發(fā)布時(shí)間：2024-01-02 15:02:47
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的區(qū)別樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)審計(jì)；含義；意義；問題；解決策略
工程造價(jià)審計(jì)是固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容，是投資審計(jì)的基礎(chǔ)和重、難點(diǎn)。現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部工程審計(jì)工作存在一些問題，比如：不同規(guī)模的資產(chǎn)投資項(xiàng)目中對審計(jì)工作的重視程度不同，特別是工程造價(jià)審計(jì)，大多的審計(jì)工作只是停留在工程竣工、結(jié)算階段；工程審計(jì)的具體操作中，沒有注意區(qū)分項(xiàng)目竣工決算審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)依據(jù)指標(biāo)的區(qū)別，對審計(jì)工作人員的工作能力、審計(jì)工作法律效力、審計(jì)目的等方面也缺乏改進(jìn)和明確，沒有著重突出工程造價(jià)審計(jì)的實(shí)際功效。
一、工程造價(jià)審計(jì)的含義
建筑工程是指一些固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的相關(guān)單位。通過這種再生產(chǎn)的創(chuàng)造性活動能夠建立符合原定生產(chǎn)目的、用途的固定資產(chǎn)體系。其中，建筑工程中的造價(jià)是指工程建設(shè)中從籌集資金到工程竣工整個(gè)階段的一切費(fèi)用。根據(jù)我國現(xiàn)階段的建筑施工標(biāo)準(zhǔn)，建筑工程造價(jià)的費(fèi)用由建筑安裝工程費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用以及工具器械費(fèi)用等組成。工程造價(jià)審計(jì)主要是對這些費(fèi)用的分配以及整個(gè)項(xiàng)目工程實(shí)施所需成本的合理性、真實(shí)性等進(jìn)行檢查，主要包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩種。
二、工程造價(jià)審計(jì)的意義
工程造價(jià)審計(jì)貫穿整個(gè)建筑工程的發(fā)展。造價(jià)審計(jì)能夠?qū)こ炭⒐?、結(jié)算中的各種舞弊行為進(jìn)行及時(shí)、有效的識別，通過對虛假證據(jù)的辨別，能夠發(fā)現(xiàn)具有水分的審計(jì)行為，從而促進(jìn)工程的有效完成。
三、工程造價(jià)審計(jì)的問題
（一）對建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)過程以及合同簽訂缺乏必要的監(jiān)督
1.沒有按照規(guī)定的招投標(biāo)工作要求實(shí)施項(xiàng)目
我國一些企業(yè)沒有按照法律規(guī)定擬定一定的招標(biāo)文件，不按照條文規(guī)定對招投標(biāo)的時(shí)間、招標(biāo)程序、招標(biāo)交底等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃，且沒有簽訂有效的合同對工作進(jìn)行約束。
2.虛報(bào)建設(shè)規(guī)模，規(guī)避招投標(biāo)施工程序
一些建筑單位由于一些原因會通過對施工工程進(jìn)行肢解，對申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行部分虛報(bào)來規(guī)避招投標(biāo)的施工程序。比如某項(xiàng)目工程將一個(gè)道路建設(shè)按照項(xiàng)目劃分為土方、路面、排水以及綠化等項(xiàng)目，這種分離工程項(xiàng)目聯(lián)系的工作做法在很大程度上干擾了建筑施工的市場秩序，違反了公平、公正的招投標(biāo)工作標(biāo)準(zhǔn)。
3.在規(guī)定的合同外違背招投標(biāo)原則簽訂其他協(xié)議
一些建設(shè)項(xiàng)目在施工之前會簽訂一些除了規(guī)定的招投標(biāo)合同之外的協(xié)議，這些補(bǔ)充性的協(xié)議大多會對現(xiàn)有的招投標(biāo)工作協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)充，但是這種補(bǔ)充給條款之間的協(xié)議帶來了沖突，使得在工程造價(jià)的決算審計(jì)工作時(shí)形成多種矛盾，產(chǎn)生不必要的工程項(xiàng)目爭端。
（二）財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)之間存在脫節(jié)的問題
工程造價(jià)審計(jì)是固定資產(chǎn)投資中的一種，和財(cái)務(wù)審計(jì)一起組成了投資審計(jì)。其中，投資審計(jì)的審計(jì)人員主要是會計(jì)師和審計(jì)師，工程造價(jià)審計(jì)的審計(jì)人員主要以一些工程技術(shù)人員為主。只有將兩種審計(jì)結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)工作的長效發(fā)展。但是，我國現(xiàn)階段的投資審計(jì)中，并沒有實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)的結(jié)合，而是將兩種審計(jì)工作區(qū)別進(jìn)行，造成了嚴(yán)重的審計(jì)工作脫節(jié)問題。
（三）沒有充分發(fā)揮出工程造價(jià)審計(jì)工作對提升投資效益的作用
固定資產(chǎn)的投資審計(jì)工作不僅涉及到建筑工程的財(cái)務(wù)收支，而且也關(guān)系建筑行業(yè)的有關(guān)決策、設(shè)計(jì)以及采購等工作的進(jìn)行，能夠有效對有關(guān)施工單位的財(cái)務(wù)、財(cái)政等經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)合法性進(jìn)行檢查，是投資審計(jì)體系構(gòu)建和完善的關(guān)鍵。但是現(xiàn)階段我國的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作僅僅限于建筑項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、工程造價(jià)審計(jì)兩個(gè)方面，沒有對投資的效益進(jìn)行有效評價(jià)。
（四）沒有對工程造價(jià)的內(nèi)部審計(jì)工程全過程進(jìn)行動態(tài)跟蹤審計(jì)
工程建設(shè)設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)多，且存在很大的變動因素。審計(jì)證據(jù)的取證需要及時(shí)到現(xiàn)場獲得，因此，審計(jì)工作的難度較大，特別是對于一些內(nèi)部的隱蔽性工作缺乏有效的管理，審計(jì)部門也往往是在施工進(jìn)行或者竣工之后才得知審計(jì)指令。另外，一些企業(yè)的內(nèi)部制度不夠完善，在建筑施工管理中存在很多問題，頻發(fā)的工程施工變動也給審計(jì)工作帶來麻煩。
四、解決工程造價(jià)審計(jì)工作問題的策略
（一）建立招投標(biāo)的審計(jì)監(jiān)督制度
讓審計(jì)人員直接參與到招投標(biāo)工作中，通過對合同簽訂環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，充分時(shí)間審計(jì)人員的工作職能。要求審計(jì)人員要認(rèn)真檢查文件的完整和準(zhǔn)確，監(jiān)督交底工作的規(guī)范化進(jìn)行，并要在雙方交換合同之前，對材料、設(shè)備的條款問題進(jìn)行審核，及時(shí)糾正不合規(guī)范的合同，實(shí)現(xiàn)合同制定的制度化和程序化。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)的結(jié)合
首先，要組成一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)小組，組織同時(shí)開展財(cái)務(wù)、工程審計(jì)。具體要求是：委托社會性質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行組織造價(jià)審計(jì)工作，并按照有關(guān)法律條文，為審計(jì)小組配備一定量的國家級審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員，并適當(dāng)?shù)钠刚埻獠咳藛T，并在對其進(jìn)行三級復(fù)核之后讓其從事審計(jì)工作，從而調(diào)動多方力量有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要建立審計(jì)聯(lián)合業(yè)務(wù)會制度，加強(qiáng)對審計(jì)工作的互相匯報(bào)，通過財(cái)務(wù)和工程造價(jià)兩方審計(jì)人員的交流，共同解決同時(shí)出現(xiàn)的審計(jì)問題，及時(shí)查處違法亂紀(jì)行為。
（三）充分利用工程造價(jià)的審計(jì)成果，及時(shí)反饋固定資產(chǎn)投資效益
首先，工程造價(jià)的審計(jì)人員要對審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行全面的認(rèn)識，要清楚地認(rèn)識到審計(jì)目標(biāo)不僅是減少工程造價(jià)成本，更主要的是通過工程審計(jì)，核實(shí)工程的真實(shí)造價(jià)，并通過比較及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)以及合同存在的問題，及時(shí)改進(jìn)問題，實(shí)現(xiàn)高效的審計(jì)工作管理。其次，要對審計(jì)工作的全過程進(jìn)行全面審查，對審計(jì)成本真實(shí)反映，提升對審計(jì)工作質(zhì)量的重視。
（四）加強(qiáng)對工程造價(jià)的全過程跟蹤審計(jì)
首先，要加強(qiáng)對工程的事前審計(jì)。設(shè)計(jì)決定工程造價(jià)的高低，設(shè)計(jì)的優(yōu)劣也會對整個(gè)工程的開展產(chǎn)生重要的影響，在工程前的設(shè)計(jì)階段進(jìn)行造價(jià)管理，能夠有效改善工程造價(jià)浪費(fèi)的問題，特別是在工程前進(jìn)行審計(jì)，通過對招投標(biāo)過程的公開、合理審計(jì)，能夠防止招投標(biāo)的失靈。其次在施工的過程中要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)和造價(jià)兩方審計(jì)人員的配合，并要定期對投資 的支出好目標(biāo)值進(jìn)行比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以改正。最后，要加強(qiáng)工程事后的審計(jì)，對工程建設(shè)的工期、質(zhì)量以及投資目標(biāo)進(jìn)行審查，特別是對工程結(jié)算的審查，保證竣工送審材料的完整和安全。
總結(jié)：審計(jì)工作是一門專業(yè)性很強(qiáng)的工作，其中主要以工程造價(jià)審計(jì)工作為主。工程造價(jià)工作的實(shí)踐能夠?yàn)榻ㄖこ痰陌l(fā)展提供穩(wěn)定的支持，并能減少不必要的工作浪費(fèi)，促進(jìn)工程的健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此，需要有關(guān)審計(jì)人員要在掌握建筑設(shè)計(jì)、施工設(shè)計(jì)、工程造價(jià)設(shè)計(jì)等有關(guān)專業(yè)性知識的基礎(chǔ)上，不斷提升自身的審計(jì)能力，并嚴(yán)格遵循一定的政策和法律規(guī)范，增強(qiáng)個(gè)人審計(jì)工作的素質(zhì)，從而高效完成工程造價(jià)審計(jì)工作。
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第一，經(jīng)濟(jì)效益及其估計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對獨(dú)立機(jī)構(gòu)或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析。它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計(jì)的單位改善管理，提高效益。本世紀(jì)初，審計(jì)的目標(biāo)逐漸由評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與公允性轉(zhuǎn)向評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動的效益性。國外雖然沒有“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”的提法，但實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中包含了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容。如美國的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)稱為效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、經(jīng)濟(jì)(Econonly)審計(jì)，即“三E審計(jì)”。在我國審計(jì)監(jiān)督制度恢復(fù)伊始，便將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了非常重要的位置。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，無論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)務(wù)，都取得了一定進(jìn)展。
