發(fā)布時(shí)間：2023-10-09 16:08:19
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)和核心企業(yè)的帶動(dòng)力。重復(fù)建設(shè)、過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)是導(dǎo)致我國(guó)目前眾多產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力弱、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力低的重要原因，需要通過(guò)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性重組，來(lái)重塑我國(guó)的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。目前，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不少行業(yè)都在著力打造產(chǎn)業(yè)園區(qū)，旨在以核心企業(yè)帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，因?yàn)楹诵钠髽I(yè)對(duì)技術(shù)的壟斷程度較高，掌握著行業(yè)中的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，決定著產(chǎn)品更新的速度，擔(dān)當(dāng)著行業(yè)中技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)跑者的角色。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：在核心企業(yè)的培育過(guò)程中，核心企業(yè)是否掌>！
二、產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和創(chuàng)新環(huán)境。工業(yè)結(jié)構(gòu)低度化、產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)是我國(guó)眾多產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平提高緩慢、大批企業(yè)被淘汰出局的主要原因。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的低加工、低技術(shù)特征是否突出；單位產(chǎn)出消耗過(guò)高、排放過(guò)高的現(xiàn)象是否存在；在技術(shù)含量相對(duì)較高的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的占有率如何？財(cái)政是否對(duì)行業(yè)共用技術(shù)開(kāi)發(fā)平臺(tái)有持續(xù)投入；是否有專門(mén)為勞動(dòng)密集型中小企業(yè)服務(wù)的公共技術(shù)服務(wù)平臺(tái)；是否將產(chǎn)業(yè)政策與貿(mào)易政策銜接，使出口導(dǎo)向與進(jìn)口替代較好地結(jié)合。
三、行業(yè)管理模式與發(fā)展戰(zhàn)略的匹配。在審計(jì)調(diào)查中我們看到：不少企業(yè)選擇多元化發(fā)展來(lái)保持和增加規(guī)模，以提高整個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)占有率，但由于沒(méi)有建立多行業(yè)或者多市場(chǎng)組合，沒(méi)有建立合適的管理模式去管理整個(gè)行業(yè)，因此，反而抑制了行業(yè)發(fā)展的整體優(yōu)勢(shì)。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域分布，多元化程度，不同行業(yè)發(fā)展規(guī)模、盈利能力、價(jià)值貢獻(xiàn)、競(jìng)爭(zhēng)能力和管理模式的匹配程度，以及建立起來(lái)的管理模式是否與市場(chǎng)和銀行信貸體制的轉(zhuǎn)變等動(dòng)態(tài)地協(xié)調(diào)一致。
關(guān)鍵詞：神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊；欄目設(shè)置；內(nèi)容；
作者簡(jiǎn)介：王志娟，
欄目是期刊的基本單位和重要組成部分，是辦刊方針、學(xué)科特色的重要表現(xiàn)形式。欄目設(shè)計(jì)是否合理、科學(xué)，關(guān)系到期刊的整體形象和質(zhì)量[1]。國(guó)內(nèi)外醫(yī)學(xué)期刊欄目設(shè)置的分析已有些報(bào)道，本文在此基礎(chǔ)上，側(cè)重分析國(guó)內(nèi)外6種神經(jīng)類醫(yī)學(xué)期刊欄目的設(shè)置、文章比較及內(nèi)容特點(diǎn)，以了解國(guó)內(nèi)神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊欄目設(shè)置的現(xiàn)狀和問(wèn)題，現(xiàn)報(bào)道如下。
1資料來(lái)源與方法
選擇由中華醫(yī)學(xué)會(huì)主辦的《中華神經(jīng)外科雜志》《中華神經(jīng)科雜志》《中華神經(jīng)醫(yī)學(xué)雜志》3種神經(jīng)醫(yī)學(xué)專業(yè)期刊，收集上述期刊2010年10月至12月共9期雜志；選擇2010年SCI收錄的國(guó)外神經(jīng)醫(yī)學(xué)領(lǐng)域期刊Neuron(ISSN：0896-6273，IF：13.26)、TheJournalofNeuroscience(ISSN：0270-6474，IF：7.178)、Brain(ISSN：0006-8950、IF：9.49)，收集Neuron雜志(半月刊)2010年10月到12月共6期雜志，Brain雜志(月刊)2010年10月至12月共3期雜志、TheJournalofNeuroscience2010年10月至12月(共11期)6期雜志[包括October6；30(40)：13211-13548/October13；30(41)：13549–13915/November3；30(44)：14593-14924/November10；30(45)：14925–15335/December1；30(48)：16065-16407December8；30(49)：16409–16754]。分析上述期刊欄目設(shè)置與內(nèi)容的特點(diǎn)，非學(xué)術(shù)類欄目如讀者/作者/編者、會(huì)議征文消息、Toolbox、Corrections/Corrigendum/Errata、ThisWeekinTheJournal、JournalClub等類欄目不列入分析。
2結(jié)果
2.1欄目設(shè)置一般情況的比較
國(guó)內(nèi)外6種神經(jīng)醫(yī)學(xué)專業(yè)雜志欄目設(shè)置的一般情況見(jiàn)表1，國(guó)內(nèi)期刊共設(shè)置欄目17個(gè)，固定欄目6個(gè)(專題和專論視為同一欄目)，機(jī)動(dòng)欄目11個(gè)(經(jīng)驗(yàn)介紹和經(jīng)驗(yàn)交流視為同一欄目，學(xué)術(shù)交流和學(xué)術(shù)討論視為同一欄目)；國(guó)外期刊設(shè)置欄目23個(gè)，固定欄目10個(gè)(Articles和OriginalArticles視為同一欄目)，機(jī)動(dòng)欄目13個(gè)(Review、Minireview和ReviewArticle視為同一欄目)，總的來(lái)說(shuō)，與國(guó)外神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊比較，國(guó)內(nèi)神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊的固定欄目數(shù)和固定欄目占總欄目數(shù)比例較低，機(jī)動(dòng)欄目數(shù)較少，機(jī)動(dòng)欄目占總欄目數(shù)比例較高。Neuron雜志6期中只有一個(gè)固定欄目(Articles)，一方面可能與Neuron雜志的欄目劃分細(xì)化有關(guān)(Perspective、Viewpoint、Overview、NeuroViews均屬于觀點(diǎn)類欄目)；另一方面可能與Neuron雜志的辦刊特色有關(guān)(6期中連續(xù)5期出現(xiàn)了Previews、Review欄目，3期出現(xiàn)了SponsoredArticle、FeaturedArticle欄目)，這樣既保持了欄目在一定時(shí)間內(nèi)的連續(xù)性，也顯示了期刊欄目的多樣性。
2.2欄目分類情況的比較
將6種期刊的所有欄目按照內(nèi)容分為論著類、臨床類、綜述類、指南類、評(píng)論類、通信類和其他等7大類，其中臨床類包括經(jīng)驗(yàn)交流、病例報(bào)告、臨床病理討論、藥物研究、短篇論著、CaseStudy、Neurotechnique、Report；指南類包括Previews、FromTheArchive；評(píng)論類包括Perspective、Viewpoint、NeuroViews、ScientificCommentaries、BookReview、SymposiumandMini-Symposium；通信類包括LetterstotheEditor、BriefCommunications；其他包括會(huì)議紀(jì)要、OccasionalPaper，具體見(jiàn)表2，國(guó)內(nèi)外神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊論著類文章均最多，國(guó)內(nèi)期刊通信類文章最少，國(guó)外期刊Brain、JournalofNeuroscience臨床類欄目最少。與國(guó)內(nèi)神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊比較，Neuron雜志指南、評(píng)論類文章，Brain雜志評(píng)論、通信類文章，TheJournalofNeuroscience通信類文章較為突出。
2.3欄目設(shè)置內(nèi)容的比較
國(guó)內(nèi)神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊的評(píng)論類文章多為知名教授或?qū)＜易珜?xiě)的綜述，而Neuron雜志的評(píng)論類文章主要是針對(duì)某些論著文章進(jìn)行的分析，指出研究的優(yōu)、缺點(diǎn)及今后該領(lǐng)域科研方向等方面的評(píng)論和建議；國(guó)內(nèi)3種神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊均沒(méi)有針對(duì)已發(fā)表的文章提出質(zhì)疑或商榷的通信類欄目，而B(niǎo)rain、TheJournalofNeuroscience的通信類欄目中可就已發(fā)表的基礎(chǔ)和臨床研究等方面提問(wèn)，提出自己不同的意見(jiàn)并提供證據(jù)，或通過(guò)臨床實(shí)踐或文獻(xiàn)闡明自己的觀點(diǎn)，進(jìn)行評(píng)論和質(zhì)疑。
3討論
基于對(duì)國(guó)內(nèi)外神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊欄目設(shè)置和內(nèi)容的比較，對(duì)我國(guó)神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊欄目的設(shè)置提出以下建議，以供參考。
(1)細(xì)化欄目，提高固定欄目的比例
