發(fā)布時(shí)間：2023-10-09 16:08:05
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)的技術(shù)方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì) 內(nèi)涵 特點(diǎn) 技術(shù)方法
一百多年來(lái)，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒(méi)有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。2007年1月1日起已全面施行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)并順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的確立。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義及特征
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義
從技術(shù)層面來(lái)看，審計(jì)經(jīng)歷了早期的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到20世紀(jì)40、50年代的制度基礎(chǔ)審計(jì)，到70、80年代逐漸發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，特別是從制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，與日益增大的法律風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系密切。
美國(guó)1933年的《證券法》，將審計(jì)人員的責(zé)任對(duì)象從直接委托人擴(kuò)大到間接委托人（任何推定的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者），且規(guī)定審計(jì)師（作為被告）負(fù)有舉證責(zé)任。受此影響，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界面臨的審計(jì)訴訟壓力，逐漸增大，到70年代初達(dá)到高峰。60年代末、70年代初的一些審計(jì)訴訟案例中，即便審計(jì)師證明其審計(jì)程序遵守了相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，客戶(hù)的財(cái)務(wù)報(bào)表也遵守了相應(yīng)的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，法院也認(rèn)定審計(jì)師需要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，并認(rèn)為，遵循一套由會(huì)計(jì)職業(yè)界自己制訂的程序，不能表明其就沒(méi)有責(zé)任。美國(guó)懲罰性損害賠償制度，使得一旦審計(jì)師不能證明自己清白，就面臨敗訴風(fēng)險(xiǎn)，從而不僅要承擔(dān)巨額的賠償責(zé)任，還可能要面臨巨額的懲罰性賠償責(zé)任，且賠償金額越來(lái)越高。日益增高的法律風(fēng)險(xiǎn)迫使美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界改變審計(jì)思想，逐漸確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的概念是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展提出的，事務(wù)所不僅僅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，它自身也是“經(jīng)濟(jì)人”，在維護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益的同時(shí)，使其獲得最佳的收益是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)所在。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)模式審計(jì)的比較
（1）兩者對(duì)審計(jì)資源的分配不同
制度基礎(chǔ)審計(jì)的明顯不足之處在于審計(jì)資源在低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的分配失當(dāng)。造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足，難以保證審計(jì)的效率和效果。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)則提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路。首先，它要求評(píng)價(jià)客戶(hù)的控制環(huán)境，并鑒別會(huì)計(jì)報(bào)表重要組成項(xiàng)目考慮到會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，然后在此基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)，最后才根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（2）兩者所關(guān)注的內(nèi)部控制要素不同
制度基礎(chǔ)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)部控制要素為：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。但它對(duì)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響缺少表述，比較有限的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)交易流的一般知識(shí)，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借對(duì)控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的把握鑒別各種可能的錯(cuò)報(bào)。事實(shí)上，一旦企業(yè)管理層如同“銀廣夏”那樣發(fā)生重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制制度就失去了作用，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)也就失去了意義。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)關(guān)注的控制制度為五要素：即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助內(nèi)部控制的評(píng)估掌握應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)所在，隨之重點(diǎn)測(cè)試高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以確定收集證據(jù)的數(shù)量和性質(zhì)。
（3）兩者所制定的審計(jì)目標(biāo)不同
制度基礎(chǔ)審計(jì)的指向?yàn)橐辉摚杭磿?huì)計(jì)報(bào)表是否公允地反映了客戶(hù)所審期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)不僅確定公允性，還要證實(shí)可信性，即客戶(hù)是否存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者分析和決策的重大舞弊。這就是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)目標(biāo)實(shí)際是雙重披露模式。
（4）兩者對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不同
制度基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，意在確定內(nèi)部控制的信賴(lài)程度，從而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估常流于空泛。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合考慮，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估做出規(guī)避，轉(zhuǎn)移、減少、接受和利用的策略，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。
盡管審計(jì)職業(yè)界早就提出了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。但具體運(yùn)用于審計(jì)項(xiàng)目中顯得束手無(wú)策，比如制度基礎(chǔ)審計(jì)沒(méi)有把風(fēng)險(xiǎn)與樣本量有機(jī)聯(lián)系起來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，把系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)判斷過(guò)程以一種便于理解的量化方式加以表現(xiàn)，并最終估量其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)與方法
1.傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型
傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型雖然也是通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確認(rèn)檢查風(fēng)險(xiǎn),但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)起點(diǎn)確定為測(cè)試內(nèi)部控制,如果沒(méi)有必要測(cè)試內(nèi)部控制,則審計(jì)起點(diǎn)為各類(lèi)交易賬戶(hù)余額。而現(xiàn)代模型審計(jì)起點(diǎn)是為了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及其業(yè)務(wù)流程,具有顯著的優(yōu)越性。當(dāng)然現(xiàn)代模型也存在實(shí)施上的局限性。首先,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù),以滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要；其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才,有能力判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；另外，由于實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限,當(dāng)內(nèi)部控制制度存在缺陷而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn),測(cè)試的內(nèi)部控制不充分時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大大增加；最后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)分使用分析性程序,忽視重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試,不容易發(fā)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位對(duì)基礎(chǔ)憑證和原始數(shù)據(jù)的造假。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。按照戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)論,將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估,是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大和延伸,是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。
