發(fā)布時(shí)間：2023-08-31 16:36:35
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)基本特征樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
論文摘要：申論已于去年被納入國家公務(wù)員錄用考試的正式科目，并在中央和國家機(jī)關(guān)公務(wù)員錄用工作中首開申論考試的先例。申論考試雖然剛剛破土而出但是，由于它大多用于中、高層公務(wù)員即各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的錄用工作在國家公務(wù)員錄用考試體系中具有特殊的重要地位直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的生機(jī)與活力因而倍受世人關(guān)注一經(jīng)產(chǎn)生就撞擊出較大的社會(huì)反響。因此，對(duì)申論開展認(rèn)真的研究就顯得格外必要。又由于申論考試尚處于嘗試階段許多人對(duì)申論及其基本特征缺乏全面認(rèn)識(shí)有的甚至有所誤解導(dǎo)致本末倒置。有鑒于此，我結(jié)合組織申論考試的切身體會(huì)，想就申論的基本特征作一探析。
把握申論的基本特征，首先要從一個(gè)較大的視野來進(jìn)行考量。現(xiàn)在，我們正處于世紀(jì)之交這是我國新老干部交替的又一個(gè)重要時(shí)期。為現(xiàn)代化建設(shè)遴選人才是新老干部合作交替的重要保證，作為選拔國家公務(wù)員主要途徑的錄用考試，不可能不反映這一現(xiàn)實(shí)要求。申論側(cè)重于考察應(yīng)試者分析解決現(xiàn)實(shí)問題的實(shí)際能力符合建設(shè)高素質(zhì)干部隊(duì)伍的需要符合當(dāng)今
世界強(qiáng)化素質(zhì)教育、能力教育的趨勢(shì)。在發(fā)達(dá)國家，選拔較高層次的官員一般都采用類似申論的考核方式。申論被列為正式考試科目體現(xiàn)了我國公務(wù)員錄用考試向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏的發(fā)展方向。以考核綜合素質(zhì)和務(wù)實(shí)能力為主的申論就是在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物。從這樣一個(gè)基本認(rèn)識(shí)、基本定位出發(fā)并通過與同類事物的比較和鑒別，我認(rèn)為申論主要有如下基本特征。
涵蓋性——博采眾長、包容互補(bǔ)的特性
申論，取申述、申辯、論述、論證之意。申就是說明論就是論述。“申而論之”即為申論。申論要求應(yīng)試者在閱讀理解背景資料并融會(huì)貫通的基礎(chǔ)上.用簡明、準(zhǔn)確的文字概括給定資料所反映的主要問題;針對(duì)主要問題提出解決方案和對(duì)策;緊扣背景資料所提供的環(huán)境和條件及其主要問題論述對(duì)問題的基本看法和解決問題的方法。
由此可以看出申論涵蓋了作文和策論的功能但又有別于以往公務(wù)員考試中的作文有別于古代科舉考試的策論。從廣義上講申論也是作文它保留了作文考試中考核分析解決問題和文字表達(dá)水平的功能。但是申論難度大于作文。應(yīng)試者需要在閱讀理解、分析歸納和把握給定資料的要點(diǎn)之后，才能自擬標(biāo)題進(jìn)行論述。如果說以往公務(wù)員考試的命題作文是一次性制成品那么申論則是二次、三次深度加工的產(chǎn)品。另外申論要分析問題解決問題，理所當(dāng)然涵蓋了策論的手法和功能。但是，申論較之策論增加了制定解決問題方案的考核環(huán)節(jié)，突出了對(duì)務(wù)實(shí)能力的考察。這主要表現(xiàn)為通過比較應(yīng)試者所制定方案的針對(duì)性、可操作性和創(chuàng)新性鑒別其解決現(xiàn)實(shí)問題的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)戰(zhàn)能力、實(shí)際水平以及開拓創(chuàng)新意識(shí)等。這種考核常常使只有本本知識(shí)的人捉襟見肘。這是傳統(tǒng)策論所難以比肩的。
綜合性——全方位測(cè)查綜合素質(zhì)的特性
申論考試的綜合性特征，從根本上說是由各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部工作自身的綜合性所決定的。反映在申論及其考試中主要表現(xiàn)為:
其一給定資料的綜合性。申論內(nèi)容涉及到政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、管理等社會(huì)生活的眾多層面，內(nèi)容豐富多采關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜大多屬于現(xiàn)實(shí)生活中難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題的實(shí)際寫照而不
是社會(huì)生活的簡化版，更不是沙盤作業(yè)、紙上談兵。相比之下雖然法學(xué)案例、管理案例、領(lǐng)導(dǎo)案例等也都提供案例資料但一般涉及面較為專一。
其二考核內(nèi)容的綜合性。應(yīng)試者既要能去粗取精，去偽存真，敏銳、快捷地發(fā)現(xiàn)問題;又要具體問題具體分析制定相應(yīng)的方案，采取具體措施解決問題;還要能由此及彼、由表及里透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)作出理論分析、理性思考即從矛盾的特殊性入手抓點(diǎn)帶面借題發(fā)揮研究其普遍意義。申論考試能有效地測(cè)查應(yīng)試者閱讀理解能力、分析歸納概括能力、提出和解決問題的能力以及文字表達(dá)水平。相比之下一般考試中的案例分析，主要是要求考生按照試題所提示的幾個(gè)問題寫出對(duì)案例的判斷和理由不要求進(jìn)行系統(tǒng)的論述和論證。申論與之不同它既十分重視實(shí)際操作能力的考核.又十分重視理性思考。申論把很強(qiáng)的實(shí)用性與很高的理論性珠聯(lián)璧合結(jié)為一體。
關(guān)聯(lián)性——環(huán)環(huán)相扣，內(nèi)容連貫，有機(jī)統(tǒng)一的特性
關(guān)聯(lián)性是申論有別于其它錄用考試的一個(gè)鮮明個(gè)性。
其一背景資料緊密跟蹤社會(huì)現(xiàn)實(shí)。申論給定的背景資料一般都源于社會(huì)生活的時(shí)事熱點(diǎn).具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
其二r考試環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。申論考試有三個(gè)環(huán)節(jié)。一是概括即概括出給定資料所反映的主要問題。二是對(duì)策即提出解決給定資料所反映主要問題的方案。三是論述即依據(jù)給定資料所反映的主要問題進(jìn)行中心明確有深度、有內(nèi)容、有說服力的論證。
申論的三個(gè)環(huán)節(jié)一脈相承、緊密相關(guān)、環(huán)環(huán)相扣。概括是后面提出對(duì)策和進(jìn)行論述的基礎(chǔ)。只有抓準(zhǔn)了主要問題搞清了環(huán)境和條件，解決問題的方案才有針對(duì)性和可行性;只有提出切實(shí)可行的對(duì)策才能根據(jù)對(duì)策提出的思路有理有據(jù)地展開論述達(dá)到理論上明辨是非認(rèn)識(shí)上得以升華。反之如果概括沒有抓準(zhǔn)問題對(duì)策必然隔靴搔癢，論述就會(huì)陷于言不及義。
真實(shí)性——客觀度量基本水準(zhǔn)，具有區(qū)別度較大，失真度較小的特性
真實(shí)測(cè)量考生的實(shí)際能力，客觀反映考生的真正水準(zhǔn)以達(dá)到甄別選才是任何錄用考試形式所追求的共同目標(biāo)。但事與愿違.高分低能的情況屢見不鮮。相比之下申論具有較強(qiáng)、較大的區(qū)別度和防偽打假的性能，能比較客觀公正地度量出應(yīng)試者的差異。
其一申論所給定的資料雖然涉及面廣內(nèi)容復(fù)雜但一般都是生活、工作中經(jīng)常接觸到的，或是發(fā)生在身邊的現(xiàn)實(shí)問題:這些材料既不偏重于文科，也不偏重于理科沒有學(xué)科、性別上的傾斜最大限度地實(shí)現(xiàn)了應(yīng)試者的公平競爭。
關(guān)鍵詞：設(shè)計(jì)；本質(zhì)特征；美；需要；設(shè)計(jì)精神；無為
中圖分類號(hào)：J0-03 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-5312（2011）14-0076-01
設(shè)計(jì)產(chǎn)生已久遠(yuǎn)，經(jīng)過時(shí)間的沉淀與科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步推動(dòng)得到了發(fā)展。設(shè)計(jì)的目的是為了造物，為了生產(chǎn)，從本質(zhì)上講，設(shè)計(jì)與造物是以人需要的滿足為目的的，設(shè)計(jì)的最終目的是為人而不是為物。現(xiàn)代設(shè)計(jì)是為現(xiàn)代人、現(xiàn)代市場(chǎng)和現(xiàn)代社會(huì)提供的一種積極的活動(dòng)。
現(xiàn)代設(shè)計(jì)通常又被稱為“功能主義設(shè)計(jì)”?，F(xiàn)代設(shè)計(jì)的范疇一向并不明確，因?yàn)樵O(shè)計(jì)的涉及面非常的廣泛，從復(fù)雜的宇宙航空器到簡單的包裝和電視廣告，可以說充斥我們工作生活的任何一個(gè)側(cè)面，我們生活的空間中幾乎沒有一樣?xùn)|西是沒有經(jīng)過設(shè)計(jì)處理的，但是這些所經(jīng)過設(shè)計(jì)的物體卻有著一些共同的特征。
與純粹追求精神美感享受的所謂“純藝術(shù)“不同，”設(shè)計(jì)藝術(shù)“與生俱來的一個(gè)重要特征便是處于人類物質(zhì)文化與精神文化的臨界點(diǎn)上。在任何一件”設(shè)計(jì)藝術(shù)品“上，既包含著藝術(shù)作品所具有的審美元素和物質(zhì)，同時(shí)又以人類所必需的某種物質(zhì)功能形態(tài)的方式而出現(xiàn)。由于人類社會(huì)在不同歷史階段受到不同的生產(chǎn)力水平的制約，因而”設(shè)計(jì)藝術(shù)“的物化形態(tài)以及功能形態(tài)便有濃厚的時(shí)代特征。功能主義的主要思想是以功能為核心。德國功能主義的具體設(shè)計(jì)思想是，首先發(fā)現(xiàn)事物的本質(zhì)、目的和需要，正確充分發(fā)揮事物的功能，形式應(yīng)當(dāng)反映這種本質(zhì)和目的。蘇里文在“所考慮的高層建筑”一文中寫道：“一切有機(jī)體和無機(jī)體，一切有形的和形而上的，一切人類的和超人類東西，一切內(nèi)心和精神真正的表現(xiàn)形式，都有一個(gè)普遍規(guī)律，那就是形狀總跟隨功能?！?/p>
另一方面便是人類精神性存在的需要。當(dāng)我們說“審美活動(dòng)”是人之為人的一種重要的精神現(xiàn)象時(shí)，我們也應(yīng)該意識(shí)到人類在認(rèn)識(shí)和追求美的同時(shí)，也將這種從自然中抽象出來的“美的標(biāo)準(zhǔn)”，在自覺與不自覺的過程中泛化到了人類所創(chuàng)造的物質(zhì)對(duì)象和空間環(huán)境中去了。可見，人類所特有的這種“審美意識(shí)”不同于其它意識(shí)活動(dòng)，它要求人類在發(fā)現(xiàn)、認(rèn)識(shí)、表達(dá)乃至體驗(yàn)“美”的時(shí)候，必須借助具體化和特征化的物態(tài)形態(tài)或物質(zhì)對(duì)象來完成。設(shè)計(jì)藝術(shù)中“美”的因素的存在，也與其他藝術(shù)門類中的“美”有著美學(xué)價(jià)值上的不同：一方面它是美的形式與規(guī)律的抽象；另一方面它又將這種抽象出來的美的標(biāo)準(zhǔn)泛化到人的所有的造物活動(dòng)之中。更重要的是，這種美學(xué)價(jià)值既是人類特有的造物活動(dòng)的標(biāo)志，同時(shí)又帶有其特定的功利因素。從事實(shí)的角度來看，也的確如此。在現(xiàn)當(dāng)代社會(huì)，人們除對(duì)設(shè)計(jì)藝術(shù)所包含的“審美價(jià)值”給予認(rèn)同之外，更對(duì)其所帶來的巨大而又潛在的“經(jīng)濟(jì)價(jià)值”、“商業(yè)價(jià)值”以及“實(shí)用價(jià)值”發(fā)生了濃厚的興趣。
