發(fā)布時(shí)間：2023-09-28 16:01:53
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
中圖分類(lèi)號(hào):F24
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)05-0042-01
1 建立適應(yīng)市場(chǎng)的多分部體制,實(shí)施組織控制
通常認(rèn)為,組織機(jī)構(gòu)是指人們?yōu)榱艘粋€(gè)共同目標(biāo)而從事活動(dòng)的一種方式。按照這樣的解釋理解,企業(yè)組織是由目標(biāo)和任務(wù)維系起來(lái)的,為了完成目標(biāo)而設(shè)置的任務(wù)下達(dá)和職責(zé)分工。一般在大型復(fù)雜的組織機(jī)構(gòu)中,基本上是按照公司總目標(biāo)――目標(biāo)分解――組織分層這樣的過(guò)程和機(jī)制運(yùn)行的,即將組織目標(biāo)和任務(wù)逐級(jí)向下劃分的組織結(jié)構(gòu)。
組織機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是至關(guān)重要的。對(duì)于一個(gè)有效的內(nèi)部業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)應(yīng)該有相適宜的組織,應(yīng)該而且必須顧及內(nèi)部業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求,既能夠保證組織高效經(jīng)營(yíng),又能適應(yīng)內(nèi)部業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境的需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變革。
2 量化動(dòng)態(tài)績(jī)效考核,相宜激勵(lì)的人事控制
在某集團(tuán)化工企業(yè)里,采用“量化動(dòng)態(tài)績(jī)效考核就是以解決和發(fā)展生產(chǎn)力、增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為目的,堅(jiān)持科學(xué)管理中‘人本管理’的原則,堅(jiān)持量化考核與動(dòng)態(tài)管理相結(jié)合的辦法,改變?cè)髽I(yè)存在的僵化、封閉、人浮于事的管理體制。”量化考核,就是把企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、各級(jí)管理者的考核標(biāo)準(zhǔn)具體量化,定性和定量相結(jié)合,突出量化考核。動(dòng)態(tài)管理,就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的聘用,淘汰、上崗、下崗和分配的上下浮動(dòng)及人才開(kāi)發(fā)機(jī)制都是動(dòng)態(tài)的。其考核辦法為:首先對(duì)每位員工都要由其上級(jí)、同級(jí)和下屬通過(guò)四個(gè)業(yè)績(jī)指標(biāo)分別打分,其中道德品質(zhì)占20%,個(gè)人能力占20%,過(guò)程控制占20%,工作業(yè)績(jī)占40%;然后再按照不同的權(quán)重加權(quán)計(jì)算,上級(jí)的評(píng)定結(jié)果占50%的權(quán)重,同等級(jí)別的評(píng)定結(jié)果占30%,下屬的評(píng)定結(jié)果占20%,最后量化到每位員工的考核業(yè)績(jī)分值。從該企業(yè)員工考核體系可見(jiàn),其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中既有業(yè)務(wù)績(jī)效指標(biāo),也有員工素質(zhì)和品質(zhì)等非績(jī)效指標(biāo)。
企業(yè)的員工薪資與其職務(wù)高低成正比,年齡、工齡、學(xué)歷等因素也有一定影響,但不起主要作用。對(duì)于同一職務(wù),如果由不同學(xué)歷的人擔(dān)任。他們之間薪資差別不大,工資圍繞市場(chǎng)轉(zhuǎn),獎(jiǎng)金與業(yè)務(wù)目標(biāo)“接軌”。企業(yè)業(yè)績(jī)與員工基本工資沒(méi)有特別的關(guān)系,但與員工的獎(jiǎng)金有很大關(guān)系。企業(yè)員工的獎(jiǎng)金與公司的業(yè)績(jī)成一定比例,但并非成正比例。獎(jiǎng)金一般可達(dá)員工基本工資的150%,對(duì)于業(yè)績(jī)顯著的員工,還有其他補(bǔ)償辦法。員工得提薪的機(jī)會(huì)有職務(wù)提升,考核優(yōu)秀或有突出貢獻(xiàn)者,都有相應(yīng)的獎(jiǎng)金作為激勵(lì),部分對(duì)企業(yè)起關(guān)鍵作用的員工不論職務(wù)高低均在所屬投資的控股子公司中得到一定的期權(quán)股權(quán)。
3 預(yù)算管理和目標(biāo)成本作為有機(jī)的財(cái)務(wù)控制工具
在企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)作過(guò)程中,預(yù)算不僅僅可以發(fā)揮控制作用,更重要的是能夠按照管理要求為各級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)人員提供行為導(dǎo)向,并能夠?qū)⒐灸繕?biāo)和員工的個(gè)人行為有效地結(jié)合起來(lái)。企業(yè)實(shí)行以銷(xiāo)售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式中,堅(jiān)持以市場(chǎng)為依托,基于銷(xiāo)售預(yù)測(cè)而編制銷(xiāo)售預(yù)算,堅(jiān)持“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的原則,編制生產(chǎn)、費(fèi)用等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算,堅(jiān)持以各業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算為基礎(chǔ),編制綜合財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算時(shí)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),然后一個(gè)時(shí)期一個(gè)時(shí)期地將實(shí)際發(fā)生與它進(jìn)行對(duì)比,并對(duì)差異進(jìn)行分析,當(dāng)這些差異表明需要對(duì)計(jì)劃的假設(shè)基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí),應(yīng)對(duì)本期預(yù)算的編制基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,對(duì)此類(lèi)推。
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,依據(jù)多分部組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn),建立預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)體系,按照分權(quán)管理要求,企業(yè)將預(yù)算自上而下逐級(jí)分解為各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算,基層成本中心定期將實(shí)際成本發(fā)生情況向上級(jí)成本中心匯報(bào),該級(jí)成本中心匯總至上級(jí)利潤(rùn)中心,利潤(rùn)中心將本中心責(zé)任預(yù)算成本與收入?yún)R總至上級(jí)投資中心,各投資中心將本中心責(zé)任預(yù)算完成情況定期匯總報(bào)告最高投資中心總公司。
除此之外,還實(shí)行目標(biāo)成本控制,建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理體制。通過(guò)正確地劃分各作業(yè)中心的成本管理范圍,規(guī)定各成本中心成本管理的責(zé)、權(quán)、利,并使各作業(yè)中心在成本控制中的責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合起來(lái),做到哪里有影響成本變化的因素,哪里就有控制措施。哪里有成本發(fā)生,哪里就有成本控制。各成本控制單位按成本控制目標(biāo)進(jìn)行組織,控制成本并負(fù)完成成本的責(zé)任。各作業(yè)中心以具體作業(yè)為基礎(chǔ),分不同條件的作業(yè)制定各類(lèi)資源的消耗定額,按消耗定額和作業(yè)量確定成本目標(biāo),依照目標(biāo)成本向作業(yè)中心提出成本控制的要求,使成本控制在目標(biāo)值范圍之內(nèi)。
4 規(guī)范的業(yè)務(wù)流程控制及相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)控制制度
與國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)有以下特征:第一，服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)是基于本單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理的需要而存在的，是為本單位加強(qiáng)管理和控制服務(wù)的。審計(jì)人員既是本單位的審計(jì)監(jiān)督者，也是領(lǐng)導(dǎo)的重要參謀，只對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。第二，工作的相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，不參與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠保持一定的獨(dú)立性;但其審計(jì)內(nèi)容和方法、審計(jì)結(jié)果和建議的處理落實(shí)都要受到制約，其獨(dú)立性又是有限的。第三，審查評(píng)價(jià)的及時(shí)性和廣泛性。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)知識(shí)，能隨時(shí)了解本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)程，有權(quán)接觸更多資料，審計(jì)范圍涉及諸多方面，可以自主靈活地選擇審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)時(shí)間。
2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型
2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種有別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的現(xiàn)代審計(jì)模式，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。［2］國(guó)際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)2003年的新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則引入了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中需評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此確定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以便把檢查風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可接受的水平。
2.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及模型
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)最新的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都突出了風(fēng)險(xiǎn)概念的地位。如果將現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)就可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)重點(diǎn)，提高工作效率，幫助管理層及時(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)信息，在風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇中尋求平衡，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中主動(dòng)控制和排解風(fēng)險(xiǎn)。但模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是基于財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)在對(duì)象、范圍以及類(lèi)型上都更為復(fù)雜多樣，不能完全照搬模型，用“差異或缺陷”來(lái)界定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的偏離目標(biāo)的情況更為合適，既涵蓋了財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，也涵蓋了管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的偏差或漏洞。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可修正為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性”［3］。其中，重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員無(wú)法控制或改變其實(shí)際水平，只能進(jìn)行評(píng)估。檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性，可能通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序?qū)⑵浣抵量山邮艿乃絻?nèi)，但不能完全消除。
