發(fā)布時間：2023-09-07 18:09:09
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務預算方法樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
引言
供電企業(yè)財務預算管理是企業(yè)管理的核心內容,也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,其目的在于以分析、預測和決策為基礎,通過預算、執(zhí)行、分析、監(jiān)督考核等實踐活動,保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務狀況、經(jīng)營成果處于可控、在控狀態(tài),及時發(fā)現(xiàn)和消除經(jīng)營活動中遇到的問題,促進和保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。
1實施財務預算管理著重點
財務預算管理是對于未來一定時期內的收入和支出作出計劃的一項經(jīng)濟管理活動,通過編制財務預算、執(zhí)行財務預算、調整財務預算等過程來實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效控制,財務預算是企業(yè)經(jīng)營管理的行動指南, 是協(xié)調各部門業(yè)務的依據(jù),各部門必須圍繞財務預算所確定的目標,制定本部門的工作重點,明確責任,確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。
2供電企業(yè)的財務預算管理存在的一些問題
(1) 預算制定前調研不夠
很多企業(yè)以歷史指標值和過去的生產(chǎn)經(jīng)營情況為基礎,來確定未來的預算指標值,沒有認真地對企業(yè)的未來活動作評估,缺乏必要的客觀性。部分企業(yè)對編制的內容缺乏市場調查依據(jù),忽略了某些環(huán)節(jié),只是籠統(tǒng)地估計,數(shù)據(jù)不準確,會使預算指標缺乏客觀性。
(2) 預算管理的認識不足
部分供電企業(yè)未設專門預算管理機構,也未設立專門的預算管理委員會,有的企業(yè)雖設立了專門的組織機構,也成立了預算管理委員會,但只是滿足于做表面文章,并沒有發(fā)揮其真正的職能。許多職能部門在觀念上一直誤認為財務預算是財務部門的事,抱著事不關己的態(tài)度,工作上不加以配合,給財務預算工作帶來一定的困難。
(3) 沒有融入全面預算的理念
不少供電企業(yè)缺乏較為完整的預算指標體系,沒有編制包括收入預算、資本性支出預算、資金收支預算等一系列涵蓋各領域在內的總預算,沒有將經(jīng)營的各個階段有機地聯(lián)系在一起,僅僅只對成本費用進行預算控制。
(4)工作重點放在預算的編制上許多企業(yè)在預算編制完成以后,就如釋重負地似乎完成了所有的預算工作,對于以后的預算執(zhí)行及其執(zhí)行結果漠不關心。殊不知預算的執(zhí)行、控制過程卻是整個預算體系的重中之重,是影響預算管理效果的重要環(huán)節(jié)。
(5)缺乏有效的考核與激勵措施
考核和獎懲措施落實不到位已經(jīng)成為影響企業(yè)預算目標無法很好實現(xiàn)的重要原因。以考核結果對其進行獎懲時,被考核方過多地強調客觀因素對經(jīng)營績效的影響;而考核方則經(jīng)常帶有個人情感去評價被考核方;或者考核后沒有配套的獎懲措施,缺乏應有的激勵機制,使考核工作流于形式。
3構建財務預算管理體系的方法
財務預算是企業(yè)財務管理的一項重要工作。財政部《 企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》財企明確規(guī)定,企業(yè)應當實行財務預算管理制度。
(1)建立預算管理組織機構和預算組織體系
成立以單位負責人親自掛帥、由單位行政領導班子以及各主要部門負責人組成的預算管理委員會,使之真正成為預算管理的最高權力機構,充分體現(xiàn)預算的權威性、全面性和效益性。預算管理委員會的主要職責是擬訂財務預算目標、制定財務預算管理的具體措施和辦法,審議平衡財務預算方案,組織下達財務預算,協(xié)調解決財務預算編制中的問題,組織審計、考核企業(yè)財務預算的執(zhí)行情況,督促企業(yè)完成財務預算目標。
建立以財務部門為主,多部門為輔的預算管理體系。
財務部門在單位負責人的領導下,具體負責組織企業(yè)財務預算的編制、審查、執(zhí)行、匯總、上報、下達、報告等具體工作,跟蹤監(jiān)督財務預算的執(zhí)行情況,分析財務預算與實際執(zhí)行的差異及原因,提出改進管理的措施和建議。而供電企業(yè)的有關職能部門也要具體負責本部門業(yè)務涉及財務預算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作,并配合財務部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調、分析、控制、考核等工作。
建立“ 金字塔”型的財務預算管理體系。
供電企業(yè)所屬的二層單位是企業(yè)主要的財務預算執(zhí)行單位,在本企業(yè)財務部門的指導下,管理的職能部門負責統(tǒng)計和各項費用預算的編制,并把指標層層分解給二層單位，形成一級對一級 、層層分解、層層落實、層層考核,確保財務預算執(zhí)行的順利進行。
建立預算管理委員會例會制度,每季度至少召開一次,對預算執(zhí)行情況進行檢查和分析,找出存在的問題,并有針對性地提出解決方案和措施。
(2)明確財務預算的基本內容與編制形式
企業(yè)財務預算是在預測和決策的基礎上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標,對一定時期內企業(yè)資金的取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。因此,企業(yè)財務預算應當以業(yè)務預算、資本預算為基礎,以經(jīng)營利潤為目標,以現(xiàn)金流為核心進行編制,并主要以財務報表形式予以充分反映。在預算編制時,應按先業(yè)務預算,后資本預算,后財務預算的流程進行,并按照各預算執(zhí)行單位所承擔經(jīng)濟業(yè)務的類型及其責任權限,編制不同形式的財務預算。
預算管理是一種全員、全方位、全過程的管理,預算的內容必須涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動的全部。按業(yè)務內容的不同,分設不同部門業(yè)務預算表,如:生產(chǎn)部門提供固定資產(chǎn)管理、技術改造等項目的預算,應按資本性支出的明細內容設置預算表;規(guī)劃建設部提供的預算期基建、小型基建等預算,按此有關內容設置工程預算表;營銷部門提供預算期的售電結構、售電單價等,設置電量結構明細分類預算表;另外還有人資部門的工資、社會保險預算和物資供應部門的物資采購預算,等等。
(3)正確把握財務預算的編制程序
財務預算編制的原則是自上而下采集數(shù)據(jù)、自上而下分解目標。預算數(shù)據(jù)采集必須貫徹到本單位的基層部門,因為只有這樣得來的數(shù)據(jù)才能真實反映整個企業(yè)的需要。對于收集到的數(shù)據(jù),財務部必須在對各部門、各責任中心職責、業(yè)務進行合理分析的基礎上,根據(jù)企業(yè)的年度經(jīng)營計劃和各內部單位的年度目標確定企業(yè)的財務預算。編制完成后還應征詢各方意見，做出可行性分析，在報上級部門審批后進行預算指標分解 ，決不能憑空設定數(shù)據(jù)后進行硬性分解， 否則不但預算目標完不成 ，還會因為預算指標分配不科學引發(fā)各種予盾。
（4）務實財務預算的執(zhí)行與控制
企業(yè)財務預算一經(jīng)批復下達,各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施將財務指標層層分解,從橫向和縱向落實到內部各部門、各環(huán)節(jié)和各個崗位 ，形成全方位的財務預算執(zhí)行責任體系。供電企業(yè)應當利用財務報表監(jiān)控財務預算的執(zhí)行情況 ，及時向預算,執(zhí)行部門、預算管理委員會、單位負責人等提供財務預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)財務預算目標的影響等財務信息促進企業(yè)完成財務預算目標。
