發(fā)布時間：2023-12-23 09:59:06
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的國有企業(yè)稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
［關鍵詞］ 稅收；石油企業(yè)；轉移定價；稅收籌劃
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 012
［中圖分類號］ F275 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0018- 03
1 引 言
目前，中國處于快速發(fā)展階段，為維持經濟可持續(xù)發(fā)展，很難離開海外資源和市場，因此中國海外資源的利益正一步步變得厚實，而如何獲得穩(wěn)定、扎實的海外資源，已經變成一個我們無法回避的課題。
隨著中國海外利益不斷擴大，對外投資將逐漸增加，當然其核心是為了滿足對外部資源的需求不斷上升的需要，以維持國民經濟快速持續(xù)穩(wěn)定地增長。
在此背景下，作為一個世界經濟和政治大國，中國必須重塑自己的世界觀，必須改變以往的適度介入海外的“被動保守型”戰(zhàn)略，實行“主動進攻型”海外介入戰(zhàn)略，首先要改變被動到積極應對，然后再到主動謀劃與積極介入。目前，中國石油不少項目投資于一些“政治高風險”的國家，而我國目前尚未出臺有關海外投資保險的政策。這就要求“走出去”的單位更要對所在國的政治環(huán)境、經濟環(huán)境、稅收環(huán)境有著更加清楚的了解。當前，國內關于國際業(yè)務稅收籌劃的研究方面的著作還不是很多，尤其是關于石油企業(yè)海外公司方面的研究更是少之又少。本文希望通過對國際稅收籌劃理論和石油企業(yè)國際業(yè)務稅收籌劃的研究，給類似跨國石油企業(yè)提供借鑒。
2 石油企業(yè)開展國際稅收籌劃的必要性分析
2.1 國民經濟發(fā)展的需要促使石油企業(yè)進行稅收籌劃
石油作為現(xiàn)代社會重要的戰(zhàn)略物資，其生產經營關系國家經濟命脈，涉及國家整體經濟利益，對國民經濟發(fā)展具有重要影響。石油己經滲透到人們衣、食、住、行的各個方面，在某些方面，它己成為一種不可替代的重要物資。據統(tǒng)計，以油氣為原料的化工產品占全國同類設備的比例，合成橡膠為99％，乙烯95．5％，合成塑料為65．7％，合成氨為30％。以石油為燃料的運載機費占全國同類設備的比例，鐵路運輸占58．1％，公路運輸、航空運輸、遠洋運輸和沿海運輸均為100％，大量農用機具和排灌設備，也大多數以石油為主要燃料，而我國自1993年以來，一直是石油的凈進口國，進口依存度不斷提高。為了切實保障國家能源安全，提高企業(yè)競爭能力，實現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益的雙贏，我國石油企業(yè)必須進行旨在改善企業(yè)財務管理、促進企業(yè)戰(zhàn)略實施的稅收籌劃。
2.2 強大的競爭壓力促使石油企業(yè)進行稅收籌劃
石油作為一種競爭性產品，決定了石油的生產歸于競爭性行業(yè)；中國加入WTO，國際能源爭奪得日益激烈，越來越多的央企加入了海外尋油之路，這也決定了競爭的國際性和激烈程度。目前國外石油企業(yè)一方面通過實施新一輪的兼并戰(zhàn)略，使企業(yè)規(guī)模不斷擴大，另一方面，運用成熟的財務機制和豐富的稅收籌劃經驗為企業(yè)戰(zhàn)略錦上添花。我國石油企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，首先就要關注成本，把戰(zhàn)略的重點之一放到成本的降低上，即實施低成本戰(zhàn)略。
3 選擇恰當的投資形式
3.1 石油企業(yè)海外并購：避稅港
避稅港是指為跨國投資者取得所得或財產提供免稅及低稅待遇的國家或地區(qū)。由于避稅港良好的“避稅樂園”環(huán)境，為世界眾多跨國公司所青睞。其誘人之處有以下3個方面：①無稅負或稅負很低；②銀行與商業(yè)交易活動的保密制度；③外匯管理沒有限制。目前，避稅港類型的選擇取決于該國或該地區(qū)的政治、經濟、社會、資源、地理位置等因素。通常分為3種類型：①無稅避稅港。不征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財產稅，如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開曼群島等。②低稅避稅港。以低于一般國際水平的稅率征收個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、財產稅等稅種，如列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安的列斯群島、香港、澳門等。③特惠避稅港。在國內稅法的基礎上采取特別的稅收優(yōu)惠措施，如愛爾蘭的香農、菲律賓的巴丹、新加坡的裕廊等地區(qū)。
3.2 石油企業(yè)國際業(yè)務公司設立：分公司／子公司
分支機構和子公司對東道國而言，是具有不同法律地位的組織形態(tài)，二者適用不同的法律規(guī)定。分支機構，一般指分公司（Branch），在東道國沒有獨立的法人地位，不是獨立的法人組織。它受總公司管轄，是總公司的一部分。子公司（Subsidiary）是根據東道國法律規(guī)定在當地設立的獨立法人組織。由于法律地位不同，分公司和子公司在很多方面享受不同待遇。在融資能力上，分公司財產所有權歸總公司，如向銀行融資，需由總公司出面擔保，若出現(xiàn)糾紛，可能涉及國際法，因此融資能力較弱，子公司作為當地的居民，可以以自身資產抵押貸款，出現(xiàn)糾紛一般不牽涉其他，融資能力較強；分公司不具有東道國國籍，有時會受到東道國政府的歧視，難以獲得和當地企業(yè)完全相同的待遇，如市場禁入等等，子公司具有東道國國籍，可以繞開東道國針對外國公司的一些貿易方面的限制。
4 充分關聯(lián)交易中的轉移定價方法
轉移定價就是關聯(lián)企業(yè)之間轉移產品、半成品、原材料或互為提供服務、專有權利、秘密配方、資金信貸等活動確定的企業(yè)集團內部價格。
目前世界上已有70多個國家實行了轉讓定價稅制，其中最具典范性的首推最新的美國《國內收入法典》第482節(jié)及其實施規(guī)則（簡稱“美國規(guī)則”）和OECD（Organization for Economic Cooperation and Development）的《跨國企業(yè)與稅務機關轉讓定價指南》（簡稱“OECD轉讓定價指南”），二者已成為國際上處理轉讓定價稅收問題和協(xié)調各國稅收利益的標準，也是目前各國制定轉讓定價稅制所參照的基本范例。但相比較于美國規(guī)則，OECD轉讓定價指南對包括OECD成員國在內的絕大多數國家的轉讓定價政策制定更具有指導意義。
4.1 OECD轉讓定價指南
該指南是由OECD所有成員國在關于如何確定跨境轉讓定價方面所形成的共識，明確獨立交易原則是決定轉讓定價的基礎；該指南雖然對各成員國國內法律并不具有約束力，但該指南鼓勵成員國在轉讓定價操作上與指南一致，從而最大程度地減少產生爭議的可能性，因此大部分國家均按照該指南的基本精神結合本國的實際情況進行轉讓定價政策的制定。
指南規(guī)定了5種適用于獨立交易原則的主要轉讓定價方法：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法、交易凈利潤法。前3種方法屬于傳統(tǒng)交易方法，以交易價格為基礎；后兩種方法屬于“其他方法”，主要考察關聯(lián)企業(yè)間特定交易所產生的利潤，是以利潤為基礎的方法。
4.2 利用轉移定價的方式
在實際經營中，轉讓定價表現(xiàn)為不同形式，主要有以下幾個方面：
（1）通過控制母、子公司之間的有形商品的交易價格來調節(jié)公司利潤水平。
（2）通過母公司與子公司之間對專利、專有技術、商標、廠家名稱使用權等無形資產轉讓收取的特許權使用費的高低，母公司對子公司的成本和利潤的高低施加影響。
（3）通過技術、廣告、咨詢等勞務費用的收取來影響母、子公司的成本和利潤的高低。
（4）利用產品的銷售，給予子公司系統(tǒng)的銷售機構以較高或較低的傭金、回扣來影響母、子公司的銷售收入的高低。
（5）利用母公司控制的運輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運輸費用來影響子公司的產品成本的高低。
（6）通過母公司向子公司提供貸款的利息的高低來影響產品的成本、費用。
（7）通過總公司管理費用的攤銷方法來調節(jié)母、子公司的利潤水平。
（8）在母公司與子公司之間人為地制造呆賬、損失賠償等，以此來增加子公司的費用支出。
4.3 轉移定價的效果
（1）利用轉移定價可以減少所得稅。石油企業(yè)可以通過在內部貿易中采取轉移定價將盈利由高稅率國家的子公司轉移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。
（2）利用轉移定價可以減少預提稅。各國對外國公司或個人在本國境內取得的部分所得，如股息、利息、租金、特許權使用費等，往往征收預提稅。當子公司向母公司支付股息、利息、租金、特許權使用費時，往往會被征收預提稅，此時子公司可以通過低價向母公司供貨或高價向母公司購貨的辦法來代替所得支付，將股息、利息、租金、特許權使用費含在轉讓價款之中，以減少屬于預提稅范疇的收入。
（3）利用轉移定價可以減少關稅。利用轉移定價減少關稅的具體做法有兩種：一種是石油企業(yè)內部企業(yè)之間以調低的價格交易，減少繳納關稅的基數。另一種是利用區(qū)域性關稅同盟或有關協(xié)定的優(yōu)惠規(guī)定逃避關稅，即降低向自由貿易區(qū)內子公司銷售半成品的價格，使半成品加工成成品以后的價值有一半以上是在自由貿易區(qū)內增值的，使成品在該自由貿易區(qū)內銷售可以免交關稅。
5 充分利用各國稅收優(yōu)惠政策和各國稅制的差異
石油企業(yè)在對外投資經營中，應當重視研究各國稅法。利用非居住國的稅收優(yōu)惠政策，如投資抵免、差別稅率、加速折舊、專項免稅、虧損結轉等進行稅收籌劃。一般來說，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術開發(fā)、能源節(jié)約、環(huán)境保護等產業(yè)；而許多發(fā)展中國家，為迅速發(fā)展本國經濟，完善產業(yè)結構，解決普遍存在的資金匱乏和技術、管理水平較為落后的矛盾，往往對某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普通優(yōu)惠，進而達到引導跨國投資方向的目的。石油企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠，結合其居住國和所得來源國之間簽署的雙邊國際稅收協(xié)定，用以減輕其在非居住國的納稅負擔。
6 利用稅收協(xié)定
為避免重復征稅，目前世界上存在大量的國際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。例如，根據國際規(guī)范，股息、利息、特許權使用費等投資所得，在收入來源締約國可以按照比該國常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預提稅，有的可以免稅。