3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策
3.1全面推行制度基礎(chǔ)審計(jì)
電力企業(yè)作為國(guó)有大型企業(yè)，資產(chǎn)、資本和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，分支機(jī)構(gòu)眾多，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理更多地依靠較為健全、完善的內(nèi)部控制制度。推行制度基礎(chǔ)審計(jì)可以確定內(nèi)部控制制度的可依賴程度，決定審計(jì)的抽樣容量，控制審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)工作量;確定被審計(jì)單位的內(nèi)控薄弱點(diǎn)，亦即重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審計(jì)重點(diǎn)，有效配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果。
3.2適度應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，也必將是內(nèi)部審計(jì)的最終發(fā)展趨勢(shì)，但目前全面應(yīng)用還存在一定障礙:第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)價(jià)難度較大，如何確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚無(wú)專(zhuān)門(mén)的理論或具體指南為其提供科學(xué)的解決依據(jù)。第二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析和判斷能力，現(xiàn)階段無(wú)法達(dá)到。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)，了解被審計(jì)單位環(huán)境，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并作為審計(jì)質(zhì)量要求的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)以及過(guò)程控制的依據(jù)，合理安排審計(jì)計(jì)劃，有效利用審計(jì)資源。
3.3更新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法
審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)的一場(chǎng)革命。內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)應(yīng)用分析性復(fù)核和審計(jì)抽樣技術(shù)、開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等，把審計(jì)人員從大量的手工操作中解脫出來(lái)，有更多的精力進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、建議，完成以往因?yàn)橛?jì)算復(fù)雜、計(jì)算量大而難以完成的審計(jì)作業(yè)，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.4改善內(nèi)部審計(jì)作業(yè)環(huán)境
第一，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的再認(rèn)識(shí)。要經(jīng)常主動(dòng)地宣傳內(nèi)部審計(jì)，讓各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，賦予內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的知情權(quán)和參與權(quán)，了解企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，發(fā)揮更大的作用。第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)程序。要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊(cè)，用正確的審計(jì)程序和規(guī)范的審計(jì)操作指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，避免審計(jì)工作的盲目性和隨意性，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。建立健全審計(jì)證據(jù)、工作底稿和報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，減少或消除人為審計(jì)誤差;認(rèn)真落實(shí)主審負(fù)責(zé)制，增強(qiáng)責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);建立審計(jì)質(zhì)量考核指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，落實(shí)責(zé)任。第四，保證審計(jì)人員的客觀性。分派任務(wù)時(shí)應(yīng)避免利益沖突和偏見(jiàn);條件允許的情況下，應(yīng)實(shí)行輪換制;每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都需有2名以上審計(jì)人員在場(chǎng)，或完成后經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核，不能一人單獨(dú)進(jìn)行簽審。
3.5提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)
摘要風(fēng)險(xiǎn)投資退出是風(fēng)險(xiǎn)投資過(guò)程中最后一步也是最關(guān)鍵的一步，風(fēng)險(xiǎn)投資的退出存在風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)并非僅存在退出這一個(gè)階段，從選擇投資項(xiàng)目開(kāi)始就存在風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)投資的項(xiàng)目選擇、風(fēng)險(xiǎn)資本注入企業(yè)后的管理、風(fēng)險(xiǎn)投資退出時(shí)機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)投資退出方式的選擇四個(gè)方面來(lái)闡述對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資退出風(fēng)險(xiǎn)的控制。
關(guān)鍵詞風(fēng)險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)控制退出時(shí)機(jī)退出方式
風(fēng)險(xiǎn)投資作為一種創(chuàng)新性的金融投資工具對(duì)經(jīng)濟(jì)的巨大推動(dòng)作用，風(fēng)險(xiǎn)投資退出是因?yàn)槠潢P(guān)鍵環(huán)節(jié)引起了廣泛關(guān)注。目前，國(guó)外關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資退出研究理論的理論體系主要著眼于各種退出方式的比較選擇和公開(kāi)發(fā)行股票上市相關(guān)的研究。國(guó)內(nèi)則主要是介紹和比較各種退出方式的優(yōu)劣、適用條件以及我國(guó)的使用障礙等，對(duì)退出的風(fēng)險(xiǎn)控制研究則較少涉及。風(fēng)險(xiǎn)投資存在風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)投資的退出本身也存在風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)投資的項(xiàng)目選擇、風(fēng)險(xiǎn)資本注入企業(yè)后的管理、風(fēng)險(xiǎn)投資退出環(huán)節(jié)均存在。因此，本文從風(fēng)險(xiǎn)投資的項(xiàng)目選擇、風(fēng)險(xiǎn)資本注入企業(yè)后的管理、風(fēng)險(xiǎn)投資退出時(shí)機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)投資退出方式的選擇四個(gè)方面來(lái)闡述對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資退出的風(fēng)險(xiǎn)控制。
1風(fēng)險(xiǎn)投資退出的風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)
風(fēng)險(xiǎn)投資退出所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有來(lái)自被投資企業(yè)外部的和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)投資退出方式和退出時(shí)機(jī)的選擇所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
（1）來(lái)自被投資企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)有：政策風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。政策風(fēng)險(xiǎn)主要指政府在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作時(shí)所做的突然性政策轉(zhuǎn)變，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有致命的威脅。利率風(fēng)險(xiǎn)是指由于利率的變動(dòng)導(dǎo)致投資收益率的變動(dòng)，從而使投資人的收益受到影響。通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，貨幣的購(gòu)買(mǎi)力下降可能給投資人帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)的復(fù)雜多變的外部環(huán)境給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不確定因素，形成的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）來(lái)自被投資企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有：技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于即技術(shù)不成熟、不完善給產(chǎn)品開(kāi)發(fā)帶來(lái)的問(wèn)題，影響高新技術(shù)產(chǎn)品的成功。管理風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善造成的企業(yè)破產(chǎn)、虧損給投資者帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)投資家能否成功運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)資金與管理是否到位密切相關(guān)，如果創(chuàng)業(yè)者素質(zhì)差、獨(dú)斷專(zhuān)行，員工無(wú)凝聚力、管理松散，必然使管理風(fēng)險(xiǎn)增大。道德風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)管理者擁有企業(yè)投資者所不具有的內(nèi)部信息（信息不對(duì)稱）從而犧牲投資人的利益來(lái)?yè)Q取自己的私利。
（3）風(fēng)險(xiǎn)投資退出時(shí)機(jī)和方式的選擇帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。選擇何時(shí)退出和選擇采用什么樣的方式退出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的成功退出非常關(guān)鍵，其中也并存很大風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都可能導(dǎo)致投資者的收益受到影響甚至投資失敗。
2風(fēng)險(xiǎn)投資退出的風(fēng)險(xiǎn)控制
風(fēng)險(xiǎn)投資中存在著多種風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)，外部風(fēng)險(xiǎn)屬于系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)資本家和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家所無(wú)法控制的，風(fēng)險(xiǎn)資本家主要采取盡可能回避的態(tài)度。因此，風(fēng)險(xiǎn)投資家主要關(guān)注的是來(lái)自風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和退出環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。因此如何控制風(fēng)險(xiǎn)投資退出所面臨的利率風(fēng)險(xiǎn)、通脹風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必須面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，在此不予分析。由于選擇風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目和投資后對(duì)企業(yè)管理對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資的退出非常關(guān)鍵，直接影響退出績(jī)效。本文并非單純分析退出這一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，而是從選擇風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目、投資后對(duì)企業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)和管理、風(fēng)險(xiǎn)投資退出時(shí)機(jī)和退出方式的選擇四個(gè)方面來(lái)分析風(fēng)險(xiǎn)投資退出的風(fēng)險(xiǎn)控制。