（5）預算調整程序要規(guī)范
預算是為了把握未來的變化, 適應形勢的發(fā)展,使企業(yè)的各項經(jīng)營活動均處于“ 受控”狀態(tài),而不是束縛自己的手腳。在實際工作中,完全符合預算的情況是很少發(fā)生的。在預算執(zhí)行過程中,當實際的變化超出預計很多時,就需要調整預算。但是預算的調整必須要有一定的程序,需要規(guī)范預算調整的權限和流程,有關管理部門,應對不同預算項目的調整提出申請,依照不同的規(guī)程審批后,方能予以調整。重大的調整應通過預算管理委員會集體討論。只有這樣才不會削弱預算控制的力度,增強預算管理的嚴肅性,提高預算編制的準確性。
(6)建立健全財務預算的分析與考核制度
、供電企業(yè)應建立健全分析制度,由預算管理委員會定期召開財務預算執(zhí)行分析會,通過對預算執(zhí)行結果與預算進行比較,從定性與定量兩個層面,充分反映預算執(zhí)行部門的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力,對預算執(zhí)行存在偏差的,應充分客觀地分析產(chǎn)生的原因,并提出相應的解決措施或建議。
、加強預算管理的考核工作?！?考核與獎懲是預算管理的生命線”,只有通過科學合理的考核、賞罰分明的獎懲,才能確保預算管理落到實處。對預算執(zhí)行情況的考核要充分體現(xiàn)預算激勵作用,考核的內容要與預算編制的內容相適應,以預算執(zhí)行主體為預算考核主體,以預算目標為核心。
通過比較預算執(zhí)行結果與預算目標差異,分析差異形成的原因,評價責任主體的工作業(yè)績,按照獎懲制度把預算執(zhí)行情況與經(jīng)濟利益掛鉤,獎懲分明,從而最大限度地調動各部門、各員工的積極性和創(chuàng)造性。
4對供電企業(yè)財務預算管理的一些見解
(1) 搞好各職能部門之間的溝通與協(xié)作
在財務預算管理中,許多預算項目的編制、審核、執(zhí)行都需要計劃、生技、營銷、基建等多個部門之間的相互配合、相互協(xié)調。因此,各部門之間的信息溝通、相互協(xié)作就成了影響財務預算管理效果的非常重要的因素。預算編制與重大預算調整必須經(jīng)過預算管理委員會討論通過,這就使得企業(yè)在經(jīng)營活動中各方面存在的問題和困難可以放在一起來權衡,不至于出現(xiàn)各種超預算項目由分管負責人個人決定、財務部門頂不住的尷尬情況,也不至于使預算管理流于形式。
財務預算管理強調協(xié)同,預算管理從領導班子、各部門乃至每個員工的責、權、利關系角度出發(fā),明晰它們各自的權限“ 空間”,從而科學地管理和可靠地執(zhí)行,使預算決策、預算行為與預算結果得到高度的協(xié)調和統(tǒng)一。
(2)要提高預算的控制約束力和適應性
供電企業(yè)應樹立“ 面向市場搞預算”的新理念,在兼顧可靠性的基礎上使預算指標經(jīng)得起市場的檢驗。預算管理的本質要求是一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展,預算一經(jīng)確定,在企業(yè)內部即具有“ 法律效力”,在預算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營策略,強化企業(yè)管理。企業(yè)的執(zhí)行機構按照預算的具體要求,按“ 以月保季,以季保年”的原則,編制季、月滾動預算。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理,重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題,適時實施必要的制約手段,把企業(yè)管理的種種方法策略融匯貫通于執(zhí)行預算的過程中,最終形成全員和全方位的預算管理局面。
（3） 推進經(jīng)營管理系統(tǒng)FMIS 的預算管理模塊,增強預算管理剛性
預算執(zhí)行控制的最高形式是計算機系統(tǒng)控制,如 FMIS系統(tǒng),加快財務管理信息化建設,通過 FMIS系統(tǒng)功能設置,固化各項業(yè)務流程。依托先進的技術對預算的執(zhí)行情況進行動態(tài)的實時監(jiān)控,增強預算執(zhí)行中的“ 硬約束”。運用先進的計算機系統(tǒng)可以減少預算執(zhí)行的工作量,達到對預算實時控制的目的,也為進一步細化預算、硬化控制提供現(xiàn)代化的手段,將預算編制流程、預算執(zhí)行流程、預算調整流程固化為計算機運行的程序,可以避免很多人為因素,增強預算管理應有的剛性。
(4)建立預算反饋信息體系,確保預算目標的完成
供電企業(yè)應建立實時報警、實時分析預算執(zhí)行差異的財務預算系統(tǒng)差異分析體系,變事后控制為事前、事中的預算過程控制,也可以采取定期召開預算分析會議、報表分析、文字說明、口頭匯報等多種形式,對預算的執(zhí)行情況進行全面分析,及時反映預算執(zhí)行過程中發(fā)生的新問題,查找形成的原因,提出控制措施,適時監(jiān)督預算的執(zhí)行。
關鍵詞:財務預算 方法 比較 采用
醫(yī)院財務預算是醫(yī)院財務控制的先導，是醫(yī)院財務日?？刂频闹匾獪世K，合理的財務預算是一種使醫(yī)院有限衛(wèi)生資源獲得最佳經(jīng)濟效益與社會效益的有效管理方法。采用合適的財務預算編制方法，有利于醫(yī)院經(jīng)營目標的正確實現(xiàn)，有利于進一步提高醫(yī)院醫(yī)療質量、加強學科建設，有利于全面提升醫(yī)院核心競爭力，體現(xiàn)以“以病人為中心”的工作宗旨。
一、預算編制方法比較
傳統(tǒng)的醫(yī)院預算編制的方法比較單一，主要是采用基數(shù)法編制固定的年度預算?；鶖?shù)法也稱增量預算法，即在編制下年度預算時，主要以上一年度的實際預算收支為依據(jù)，在對影響下年度預算收支的各種因素分析的基礎上，確定下年度預算收支的一種方法。這種方法比較簡便，易于操作，但往往掩蓋了單位此前存在的各種不合理的收支，不利于提高資金的使用效益。
預算的編制方法有多種，每種方法各有所長。本文認為，醫(yī)院在選擇預算編制方法時，應堅持方便、實用的原則，在傳統(tǒng)預算編制方法的基礎上借鑒現(xiàn)代預算管理方法，并積極建立現(xiàn)代預算編制方法所必需的條件。從當前我國醫(yī)院預算編制方法的實用性和迫切性來看，預算編制方法可以有以下幾種可以選擇。
(一)零基預算法
零基預算法全稱為“以零為基礎編制預算”的方法，該辦法對醫(yī)院每一項收入和支出都是以零為基礎重新加以分析計算的，避免了在編制收支預算時一般只注意上年度收支情況的傾向。但零基預算法來源于國外，在我國醫(yī)院預算管理的具體應用中，應注意以下問題：純粹的零基預算法要求每年在準備年度預算中對每項收入、每個支出類別、每個項目均從零開始進行評估，因此是一個龐大的理論體系。世界上其他國家實行零基預算法是以預算定編、定額、定標準等基礎工作已經(jīng)完成為起點的，目前我國醫(yī)院在定額標準的制定方面僅處于初步研究階段，基礎性工作底子薄，對各項收入、費用標準和定額的確定缺乏科學的依據(jù)。零基預算法的過程較為復雜，它強調以零為起點，在制定過程中，還需預測服務水平與開支水平的關系、各項支出情況等，許多方面必須依賴人員的專業(yè)技能和判斷，對預算人員的素質提出了更高的要求。因此，考慮到時間限制以及零基預算法運作所需要的技能，這一方面比較適用于專項經(jīng)費預算。
(二)滾動預算法
