發(fā)布時間：2023-10-11 10:05:10
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑業(yè)的會計實務樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【摘要】為更好地幫助學生通過注冊稅務師、注冊會計師及其他相關(guān)資格考試，在稅務會計課程講授中，我適當?shù)卦黾恿俗远悇諑熀妥詴嫀煔v年考試的模擬案例題，仔細給學生分析解題的思路，然后讓學生學會舉一反三，通過反復練習來掌握相關(guān)財稅知識，加深印象，增加在相關(guān)考試中的勝算。
隨著知識經(jīng)濟的到來，資本和技術(shù)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要因素，隨著經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展及我國經(jīng)濟逐漸融入世界經(jīng)濟的行列，社會需要大量的應用型技術(shù)人才。為適應這種需求，應用型本?？圃盒Ｔ诮虒W工作中應將專業(yè)理論學習和實踐操作結(jié)合起來，不僅要注重學生基礎理論知識的傳授，更要注重學生的專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H動手能力和基本技能的培養(yǎng)，從單純的理論知識學習轉(zhuǎn)向多層次、多角度的能力訓練上來，使學生具有較強的業(yè)務工作能力和適應能力。稅務會計作為財務管理應用本?？茖I(yè)的核心課程，其具有應用范圍廣，法規(guī)性要求強、技術(shù)要求精、實踐操作性強的特點。在稅務會計教學中，教學的目的不單單是傳授稅法和會計的原理和理論知識，最重要的是培養(yǎng)學生進行實務技能操作的能力。稅務會計作為一門學科，它直接源于企業(yè)的實踐活動，具有很強的操作性，因此，稅務會計教學必須與實踐相結(jié)合，堅持理論服務于實踐的原則。由于稅務會計這門課程屬于交叉學科，涉及到稅法和會計的相關(guān)知識，其內(nèi)容又隨著稅收法規(guī)和會計理論的變化而不斷變化，學生在學習該門課程中，不僅要掌握稅務會計各稅種稅款的計算，還要掌握涉稅會計分錄、記賬、匯總結(jié)算和納稅申報表的填寫等。對于新接觸該課程的學生而言難度較大，該門學科綜合性、政策性、實踐性強，要求學生具備獨立分析和判斷、解決實際問題的能力，而傳統(tǒng)教學中教師主講灌輸?shù)姆椒ㄒ巡贿m應當前應用型素質(zhì)人才的需要。財稅管理模擬實驗案例教學法則可以突破傳統(tǒng)教學模式的局限，它通過對企業(yè)實戰(zhàn)財稅案例進行討論、分析和處理，培養(yǎng)學生獨立思考問題、分析問題和處理問題的能力，最顯著的優(yōu)點是讓學生猶如親臨企業(yè)財稅處理環(huán)境，通過案例分析企業(yè)的具體涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，使得學生在學習過程中由被動灌輸變?yōu)橹鲃訉W習，通過案例教學將所學的稅務會計理論與實際聯(lián)系，起到強化理解稅法和會計知識和提高實務操作能力的作用。下面，筆者舉出一些稅務會計方面的案例，淺析一下稅務會計教學中案例教學法的運用。
一、選用和編寫最新經(jīng)典案例教材是確保案例教學法有效實施的前提
在采用財稅管理模擬實驗案例教學法中，選用和編寫合適的稅務會計案例教材是取得較好教學效果的前提。選用和編寫稅務會計案例教材的原則要根據(jù)教學目標的要求，在學生充分掌握稅法和會計相關(guān)理論知識的基礎上，圍繞一個或若干個相關(guān)稅種的涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，在對企業(yè)單位進行調(diào)查的基礎上選用和編寫具有典型性財稅活動的實務案例，因此，我們在選擇和編寫案例教材時，選擇和編寫的稅務會計案例要能夠充分提高學生分析問題和處理問題的能力。為此，在選擇和編寫稅務會計教學案例時，我們要注意案例間的合理組合，即既有專題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫還應具有一定的啟發(fā)性。案例教材中案例分析題有關(guān)稅種的涉稅計算、會計處理和納稅申報等問題應盡量隱含在案例資料中，以期讓學生置于真實的企業(yè)財稅處理環(huán)境中，讓學生充分動腦動手，自己去挖掘分析企業(yè)應該繳納什么稅種、如何計算稅款、如何進行會計處理、如何填寫納稅申報表、如何報稅等;思考題的數(shù)量不一定要多，但一定要具有典型性，關(guān)鍵是要啟發(fā)學生的思考問題和處理問題的能力，問題越能誘人深入，就越能給學生留下較多的思考空間，教學效果就越好、學生印象也越深刻;同時，案例教材的編寫還要具有一定的生動性，這樣才能激發(fā)學生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來教授稅務會計的課程中，首先注重稅務會計案例教材的選擇，甚至自己參與稅務會計案例教材的編寫，在稅務會計的課程教授中，選擇了對各稅種都配有較多稅務會計實務案例，把納稅事宜貫穿于企業(yè)真實的會計事務中的教材，旨在使學生真正把握稅務和會計的關(guān)系，并從中領(lǐng)悟到企業(yè)會計處理中涉稅會計處理的重要性。在近年來的稅務會計課程教授中，合適教材的選擇對于學生學習和真正掌握該門課程取得了較好的教學效果。
二、講授稅務會計各稅種時，首先引入經(jīng)典案例，讓學生直觀地置于企業(yè)實務財稅處理中
例如，講到營業(yè)稅會計的時候，筆者首先引入一個教學案例，其內(nèi)容為一家位于某市的建筑單位前進建筑工程公司，具備主管部門批準的建筑企業(yè)資質(zhì)，主營建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務。2008年前進建筑工程公司承包了該市三環(huán)某標段高速公路3000萬元的工程建造業(yè)務，由于技術(shù)及其他因素的影響，前進建筑公司又將土石方路基、路面等800萬元的業(yè)務分包給當?shù)匾唤ㄖ┕挝圾欉_建筑公司。前進建筑工程公司(總承包企業(yè))在工程所在地開具了建筑業(yè)發(fā)票，并向稅務機關(guān)繳納了稅款。按實際業(yè)務收入繳納的營業(yè)稅及城市維護建設稅、教育費附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對分包給鴻達公司的工程，前進建筑工程公司代扣代繳了鴻達建筑公司應納的營業(yè)稅及城市維護建設稅、教育費附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時將自己已開具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復印給分包企業(yè)鴻達公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。試問前進建筑工程公司的處理是否正確?學生在了解案例資料后，能主動地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計算，如何進行會計處理。通過剖析以上具體的案例，讓學生充分地思考、充分地討論，把所學的稅法和會計的理論知識運用于相關(guān)的%實踐活動&中，從而提高了學生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實際問題能力。這樣一來，學生、教師和案例互動，學生會更加有興趣地參與案例分析和討論過程了。
三、開展專題研討會，促使學生提高理論聯(lián)系實際的能力
專題研討會形式，是一種探索性研究教學方法，這種方法是通過學生開展某項財稅專題的研討會來進行社會科學研究和學習的一般方法。它是教給學生如何進行學習和研究的一種方法，也是應用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時候，我給學生留下了以下的專題:增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)如何進行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，2009年1月1日在全國實施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規(guī)模納稅人帶來了新的納稅籌劃空間，我把學生分成若干組，每組7-8個人，我在課前擬出一份參考資料發(fā)給學生并梳理相關(guān)知識，內(nèi)容包括增值稅籌劃知識背景、建議查閱的書目和網(wǎng)站等，讓學生有充足的時間預習準備，提早擁有討論時的資料支持，每組根據(jù)所布置的專題收索相關(guān)資料，寫出分析報告，并進行專題研討會。通過以上專題研討過程，使學生學會了如何利用網(wǎng)絡系統(tǒng)查找資料;學生對增值稅實踐中企業(yè)如何納稅、如何進行納稅籌劃等諸多問題有了更廣泛的了解，在學生主動收集資料并討論的過程中，激發(fā)了學生的學習研究的主動性，并集思廣益，激發(fā)了學生的潛能。學生在老師的指導下，經(jīng)歷了課題研究的全過程，學會了財稅課題研究的基本方法。
四、借助企業(yè)實際案例資料模擬企業(yè)進行賬務處理和納稅申報，提高學生的系統(tǒng)分析能力和解決問題的能力
為了培養(yǎng)財稅應用型人才，提高學生實際的工作能力，這就需要我們在課堂教學中優(yōu)化課堂教學模式，不僅要通過教師講授基礎知識，學生分析討論案例，進行專題研討會等形式來提高教學質(zhì)量，還要以企業(yè)實際案例為基本素材，通過學生分析、歸納、總結(jié)以及實際動手模擬企業(yè)財稅人員的操作來提高學生實際操作能力，結(jié)合稅務會計理論性、應用性、操作性強的特點，從而完善科學、合理的財稅案例教學模式。例如在講完營業(yè)稅納稅會計時，我給了學生交通運輸業(yè)、服務業(yè)、建筑業(yè)某公司營業(yè)稅納稅會計實務案例資料，讓學生實際進行會計處理，填寫會計憑證，填寫營業(yè)稅納稅申報表，并分小組去地稅局實際觀察營業(yè)稅納稅人如何報稅。通過實際操作案例可以增強學生對稅務會計的理解和掌握，可以開拓學生的思維，增強學生運用所學知識綜合解決問題的能力。如果有條件的話，還可以組織學生到有關(guān)的企業(yè)、公司實習，實地進行稅務會計的操作，增加學生對稅務會計這門學科的感性認識，另外，通過實踐活動，接觸了社會，學會了如何與人交往;鍛煉了學生的社會活動能力和專業(yè)知識操作能力。