第二，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用。建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度。是為了解放和發(fā)展社會生產(chǎn)力，加快我國現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程。而要達(dá)到這一目的，就必須不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，尤其是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑很多，開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是其中一個(gè)重要的方面；另一方面，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對于推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著十分重要的作用。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以促進(jìn)國有資產(chǎn)保值與增值，維護(hù)國家的利益，防止國有資產(chǎn)的流失；其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競爭能力。
第三，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評價(jià)。評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要解決兩個(gè)方面的問題，即評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系和評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)。建立評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點(diǎn)原則：一是科學(xué)性，評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)能科學(xué)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，能比較好地處理經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)營與管理、增產(chǎn)與節(jié)約、速度與效益的關(guān)系；二是有效性，支用該評價(jià)指標(biāo)體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，了解和確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增減變化的原則，分析企業(yè)管理的效益性；三是相關(guān)性，即要求指標(biāo)體系及其各項(xiàng)具體指標(biāo)與所評價(jià)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動或業(yè)務(wù)內(nèi)容之間存在著必然聯(lián)系；四是系統(tǒng)性，即要求評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各項(xiàng)指標(biāo)之間存在著密切聯(lián)系，每一個(gè)指標(biāo)都影響著整個(gè)指標(biāo)體系的完整性，又受到其他指標(biāo)的制約。評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系由多個(gè)具體的指標(biāo)構(gòu)成，包括綜合性指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是指資本收益率、社會貢獻(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；社會貢獻(xiàn)率是從企業(yè)向社會所作貢獻(xiàn)的角度評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；資產(chǎn)報(bào)酬率是從全社會的角度評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況?？己私?jīng)濟(jì)效益的單項(xiàng)指標(biāo)主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等。此外，對企業(yè)的投資經(jīng)營活動，也存在考核其效益的問題。投資活動有很多形式，就為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而進(jìn)行的投資而言，考核其效益性的指標(biāo)主要有投資回收期、投資回收率、建設(shè)工期、固定資產(chǎn)交付使用率和單位生產(chǎn)能力投資等。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同；就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動、衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員用來衡量、考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低程度的客觀尺度，是審計(jì)人員分析經(jīng)濟(jì)活動，提出審計(jì)意見，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。綜上所述，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，首先是一個(gè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系；其次，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時(shí)間、環(huán)境、條件及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理水平為基礎(chǔ)的；再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有相對性，由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，每個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)勢態(tài)不一樣，每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運(yùn)用于另外一企業(yè)，則可能會得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論；最后，財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強(qiáng)制性，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時(shí)效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。
第四，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程式。與其他審計(jì)程序一樣，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜；其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案，因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大；再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書；最后，審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟(jì)活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行定量分析和評價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任；民事行政刑事；法律法規(guī)
注冊會計(jì)師職業(yè)是一個(gè)被人們寄予高度信任且責(zé)任重大的職業(yè)。注冊會計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告，是投資者決策的重要依據(jù)，直接影響了人們對于資本市場信息的評價(jià)。因此，注冊會計(jì)師是否遵守著嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提供的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)可靠，對保護(hù)社會公眾的利益、維護(hù)資本市場有序運(yùn)行至關(guān)重要。
一、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的界定
法律責(zé)任是指行為人違反法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的不利后果。在研究注冊會計(jì)師的法律責(zé)任時(shí)必須區(qū)分會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任這兩個(gè)看似相同實(shí)在大不同的概念。會計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位負(fù)有的應(yīng)當(dāng)向注冊會計(jì)師提供真實(shí)可靠的會計(jì)資料和數(shù)據(jù)的責(zé)任；審計(jì)責(zé)任是注冊會計(jì)師對其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有區(qū)別注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任與被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任，才能廓清基于審計(jì)責(zé)任造成的責(zé)任承擔(dān)與基于會計(jì)責(zé)任造成的責(zé)任承擔(dān)是截然不同的。
注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任在內(nèi)容上主要分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種類型，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。
1.民事責(zé)任。民事責(zé)任包括違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。注冊會計(jì)師的民事法律責(zé)任是指注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所對由于自己違反了合同或發(fā)生民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。注冊會計(jì)師是以其專業(yè)知識專業(yè)技能為基礎(chǔ)開展執(zhí)業(yè)活動的，與委托人訂立合同后注冊會計(jì)師需要根據(jù)合同的約定來履行自己的義務(wù)，在履行過程中如果因?yàn)樽詴?jì)師自身的原因出現(xiàn)不履行義務(wù)或不按照約定履行義務(wù)的情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其委托人承擔(dān)違約責(zé)任。在被審計(jì)單位提供客觀真實(shí)的會計(jì)資料情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)據(jù)此提供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告，如果注冊會計(jì)師沒有嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致公眾或其他使用者因信賴不實(shí)審計(jì)報(bào)告而作出錯(cuò)誤決策時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。注冊會計(jì)師民事責(zé)任實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括其對委托客戶和第三人的民事責(zé)任。
2. 行政責(zé)任。行政法律責(zé)任的概念可以被界定為，如果會計(jì)師事務(wù)所或者注冊會計(jì)師在履行職責(zé)過程中，不能遵守國家關(guān)于注冊會計(jì)師管理的行政法律法規(guī)條款、政府規(guī)章或者其他相關(guān)行政管理規(guī)范，則需要對其違法行為承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其法律責(zé)任的承擔(dān)方式由法律進(jìn)行規(guī)定，并由行政管理部門作出，其法律責(zé)任的種類可以分為：行政處罰（人身處罰和罰款等）、行政措施強(qiáng)制執(zhí)行，根據(jù)行政違法行為的嚴(yán)重程度、社會影響與危害性、性質(zhì)影響是否惡劣等因素，選擇給予沒收違法收入所得、上交罰款、取消其會計(jì)注冊師資格證有效性和從業(yè)資質(zhì)，禁止其繼續(xù)行使注冊會計(jì)相關(guān)職能權(quán)力，給予一定期限內(nèi)的禁止從事會計(jì)相關(guān)事務(wù)處罰等等。如果行政法律責(zé)任承擔(dān)的主體是會計(jì)事務(wù)所，其行政法律責(zé)任的承擔(dān)范圍包括上述規(guī)定，并且還可以給予事務(wù)所資質(zhì)取消和會計(jì)事務(wù)所停止?fàn)I業(yè)的處罰。
