發(fā)布時(shí)間：2023-09-27 16:14:50
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)所得稅稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè)所得稅 財(cái)務(wù)管理 節(jié)稅
一、所得稅籌劃的意義
稅收籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動和經(jīng)營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。
企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。只有在此基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律的認(rèn)可和保護(hù)。
在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃對企業(yè)，國家和社會都具有十分重要的意義：
（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為又效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力
1.稅收籌劃有利于增加企業(yè)可支配收入，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開支，同時(shí)也提高了企業(yè)的資本回收率，從而使企業(yè)獲得的利潤直接增加。
2.稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，通過一些可選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以將即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當(dāng)于企業(yè)從國家獲得一筆無息貸款，無形中增加了企業(yè)資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更靈活。
3.稅收籌劃有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著重大影響。
4.稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰，減少額外的稅務(wù)支出。
（二）有利于實(shí)現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入。
1.有利于國家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。
2.有利于增加財(cái)政收入。
3.有利于增加國家外匯收入。
4.有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
我們所說的成功的稅收籌劃，往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對政府、對企業(yè)都有利。
二、所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)
1.稅收籌劃具有長期性的特點(diǎn).
2.稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人整體效益的最大化.
三、所得稅稅收籌劃應(yīng)考慮的問題
近年來，《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》兩稅合并的問題正成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)界討論的重點(diǎn)，并被社會各界所關(guān)注。兩稅合并意義重大，事關(guān)國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)能否在公平的政策環(huán)境中開展競爭。
稅收的基本職能主要是組織財(cái)政收入和進(jìn)行宏觀調(diào)控。政府通過開征各種稅收來組織收入，并通過設(shè)置不同的稅種有效的、靈活的調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)。
（1）降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，提升外資企業(yè)所得稅稅率。
目前，我們都有目共睹的是，要使我國的財(cái)政收入增長，就須盡快建立健全社會保障機(jī)制，只有如此才能啟動健康消費(fèi)、拉動國民經(jīng)濟(jì)。
（2）使用累進(jìn)制稅率，實(shí)現(xiàn)廣泛意義上的公平。
（3）隨著國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更加重要。
四、所得稅稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
1.企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃策略
（1）投資地點(diǎn)的選擇
企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)相對較低地區(qū)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。
（2）投資行業(yè)的選擇
企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，對相關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。例如，為鼓勵發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，對從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“二免三減”的稅收優(yōu)惠；
（3）投資方式的選擇
一般情況下，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資更多。由于直接投資要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行直接的管理和控制，這就需要企業(yè)面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅結(jié)合自身情況進(jìn)行綜合經(jīng)營決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產(chǎn)生的資本利得稅等。如我國稅法規(guī)定，股票投資分取的股息收入須按規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅，而國庫券利息收入在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以扣除。
2.企業(yè)籌資過程中稅收籌劃策略
籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法。籌資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。
（1）籌資渠道籌劃
一般來說，企業(yè)籌資渠道主要有財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資和租賃籌資等。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。
（2）還本付息籌劃
利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化比較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地。其主要方法是提高利息支付（不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率），減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
五、所得稅稅收籌劃的幾點(diǎn)建議
1.正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。
2.充分領(lǐng)會立法精神，靈敏感知稅法內(nèi)涵，合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。
4.注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收策劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃作用
