發(fā)布時(shí)間：2024-03-29 10:07:28
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅法與納稅籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】詞納稅籌劃 所得稅 新企業(yè)所得稅法 途徑
【中圖分類號】d922.22 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】a 【文章編號】1673-8209(2010)06-00-02
1 企業(yè)所得稅籌劃的概述
納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程。
新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20 世紀(jì)八十年代以來,外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復(fù)存在。事實(shí)上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。
2 新所得稅法的主要變化
2.1 關(guān)于納稅人的規(guī)定
按照國際的通行做法,新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念,以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù), 就其境內(nèi)外全部所得納稅,而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向,也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求,有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。
2.2 關(guān)于收入總額口徑
舊稅法采用列舉法規(guī)定一個納稅年度內(nèi)包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;新稅法采用寬口徑的收入總額概念,規(guī)定企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額,然后剔除財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金等。新規(guī)定有利于掌握企業(yè)所有的收入來源,避免漏記收入。
2.3 關(guān)于稅率的變化
在原所得稅法下,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%,另有兩檔優(yōu)惠稅率,全年應(yīng)納稅所得額3萬─10萬元的,稅率為27%,應(yīng)納稅所得額3萬元以下的,稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%;外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。
2.4 關(guān)于反避稅條款
在我國原來的稅法規(guī)定中,未對反避稅工作作出有效的規(guī)定,新所得稅法明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià),增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅的避稅、核定程序等反避稅條款。
2.5 關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
(1)工資支出:取消了內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定,內(nèi)外資企業(yè)均可按照工資的實(shí)際支出扣除, 但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整不合理、不真實(shí)的工資扣除數(shù)。
(2)公益性捐贈支出:新的所得稅法對公益救濟(jì)性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟(jì)性捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,外資企業(yè)用于
(2)擴(kuò)大的優(yōu)惠政策
在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,新所得稅法對原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍。一是對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)密切注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)注意對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件,參照原各地的規(guī)定,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整,爭取享受稅收優(yōu)惠。
3.5 與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定的籌劃
居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得,適用25%的稅率;非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所,但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè),適用20%的稅率。企業(yè)應(yīng)了解“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念,熟悉居民非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。
4 體納稅籌劃途徑
摘 要：全球性的競爭隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化日益白熱化，尤其在中國成為WTO 成員之后，這個問題變得更加突出。企業(yè)想立足于這樣競爭激烈的環(huán)境，并能在這樣的環(huán)境中得到良好的發(fā)展，就必須探索尋找減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的最佳途徑，以此來提高企業(yè)競爭力，推動企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展。怎樣運(yùn)用有效的會計(jì)處理方法合理籌劃自身企業(yè)需要繳納的各類稅金，在國家法律的稅法要求下，讓企業(yè)的稅負(fù)壓力減到最輕，已經(jīng)成為企業(yè)目前急需解決的關(guān)鍵問題。
關(guān)鍵詞：會計(jì)處理方法 納稅籌劃 利益最大化
納稅籌劃（tax planning）主要是指在國家政策的許可下，按照法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過籌資、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。
我國的各種稅種的籌劃與會計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，其中與會計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計(jì)處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。
一、會計(jì)處理在納稅籌劃中的特點(diǎn)
（一）非違法性
納稅籌劃只能在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，行為上不違反國家稅收法律、法規(guī)，要符合“法無明文規(guī)定者不為罪，法無明文規(guī)定者不罰”的原則。
（二）預(yù)先性
納稅主體對各項(xiàng)納稅事項(xiàng)需做出事先安排，在各項(xiàng)經(jīng)營活動發(fā)生之前把稅收成本當(dāng)作一個內(nèi)在的成本來考慮。
（三）目的性
納稅籌劃的目的是納稅人或人利用稅收、會計(jì)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)科學(xué)的綜合運(yùn)用，改變應(yīng)稅行為的原始形態(tài)，從而在合理合法的前提下，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化，增加凈收益。
二、合理選擇會計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃
（一）選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃
按照現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等，包括各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品等。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，各項(xiàng)存貨的發(fā)生和應(yīng)用按實(shí)際成本價(jià)計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)辦法可以在個別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動平均法等五種方法中任選一種，不同的存貨計(jì)價(jià)方法會得出不同的應(yīng)納稅額，從而使企業(yè)承受不同的稅收負(fù)擔(dān)。但是計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定期間內(nèi)，一般為一年，不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)在會計(jì)報(bào)表中予以說明。
一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)視具體情況進(jìn)行預(yù)測分析，用多種存貨計(jì)價(jià)方案計(jì)算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇出最有利于自身凈收益最大的存貨計(jì)價(jià)方案。
1.材料計(jì)價(jià)方法的選擇。一般來說當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使應(yīng)納稅所得額相對減少，達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加凈利潤。如果原材料價(jià)格不斷下降，則宜采用先進(jìn)先出法，同樣能將期末存貨成本調(diào)至最低位，本期銷貨成本調(diào)到最高位，從而減少應(yīng)納稅所得額，達(dá)到“節(jié)稅”的目的。而當(dāng)材料價(jià)格上下波動不穩(wěn)明，企業(yè)則宜采用加權(quán)平均法，對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期應(yīng)稅所得額的均衡性，進(jìn)而造成影響企業(yè)各期所得的上下波動，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，特別是企業(yè)應(yīng)納所得稅額較多，波動幅度較大時(shí)，現(xiàn)金流的波動較大，不利于企業(yè)合理安排現(xiàn)金資源。
2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤，而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法主要有：（1）以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓；（2）以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃必須把握好兩個問題：一是轉(zhuǎn)讓價(jià)格的波動必須在合理范圍之內(nèi)；二是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法
在用折舊方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該對各個方面因素進(jìn)行綜合分析，如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變，應(yīng)該選擇加速折舊法，使企業(yè)在年初提取到較多折舊，在年末提取較少折舊，如此企業(yè)便可以獲取延期納稅的益處。應(yīng)把握市場資金折現(xiàn)率的高低，綜合每個方面進(jìn)行比較分析，選出最佳的折舊方法。按現(xiàn)行會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，分析通貨膨脹因素，若存在通貨膨脹問題，企業(yè)的實(shí)際購買能力大幅度貶值，不能在現(xiàn)行市價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重置固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。但是，面對同樣的問題，如果選擇加速折舊方法，不僅縮短了企業(yè)的回收期，而且加快了企業(yè)的折舊速度，從而使前期的折舊成本獲得更大的稅收抵稅額，增加了企業(yè)的投資收益。在分析折舊年限因素時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照自身的切實(shí)情況，采取相對有利的固定資產(chǎn)折舊年限。在分析資金時(shí)間價(jià)值因素時(shí)，企業(yè)應(yīng)該清楚不同的折舊方法將會產(chǎn)生不同的時(shí)間價(jià)值收益并承擔(dān)不同的稅負(fù)壓力。企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用動態(tài)的方法進(jìn)行分析，對計(jì)算提取的折舊在折舊年限內(nèi)按當(dāng)時(shí)資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)，算出在規(guī)定年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)價(jià)總額進(jìn)行再比較分析，擇選能產(chǎn)生最高稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
（三）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃
1.稅基臨界點(diǎn)的籌劃。稅基臨界點(diǎn)在起征點(diǎn)上表現(xiàn)比較明顯，比如稅法規(guī)定，若一次性收入超過10000元，則繳納3%的稅款，若某A收入剛好為10010元，則按規(guī)定需繳納300.3元，實(shí)際取得收入9709.3元；而某B收入為9999元，則不需繳稅，實(shí)際取得收入為9999元。因此為了規(guī)避10000元這個臨界點(diǎn)，某A就應(yīng)該主動將自己的收入減少10元，即可多獲得較多的實(shí)際收入。
2.稅基跳躍臨界點(diǎn)的籌劃。稅基跳躍臨界點(diǎn)存在于多類應(yīng)稅商品，應(yīng)稅行為的變化而導(dǎo)致稅率的跳躍。比如，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，甲類卷煙稅率為20%，乙類卷煙稅率為40%，丙類卷煙稅率為25%，三類卷煙的稅率差別很大，而適應(yīng)哪一檔稅率則主要取決于卷煙的分類，而類別的劃分取決于卷煙的價(jià)格，三類卷煙價(jià)格的分界點(diǎn)就是稅率跳躍變化的臨界點(diǎn)，如果卷煙價(jià)格在分界點(diǎn)附近，納稅人可以主動降低價(jià)格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。
優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃的關(guān)鍵是向國家制定的優(yōu)惠稅收政策靠擾，創(chuàng)造條件，使自己達(dá)到優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，從而取得節(jié)稅收益。
（四）合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行納稅策劃
按照經(jīng)濟(jì)用途可以將費(fèi)用分為兩大部分，即生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)經(jīng)營成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用，而期間費(fèi)用則是指企業(yè)在一定經(jīng)營期所發(fā)生的費(fèi)用，包括產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
常見的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄖ饕腥N：一是實(shí)際費(fèi)用分?jǐn)偡ǎ锤鶕?jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷，費(fèi)用額依據(jù)營業(yè)收入的多少加以確認(rèn)；二是不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)營業(yè)需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品成本中，也可能對某一產(chǎn)品不攤銷費(fèi)用；三是平均攤銷法，即把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤?cè)朊總€產(chǎn)品的成本中。費(fèi)用有時(shí)難以控制，而且并非完全可以預(yù)見到，然而費(fèi)用攤?cè)氤杀镜霓k法卻可以控制，由于不同費(fèi)用分?jǐn)偡〞麧櫤蛻?yīng)納稅額產(chǎn)生重大影響，所以，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，必然會使企業(yè)形成節(jié)稅收益。一般來說，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊氐窒麧櫍瑴p少稅基的恰當(dāng)選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者長期從事某項(xiàng)經(jīng)營活動，那么將一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用按營業(yè)額進(jìn)行平均分?jǐn)?，就可以將這段時(shí)間獲得的利潤進(jìn)行最大限度地平均，避免出現(xiàn)利潤的高峰與低谷，也就避免了應(yīng)納稅額的高低波動現(xiàn)象。