期刊欄目的一大特點(diǎn)為穩(wěn)定性和連續(xù)性，固定欄目與機(jī)動(dòng)欄目的適宜比例為2：1[2]，國(guó)內(nèi)期刊固定欄目比例尚需提高，TheJournalofNeuroscience論著類文章按研究?jī)?nèi)容又分為Articles，Cellular/Molecular，Development/Plasticity/Repair，Behavioral/Systems/Cognitive，NeurobiologyofDisease4個(gè)欄目，既便于讀者閱讀和檢索，也適應(yīng)了醫(yī)學(xué)論文分類逐漸專業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)內(nèi)期刊按照內(nèi)容和專業(yè)學(xué)科劃分欄目時(shí)可根據(jù)收到的文章數(shù)目進(jìn)行可行性分析和設(shè)置，也可在現(xiàn)有欄目劃分的基礎(chǔ)上增加一些所收文章量大、面向讀者群較廣的?？苾?nèi)容欄目。
(2)重視編讀往來(lái)，開(kāi)設(shè)通信類欄目
國(guó)內(nèi)期刊幾乎沒(méi)有針對(duì)已發(fā)表的文章提出質(zhì)疑或商榷的來(lái)信，偶爾有讀者的建議，也不針對(duì)具體某篇文章。作為專業(yè)醫(yī)學(xué)期刊編輯，要充分意識(shí)到期刊乃活躍學(xué)術(shù)、促進(jìn)交流的橋梁和平臺(tái)，將反饋醫(yī)學(xué)臨床和科研信息為己任，加強(qiáng)對(duì)通信類欄目的收集、組稿工作，鼓勵(lì)讀者敢于“質(zhì)疑”———善意的學(xué)術(shù)討論，才能真正的推動(dòng)醫(yī)學(xué)事業(yè)的發(fā)展和繁榮，神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊才能創(chuàng)造“百花齊放，百家爭(zhēng)鳴”式的學(xué)術(shù)環(huán)境，與國(guó)際期刊接軌。
對(duì)市縣長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)全新的工作，沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可借鑒。同時(shí)，市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容多、涉及的范圍廣，審計(jì)單位的數(shù)量很多，內(nèi)容也很豐富，審計(jì)實(shí)施和審計(jì)取證也存在一個(gè)如何體現(xiàn)充分性、必要性和針對(duì)性的問(wèn)題。為了實(shí)現(xiàn)適中的審計(jì)目標(biāo)，就要使審計(jì)的重點(diǎn)更突出，審計(jì)的范圍更恰當(dāng)，要注意準(zhǔn)確定位，把握好以下幾點(diǎn)：
一是職責(zé)定位。市縣長(zhǎng)工作職責(zé)范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長(zhǎng)和部門(mén)的職責(zé)，市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是要緊緊圍繞市縣長(zhǎng)的職責(zé)來(lái)認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有些與市縣長(zhǎng)職責(zé)關(guān)聯(lián)不大的部門(mén)的問(wèn)題，可以不必列入市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。確定被審計(jì)單位和延伸審計(jì)單位時(shí)，要把重點(diǎn)放在與市縣長(zhǎng)工作直接相關(guān)的部門(mén)。重點(diǎn)關(guān)注其財(cái)政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對(duì)單位本身一些財(cái)務(wù)核算上的問(wèn)題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以告知當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)，以集中審計(jì)目標(biāo)。
二是責(zé)任定位。市縣長(zhǎng)的責(zé)任很多包括政治責(zé)任、人事責(zé)任、外事責(zé)任、安全責(zé)任等各方面的責(zé)任，認(rèn)定其責(zé)任時(shí)一定要定位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。經(jīng)濟(jì)責(zé)任及評(píng)價(jià)在時(shí)間定位上主要圍繞市縣長(zhǎng)的任職期間開(kāi)展審計(jì)。
三是尋找審計(jì)的切入點(diǎn)。市縣長(zhǎng)是否按章辦事依法行政是認(rèn)定和評(píng)價(jià)市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基點(diǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的地方財(cái)政預(yù)算不報(bào)同級(jí)人大批準(zhǔn)，這是典型的不依法行政的問(wèn)題。同時(shí)，審計(jì)僅僅是對(duì)市縣長(zhǎng)監(jiān)督的手段之一，審計(jì)的方法和手段受到多方制約，要以當(dāng)?shù)刎?cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)。
四是把握審計(jì)的落腳點(diǎn)。市縣長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)、決策經(jīng)濟(jì)工作的能力和個(gè)人廉政情況是市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)人財(cái)物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開(kāi)展市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要把落腳點(diǎn)放在各項(xiàng)重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否符合國(guó)家政策法規(guī)、個(gè)人是否廉潔自律上。重點(diǎn)關(guān)注市縣長(zhǎng)對(duì)國(guó)土資金、財(cái)政退庫(kù)、挖革改資金、土地出讓金、糧食風(fēng)險(xiǎn)金、城建、交通、水利、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來(lái)評(píng)價(jià)和界定縣市長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、突出審計(jì)的重點(diǎn)
一是突出共性問(wèn)題。這些年市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫(kù)、稅收征管、土地出讓金、政府負(fù)債、違規(guī)確定經(jīng)濟(jì)政策等共性問(wèn)題，就是市縣長(zhǎng)審計(jì)的重點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)“兩保”即社保資金和環(huán)保資金進(jìn)行審計(jì)，也是當(dāng)前熱點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，它直接與公共財(cái)政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。
二是突出重點(diǎn)單位。從這幾年市縣長(zhǎng)審計(jì)情況看，80%違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題集中在8個(gè)必審單位，在這8個(gè)單位中，問(wèn)題又集中在財(cái)政、稅務(wù)和土管部門(mén)。因此，突出重點(diǎn)，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細(xì)、審實(shí)。根據(jù)不同的特點(diǎn)，確定不同的重點(diǎn)，有專項(xiàng)資金、基金的，以專項(xiàng)資金、基金的管理使用為重點(diǎn)；對(duì)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門(mén)，以罰沒(méi)收入收支兩條線為重點(diǎn)；有重點(diǎn)項(xiàng)目的，以重點(diǎn)項(xiàng)目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點(diǎn)；下屬單位多的，對(duì)下屬單位作必要的延伸審計(jì)或抽審。開(kāi)展延伸審計(jì)也要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的原則，圍繞界定市縣長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主線來(lái)確定延伸的重點(diǎn)內(nèi)容和單位。對(duì)一些與審計(jì)重點(diǎn)關(guān)聯(lián)不大的問(wèn)題或是當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門(mén)可以重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，盡量不要牽涉審計(jì)過(guò)大的時(shí)間和精力，要集中力量，確保重點(diǎn)。
三是突出重點(diǎn)內(nèi)容。在審計(jì)內(nèi)容上，以政府財(cái)政資金作為抓手。重點(diǎn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫(kù)的合法性；罰沒(méi)收入、行政性收費(fèi)是否納入一般預(yù)算；有無(wú)超越權(quán)限擅自減免稅費(fèi)；政府負(fù)債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項(xiàng)資金使用效益進(jìn)行審計(jì)。
三、綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合。對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中查明的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)問(wèn)題，分清是工作中不熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問(wèn)題，分清是歷史延續(xù)下來(lái)的問(wèn)題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問(wèn)題，把財(cái)政性資金的收支管用運(yùn)營(yíng)情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況有機(jī)結(jié)合起來(lái)這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，將落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的連接點(diǎn)。
2.適當(dāng)開(kāi)展延伸審計(jì)。對(duì)一些行政執(zhí)法的部門(mén)，要適當(dāng)延伸；對(duì)重大事項(xiàng)追溯以前年度并延伸審計(jì)相關(guān)單位；對(duì)上審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題，要有延伸的旁證材料。延伸審計(jì)要以界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，以促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康發(fā)展為根本出發(fā)點(diǎn)，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的部門(mén)和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導(dǎo)致效益低下和嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的線索，查深查透，必要時(shí)要延伸審計(jì)
