的一部分，這種模式不用單獨(dú)設(shè)立所得稅會(huì)計(jì)核算賬套，業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的規(guī)定進(jìn)行，只是當(dāng)所選取的會(huì)計(jì)核算方法與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定不一致時(shí)，單獨(dú)設(shè)立輔助核算項(xiàng)目，并在輔助核算項(xiàng)目中說明差異。期末進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，對于會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定相同的填報(bào)內(nèi)容，直接從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)生成，對于會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定不相同的填報(bào)內(nèi)容，則從輔助核算項(xiàng)目中取數(shù)，利用公式計(jì)算生成(如圖1所示)。
(二)獨(dú)立型模式的解決方案
獨(dú)立型模式是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外，單獨(dú)設(shè)立所得稅會(huì)計(jì)核算賬套，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中，所有業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的規(guī)定進(jìn)行，在所得稅會(huì)計(jì)核算賬套中，所有業(yè)務(wù)核算都按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行。期末進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，直接從所得稅會(huì)計(jì)核算賬套中取數(shù)，對于要求填報(bào)兩者差異的內(nèi)容，則需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中取數(shù)利用公式計(jì)算填列(如圖2所示)。
(三)兩種模式的比較和企業(yè)選擇
從屬型模式業(yè)務(wù)處理簡單。缺點(diǎn)是不能提供完整的所得稅核算信息，不能進(jìn)行所得稅核算的比較分析，另外當(dāng)暫時(shí)性差異內(nèi)容較多時(shí)需要設(shè)置很多的輔助核算項(xiàng)目，反而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算復(fù)雜。所以從屬型模式適合于暫時(shí)性差異比較少的企業(yè)。所有不具有公眾責(zé)任和利益的企業(yè)都可以盡量減少企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的暫時(shí)性差異，盡量依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣就會(huì)減少暫時(shí)性差異的內(nèi)容，也就不必獨(dú)立核算所得稅業(yè)務(wù)。
獨(dú)立型模式的優(yōu)點(diǎn)是能夠提供完整的所得稅核算信息，便于納稅業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)的分工，可以進(jìn)行納稅項(xiàng)目的比較分析。缺點(diǎn)是賬套設(shè)置復(fù)雜，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要重復(fù)計(jì)算，雖然在ERP環(huán)境中計(jì)算的時(shí)間可以忽略不計(jì)，但是憑證的填制確認(rèn)也需要一定的時(shí)間，只有當(dāng)期末納稅調(diào)整的工作量大于平時(shí)重復(fù)業(yè)務(wù)核算的工作量時(shí)，才有采用這種方法的必要。所以獨(dú)立型模式適合于暫時(shí)性差異比較多的企業(yè)。上市公司擔(dān)負(fù)著比較多的公眾責(zé)任和利益，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行，產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目較多，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容復(fù)雜，業(yè)務(wù)量大，采用獨(dú)立型所得稅核算模式應(yīng)該可以提高財(cái)務(wù)核算和所得稅申報(bào)的效率。
主要參考文獻(xiàn)
[1] 中華人民共和國財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006.
[2] 中華人民共和國財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[S].2006.
[3] 中華人民共和國國務(wù)院中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[S].2007.
[4] 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2008年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會(huì)計(jì)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.
[5] 許海波 新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有何變化[N]. 海峽財(cái)經(jīng)導(dǎo)報(bào)，2008-11-13(19).
[6] 李記有，董春輝企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表利潤總額項(xiàng)目的填報(bào)[N].中國稅務(wù)報(bào)，2008-12-15(9).
為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，實(shí)現(xiàn)新、老企業(yè)所得稅制的有效銜接，現(xiàn)就做好*年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作通知如下：
一、高度重視*年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作
企業(yè)所得稅匯算清繳，是企業(yè)所得稅征收管理工作的重要組成部分，既是納稅人履行納稅義務(wù)的體現(xiàn)，也是對稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅征管工作的檢驗(yàn)。*年度是執(zhí)行原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度的最后一年，該年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作承前啟后，十分重要。做好*年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作可以有效貫徹依法治稅原則，落實(shí)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的各項(xiàng)政策，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，堵塞稅收日管漏洞。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過匯算清繳工作，可以進(jìn)一步掌握納稅人的具體情況，為貫徹落實(shí)新企業(yè)所得稅法打好基礎(chǔ)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視*年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，及時(shí)安排和部署，認(rèn)真做好各項(xiàng)工作。
二、做好匯算清繳工作中的新、老稅制銜接
新的企業(yè)所得稅法從今年1月1日起開始實(shí)施，各地要按照依法治稅原則的要求，認(rèn)真做好匯算清繳工作中新、老稅制的銜接工作。
（一）適用政策和程序分別按新、老稅制執(zhí)行。*年度匯算清繳適用的企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，仍按照原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，根據(jù)有利于納稅人的原則，匯算清繳的期限按照新企業(yè)所得稅法第五十四條第三款的規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
（二）認(rèn)真、嚴(yán)格核實(shí)稅基。新的企業(yè)所得稅法降低了稅率，規(guī)范了稅前扣除。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在*年度的匯算清繳工作中，應(yīng)當(dāng)按照“核實(shí)稅基”的要求，認(rèn)真、嚴(yán)格執(zhí)行原企業(yè)所得稅制，特別要重點(diǎn)審核企業(yè)有無違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、有意減少*年收入、增大成本和費(fèi)用等情況，防止企業(yè)違反稅法規(guī)定人為調(diào)節(jié)*年度應(yīng)納稅所得額，從而少繳企業(yè)所得稅。