五、增加模擬案例題，適應有志于參加注冊稅務師、注冊會計師學生的需要
關(guān)鍵詞：會計實驗；實驗教學；教材體系
中圖分類號：F23文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-02
一、會計實驗
會計實驗教學是會計學專業(yè)為了檢驗會計理論與方法，采用相應手段、結(jié)合實際工作的要求，開展起來的進行實際操作的教學活動。旨在培養(yǎng)學生的獨立思考能力、實際動手操作能力、綜合分析能力、協(xié)調(diào)合作能力等綜合素質(zhì)。 目前，我國高校會計專業(yè)的畢業(yè)生在就業(yè)時，面臨很多令人擔憂的問題：眼高手低、動手能力差、實踐經(jīng)驗不足。而這些恰恰是用人單位選聘人才的標準。怎樣才能讓學生在校期間就能培養(yǎng)這方面的綜合素質(zhì)，畢業(yè)就能順利過渡到理論到實踐的轉(zhuǎn)型？現(xiàn)在很多高校面對這樣的市場環(huán)境，開展會計學實驗教學體系，而且對實驗教學的投入比例逐漸增大，《會計模擬實驗》作為重要的專業(yè)課程在大學越來越受到重視，在實現(xiàn)理論與實踐對接、培養(yǎng)“應用型”人才方面顯露出它的特殊性和重要性。但是，會計實驗教學的效果怎么樣在很大程度上取決于所選用的實驗教材，因為通過教材這個載體，可以把企業(yè)的實際操作環(huán)境再現(xiàn)在實驗室，為學生創(chuàng)造一個高度仿真的實物操作環(huán)境，讓學生順利完成從理論到實踐的過渡。
二、我國高校目前的會計實驗教材存在的問題
(一)實驗教材內(nèi)容滯后于會計實務
目前，會計實驗教學所選用的教材多選用的是市場上比較權(quán)威專家、教授編寫的教材，具備一定的質(zhì)量保證。但是，會計實驗教學的起步比較晚，在很長的一段時期里高校都比較重視理論教學，市場上關(guān)于實驗教學的教材本身比較少，而且很多教材都是符合當時的會計實務，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計實務的變化也是瞬息萬變，要跟上會計實務的發(fā)展，我們的實驗教材也必須及時更新。
基于這種情況，很多高職院校開始使用自編實驗教材，但是使用自編教材的過程中也存在一些問題：首先，實驗教材的編寫沒有統(tǒng)一的體系，各個有興趣和有能力的老師自己編寫一本教材，導致各教材之間的內(nèi)容不能形成體系，比如，基礎會計的模擬實驗和成本會計的模擬實驗由不同的老師編寫，所編寫的內(nèi)容設計不同的會計主體，不同的會計期間和會計經(jīng)濟業(yè)務，看不出教材之間有任何關(guān)聯(lián)；其次，多數(shù)教材沒有配套課后模擬題和詳細的解答過程，受到時間和教師專業(yè)知識等多種因素的影響，出現(xiàn)學生和教師多種答案的現(xiàn)象，一定程度上影響教學效果；最后，很多教師為了教學的方便，對于所編寫或選用的教材好長時間都不及時補充和更新，使會計實驗教學跟不上會計實務的發(fā)展需要。
(二)缺失完整的實驗教材體系
高質(zhì)量的會計實驗教材應該是內(nèi)容完整、業(yè)務新穎、可操作性強、貼近企業(yè)實際、緊跟會計實務發(fā)展的。而我們現(xiàn)有的會計實驗教材內(nèi)容過于單一，多側(cè)重于會計核算方面，很少涉及到稅務、審計、財務管理等方面的知識，更不要說能提高學生綜合能力的其他相關(guān)內(nèi)容了，比如說一般的文字編輯功能、EXCEL在會計核算中的相關(guān)應用等等。會計實驗教材涵蓋的范圍用也過于狹窄，一般都是工業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)濟業(yè)務，而我們現(xiàn)代社會的企業(yè)是多種多樣的，像金融業(yè)和保險業(yè)、酒店和旅游業(yè)、建筑業(yè)等重要行業(yè)的會計核算都未曾在實驗教材中體現(xiàn)。
(三)實驗教材脫離課程教學內(nèi)容
課程教學是學生理論教學的主要手段，是為學生專業(yè)理論打基礎的階段，實驗教學是為了檢驗學生理論階段的學習，是為了將理論應用于實踐。會計實驗教學體系是一個多層次、多元化的系統(tǒng)。不管是基礎實驗、綜合試驗、電算化實驗、仿真實驗、應用型實驗等都應該以課程教學內(nèi)容為基礎。現(xiàn)在，有些高校開設的會計實驗教學與課程教學內(nèi)容關(guān)聯(lián)度不高。比如，有的學校理論課的學習注重的是工業(yè)企業(yè)會計理論的教學，而他們會計實驗教材則選擇的是銀行業(yè)的實驗教材，學生的會計實驗課至始至終都是學習銀行的會計實務；還有的學校會計理論教學側(cè)重于酒店會計的教學，而會計實驗教材的選擇是籠統(tǒng)的商業(yè)起實驗教材，這樣的現(xiàn)象都不能實現(xiàn)會計實驗教學的真正意義。
(四)目前會計實驗教材的形式更重于實質(zhì)
現(xiàn)有的會計學實驗教材的內(nèi)容主要包括：實驗目標與要求、實驗的具體程序、實驗具體內(nèi)容、考核要求或評價標準等部分。實驗的具體形式主要是：仿真實驗、模擬實驗、綜合實驗等。仿真實驗一般應包括經(jīng)濟業(yè)務的仿真(即以以原始憑證反應經(jīng)濟業(yè)務)、會計處理形式的仿真(即完成填制記賬憑證、登記賬簿、編制報表等)、環(huán)境的仿真(即崗位設置、角色分工等符合現(xiàn)有企業(yè)的工作形式)。但是我們現(xiàn)有的會計實驗教材中的仿真實驗只有會計處理形式的仿真，而忽略了經(jīng)濟業(yè)務和環(huán)境的仿真。模擬實驗應該是更高度的仿真，但是受當前會計實驗教材的影響，我們的模擬實驗也只包括業(yè)務模擬。綜合實驗應該采用真實的記賬憑證、賬簿、報表完成實驗，而我們現(xiàn)在有的綜合實驗多采用自制的試驗用紙完成實驗，甚至有的自制的實驗用紙的格式已經(jīng)過時。所以我們當前的會計實驗教材只是一種形式化的教學手段，沒有實質(zhì)效果。
三、針對我國高校會計實驗教材存在的問題的幾點建議
(一)會計實驗教材的內(nèi)容應及時更新
隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，會計學理論也在不斷的發(fā)展與完善，會計處理實務也在不斷地發(fā)展變化之中，高校特別是非重點本科高校主要目標是為了培養(yǎng)適合企業(yè)的應用性人才，會計實驗教學的目的本身就是為了讓學生將所學理論應用在實際中，理論聯(lián)系實際，讓學生在畢業(yè)的時候就可以達到企業(yè)需要的應用型人才標準，那么我們的會計實驗教學效果對我們這一目標的實現(xiàn)至關(guān)重要，而實驗教材對我們實驗教學的效果起到舉足重輕的作用，所以我們要緊跟實際，把握實踐發(fā)展變化的步伐，及時更新我們實驗教材的內(nèi)容。
(二)會計實驗教學應該配備一套完整的實驗教材體系
高校會計實驗教材對于提高學生的實踐能力至關(guān)重要，會計實驗教學應該配備一套完整的實驗教材。我們可以根據(jù)自身教學和自身教師的特點，采用購買現(xiàn)有教材和編寫實用教材相結(jié)合的方式來完善學校的實驗教材體系。出了購買同學的教材之外，學校可以組織教學經(jīng)驗豐富的教師和企業(yè)一線員工共同編寫適合本校教學目標的實驗教材，以企事業(yè)單位的實際經(jīng)濟業(yè)務為基礎，要求內(nèi)容齊全、業(yè)務精煉、避免重復、能容納一般企業(yè)單位會計核算管理的全部內(nèi)容。
(三)實驗教材應該緊跟課程教學內(nèi)容
我們的實驗教學為了強化理論教學的效果，將理論運用到實際，那么我們的實驗教材應該緊跟課程的教學內(nèi)容。例如，我們在會計學原理原始憑證的實驗中，可以設計一些原始憑證的填制實驗，諸如假發(fā)票、填寫有問題的票據(jù)等，這些問題在課程學習中往往一帶而過，而在實際中則比較隱蔽，需要學生在實驗中動腦筋去思考、去發(fā)現(xiàn)，以提高學生的會計敏感度。同時，課程教學的教材一般是成體系的，那么我們的實驗教材的編寫也應該形成體系，從會計原理到財務會計、成本會計、管理會計、電算化會計、財務分析等、既要相互聯(lián)系也要層層遞進。
(四)會計實驗教材應該做到實質(zhì)重于形式
多年來我們的會計教學一直是理論教學重于實踐教學，及時在設置了實踐教學之后，也是實驗教學形式高于實質(zhì)，那么要改變這種狀況，首先應該樹立正確的會計模擬實驗教學理念，轉(zhuǎn)變多年來在會計教學中一貫存在的重理論而輕實踐的觀念。會計實驗教材是會計實驗教學的重要工具，那么我們會計實驗教材的內(nèi)容也應該做到實質(zhì)重于形式。會計實驗教材的內(nèi)容應該根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務真實設置，做到真正的模擬企業(yè)的財務部門會計工作的實驗教學。
會計教學本身是一門實踐性比較強的學科，要想使我們的會計教學真正做到培養(yǎng)符合企業(yè)的應用性人才，會計實驗教學至關(guān)重要，而會計實驗教材是會計實驗教學不可或缺的手段，所以我們應該重視會計實驗教材的選擇和編寫。
參考文獻：
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一、行政事業(yè)單位發(fā)生包工又包料建筑安裝業(yè)務，未按照規(guī)定取得建筑業(yè)發(fā)票，而是以施工方提供的建筑材料購置發(fā)票列支建筑安裝工程支出：發(fā)生包工不包料的建筑安裝工程業(yè)務，以自購的建筑材料購置發(fā)票直接列支建筑安裝工程支出。
建筑工程業(yè)務是一種混合銷售業(yè)務，建筑公司既提供了建筑施工勞務，也銷售了建筑材料，由于建筑公司本身不是從事貨物銷售生產(chǎn)的企業(yè)，以提供建筑勞務為主，因此稅法將建筑安裝業(yè)務作為營業(yè)稅應稅勞務，稅法規(guī)定建筑公司不論與對方如何結(jié)算(包工包料還是包工不包料)，其應稅營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)，從事安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。在結(jié)算時施工方應該以工程全部造價為金額向付款方開具建筑業(yè)發(fā)票，收款方只能以該發(fā)票作為報銷憑證列支工程價款，不得用施工方提供的其他發(fā)票列支建筑工程支出。對于出包方自購的建筑材料，在購入建筑材料入庫后作為存貨記賬，施工方領(lǐng)用出包方自購的建筑材料在會計實務中一般作為預付工程款處理，不能用自購建筑材料發(fā)票直接列支建筑安裝支出。