企業(yè)通過稅收籌劃對備選的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān) ，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。同時(shí)，稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進(jìn)行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會計(jì)核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會制度，真實(shí)可靠的財(cái)會信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃的條件。創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃角度
（一）從企業(yè)銷售收入的角度
1.哪些收入可以不運(yùn)用到應(yīng)納稅所得額征稅？比如購買國債所得到的利息收入，軟件企業(yè)實(shí)行即征即退的收入等。
2.哪些收入在會計(jì)上不作為收入，而在稅法上要作為收入？比如企業(yè)盤盈的資產(chǎn)、接受的捐贈財(cái)產(chǎn)等，從會計(jì)的角度看不是企業(yè)所得，應(yīng)計(jì)入資本公積；而從稅務(wù)人員的角度看是企業(yè)所得，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。
3.哪些收入可以分期？不同的收入有不同的發(fā)生時(shí)間，也可以分為不同的時(shí)期。因此，在對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)收入的分期以及其對企業(yè)繳納稅收的影響。
（二）從扣除項(xiàng)目的角度
1.工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。因此，在準(zhǔn)確確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多地列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額也會隨之增加，因而在減少所得稅稅負(fù)的同時(shí)還可以增加職工的教育和培訓(xùn)機(jī)會，改善職工福利，提高職工工作積極性。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。其中，當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入還包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。稅法對這兩個(gè)條件采用的是孰低原則。也就是說，企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過了營業(yè)額的0.5%。如果超出了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應(yīng)避免招待費(fèi)的過度支出。
3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后的納稅年度扣除。雖然超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但扣除時(shí)間是多長，要看企業(yè)以后的經(jīng)營情況，是一個(gè)不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應(yīng)盡量在限額內(nèi)。稅法將企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈送給客戶，既達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可以降低成本。
4.對外捐贈的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。雖說是限額扣除，但由于會計(jì)利潤是以會計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得來的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大；另外，企業(yè)也可以結(jié)合自身情況，適度進(jìn)行捐贈，這樣既會對社會作出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)知名度，樹立良好形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和拓展市場都有積極的作用。
（三）從稅收優(yōu)惠政策的角度
我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。
1.對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 按照新稅法第三十條第（一）款和《實(shí)施條例》第九十五條的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。
2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。 按照新稅法第三十條第（二）款和《實(shí)施條例》第九十六條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。
3.對于固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法所得稅優(yōu)惠政策。按照新稅法第三十二條和《實(shí)施條例》第九十八條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠政策
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02
一、選擇投資行業(yè)和地區(qū)的納稅籌劃
國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了各種行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，上述幾項(xiàng)行業(yè)優(yōu)惠政策就是新企業(yè)所得稅法所著重明確的，納稅人在開立公司時(shí)應(yīng)充分了解掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行納稅籌劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
針對經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十七條的有關(guān)規(guī)定，對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠。根據(jù)2007年10月《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》的規(guī)定，法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。
針對“老、少、邊、窮”地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字〔1994〕001號文件規(guī)定，國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。
不論是國內(nèi)投資還是跨國投資，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠稅率，選擇低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。比如：在低稅率地區(qū)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)減輕稅負(fù)。廣州某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產(chǎn)品給北京某公司。該批產(chǎn)品的成本、費(fèi)用為800萬元。廣州廠在深圳投資設(shè)立了一家銷售公司，廣州公司以850萬元的價(jià)格開票銷售給深圳公司該批產(chǎn)品，后由深圳公司以事先商定的1000萬元的價(jià)格開票銷售給北京公司。這樣經(jīng)過了財(cái)務(wù)部門的轉(zhuǎn)手，就有150萬元的利潤轉(zhuǎn)移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。廣州適用25%的稅率，深圳適用15%的比例稅率，有關(guān)節(jié)稅效果如下：不經(jīng)過價(jià)格轉(zhuǎn)移，廣州公司直接開票給北京公司，廣州公司應(yīng)納所得稅稅額為：（1000-800）×25%﹦50（萬元）；經(jīng)過深圳公司轉(zhuǎn)手后，整個(gè)產(chǎn)品銷售過程應(yīng)納所得稅稅額為：（850-800）×25%﹢（1 000-850）×15%﹦35（萬元）；實(shí)際節(jié)約稅收成本為50-35﹦15（萬元）。
稅法規(guī)定，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場價(jià)格進(jìn)行，未按非關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格結(jié)算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，但由于市場經(jīng)濟(jì)下的價(jià)格是經(jīng)常變動的，因而，通過在低稅率地區(qū)設(shè)立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間。