作為人類造物意識(shí)的產(chǎn)物，人們創(chuàng)造美的意識(shí)必將把某種“美的形式或規(guī)律”賦予或投射到該對(duì)象之中去，從而將一咱純粹的“功能形態(tài)”轉(zhuǎn)換為具有“功能”與“審美”的“復(fù)合形態(tài)”。這是人之為人的本質(zhì)屬性所決定的，也是人類在創(chuàng)造屬于自身的“第二自然”時(shí)所遵循的不變的原則。現(xiàn)代設(shè)計(jì)藝術(shù)以工業(yè)革命、市場(chǎng)革命、科學(xué)技術(shù)革命以及信息革命作為自己的“時(shí)代文化”特征。機(jī)器的出現(xiàn)突破了人的生理極限，從而使技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)于無限，豐富的材料世界又使得人的“造物方式”和“造物觀念”處于不斷運(yùn)動(dòng)和變化之中?？梢哉f每一次技術(shù)與材料地變革，都對(duì)設(shè)計(jì)藝術(shù)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。在“現(xiàn)代設(shè)計(jì)藝術(shù)”觀念中，美不再是獨(dú)立于功能、功能與技術(shù)之上的目的，而是作為功能為核心，以材料和技術(shù)為手段的合乎邏輯的結(jié)果來追求的。設(shè)計(jì)藝術(shù)的本質(zhì)特征是功能與美的結(jié)合，并在其表現(xiàn)與物化的過程中體現(xiàn)為技術(shù)與藝術(shù)的統(tǒng)一。
設(shè)計(jì)就是設(shè)計(jì)者所秉持的生活觀念與設(shè)計(jì)精神，它將在細(xì)微處表現(xiàn)出設(shè)計(jì)者的視角和態(tài)度，從而去思考和探尋生活本質(zhì)。而這種設(shè)計(jì)之中恰恰包含了一種“無為”思想，不是去追求所謂的與眾不同，而是讓一切都自然而然的發(fā)生，存于在藝術(shù)的抽象世界和作品之間，而設(shè)計(jì)者是一個(gè)在這里啟到橋梁作用的媒介，是一條通道，使得一切暢通無阻。達(dá)到人與自然的和諧統(tǒng)一。設(shè)計(jì)的概念顯示的是人們創(chuàng)造事物的智慧，我們生活質(zhì)量的提高對(duì)設(shè)計(jì)本身的要求有所提高，而我們的生活睿智本身就是很好的設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)就是要讓人認(rèn)識(shí)到一些事物的本質(zhì)。
總結(jié)：在經(jīng)濟(jì)文化世界一體化的今天，設(shè)計(jì)也呈現(xiàn)多元化的發(fā)展方向，現(xiàn)代設(shè)計(jì)的內(nèi)在本質(zhì)特征是功能與美的結(jié)合，并在其表現(xiàn)與物化的過程中體現(xiàn)為技術(shù)與藝術(shù)的統(tǒng)一。而每一個(gè)設(shè)計(jì)作品都體現(xiàn)著其設(shè)計(jì)者的人生態(tài)度、生活觀念及設(shè)計(jì)的內(nèi)涵與精神。“無為”的設(shè)計(jì)思想更多的體現(xiàn)著“天人合一”，人與人，人與物，人與社會(huì)的共處，更多去關(guān)注人關(guān)注自然關(guān)注社會(huì)關(guān)注一切需要被需要的事物。
參考文獻(xiàn)：
[1]王戰(zhàn).西方現(xiàn)代設(shè)計(jì)藝術(shù)風(fēng)格論.
1、法律意識(shí)是一種特殊的社會(huì)意識(shí)，不同于政治意識(shí)、道德意識(shí)、經(jīng)濟(jì)意識(shí)等，其是法律和法律現(xiàn)象在人們主觀意識(shí)上的反映。
2、法律意識(shí)有豐富的具體內(nèi)容，既包括零星、分散的或嚴(yán)密、系統(tǒng)的法律思想，又包括直觀感性的法律心理。
3、法律意識(shí)有多方面的表現(xiàn)形式，可表現(xiàn)為人們的法律行為，也可表現(xiàn)為人們對(duì)法律現(xiàn)象的評(píng)價(jià)，還可表現(xiàn)為法律思想體系等理論形態(tài)。
4、法律意識(shí)是調(diào)節(jié)人們行為的原動(dòng)力，其內(nèi)含對(duì)法律權(quán)威的認(rèn)同、崇尚和信仰，也含有對(duì)民主、自由、平等人權(quán)價(jià)值目標(biāo)的尊重和渴望。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
早期的音樂形式――原始樂舞與那些人面蛇身的氏族圖騰，體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)威嚴(yán)與意志的獰厲怪獸一樣都是被糅合在那混沌未分的巫術(shù)禮儀活動(dòng)的統(tǒng)一體中的。“若國大旱，則帥巫而舞雩”③“女能事無形，以舞降神者也”④。此時(shí)的人們認(rèn)為“干戚羽旄”“發(fā)揚(yáng)蹈厲”⑤與“格于皇天”“格于上帝”⑥一樣與其氏族部落的興衰命運(yùn)息息相關(guān)。這種思想不可避免地影響到人們將尚在萌芽的音樂審美意識(shí)，在那些保存于《左傳》《國語》的零散論樂語錄之中，人們無不要對(duì)音樂“考中聲量之以制”⑦，使其合于“天地之性”⑧。認(rèn)為只有能夠祈求“風(fēng)雨時(shí)至，嘉生繁祉”⑨的“平和”之樂才是美的；而那些會(huì)為“疾”為“甾”招來大禍的“繁聲”⑩則是丑的。這種僅僅基于人們“媚于神”而“求?！毙睦淼囊魳访缹W(xué)思想，卻深刻地影響了先秦諸子乃至此后兩千幾百年的審美觀，成為中華民族特有音樂審美歷程的起點(diǎn)。
先秦時(shí)期，正如社會(huì)生活從奴隸制度中解放出來一樣，音樂藝術(shù)也漸漸從巫術(shù)與宗教的籠罩下解放，蓬勃發(fā)展，空前繁榮。這不僅表現(xiàn)在鄭聲的廣泛流行，也表現(xiàn)在楚聲的大量涌現(xiàn)；不僅表現(xiàn)為韓娥那“余音繞梁，三日不絕”{11}的美妙歌聲，也表現(xiàn)為伯牙那“巍巍乎若泰山”“蕩蕩乎若流水”{12}的天籟琴音。現(xiàn)實(shí)生活中的音樂趣味自由地進(jìn)入了人們的審美意識(shí)。使當(dāng)時(shí)的音樂美學(xué)思想領(lǐng)域出現(xiàn)了思想解放、百家爭鳴的局面。許多哲學(xué)家將人們對(duì)音樂的審美意識(shí)總結(jié)成理論形態(tài)，形成系統(tǒng)的美學(xué)思想。儒家的孔孟，道家的老莊，墨家的墨子，法家的商鞅、韓非，均有一定的論樂文字。諸家內(nèi)部既有繼承，又有改造，既相互辯難，又有所交融，呈現(xiàn)出爭奇斗艷的繽紛之態(tài)。其中儒、道兩家的思想對(duì)后世的影響極為深巨：儒家那情理結(jié)合、以禮節(jié)情，要將理性融入音樂情感，從而影響政治成就人生的“禮樂思想”；與道家那反對(duì)束縛、“法天歸真”{13}、超越功利、追求內(nèi)在精神之美的自然樂論，共同奠定了我國音樂美學(xué)的思想體系的基石，二者的交融與斗爭成為了中華民族特有的音樂審美特色。
兩漢時(shí)期，中國進(jìn)入了第一個(gè)大統(tǒng)一時(shí)代，政治的穩(wěn)定，國力的強(qiáng)盛，使人們對(duì)現(xiàn)實(shí)生活充滿了熱情與肯定，無論是那祭祀天地諸神的“郊祀樂”，“以事其君子”的房中樂，還是“絲竹更相和，執(zhí)竹節(jié)者歌”{14}的相和歌與“千變?nèi)f化，曠古莫儔”{15}的百戲，都通過一幅幅“總會(huì)仙倡，戲豹舞熊”{16}的豐滿畫面，在一個(gè)個(gè)繽紛絢爛的音樂形象中表現(xiàn)了人們對(duì)世間生活的肯定與繼續(xù)延續(xù)的愿望；用一種“氣勢(shì)與古拙”{17}的美學(xué)風(fēng)貌，表現(xiàn)人對(duì)客觀世界的征服，表現(xiàn)那由楚文化而來的天真狂放的浪漫美，那熱情自信的民族精神。
可惜的是，這樣的審美意識(shí)并沒有體現(xiàn)在漢代的音樂美學(xué)論著之中。為了適應(yīng)中央集權(quán)制度的需要，漢代的官方宗教神學(xué)體系將儒家美學(xué)加以改造，形成了陰陽五行化的儒家思想。這種“官方”的音樂美學(xué)思想在此時(shí)占據(jù)了優(yōu)勢(shì)，無論是《樂記》《漢書》《新論?琴道》還是《白虎通?禮樂》無不從維持階級(jí)統(tǒng)治的需要出發(fā)，以陰陽五行為框架，以倫理綱常為核心，以“天人感應(yīng)”為特征，使音樂淪為禮的附庸，政治的奴婢，失去了獨(dú)立的地位與自由發(fā)展的可能。
但與此同時(shí)，也有一些美學(xué)家發(fā)揮老子的哲學(xué)，強(qiáng)調(diào)“天道自然”，反對(duì)對(duì)音樂的束縛，反對(duì)將音樂神秘化，以對(duì)抗和批判漢代官方的宗教神學(xué)體系。其突出的代表就是《淮南子》與王充的《論衡》。如果說先秦的美學(xué)思想是儒家的天下，那么，魏晉南北朝就是一個(gè)回到老莊美學(xué)的運(yùn)動(dòng)。而漢代正處于這一轉(zhuǎn)化的前夜?！痘茨献印贰墩摵狻非『脴?gòu)成了這種轉(zhuǎn)化的中間環(huán)節(jié)。魏晉南北朝美學(xué)家是通過《淮南子》和《論衡》而接受先秦道家的音樂美學(xué)的影響的。
魏晉時(shí)期社會(huì)的變遷在文化心理的表現(xiàn)則是門閥士族地主階級(jí)的世界觀。他們世界觀的一個(gè)核心部分就是在懷疑論哲學(xué)思潮下對(duì)人身的執(zhí)著。人的內(nèi)在精神成了最高的原則，講究脫俗的風(fēng)度成了一代美的理想。人們重視的不是外在的紛繁現(xiàn)象，而是內(nèi)在的虛無本體。不是自然觀，而是本體論，成了音樂美學(xué)家們的首要課題。
魏晉玄學(xué)的巨大影響，帶來了老莊美學(xué)的復(fù)興。在王弼那“崇本舉末”{18}“得意忘像”{19}“以物養(yǎng)己”{20}論調(diào)的影響之下，《聲無哀樂論》《樂論》等一批傳世樂論，“手揮五弦，游心太玄”{21}、“但識(shí)琴中趣，何勞弦上聲”{22}等一批美學(xué)命題橫空出世。如果說這些深遠(yuǎn)的美學(xué)思想是魏晉時(shí)期世界觀中“人的覺醒”{23}主題的審美表現(xiàn)，那么這個(gè)主題體現(xiàn)在具體的音樂藝術(shù)形式上，不是“鳴笳以和簫聲”{24}的鼓吹，不是“慷慨吐清音，明轉(zhuǎn)出天然”{25}的清商樂，而是琴這種在“士”的階層之中廣泛的流傳“無故不徹”的藝術(shù)形式。在這種藝術(shù)形式之中，人們已見不到兩漢時(shí)期神清氣朗的氣勢(shì)風(fēng)貌，代之而來的是飄逸飛揚(yáng)、逸倫超群的魏晉風(fēng)度，和深藏其中執(zhí)著人生的憂恐與痛苦。無論是《梅花三弄》《幽蘭》還是《古風(fēng)操》都在用情感充盈、清麗委婉的音調(diào)表現(xiàn)作曲家那高尚雅潔的情趣、堅(jiān)強(qiáng)不屈的性格的同時(shí)，流露出對(duì)社會(huì)制度的不滿與痛苦?！笆謸]五弦”與山水詩、人物畫一起成為這一歷史時(shí)期最“有意味”{26}的藝術(shù)形式。共同構(gòu)成這一時(shí)期藝術(shù)美的時(shí)代特色。
隋唐時(shí)期音樂的歷史揭開了中國古代最為燦爛奪目的篇章。經(jīng)濟(jì)與社會(huì)上的繁榮使音樂藝術(shù)表現(xiàn)出充滿活力的想象與熱情，統(tǒng)治者兼收并蓄的開明政策又造成了各族音樂的相互交融。從宮廷到地方，從中原到邊疆，從“忽復(fù)學(xué)參軍，按生喚蒼鶻”{27}的歌舞戲，到“月聞仙曲調(diào)，霓作舞衣裳”{28}的唐大曲，無不把音樂的審美特性發(fā)揮到極致，表現(xiàn)了地主階級(jí)上升時(shí)期朝氣蓬勃的昂揚(yáng)志氣與時(shí)代精神。而這一切怎能不歸功于統(tǒng)治者對(duì)音樂的審美態(tài)度？正是由于唐太宗那“興衰在政，樂何為也”{29}的思想，使音樂擺脫了千百年來“修齊治平”的沉重任務(wù)，自由的發(fā)展形式之美從而煥發(fā)出從未有過的青春光彩。