2．1風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制
選擇什么樣的項(xiàng)目進(jìn)行投資是風(fēng)險(xiǎn)投資操作的首要問(wèn)題，也是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)投資是否能順利退出。風(fēng)險(xiǎn)投資家在選取項(xiàng)目時(shí)要對(duì)項(xiàng)目做具體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的分析。風(fēng)險(xiǎn)資本家在分析某個(gè)投資建議是否可行時(shí)應(yīng)該從管理者、市場(chǎng)和技術(shù)三個(gè)方面考慮。風(fēng)險(xiǎn)資本家應(yīng)從各個(gè)角度去考察企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是否在他從事的領(lǐng)域里具有敏銳的洞察力，是否掌握市場(chǎng)全貌并懂得如何去開(kāi)拓市場(chǎng)，是否懂得利用各種手段去籌措資金，是否有將自己的技術(shù)設(shè)想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的能力，是否有較強(qiáng)的綜合管理能力，是否能組建一個(gè)由具有各方面專(zhuān)長(zhǎng)的人才組成的相輔相成的管理層。風(fēng)險(xiǎn)資本家還應(yīng)該根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)，分析判斷待投資項(xiàng)目和技術(shù)的市場(chǎng)前景。該項(xiàng)技術(shù)能否形成產(chǎn)品并有廣闊的市場(chǎng)。
2．2投資后對(duì)企業(yè)監(jiān)督指導(dǎo)和管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制
投資項(xiàng)目確定后，根據(jù)協(xié)議，風(fēng)險(xiǎn)投資家就要為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)注入必要的資金，支持風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展。一般在這一階段，風(fēng)險(xiǎn)投資家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)不僅僅只是不斷地注入資金，滿足其發(fā)展的資金需求，而是要完全地參與到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展中去，參與對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)。因?yàn)椋瑢?duì)于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，其創(chuàng)建者多是一些技術(shù)專(zhuān)家，相比來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是他們的弱項(xiàng)，他們一般都缺乏經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)和技能。而風(fēng)險(xiǎn)投資家正好和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家形成了互補(bǔ)，他們擁有市場(chǎng)研究、生產(chǎn)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)法律方面的優(yōu)勢(shì)，并且在社會(huì)上有廣泛的信息與關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，可為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供各種咨詢和服務(wù)，幫助企業(yè)規(guī)范管理。因此，風(fēng)險(xiǎn)投資的資金投入階段，是風(fēng)險(xiǎn)投資家和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)相互合作、共同發(fā)展的階段，風(fēng)險(xiǎn)投資家必須要全面的融入到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)中去，利用自己在管理、財(cái)務(wù)方面的專(zhuān)長(zhǎng)，使企業(yè)有更好的發(fā)展，為其風(fēng)險(xiǎn)投資的順利退出奠定基礎(chǔ)。
2．3選擇風(fēng)險(xiǎn)投資退出時(shí)機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)控制
從理論上看，風(fēng)險(xiǎn)投資的最佳退出時(shí)機(jī)應(yīng)為收益最大化的那一點(diǎn)，但由于在退出中涉及到諸多復(fù)雜因素，如政策、市場(chǎng)和法律等的影響和干擾，實(shí)際退出時(shí)機(jī)與理論的最佳退出時(shí)機(jī)之間存在一定偏差。下面從企業(yè)的產(chǎn)業(yè)周期、企業(yè)股權(quán)價(jià)值和退出方式這三個(gè)方面分析風(fēng)險(xiǎn)投資家應(yīng)如何選擇退出時(shí)機(jī)來(lái)控制退出風(fēng)險(xiǎn)。
（1）從企業(yè)的產(chǎn)業(yè)周期看，普遍認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)投資應(yīng)該在被投資企業(yè)的“成熟期”退出。而針對(duì)一些由于技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)在成長(zhǎng)期就破產(chǎn)的企業(yè)和發(fā)展一般的企業(yè)應(yīng)該盡早退出；針對(duì)那些發(fā)展到成長(zhǎng)期后期，由于技術(shù)替代以及改進(jìn)等使得競(jìng)爭(zhēng)加劇，盈利降低的投資項(xiàng)目也應(yīng)該在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品入市前盡早退出以獲取高回報(bào)、早回報(bào)。針對(duì)少數(shù)闖過(guò)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的在成熟期的前期發(fā)展成為中型企業(yè)，在符合正式股票上市標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可上市退出以便獲取高額回報(bào)。
（2）風(fēng)險(xiǎn)投資家根據(jù)企業(yè)股權(quán)價(jià)值決定退出時(shí)機(jī)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況存在嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)，如計(jì)算出的股權(quán)持有價(jià)值小于零時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)投資家應(yīng)立即退出。如果市場(chǎng)中出現(xiàn)某一項(xiàng)目給風(fēng)險(xiǎn)投資家?guī)?lái)的股權(quán)持有價(jià)值大于現(xiàn)有項(xiàng)目的股權(quán)價(jià)值，風(fēng)險(xiǎn)投資家就應(yīng)果斷實(shí)施退出，撤出資金進(jìn)入下一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目。
（3）最佳退出時(shí)機(jī)與適宜的退出方式相配合，才能達(dá)到最佳效果。采用何種方式退出往往與當(dāng)時(shí)的金融環(huán)境有關(guān)。若金融環(huán)境良好，風(fēng)險(xiǎn)投資家一般優(yōu)先考慮公開(kāi)發(fā)行股票上市的方式退出。那么在企業(yè)符合上市標(biāo)準(zhǔn)后，可以獲得最大收益時(shí)應(yīng)選擇退出。在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，并購(gòu)活動(dòng)增加，信息不對(duì)稱程度高。這個(gè)時(shí)期對(duì)于公開(kāi)發(fā)行股票上市退出并不有利，對(duì)于收購(gòu)有利。若風(fēng)險(xiǎn)投資采用出售方式退出，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的出售應(yīng)該選在企業(yè)未來(lái)投資收益的現(xiàn)值比企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值高才時(shí)，這時(shí)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)獲得的利潤(rùn)最大，最有利于風(fēng)險(xiǎn)投資者的投資利益。
綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)投資退出時(shí)機(jī)的選擇受到被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，所處的金融環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)投資家和被投資企業(yè)的預(yù)期收益等各方面的影響，因此要綜合考慮各個(gè)方面選擇時(shí)機(jī)退出。
2．4選擇退出方式時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制
風(fēng)險(xiǎn)投資家在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資時(shí)總是希望通過(guò)投入最少的資本，獲得最大的資本收益，而高收益也意味著高風(fēng)險(xiǎn)。因此慎重選擇風(fēng)險(xiǎn)退出方式是控制風(fēng)險(xiǎn)投資退出風(fēng)險(xiǎn)中及其關(guān)鍵的一步。各種退出方式中，公開(kāi)發(fā)行上市的回收倍數(shù)最高，其次是股份回購(gòu)，再次是收購(gòu)，最后是清算。然而，現(xiàn)實(shí)中最優(yōu)先考慮的并非一定是公開(kāi)發(fā)行上市，最后考慮的也并非都是清算。為使投資風(fēng)險(xiǎn)降低，風(fēng)險(xiǎn)投資家在選擇時(shí)，需綜合考慮各方因素，主要有：
（1）風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況。風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況較差，或者行業(yè)不景氣時(shí)，必然要采取清算退出。當(dāng)經(jīng)營(yíng)狀況較好，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)時(shí)，采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。其中，能否采用公開(kāi)發(fā)行股票上市退出，還要看企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否達(dá)到上市要求，企業(yè)家是否有足夠的資金支持上市的各種費(fèi)用。能否采取出售和回購(gòu)，還要分別看企業(yè)家能否找到合適的接收方，以及風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家的購(gòu)買(mǎi)能力。
（2）風(fēng)險(xiǎn)投資家的偏好。希望減少退出的復(fù)雜程度和花費(fèi)，實(shí)現(xiàn)資本一次性迅速退出的投資者，可以選擇出售或者回購(gòu)作為退出方式。而愿意承擔(dān)上市復(fù)雜的手續(xù)、高昂的費(fèi)用、不能一次退出但是希望得到最高回報(bào)的投資者，可以選擇公開(kāi)發(fā)行股票上市退出。
（3）經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境。如果資本市場(chǎng)不完善，或是資本市場(chǎng)活躍度不夠，風(fēng)險(xiǎn)資本家在考慮退出時(shí)，就要謹(jǐn)慎選擇公開(kāi)發(fā)行股票上市方式。產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的混亂也會(huì)給采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式實(shí)現(xiàn)退出的企業(yè)造成很大阻礙。風(fēng)險(xiǎn)資本家在選擇時(shí)，需要考慮經(jīng)濟(jì)金融的綜合環(huán)境。
作為風(fēng)險(xiǎn)投資家，在決定退出投資時(shí)，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的自身特點(diǎn)和當(dāng)時(shí)的外部環(huán)境，靈活地選擇退出方式，規(guī)避由于退出方式選擇不當(dāng)帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)。
3結(jié)語(yǔ)