3.刑事責(zé)任。行政法律責(zé)任的概念可以被界定為，如果會計(jì)師事務(wù)所或者注冊會計(jì)師在履行職責(zé)過程中，違法了我國刑法的有關(guān)規(guī)定，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國刑法的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)刑事法律責(zé)任，其具體刑事律法責(zé)任的處罰方式包括：沒收違法所得、處以罰款等財(cái)產(chǎn)性懲罰和處以拘役、判處刑期、剝奪權(quán)利等人身性處罰。
二、 法律法規(guī)對注冊會計(jì)師法律責(zé)任承擔(dān)相關(guān)規(guī)定中的缺陷
1.沒有形成統(tǒng)一的法律管理體系，各級法律法規(guī)管理上存在矛盾。出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所針對公司企業(yè)在日常經(jīng)營中的賬目明細(xì)、會計(jì)資料、財(cái)務(wù)會計(jì)核算等工作是否遵守國家法律法規(guī)關(guān)于會計(jì)制度規(guī)定的重要判斷和說明，是對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制機(jī)制是否完善的分析，是對資金成本控制、費(fèi)用支出、現(xiàn)金流管理等財(cái)務(wù)活動的是否合理的科學(xué)審查與綜合評價(jià)。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)、合法，客觀反映出審查公司企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作與管理情況，相反如果會計(jì)事務(wù)所及其注冊會計(jì)師出具了虛假、不真實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，則需要依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由于國內(nèi)注冊會計(jì)師的從業(yè)準(zhǔn)則與國家刑法之間對虛假審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)和要求不一致，導(dǎo)致了注冊會計(jì)師在從事企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的過程中，有了兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：按照我國注冊會計(jì)師的從業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師在編制審計(jì)報(bào)告的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)審計(jì)程序，在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序指導(dǎo)下得出的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告結(jié)果是真實(shí)有效的。但是按照我國刑法的相關(guān)內(nèi)容規(guī)定，注冊會計(jì)師在編制審計(jì)報(bào)告的過程中，還應(yīng)當(dāng)對審查企業(yè)提交的財(cái)務(wù)文件、賬目內(nèi)容是否真實(shí)進(jìn)行審查與證明，如果審計(jì)報(bào)告的編制過程中使用了虛假的會計(jì)賬目和其他財(cái)務(wù)資料，那么無論審計(jì)過程是否合法，其得到的審計(jì)結(jié)果仍然是虛假的，需要承擔(dān)相應(yīng)的違法法律責(zé)任。刑法的這項(xiàng)規(guī)定增加了注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.當(dāng)會計(jì)事務(wù)所與注冊會計(jì)師共同承擔(dān)法律責(zé)任的時(shí)候，二者之間責(zé)任分擔(dān)模糊。根據(jù)我國刑法相關(guān)條文規(guī)定，僅僅說明了會計(jì)事務(wù)所和注冊會計(jì)師需要共同承擔(dān)法律責(zé)任的情況，但對如何在二者之間清晰劃分各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任大小，則沒有做出具體的規(guī)定。舉例說明，我國最高法在其頒布的07年司法解釋中，對注冊會計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任進(jìn)行了具體解釋，但對該事務(wù)所內(nèi)具體實(shí)施該職責(zé)的會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任，卻沒有做出進(jìn)一步的說明和解釋。筆者認(rèn)為，當(dāng)注冊會計(jì)事務(wù)所已經(jīng)承擔(dān)并交付相應(yīng)的民事賠償之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會計(jì)師行為人在主觀上的故意或者過失程度，來具體確定會計(jì)事務(wù)所向其追償?shù)臋?quán)利。
3. 注冊會計(jì)師違法刑法、構(gòu)成犯罪主觀上的判斷標(biāo)準(zhǔn)模糊。我國刑法和注冊會計(jì)師從業(yè)守則都對注冊會計(jì)師的主觀犯罪構(gòu)成要件進(jìn)行了規(guī)定，但規(guī)定的內(nèi)容較為籠統(tǒng)。
三、關(guān)于注冊會計(jì)師法律責(zé)任承擔(dān)的幾點(diǎn)意見
1.參考注冊會計(jì)師職業(yè)守則的相關(guān)規(guī)定，重新確定虛假審計(jì)報(bào)告的定義。從國內(nèi)先階段的注冊會計(jì)師對對企業(yè)公司的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告出具情況進(jìn)行分析，可以看出，財(cái)務(wù)審計(jì)的主要任務(wù)包括以下兩個(gè)方面：首先是審查企業(yè)公司提供的財(cái)務(wù)賬目、報(bào)表等文件是否真實(shí)體現(xiàn)了其經(jīng)營狀況；其次是對通過對企業(yè)公司賬目的審查，發(fā)現(xiàn)其中的財(cái)務(wù)虛假申報(bào)、假賬等問題，如果注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中已經(jīng)嚴(yán)格按照法律有關(guān)審計(jì)程序和相關(guān)規(guī)范進(jìn)行，也沒有主觀上的故意或者重大過失，則不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)出具虛假審計(jì)報(bào)告的相關(guān)法律責(zé)任。
2.清楚劃分會計(jì)事務(wù)所與注冊會計(jì)師之間的法律責(zé)任承擔(dān)。當(dāng)會計(jì)事務(wù)所已經(jīng)承擔(dān)了有關(guān)民事責(zé)任，并履行了賠償數(shù)額之后，可以根據(jù)法律的有關(guān)規(guī)定繼續(xù)向注冊會計(jì)師責(zé)任人進(jìn)行后期的追償。
3.應(yīng)當(dāng)增加注冊會計(jì)師在法律責(zé)任承擔(dān)中的免責(zé)事項(xiàng)。我國法律除了應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格打擊違法犯罪行為之外，還要注重對行為人主體權(quán)利的維護(hù)。具體在注冊會計(jì)師審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)看到注冊會計(jì)師在嚴(yán)格遵守法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，正確開展審計(jì)程序之后，仍然有主觀上不能預(yù)見、不能避免的錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)果發(fā)生的可能。因此，可以參照我國民法、刑法有關(guān)免責(zé)事項(xiàng)的規(guī)定，允許注冊會計(jì)師在法律程序中將免責(zé)事項(xiàng)作為自己的抗辯理由。（作者單位：中國大連國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作集團(tuán)有限公司）
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【關(guān)鍵詞】 信息系統(tǒng)審計(jì)； 內(nèi)涵； 挑戰(zhàn)； 對策
一、信息系統(tǒng)審計(jì)的概念與內(nèi)涵
現(xiàn)代信息系統(tǒng)是以開放式網(wǎng)絡(luò)平臺為基本運(yùn)行環(huán)境，由人、信息、信息設(shè)備、運(yùn)作規(guī)程等組成，通過信息的收集、加工、存儲和傳輸，以組織戰(zhàn)略競優(yōu)、提高工作效率為目標(biāo)，支持組織高層決策、中層管理和基層運(yùn)作的集成化、社會化人機(jī)系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的普及和管理決策科學(xué)化的需求，信息系統(tǒng)在各類社會組織中的作用越來越突出，已成為日常工作必不可少的基礎(chǔ)設(shè)施。重要信息存儲于信息系統(tǒng)，關(guān)鍵業(yè)務(wù)運(yùn)行于信息系統(tǒng)，因此必須對信息系統(tǒng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，以保證信息化戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略相融合，降低信息化風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)審計(jì)（Information System Audit， ISA）是必然趨勢。
盡管目前學(xué)術(shù)界對于信息系統(tǒng)審計(jì)尚無統(tǒng)一的定義，但較為普遍接受的概念有兩個(gè)：（1）1999年Weber提出的：信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評價(jià)證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)安全、數(shù)據(jù)完整以及有效地利用組織資源并實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。（2）1996年日本通產(chǎn)省提出的：為了信息系統(tǒng)的安全、可靠和有效，由獨(dú)立于被審計(jì)對象的信息系統(tǒng)審計(jì)師以第三方的客觀立場對信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查、評價(jià)，向被審計(jì)對象的最高領(lǐng)導(dǎo)提出問題與建議的一連串活動。根據(jù)上述描述，結(jié)合ISACA注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師考試大綱對于知識體系的要求，可以判斷信息系統(tǒng)審計(jì)主要有三個(gè)方向：安全性審計(jì)、可靠性審計(jì)和有效性審計(jì)。
信息系統(tǒng)審計(jì)最早主要是指對會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)。隨著信息化程度的不斷深入，組織內(nèi)各類信息系統(tǒng)不斷涌現(xiàn)，從管理層次和管理范圍上實(shí)現(xiàn)了對組織業(yè)務(wù)的全面覆蓋，信息系統(tǒng)在組織中的作用也越來越重要，新興信息系統(tǒng)同樣需要審計(jì)，以維護(hù)投資收益，保證系統(tǒng)安全、有效。
信息系統(tǒng)審計(jì)的目的不同，審計(jì)內(nèi)容可能有所側(cè)重，但總體來說，信息系統(tǒng)需要從系統(tǒng)組成、系統(tǒng)生命周期、系統(tǒng)管理等角度進(jìn)行全面審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容可詳細(xì)劃分為：（1）軟硬件平臺審計(jì)，可以確定軟硬件的選型是否恰當(dāng)、是否滿足需求，以及是否可以構(gòu)建安全穩(wěn)定的系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境。（2）系統(tǒng)開發(fā)過程審計(jì)，可以確定各項(xiàng)開發(fā)活動是否符合規(guī)范，是否實(shí)施了全面質(zhì)量控制。（3）系統(tǒng)管理維護(hù)審計(jì)，可以確定系統(tǒng)管理維護(hù)規(guī)章是否完善，預(yù)案是否完備可靠，規(guī)章制度是否得以嚴(yán)格遵守。（4）信息系統(tǒng)安全審計(jì)，可以確定安全設(shè)施是否齊備，安全制度是否完善等。（5）信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程審計(jì)，確定信息系統(tǒng)是否與組織戰(zhàn)略相融合、一致，業(yè)務(wù)過程是否科學(xué)合理。（6）信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)審計(jì)，確定信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可信。（7）審計(jì)功能審計(jì)，確定信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)是否有利于外部審計(jì)和內(nèi)部控制。