滾動預算法也稱連續(xù)預算法，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限的預算管理方法，其特點是預算執(zhí)行過一段時間后，根據(jù)這一時期的預算效果結合執(zhí)行中發(fā)生的變化和出現(xiàn)的新情況等信息，對預算剩余期間進行修訂，并自動向后加續(xù)一個時期，一定期限的預算期，重新編制新一個預算期的預算，從而使總預算保持一個完整的預算期。醫(yī)院實施滾動預算法，可采用兩種方式：一是以一年為預算期，按月進行調整，這種方式在企業(yè)預算中使用較多；二是以多年為預算期，按年進行調整，這種方式是在上一方式的基礎上發(fā)展而來的，適用于中長期規(guī)劃?？紤]到長期規(guī)劃的時間較長，不確定因素較多，因此實行多年期滾動預算法以三年為宜。滾動預算法采用的“長計劃，短安排”的動態(tài)預算管理辦法，可以彌補年度預算的缺陷，并能根據(jù)當前預算的執(zhí)行情況，及時調整和修正，使預算更加切合實際。在醫(yī)院預算編制中，可用于業(yè)務量預算、業(yè)務收入預算的編制。
(三)績效預算法
績效預算法是以預算項目的績效為基礎編制預算，通過支出計劃與效益之間的關系反映預期達到的效果?？冃ьA算的最大特點是強調“效”的地位，突出投入與產(chǎn)出的理財觀念，建立起與績效考核掛鉤的機制。績效預算法的優(yōu)點在預算編制、執(zhí)行及終了階段始終注重績效衡量，對每個項目都經(jīng)過科學的可行性論證和評價，對于監(jiān)督和控制預算目標的實現(xiàn)有積極作用。實行績效預算分配符合按勞分配的公平性，它能有效地鞭策各部門提高工作效率，減少損失與浪費，是一種行之有效的較為理想的預算管理方法。
經(jīng)過比較，本文認為，醫(yī)院財務預算編制方法采用績效預算法較為理想。
二、醫(yī)院的特性與財務績效預算編制的特殊性
醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院作為福利性事業(yè)單位，肩負著人民生命健康的重任，具有典型的非營利性質，與民生緊密相關。醫(yī)院以社會的公益效益與經(jīng)濟效益為雙重導向，醫(yī)療服務具有不可模仿性，有其特殊性，具有公益性、生產(chǎn)性和經(jīng)營性的社會屬性。醫(yī)院的公益性決定了它必須堅持社會效益為首位，同時要講究經(jīng)濟效益，以增強醫(yī)院實力，提高為病人服務的水平與效果。提高經(jīng)濟效益的根本途徑在于提高醫(yī)療服務水平與質量，注意投入與產(chǎn)出的合理比例。
醫(yī)院的行業(yè)特性主要體現(xiàn)在：醫(yī)院在注重當前利益的同時，更注重長遠的發(fā)展前途與潛質。醫(yī)院在解決當前急救工作的同時，更注重人類康健的深遠探索。醫(yī)院在注重衛(wèi)生資源的投入同時，更注重有限資源的合理利用。醫(yī)院在注重數(shù)量上的覆蓋面的同時，更注重醫(yī)療質量的改進。醫(yī)院在注重經(jīng)濟效益的同時，更注重社會效益。醫(yī)院在發(fā)揮兩個基本點效益的同時，也注重內部的經(jīng)營管理。醫(yī)院的會計核算基礎、會計要素、會計等式、內容及方法均不同于一般企業(yè)單位。
三、醫(yī)院財務績效預算的采用
醫(yī)院財務績效預算包括預算編制、預算執(zhí)行、預算評價三個步驟，其中預算績效評價是關鍵，包括預算績效評價指標體系的構建、指標的選取、指標權重的確定、評分標準的設置和計分方法的選取。而預算績效評價的關鍵是指標的選取與權重的確定，尤其是應體現(xiàn)醫(yī)院特性與醫(yī)院財務績效預算編制的特殊性。本文運用定性與定量分析方法，結合文獻比較、問卷調查等方式，采用Delphi法（德爾菲法）與AHP法（層次分析法）相結合的方法確定醫(yī)院財務預算績效評價指標及指標權重。建立的醫(yī)院財務績效評價指標包含5個一級指標，每個一級指標下又有若干二級指標，共計25個二級指標。具體指標及指標權重如表1所示。
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關鍵詞：企業(yè)財務預算管理；創(chuàng)新；方法
1企業(yè)財務管理預算的概念和特征
1.1企業(yè)財務預算管理的概念分析
財務預算管理是企業(yè)全面預算管理中的一部分工作內容，但同時也是預算管理中的核心部分，企業(yè)財務預算管理是由經(jīng)營預算與資本預算兩部分綜合組成的預估現(xiàn)金流的基礎，主要是用價值衡量的方法對企業(yè)年度的工作計劃、預測、控制及分析、決策等方面進行分析，全面實時監(jiān)控企業(yè)財務和資金的使用狀況，應該說企業(yè)財務預算管理是其現(xiàn)代化企業(yè)管理體系的一部分，在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平上發(fā)揮著重要的推動作用。
1.2企業(yè)財務預算管理的特征
首先是系統(tǒng)性特征，財務預算管理工作主要包括編制、執(zhí)行、評價、調節(jié)、考核等五個環(huán)節(jié)的工作內容，各個環(huán)節(jié)有效銜接和互動才能構成完整性的財務管理工作，因此，財務預算管理應該是一個完整的預算體系，企業(yè)將自身的整體預算目標通過分配的方式分派到各個部門，各個部門再形成自己獨立的預算目標，因此每一個部門對于預算目標的完成質量都將影響到要整體預算目標的實現(xiàn)程度。其次是全面性特征，預算工作的系統(tǒng)性決定了其具備全面性的特征，而全面性的特征具體體現(xiàn)在全體員工從各個方面積極參與到全程的財務預算工作中。
2創(chuàng)新企業(yè)財務預算管理方法的策略
大多數(shù)企業(yè)在財務預算管理工作中無法有效權衡各方面的工作內容，一般只重視預算編制的工作內容，二嚴重忽略執(zhí)行、評價、監(jiān)督和調節(jié)等工作內容，導致預算工作隨預算編制的完成而結束，為了有效權衡企業(yè)在財務預算工作中的各個環(huán)節(jié)，本文將從財務預算、財務執(zhí)行、財務監(jiān)督、財務調節(jié)以及考核5個方面來進行方法策略上的創(chuàng)新探討。
2.1財務預算編制的方法創(chuàng)新
首先，采用固定預算法的方式對于企業(yè)的經(jīng)營收支和成本預算進行編制，一般情況下，企業(yè)的經(jīng)營狀況較為穩(wěn)定，收支差距相對平衡，成本支出基本可以實現(xiàn)大概估計的都能夠采用這種方式進行編制，而對于經(jīng)營業(yè)務相對復雜，收支差異較大，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定的企業(yè)也可以采用彈性預算的編制方法，總的來說，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和收支平衡狀態(tài)來選擇合適的預算編制方法。
2.2財務預算執(zhí)行的方法創(chuàng)新
通過建立完善的預算執(zhí)行管理機構，督促預算執(zhí)行工作嚴格按照企業(yè)標準進行，按照月度、季度、年度的時間段對企業(yè)預算執(zhí)行情況進行檢查，并將執(zhí)行結果和執(zhí)行情況與之前的預算編制內容進行比較和分析，將出現(xiàn)偏差的地方按照性質劃分人為偏差和市場影響偏差兩部分，屬于人為偏差的要將其列入績效考核內容中，對于市場影響下產(chǎn)生的偏差內容要進行重新分析，并不斷的完善企業(yè)的財務預算管理模式，同時對企業(yè)的財務預算進行有效的實時監(jiān)控。
2.3財務預算監(jiān)督的方法創(chuàng)新
組建財務預算管理小組，主要從事企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定和財務執(zhí)行監(jiān)督的工作，對財務預算管理小組內的每一個成員制定相對的工作任務和工作職責，并在企業(yè)領導的帶領下編制企業(yè)財務預算報表，并對財務預算的執(zhí)行情況進行詳細記錄，預算執(zhí)行結束后，將記錄與預算編制報表進行核對，對于保證全程對財務預算情況的有效監(jiān)督和落實。同時，通過組內成員工作任務和工作職責的分配，優(yōu)化企業(yè)內部的資源配置，以此提高組內成員之間協(xié)調和配合的工作效率，保障財務預算執(zhí)行工作的有效落實。
2.4財務預算調節(jié)的方法創(chuàng)新