風(fēng)險(xiǎn)投資的退出對(duì)于整個(gè)投資環(huán)節(jié)非常重要，風(fēng)險(xiǎn)投資退出風(fēng)險(xiǎn)的控制也尤為關(guān)鍵。目前關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資退出風(fēng)險(xiǎn)的控制方面的研究還不夠完善，還需要我們?cè)诮窈蟮臅r(shí)間中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)去發(fā)展和完善。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)；控制方法
一、 企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立的必要性
在國(guó)內(nèi)外由于缺少內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，而最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，甚至倒閉的案例不計(jì)其數(shù)，其中最為典型的就是國(guó)內(nèi)的中航油公司和美國(guó)的安然公司倒閉事件，中航油公司有一個(gè)看起來(lái)比較完美的公司管理構(gòu)架，各種管理機(jī)制都比較完好的存在，同時(shí)還具有以整套“與國(guó)際慣例接軌”的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，但最后卻由于缺乏公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制具體方案，最終倒閉關(guān)門(mén)；而美國(guó)的安然公司具有非常先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)量化法可以隨時(shí)監(jiān)控期貨買(mǎi)賣(mài)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，但其內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度卻形同虛設(shè)，公司的高級(jí)管理層人員常常藐視，甚至無(wú)視公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)章制度，這也是安然最終倒閉的重要因素之一。經(jīng)有關(guān)公司調(diào)查顯示：大約60%～80%的公司倒閉破產(chǎn)是由于其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制不力因素導(dǎo)致的。而以上中航油和安然公司失敗的案例就很好的證明了現(xiàn)代企業(yè)十分需要制定，同時(shí)認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的管理體系，這樣也可以給其他企業(yè)的內(nèi)部管理體系提供了一個(gè)生動(dòng)的反面教材，其他公司企業(yè)則能夠通過(guò)對(duì)這些案例的研究發(fā)現(xiàn)一些曾經(jīng)擁有輝煌業(yè)績(jī)的企業(yè)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理上都有哪些環(huán)節(jié)出了問(wèn)題，相信這些企業(yè)都會(huì)從中看到很多生動(dòng)真實(shí)的教訓(xùn)，從而避免發(fā)生相同的問(wèn)題，以保證企業(yè)可以穩(wěn)定健康的可持續(xù)發(fā)展。
二、現(xiàn)代企業(yè)建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的緊迫性
1.現(xiàn)代企業(yè)迫切希望實(shí)現(xiàn)其宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)的需要
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略的中心是要培養(yǎng)和發(fā)展一批能夠使企業(yè)在未來(lái)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于有利地位的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此現(xiàn)代企業(yè)想要在復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中長(zhǎng)期保持不敗的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須要有正確合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。而一個(gè)正確合理的戰(zhàn)略目標(biāo)是否能夠被成功執(zhí)行，取決于企業(yè)中的每一個(gè)業(yè)務(wù)流程的有效實(shí)施。所以認(rèn)真構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的管理體系并認(rèn)真切實(shí)地執(zhí)行將是企業(yè)最終能夠成功實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證。
2.現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的需要
(1)適應(yīng)國(guó)內(nèi)外相關(guān)性法律法規(guī)的需要
在國(guó)內(nèi)的相關(guān)職能政府機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展走勢(shì)制定一系列法律法規(guī)，指導(dǎo)企業(yè)通過(guò)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系構(gòu)建達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，因此我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)必須要構(gòu)建相對(duì)完善的內(nèi)部管理制度規(guī)范來(lái)認(rèn)真履行國(guó)家頒布的相關(guān)法律法規(guī)。而如果我國(guó)企業(yè)欲到諸如美國(guó)等國(guó)家上市投資，則一定要遵守當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)，如美國(guó)的SOX法案（公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案），在該法律中最難以操作、最耗費(fèi)成本的條款則是要求那些想到美國(guó)市場(chǎng)投資上市的企業(yè)公司內(nèi)部必須要建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系。
(2)現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)滿足投資者對(duì)其預(yù)期的要求
現(xiàn)在，投資者一般可以分為現(xiàn)實(shí)投資者和潛在投資者，其之所以熱衷于向企業(yè)投資，其目的就在于要取得收益，而現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的目的就是要在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中達(dá)到較高的效率和客觀的收益，并認(rèn)真的貫徹當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)來(lái)保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，因此現(xiàn)代企業(yè)中對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅對(duì)公司企業(yè)的資產(chǎn)保值、增值大有好處，而且可以有效滿足現(xiàn)實(shí)投資者的利于需求。
三、現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的方法
現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的過(guò)程中必須要經(jīng)歷：構(gòu)建和長(zhǎng)期實(shí)施兩個(gè)過(guò)程。構(gòu)建是指要構(gòu)建其企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，滿足其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的有效性與合理性；而長(zhǎng)期實(shí)施則主要是指在將來(lái)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)修訂機(jī)制來(lái)保證內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的有效性。
需要注意的是，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系是其自我調(diào)節(jié)和自我約束的管理體制?，F(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建過(guò)程中，其實(shí)并沒(méi)有可以直接用于所有現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)方案；在實(shí)際的操作中，需要隨時(shí)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部及外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化不斷的持續(xù)改進(jìn)。
1.不斷適應(yīng)企業(yè)環(huán)境要求及變化，積極防范與應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)代企業(yè)在面對(duì)多變復(fù)雜、不易控制的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，要格外重視宏觀積極政策的變化、外匯匯率的浮動(dòng)、是否有出現(xiàn)通貨膨脹的可能及銀行利率的下調(diào)上浮等等情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的影響，只有對(duì)時(shí)刻在變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持認(rèn)真的態(tài)度進(jìn)行分析和研究，時(shí)刻把握經(jīng)濟(jì)規(guī)律和走勢(shì)，制定適宜的對(duì)策，及時(shí)地調(diào)整內(nèi)部管理方法和對(duì)策，這樣企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)力和應(yīng)變力不斷得到提高，降低企業(yè)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變而帶來(lái)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。
2.幫助全體員工建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹(shù)立高效的風(fēng)險(xiǎn)控制體制
無(wú)論是國(guó)際大型跨國(guó)企業(yè)，還是密集勞動(dòng)型的小型企業(yè)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的任何失誤都可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不良的影響，而如果任由其不良影響發(fā)展到最后都將會(huì)給企業(yè)所有成員帶來(lái)利益的損失，由此可以得出，對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制就不僅僅是企業(yè)管理層的責(zé)任和義務(wù)，它在需要企業(yè)管理層高度重視的同時(shí)，還需要企業(yè)內(nèi)部每個(gè)相關(guān)部門(mén)的積極配合。因此，對(duì)企業(yè)的全體員工進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)指導(dǎo)，推行相關(guān)職能崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任管理，讓每一個(gè)員工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，從而最大程度發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的防范作用。
四、結(jié)論
目前，現(xiàn)代企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境開(kāi)始日益復(fù)雜化，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸的擴(kuò)大化，而基于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的管理體系構(gòu)建已成為我國(guó)企業(yè)生存發(fā)展需求的頭等大事了。建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制的管理體系也正是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的有效方法。現(xiàn)代企業(yè)在有效構(gòu)建內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的過(guò)程中，還沒(méi)有可以適用于所有現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化方案；在實(shí)際的操作中，需要隨時(shí)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部及外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化不斷的持續(xù)改進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控范圍不全面