參考文獻(xiàn)：
[1]白晶. 淺析會計(jì)處理方法對納稅籌劃的影響［J］. 中國新技術(shù)新產(chǎn)品.2011.14.
存貨計(jì)價(jià)方法不同，則企業(yè)銷貨成本不同，從而將導(dǎo)致企業(yè)所得稅負(fù)不同。通常情況下，個別計(jì)價(jià)法最適用于存貨物價(jià)變動幅度較大的企業(yè)，即無論存貨物價(jià)快速上漲，還是顯著下降，只要采取個別計(jì)價(jià)法均能夠達(dá)到使成本高的存貨先發(fā)出，降低當(dāng)期利潤，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的目標(biāo)。從企業(yè)的實(shí)際操作成本角度看，由于個別計(jì)價(jià)成本操作成本較高，操作過程繁雜，因此該方法僅適用于存貨種類少、收發(fā)次數(shù)少的企業(yè)；對于存貨種類多、收發(fā)次數(shù)多的企業(yè)而言，其不易采用個別計(jì)價(jià)成本，其適用于怎樣的存貨計(jì)價(jià)方法，需依據(jù)該企業(yè)的具體實(shí)際狀況而定，即若企業(yè)存貨預(yù)計(jì)物價(jià)持續(xù)上漲，則可選用加權(quán)平均法，將企業(yè)各期發(fā)出存貨成本各期稅負(fù)予以平均；若企業(yè)存貨預(yù)計(jì)物價(jià)持續(xù)下降，則可選用先進(jìn)先出法，對先購進(jìn)、成本較高的存貨先發(fā)出，以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
（二）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)會計(jì)政策的選擇在準(zhǔn)則中有這樣的規(guī)定列在第四條當(dāng)中：在企業(yè)獲取了資產(chǎn)以及的負(fù)債的時(shí)候，就應(yīng)對資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。若得出結(jié)果與賬面價(jià)值存在差異則需要依據(jù)準(zhǔn)則當(dāng)中的規(guī)定進(jìn)行所得稅負(fù)債的確認(rèn)。
會計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)行核算所得稅時(shí)，大部分單位進(jìn)行核算時(shí)采用的是《企業(yè)會計(jì)制度》中應(yīng)付稅款。在該準(zhǔn)則被執(zhí)行后，進(jìn)行核算所得稅時(shí)用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。實(shí)踐中都能夠出現(xiàn)暫時(shí)性可抵減差異的情況，將增加遞延所得稅資產(chǎn)會在本期的數(shù)額，減少費(fèi)用，最終將會增加本期利潤。
準(zhǔn)則同時(shí)又列出了這樣的規(guī)定在十五條當(dāng)中：有關(guān)企業(yè)可以對后面年度能抵扣的虧損以及可抵減稅款進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，須依據(jù)很可能產(chǎn)生的，用以對可抵扣虧損或者抵減稅款進(jìn)行抵扣的所得稅未來應(yīng)繳納額度作為限制。
在所得稅利益當(dāng)中，應(yīng)為虧損而出現(xiàn)的不能將其當(dāng)做資產(chǎn)。根據(jù)準(zhǔn)則中所規(guī)定的，進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，須依據(jù)很可能產(chǎn)生的，用以對可抵扣虧損或者抵減稅款進(jìn)行抵扣的所得稅未來應(yīng)繳納額度作為限制。其結(jié)果會導(dǎo)致增加本期資產(chǎn)，并且增加本期利潤。
準(zhǔn)則適用的主要范圍有無形與固定資產(chǎn)以及商譽(yù)，若被計(jì)提減值準(zhǔn)備的此類資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生了回升，也不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回。此點(diǎn)對原制度中允許轉(zhuǎn)回這種核算方法進(jìn)行了改變，某種程度內(nèi)使得部分企業(yè)對利得操縱的路子被堵死，因此使得利潤波動得以減少。
（三）低值易耗品及包裝物攤銷方法的選擇06年2月，財(cái)政部了39個包含基本會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的會計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則文本，此次的會計(jì)準(zhǔn)則中，有23個是全新制定的準(zhǔn)則，有16個會計(jì)準(zhǔn)則是修訂自原準(zhǔn)則并重新進(jìn)行了統(tǒng)一編號的。在這里，筆者對新舊準(zhǔn)則在低值易耗品與包裝物價(jià)值確定分?jǐn)偡椒ㄉ献鞒隽吮容^，兩者之間還是存在著比較明顯的差異。
在舊準(zhǔn)則中所用確定方法與存貨發(fā)出成本相同，其中所提到的“企業(yè)須采取使用合理系統(tǒng)的方法進(jìn)行攤銷低值易耗品和包裝物，在成本費(fèi)用計(jì)入?？蛇x擇使用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”屬于不完全列舉方法；這說明了對低值易耗品與包裝物價(jià)值分?jǐn)偡椒▉碚f，五五攤銷以及一次轉(zhuǎn)銷方法只不過是舊準(zhǔn)則下眾多方法中的兩種選擇，其他攤銷方法可以被選擇的有像分次、凈值、分期、定額、產(chǎn)量等攤銷法，是有著比較廣泛的選擇余地與適用范圍的。
在新準(zhǔn)則中，作出了“企業(yè)須采取使用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷低值易耗品和包裝物，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本”的規(guī)定，明確規(guī)定了要使用這兩種攤銷法，并非舊準(zhǔn)則中的是供選擇的方法之一。所以，國內(nèi)企業(yè)在將來對低值易耗品和包裝物價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偟臅r(shí)候則需要按照全新的框架來進(jìn)行組織了。
特別要提到的是，在國際會計(jì)準(zhǔn)則里面未在這方面作出規(guī)定，在新準(zhǔn)則中我們明確規(guī)定了要使用特定的兩種攤銷法進(jìn)行低值易耗品和包裝物的攤銷，對于現(xiàn)代企業(yè)來說，其在這種條件下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，攤銷方法職能選擇新準(zhǔn)則中規(guī)定的兩者之一，并且由于減少了攤銷方法而使得其針對度相對來說有所降低，那么對于企業(yè)來說未來將會影響到其經(jīng)營生產(chǎn)成果、財(cái)務(wù)情形以及現(xiàn)金流量使其產(chǎn)生新的變化，但是影響面的大小與程度與周期性等方面，還要運(yùn)用實(shí)證分析的方法來闡述其產(chǎn)生的影響是積極的還是消極的以及其影響程度的大小。
（四）銷售方式的選擇有很多種進(jìn)行結(jié)算企業(yè)銷售貨物的方式，因?yàn)榻Y(jié)算方式的差別，將會產(chǎn)生不同的確認(rèn)收入的時(shí)間，同時(shí)也將會存在差異化的納稅期限。在稅法中有這樣的規(guī)定：對于銷售為直接收款，確認(rèn)收入的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為貨款或者取款憑證已收，同時(shí)買房收到提貨單的當(dāng)天；貨物銷售的收款方式是委托銀行或者托收承付的，確認(rèn)收入時(shí)間是委托手續(xù)辦好并發(fā)貨的當(dāng)天；貨物銷售采取委托代銷的，確認(rèn)收入時(shí)間是代銷清單回收的當(dāng)天；貨物銷售采取貨款分期到賬人或者賒賬的，確認(rèn)收入的時(shí)間是合約收款日截止當(dāng)天；貨物銷售方式為預(yù)售的確認(rèn)收入時(shí)間為交付貨物的當(dāng)天。因此，對于企業(yè)來說，可以進(jìn)行控制確認(rèn)收入的條件來達(dá)到對確認(rèn)收入時(shí)間的目的。在企業(yè)納稅籌劃的時(shí)候，在接近年底時(shí)尤其要重視對銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)的確認(rèn)收入時(shí)間方面的籌劃，此時(shí)企業(yè)若想取得延遲納稅則需要對銷售進(jìn)行推遲其確認(rèn)收入時(shí)間，以此來獲取稅收利益。