現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。雖然風(fēng)險(xiǎn)模型在形式上有所簡(jiǎn)化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延都擴(kuò)大了。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看,高層次構(gòu)成要素是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)高層通過(guò)舞弊、虛構(gòu)交易。而傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將重點(diǎn)放在事實(shí)本身,不從宏觀上看問(wèn)題,不能以小見(jiàn)大。從審計(jì)戰(zhàn)略來(lái)看,現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的創(chuàng)新。從審計(jì)方法來(lái)看,現(xiàn)代模型注重分析性程序,包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析,且分析工具多樣化,如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。從審計(jì)目標(biāo)來(lái)看,現(xiàn)代模型是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)、增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言是不可信的,從而引起全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度,在審計(jì)過(guò)程中把質(zhì)疑一一排除。
運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型執(zhí)行審計(jì),將審計(jì)的視角從會(huì)計(jì)系統(tǒng)執(zhí)行層擴(kuò)展到更廣泛的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域,著眼于確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平與分布,有利于優(yōu)化配置審計(jì)資源,避免在某些審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)過(guò)渡和不足。與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相比,其改進(jìn)主要體現(xiàn)在,注重了解被審計(jì)單位的行業(yè)情況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn),并將其作為不可缺少的審計(jì)程序；注重分析性程序,識(shí)別可能存在的錯(cuò)報(bào)、減少對(duì)接近預(yù)期值的各種交易、賬戶(hù)余額的測(cè)試；在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下,注重例外項(xiàng)目,進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵,將了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的信息作為審計(jì)證據(jù)。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)方法的具體應(yīng)用
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三部分。
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，指出特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時(shí)指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制等。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)可通過(guò)①詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤?/p>
（2）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)特別風(fēng)險(xiǎn))。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮下列事項(xiàng)：①風(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)：②風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。
2.控制測(cè)試
控制測(cè)試的目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。在必要時(shí)或決定進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)執(zhí)行該程序。
當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
3.實(shí)質(zhì)性程序
實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)審計(jì)
1會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)核算
1.1會(huì)計(jì)審計(jì)
會(huì)計(jì)審計(jì)工作是指對(duì)于企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)審計(jì)工作主要針對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)和與之相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，是對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值活動(dòng)計(jì)量、記錄與預(yù)測(cè)的研究。
1.2會(huì)計(jì)核算
會(huì)計(jì)核算主要針對(duì)已經(jīng)發(fā)生并且實(shí)際完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須要滿(mǎn)足核算內(nèi)容的真實(shí)可靠性、核算結(jié)果的合法性、核算方法的一致性。核算計(jì)量尺度為貨幣，主要對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映，總體來(lái)說(shuō)包括對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記賬、算賬、對(duì)賬以及報(bào)賬。所以，應(yīng)該采取有效的方法，保證會(huì)計(jì)核算工作高效展開(kāi)。
2會(huì)計(jì)審計(jì)中會(huì)計(jì)核算的方法
2.1在會(huì)計(jì)工作中設(shè)置會(huì)計(jì)科目以及采取復(fù)式記賬法
在會(huì)計(jì)工作中分析會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，并根據(jù)內(nèi)容將其進(jìn)行合理分類(lèi)，例如會(huì)計(jì)中主要存在的會(huì)計(jì)科目包括資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)等幾大類(lèi)別。而復(fù)式記賬法就是指對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬，一項(xiàng)業(yè)務(wù)通常涉及2個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)里，同等金額，記在2個(gè)甚至更多的會(huì)計(jì)賬戶(hù)里。復(fù)式記賬法可以全面、完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的各種要素的變化，從根源上保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠[1]。
2.2采用賬戶(hù)分析法
在復(fù)式記賬法中，將同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生額登記在不同的會(huì)計(jì)賬戶(hù)中，這種存在在不同賬戶(hù)之間的關(guān)系就是所謂的賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系。在會(huì)計(jì)核算中要采用賬戶(hù)分析法，結(jié)合這種賬戶(hù)之間存在的密切相關(guān)性去發(fā)現(xiàn)沒(méi)有對(duì)應(yīng)存在的記錄，發(fā)現(xiàn)不合理的問(wèn)題，并及時(shí)解決。比如，針對(duì)企業(yè)活動(dòng)有聯(lián)系的所有銀行的存款和借款，可以清楚地了解每一筆資金的流入和流出，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不明去向的資金問(wèn)題，并及時(shí)解決問(wèn)題。通過(guò)賬戶(hù)分析法的應(yīng)用甚至還可以發(fā)現(xiàn)賬目中存在的作弊問(wèn)題，找到中飽私囊的事件。
2.3填制與登記會(huì)計(jì)信息