受市場宏觀環(huán)境的影響，企業(yè)財務預算過程中不可避免的會出現(xiàn)偏差，預算調整就是完善算偏差的主要方式，預算調節(jié)主要通過經(jīng)營分析和資金分析的方法進行，經(jīng)營分析主要是對預算在執(zhí)行過程中的偏差進行分析，主要找出偏差出現(xiàn)的原因，通過對預算執(zhí)行動態(tài)的掌控來發(fā)現(xiàn)和分析預算執(zhí)行過程中存在的問題。資金分析針對企業(yè)日常經(jīng)營過程中的收支、結余等方面的工作進行系統(tǒng)分析，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需求，統(tǒng)一調整資金的使用方向，以此提高資金的使用效率。
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房地產(chǎn)行業(yè)屬于典型的資金密集型行業(yè)，而其最大的風險來自于自身的資金管理。目前有相當多的房地產(chǎn)企業(yè)都十分重視打造自身資金管理能力，以使企業(yè)的資金鏈安全。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的顯著特點是建設周期特別長，投入資金特別多，投資風險非常大，因此就必須在項目的初步規(guī)劃階段，對具體每一個開發(fā)項目進行投資與成本費用準確的估算，做出投資決策、經(jīng)濟效益評價，這就是財務預算管理在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的應用。
2 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中財務預算管理的內容
2.1 編制資金預算
在項目拓展階段的可行性論證分析環(huán)節(jié)中，項目拓展部門應積極組織研發(fā)、財務、策劃、工程等部門，測算開發(fā)項目的投資總額、定位、分期投入資金的時間、投資金額等，并在此基礎上編制《項目啟動資金預算》及《項目投資匡算》，從而根據(jù)項目需要投入的啟動資金，以及企業(yè)可動用的資金存量來決定投資該項目是否合理、是否有利潤。
2.2 執(zhí)行與控制資金預算
編制完成資金預算特別是執(zhí)行預算后，各部門在進行具體的資金收付時，應以預算作為實施的依據(jù)。財務部門在進行資金的審核支付時，除了對憑據(jù)是否規(guī)范、是否符合合同約定付款條件進行審核外，還應該依據(jù)資金預算，審核該筆款項支付是否在資金預算范圍內。如是，應該及時安排支付；如不是，或者實際支付款項大于預算的金額款項，都應先和承辦部門溝通，確定是否能延期支付、部分支付或者不予以支付。但若確需支付，那么應該作為預算外支出，將履行特殊審批程序后予以支付。
2.3 分析調整預算
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要建立健全資金預算執(zhí)行情況動態(tài)反映體系，定期（一般為每季或每半年）對預算執(zhí)行情況進行分析與調整，及時發(fā)現(xiàn)資金預算與執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異，分析原因并調整后續(xù)資金預算，為下一步預算控制提供準確的基礎性的信息。
2.4 預算考評
要想提高資金預算的執(zhí)行率，發(fā)揮預算的控制作用，企業(yè)就必須將績效考核與資金預算執(zhí)行的情況進行掛鉤。確定相關部門關鍵績效考核指標時，應該將預算執(zhí)行指標作為關鍵績效考核指標之一，通常可作為部門關鍵績效考核指標的預算考核的指標有“預算執(zhí)行率”、“超資金預算率”等。
在企業(yè)預算準確度很低的階段，也可將“超資金預算率”這項指標作為考核指標。財務部門要對各個部門發(fā)生的預算外支出進行統(tǒng)計，對考核期內的“超資金預算率”進行計算，并提交人力資源部門作為考核依據(jù)。對非部門原因導致的各項超預算性支出，如宏觀政策變化、公司因開發(fā)計劃調整等導致的超預算性支出，可不納入部門的考核。對于因部門自身原因而導致的超預算支出，例如工作計劃性不夠、不準確的預算編制等發(fā)生的支出，都應作為該部門的超預算支出，列入部門考核范圍。
3 目前房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中財務預算管理存在的問題
3.1 缺乏行之有效的考核激勵機制
在財務預算執(zhí)行中，企業(yè)通常沒有簽定預算指標責任合同，且未建立預算獎懲制度。所以當沒完成預算任務時，在對被考核負責人和單位進行獎懲時，被考核的單位和其負責人通常強調各種客觀因素和外部環(huán)境因素對考核結果產(chǎn)生的影響，而往往選擇回避主觀原因及個人自身原因。因此，很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都存在考核與激勵機制落實不到位、不明確的問題，這成為財務影響預算管理目標不能如期實現(xiàn)的最主要問題。同時，考核方也往往在一定程度上附帶個人情感來對被考核方進行評價，從而使整個考核的過程不能按照先前制定的原則進行，或者考核結果缺乏激勵作用，沒有建立起配套的考核激勵制度，使整個考核工作過程流于形式。
3.2 缺乏財務預算的有效執(zhí)行和有力監(jiān)控
有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)雖然很重視財務預算的編制，并成立了財務預算職能部門來進行預算編制，可是財務預算職能部門卻很少參與預算的執(zhí)行和監(jiān)督。并且他們都不夠重視預算的執(zhí)行和監(jiān)督，企業(yè)的管理制度沒能跟上經(jīng)營活動，且沒有建立起行之有效、有力的預算反饋機制，企業(yè)的預算會計和管理核算系統(tǒng)沒有緊密配合。
3.3 缺乏健全的財務預算管理機制
有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)雖然對財務預算進行了編制，但是卻沒有建立起一套相應的組織管理機構，沒有具體的部門對財務預算進行決策和協(xié)調、監(jiān)督和執(zhí)行，沒有把財務預算管理權限下放給財務部門，從而沒有健全企業(yè)財務預算的管理機制。沒有一套完善的法人治理機構，對財務預算管理的認識度不高，從而導致這些企業(yè)沒有健全的預算管理機制。
3.4 缺乏財務預算的全員意識與戰(zhàn)略意識
企業(yè)相關負責人在進行財務管理時，通常忽視了對其他相關部門的管理，混淆了預算和計劃，將預算當成財務報表。并且其他部門很少能夠直接參到與預算編制工作中來，而通常只是對財務提交的具體預算結果進行簡單確認。同時，在年度經(jīng)營計劃指導下，財務預算重年度、輕項目開發(fā)，這樣導致使預算缺乏可操作性，導致財務預算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標缺乏聯(lián)系。
3.5 缺乏完整的預算標準與合理的預算數(shù)據(jù)
由于房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品類型的多樣性以及同類產(chǎn)品品質隨潮流變化的多變性，加之多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)長期對財務預算缺乏足夠的重視，使房地產(chǎn)企業(yè)真的要實施財務預算時缺乏相應完整的預算標準，而在開發(fā)經(jīng)營過程中，趕工搶進度導致設計修改頻繁，使財務預算缺乏合理的數(shù)據(jù)。
4 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中財務預算管理存在問題的解決與應用
4.1 對各項指標細致分解，確定財務預算管理責任
通過對預算進行管理，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內部管理進行強化，把企業(yè)整個的經(jīng)濟活動全部納入到預算管理的各個環(huán)節(jié)中，把指標進行自上而下的細致分解，層層落實，做到全員配合與參與，確定各管理人員的管理權限、職責范圍以及采取的相應的獎勵懲罰制度，使各個部門管理責權清晰、方向明確。同時，通過建立縝密的預算管理機構，對各部門預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督、控制、管理和考評進行強化，避免因控制薄弱、內部管理不善而造成不必要的損失。