宋元時(shí)期，中國封建社會(huì)極盛而衰，日趨沒落。雖然知識(shí)分子的境遇的提高造成了文壇藝苑的百花齊放，但此時(shí)的藝術(shù)在美學(xué)風(fēng)格已深深染上了傷感與憂郁。在具有規(guī)范的音樂形式里表達(dá)出富有現(xiàn)實(shí)內(nèi)容的社會(huì)思想和政治主張是這一時(shí)期的共同傾向，可現(xiàn)實(shí)與理想的差別使人們內(nèi)心形成了“獨(dú)善其身”的退避思想。無論是歐陽修等文人，周敦頤等道學(xué)家，還是《夢(mèng)溪筆談》等著作中的美學(xué)思想，無不是處于一種“外儒內(nèi)道”的狀態(tài)。一方面強(qiáng)調(diào)音樂以“中和”為本，“平和”為美，崇雅斥鄭。一方面卻說“若有心自釋，無弦可也”{30}、“其中茍有得，外物竟合為”{31}，要藝術(shù)去表達(dá)主體內(nèi)心那不可言傳的意趣和心緒。這二種思想的矛盾表現(xiàn)在藝術(shù)形式上就成了對(duì)音樂風(fēng)格“意境”“韻味”的追求，在宋詞音樂里面，這種時(shí)代特有的美學(xué)風(fēng)格終于找到了它最合適的歸宿?！翱幢M鵝黃嫩綠，都是江南舊相識(shí)”{32}，“綠楊巷陌秋風(fēng)起，邊城一片離索”{33}，人們無不通過如花似夢(mèng)般的新巧詞境，與抒情氣息濃郁、委婉細(xì)膩、綺麗微妙的審美音調(diào)傳達(dá)各種細(xì)致而復(fù)雜的心境意緒，表達(dá)主體那淡淡的傷感與憂郁。
與此形成強(qiáng)烈反差的是，隨著工商業(yè)的發(fā)展而帶來的市民階層的壯大，為了適應(yīng)市民的需要，人民群眾創(chuàng)造的曲子，唱賺、諸宮調(diào)、雜劇等藝術(shù)形式得到了迅速的發(fā)展。這些“任性而發(fā)”、“鏗鏘律呂，感動(dòng)鬼神”的“沖口率意”之作與追求“韻味”“意境”的士大夫音樂大異其趣，表現(xiàn)出截然不同的美學(xué)風(fēng)貌，為明清時(shí)期的反封建的思潮與市民文藝的發(fā)展打下了深厚的基礎(chǔ)。
明清時(shí)期，隨著資本主義因素的增長，市民意識(shí)的覺醒，市民力量的壯大，出現(xiàn)了反封建、求自由的思潮，在這一思潮的影響下，理論思維重新活躍了起來。這一思潮在音樂美學(xué)領(lǐng)域的突出標(biāo)志就是以李贄為代表的主情派。他們以“童心”說為基礎(chǔ)，以自然為準(zhǔn)則，以寫真情、至情、癡情為號(hào)召，以“借男女之至情，發(fā)明教之偽藥”為口號(hào)，有力地沖擊著教條主義美學(xué)與復(fù)古主義美學(xué)，向傳統(tǒng)禮樂思想發(fā)起挑戰(zhàn)，與以《溪山琴?zèng)r》為代表的“淡和”審美觀形成尖銳的對(duì)立。這種思潮在音樂藝術(shù)形式上，就形成了種種民間的描寫世俗人情的市民文藝的繁榮。無論是“極摹人情世態(tài)之歧，備寫悲歡離合之致”的雜劇昆曲和“舉世傳頌，沁人心腑”的民歌小令，還是“直出肺肝，不加雕飾”的山歌小曲，其中內(nèi)容已不是漢代音樂中的自然征服，不是宋代音樂中那詩情畫意，而是世俗人情，是琳瑯滿目、多彩多姿的社會(huì)風(fēng)俗。用那些與以往傳統(tǒng)迥然不同的帶有自由獨(dú)創(chuàng)精神的內(nèi)容形式，體現(xiàn)那與傳統(tǒng)迥然不同的，貫穿著藝術(shù)革新精神的審美情趣。
結(jié)束了中國古典音樂審美意識(shí)發(fā)展的匆匆瀏覽，我們不禁要問：是什么力量推動(dòng)著中華民族的音樂審美意識(shí)不斷地演變？我們能否從其演變中把握其發(fā)展的一些特征？
《周易?系辭上》有言：“一闔一辟謂之變”，中華民族的音樂審美意識(shí)變遷像所有的事物發(fā)展變化一樣，是一個(gè)“翕辟成變”的過程。“翕”作為外在的社會(huì)文化，始終以其感性形態(tài)刺激感發(fā)著審美者的內(nèi)心?！氨佟弊鳛橹黧w接受感性物態(tài)的審美心靈，在感受身心基礎(chǔ)所帶來的共同感覺的同時(shí)，也用其獨(dú)特的體驗(yàn)豐富了既有的審美意識(shí)。人們對(duì)音樂的審美正是在這種對(duì)象與心靈雙向交流中獲得推動(dòng)而不斷變遷的。
我國古代的荀子曾經(jīng)提出“化性起偽”的觀點(diǎn)來闡釋文化對(duì)人的成就。而個(gè)體的審美意識(shí)正是文化對(duì)人“化性起偽”的作用在后天造就起來的。音樂審美意識(shí)的發(fā)展，無可避免地受著治亂興廢，風(fēng)氣播遷的影響，成為世情與時(shí)序的反應(yīng)。正如伊格爾頓所說：“意識(shí)形態(tài)通常是把經(jīng)驗(yàn)判斷和被人們大致描述為世界觀的那種東西以某種方式聯(lián)系起來。其中，世界觀大多數(shù)占優(yōu)勢(shì)地位，它們組成一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容和規(guī)范內(nèi)容編織的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)。”人們對(duì)音樂的審美意識(shí)雖然空靈跡化，超越的認(rèn)知的層面和狹義的功利觀念，但在這個(gè)升華了的思想之中，卻不可避免地留有時(shí)代文化與現(xiàn)實(shí)生活的痕跡?！皷|海西海，心理攸同；南學(xué)北學(xué)，道術(shù)未裂”。正是由于相同時(shí)代造就的心理機(jī)制成就了一個(gè)時(shí)代人們音樂審美意識(shí)的趨同性，成為形成審美活動(dòng)規(guī)律的前提。
治亂興廢、風(fēng)氣播遷給人們的音樂審美意識(shí)打上了共同的時(shí)代烙印。而個(gè)體的先天氣質(zhì)和后天文化素養(yǎng)的差異，又使得審美意識(shí)趨于多元。“殊類而生，不必相似，各以所稟，自為佳好?！边@些個(gè)體審美體驗(yàn)的獨(dú)特性不僅使既往的審美趣味豐富多彩而充滿生機(jī)活力，而且成為審美意識(shí)發(fā)展的不可缺少的動(dòng)力。無論是藝術(shù)家獨(dú)特的創(chuàng)造活動(dòng)對(duì)審美意識(shí)發(fā)展的強(qiáng)勁推動(dòng)，還是由于演奏者與欣賞者的誤讀而造成的審美意識(shí)在傳承過程中出現(xiàn)的積極變異現(xiàn)象，個(gè)體的每一次具體的審美活動(dòng)，每一次具體的獨(dú)特審美經(jīng)驗(yàn)，都是推動(dòng)著音樂審美意識(shí)前進(jìn)動(dòng)力的一部分，都在為其豐富發(fā)展而努力。都在使民族群體的音樂審美意識(shí)不斷獲得生機(jī)和活力的同時(shí)成為審美意識(shí)變遷的階梯。
在中華民族文明的音樂審美歷程中，人對(duì)音樂的審美意識(shí)有其一脈相承的一面，也有其不斷發(fā)展的一面。雖然由于人為因素的干擾，自身探索的成敗得失，審美意識(shí)的變遷有時(shí)會(huì)出現(xiàn)迂回曲折的局面，但從總體上說，審美意識(shí)首先是以已有的傳統(tǒng)為依托而逐漸進(jìn)步的。中華民族的審美意識(shí)正是在對(duì)以往傳統(tǒng)的不斷繼承與發(fā)揚(yáng)中不斷地得到灌溉和滋養(yǎng)，從而能保持持久的生機(jī)與活力的。因此，雖然人對(duì)音樂審美意識(shí)是永不停息地向前發(fā)展的，美的歷程將是永遠(yuǎn)指向未來的。但我們依然相信，中華民族特有的音樂審美文化傳統(tǒng)，一定會(huì)在現(xiàn)代生活，乃至以后更為久遠(yuǎn)的文化生活中，展現(xiàn)出獨(dú)特而永恒的價(jià)值魅力。
①王次《中國傳統(tǒng)音樂文化中的人文精神》《音樂研究》1991年第四期。
②王次在《美善合一的審美觀念及其對(duì)中國傳統(tǒng)音樂實(shí)踐的影響》一文中指出：“一種藝術(shù)形態(tài)與它賴以生存的文化土壤以及與此相關(guān)的文化藝術(shù)觀念不可能沒有聯(lián)系；因此，以中國傳統(tǒng)文化為背景考察中國傳統(tǒng)音樂中的觀念和形態(tài)之間的聯(lián)系應(yīng)該說是一個(gè)值得重視的課題。雖然，音樂發(fā)展史與音樂思想史屬于兩個(gè)不同的史學(xué)范疇，兩者之間并不一定存在歷史的對(duì)應(yīng)性；但是，某種音樂形態(tài)的生成與發(fā)展，總是有他潛在的根源，在音樂發(fā)展的歷史進(jìn)程中總是隱含著某種音樂審美觀念的演變過程，傳統(tǒng)的審美觀念也往往潛藏在音樂歷史的進(jìn)程中，影響著音樂形態(tài)的演變和發(fā)展?！保ā兑魳费芯俊?995年第四期）本文參照此觀點(diǎn)。
③《周官?司巫》。
④《說文?巫部》。
⑤杜佑《通典》。
⑥《尚書?君》。
⑦《國語?周語下》。
⑧《左傳?昭公二十五年》。
⑨《國語?周語下》。
⑩《左傳?昭公元年》。
{11}《列子?湯問》。
{12}《列子?湯問》。
{13}《莊子?漁父》。
{14}《晉書?樂志》。
{15}轉(zhuǎn)引自劉再生《中國古代音樂史簡述》。
{16}張衡《西京賦》。
{17}李澤厚《美的歷程》。
{18}王弼《〈老子〉三十八章注》。
{19}王弼《周易略例》。
{20}王弼《〈老子〉十二章注》。
{21}嵇康《兄秀才公穆入軍贈(zèng)詩十九首》。
{22}《晉書?陶潛傳》。
{23}李澤厚《美的歷程》。
{24}《樂府詩集》。
{25}《大子樂歌》。
{26}李澤厚《美的歷程》。
{27}李商隱《嬌兒詩》。
{28}杜牧詩，引自劉再生《中國古代音樂史簡述》。
{29}《三國志?魏書?高堂隆傳》。
{30}歐陽修《古今圖書集成?樂律典》。
{31}歐陽修《古今圖書集成?樂律典》。
{32}姜夔《淡黃柳》。
{33}姜夔《凄涼犯》。
{34}袁宏道《袁中郎全集?序小修詩》。
{35}侯玄泓《與友人論詩書》。
{36}侯玄泓《與友人論詩書》。
{37}李贄《焚書?童心說》。
{38}馮夢(mèng)龍《山歌?序》。
{39}《今古奇觀》。
{40}《李開先集?閑居集》。
{41}《荀子》。
{42}錢鐘書《談藝錄?序》。
{43}王充《論衡?自序》。
參考書目
⑴王次《美善合一的審美觀念及其對(duì)中國傳統(tǒng)音樂實(shí)踐的影響》，《音樂研究》1995年第4期。
⑵王次《中國傳統(tǒng)音樂文化中的人文精神》，《音樂研究》1991年第4期。
⑶李澤厚《美的歷程》，文物出版社1981年。
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 內(nèi)部控制； 生命周期
如同人一樣，中小企業(yè)也有生命周期。根據(jù)伊查克·愛迪思（Ichak Adizes）的企業(yè)生命周期理論，中小企業(yè)的生命周期可分為初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期。為了研究不同生命周期企業(yè)的基本特征，了解目前中小企業(yè)生命周期與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，課題組成員于2012年7月至9月在山東省煙臺(tái)市采取調(diào)查問卷方式收集一定數(shù)量的中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的相關(guān)資料，并對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的整理與分析。該調(diào)查的具體實(shí)施過程主要包括以下五個(gè)步驟：1.根據(jù)煙臺(tái)市中小企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)調(diào)查問卷；2.確定調(diào)查對(duì)象，主要選取的是山東商務(wù)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系的校外實(shí)習(xí)基地；3.調(diào)查問卷的發(fā)放和回收，課題組成員利用暑假時(shí)間通過走訪實(shí)習(xí)單位、開展座談等方式發(fā)放問卷，保證了資料的準(zhǔn)確性；4.對(duì)取得的調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析；5.在深入研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行總結(jié)分析。