1）填制憑證。填制原始憑證可以保證會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)留有書(shū)面數(shù)據(jù)，保證整體會(huì)計(jì)資料的完整，同時(shí)登記會(huì)計(jì)憑證也可以為會(huì)計(jì)賬薄的登記提供保證。會(huì)計(jì)憑證可以詳細(xì)記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間、發(fā)生的內(nèi)容、經(jīng)辦人等，既清晰明了，又可以明確責(zé)任。最重要的是，登記會(huì)計(jì)憑證方便了會(huì)計(jì)核算工作的展開(kāi)，提高了工作效率。2）登記會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬薄就是將會(huì)計(jì)憑證匯總在一起，分門(mén)別類(lèi)地登記在會(huì)計(jì)賬薄中，有利于會(huì)計(jì)核算工作的展開(kāi)。而且完整全面地記錄也保證了企業(yè)有效進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理工作。3）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是在完整的會(huì)計(jì)賬簿的基礎(chǔ)上進(jìn)一步整理形成的核算指標(biāo)，主要采取表格形式，定期進(jìn)行匯總編制年度、季度、月度報(bào)表。在相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料都編制和登記之后，利用他們之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行對(duì)比分析，即核對(duì)法。通過(guò)核對(duì)會(huì)計(jì)總賬、會(huì)計(jì)分賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)不同資料中同一會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)信息是否一致，找到存在差異的地方，進(jìn)而追究責(zé)任，分析發(fā)生問(wèn)題的原因，分析問(wèn)題的性質(zhì)。4）計(jì)算成本。計(jì)算成本就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的所有花銷(xiāo)，進(jìn)行歸類(lèi)整理，匯總出各生產(chǎn)要素的成本以及總成本，考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有的物資消耗，分析是否存在不合理的成本費(fèi)用，為實(shí)現(xiàn)低成本、高收益的經(jīng)營(yíng)效果提供分析依據(jù)。5）財(cái)產(chǎn)清查。主要就是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬目的核算，盤(pán)點(diǎn)實(shí)際物資，達(dá)到賬實(shí)相符，也可以提高對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理。
3提高會(huì)計(jì)核算效率的措施
3.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的使用
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，在會(huì)計(jì)工作方面也存在相應(yīng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用---會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用可以提高處理會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率，減少因?yàn)闀?huì)計(jì)人員粗心操作因素產(chǎn)生的問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)核算的快速、準(zhǔn)確。而且會(huì)有效減少內(nèi)部會(huì)計(jì)人員之間相互包庇以及中飽私囊現(xiàn)象的發(fā)生[2]。
3.2建立完善的崗位職責(zé)制度
通過(guò)完善崗位職責(zé)制度，將會(huì)計(jì)工作細(xì)化，落實(shí)在相應(yīng)崗位中。在核算過(guò)程中，出現(xiàn)問(wèn)題，要追究責(zé)任，追究問(wèn)題產(chǎn)生的根源。同時(shí)要加強(qiáng)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料整理、管理的水平，建立資料借閱制度、檔案管理制度，以充分保證會(huì)計(jì)資料的完整，作為企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理的依據(jù)。所以明確各會(huì)計(jì)崗位的工作內(nèi)容，明確責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)工作十分有意義。
3.3提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平
做好會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督工作，可以有效保證會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行。而且會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的兩大職能之一，與會(huì)計(jì)核算工作相輔相成。會(huì)計(jì)核算工作是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作展開(kāi)的前提條件，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又會(huì)監(jiān)測(cè)和保證會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)可靠性。做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，可以保證會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，可以減少問(wèn)題的發(fā)生。
4結(jié)語(yǔ)
通過(guò)會(huì)計(jì)核算，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，得到一個(gè)屬于企業(yè)真實(shí)情況的會(huì)計(jì)資料，有利于分析企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況。會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)工作人員將企業(yè)最真實(shí)的資料提供給投資者，有利于其客觀地對(duì)企業(yè)作出分析。本論文主要闡述了幾種會(huì)計(jì)核算的方法，以及簡(jiǎn)單提出幾點(diǎn)措施來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的工作效率，希望本論文的分析可以對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)核算有所作用，提高會(huì)計(jì)核算工作效率。
參考文獻(xiàn)
[1]劉遠(yuǎn)風(fēng).淺析會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及完善對(duì)策[J].時(shí)代金融,2015(21):123-124.
隆化縣審計(jì)局宋立宇
一級(jí)預(yù)算單位審計(jì)的大數(shù)據(jù)于2020年在審計(jì)工作中開(kāi)始應(yīng)用，審計(jì)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé),促進(jìn)政策落實(shí)、分配公平、制度完善,切實(shí)維護(hù)廣大群眾切身利益。然而，傳統(tǒng)審計(jì)模式仍然面臨著涉及面廣、數(shù)據(jù)量大、信息化程度不高、核查手段單一等問(wèn)題。大數(shù)據(jù)模式下進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析，不僅能夠有效地規(guī)避抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更能夠使審計(jì)結(jié)果更加精準(zhǔn)。本文就縣級(jí)一級(jí)預(yù)算單位審計(jì)全覆蓋審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)審計(jì)思路與方法。
一、著力加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，形成高效工作機(jī)制。
隨著信息化水平的不斷提高，許多被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)越來(lái)越呈現(xiàn)出大量化趨勢(shì)。國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》第十九條明確提出：探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力。審計(jì)部門(mén)作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行綜合性監(jiān)督部門(mén)，和數(shù)據(jù)有著天然的聯(lián)系，每天都會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都是真實(shí)可靠性的，不是通過(guò)預(yù)測(cè)和推理得到的，具有非常大的價(jià)值。所以審計(jì)部門(mén)要保持對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的靈敏觸感，并深度挖掘、充分運(yùn)用所擁有的數(shù)據(jù)，這是在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)應(yīng)服務(wù)于政府治理的內(nèi)在要求和必然選擇。
對(duì)于審計(jì)署提出的省市縣三級(jí)都要實(shí)現(xiàn)對(duì)一級(jí)預(yù)算單位的審計(jì)全覆蓋這一硬任務(wù)，隆化縣審計(jì)局黨組高度重視并及時(shí)成立全覆蓋工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌組織審計(jì)機(jī)關(guān)力量，由黨組成員負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、做好綜合協(xié)調(diào)、技術(shù)攻關(guān)、數(shù)據(jù)分析和服務(wù)保障等工作，并統(tǒng)籌組織各被審單位進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、標(biāo)準(zhǔn)表制作和數(shù)據(jù)分析與報(bào)送，從而形成了高效的工作機(jī)制，有效領(lǐng)導(dǎo)本地區(qū)一級(jí)預(yù)算單位審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)工作。
二、是著力促進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，形成有力技術(shù)支撐。
（一）對(duì)象資格準(zhǔn)入。
審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)SQL計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，篩查疑點(diǎn)，審查預(yù)算結(jié)果是否正常，是否存在利用虛假申報(bào)材料使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)。
（二）對(duì)象過(guò)程控制。