（五）費(fèi)用攤銷方法的選擇一個企業(yè)，進(jìn)行費(fèi)用攤銷方法選擇時(shí)有幾條原則可以作為依據(jù)：首先，進(jìn)行已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核銷入賬的時(shí)候一定要及時(shí)。比如在企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中，庫存貨物的損毀盤虧這種常規(guī)損耗需在費(fèi)用中被及時(shí)列入。其次，在企業(yè)中，需要對將來可能產(chǎn)生的費(fèi)用或者損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，然后經(jīng)預(yù)提將費(fèi)用提前進(jìn)行計(jì)入。比如說對根據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)較可能出現(xiàn)的售后支出、訴訟費(fèi)用之類的合理的進(jìn)行預(yù)提；還有一些可能在將來出現(xiàn)的壞賬就要預(yù)先做好壞賬提取的準(zhǔn)備金。再者，攤銷期在有關(guān)損失以及費(fèi)用方面的規(guī)定是比較彈性的，企業(yè)可以通過在攤銷年限上進(jìn)行最短年限的選擇來進(jìn)行遞延納稅獲取稅收利益。企業(yè)在進(jìn)行選擇低值易耗品攤銷期的時(shí)候就可以選擇最短年限也就是五年。最后，對于如捐款、公益活動以及業(yè)務(wù)招待等產(chǎn)生有關(guān)限額列支方面的費(fèi)用，則需要對限額進(jìn)行準(zhǔn)確掌握來進(jìn)行爭取最高限額的列支。
納稅籌劃是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是以稅法和會計(jì)準(zhǔn)則為前提的，依法開展納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，對企業(yè)和社會都有重要意義。
一、稅法和會計(jì)準(zhǔn)則在納稅籌劃中的重要性
1、稅法和會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)。眾所周知，會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，稅法是企業(yè)稅額計(jì)算的基礎(chǔ)，而納稅籌劃是一項(xiàng)涉及上述兩項(xiàng)工作的活動，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)工作和稅額的計(jì)算清繳，所以在納稅籌劃中把握稅法和會計(jì)準(zhǔn)則及其差異就顯得特別重要。分析稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的差異不僅能提供納稅籌劃的基礎(chǔ)知識還能有助于企業(yè)避免重復(fù)或多交稅款。
2、研究稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的差異能降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在開展納稅籌劃活動時(shí)，可能出現(xiàn)的籌劃方案的失敗、偷逃稅罪的認(rèn)定及其所帶來的各種損失。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因在上文也有提到，主要有兩點(diǎn)：一是不能準(zhǔn)確把握具體情境下應(yīng)采用的籌劃方法；二是對稅法和會計(jì)準(zhǔn)則及兩者差異的掌握不夠準(zhǔn)確。研究稅法和會計(jì)準(zhǔn)則及其差異能降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，在納稅籌劃中具有重要意義。
3、稅會差異為企業(yè)納稅籌劃提供警示并創(chuàng)造籌劃空間。研究稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的差異有助于規(guī)范企業(yè)在納稅籌劃中過失性的少繳、不繳稅款，為納稅籌劃提供風(fēng)險(xiǎn)警示。另外，稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的差異中還蘊(yùn)藏著節(jié)稅的途徑和方法，為納稅籌劃開拓了空間。所以我們要去研究稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的差異不僅僅是為了利益，還為了更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
二、舉例說明：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在納稅籌劃中的具體應(yīng)用
在折舊方法的規(guī)定上，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法有較大差異。會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)采用的折舊方法有兩類四種：一類是傳統(tǒng)的折舊方法，包括工作量法和年限平均法；另一類是加速折舊法，包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，選擇較合理的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意變更。而稅法規(guī)定，按照直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除（直線法包括年限平均法和工作量法）。只有滿足一定條件的固定資產(chǎn)，稅法才允許其采用加速折舊方法或縮短折舊年限，此類固定資產(chǎn)包括產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于高腐蝕強(qiáng)震動狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
根據(jù)稅法的規(guī)定，一般性固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)情況選擇年限平均法或產(chǎn)量法。年限平均法是把折舊費(fèi)在折舊年限內(nèi)進(jìn)行平攤，而產(chǎn)量法是根據(jù)企業(yè)年產(chǎn)量的大小分?jǐn)傉叟f額。通常，企業(yè)產(chǎn)量在初始幾年較高，釆用產(chǎn)量法分?jǐn)偟恼叟f額也較多，從而在初始幾年較多地沖減了稅基，達(dá)到了遞延納稅的效果。另外需要注意的是，年限平均法有最低折舊年限的限制，而工作量法因按工作量計(jì)提折舊，使用年限可能會短于最低折舊年限，進(jìn)而加速了折舊的抵扣。對于那些屬于允許釆用加速折舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。因?yàn)榧铀僬叟f法使企業(yè)在初始年份提取了較多折舊，減少了企業(yè)當(dāng)年的所得稅額，相當(dāng)于使企業(yè)獲得了一筆無息貸款。這種折舊方法的籌劃并不是在任何情況下都有用，企業(yè)在使用時(shí)應(yīng)注意以下問題：
1、企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮收益的分布情況。在我國現(xiàn)行稅制環(huán)境下，如果企業(yè)的收益較均衡或早期收益后期虧損，則采用加速折舊法有利于企業(yè)節(jié)稅；但如果預(yù)期企業(yè)早期收益不佳出現(xiàn)虧損，后期才實(shí)現(xiàn)收益，這種情況下，采用年限平均法會比加速折舊法節(jié)省所得稅支出。
2、享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，在稅收的減免期內(nèi)，折舊費(fèi)用的抵稅效果會被減免優(yōu)惠全部或部分的取消，因此應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的方法。企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇應(yīng)在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，盡量選擇較低的使用年限，但這不是絕對的，還應(yīng)注意企業(yè)受益分布情況及所享受的優(yōu)惠政策。
三、開展納稅籌劃應(yīng)注意的問題
納稅籌劃探討是針對稅法和會計(jì)準(zhǔn)的具體差異展開的，它的有效實(shí)施還需要其他理論和方法的補(bǔ)充，企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)還應(yīng)注意以下問題。