行政事業(yè)單位發(fā)生建筑安裝業(yè)務取得發(fā)票中還存在的問題就是用外省建筑業(yè)發(fā)票列支建筑安裝工程支出，這種現(xiàn)象在安裝業(yè)務中比較常見。稅法規(guī)定納稅人承包跨省建筑業(yè)務向其機構(gòu)所在地稅務機關(guān)申報納稅，承包非跨省建筑業(yè)務向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅，一般來說行政事業(yè)單位不可能發(fā)生跨省建筑安裝業(yè)務，施工方應該向收款方開具應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，收款方也只能取得該地發(fā)票才能作為報銷憑證。
二、行政事業(yè)單位在向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品時要求銷售方出具發(fā)票，農(nóng)民只能在稅務機關(guān)繳納稅金后由稅務機關(guān)代開具發(fā)票。這種現(xiàn)象在各級機關(guān)、學校的食堂中比較普遍，涉農(nóng)行政機關(guān)向農(nóng)民收購農(nóng)作物種子、樹苗、畜種也存在著這種現(xiàn)象。
稅法規(guī)定收購單位支付個人款項是一種特殊情況。應由付款方向收款方開具發(fā)票，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅。行政事業(yè)單位向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品時應當向主管稅務機關(guān)申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購專用憑證，在收購農(nóng)產(chǎn)品時向農(nóng)民開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用憑證，收購單位只能以該憑證作為報銷憑證，如果收購單位是增值稅一般納稅人，可以依據(jù)該專用憑證所列收購價款的10％作為進項稅。收購單位要求銷售農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民出具發(fā)票不符合稅法的規(guī)定，最終增加了農(nóng)民的負擔，使國家對農(nóng)民的優(yōu)惠政策不能落實到實處，同時也增加了收購單位的收購成本。
三、行政事業(yè)單位以工資、薪金的形式支付勞務報酬。
為了開展工作，行政事業(yè)單位往往需要從外面聘請個人完成某項業(yè)務，如講學、設計、制圖、翻譯、技術(shù)服務、錄音、錄像、咨詢、、計算等業(yè)務，支付的費用屬于勞務報酬，是營業(yè)稅納稅范圍，收款的個人需要繳納營業(yè)稅，在收到款項時應該向付款方出具發(fā)票，付款單位只能以該發(fā)票作為報賬憑證，不能以工資、薪金的形式用工資表列支勞務報酬。
在實際工作中可能出現(xiàn)難以判斷一項支出是屬于工資薪金支出還是勞務報酬支出，判斷方法：工資薪金支出是非獨立個人勞動活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受聘而得到的報酬。而勞務報酬支出是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務取得的報酬。二者的區(qū)別在于，前者存在雇用和被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
四、行政事業(yè)單位在處理自己用過的小汽車時，向購買方出具行政事業(yè)收費性票據(jù)或者普通收據(jù)。
行政事業(yè)單位更換小汽車比較頻繁，那么如何出具票據(jù)?依據(jù)財政部、國家稅務總局規(guī)定，從2002年1月1日起銷售自己使用過屬于應征消費稅的機動車(包括小轎車、越野車、小客車)，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的免征增值稅。行政事業(yè)單位處理自己使用過的小汽車售價一般不會超過原值，不需要繳納增值稅。可是免征增值稅并不意味著可以不向付款方開具發(fā)票，或者開具其他收據(jù)。按照稅法的規(guī)定，銷售免稅的貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具普通發(fā)票。如果銷售單位領(lǐng)取普通發(fā)票，可以直接開具普通發(fā)票，在申報納稅額時不計人應稅銷售額，如果銷售單位沒有發(fā)票，應該向主管稅務機關(guān)提供有關(guān)證明并申請稅務機關(guān)代開發(fā)票。也不需要繳納增值稅。銷售免稅貨物時出具行政事業(yè)收費票據(jù)、普通收據(jù)屬于不按照規(guī)定出具發(fā)票的行為，要受到稅法的處罰。
五、幾點建議：
1、深入宣傳稅收法律知識，提高行政事業(yè)單位財務管理人員遵守稅法的意識。在每年度會計人員繼續(xù)教育培訓內(nèi)容中，加入稅法知識，作為會計人員必備的專業(yè)知識加以考核。特別是將發(fā)票的開具、取得知識傳授給他們，使他們了解違反發(fā)票管理規(guī)定要承擔的法律責任。最大限度減少在發(fā)票使用中違法違規(guī)行為。
（一）國家實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在要求當前，世界能源日漸緊張、環(huán)境污染加劇，綠色會計無論在宏觀方面還是微觀方面對經(jīng)濟活動都具有計量、反映和控制職能。它通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，保護社會資源環(huán)境。這樣一種可持續(xù)性的策略，不僅是未來可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是我國會計準則和會計法發(fā)展的必然趨勢。
（二）企業(yè)健康發(fā)展的必由之路對于企業(yè)來說，實施節(jié)約資源，追求利益最大化是其不變的目標。從長遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持有利的競爭優(yōu)勢，因此我國企業(yè)急需主動履行社會責任，從事有效率、效果的環(huán)境保護活動，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建綠色會計體系，使環(huán)境成本最小化、利潤最大化。同時，在實施綠色會計從理論核算到信息披露整個過程，這一舉措更有利于增強會計工作人員的環(huán)保意識及其相關(guān)人員的環(huán)境素質(zhì)，從而更好地建立健全適應本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，更好地服務于社會經(jīng)濟的健康運行。
二、企業(yè)綠色會計的核算方法
（一）保護費用法保護費用法是指以消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔的費用來衡量環(huán)境污染的損失，例如出現(xiàn)了水土流失，就要采取植樹造林、種草或其他方式來保護地面水土，這些處理所需的支出就可以看作是對環(huán)境的保護費用。［2］它反映了對環(huán)境污染和破壞所付出的代價，在綠色會計核算中都計入到綠色成本。以鋼鐵行業(yè)為例，來自中鋼協(xié)的最新數(shù)據(jù)顯示，2013年1月至9月統(tǒng)計的86家大中型鋼企累計利潤達到112.76億元，同比扭虧為盈，而這已是近幾個月內(nèi)較為樂觀的數(shù)據(jù)。此前，今年1月至6月86家統(tǒng)計內(nèi)重點鋼企合計盈利為22.67億元，平均銷售利潤僅為0.13%，虧損達到了40.7%。以上市鋼企寶鋼股份（600019）為例，該公司在2012年度的《可持續(xù)發(fā)展報告》中稱，其環(huán)境保護成本構(gòu)成包括費用化成本和資本化成本兩部分，分別為28.49億元和4.23億元，對應總計約32.7億元的環(huán)保成本，當年寶鋼股份產(chǎn)鋼量約為2400萬噸，歸屬于上市公司股東的凈利潤為103.87億元，也就是說環(huán)保成本幾乎相當于凈利潤的三分之一。據(jù)中華人民共和國環(huán)境保護部調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2012年，在老工業(yè)污染源污染治理的投資中，廢水、廢氣、固體廢物、噪聲及其他治理項目投資分別為140.3億元、257.7億元、24.7億元、1.2億元和76.5億元，分別占老工業(yè)污染源治理投資額的28.0%、51.5%、5.0%、0.2%和15.3%。與2011年相比，廢水、固體廢物、噪聲治理項目投資分別減少11.0%、21.3%和45.5%，廢氣及其他污染治理項目分別增加21.7%和84.8%。從圖1可以看出，自2005年以來，除了2010年投資保持在400億元以下，其他年份都保持在400-500億元之間，且投資總額呈逐年遞增的趨勢。在整個老工業(yè)污染源治理的投資中，廢氣的治理投資占據(jù)了投資總額的相當大一部分，從2012年的數(shù)字可以看出，廢氣的治理投資占據(jù)了投資總額的1/2；其次就是在廢水的治理和其他部分的治理投資最多。由此可以看出，在老工業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展中，廢水、廢氣是主要的污染源。這些對廢水、廢氣、固體廢物等的治理投資在綠色會計核算中就可以計入綠色成本類科目，而這些為保護環(huán)境、消除環(huán)境污染所帶來的投資支出就是利用保護費用法來計量綠色成本。2005-2012年老工業(yè)源污染治理投資構(gòu)成如圖1所示。