面對(duì)人員少、數(shù)據(jù)量大、技術(shù)難度高等困難，審計(jì)人員充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，秉承“數(shù)據(jù)先行”的原則，在深入調(diào)查研究隆化縣實(shí)際情況和結(jié)合省廳全覆蓋方案的基礎(chǔ)上，制定了集中數(shù)據(jù)處理與分析的具體方針，組織全地區(qū)電子數(shù)據(jù)采集與集中處理、標(biāo)準(zhǔn)化工作，與通審公司積極溝通、解決切實(shí)問(wèn)題，有效保證了縣內(nèi)電子數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性，并及時(shí)按照工作時(shí)限月完成工作目標(biāo)的成效，從而為下一步的數(shù)據(jù)分析爭(zhēng)取了更充足的時(shí)間，也為各審計(jì)組大數(shù)據(jù)分析工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、著力優(yōu)化工作方法，及時(shí)總結(jié)做法與經(jīng)驗(yàn)。
在高強(qiáng)度、快速處理數(shù)據(jù)的同時(shí)，審計(jì)人員不忘總結(jié)以往的優(yōu)良做法與經(jīng)驗(yàn)。如在采集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)帳套的同時(shí)，統(tǒng)籌指導(dǎo)具有相關(guān)業(yè)務(wù)職能的機(jī)構(gòu)，及時(shí)更新2019年度套賬，同時(shí)上報(bào)更新業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)效率與審計(jì)比對(duì)結(jié)果的精準(zhǔn)度；在集中分析數(shù)據(jù)的同時(shí)，綜合利用采集的電子數(shù)據(jù)，制作各被審計(jì)對(duì)象配套的電子帳套，供審計(jì)組提前介入了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，讓審計(jì)組做到有的放矢，帶著目標(biāo)去審計(jì)。
四、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成效
通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)分析處理數(shù)據(jù)，查擺出不符合條件預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題，如預(yù)算使用率過(guò)低、未執(zhí)行等?？紤]實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在審計(jì)過(guò)程中引起相關(guān)單位高度重視，立即響應(yīng)，迅速整改完畢。
五、審計(jì)思考
基坑支護(hù)是一個(gè)復(fù)雜的結(jié)構(gòu)和巖土工程問(wèn)題,它技術(shù)復(fù)雜且綜合性很強(qiáng),是提高工程質(zhì)量減少事故的關(guān)鍵。它涉及安全、經(jīng)濟(jì)、環(huán)保、施工工期等多方面。如果有足夠的場(chǎng)地，采用放坡在開(kāi)挖的形式最為經(jīng)濟(jì)，而且工期短、安全性高。但場(chǎng)地狹小，不能采用大放坡的形式開(kāi)挖，如何采用安全、合理、可行的基坑支護(hù)方案,和施工方法成了大家關(guān)注的問(wèn)題。
基坑支護(hù)的方法有很多種方法，本篇文章主要闡述以下幾種：樁錨形式支護(hù)、土釘墻支護(hù)形式、樁支護(hù)形式。樁錨支護(hù)形式又有人工挖孔樁、旋噴樁、鋼管樁等。這種基坑的支護(hù)方法造價(jià)高，在場(chǎng)地狹小的繁華地段的深基坑應(yīng)用較多。
以下是一個(gè)工程實(shí)例
擬建物為1幢31層高層建筑及裙房等，設(shè)計(jì)3層聯(lián)體地下車(chē)庫(kù)，建筑設(shè)計(jì)室內(nèi)坪±0.000=6.450m。
基坑工程地下室邊界面積約7850m2，周長(zhǎng)約396m，主樓基底相對(duì)標(biāo)高-18.17m，裙樓基底相對(duì)標(biāo)高-17.17m，場(chǎng)區(qū)現(xiàn)狀地面平均相對(duì)標(biāo)高約-1.0m，基坑開(kāi)挖支護(hù)深度約16m。基坑設(shè)計(jì)的安全等級(jí)為一級(jí)。
基坑支護(hù)共分五個(gè)單元：A單元采用樁錨形式支護(hù)，旋噴樁止水；B單元采用復(fù)合土釘墻支護(hù)形式，旋噴樁止水；C單元采用灌注樁支護(hù)，旋噴樁止水兼作重力式擋墻；D單元采用樁錨形式支護(hù)，旋噴樁止水；E單元采用復(fù)合土釘墻支護(hù)形式，旋噴樁止水。
本基坑工程由于包括鉆本工程包括灌注樁施工、旋噴樁施工、錨桿施工及土釘墻施工等多個(gè)分項(xiàng)工程，施工中工序繁雜。
一、工作原理：
1．樁體和錨力錨桿通過(guò)圍梁形成二元擋土圍護(hù)結(jié)構(gòu)，該支護(hù)體系通過(guò)整體剛度來(lái)控制基坑變形。一方面通過(guò)鉆孔灌注樁進(jìn)行擋土，另一方面，通過(guò)預(yù)應(yīng)力錨桿將支護(hù)結(jié)構(gòu)承受的力傳遞給穩(wěn)定地層，對(duì)錨桿施加張拉應(yīng)力，有利于錨固體與土體之間的摩擦力、拉桿與錨固體的握裹力以及錨桿強(qiáng)度的共同作用，使錨固體系保持穩(wěn)定。旋噴樁的主要作用是止水，同時(shí)旋噴樁也是整體性較好的重力式擋墻。
2．土釘在土體中起加筋作用，通過(guò)灌注砂漿和拉桿以約束土體的松弛和位移，鋼筋網(wǎng)片和噴射混凝土面層具有良好的柔韌性和整體性，并與注漿土釘連接成一體，既大大改善了被加固土體的物理力學(xué)性能，形成一種新的地質(zhì)體，又能有效地調(diào)整表土層與土釘內(nèi)固段的應(yīng)力分布，維持和加強(qiáng)了邊坡整體穩(wěn)定性和局部穩(wěn)定性。
二、支護(hù)方案的特點(diǎn)
①樁錨支護(hù)結(jié)構(gòu)適用于坑深較大的深基坑，嵌固深度、樁徑、配筋率可大大減小，在深基坑中，樁錨支護(hù)成本較高。
②樁頂位移量大大減小，提高了基坑安全性。可根據(jù)周邊環(huán)境的要求，增減錨桿的數(shù)量、長(zhǎng)度、位置來(lái)有效地控制基坑圍護(hù)結(jié)構(gòu)變形位移量，而且在基坑開(kāi)挖過(guò)程中，根據(jù)變形值的大小和發(fā)展趨勢(shì)，可方便地調(diào)節(jié)施加于錨朽的預(yù)應(yīng)力值，因而有利于信息化施工和變形控制。
③土釘支護(hù)目前各種基坑支護(hù)方法中造價(jià)較低，但基坑容易變形，所以支護(hù)邊坡的坡度較樁錨大。因?yàn)橥玲斨ёo(hù)是邊開(kāi)挖，邊支護(hù)，邊進(jìn)行基坑變形觀測(cè)。可以根據(jù)己支護(hù)面的變形大小和發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)靈活地調(diào)整下層土釘?shù)拈L(zhǎng)度、間距等設(shè)計(jì)參數(shù)，達(dá)到及時(shí)控制基坑變形的目的，有利于提高基坑的穩(wěn)定性和安全性。
三、各工序的施工方案
1．鉆孔灌注樁施工方法
灌注樁施工采用機(jī)械成孔工藝，設(shè)置單排，樁徑800mm，樁中間距1000mm，樁長(zhǎng)16.5m,樁身混凝土強(qiáng)度等級(jí)C25;樁頂設(shè)置鋼筋混凝土冠梁，混凝土強(qiáng)度等級(jí)C25。
正式施工前選取典型地質(zhì)條件進(jìn)行一支工藝性試成孔。
鉆機(jī)定位后，進(jìn)行復(fù)驗(yàn)，鉆頭與樁位點(diǎn)偏差不得大于20mm，開(kāi)孔時(shí)下鉆速度應(yīng)慢；鉆進(jìn)過(guò)程中，不宜反轉(zhuǎn)或提升鉆桿。
鉆進(jìn)過(guò)程中，如遇到卡鉆、鉆機(jī)搖晃、偏斜或發(fā)生異常聲響時(shí)，應(yīng)立即停鉆，查明原因，采取相應(yīng)措施后方可繼續(xù)作業(yè)。
混凝土灌注前，要檢查好導(dǎo)管是否符合要求，并根據(jù)樁徑及導(dǎo)管規(guī)格確定好初灌量；首批灌注正常后要連續(xù)不斷地進(jìn)行灌注，并控制好灌砼量及導(dǎo)管的提拔高度，確保成樁后的樁身質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求。
2．旋噴樁施工方法
采用三重管旋噴工藝，水泥摻入量600kg/m ,有效樁徑不小于1200mm ,樁中間距1000mm，樁端入巖不小于500mm。
單元旋噴樁布置在鉆孔灌注樁之間，且與灌注樁外切，鉆孔灌注樁與旋噴樁組成止水帷幕，C-C單元四排階梯狀旋噴樁形成整體性較好的重力式擋墻。旋噴樁組成止水帷幕在基坑四周形成一道屏障，以隔斷基坑內(nèi)外的水力聯(lián)系，使地下水無(wú)法進(jìn)入基坑之內(nèi)，以保證坑內(nèi)的安全施工。旋噴樁止水帷幕是本工程成敗的關(guān)鍵，必須引起足夠的重視。
為提供準(zhǔn)確施工技術(shù)參數(shù)，正式施工前做試樁一支。
按設(shè)計(jì)要求鉆機(jī)準(zhǔn)確就位，孔位偏差不大于5cm。
鉆機(jī)安裝周正、水平、穩(wěn)固，鉆機(jī)垂直度偏差小于1%。
鉆孔入巖深度大于0.5米，孔徑130-150mm,鉆進(jìn)過(guò)程中準(zhǔn)確控制基巖面深度。
采用泥漿循環(huán)鉆進(jìn)，保證泥漿正常循環(huán)和足夠的泥漿稠度，保證成孔質(zhì)量，終孔前必須保證孔口正?；貪{。
孔底殘留巖芯及泥渣厚度不得超過(guò)0.2米。
高噴灌漿準(zhǔn)備
供水與供氣，達(dá)到設(shè)計(jì)要求。
供漿：根據(jù)具體情況，適時(shí)調(diào)節(jié)好進(jìn)水量、上料速度和回漿量，及時(shí)測(cè)量進(jìn)漿比重和回漿比重，進(jìn)漿比重控制在1.60-1.80之間，并作好記錄。
高噴車(chē)就位準(zhǔn)確，安裝水平，高噴注漿過(guò)程中鉆孔及噴管垂直度偏差小于1%。
下入噴射管必須達(dá)到設(shè)計(jì)深度，下管進(jìn)程中應(yīng)采取措施，防止噴嘴堵塞。
[關(guān)鍵詞]孤立點(diǎn)分析；審計(jì)抽樣；大數(shù)據(jù)
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.022
[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.2；TP311.13 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）12-00-02
在當(dāng)前時(shí)代背景下，有效開(kāi)展審計(jì)工作成為各行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。通過(guò)實(shí)踐，相關(guān)技術(shù)研究人員發(fā)現(xiàn)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的孤立點(diǎn)分析，可以極大提升數(shù)據(jù)分析能力，輔助審計(jì)工作中的專(zhuān)業(yè)判斷，并發(fā)現(xiàn)隱含問(wèn)題，為審計(jì)工作提供必要的支持。
1 孤立點(diǎn)概述