二、被投資企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃
公司制與合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)在投資時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。因?yàn)槠髽I(yè)的組織形式不同，稅收待遇有差別?，F(xiàn)代企業(yè)的組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。稅法的意思很明確：獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，只按個(gè)人的實(shí)際收入交納個(gè)人所得稅；或者說，獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在“重復(fù)納稅”問題。
子公司與分公司的選擇。企業(yè)可以對外投資設(shè)立子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。子公司是指被公司股東通過直接、間接、直接和間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本，或雖然擁有表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但通過其他方式控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動的公司法人（具備條件的國有企業(yè)還可以設(shè)立獨(dú)資子公司）。股東以出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)對外承擔(dān)責(zé)任。合營企業(yè)是指投資雙方或若干方按合同規(guī)定投資設(shè)立新的企業(yè)法人，其經(jīng)營活動由投資各方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)是企業(yè)法人，股東以出資額為限對合營企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)以其法人財(cái)產(chǎn)權(quán)對外承擔(dān)責(zé)任。聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。作為獨(dú)立的企業(yè)法人，子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)獨(dú)立享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)，實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，是獨(dú)立的納稅主體。自成立之日起，其盈虧便與股東的盈虧區(qū)別核算，獨(dú)立納稅。分公司是指企業(yè)法人內(nèi)部的不具有法人地位的分支機(jī)構(gòu)。不獨(dú)立享有民事權(quán)利和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，其經(jīng)營活動的后果只能由具有法人資格的總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。盡管可以進(jìn)行內(nèi)部分層核算，在一定條件下經(jīng)注冊登記可以獨(dú)立繳納流轉(zhuǎn)稅，但經(jīng)營成果一般應(yīng)并入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)新建項(xiàng)目是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司是一個(gè)重大的決策問題。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)的關(guān)于企業(yè)所得稅的若干稅收規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。分公司不是獨(dú)立的企業(yè)法人，一般情形下，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)與具有企業(yè)法人的總機(jī)構(gòu)合并生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。而子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等由于具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的問題，還須考慮投資企業(yè)的獲利狀態(tài)、新建項(xiàng)目的盈利特點(diǎn)、新建項(xiàng)目的技術(shù)先進(jìn)水平及享受稅收優(yōu)惠的可能性、企業(yè)對納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業(yè)對項(xiàng)目投資所需各種資源的控制能力、投資來源及合作伙伴的特點(diǎn)、投資企業(yè)的性質(zhì)和股權(quán)分布特點(diǎn)、新老股東之間利益的均衡因素等等。
一般來講，企業(yè)可以在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細(xì)分析如何根據(jù)新建項(xiàng)目的盈利特點(diǎn)與投資企業(yè)的盈利狀況，來選擇分公司和子公司。從稅收方面來考慮，如果投資企業(yè)有穩(wěn)定的應(yīng)納稅所得，并且新建項(xiàng)目投產(chǎn)后的初期由于費(fèi)用的攤銷、市場開拓、對員工的培訓(xùn)支出、各種低值易耗品的領(lǐng)用、鋪底流動資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現(xiàn)虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個(gè)值得考慮的方案。如果投資企業(yè)本身賬面上已積存了大量的待抵補(bǔ)負(fù)的應(yīng)納稅所得額，那么，新項(xiàng)目投產(chǎn)初期的虧損，并不能由投資企業(yè)進(jìn)行抵補(bǔ)，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業(yè)賬面上已積存了大量的待抵補(bǔ)負(fù)的應(yīng)納稅所得額，且投資項(xiàng)目投產(chǎn)后的初期會出現(xiàn)大量的盈利，那么設(shè)立分公司就不失為一個(gè)良好的選擇，因?yàn)樾马?xiàng)目投產(chǎn)后的盈利會因分公司的法律地位而首先用于彌補(bǔ)投資母體的原有虧損，從而少繳企業(yè)所得稅；如果新項(xiàng)目的投產(chǎn)初期會出現(xiàn)虧損，而母體也是虧損的，因?yàn)闆]有太多的應(yīng)繳稅所得額的抵補(bǔ)利益，那么設(shè)立公司與否并不重要。例如，虧損企業(yè)的投資選擇：D公司由于經(jīng)營不善，連續(xù)3年虧損。為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，準(zhǔn)備新上一個(gè)效益好的項(xiàng)目，經(jīng)估算，該項(xiàng)目經(jīng)半年建設(shè)即可投產(chǎn)，投產(chǎn)后每年可形成40萬元的應(yīng)納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投產(chǎn)后每年繳納所得稅40×25%=10萬元，同時(shí)，總公司賬面上的虧損不能彌補(bǔ)。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應(yīng)納稅所得額40萬元先彌補(bǔ)以前年度的虧損，不用繳稅。通過計(jì)算可以看出，“方案二”明顯優(yōu)于“方案一”，應(yīng)設(shè)立分公司，以充分利用稅前彌補(bǔ)虧損的稅收優(yōu)惠政策。但是，在現(xiàn)實(shí)的稅收籌劃中，有時(shí)還要進(jìn)行相應(yīng)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)，甚至一定的業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)重組，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。有時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的盈利狀況和新項(xiàng)目的獲利特點(diǎn)及其他因素，通過合法的企業(yè)分立或合并的方式實(shí)現(xiàn)納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補(bǔ)，可先設(shè)立為分公司，使虧損能夠彌補(bǔ)，等新項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)盈利后再分立為子公司，比從一開始就直接設(shè)立為子公司要好得多。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)抵稅的目的，可通過適當(dāng)?shù)馁Y本運(yùn)作和企業(yè)重組實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)成本的最小化。