（二）工資差額法在其他條件相同時，勞動者工作場所環(huán)境的差異，如噪音的高低、是否接觸污染物等會影響勞動者對職業(yè)的選擇。為了吸引勞動者從事工作環(huán)境比較差的職業(yè)，企業(yè)就必須在工資、工時、休假等方面給予勞動者一定程度的補償。這種用工資水平的差異來衡量環(huán)境質(zhì)量惡化造成經(jīng)濟損失的方法就是工資差額法。［3］筆者選取了我國2003—2011年5個行業(yè)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資的數(shù)據(jù)，通過橫向和縱向的對比分析比較工資水平的差異所反映出的環(huán)境因素對綠色會計核算成本的影響。由表1可以看出，首先從時間上來看每個行業(yè)平均工資水平在逐年提高，呈上升趨勢，這也是國民經(jīng)濟快速發(fā)展的結(jié)果；其次橫向來看，各個行業(yè)工資水平差別很大，最高的能達到52230元，而最低的只有19469元，工資水平相差32761元。其中采礦業(yè)及建筑業(yè)行業(yè)工資水平較高，而那些從事農(nóng)林牧漁業(yè)、住宿和餐飲業(yè)及居民服務和其他服務業(yè)的人員，行業(yè)工資水平相對較低，尤其是農(nóng)林牧漁業(yè)。比較各行業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)，采礦業(yè)及建筑業(yè)的工作環(huán)境較惡劣，勞動強度大，為了吸引勞動者，企業(yè)支付給勞動者的工資較高。同時，相對于農(nóng)業(yè)及餐飲等服務業(yè)而言，采礦業(yè)及建筑業(yè)對于環(huán)境的破壞也更加嚴重。尤其是采礦業(yè)，在獲取資源的同時，對環(huán)境的破壞甚至是不可修復的。從某種意義上來說，采礦業(yè)及建筑業(yè)與農(nóng)業(yè)、餐飲業(yè)之間的工資差額就應納入會計核算中的綠色成本。
（三）問卷調(diào)查法根據(jù)那些享受了環(huán)境效益或者承擔了環(huán)境成本的個人或組織的具體情況設計相應的問卷，然后在他們當中進行調(diào)查，搜集有關(guān)的信息，并進行分析來確定環(huán)境效益和成本數(shù)量。但由于它本身是一種粗略的、不精確的方法，所以不能夠全面準確地反映出綠色會計核算所需的成本費用。（四）法院裁決法隨著人們環(huán)保意識的增強，一些企業(yè)對環(huán)境污染產(chǎn)生的糾紛往往需要通過法院裁決，法院的判決在一定程度上反映了人們遭受損害的總量估計。企業(yè)賠償數(shù)額可以作為社會成本的量度，但采用該方法在確定賠償數(shù)額時往往要結(jié)合具體情況分析，它要根據(jù)多方面因素綜合考慮確定。綜上，在企業(yè)綠色會計的四種核算方法中，保護費用法和工資差額法能夠通過計算得出具體的數(shù)字來反映綠色成本，都是一種定量的計量方法。但是兩者也有所不同，區(qū)別在于保護費用法的核算是通過成本、現(xiàn)金或者銀行存款科目計量的，而工資差額法是通過應付職工薪酬科目計量，一個是涉及到資產(chǎn)類科目，一個是涉及到負債類科目。問卷調(diào)查法和法院裁決法是一種比較定性的計量方法，由于綠色會計核算的對象是企業(yè)的環(huán)境效應，而環(huán)境是復雜多變的系統(tǒng)，受多種因素制約，所以有時候定性的計量方法也是不可缺少的。但是，跟保護費用法和工資差額法相比，這種定性的計量分析還缺乏一定的可靠性、準確性和嚴謹性。因此，企業(yè)在進行綠色會計的核算時可以定量計量為主、定性計量為輔，多種方法相輔相成，缺一不可。
三、企業(yè)建立綠色會計核算體系存在的問題
（一）核算的基本理論尚未成熟我國開始綠色會計的研究至今，雖然基礎理論研究取得了一定的效果，但理論與方法體系尚未取得實質(zhì)性的進展。在某些方面一些專家學者們還存在一定的分歧，目前在企業(yè)中對綠色會計的研究核算方法、報告以及信息披露也還不夠規(guī)范、系統(tǒng)性不強、可操作性差。
（二）核算方法的應用缺少制度支撐，相應的綠色審計監(jiān)督制度尚未建立在現(xiàn)行的新會計準則體系中缺少能夠指導企業(yè)綠色會計實務操作的應用指南，致使綠色會計核算的可操作性差，在實際情況中難以應用。起到監(jiān)督作用的綠色審計制度在我國還尚未出現(xiàn)，這樣不利于政府、社會和投資者更好的監(jiān)督企業(yè)綠色會計的實施情況，同時也不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實施和對綠色會計核算的監(jiān)督。
（三）企業(yè)在綠色會計信息披露方面缺乏積極性我國雖然在環(huán)境保護方面頒布了一些法律法規(guī)，但是由于執(zhí)法不嚴、懲罰措施不夠有力，加之政府對于環(huán)境信息的披露管理的法律約束力和控制力比較弱，像環(huán)保局、證監(jiān)會等都沒有提出對上市公司在年度報告中必須披露環(huán)境信息，采礦、石化等環(huán)境敏感行業(yè)也沒有主動披露相關(guān)環(huán)境信息，企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面積極性還不夠高，動力不足。
（四）企業(yè)對綠色會計重視不夠，缺乏相關(guān)的專業(yè)人才目前我國企業(yè)對綠色會計的重視程度明顯不夠，加之缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標準及強制性的準則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標準去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。同時企業(yè)中懂得綠色會計的人才并不多，這在一定程度上也制約著綠色會計在我國企業(yè)中應用和發(fā)展。
四、構(gòu)建企業(yè)綠色會計核算體系的建議
（一）加強綠色會計理論與方法研究，注重學科的交叉研究目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，應重視發(fā)展綠色會計新學科，對綠色會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本等系列問題進行深入研究探討，厘清環(huán)境會計要素內(nèi)涵，確定合理計量屬性，注重學科的交叉研究。在我國經(jīng)財政部批準，會計學會成立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”，該委員會的目的是促進中國環(huán)境會計理論與實務的研究。這是繼中國會計學會“中國特色會計理論方法體系”等6個專業(yè)委員會之后成立的又一個專業(yè)委員會，對提高中國環(huán)境會計理論水平、消除實務操作上的盲點有積極的推動作用。在這樣的大背景下，企業(yè)中的會計人員及其相關(guān)人員也應該加強學習綠色會計理論和方法，以便更好地應用到實際操作中，促使企業(yè)綠色會計核算體系更加健全。
（二）完善企業(yè)綠色會計制度，建立環(huán)境會計審計制度為保障綠色會計在我國企業(yè)中更好的發(fā)揮作用，完善綠色會計制度、修改會計法和會計準則的同時應注意加大環(huán)境保護實施的強度和力度。在企業(yè)中尤其是財務部門，也要建立健全綠色會計的制度，在制度上給企業(yè)實行綠色會計核算提供一定的保障。另外還要建立相應的環(huán)境會計審計制度，對影響環(huán)境會計的一系列因素進行跟蹤審計，加強綠色會計的社會和政府監(jiān)督，從外部和內(nèi)部同時對企業(yè)財務綠色核算進行監(jiān)督，從而有利于企業(yè)更加健康持續(xù)發(fā)展。
（三）建立綠色信息披露的獎勵機制，提高企業(yè)的積極性在實施綠色會計的過程中，政府除了發(fā)揮一定的指導作用和強制企業(yè)披露環(huán)境信息，同時也應該建立一些綜合的配套措施，加強環(huán)保宣傳和教育工作，為綠色會計體系的建立提供良好的環(huán)境保障；而且相關(guān)政府部門應積極為企業(yè)進行綠色生產(chǎn)所需環(huán)保裝置的購進問題掃除障礙，以實際行動鼓勵企業(yè)建立綠色會計體系。政府應建立相關(guān)的綠色信息披露獎勵機制，根據(jù)企業(yè)披露環(huán)境信息的質(zhì)量實行相應的獎勵，或者對積極披露環(huán)境信息的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠、政府補助等優(yōu)惠政策，以提高企業(yè)的積極性。企業(yè)內(nèi)部也應建立相應的獎勵機制，對企業(yè)員工保護環(huán)境和節(jié)約資源實行獎勵，以促進企業(yè)減少環(huán)境成本、提高環(huán)境效應，從而自愿披露自身環(huán)境信息。
【關(guān)鍵詞】 增值稅； 疑難點； 素質(zhì)； 問題； 根源； 措施
增值稅作為價外稅，是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額所征收的一種間接稅，按銷項稅額和進項稅額的差額進行征收。
一、企業(yè)稅務會計在增值稅實務中存在疑難點
1.增值稅暫行條例和實施細則存在缺陷，造成會計處理依據(jù)不充分，企業(yè)間處理結(jié)果相差懸殊?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定了五種情形進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如要求用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務及非常損失的購進貨物等不得抵扣。如果在購進時進項稅額已抵扣，需要在改變用途當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。這就要求與視同銷售要區(qū)分開來。正常的會計處理應該如下：
借：在建工程――××工程
生產(chǎn)成本――×產(chǎn)品
應付福利費
貸：原材料――××材料
庫存商品――×商品
應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
例1：香格里拉集團公司在建辦公樓D座領(lǐng)用庫存原材料A一批，該批原材料A實際成本10萬元，增值稅17 000元。其處理為
借：在建工程――辦公樓D座 117 000
貸：原材料――A100 000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17 000
例2：沸騰公司5月份因發(fā)生火災，損失庫存F型原材料一批，該批材料成本60萬元，增值稅10.2萬元。其會計處理為
借：營業(yè)外支出 702 000
貸：原材料――F材料600 000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 102 000