1、企業(yè)整體利益最大化仍是納稅籌劃的核心。雖然基于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則差異開展納稅籌劃能減少企業(yè)某方面的費(fèi)用，但我們不能忽視財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，它要求企業(yè)的所有經(jīng)營活動以企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為核心。納稅籌劃作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一種途徑，更應(yīng)該遵守整體利益最大化的原則。在實(shí)務(wù)操作中，我們不能僅僅針對個別稅種、業(yè)務(wù)或期間開展納稅籌劃，片面追求低稅負(fù)而忽略利益最大化的目標(biāo)。由于企業(yè)的經(jīng)營活動具有連帶性，所以一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施可能引起其他收益的變化，結(jié)果就可能出現(xiàn)稅負(fù)最小的方案卻不是最好的方案。另外，納稅籌劃本身也包含著顯性成本和隱性成本，我們在估算各方案的優(yōu)劣時(shí)要考慮這些成本?？傊?，企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)要從整個企業(yè)的角度綜合考慮各方案的效益，不能片面追求稅負(fù)最小化。
2、注重提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)?；诙惙ê蜁?jì)準(zhǔn)則差異開展納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動，它要求籌劃人員不僅深入了解相關(guān)專業(yè)知識而且要對企業(yè)的所有經(jīng)營活動略知一二。因此，企業(yè)若想提高納稅籌劃的質(zhì)量，就應(yīng)重視內(nèi)部籌劃人員的培養(yǎng)。企業(yè)和籌劃人員對納稅籌劃質(zhì)量的提高都有推卸不了的責(zé)任。如企業(yè)可為員工提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會，逐步提高籌劃人員的素質(zhì)；籌劃人員也需要自己努力，充分利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。此外，企業(yè)還需通過一系列方式定期對納稅籌劃人員的素質(zhì)進(jìn)行考核，進(jìn)而從根源上保證納稅籌劃的質(zhì)量。
3、理解并遵守法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也享有稅法賦予其納稅籌劃的權(quán)利。但企業(yè)享有納稅籌劃權(quán)利的前提是不違反稅法的規(guī)定。納稅籌劃是利用稅法的不同規(guī)定或優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)，它絕不等同于偷稅漏稅的投機(jī)行為。納稅籌劃是國家稅法予以提倡的，而偷稅漏稅是國家稅法予以嚴(yán)厲打擊的?；诖?，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到以納稅籌劃的名義進(jìn)行偷稅漏稅的行為將會帶來的嚴(yán)重性后果。所以企業(yè)籌劃人員需要對稅法的規(guī)定熟練掌握，從而明確納稅籌劃與偷稅漏稅的界限，以免企業(yè)違規(guī)操作而受到嚴(yán)厲的懲罰。理解并遵守法規(guī)的思想應(yīng)貫穿在納稅籌劃的整個過程中。
4、把握不準(zhǔn)的差異要適時(shí)咨詢專家人員。企業(yè)執(zhí)行的納稅籌劃方案能否成功，在很大程度上取決于該方案的合法性能否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。所以在企業(yè)基于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則差異幵展納稅籌劃時(shí)，對于籌劃方案的合法性不確定時(shí)，可以適時(shí)咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的資深人員或相關(guān)財(cái)務(wù)公司的專家人員。資深的專家經(jīng)驗(yàn)豐富，能給企業(yè)提供合法合理的建議。此外，基于稅法規(guī)定中往往具有一定的彈性區(qū)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中也就相應(yīng)具備了一定的自由裁量權(quán)。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用自由裁量權(quán)的特點(diǎn)，納稅人憑借自己的力量很難準(zhǔn)確把握，這就要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，在互動中了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，進(jìn)而有針對性地開展納稅籌劃活動，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，獲取相應(yīng)的節(jié)稅利益。
5、差異的利用要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)。納稅籌劃具有很強(qiáng)的情景性，每個成功的納稅籌劃案例都是籌劃方法與特定條件結(jié)合的產(chǎn)物。本文雖然列舉了那么多差異利用的籌劃方法，但鑒于每個企業(yè)所處的實(shí)際環(huán)境和所享受的稅收待遇不同，企業(yè)切不可直接照搬上述方法。聰明的籌劃人員應(yīng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，在充分了解自身情況的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用籌劃方法，選擇一項(xiàng)最優(yōu)的納稅籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]企業(yè)納稅 國家稅收 增加稅收
目前，我國的納稅制度本身具有其不完善性，以至于使國家制度不得不有意識地利用稅收這個活性杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向，如此以來，不僅有利地增加了國家的財(cái)政收入，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了合理的客觀條件。從企業(yè)的根本目的出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)利益，必須解決企業(yè)納稅籌劃與國家稅收制度之間的矛盾。而所謂企業(yè)的納稅籌劃，就是為了有效避免企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，利用現(xiàn)階段我國稅法的不完善之處，進(jìn)行的避稅行為，也包括納稅人利用我國稅法的優(yōu)惠政策，進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)調(diào)節(jié)，以及有效地進(jìn)行企業(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁。因此，隨著現(xiàn)階段我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)納稅籌劃也逐漸法制化、規(guī)范化。
一、我國企業(yè)納稅籌劃的原因
企業(yè)的納稅籌劃，作為現(xiàn)階段我國企業(yè)的一種普遍的經(jīng)濟(jì)行為和現(xiàn)象，一直存在于社會經(jīng)濟(jì)與市場中，是市場運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然存在的因素，其存在和產(chǎn)生具有一定的必要性與合理性。
1.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的主觀因素
稅收作為一個國家和社會公共事務(wù)的需要，是一種對社會產(chǎn)品進(jìn)行的無償性強(qiáng)制分配，從納稅人的角度來講，既不作為償還行為，也不需要付出償還的代價(jià)，而為了達(dá)到不納稅的目的，納稅人選擇了多種不同的方式和方法，例如：逃稅、偷稅、欠稅等。而在以上的多種行為中，節(jié)稅與避稅作為最安全和最保險(xiǎn)的辦法，最為廣泛地被廣大企業(yè)和納稅人運(yùn)用，而偷稅、漏稅、逃稅行為屬于違法行為，是法律所不允許的，因此，作為企業(yè)納稅人，要力求在不違法的前提下，尋找一種合適的方式和方法來堅(jiān)強(qiáng)稅收負(fù)擔(dān)，這就是所謂的納稅籌劃。
2.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀因素