三、選擇投資時(shí)間的納稅籌劃
采用分期投資方式的納稅籌劃。根據(jù)2006年《公司法》的有關(guān)規(guī)定：有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。同時(shí)，根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
根據(jù)《公司法》對投資期限的放寬，企業(yè)在投資初期，應(yīng)當(dāng)采用分期投資的方式，而不要進(jìn)行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風(fēng)險(xiǎn)。某企業(yè)注冊資本金6000萬元，投資總額為10000萬元，不足資金為4000萬元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬元，當(dāng)年稅前利潤為1000萬元。由于在投資總額中注冊資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業(yè)在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數(shù)，假定所得稅稅率為25%，即可節(jié)約稅費(fèi)支出100萬元。同時(shí)在分配利潤時(shí)，由于是按股權(quán)分配，既能減少投資風(fēng)險(xiǎn)，又能享受財(cái)務(wù)杠桿利益。
四、選擇投資方式的納稅籌劃
在投資方式中，建議選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，謹(jǐn)慎選擇和減少貨幣資金投資方式。
理由有二：一是設(shè)備投資的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基數(shù)，同時(shí)部分設(shè)備還具有抵免所得稅的作用，此外，無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前扣除，同樣可以減少所得稅稅基數(shù)，以達(dá)到縮小繳稅數(shù)額的目標(biāo)。二是設(shè)備投資在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過評估以提高設(shè)備價(jià)值，實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變更時(shí)，也必須通過資產(chǎn)評估。由于評估主體、計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評估的價(jià)值也將會隨之不同。在對外投資中，通過選擇不同的資產(chǎn)評估方式，盡可能使得資產(chǎn)價(jià)值評估的高些，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列支折舊費(fèi)用和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅目的，為企業(yè)投資獲取最大利益。
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摘要：在新企業(yè)所得稅法下，稅收籌劃得到越來越多企業(yè)的應(yīng)用，已能夠最大化的減少企業(yè)的稅務(wù)支出，提高企業(yè)市場競爭力。本文對新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃分析探討。
關(guān)鍵詞 ：新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；分析
自2008 年1 月1 日開始實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)其全面統(tǒng)一。稅收環(huán)境也發(fā)生了相應(yīng)的變化，企業(yè)必須要依照新企業(yè)所得稅法相關(guān)要求，調(diào)整之前的稅收籌劃思路。
一、企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃
具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人指于中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算之企業(yè)或者組織。按照規(guī)定，不同的組織形式，對是否構(gòu)成納稅人有不同的結(jié)果。企業(yè)于設(shè)立之時(shí)都會涉及組織形式的選擇問題，不同的組織形式稅負(fù)是不同的。新稅法第一條就明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只需繳納個(gè)人所得稅;而股份公司和有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅之后，股東還需再繳納個(gè)人所得稅。(2)合理劃定企業(yè)經(jīng)營范圍。我國新稅法對于不同經(jīng)營內(nèi)容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項(xiàng)目于流轉(zhuǎn)稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國家對重點(diǎn)扶持與鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了形式多樣的所得稅優(yōu)惠。所以企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，力爭向政策傾斜項(xiàng)目靠攏。
二、加大對各類法規(guī)鼓勵投資和經(jīng)營項(xiàng)目的應(yīng)用
在新企業(yè)所得稅法中具有多項(xiàng)產(chǎn)業(yè)性投資優(yōu)惠措施。同時(shí)新企業(yè)所得稅法也制定了一系列鼓勵吸納特定人員的稅收優(yōu)惠政策，并且對稅收優(yōu)惠門檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但是在新企業(yè)所得稅法中，不管是其投資優(yōu)惠范圍，還是其優(yōu)惠對象，全部都有明顯的擴(kuò)大，企業(yè)也就可以積極爭取獲得國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，以此得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)在新企業(yè)所得稅法中，主要企業(yè)對其規(guī)定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計(jì)扣除政策，沒有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進(jìn)了企業(yè)可以盡可能的將下崗失業(yè)或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。
三、加強(qiáng)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃
關(guān)于對計(jì)稅依據(jù)的確定具有一定復(fù)雜用，同時(shí)也具有較大的籌劃空間，因此也是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)所在。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，其依據(jù)應(yīng)該是應(yīng)納稅所得額。也就是企業(yè)每一個(gè)納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補(bǔ)年前年度虧損-各項(xiàng)扣除，所得出的余額。所以關(guān)于企業(yè)所得稅依據(jù)原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。