在實務中，往往存在被忽略、不處理，甚至非增值稅應稅項目（如應征營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵政通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等）的進項稅額也被用于抵扣。對于經(jīng)營多元化的一般納稅人商貿(mào)企業(yè)或廠家，存在經(jīng)營不同稅率的貨物和應稅勞務及混合銷售行為，會計處理起來，存在主客觀上的難度，理論上的“分別核算”將會大打折扣。一項物資或物品的購進，取得的合法憑證很可能就是增值稅專用發(fā)票，物資的使用方向容易改變，稅務部門無法監(jiān)控，比如原材料、電力、熱力、氣體、辦公用品等，受會計業(yè)務水平限制，抵扣稅計算不到位可以理解，但故意形成多抵扣進項稅，就另說了。
2.存在容易與企業(yè)所得稅視同銷售相混淆的業(yè)務，會計實務中不易理解和處理，處理不到位則會漏稅。增值稅和企業(yè)所得稅的納稅原理不同，政策也各有差異，稅務會計要對比了解相關(guān)政策，不能混淆。《增值稅暫行條例實施細則》第四條將企業(yè)的八種行為規(guī)定為視同銷售行為。其中“設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外”；“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。”視同銷售是一種特殊的銷售行為，并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流量。在財務處理上，是否作銷售收入，操作不統(tǒng)一，也不規(guī)范。
增值稅視同銷售的應稅貨物有購買的、自產(chǎn)的、委托加工的；而企業(yè)所得稅則主要對自產(chǎn)的產(chǎn)品作為視同銷售的問題。前者視同銷售范圍大于后者，會計處理上要加以區(qū)別對待處理。
例3：無錫市亨利商貿(mào)有限責任公司下設A、B兩個分公司，其中B分公司設在蘇州市，因經(jīng)營需要將A公司的一批原材料調(diào)往B公司銷售，該原材料不含稅價為20萬元，稅金為3.4萬元。
因原材料是在兩個不同的行政管轄地區(qū)之間調(diào)撥，所以增值稅會計應將其視同銷售行為處理。
A公司會計處理：
借：應收賬款――B公司 585 000
貸：主營業(yè)務收入――W型500 000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 85 000
B公司會計處理：
借：庫存商品――W型500 000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 85 000
貸：應付賬款――A公司 585 000
而所得稅法實施條例則對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移以資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生改變而不作視同銷售處理。
例4：金通集團有限公司國慶節(jié)來臨之際，將委托加工金通牌電器作為福利品發(fā)放給員工每人一件。其賬面成本價20萬元，對外銷售價25.74萬元，增值稅率17%。
金通集團有限公司增值稅會計應將其視同銷售行為，其會計處理如下
借：應付職工薪酬――應付福利費257 400
貸：主營業(yè)務收入――M電器 220 000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 37 400
二、辦理增值稅業(yè)務體現(xiàn)出對企業(yè)稅務會計人員素質(zhì)的要求
1.稅務會計人員要具備豐富的涉稅理論知識。稅務法規(guī)條款多，執(zhí)行的剛性強，特別是涉及本企業(yè)業(yè)務的稅法，要緊跟形勢，多了解多鉆研，方能做到了然于胸，自信從容。實施細則不詳?shù)姆矫孢€要敢于在大原則下創(chuàng)新。
2.良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。稅務會計是一項政策性很強的工作，能否誠實守信、堅持準則直接影響國家和企業(yè)的稅賦；在辦稅過程中，要求辦稅會計人員業(yè)務要精通技能要嫻熟，能合理籌劃，處理稅務問題要客觀公正，不能敷衍了事，更不能偷稅漏稅。
3.善于溝通，協(xié)調(diào)關(guān)系。任何人都不可能萬事精通，更不可能生活在真空里。對于不懂不會的業(yè)務知識，虛心求教交流，不恥下問，方可取長補短，完善自我。良好的人際關(guān)系利于工作的開展。
4.善于吸取教訓，積累知識，總結(jié)經(jīng)驗。
三、目前企業(yè)稅務會計人員素質(zhì)存在的主要問題
1.稅務法律法規(guī)知識短缺。立足本企業(yè)本崗位，對所在的行業(yè)涉稅問題只是大概了解，不能深入鉆研，做不到對涉稅業(yè)務的透徹理解，往往遇到麻煩就垂頭喪氣，對問題消極處理。
2.稅務核算業(yè)務技術(shù)差。在涉稅核算方面，怕麻煩。涉稅的事項往往要求按照相關(guān)法規(guī)細則去處理，對實施細則不明確的業(yè)務，還要在大原則下敢于去創(chuàng)新，但相當部分的辦稅人員得過且過，不求進取。
3.部分辦稅會計人員業(yè)務不全面，計算機運用水平低下?，F(xiàn)在是網(wǎng)絡高度發(fā)達的時代，認證、開票、抄稅、報稅、繳稅都可在網(wǎng)絡上運作。但相當多的稅務會計人員不能系統(tǒng)地掌握各個程序。有的只會開票、繳稅，有的只會認證、抄報稅。
4.稅務會計人員提高業(yè)務水平的自覺性差。相當部分的稅務會計人員不能與時俱進地自覺學習，即使接受培訓等后續(xù)教育也是流于形式。
5.個別人誠信意識淡薄，故意參與偷漏稅金事項，損害國家利益。
四、企業(yè)稅務會計人員存在素質(zhì)問題的根源
1.國家稅法存在缺陷。法規(guī)和細則存在操作性的缺陷，一方面讓稅務會計人員遇到不明確的事項感到處理困難，不利于規(guī)范性處理；另一方面會讓別有用心者故意鉆漏洞，偷逃稅款。較為普遍的中小偷逃稅案件，往往輕罰了事，違法成本低下，縱容了不法行為。
2.監(jiān)督檢查力度輕，糾錯率低。稅務檢查每年都搞，也有效果，但稅務人員存在著業(yè)務水平上的個性差異，甚至部分人員跟不上行業(yè)的變化，需要提高業(yè)務素質(zhì)。就拿企業(yè)的特殊經(jīng)營行為來說，如企業(yè)兼營不同稅率的貨物或應稅勞務及混合銷售行為的，怎么監(jiān)督企業(yè)“分別核算”，客觀上本身就有難度。普查力量有限，糾正廣度和深度無形中就有所限制。作為社會監(jiān)督的會計師事務所，目前力量薄弱，滿足不了社會需要。以上問題，對企業(yè)稅務會計人員提高素質(zhì)修養(yǎng)起不到敦促作用。
3.市場經(jīng)濟對人生觀、價值觀的沖擊，不正之風影響涉稅人員和機構(gòu)向好的方向發(fā)展。由于利益驅(qū)動，企業(yè)稅務會計人員受工作環(huán)境制約，常常發(fā)生不得不屈從不法事項，個別人甚至出謀劃策；涉稅事件可大事化小，小事化了；會計師事務所及其人員，雖屬“獨立審計”身份，但受自負盈虧，追求利益等影響，存在責任不到位現(xiàn)象。
4.企業(yè)稅務會計人員因不容易得到“誠信”獎勵，在物質(zhì)和精神上缺乏激勵，提高技能和自覺接受再教育的熱情受到限制。
五、提高企業(yè)稅務會計人員素質(zhì)的措施
1.完善法制建設，加大違法懲處力度。偷漏稅金之所以是社會通病，其原因是違法成本低。國家一方面要完善稅收法律法規(guī)的可操作細則，一方面要注重監(jiān)督檢查，加大違法犯罪的懲處力度，使稅務會計人員不受干擾，能客觀公正地處理業(yè)務；還要加大對稅利大戶的獎勵力度，并督促企業(yè)對稅利有功人員進行獎賞，以體現(xiàn)張弛有度。
2.加強職業(yè)道德教育。良好職業(yè)道德是國家合理足額征收稅金的重要保證。以正確的輿論引導人：采用廣播、電視等多種宣傳形式，形成不誠信者受鄙視的良好社會氛圍。樹立優(yōu)秀典型，對作出貢獻的稅務會計人員及時給予物質(zhì)獎勵，鼓舞隊伍；打擊丑惡現(xiàn)象，通過對違法亂紀的處理，教育隊伍，使稅務會計人員自覺地遵守職業(yè)道德規(guī)范。
3.善于在實踐中積累辦稅經(jīng)驗。和諧的人際關(guān)系利于工作的順利開展。努力做好人際關(guān)系溝通，微笑辦稅，減少不必要的無用功。在實際工作中還要勤學好問，較容易的事項要善于歸類；對不懂不通的事項解決后多做記錄；對于復雜的事項多做系統(tǒng)梳理總結(jié)。
4.加強崗位培訓和后續(xù)教育工作。稅法和會計準則根據(jù)實踐的創(chuàng)新也在不斷地修訂完善，隨時掌握稅改和核算動向，是對企業(yè)稅務會計人員的必然要求。會計電算化和網(wǎng)絡技術(shù)的進步，更是時代變革的產(chǎn)物，作為會計人員要不斷地學習，與時俱進。既要鉆研業(yè)務掌握理論，還要聯(lián)系實務恰當運用。自覺地接受崗位培訓和其他后續(xù)教育，以適應新時期的工作要求。
5.更新職業(yè)教育觀念，改革會計教學方法?，F(xiàn)代教育要適應社會實踐變革的要求，在理論教學的同時，多做實踐訓練教學。在涉稅學習方面，借助網(wǎng)絡技術(shù)，搞模擬實訓；校企合作，學研結(jié)合；加大在校學生的動手能力培養(yǎng)。使學生德智體全面發(fā)展，利于學生進入企業(yè)，養(yǎng)成良好的職業(yè)修養(yǎng)。
良好的職業(yè)素質(zhì)，利于國家、納稅人的和諧共處。企業(yè)稅務會計人員不斷地提高職業(yè)素質(zhì)，利于公平、效率原則的實現(xiàn)。
【參考文獻】
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[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；會計信息；失真；存在問題；防范措施[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）34-0052-02
會計的目標在于提供信息，并且必須是真實的信息，在會計系統(tǒng)中，會計負責提供真實的財務資料，不包含預測性信息。我國《企業(yè)會計準則》中明確地規(guī)定了會計信息的相關(guān)內(nèi)容，其中會計信息的真實性是會計信息最為根本的要求[1]。如果會計信息出現(xiàn)了失真，將嚴重影響企業(yè)的生存發(fā)展，損害國家利益。本文分析了當前施工企業(yè)存在會計信息失真的主要原因，并針對性地提出防范會計信息失真的有效措施。
1 施工企業(yè)會計信息失真的主要表現(xiàn)
1.1 工程完工進度隨意控制，人為調(diào)節(jié)利潤