（三）加強(qiáng)外資企業(yè)分支（營業(yè)）機(jī)構(gòu)匯總納稅管理。各地要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程三期省級實(shí)施方案第二次審核情況的通報(bào)》（國稅函〔*〕23號）的要求，加強(qiáng)外資企業(yè)分支（營業(yè)）機(jī)構(gòu)匯總納稅的前期管理工作。匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯總或合并申報(bào)后,應(yīng)于*年5月31日前為納稅人開具《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報(bào)企業(yè)所得稅證明》；企業(yè)所屬各分支機(jī)構(gòu)（營業(yè)機(jī)構(gòu)）應(yīng)于*年6月30日前,將該證明及其年度申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（四）進(jìn)一步優(yōu)化工作流程。認(rèn)真落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”工作，對能夠通過綜合征管軟件或匯繳軟件提取的匯算清繳數(shù)據(jù)資料，一律不得要求基層單位和納稅人再單獨(dú)上報(bào)。對征收管理各環(huán)節(jié)間可以信息共享的資料，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡并納稅人報(bào)送涉稅資料有關(guān)問題的通知》（國稅函〔*〕1077號）附件4《辦理納稅人涉稅事項(xiàng)操作指南》的要求，結(jié)合各地的崗責(zé)設(shè)置做好配置，不得要求納稅人重復(fù)報(bào)送。
三、繼續(xù)做好外資企業(yè)所得稅匯算清繳軟件的升級和運(yùn)用工作
為加強(qiáng)納稅評估和稅務(wù)審計(jì)，*年對外資企業(yè)所得稅匯算清繳軟件加掛了企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表和企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易申報(bào)附表，在各地試用并取得了良好效果。今年，稅務(wù)總局將按照財(cái)政部門的財(cái)務(wù)決算報(bào)表規(guī)范，對軟件中的相關(guān)報(bào)表參數(shù)進(jìn)行升級，使申報(bào)軟件具有讀取企業(yè)通過財(cái)務(wù)軟件或其他財(cái)務(wù)決算報(bào)表填報(bào)軟件生成的Excel數(shù)據(jù)文件功能。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)宣傳和輔導(dǎo)，在*年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)中，統(tǒng)一指導(dǎo)納稅人全面填報(bào)上述報(bào)表，盡量為納稅人的填報(bào)工作減輕負(fù)擔(dān)。
四、做好匯算清繳工作結(jié)束后的各項(xiàng)后續(xù)工作
*年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好各項(xiàng)后續(xù)工作。
（一）認(rèn)真組織企業(yè)所得稅納稅評估、專項(xiàng)檢查等后續(xù)管理工作，進(jìn)一步堵塞日管漏洞，查處和打擊企業(yè)所得稅違法犯罪行為，為新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施創(chuàng)造良好條件。
（二）及時(shí)報(bào)送匯算清繳匯總表及總結(jié)報(bào)告。對匯算清繳相關(guān)數(shù)據(jù)、資料及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析。使用稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)的企業(yè)所得稅匯算清繳軟件，按照匯算清繳匯總表的口徑、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，按時(shí)完成相關(guān)報(bào)表的報(bào)送工作，并附匯算清繳工作報(bào)告。
為深入貫徹黨的十七大和省第十二次黨代會(huì)及市委十二屆四次全體(擴(kuò)大)會(huì)議精神，推進(jìn)國稅部門主動(dòng)服務(wù)于“創(chuàng)業(yè)富民、創(chuàng)新強(qiáng)市”工作戰(zhàn)略，確保國稅收入在依法治稅、規(guī)范管理、不斷優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的前提下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性增長，同時(shí)充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)社會(huì)公平方面的職能作用，以稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重點(diǎn)，堅(jiān)持把落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和創(chuàng)新國稅管理方式作為推進(jìn)“兩創(chuàng)”戰(zhàn)略的重大舉措，全力支持個(gè)人、企業(yè)和其他各類組織的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，我局在充分論證的基礎(chǔ)上提出以下意見。
一、落實(shí)優(yōu)惠政策，增強(qiáng)發(fā)展后勁，為推進(jìn)“兩創(chuàng)”工作提供有力的政策支持。
（一）積極支持企業(yè)自主創(chuàng)新，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。
1．對列入國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定并報(bào)上級批準(zhǔn)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2．新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，允許第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。如果屬于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，允許減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3．集成電路生產(chǎn)企業(yè)可視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對于投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第六到十年減半征收企業(yè)所得稅。對生產(chǎn)線寬小于0.8微米集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，二年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。
4．企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。
5．對符合條件的企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，允許減半征收企業(yè)所得稅。
6．企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，即在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除。同時(shí)為簡化企業(yè)申報(bào)扣除手續(xù)，取消企業(yè)申報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除需經(jīng)有關(guān)部門立項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)自主立項(xiàng)的項(xiàng)目也可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，申報(bào)扣除實(shí)行備案制。
7．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
8．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，允許其將折舊年度縮短到2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以縮短到3年。
9．為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動(dòng)力的職業(yè)素質(zhì)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按職工工資總額的2.5%計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，超過部分，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（二）全面支持生態(tài)城鄉(xiāng)建設(shè)，提高企業(yè)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)意識。
10．廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的增值稅專用發(fā)票，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
11．企業(yè)取得符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，第一年至第三年可免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
12．企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。
13．企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
14．企業(yè)提取的用于環(huán)境保護(hù)、生產(chǎn)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，允許稅前扣除。
15．對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品經(jīng)評審合格免征增值稅。
16．對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，利用城市垃圾生產(chǎn)的電力，對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，對利用三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的森工產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策。