所謂利用稅收協(xié)議策略，就是充分利用兩國政府間避免雙重征稅的協(xié)議，達到避稅或減輕稅負的目的。我國目前已經與80多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。其中：中哈兩國在2001年9月12日簽署避免雙重征稅協(xié)議，2003年9月15日生效。這對于石油技術服務類的非僑民公司很有利。
7 固定資產的加速折舊
企業(yè)固定資產折舊的計算直接影響石油企業(yè)海外公司的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負。由于會計折舊方法存在差異，為石油企業(yè)海外公司進行稅收籌劃提供了可能性。固定資產的折舊方法有多種，一經確定，不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔不同的稅負。如加速折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高，晚期利潤低成比例配合，使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負。如根據哈薩克斯坦財政郡批準的辦法，允許合資企業(yè)加快折舊提成，以加快投資回收、固定資產的更新。
8 石油企業(yè)國際業(yè)務稅收籌劃存在的問題
稅收籌劃可以給企業(yè)帶來收益，但是不可否認的是，由于各國在稅收征管方式、規(guī)章制度約定等方面多有不同，境外稅收環(huán)境較為復雜。同時由于語言差異等，外派人員對當地的稅收政策的研究不足，且通常在當地駐扎一定時期后才熟悉稅收政策，可能導致很多的稅收優(yōu)惠未加以利用，項目前期為投入虧損期，對海外公司之后的稅收有很大影響，因此國際項目稅收籌劃工作難度加大且稅收風險較多。
8.1 國際項目所在國的稅收環(huán)境存在較大的風險
由于石油資源的稀缺性和其在全球分布的不平衡性，導致中國石油企業(yè)在“走出去”的過程中，可選擇的余地并不大。產油區(qū)主要集中在中東、南美和西非這幾個欠發(fā)達地區(qū)。這些地方很多是時有沖突發(fā)生，資源與經濟、政治的相互關系在國與國之間的關系中會強烈地顯示出來。政治的不穩(wěn)定往往帶來政府政策的不穩(wěn)定，而稅收政策則是其中影響國民經濟的重要因素。稅收政策的多變往往會使得我國石油企業(yè)的當地公司無所適從。
8.2 對當地稅收政策的理解不夠充分
石油企業(yè)“走出去”在國外開展業(yè)務，必須充分、詳細地了解和熟悉項目所在國家和地區(qū)的稅法、會計、法律等條例，接受當地專業(yè)會計師的指導，做到賬目分明、一絲不茍，并要擁有本企業(yè)精通該方面事務的專業(yè)人員。稅收政策法規(guī)在各個國家不同時期都是不斷變化的，企業(yè)稅收管理人員如果沒有及時掌握稅收政策法規(guī)的變化，就會導致稅收法規(guī)的濫用或錯用，從而給企業(yè)帶來稅務風險。
8.3 稅收籌劃意識薄弱
從發(fā)達國家在我國的實踐來看，跨國公司的稅務策劃意識十分明顯。它們在我國投資的公司，不但都設有稅務專業(yè)工作崗位，而且絕大多數都高薪聘請國內熟知稅法的人員擔任地區(qū)總部稅務經理甚至稅務總監(jiān)，以幫助他們全面策劃、協(xié)調稅收問題。然而，不少國內企業(yè)缺乏稅收籌劃觀念。在“走出去”跨國經營的大背景下，我國跨國經營企業(yè)迫切需要向成熟的跨國公司學習，及時轉變觀念，樹立強烈的稅收籌劃意識，將國際稅收籌劃當作實現(xiàn)其全球經營目標的有效戰(zhàn)略工具，并養(yǎng)成在財務決策活動中稅收籌劃先行的習慣性做法。
9 石油企業(yè)國際業(yè)務稅收籌劃的改進建議
9.1 培養(yǎng)高素質的熟知國際稅收知識的籌劃人才
稅收籌劃是專業(yè)性非常強的財務管理活動，由于各國的稅制差異較大，且影響稅收籌劃的因素較多，因此，對從事稅收籌劃工作的人員素質要求較高。首先，要深諳各國稅收制度及相關信息。當前世界各國稅收制度千差萬別，稅種、稅率、計稅方法各種各樣，課稅關系相當復雜。此外，在各國的經營形態(tài)、收益的種類、經營內容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗都無一不影響著企業(yè)的經營活動，進而影響企業(yè)財務的稅務安排。高素質的稅務籌劃專業(yè)人士數量較少，一般的財務人員又無法勝任這項工作。我國石油企業(yè)必須把稅務籌劃人才的儲備和培養(yǎng)放在重中之重的位置。
9.2 石油企業(yè)國際項目稅收籌劃要具有全局觀念和前瞻性
稅收籌劃是通過實現(xiàn)稅收負擔最小化以助于企業(yè)稅后利潤最大化目標，這里不僅要考慮單個利益體的稅收負擔最小化，還要考慮企業(yè)全球各個相關利益體的整體稅負；不僅要考慮單個稅種稅負的最小化，還要考慮稅種整體的稅負水平；不僅要考慮稅負的最小化，還要考慮經濟收益的最大化；不僅要考慮眼前經濟收益最大化，更要考慮長遠經濟收益最大化；不僅包括投資者所得的增加，還包括其資本的增加。只有著眼于全局，著眼于長遠進行稅收籌劃，才能真正實現(xiàn)稅收籌劃的目標，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務籌劃應具有前瞻性，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益，因此，石油企業(yè)應有較長時期的總體稅務計劃。
關鍵詞：企業(yè)；財務管理；稅收籌劃；實施
一、稅收籌劃的概念和稅收籌劃的基本原則
稅收籌劃是指企業(yè)納稅人在企業(yè)財務管理活動中通過對籌資，投資，經營及利潤分配等事項的預先安排和籌劃的一種經濟活動。稅收籌劃的基本原則主要有合法原則，有效原則和成本效益原則，如下所示。
1.稅收籌劃合法原則。企業(yè)財務管理活動中的稅收籌劃必須遵守國家稅收法律和相關稅收法規(guī)政策，以保證企業(yè)所從事的經濟活動和所設計的納稅方案能夠被稅收主管部門所認可，避免因違反國家稅收法律和相關稅收法規(guī)政策而受到法律懲罰。
2.稅收籌劃有效原則。企業(yè)財務管理活動中的所進行的稅收籌劃應當在幫助納稅人達到預期的經濟目的的同時幫助其優(yōu)化稅收，減輕企業(yè)負擔的稅款。企業(yè)決策者需要具備稅收籌劃的意識，保證稅收籌劃與企業(yè)的戰(zhàn)略目標保持一致，保證企業(yè)稅收籌劃的有效性。
3.稅收籌劃的成本效益原則。 在企業(yè)財務管理活動中，稅收籌劃的目標是實現(xiàn)企業(yè)所有者財富的最大話。在不考慮降低稅收成本的同時，指定稅收籌劃方案來使企業(yè)受益。如何保證稅收籌劃的成本效益原則，以A企業(yè)為例：若A企業(yè)策劃出一份稅收籌劃方案，把企業(yè)的經營業(yè)績控制在稅收起征點以下，可以免于交納流轉稅和所得稅等各種稅款。這種方案是不符合稅收籌劃的成本效益原則的。雖然A企業(yè)在這種稅收籌劃以后沒有了稅收負擔，但是A企業(yè)在零負稅的同時企業(yè)效益也受到了非常大的顯示。因此A企業(yè)針對減少負稅所采取的這種稅收籌劃方案是不合理的，是以企業(yè)整體利益的犧牲換取稅收負擔減免的錯誤之舉。在企業(yè)財務活動中成功的稅收籌劃是企業(yè)決策人所采取的企業(yè)稅收籌劃方案的所得大于支出。
二、企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的運用的必要性
世界各國在企業(yè)財務管理活動中皆對企業(yè)的稅收籌劃非常重視，完善的稅收制度也為企業(yè)稅收籌劃提供了制度上的保障。變化不定的稅收環(huán)境會嚴重影響納稅方案，削減合理納稅方案的實施效果。
1.有利于提高企業(yè)經營管理水平。企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的應用可以有效提高企業(yè)經營管理的水平和財務會計管理的水平，實現(xiàn)資金，成本和利潤三大企業(yè)財務管理要素的最優(yōu)組合，進而提高企業(yè)經營管理水平。企業(yè)財務人員在企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的應用中應當熟知會計法，會計準則和會計制度，熟知現(xiàn)行稅法。當在企業(yè)財務管理活動中會計處理與國家的稅法規(guī)定不一致的時候，企業(yè)財務會計人員應當以稅法為準，即使進行企業(yè)納稅調整，正確計稅，合理正確編制財務報表，并即使進行納稅申報，進而提高企業(yè)在財務管理活動中的會計管理水平，提升企業(yè)財務會計的多重功能和工作效率。例如，在以企業(yè)權益籌資和企業(yè)負債籌資兩種方式的企業(yè)資金成本率對所得稅進行計算時的反映不同之處在與：借入資金要按照規(guī)定到期還付本息，但是其支付的固定利息應在稅前列支，已到達抵稅的作用。企業(yè)權益籌資的成本之所以比企業(yè)負債籌資的成本高，是因為企業(yè)權益籌資是以股息的形式從企業(yè)繳納所得稅后的利潤中支付的，不具備抵稅的作用。
2.有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的應用可以指導企業(yè)在嚴格遵守稅法的基礎上按照政府的稅收政策導向開展項目經營以及擴大經營項目，最大限度地合理利用稅法中的各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。
3.有利于完善現(xiàn)代企業(yè)管理的制度，提升企業(yè)聲譽。企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的運用實施在市場經濟的發(fā)展和稅收制度的完善下愈來愈重要。企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃有利于完善現(xiàn)代企業(yè)管理的制度，提升企業(yè)聲譽，幫助企業(yè)在新的稅收環(huán)境下更快更好地實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。
三、企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的的主要方法
1.調整成本法。企業(yè)成本調整主要包括以下幾種方法：一是存貨計價法，二是折舊計算法，三是費用列支法。稅收籌劃的成本調整法是在符合相關財務會計制度和相關財政法律法規(guī)的條件下，通過對企業(yè)成本的合理調整，來以抵減企業(yè)收益和減少應稅所得額的節(jié)稅方法來減輕企業(yè)的稅收負擔。在進行企業(yè)成本調整的時候，不能亂計費用，亂攤成本。
2.收入控制法。企業(yè)通過對收入的合理的控制，并響應減少企業(yè)的所得，以減輕或者拖延納稅義務來減輕企業(yè)稅收負擔的節(jié)稅方法是企業(yè)在財務管理活動中稅收籌劃的收入控制法。企業(yè)在財務管理活動中稅收籌劃的收入控制應當根據相關的財務會計制度的規(guī)定和相關的財務法律法規(guī)來進行合理的財務技術處理。實現(xiàn)企業(yè)在財務管理活動中稅收籌劃的收入控制主要有以下幾種方式：1.利用公允的會計方法或者會計準則來設定企業(yè)收入時點。2.利用稅收的優(yōu)惠正則來控制所得實現(xiàn)時間。3.控制企業(yè)應稅所得額，在合法合法降低累進稅率的條件下得到應納稅額。