所謂孤立點(diǎn)，指的是在運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的過(guò)程中，出現(xiàn)的處于離散狀態(tài)的小規(guī)模數(shù)據(jù)對(duì)象，這一小部分?jǐn)?shù)據(jù)對(duì)象與數(shù)據(jù)中的一般規(guī)律和趨勢(shì)具有顯著差異。在海量數(shù)據(jù)中，往往會(huì)出現(xiàn)一些與眾不同的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)并不是由隨機(jī)偏差產(chǎn)生的，可能產(chǎn)生于完全不同的機(jī)制，所以在聚類(lèi)分析中表現(xiàn)為不屬于任何的簇或者類(lèi)，這些數(shù)據(jù)對(duì)象一般被叫做噪聲，在相應(yīng)的孤立點(diǎn)分析中叫做孤立點(diǎn)。在審計(jì)領(lǐng)域，因?yàn)榫唧w的模型和審查背景存在一定差異，所以對(duì)于孤立點(diǎn)的分析也會(huì)得出不同的結(jié)論。此外，蓄意操作、操作錯(cuò)誤、整體數(shù)據(jù)偏差、系統(tǒng)和測(cè)量錯(cuò)誤等都會(huì)導(dǎo)致孤立點(diǎn)的出現(xiàn)。因此，相關(guān)審計(jì)人員需要關(guān)注這些因素，并對(duì)深入分析相關(guān)情況產(chǎn)生的原因，從中篩選出價(jià)值較高的信息內(nèi)容。
2 孤立點(diǎn)分析
孤立點(diǎn)分析，指的是利用數(shù)據(jù)分析方法和挖掘理論模型，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)在集中態(tài)勢(shì)下出現(xiàn)的異常值。在審計(jì)分析過(guò)程中，異常的頻率、事件和數(shù)據(jù)往往具有特殊的含義，且包含著重要信息，可以從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違法行為的線(xiàn)索。
2.1 孤立點(diǎn)分析的步驟
孤立點(diǎn)分析方法大致包括兩個(gè)步驟。第一步：確定數(shù)據(jù)集合中變量的屬性，而后根據(jù)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)。接下來(lái)進(jìn)行因子分析，從多個(gè)變量指標(biāo)中選出具有一定代表性的綜合變量指標(biāo)，而后達(dá)到數(shù)據(jù)降維的目的，是重要的多元統(tǒng)計(jì)方法。在分析過(guò)程中，使用解釋總方差可得到累計(jì)方差貢獻(xiàn)率，該指標(biāo)的高低直接影響原始數(shù)據(jù)代表程度的高低，若影響程度較高，則相應(yīng)的公共因子可信度就較高。計(jì)算輸出因子的荷載矩陣，能獲得原始數(shù)據(jù)的系數(shù)矩陣，相應(yīng)的元素?cái)?shù)據(jù)如果較高，那實(shí)際原始數(shù)據(jù)的解釋程度就比較理想，有利于對(duì)相應(yīng)公共因子命名，并能獲得預(yù)期的數(shù)據(jù)指標(biāo)。第二步：挖掘和檢測(cè)數(shù)據(jù)，如果數(shù)據(jù)中呈現(xiàn)出離散狀態(tài)的小規(guī)模數(shù)據(jù)，那么能發(fā)現(xiàn)孤立點(diǎn)。傳統(tǒng)方法主要應(yīng)用密度、偏差、距離的特定方法來(lái)尋找相應(yīng)的孤立點(diǎn)。此外，使用云計(jì)算技術(shù)，能應(yīng)用比較復(fù)雜的運(yùn)算方式來(lái)計(jì)算相應(yīng)的計(jì)算資源。
2.2 孤立點(diǎn)分析的方法
第一，基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的方法。在這種方法中，可以使用比較小的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)集，同時(shí)也可以采用比較大的專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)集，所以檢測(cè)大小數(shù)據(jù)孤立點(diǎn)都能獲得良好的效果。但是，這種方式在檢測(cè)具有放射狀孤立點(diǎn)數(shù)據(jù)集時(shí)，實(shí)際效果不佳。
第二，基于偏離的分析方法。這種方式是根據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)象的突出特征來(lái)進(jìn)行分析和檢查，并找出其中的孤立點(diǎn)。在這種分析模式下，一般采用OLAP數(shù)據(jù)立方體技術(shù)及序列異常技術(shù)。前者需要把審計(jì)中的異常單元進(jìn)行正確標(biāo)注并且下鉆，這樣可以發(fā)現(xiàn)更深層次的問(wèn)題。后者需要預(yù)先定義樣本集中的一般特征，并且把相應(yīng)的偏離和具備這些特征的樣本區(qū)別開(kāi)來(lái)，可以通過(guò)相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)集的總方差來(lái)發(fā)現(xiàn)相異度函數(shù)。
第三，基于距離的分析方法。這種方法主要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)域的數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行相異度分析，并且清洗相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的有效性后，再根據(jù)相關(guān)審計(jì)內(nèi)容特征，通過(guò)公式計(jì)算出符合大部分對(duì)象之間距離的相應(yīng)閾值，同時(shí)把相應(yīng)數(shù)據(jù)定義為孤立點(diǎn)。通過(guò)這種方法，可以解決基于統(tǒng)計(jì)方法的數(shù)據(jù)分布特征相關(guān)問(wèn)題。
第四，基于密度的方式。這種方法主要使用數(shù)據(jù)對(duì)象的局部密度來(lái)檢測(cè)相應(yīng)孤立點(diǎn)。如果相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)象的區(qū)域密度和臨近相關(guān)數(shù)據(jù)的密度的實(shí)際局部孤立點(diǎn)因子值較大，那么就可能屬于孤立點(diǎn)。這種方法在發(fā)現(xiàn)局部孤立點(diǎn)時(shí)具有良好的效果。
在實(shí)際審計(jì)中，在異常檢測(cè)及處理審計(jì)數(shù)據(jù)的過(guò)程中，需要進(jìn)行孤立點(diǎn)分析。審計(jì)人員需要有效處理原始數(shù)據(jù)，并完成相應(yīng)驗(yàn)證、清洗及采集，確保數(shù)據(jù)滿(mǎn)足相應(yīng)的建模要求，并且根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)來(lái)選擇合適的孤立點(diǎn)分析方法。
3 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下應(yīng)用孤立點(diǎn)分析的審計(jì)抽象方法
3.1 提出需求
在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需要根據(jù)自己的洞察能力來(lái)分析相應(yīng)的異常情況，并發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)中的孤立點(diǎn)，而后和相關(guān)人員進(jìn)行深度溝通，以全面了解審計(jì)需求。在明確審計(jì)需求時(shí)，涉及數(shù)據(jù)理解及業(yè)務(wù)理解的內(nèi)容。所謂數(shù)據(jù)理解包括對(duì)業(yè)務(wù)流程及審計(jì)部門(mén)的理解，對(duì)原始數(shù)據(jù)的分析和收集，對(duì)數(shù)據(jù)的初步探索和檢測(cè)。業(yè)務(wù)理解包括稻萃誥蚰勘輟⑾钅考蘋(píng)，評(píng)估審計(jì)目標(biāo)資料等，根據(jù)相關(guān)需求來(lái)進(jìn)行假設(shè)。
3.2 演示相應(yīng)的審計(jì)抽樣模型建構(gòu)原理
第一步，明確需要審計(jì)數(shù)據(jù)的集合的變量屬性，實(shí)施因子分析。相應(yīng)的背景是學(xué)?；üこ探Y(jié)算審計(jì)，需要全面調(diào)查學(xué)校在公寓建設(shè)方面的資金進(jìn)出是否有效且合理，是否存在貪污公款、違規(guī)挪用的嚴(yán)重問(wèn)題。第二步，發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的孤立點(diǎn)。筆者需要應(yīng)用基于距離的孤立點(diǎn)分成方法，并應(yīng)用K-means算法來(lái)尋找孤立點(diǎn)，這樣做的目的是發(fā)現(xiàn)與相應(yīng)宿舍樓建設(shè)綜合情況差別較大的項(xiàng)目和影響因素，使用因子散點(diǎn)圖來(lái)探討實(shí)際原因。
3.3 實(shí)際案例分析
隨著高等院校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，為確保學(xué)生的正常生活和學(xué)習(xí)，各高校都加強(qiáng)了自身的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。為了能夠有效、安全地使用相應(yīng)資金，各高校需要聯(lián)合監(jiān)察、紀(jì)委等部門(mén)進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，審計(jì)相應(yīng)的學(xué)生公寓樓工程。因?yàn)闀r(shí)間安排及人員方面的限制，不能全面審計(jì)全部公寓樓工程，需要通過(guò)孤立點(diǎn)分析的方式來(lái)選取相應(yīng)審計(jì)樣本。
第一步，需要掌握全部公寓樓的相關(guān)數(shù)據(jù)，包括電線(xiàn)電纜、排水管道、采暖管道、門(mén)窗工程、保溫隔熱屋面、屋面卷材防水、鋼筋工程量、整體混凝土體積、輔助面積、使用面積、相應(yīng)的工程結(jié)算總價(jià)款及工程合同總價(jià)款，需要整合這些數(shù)據(jù)信息。由于篇幅的限制，本研究只分析工期時(shí)間、輔助面積、使用面積及建筑面積這四個(gè)變量，并根據(jù)相應(yīng)數(shù)據(jù)分析相關(guān)因素對(duì)工程結(jié)算總價(jià)款及工程合同總價(jià)款的影響。在明確相應(yīng)變量的屬性后，全面分析六個(gè)指標(biāo)，并且得出解釋總方差，這樣可以得出累計(jì)方差貢獻(xiàn)率為90.975%。工程合同總價(jià)、工程結(jié)算總價(jià)款和建筑面積三個(gè)因子具有較強(qiáng)的可信度，所以需要使用這三個(gè)因子作為特定的公共因子。
第二步，使用K-means算法來(lái)進(jìn)行聚類(lèi)分析，這是為了尋找孤立點(diǎn)。在實(shí)際聚類(lèi)分析中，全部的觀測(cè)數(shù)據(jù)可以分成四個(gè)種類(lèi)，這四個(gè)種類(lèi)中沒(méi)有缺失值，而且具有一定的有效性。分析結(jié)果表明，大部分?jǐn)?shù)據(jù)間是互相有關(guān)聯(lián)的，主要分布區(qū)間在1、2、4簇中，只能看到第三簇的數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離。第三簇中的三個(gè)觀測(cè)點(diǎn)占觀測(cè)點(diǎn)數(shù)量的4.5%，低于10%，所以這三個(gè)觀測(cè)點(diǎn)屬于孤立點(diǎn)。通過(guò)聚類(lèi)分析的方式，能夠找到3個(gè)孤立點(diǎn)，但以3個(gè)孤立點(diǎn)作為審計(jì)范圍的標(biāo)準(zhǔn)并不科學(xué)，應(yīng)經(jīng)過(guò)多次數(shù)的迭代過(guò)程，這樣能確保數(shù)據(jù)集中相應(yīng)的孤立點(diǎn)。與此同時(shí)，還需要聚類(lèi)分析1、2、4簇中的觀測(cè)點(diǎn)。相應(yīng)的步驟和文中相同，所以不再具體的描述。最后的步驟，需要總結(jié)分析四次的聚類(lèi)分析，并且發(fā)現(xiàn)其中的全部19個(gè)孤立點(diǎn)，并且進(jìn)行審計(jì)抽樣，而后根據(jù)散點(diǎn)圖進(jìn)行全方位的審計(jì)。