其中收入籌劃主要包括兩個(gè)方面：其一將其收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間適當(dāng)?shù)耐七t，以此獲取其資金的時(shí)間價(jià)值。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定其收入也就是企業(yè)的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時(shí)也能夠?qū)⑵浞殖扇舾蓚€(gè)組成部分，其中分別為提供勞務(wù)收入、銷售貨物收入等一系列權(quán)益性投資收益，同時(shí)也包括一些其他的租金收入、接受捐贈收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發(fā)揮空間。例如采用收入確認(rèn)時(shí)間推遲，必定會對其企業(yè)所得稅繳納時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)的推遲，這樣也就是企業(yè)在稅務(wù)局得到了一筆無息貸款，提高了這筆資金的時(shí)間價(jià)值。其二則是減少收入額。這也就需要對免稅收入規(guī)定充分的利用。依照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其免稅收入包括有：符合條件的非營利組織的收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、國債利息收入、中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場外非居民企業(yè)所獲取的股息和紅利等等。所以企業(yè)如果能夠?qū)@些政策充分的利用，也就獲取了相應(yīng)的免稅資格，以此減少稅收。
扣除籌劃也具有較大的籌劃時(shí)間，其一可以增加扣除，依照相關(guān)規(guī)定將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)以及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)資金均準(zhǔn)許扣除，那么企業(yè)在為職工支付這些項(xiàng)目的時(shí)候，也就可以給予相應(yīng)的扣除；其二對扣除時(shí)間合理的安排，扣除時(shí)間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業(yè)虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業(yè)盈利的時(shí)候扣除，也能夠?qū)ζ滟Y金的時(shí)間價(jià)值有所提高。
虧損的籌劃，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，如果企業(yè)在納稅年度出現(xiàn)虧損，則也就允許將其向年度結(jié)轉(zhuǎn)，采用以后年度的所得對此彌補(bǔ)。但是其結(jié)轉(zhuǎn)年限有一定的限制，時(shí)間最長不能夠超過五年。所以需要對企業(yè)虧損額合理的確定，以此獲取相應(yīng)的稅收收益。
四、合理安排納稅時(shí)間
基于特定企業(yè)的整個(gè)存續(xù)期間來說，其納稅總額是確定的。但是關(guān)于如何對其各個(gè)年度的納稅額安排，對于企業(yè)來講其效果也具有一定的差異。通常來講，將企業(yè)的所得稅納稅時(shí)間適當(dāng)?shù)耐七t，也就是給企業(yè)帶來一定數(shù)量的無償使用資金，這些資金所具有的時(shí)間價(jià)值也能夠讓企業(yè)充分利用，其中企業(yè)將所得稅納稅時(shí)間推遲的方法包括有：依照新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)規(guī)定，其對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業(yè)可以依照其相關(guān)規(guī)定按照最低年限計(jì)提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產(chǎn)，應(yīng)用加速折舊法計(jì)提折舊費(fèi)；如果是加工制造大型機(jī)器設(shè)備、飛機(jī)、輪船等產(chǎn)品的企業(yè)，則也就可以依照其實(shí)際完工進(jìn)度或者是其工作量，對其收入確認(rèn)，將其收入確認(rèn)時(shí)間推遲；目前存在嚴(yán)重的通貨膨脹問題，盈利企業(yè)在發(fā)出存貨成本中也就可以對加權(quán)平均法或者是個(gè)別計(jì)價(jià)法對其實(shí)施計(jì)算，最好是不要采用先進(jìn)先出法計(jì)算；另外也要對新企業(yè)所得稅法中對于股息紅利等一系列權(quán)益性投資收益、收入的規(guī)定有效的把握，適當(dāng)?shù)难舆t其確認(rèn)收入時(shí)間；關(guān)于國債利益收入等一些免稅收和不征收收入項(xiàng)目，則也就要對其實(shí)施單純核算，并注意提高其核算準(zhǔn)確性。
五、結(jié)語
在新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃，則主要是針對新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的相關(guān)稅收籌劃方法，以此起到降低企業(yè)稅務(wù)支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對各類法規(guī)鼓勵投資和經(jīng)營項(xiàng)目的應(yīng)用、加強(qiáng)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃以及合理安排納稅時(shí)間，當(dāng)然在新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃項(xiàng)目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內(nèi)所實(shí)施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實(shí)施。另外對于企業(yè)來講則也就需要建立一整套完整的、精簡的、高校的稅收籌劃機(jī)制，并且構(gòu)建一支高素質(zhì)會計(jì)人員隊(duì)伍，以此提高企業(yè)的稅收籌劃有效性。
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1.1投資方向選擇方面的稅收籌劃
投資者首先要分析資金的投資方向，選擇好投資的區(qū)域和投資的行業(yè)。在不同的區(qū)域和不同的行業(yè)會造成了收益的很大差別。我國為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在很多的行業(yè)進(jìn)行了收稅減免政策，力在改變現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)布局。企業(yè)在進(jìn)行投資方向選擇中，要充分的考慮到國家的稅收政策，盡量的選擇政策傾斜的方向進(jìn)行投資，這樣能夠享受到稅收的優(yōu)惠。國家為了平衡地區(qū)的發(fā)展和控制不合理的產(chǎn)業(yè)布局，經(jīng)常會給出區(qū)域收稅的優(yōu)惠，這些都是企業(yè)進(jìn)行投資的方向。
1.2在組織選擇中進(jìn)行所得稅稅收籌劃
企業(yè)可以選擇多種組織的形式，有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、股份有限公司等。若是企業(yè)的人數(shù)比較少就可以選擇獨(dú)資企業(yè)，對于會計(jì)核算的要求不高，一般都是定額征收所得稅，稅收較低。若是企業(yè)的投資人數(shù)很多但是規(guī)模并不大，可以選擇合伙的方式，因?yàn)楹匣锏墓疽话悴徽魇掌髽I(yè)所得稅，浮水較輕。合伙企業(yè)的稅收征收方式是先分后稅，很多的合伙人就會降低所得稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的規(guī)模比較大一般都是選擇股份有限公司或者是有限責(zé)任公司，這樣的優(yōu)勢有：有助于企業(yè)的信用和形象；有助于企業(yè)享受五年虧補(bǔ)政策。企業(yè)內(nèi)部控制可以選擇分公司和子公司，分公司不是法人，享受不到稅收政策的優(yōu)惠，但是經(jīng)營的損益可以納入總公司的經(jīng)營損益，這樣也減少了所得稅的繳納；子公司是獨(dú)立的法人，能夠享受很多的稅期優(yōu)惠政策。若是企業(yè)在建立初期，認(rèn)為很有可能虧損，就可以使用分公司組織結(jié)構(gòu)，讓總公司承擔(dān)這一部分的損失，這樣總公司的賦稅就會降低。若是企業(yè)出于健康穩(wěn)健發(fā)展的情況下，就可以使用子公司的形式，享受更多的稅收政策。
1.3在投資方式中進(jìn)行所得稅稅收籌劃
企業(yè)擴(kuò)建規(guī)模時(shí)，可以購買新設(shè)備、建立新廠房、收購虧損的企業(yè)。在我國的稅法中規(guī)定，企業(yè)收購虧損企業(yè)會合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在五年中使用盈利抵消虧損，這樣可以減少稅費(fèi)。企業(yè)想要進(jìn)行投資時(shí)，能夠進(jìn)行企業(yè)的直接投資或者是購買債券和股票。我國的稅法規(guī)定，購買國庫券獲得的利息收入不用繳納所得稅，購買企業(yè)債券的收益要繳納所得稅，所以企業(yè)要做好投資方式的選擇，權(quán)衡好固定資產(chǎn)、貨幣資金、無形資產(chǎn)等。
2.在經(jīng)營階段進(jìn)行所得稅稅收籌劃
2.1充分列支成本費(fèi)用
列支成本費(fèi)用是最根本的減少企業(yè)稅負(fù)的方法，因?yàn)槠髽I(yè)按照稅法的規(guī)定利率和所得稅的稅額確定繳納的稅金，在稅率確定的情況下應(yīng)納稅所得額直接關(guān)系到應(yīng)納稅額。