企業(yè)對(duì)于其風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不能只局限于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)上，在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控的過(guò)程中，企業(yè)對(duì)自身的運(yùn)行狀態(tài)也應(yīng)該受到監(jiān)控。我國(guó)的企業(yè)主要是受會(huì)計(jì)和審計(jì)兩方面的監(jiān)控，其他部門(mén)并沒(méi)有起到監(jiān)控作用，以致于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控范圍不全面，達(dá)不到預(yù)期的效果。
（二）企業(yè)信息傳遞途徑不暢通
企業(yè)的信息傳遞途徑對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制起著重要的作用。如果企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)其管理層不能及時(shí)獲得風(fēng)險(xiǎn)信息，就不能針對(duì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估以及及時(shí)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。同時(shí)，企業(yè)信息傳遞途徑不暢通致使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)不能及時(shí)有效的溝通，容易造成各個(gè)部門(mén)之間的矛盾，不利于企業(yè)的內(nèi)部控制，影響企業(yè)正常發(fā)展。
二、我國(guó)工業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下內(nèi)部控制改進(jìn)措施
（一）重視營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)要想具備及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力,營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境非常重要。這樣不僅有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部機(jī)制、完善內(nèi)部管理，還可以為企業(yè)提供二次創(chuàng)業(yè)的機(jī)會(huì)。企業(yè)要想營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須將企業(yè)文化建設(shè)以及風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)有機(jī)結(jié)合，企業(yè)文化作為風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)的媒介，在一定程度上在思想上規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)員工的行為。同時(shí)，將董事會(huì)、高級(jí)管理層以及各級(jí)員工與企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，從而提高企業(yè)員工對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的自覺(jué)執(zhí)行意識(shí)、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，營(yíng)造一個(gè)團(tuán)結(jié)向上的良好企業(yè)文化氛圍，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
（二）改變內(nèi)部控制觀念
一些企業(yè)為了提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度，往往會(huì)建立一個(gè)復(fù)雜的內(nèi)部控制體系。然而復(fù)雜的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)決策的形成起阻礙作用，影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)改變內(nèi)部控制觀念。首先，堅(jiān)持適度原則。對(duì)企業(yè)所存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。其次，遵守風(fēng)險(xiǎn)管理要求。所有的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中或多或少都存在著風(fēng)險(xiǎn)。但是，風(fēng)險(xiǎn)的大小與損失并不成正比，甚至一些風(fēng)險(xiǎn)的背后隱藏著巨大的商機(jī)。所以企業(yè)應(yīng)適當(dāng)利用風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造效益。最后，考慮內(nèi)部控制成本。風(fēng)險(xiǎn)控制的最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)利益最大化。在控制過(guò)程中忽略成本就會(huì)造成一定的損失，這樣就背離了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)，影響企業(yè)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)將日常業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合。首先，企業(yè)應(yīng)制定一個(gè)能夠促進(jìn)員工積極參加風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督工作的目標(biāo)。其次，理清企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況之間的關(guān)系，并對(duì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，以確保采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。最后，企業(yè)應(yīng)制定一套符合自身特點(diǎn)的評(píng)估方法，將定性、定量等風(fēng)險(xiǎn)分析方法有機(jī)結(jié)合，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。
（三）企業(yè)應(yīng)逐步加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督制度
企業(yè)只有管理層和各個(gè)環(huán)節(jié)相協(xié)調(diào)才能有效取得和利用資源。所以企業(yè)應(yīng)突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、審計(jì)范疇，加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部控制管理融入日常監(jiān)督中，在內(nèi)部監(jiān)控過(guò)程中，將制度監(jiān)控和專(zhuān)職監(jiān)控有效結(jié)合。把制度建設(shè)作為完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，利用相關(guān)規(guī)定有效引導(dǎo)員工認(rèn)識(shí)自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的所處的位置，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。同時(shí)，安排專(zhuān)業(yè)人員對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
（四）擴(kuò)展企業(yè)信息傳遞途徑
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；措施分析
中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速的發(fā)展，企業(yè)要想在現(xiàn)有的市場(chǎng)中占有一席之地，就必須準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制和其風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效的提高，保障企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概況
當(dāng)前，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面還存在許多的問(wèn)題，首先企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)比較缺乏，沒(méi)有足夠的重視，許多的企業(yè)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制都沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，如果沒(méi)有形成高度的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，就會(huì)給企業(yè)造成重大的損失，嚴(yán)重地影響企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視，這是形成企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是風(fēng)險(xiǎn)控制中的各種問(wèn)題產(chǎn)生的主要的因素。其次企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行，當(dāng)前企業(yè)雖然建立了比較完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是企業(yè)的管理層并沒(méi)有加以重視，這樣很大程度上就導(dǎo)致了控制風(fēng)險(xiǎn)的措施缺乏其可操作性，由于企業(yè)的自身對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不是很強(qiáng)，其在風(fēng)險(xiǎn)的控制上就帶來(lái)了一定的隨意性，不利于企業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的快速的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和其經(jīng)營(yíng)的方式必然也會(huì)發(fā)生重大的改變，雖然這樣的改革可以為企業(yè)帶來(lái)比較大的經(jīng)濟(jì)收益，但是其也存在著比較大的風(fēng)險(xiǎn)。所以在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的自身就要具備風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)要有正確的處理方法，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，從而減少企業(yè)的損失現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)健康快速地發(fā)展。
二、企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施
1.改善企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要是指建立、加強(qiáng)或者是消減特定的政策、程序以及效率產(chǎn)生影響的各種的因素，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境決定了相應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基調(diào)，其企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好壞直接的決定了企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)管理的好壞，所以企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境的改善力度。首先企業(yè)要積極地建立現(xiàn)代化的治理的結(jié)構(gòu)，從而保障相應(yīng)的機(jī)構(gòu)能夠充分的發(fā)揮出自身的作用，企業(yè)還要明確各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，并且制定完善的激勵(lì)機(jī)制，還應(yīng)該聘請(qǐng)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才。其次企業(yè)的管理者要發(fā)揮出本身的作用，其是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心，其在企業(yè)的發(fā)展中起著重要的決策作用，企業(yè)的管理層應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)，完善企業(yè)的治理的結(jié)構(gòu)，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得到良好的控制。
2.培養(yǎng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念