17．對利用石煤、煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品減半征收增值稅。
（三）支持我市中小企業(yè)和私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力。
18．符合條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
19．個(gè)人（包括個(gè)體經(jīng)營者及其它個(gè)人）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。其中銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000元；提供加工或者修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月營業(yè)額3000元。
20．企業(yè)取得我國境內(nèi)其他企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。
21．企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可以免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年可以減半征收企業(yè)所得稅。
（四）發(fā)揮稅收服務(wù)“三農(nóng)”政策作用，支持我市新農(nóng)村建設(shè)。
22．農(nóng)資經(jīng)營企業(yè)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的符合規(guī)定的飼料、農(nóng)膜、化肥、農(nóng)藥免征增值稅。
23．企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，依法免征或減征企業(yè)所得稅。
24．開辟農(nóng)產(chǎn)品辦稅綠色通道，推行使用“農(nóng)民辦稅方便卡”。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷、包括種植、收割和動(dòng)物飼養(yǎng)的農(nóng)民專業(yè)合作社和個(gè)人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，并可憑《方便卡》向我局辦稅服務(wù)廳申請開具銷售發(fā)票。
（五）切實(shí)改善民生，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。
25．非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入和疾病控制、婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。
26．企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)
實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以按照支付給殘疾職工工資的100％在企
業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除。
27．福利企業(yè)可按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)（每人每年限額
3.5萬元）返還增值稅。對殘疾人個(gè)人提供加工、修理、修配
勞務(wù)免征增值稅。
28．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，允許在所得稅前扣除。
29．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
30．對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（六）用足用好出口退免稅政策，促進(jìn)產(chǎn)品出口和外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
31．外商投資項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備，符合條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
32．企業(yè)從事來料加工復(fù)出口的貨物、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，符合退（免）稅條件的，免征增值稅、消費(fèi)稅。
33．企業(yè)利用國家援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
34．企業(yè)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標(biāo)中標(biāo)的、或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給我市企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
35．企業(yè)從事境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用（含實(shí)物性投資）的出境設(shè)備、原材料和散件，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
36．企業(yè)對外承接修理修配業(yè)務(wù)的，其用于對外修理修配的貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
37．企業(yè)對外承包工程，其運(yùn)出境外用于對外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
38．生產(chǎn)企業(yè)與規(guī)定的國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
39．企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，以及出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
40.積極做好出口收匯核銷單無紙化工作。實(shí)行“出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)”的出口企業(yè)，申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，不再提供紙質(zhì)出口收匯核銷單。積極推進(jìn)進(jìn)出口退（免）稅管理信息化建設(shè)，完善網(wǎng)上申報(bào)功能，實(shí)現(xiàn)出口退稅電子數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程申報(bào)，加快出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票等退稅信息的流轉(zhuǎn)速度，降低企業(yè)退稅成本，加快退稅進(jìn)度，減輕企業(yè)資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)。
（七）認(rèn)真貫徹執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，鼓勵(lì)我市企業(yè)發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)。
41．鼓勵(lì)企業(yè)將總機(jī)構(gòu)設(shè)在*，鼓勵(lì)其以非法人形式在省內(nèi)其他市縣設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，并由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一在我市匯總繳納企業(yè)所得稅。
二、規(guī)范行政管理，強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)，為推進(jìn)“兩創(chuàng)”戰(zhàn)略提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)支持。
（一）進(jìn)一步加大稅收宣傳培訓(xùn)力度。
42．利用各種方式進(jìn)行稅收政策宣傳。通過建立立體的納稅宣傳、咨詢服務(wù)體系，通過短信、電子信箱、稅收宣傳刊物、咨詢電話等手段加大日常宣傳力度，多種形式面向各級政府、納稅人和社會(huì)各界開展有針對性的宣傳。
（二）為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系。
43．管理員送政策上門。各管理員加強(qiáng)對納稅人開展日常稅收宣傳，對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)分類摸底，掌握轄區(qū)內(nèi)企業(yè)減免稅情況，使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策。對優(yōu)惠政策未落實(shí)到位的，應(yīng)告知其適用的優(yōu)惠政策，使納稅人充分了解。
44．公開辦稅、推行陽光稅務(wù)。大力推進(jìn)國稅部門信息公開，進(jìn)一步實(shí)施“全程服務(wù)，陽光國稅”品牌建設(shè)，對各辦稅事項(xiàng)的辦理程序、內(nèi)容、要求等進(jìn)行全面公開，進(jìn)一步推進(jìn)辦稅“八公開”制度。
45．規(guī)范崗責(zé)體系，進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)。進(jìn)一步完善辦稅服務(wù)廳首問負(fù)責(zé)制、AB角工作制、服務(wù)承諾制、節(jié)假日預(yù)約辦稅服務(wù)制等各項(xiàng)制度，結(jié)合稅收征管業(yè)務(wù)的變化，全面梳理各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，簡化辦稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化辦稅流程，規(guī)范涉稅文書，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)征收業(yè)務(wù)各窗統(tǒng)辦。開展“服務(wù)之星”評比活動(dòng)，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。