一、調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)、發(fā)放、整理、總結(jié)
（一）中小企業(yè)的界定
本文根據(jù)工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部四部委在2011年制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》對(duì)“中小企業(yè)”的概念進(jìn)行界定，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。受時(shí)間和地域的限制，主要選擇煙臺(tái)市的中小企業(yè)作為代表發(fā)放問卷進(jìn)行調(diào)查。
（二）問卷的設(shè)計(jì)
在問卷的設(shè)計(jì)上需要達(dá)到兩個(gè)目的，一是能夠通過問卷判斷出該企業(yè)處于生命周期的哪個(gè)階段，二是該企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況如何。通過多次的討論，并結(jié)合企業(yè)專家的意見，最終形成的調(diào)查問卷分為六部分共40個(gè)問題。第一部分為企業(yè)基本情況，包括企業(yè)規(guī)模、建立時(shí)間、資產(chǎn)情況以及近三年的銷售、利潤情況，這部分主要用于了解企業(yè)的基本情況并據(jù)以判斷該企業(yè)處于哪個(gè)生命周期。第二部分為企業(yè)內(nèi)部控制情況，包括硬件環(huán)境及軟環(huán)境的設(shè)置和執(zhí)行情況。硬件環(huán)境包括是否設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門、是否對(duì)所有的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制等；軟環(huán)境主要包括企業(yè)對(duì)員工的政策、是否重視企業(yè)文化建設(shè)等。第三至六部分分別是企業(yè)最主要的四個(gè)內(nèi)部控制方面的設(shè)置情況，包括貨幣資金內(nèi)部控制情況、銷售與收款內(nèi)部控制情況、采購與付款內(nèi)部控制情況、生產(chǎn)與費(fèi)用內(nèi)部控制情況。在這幾部分中，主要是針對(duì)職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)制度、關(guān)鍵的控制程序、相關(guān)審計(jì)資料完整情況進(jìn)行調(diào)查。
（三）調(diào)查問卷的發(fā)放及回收
本次調(diào)查共發(fā)放問卷80份，主要調(diào)查對(duì)象是山東商務(wù)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系的校外實(shí)習(xí)基地，其中發(fā)放網(wǎng)上問卷20份，發(fā)放書面問卷60份；共回收問卷69份，其中網(wǎng)上問卷15份，書面問卷54份，回收率為86.25%。后續(xù)分析中剔除了某些并非屬于中小企業(yè)的回收問卷，最終有效回收的問卷為65份。
（四）調(diào)查數(shù)據(jù)的整理及分析
根據(jù)愛迪思的理論，企業(yè)的生命周期分為初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期，筆者結(jié)合調(diào)查的65家煙臺(tái)市中小企業(yè)的情況，主要根據(jù)企業(yè)建立時(shí)間、資產(chǎn)規(guī)模、近三年銷售增長情況，將65家企業(yè)進(jìn)行具體分類，其中處于初創(chuàng)期的5家、成長期28家、成熟期24家、衰退期8家。分類標(biāo)準(zhǔn)見表1。
二、不同生命周期中小企業(yè)的基本特征分析
通過對(duì)65家中小企業(yè)的資料進(jìn)行分析，筆者整理出處于不同生命周期的中小企業(yè)的基本特征。
（一）初創(chuàng)期中小企業(yè)的基本特征
初創(chuàng)期的企業(yè)一般建立時(shí)間在3年以內(nèi)，員工人數(shù)較少，不超過50人，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模較小，營業(yè)收入和銷售增長雖然呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，但是上升的數(shù)額不大。在企業(yè)的內(nèi)部控制方面，大部分沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，只是對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、銷售與收款控制比較重視。企業(yè)在創(chuàng)立初期，由于員工的流動(dòng)性比較大，所以企業(yè)不太重視員工的培訓(xùn)和職業(yè)生涯的規(guī)劃。在具體的控制環(huán)節(jié)，企業(yè)最重視貨幣資金的控制，能夠做到現(xiàn)金定期盤點(diǎn)。但是由于企業(yè)機(jī)構(gòu)簡單，人員較少，一般財(cái)務(wù)部只有一兩個(gè)人或者直接采用記賬，會(huì)計(jì)資料較混亂。在其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，基本上沒有授權(quán)審批政策，職責(zé)分工也不明確。
（二）成長期中小企業(yè)的基本特征
在成長階段，企業(yè)一般建立的時(shí)間在3年以上，員工數(shù)量增長較快，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模有了較大的發(fā)展，企業(yè)的產(chǎn)品品種增多，市場(chǎng)份額逐步提高，利潤上升，營業(yè)收入和銷售數(shù)量在近三年有了較大的增長，競爭能力增強(qiáng)。在內(nèi)部控制方面，有些中小企業(yè)開始意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，也建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學(xué)性與針對(duì)性，只是照搬大企業(yè)的模式，致使內(nèi)部控制難以發(fā)揮應(yīng)有的效果。如有些企業(yè)雖然開始進(jìn)行授權(quán)審批，但是只在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)立，并沒有做到所有環(huán)節(jié)的授權(quán)審批；企業(yè)開始進(jìn)行職責(zé)分工，但是只在一些主要環(huán)節(jié)設(shè)立，例如貨款的確認(rèn)、收款與付款、退貨驗(yàn)收等；有的企業(yè)只注重錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對(duì)人員素質(zhì)、品牌等無形資產(chǎn)的控制；大部分企業(yè)已經(jīng)開始建立自己的企業(yè)文化，但只是提出自己的經(jīng)營理念和目標(biāo)；對(duì)企業(yè)員工的職業(yè)生涯發(fā)展以及職工的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)不太重視。筆者通過幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)繪制圖表來說明成長期企業(yè)內(nèi)部控制的情況（圖1—圖6）。
（三）成熟期中小企業(yè)的基本特征
在成熟期，企業(yè)一般建立的時(shí)間在10年左右，員工數(shù)量、資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的階段，銷售增長率或利潤增長率在達(dá)到某一點(diǎn)后將趨于平穩(wěn)，企業(yè)已經(jīng)開發(fā)出自己的產(chǎn)品，在市場(chǎng)上擁有固定的客戶群。營業(yè)收入和銷售增長在近三年基本穩(wěn)定。在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部控制制度逐漸完善，例如企業(yè)除了重視錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的控制外，開始關(guān)注企業(yè)員工的素質(zhì)培養(yǎng)及企業(yè)文化的建立。授權(quán)審批制度逐漸完善，職責(zé)分工也在逐漸變細(xì)。但是在整體的控制上還是照搬大企業(yè)的模式，并沒有找到適合中小企業(yè)的控制模式，控制的效果較差。有些中小企業(yè)雖然建立了比較完備的內(nèi)部控制制度，但是由于人員素質(zhì)較低，沒有完全按照制度執(zhí)行。總體來說成熟期的企業(yè)在內(nèi)部控制上更加成熟與完善，筆者列出了中小企業(yè)在成長期和成熟期對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置的比較情況（見表2）。
（四）衰退期中小企業(yè)的基本特征
經(jīng)過成熟期的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，同外界聯(lián)系更復(fù)雜，管理工作量劇增，企業(yè)面臨來自于內(nèi)部和外部的雙重壓力。主要表現(xiàn)在企業(yè)機(jī)構(gòu)臃腫，盛行，員工士氣低落，人心渙散，員工凝聚力不足。技術(shù)老化、產(chǎn)品落后引起產(chǎn)品滯銷，近三年的營業(yè)收入和利潤水平不斷下降，競爭實(shí)力差，適應(yīng)能力弱。經(jīng)過前三個(gè)階段的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)完善，但是由于企業(yè)正處于倒退的境地，企業(yè)面臨著由成熟走向衰退的危機(jī)時(shí)刻，要么就此沉淪，退出競爭，要么變革進(jìn)行二次創(chuàng)業(yè)。
三、基于生命周期的現(xiàn)狀提出中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
通過以上的分析，中小企業(yè)在各個(gè)生命周期均存在內(nèi)部控制的問題，筆者按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)方面提出中小企業(yè)在各個(gè)生命周期加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議和對(duì)策。
（一）初創(chuàng)期內(nèi)部控制對(duì)策
1.控制環(huán)境方面
（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須從思想上高度重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建問題。企業(yè)在建立初期，人員較少，機(jī)構(gòu)較為簡單，主要是企業(yè)老總“一言堂”，所以必須使企業(yè)老總意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)來說是至關(guān)重要的，并且要逐步培養(yǎng)員工內(nèi)部控制方面的意識(shí)。（2）必須加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，在企業(yè)建立初期，形成積極向上的凝聚力，有利于企業(yè)今后的發(fā)展和內(nèi)部控制的構(gòu)建。（3）制定完善的內(nèi)部控制文件，做到有章可循，讓所有的員工按照內(nèi)部控制的規(guī)定來執(zhí)行。（4）建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。督促會(huì)計(jì)人員按時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理上要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面