二、三級(jí)預(yù)算單位和其他單位。
3.有選擇地采取抽樣審計(jì)。市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容多、被審計(jì)單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項(xiàng)目等數(shù)量較大，對(duì)一些項(xiàng)目和指標(biāo)根據(jù)審計(jì)的目的、重點(diǎn)，有選擇地采取抽樣審計(jì)，能有效提高審計(jì)效率。對(duì)投資項(xiàng)目，可以隨機(jī)抽審幾個(gè)；對(duì)征用土地、對(duì)農(nóng)戶的補(bǔ)助等，也可以抽審幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個(gè)村，每個(gè)村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。
4.開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計(jì)人員除了自己組織實(shí)施審計(jì)調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計(jì)單位進(jìn)行自查。審計(jì)人員對(duì)自查表格進(jìn)行歸納分析，是能夠獲取有用的審計(jì)證據(jù)的。2004年在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中我們專門(mén)安排了政府負(fù)債和土地出讓金兩項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，調(diào)查的目的是通過(guò)點(diǎn)上的情況為省委省政府提出建議和意見(jiàn)。如土地出讓金的管理和使用審計(jì)調(diào)查在摸清情況，擺明問(wèn)題，分析原因的同時(shí)，還征求被審計(jì)單位和有關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，究竟如何管理和使用這項(xiàng)資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見(jiàn)和建議。
5.運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，既可以做到全面審計(jì)，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計(jì)下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，提高審計(jì)工作效率。臺(tái)州審計(jì)組在審計(jì)過(guò)程中采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立了相關(guān)的審計(jì)平臺(tái)，取得了比較好的成效。臺(tái)州審計(jì)組分成兩個(gè)審計(jì)小組，通過(guò)星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)將在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中有關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)簽證單、審計(jì)工作底稿、各種審計(jì)取證表格等資料錄入到計(jì)算機(jī)中，通過(guò)共享文件夾便于審計(jì)小組之間、審計(jì)人員之間共享審計(jì)資源，及時(shí)了解審計(jì)有關(guān)情況，大大提高了審計(jì)工作效率。
6.實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)于只進(jìn)行財(cái)務(wù)收支賬面審計(jì)，核實(shí)一般審計(jì)問(wèn)題，不需要談話和大量盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門(mén)和單位，可以實(shí)行送達(dá)審計(jì)的方式。采取實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合，能夠縮短審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)人力資源。如余姚、定海審計(jì)組根據(jù)重點(diǎn)與一般相結(jié)合的工作思路，對(duì)“必審”單位采取就地審計(jì)，對(duì)延伸單位則采用送達(dá)審計(jì)的方式，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，為保證審計(jì)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。
7.鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾。這些年市縣長(zhǎng)審計(jì)，堅(jiān)持邊查邊改原則，鼓勵(lì)自覺(jué)糾正違規(guī)違紀(jì)行為。省廳對(duì)被審計(jì)單位自查自糾的問(wèn)題基本上從寬從輕處理，對(duì)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前各地自行糾正的，審計(jì)一般不再處理；對(duì)審計(jì)過(guò)程中能自覺(jué)立即糾正的，處理時(shí)從寬掌握；對(duì)歷史沉淀較長(zhǎng)、短期解決有難度的，及時(shí)制定整改措施、計(jì)劃等，處理時(shí)從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問(wèn)題的角度看，審計(jì)的目的已經(jīng)達(dá)到了。
8.引入績(jī)效審計(jì)的思路。目前在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中完全開(kāi)展績(jī)效審計(jì)尚有一定的難度，可先引入績(jī)效審計(jì)的思路，將政府績(jī)效審計(jì)作為市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)進(jìn)行有效的嘗試和突破。市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在政府績(jī)效上進(jìn)行探索，不僅深化了審計(jì)內(nèi)容，拓寬了審計(jì)范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)狀況，也為全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)市、縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)奠定了基礎(chǔ)。市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接涉及市縣財(cái)政財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作實(shí)績(jī)，直接涉及市縣長(zhǎng)政績(jī)。通過(guò)對(duì)國(guó)有土地出讓金、重大投資項(xiàng)目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金、財(cái)政重大投入、上級(jí)下?lián)艿母黜?xiàng)專項(xiàng)資金等財(cái)政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項(xiàng)目的效益等方面內(nèi)容，重點(diǎn)查明財(cái)政資金管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題，評(píng)價(jià)當(dāng)?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果、是否兼顧了社會(huì)效益和人民群眾的利益。在對(duì)財(cái)政性指標(biāo)分析中，通過(guò)任職前后對(duì)比，動(dòng)態(tài)分析各項(xiàng)指標(biāo)增長(zhǎng)比例，評(píng)估現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Α⒒A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財(cái)政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的施政成本，為認(rèn)定和評(píng)價(jià)市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)。
四、借鑒有關(guān)成果和資料
1.市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核心是財(cái)政收支審計(jì)，在市縣長(zhǎng)審計(jì)中要注意運(yùn)用以往財(cái)政同級(jí)審和上審下的審計(jì)資料，使市縣長(zhǎng)審計(jì)與財(cái)政審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。同時(shí)還要注意運(yùn)用專項(xiàng)審計(jì)資料。目前，我省共設(shè)立了13個(gè)專項(xiàng)資金，省里先后都組織過(guò)審計(jì)，這些審計(jì)結(jié)果對(duì)市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很有價(jià)值。另外，通過(guò)審閱被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)和自查資料，在市縣長(zhǎng)審計(jì)中也要注意運(yùn)用。根據(jù)資源共享的原則，對(duì)當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)等部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告，則通過(guò)核實(shí)確認(rèn)予以采用；對(duì)其他部門(mén)提供的資料，引用時(shí)要讓他們作出真實(shí)性承諾。
2.從查閱市縣政府常務(wù)會(huì)議、市縣長(zhǎng)辦公會(huì)議等有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議決定和領(lǐng)導(dǎo)干部簽批有關(guān)報(bào)告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、省市有關(guān)部門(mén)對(duì)市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本市縣的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等有關(guān)事項(xiàng)，從中選擇確定具體的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查有關(guān)單位。通過(guò)查對(duì)市政府及其相關(guān)部門(mén)出臺(tái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政財(cái)務(wù)管理政策進(jìn)行梳理，并與國(guó)家現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策相對(duì)照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財(cái)稅政策等問(wèn)題。