46．實(shí)施多元化申報(bào)，方便納稅人履行申報(bào)義務(wù)。推行統(tǒng)一的網(wǎng)上安全納稅申報(bào)平臺(tái)，真正實(shí)現(xiàn)納稅人足不出戶就可以申報(bào)繳稅的目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)自身建設(shè)和部門協(xié)調(diào)，營造透明公正的稅收執(zhí)法環(huán)境。
47．深化行政管理體制改革。減少和規(guī)范行政審批，簡并涉稅資料報(bào)送，簡化審批流程，提高各環(huán)節(jié)審核效率。
48．加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。積極開展“作風(fēng)建設(shè)年”和“三貼近、三提升”活動(dòng)，認(rèn)真落實(shí)廉政建設(shè)責(zé)任制，繼續(xù)開展機(jī)關(guān)效能建設(shè)，落實(shí)稅收管理員向人大代表、政協(xié)委員和納稅人代表述職述廉制度，加強(qiáng)稅務(wù)干部作風(fēng)建設(shè)。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；管理漏洞；成因；控制方法
眾所周知，構(gòu)建高效合理、科學(xué)嚴(yán)密的稅收制度，是促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要元素之一。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)所得稅是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置的有效路徑，其對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用顯而易見。相對與其他稅種而言，企業(yè)所得稅具有計(jì)算過程復(fù)雜、政策性強(qiáng)等一系列基本特點(diǎn)，其始終貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中。所以加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，對稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅源監(jiān)控水平、加強(qiáng)稅收監(jiān)管質(zhì)量，有著不容替代的重要作用。
然而從目前來看，企業(yè)所得稅管理存在一系列不容忽視的漏洞，比如會(huì)計(jì)信息失真，納稅申報(bào)失實(shí)；虛假普通發(fā)票盛行，腐壞企業(yè)所得稅稅基；稅源管理信息不對稱，企業(yè)所得稅征管效率不盡樂觀等。造成這些管理漏洞的成因多種多樣。本文先分析造成企業(yè)所得稅管理漏洞的原因，接著提出一套有針對性的控制方法，希望能為提高企業(yè)所得稅管理水平獻(xiàn)出綿薄之力。
1.企業(yè)所得稅管理漏洞成因
1.1會(huì)計(jì)信息失真的成因
首先，謀取高額的非法利益是造成會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立健全，市場經(jīng)濟(jì)主體日趨復(fù)雜化，一些不法納稅人為了追求個(gè)人利益最大化，堅(jiān)持“能不繳稅就不繳稅，能少繳稅就少繳稅”的辦事原則，他們通過設(shè)置“賬外賬”的方法來達(dá)到逃稅漏稅的目的。
其次，公民的納稅意識和法制意識薄弱也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。如今，我國一些私人企業(yè)實(shí)施家族式管理，在財(cái)務(wù)核算崗位均安排自家人管理，這種管理方式會(huì)導(dǎo)致個(gè)人追求個(gè)體利益最大化，進(jìn)而產(chǎn)生帳外經(jīng)營等不法行為。
再次，懲處力度不足也助長了不法行為。從目前來看，我國稅務(wù)部門對企業(yè)涉稅違法行為的查處率和處罰率普遍偏低，由于企業(yè)的“賬外賬”行為比較隱蔽，導(dǎo)致事后稅務(wù)稽查取證具有一定難度，所以要查證他們的偷稅行為比較困難，從而助長了企業(yè)的偷稅漏稅行為。
1.2虛假發(fā)票盛行的成因
首先，對普通發(fā)票重視程度不夠?qū)е绿摷侔l(fā)票在企業(yè)中不斷盛行。國家歷來重視增值稅專用發(fā)票，久而久之就會(huì)產(chǎn)生“重專用發(fā)票、輕普通發(fā)票”的現(xiàn)象。由于普通發(fā)票的票種形式多樣，防偽技術(shù)較差，所以導(dǎo)致納稅人難以識別發(fā)票真?zhèn)?。企業(yè)的核算雖然正規(guī)，但也成了虛假發(fā)票的“重災(zāi)區(qū)”。
其次，對普通發(fā)票的管理執(zhí)行力度不夠強(qiáng)勁導(dǎo)致假發(fā)票愈演愈烈。雖然我國頒布了《發(fā)票管理辦法》，但在實(shí)際過程中很難貫徹落實(shí)，普通發(fā)票的領(lǐng)購、使用和繳銷等環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)密的監(jiān)督，導(dǎo)致“以票控稅”的目標(biāo)難以達(dá)成。
再次，普通發(fā)票的管理監(jiān)控手段不夠先進(jìn)導(dǎo)致難以對納稅人的使用情況進(jìn)行合理監(jiān)控。目前，普通發(fā)票一直沿用原始的手工審核方式，雖然在一定范圍內(nèi)也實(shí)施了發(fā)票比對等策略，但操作難度較大，基本停留在紙上談兵的階段。
1.3信息不對稱的成因
首先，由于大量涉稅信息尚未被采集，所以導(dǎo)致稅源管理信息不夠?qū)ΨQ，企業(yè)所得稅管理效率極其低下。受信息管理意識、稅源管理方式、信息存儲(chǔ)方式等一系列因素的影響，當(dāng)下稅源信息主要是通過納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等環(huán)節(jié)采集的，但其中一部分信息是通過納稅人自己報(bào)送而獲得，全面性和真實(shí)性尚不能得到充分驗(yàn)證，導(dǎo)致部分核心信息數(shù)據(jù)不能被有效采集。
其次，信息加工技術(shù)應(yīng)用得不夠深入。如今，基層國稅機(jī)關(guān)還沒有全面普及分行業(yè)、分稅種等指標(biāo)分析模型，尚不能全面比較分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況的變化、實(shí)際稅負(fù)等經(jīng)濟(jì)變量，導(dǎo)致信息資源的“附加值”很低。
再次，信息關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)導(dǎo)致信息的使用價(jià)值不強(qiáng)。由于基層國稅機(jī)關(guān)的稅源管理以靜態(tài)管理為主，對納稅人信息變動(dòng)通常無法及時(shí)采集更新，導(dǎo)致納稅人賬務(wù)不實(shí)、故意瞞報(bào)等問題仍然存在。
2.控制企業(yè)所得稅管理漏洞的方法
針對造成企業(yè)所得稅管理漏洞的原因，要采取合理措施予以控制，具體而言可從以下幾點(diǎn)入手：
2.1規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提升納稅申報(bào)質(zhì)量
首先，稅務(wù)部門要積極構(gòu)建納稅人號碼識別制度，通過借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的做法，推進(jìn)社會(huì)信息體系建設(shè)，從源頭上杜絕匿名賬戶、假名賬戶的出現(xiàn)，嚴(yán)防多頭開戶，以此控制現(xiàn)金交易，拒絕帳外交易行為，還要積極實(shí)現(xiàn)貨幣資金支付電子化，對納稅人的資金流動(dòng)實(shí)施全過程、全方位的動(dòng)態(tài)管理。
其次，要加強(qiáng)日常稅法的普及工作，充分利用網(wǎng)絡(luò)、媒體、辦稅地點(diǎn)公示相關(guān)稅法。稅務(wù)部門還要從反面案例出發(fā)，對一些典型案例狠抓反面教育，利用電視專題、報(bào)刊專題進(jìn)行曝光，提高稅務(wù)稽查的權(quán)威性。
再次，加強(qiáng)對誠信納稅人的正向激勵(lì)。要充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿和經(jīng)濟(jì)制度，構(gòu)建納稅信譽(yù)等級，對于誠信納稅的企業(yè)或個(gè)人實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)政策，而對于違法企業(yè)要加大處罰力度，提高其遵從稅收的動(dòng)力。
2.2加強(qiáng)普通發(fā)票管理，杜絕稅收漏洞
首先，要不斷推廣網(wǎng)絡(luò)開票制度。稅務(wù)部門要統(tǒng)一管理各類國地稅發(fā)票，根據(jù)現(xiàn)代信息安全的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范與網(wǎng)絡(luò)發(fā)票相配套的一系列機(jī)制，比如納稅人身份認(rèn)證、權(quán)限管理、數(shù)據(jù)共享等，最大化地保障網(wǎng)絡(luò)發(fā)票安全。
其次，不斷擴(kuò)大稅控收款機(jī)的推行范圍，盡快在所有的普通發(fā)票使用范圍內(nèi)推行稅控收款機(jī)，實(shí)現(xiàn)防偽稅控系統(tǒng)與稅控收款機(jī)雙管齊下的境界，以此促進(jìn)“以票控稅”功能的達(dá)成，從源頭上避免不法分子通過普通發(fā)票逃稅漏稅的行為。
再次，延伸普通發(fā)票的協(xié)查范圍，通過采取部門配合的方式，由相關(guān)單位提供一部分發(fā)票，由國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行逆向排查，根據(jù)檢查出來的違法行為，要切實(shí)根據(jù)相關(guān)法律予以嚴(yán)厲懲處。同時(shí)，各部門還要加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，堅(jiān)持綜合整治，徹底消除危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的毒瘤。
2.3解決信息不對稱問題，提高稅源監(jiān)控水平
首先，明確稅源數(shù)據(jù)采集內(nèi)容，完善信息采集整理機(jī)制。稅務(wù)部門要積極收集諸如戶籍?dāng)?shù)據(jù)、申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)、發(fā)票稅控等稅源信息，還要收集納稅人的經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，銀行、土地等部門提供的信息，如企業(yè)資金往來、勞動(dòng)保險(xiǎn)信息等，以此破解信息不對成問題。