企業(yè)在建立初期結(jié)構(gòu)簡單，管理層能夠比較快地取得第一手資料，內(nèi)部管理比較簡單。企業(yè)在建立初期抗風(fēng)險(xiǎn)的能力比較弱，需要防范來自于企業(yè)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)人員能力有限，所以對(duì)于一些重大的決策，最好請(qǐng)教外部的專業(yè)人士，避免在這一階段遭受重大的損失。
3.控制活動(dòng)方面
這一階段人員少，很容易出現(xiàn)一人多職的現(xiàn)象，所以重點(diǎn)要進(jìn)行不相容職務(wù)分離控制，如決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能的分離，尤其是記賬、管錢和管物工作不能由一人兼任，必須分工，各司其職；其次是主要財(cái)產(chǎn)的安全控制，定期開展盤點(diǎn)工作，做到賬實(shí)相符，避免資產(chǎn)損失和虛增利潤的現(xiàn)象。
4.信息與溝通方面
信息溝通對(duì)中小企業(yè)來說非常重要，企業(yè)所有者必須認(rèn)識(shí)到其重要性，讓員工認(rèn)識(shí)到自己所處的信息位置，不但要形成自上而下的溝通機(jī)制，還要形成自下而上的信息傳輸機(jī)制，避免員工的意見不能傳達(dá)到管理層，這樣問題會(huì)越積越多，形成無法控制的局面。
5.內(nèi)部監(jiān)督方面
企業(yè)在初創(chuàng)期一般由所有者親自進(jìn)行監(jiān)督，沒有設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，所有者應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)、采購、銷售部門，做到每筆賬目清晰明了，各級(jí)責(zé)任人必須簽字明確責(zé)任。
（二）成長期內(nèi)部控制對(duì)策
1.控制環(huán)境方面
隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度、管理文件、內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況日益完善，企業(yè)文化也應(yīng)該跟上企業(yè)的發(fā)展步伐，更加成熟。另外企業(yè)此時(shí)處于高速發(fā)展時(shí)期，人才對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要，所以企業(yè)必須重視員工素質(zhì)的培養(yǎng)和能力的不斷提高，定期開展培訓(xùn)，組織相關(guān)活動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，防止優(yōu)秀員工的流失。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面
企業(yè)在成長期面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)要減少損失，必須建立起一套風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，全面評(píng)估和分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小、原因和可能產(chǎn)生的后果。管理人員應(yīng)當(dāng)采取一定措施防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或盡量將風(fēng)險(xiǎn)的危害降到最低。
3.控制活動(dòng)方面
隨著企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)人員逐漸增多，人員素質(zhì)不斷提高，這時(shí)企業(yè)要深化不相容職責(zé)分離的范圍和程度。不相容職務(wù)分離包括執(zhí)行和授權(quán)審批分離，執(zhí)行和會(huì)計(jì)記錄分離，執(zhí)行與審核分離，業(yè)務(wù)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離等。要初步建立授權(quán)審批制度，此時(shí)可以在關(guān)鍵環(huán)節(jié)例如采購、銷售環(huán)節(jié)設(shè)置，由企業(yè)所有者將權(quán)力授予較低的管理人員，由管理人員根據(jù)計(jì)劃、預(yù)算、制度等在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不僅提高了工作效率，也增加了工作的靈活性。此外，會(huì)計(jì)崗位還要定期輪換、嚴(yán)格控制現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的管理等。
4.信息與溝通方面
在成長期的中小企業(yè)，除了保持內(nèi)部信息溝通的暢通外，應(yīng)重視內(nèi)部各部門之間的信息溝通與外部信息的收集。對(duì)于內(nèi)部信息的溝通，可以采用網(wǎng)上工具來實(shí)現(xiàn)，利用QQ、MSN、網(wǎng)上辦公系統(tǒng)等，對(duì)于外部信息的收集可以讓1至2名員工專門從事相關(guān)的行業(yè)、上下游企業(yè)的信息收集工作，這樣有利于抓住先機(jī)，使企業(yè)立于不敗之地。
5.內(nèi)部監(jiān)督方面
在成長期，隨著業(yè)務(wù)量的增多，企業(yè)必須在“銷”過程中建立相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，防止一個(gè)人獨(dú)立完成整個(gè)業(yè)務(wù)過程。加強(qiáng)事后監(jiān)督，在會(huì)計(jì)部門日常核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行定期和不定期的檢查，查找異常的數(shù)據(jù)，找出原因。此時(shí)企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，防范風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防損失的發(fā)生。
（三）成熟期內(nèi)部控制對(duì)策
1.控制環(huán)境方面
隨著企業(yè)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)應(yīng)該建立與之相適應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)，做到企業(yè)的決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層徹底分離，為完善內(nèi)部控制提供更好的制度環(huán)境。企業(yè)要給予職工完善的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的積極性。設(shè)置更加完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而且要通過培訓(xùn)、外出學(xué)習(xí)不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面
成熟期的企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)發(fā)展的始終，在審計(jì)部門中應(yīng)該設(shè)立專人來評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于重大事項(xiàng)還可以借助社會(huì)上的專業(yè)機(jī)構(gòu)來審核評(píng)估。
3.控制活動(dòng)方面
隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的各項(xiàng)控制活動(dòng)已經(jīng)比較成熟，各種規(guī)章制度也比較完善，主要的控制活動(dòng)有不相容職責(zé)分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制、憑證與記錄資料控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、成本控制等。授權(quán)審批制度此時(shí)要貫穿于企業(yè)發(fā)展的每一個(gè)環(huán)節(jié)，不僅在收款付款環(huán)節(jié)，還要在產(chǎn)品生產(chǎn)、材料出庫入庫、產(chǎn)品出庫入庫等環(huán)節(jié)。此外還要建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度的部門要獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于管理混亂、控制不嚴(yán)的部門給予懲罰，做到賞罰分明。
4.信息與溝通方面
成熟期的中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全的內(nèi)部報(bào)告體系。報(bào)告的形式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具有可理解性，重點(diǎn)突出，具有及時(shí)性。企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)良好的信息管理系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確地收集、處理企業(yè)的信息，并按規(guī)定報(bào)送給相關(guān)人員。例如ERP系統(tǒng)可以提高內(nèi)部控制的水平，防止會(huì)計(jì)處理中一些人為的低級(jí)錯(cuò)誤發(fā)生而浪費(fèi)企業(yè)的資源。
5.內(nèi)部監(jiān)督方面
成熟期的中小企業(yè)各項(xiàng)監(jiān)督制度都已經(jīng)成熟和穩(wěn)定。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)全面系統(tǒng)地開展工作，將監(jiān)督工作與風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效地結(jié)合起來。除了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以外，企業(yè)還要接受外部審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）。
（四）衰退期內(nèi)部控制對(duì)策
隨著企業(yè)的日益增長和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)進(jìn)入了衰退期，企業(yè)要么走向滅亡，要么就尋找新的機(jī)會(huì)，這時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制非常重要。在成熟期后期，企業(yè)就要關(guān)注內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)員工人心渙散、企業(yè)凝聚力不足的現(xiàn)象。對(duì)于各項(xiàng)投資，一定要慎重考慮，此時(shí)應(yīng)該采用穩(wěn)健的發(fā)展策略。集中一切資源，用于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，提升競爭力，以延遲企業(yè)主要產(chǎn)品退出市場(chǎng)的時(shí)間，規(guī)避決策失敗帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)還要積極開發(fā)新的產(chǎn)品，拓展新的銷路。對(duì)于員工，重點(diǎn)采用感情策略，調(diào)動(dòng)員工的積極性，幫助企業(yè)順利渡過難關(guān)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（2010）[S].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.