五、客觀評(píng)價(jià)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
客觀評(píng)價(jià)與防范風(fēng)險(xiǎn)是同一問(wèn)題的兩個(gè)方面，客觀評(píng)價(jià)是前提，防范風(fēng)險(xiǎn)是目的。只有堅(jiān)持客觀評(píng)價(jià)，才能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須堅(jiān)持客觀評(píng)價(jià)。
一是堅(jiān)持科學(xué)評(píng)價(jià)。按照科學(xué)的發(fā)展觀對(duì)市縣長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，這在當(dāng)前尤為重要。不管是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入增長(zhǎng)速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績(jī)觀去分析和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二是堅(jiān)持全面評(píng)價(jià)。在總體評(píng)價(jià)上，要做到一分為二，既要肯定成績(jī)，又要指明存在的主要問(wèn)題。在審計(jì)報(bào)告基本情況部分，要從整體上評(píng)價(jià)市縣長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作方面取得的業(yè)績(jī)。對(duì)市縣長(zhǎng)的正面評(píng)價(jià)，可以放在制度、指標(biāo)分析中，讓審計(jì)對(duì)象能接受。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì)實(shí)務(wù)
一、在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃
在審計(jì)工作的序列行為和程序中，醞釀、制定審計(jì)計(jì)劃是第一步也是決定后續(xù)階段性質(zhì)和內(nèi)容的關(guān)鍵步驟。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)要素在審計(jì)計(jì)劃階段便表露出來(lái)，具體表現(xiàn)如下：
（一）準(zhǔn)備階段強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
過(guò)去，基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的作風(fēng)遺留，審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)定、審計(jì)區(qū)域的確定及審計(jì)頻率的規(guī)劃等都由上級(jí)單位或相關(guān)部門(mén)通過(guò)行政指令確定。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理理念的滲入及普及，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要法寶。對(duì)于企業(yè)組織而言，審計(jì)計(jì)劃協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)及各主體業(yè)務(wù)部門(mén)定期系統(tǒng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，利用專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，出具風(fēng)險(xiǎn)圖譜，列出重大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，管理層據(jù)此對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)有了比較充分而全面的了解后，確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，指導(dǎo)確定宏觀的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)于特定審計(jì)項(xiàng)目而言，專項(xiàng)或微觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為具體項(xiàng)目的啟動(dòng)提供支撐，也為項(xiàng)目計(jì)劃的編制提供框架，讓審計(jì)工作一開(kāi)始就帶著強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)要素的氣氛。
（二）編制計(jì)劃階段以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況為根據(jù)
確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域及范圍后，后續(xù)工作是針對(duì)重點(diǎn)區(qū)域和范圍進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。對(duì)此，在宏觀方面講，各審計(jì)項(xiàng)目需要投入的資源多寡要以其風(fēng)險(xiǎn)情況為依據(jù)，盡量實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置；在微觀方面來(lái)說(shuō)，具體的審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃具體審計(jì)程序，也要以微觀領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)排序和對(duì)比進(jìn)行適當(dāng)安排，充分體現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)狀況的分布及程度等均保持高度的一致性。
（三）評(píng)價(jià)階段以風(fēng)險(xiǎn)涵蓋度為標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)計(jì)劃的制定不是一成不變的，而需要在持續(xù)的評(píng)價(jià)中保持更新的靈活性。對(duì)此，一個(gè)重要的問(wèn)題是審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以前上級(jí)指令及相關(guān)部門(mén)的建議便是必須遵循的原則，在風(fēng)險(xiǎn)管理境遇下的如今這種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)直接指向?qū)M織目標(biāo)的影響和作用程度，據(jù)此延伸到關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)涵蓋度這個(gè)概念上。具體而言就是，審計(jì)計(jì)劃涵蓋的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)范圍越廣，其資源配置分布情況與風(fēng)險(xiǎn)狀況一致性越高，審計(jì)計(jì)劃的編制水平就相對(duì)高。
二、以風(fēng)險(xiǎn)防控為旨?xì)w實(shí)施審計(jì)程序
審計(jì)計(jì)劃關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)要素只是一個(gè)開(kāi)端，更關(guān)鍵的階段是審計(jì)程序執(zhí)行階段。對(duì)此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作同樣依托風(fēng)險(xiǎn)要素，以風(fēng)險(xiǎn)防控為旨?xì)w，具體表現(xiàn)為下幾點(diǎn)：
（一）審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是組織的風(fēng)險(xiǎn)管理框架的存在和完善與否
在傳統(tǒng)審計(jì)形態(tài)下，審計(jì)人員關(guān)注的對(duì)象多是組織財(cái)務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容，稍微出色的審計(jì)項(xiàng)目也注意到了績(jī)效的內(nèi)容。不過(guò)，這些都沒(méi)抓住組織發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，只能看到確認(rèn)一時(shí)的問(wèn)題，而不能在宏觀及長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上為組織提供幫助。在風(fēng)險(xiǎn)管理的境遇下，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)對(duì)象從具體瑣碎事務(wù)提升到風(fēng)險(xiǎn)管理層面，重點(diǎn)關(guān)注組織構(gòu)建完善風(fēng)險(xiǎn)管控框架的情況，主要有三個(gè)維度，一是否構(gòu)建；二是構(gòu)建得完善程度，三是發(fā)揮效用的情況。
（二）審計(jì)審核的重點(diǎn)內(nèi)容是關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控的有效性和適度性
因?yàn)橹攸c(diǎn)關(guān)注內(nèi)容轉(zhuǎn)向組織風(fēng)險(xiǎn)管理情況，所以審核工作的具體內(nèi)容也同以此為重心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防控措施進(jìn)行分析，制定出審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)防控失敗后果及具體審計(jì)程序，編制《風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)關(guān)系表》、《審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表》，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)目標(biāo)、各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)防控失敗后果、風(fēng)險(xiǎn)防控措施及具體審計(jì)程序等系列事宜，對(duì)防控失誤事項(xiàng)進(jìn)行分析分類，查找風(fēng)險(xiǎn)防范措施設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性方面的不足，評(píng)估界定風(fēng)險(xiǎn)防控失誤事項(xiàng)的性質(zhì)，并判斷分析風(fēng)險(xiǎn)防控失誤對(duì)企業(yè)造成的影響。
（三）審計(jì)跟蹤檢查的重點(diǎn)整改內(nèi)容是管控措施的出具情況及效果
審計(jì)工作的完成并不等于終結(jié)，還有審計(jì)跟蹤檢查工作。審計(jì)跟蹤的對(duì)象就是審計(jì)程序中的具體發(fā)現(xiàn)，確切說(shuō)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控失控方面的應(yīng)對(duì)情況，具體而言是關(guān)注兩個(gè)方面，一是相關(guān)負(fù)責(zé)組織是否出具了有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)舉措，二是所出具應(yīng)對(duì)舉措的具體效果，根據(jù)這兩方面的情況確認(rèn)相關(guān)信息。