4.2 強化資金的集中管理
通過資金預算來加強企業(yè)的財務管理，更加有效地防范財務風險，確保企業(yè)資金鏈的安全。資金是企業(yè)財務管理的核心，是企業(yè)的血液。在進行企業(yè)財務預算時，應妥善處理資產(chǎn)結構中的流動性與盈利性的關系、風險與成本的關系，更加合理地控制規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)金的流量，回避因喪失償債能力而導致的資金鏈斷裂等經(jīng)營風險。
4.3 建立財務預算的預警機制，健全預算管理體系，為財務預算管理提供支持
搞好房地產(chǎn)企業(yè)財務預算管理，就必須充分利用計算機這一科學技術，做好相關的分析、核算、反饋與預警，建立起健全的預算管理體系，健全組織網(wǎng)絡，嚴格執(zhí)行預算，強化預算外資金支出的例外管理，對預算出現(xiàn)偏差后的后續(xù)預算定期調整，以便能為財務預算管理提供完整準確的信息。
財務會計作為會計的一個重要分支系統(tǒng),是在簿記、傳統(tǒng)會計以及財務歷史成就的基礎上建立和發(fā)展起來的?！皶嫷陌l(fā)展是反應式的”,財務會計的出現(xiàn)有著其歷史的必然性。20世紀財務會計在確認和計量技術、信息系統(tǒng)的建設、財務報告體系的充實等方面取得了較為顯著的成就。然而，建國以來,我國的預算會計制度根據(jù)不同歷史時期的經(jīng)濟制度和財政管理的需要,經(jīng)過不斷的改進,形成了較為完善的預算組織體系和制度體系。下面就來談談這兩方面的發(fā)展。首先來談談財務會計的發(fā)展方向。其次，再談談預算會計制度的發(fā)展。
一、公允價值會計在下一世紀發(fā)揮主導作用
公允價值會計是指以公允價值作為資產(chǎn)和負債的主要計量基礎的會計模式。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性,使得現(xiàn)行財務報告過度關注歷史、成本和利潤,忽視未來、現(xiàn)金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關性,受到了人們的高度重視,其運用已經(jīng)從金融工具擴展到傳統(tǒng)領域。公允價值會計在20世紀90年代得到長足發(fā)展,其運用領域已經(jīng)由金融工具擴展至其他領域,大有取代歷史成本計量模式之勢。我國財政部于2006年2月了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系,并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。該會計準則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破,其中公允價值計量屬性的應用是最為顯著的方面。金融業(yè)的發(fā)展,金融工具和衍生金融工具的推陳出新,為公允價值會計在下一世紀發(fā)揮主導作用創(chuàng)造了客觀環(huán)境。
二、Wallman(1996)提出彩色財務報告模式
為財務會計的發(fā)展提供了可能的描繪現(xiàn)行的財務會計報告模式正陷入困境:一方面投資者指責財務會計報表信息的相關性程度正在降低;另一方面,財務會計的確認、計量技術及財務會計本質特征限制了相當多的項目無法進入財務報表進行確認,而只能夠在表外進行披露,致使表外信息披露的激增和信息過載。即使如此,還有相當一部分有價值的項目無法在財務報告體系中進行披露。Wallman的彩色報告模式較好地回答了財務會計現(xiàn)在面臨的這一難題。該模式將財務會計確認的四項條件進行分解,由此形成如下五個層次:a.相關性、可靠性、可定義性和可計量性均符合要求,這形成了財務報告體系的核心層次。b.相關性、可計量性和可定義性都符合要求,但可靠性存在疑問。這個層次的劃分主要涉及目前財務會計上拒絕確認的項目———如顧客滿意程度、人力資源、研究開發(fā)支出等。c.相關性與可計量性符合要求,但可定義性與可靠性存在疑問,如顧客滿意程度支出。d.相關性,可靠性和可計量性符合要求,但可定義性存在疑問,如企業(yè)的戰(zhàn)略風險、企業(yè)的競爭優(yōu)勢、市場占有份額等。e.僅相關性符合標準,可靠性、可定義性和可計量性都不符合,如企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營價值和智力資本價值。
三、會計準則的國際協(xié)調
20世紀80年代以來,信息技術革命和國際資本市場的發(fā)展以及貿易障礙的逐步清除,催生了全球經(jīng)濟的交互性。在WTO的促進下,全球經(jīng)濟的一體化、國與國之間的經(jīng)濟交往密切,各國經(jīng)濟之間的依存度已達到休戚相關的程度。跨國公司區(qū)域經(jīng)濟合作的發(fā)展,資本市場的國際化,客觀上要求會計這種“商業(yè)語言”也要走向國際化,在全球范圍內“通用”。各國的會計及會計準則將在協(xié)調中增強一致性。
四、我國現(xiàn)行預算會計制度的形成
1.預算會計制度形成
我國預算會計制度建立于20世紀50年代。1950年,財政部根據(jù)原中央人民政府政務院公布的《預算決算暫行條例》和《中央金庫條例》提出了建立我國預算會計體系的設想,并于同年12月12日正式制發(fā)了各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。從此,我國第一套適應國家財政經(jīng)濟需要的、嶄新的、統(tǒng)一的預算會計制度建立了。
2.預算會計制度改革。
從1951年起,財政部根據(jù)不同時期政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展和財政預算管理工作的需要,對預算會計制度進行了不斷的修訂。到1965年已經(jīng)逐步形成了一套較為成型的預算會計制度。它是以總預算會計為主導,以單位預算會計為補充,以會計制度形式固定下來的有別于企業(yè)會計的獨立的會計體系。為適應財政體制和財務改革的要求,財政部于1983年和1988年,兩次修改預算會計制度。形成了一個以總預算會計為主導、事業(yè)行政單位會計為補充的、以制度形式確定的獨立會計系統(tǒng)。由于預算會計制度存在較濃的計劃經(jīng)濟色彩,財政部于1997年對預算會計制度進行了較大的改革,制定并實施了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則(試行)》和《事業(yè)單位會計制度》等一系列預算會計制度。改革后的預算會計制度從組織體系到制度模式,從核算基礎理論到會計各項的具體處理基本上適應了社會主義市場經(jīng)濟體制的建立,政府職能、財政管理方式、事業(yè)單位的資金渠道等各方面發(fā)生的深刻變化對預算會計的要求。它標志著我國已建立起一套與社會主義市場經(jīng)濟體制基本適應的預算會計制度。
五、對預算會計制度未來發(fā)展趨勢的分析
(一)建立新的政府會計制度體系
根據(jù)我國經(jīng)濟體制的改革情況和預算會計的進一步發(fā)展,結合國際上一些經(jīng)濟發(fā)達國家政府會計的改革變化,我國未來的預算會計體系將會是:政府會計和非營利組織會計,預算會計將更名為政府與非營利組織會計。政府會計包括執(zhí)行政府總預算的財政總預算會計和執(zhí)行政府總預算支出的行政單位會計,他們是總和分的關系。此外,還包括三個部分,即執(zhí)行政府總預算出納保管業(yè)務的金庫會計;執(zhí)行政府總預算收入業(yè)務的收入征解會計;執(zhí)行政府總預算的基本建設支出業(yè)務的基建撥款會計。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計。
(二)預算會計模式向基金會計模式逐步轉變