關(guān)鍵詞：住房公積金，績效審計(jì)，評(píng)價(jià)指標(biāo)
關(guān)于“績效”的涵義，Bernardin認(rèn)為是指一定時(shí)期內(nèi)特定工作產(chǎn)生的結(jié)果（張進(jìn)，韓夏筱，2009）；Campbell和Murphy認(rèn)為是指達(dá)成目標(biāo)和產(chǎn)生工作的行為（Armstrong.M.andWright，2004）；又有學(xué)者認(rèn)為，績效應(yīng)該包括結(jié)果和行為兩個(gè)部分。
一、住房公積金績效評(píng)價(jià)與企業(yè)績效評(píng)價(jià)的異同
在我國，直屬地方政府的住房公積金管理中心負(fù)責(zé)對(duì)公積金的管理和運(yùn)作。而政府績效評(píng)價(jià)是由企業(yè)績效評(píng)價(jià)演變而來的，是企業(yè)績效評(píng)價(jià)的發(fā)展，因此政府績效評(píng)價(jià)和企業(yè)績效評(píng)價(jià)具有同一性（張旭霞，2007）。因此，對(duì)住房公積金進(jìn)行績效評(píng)價(jià)可以參考企業(yè)的績效評(píng)價(jià)；但是，住房公積金和企業(yè)的性質(zhì)、特征等不同，也決定著兩者存在諸多不同之處。（一）住房公積金績效評(píng)價(jià)與企業(yè)績效評(píng)價(jià)的相同點(diǎn)1、兩者均以委托理論為績效評(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ)。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的基本特征。為了避免企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”，進(jìn)行績效評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)較為有效的約束機(jī)制。同樣地，信息不對(duì)稱的存在，使得公積金中心也可能不會(huì)自覺地以繳存職工的最大利益為第一出發(fā)點(diǎn)行事，績效評(píng)價(jià)也是其監(jiān)督約束機(jī)制的重要組成部分。從委托的角度來看，為滿足各自服務(wù)對(duì)象（委托方）的要求，績效評(píng)價(jià)對(duì)于企業(yè)和公積金中心降低成本、提高效率、加強(qiáng)監(jiān)督具有共同意義。2、兩者績效評(píng)價(jià)均以目標(biāo)和結(jié)果為導(dǎo)向。首先，組織目標(biāo)是兩者開展活動(dòng)的導(dǎo)向，它驅(qū)動(dòng)和引領(lǐng)著組織的行為和發(fā)展方向。不論是以利潤最大化為目標(biāo)的企業(yè)，還是以提高人們居住水平為目標(biāo)的住房公積金，績效評(píng)價(jià)都應(yīng)都把各自的目標(biāo)作為實(shí)施的方向和依據(jù)。其次，無論是住房公積金還是企業(yè)，產(chǎn)品和服務(wù)是其最終成果，產(chǎn)品和服務(wù)的結(jié)果令顧客滿意，才能實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，實(shí)現(xiàn)組織存在的必要性和合理性，因此，績效評(píng)價(jià)還應(yīng)以結(jié)果為導(dǎo)向。（二）住房公積金績效評(píng)價(jià)與企業(yè)績效評(píng)價(jià)的不同點(diǎn)1、核心價(jià)值理念不同。從性質(zhì)上看，住房公積金具有公共性和非營利性的特征。住房公積金的公共性，決定了公積金的管理需要同時(shí)滿足政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等多重目標(biāo)。從目標(biāo)上看，住房公積金追求的是職工利益最大化，同時(shí)關(guān)注資金安全、維護(hù)社會(huì)公平正義。然而，企業(yè)的本質(zhì)特征是營利性，利潤最大化是它的核心價(jià)值理念。企業(yè)經(jīng)營基本上不需關(guān)注社會(huì)公平性，效率是企業(yè)的生命。2、評(píng)價(jià)內(nèi)容不同。企業(yè)的性質(zhì)決定了其績效評(píng)價(jià)目標(biāo)總是圍繞經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來設(shè)定的?？冃гu(píng)價(jià)的指標(biāo)主要集中在資產(chǎn)運(yùn)營、財(cái)務(wù)效益、發(fā)展能力等方面。相對(duì)而言，住房公積金作為由國家政策強(qiáng)制規(guī)定的社會(huì)保障資金，決定了它具備公平性、安全性等多種公共特征；然而作為屬于職工個(gè)人的長期住房儲(chǔ)金，又要求資金必須具備一定的保值增值能力，并且能穩(wěn)定長期存續(xù)。因此，對(duì)住房公積金績效評(píng)價(jià)的內(nèi)容除了要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如資金運(yùn)作的成本、收益，以及管理的效率和效果等，還要考慮所有者需求的滿足、公積金產(chǎn)品的公平、安全等社會(huì)效益的非經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)。
二、住房公積金管理的特征
由上述住房公積金與企業(yè)績效的比較可知，委托關(guān)系的存在，使住房公積金績效評(píng)價(jià)成為必然，而且住房公積金績效評(píng)價(jià)要以公積金制度建立的目標(biāo)和結(jié)果為導(dǎo)向?！蹲》抗e金管理?xiàng)l例》明確，我國住房公積金制度是一項(xiàng)為了加強(qiáng)對(duì)住房公積金管理，維護(hù)公積金所有者的合法權(quán)益，促進(jìn)城鎮(zhèn)住房建設(shè)，提升城鎮(zhèn)居民居住水平而制定的住房社會(huì)保障制度，公積金的一切權(quán)益均屬于職工。因此，保值增值是住房公積金管理運(yùn)行的必然要求。只有這樣，才能保證廣大職工在需要使用公積金之時(shí)能夠取得符合經(jīng)濟(jì)效益的資金，證明公積金制度存在的必要性。同時(shí)，作為我國一項(xiàng)重要的住房保障制度，公積金管理必須建立在資金安全、持續(xù)運(yùn)行的基礎(chǔ)之上，否則其他一切毫無意義；從國家政策的層面而言，公積金管理還必須具備一般公共政策的公平性特點(diǎn)，公平集中反映了社會(huì)效益。也即，住房公積金管理應(yīng)具備保值增值性、可持續(xù)性、公平性三項(xiàng)特征。這些特征，是住房公積金績效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮的重要內(nèi)容。
三、住房公積金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)關(guān)鍵因素
關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；企業(yè)；稅會(huì)差異
1新收入準(zhǔn)則實(shí)施的背景與意義
收入對(duì)于企業(yè)而言就如同人體中的心臟，沒有了收入，企業(yè)就不能繼續(xù)生存。而且收入也是資本市場(chǎng)的投資者比較看重的一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，它直接影響企業(yè)的融資能力，正是由于收入對(duì)企業(yè)如此重要，所以收入準(zhǔn)則必須嚴(yán)格規(guī)范收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，避免企業(yè)利用準(zhǔn)則的漏洞，肆意操縱收入的確認(rèn)，對(duì)資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成不良的影響。此外，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，外國資本的不斷涌入，企業(yè)的交易形式逐漸多元化。所以，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的收入確認(rèn)行為，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)更加健康的發(fā)展以及適應(yīng)我國企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更，財(cái)政部于2017年對(duì)我國收入準(zhǔn)則進(jìn)行了較大幅度的修訂，并根據(jù)不同企業(yè)的性質(zhì)，規(guī)定了企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則的時(shí)間，以留給企業(yè)足夠的緩沖空間，使新收入準(zhǔn)則能夠更加順利地實(shí)施。新收入準(zhǔn)則的核心變化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是制定了收入確認(rèn)模型。新收入準(zhǔn)則規(guī)范了收入確認(rèn)的步驟，企業(yè)所有的業(yè)務(wù)類型都應(yīng)按照此項(xiàng)模型進(jìn)行收入確認(rèn)。二是變更了收入確認(rèn)的基本原則。新收入準(zhǔn)則將收入確認(rèn)的基本原則由“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”變更為“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”。從而使收入確認(rèn)更符合會(huì)計(jì)信息的基本要求，降低了企業(yè)的收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。三是收入確認(rèn)金額由合同金額變?yōu)閷?shí)際成交金額。新收入準(zhǔn)則在收入計(jì)量方面，考慮了可變對(duì)價(jià)，體現(xiàn)了收入計(jì)量的穩(wěn)健性原則，也使企業(yè)確認(rèn)的收入金額更加貼合實(shí)際。新收入準(zhǔn)則的以上變化，使其相比于以往的收入準(zhǔn)則而言，更加契合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，也能夠有效滿足現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。總體而言，新收入準(zhǔn)則實(shí)施的意義表現(xiàn)為：第一，統(tǒng)一收入確認(rèn)模型，提高了收入準(zhǔn)則的適用性。如前所述，舊的收入準(zhǔn)則僅適用于商品交易，而對(duì)于建造業(yè)務(wù)則是由專門的建造合同準(zhǔn)則予以規(guī)范，但是在新收入準(zhǔn)則下，無論是商品交易業(yè)務(wù)還是建造業(yè)務(wù)都適用一套統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，極大地增強(qiáng)了收入準(zhǔn)則的適用性。第二，文字表述更加貼合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，提高了收入準(zhǔn)則的應(yīng)用性。無論是收入確認(rèn)原則的變更還是收入計(jì)量原則的改變，都使得新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用性更強(qiáng)，更能反映企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，從而提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
2新收入準(zhǔn)則的基本特征
新收入準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面，即收入確認(rèn)模型的建立、收入確認(rèn)基本原則的變更和收入計(jì)量的改變。這三大變化中，收入確認(rèn)的基本原則與收入確認(rèn)的基本模型構(gòu)成了新收入準(zhǔn)則的基本特征。以下將對(duì)新收入準(zhǔn)則的兩大基本特征進(jìn)行詳細(xì)闡述。
2.1以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為收入確認(rèn)的基本原則
新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在判斷收入實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)該以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為基礎(chǔ)，如果企業(yè)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的交付，則企業(yè)應(yīng)對(duì)其確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在舊收入準(zhǔn)則中，企業(yè)判斷收入實(shí)現(xiàn)的核心原則是“與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移”。對(duì)比新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)基本原則的表述，可以發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則的表述更加貼合收入確認(rèn)的本質(zhì)，可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移并不等同于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，在有些業(yè)務(wù)中，企業(yè)可能已將與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移到了其他主體，但企業(yè)仍然持有該項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制權(quán)，此時(shí)企業(yè)就不能確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入，因?yàn)閺谋举|(zhì)上，企業(yè)可以控制與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的利益與風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)取得的相關(guān)現(xiàn)金流不能確認(rèn)為收入，應(yīng)將其作為負(fù)債。所以新收入準(zhǔn)則更加準(zhǔn)確地闡述了收入的本質(zhì)。與此同時(shí)，其也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高地要求。在實(shí)務(wù)中，“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”相比于“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”更加難以判斷，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員擁有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)以及較為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，否則很容易作出錯(cuò)誤的判斷。
2.2以“五步法”為收入確認(rèn)的基本模型