其次，要擴(kuò)寬稅源數(shù)據(jù)采集渠道。在充分發(fā)揮信息平臺(tái)功能的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，保障相關(guān)數(shù)據(jù)暢通交流，還要逐步擴(kuò)大國地稅聯(lián)合征管范圍，加強(qiáng)與工商、財(cái)政、國土與房地產(chǎn)等相關(guān)部門的信息采集傳遞。
再次，健全數(shù)據(jù)采集技術(shù)手段。要在社會(huì)范圍內(nèi)不斷推廣各種稅控裝置，實(shí)時(shí)控制納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況。并設(shè)計(jì)綜合調(diào)查表，對企業(yè)工藝流程、主要資源消耗、工資計(jì)算方法等動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行及時(shí)采集。
總之，控制企業(yè)所得稅管理的漏洞至關(guān)重要，稅務(wù)部門要采取嚴(yán)厲措施予以控制，最大化地保障社會(huì)效益！
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房地產(chǎn)行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要行業(yè)。其行業(yè)特征主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、經(jīng)營業(yè)務(wù)多元、經(jīng)營周期長、成本核算復(fù)雜、金融需求大、資金依賴度高、監(jiān)管部門多、三方信息豐富，在我國現(xiàn)行18個(gè)稅種中，房地產(chǎn)行業(yè)占到了11個(gè)之多，具體包括：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅、契稅、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)非常大。然而，房地產(chǎn)行業(yè)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，成本核算復(fù)雜且很大程度上又取決于施工單位的財(cái)務(wù)核算，所以，房地產(chǎn)行業(yè)稅收的征收成本很大，存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)也很多。
一個(gè)完整的房地產(chǎn)開發(fā)流程從取得土地出讓信息開始，依次要經(jīng)過很多的部門和環(huán)節(jié)的審批與建設(shè)管理，包括參與土地開發(fā)招投標(biāo)，報(bào)發(fā)改委開發(fā)立項(xiàng)，土地勘測，建設(shè)規(guī)劃的審批，開發(fā)項(xiàng)目的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，頒發(fā)施工許可證，建設(shè)招投標(biāo)，辦理房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目登記，籌劃房地產(chǎn)銷售，辦理商品房預(yù)售許可證，簽訂商品房銷售合同，預(yù)繳稅款，組織房屋竣工驗(yàn)收和測繪，辦理總房產(chǎn)證及總土地證，清理房屋銷售欠款，申請土地增值稅清算，提交開具不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票申請，向房產(chǎn)和土地管理部門申請辦理分戶房產(chǎn)證和土地證等方方面面。
二、房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)行業(yè)11類涉及的稅費(fèi)中最綜合的一個(gè)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)比較多，以下從收入類、成本類和納稅調(diào)整事項(xiàng)類三個(gè)方面進(jìn)行歸納。
（一）收入類風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)。（1）預(yù)售未完工開發(fā)產(chǎn)品不及時(shí)確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，取得的銷售收入應(yīng)根據(jù)所在地區(qū)的計(jì)稅毛利率確定預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)前應(yīng)納稅所得額。但是很多企業(yè)并沒有及時(shí)將預(yù)售收入計(jì)入到當(dāng)期的計(jì)稅依據(jù)。對于跨年度開發(fā)項(xiàng)目的已完工出售部分，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但很多企業(yè)不確認(rèn)收入或故意推遲確認(rèn)工程結(jié)算收入。（2）取得政府經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或獎(jiǎng)勵(lì)收入不確認(rèn)應(yīng)稅收入的風(fēng)險(xiǎn)。稅法規(guī)定，除符合條件的財(cái)政性資金收入為不征稅收入以外，如：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，文件規(guī)定資金屬于?？顚ｍ?xiàng)用途、企業(yè)對該資金以及以該資金所發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算以外，其余的財(cái)政性資金是要作為計(jì)稅的營業(yè)外收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的。（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)或盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，以較低的金額入賬或不入賬，少確認(rèn)應(yīng)收收入，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；（4）價(jià)外收入未申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。對于客戶放棄的購房定金、沒收的違約保證金、施工方延誤工期的罰款收入、先租后售收取的租金等，都屬于應(yīng)稅收入的組成部分，很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未按規(guī)定將其確認(rèn)為營業(yè)外收入或直接沖減了成本。
（二）成本類風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)。（1）取得的土地資產(chǎn)不按規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅成本的風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)通過購進(jìn)土地之后進(jìn)行三通一平等方法，擅自擴(kuò)大土地資產(chǎn)的入賬價(jià)值，然后再對土地價(jià)值進(jìn)行評估，虛增了土地成本，并將此虛增的價(jià)格計(jì)入到開發(fā)成本中。（2）虛列拆遷補(bǔ)償費(fèi)，虛增成本的風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)將拆遷的征地費(fèi)用和拆遷支出，不按規(guī)定進(jìn)行歸集分?jǐn)?，涉及到分期分片進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目，也未在各個(gè)項(xiàng)目間進(jìn)行合理地分?jǐn)?。將成本分?jǐn)傋鳛槿藶檎{(diào)節(jié)當(dāng)期利潤和應(yīng)納稅所得額的工具。還有的通過虛增拆遷戶數(shù)，多列拆遷補(bǔ)償費(fèi)或虛增補(bǔ)償金額。（3）簽訂虛假合同或協(xié)議，虛列、多列或重復(fù)列支成本費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過和施工單位簽訂虛假合同，取得虛開的發(fā)票，加大建安工程成本。例如：開發(fā)商在與施工企業(yè)簽訂建安合同時(shí)，已經(jīng)將水力電力工程、人防工程、防水工程等包括在合同總金額中，卻又同時(shí)與施工企業(yè)協(xié)商，將該部分工程又指定給其他企業(yè)進(jìn)行施工，以此來重復(fù)、虛列或多列成本費(fèi)用。（4）混淆成本核算對象，未按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。很多企業(yè)未按照稅法要求，根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)及實(shí)際情況確定成本核算對象，人為進(jìn)行調(diào)節(jié)，有的甚至將所有開發(fā)工程成本反映在一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目中核算。對于有償轉(zhuǎn)讓或自用的配套設(shè)施，很多企業(yè)只分?jǐn)偨似浣ㄖ惭b工程費(fèi)，將土地成本、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、借款利息、開發(fā)間接費(fèi)用等記錄在已出售的開發(fā)產(chǎn)品中進(jìn)行分?jǐn)偅藶樘撛鲩_發(fā)產(chǎn)品的成本。（5）將資本性支出直接列入當(dāng)期成本的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及投資建設(shè)的位于開發(fā)小區(qū)內(nèi)的配套設(shè)施，完工后若產(chǎn)權(quán)歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有，無論是用于出租或自用，以上兩類資產(chǎn)都屬于固定資產(chǎn)核實(shí)的范疇，而且成本要分期扣除。然而，一些企業(yè)卻將其購置成本或建造成本，一次性全額計(jì)入到銷售費(fèi)用或在低值易耗品賬戶核算，擴(kuò)大當(dāng)期扣除金額。