我國未來預算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業(yè)務而分別設立,并構成分立的會計主體,用于核算與報告分屬的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個特征,每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用和基金結余,從而構成了一個特定的會計主體。基金會計是現(xiàn)代政府會計及公立非營利組織會計的一大標志。基金會計在我國已有其雛形。
(三)預算會計實務規(guī)范的未來發(fā)展趨勢
現(xiàn)行的預算會計采用“一則三制”,即《事業(yè)單位會計準則(試行)》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》和《財政總預算會計制度》。不難看出,這里的會計準則并不處于對三種制度的統(tǒng)馭地位,僅僅是對事業(yè)單位會計而言。因此,為滿足公共財政管理體制建設的需要,根據(jù)現(xiàn)行預算會計制度的具體情況,逐步構建統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計準則體系。所以未來的預算會計規(guī)范形式是實行會計準則,即涵蓋政府會計和非營利組織會計的“政府與非營利組織會計基本準則”。
(四)逐步引入權責發(fā)生制,建立與國際趨同的財務報告制度
根據(jù)我國政府所處的會計環(huán)境和兩種會計結賬基礎的特點,在推進我國預算管理和會計改革時,根據(jù)公共治理提高政府績效的需要,引入權責發(fā)生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質參差不齊,以及公共受托責任強調數(shù)據(jù)的客觀性等情況,在政府會計中應逐步引入權責發(fā)生制,如國有資產(chǎn)收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應撥入撥出上解下劃等結算收支,采用權責發(fā)生制,在當年年末列收列支;依靠國家財政補助并有一定業(yè)務收入的事業(yè)單位,采用權責發(fā)生制;能夠收支相抵,經(jīng)濟自主的事業(yè)單位,采用權責發(fā)生制。其余事項仍采用收付實現(xiàn)制,如政府總預算會計的一般項目和某些特殊項目實行收付實現(xiàn)制;行政單位原則上實行收付實現(xiàn)制;全部依靠政府撥款的事業(yè)單位,采用收付實現(xiàn)制。
【關鍵詞】高速公路 政府 還貸 財務管理 會計核算
政府還貸公路，就是我們常說的收費公路的組成部分之一。在2006年的資料顯示：在我國所有的收費公路中，78%的收費公路都屬于政府名義下的還貸公路。
在實務中，一些自治區(qū)、直轄市的政府名下的還貸公路，其實大部分都是委托公路經(jīng)營公司進行管理的。當然，作為在我國工商管理部門獲得審批并且注冊成功的公司制企業(yè)，基本上他們中間的所有財務管理和會計核算都需要執(zhí)行企業(yè)財務會計的規(guī)章制度。但是政府還貸公路所收取的通行費用屬于應納入財政收入專戶管理費的預算資金，需要實行“兩條線收支”管理。那么公路經(jīng)營企業(yè)又應當如何在企業(yè)固定的模式要求下對非預算資金管理的需求來進行特殊的管理、核算政府名下所有的還貸公路所產(chǎn)生的通行費以及其他附屬費用的收支業(yè)務，而這點，也是本文將要做出重點說明的。
同時，由于企業(yè)和政府兩方面的管理制度的本身就存在許多交錯的地方，所以，必然會牽涉到要求財會制度去適應這種管理體制。在此，如果需要深入討論這方面的問題，那么就必須要明確收費公路以及公路經(jīng)營企業(yè)的屬性——就是為籌集項目資金而在股份制基礎上建立起來的。所以，它不同于部分條例所界定的經(jīng)營性質公路，并且他們受托管的收費公路還是屬于還貸公路，而這些還貸公路也是由政府來負責管理的。
一、公路經(jīng)營企業(yè)在對政府還貸公路管理的財務收支、預算管理及其成果的相關管理問題
（一）幾乎大部分的公路經(jīng)營企業(yè)都會實行較為全面的預算管理辦法，其中就包括業(yè)務的生產(chǎn)預算、以及財務的收入支出預算和籌資預算等部分內容。其次，政府大部分還貸公路都屬于公益性事業(yè)，其所產(chǎn)生的收支在預算范疇內，但是有的時候，就是預算外的管理辦法了，同時還包括部分事業(yè)收支預算。而公路經(jīng)營企業(yè)去管理政府還貸公路的工作，并不屬于政府公共預算的管理模式，從某種意義上來講僅僅是一種單一的財政收支預算，而這部分又主要體現(xiàn)在通行費的收入上面。另外，通行費的收入以及支出預算部分是按照事業(yè)的支出范圍。所以，在其中就包括了公務支出，對于個別貧困家庭以及個人的日常補助，人事支出以及專項支出是主要支出部分，同時，按照我國對于財政性質的資金和費用標準的具體規(guī)定來執(zhí)行。因此，這樣的財務支出、收入預算，就是企業(yè)管理預算的基本模式。
（二）對于公路經(jīng)營企業(yè)來講，其主要業(yè)務的收入管理，是通行費收入，而將其設定為主營收入，也是無可非議的。但是它還不是用于補償通信養(yǎng)護成本這一項目的主要資金來源，它的主要用途是用于還本付息。而通行費的收入只是作為財政管理的非預算資金，只有等到財政用款全額退還后才可以作為通行費的收入。最后根據(jù)相關規(guī)定批準的收入支出預算差額，來作為還本付息的經(jīng)費以及收益性的設施維護費用。所以，由此可看出，車輛通行費是只屬于國家相關規(guī)定特許的一項行政性質的事業(yè)收費，而由公路經(jīng)營企業(yè)管理的，并不具有任何實質性的經(jīng)營權利或者行為權限。
另一個方面來講，通行費的收入會涉及到稅務問題。近幾年來都有不少人通過報紙、雜志等媒體指明它的非稅性質，并且，在《營業(yè)稅征收管理條例》中也并沒有被列為可征收對象，只因為是由經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營行為而決定，直接根據(jù)其他相類似類型的服務行業(yè)的稅率征收稅款。而部分地區(qū)對通行費收入而征收的營業(yè)稅實行的卻是先征后返的辦法，其中被返還的稅款會作為國家的資本金處理。再者，既然劃分成了政府還貸公路，對于公路經(jīng)營企業(yè)名義下管理的政府還貸公路就理應免收營業(yè)稅。
（三）而對于公路經(jīng)營企業(yè)來講，其中最主要的業(yè)務成本，在建設期期間，全部由基礎建設一方承擔。在經(jīng)營的時期內，則是哪方收取的通行費用，則這一部分錢由哪一方來補償。并且通行費的收支和營業(yè)費的成本又在一定程度上交叉，而在更加詳細的營業(yè)成本中，只會選擇列舉相應的收益性費用，并且會明確這些費用的來源；而在關于通行費的支出中，則會包括橋梁和路面的整治以及改良支出和一部分資本性的支出。當框定了一定的支出范圍以及成本機構后，此時的費用標準將只有兩種依據(jù)：一是涉及經(jīng)濟定額的工程費用，理應以額定的值為標準；二是關于人員經(jīng)費以及公用費用等業(yè)務管理費，此時應當以核定好的財務預算作為標準，在預算中給予明細的項目內容。
二、關于公路經(jīng)營企業(yè)在核算政府還貸公路通行費的收支問題
會計核算也應該服從財務管理部門所提出的相關要求，因為通行費是屬于非預算性質所管理的財政性資金。但是如果還是以公路經(jīng)營企業(yè)的會計制度來核算通行費用的收入和支出，那么就會有一個重要的問題：通行費用的收入和支出適用于限制的會計原則，并沒有所謂的應收通行費這個所謂的概念。其次就是在這兩者之間，相互之間的核算內容以及方式上就存在一定的差距。政府性質的還貸公路所產(chǎn)生的通行費用是屬于公益性質的收費，在形式上是可以看作是公路經(jīng)營企業(yè)的主要業(yè)務收入，但是在統(tǒng)貸統(tǒng)還這個默認條件下，當通過非財政預算的專戶返還給主管部門以后，主渠道依舊是付息還本的支出，這次才算是正規(guī)通過的養(yǎng)護成本，所以應當視為事業(yè)性的收入。第三點就是在于具體的會計項目的設置，通行費項目的設置不應該有權益或者損益類的科目，只能是通過正常收支核算其結余，沒用利潤來計算及其分配。如果將通行費的結余算作營業(yè)利潤，那么，由于核算口徑和財務管理或者會計原則的差異，會導致其結余甚至是利潤的總額發(fā)生巨大的變化。