3.利用低稅環(huán)境進行企業(yè)稅收籌劃。低稅區(qū)的政府一般都會為企業(yè)提供良好的稅收條件和優(yōu)惠政策，比如：1.降低稅率。2.減少企業(yè)納稅環(huán)節(jié)。3.優(yōu)化稅收環(huán)境。低稅區(qū)良好的稅收條件和優(yōu)惠政策能在為企業(yè)提供良好的稅收優(yōu)惠的同時，為企業(yè)創(chuàng)造便利的稅收籌劃。另一方面，產業(yè)的傾斜制度也可以為企業(yè)提供政策選擇和稅收籌劃的機會。
四、企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的運用實施
企業(yè)管理活動中稅收籌劃的運用實施主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.企業(yè)籌資的稅收籌劃。2.企業(yè)投資的稅收籌劃。3.企業(yè)在經營過程中的稅收籌劃。4.企業(yè)利潤分配的稅收籌劃等方面。為了保證管理活動中稅收籌劃的運用實施的實施效果和有效性，企業(yè)特別是國有企業(yè)應當將企業(yè)的稅收籌劃劃歸單獨的部門管理實施。企業(yè)財務管理的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，依據財務會計的相關核算制度與核算準則來整理和規(guī)范企業(yè)的財務狀況。而稅收籌劃的目的是為了幫助企業(yè)減輕稅收負擔，不僅要根據相關的會計核算制度和相關的核算準則進行核算，還需要對根據國家稅法的要求來核算企業(yè)的收入情況和成本情況，同時對監(jiān)督財務情況的透明度和清晰性。財務管理和稅收管理的服務對象應當互相區(qū)別，企業(yè)財務管理的服務對象是企業(yè)自身，而企業(yè)財務管理只是單方面維護企業(yè)利益，稅收管理需要服務于國家的稅法，在符合國家稅法和相關法規(guī)制度的同時維護企業(yè)的利益。稅收管理和財務管理之間應當通過相互之間的配合一同來對企業(yè)的財務狀況進行監(jiān)督，以保證企業(yè)財務的透明性和清晰性，為企業(yè)在發(fā)展的過程中選擇決策，確定企業(yè)的發(fā)展方向。稅收管理和財務管理之間需要通過互相配合來對企業(yè)財務狀況進行核算和監(jiān)督。但稅收管理要保持自身的獨立性，防止稅收管理的目標向企業(yè)財務管理方向轉變，以實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
五、結論
2008年1月1日起施行的5中華人民共和國企業(yè)所得稅法6，使得內外資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，這一稅法的施行也促使許多企業(yè)包括外資企業(yè)更加重視稅收籌劃。在法制健全的當今社會，企業(yè)在合法的前提下，可以通過對企業(yè)管理活動和經營活動進行合理的籌劃和安排，以期達到少繳稅款的目的。另外，對于企業(yè)財務管理活動中的稅收籌劃所帶來的各種風險，企業(yè)應當建立起符合自身情況的相關預警機制，并對其進行評估和預測，根據評估和預測結果制定出相應的風險防范措施，以保障企業(yè)利益的最大化。
參考文獻：
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基金項目：國家社會科學基金項目“生態(tài)成本補償與資源型企業(yè)稅負公允性研究”（項目編號：14BJY025）
■中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）08-0028-04
摘要：文章以1998―2015年深滬制造業(yè)上市企業(yè)年度數據為基礎，實證檢驗了貨幣政策、企業(yè)融資約束對企業(yè)節(jié)稅行為的影響，實證結果如下：（1）貨幣政策緊縮時，由于政府干預的存在，非國有企業(yè)承受國有企業(yè)搶占資源和貨幣政策的雙重負擔，只能通過多交稅費等方式增加投資者與政府的好感，獲取資金緩解企業(yè)財務壓力。貨幣政策與非國有企業(yè)有效實際稅率呈顯著負相關，而貨幣政策對國有企業(yè)影響不明顯。（2）企業(yè)融資約束與企業(yè)有效實際稅率正相關，這可能是企業(yè)通過減少節(jié)稅行為獲取聲譽和政府干預從而降低企業(yè)融資約束水平所致。文章為貨幣政策、融資約束和企業(yè)節(jié)稅三者互動關系的研究開拓了視野，進一步豐富了貨幣政策與企業(yè)節(jié)稅行為的互動性研究。
關鍵詞：貨幣政策 融資約束 企業(yè)節(jié)稅
一、引言
企業(yè)節(jié)稅行為在理論界受到了廣泛關注，眾多學者紛紛研究現(xiàn)有法律框架下的企業(yè)節(jié)稅行為（徐麗等，2016；梁遲霞、郭晶瑩，2016）。但是對于企業(yè)節(jié)稅行為的影響因素研究卻存在較大分歧，如吳聯(lián)生（2009）認為國有股權與企業(yè)節(jié)稅行為呈負相關；王亮亮（2014）進一步從產權性質、管理層持股兩個角度討論企業(yè)節(jié)稅行為；Edwards et al.（2016）認為企業(yè)融資約束是企業(yè)節(jié)稅行為的重要影響因素。其中，融資約束作為重要影響因素受到了研究者的關注，Edwards et al.（2016）證研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)融資約束與企業(yè)節(jié)稅行為呈負相關；劉行和葉康濤（2014）認為金融發(fā)展通過緩解企業(yè)的融資約束水平，抑制了企業(yè)的節(jié)稅行為。同時也存在不一致的觀點，例如，Rauh（2006）發(fā)現(xiàn)企業(yè)融資約束對企業(yè)節(jié)稅行為沒有很大影響；王亮亮（2016）發(fā)現(xiàn)宏觀經濟環(huán)境的變化影響了企業(yè)節(jié)稅行為的程度；而馬光榮和李力行（2012）認為政府治理水平和政府規(guī)模才是企業(yè)進行節(jié)稅行為的重要原因，企業(yè)面臨的宏觀經濟環(huán)境是企業(yè)節(jié)稅行為的重要影響因素?；诖耍疚闹攸c研究國家宏觀經濟政策特別是貨幣政策是否對企業(yè)節(jié)稅行為產生影響；企業(yè)融資約束是否對企業(yè)節(jié)稅行為產生影響；在我國國有企業(yè)與非國有企業(yè)齊頭并進的發(fā)展模式下，國家貨幣政策、企業(yè)融資約束對國有企業(yè)和非國有企業(yè)的影響是否存在差異，并對上述問題給出相應的理論解釋。
二、文獻綜述
本文研究貨幣政策、企業(yè)融資約束對企業(yè)節(jié)稅行為產生的影響。宏觀經濟分析工具IS-LM模型表明，國家貨幣政策影響了企業(yè)從外部獲取資金的難易程度。貨幣政策通過宏觀經濟政策的傳導機制，影響企業(yè)的日常經營活動。葉康濤和祝繼高（2009）發(fā)現(xiàn)貨幣緊縮政策在一定程度上增加了企業(yè)外部融資的難度，降低了信貸資金的配置效率。由于受宏觀經濟政策周期性的影響，企業(yè)往往通過長時間的節(jié)稅行為增加企業(yè)的資金靈活度。但是，我國市場經濟根植于轉軌經濟，與西方國家相比具有特殊性。經濟轉型期，政府對資源的分配具有較大的主動權。曹書軍等（2009）認為，政府干預程度越大，非國有企業(yè)的實際稅負就越高。貨幣政策通過影響政府行為，政府行為傳遞到宏觀政策，再影響企業(yè)的微觀策略。
另一方面，企業(yè)融資約束是指企業(yè)無法輕松獲得滿足企業(yè)發(fā)展的全部資金要求的財務狀況，企業(yè)財務缺乏靈活度。企業(yè)融資約束對企業(yè)行為產生了廣泛影響，對企業(yè)發(fā)展至關重要。Law和Mills（2015）研究發(fā)現(xiàn)融資約束水平高的企業(yè)多實行積極的節(jié)稅策略以減少企業(yè)的現(xiàn)金流支出；企業(yè)的融資約束程度不僅影響企業(yè)的節(jié)稅策略，還對企業(yè)未來的稅收策略產生了一定影響。Dai et al.（2013）認為企業(yè)節(jié)稅行為會在一定程度上緩解企業(yè)的融資約束水平，降低企業(yè)的資本成本。但是，企業(yè)節(jié)稅行為會給企業(yè)帶來較高的聲譽成本，對企業(yè)的經營活動帶來一定的影響。融資約束水平高的企業(yè)寧愿放棄某些投資來緩解企業(yè)的融資約束水平，也不愿意進行稅收籌劃（Rauh，2006）。相關研究表明上市企業(yè)的管理層更加重視財務報表上的利潤，甚至愿意放棄能夠增加凈現(xiàn)金流的項目，以滿足相關的盈利目標。Armstrong et al.（2012）發(fā)現(xiàn)當企業(yè)節(jié)稅行為不能增加企業(yè)的報表利益時，企業(yè)管理層興趣不高。分析師Graham et al.（2005）同樣發(fā)現(xiàn)管理層對報表利益的追逐傾向。
雖然Sun和Jiang（2015）通過對我國非國有企業(yè)進行研究發(fā)現(xiàn)政治關聯(lián)并不會影響企業(yè)的融資約束水平，但是王躍堂等（2010）認為我國稅收政策的變化對國有企業(yè)和非國有企業(yè)產生的影響不同，非國有企業(yè)對稅收政策變化更為敏感。非國有企業(yè)相比國有企業(yè)對宏觀經濟政策更為敏感。陸正飛等（2009）發(fā)現(xiàn)當貨幣政策緊縮時，非國有企業(yè)會受到“信貸歧視”。劉慧龍和吳聯(lián)生（2014）也認為制度環(huán)境對非國有企業(yè)的實際稅率影響巨大，制度環(huán)境的改善有利于非國有企業(yè)的健康發(fā)展。大部分文獻都認為企業(yè)的所有權性質將影響企業(yè)的節(jié)稅行為。
三、理論分析與研究命題
經濟高漲時，國家實行緊縮性貨幣政策以防止經濟過熱，加強對經濟的干預。國家稅務部門在貨幣政策緊縮時，亦加大了對企業(yè)稅費的審查。根據國家統(tǒng)計局相關數據顯示，貨幣政策緊縮年份，國家稅收增長率超過15%。曹書軍等（2009）也認為上市企業(yè)實際稅率與政府的征收強度正相關。貨幣政策緊縮期是經濟發(fā)展的高漲期，政府往往會乘機進行基礎設施建設，提高政府人員的福利和政治業(yè)績。馬光榮和李力行（2012）研究發(fā)現(xiàn)，政府會將自身的財政壓力施加到企業(yè)身上，從而提高企業(yè)的實際稅負水平。Besley和Persson（2010）認為政府通過加強法律建設和稅收征管，從而遏制企業(yè)的節(jié)稅行為。在貨幣政策緊縮時，防止經濟過熱的壓力迫使政府采取措施增加企業(yè)節(jié)稅行為的機會成本。同時，貨幣政策還對企業(yè)的融資成本產生影響。貨幣政策緊縮時，企業(yè)外部融資成本增大，企業(yè)難以獲得外部資金。饒品貴和姜國華（2013）研究發(fā)現(xiàn)貨幣政策緊縮時，我國上市企業(yè)整體的融資環(huán)境變差，從銀行獲取信貸資金變得十分困難。在債權融資難度加大的情況下，我國企業(yè)在資源配置中更加依賴于股權融資（連玉君、鐘經樊，2007）。另一方面，在貨幣政策緊縮時，企業(yè)同政府建立了良好的關系，更易獲得有限的信貸資源。同時，楊其靜（2011）發(fā)現(xiàn)在我國經濟轉型期，地方政府掌握了大量的公共資源及其處置權，它們成為各類企業(yè)追逐的對象，政治關聯(lián)度成為影響企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一。政治關聯(lián)度是一種有價值的資源，可以為企業(yè)獲得政府補助、稅收優(yōu)惠及進入政府管制行業(yè)等利益，并降低企業(yè)的融資約束水平（羅黨論、劉曉龍，2009）。企業(yè)在貨幣政策緊縮時更要維護政企關系，多交稅費，以獲取政治優(yōu)勢，降低企業(yè)的財務壓力。基于此得出以下假設：