完工百分比法是根據(jù)合同的完工進度確認合同收入和費用的一種方法，許多施工企業(yè)采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，這種將完工進度與成本掛鉤的做法，意味著完工進度可以由企業(yè)隨意控制，可通過分包工程結(jié)算、工料費的投入調(diào)整施工成本，或者通過調(diào)整預計總成本調(diào)節(jié)工程進度，導致計算出的合同收入和費用不真實，進而調(diào)節(jié)利潤，不能真實反映工程項目經(jīng)營成果。
1.2 對施工企業(yè)票據(jù)沒有規(guī)范管理
在施工企業(yè)中一些臨時用工、材料、租賃費等往往是以收據(jù)、白條等形式進行開具的，因此在實際操作中很容易被人為進行更改和操縱，從中獲得利益造成會計信息失真。
1.3 亂擠亂攤工程成本
有些項目隨意擴大成本費用開支范圍，串通分包隊伍，供應商等開虛假發(fā)票，不實發(fā)票以假當真，利用形式上合法的票據(jù)在費用中列支，私設小金庫或用于個人消費等[2]。還有不按規(guī)定計提攤銷費用，“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等不按規(guī)定攤銷，折舊不按規(guī)定提取，造成成本費用虛列。
1.4 會計賬上往來款項失真
施工企業(yè)與其他企業(yè)、個人之間的往來款項相互拖欠，長期不清理。許多已確認收不回來的債權(quán)或付不出去的債務不及時處理，懸而未決，長期處于掛賬狀態(tài)，但事實上有的已不復存在。
1.5 編制的會計報表失真
企業(yè)為達到某種目的，根據(jù)不同用途編制內(nèi)容不一致的會計報表，如對銀行或投標用的會計報表報的是盈利報表，對稅務部門報的是虧損報表等。
2 施工企業(yè)會計信息失真的主要原因
2.1 受相關(guān)利益驅(qū)動
第一施工企業(yè)受追求利益最大化目標的影響，企業(yè)往往通過隱瞞收入、虛列支出等手段調(diào)節(jié)當期利潤，達到不繳或少繳稅目的；第二為了獲得銀行貸款支持和在市場競爭中處于有利地位，有些施工企業(yè)按照不同需要不得不粉飾會計報告，表現(xiàn)虛假的繁榮景象。
2.2 施工企業(yè)會計人員素質(zhì)不高
近幾年來我國施工企業(yè)數(shù)量激增，施工企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象也日益嚴重，其中會計人員素質(zhì)不高是導致會計信息失真的一個重要原因，有的會計人員由于不熟悉會計原理、對國家的相關(guān)會計準則及制度缺乏根本的了解，記賬隨意，造成會計核算嚴重錯誤，致使會計信息失真。另外，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，有的施工企業(yè)會計職業(yè)道德嚴重缺失，法律意識極為淡薄，在一些領(lǐng)導指使下偽造和變造會計憑證，導致會計賬簿和會計報表所提供的信息完全失真。
2.3 缺乏完善的會計準則和法律法規(guī)
施工企業(yè)會計實務中資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)折舊、建造合同結(jié)果可靠估計或有事項等要求會計人員按照會計準則、制度要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對會計事項進行會計職業(yè)判斷，由于沒有完善的會計準則和法律法規(guī)，這就在一定程度上增加了會計核算工作的隨意程度，影響了會計信息的真實性。
2.4 缺乏健全的內(nèi)外監(jiān)督機制
當前我國無論是政府機構(gòu)還是施工企業(yè)內(nèi)部都缺少健全的監(jiān)督機制，財政、審計、稅務等部門存在各自為政、職能交叉的矛盾，造成了對一些違法違紀行為誰都可以問、誰都可以不問的局面，沒有起到應有的監(jiān)督作用。對于施工企業(yè)內(nèi)部而言，有的企業(yè)管理水平低下，缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制機制，具體表現(xiàn)為：根本沒有內(nèi)部控制制度，或者有只不過是擺設，不能行使對施工企業(yè)的經(jīng)濟活動的全面監(jiān)督。
3 防范施工企業(yè)會計信息失真的有力措施
3.1 提高會計人員的綜合素質(zhì)
提高施工企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)主要包括會計的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平兩個方面，業(yè)務素質(zhì)的提高可以通過對會計人員進行定期或不定期的業(yè)務培訓考試來實現(xiàn)。在提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)的同時，加強職業(yè)道德教育，樹立會計人員的良好職業(yè)形象。如果作為一個施工企業(yè)的會計沒有職業(yè)道德，不能夠遵守國家的法律法規(guī)、沒有強烈的責任感，那么無論是對企業(yè)還是對社會都會帶來嚴重的危害。我們可以通過持證上崗制度、會計繼續(xù)教育等形式，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和加強會計人員的職業(yè)道德教育。
3.2 完善的會計準則和法律法規(guī)
法律法規(guī)建設是保證會計信息真實的重要措施，因此必須加快制定更為完善和詳細的會計準則和法律法規(guī)，對施工企業(yè)的會計工作行為進行規(guī)范，特別是對會計工作中較為靈活的部分要進行詳細的規(guī)定，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，盡量控制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)，以避免使政策的靈活性成為企業(yè)操縱利潤的手段，從而對會計工作進行強有力的監(jiān)督和管理。
3.3 健全的內(nèi)外監(jiān)督機制
外部監(jiān)督主要是通過財政、稅務、審計等部門監(jiān)督檢查實現(xiàn)的，在監(jiān)督檢查過程中要嚴肅財經(jīng)法紀，加大執(zhí)法力度，促使施工企業(yè)嚴格執(zhí)行會計制度，以維護正常的會計工作秩序，提高會計工作質(zhì)量。在實際工作中可以通過注冊會計師的社會監(jiān)督職能，實現(xiàn)對會計資料的嚴格審核。內(nèi)部監(jiān)督主要是指施工企業(yè)內(nèi)部建立的一些約束和管理制度，對會計的業(yè)務處理權(quán)限和應當承擔的責任進行了明確的規(guī)定。具體可以通過設立企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)的會計報表等項目實施內(nèi)部審計，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的全面監(jiān)督管理，保證會計信息的真實性。
3.4 對施工企業(yè)的會計業(yè)務實施電算化管理
隨著信息時代的來臨和計算機技術(shù)的快速發(fā)展，也為會計帶來了變革。會計電算化提高了會計數(shù)據(jù)處理的實效性和準確性、提高了會計核算的水平和質(zhì)量，從而減少了會計信息失真的問題。它改變了傳統(tǒng)會計工作將數(shù)據(jù)分散處理的方式，將財務數(shù)據(jù)集中進行處理，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。財會工作人員一般分為：數(shù)據(jù)處理人員、數(shù)據(jù)審核人員和系統(tǒng)維護人員等，電算化工作由各部分的工作人員共同完成，且各部分的工作人員職權(quán)不同，相互制約，有效地避免了傳統(tǒng)的手工會計信息處理方式導致的會計信息失真的問題。
施工企業(yè)具有其行業(yè)的特殊性，施工企業(yè)會計信息真實性較其他行業(yè)而言具有更高要求，會計信息失真將直接關(guān)系到建筑施工企業(yè)的興衰成敗，關(guān)系到建筑業(yè)乃至整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，必須在充分了解施工企業(yè)特點的基礎上，有針對性地對造成會計信息失真的原因進行分析，從而制定出切實有效的防范措施，從根本上保證施工企業(yè)會計信息的真實性，更好地促進我國施工企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：新會計準則；薪酬核算；影響
一、新會計準則下企業(yè)職工薪酬核算發(fā)生變化的主要內(nèi)容
1.職工的范疇進一步擴大
職工是指在我國境內(nèi)的企事業(yè)單位或機關(guān)中以工資收入為主要生活來源的體力和腦力勞動者，不區(qū)分民族、性別、職業(yè)、、教育程度。舊的會計準則僅將與用人單位簽訂勞動合同的職工納入職工的范疇，雖然其中包括全職職工、兼職職工、臨時職工，但其所覆蓋的范疇仍然相對狹小。新會計準則中將監(jiān)事會、董事會成員等未與企I簽訂勞動合同，但由企業(yè)任命的人員，及滿足條件的勞務派遣人員，都包含在“職工”的范疇之內(nèi)，進一步擴大了職工范疇覆蓋面。由于用工形式的擴大，新準則還引入了離職后福利和其他長期職工福利。
2.新增離職后福利的概念
企業(yè)對為其提供服務的職工負有在職工退休或解除勞動關(guān)系后為職工支付報酬的業(yè)務。新會計準則對職工離職后福利進行了明確的概念表述，即離職后福利是指，企業(yè)為獲得職工提供的服務，在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后提供的各種形式的報酬和福利。主要包括設定提存計劃、設定收益計劃兩種。其中，離職后福利還包括失業(yè)保險、養(yǎng)老保險等退休福利，此外企業(yè)承諾給退休職工支付的養(yǎng)老金等其他退休后福利、職工離職后醫(yī)療保障及人壽保險等也屬于離職后福利的范圍。
3.規(guī)范了短期應付薪酬的會計核算
諸如職工工資、社會保險、住房公積金等，職工提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后的12個月內(nèi)，企業(yè)需要予以支付的全部薪酬稱之為短期薪酬，除了因解除勞動關(guān)系給予的補償不在其列，職工的津貼、獎金、福利費、非貨幣利、職工教育費、工會經(jīng)費、短期利潤分享計劃、短期帶薪缺勤、其他短期薪酬等都包含其中。