風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫穿于企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，其可以反應(yīng)企業(yè)的管理者在此過(guò)程中的每件事情。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展，企業(yè)的管理層應(yīng)該注重培養(yǎng)企業(yè)各個(gè)階層員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)有助于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的正常進(jìn)行。首先企業(yè)應(yīng)該制定相關(guān)的規(guī)范來(lái)明確風(fēng)險(xiǎn)管理的核心地位，及時(shí)的培養(yǎng)具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的財(cái)務(wù)工作人員，主要的可以通過(guò)培訓(xùn)來(lái)達(dá)到企業(yè)要求的標(biāo)準(zhǔn)。其次企業(yè)可以建設(shè)相應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的考核標(biāo)準(zhǔn)，提升相關(guān)人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的重視。最后企業(yè)可以設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理的部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理，使企業(yè)的各個(gè)階層的工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到有效的提高。
3.完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系
3.1制定合理的控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制要有相應(yīng)的目標(biāo)，其是企業(yè)發(fā)展的方向指引，內(nèi)部控制的目標(biāo)一般可以分為以下三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)以及報(bào)告目標(biāo)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范上，其戰(zhàn)略目標(biāo)的制定起著非常重要的作用，戰(zhàn)略目標(biāo)一般就決定著企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向，在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)要圍繞著企業(yè)的使命，以此來(lái)防止戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)偏差，合理的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，有助于企業(yè)的發(fā)展。
3.2全面地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要的可以從以下兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行衡量：可能性以及影響程度，可能性代表了發(fā)生事件的或然率，其影響的程度主要的代表了其產(chǎn)生的后果。在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，這兩項(xiàng)相結(jié)合才能發(fā)揮出成效，要對(duì)兩者之間進(jìn)行合理的判斷和分析。另外，企業(yè)的管理層還要采用風(fēng)險(xiǎn)組合觀，若是企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)不相關(guān)，那么相應(yīng)的管理層要對(duì)其分別的進(jìn)行評(píng)估；若是其潛在的風(fēng)險(xiǎn)之間存在著一定的關(guān)聯(lián)，企業(yè)的管理者就應(yīng)該將其放在一起進(jìn)行評(píng)估。此外企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)包含了定性和定量的技術(shù)，這兩種技術(shù)的選擇要針對(duì)實(shí)際的情況進(jìn)行合理的選擇，保障其能夠達(dá)到更好的評(píng)估效果。
3.3謹(jǐn)慎分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的合理的選擇，對(duì)于其控制活動(dòng)的良好的執(zhí)行有著直接的影響，所以在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，要謹(jǐn)慎的分析風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方案，選擇最佳的方案進(jìn)行相應(yīng)的控制工作。首先在全面的評(píng)價(jià)各類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)的可能性以及其影響之后，要對(duì)于各種的風(fēng)險(xiǎn)采取各種應(yīng)對(duì)方案進(jìn)行分析，并且還要得出應(yīng)對(duì)方案實(shí)施后剩余的風(fēng)險(xiǎn)的可能性以及其影響。其次要結(jié)合企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)容量來(lái)考慮剩余風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的大小和影響，以此來(lái)選擇最佳的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方案。此外，在選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案時(shí)還應(yīng)該考慮各種方案的成本以及其效益，總之風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的選擇要綜合的考慮各種方案的實(shí)施的效果和實(shí)施的成本，以選擇最佳的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。
3.4建立風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)構(gòu)和體系。企業(yè)在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，建立適合本企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)構(gòu)和體系，也就是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。首先在組織形式上，建立由上至下、由高層至各部門(mén)、各員工共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)的組織架構(gòu)控制，形成一套完整的內(nèi)部控制組織體系。其次在業(yè)務(wù)層面上，針對(duì)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行控制，制定和執(zhí)行相應(yīng)的控制措施。在具體執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展環(huán)境、階段、業(yè)務(wù)拓展情況、風(fēng)險(xiǎn)承受度等選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)構(gòu)和體系，并根據(jù)需要及時(shí)調(diào)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、總結(jié)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸的增加，所以企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)，科學(xué)合理地制定相應(yīng)的管理體系，保障企業(yè)健康快速地發(fā)展。
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一、內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的基本問(wèn)題
現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的特點(diǎn)是全員參與風(fēng)險(xiǎn)控制,董事會(huì)、管理層、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)、工程建設(shè)、物資采購(gòu)等部門(mén)以及企業(yè)中每一位員工均對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制負(fù)有責(zé)任。上述部門(mén)與所有員工共同構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系主要就是解決上述主體之間在風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題上的權(quán)責(zé)分配問(wèn)題。
具體而言,內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)主要解決以下兩方面的問(wèn)題: （1）相關(guān)主體在風(fēng)險(xiǎn)控制中的地位與作用的確定,主要解決董事會(huì)、各層次經(jīng)理、內(nèi)部控制部門(mén)及其他員工在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中權(quán)責(zé)的劃分問(wèn)題;（2）各主體之間的關(guān)系，其中,內(nèi)部控制體系的建立,是需要著重考慮的問(wèn)題。對(duì)于第一個(gè)問(wèn)題，COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制整合框架》已經(jīng)進(jìn)行了較為成熟的研究，因此，本文將針對(duì)第二個(gè)問(wèn)題進(jìn)行初步探討。
二、國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制體系概述
在全球范圍內(nèi),構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為一種趨勢(shì),大量跨國(guó)企業(yè)在這方面已經(jīng)取得了一定成就。具體來(lái)說(shuō),國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建有以下三個(gè)要點(diǎn)：
(一) 根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際選擇適當(dāng)?shù)目刂企w系
在不同企業(yè)乃至同一企業(yè)不同分子公司之間,因?yàn)樾袠I(yè)性質(zhì)、發(fā)展階段等因素的影響，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系各不相同。如金融類(lèi)企業(yè)大多以資金管理為核心構(gòu)建內(nèi)部控制體系，重點(diǎn)對(duì)票據(jù)、對(duì)賬單、存貸款進(jìn)行審核與管理；而房地產(chǎn)類(lèi)企業(yè)或在建擴(kuò)建的企業(yè)大多以工程項(xiàng)目為核心構(gòu)建內(nèi)部控制體系，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、竣工決算等進(jìn)行嚴(yán)格控制。各類(lèi)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系( 包括架構(gòu)的長(zhǎng)度和寬度) 。
(二) 建立規(guī)范的報(bào)告線
科學(xué)的內(nèi)部控制體系最為顯著的一個(gè)特征便是具有清晰、明確的報(bào)告線,各個(gè)部門(mén)、員工都應(yīng)當(dāng)明確自身在風(fēng)險(xiǎn)控制當(dāng)中的職責(zé)以及自身的匯報(bào)對(duì)象。如此一來(lái)，各部門(mén)、員工便可以較為從容地應(yīng)對(duì)各類(lèi)突發(fā)狀況, 有條不紊地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。
(三) 風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)必須能夠與業(yè)務(wù)部門(mén)保持良好的溝通
在控制體系的設(shè)計(jì)上，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)控制融入到企業(yè)的每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中。各類(lèi)公司的內(nèi)部控制體系盡管有所差異,但都強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合,根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)科學(xué)地構(gòu)建、調(diào)整控制體系。
三、對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制體系中幾個(gè)問(wèn)題的思考