H1a：貨幣政策與企業(yè)有效實際稅率負相關。
由于所有權性質不同，國有企業(yè)相比非國有企業(yè)建立政治關聯(lián)的成本較低，在獲得政府補助、稅收優(yōu)惠等方面具有優(yōu)勢。貨幣政策緊縮時，國有企業(yè)利用這種優(yōu)勢擠占非國有企業(yè)從外部獲取資源的途徑。陸正飛等（2009）發(fā)現(xiàn)貨幣政策緊縮時，非國有企業(yè)的負債增長率明顯減緩，而國有企業(yè)依舊保持著較高的增長率。由于國有企業(yè)的政策優(yōu)勢，貨幣政策緊縮時，政府會占用非國有企業(yè)的資源（劉瑞明、石磊，2010），把占用的資源通過信貸扶持等手段對國有企業(yè)進行補貼（Brandt et al.，2000）。貨幣政策緊縮時，非有企業(yè)更加依賴于政企關系以獲取資源，更加依賴于股權融資以獲取資金。根據以往文獻可知，非國有企業(yè)對宏觀經濟變化更加敏感，貨幣政策可以通過影響企業(yè)的融資約束水平，影響企業(yè)的節(jié)稅行為。而國有企業(yè)由于具有政策優(yōu)勢，在貨幣政策緊縮時有相對較多的途徑來獲取企業(yè)日常經營活動所需的資金。相比非國有企業(yè)，國有企業(yè)在貨幣政策緊縮時，所面臨的融資約束水平較低，貨幣政策對國有企業(yè)的節(jié)稅行為影響較弱?；诖说贸鲆韵录僭O：
H1b：相比國有企業(yè)，非國有企業(yè)有效實際稅率更易受到貨幣政策的影響。
企業(yè)融資約束主要包括企業(yè)財務自由度和企業(yè)融資受限兩個方面。從理論上講，企業(yè)的破產危機程度越大，企業(yè)越有可能采取各種措施特別是稅收籌劃把稅費截留在企業(yè)以增加企業(yè)資金，提高企業(yè)的財務自由度。但是在現(xiàn)實生活中，絕大多數企業(yè)的內部節(jié)約不能滿足企業(yè)對資金的需求，企業(yè)需要從外部獲取資金。外部融資主要包括股權融資和債權融資兩種方式。這兩種方式都需要企業(yè)具有良好的盈利水平。Armstrong et al.（2012）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要看中報表利益，對降低報表利益增加現(xiàn)金流的節(jié)稅行為不太感興趣。同時，我國上市企業(yè)的債權融資集中來源于銀行貸款，而銀行貸款基本由國有商業(yè)銀行壟斷，我國上市企業(yè)融資成本的高低幾乎取決于政府在信貸上的作用。這說明我國企業(yè)緩解企業(yè)融資壓力的重心是獲取政府好感，通過政府干預拓寬企業(yè)的融資渠道。而報表層面的盈利質量是獲取政府和銀行好感最直接的要素。企業(yè)報表利益的增加必然會導致企業(yè)稅費支出的增加?；诖说贸龅诙€假設：
H2：企業(yè)融資約束水平的增加（減少）會導致企業(yè)有效實際稅率的增加（減少）。
四、研究設計
本文借用Edwards et al.（2016）的模型來驗證我國貨幣政策、融資約束和企業(yè)節(jié)稅行為之間的關系：
CashETRi，t=β0+β1Constrainti，t-1+∑βkControlsi，t+ε（1）
變量解釋如下頁表1所示。
五、實證分析
（一）樣本選擇。本文數據來源于CSMAR數據庫和Wind數據庫。1998年開始我國證監(jiān)會強制要求上市企業(yè)逐步披露現(xiàn)金流量表，本文選取1998―2015年我國制造業(yè)上市企業(yè)的財務數據為樣本。得到總樣本17 495個，剔除數據缺失和總利潤為負的樣本之后，得到國有企業(yè)總樣本3 902個，非國有企業(yè)總樣本4 498個。
（二）描述性統(tǒng)計。如下頁表2所示，第一組數據反映了國有企業(yè)可用樣本的基本情況。國有企業(yè)CashETR指標的平均值為0.1019，方差為0.4590；Tightening指標的平均值為0.8803，方差為0.4922；W指標的平均值為-0.0061，方差為0.0412。第二組數據反映了非國有企業(yè)可用樣本的基本情況，非國有企業(yè)CashETR的平均值為0.0799，比國有企業(yè)低；Tightening、W兩個指標較國有企業(yè)平均值高。這說明相比國有企業(yè)，非國有企業(yè)受到的貨幣政策影響、融資約束較大，非國有企業(yè)的有效稅率更容易受到外界因素的干擾。
（三）實證結果。表3為模型（1）中宏觀貨幣政策變化、企業(yè)融資約束變化與企業(yè)有效實際稅率變化之間的回歸分析結果?？芍泿耪邔衅髽I(yè)有效稅率的作用不明顯，但與非國有企業(yè)的有效稅率呈顯著負相關。這是因為國有企業(yè)較非國有企業(yè)有較強的政治關聯(lián)度，同等條件下國有企業(yè)更容易獲得政策性的稅收減免等從而獲取企業(yè)可用的現(xiàn)金流。國有企業(yè)在融資渠道上比非國有企業(yè)具有更大的優(yōu)勢，在貨幣政策緊縮時，會擠占非國有企業(yè)的資源獲取資金，國有企業(yè)不必通過節(jié)稅行為來應對貨幣政策的緊縮。非國有企業(yè)受到宏觀政策和國有企業(yè)搶占資源的雙重影響，只能增強企業(yè)的報表利益，在資本市場上進行股權融資；嚴格按照規(guī)定上繳稅費，積極接受稅務機關的監(jiān)管等以獲取政府補助，以期從剩余不多的信貸資源中分一杯羹。該實證結果驗證了假設H1。
同時，本研究發(fā)現(xiàn)無論國有企業(yè)還是非國有企業(yè)，在面臨融資約束水平增強時，企業(yè)的有效實際稅率上升（p
與以往研究相同，本研究剔除了虧損企業(yè)。但是處于虧損狀態(tài)的企業(yè)往往自由現(xiàn)金流比較缺乏，融資約束水平較高。這種情形下，虧損企業(yè)會有很強的動機通過稅收籌劃等工作減少企業(yè)的稅收支出，以增加企業(yè)現(xiàn)金的靈活度，所以本文將虧損企業(yè)納入樣本后進行再次分析。為了分析虧損企業(yè)稅收籌劃策略與企業(yè)融資約束之間的關系，本文引進了變量Loss，該指標是虛擬變量，當企業(yè)稅前利潤小于0時，該指標為1，否則為0。本文在模型（1）中引入交叉變量Loss×Constraint，該指標能夠檢驗虧損企業(yè)稅收籌劃策略和融資約束的關系。如表4所示，國有企業(yè)和非國有企業(yè)的Loss×Constraint指標都非常顯著。貨幣政策緊縮時，Loss×Constraint與Constraint的系數之和顯著為負，這說明貨幣政策緊縮同樣迫使國有虧損企業(yè)采取相應的積極行為增強企業(yè)的報表利益，增加投資者的信心，加強政治優(yōu)勢，以獲取資金緩解企業(yè)因虧損所造成的融資約束水平過高。在企業(yè)內部融資約束下，Loss×Constraint與Constraint的系數之和為正，這說明國有企業(yè)與非國有企業(yè)更傾向于增加報表利益，以尋求貸款或者政府補助，解決企業(yè)融資約束水平較高的問題。
六、穩(wěn)健性檢驗
（一）扣除營業(yè)利潤為負的企業(yè)的再檢驗。一般來說，營業(yè)利潤為負的企業(yè)具有較高的融資約束水平，其基本運營遇到資金流通困難，具有強烈的動機通過外部融資使企業(yè)度過難關?？鄢隣I業(yè)利潤為負的企業(yè)后，無論國有企業(yè)還是非國有企業(yè)融資約束指標都在p
（二）稅收籌劃方式不同對實證結果的影響。本文中CashETR反映的是企業(yè)當年實際稅收支出占稅前利潤的比。企業(yè)所支付的各項稅費來源于企業(yè)的現(xiàn)金流量表，反映了企業(yè)各項節(jié)稅行為產生的效果。該指標反映了企業(yè)的實際稅收負擔率，一方面反映了企業(yè)的稅收負擔，另一方面從側面反映了企業(yè)內部融資的難度。企業(yè)實施節(jié)稅行為的主要目的是把資金留在企業(yè)內部，必然途徑就是減少企業(yè)的稅負水平。目前絕大部分研究企業(yè)稅負的文獻，在衡量企業(yè)稅負時都采用CashETR這一指標。根據Edwards和Schwab等（2016）的研究，稅前利潤有時小于零，這會給CashETR指標帶來一定的誤差。本文使用t-1年到t年企業(yè)實際支付的稅費與上年總資產的比值變化來取代CashETR這一指標中稅前利潤為負的樣本。這樣處理后，實證結果與表3大體一致。
七、結論
本文以1998―2015年深滬制造業(yè)上市企業(yè)為樣本考察了貨幣政策、融資約束與企業(yè)節(jié)稅行為的關系。我國制造業(yè)企業(yè)在遭受微觀層面上的融資約束時，沒有動力進行稅收籌劃來提高企業(yè)的財務自由度。當貨幣政策發(fā)生變化時，國有企業(yè)和非國有企業(yè)呈現(xiàn)不同的狀態(tài)。通過本文的實證分析，得到以下結論：
貨幣政策對國有企業(yè)有效稅率的影響不明顯，這是因為相比非國有企業(yè)，國有企業(yè)具有政治優(yōu)勢，更容易獲得政府補助、銀行貸款。在貨幣政策緊縮時，政府會占用非國有企業(yè)的資源來滿足國有企業(yè)的需求，銀行會出于資金安全、政治因素的考慮，優(yōu)先向國有企業(yè)發(fā)放貸款，因而國有企業(yè)對貨幣政策的變化不敏感。而非國有企業(yè)在貨幣政策緊縮時，受到貨幣政策和國有企業(yè)搶占資源的雙重影響，只能通過增加企業(yè)的報表利益，以提高投資者的信心，進行股權融資；或者積極配合政府的要求，贏取政府好感，在剩余信貸資源中分一杯羹，以增加稅費的方式獲取企業(yè)的運作資金。貨幣政策同非國有企業(yè)有效稅率呈顯著負相關。
當企業(yè)融資約束水平上升時，我國企業(yè)的兩大融資來源――股權融資和債權融資都要求企業(yè)具有較好的盈利水平。融資約束水平較高的企業(yè)寧愿放棄某些投資來緩解企業(yè)的融資約束水平，也不愿意進行稅收籌劃。在我國特殊的市場環(huán)境下，政府干預對企業(yè)的融資約束水平緩解作用更大。因而我國企業(yè)更愿意增加報表利益，畝討好投資者、銀行和政府，通過政府干預降低融資約束水平。
當企業(yè)處于虧損狀態(tài)時，貨幣政策緊縮迫使國有虧損企業(yè)采取相應的積極行為增加企業(yè)報表利益，增強投資者信心，加強政治優(yōu)勢，以獲取資金緩解企業(yè)因虧損造成的融資約束水平過高的狀況。企業(yè)虧損狀態(tài)不能改變現(xiàn)階段我國企業(yè)對政府干預的依賴，虧損企業(yè)具有較強的動機增加企業(yè)的報表利益，從而尋求銀行貸款或政府補助以解決企業(yè)的運營難題。
本文的結論進一步揭示了融資約束對我國制造業(yè)上市企業(yè)節(jié)稅行為的影響，以及非國有企業(yè)對貨幣政策的敏感度，驗證了貨幣政策、融資約束對國有企業(yè)和非國有企業(yè)節(jié)稅行為的影響差異，為有效實施貨幣政策提供了參考依據。本文為貨幣政策、融資約束和企業(yè)節(jié)稅行為三者的互動關系研究開拓了視野，豐富了貨幣政策與企業(yè)節(jié)稅行為的互動性研究，為貨幣政策、融資約束對國有與非國有企業(yè)的不同影響提供了證據。S