企業(yè)納稅籌劃作為一種納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略，其之所以產(chǎn)生，主要是由于我國稅法存在不完善的因素，通常來講，稅法自身具有相對的原則性和穩(wěn)定性，而任何一種稅收制度都具有法律效益，都是簡單的納稅原則，而其涉及到的具體納稅細(xì)則和法律制度內(nèi)容，往往與實(shí)際情況的內(nèi)容存在一些偏差和不適應(yīng)因素。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的不斷進(jìn)步，對于國家的稅法及有關(guān)稅收制度也要與時(shí)俱進(jìn)，作出相應(yīng)的修改，但是稅法作為一向具有強(qiáng)制性的國家法律政策，其自身的改變必然是一個漫長的過程，不能一蹴而就，從針對性的角度來講，我國稅收制度自身具有十分鮮明的針對性，但是在制度具體的實(shí)施和運(yùn)用中，這種針對性是沒有辦法完全發(fā)揮的，因?yàn)樽蛲砑{稅人，其自身具有千差萬別的實(shí)際情況和特點(diǎn)，再加上稅法和有關(guān)納稅制度自身存在一定的漏洞，致使納稅人很可能地做到避稅。
二、企業(yè)納稅籌劃中的博弈
企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾M成，逐漸被社會上越老越多的企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員所運(yùn)用。然而，在企業(yè)納稅的實(shí)際操作中，大多數(shù)的企業(yè)納稅籌劃方案雖然可以起到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果，但是往往與預(yù)期效果相差較大，而且，納稅籌劃方案本身不符合企業(yè)發(fā)展成本的基本原則，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃整體性失敗。如：某公司各個單位全年提供的運(yùn)輸收入為350萬元，購買汽車配件以及燃料費(fèi)按照300萬元計(jì)算。
按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅情況如圖一所示。按照增值稅兼營行為發(fā)生的稅費(fèi)情況如圖二所示
注：圖一為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅情況
注：圖二為增值稅兼營行為發(fā)生的稅費(fèi)情況
經(jīng)上述綜合分析可以看出，按照兼營行為處理稅收，可以使企業(yè)的少支付4.107萬元的稅費(fèi)，也可以多抵扣稅52.7萬元。所以，在兩面性博弈之中作為企業(yè)的決策者，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃選擇上，需要遵循一定的企業(yè)成本效益原則，當(dāng)企業(yè)費(fèi)用以及企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)損失大于所獲得利益的時(shí)候，該納稅籌劃就已經(jīng)失敗了，而一項(xiàng)成功的企業(yè)納稅籌劃，必然是結(jié)合了多種納稅方案，針對多種企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化選擇。
三、企業(yè)納稅籌劃中需要注意的風(fēng)險(xiǎn)控制
1.樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識
作為有效降低企業(yè)成本的措施，納稅籌劃自身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，使企業(yè)內(nèi)部和市場環(huán)境中都產(chǎn)生眾多非主觀能左右的事件，如此一來，不僅給企業(yè)納稅籌劃在制度上帶來了很多阻礙，而且使其在實(shí)施過程中產(chǎn)生了許多不確定的因素，所以，要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門及管理者要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，充分考慮企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，制度合理的納稅策略。
2.積極關(guān)注國家稅法及有關(guān)稅收制度的變動
成功的企業(yè)納稅籌劃必須在不違背國家稅法的前提下，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，因此，科學(xué)合理的企業(yè)納稅籌劃，必然是符合國家稅法及有關(guān)稅務(wù)制度的，時(shí)刻關(guān)注國家的稅法變動，積極做出企業(yè)納稅調(diào)整，如此，才能解決企業(yè)納稅籌劃與國家增收的矛盾。
結(jié)束語：
綜上所述，市場積極體制改革以來，市場主體也逐步走向成熟，納稅已經(jīng)成為了一個企業(yè)正常支出的一個重要組成部分，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題，也開始對納稅問題已經(jīng)有了更高的思想覺悟，在研究納稅籌劃方面也已經(jīng)開始了相應(yīng)的研究。同時(shí)，納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動，因此應(yīng)該提高納稅籌劃的合理性和宏觀可控性，完成納稅方案的實(shí)施和制定從而進(jìn)一步的減小納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，一個企業(yè)只有進(jìn)行合理化科學(xué)化的納稅統(tǒng)籌工作，正確的把握住納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。所以，納稅統(tǒng)籌應(yīng)該引起各大企業(yè)和國家的重視，在正確使用引導(dǎo)的條件下，將這種經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)過程中做到納稅人與國家雙贏。
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 稅法 本質(zhì)
中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0015-03
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)納稅人通過合理規(guī)劃自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在不違反稅法的前提下盡可能減少稅款支出，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。其根本任務(wù)是企業(yè)在正確處理自身財(cái)務(wù)行為與國家征稅行為之間互動關(guān)系的前提下，在國家稅法的約束邊界內(nèi)，趨利避害，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和利益最大化的目標(biāo)?？茖W(xué)認(rèn)識納稅籌劃的本質(zhì)，有必要從法理的角度分析和理解相關(guān)的法律關(guān)系。本文著重從三個方面對這一問題進(jìn)行解析。
一、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的對立統(tǒng)一
企業(yè)納稅籌劃所涉及的法律關(guān)系在本質(zhì)上表現(xiàn)為國家權(quán)力與企業(yè)權(quán)利的關(guān)系。兩者分別屬于公權(quán)和私權(quán)的范疇。一方面，國家以公共權(quán)力為后盾向企業(yè)征稅；另一方面，企業(yè)作為市場主體享有包括納稅籌劃權(quán)在內(nèi)的各項(xiàng)私權(quán)。納稅籌劃集中體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的對立統(tǒng)一。
稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。為籌集經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展所需要的財(cái)政資金，國家通過稅法規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅法為依據(jù)，以國家強(qiáng)制力為后盾，向企業(yè)課征各種稅款。企業(yè)在繳納稅款后不能直接獲得相應(yīng)的等價(jià)物，一部分經(jīng)濟(jì)利益被無償?shù)剞D(zhuǎn)移給了國家。但是，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的營利性市場主體，又必須追求自身利益的最大化。在這一動機(jī)的驅(qū)使下，企業(yè)將節(jié)減稅收作為經(jīng)營決策的一個重要目標(biāo)。一切納稅籌劃行為都服從和服務(wù)于這一目標(biāo)。這樣，國家的征稅行為和企業(yè)的納稅籌劃行為在目標(biāo)上自然會發(fā)生一定的沖突：國家征稅是為了籌集財(cái)政收入，而企業(yè)納稅籌劃則是以最大限度地降低稅收負(fù)擔(dān)為目標(biāo)。沖突的產(chǎn)生源于利益的差異，而國家和企業(yè)維護(hù)其利益的法律依據(jù)又大不相同：國家征稅依據(jù)的是公權(quán)，而企業(yè)納稅籌劃依據(jù)的私權(quán)。在法理學(xué)意義上，兩者在目標(biāo)上的沖突集中表現(xiàn)為公權(quán)與私權(quán)的沖突。