隨著企業(yè)環(huán)境不確定性的日益提高，投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求日漸提高, 我國(guó)企業(yè)也越來(lái)越關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題, 并開(kāi)始在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的部門(mén)或?qū)ｉT(mén)的人員來(lái)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2006年6月6日的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第42 條明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系,主要包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu),風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和法律事務(wù)部門(mén)以及其他有關(guān)職能部門(mén)、業(yè)務(wù)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)”。不少企業(yè)對(duì)此尚存有一些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)或疑慮。以下,筆者將結(jié)合其他企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的相關(guān)理論和實(shí)踐, 就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的幾個(gè)具體問(wèn)題加以初步探討。
（一）我國(guó)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的幾個(gè)具體問(wèn)題
1、獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置
目前, 西方許多金融控股公司、跨國(guó)公司以及大型上市公司,均設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu),專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制事務(wù)。實(shí)際上,獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)已成為西方企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的核心。實(shí)踐表明,設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)對(duì)于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制、降低風(fēng)險(xiǎn)控制成本、促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的信息溝通具有積極的意義。我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮根據(jù)自己的情況,決定是否建立以及如何建立適合自身的風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)。在獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置上,具體應(yīng)考慮以下幾個(gè)問(wèn)題:
(1)獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)在組織中的位置。獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)在組織中的位置、其應(yīng)向誰(shuí)報(bào)告,是內(nèi)部控制體系的核心問(wèn)題。因?yàn)楠?dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)的位置決定了其權(quán)威性以及職責(zé)范圍,并會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的成本、組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)信息溝通產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。因此,獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)究竟是對(duì)董事會(huì)、總裁、總經(jīng)理或者其他部門(mén)負(fù)責(zé),是我國(guó)企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)時(shí)必須要考慮的一個(gè)重要問(wèn)題。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;企業(yè)
中圖分類(lèi)號(hào):F720.7文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)01-0028-03
目前, 風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理中的一個(gè)相對(duì)薄弱環(huán)節(jié), 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng), 風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱, 是企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件的重要原因。2006年6月,國(guó)資委制定并了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》, 對(duì)于建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制, 推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有重要意義。2008年6月財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范, 將于2009年7月1日起在大中型企業(yè)實(shí)施, 該規(guī)范強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。然而, 縱觀中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理, 尚存在許多問(wèn)題, 在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下需要以新的措施和方法予以改進(jìn)。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理概念
1.風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是傷害、損毀或損失的機(jī)會(huì),或是損失的可能性程度。我們可以推而廣之,風(fēng)險(xiǎn)就是由某種不利因素產(chǎn)生并可能造成實(shí)際損失,致使組織目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)或降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率的可能性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)除涵蓋一般的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目外,更包括了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、形象風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、人力風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等,而根據(jù)美國(guó)損失控制協(xié)會(huì)對(duì)于美國(guó)企業(yè)18 000例巨災(zāi)的統(tǒng)計(jì),其中70%未設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的企業(yè),在遭受巨災(zāi)后五年內(nèi)會(huì)結(jié)束營(yíng)業(yè)。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中,用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件和管理風(fēng)險(xiǎn),使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi),從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。從某種角度來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制,用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn),以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論,風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建主要有以下幾個(gè)方面:
1.內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ),為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和對(duì)策,還影響企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督行為的制定和執(zhí)行。
2.目標(biāo)制定。根據(jù)企業(yè)的愿景,管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層分解和落實(shí)。
3.事項(xiàng)識(shí)別。事項(xiàng)識(shí)別是確定哪些因素會(huì)給經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。有來(lái)自于企業(yè)外部的因素和內(nèi)部的因素。內(nèi)部因素反映了管理層的選擇,包括基礎(chǔ)設(shè)施、員工、流程和技術(shù)等。同時(shí)還要關(guān)注企業(yè)的過(guò)去和未來(lái)。
4.風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和評(píng)價(jià)模塊主要是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化,預(yù)測(cè)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小,為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括兩個(gè)方面:風(fēng)險(xiǎn)損失頻率估計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)損失程度估計(jì)。估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失頻率,主要是通過(guò)計(jì)算損失次數(shù)的概率分布,這需要考慮三個(gè)因素:風(fēng)險(xiǎn)暴露數(shù)、損失形態(tài)和危險(xiǎn)事故,三項(xiàng)因素的不同組合,影響著風(fēng)險(xiǎn)損失次數(shù)的概率分布。如果企業(yè)建有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng),也可根據(jù)信息系統(tǒng)提供的歷史數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)損失頻率。一般依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性可將風(fēng)險(xiǎn)分成五類(lèi): (1)幾乎不發(fā)生,約每一百年或更長(zhǎng)時(shí)間發(fā)生一次;(2)可能但未曾發(fā)生,約每二十年發(fā)生一次;(3)發(fā)生過(guò)數(shù)次,約每五年發(fā)生一次;(4)經(jīng)常發(fā)生,每?jī)赡臧l(fā)生一次;(5)絕對(duì)發(fā)生,一年發(fā)生一次或幾次。不同的企業(yè)還可予以細(xì)分。
5.風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)該貫穿于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)之中。風(fēng)險(xiǎn)控制包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方案以便在項(xiàng)目過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件做出回應(yīng)。當(dāng)變故發(fā)生時(shí),需要重復(fù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,風(fēng)險(xiǎn)量化以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策研究一整套基本措施。
6.風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)。由于市場(chǎng)條件不同,各主體面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是不同的。為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的控制和管理,必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)及管理方法進(jìn)行定期檢查、修正,以保證風(fēng)險(xiǎn)管理方法適應(yīng)新的狀況。
三、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
內(nèi)部控制關(guān)注的是經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制評(píng)估管理活動(dòng)中突出的是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),負(fù)責(zé)重要的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng),在風(fēng)險(xiǎn)管理中居于十分重要的地位,沒(méi)有內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)從談起。內(nèi)部控制只能提供合理的保證而不是絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制框架的新發(fā)展是建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。