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采礦企業(yè)稅收籌劃中應注意的問題
企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要內容,應與企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略相一致,目的是為企業(yè)的長期發(fā)展壯大而服務,切忌為了稅收籌劃而犧牲企業(yè)長期發(fā)展利益,特別是不能損害國家利益。從這個層面上講,稅收籌劃的目標與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標是短期與長期、局部利益與整體利益的關系。因此,其稅收籌劃中應注意如下問題:首先,企業(yè)在進行稅收籌劃時應充分評估稅收籌劃帶來的風險。稅收籌劃的風險,實質上就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。主要包括:對國家相關政策精神認識不足、理解不透、把握不準,即籌劃人自認為采取的行為符合國家稅收政策精神,但實際上違反了稅收法律法規(guī),構成了稅收籌劃風險。其次,稅收籌劃方法與企業(yè)總體目標不一致的風險。在稅收籌劃的實際操作中,因技術方法、相關人員的責任,往往出現(xiàn)稅收籌劃敗筆,出現(xiàn)稅收籌劃成果與籌劃成本相比得不償失。以上這些都是稅收籌劃過程中存在的風險,也是企業(yè)在稅收籌劃過程中應予重視的因素。
采礦企業(yè)稅收籌劃的具體流程與方案
采礦企業(yè)主要包括生產和銷售兩大管理控制領域,其中生產環(huán)節(jié)又可以細分為項目前期籌建與投入階段、采礦與選礦等生產運營階段、加工與產成品生產階段和運輸與物流配送階段,稅收籌劃的安排就根據生產經營的流程分別提供稅收籌劃的建議。
(一)生產環(huán)節(jié)的稅收籌劃
項目前期籌建與投入環(huán)節(jié),重在用好用足稅收優(yōu)惠政策。主要包括勘探、礦山工程建設、機械設備采購或租賃、安全與環(huán)保系統(tǒng)配套投入等。這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以考慮:購買設備的稅收抵免,可根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)購買并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產的專用設備的,該專用設備的投資額的10%的部分可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度內結轉抵免。
合理利用關于伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定進行稅收籌劃。在采礦與選礦等生產運營包括礦產原料采掘、篩選、儲存、運送等。所謂伴生礦,是指在同一礦床內,除主要礦種外,含其他多種可供工業(yè)利用的礦產成份?？紤]到一般性開采是以主產品的元素成分開采為目的,確定資源稅稅額時,一般將主產品作為定額的主要依據,同時也考慮作為副產品的元素成分及其他相關因素。企業(yè)在開采之前就應關注礦產品適用稅額相對較低的礦產資源,使得整個礦床的礦產品適用較低稅率;所謂伴采礦,是指開采單位在同一礦區(qū)內開采主產品時,伴采出來的非主產品元素礦石。對于量大的伴采礦,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標準;量小的,在銷售時,按照國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位稅額標準繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額相對較高,則利用這項政策進行稅務籌劃的關鍵在于讓稅務機關認定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自身生產經營所決定,企業(yè)在開采之初合理確定伴采礦開采規(guī)模,稅務機關在進行認定時,對企業(yè)數量較小的伴采礦,確定的單位稅額標準較低,企業(yè)可利用這種稅務處理方式,決定伴采礦的數量開采;如果伴采礦的稅額相對較低,則企業(yè)應進行相反的操作。所謂伴選礦,是指對礦石原礦中所含主產品進行選精礦的加工過程中,以精礦形式伴選出的副產品。對于以精礦形式伴選出的副產品不征收資源稅,對納稅人而言,最好的籌劃方式就是盡量完善工藝,引進技術,使以非精礦形式伴生出來的副產品以精礦形式出現(xiàn),從而達到少繳稅款的目的。
利用國家有關稅種的征免稅項目優(yōu)惠的稅收籌劃。如以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油等自產貨物實行增值稅即征即退的政策;以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產的電力和熱力等自產貨物實行增值稅即征即退50%的政策。對再生水、廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉、翻新輪胎、污水治理勞務等免征增值稅;土地使用稅的減免稅政策主要有:對礦山的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)、采區(qū)運礦及運巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地,免征土地使用稅。對礦山企業(yè)采掘地下礦造成的塌陷地以及荒山占地,在未利用之前,暫免征收土地使用稅;煤炭企業(yè)的矸石廠、排土場用地,防排水溝用地,礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線、輕便道和輸變電的線路用地,火炸藥庫庫房外安全區(qū)用地,向社會開放的公園及公共綠化帶用地,暫免征收土地使用稅。
利用存貨計價方法的不同進行稅收籌劃。納稅人采取的存貨(這里的存貨包括商品、產成品、半成品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等)計價方式不同,會對企業(yè)所得稅產生較大影響。具體來說當存貨物價有上漲趨勢時,采用月末一次加權平均法計算出的期末存貨價值較低,銷售成本最高,可將利潤遞延至次年,以延緩納稅時間;當物價呈下降趨勢時,則采用先進先出法計算出的存貨價值最低,同樣可達到延緩納稅的目的。當企業(yè)處于所得稅的免稅期時,企業(yè)獲得的利潤越多,其得到的免稅額也越多,這樣,企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算期末存貨價值,以減少當期成本費用的攤入,擴大當期利潤;相反,當企業(yè)處于征稅期或高稅負期,企業(yè)就可以選擇月末一次加權平均法,將當期的攤入成本盡量擴大,以達到減少當期利潤降低應納稅所得額。選礦、加工與成品生產階段的稅收籌劃。這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以從以下方面入手:
首先,分別核算礦產品,利用綜合回收率和選礦比相關政策。資源稅法規(guī)定,對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產品的綜合回收率,將加工產品的實際銷售量和自用量折算成原煤數量作為課稅數量;金屬和非金屬礦產品原礦,因無法準確計算掌握納稅人移送使用原礦數量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量。這就是稅收籌劃的空間,企業(yè)如果明確自身煤炭回收率或選礦比低于同行業(yè)平均綜合回收率或平均選礦比,則可不提供應稅資源銷售數量或自用數量,在這種情況下,稅務機關就會根據同行業(yè)的平均綜合回收率或平均選礦比來折算,計算出來的應稅產品的數量則會少于實際使用量,達到節(jié)稅目的。反之,如果企業(yè)的加工技術或選礦技術比較先進,本企業(yè)的加工生產綜合回收率或金屬礦選礦比相對同行業(yè)較高,則應準確核算回收率或選礦比,向稅務機關提供準確的應稅產品銷售數量或移送數量。
其次,關于入爐礦和入選礦的稅收籌劃。按資源稅政策,鐵礦石資源稅分別按資源原礦規(guī)定了入爐礦和入選礦不同定額稅率,并在此基礎上又細分為重點礦山和非重點礦山的入選露天礦和入選地下礦以及入爐露天礦和入爐地下礦,并按等級分別適用不同的稅率。入爐礦的單位稅額普遍要比入選礦的單位稅額高,但對入爐礦和入選礦,界定的標準不夠明確,存在模糊界定現(xiàn)象,客觀上為采礦企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。
第三,固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的運用。固定資產的折舊費用在采礦企業(yè)的費用支出中占據很大份額。而折舊作為費用可以稅前列支,所以折舊費用金額的大小將直接關系到企業(yè)成本的大小和利潤的高低。根據企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇〖铀僬叟f的固定資產是指:由于技術進步,產品更新?lián)Q代較快的固定資產;常年處于強腐蝕、高震動狀態(tài)的固定資產。采取加速折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。采礦企業(yè)可以根據使用的固定資產設備逐一篩選符合優(yōu)惠條件的專用設備,年底申報納稅調整。這樣實際上是獲得了納稅的延遲性收益,即所得稅遞延,所得稅遞延給企業(yè)帶來的不僅僅是貨幣時間價值本身,而且還有時間價值后面的凈現(xiàn)值的變化。一般地,當企業(yè)處于正常的生產經營期時,應盡量縮短折舊年限,加速固定資產成本的回收與資金的周轉,使在固定資產使用過程中的后期成本費用前移,前期利潤后移,得到遞延納稅的好處。
最后,運輸與物流配送環(huán)節(jié)的納稅籌劃。包括礦產成品的外運及銷售配送等環(huán)節(jié)。從企業(yè)整體收益角度考慮是否需要成立獨立的運輸公司。企業(yè)自有的車輛發(fā)生的運費,包括運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目,可以抵扣17%的增值稅。假設運費價格中的可抵扣物耗的比率為R(不含稅價),則相應的增值稅抵扣率等于17%×R。若企業(yè)不擁有自營車輛,而是外購,在運費扣除時,按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進行稅額。同時,這筆運費在收取方應該繳納3%的營業(yè)稅。收支雙方一抵一繳,運費總算起來有4%的抵扣率。假設上述兩種情況的抵扣率相等時,即:17%×R=4%,則R=23.53%R表示,當運費結構中的可抵扣增值稅的物耗比率達到23.53%時,按運費全額7%抵扣與按運費中的物耗部分的17%抵扣,兩者所抵扣的稅額相等。R點就是所謂的“運費扣稅平衡點”。一般情況下,而R<23.53%時,設立運輸公司則有節(jié)稅空間。反之,自有車輛無需獨立。例如,假設某企業(yè)以自營車輛采購貨物,汽車運費價格中的R值為15%,低于扣稅平衡點,假設汽運費支出總額為80萬元(不含稅價),則可抵扣運費中物耗部分的進項稅為:80×15%×17%=2.04萬元。如果該企業(yè)獨立成立運輸公司,其可抵扣的進項稅額為80×7%=5.6萬元,獨立公司要繳納的營業(yè)稅款為80×3%=2.4萬元。一抵一繳,該企業(yè)實際抵扣稅款為1.8萬元,比自有車輛方式下多抵扣0.36萬元。