二、國外信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展
信息系統(tǒng)審計(jì)是在電子數(shù)據(jù)處理（Electronic Data Processing，EDP）審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。EDP審計(jì)主要是指電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)，同時(shí)包含了對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計(jì)。1969年EDP審計(jì)協(xié)會EDPAA成立。20世紀(jì)，計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)軟件開始大規(guī)模商用，計(jì)算機(jī)逐漸成為會計(jì)審計(jì)的輔助工具，而計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)也成為審計(jì)對象，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。為了更為完整、真實(shí)地審計(jì)，作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)承載者和核心業(yè)務(wù)運(yùn)行平臺的信息系統(tǒng)不應(yīng)該游離于審計(jì)范圍之外。1994年，EDPAA正式更名為國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會（Information System Audit and Control Association，ISACA），標(biāo)志著信息系統(tǒng)審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的重要分支被廣泛接受和認(rèn)可。
盡管目前在絕大多數(shù)國家，信息系統(tǒng)審計(jì)還未納入到強(qiáng)制性審計(jì)的范疇，基本上仍處于自覺自愿的狀態(tài)，但是，美國、英國、日本、澳大利亞等傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國在對信息系統(tǒng)審計(jì)的研究以及實(shí)施上已經(jīng)走在了世界前列。
2001年，安然事件之后，美國國會和政府充分認(rèn)識到了信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性，通過了薩班斯法案（SOX法案）規(guī)范電子數(shù)據(jù)的保存、審計(jì)和責(zé)任等問題，不但要求本土企業(yè)開展和加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)的力度，而且對美國上市的他國公司提出了同樣的要求。調(diào)查顯示，近年來美國、英國企業(yè)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的比例逐年提高。信息系統(tǒng)審計(jì)從業(yè)人員的數(shù)量也在快速增長。
在IT審計(jì)方面，日本的做法是重視人才培養(yǎng)。日本通產(chǎn)省于20世紀(jì)80年代就在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級的考試。
澳大利亞的信息系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)歷了技術(shù)層審計(jì)、操作層審計(jì)和管理層審計(jì)三個(gè)發(fā)展階段，形成了相對健全和比較完善的行業(yè)規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。目前以信息系統(tǒng)審計(jì)為重要內(nèi)容的IT審計(jì)已經(jīng)占到該國審計(jì)業(yè)務(wù)的20%以上。
三、我國信息系統(tǒng)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
（一）對信息系統(tǒng)審計(jì)缺乏準(zhǔn)確全面的認(rèn)識
計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)都是目前審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的討論熱點(diǎn)，但是兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別在我國的學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐應(yīng)用中長期模糊不清，在較早的文獻(xiàn)研究中甚至將兩者等同視之。這不僅不利于現(xiàn)代審計(jì)的理論研究，同時(shí)也嚴(yán)重影響審計(jì)信息化的發(fā)展。
另外，信息系統(tǒng)審計(jì)不僅是對財(cái)務(wù)信息的檢查、評價(jià)和監(jiān)督，信息系統(tǒng)自身同樣需要審計(jì)，審計(jì)其投資、安全和效用，但這一點(diǎn)目前往往被業(yè)界忽視了。正確全面認(rèn)識信息系統(tǒng)審計(jì)的必要性及審計(jì)內(nèi)容對于信息系統(tǒng)審計(jì)在我國的發(fā)展非常重要。
（二）信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、程序不完善
截至2008年2月，ISACA共了16個(gè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、39個(gè)審計(jì)指南和11個(gè)審計(jì)程序。其1996年的信息和相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（Control Objective for Information and Related Technology，COBIT）已成為全球公認(rèn)的、權(quán)威的信息技術(shù)控制目標(biāo)體系。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2009年1月的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號——信息系統(tǒng)審計(jì)》圍繞總則、一般原則、審計(jì)計(jì)劃、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評估、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告等對內(nèi)審中的信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行了規(guī)約。然而這些審計(jì)準(zhǔn)則主要以財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)為主線，這是根據(jù)以往信息系統(tǒng)審計(jì)人力、物力等資源相對匱乏的現(xiàn)實(shí)作出的理性選擇，一旦這種資源瓶頸得以解決，信息系統(tǒng)審計(jì)將不再完全以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線，更廣義的信息系統(tǒng)將成為審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)將運(yùn)行于開放網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的更廣義的信息系統(tǒng)作為審計(jì)對象時(shí)，依附于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所制定的審計(jì)準(zhǔn)則已成掣肘。
（三）信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)沒考慮審計(jì)的需求
信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)入我國較晚，較長一段時(shí)間以來，人們對它的認(rèn)識還不全面、系統(tǒng)，信息產(chǎn)業(yè)更是缺乏對信息系統(tǒng)審計(jì)思想及必要性的認(rèn)識，使得系統(tǒng)審計(jì)職能一直沒有真正進(jìn)入信息系統(tǒng)工程領(lǐng)域，在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)環(huán)節(jié)沒有考慮系統(tǒng)審計(jì)的需求，導(dǎo)致目前常規(guī)的信息系統(tǒng)審計(jì)方法與技術(shù)在具體實(shí)施過程中屢屢碰壁，證據(jù)取得困難，程序追蹤困難，審計(jì)過程效率低、效果差。
同時(shí)有相當(dāng)一部分信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者、開發(fā)者認(rèn)為軟件測試可以取代信息系統(tǒng)審計(jì)。其實(shí)，測試只要求功能的實(shí)現(xiàn)，而審計(jì)需要功能的規(guī)范實(shí)現(xiàn)，要考慮更多的企業(yè)內(nèi)部控制的需求。另外，系統(tǒng)測試只在軟件開發(fā)階段有效，而審計(jì)是覆蓋信息系統(tǒng)整個(gè)生命周期的，因此，信息系統(tǒng)測試不能代替信息系統(tǒng)審計(jì)。
（四）信息系統(tǒng)審計(jì)人才匱乏
信息系統(tǒng)審計(jì)歸根結(jié)底是從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)衍生出來的一種新審計(jì)分支，從業(yè)人員多數(shù)也是從傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)化而來。但是，信息系統(tǒng)審計(jì)涉及審計(jì)學(xué)、信息科學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)等學(xué)科，是一個(gè)多學(xué)科交叉的新領(lǐng)域，對從業(yè)人員提出了更高的要求，需要同時(shí)具備相關(guān)知識的復(fù)合型人才。
一直以來，我國高等教育專業(yè)劃分過嚴(yán)、過細(xì)，同時(shí)具備信息技術(shù)和審計(jì)知識的高校畢業(yè)生非常少見。近年來，隨著信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷壯大，人才緊缺的問題已愈發(fā)凸顯，成為制約其發(fā)展的重要因素之一。
四、信息系統(tǒng)審計(jì)對策
（一）深化對信息系統(tǒng)審計(jì)的認(rèn)識
通過培訓(xùn)和教育，使有關(guān)部門和單位明確信息系統(tǒng)審計(jì)對于信息化建設(shè)工作的重要性。信息系統(tǒng)審計(jì)工作應(yīng)隨著系統(tǒng)建設(shè)的開展而開展，應(yīng)當(dāng)落實(shí)好涵蓋所有相關(guān)信息資源、信息系統(tǒng)聲明周期、信息系統(tǒng)管理維護(hù)的全方位的信息系統(tǒng)審計(jì)。
進(jìn)一步理順和劃清信息系統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)等相關(guān)概念的聯(lián)系和區(qū)別，以主管部門正式文件的形式規(guī)定各自的職責(zé)目標(biāo)、業(yè)務(wù)范圍、適用準(zhǔn)則與技術(shù)，為信息系統(tǒng)審計(jì)的研究和實(shí)踐打好基礎(chǔ)。
（二）推廣和建設(shè)審計(jì)使能信息系統(tǒng)
薩班斯法案要求企業(yè)從信息系統(tǒng)的建設(shè)入手，增強(qiáng)其對審計(jì)功能的支持。
信息系統(tǒng)是數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)邏輯的集合體，在支持企業(yè)內(nèi)部控制及外部審計(jì)方面具有先天優(yōu)勢。例如，在信息系統(tǒng)中可以設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)軌跡保留機(jī)制，用來記錄用戶、應(yīng)用程序及系統(tǒng)的關(guān)鍵活動。同樣在信息系統(tǒng)中也可以增加會計(jì)記錄隨機(jī)抽樣功能，并將抽樣保存于安全數(shù)據(jù)庫中，這樣就可以有效防范“反記賬”和“反結(jié)賬”。
統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)接口，做好信息系統(tǒng)的規(guī)范工作，強(qiáng)制要求信息系統(tǒng)提供審計(jì)接口，將會計(jì)信息系統(tǒng)是否支持標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式、是否具有審計(jì)線索保留功能作為評價(jià)其質(zhì)量高低的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中推廣和應(yīng)用時(shí)間戳技術(shù)、電子簽名技術(shù)、XBRL技術(shù)對于審計(jì)數(shù)據(jù)的規(guī)范共享、提高審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性有重要作用。
（三）加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)人才培養(yǎng)
針對信息系統(tǒng)審計(jì)人才匱乏的現(xiàn)狀，可以多渠道開展信息系統(tǒng)審計(jì)人才培養(yǎng)，彌補(bǔ)人才的不足。