在舊收入準(zhǔn)則中，并沒有對(duì)收入確認(rèn)應(yīng)遵循的步驟進(jìn)行明確規(guī)定，舊收入準(zhǔn)則僅僅闡述了收入確認(rèn)的基本條件，并且不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)有著不完全相同的收入確認(rèn)前提，所以舊收入準(zhǔn)則分別對(duì)商品收入的確認(rèn)與建造業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)制定了不同的收入確認(rèn)準(zhǔn)則。但是在新收入準(zhǔn)則中，無論是商品銷售業(yè)務(wù)還是施工建造業(yè)務(wù)，都對(duì)應(yīng)同一個(gè)收入確認(rèn)模型。收入確認(rèn)的“五步法模型”主要是指企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該遵循五個(gè)基本步驟。即按照“識(shí)別合同—識(shí)別履約義務(wù)—確定交易價(jià)格—分配交易價(jià)格—確認(rèn)收入”進(jìn)行收入的賬務(wù)處理。這是新收入準(zhǔn)則的一個(gè)最大亮點(diǎn)，它為企業(yè)確認(rèn)收入提供了一個(gè)很好的思路，同時(shí)也能夠有效防止企業(yè)違規(guī)確認(rèn)收入。“五步法模型”是我國收入準(zhǔn)則逐漸完善的一個(gè)重要體現(xiàn)，它具有很強(qiáng)的適用性，企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都可根據(jù)該模型確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異
3.1一般業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異分析
企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)與企業(yè)按照稅法確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)有著較大的差異。以下將舉例說明這種差異性在企業(yè)一般業(yè)務(wù)中的體現(xiàn)。企業(yè)最常發(fā)生的業(yè)務(wù)類型便是采用直接收款方式銷售商品或提供勞務(wù)，在此種業(yè)務(wù)類型下，按照稅法的規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但是在這種情況下，如果雙方約定賣方必須將該商品送達(dá)買方，則可能出現(xiàn)企業(yè)還未發(fā)貨之前就已經(jīng)收到了買法支付的貨款，該筆款項(xiàng)依照稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該計(jì)入該納稅年度的收入，并且此時(shí)與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。但是按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在該項(xiàng)合同中的履約業(yè)務(wù)還未完成，此時(shí)不應(yīng)就該筆款項(xiàng)確認(rèn)收入。若該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在年末就會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)營業(yè)收入賬戶的金額存在差異。除了以直接收款的方式銷售商品或勞務(wù)之外，受市場(chǎng)供需不平衡的影響，很多企業(yè)可能都傾向于采用賒銷或分期付款的方式銷售商品或提供勞務(wù)。在此種銷售方式下，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照合同確定的收款日期或在合同沒有確定收款日期條件下貨物實(shí)際發(fā)出的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)收入的核心標(biāo)準(zhǔn)時(shí)控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)根據(jù)收入確認(rèn)的“五步法模型”，識(shí)別單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)后，根據(jù)該單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)的控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移為條件，及時(shí)確認(rèn)收入。所以很有可能企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期之前就已經(jīng)將與該業(yè)務(wù)相關(guān)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了買方，此時(shí)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行收入的賬務(wù)處理，但是并不將其納入應(yīng)納稅所得額，與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)也未發(fā)生。
3.2特殊業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異分析
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)類型逐漸多元化，近幾年出現(xiàn)了很多的新型業(yè)務(wù)。例如附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售合同便是一種新式的銷售方式，以下將舉例說明此類特殊業(yè)務(wù)下會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異性。例如很多企業(yè)為了促進(jìn)客戶的再次消費(fèi)，會(huì)采用附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售方式，一些商場(chǎng)提供的購物積分便屬于此類。在這類業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但是稅法并沒有對(duì)這些特殊業(yè)務(wù)有著明確的稅務(wù)處理規(guī)定，在這種情況下，實(shí)務(wù)中往往按照賣方開具發(fā)票的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，從而使得稅法處理與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異。
4實(shí)務(wù)中的審計(jì)重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)
針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅會(huì)處理的差異性，為了有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：一是充分利用企業(yè)的非財(cái)務(wù)資料。審計(jì)師在審查企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該注意利用一些非財(cái)務(wù)資料，主要是指企業(yè)的業(yè)務(wù)合同和一些相關(guān)的附屬資料，采用文本分析與數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的手段，充分考慮各種重要因素，保持必要的審計(jì)懷疑，以保證審計(jì)意見的合理性。二是明確不同業(yè)務(wù)方式下的稅會(huì)處理差異，避免陷入發(fā)票陷阱。根據(jù)稅法的規(guī)定，一般而言，只要企業(yè)開具了銷售發(fā)票都應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，承擔(dān)納稅義務(wù)，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是以銷售發(fā)票作為收入確認(rèn)的核心準(zhǔn)則，審計(jì)師一定要清晰地知道不同銷售方式下的稅會(huì)差異，以免發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。三是審計(jì)師需要了解收入準(zhǔn)則變更的歷史，理解財(cái)政部修改收入準(zhǔn)則的核心目的與意義，從而能夠深刻理解新收入準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)，以便在實(shí)施審計(jì)程序之前，能夠制定有效地審計(jì)計(jì)劃，快速發(fā)覺企業(yè)收入確認(rèn)中的錯(cuò)誤，及時(shí)告知企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，以便企業(yè)的管理人員以及資本市場(chǎng)的投資者能夠獲取正確的財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來的發(fā)展?jié)摿ψ鞒稣_的判斷，從而能夠提高管理人員決策的有效性，同時(shí)也有利于增強(qiáng)資本市場(chǎng)資金流動(dòng)的有效性，對(duì)資本市場(chǎng)的良性健康發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。針對(duì)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅會(huì)差異的管理，積極利用信息化技術(shù)，編制收入涉稅信息表，使得企業(yè)管理層能夠及時(shí)了解企業(yè)的會(huì)計(jì)收入與稅務(wù)收入的差異和來源，以便企業(yè)采取更加合理的銷售方式，增進(jìn)企業(yè)價(jià)值。
5結(jié)語
現(xiàn)行收入準(zhǔn)則下，企業(yè)收入確認(rèn)的財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理存在較大的不同，主要原因在于會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面遵循的原則不同，會(huì)計(jì)處理側(cè)重于業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而稅務(wù)處理則更加看重業(yè)務(wù)的程序。所以稅會(huì)差異是必然存在的，但政府部門可以根據(jù)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則，適當(dāng)調(diào)整和增加一些有關(guān)收入確認(rèn)的條款，以減少稅會(huì)處理差異。
參考文獻(xiàn)
在即將迎來審計(jì)機(jī)關(guān)成立三十周年之際，記者走訪了江西省審計(jì)廳財(cái)金審計(jì)處，就構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局、探索地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等問題與他們進(jìn)行了探討。
記 者：財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)的永恒主題，劉家義審計(jì)長提出構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局理念，從財(cái)金處直接從事省級(jí)預(yù)算執(zhí)行和下級(jí)財(cái)政收支的審計(jì)工作看，你們認(rèn)為應(yīng)該如何理解和踐行？
孟文軍：這是一個(gè)大課題。先談一點(diǎn)基本認(rèn)識(shí)。
繼國家審計(jì)發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”功能的論斷之后，劉家義審計(jì)長提出了構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的理念。我認(rèn)為，如果說“免疫系統(tǒng)”功能，闡明的是國家審計(jì)發(fā)揮什么樣的作用，那么構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，指明的是國家審計(jì)怎么樣發(fā)揮作用。
審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)是對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，每年受本級(jí)政府委托向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作，財(cái)政審計(jì)成為國家審計(jì)的永恒主題，審計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”和民主法制建設(shè)的組成部分發(fā)揮重要作用。因此，構(gòu)建基于有效實(shí)施財(cái)政收支審計(jì)監(jiān)督的財(cái)政審計(jì)大格局，是國家審計(jì)充分發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。
周國亮：構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，應(yīng)當(dāng)把握法定范圍和內(nèi)容，這是基本前提。
關(guān)于財(cái)政收支審計(jì)，審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定是：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
從審計(jì)主體看，對(duì)本級(jí)各部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)各專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施；對(duì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，實(shí)際由上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別采取“上審下”、“同級(jí)審”進(jìn)行。審計(jì)主體應(yīng)當(dāng)是上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)各專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。
從審計(jì)方式看，應(yīng)當(dāng)是“同級(jí)審”與“上審下”。
從審計(jì)客體看，本級(jí)各部門預(yù)算、下級(jí)政府預(yù)算都是納入預(yù)算管理的收入和支出；其他財(cái)政收支，按照審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定是指財(cái)政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出。因此，審計(jì)客體應(yīng)當(dāng)是納入和未納入預(yù)算管理的收入和支出，即以國家（政府）為主體的資金活動(dòng)。
由此，總體上說，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，就是構(gòu)建一個(gè)國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)以國家（政府）為主體的資金活動(dòng)實(shí)行有效審計(jì)監(jiān)督的結(jié)構(gòu)化體系。