關鍵詞：財務管理；高新技術企業(yè)；稅收籌劃
一、稅收籌劃與財務管理
稅務和財務是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點上，1是稅收籌劃是財務管理的一個非常明確的體現(xiàn)，其工作質量可以集中體現(xiàn)財務管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場戰(zhàn)略和財務管理質量。稅收的主要承擔者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿易和生產中整個企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進行稅收籌劃的過程中，主要利用的是準確和實時性高的財務消息。因此，在這個過程中，必須適時地選擇一個最優(yōu)的處理方案。2是要對財務登記和稅務登記情況進行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進行核算。然后，利用我們的財政管理有效的進行合理避稅，并規(guī)避有些財務風險。
二、財務管理對高新技術企業(yè)稅收籌劃產生的影響
1、管理目標對稅收籌劃的影響
通過稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財務目標，實現(xiàn)企業(yè)的利潤和效益最大化，減少稅負的方法是提供資金保障，使稅務付出零風險。所以，在企業(yè)進行稅收籌劃工作的時候，要注意在必要時進行適當的策略調整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時，不能為了讓股東財富增加而做風險很大的事情，這樣有時很可能會造成其他的成本浪費，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設計工作所造成的人員勞動力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來更多利潤的計劃。
2、管理對象對稅收籌劃的影響
所謂價值管理，說到實際操作上就是是指財務管理，具體的就是資金管理，對象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類行政收費的主要承擔者，稅收也會讓他們缺乏選擇性。如何繳納營業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問題，如果因自身經營原因不能及時繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽和企業(yè)形象，在未來的發(fā)展中會處于不利地位，甚至將被依法懲處。
3、管理職能對稅收籌劃的影響
在企業(yè)的財務管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務籌劃可以規(guī)范財務規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計劃。事實上，一個成功企業(yè)的正常運作和穩(wěn)定發(fā)展離不開財務規(guī)劃；財務規(guī)劃是一個過程，它對企業(yè)稅負的籌劃和實施具有非常大的意義。狹義的稅收計劃，屬于功能決策，讀決策的思路進行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。
三、基于財務管理高新技術企業(yè)進行稅收籌劃時的主要策略
1、靈活高效應用稅法環(huán)境
我們的稅費特點是對于納稅人而言稅法很復雜，而且存在很大的差異，不同類型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進行科學合理的規(guī)劃。尤其是一些國有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負存在著差異和關聯(lián)性，這些差異和關聯(lián)性本身就可以為一個企業(yè)自己進行有效的稅務規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點是稅收優(yōu)惠，在不斷擴大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個很好的機會，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實踐過程中，必須用到一些具體的政策，比如我國國家稅務局二十五號公告宣布在2014年的獨資和合伙企業(yè)個人所得稅問題解決方法。
2、靈活處理會計工作
高新技術企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強財務管理。高新技術企業(yè)的發(fā)展必須與財務工作相關，但目前我國的高新企業(yè)對會計和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會計規(guī)則進行會計納稅調整和管理，高新技術企業(yè)將可以更好地靈活處理財務工作計劃，更好的進行稅收處理。更具體地說法是，高新技術企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負債和稅收時主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進行無形資產的確認和折舊。高新技術企業(yè)在計算成本和收益時，要注意技術，研究和技術發(fā)展的成本，對不同的支出進行分類，分項核算。
3、財務管理奠定高新技術企業(yè)稅收籌劃基礎
在現(xiàn)代市場經濟中，一個非常重要的問題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進行科學有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財務管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤記賬的會計變成了在企業(yè)營銷決策中起著重要的作用的市場管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤來源，不僅是對貨物的銷售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，財務管理常常在企業(yè)中起到決策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強管理的一個關鍵點，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來越具有需求。所以，在企業(yè)進行稅收籌劃和管理的時候一定要確保財務與會計可靠性和財務管理的科學性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財務會計人員要進行區(qū)域財務管理劃分，讓財務管理水平達到一個更高的質量和高標準的完成任務，同時要保證相關條件的信息是可靠的，這個過程，也是企業(yè)管理水平提高的過程。隨著越來越多的高新技術企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認識到財務管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務籌劃在高新技術企業(yè)的管理中打下一個好的根基。
結束語
綜上所述，從應用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財管中的稅收籌劃，加強稅收控制，并在這個最低基礎上避免風險的現(xiàn)實有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負擔，也可以提高科學的管理和增強盈利能力，在激勵企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個非常重要的作用。同時，在經營管理過程中，企業(yè)的稅收管理者也要結合實際情況，了解變化中的財政政策，根據稅收的情況，來滿足市場經濟的發(fā)展、科學技術的發(fā)展，促進企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質礦產勘查開發(fā)院）
參考文獻：
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【關鍵詞】：企業(yè) 財務管理 稅收籌劃
1、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃是當前中小企業(yè)財務管理中的一個重要課題。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產、經營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
稅收籌劃的主要特點是：
1）合法性。所有稅收籌劃的財務手段必須是在國家法律法規(guī)框架內進行，符合現(xiàn)行的財經及稅收政策法規(guī)，是一種合法的財務管理行為。企業(yè)應當在不違背國家稅收法律的前提下開展稅收籌劃，如果背離稅法就是偷稅、漏稅。
2）前瞻性。稅收籌劃是通過對當前帳務和稅務進行分析，從減稅的角度出發(fā)，對將來企業(yè)財務管理和投資經營等行為作出前瞻性的籌劃。
3）專業(yè)性。稅務籌劃是一項專業(yè)性很強的財務管理行為，不僅要精通各項財務專業(yè)知識，還要掌握各種稅收政策。
4）靈活性。稅收籌劃的方案應當具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當的靈活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關規(guī)章的改變隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達到最佳，并保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
5、風險性。企業(yè)稅收籌劃方案存在著一定的風險。在進行稅收籌劃時，應該充分考慮避稅收益和避稅風險，科學地權衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達到合理避稅的目的。
6、效益性。合理避稅、降低稅負是企業(yè)稅收籌劃的目的，最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)價值最大化的體現(xiàn)是其經濟和社會效益，社會效益對企業(yè)的發(fā)展影響也比較大，所以，企業(yè)開展稅收籌劃時，不能只顧經濟效益，還應當考慮社會效益。