（三）納稅調(diào)整事項(xiàng)類風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)。（1）各項(xiàng)減值準(zhǔn)備金、投資減值準(zhǔn)備未做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)上，企業(yè)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備金支出可以扣除，但是，企業(yè)所持各項(xiàng)資產(chǎn)的增值或減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部分規(guī)定可以確認(rèn)損益的以外，其他均不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)上減掉的那部分準(zhǔn)備金作納稅調(diào)增處理。（2）以前年度納稅調(diào)整事項(xiàng)未調(diào)整影響所得額的風(fēng)險(xiǎn)。以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入以前年度所得，計(jì)算補(bǔ)繳或減退的企業(yè)所得稅。對于發(fā)現(xiàn)的影響到以前年度的損益類事項(xiàng)，很多企業(yè)僅在當(dāng)年的備查事項(xiàng)中反映此問題，既沒有進(jìn)行賬務(wù)上的處理，也沒有追溯到業(yè)務(wù)發(fā)生年度進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）擴(kuò)大期間費(fèi)用列支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，不做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出等期間費(fèi)用，會(huì)計(jì)上可以據(jù)實(shí)列支，但是稅法規(guī)定，首先必須與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)，且實(shí)際發(fā)生。
三、剖析房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)及管理
根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特征和經(jīng)營管理流程，結(jié)合企業(yè)所得稅主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體分析，只有在充分掌握房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部信息和外部關(guān)聯(lián)信息基礎(chǔ)上，加大對房地產(chǎn)行業(yè)的日常項(xiàng)目化管理，才能做好房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作。
（一）深入剖析房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部信息是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)
應(yīng)對與管理的基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的征收與管理離不開企業(yè)收入、成本的正確核算，房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部信息，包括稅務(wù)登記信息、房地產(chǎn)商預(yù)售商品房時(shí)的“五證”：《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、《國有土地使用證》和《商品房預(yù)售許可證》，納稅申報(bào)表主表、附表及附屬資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅人申報(bào)納稅的其他相關(guān)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常項(xiàng)目化管理，必須從企業(yè)內(nèi)部信息中掌握納稅人的經(jīng)營情況、開發(fā)面積、開發(fā)套數(shù)、開發(fā)周期、開發(fā)產(chǎn)品的類型、銷售單價(jià)、銷售進(jìn)度、建筑施工成本等與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。
（二）充分利用關(guān)聯(lián)行業(yè)的涉稅信息是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)稅收管理問題對策
一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為，開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇耍ㄖI(yè)也為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺(tái)新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
(二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動(dòng)不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會(huì)計(jì)年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開，甚至使用假。建筑業(yè)材料票使用增值稅，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開具材料抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅。
(三)營業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前，我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下，很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺(tái)賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時(shí)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報(bào)、解繳、代征稅款及時(shí)足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗(yàn)收等各個(gè)不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報(bào)情況的監(jiān)督．又要對財(cái)務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時(shí)性信息，做好定期分析對比工作。
2．實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動(dòng)態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動(dòng)態(tài)信息是否可靠，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時(shí)足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對比析納稅申報(bào)詳情，及時(shí)查找漏項(xiàng)工作、申報(bào)不及時(shí)等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺(tái)
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺(tái)信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺(tái)的比對預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺(tái)多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個(gè)職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時(shí)地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目信息的定期獲取，并對工程項(xiàng)目計(jì)劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時(shí)、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、高度重視稅務(wù)管理，加強(qiáng)稅務(wù)政策學(xué)習(xí)，牢固樹立依法納稅意識
大型企業(yè)集團(tuán)的各級領(lǐng)導(dǎo)和全體財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員要高度重視稅務(wù)管理工作，從思想上進(jìn)一步統(tǒng)一認(rèn)識，牢固樹立依法納稅理念，加強(qiáng)對稅收法律政策的學(xué)習(xí)宣貫，嚴(yán)格遵守稅法和相關(guān)法律法規(guī)，努力營造良好的稅務(wù)管理工作環(huán)境。要組織財(cái)務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)有關(guān)稅務(wù)政策，持續(xù)深入開展稅務(wù)政策解讀和培訓(xùn)輔導(dǎo)，普及宣貫稅務(wù)政策，為依法合規(guī)開展稅務(wù)工作做好政策保障。
二、加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)和專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，落實(shí)稅務(wù)管理工作職責(zé)