三、以管控建議為重點(diǎn)編制審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件
審計(jì)程序完成后，需要向董事會(huì)等管理層出具評(píng)估報(bào)告，也就是編制審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件。在這個(gè)階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開(kāi)展同樣強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)要素的中心地位。
（一）從報(bào)告內(nèi)容上說(shuō)，審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)介紹組織風(fēng)險(xiǎn)管理及評(píng)估的狀況
基于事務(wù)前后的一致性和連貫性，審計(jì)報(bào)告的來(lái)源是審計(jì)程序的過(guò)程和發(fā)現(xiàn)，重點(diǎn)同樣在于確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的完善性及發(fā)揮作用的效度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控措施及失控情況，以風(fēng)險(xiǎn)要素及狀況為主線向管理層及治理層提供全面準(zhǔn)確的參考信息。
（二）從報(bào)告目的上說(shuō)，審計(jì)報(bào)告的出具是為了推動(dòng)組織風(fēng)險(xiǎn)管理工作的持續(xù)開(kāi)展
應(yīng)該說(shuō)，審計(jì)工作的目的在于為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持和助力，具體到審計(jì)報(bào)告層面上在于讓管理層和治理層能全面充分了解相關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上啟迪、推動(dòng)他們出具相關(guān)措施、政策甚至戰(zhàn)略性決策，根據(jù)審計(jì)確認(rèn)的相關(guān)缺陷出具風(fēng)險(xiǎn)管控舉措，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控、優(yōu)化公司防控結(jié)構(gòu)，完善公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效。
1.現(xiàn)狀
“上審下”財(cái)政審計(jì)是《審計(jì)法》賦予各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)。自此項(xiàng)工作開(kāi)展以來(lái)，各地根據(jù)所轄范圍，分別制定和實(shí)施了“上審下”財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，對(duì)其下級(jí)政府預(yù)決算基本做到三年內(nèi)輪審一遍。通過(guò)近年來(lái)的實(shí)踐，筆者認(rèn)為“上審下”其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：一是有利于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握了解下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政運(yùn)行情況；二是有利于上下審計(jì)聯(lián)動(dòng)，提高財(cái)政審計(jì)整體質(zhì)量；三是有利于檢查考核下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)“同級(jí)審”工作，防止和克服“同級(jí)審”走過(guò)場(chǎng)；四是有利于推進(jìn)下級(jí)政府進(jìn)一步重視和強(qiáng)化財(cái)稅管理工作，不斷規(guī)范財(cái)經(jīng)行為。
其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)重點(diǎn)不突出，與下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)“同級(jí)審”內(nèi)容基本相同；二是審計(jì)時(shí)間跨度不連續(xù)，有脫節(jié)現(xiàn)象，容易給下級(jí)財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)鉆空子；三是審計(jì)角度不拓寬，注重審查微觀方面問(wèn)題多，揭示宏觀管理方面問(wèn)題少；四是審計(jì)方法不靈活，運(yùn)用賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法的多，采用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的少。
2.對(duì)策
（1）轉(zhuǎn)換“上審下”審計(jì)角度，定位好審計(jì)工作目標(biāo)?！吧蠈徬隆必?cái)政審計(jì)要有大作為，要想取得新起色、新突破，就必須跳出“同級(jí)審”思維模式，抓大放小，站高看遠(yuǎn)，大角度、高起點(diǎn)、正確定位好“上審下”審計(jì)工作目標(biāo)。具體來(lái)講，就是要堅(jiān)持三結(jié)合三側(cè)重，即：
一是堅(jiān)持微觀與宏觀相結(jié)合，側(cè)重宏觀審計(jì)目標(biāo)?！吧蠈徬隆必?cái)政審計(jì)應(yīng)側(cè)重檢查下級(jí)政府和財(cái)、稅、庫(kù)等部門(mén)單位，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)政策，是否嚴(yán)格執(zhí)行本級(jí)人大批準(zhǔn)的預(yù)算，是否嚴(yán)格堅(jiān)持依法理財(cái)、依法管理，從中審查出財(cái)政分配行為是否規(guī)范，管理是否存有漏洞，收支是否真實(shí)、合規(guī)和效益，審查出帶有苗頭性、傾向性、普遍性的問(wèn)題，真正發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的“謀士”職能作用。
二是堅(jiān)持財(cái)政收支審計(jì)與管理效益審計(jì)相結(jié)合，側(cè)重管理效益審計(jì)目標(biāo)?！吧蠈徬隆必?cái)政審計(jì)應(yīng)側(cè)重檢查下級(jí)財(cái)政管理及其效益情況，找差距、揭不足、提措施、促整改。比如，通過(guò)審計(jì)檢查下級(jí)財(cái)政收入征收成本增減變化情況，就可以分析出不同地區(qū)、不同年度之間實(shí)現(xiàn)單位收入（如以“1萬(wàn)元”為一個(gè)單位）所付出的征收成本水平的高低，進(jìn)而衡量出這個(gè)地區(qū)財(cái)政收入征收效益的好壞，找出財(cái)政收入征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，就可以提出有針對(duì)性、有價(jià)值的審計(jì)建議，達(dá)到不斷提高“上審下”財(cái)政審計(jì)質(zhì)量的目的。
三是堅(jiān)持近期與遠(yuǎn)期相結(jié)合，側(cè)重近期審計(jì)目標(biāo)?！吧蠈徬隆必?cái)政審計(jì)不能單純局限于一個(gè)審計(jì)年度，否則就不能動(dòng)態(tài)地掌握下級(jí)財(cái)政的發(fā)展態(tài)勢(shì)，不便于揭示下級(jí)財(cái)政運(yùn)行過(guò)程中存在的深層次矛盾和問(wèn)題，不利于了解下級(jí)財(cái)政管理質(zhì)量的高低，不容易總結(jié)分析出下級(jí)財(cái)政制定出臺(tái)的一項(xiàng)政策、一個(gè)體制、一個(gè)重點(diǎn)活動(dòng)執(zhí)行及其效果的好壞，因此“上審下”財(cái)政審計(jì)應(yīng)拓寬審計(jì)范圍，擴(kuò)大審計(jì)時(shí)間跨度，保持“上審下”財(cái)政審計(jì)年度的連續(xù)性。當(dāng)然，在具體制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)以近期年度審計(jì)目標(biāo)為主，選擇近期財(cái)政運(yùn)行中的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，并且作必要的延伸。只有這樣，“上審下”財(cái)政審計(jì)的思路才能拓寬，最后出具的審計(jì)結(jié)果報(bào)告才會(huì)有份量，才能為領(lǐng)導(dǎo)提供有價(jià)值的決策資料，才能從宏觀方面更好地推動(dòng)財(cái)政健康運(yùn)行。
（2）突出“上審下”審計(jì)內(nèi)容，把握好審計(jì)工作重點(diǎn)?！吧蠈徬隆必?cái)政審計(jì)應(yīng)在堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則下，圍繞定位好的審計(jì)工作目標(biāo)，有所為有所不為，著重圍繞“重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)”開(kāi)展審計(jì)工作。
重點(diǎn)就是：要緊緊圍繞財(cái)政預(yù)算執(zhí)行這根主線，突出對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)領(lǐng)域如影響財(cái)政收入的重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)稅源大戶，影響財(cái)政支出政策性、專用性、效益性的科技、農(nóng)業(yè)、教育、環(huán)保重點(diǎn)行業(yè)等；重點(diǎn)部門(mén)主要包括財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)三個(gè)預(yù)算執(zhí)行重點(diǎn)部門(mén)；重點(diǎn)資金主要包括上級(jí)下達(dá)的專款、專項(xiàng)補(bǔ)助，轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助，本級(jí)安排的專項(xiàng)支出以及社保、城建等專項(xiàng)基金收支等。在此基礎(chǔ)上，要按照審計(jì)署提出的實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變，即由收支審計(jì)并重向以支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，由主要審計(jì)本級(jí)支出向本級(jí)與補(bǔ)助下級(jí)支出和部門(mén)預(yù)算支出審計(jì)轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，還應(yīng)突出由支出審計(jì)為主向以管理和效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，決算審計(jì)向部門(mén)預(yù)算編制和執(zhí)行審計(jì)轉(zhuǎn)變。當(dāng)然，在選擇這些重點(diǎn)內(nèi)容時(shí)，也不是每年都要包羅萬(wàn)象，什么都要審，這樣無(wú)論是審計(jì)力量，還是審計(jì)時(shí)間都不允許，所以每年只能在全面審計(jì)基礎(chǔ)上，選擇重點(diǎn)之重點(diǎn)，一年一個(gè)側(cè)重，一年搞一個(gè)特色。在具體審計(jì)實(shí)踐中，著重把握以下四個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)：