2．稅收籌劃的重要性
1）企業(yè)在生產經營及財務管理中注重稅收籌劃，是提高企業(yè)的經濟效益的切實需要。我國的稅制已經進行了全面、整體和結構性的改革，新的稅制體系已經建立，目前企業(yè)的稅收負擔加重，因此，企業(yè)要想降低稅負就需要重視國家的稅收政策，對各種征稅對象、稅目、稅率、計稅依據以及減免稅等相關優(yōu)惠政策要進行認真的研究，在財務管理和經營中開展稅收籌劃以提高企業(yè)經濟效益的新的增長點。
2）企業(yè)在財務管理中進行稅收籌劃，是實現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益雙贏的需要。進行稅收籌劃后，企業(yè)可以按較低的稅率納稅，短期來看減少了應納稅額，但是長遠來看，雖減少了應納稅額，但是隨著企業(yè)稅基（收入和利潤等）的不斷增加，稅收收入總量會增加。
3）企業(yè)在財務管理中注重稅收籌劃，是優(yōu)化企業(yè)產業(yè)結構和投資方向的要求。企業(yè)一般是利用稅基和稅率的差別降低稅負來進行稅收籌劃的。然而國家調整國民經濟結構和生產力布局，利用稅收杠桿來引導企業(yè)的投資也是通過稅率與稅基的差別來完成的。企業(yè)稅收籌劃盡管目的是降低企業(yè)稅負，但是在國家稅收宏觀調控中卻促進了稅收杠桿的引導作用，優(yōu)化了企業(yè)的產業(yè)結構和投資方向。
4）企業(yè)在財務管理中注重稅收籌劃，是提升企業(yè)經營管理水平和財務管理水平的需要。資金、成本和利潤是企業(yè)經營管理和財務管理的三大要素。財務管理開展稅收籌劃也正是為了使企業(yè)的資金、成本及利潤達到良好的效果。由此可見，稅收籌劃的理論是企業(yè)經營管理和財務管理理論的一個重要部分。國外許多企業(yè)在招聘高級財務管理人員時，比較重視財務人員的稅收籌劃方面的技能。
5）企業(yè)進行稅收籌劃是強化企業(yè)法律意識，促進稅法建設的內在要求。不違背稅法和擁護稅法是財務管理稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃是在深刻認識和透徹理解稅法及稅收政策的基礎上進行的，這樣就有助于企業(yè)加強法律意識。
3．企業(yè)稅收籌劃過程中存在的問題
1）稅收籌劃人才匱乏。稅收管理是企業(yè)財務管理的一個重要部分，合理開展稅收籌劃是企業(yè)領導重視的問題之一，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是財務部門的事情，同時需要在十分熟悉稅法及國家稅收政策人員的指導下，由相關人員參與完成。目前，我國許多企業(yè)恰恰缺少這類人才，因此企業(yè)高標準、系統(tǒng)的稅收籌劃工作不盡人意。
2）缺乏真正意義上的稅收籌劃。顧名思義，策劃性是稅收籌劃的主要特征，企業(yè)要有計劃的在納稅活動發(fā)生之前或之中進行合理籌劃來減少稅收環(huán)節(jié)降低稅負。
3）以偷稅、逃稅等違法行為曲解稅收籌劃。偷稅、漏稅不是稅收籌劃，稅收籌劃需要對每項計劃和實施過程進行詳細的部署和周密的安排。眼下仍有許多企業(yè)混淆稅收籌劃的概念，采用偷稅和漏稅進行“稅收籌劃”，這是不符合稅法規(guī)定的，企業(yè)不僅達不到稅收籌劃的目的，還會被罰款的風險損壞企業(yè)效益和聲譽，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。
4）缺乏風險意識。稅收籌劃在財務管理過程中無處不在，如果企業(yè)在設立或者對外投資的時候，沒有吸納稅收籌劃人員參與設立或投資，那么很容易會導致企業(yè)在設立時就不能享受國家相關的稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來不必要的稅收損失。
4．企業(yè)財務管理中稅收籌劃的對策
1）財務管理籌資過程中的稅收籌劃。第一，資金結構的選擇。企業(yè)需合理確定長期債務資金和權益資金構成比例。權益資金在使用中具有長期性，沒有負擔固定的股息，使用中相對比較安全；而債務資金到期需要歸還本金和利息，如果企業(yè)到期無法歸還本息可能導致被甚至破產的風險。第二，籌資利息的處理。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間因籌資發(fā)生的利息支出應當計入開辦費，從企業(yè)投產經營開始在不少于 5 年的時間內分期攤銷；企業(yè)經營期間發(fā)生的利息計入當期財務費用；如果和企業(yè)構建無形資產和固定資產有關的應當將利息資本化，計入相應資產的價值。
2）企業(yè)經營過程中的稅收籌劃。第一，銷售的籌劃。企業(yè)自由的選擇銷售模式為企業(yè)利用銷售模式差異進行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)不同的銷售模式常常使用不一樣的稅收政策。在實際運用中，銷售模式的選擇應當和銷售收入的實現(xiàn)時間相結合，企業(yè)納稅義務發(fā)生時間和銷售收入確認時間是相關的，這樣不同的納稅義務發(fā)生時間為稅收籌劃來降低稅負提供了條件。企業(yè)在銷售模式籌劃中應遵循以下幾個原則：一是盡可能的避免采取委托收款和托收承付的銷售模式，避免稅款墊付；二是在分期收款或者賒銷結算方式下避免墊付稅款；三是銷售商品時多采用支票、銀行本票以及匯兌等結算方式；四是少用銷售折扣，常用折扣銷售來刺激市場等等。第二，內部核算的稅收籌劃。首先是合理選擇固定資產折舊方法，企業(yè)正常的經營活動離不開對固定資產的投資，應當慎重考慮固定資產購置后的折舊問題，固定資產購置后企業(yè)可采取一定的固定資產折舊方法在資產使用壽命內進行攤銷。由于稅法允許企業(yè)采用不同的折舊方法，這就為企業(yè)財務管理中的稅收籌劃提供了可能性。
總之，稅務籌劃是一項具有前瞻性的高級財務管理活動，是對經濟業(yè)務的事前謀劃與安排，稅務籌劃人員除應具備財務會計人員的基本素質，還應具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對經濟、稅收、相關法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力。因此，企業(yè)應當加快稅務籌劃專業(yè)人才隊伍建設，持續(xù)提高企業(yè)的稅務管理水平，進而在財務管理中降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)效益。
參考文獻：
[1]陳擁軍．國有企業(yè)稅務籌劃探析[J]．科學之友（B 版）．2007（12）
關鍵詞：電網企業(yè) 涉稅 風險 做法
本文將以避免涉稅風險、降低稅收成本、完善財型務日常管理工作為目標出發(fā)，論述如何通過遵循稅收規(guī)定、合理稅收籌劃、以稅為依托降低財務風險的手段，來實現(xiàn)上述目標。
一、目標描述
（一）避免涉稅風險
正常運行的公司都會面臨方方面面的財務風險，如人為舞弊、調節(jié)利潤、虛報收入等，但對于如國家電網這樣具有央企背景，內部控制及內部管理制度高度完善并達到有效運行的企業(yè)，上述一般公司所存在的財務風險幾乎不會發(fā)生，唯一需要關注的在于涉稅風險。稅法具有細致、復雜等特點，在實際工作中，很多情況并非出于有意為之，也會因疏忽、不了解等原因造成涉稅風險。近兩年來，由于電網企業(yè)基本都是當地的納稅大戶，國稅地稅的稅收檢查頻繁發(fā)生，在稅法規(guī)定中對于偷稅漏稅，情節(jié)嚴重的甚至要承擔刑事責任。國家電網如此龐大的企業(yè)，每年發(fā)生成千上萬的各類業(yè)務，雖然很難達到稅收零風險，但在這種高監(jiān)管、高責任的環(huán)境下，要避免出現(xiàn)重大稅收問題，盡可能將涉稅風險降到最低。
（二）降低稅收成本
對于國有企業(yè)而言，尤其如國網大型央企，擔負著重大的社會責任。從這個角度出發(fā)，降低稅收成本似乎并沒有太大意義。但是，在近兩年國企改制的大背景下，也逐步向市場化靠攏。國網公司也相繼出臺了一系列的政策，旨在提高企業(yè)效益，與市場接軌，完善公司各類管理制度。而合理的稅收籌劃，降低稅收成本，是提高企業(yè)效益的一項重要內容。降低稅收成本，節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流，提高企業(yè)效益，是公司一貫致力的目標。
（三）完善財務日常管理工作
稅收是與財務是有密切關系的。雖然在現(xiàn)實中存在著稅法與會計不一致的情況，但兩者總的來說是一種相互制約，互為依托的關系。要避免稅收風險及降低稅收成本，沒有日常完善健全的財務工作是很難達到的，而想要達到稅收目的，會反過來制約日常的財務工作必須按照會計準則要求完成，以此完成稅收目的的同時，又兼顧規(guī)范了財務工作。
二、主要做法
（一）規(guī)范日常會計工作
正如上文所說，日常會計工作是達到稅收目的的前提。如每年工程成本入賬問題，根據企業(yè)會計準則規(guī)定，每期期末應根據工程完工百分比，施工方確認工程收入，另一方確認工程成本。若嚴格按照準則規(guī)定，每年十二個期間內，工程成本應處于一個平穩(wěn)的波動狀態(tài)。但由于無法及時獲取工程進度、開票滯后、利潤考慮等因素，往往會在年底集中開票入賬，導致全年工程成本出現(xiàn)極其異常波動。在2016年營改增后，建筑業(yè)改征增值稅，若依舊延續(xù)以往情況，則會出現(xiàn)11月、12月收到大量增值稅進項發(fā)票，讓年底的增值稅稅負明顯異常，引起稅收風險。上述風險則完全由于會計工作所引起的。稅收是在會計的基礎上完成，出于避免稅收風險的考慮，要在日常會計工作中，嚴格履行會計準則相關規(guī)定，給稅收籌劃創(chuàng)造一個良好的基礎環(huán)境。
（二）加強稅收知識的日常培訓工作
以近些年出現(xiàn)的涉稅風險來看，并非刻意為之，多出于不了解，學習不到位。中國稅法復雜細致，且國家稅務總局、財政部時常在發(fā)文更新補充完善。公司為使員工跟進政策，在財務部門內定期舉行稅務研討，互相學習，若有重大政策變更時，請外部專家進行稅收講座。必要時，財務部也會對業(yè)務部門就如合規(guī)發(fā)票、合同簽訂等基礎問題進行培訓，杜絕可能會在前端出現(xiàn)的稅收風險問題。
（三）合理的稅收籌劃
了解稅法，遵循稅法則不至于出現(xiàn)重大稅收紕漏，但若要達到降低稅負，合理籌劃，則需要進一步的探討與研究稅法。針對本輪營改增，應做好充分研究。本輪營改增對電網企業(yè)的影響是方方面面的，在以后的工作中，需要仔細研讀文件要求，結合實際工作，做出更好地稅收籌劃問題。
企業(yè)在加強稅收籌劃，用足用好各項稅收優(yōu)惠政策，降低納稅成本的同時，提高風險的辨識和分析能力，切實防范經營風險。一是充分借助事務所等外部中介力量，以稅法為依據，通過深入研究各項稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)營造一個安全的納稅環(huán)境。二是及時掌握稅收政策更新變化，并適時對稅收籌劃方案進行調整，保證在稅收法律法規(guī)范圍內實施。三是樹立以風險控制為核心的安全理念，加強風險控制，充分考慮稅收籌劃的風險，不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。在控制稅收風險上，需要學習與掌握各項稅法規(guī)定，按法規(guī)規(guī)定做事，自然不會出現(xiàn)稅收風險。但要達到降低稅收成本的目標，僅靠掌握了解還不夠，需要進一步的去探討與研究，細致挖掘各項政策規(guī)定，將不同稅種政策緊密結合，以合理的稅收籌劃為手段，達到降低稅收成本，提高企業(yè)效益的目標。