2.2合理選擇折舊方法
現(xiàn)如今，隨著經(jīng)濟(jì)社會與科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，編輯工作的現(xiàn)代化趨勢也成為了必然。編輯工作的現(xiàn)代化主要指的是編輯主體的現(xiàn)代化、編輯技術(shù)的現(xiàn)代化以及編輯管理的現(xiàn)代化。在現(xiàn)代社會當(dāng)中，作為一名編輯，首先必須具備現(xiàn)代意義，要有創(chuàng)新精神，要順應(yīng)時(shí)展的步伐，在思想觀念、工作方式、思維方式等多個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整，要跳出傳統(tǒng)的編輯工作框架，使得編輯理念、編輯技術(shù)、編輯管理等多個(gè)方面全面實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。
1 編輯工作現(xiàn)代化發(fā)展的必要性分析
1.1 是順應(yīng)時(shí)展的必然趨勢
在我國，編輯工作很早之前便已存在，在商朝時(shí)期便已經(jīng)有了利用文字來記錄的典著。隨著社會的發(fā)展，編輯工作也在不斷地延伸與拓展。在現(xiàn)代化進(jìn)程不斷前進(jìn)的環(huán)境下，編輯工作也需要順應(yīng)時(shí)代的步伐，走上現(xiàn)代化道路，更好地實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。例如，如何增加刊物的信息容量、如何加快出版頻率、如何增強(qiáng)出版物的美感以吸引更多讀者，等等，都需依靠編輯工作的現(xiàn)代化來達(dá)成。因此，編輯工作現(xiàn)代化發(fā)展是順應(yīng)時(shí)展的必然趨勢。
1.2 是一個(gè)優(yōu)化的整體結(jié)構(gòu)
編輯工作，其自身便是一個(gè)系統(tǒng)，它是一個(gè)需要通過人類創(chuàng)造性的思維勞動而進(jìn)行精神產(chǎn)品生產(chǎn)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。所謂編輯工作現(xiàn)代化，主要指的是組成這一系統(tǒng)的多種基本要素的不斷優(yōu)化的現(xiàn)象以及優(yōu)化過程的總和。可將這一系統(tǒng)分為兩大組成部分：內(nèi)系統(tǒng)與外系統(tǒng)。內(nèi)系統(tǒng)主要是由編輯人員、稿件以及編輯手段組成，內(nèi)系統(tǒng)是其系統(tǒng)的核心以及物質(zhì)基礎(chǔ)；外系統(tǒng)主要是由方針政策、管理制度以及領(lǐng)導(dǎo)體制組合而成，它是其系統(tǒng)的外部條件以及組織保證。內(nèi)系統(tǒng)與外系統(tǒng)相輔相成、缺一不可。要真正實(shí)現(xiàn)編輯工作的現(xiàn)代化，就需使得編輯工作系統(tǒng)處于一個(gè)優(yōu)化的狀態(tài)之下，使各個(gè)要素協(xié)調(diào)有效地發(fā)揮出最大功效，讓編輯工作能夠適應(yīng)時(shí)代的特點(diǎn)和需求，以取得較好的社會經(jīng)濟(jì)效益。
1.3 是社會競爭發(fā)展的必然選擇
總的來講，要全面實(shí)現(xiàn)編輯工作的現(xiàn)代化，不是一蹴而就的，它是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。從實(shí)現(xiàn)方式上來講，不但受到科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響，同時(shí)也需要物質(zhì)的積累以及資金的保障，因而它是一個(gè)無止境的、有序的、不斷提高的動態(tài)發(fā)展過程。我國的編輯事業(yè)與我國的學(xué)術(shù)文化一樣具有悠久的歷史，也正是因?yàn)橛辛司庉嫽顒樱拍軌蚴沟脤W(xué)術(shù)文化得以保存?，F(xiàn)代化的編輯理念講究的是創(chuàng)新、要做到與時(shí)俱進(jìn)，它鼓勵編輯工作者具有開闊的思路與創(chuàng)新性的思維方式。當(dāng)前，在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境之下，競爭日趨激烈，要想不在競爭中被淘汰就需要融入競爭當(dāng)中，走現(xiàn)代化發(fā)展道路，不斷改革創(chuàng)新。由此可見，編輯工作現(xiàn)代化也是社會競爭發(fā)展的必然選擇。
2 編輯工作現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)途徑的分析
2.1 編輯理念的現(xiàn)代化分析
從編輯主體的角度來看，編輯理念主要指的是編輯理論、編輯程序、編輯技術(shù)、編輯管理、編輯經(jīng)營等一系列同編輯工作息息相關(guān)的多項(xiàng)因素所形成的綜合理念。要實(shí)現(xiàn)編輯工作的現(xiàn)代化，不但要強(qiáng)調(diào)質(zhì)量、關(guān)注讀者、注重效益，更應(yīng)該具有改革創(chuàng)新意識，在選題方面要具有超前意識、價(jià)值意識、競爭意識以及經(jīng)營意識等。一個(gè)具有創(chuàng)新意識的編輯，必須做到與時(shí)俱進(jìn)，其思想觀念應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展而改變?？偠灾?，作為一名優(yōu)秀的編輯，必須更新編輯理念，摒棄那些不適應(yīng)現(xiàn)代化需求以及出版物發(fā)展的理念，以樹立新型的編輯理念，真正實(shí)現(xiàn)編輯理念的現(xiàn)代化。
2.2 編輯手段的現(xiàn)代化分析
編輯手段的現(xiàn)代化，它是編輯工作現(xiàn)代化的標(biāo)志與前提。現(xiàn)如今，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在編輯工作當(dāng)中的廣泛應(yīng)用，編輯手段也產(chǎn)生了較大的改變，它幫助編輯人員逐漸從事務(wù)性勞動中解放出來，為其有更多的時(shí)間與精力轉(zhuǎn)向創(chuàng)造性勞動提供了條件。首先，編輯能夠有效地運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行文獻(xiàn)檢索，能夠在巨大的信息資源庫當(dāng)中查詢檢索有效信息并且掌握學(xué)術(shù)動態(tài)以及學(xué)科發(fā)展趨勢。這種自動化的檢索方式能夠有效地提高編輯的工作效率，這為編輯搜集信息提供了便利，使其組稿、編稿有了更加充分的選擇余地，對提高書稿的學(xué)術(shù)質(zhì)量具有積極作用。除此之外，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字編輯與手寫相比，修改更加直觀方便，這對激發(fā)編輯的工作熱情，提高工作效率也有著積極作用。
2.3 編輯管理的現(xiàn)代化分析
編輯管理的現(xiàn)代化，它是編輯現(xiàn)代化的必然要求。因此，做好編輯管理工作，促進(jìn)其現(xiàn)代化發(fā)展也是至關(guān)重要的。文章從以下幾個(gè)方面來對編輯管理的現(xiàn)代化進(jìn)行分析。
2.3.1 編輯管理組織的現(xiàn)代化分析
編輯管理組織的現(xiàn)代化主要指的是辦公的電腦化與自動化。當(dāng)前，現(xiàn)代化的編輯工作與傳統(tǒng)的編輯工作相比，無論是在內(nèi)容還是在工作方式方面都產(chǎn)生了巨大的變化。與傳統(tǒng)的筆錄書稿形式相比，現(xiàn)在更多的是以電子書稿的形式呈現(xiàn)，作者將電子文稿發(fā)送給編輯，然后編輯能夠在計(jì)算機(jī)上對書稿進(jìn)行處理，可提高工作效率。并且隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與普及，編輯還可隨時(shí)隨地通過網(wǎng)絡(luò)與作者進(jìn)行交流溝通，方便快捷。
2.3.2 編輯管理制度的現(xiàn)代化分析
科學(xué)的管理都必須有一套科學(xué)的管理制度，許多出版社成功的關(guān)鍵就在于有一套嚴(yán)格的管理制度。首先在財(cái)務(wù)管理方面，需要具有健全的管理制度，要嚴(yán)格核算；其次在用人制度以及分配制度方面也必須做到公平公正。在這樣的管理制度之下，才能夠充分調(diào)動編輯人員的工作積極性，以提高其創(chuàng)造性與責(zé)任感，進(jìn)而為出版物的質(zhì)量與出版效率提供保障。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃；實(shí)證
前言：