二、新會計準則對企業(yè)職工薪酬核算的影響
1.企業(yè)職工薪酬核算更加合理、更加精確
新會計準則從整體性的角度出發(fā)，明確了職工薪酬會計核算的內(nèi)容，大大降低了因不確定性因素影響導致的企業(yè)職工薪酬核算問題，有利于更加精確的反映企業(yè)職工薪酬狀況，有利于企業(yè)更好地進行薪酬管理，提高人資部門管理水平，促進職工薪酬管理的完善。依據(jù)不同層次人才的不同需求，制定不同的職工薪酬支付標準，有利于企業(yè)職工薪酬核算更加規(guī)范化，有利于企業(yè)界定職工福利、生產(chǎn)成本及期間成本的范圍，有利于對職工福利的合理界定，使職工福利更好的落實，從制度上維護企業(yè)職工利益，同時還有利于會計核算過程中明確政策依據(jù)，使職工薪酬核算體系更加規(guī)范，使實際人工成本更加透明，極大的促進了企業(yè)職工薪酬管理的完善，對留住人才有著重要意義。
2.調(diào)整了企業(yè)財務的核算方法
新會計準則規(guī)定對不同職工的各類薪酬統(tǒng)一核算處理，企業(yè)與職工在勞動合同存續(xù)期內(nèi)，職工的應付補償預計做負債處理，對企業(yè)各期損益產(chǎn)生相關(guān)影響，除辭退補償被確認為當期費用外，根據(jù)受益對象不同，應計入的當期費用或資產(chǎn)成本項目也不同。企業(yè)應將離職后福利計提分為兩類：一是設定提存計劃；二是設定收益計劃。以L公司的設定提存計劃為例（見表1），L公司按照繳存金額確認應付職工薪酬，按照工資總額的20%計提養(yǎng)老保險，按照工資總額的1%計提失業(yè)保險，在向獨立基金繳納固定費用后，L公司則不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。企業(yè)應當將設定受益計劃產(chǎn)生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
3.新準則對職工薪酬信息披露要求層次更高
職工薪酬的核算內(nèi)容、信息披露要求，新會計準則都有明確規(guī)定，其處理過程必須嚴格按照新會計準則的行為規(guī)范處理，提高會計信息披露要求、提高信息披露內(nèi)容的要求層次，使企業(yè)職工薪酬會計準則模式更加統(tǒng)一、過程更加規(guī)范。企業(yè)職工在職期間為企業(yè)提供勞務所得報酬，根據(jù)確認對象的不同，分別進行會計核算，屬于當期費用的按當期的經(jīng)營成本處理，計入企業(yè)當期資產(chǎn)。會計信息披露層次的提高為職工監(jiān)督企業(yè)薪酬核算質(zhì)量提供了依據(jù)，有效的提升了職工的責任感、使命感。
三、新會計準則下完善企業(yè)職工薪酬核算的思考
1.完善非貨幣利
企業(yè)會計核算過程中的非貨幣利職工薪酬，應結(jié)合其客觀性和可操作性的特點，在會計核算過程中根據(jù)實際情況進行計價處理的同時，不但要體現(xiàn)準則的彈性空間，還要合理的壓縮盈余管理空間，以保障員工的合法福利，嚴防企業(yè)利用會計準則空間進行盈余管理。以企業(yè)自產(chǎn)商品作為企業(yè)職工福利為例，在會計核算過程中此項不計入企業(yè)的銷售收入，而是通過企業(yè)當期的成本費用結(jié)轉(zhuǎn)。以化品生產(chǎn)企業(yè)M公司為例，該企業(yè)有職工200人，其中180人負責生產(chǎn)工作，20人負責行政管理工作，元旦期間發(fā)放的員工福利為企業(yè)自產(chǎn)的護膚品，成本價為100元，市場銷售價格為200元，增值稅率17%。企業(yè)元旦福利應計入企業(yè)當期的成本費用結(jié)轉(zhuǎn)，如表2所示。
2.改進辭退福利
對于職工薪酬的規(guī)定，新會計準則也進行了修訂，使得企業(yè)職工薪酬會計核算機制進一步完善。尤其將參與生產(chǎn)的職工薪酬計入營業(yè)成本這一舉措減少了企業(yè)核算人工成本時粉飾財務報表的可能。另外，在會計處理過程中也應注意辭退福利確認標準的規(guī)范性，企業(yè)在有明確依據(jù)的情況下，才可以將解除職工勞動合同的辭職福利列入企業(yè)的預計負債科目，防止職工辭退福利成為企業(yè)進行盈余管理的工具，進一步規(guī)范職工薪酬會計準則。
綜上所述，隨著職工薪酬的會計準則規(guī)定越來越規(guī)范，對企業(yè)人資管理提出了新的要求，會計核算人員應按照修訂后的會計準則選擇會計核算方法，企業(yè)對職工各項福利應按照新會計準則要求進行梳理和評價，對帶薪缺勤、利潤分享計劃等未對其進行會計處理的企業(yè)，在企業(yè)會計核算工作、財務狀況、經(jīng)營成果等進行會計核算過程中應依據(jù)新的會計準則，進行規(guī)范化處理。以便提高人力資源管理效率，使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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我國原成本會計制度體系是由《國營企業(yè)成本管理條例》、〈〈國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》、《企業(yè)會計制度以及《企業(yè)會計準則》構(gòu)成隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變遷，該制度體系已經(jīng)不能滿足企業(yè)成本核算實務的需要,其缺陷和弊端主要有以下幾方面：
第一,成本核算方法落后我國于20世紀80年代
頒布的成本管理條例和成本核算辦法是在國家推廣經(jīng)濟承包責任制的背景下制定的，它確立了定額成本法在企業(yè)成本核算方法中的主體地位，而沒有提及作業(yè)成本法和標準成本法等先進的成本核算方法。
第二,制造費用分配方法過于簡單隨著機械化程度的提高，企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，制造費用在生產(chǎn)成本中所占的比重日益增大，但原產(chǎn)品成本核算規(guī)范體系中所規(guī)定的制造費用在不同產(chǎn)品間的分配方法又過于簡單，這就直接導致了產(chǎn)品成本的計算結(jié)果不夠準確
第三，過度依賴會計制度與會計準則對產(chǎn)品成本核算進行規(guī)范近年來,隨著成本管理條例和成本核算辦法的名存實亡成本核算實務中大多依據(jù)現(xiàn)行會計制度或會計準則來進行處理由于會計制度和會計準則側(cè)重于規(guī)范企業(yè)對外提供的財務狀況和經(jīng)營成果的信息，對企業(yè)內(nèi)部管理和對外報告所需要的成本信息只是進行間接規(guī)范，所以它不能完全代替成本會計制度或成本會計準則來規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算實務。
第四，與國際成本核算慣例的要求差異較大改革開放尤其是加入WT以后，隨著我國對外貿(mào)易的迅猛發(fā)展，國際社會特別是歐美國家對我國出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷調(diào)查案急劇增加，且又大多以我國企業(yè)敗訴而告終,其原因固然是多方面的，但與我國企業(yè)產(chǎn)品成本核算與國際慣例差異較大，企業(yè)提供的產(chǎn)品成本信息未被反傾銷調(diào)查機構(gòu)所普遍認可不無關(guān)系。
二、企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的創(chuàng)新及作用
為了彌補我國原成本會計制度體系的缺陷，加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實完整，促進企業(yè)和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，財政部于2013年8月頒布了〈〈企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）)鰣會〔2013丨17號)，并規(guī)定于2014年1月起在大中型企業(yè)試行。
(一)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的創(chuàng)新點
1. 對產(chǎn)品進行了重新定義,即產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品商品，以及企業(yè)提供的勞務或服務。
2. 將行業(yè)劃分為制造業(yè)農(nóng)業(yè)批發(fā)零售業(yè)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)采礦業(yè)交通運輸業(yè)信息傳輸業(yè)軟件及信息技術(shù)服務業(yè)文化業(yè)以及其他行業(yè)共11類,并對各行業(yè)如何實施企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度作出了明確的規(guī)定。
3. 規(guī)定制造業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身特點和條件,利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。
4. 規(guī)定企業(yè)可以采用標準成本法對直接材料進行曰常核算，但在期末應將所耗用的直接材料的標準成本調(diào)整為實際成本。
5. 對制造費用的核算內(nèi)容作出了規(guī)定,即制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷管理人員的職工薪酬勞動保護費國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費用季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