一是要重點(diǎn)審查下級(jí)財(cái)政預(yù)算編制的規(guī)范性。檢查財(cái)政預(yù)算編制的方法是否先進(jìn)科學(xué)、指導(dǎo)思想是否正確、基本原則是否合理、范圍是否恰當(dāng)、內(nèi)容是否合法、程序是否合規(guī)，不斷規(guī)范財(cái)政預(yù)算分配行為。
二是要重點(diǎn)審查下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。檢查財(cái)政預(yù)算批復(fù)是否及時(shí)，預(yù)算分解是否足額下達(dá)，預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格，預(yù)算調(diào)整是否有效。審查分析財(cái)政收支預(yù)算增減變化的原因，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)，剖析存在不足。
三是要重點(diǎn)審查財(cái)政決算收支的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性。收入方面，重點(diǎn)審查收入范圍和收入級(jí)次劃分是否準(zhǔn)確，檢查有否截留、隱瞞應(yīng)繳上級(jí)財(cái)政收入；支出方面，重點(diǎn)審查上級(jí)財(cái)政下達(dá)的各項(xiàng)專款、轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助支出和下級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的專項(xiàng)資金支出具體使用和效益情況，突出效益審計(jì)；收支結(jié)果方面，重點(diǎn)審查財(cái)政平衡是否真實(shí)。
四是要重點(diǎn)審查財(cái)政管理的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。一審財(cái)政各項(xiàng)法規(guī)制度執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查下級(jí)政府制定出臺(tái)的有關(guān)涉及財(cái)政收支方面的文件是否與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)相吻合，《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》以及預(yù)算外資金管理等各項(xiàng)法規(guī)是否嚴(yán)格執(zhí)行到位，及時(shí)糾正財(cái)政運(yùn)行管理中的不規(guī)范行為。二審財(cái)政改革情況及其效果，重點(diǎn)檢查下級(jí)財(cái)政在收入、支出、體制和制度方面的改革創(chuàng)新舉措，正確評(píng)價(jià)財(cái)政改革所取得的成效，揭示存在問(wèn)題，提出相應(yīng)的建議措施，以點(diǎn)帶面，推廣典型，服務(wù)宏觀。三審下級(jí)政府和財(cái)政全年工作重點(diǎn)計(jì)劃和專項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施情況，檢查分析這些活動(dòng)的開(kāi)展及管理措施的出臺(tái)，對(duì)促進(jìn)全年財(cái)政工作目標(biāo)圓滿實(shí)現(xiàn)和增收節(jié)支發(fā)揮了什么樣的作用，如部門(mén)預(yù)算的推廣實(shí)施情況、國(guó)庫(kù)集中支付制度執(zhí)行進(jìn)展情況，政府采購(gòu)工作開(kāi)展情況，會(huì)計(jì)集中核算管理情況等等，大力推進(jìn)下級(jí)財(cái)政管理全面實(shí)行“陽(yáng)光工程”，進(jìn)一步促進(jìn)該地區(qū)財(cái)經(jīng)秩序規(guī)范化、法制化。
熱點(diǎn)就是針對(duì)財(cái)政改革中的重大事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，如部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施情況，財(cái)稅體制改革、教育財(cái)務(wù)管理體制改革，地方政府債務(wù)以及政府重大活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤問(wèn)效審計(jì)，解決領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心，社會(huì)關(guān)注的亟待查清了解的一些敏感性問(wèn)題。只有抓住熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，我們的財(cái)政審計(jì)才有新招，才有新意，才有新成果。
難點(diǎn)就是：針對(duì)財(cái)政運(yùn)行狀況，從審計(jì)的角度，不斷揭示和剖析財(cái)政運(yùn)行中的深層次矛盾和問(wèn)題，探索解決擺脫財(cái)政困境的途徑，提出需要各級(jí)政府、部門(mén)值得重視的有關(guān)前瞻性問(wèn)題和建議。只有抓住難點(diǎn)，找準(zhǔn)了財(cái)政運(yùn)行中薄弱環(huán)節(jié)，這樣審計(jì)的作為就顯現(xiàn)出來(lái)，審計(jì)的權(quán)威性和影響力就充分發(fā)揮出來(lái)了。
1、明確工作思路。審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始前，審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)事項(xiàng)有個(gè)通盤(pán)考慮，做到知己知彼。既要弄明被審計(jì)單位的基本情況，又要清楚開(kāi)展審計(jì)的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，也要考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部管理水平及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在一定范圍內(nèi)的社會(huì)影響。例如工作業(yè)績(jī)、群眾評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益等等，充分估計(jì)審計(jì)事項(xiàng)可能遇到的困難和由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要對(duì)審計(jì)的起訖日期作出預(yù)定，對(duì)審計(jì)人員分工和對(duì)審計(jì)工作要求作出規(guī)定。工作思路明確了，就減少了盲目性，增強(qiáng)了主動(dòng)性。
2、明確工作重點(diǎn)?！叭鎸徲?jì)，突出重點(diǎn)”是審計(jì)工作的一項(xiàng)基本原則，整個(gè)審計(jì)工作是這樣，具體的審計(jì)事項(xiàng)也是這樣。要圍繞審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審前調(diào)查的情況，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出正確的分析判斷，確定出工作重點(diǎn)。做到重點(diǎn)突出，主攻方向明確，避免因平鋪直敘地耗時(shí)費(fèi)力，而產(chǎn)生無(wú)效勞動(dòng)的問(wèn)題。
3、明確工作策略。做任何事情都要講究策略，審計(jì)工作也不例外。面對(duì)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)從何處切入，采取何種措施才能比較順利完成工作任務(wù)，這就是一個(gè)策略問(wèn)題。在思路和重點(diǎn)都明確之后，策略就是成敗的關(guān)鍵因素。策略需要推敲和研究，確定策略的過(guò)程又是對(duì)工作思路和工作重點(diǎn)的一次再思考。
4、明確工作分工。相對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，審計(jì)組全體成員都是干的同一項(xiàng)工作，但是在一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)中，又包含著若干個(gè)審計(jì)內(nèi)容，各審計(jì)人員可能要分別獨(dú)立負(fù)責(zé)某些審計(jì)內(nèi)容，在大多數(shù)情況下，分工都是不可避免的。分工就要負(fù)責(zé)，分工到人，就意味著責(zé)任到人。在審計(jì)方案中事先把任務(wù)落實(shí)到人，有利于增強(qiáng)每個(gè)審計(jì)人員的責(zé)任心，同時(shí)因?yàn)閷徲?jì)是一項(xiàng)存在固有風(fēng)險(xiǎn)的工作，如果有事需要追究責(zé)任，通過(guò)審計(jì)方案也是有案可查的。
5、明確工作進(jìn)程。審計(jì)方案包括起訖日期，一個(gè)完善的實(shí)施方案，還應(yīng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的進(jìn)展作出初步的估計(jì)和規(guī)定，自我增加一些緊迫感，以期減少現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)時(shí)間?，F(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的時(shí)間問(wèn)題不僅僅是一個(gè)審計(jì)成本問(wèn)題，更重要的是一個(gè)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，實(shí)踐證明，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的時(shí)間長(zhǎng)短與審計(jì)質(zhì)量的高低不成正比。因此，縮短現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)時(shí)間的問(wèn)題已引起了審計(jì)業(yè)界的高度關(guān)注，審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)也將此作為一項(xiàng)工作要求，多次嚴(yán)肅地提了出來(lái)。這也是審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)的具體體現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì) 問(wèn)題 措施
近年來(lái)，受經(jīng)濟(jì)全球化的影響企業(yè)生存發(fā)展所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益激烈，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平也提出了更高的要求。不少企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用，并逐漸強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，主要是指企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，將風(fēng)險(xiǎn)控制管理作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，通過(guò)以風(fēng)險(xiǎn)管理作為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)與反應(yīng)，進(jìn)而強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的最大化。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)制約問(wèn)題分析