但是，對立和沖突只是國家稅收和企業(yè)納稅籌劃相互關(guān)系的一個方面。納稅籌劃在諸多方面也體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的相互統(tǒng)一。從一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、一個企業(yè)或者一個期間來看，納稅籌劃的確會導(dǎo)致企業(yè)繳納的稅款數(shù)額下降。但是站在整體和宏觀立場上來看，納稅籌劃不僅不妨礙正常的稅收秩序，還有利于財(cái)政收入的增加和國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
首先，納稅籌劃有利于減少偷稅等違法現(xiàn)象。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是客觀存在的，利益最大化驅(qū)動并不因?yàn)槎惙ǖ拇嬖诙?。在這種驅(qū)動的作用下，企業(yè)必然想方設(shè)法降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。其手段既可能包括納稅籌劃，也可能包括偷稅等行為。前者是合法行為，后者是違法行為。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展使企業(yè)在偷稅等非法行為以外有了正道可走，偷稅等不再是降低稅收負(fù)擔(dān)的唯一方式或最優(yōu)方式。偷稅等行為的減少所帶來的財(cái)政收入增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了納稅籌劃所帶來的財(cái)政收入減少。從整體和長遠(yuǎn)的角度看，納稅籌劃反而有利于財(cái)政收入的增加。
其次，納稅籌劃有利于資源的優(yōu)化配置。在納稅籌劃的各種手段中，一個重要的手段是積極利用稅收優(yōu)惠政策，避免適用對企業(yè)不利的稅法條款。一般情況下，稅法之所以對某種行為給與稅收優(yōu)惠，是因?yàn)檫@種行為符合經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向，有利于資源的優(yōu)化配置；之所以對某種行為課以較高的稅負(fù)，是因?yàn)檫@種行為與經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向不符，不利于資源的優(yōu)化配置，屬于限制之列。例如，對于在落后地區(qū)投資建立的企業(yè)給予優(yōu)惠是為了縮小地區(qū)差距，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；對高污染項(xiàng)目適用較高稅率是為了有利于環(huán)境保護(hù)。企業(yè)在納稅籌劃中趨利避害，既降低了自身的稅收負(fù)擔(dān)，也遵循了經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向，有利于資源的優(yōu)化配置。
最后，納稅籌劃有利于減少征納關(guān)系的對抗性。由于稅抗性是不可能的。但是，對抗性水平過高對征納雙方都是不利的，因此征納關(guān)系的對抗性又必須得到合理的控制。稅收籌劃為納稅人利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)開辟了一條合法、正當(dāng)?shù)那?，有利于減少納稅人對稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的抵觸情緒，使征納雙方的關(guān)系更加融洽。
在以上三個方面可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)的公權(quán)與企業(yè)私權(quán)的目標(biāo)呈現(xiàn)出了很大的一致性。這種一致性使兩者的沖突得以調(diào)和，兩者的關(guān)系更加和諧，從而更加有利于實(shí)現(xiàn)征納雙方的雙贏。
除目標(biāo)上的一致性以外，納稅籌劃還體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)在價(jià)值取向上的一致性。盧梭在《社會契約論》中指出：“任何國家權(quán)力無不是以民眾的權(quán)力（權(quán)利）讓渡與公眾認(rèn)可作為前提的”。在法理上，私權(quán)是一切國家權(quán)力的本源。私權(quán)是公權(quán)的基礎(chǔ)，公權(quán)的行使是為了保障私權(quán)。沒有私權(quán)，公權(quán)的存在便失去了必要性。納稅人以其享有的私權(quán)為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅籌劃，是為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。國家運(yùn)用公共權(quán)力征稅是為了向全社會提供公共產(chǎn)品，而公共產(chǎn)品充足有效的供給同樣有利于每一個納稅人，使之獲得更多的利益。納稅籌劃直接服務(wù)于納稅人的利益，而國家稅收也間接地服務(wù)于納稅人的利益。因此，在價(jià)值取向上，兩者具有高度的一致性。
二、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)的相互平衡
稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式，具有強(qiáng)制性、固定性和無償性三個特征。在稅法中，大多數(shù)規(guī)定所涉及的都是納稅人的納稅義務(wù)。以納稅人義務(wù)為本位是稅收法律制度最為鮮明的特征。但是，稅法并沒有剝奪企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。
目前，尚沒有任何一部法律明確規(guī)定企業(yè)享有納稅籌劃權(quán)。這是否意味著納稅籌劃缺乏法律依據(jù)？答案是否定的。如前所述，國家征稅以公權(quán)為依據(jù)，企業(yè)納稅籌劃者以私權(quán)為基礎(chǔ)。對于公權(quán)，凡法無明文規(guī)定即禁止。如稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)在稅法以外擅自開征新的稅種，或擅自提高某一稅種的稅率。而對于后者，凡法無明文規(guī)定即自由。既然稅法和其他法律法規(guī)均未明確規(guī)定企業(yè)不能進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)享有納稅籌劃的權(quán)利。
不僅如此，納稅籌劃還可以在稅法和其他法律法規(guī)中找到間接的依據(jù)。中國《稅收征收管理法》規(guī)定了納稅人享有的13項(xiàng)權(quán)利，其中有兩項(xiàng)權(quán)利與企業(yè)納稅籌劃直接相關(guān)。一是依法申請減稅、免稅權(quán)，即納稅人依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅或免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定予以辦理。這項(xiàng)權(quán)利使企業(yè)可以充分運(yùn)用免稅技術(shù)和減稅技術(shù)進(jìn)行籌劃，最大限度地利用各種減免稅規(guī)定降低稅收負(fù)擔(dān)。二是委托稅務(wù)權(quán)，即納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托注冊稅務(wù)師代辦稅務(wù)事宜。近年來，稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍明顯擴(kuò)大。除申報(bào)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，納稅籌劃也成為了稅務(wù)業(yè)務(wù)一個重要的組成部分。委托稅務(wù)權(quán)使企業(yè)可以委托注冊稅務(wù)師進(jìn)行納稅籌劃。
除《稅收征收管理法》以外，與企業(yè)有關(guān)的其他許多法規(guī)也間接賦予了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。例如，《公司法》規(guī)定企業(yè)享有自主經(jīng)營的權(quán)利。以這一權(quán)利為依據(jù)，企業(yè)可以在籌資、資金營運(yùn)、投資和分配活動中以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目標(biāo)，進(jìn)行自主選擇和決策。決策目標(biāo)并不排除稅收負(fù)擔(dān)最小化。企業(yè)可以以此為目標(biāo)，來決定是否做出某種行為，從而間接地決定是否產(chǎn)生某種納稅義務(wù)，或者在不同的納稅義務(wù)中作出最優(yōu)選擇。又如，《價(jià)格法》規(guī)定企業(yè)享有自主定價(jià)的權(quán)利。在很多情況下，商品勞務(wù)價(jià)格高低直接影響到納稅金額。企業(yè)在定價(jià)決策中可以把稅收因素考慮進(jìn)來，通過精心的籌劃實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。