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類相對較多，其中房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的較為主要的稅種之一。通過對我國房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況進(jìn)行調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過程中，都會對納稅金額進(jìn)行控制，通過多種籌劃手段，降低企業(yè)納稅的成本。但是由于房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行籌劃的過程中缺乏系統(tǒng)的管理，忽視科學(xué)手段的應(yīng)用等，使得房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃難以達(dá)到理想的效果。
1.房地產(chǎn)行業(yè)涉稅特點(diǎn)
房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展在我國具有著一定的特殊性，尤其是在近年來住房價(jià)格居高不下的影響下，我國政府以及廣大人民群眾都對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展十分的重視。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況與房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營有著密切的關(guān)系，并且對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及發(fā)展方向等都會產(chǎn)生影響。通過對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅方面具有著以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）不同階段稅收不同。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營的過程中是分階段的，不同的階段其經(jīng)營的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國在對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行征稅的過程中采取的是分類征稅，也就是說在不同的領(lǐng)域進(jìn)行不同稅費(fèi)的征稅。（3）獨(dú)特的繳費(fèi)方式。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過程中，大多數(shù)的稅種都按照正常的繳稅方式進(jìn)行。
2.具體案例分析
甲公司是一家經(jīng)營效益良好的房地產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中因資金不足，需要進(jìn)行8000萬元資金的籌措。在對資金進(jìn)行籌措的過程中，甲公司希望通過企業(yè)所得稅籌劃的方式，對企業(yè)將要繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行控制，在合法的范圍內(nèi)將企業(yè)需要繳納的個(gè)人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個(gè)不同的籌資計(jì)劃，通過對籌資計(jì)劃進(jìn)行分析我們可以找出最優(yōu)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案。
通過對日常生活中企業(yè)所得稅的繳納方式進(jìn)行研究我們可知在日常生活中企業(yè)所得稅的繳納與企業(yè)的借款有著密切的關(guān)系，并且隨著企業(yè)借款的不斷提升，個(gè)人所得稅的數(shù)額也會進(jìn)行相應(yīng)的下降。因此巧妙的進(jìn)行資金的借貸成為了房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的主要方式之一。通過對甲公司的三個(gè)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析，我們又可以發(fā)現(xiàn)不同的資金借貸方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過對三個(gè)不同計(jì)劃進(jìn)行研究我們可以直觀的看到，計(jì)劃三在可以進(jìn)行利息抵稅的比重更大，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節(jié)稅效果突出，但是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上卻是最大的因此應(yīng)被有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)所重視。
3.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃
對上述案例進(jìn)行分析我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)可以通過對企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)所得稅的支出，并且進(jìn)行資金的借貸是主要的應(yīng)用手段。通過進(jìn)一步的研究我們可以發(fā)現(xiàn)上述案例只是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)縮影，在實(shí)際的工作過程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以針對不同的經(jīng)營階段進(jìn)行不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃。
3.1準(zhǔn)備階段
我國稅法對于納稅的對象進(jìn)行細(xì)致的劃分，通過有針對性的的稅收規(guī)定對我國的稅收工作進(jìn)行保障。因此房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)設(shè)立的過程中，首先應(yīng)對稅法進(jìn)行掌握，明確其在納稅過程中的義務(wù)，通過對相關(guān)納稅內(nèi)容的了解，完善稅收籌劃的依據(jù)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對具體的組建形式進(jìn)行考慮。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的組建形式不僅關(guān)系著企業(yè)的運(yùn)營模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，同時(shí)也關(guān)系著稅收的多少。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備階段應(yīng)從稅收以及企業(yè)發(fā)展的角度進(jìn)行綜合的考慮。最后，對分支機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行把握。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)包括分公司和子公司兩種，針對不同的分支機(jī)構(gòu)我國法律在企業(yè)所得稅方面進(jìn)行了區(qū)分的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)建立的過程中，應(yīng)用發(fā)展的眼光看問題，針對不同條件下分公司以及子公司的稅收特點(diǎn)，進(jìn)行合理的選擇。
3.2開發(fā)階段
房地產(chǎn)的開發(fā)是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，對房地產(chǎn)開發(fā)過程進(jìn)行合理的把握對于控制企業(yè)所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段首先，應(yīng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)資格的審批，并遵守具體的流程，完善開發(fā)過程中的各項(xiàng)工作。其次，進(jìn)行合理籌資方式的選擇。通過案例我們可以知道不同的籌資方式在節(jié)稅效果以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上都有所不同，因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對二者進(jìn)行合理把握，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。
3.3銷售階段