三、公路經(jīng)營企業(yè)關于核算通行費收入、支出業(yè)務的基本思路
關于經(jīng)營企業(yè)對于核算政府還貸公路的通信費用收支情況的基本思路如下：國家對于車輛通行費用的收取是實行財政專戶原則，并且結合公路經(jīng)營企業(yè)管理政府還貸高速公路通行費收支業(yè)務的基本思路，在現(xiàn)行企業(yè)的會計制度規(guī)范上，通過修改一小部分的科目核算內容，增設必要的一些一級科目和二級科目，用來適應政府還貸公路車輛通行費收支業(yè)務核算的特定要求。
就目前而言，大部分公路經(jīng)營企業(yè)主要是執(zhí)行交通部、財政部早年出版的公路經(jīng)營會計制度。當然，具備條件的個別公路經(jīng)營企業(yè)也可以考慮自身實際情況后選擇執(zhí)行由財政部早年頒布的企業(yè)會計制度。
如果企業(yè)按照制度規(guī)定，將通信費用上繳省廳級財政專戶的時候，應當優(yōu)先采取賬務處理方式為借記“應交通行費拆分款項”的科目，同時也應該貸記“銀行存款”。
如果公司執(zhí)意執(zhí)行《公路經(jīng)營制度》，則需要修改“通行費收入”和“養(yǎng)護成本”這兩個科目的具體核算內容，同時也應當適應政府還貸公路通行費的收支核算所規(guī)定的特殊要求。
（根據(jù)目前絕大多數(shù)的公路經(jīng)營企業(yè)在對政府還貸業(yè)務會計審核的內容有實際要求，本文采取的是按照《執(zhí)行公路會計制度》的思路來進行會計處理。）
四、結束語
隨著時代的進步以及21世紀科學化信息化的深入人心，我國龐大的公路網(wǎng)路早已形成。但是，同時在快速增長的還有高速公路通行費收入的車購稅、現(xiàn)金流以及養(yǎng)路稅費。對此，在目前的企業(yè)財會制度的巨大框架下，通過深入的研究和必要的財務會計制度的建設，用來適應科學規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)政府還貸公路經(jīng)營業(yè)務的財務管理的需要，就會成為深化我國公路融資管理系統(tǒng)體制改革的最為重要的任務。如果在將來，這項改革可以取得哪怕一點實質性的成效，都會對我國政府還貸公路財會行為的有效管理產(chǎn)生重要的影響。
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摘要：行政事業(yè)單位財務預算在提高資金安全有效使用方面有重要作用，本文結合當前我國行政事業(yè)單位財務預算的問題，探討如何做好相關的財務預算管理工作。
關鍵詞 ：行政事業(yè)單位；財務預算管理；問題對策
一、行政事業(yè)單位財務預算概述
（一）財務預算管理含義分析
財務預算是企業(yè)為實現(xiàn)既定的經(jīng)濟管理目標，采取包括編制預案、績效考核和內部控制等在內的一系列措施，進行財務管理的活動。一般來說，財務預算管理主要包括企業(yè)經(jīng)濟活動過程中的財務預算編制過程和執(zhí)行過程。財務預算管理在一定程度上對企業(yè)單位整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響，合理有效的財務預算管理對企業(yè)單位資源的優(yōu)化配置和合理利用起著積極作用，能促使績效考評工作的順利展開，也有利于綜合管理水平的提升和各項管理制度的建立完善。
（二）行政事業(yè)單位財務預算
對行政單位來講，財務預算管理主要是實現(xiàn)為社會服務的目標，并合理地向社會提供相應的公共產(chǎn)品等，在單位內部有針對性地組織計劃財務預算的活動，對社會職能的充分發(fā)揮和社會效益的提高有重要作用。
二、行政事業(yè)單位財務預算管理存在的問題
(一)管理觀念落后，缺乏全面認識
當前，行政事業(yè)單位很多領導者沒有認識到財務預算的重要作用，忽視預算管理工作，缺少對本單位的財務收支做出長遠的規(guī)劃，導致單位財務預算管理體系建立工作無法實現(xiàn)，在預算編制執(zhí)行等工作中隨意性大。另外，財務預算管理工作關系到行政事業(yè)單位的各個環(huán)節(jié)，各部門與之聯(lián)系緊密。但是很多事業(yè)單位缺乏系統(tǒng)性認識，大多數(shù)人員缺乏預算管理的意識，對預算管理的參與少，致使管理效果無法達到要求。
（二）預算過程不科學，執(zhí)行不嚴格
行政事業(yè)單位的預算管理地位較高，在加強經(jīng)濟核算和對國有資產(chǎn)的管理方面作用尤大。但是目前，財務預算執(zhí)行的考核標準并不明確，很多單位在預算編制實施的過程中缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，預算執(zhí)行過程不嚴格，對人的主觀意識有較強的依賴性。另外，預算方案的不合理性，也對預算過程的有效實施帶來很大的困難。
（三）編制程序不完善，方法不科學
長期發(fā)展中，我國行政事業(yè)單位的編制預算方法較為簡單，很多沒有深入調查分析部門的財政收支情況，而只是在以往的數(shù)據(jù)或者經(jīng)驗基礎上，做出預算編制調整，沒有考慮到單位發(fā)展的實際情況，缺乏計劃性和前瞻性，加大了預算編制的實施難度。
（四）監(jiān)督控制不力
因為觀念落后和單位領導重視程度的問題，很多行政單位并未建立完整的預算執(zhí)行和考核制度，缺乏有效的監(jiān)督體系，在實際工作中對資金的使用情況缺乏相應的約束機制，缺乏全面的管理系統(tǒng)，致使在資金使用過程中隨意性大，造成單位資金浪費的現(xiàn)象出現(xiàn)，影響財務預算資金的使用效益。
（五）預算編制人員專業(yè)性不足
受行政單位體制和人員編制的影響，很多人員預算編制技術較低，部分從業(yè)人員職業(yè)素質不高、專業(yè)性較差，缺乏相應的財務知識，在工作中行政單位又缺乏相應的教育培訓工作。而新時期，隨著行政單位事業(yè)發(fā)展改革的進行，財務預算工作環(huán)境發(fā)生了很大的變化，工作內容較以前更多更復雜，很多從業(yè)人員難以適應新的形勢，在預算編制方面的能力有待提高。
三、加強行政事業(yè)單位財務預算管理的措施探究
（一）轉變管理觀念、強化認識
首先，行政事業(yè)單位相關從業(yè)人員要轉變觀念，傳統(tǒng)的預算管理已經(jīng)不能適應新形勢下我國行政事業(yè)單位發(fā)展的要求。要在加強理論知識教育的基礎上，增加對預算相關整體規(guī)劃制度的認識，結合自身實際情況，建立相應的預算管理機構和委員會，對各部門的財務預算執(zhí)行情況進行綜合調研分析，在此基礎上強化對預算編制實施的監(jiān)督。此外，要認識到建立完善財務預算管理制度的重要性，對單位所有部門的財務收支情況做出全面的了解分析，為各部門預算方案的制定和執(zhí)行提供有效保障。此外，在完善預算管理體系的同時，要結合我國具體的法律法規(guī)建設，符合法律的要求，減少同大政策的矛盾，使得預算工作能更好地適應單位發(fā)展的內外部環(huán)境。尤其要做好單位風險評估工作，并提出針對性的措施，有效化解各種風險，嚴格執(zhí)行預算過程。
（二）創(chuàng)新預算編制方法，保證預算編制的科學性
隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的財務預算編制工作內容更多、工作更復雜，以先前預算方案為基數(shù)的傳統(tǒng)預算方法已經(jīng)不能適應經(jīng)濟環(huán)境的變化。因此，要在預算編制工作進行前，做好相應的準備工作，創(chuàng)新預算編制的方法手段，從單位發(fā)展的實際出發(fā)，對未來財務收支進行科學合理地預測。首先要對編制時間做出合理安排，為編制工作留出更多的時間；其次，要綜合考慮單位當前以及歷史時期的財務狀況，在評估分析中對來年預算做出合理規(guī)劃；最后，內外統(tǒng)籌，多途徑保證預算與單位實際發(fā)展相符合，保證財務預算能起到較好的應用效果。
（三）嚴格執(zhí)行財務預算，強化監(jiān)管工作
要嚴格按照財務預算方案要求，嚴格執(zhí)行預算審批、資金使用等情況，建立完善的預算考核制度，特別注意專用資金的管理監(jiān)督。對政府采購和單位收支情況做定期的檢查監(jiān)督，減少預算執(zhí)行過程中的不合理現(xiàn)象。同時，制定完整的監(jiān)督管理體系，加強單位內外部監(jiān)督結合，避免發(fā)生舞弊或者執(zhí)行錯誤的現(xiàn)象，對資金使用的各個環(huán)節(jié)做全面監(jiān)督。