1.鼓勵(lì)現(xiàn)有審計(jì)人員學(xué)習(xí)信息系統(tǒng)審計(jì)知識，擴(kuò)展和充實(shí)職業(yè)技能，應(yīng)對信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的快速增長。他們具備完備的審計(jì)專業(yè)知識，只要適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的信息技術(shù)，就可勝任信息系統(tǒng)審計(jì)的職業(yè)要求。
2.在高校開展信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)。針對審計(jì)專業(yè)的學(xué)生或者信息系統(tǒng)專業(yè)的學(xué)生開展交叉教學(xué)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。
3.鼓勵(lì)從業(yè)人員、學(xué)生參加注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師考試。ISACA針對信息系統(tǒng)審計(jì)的職業(yè)技能要求，推出了國際注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師考試，目前在我國北京、上海、廣州、南京四個(gè)城市設(shè)有考點(diǎn)。準(zhǔn)備和參加考試不僅可以學(xué)習(xí)和檢驗(yàn)專業(yè)技能，同時(shí)可以了解相關(guān)領(lǐng)域的最新發(fā)展。
（四）加緊制定信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展
盡管從技術(shù)角度來看，ISACA的標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序已經(jīng)日臻完善和成熟，我國似乎沒有必要發(fā)展自己的準(zhǔn)則，但是由于我國企業(yè)種類繁多，信息化水平地區(qū)差異大，許多內(nèi)外環(huán)境與國外存在較大差異，如果沒有切合國情的準(zhǔn)則、程序?qū)π畔⑾到y(tǒng)審計(jì)加以指導(dǎo)，則可能影響這項(xiàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，需要在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，追蹤國際慣例的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國信息系統(tǒng)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，由主管部門分期相應(yīng)規(guī)章與規(guī)范性文件，逐步規(guī)范我國的信息系統(tǒng)審計(jì)。
五、總結(jié)
隨著社會信息化的推進(jìn)，信息系統(tǒng)已成為各類社會組織開展工作的基礎(chǔ)平臺，信息系統(tǒng)審計(jì)師需要依據(jù)特定的規(guī)范，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的程序方法對信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，確定信息系統(tǒng)的可靠性、安全性和有效性。我國的信息系統(tǒng)審計(jì)工作還面臨認(rèn)識不足、準(zhǔn)則不完善和人才匱乏等問題。只有不斷深化相關(guān)領(lǐng)域?qū)τ谛畔⑾到y(tǒng)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識，結(jié)合國情完善行業(yè)規(guī)范，積極培養(yǎng)領(lǐng)域人才，進(jìn)一步研究相關(guān)技術(shù)，才能保證我國信息系統(tǒng)審計(jì)工作健康有序發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì)；區(qū)別；聯(lián)系；面臨問題
會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，生產(chǎn)力的不斷提高，會計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法也得到了巨大的發(fā)展，由簡單的計(jì)量與記錄行為，發(fā)展成為以貨幣綜合核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動過程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。
審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支、支票賬戶和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實(shí)性、盈利和檢查評估的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，僅僅對賬目和報(bào)表的一個(gè)審查是傳統(tǒng)的一個(gè)審計(jì)方法，并且?guī)в芯窒扌裕鴮λ姆Q呼則為財(cái)務(wù)審計(jì)。是為了在財(cái)務(wù)收支等過程中檢測是否存在差錯(cuò)和弊端的一種目的。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為企業(yè)壯大孕育了土壤，各類企業(yè)的規(guī)模也都呈現(xiàn)擴(kuò)大化，那么企業(yè)在生產(chǎn)過程中的經(jīng)營管理更加應(yīng)該被得到重視，審計(jì)的重要性要求他不僅僅是對財(cái)務(wù)等科目的審查，也要為企業(yè)的發(fā)展和管理提供合理實(shí)用的辦法。審計(jì)被分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，這是在審計(jì)的方式上的一個(gè)劃分?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，是一種建立在企業(yè)組織內(nèi)部的獨(dú)立評價(jià)職能。在目前市場競爭激烈的社會環(huán)境中，效益是企業(yè)家及管理層的目標(biāo)，要使企業(yè)在日益激烈的市場競爭中占有一席之地，立于不敗地位，內(nèi)部審計(jì)便功不可沒，因?yàn)橥ㄟ^內(nèi)部審計(jì)可以確立企業(yè)的收入來源與支出是否合法；同時(shí)定期或不定期對企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)地盤點(diǎn)清查，可以保證其安全、完整和有效使用；對債權(quán)債務(wù)及權(quán)益進(jìn)行查證核實(shí)，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高資金使用效率。
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)的作用越來越不可忽視。審計(jì)得到重視并完善發(fā)展，會杜絕虛假行為的產(chǎn)生，規(guī)范財(cái)務(wù)體系。這不僅需要一個(gè)規(guī)范的體系，也還需要審計(jì)人員認(rèn)真履行其職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的作用。但是事實(shí)卻不一定會這樣，這要求我們應(yīng)該更充分的認(rèn)識審視職能，理順財(cái)務(wù)和審計(jì)之間的種種關(guān)系。
一、 審計(jì)與財(cái)務(wù)之間的區(qū)別
1.概念不同。財(cái)務(wù)在俠義上是指企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，通常是以利潤的損失和財(cái)產(chǎn)作為計(jì)算對象，從廣義上來看，指的是企業(yè)資金的籌集和使用，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督。審計(jì)是指權(quán)威、經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查評價(jià)活動過程。
2.工作重點(diǎn)類型不同。財(cái)務(wù)方面的管理主要是以量化考核為主的財(cái)務(wù)約束機(jī)制；而審計(jì)則是企業(yè)的內(nèi)部管理、制度、資源、人員等等各方面進(jìn)行考察監(jiān)督，對企業(yè)的經(jīng)營活動的評價(jià)比較看重，現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)則主要在對企業(yè)的合理、效益等方面進(jìn)行評價(jià)。
3、監(jiān)督的內(nèi)容有所不同。財(cái)務(wù)的監(jiān)督是平時(shí)常見的也是比較低層次的的監(jiān)督，它和其他的財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)是息息相關(guān)的，相輔相成，相互影響控制，沒有具備獨(dú)立的特性，而審計(jì)方面的監(jiān)督則是按照一個(gè)合理的監(jiān)督方式取得的證據(jù)，進(jìn)行綜合的評價(jià)對企業(yè)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行檢查控制，得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)報(bào)告，而用以評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。
4、會計(jì)人員與審計(jì)人員的角色存在沖突。由于會計(jì)人員與審計(jì)人員二者都是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的負(fù)責(zé)人、參與者，如何相互的配合并使企業(yè)經(jīng)濟(jì)的合理發(fā)展是共同的目的，但是他們之間也會存在著相互的沖突的一面，審計(jì)人員離不開會計(jì)人員，依賴于會計(jì)人員的工作成果，對會計(jì)人員的工作展開評價(jià)和監(jiān)督，受其限制。會計(jì)人員其自身的工作又受到審計(jì)人員的監(jiān)督和評價(jià)，要為審計(jì)人員的工作提供基礎(chǔ)，受其制約。二者之間的關(guān)系就好比是運(yùn)動場上的運(yùn)動員與裁判員，要保證運(yùn)動會的成功開展，二者缺一不可。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)活動中防止虛假漏洞的一個(gè)最前沿部門，他們有充分完善的內(nèi)部審計(jì)，控制會出現(xiàn)的虛假行為，防止漏洞的出現(xiàn)，減少對企業(yè)有害的行為。
二、財(cái)務(wù)與審計(jì)的聯(lián)系
1、目的是相同。兩者的目的都是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方面的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)企業(yè)等利益為目的。財(cái)務(wù)人員在其財(cái)務(wù)管理活動中，嚴(yán)于律己，從自己出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題并向上級報(bào)告出現(xiàn)的各類問題，積極的提出各種完善的建議，做出報(bào)告，完善經(jīng)營管理。而審計(jì)人員則是在審計(jì)過程中，深層次探究企業(yè)管理中的缺陷，并且提出合理優(yōu)化的意見，提供解決方法，提供實(shí)際性的權(quán)威報(bào)告，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，并且進(jìn)一步的完善管理。
2、內(nèi)容相同。無論財(cái)務(wù)還是審計(jì)都是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化，所以，通過對企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃目標(biāo)的審查和評價(jià)，來判斷其合理可行性，并據(jù)此來檢查企業(yè)中財(cái)務(wù)方面的材料并且其中所反映的事實(shí)問題的合理性、發(fā)展性及經(jīng)濟(jì)性，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，而這個(gè)內(nèi)容的事實(shí)情況即是對財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的強(qiáng)化監(jiān)管，以及對財(cái)務(wù)實(shí)施活動的評級及認(rèn)定。而財(cái)務(wù)活動則是把企業(yè)經(jīng)營管理活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系反映出來，并且還有監(jiān)督這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系是否正規(guī)具有合理性。
三、當(dāng)前所面臨的問題
在當(dāng)今競爭日益激烈的局面下，財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)雙管齊下，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。目前我國內(nèi)部審計(jì)還存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下方面：
1、內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視。很多企業(yè)為應(yīng)付上級檢查而設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。由于內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，使其在履行監(jiān)督和評價(jià)職能時(shí)，有很多的顧慮。如果內(nèi)部審計(jì)得不到重視，沒有獨(dú)立性，就談不上客觀、公正，內(nèi)部審計(jì)就只是一個(gè)形式，名存實(shí)亡。