6.提出了為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,還可以多維度多層次地確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象多維度，是指以產(chǎn)品的最小生產(chǎn)步驟或作業(yè)為基礎，按照企業(yè)有關(guān)部門的生產(chǎn)流程及其相應的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，組合出產(chǎn)品維度工序維度車間班組維度生產(chǎn)設備維度客戶訂單維度變動成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象多層次，是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要，劃分為企業(yè)管理部門工廠車間和班組等成本管控層次從中可以看出，成本核算制度打破了單純以產(chǎn)品作為成本核算對象的傳統(tǒng)思維，拓展了包括以作業(yè)為基礎來確定成本核算對象的新思路，并實現(xiàn)了分層次管理成本的新手段。
(二）企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的重要作用
1. 有利于提高產(chǎn)品成本信息的質(zhì)量
會計信息失真是我國經(jīng)濟生活中“久治不愈的頑疾”成本信息是會計信息的重要組成部分，成本信息質(zhì)量決定了會計信息的質(zhì)量因此，筆者認為，由于原制度層面上的缺陷所導致產(chǎn)品成本核算方法陳舊產(chǎn)品成本計算結(jié)果不準確的問題，是我國會計信息失真的重要原因之一。
企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度中最大的亮點是引入了作業(yè)成本法來核算產(chǎn)品成本作業(yè)成本法是一種比較先進的產(chǎn)品成本核算方法由于作業(yè)成本法是按照成本動因，并基于受益原則在不同產(chǎn)品間分配制造費用，所以，采用作業(yè)成本法能夠保證產(chǎn)品成本計算的準確性，進而提高我國成本信息乃至整個會計信息的質(zhì)量。
2. 有利于促進我國成本核算與國際成本核算慣例相趨同
由于目前國際上仍然有不少發(fā)達國家拒絕承認中國的市場經(jīng)濟國地位，所以國際上時有進口國調(diào)查機構(gòu)藉產(chǎn)品成本核算問題對我國某些出口產(chǎn)品實施反傾銷措施，這在一定程度上影響了我國企業(yè)的國際競爭力企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的實施可以有效地規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算的行為，如合理地解決成本費用的歸集和分配問題，以及在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算問題等這些問題的解決可以促進我國成本核算與國際成本核算慣例的接軌和趨同，提高我國出口產(chǎn)品成本計算結(jié)果的準確性與合理性，并使我國出口企業(yè)提供的成本信息得到國際上的普遍認可，能成為國際反傾銷調(diào)查機構(gòu)的“最佳可采證據(jù)因此,企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的實施,對于謀求中國完全市場經(jīng)濟地位提高我國企業(yè)國際競爭力，以及貫徹落實中央提出的“走出去戰(zhàn)略方針”具有重要意義。
3. 有利于政府價格監(jiān)管部門對自然壟斷行業(yè)進行有效的價格監(jiān)管
我國對煤氣水電熱力石油電信等自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品，通常采用成本加成的定價方法，即這些行業(yè)產(chǎn)品的價格不是通過市場競爭決定，而是由政府價格監(jiān)管部門依據(jù)各種產(chǎn)品的成本和一定的加成比率來予以確定在成本加成定價法下,產(chǎn)品定價依賴于企業(yè)提供的實際成本信息,在信息不對稱的情況下,供需雙方博弈關(guān)系的存在會使得自然壟斷企業(yè)很可能通過高工資高福利高待遇等手段來推高成本甚至虧損進而要求漲價因此,依據(jù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度對自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品成本的真實性和合理性進行審計，并在此基礎上按照產(chǎn)品的實際或標準成本來確定其價格，能夠防止政府價格監(jiān)管部門被自然壟斷企業(yè)普遍存在的虧損現(xiàn)象所蒙蔽，保證自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品價格趨于合理,并以此保護社會公眾的利益不被損害，以及推動自然壟斷企業(yè)杜絕亂擠亂攤成本的行為，增強其通過改善管理提高效率等途徑來降低成本的積極性和主動性。
4. 有利于進一步完善政府采購制度,降低政府采購成本
隨著政府采購制度在美國等西方發(fā)達國家取得成功,我國也引入了政府采購制度有效的政府采購制度不僅可以降低采購成本提高采購效益，而且還具有調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟保護民族產(chǎn)業(yè)促進技術(shù)進步等功能。
然而，由于制度不完善等問題的存在，致使在我國的政府采購過程中經(jīng)常出現(xiàn)成本失控采購價格高于市場價格采購成本居高不下的怪現(xiàn)象頒布和實施企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度是進一步完善政府采購制度的重要舉措在該制度中，明確了哪些支出可以計入成本,哪些支出不能計入成本，以及成本費用的確認計量分配方法等這樣，一方面使得各生產(chǎn)相同或類似產(chǎn)品的企業(yè)成本口徑保持可比，為政府對采購合同的談判和標的價格的確定提供了一個更加充分的依據(jù)；另一方面，也為政府采購審計監(jiān)督工作的有效運行創(chuàng)造了有利條件。
三、進一步完善我國成本會計制度體系建設的建議
(一)制定成本會計準則
企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度是我國成本會計制度建設中取得的重大成果，它對于我國成本會計理論研究和實務發(fā)展必將起到積極的推動作用然而,從成本會計制度建設的國際慣例來看，制定成本會計準則依然是新時期我國成本會計制度建設的必然選擇。
從國際上看，美國日本韓國印度等國家都有成本會計準則盡管這些國家的政治經(jīng)濟法律文化環(huán)境與我國有著較大的差異，但其制定成本會計準則的主要目標與我國卻是完全一致，即都是為了加強對政府采購軍品采購以及自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品的價格管制成本會計準則是我國會計準則體系的重要組成部分，在規(guī)范成本會計實務提高企業(yè)成本核算和管理水平，以及加強特殊業(yè)務的價格管制方面，比成本核算制度具有更大的優(yōu)勢因此，借鑒其他國家的成功經(jīng)驗，加快我國成本會計準則建設的步伐，是我國會計準則與國際會計慣例趨同和等效的大勢所趨。
(二）擴大標準成本法的應用范圍
標準成本法亦稱標準成本制度，是傳統(tǒng)的成本控制方法之一這種方法通過制定成本標準，將實際成本與標準成本對比，分析成本差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并進行改進，從而達到控制成本提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的它包括制定標準成本計算和分析成本差異處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)標準成本法自20世紀20年代形成以來，在美國等西方企業(yè)中得到了廣泛的應用自改革開放以來，我國已有越來越多的企業(yè)對標準成本法進行應用，國內(nèi)的許多學者也對標準成本法的應用進行了深入研究和系統(tǒng)總結(jié)。
如前所述，引入標準成本法是企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的一大創(chuàng)新，但遺憾的是制度中僅規(guī)定企業(yè)在直接材料的核算中采用標準成本法，這似乎表明準則制定者對標準成本法的應用仍然顧慮重重。
筆者認為，盡管標準成本法對企業(yè)成本會計信息化水平和成本會計人員素質(zhì)的要求較高，但從當前我國大中型企業(yè)成本會計核算的實際情況來看，全面應用標準成本法的條件基本成熟因此,為了充分發(fā)揮標準成本法在成本控制自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品定價方面的優(yōu)勢,建議我國在成本會計制度建設中，進一步擴大標準成本法的應用范圍，即標準成本法不僅在直接材料直接人工制造費用的核算中可以采用，對于期間費用的核算也可以采用適時引入變動成本法對外貿(mào)易是拉動我國經(jīng)濟發(fā)展的“三駕馬車”之一，近年來，受西方國家貿(mào)易保護主義抬頭所影響，我國的主要出口地尤其是美國及歐盟紛紛以反傾銷等方式,對我國某些產(chǎn)品的出口實施限制甚至致命打擊據(jù)統(tǒng)計，自2006年起我國平均每年遭受反傾銷調(diào)查的案件數(shù)量，以及平均每年被實施反傾銷措施的案件數(shù)量均占全球的三分之一左右毫無疑問,頻繁的國際反傾銷已嚴重損害我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)利益，影響我國對外貿(mào)易乃至整個經(jīng)濟的發(fā)展基于此，正視國際反傾銷的嚴峻形勢，深入研究我國在反傾銷應對中所面臨的成本會計制度層面的問題及其解決方案，無疑是當前我國成本會計制度建設中的重大課題。
國際反傾銷調(diào)查中所需要的產(chǎn)品成本信息通常是基于變動成本法，即直接材料直接人工和變動制造費用計入產(chǎn)品成本，而對于固定制造費用則直接計入當期損益但我國企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度中規(guī)定的產(chǎn)品成本核算仍然采用的是制造成本法，即產(chǎn)品成本中通常包括直接材料直接人工和制造費用項目其中制造費用不但包括變動制造費用，也包括固定制造費用由此不難看出，只有引入變動成本法的成本會計制度或成本會計準則，才能真正實現(xiàn)我國會計規(guī)范的國際趨同和等效，并使我國成本會計核算實務能夠直接生成國際反傾銷調(diào)查所需的產(chǎn)品成本信息，從而徹底擺脫我國企業(yè)在反傾銷應對中所處的不利地位。