3.4 判斷
檢測(cè)依據(jù)相關(guān)模型得出的最終數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果，若檢測(cè)結(jié)果的異常情況在合理范圍內(nèi)，那么審計(jì)人員可以根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)判斷該結(jié)果是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)；如果沒(méi)有到達(dá)相應(yīng)水平，則可以不予處理。在建立基于孤立點(diǎn)分析的審計(jì)數(shù)據(jù)模型時(shí)，需要深入了解相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容，并且合理把握孤立點(diǎn)算法和審計(jì)需求的融合程度，而后構(gòu)建統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)過(guò)程中，只有持續(xù)地進(jìn)行反饋和論證，才能確保方案和挖掘模型的實(shí)用性及針對(duì)性。通過(guò)建立準(zhǔn)確的模型，發(fā)掘數(shù)據(jù)，假設(shè)相應(yīng)的孤立點(diǎn)，而后發(fā)現(xiàn)反常及特殊的孤立點(diǎn)，通過(guò)查閱資料或者進(jìn)一步追蹤，就能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，并且發(fā)現(xiàn)不規(guī)范和舞弊行為，提升審計(jì)的實(shí)效性。
4 結(jié) 語(yǔ)
大數(shù)據(jù)為審計(jì)帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，利用相應(yīng)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能快速得出需要的信息，并且有利于提升審計(jì)的有效性。本文利用孤立點(diǎn)分析對(duì)策構(gòu)建了相應(yīng)的模型，并且通過(guò)針對(duì)性分析，達(dá)到降低審計(jì)成本、提升審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，具有較強(qiáng)的應(yīng)用價(jià)值。
主要參考文獻(xiàn)
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一、基本身體素質(zhì)訓(xùn)練
基本的身體素質(zhì)訓(xùn)練方法同樣適用于跆拳道橫踢技術(shù)的身體素質(zhì)訓(xùn)練。這就好比學(xué)生在接受高等教育專(zhuān)業(yè)化教育之前，必須先經(jīng)過(guò)多年綜合科目的學(xué)習(xí)一樣，綜合科目學(xué)習(xí)得越全面，基礎(chǔ)打得越牢固，進(jìn)行專(zhuān)業(yè)科目學(xué)習(xí)時(shí)就越有可能鉆研得更精深，領(lǐng)會(huì)得更加深刻。在筆者看來(lái)，跆拳道的身體素質(zhì)訓(xùn)練同樣也適用于此原理。
一般的體育訓(xùn)練方法非常多樣，最常見(jiàn)的當(dāng)屬跑步。跑步的好處很多，同時(shí)它也是最常見(jiàn)的有氧運(yùn)動(dòng)之一。長(zhǎng)期堅(jiān)持跑步，能夠促進(jìn)人體血液循環(huán)，改善睡眠質(zhì)量，使心臟更好地向大腦供給氧氣，保持頭腦清醒。不僅如此，日積月累，還會(huì)使人的肌肉組織會(huì)得更加強(qiáng)韌，各個(gè)關(guān)節(jié)也會(huì)活絡(luò)起來(lái)。此外，跑步也是對(duì)人體耐力訓(xùn)練的重要手段之一。這就是在體育課進(jìn)入主題之前，老師都會(huì)讓學(xué)生們先圍繞操場(chǎng)跑步的原因。
基本的力量訓(xùn)練方法還有很多，比如鍛煉臂力的引體向上，提升腰部力量的仰臥起坐等等。每天堅(jiān)持進(jìn)行基本的體育鍛煉，增強(qiáng)身體素質(zhì)，可為跆拳道的學(xué)習(xí)提供良好的基礎(chǔ)。
二、針對(duì)橫踢技術(shù)的身體素質(zhì)訓(xùn)練
在跆拳道賽場(chǎng)上，采用橫踢技術(shù)的成敗的關(guān)鍵在于力量、速度、靈敏度以及耐力，因此在針對(duì)跆拳道橫踢技術(shù)的身體素質(zhì)訓(xùn)練當(dāng)中，也應(yīng)將這幾個(gè)要點(diǎn)考慮進(jìn)去，從而進(jìn)行有針對(duì)性的訓(xùn)練，有的放矢。
（一）橫踢力量的訓(xùn)練
最常見(jiàn)的增強(qiáng)腿部力量的訓(xùn)練方法是負(fù)重訓(xùn)練，即兩條腿各綁一只2.5公斤的沙袋，負(fù)重跑步1000米，每天早上堅(jiān)持。重復(fù)一到兩個(gè)月，腿部力量就會(huì)有明顯增強(qiáng)。負(fù)重訓(xùn)練還包括負(fù)重跳臺(tái)階，負(fù)重抬腿。負(fù)重跳臺(tái)階：綁負(fù)沙袋在雙腿上，選取高度和寬度合適的臺(tái)階，雙腿半蹲，重心下移，再用力跳到臺(tái)階上，每天重復(fù)10組，包括上下臺(tái)階；負(fù)重抬腿：綁負(fù)沙袋在雙腿上，左腳著地，右腿盡量抬起與地面平行再落回原地，往復(fù)10次后換右腳著地，左腿盡量抬起與地面平行再落回原地，堅(jiān)持10次。
（二）橫踢速度的訓(xùn)練
在跆拳道競(jìng)技中，速度也是制勝關(guān)鍵。如果能夠在對(duì)方還來(lái)不及反應(yīng)時(shí)便快速攻打?qū)Ψ?，或在?duì)方擊打過(guò)來(lái)時(shí)能夠快速進(jìn)行閃躲或進(jìn)行回應(yīng)，這樣勝算就會(huì)大很多。在筆者看來(lái)，比較有效的訓(xùn)練腿部速度的方法，當(dāng)屬在一定時(shí)間內(nèi)提高擊打沙包的頻率。具體的訓(xùn)練方法是：將重量合適的沙包吊起來(lái)并調(diào)整好適合訓(xùn)練者的高度，計(jì)算1分鐘之內(nèi)用腿擊打沙包的次數(shù)。以每次均有進(jìn)步為宜，堅(jiān)持一段時(shí)間，大致一到兩個(gè)月就會(huì)初見(jiàn)成效。另外，筆者根據(jù)自己的條件和興趣，總結(jié)出了一套訓(xùn)練出腿速度的方法，即雙腿踢足球（籃球亦可）。為保證足球（籃球或其他球類(lèi)）不會(huì)從腿上滑落下來(lái)，就必須不停地踢腿，而且還必須眼明腳快，每日?qǐng)?jiān)持10～15分鐘。一段時(shí)間之后，出腿速度也必然會(huì)得到提升。同時(shí)，由于大部分體育運(yùn)動(dòng)者都熱愛(ài)球類(lèi)運(yùn)動(dòng)，堅(jiān)持下來(lái)也會(huì)比較容易。
（三）橫踢靈敏度訓(xùn)練
靈敏度往往同個(gè)人天賦有關(guān)，不可否認(rèn)有些人的反應(yīng)天生很快，有的人將之歸納為本能，但靈敏度其實(shí)也是可以習(xí)得的。靈敏度的訓(xùn)練一般至少需要兩個(gè)人的配合，以出其不意激發(fā)出對(duì)方的應(yīng)激反應(yīng)。如有甲乙兩名同學(xué)，為了訓(xùn)練甲同學(xué)的靈敏度，乙以各種方式、各個(gè)方向、各種角度不斷向甲投擲一定重量的布袋（袋內(nèi)填充一定重量的棉花等）。為了不被布袋擊中，而且由于布袋擲來(lái)的方向和擊出時(shí)間均具有不確定性，甲必須使出渾身解數(shù)來(lái)迎招（僅限用腿踢打）。訓(xùn)練半小時(shí)后，再換甲來(lái)投擲布袋，乙來(lái)迎戰(zhàn)。以此使甲乙二人的雙腿靈敏度都得到了訓(xùn)練。
（四）橫踢耐力的訓(xùn)練
關(guān)鍵詞：數(shù)學(xué)；思想方法；會(huì)計(jì)
學(xué)生學(xué)習(xí)方法的形成，很大程度上受到教師的影響，教師的教法往往會(huì)成為學(xué)生學(xué)習(xí)的模式，學(xué)生學(xué)之得法，源于教師導(dǎo)之有方。目前中等職業(yè)學(xué)校一些會(huì)計(jì)教師仍沿襲傳統(tǒng)的“灌輸式”的教學(xué)方法，圍繞教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行面面俱到的講解，雖然這種方法能提高學(xué)生的考試成績(jī)，但忽視了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，不利于學(xué)生學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。而如今知識(shí)的迅速更新已使學(xué)生不能憑學(xué)校所學(xué)，一勞永逸，享用終身，學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)成為人的一項(xiàng)重要素質(zhì)，由此，改革會(huì)計(jì)教學(xué)方法，培養(yǎng)提高學(xué)生學(xué)習(xí)能力，已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)教學(xué)改革的重要課題。筆者認(rèn)為教師在會(huì)計(jì)教學(xué)中結(jié)合教學(xué)內(nèi)容，滲透一些學(xué)生在長(zhǎng)期數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)中已有所了解的數(shù)學(xué)思想方法，予以有目的的啟發(fā)引導(dǎo)和示范影響，進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)指導(dǎo)，可以幫助學(xué)生掌握有效的學(xué)習(xí)方法，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。
一、滲透比較的思想方法，指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)
比較是通過(guò)對(duì)相關(guān)、相似或相近的各種事物、現(xiàn)象、概念或原理的對(duì)比確定它們的異同點(diǎn)及相互聯(lián)系的過(guò)程。在會(huì)計(jì)中有很多內(nèi)容是相關(guān)、相似或相近的，例如，債券的發(fā)行和購(gòu)買(mǎi)的核算、企業(yè)接受投資和對(duì)外投資的核算等，雖都是分別從兩個(gè)相對(duì)的方面來(lái)處理，但都是相關(guān)的，又由于這部分的知識(shí)內(nèi)容，對(duì)中職學(xué)生學(xué)習(xí)來(lái)講，其本身就有一定的難度，學(xué)生學(xué)習(xí)之后往往難以做到真正的理解或只是一知半解，容易造成處理上的混亂，為此教師應(yīng)在這些內(nèi)容的教學(xué)之后，及時(shí)引導(dǎo)學(xué)生在處理步驟、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等方面進(jìn)行對(duì)比。如，債券的溢價(jià)發(fā)行和溢價(jià)購(gòu)入，雖然它們的性質(zhì)不同，發(fā)行債券是為了籌資，屬企業(yè)債務(wù)（負(fù)債），要負(fù)擔(dān)一定的代價(jià)（利息費(fèi)用），購(gòu)入債券是對(duì)外投資，屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)），可帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益（投資收益），但其處理步驟是相似并相對(duì)應(yīng)的，一方發(fā)行另一方購(gòu)入，一方按期計(jì)算應(yīng)付利息另一方按期計(jì)算應(yīng)收利息，一方還本付息另一方收回本息。通過(guò)這樣的引導(dǎo)比較，能使學(xué)生對(duì)這些相關(guān)的知識(shí)有更深的理解和認(rèn)識(shí)，并學(xué)會(huì)在比較中有效地掌握知識(shí)。