三、結束語
我們在充分學習與研究稅法的基礎上，進行合理的稅收籌劃，近幾年的稅務工作上取得顯著成果。在近三年無論是國稅還是地稅的檢查中，均未出現(xiàn)重大紕漏，工作得到當地稅務機關廣泛認可。公司歷年稅收成本或保持平穩(wěn)或有所下降，節(jié)約公司現(xiàn)金流，提高企業(yè)效益。在接下來的工作中，我們將在以下內容上繼續(xù)完善改進：
（一）關注小稅種
增值稅與企業(yè)所得稅是重點稅種，在這方面我們已經做了很多努力，在接下來的工作中，需要對于如個人所得稅、印花稅、房產稅等小稅種給予更多關注，雖然是小稅種，但累計影響較大，也會存在一定的稅收風險。
（二）加強與業(yè)務部門的溝通協(xié)作
在實際工作中，由于財務部門屬于后端部門，許多事務在前端業(yè)務部門已經發(fā)生，造成難以改變的事實（如發(fā)票的取得、合同的簽訂）等，給財務后期的稅收風險把控上帶來困難。在今后的工作中，財務需要與各業(yè)務部門緊密聯(lián)系，將與其相關的稅收政策，注意要點第一時間告知對方，并且責任到人。在告知后仍犯錯且屢教不改的，責任由對方承擔。
一、地方政府稅收籌劃的主要效應
(一)稅收籌劃能提高地方稅源經濟的運行效果
國家稅收政策和政府意圖的實現(xiàn)能否達到預期效果,主要取決于納稅人是否做出積極的行為反映,以及對這些政策措施的主動利用程度。從這個意義上講,納稅人是政府實施稅收籌劃進行宏觀調控的微觀基礎。政府如果期望宏觀經濟政策目標的實現(xiàn),不僅要注意政策力度能否足以改變納稅人的行為,而且還要確保政策信息能夠快速傳導給納稅人,并影響其行為。政府通過稅收籌劃,可以協(xié)調納稅人微觀經濟決策和政府宏觀目標的一致性,從而提高稅收政策的運行效果。如:在南京經濟跨江發(fā)展的戰(zhàn)略中,政府部門經過對現(xiàn)行稅法的解讀,提出了一系列支持企業(yè)跨江發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,協(xié)調納稅人微觀經濟決策和政府宏觀目標的一致性,有力地促進了跨江發(fā)展戰(zhàn)略的逐步實現(xiàn)。
(二)稅收籌劃有利于優(yōu)化產業(yè)投資結構
有人把政府稅收籌劃片面的看成是“出讓一畝地,能收多少稅”這樣簡單的算術題。實際情況是,一個城市不僅僅是一年能收多少稅,更重要的是看產業(yè)投資結構是否合理,是否有可持續(xù)發(fā)展的能力。正如朱善璐同志強調地,在后危機時期,南京要實現(xiàn)新的城市的發(fā)展跨越,其基礎還是產業(yè)跨越。在政府稅收籌劃中,一方面可利用稅基及稅率的差異,引導納稅人的投資,達到優(yōu)化產業(yè)投資結構的目的;另一方面,政府搭建“舞臺”,通過土地出讓,政策優(yōu)惠,納稅服務,招商引資等舉措,使城市走向優(yōu)化產業(yè)投資結構及生產力合理布局的道路。
(三)稅收籌劃能優(yōu)化資源配置
國家為了實現(xiàn)其產業(yè)政策和其他政策目標,發(fā)揮稅收對市場主體的引導作用,有意使稅負在不同地區(qū)、不同產業(yè),不同產品之間有所區(qū)別,這就是稅收籌劃的結果。如:國家對重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率等,就是引導企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。有誰愿意讓高能耗企業(yè)、高污染企業(yè)、產品過剩重復的企業(yè)存在下去。在這一點上,中央政府與地方政府的目標是完全一致的。作為南京,通過稅收籌劃優(yōu)化資源配置,不僅能助推經濟的大發(fā)展、大提升、大跨越,還能使我們城市的天更藍、地更綠、水更清、空氣更清新。
二、做好南京經濟的稅收籌劃
(一)南京稅源經濟發(fā)展形勢的分析
南京市基本實現(xiàn)了“十一五”期間經濟發(fā)展目標,給經濟發(fā)展注入了強大的活力,也為地方稅收的高速增長創(chuàng)造了條件。目前,全市上下對經濟發(fā)展和城市建設的認識更加統(tǒng)一,經濟實力和綜合服務功能大大增強,經濟結構進一步優(yōu)化,投資環(huán)境明顯改善,一批新的稅源增長點正在形成,為“十二五”發(fā)展奠定了良好的基礎。地稅系統(tǒng)的情況也不例外。2009年,南京地稅組織各項收入493.3億元,比上年增收76.95億元,同比增長15.6%。尤其是面對房地產業(yè)受國家宏觀調控的影響,2010年上半年整個行業(yè)下滑的不利形勢下,在市委、市政府和省地稅局的正確領導下,采取了強化征管、堵塞漏洞、清繳欠稅等一系列措施,充分挖掘增收潛力,在十分困難的情況下,較好地消化了宏觀政策帶來的影響,實現(xiàn)了“雙過半”,對促進南京經濟發(fā)展做出了積極的貢獻。
南京經濟發(fā)展有許多有利條件,同時也存在一些不利因素。從宏觀經濟形勢看,國際經濟環(huán)境依舊復雜、國內市場尚未全面啟動,雖然國家實行擴張性財政政策和比較寬松的貨幣政策,對擴大和刺激內需起到積極作用,但受到有限財力的影響,其擴大投資和刺激內需的空間不會太大,加上紛繁復雜的國際經濟環(huán)境,使得出口競爭、引資競爭會更加激烈。從經濟增長的難度看,二、三產業(yè)的增長速度均難以高出去年實際增長水平;多數工業(yè)企業(yè)適應市場變化的主動性還遠遠不夠;石化產業(yè)作為南京的支柱產業(yè)其行業(yè)性困難難以在短期內有明顯改觀;基建、技改項目投資增長的難度仍然較大;房地產受宏觀調控影響,今年將出現(xiàn)負增長。從地方稅收情況看,地稅系統(tǒng)面臨著需求攀升與稅源偏緊的雙重壓力,地稅增長受稅源短缺和房地產業(yè)的影響,形勢并不樂觀,加上地稅收入連續(xù)16年在高基數上的高增長,使得今年及今后的組織收入工作面臨很大難度。
(二)稅收籌劃的立腳點應是第三產業(yè)
近年來,第三產業(yè)提供的稅收在南京地稅結構上已明顯占據主導的地位。由于第三產業(yè)的發(fā)展,2009年營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、城建稅、房產稅等主要稅種收入達464.19億元,占全年稅收總收入的94.01%、總增量的50.71%,對緩解地方財政困難發(fā)揮出越來越重要的作用,也影響著其他產業(yè)的發(fā)展。調查情況顯示,南京第三產業(yè)發(fā)展的潛力巨大。一方面,南京發(fā)展第三產業(yè)的條件優(yōu)越。南京是歷史上的六朝古都,華東地區(qū)的交通樞紐、江蘇省的政治、經濟、科技、教育、文化中心,也是長三角經濟圈輻射中西部的“重要門戶”城市和科技創(chuàng)新城市,發(fā)展第三產業(yè)的優(yōu)勢明顯。目前,發(fā)達國家第三產業(yè)占國民經濟生產總值的比重為60-70%。如新加坡的面積只有621平方公里,人口300萬,其地盤、人口均不如南京市,而第三產業(yè)占國民經濟總值達74%,南京市遠遠沒有達到這一水準。另一方面,第三產業(yè)是投資少、見效快的行業(yè),只要能解放思想、更新觀念、積極抉擇,加上合理規(guī)劃和組織,第三產業(yè)對涵養(yǎng)稅源,振興南京經濟將發(fā)揮出巨大的作用。如隨著房地產業(yè)的發(fā)展,增收的房地產稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等全部歸地方所有;再如,地方稅的主體稅種是營業(yè)稅,通過發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)、倉儲業(yè)、商業(yè)、飲食娛樂、金融保險、文化旅游等第三產業(yè),勢必增加地方財政收入的比重,才有可能繼續(xù)保持地方稅收有較大比例的增長速度。
最近,通過對第三產業(yè)的某些領域進行調研,我們看到,第三產業(yè)許多新的稅源增長點正在形成?？梢灶A見,南京第三產業(yè)將在以下幾個方面得以迅速發(fā)展。一是現(xiàn)代服務業(yè)跨越發(fā)展的雉形已經形成,知識密集型服務產業(yè)將迅速崛起,軟件名城建設,計算機應用服務、綜合技術服務、信息咨詢、科學研究第三產業(yè)的發(fā)展具有廣闊的前景;二是商業(yè)企業(yè)逐步從發(fā)展型向效益型轉變,成為南京市第三產業(yè)發(fā)展的中堅力量,如:“蘇寧”式的領軍型、旗艦式企業(yè)正在上演“發(fā)展大戲”;三是消費行業(yè)將不斷成長,文娛、旅游、教育等領域已呈現(xiàn)快速發(fā)展的態(tài)勢;四是交通、運輸、倉儲、郵電、通訊等建設進度還將加快,現(xiàn)代化的物流中心正在形成;五是與社會保障、社會服務、社會管理相關的第三產業(yè)將在實踐中有新的發(fā)展等。第三產業(yè)的發(fā)展又能推動再就業(yè)工程順利實施,并促進一、二產業(yè)的發(fā)展,進而把整個市場盤活,促進南京經濟的快速發(fā)展。為此,政府在稅收籌劃中要把握以下關鍵環(huán)節(jié):一是體現(xiàn)高起點,提高門檻準入,確保引入高端人才和高端項目;二是努力打造最優(yōu)的政策服務平臺,尤其是把現(xiàn)行各項稅收優(yōu)惠政策用好用足;三是在招商引資引智中,要善于筑巢引風拓展新的空間,騰籠換風提升老的空間,還要鼓勵企業(yè)走出“國門”,拓展發(fā)展國際空間;四是抓好名企、名品的宣傳、發(fā)展,幫助、扶持和造就更多的百萬元、千萬元、億萬元企業(yè);五是實行“雙輪驅動”戰(zhàn)略,以服務一、二產業(yè)為主導,構件我市以現(xiàn)代服務業(yè)為核心的第三產業(yè)體系。這樣,既促進經濟發(fā)展,又確保地方稅收收入的持續(xù)增長。
(三)第二產業(yè)稅收籌劃的關鍵在于有質量、有效益的增長
長期以來,第二產業(yè)一直是南京市經濟發(fā)展的支柱產業(yè),雖然工業(yè)戰(zhàn)線在困難增多的形勢下,通過加大組織協(xié)調力度,強化運行分析監(jiān)控,增強應變能力諸方面做了大量工作,使增速不斷回升,效益逐步趨好,但面臨的困難還是很大的。我們在調查研究的過程中感悟到,第二產業(yè)稅收籌劃的關鍵在于有質量、有效益的增長。
一是要以高新技術產業(yè)和重大項目為突破口,加快培育新的增長點,要采取有效措施,積極吸引國外、市外優(yōu)勢企業(yè)包括新興科技企業(yè)來南京落戶,依托南京的科技優(yōu)勢和綜合環(huán)境,就地轉化為科技成果。
二是要以擴大內需為著眼點,加大對成長型企業(yè)的支持力度,提高現(xiàn)有企業(yè)的競爭力,要面向市場,圍繞南京名牌產品,大力開拓國內外市場占有率,并作為政府推進結構調整和培育新經濟增長點的一項重大措施來抓。
三是通過采取加大所有制結構調整力度,推進投融資體制的進程,加快以社會保障制度為重點的配套改革措施來深化國有大中型企業(yè)改革。要完善國有企業(yè)資產監(jiān)督與營運體系,提高營運水平,同時鼓勵個體私營和新興科技企業(yè)參與公有制企業(yè)的股份制改造,拓展經營領域,提高發(fā)展水平。