四、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題
中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行中主要存在以下方面的問(wèn)題:
1.內(nèi)部控制對(duì)控制環(huán)境的關(guān)注不夠。內(nèi)部控制理論認(rèn)為, 內(nèi)部環(huán)境對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織以及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別都有著非常深刻的影響。中國(guó)主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制,而一些企業(yè)的內(nèi)部控制之所以失效,很大程度上緣于缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。例如,中國(guó)企業(yè)缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制,很多公司雖然形式上設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等,但實(shí)際中,因一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制等原因,中小股東利益得不到切實(shí)保護(hù)。
2.內(nèi)部控制不能應(yīng)對(duì)凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制主要側(cè)重于服務(wù)高層管理者控制資產(chǎn)、業(yè)務(wù)的需要,側(cè)重于對(duì)企業(yè)中層管理者和員工的控制,對(duì)于高層管理者如總經(jīng)理、執(zhí)行董事缺乏制約能力,而企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槿狈?duì)公司高層管理者的有效控制和監(jiān)管而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
3.中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低,風(fēng)險(xiǎn)管理手段落后。風(fēng)險(xiǎn)管理思想和理論尚未融人中國(guó)企業(yè)管理過(guò)程中,重收益、輕風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)水平低,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)手段落后。
4.風(fēng)險(xiǎn)管理中過(guò)多強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部控制之外的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不足。目前中國(guó)企業(yè)對(duì)于傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制比較重視,強(qiáng)調(diào)分工和牽制,但對(duì)于內(nèi)部控制之外的風(fēng)險(xiǎn)卻缺乏關(guān)注,如外部重大不利事件、法律變化、技術(shù)變化、收購(gòu)兼并等風(fēng)險(xiǎn)游離于內(nèi)部控制之外。
5.未能建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng),風(fēng)險(xiǎn)管理決策缺乏定量依據(jù)。各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)、損失數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要決策基礎(chǔ),在一定程度上,通過(guò)擴(kuò)充豐富這類(lèi)資源,可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)營(yíng)彈性。因此,實(shí)踐上就要求中國(guó)各類(lèi)企業(yè)建立一個(gè)完整的信息系統(tǒng)對(duì)這類(lèi)資源進(jìn)行收集、挖掘和利用。由于缺乏這類(lèi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)不足,帶來(lái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的被動(dòng)狀況。
五、改進(jìn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架的措施
加強(qiáng)內(nèi)部控制,從而防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),其重點(diǎn)就應(yīng)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序建立健全。應(yīng)考慮交易授權(quán);職責(zé)隔離;對(duì)財(cái)產(chǎn)的有形控制以保證其安全;精確記錄交易數(shù)據(jù)及匯總保存;周期性地核對(duì)和分析數(shù)據(jù);有規(guī)律地將經(jīng)過(guò)分析數(shù)據(jù)得到的信息與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較。控制程序和活動(dòng)應(yīng)由職員的日常職責(zé)構(gòu)成,通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外,會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序的設(shè)計(jì)應(yīng)特別關(guān)注收入和費(fèi)用循環(huán),因?yàn)榇蠖鄶?shù)欺詐行為都發(fā)生在這些環(huán)節(jié)上。具體從以下幾個(gè)方面得以加強(qiáng):
第一,構(gòu)建起健全、有效的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是指在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理中所形成的互相聯(lián)系、互相制約的功能體系。構(gòu)建完善的經(jīng)營(yíng)控制機(jī)制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。(1)建立起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制機(jī)制。(2)建立和完善經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。規(guī)避資本營(yíng)運(yùn)和資金管理風(fēng)險(xiǎn)最為有效的是建立經(jīng)營(yíng)預(yù)警系統(tǒng),加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)危機(jī)管理。建立經(jīng)營(yíng)預(yù)警系統(tǒng),對(duì)企業(yè)的資本營(yíng)運(yùn)過(guò)程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督,通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析,一旦發(fā)現(xiàn)某種異兆就著手應(yīng)變,以避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失。(3)實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理,健全風(fēng)險(xiǎn)控制的動(dòng)力機(jī)制。實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理,將風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部,使管理者、職工、企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,做到權(quán)、責(zé)、利三位一體。
第二,按照相互制約原理,建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。建立相關(guān)的內(nèi)控制度和健全有效的內(nèi)部控制運(yùn)行體系,是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保障。企業(yè)內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“銷(xiāo)”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過(guò)復(fù)核,重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行會(huì)簽制,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)立一個(gè)相應(yīng)職務(wù)的專(zhuān)業(yè)崗位,配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ),成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)單位的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制,建立起有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系,對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將具有很重要的作用。另外,內(nèi)控體系無(wú)論是單獨(dú)設(shè)置還是在會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn),設(shè)計(jì)時(shí)均應(yīng)充分考慮體系的嚴(yán)密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性,并充分發(fā)揮它們之間的能動(dòng)作用。
第三,強(qiáng)化相關(guān)人員思想認(rèn)識(shí),把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。一切好的內(nèi)控制度和方法最終還是要由人去執(zhí)行,否則再好的制度也難以發(fā)揮作用。對(duì)會(huì)計(jì)作業(yè)人員,包括管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看,出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵不是沒(méi)有制度而是制度不落實(shí)。因此,一要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析,著重了解他們近期出現(xiàn)的反常情況,掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。二要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力,自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī),遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,做到奉公守法、廉潔自律。雙管齊下,使內(nèi)部控制工作得以有效施行。
第四,實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度,提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。任何機(jī)制有效運(yùn)作都需要有相應(yīng)的配套制度和措施,內(nèi)控機(jī)制也不例外,相關(guān)的評(píng)價(jià)制度是促進(jìn)其運(yùn)行有效的必要條件。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),應(yīng)該執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序,遵循什么樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),用什么樣的評(píng)價(jià)形式等,都是值得思考的問(wèn)題。只有建立一整套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并加以實(shí)施,內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。
第五,強(qiáng)化內(nèi)控制度的檢查考核,推行有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績(jī),出現(xiàn)了什么問(wèn)題,為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行,估計(jì)可能產(chǎn)生或已造成什么后果,這些都是考核的重要內(nèi)容。對(duì)那些違反規(guī)定、鉆制度空子的人員予以相應(yīng)的懲罰,而對(duì)那些認(rèn)真履行職責(zé)、與違規(guī)行為做斗爭(zhēng)的人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì),從而做到獎(jiǎng)罰分明,并與職務(wù)升降掛鉤,形成長(zhǎng)效機(jī)制。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
參考文獻(xiàn):