（一）針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)缺乏相應(yīng)的制度管理
雖然大部分企業(yè)針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作制定了一系列的內(nèi)部審計(jì)工作制度，但是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)工作制度尚不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作在開(kāi)展過(guò)程中，不能明確內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重點(diǎn)，造成內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作開(kāi)展缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)。
（二）對(duì)于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重視程度不足
當(dāng)前雖然大部分企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，而且制定了一系列的措施確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。但是在內(nèi)部審計(jì)工作上主要是側(cè)重于對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合法性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于以防范控制風(fēng)險(xiǎn)為目的的內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展不力，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作開(kāi)展不利。
（三）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)水平較低
企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)便是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作的再監(jiān)督，因而管理工作開(kāi)展的整體要求較高。但是部分企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)水平較低，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系的分析能力較差，而且在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的開(kāi)展上也沒(méi)有充分借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等信息化手段，因而導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)水平較低。
二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)策略分析
（一）準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用，完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系的建設(shè)
首先企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要作用，積極構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系建設(shè)。企業(yè)管理部門(mén)尤其是高層管理者應(yīng)該給予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定的權(quán)限，使其能夠獨(dú)立的開(kāi)展內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，重點(diǎn)針對(duì)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性進(jìn)行審計(jì)管理。其次，在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)的制定上，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，重點(diǎn)針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金利用效率等方面，來(lái)制定企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)，通過(guò)目標(biāo)考核的方式開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)范圍上，應(yīng)該注重將審計(jì)范圍逐步的從財(cái)務(wù)活動(dòng)拓展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包含企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展規(guī)劃制定、投資決策管理等內(nèi)容，進(jìn)而提高對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的力度，降低企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。
（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境的建設(shè)
首先，企業(yè)應(yīng)該完善自身治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置，通過(guò)單獨(dú)成立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理部門(mén)實(shí)行直接管理的方式。其次，應(yīng)該結(jié)合國(guó)家財(cái)政部制定的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》等技術(shù)文件的要求，并結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的基本需要，制定相應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)規(guī)章制度，重點(diǎn)針對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作開(kāi)展形式、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序以及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，通過(guò)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度指導(dǎo)企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理作為重點(diǎn)來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
（三）明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容
開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要包括以下幾方面：對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部以及外部市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估分析；對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否全面以及是否切合實(shí)際進(jìn)行審計(jì)；對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否有效運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行審計(jì)；對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理策略以及風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)容，確保企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的順利開(kāi)展。
（四）提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作水平
為了提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)水平，企業(yè)應(yīng)該采取信息化的手段來(lái)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理工作。首先，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部建立審計(jì)信息平臺(tái)，重點(diǎn)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理階段的風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行收集，在獲取大量的風(fēng)險(xiǎn)信息之后，通過(guò)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容以及重點(diǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。其次，應(yīng)該針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)系統(tǒng)分別在戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)等幾方面分別制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析以及控制措施。第三，按照審計(jì)對(duì)象開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作的審計(jì)評(píng)估，并對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率以及風(fēng)險(xiǎn)度較高的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)警，以切實(shí)提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平。
三、結(jié)束語(yǔ)
當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)正處于不斷完善的過(guò)程中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)仍然存在較多的問(wèn)題需要不斷完善。因此，為了提高企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理，必須完善企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)水平，通過(guò)牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理念，提高審計(jì)工作人員能力水平，改善審計(jì)工作流程及方法等措施，強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作開(kāi)展力度，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；改進(jìn)提高