要進(jìn)一步明確稅務(wù)管理的職責(zé)歸屬，界定各級領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。各公司主要負(fù)責(zé)人對稅務(wù)管理負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，要大力支持稅務(wù)管理人員依法開展工作；總會(huì)計(jì)師或分管財(cái)務(wù)工作的公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有主管責(zé)任，要切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)管理工作的組織推動(dòng)；各級財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)管理人員要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德要求，不斷增強(qiáng)責(zé)任意識，嚴(yán)格履行崗位職責(zé)。對于違反稅務(wù)管理規(guī)定導(dǎo)致稅務(wù)處罰或給公司造成損失的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
三、健全稅務(wù)管理流程，完善納稅工作機(jī)制
建立健全稅務(wù)管理流程并不斷改進(jìn)和完善納稅工作機(jī)制，是大企業(yè)集團(tuán)各級公司稅務(wù)管理的基礎(chǔ)保障。一是在業(yè)務(wù)開展之初，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和法務(wù)等各部門要積極配合，共同做好稅務(wù)籌劃，充分考慮涉稅事項(xiàng)和稅務(wù)成本，合理合法設(shè)計(jì)納稅方案。二是要認(rèn)真開展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證及其他涉稅資料的準(zhǔn)備、填報(bào)和保管工作，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的稅企關(guān)系，及時(shí)收集和反饋稅務(wù)信息，積極解決稅務(wù)問題。三是要合理利用稅收政策，對納稅申報(bào)、稅負(fù)情況進(jìn)行深入分析，有效控制稅收成本，充分發(fā)揮稅務(wù)管理效益。四是要定期開展內(nèi)部稅務(wù)檢查，主動(dòng)檢測日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效應(yīng)對措施進(jìn)行整改完善。
四、強(qiáng)化發(fā)票、臺(tái)賬、數(shù)據(jù)提供、檔案的日常基礎(chǔ)管理，夯實(shí)稅務(wù)管理工作基礎(chǔ)
要加強(qiáng)對發(fā)票領(lǐng)購、開具、審核和保存的管理。要嚴(yán)格按照發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)發(fā)票，堅(jiān)決杜絕不合規(guī)發(fā)票列支成本費(fèi)用的行為。開具和收取的發(fā)票都應(yīng)為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制、省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的合法發(fā)票。
要不斷加強(qiáng)稅務(wù)臺(tái)賬管理，健全臺(tái)賬管理工作機(jī)制，及時(shí)登記、分類管理，并做好電子登記備份。臺(tái)賬管理責(zé)任人崗位變換時(shí)要做好移交工作，不得自行刪除記錄。
要認(rèn)真配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好稅收數(shù)據(jù)采集工作，_保完整、真實(shí)、及時(shí)地報(bào)送各類數(shù)據(jù)信息。要定期對本單位稅負(fù)情況進(jìn)行分析，總結(jié)稅負(fù)結(jié)構(gòu)、稅負(fù)水平變化、提示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以滿足公司決策層的管理需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管要求。
各類稅務(wù)臺(tái)賬、稅務(wù)報(bào)表、稅務(wù)檢查文件、向稅務(wù)局提供的日常資料等稅務(wù)檔案應(yīng)及時(shí)進(jìn)行整理、裝訂、歸檔保存，確保稅務(wù)檔案資料的安全完整。
五、加強(qiáng)對重點(diǎn)稅種的管理，積極規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)所得稅
要按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，依法依規(guī)確定業(yè)務(wù)所屬的稅種、繳稅基數(shù)和適用稅率，依法計(jì)算稅款，及時(shí)做好申報(bào)和稅款繳納工作。
要按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，確定收入總額、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、虧損彌補(bǔ)、企業(yè)重組等涉稅事項(xiàng)，科學(xué)合理計(jì)算應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅：要合理確定銷售貨物收入、勞務(wù)收入、視同銷售收入等各類應(yīng)納稅收入。要真實(shí)、合法確定企業(yè)所得稅申報(bào)的各項(xiàng)扣除項(xiàng)目和金額。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（二）增值稅
要根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）等法律法規(guī)文件要求，合理定位納稅人適格身份，用好用足稅收政策，合理確定經(jīng)營業(yè)務(wù)所屬的行業(yè)和適用增值稅稅率，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購、開具、抵扣、保管和繳銷管理，嚴(yán)禁虛開增值稅發(fā)票，科學(xué)界定進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和留抵稅額，準(zhǔn)確繳納增值稅，完善增值稅抵扣鏈條。
要合理確定銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，合理區(qū)分兼營、混合銷售等業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，特別是采取折扣銷售、融資租賃、直銷、以舊換新、還本銷售、以物易物等特殊銷售方式下的銷售額和銷項(xiàng)稅額。
購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真檢查所取得發(fā)票的真實(shí)性，開具是否符合要求，發(fā)票是否通過防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證等，應(yīng)取得“貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致的增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，虛開增值稅發(fā)票以及失控增值稅發(fā)票不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（三）其他稅種
要根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定規(guī)范繳納個(gè)人所得稅，合理確定個(gè)人所得稅中工資薪金、一次性獎(jiǎng)金、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、各類保險(xiǎn)福利的扣稅要求和范圍。實(shí)務(wù)操作中要特別關(guān)注以下事項(xiàng)：應(yīng)合理確定贈(zèng)送禮品、業(yè)務(wù)招待、交通補(bǔ)貼、各項(xiàng)商業(yè)保險(xiǎn)、年金、內(nèi)退和離退休人員費(fèi)用和為職工個(gè)人所有的非福利分配房產(chǎn)支付的供暖費(fèi)和物業(yè)費(fèi)等項(xiàng)目涉及的個(gè)人所得稅處理問題。
關(guān)鍵詞：涉稅鑒證 注冊稅務(wù)師 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則
一、引言
國家稅務(wù)總局連續(xù)出臺(tái)和實(shí)施了《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展的若干意見》《“十一五”時(shí)期中國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》,明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能,為注冊稅務(wù)師行業(yè)提供了難得的發(fā)展機(jī)遇。而國稅發(fā)[2007]9號企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證,和國稅發(fā)[2007]10號企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則,適應(yīng)了稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的迫切需要對促進(jìn)我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)揮了重要的推動(dòng)作用。2006年3月審議通過了新的《企業(yè)所得稅法》,并于2008年1月1日起施行。這一變動(dòng)對注冊稅務(wù)師的知識更新提出了更高的要求。目前,國家對從事稅務(wù)的從業(yè)人員出臺(tái)了相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊稅務(wù)師可根據(jù)需要,對所從事的業(yè)務(wù)通過審查核實(shí),運(yùn)用書面報(bào)告來表述其合法性和真實(shí)性。簽發(fā)報(bào)告書成了注冊稅務(wù)師行業(yè)的重要標(biāo)志。在稅務(wù)服務(wù)過程中,簽發(fā)出具的報(bào)告只要具備了鑒證性的全部特征得到認(rèn)可,就可以歸為鑒證類。注冊稅務(wù)師行業(yè)必須抓住機(jī)遇,大力發(fā)展所得稅鑒證業(yè)務(wù),促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展。
二、注冊稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立