2、人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到今天，已不再局限于單純的查錯(cuò)糾弊職能，而是企業(yè)的精英部門，在人員設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員組成。但我國內(nèi)審人員現(xiàn)狀是人員老化，知識結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)偏低。根據(jù)國家對審計(jì)方面的各項(xiàng)法律法規(guī)，審計(jì)部門中應(yīng)該具備有工程師、律師、審計(jì)師、會計(jì)師等，但是許多的企業(yè)僅僅只有會計(jì)師，人員結(jié)構(gòu)單一，使得審計(jì)無法合理開展，難以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的深層面發(fā)現(xiàn)缺陷，所提出的建議和對策并不實(shí)際，缺乏現(xiàn)實(shí)性針對性。
3、整個(gè)內(nèi)部審計(jì)大環(huán)境尚未形成。由于我國市場機(jī)制不健全，人民的民主意識與參政意識有很多局限性，廉政意識也有待提高，同時(shí)外部審計(jì)還存有許多弊端，拉關(guān)系，向企業(yè)妥協(xié)的現(xiàn)象比比皆是，缺乏群眾監(jiān)督等等，都不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。
四、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
目前，我們的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用不僅是事后監(jiān)督，更多是事前預(yù)防與事中控制，并對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的監(jiān)督與評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
財(cái)務(wù)管理是審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)，搞好財(cái)務(wù)管理有助于審計(jì)工作的開展，審計(jì)工作搞好了，會促進(jìn)財(cái)務(wù)工作，將審計(jì)工作至始至終地貫徹于財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)與審計(jì)的關(guān)系處理好了，才能更好的開展財(cái)務(wù)和審計(jì)之間的工作，充分的發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：西山煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司水泥廠）
參考文獻(xiàn)：
[1]孫良權(quán)；淺析內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)與對策[A]；全國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流論文匯編[C]；2004年
根據(jù)新舊兩種計(jì)價(jià)模式的區(qū)別，實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)模式勢在必行，工程量清單計(jì)價(jià)模式采用確定工程分部及綜合單價(jià)，綜合單價(jià)中包含了人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)、管理費(fèi)、材料價(jià)差、利潤、風(fēng)險(xiǎn)及措施等所有費(fèi)用；以往的預(yù)算定額計(jì)價(jià)是先有定額直接費(fèi)，再有材料調(diào)差表，最后形成取費(fèi)表，甚至個(gè)別工程還有獨(dú)立的取費(fèi)表，經(jīng)過最終的竣工結(jié)算才能得知工程造價(jià)。相比之下，工程量清單計(jì)價(jià)模式簡單明了，大有“先兵后禮”之意，更適合工程的招投標(biāo)，能大大減少后期的結(jié)算審計(jì)工作量。
二、工程量清單計(jì)價(jià)模式下全過程審計(jì)模式的基本內(nèi)容
（一）事前定價(jià)：招投標(biāo)中形成合同的工程量清單計(jì)價(jià)
預(yù)算定額模式下，往往無法形成明確的合同單價(jià)，在招標(biāo)的過程中只能對費(fèi)率及取費(fèi)項(xiàng)目做出相應(yīng)的規(guī)定；而工程量清單計(jì)價(jià)模式下，依據(jù)招標(biāo)文件統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則，進(jìn)行“量價(jià)分離，投標(biāo)競價(jià)”，在招標(biāo)過程中形成具有法律效力的合同單價(jià)，在工程開工之前就形成了“明碼標(biāo)價(jià)”。因此工程投資審計(jì)工作具有了一定的前瞻性，既要把握“量”又要控制好“價(jià)”，達(dá)到投資造價(jià)在項(xiàng)目最初有所控制的目的。。招標(biāo)審計(jì)時(shí)認(rèn)真做好以下幾點(diǎn)：一、招標(biāo)單位提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)、相對完整；二、工程清單的分部是否有相互交叉現(xiàn)象，審計(jì)部門要特別關(guān)注，避免有重復(fù)計(jì)算，例如場站圍墻中的中石油色帶已含在圍墻本體中，在投標(biāo)和結(jié)算中時(shí)就不允許再次報(bào)價(jià)色帶；三、招標(biāo)文件是否按照《工程量計(jì)算規(guī)則》編制，措施清單及其它清單是否完善；四、投標(biāo)企業(yè)與資質(zhì)是否相符。這種事前控制的投資審計(jì)方式較以往招標(biāo)的預(yù)算定額計(jì)價(jià)方式，在招標(biāo)的合法性、標(biāo)底的編制準(zhǔn)確性及其保密性更具有實(shí)效性，對投資審計(jì)的延伸更具有指導(dǎo)性和操作性，并大大減少了年終竣工結(jié)算時(shí)審計(jì)工作量。
（二）過程審計(jì)中“量”的控制
1.轉(zhuǎn)變管理方式。
工程量清單計(jì)價(jià)模式在一定程度上對審計(jì)工作方式有所改變，將審計(jì)部門從以往的只是一個(gè)“核價(jià)”的部門轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)參與現(xiàn)場施工的“管理”部門。這就要求審計(jì)部門在施工關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)要深入施工現(xiàn)場，參與施工組織設(shè)計(jì)的審查，精選優(yōu)化施工方案，監(jiān)督和抽查各類隱蔽工程、核實(shí)工程量的增減，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對工程投資的管理和服務(wù)和對合同價(jià)款進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督。
2.加強(qiáng)合同管理。
因工程量清單計(jì)價(jià)模式的重心是“定價(jià)”，這也將風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制引進(jìn)到油田投資工程中。合同是投資企業(yè)與施工企業(yè)最直接和有效的法律約定，合同對雙方來說“字字千金”，合同程序評審與合同的文本評審必然成為重中之重。目前油田市場中普遍存在招標(biāo)后邊施工邊審批合同的問題，所以合同的評審也成為審計(jì)的“第一刀”。合同一旦簽訂，審計(jì)工作將重點(diǎn)監(jiān)督是否按照合同全面執(zhí)行，并對執(zhí)行的工程量進(jìn)行復(fù)核。在施工過程中消化未預(yù)料到的工程量，降低風(fēng)險(xiǎn)，避免經(jīng)濟(jì)糾紛。
3.密切配合財(cái)務(wù)、做好過程控制。
在油田投資工程中除了是對工程造價(jià)的審計(jì)以外，還要對資金的去向和途徑進(jìn)行監(jiān)督。一是要有工程質(zhì)量監(jiān)理和配備的專業(yè)工程造價(jià)人員，對施工過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督；同時(shí)配合建設(shè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員，對投資方專項(xiàng)資金進(jìn)行跟蹤，并按照工程量清單對資金使用途徑進(jìn)行跟蹤，確保投資的專項(xiàng)使用。二是在施工階段按計(jì)劃進(jìn)度核查施工工期，并要求上報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表，附詳細(xì)的工程量清單，審計(jì)人員將按照報(bào)表進(jìn)行核實(shí)進(jìn)度及工期，并將此報(bào)表作為支付進(jìn)度款的依據(jù)。
三、工程量清單計(jì)價(jià)模式下的審計(jì)變化
（一）審計(jì)依據(jù)的變化
1“.弱化”預(yù)算定額的作用。
在預(yù)算定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)是審查預(yù)算定額套用的是否得當(dāng)、正確，取費(fèi)及材料調(diào)差是否有依據(jù)。在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，投標(biāo)單位簽訂的合同綜合單價(jià)具有法律性，對雙方都具有約束性，套用預(yù)算定額的正確與否不是主導(dǎo)因素。
2“.強(qiáng)化”合同的約束作用。
預(yù)算定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的不確定性很大，一個(gè)工程在最終結(jié)算后的造價(jià)往往大于合同價(jià)款，這就反映了合同條款約束力不夠，價(jià)格彈性太大。但在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程分部的單價(jià)相對固定，并具有法律的剛性，投資方的審計(jì)完全可以將精力全部放在工程量的追蹤監(jiān)督上。
3“.分散竣工審計(jì)”。
在預(yù)算定額計(jì)價(jià)模式下，施工企業(yè)會抱著“干的好，不如算的好”的僥幸心態(tài)，在施工過程中跳躍工序、虛報(bào)資料，給竣工的審計(jì)工作造成很多障礙。而工程量清單計(jì)價(jià)模式下，“價(jià)”相對剛性，審計(jì)人員完全有時(shí)間和精力督查合同的工程量和合同進(jìn)度，并嚴(yán)格審查施工方是否按照開工前的施工組織方案進(jìn)行施工，可將審計(jì)工作延伸至施工過程中，在最終結(jié)算時(shí)，憑借長期積累的現(xiàn)場資料進(jìn)行審計(jì)，不在是單一的“回憶式”竣工結(jié)算審計(jì)。
（二）審計(jì)內(nèi)容的變化
1.加強(qiáng)招標(biāo)文件的審計(jì)。
招標(biāo)文件是整個(gè)招標(biāo)過程乃至整個(gè)工程項(xiàng)目實(shí)施的綱領(lǐng)性文件，其中對工程量計(jì)算有明確的規(guī)定，對整個(gè)工程造價(jià)起重要作用，是雙方簽訂合同的依據(jù)。需要審計(jì)人員對招標(biāo)文件的內(nèi)容是否完善、風(fēng)險(xiǎn)分配是否合理、有關(guān)價(jià)格調(diào)整及結(jié)算條款是否明確合理作細(xì)致入微的審查。
2.加大合同執(zhí)行力度的審計(jì)。
一、 建立內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用
1、 制約作用
對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，維護(hù)企業(yè)的利益及經(jīng)濟(jì)秩序。制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益。 通過檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。披露經(jīng)濟(jì)活動資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活動中的不正之風(fēng)。事實(shí)上不少單位的信息資料不僅存在錯(cuò)誤，而且存在著具有造假性質(zhì)，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動，內(nèi)部審計(jì)部門通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、對部門負(fù)責(zé)人離任前審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)違法行為，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計(jì)的特殊作用。
2、 防護(hù)作用
內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護(hù)作用。