在會(huì)計(jì)教學(xué)中，滲透比較的思想方法，還能澄清一些易于混淆的概念，例如，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，它們都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)，且所包含的內(nèi)容多，并相似或相近，容易混淆，通過(guò)對(duì)比找出它們之間的異同點(diǎn)，有助于學(xué)生辨清這些相似或相近的概念，防止知識(shí)的負(fù)遷移。此外，通過(guò)對(duì)知識(shí)的對(duì)比和歸類(lèi)，還能溝通知識(shí)之間的聯(lián)系，使知識(shí)系統(tǒng)化，例如，銀行結(jié)算的幾種方式，教材用了很大的篇幅來(lái)介紹它們的適用范圍、起點(diǎn)金額、有效期限等特點(diǎn)以及它們的結(jié)算程序與核算，內(nèi)容分散混亂，教師可指導(dǎo)學(xué)生用列表對(duì)比的方式將各結(jié)算方式按有關(guān)特征進(jìn)行整理，并集中列于一表，使學(xué)生一目了然，便于比較掌握，這對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)所起的作用是顯而易見(jiàn)的。
二、滲透數(shù)學(xué)模型化方法，指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)
數(shù)學(xué)模型化方法是將所考察的實(shí)際問(wèn)題化為數(shù)學(xué)問(wèn)題，構(gòu)造出相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，通過(guò)對(duì)數(shù)學(xué)模型研究結(jié)果的解釋?zhuān)箤?shí)際問(wèn)題得以解決的一種數(shù)學(xué)方法。在成本會(huì)計(jì)中需要計(jì)算的問(wèn)題很多，計(jì)算的公式方法也很多，學(xué)生學(xué)習(xí)記憶往往有困難。其實(shí)其中好多的計(jì)算問(wèn)題，雖屬于不同內(nèi)容問(wèn)題的計(jì)算，但在形式上是相同的，如，材料采購(gòu)費(fèi)用的分配、材料成本差異的分?jǐn)?、制造費(fèi)用的分配等，假如舍棄其中的非本質(zhì)屬性，經(jīng)過(guò)數(shù)學(xué)抽象，用形式化的數(shù)學(xué)語(yǔ)言并借助數(shù)學(xué)概念和數(shù)學(xué)符號(hào)來(lái)表述，即可轉(zhuǎn)化為一個(gè)數(shù)學(xué)問(wèn)題。具體例如：（1）材料采購(gòu)費(fèi)用分配問(wèn)題。將采購(gòu)幾種材料而共同發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用按重量比例分配；（2）制造費(fèi)用分配問(wèn)題。將本月歸集的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在幾種產(chǎn)品之間分配；（3）材料成本差異分?jǐn)倖?wèn)題。月末將結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異按計(jì)劃成本分?jǐn)偨o發(fā)出材料和結(jié)存材料。它們共同特點(diǎn)是將一已知數(shù)按已知比例在幾個(gè)對(duì)象之間分配，根據(jù)這一共同點(diǎn)，可建立數(shù)學(xué)模型：“已知數(shù)a和比m：n，求x、y，使x+y=a且x：y=m：n?！边@樣就把上述會(huì)計(jì)計(jì)算問(wèn)題化為學(xué)生已熟悉的一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)問(wèn)題。在會(huì)計(jì)教學(xué)中滲透這種數(shù)學(xué)模型化方法，不僅能使學(xué)生對(duì)所學(xué)的知識(shí)有更高層次的理解，加深記憶，還對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的觀察分析能力、邏輯思維能力有很大的作用。
由于數(shù)學(xué)模型已舍棄了原型中的非本質(zhì)屬性，所以，同一個(gè)數(shù)學(xué)模型還可以運(yùn)用到不同的實(shí)際情景中去，像前例所述的數(shù)學(xué)模型就可應(yīng)用于生產(chǎn)過(guò)程中的材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配以及投資者之間的利潤(rùn)分配，至于相對(duì)較復(fù)雜的產(chǎn)品費(fèi)用分配的約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等也無(wú)非是上述數(shù)學(xué)模型的綜合運(yùn)用（分別按直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目重復(fù)運(yùn)用）。在會(huì)計(jì)教學(xué)中，引導(dǎo)學(xué)生將所建立的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行更廣的應(yīng)用，能使學(xué)生學(xué)會(huì)融會(huì)貫通，從而使學(xué)習(xí)能力得以發(fā)展。
三、滲透歸納、概括等思想方法，指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)
歸納是從特殊到一般的思維方法，也就是通過(guò)對(duì)特例的分析引出一般性結(jié)論。在會(huì)計(jì)教學(xué)中運(yùn)用歸納方法有利于學(xué)生將所掌握的各部分知識(shí)形成一個(gè)整體，有助于學(xué)生實(shí)現(xiàn)知識(shí)間的遷移。例如，通過(guò)對(duì)材料銷(xiāo)售、包裝物出租、提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析，可以將它們歸類(lèi)于其他銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，其收入和相關(guān)成本費(fèi)用需分別通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出賬戶(hù)核算，使學(xué)生對(duì)這類(lèi)業(yè)務(wù)的處理有更完整的認(rèn)識(shí)，同時(shí)還可預(yù)防學(xué)生中諸如銷(xiāo)售材料時(shí)就借記銀行存款貸記原材料之類(lèi)錯(cuò)誤的發(fā)生。又如，通過(guò)對(duì)處置固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損等業(yè)務(wù)的分析，可歸納出固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)的一般處理步驟，并總結(jié)出固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)，有利于學(xué)生對(duì)固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)處理的進(jìn)一步理解。
概括是將抽象出來(lái)的事物間的屬性綜合起來(lái)并推廣到同類(lèi)事物中去的過(guò)程。在會(huì)計(jì)課本中有很多概念的定義可以用“列舉事例―抽取本質(zhì)屬性―推廣到一切同類(lèi)事物”的概括方式給出。在教學(xué)中滲透概括的思想方法，盡量展示暴露這類(lèi)定義概括的思維過(guò)程，有利于學(xué)生從感性認(rèn)識(shí)上升到理性認(rèn)識(shí)，加深對(duì)知識(shí)的理解，還有利于對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)能力和思維能力的培養(yǎng)。
此外，在會(huì)計(jì)教學(xué)中，特別是解題教學(xué)中還可滲透化歸的思想方法，化未知問(wèn)題為已知問(wèn)題，化復(fù)雜問(wèn)題為簡(jiǎn)單問(wèn)題，化綜合問(wèn)題為單一問(wèn)題，化陌生問(wèn)題為熟悉問(wèn)題，學(xué)生有了化歸思想，就能從更深層上去揭示知識(shí)的內(nèi)部聯(lián)系，提高他們分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。
關(guān)鍵詞：數(shù)學(xué)思想方法；課堂教學(xué)；滲透
著名的數(shù)學(xué)教育家米山國(guó)藏教授指出：“學(xué)生在初中或高中所學(xué)的數(shù)學(xué)知識(shí)，走進(jìn)社會(huì)若沒(méi)什么機(jī)會(huì)去用，一兩年后，很快就忘掉了。然而，不管他們從事什么工作，唯有深深銘刻于頭腦中的數(shù)學(xué)精神和數(shù)學(xué)思想方法卻長(zhǎng)期地在他們的生活和工作中發(fā)揮著重要作用，使其終身受益。”事實(shí)證明：只有當(dāng)學(xué)生掌握了一些數(shù)學(xué)思想、方法，再去學(xué)習(xí)相關(guān)的數(shù)學(xué)知識(shí)，才能具有足夠的穩(wěn)定性，有利于牢固地掌握學(xué)習(xí)新知識(shí)的方法。因此，教師在課前應(yīng)精心設(shè)計(jì)，課堂精心組織，抓住契機(jī)，莫讓數(shù)學(xué)思想方法的滲透機(jī)會(huì)流失。
數(shù)學(xué)思想是對(duì)數(shù)學(xué)知識(shí)、方法、規(guī)律的一種本質(zhì)認(rèn)識(shí)，它直接支配著數(shù)學(xué)的實(shí)踐活動(dòng)；數(shù)學(xué)方法是解決數(shù)學(xué)問(wèn)題的策略和程序，是數(shù)學(xué)思想的具體反映；數(shù)學(xué)思想蘊(yùn)含在數(shù)學(xué)知識(shí)的形成、發(fā)展和應(yīng)用的過(guò)程中，是數(shù)學(xué)知識(shí)和常用方法在更高層次上的概括。運(yùn)用數(shù)學(xué)方法解決問(wèn)題的過(guò)程就是感性認(rèn)識(shí)不斷積累的過(guò)程，當(dāng)這種積累達(dá)到一定程度就會(huì)產(chǎn)生飛躍，從而上升為數(shù)學(xué)思想，一旦形成數(shù)學(xué)思想，便對(duì)數(shù)學(xué)方法起著指導(dǎo)作用。因此，人們通常將數(shù)學(xué)思想與方法看成一個(gè)整體――數(shù)學(xué)思想方法。數(shù)學(xué)思想方法是數(shù)學(xué)的精髓，那么如何在課堂教學(xué)中把握機(jī)會(huì)滲透數(shù)學(xué)思想方法，提高教學(xué)效果呢？
一、在基礎(chǔ)知識(shí)的教學(xué)過(guò)程中適時(shí)滲透數(shù)學(xué)思想方法