伴隨新稅法實(shí)施,注冊稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立也勢在必行。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的合理構(gòu)建,是注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的制度保證。而注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立是拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的技術(shù)和質(zhì)量的保證。建立基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、職業(yè)指南三個(gè)層次的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系框架,符合注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)特點(diǎn)。基本準(zhǔn)則分為所得稅鑒證基本準(zhǔn)則和所得稅服務(wù)基本準(zhǔn)則;具體準(zhǔn)則按照所得稅鑒證項(xiàng)目和所得稅服務(wù)項(xiàng)目的范圍分別制定執(zhí)業(yè)指南。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則,將鑒證報(bào)告標(biāo)題規(guī)定為“鑒證事項(xiàng)加鑒證報(bào)告”,針對不同的鑒證事項(xiàng),報(bào)告標(biāo)題各不相同。在注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的構(gòu)建中,應(yīng)準(zhǔn)確把握稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)、稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系中的定位,使每個(gè)角色發(fā)揮最大的效能,為稅收工作服務(wù),充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)的職能作用。注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)應(yīng)該在提高注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)能力,為執(zhí)業(yè)人員提供技術(shù)支持等方面下工夫,重點(diǎn)加強(qiáng)質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎(jiǎng)懲。在進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度和強(qiáng)化管理方面下大工夫,按照作業(yè)流程實(shí)施環(huán)節(jié)控制,促進(jìn)所得稅鑒證業(yè)務(wù)得到社會(huì)的廣泛認(rèn)同。
三、新稅法下所得稅鑒證業(yè)務(wù)中的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性
(一)在所得稅法制體系中沒有針對注冊稅務(wù)師的系統(tǒng)的責(zé)任承擔(dān)條款,難以對抗經(jīng)濟(jì)利益的吸引,這與所得稅稅鑒證業(yè)務(wù)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量和法律責(zé)任的高要求極不相稱。現(xiàn)行注冊稅務(wù)師行業(yè)管理體制的設(shè)計(jì)中,對稅務(wù)機(jī)關(guān)的過度監(jiān)管是改制不徹底的表現(xiàn),也破壞了行業(yè)獨(dú)立性。我國大部分注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德意識中缺乏對自己的職業(yè)特質(zhì)全面、客觀的認(rèn)識。以經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)選擇破壞的即是注冊稅務(wù)師的獨(dú)立性,影響客觀的執(zhí)業(yè)立場。事務(wù)所為維系業(yè)務(wù)關(guān)系而受自身和客戶的雙重利益驅(qū)使,是破壞獨(dú)立性的最常見表現(xiàn)。稅收支出構(gòu)成企業(yè)的成本,市場主體為實(shí)現(xiàn)利潤最大化必然會(huì)拼命追逐稅收利益。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展使一部分納稅監(jiān)管責(zé)任從政府部門移向注冊稅務(wù)師,對獨(dú)立性產(chǎn)生更大的破壞。競爭帶給每個(gè)事務(wù)所以生存的壓力,迫使他們想方設(shè)法排擠競爭對手,鑒證公信力大打折扣。
(二)委托制度是事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的唯一合法途徑。所得稅鑒證業(yè)務(wù)的嚴(yán)肅性要求增強(qiáng)執(zhí)業(yè)各方面的謹(jǐn)慎,要求事務(wù)所對每筆業(yè)務(wù)的鑒證客戶基本信息和承攬情況上傳至管理中心的信息系統(tǒng)進(jìn)行初步的備案和資格審查;可以在省轄區(qū)內(nèi)率先推行統(tǒng)一收費(fèi)下限,并嚴(yán)格限制上浮比例;統(tǒng)一收費(fèi)可以同時(shí)鼓勵(lì)跨區(qū)域執(zhí)業(yè),打破區(qū)域壟斷經(jīng)營和剛性分割市場,從而切斷購買鑒證意見的途徑,保證執(zhí)業(yè)獨(dú)立性;組織人員對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行初步的抽查與再復(fù)核,事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行再培訓(xùn),保持執(zhí)業(yè)的先進(jìn)性。對涉稅鑒證成果的信
賴意味著行政責(zé)任的部分轉(zhuǎn)移,同時(shí)也是監(jiān)管責(zé)任的加重。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過對轄區(qū)內(nèi)個(gè)案的涉稅鑒證全過程的復(fù)核性檢查以及對客戶業(yè)務(wù)關(guān)系的再考察充分做好涉稅鑒證工作的配合。
(三)新的法律法規(guī)的頒布促進(jìn)了所得稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展,也賦予注冊稅務(wù)師以新的歷史責(zé)任,客觀上要求更完善的立法機(jī)制保障。因此強(qiáng)化注冊稅務(wù)師隊(duì)伍的社會(huì)責(zé)任感和執(zhí)業(yè)公信力至關(guān)重要。這就需要相關(guān)部門在法律的級次上確定注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的地位,用社會(huì)監(jiān)督來約束其執(zhí)業(yè)獨(dú)立性,強(qiáng)調(diào)客觀、公正的執(zhí)業(yè)立場。通過一系列處罰細(xì)則的制定來界定違法人員應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任,真正起到警示作用。所得稅鑒證業(yè)務(wù)覆蓋面的擴(kuò)大使企業(yè)的整個(gè)涉稅環(huán)節(jié)發(fā)生根本性的變化,要求服務(wù)主體擁有更客觀的立場,提升所得稅鑒證業(yè)務(wù)的社會(huì)認(rèn)可度。
四、所得稅鑒證業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展
目前,國家稅務(wù)總局明確的涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證、國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證。國稅發(fā)[2006]31號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》還規(guī)定,開發(fā)產(chǎn)品完工后,需出具開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售銷售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報(bào)告。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)的要不斷發(fā)展,才能在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中取得自己的立于不敗之地。國家稅務(wù)總局明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能并相繼做出了一系列有利于拓展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)定。一些大城市的稅務(wù)機(jī)關(guān)還對涉稅鑒證業(yè)務(wù),如:新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用需抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng);非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得及債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)收入數(shù)額較大,要求在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)等做出了相關(guān)規(guī)定等。又如非國有企業(yè)的合并、分立、注銷等事項(xiàng)一般情況下不需經(jīng)政府有關(guān)部門核準(zhǔn),其合并、分立、注銷過程中容易出現(xiàn)稅收監(jiān)管脫節(jié)的情況。我國的國有企業(yè)廣泛進(jìn)行了現(xiàn)代企業(yè)制度改革,改制的形式包括整體原續(xù)型重組、合并式重組、分立式重組等。需要針對不同情況,對申請清算的企業(yè)進(jìn)行專門的稅務(wù)審計(jì),計(jì)算清算所得,維護(hù)國家利益。
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