為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為了適應(yīng)新的形勢，應(yīng)對激烈的市場競爭，內(nèi)部審計(jì)人員有必要開展事前、事中、事后審計(jì)，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)及計(jì)算機(jī)審計(jì)，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提高企業(yè)管理水平。 保障股民資產(chǎn)的安全、完整。 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn)，確保出資人資產(chǎn)保值增值，防止資產(chǎn)流失。降本增效，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵。降低成本增加效益，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)。 同時(shí)，隨著稅收征管制度的逐步完善，處罰制度的逐步嚴(yán)厲以及稅收、財(cái)務(wù)制度的不一致性，建立內(nèi)審制度也是合理規(guī)避納稅處罰、減輕企業(yè)稅負(fù)的唯一有效途徑。
3、促進(jìn)作用，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，提出解決問題的措施，進(jìn)一步挖潛降耗，增加收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展對企業(yè)的子公司，及下屬單位的審計(jì)，規(guī)范下屬實(shí)體遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營，依法辦事。有利于調(diào)動各方面的積極性。
4、建設(shè)性作用
建設(shè)性作用是通過對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動的檢查和評價(jià)，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。審查評價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。 審查評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面，在保護(hù)國家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及應(yīng)對市場競爭等方面，都起到了重要作用。
二、開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要意義
企業(yè)要不斷完善自身生產(chǎn)經(jīng)營管理，也要在提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)市場競爭力方面下功夫，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的整體構(gòu)建過程中必不可少的職能作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要方面，內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)，以為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率為目標(biāo)，對促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展具有重要作用。我國的內(nèi)部審計(jì)從創(chuàng)建到今天已走過了二十多年的發(fā)展歷程，在這個(gè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的還主要是行政事業(yè)單位和國有企業(yè)，這主要是由我國的經(jīng)濟(jì)體制所決定的。在改革開放初期，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與逐步完善，企業(yè)建立了現(xiàn)代公司管理體制，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，社會影響力增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)沒有企業(yè)的積極參與，內(nèi)部審計(jì)體系是不完整和不健全的。新頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》與原規(guī)定相比，最大的區(qū)別就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立不再局限于行政事業(yè)單位和國有企業(yè)，而是擴(kuò)展為所有國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織。因此，適應(yīng)新形勢下企業(yè)發(fā)展的需要，積極開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究與交流，幫助企業(yè)學(xué)習(xí)現(xiàn)代的審計(jì)知識和先進(jìn)的審計(jì)方法，提高內(nèi)審人員自身素質(zhì)，將會給企業(yè)的發(fā)展帶來保證，也會給內(nèi)部審計(jì)事業(yè)帶來繁榮。
三、抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)突出重點(diǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，監(jiān)督是手段，服務(wù)是目的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)。
1、加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)建設(shè)是其開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，沒有健全的審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作也搞不好。因此，企業(yè)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，要根據(jù)自身實(shí)際，逐步建立和完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)審人員。至于設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計(jì)要由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度等確定，應(yīng)與企業(yè)的形式、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)，但要保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，將審計(jì)的結(jié)果直接向總經(jīng)理以及財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。選拔和培養(yǎng)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，是搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要保證，必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，要注意選調(diào)復(fù)合型人才，由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來單純的財(cái)會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要，除熟悉審計(jì)、會計(jì)專業(yè)知識外，還應(yīng)懂得計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的知識，面對新的發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，改善企業(yè)內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)。企業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)會、審計(jì)，還要具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識;另一方面要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的考核，增強(qiáng)其競爭意識，不斷進(jìn)行知識的更新，要鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加各種形式的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考察活動，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求.
2、提高及完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是為保證單位經(jīng)濟(jì)活動的正常進(jìn)行所制定的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制是管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制搞好了，企業(yè)管理系統(tǒng)才會完善和嚴(yán)密。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更要注重內(nèi)部控制的審計(jì)與評價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)首先必須從內(nèi)部控制入手，對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行全面評價(jià)，找出影響企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立起適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)行科學(xué)、行為規(guī)范。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)營、設(shè)備維修、費(fèi)用成本、經(jīng)營效益和稅后利潤分配等，實(shí)行定期審查監(jiān)督，科學(xué)、嚴(yán)密的審查監(jiān)督制度，是正確實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保證。
3、抓好管理審計(jì)。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢之一就是從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)過渡，也就是從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)過渡。盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但也必須緊跟時(shí)展的步伐，高起點(diǎn)、高層次的開展內(nèi)部審計(jì)工作，這也是企業(yè)所需要的。管理審計(jì)是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的更高層次的審計(jì)，是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)的，目的是提高企業(yè)效益。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，審計(jì)人員應(yīng)通過財(cái)務(wù)審計(jì)，保證財(cái)務(wù)運(yùn)行的合理合法，提供的信息真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理職責(zé)，實(shí)施管理審計(jì)，提高組織機(jī)構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：工程量清單；投資；投資審計(jì)
一、清單計(jì)價(jià)方式下投資審計(jì)的基本內(nèi)容
（一）事前控制：工程量清單計(jì)價(jià)形成階段
與預(yù)算定額計(jì)價(jià)模式相比，工程量清單計(jì)價(jià)的突出特點(diǎn)就是“量價(jià)分離、投標(biāo)競價(jià)，”它的核心內(nèi)容就是如何把握住“量”的問題。因?yàn)椴捎霉こ塘壳鍐螆?bào)價(jià)可以將各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度等因素充分細(xì)化考慮到單價(jià)的確定上，并以“活單價(jià)”的形式出現(xiàn)，所以真實(shí)地反映工程量就顯得格外重要。這一階段的投資審計(jì)就必須把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“價(jià)”，做好事前控制這篇“文章”。審計(jì)時(shí)必須考慮以下方面：招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)、相對完整，施工企業(yè)提供的工程量清單計(jì)價(jià)有無缺項(xiàng)、漏項(xiàng)；不同項(xiàng)目的工程量清單對分部分項(xiàng)的劃分及其包含的內(nèi)容可以不盡相同，審計(jì)要特別予以關(guān)注，以避免重復(fù)計(jì)算；報(bào)價(jià)文件是否依據(jù)《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》編制，工程量清單、措施項(xiàng)目清單和其他項(xiàng)目清單是否齊全；工程量清單的編制單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，有無高估冒算情況，以避免清單編制質(zhì)量低而直接影響編制計(jì)價(jià)項(xiàng)目的正確性和準(zhǔn)確性。這種事前控制的投資審計(jì)方式，較之以往的以定額計(jì)價(jià)方式進(jìn)行的招投標(biāo)階段的審計(jì)只注重標(biāo)底編制的準(zhǔn)確性，招標(biāo)程序的合規(guī)性，開標(biāo)之前標(biāo)底的保密性，更具有科學(xué)性、有用性和實(shí)效性，對投資審計(jì)的延伸更具有指導(dǎo)性和操作性。