數(shù)學(xué)教學(xué)內(nèi)容可分為兩個(gè)層次：一個(gè)稱(chēng)為表層知識(shí)，包含概念、性質(zhì)、法則、公式、公理、定理等基本內(nèi)容；另一個(gè)稱(chēng)為深層知識(shí)，主要指數(shù)學(xué)思想和方法。表層知識(shí)是深層知識(shí)的基礎(chǔ)，學(xué)生只有掌握與理解了一定的表層知識(shí)后，才能進(jìn)一步學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟相關(guān)的深層知識(shí)。而數(shù)學(xué)思想方法是以數(shù)學(xué)知識(shí)為載體，蘊(yùn)藏于表層知識(shí)之中，是表層知識(shí)的延伸和升華，是數(shù)學(xué)的精髓。因此，教師在基礎(chǔ)知識(shí)的教學(xué)中應(yīng)適時(shí)滲透相關(guān)的數(shù)學(xué)思想方法，讓學(xué)生在掌握表層知識(shí)的同時(shí)，又能領(lǐng)悟到深層知識(shí)。在課堂教學(xué)中，應(yīng)積極引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)參與結(jié)論的探索、發(fā)現(xiàn)、推導(dǎo)過(guò)程，弄清其中的因果關(guān)系，領(lǐng)悟它與其他知識(shí)的關(guān)系，讓學(xué)生體驗(yàn)到所應(yīng)用的數(shù)學(xué)思想方法。
【案例1】在平方差公式一節(jié)中，設(shè)計(jì)如下問(wèn)題：
（1）計(jì)算下列多項(xiàng)式的積，你能發(fā)現(xiàn)什么規(guī)律？
（x+1）（x-1）= （m+2）（m-2）=
（2x+1）（2x-1）=
（2）你能將發(fā)現(xiàn)的規(guī)律用式子表示出來(lái)嗎？你能對(duì)發(fā)現(xiàn)的規(guī)律進(jìn)行推導(dǎo)嗎？讓學(xué)生經(jīng)歷“具體―抽象”的過(guò)程，即經(jīng)歷觀察、比較、抽象、概括、推理的過(guò)程，此時(shí)滲透的就是研究數(shù)學(xué)問(wèn)題的基本思想方法：“具體―抽象”。
（3）你能根據(jù)上圖的面積說(shuō)明平方差公式嗎？
既讓學(xué)生認(rèn)識(shí)平方差公式的幾何意義，使學(xué)生更好地理解這一公式，又可以滲透數(shù)形結(jié)合思想。
因此，教師在教學(xué)中應(yīng)恰當(dāng)?shù)貙?duì)數(shù)學(xué)思想方法進(jìn)行滲透，加深學(xué)生的印象，從而靈活地運(yùn)用到今后新知識(shí)的學(xué)習(xí)與問(wèn)題的解決之中去，提高學(xué)生的數(shù)學(xué)思維能力。
二、在問(wèn)題探索、解決過(guò)程中揭示數(shù)學(xué)思想方法
教師在探討教學(xué)時(shí)總談到一個(gè)問(wèn)題：平時(shí)題目講得不少，可只要稍稍變式，一些學(xué)生就會(huì)不知所措，總是停留在模仿型解題的水平上，很難形成較強(qiáng)解決問(wèn)題的能力，更談不上創(chuàng)新能力的形成。問(wèn)題的關(guān)鍵是學(xué)生沒(méi)有掌握數(shù)學(xué)思想方法，而培養(yǎng)學(xué)生解決問(wèn)題的綜合能力又是數(shù)學(xué)教學(xué)的核心目標(biāo)。在解決問(wèn)題的過(guò)程中，教師就應(yīng)把最大的教學(xué)精力花在誘導(dǎo)學(xué)生怎樣去想、怎樣尋找解題思路上，要置數(shù)學(xué)思想方法的運(yùn)用于解題的中心位置，充分發(fā)揮數(shù)學(xué)思想的解題功能──定向、聯(lián)想和轉(zhuǎn)化功能。
【案例2】
（1）若二次函數(shù)y=mx2+2x-1的圖象與x軸僅有一個(gè)交點(diǎn)，則實(shí)數(shù)m的值為 。
（2）若關(guān)于x的函數(shù)y=（k-3）x2+（k-2）x-1的圖象與x軸僅有一個(gè)交點(diǎn)，求實(shí)數(shù)k的值。
（1）學(xué)生會(huì)解m=-1，二次函數(shù)的圖象與x軸交點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的一元二次方程的根的情況來(lái)解（2）題目相近，但學(xué)生茫然。
分析：（2）要從函數(shù)分類(lèi)的角度討論，分k-3=0和k-3≠0兩種情況：
當(dāng)k-3=0時(shí)，即k=3，函數(shù)變?yōu)橐淮魏瘮?shù)y=x-1，它與x軸只有一個(gè)交點(diǎn)（1，0）
當(dāng)k-3≠0時(shí)，即k≠3，函數(shù)y=（k-3）x2+（k-2）x-1是二次函數(shù)
拋物線(xiàn)y=（k-3）x2+（k-2）x-1與x軸只有一個(gè)交點(diǎn)
則Δ=（k-2）2-4（k-3）×（-1）=0
k=±2
回顧探索過(guò)程，向?qū)W生滲透這就是分類(lèi)討論思想的應(yīng)用，它體現(xiàn)了化整為零、積零為整的思想。當(dāng)數(shù)學(xué)問(wèn)題中條件或結(jié)論不明確時(shí)，應(yīng)分類(lèi)討論，一方面把復(fù)雜的問(wèn)題分解成若干個(gè)簡(jiǎn)單的問(wèn)題，另一方面可避免漏解，提高學(xué)生全面考慮問(wèn)題的能力，使學(xué)生在知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，感悟到了數(shù)學(xué)中分類(lèi)思想方法的魅力。
三、在小結(jié)復(fù)習(xí)中提煉概括數(shù)學(xué)思想方法
由于同一內(nèi)容可蘊(yùn)含幾種不同的數(shù)學(xué)思想方法，而同一數(shù)學(xué)思想方法又常常分布在許多不同的基礎(chǔ)知識(shí)之中，及時(shí)小結(jié)、復(fù)習(xí)可進(jìn)行強(qiáng)化刺激，讓學(xué)生在腦海中留下深刻的印象。這樣有意識(shí)、有目的地結(jié)合數(shù)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)，揭示、提煉概括數(shù)學(xué)思想方法，既可避免單純追求數(shù)學(xué)思想方法教學(xué)欲速則不達(dá)的問(wèn)題，又促使學(xué)生認(rèn)識(shí)從感性到理性的飛躍。
【案例3】人教版《一元二次方程》章復(fù)習(xí)課，小結(jié)一元二次方程的解法：（1）配方法。（2）公式法。（3）因式分解法。設(shè)計(jì)問(wèn)題：（1）（3）實(shí)際上把一元二次方程轉(zhuǎn)化為什么方程？（一元一次）（2）中求根公式是怎樣得到的？（用配方法解數(shù)字系數(shù)的一元二次方程x2+6x+4=0，歸納出一般形式的一元二次方程ax2+bx+c=0的解法，進(jìn)而得出求根公式，而用公式法又可以解各種具體的一元二次方程）這種把二次方程化為一次方程，從特殊轉(zhuǎn)化為一般，一般轉(zhuǎn)化為特殊，充分體現(xiàn)了數(shù)學(xué)中的轉(zhuǎn)化思想。讓學(xué)生形成意識(shí)：今后在解決數(shù)學(xué)問(wèn)題中，都是將新問(wèn)題進(jìn)行變形，使之轉(zhuǎn)化為所熟悉的或已解決的或易于解決的問(wèn)題，解題過(guò)程就是一個(gè)不斷轉(zhuǎn)化的過(guò)程。復(fù)習(xí)一元二次方程的應(yīng)用題時(shí)，學(xué)生感到得心應(yīng)手，并得出經(jīng)驗(yàn)：“要按照一元一次方程應(yīng)用題的思路和步驟進(jìn)行?！边@其實(shí)是類(lèi)比思想的應(yīng)用，可及時(shí)向?qū)W生滲透：類(lèi)比思想是最具有創(chuàng)造性的數(shù)學(xué)思想，早在古代，魯班就用根據(jù)小草邊緣的鋸齒結(jié)構(gòu)，運(yùn)用“類(lèi)比思想”發(fā)明了鋸子。在教學(xué)中，教師要不斷引導(dǎo)學(xué)生弄清新舊知識(shí)的聯(lián)系、區(qū)別和解決的辦法，不斷地推“陳”出“新”，靈活地運(yùn)用類(lèi)比思想。因此，要重視引導(dǎo)學(xué)生對(duì)章節(jié)知識(shí)中蘊(yùn)藏的數(shù)學(xué)思想方法加以歸納和概括，使學(xué)生掌握有關(guān)數(shù)學(xué)思想方法的知識(shí)，并使這種“知識(shí)”消化吸收成具有“個(gè)性”的數(shù)學(xué)思想，逐步形成用數(shù)學(xué)思想方法指導(dǎo)思維活動(dòng)的能力。
四、抓好運(yùn)用，不斷鞏固和深化數(shù)學(xué)思想方法
數(shù)學(xué)知識(shí)的學(xué)習(xí)要經(jīng)過(guò)聽(tīng)講、復(fù)習(xí)、做練習(xí)等過(guò)程才能掌握與鞏固。數(shù)學(xué)思想方法的形成同樣要有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程并經(jīng)過(guò)反復(fù)訓(xùn)練才能使學(xué)生真正領(lǐng)悟。也只有經(jīng)過(guò)一個(gè)反復(fù)訓(xùn)練，不斷完善的過(guò)程才能使學(xué)生形成自覺(jué)地運(yùn)用數(shù)學(xué)思想方法的意識(shí)，建立起學(xué)生自我的“數(shù)學(xué)思想方法系統(tǒng)”。
在抓住學(xué)習(xí)重點(diǎn)、突破學(xué)習(xí)難點(diǎn)及解決具體數(shù)學(xué)問(wèn)題中，數(shù)學(xué)思想方法是處理這些問(wèn)題的精靈，這些問(wèn)題的解決過(guò)程，無(wú)一不是數(shù)學(xué)思想方法反復(fù)運(yùn)用的過(guò)程。數(shù)學(xué)思想方法只有在反復(fù)運(yùn)用，才得到鞏固與深化。
著名數(shù)學(xué)家華羅庚曾作一首教學(xué)詩(shī)：“數(shù)缺形時(shí)少直覺(jué)，形缺數(shù)時(shí)難入微，數(shù)形結(jié)合百般好，割裂分家萬(wàn)事非?！睆拇恕皵?shù)形結(jié)合”走進(jìn)中國(guó)每一位數(shù)學(xué)教師的心田。數(shù)形結(jié)合的思想，是研究數(shù)學(xué)的一種重要的思想方法，它是指把代數(shù)的精確刻畫(huà)與幾何的形象直觀相統(tǒng)一，將抽象思維與形象直觀相結(jié)合的一種思想方法。數(shù)形結(jié)合的思想貫穿初中數(shù)學(xué)教學(xué)的始終，如，學(xué)習(xí)絕對(duì)值概念利用到數(shù)軸，一元一次不等式的解集與一次函數(shù)的圖象的關(guān)系，都反復(fù)滲透、運(yùn)用數(shù)形結(jié)合思想。
用數(shù)形結(jié)合思想解決問(wèn)題的關(guān)鍵是找準(zhǔn)數(shù)與形的契合點(diǎn)。如果能將數(shù)與形巧妙地結(jié)合，有效地相互轉(zhuǎn)化，一些看似無(wú)法入手的問(wèn)題就會(huì)迎刃而解，事半功倍。
【案例4】無(wú)論x為何值時(shí)，y=ax2+bx+c恒為正的條件是（ ）
A.a>0，b2-4ac>0
B.a0
C.a>0，b2-4ac
D.a
本題僅從解不等式角度去思考，對(duì)初中生是一個(gè)難題，但從圖形思考，則答案顯而易見(jiàn)了，即a>0，Δ
我們教師在教學(xué)中要大膽實(shí)踐，持之以恒，寓數(shù)學(xué)思想方法于平時(shí)的教學(xué)之中，莫讓數(shù)學(xué)思想方法的滲透機(jī)會(huì)流失，使學(xué)生真正形成有個(gè)性的思維活動(dòng)，學(xué)會(huì)用數(shù)學(xué)思想方法去觀察、分析、解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，從而提高學(xué)生的數(shù)學(xué)素養(yǎng)。
參考文獻(xiàn)：