孟文軍：廳黨組高度重視構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局。在王殿軍廳長的大力推動(dòng)下，廳專門設(shè)立綜合處，具體負(fù)責(zé)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理、“兩個(gè)報(bào)告”起草工作。一是以年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為統(tǒng)領(lǐng)，對(duì)廳各業(yè)務(wù)處、上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)資源進(jìn)行統(tǒng)一整合，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)“一盤棋”；二是以“兩個(gè)報(bào)告”為載體，對(duì)財(cái)政審計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一歸集和分析，提高財(cái)政審計(jì)的整體質(zhì)量。這實(shí)際上是搭建了財(cái)政審計(jì)大格局的基本平臺(tái)。
傅志輝：為了不斷推進(jìn)和完善財(cái)政審計(jì)大格局，王廳長提出了以財(cái)政資金為源頭展開審計(jì)的思路，并由財(cái)金處組織實(shí)施了贛南等原中央蘇區(qū)中央、省財(cái)政專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)，獲得了有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在聽取對(duì)省財(cái)政廳具體組織省級(jí)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況匯報(bào)時(shí)，王廳長又提出對(duì)省財(cái)政廳具體組織省級(jí)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)與對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)相結(jié)合、財(cái)政收支審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的思路，要求財(cái)金處進(jìn)行探索。
孟文軍：這進(jìn)一步提出了適應(yīng)財(cái)政資金運(yùn)行的特點(diǎn)，是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的基本特征。
從省級(jí)財(cái)政資金運(yùn)行而言，省財(cái)政廳具體組織省級(jí)預(yù)算執(zhí)行是源頭，橫向涉及省級(jí)預(yù)算部門（上繳財(cái)政收入和接受財(cái)政撥款），縱向涉及下級(jí)政府（上繳省級(jí)財(cái)政收入和接受省級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金）。作為作用于財(cái)政收支的財(cái)政審計(jì)大格局，只有把審計(jì)省財(cái)政廳具體組織省級(jí)預(yù)算執(zhí)行與審計(jì)省級(jí)預(yù)算部門結(jié)合起來、與審計(jì)下級(jí)政府結(jié)合起來，才能提高財(cái)政收支審計(jì)的整體效能。
周國亮：這種結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的一體化，并且保持審計(jì)方式的多樣化。如審計(jì)省級(jí)非稅收入管理，從審計(jì)內(nèi)容上，可以把審計(jì)省財(cái)政廳組織收入情況和審計(jì)省級(jí)預(yù)算部門、下級(jí)政府繳交情況結(jié)合起來；從審計(jì)方式上，在財(cái)金處審計(jì)省財(cái)政廳組織收入情況時(shí)，可以由財(cái)金處對(duì)重點(diǎn)省級(jí)預(yù)算部門、下級(jí)政府的繳交情況進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查，也可以由各業(yè)務(wù)處在審計(jì)省級(jí)預(yù)算部門時(shí)對(duì)其繳交情況一并進(jìn)行審計(jì)，或由財(cái)金處或其他業(yè)務(wù)處組織對(duì)下級(jí)政府的繳交情況進(jìn)行專門審計(jì)。至于采用何種審計(jì)方式，可以通過審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)工作方案確定。
傅志輝：在這種結(jié)合下，還可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的橫向成塊、縱向成線。如對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，既構(gòu)成整個(gè)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的橫向?qū)徲?jì)部分，又成為相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)單元。再如對(duì)某項(xiàng)本級(jí)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)，既是本級(jí)預(yù)算資金向下級(jí)政府轉(zhuǎn)移支付的縱向?qū)徲?jì)內(nèi)容，又是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形態(tài)。
孟文軍：如果說，把審計(jì)省財(cái)政廳具體組織省級(jí)預(yù)算執(zhí)行與審計(jì)省級(jí)預(yù)算部門結(jié)合起來、與審計(jì)下級(jí)政府結(jié)合起來，是在審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容上就財(cái)政審計(jì)大格局的結(jié)構(gòu)性安排，那么，財(cái)政收支審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合，涉及的則是在審計(jì)主體和方式上就財(cái)政審計(jì)大格局的制度性安排。這實(shí)際上要求構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，必須建立協(xié)同各類審計(jì)的基本機(jī)制。
常迎迎：這種基本機(jī)制，我認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)類型之間在審計(jì)內(nèi)容上的協(xié)同和審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)時(shí)間上的協(xié)同。
一是實(shí)行一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目融合多個(gè)審計(jì)類型內(nèi)容的制度。對(duì)財(cái)政收支審計(jì)采取“同級(jí)審”與“上審下”兩種方式是法定的，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、下級(jí)政府財(cái)政收支審計(jì)是兩種基本審計(jì)形態(tài)。構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，應(yīng)當(dāng)實(shí)行一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目融合多個(gè)審計(jì)類型內(nèi)容的制度，如把績效審計(jì)內(nèi)容融入財(cái)政收支審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)財(cái)政收支審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的每個(gè)問題分清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，既形成績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上的制度化，又為開展專門的績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)保持在審計(jì)內(nèi)容上的銜接。
二是實(shí)行年度審計(jì)項(xiàng)目為“兩個(gè)報(bào)告”滾動(dòng)服務(wù)的制度。審計(jì)機(jī)關(guān)每年受本級(jí)政府委托向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作，是一項(xiàng)法定制度，一般在當(dāng)年6月或6月以后進(jìn)行。因此，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，年度審計(jì)項(xiàng)目的安排既要滿足當(dāng)年“兩個(gè)報(bào)告”的需要，又要為次年“兩個(gè)報(bào)告”打下基礎(chǔ)。對(duì)每年6月以后的審計(jì)項(xiàng)目，我認(rèn)為可以從兩個(gè)方面考慮：一是安排財(cái)政收支“上審下”或其他財(cái)政性資金審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)內(nèi)容上與次年上半年的財(cái)政收支審計(jì)項(xiàng)目形成互補(bǔ)；二是在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題延伸至當(dāng)年6月底或?qū)徲?jì)日的上月底，在審計(jì)年度上與次年上半年審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)年度保持銜接。
孟文軍：上面，就構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，談及了基本認(rèn)識(shí)、基本前提、基本平臺(tái)、基本特征、基本機(jī)制，之所以說基本，是因?yàn)轱@得粗淺，也不一定正確，還請(qǐng)批評(píng)指正。
記 者：今年是我國審計(jì)機(jī)關(guān)成立三十周年，財(cái)政審計(jì)見證和體現(xiàn)了國家審計(jì)的整個(gè)發(fā)展過程，對(duì)此有何感想？
孟文軍：感想最深的有兩點(diǎn)。
一是財(cái)政審計(jì)是一個(gè)認(rèn)識(shí)和實(shí)踐不斷深化的過程。如財(cái)政審計(jì)的功能定位，在審計(jì)機(jī)關(guān)成立初期集中體現(xiàn)在查錯(cuò)糾弊，后來總結(jié)為財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)的永恒主題，現(xiàn)在概括為國家審計(jì)是保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。再如財(cái)政審計(jì)方式，在經(jīng)歷了單一“上審下”后，實(shí)行“同級(jí)審”與“上審下”結(jié)合，再發(fā)展到構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局。認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的不斷深化，推動(dòng)了財(cái)政審計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展，財(cái)政審計(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和推進(jìn)民主法制建設(shè)中發(fā)揮重要作用。
二是我省的財(cái)政審計(jì)在繼往開來中呈現(xiàn)嶄新局面。由1985年第一次由省政府批轉(zhuǎn)46個(gè)財(cái)政赤字縣（市）的審計(jì)報(bào)告、1990年第一次在《中國審計(jì)》介紹江西省財(cái)政審計(jì)的基本做法、1998年第一次以省政府令出臺(tái)《江西省地方本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督實(shí)施辦法》，經(jīng)十年來的開拓創(chuàng)新，到近些年財(cái)政審計(jì)為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)作用的充分發(fā)揮、江西省財(cái)政審計(jì)路子的鮮明特色、《江西省審計(jì)條例》的實(shí)施，特別是在2011年全國地方政府性債務(wù)審計(jì)中，江西審計(jì)經(jīng)驗(yàn)在全國審計(jì)機(jī)關(guān)推廣、審計(jì)項(xiàng)目獲審計(jì)署優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、省債審辦和財(cái)金處均獲全國地方政府性債務(wù)審計(jì)先進(jìn)集體三等功，標(biāo)志著我省的財(cái)政審計(jì)獲得突破性進(jìn)展，取得歷史性成就，呈現(xiàn)嶄新局面。
記 者：稅收是公共財(cái)政收入的主要來源，是財(cái)政審計(jì)的重要組成部分，財(cái)金處從去年開始探索地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，目前進(jìn)展情況如何？
孟文軍：地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是王殿軍廳長親自推動(dòng)的我省審計(jì)機(jī)關(guān)第一個(gè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)項(xiàng)目。在何干成副廳長、胡志勇總審計(jì)師的高度重視下，經(jīng)財(cái)金處與信息中心共同努力，地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正在有序推進(jìn)。
楊 樺：目前，已實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)方式的數(shù)據(jù)獲取、轉(zhuǎn)換和分析。
——完成聯(lián)網(wǎng)工作。于今年5月，在省地稅局機(jī)房安放前置服務(wù)器，通過黨政內(nèi)網(wǎng)（網(wǎng)），連接廳機(jī)房專用服務(wù)器，建立封閉式的聯(lián)網(wǎng)鏈路。
——獲取征管數(shù)據(jù)。通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，獲取了多年來全省地稅征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫。
——進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證。對(duì)獲取的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，按一定的方法，與全省地稅征管信息系統(tǒng)的前臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的一致性。
——修正有關(guān)模型。在去年試用的基礎(chǔ)上，對(duì)一些數(shù)據(jù)分析模型的取值范圍或因素設(shè)定，進(jìn)行調(diào)整或修正，以適應(yīng)本地化的運(yùn)用。
——開展數(shù)據(jù)分析。對(duì)數(shù)據(jù)分析模型生成的疑點(diǎn)，從邏輯性、合理性、重要性上進(jìn)行再分析，形成重點(diǎn)疑點(diǎn)，組織重點(diǎn)核查。