（二）過程監(jiān)督：工程量清單計(jì)價(jià)實(shí)施階段
在工程量清單計(jì)價(jià)的實(shí)施階段，側(cè)重于如何“按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，按程序管理”的有效性。
1、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的規(guī)范性問題。在定額計(jì)價(jià)方式下，對于投標(biāo)報(bào)價(jià)階段的評審重點(diǎn)主要是對項(xiàng)目工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性、定額套項(xiàng)的合理性及計(jì)價(jià)程序的規(guī)范性進(jìn)行審核。在工程量清單計(jì)價(jià)方式下，招標(biāo)人或委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)根據(jù)工程實(shí)際情況按國家統(tǒng)一的工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范編制反映工程實(shí)體消耗和措施性消耗的工程量清單，作為招標(biāo)文件的一部分提供給投標(biāo)人作為投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)。各投標(biāo)單位通過對單位成本、利潤進(jìn)行分析，統(tǒng)籌考慮、精心選擇施工方案，并根據(jù)企業(yè)施工定額確定人工、材料、施工機(jī)械的配置投入，合理確定現(xiàn)場費(fèi)用及施工技術(shù)措施費(fèi)，報(bào)出最終的投標(biāo)報(bào)價(jià)。因此實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)后，對工程造價(jià)影響最大的因素就是清單工程量及清單報(bào)價(jià)，這也是投資審計(jì)的重點(diǎn)。
2、強(qiáng)化合同管理問題。采用工程量清單計(jì)價(jià)模式必然引起投資管理體制與管理方式的變革。在工程建設(shè)領(lǐng)域全面引入風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制，作為在工程建設(shè)過程中“牽一發(fā)而動全身”的合同管理，應(yīng)該是重中之重。施工合同是建設(shè)單位與施工企業(yè)之間的協(xié)議。合同評審，是投資審計(jì)從源頭把關(guān)之舉。因此，合同的程序性評審與合同文本評審是保證合同合法與規(guī)范的關(guān)鍵。采用工程量清單招標(biāo)方式后，對在合同執(zhí)行過程中的工程量復(fù)核提出了更高要求，合同履約中的審計(jì)主要是檢查合同是否全面執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)把握線索、診斷偏差、分清責(zé)任、降低風(fēng)險(xiǎn)。
3、管理方式的轉(zhuǎn)變問題。審計(jì)人員要立足工程造價(jià)控制的前沿，深入施工現(xiàn)場，監(jiān)督服務(wù)到位，做好與工程造價(jià)及施工管理人員的溝通，關(guān)注施工管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場摸清工程量變化的一切線索，以自身強(qiáng)有力的技術(shù)支持和較為豐富的經(jīng)驗(yàn)積累，協(xié)調(diào)、監(jiān)督好每一件索賠事件，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對工程投資的管理和服務(wù)，對工程造價(jià)的有效控制與監(jiān)督。
（三）工程事中控制是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵
1、對施工單位工程實(shí)施組織措施。要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實(shí)工程造價(jià)控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員緊密配合，對工程施工過程進(jìn)行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)人員編制好自己的工作計(jì)劃，定期對工程各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，掌握審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。在審計(jì)過程中，經(jīng)常與工程審計(jì)人員互通信息，交換意見。以保證工程建設(shè)資金的專項(xiàng)使用。
2、對施工單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)措施。每實(shí)施一項(xiàng)建設(shè)工程，根據(jù)項(xiàng)目手續(xù)的審批程度和項(xiàng)目資金的籌措到位情況。財(cái)務(wù)人員必須編制好資金使用計(jì)劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。在項(xiàng)目施工階段每月對施工單位的進(jìn)度根據(jù)施工工期進(jìn)行驗(yàn)收，并要求上報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表，附有詳細(xì)的工程量。建設(shè)單位造價(jià)審計(jì)人員對該工程月進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核，查看所報(bào)進(jìn)度是否屬實(shí)，工期是否正常施工。這樣，由每月的進(jìn)度報(bào)表，看工程整體的形象進(jìn)度；由每月的形象進(jìn)度看工程的整體工期情況，累計(jì)工程款的投入使用情況。結(jié)合整個(gè)工程的進(jìn)度與投資情況，復(fù)核工程付款的比例，再由財(cái)務(wù)人員簽發(fā)付款證書。
二、新舊方式下投資造價(jià)確定的區(qū)別
在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)在實(shí)務(wù)上主要有定額直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤和稅金組成，其中定額直接費(fèi)是套取國家或地區(qū)預(yù)算定額求得，再以定額直接費(fèi)為基礎(chǔ)乘上費(fèi)用定額的相應(yīng)費(fèi)率加上材料價(jià)差等，最終確定工程造價(jià)。在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件中的工程量清單和有關(guān)要求，結(jié)合施工現(xiàn)場情況，自行制定的施工方案或施工組織設(shè)計(jì)，按照企業(yè)定額并考慮風(fēng)險(xiǎn)因素自主報(bào)價(jià)?？梢钥闯鲞@兩種計(jì)價(jià)模式下建設(shè)工程造價(jià)確定的程序是不同的。在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的確定是以國家或地區(qū)的預(yù)算定額為核心，所確定的造價(jià)實(shí)質(zhì)上是趨于社會平均價(jià)格，這顯然帶有很大程度的政府定價(jià)色彩，沒有充分體現(xiàn)企業(yè)之間的競爭。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的確定是以企業(yè)定額為核心，所確定的造價(jià)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)個(gè)體價(jià)格，這充分體現(xiàn)了市場競爭定價(jià)的造價(jià)確定機(jī)制。因此說，實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)是我國建設(shè)工程造價(jià)管理體制改革的必然趨勢。工程量清單計(jì)價(jià)均采用綜合單價(jià)形式，綜合單價(jià)中包含了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用，不像以往定額計(jì)價(jià)那樣先有定額直接費(fèi)表，再有材料價(jià)差表，很可能還有獨(dú)立費(fèi)表，最后在計(jì)費(fèi)程序表中才知道造價(jià)。相比之下，工程量清單報(bào)價(jià)顯得簡單明了，更適合工程的招投標(biāo)。
三、新計(jì)價(jià)方式下建設(shè)工程投資審計(jì)的基本途徑
在以往的定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的審計(jì)一般集中發(fā)生在工程竣工決算階段，這種事后審計(jì)具有很大的被動性。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程報(bào)價(jià)很大程度上表現(xiàn)為工程單價(jià)的競爭，工程單價(jià)具有合同化的法定性，強(qiáng)調(diào)工程單價(jià)的事前確定性。因此說在這種新計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容及方法都發(fā)生較大的變化。
（一）審計(jì)依據(jù)的變化
在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的依據(jù)主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設(shè)計(jì)、合同、報(bào)價(jià)書、變更資料等。在清單計(jì)價(jià)模式下，上述依據(jù)仍然對工程造價(jià)審計(jì)具有指導(dǎo)和參考作用，但是呈現(xiàn)出下列特點(diǎn)：
1、定額作用“弱化”。在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，承包單位填寫的清單單價(jià)對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。
2、施工方案和施工措施的地位很關(guān)鍵。在新計(jì)價(jià)模式中，清單單價(jià)是施工單位根據(jù)其自身的企業(yè)定額來確定的，如何來衡量其合理性同時(shí)又不失競爭性，一個(gè)關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報(bào)單價(jià)得以實(shí)現(xiàn)的基本保證，它和報(bào)價(jià)緊密相關(guān)。如果報(bào)價(jià)明顯低于平均水平同時(shí)并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價(jià)競爭，是招投標(biāo)法所禁止的。
3、合同約束作用加強(qiáng)。在定額計(jì)價(jià)模式下，往往一個(gè)工程合同價(jià)和最終決算價(jià)相去甚遠(yuǎn)，這反映了合同條款約束作用不夠，價(jià)格彈性過大。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程的單價(jià)相對剛性，合同約束作用將明顯加強(qiáng)。
（二）審計(jì)內(nèi)容的變化
在新的計(jì)價(jià)模式下，為了充分發(fā)揮市場競爭擇優(yōu)機(jī)制，招投標(biāo)階段成了建設(shè)工程造價(jià)確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是對國家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來說，要想確保建設(shè)工程價(jià)格的合理形成，加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)是重中之重，主要體現(xiàn)以下方面：
1、加強(qiáng)對招標(biāo)文件的審計(jì)。招標(biāo)文件作為整個(gè)招投標(biāo)過程乃至于工程項(xiàng)目實(shí)施全過程的綱領(lǐng)性文件，是整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)注意審計(jì)招標(biāo)文件中風(fēng)險(xiǎn)分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)價(jià)格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等。
2、施工過程中造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化。在這一階段，造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容就是審查招投標(biāo)階段確定的工程造價(jià)的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項(xiàng)目是合同內(nèi)，哪些項(xiàng)目是合同外；哪些工作內(nèi)容已在投標(biāo)單價(jià)中包含，哪些沒有包含；如果要簽應(yīng)該簽多少等等。
綜上所述，隨著工程量清單計(jì)價(jià)模式的實(shí)施，投資審計(jì)面臨的情況變得更加復(fù)雜、多樣，對投資審計(jì)工作的要求也會更加嚴(yán)格，但只要轉(zhuǎn)變觀念，把握住工程造價(jià)“全過程審計(jì)”的理念，投資審計(jì)的效果將會得到很好的體現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
1、王劍鋒.工程量清單項(xiàng)目單價(jià)的審核方法[J].江蘇建筑,2003(4).