在我國(guó)新一輪公立醫(yī)院改革深入推進(jìn)實(shí)施的背景下，對(duì)于公立醫(yī)院的內(nèi)部管理提出了新的更高要求。內(nèi)部審計(jì)作為一種現(xiàn)代化的管理手段，在健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理，改進(jìn)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、效益提升等方面的管理上具有重要的作用。但是，目前很多公立醫(yī)院受到傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式的影響，在內(nèi)部審計(jì)方面還存在著較多的問(wèn)題，加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)管理，已經(jīng)成為公立醫(yī)院管理工作的重點(diǎn)，這對(duì)于加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理也具有非常重要的作用。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要內(nèi)容概述
現(xiàn)階段，絕大多數(shù)的公立醫(yī)院都已經(jīng)按照中央要求，開(kāi)展了一系列的內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施，在改進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)，確保資金使用規(guī)范安全以及推進(jìn)公立醫(yī)院醫(yī)改深化實(shí)施等方面，發(fā)揮了非常重要的作用?，F(xiàn)階段，絕大多數(shù)的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作主要包括以下幾方面的內(nèi)容：
(一)財(cái)務(wù)收支審計(jì)
財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)公立醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及資金收支的合法合規(guī)性所開(kāi)展的審計(jì)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部的一項(xiàng)傳統(tǒng)審計(jì)，在所有審計(jì)內(nèi)容中所占的比例最高。
(二)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)
現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是僅次于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)是對(duì)各類經(jīng)濟(jì)合同的效益、合法、公平、可操作性等開(kāi)展的審計(jì)，并對(duì)合同中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層以及各個(gè)業(yè)務(wù)職能科室責(zé)任人所開(kāi)展的責(zé)任審計(jì)，主要是對(duì)被審計(jì)人員的黨風(fēng)廉政情況、民主決策、權(quán)力運(yùn)用等方面開(kāi)展的審計(jì)，目的在于防范各類舞弊行為。
(四)其他審計(jì)
在公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)方面，除了上述內(nèi)容以外，還主要包括效益審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、投資決算審計(jì)等。效益審計(jì)主要是對(duì)公立醫(yī)院資金使用效益等開(kāi)展的審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行情況則重點(diǎn)針對(duì)預(yù)算計(jì)劃是否得到有效執(zhí)行以及所帶來(lái)的績(jī)效情況開(kāi)展的審計(jì)，投資決算審計(jì)重點(diǎn)針對(duì)公立醫(yī)院的投資項(xiàng)目所開(kāi)展的系列審計(jì)。
二、當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析
(一)公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不足
當(dāng)前，有的公立醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重要性還沒(méi)有清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展支持力度不大，尤其是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位層次不夠高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性較差，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
(二)內(nèi)部審計(jì)制度機(jī)制不夠健全
健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度機(jī)制是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，但部分公立醫(yī)院不夠重視這一基礎(chǔ)工作，內(nèi)部審計(jì)方面的制度較少，對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展沒(méi)有形成有力的指導(dǎo)。
(三)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段不夠先進(jìn)
很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)手段都非常落后，在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)工作人員更習(xí)慣于采用財(cái)務(wù)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理戰(zhàn)略分析等審計(jì)方法，而未能全面結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，特備是對(duì)公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不足。
三、改進(jìn)加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施措施
(一)完善有關(guān)制度建設(shè)提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化水平
公立醫(yī)院的管理部門(mén)應(yīng)該結(jié)合國(guó)家有關(guān)規(guī)定以及公立醫(yī)院的實(shí)際情況，建立內(nèi)部審計(jì)方面的相關(guān)規(guī)章制度，重點(diǎn)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)工作規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限、具體審計(jì)程序、審結(jié)報(bào)告要求以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等一系列的工作內(nèi)容進(jìn)行明確，通過(guò)完善的制度優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)管理體系，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展實(shí)施提供良好的環(huán)境。
(二)注重提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中的作用，應(yīng)該進(jìn)一步的加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。一方面，應(yīng)該注重不斷地改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段，特別是結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院大多數(shù)采用信息化管理的方式，將內(nèi)部審計(jì)工作與信息技術(shù)相結(jié)合，重點(diǎn)是建立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的數(shù)據(jù)信息庫(kù)，及時(shí)通過(guò)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息重點(diǎn)是資金收支信息的監(jiān)控，開(kāi)展動(dòng)態(tài)的審計(jì)管理。另一方面，應(yīng)該制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理細(xì)則，重點(diǎn)是明確公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及制度落實(shí)等進(jìn)行細(xì)化明確，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
(三)在公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
當(dāng)今公立醫(yī)院自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展同樣面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此在公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，也應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)。在內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，也應(yīng)該針對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域、非財(cái)務(wù)領(lǐng)域等方面，找到公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并找到風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生的根源，確保醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的合法合規(guī)。
四、結(jié)語(yǔ)
在公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合公立醫(yī)院的內(nèi)部實(shí)際情況，重點(diǎn)在營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量等幾方面采取有效的措施，以最大程度的提高公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作水平，為提高公立醫(yī)院的整體管理水平奠定良好的基礎(chǔ)。
作者:張振華 單位:萊陽(yáng)市婦幼保健院
參考文獻(xiàn)：
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