（四）提高從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)
預算人員的業(yè)務素養(yǎng)對行政單位財務預算管理工作產(chǎn)生重要影響，直接關系著預算編制的有效性。在預算人員的選用上，要嚴格按照國家財務預算管理人員的標準要求，同時，加強對從業(yè)人員的教育培訓，多方面采取措施提高業(yè)務人員的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)。財務人員也應該從自身做起，結合財務預算工作的實際情況，加強對財經(jīng)知識的學習，并積極了解我國當前經(jīng)濟社會形式的變化，不斷加強自身職業(yè)能力水平建設。
綜上所述，行政單位財務預算管理工作在單位發(fā)展中紅占有重要地位，科學的預算管理能保證財政資金的有效使用。要認真分析我國行政單位發(fā)展中預算管理工作存在的問題，結合單位發(fā)展實際，做好單位預算管理工作，促進行政事業(yè)單位良好發(fā)展。
參考文獻：
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關鍵詞：企業(yè) 財務預算 措施 方法
財務預算主要是指企業(yè)自身針對內部發(fā)展的各項需求，對固有資產(chǎn)收支情況進行預先的統(tǒng)籌規(guī)劃。這也就意味著，所有經(jīng)濟支出以及收入都要納入企業(yè)的財務預算。企業(yè)財務預算工作能否按時、保質的完成，關系到了企業(yè)內部資金鏈條的正常運轉。財務預算能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體情況，有針對性地提出相應的財務安排。做好企業(yè)的財務預算，能夠最大程度的提高企業(yè)的資源配置，降低企業(yè)各方面人力、物力成本的投入。
一、企業(yè)財務預算工作主要內涵
（一）財務預算工作的內涵
企業(yè)的財務預算工作由眾多財務工作人員合力完成，主要是在對企業(yè)內部資金流動狀況進行全面了解評估之后，進而對企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金分配做統(tǒng)籌規(guī)劃。財務預算主要由成本預算、銷售預算、投資預算、管理預算、利潤預算等各部分組成。由此可見，企業(yè)的財務預算與企業(yè)各項部門工作的正常開展息息相關，一旦企業(yè)財務預算出現(xiàn)問題，其他各項工作就不能順利開展。
（二）企業(yè)開展財務預算工作的必要性
社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，企業(yè)如雨后春筍一樣迅速成長。在全球化和一體化的經(jīng)濟模式下，企業(yè)發(fā)展的競爭力大大增強。企業(yè)開展財務預算，是其實行市場經(jīng)濟必須要走出的一步，也是非常關鍵的一步。良好的財務預算，能夠在保證企業(yè)產(chǎn)品質量的同時，優(yōu)化資源配置，提高原材料的使用效率，增強企業(yè)核心競爭力。
二、企業(yè)財務預算工作中存在的問題
（一）對企業(yè)財務預算工作重要性認識不足
企業(yè)要想在市場上屹立不倒，就必須順應時展潮流不斷優(yōu)化自身的管理模式。現(xiàn)如今，企業(yè)數(shù)量雖然大幅度上升，但是令我們擔憂的是企業(yè)的質量得不到有效的保障。眾多的企業(yè)沒有市場競爭力，管理者能力素質低下，對于企業(yè)缺乏科學性領導。在這種情況下，企業(yè)財務部門偏重于關注企業(yè)的收入，而對整體財務狀況缺乏預算。因此，企業(yè)資源利用率低下，發(fā)展速度也非常緩慢。
企業(yè)領導以及員工，缺乏對于財務預算重要性的認識，財務預算投入成本低，缺乏整體性和針對性。這樣的財務預算，不僅不能夠幫助企業(yè)優(yōu)化資源陪配置，還有可能因工作失誤給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，影響企業(yè)綜合實力。
（二）財務預算工作體系不健全
預先的統(tǒng)籌規(guī)劃往往能夠使得工作效率提升的同時，提高工作質量。目前，我國眾多的企業(yè)財務預算具有一定的盲目性，缺乏獨立性。傳統(tǒng)的財務預算一半隸屬于財務部門，部門工作人員分工不明確，甚至來回交替，不能對企業(yè)的財務信息做明確的了解。另外，企業(yè)財務預算缺乏相應的人員管理，缺乏專業(yè)性的人才支撐，預算結果科學性不強，對企業(yè)發(fā)展的推動力微弱。
（三）預算方法落后
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，電子信息技術在社會的各個方面得到了廣泛的運用，提高了工作效率的同時，也保證了工作的質量。企業(yè)財務部門工作由大量的數(shù)據(jù)組成，統(tǒng)計繁復，工作量大，任務復雜。在這樣的背景下，企業(yè)的財務預算更應該引入電子信息技術，使其為財務預算服務。然而，眾多企業(yè)在進行財務預算時，仍然采用以往人力統(tǒng)計的模式。
在傳統(tǒng)預算方法下得到的預算結果準確性差，而且耗費大量的人力、物力、財力，財務預算成本和增加的效益不成正比，無利于企業(yè)發(fā)展。
三、企業(yè)財務預算的管理措施
（一）建立財務預算考核機制
以往財務工作人員，一旦上崗就等于包攬了他所在的工作崗位。在工作過程中缺乏相應的考核、選拔措施，工作人員的工作積極性差。有些優(yōu)秀的職員，卻長期得不到提升，因此工作態(tài)度消極。在這種情況下，必須建立相應的考核機制，為企業(yè)財務預算留下最優(yōu)秀的人才。
（二）科學制定預算方案
企業(yè)財務預算工作要事先做好統(tǒng)籌規(guī)劃，制定出相應的工作方案，明確不同工作人員的責任與義務。在預算過程中應該做到公開透明，嚴格按照預算方法進行科學預算。同時，預算團隊要具有合作意識，加強與企業(yè)其他部門的聯(lián)系，互通有無，以便為企業(yè)財務預算提供最便利的條件。
（三）進行預算評估
當新一輪的企業(yè)財務預算工作結束之后，企業(yè)相關部門應該進行及時的審查評估。對優(yōu)秀的工作人員和團隊進行相應的獎勵，對于工作效果差的則要進行相應的處罰，以激發(fā)工作人員的責任心以及積極性。
（四）加強監(jiān)督力度
企業(yè)財務預算過程中，必然少不了監(jiān)督機制進行有效監(jiān)督。監(jiān)督部門對于預算過程的審計，可以有效保證企業(yè)財務預算的質量以及工作效率，避免由于監(jiān)督不到位造成的企業(yè)財務預算工作人員中飽私囊，危害企業(yè)效益。也同時避免因工作疏忽大意使預算結果出現(xiàn)紕漏，而給企業(yè)的發(fā)展帶來安全隱患。
（五）先進科學技術的引入
財務預算工作要實行時代變化發(fā)現(xiàn)的新需求，在這個大數(shù)字時代，只有及時把具有現(xiàn)代化氣息電子信息技術運用到財務預算過程中，才能夠在最短的時間內完成預算任務，同時也能保證預算結果的精準程度以及科學性。將財務預算各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息納入到計算機系統(tǒng)，利用先進的預算工具對數(shù)據(jù)進行分析整理，這樣有效的節(jié)省了人力以及物力的投入，為企業(yè)節(jié)省了預算開支，推動企業(yè)財務預算工作走向科學化。
四、結束語
企業(yè)的財務預算，對于企業(yè)的發(fā)展壯大有著巨大的推動作用，能夠有效促進企業(yè)進行資源的優(yōu)化配置，降低企業(yè)成本支出。因此，我們要正確認識到企業(yè)財務預算的重要性，并且注意發(fā)展預算過程中出現(xiàn)的問題，建立完善企業(yè)財務預算系統(tǒng)，使其在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮最大作用。
參考文獻：