銷售是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)，為了可以對房地產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行保障，我國大約80%以上的房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中都會進(jìn)行房地產(chǎn)的預(yù)售工作。因此一般在對房地產(chǎn)銷售階段進(jìn)行研究的過程中，習(xí)慣性的會將該階段分為兩個(gè)部分。就房地產(chǎn)的預(yù)售部分而言，房地產(chǎn)企業(yè)需要對預(yù)售過程中收取的資金進(jìn)行合理的籌劃，并以季度為單位進(jìn)行利潤的預(yù)算以便進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。而對于現(xiàn)售部分來說，在對其進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)著重考慮可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入以及經(jīng)營過程中的資本支出以及經(jīng)濟(jì)虧損等因素，對應(yīng)該繳納的稅額進(jìn)行合理的計(jì)算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準(zhǔn)確的現(xiàn)象出現(xiàn)。
4.總結(jié)：
綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過程中，應(yīng)從多個(gè)角度出發(fā)對企業(yè)內(nèi)部的資金支出進(jìn)行控制。通過加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃質(zhì)量的方式，對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額進(jìn)行合理的控制，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：1.北京開放大學(xué)懷柔分校；2.北京京北職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1] 杜敏.房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，13（14）：56-57
一、利用銷售結(jié)算方式進(jìn)行籌劃
企業(yè)銷售商品時(shí)，可以采用現(xiàn)銷、賒銷和分期收款等銷售方式，不同的銷售方式?jīng)Q定了不同的銷售收入結(jié)算方式，使得收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)也不一樣，從而影響了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。因此合理確定銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。如直接收款結(jié)算方式銷售貨物的，無論貨物是否發(fā)出，收入確認(rèn)時(shí)間是銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天、采用賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，均以合同約定的收款日期作為企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間。
在實(shí)際工作中，企業(yè)利用賒銷和分期收款結(jié)算方式可以使法律規(guī)定的銷售收入確認(rèn)時(shí)間晚于于企業(yè)實(shí)際收到收入的時(shí)間，將其收入確認(rèn)的時(shí)間遞延至次年，實(shí)現(xiàn)延期納稅，延期納稅雖然不能減少納稅人的納稅總額，但相當(dāng)于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，擴(kuò)大了流動資本。同時(shí)還可以帶來資金的時(shí)間價(jià)值，相對節(jié)減稅收。
二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨計(jì)價(jià)方法有多種，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。存貨計(jì)價(jià)方法主要影響當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況利用存貨計(jì)價(jià)方法開展避稅籌劃時(shí)，必須考慮企業(yè)自身及所處環(huán)境及物價(jià)波動等因素的影響。應(yīng)注意以下三點(diǎn)：
1.考慮市場物價(jià)變化趨勢因素的影響
（1）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。因?yàn)槲飪r(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，增加本期銷售成本，從而減少企業(yè)當(dāng)期收益，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。雖然企業(yè)整體所交的所得稅沒有少，但可以使企業(yè)前期少交所得稅，實(shí)際上有利于企業(yè)擁有更多的流動資金，減輕企業(yè)的現(xiàn)金壓力。
（2）在物價(jià)上下波動的情況下，則應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動平均法對存貨計(jì)價(jià)。因?yàn)樵诖尕浫霂靸r(jià)格上下波動的情況下，采用上述方法，會使各期利潤較為均衡，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。
2.考慮企業(yè)的不同盈虧狀態(tài)
（1）盈利企業(yè)：為了少繳所得稅，其存貨成本應(yīng)當(dāng)最大限度的進(jìn)行稅前抵扣，因此應(yīng)該選擇使本期銷售成本最大化的方法，以減少當(dāng)期利潤，降低應(yīng)納稅所得額。
（2）虧損企業(yè)：其選擇的計(jì)價(jià)方法必須與其虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合考慮，應(yīng)該在不能得到或者完全不能得到稅前彌補(bǔ)的虧損年的銷售成本盡可能的降低，使其延遲到以后能夠完全得到彌補(bǔ)的時(shí)期，這樣才能最大限度的保證成本抵稅效果的發(fā)揮。
3.考慮不同企業(yè)的稅收政策
（1）享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)：企業(yè)獲得的利潤越多，其享受的減免稅額也就越多，因此應(yīng)該在減免稅優(yōu)惠期間選擇存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法，減少當(dāng)期存貨成本，增加利潤來得到更多的減免稅額。
（2）未享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)或者處于非稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)：應(yīng)該選擇存貨成本最大化的計(jì)價(jià)方法來降低應(yīng)納稅所得額，降低稅負(fù)。與此同時(shí)，應(yīng)注意到企業(yè)存貨計(jì)價(jià)法一旦選擇很難變更，確實(shí)需要變更的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)主機(jī)備案，同時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容。
三、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃
固定資產(chǎn)的價(jià)值通過折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中，折舊作為成本的重要組成部分，起到了稅盾的重要作用。折舊的多少，直接關(guān)系到成本的大小，利潤的高低，及應(yīng)納稅額的多少。
1.固定資產(chǎn)折舊年限的選擇
固定資產(chǎn)的折舊限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。使用年限是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，因而折舊年限的選擇具有一定的彈性，這為納稅籌劃提供了可能性。應(yīng)該分情況來選擇折舊年限，并不是折舊年限越短越好。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期但未享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，有利于加速成本回收，可以使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲取延期納稅的好處。對于享有減免稅收優(yōu)惠待遇，如果縮短折舊年限，則可能將折舊費(fèi)用提前到減免稅期間，減少企業(yè)享受稅收的優(yōu)惠待遇，此時(shí)應(yīng)延長折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后再計(jì)入成本，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。同時(shí)需要注意的是，稅法固定了對固定資產(chǎn)的最低折舊年限，稅收籌劃不能突破最低折舊年限的要求。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