三、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了自由與秩序的有機(jī)結(jié)合
市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體的一切決策活動都必須在法制的框架內(nèi)進(jìn)行，即必須遵循法律法規(guī)所要求的經(jīng)濟(jì)秩序。稅法作為調(diào)整國家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，體現(xiàn)了與征稅和納稅有關(guān)的各種秩序要求。納稅籌劃是一種涉稅行為，必須遵循稅法所規(guī)定的秩序。一切籌劃只能在稅收法律法規(guī)的約束邊界內(nèi)進(jìn)行。突破邊界就意味著違反稅法，甚至可能演變?yōu)橥刀愋袨?，這已經(jīng)不再是真正意義上的納稅籌劃。這種情況下，企業(yè)不僅不能得到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，反而會受到嚴(yán)厲的處罰，在經(jīng)濟(jì)利益和社會形象上遭受巨大的損失。因此，納稅籌劃必須是稅法約束范圍內(nèi)的籌劃，是遵循稅法秩序的籌劃。對稅收法律秩序的尊重是一切籌劃活動的底線。
但是，納稅人在底線以上，在約束范圍以內(nèi)并非沒有任何自由。相反，稅法本身就直接或間接的給納稅人留下了巨大的籌劃空間。一些納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)而選擇突破底線和約束進(jìn)行偷稅，其原因除了經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動以外，在很大程度上是源于對稅法熟悉程度有限以及對籌劃空間的認(rèn)識不足。事實(shí)上，納稅人在稅法框架內(nèi)享有充分的自由。雖然約束邊界具有高度的剛性，但只要不突破這一邊界，納稅人就可以使用諸多的手段來降低稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也沒有必要像偷稅那樣承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。下面以增值稅的籌劃為例進(jìn)行分析：
眾所周知，增值稅既是最重要的流轉(zhuǎn)稅，也是對財(cái)政收入貢獻(xiàn)最大的稅種。正因?yàn)槿绱?，國家對增值稅?shí)行極其嚴(yán)格的征管制度，對與之有關(guān)的違法犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊。按照刑法規(guī)定，偷稅行為在數(shù)額上達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)即構(gòu)成偷稅罪，最高刑期為七年。而對于增值稅，則只要有虛開增值稅專用發(fā)票行為，包括為自己虛開、為他人虛開、讓他人為自己虛開以及介紹他人虛開的行為，不論具體金額，一律構(gòu)成犯罪，情節(jié)特別嚴(yán)重者適用的最高刑為死刑?？梢?，與增值稅有關(guān)的法律邊界剛性程度不可謂不高。納稅人如果破壞增值稅征管秩序，將承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，付出沉重的代價(jià)。但是，增值稅同時(shí)也是籌劃空間很大的一個稅種。在不違反稅法的前提下，企業(yè)可以采用多種方法降低增值稅的負(fù)擔(dān)。首先，企業(yè)享有進(jìn)行納稅人身份選擇的自由。對于不同的企業(yè)，由于經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，有的選擇一般納稅人身份更有利，有的則選擇小規(guī)模納稅人身份更有利。企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇稅收負(fù)擔(dān)更輕的身份。在混合銷售行為中，有的企業(yè)選擇成為增值稅納稅人更為有利，有的則選擇成為營業(yè)稅納稅人更為有利。企業(yè)也可通過對經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制來實(shí)現(xiàn)身份的自由選擇。其次，企業(yè)可以通過控制經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動，在稅法條款的適用上趨利避害。例如，企業(yè)以商業(yè)折扣方式銷售貨物時(shí)，如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于開出發(fā)票的方式直接影響增值稅稅額。企業(yè)完全可以選擇在同一張發(fā)票上注明折扣額的方式，以避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。最后，企業(yè)可以充分利用稅法的各項(xiàng)減免稅規(guī)定。中國現(xiàn)行增值稅法規(guī)定了多種減免稅的情形。在符合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的情況下，企業(yè)完全可以積極創(chuàng)造條件，最大限度地利用這些優(yōu)惠政策。
以上分析表明，增值稅納稅人雖然受到稅法的剛性約束，但在約束范圍內(nèi)仍然享有充分的自由。事實(shí)上，其他稅種的情況也是如此。企業(yè)必須尊重稅收秩序，但這并未剝奪企業(yè)的自由。為降低稅收負(fù)擔(dān)，納稅人完全可以選擇在約束范圍內(nèi)進(jìn)行精心的籌劃。納稅籌劃充分體現(xiàn)了自由與秩序的有機(jī)結(jié)合。
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關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃
2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負(fù)。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義
1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義
企業(yè)所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業(yè)應(yīng)潛心鉆研新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點(diǎn),有針對性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為,才能保證及時(shí)足額的享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。
納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負(fù)的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負(fù)，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運(yùn)用國家出臺的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。國家之所以出臺這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進(jìn)行納稅籌劃，對國家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優(yōu)惠政策就達(dá)不到其預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)了。
二、新所得稅下稅收籌劃的方法
1.從納稅人認(rèn)定上進(jìn)行納稅籌劃
新稅法實(shí)行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點(diǎn)，初創(chuàng)階段較長時(shí)間無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣既可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應(yīng)納稅額。
2.從稅率上進(jìn)行納稅籌劃
稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負(fù)擔(dān)程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。
據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,應(yīng)努力將投資重點(diǎn)放到向國家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。
對小型微利企業(yè)的界定,新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法,采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
因此,小型企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個獨(dú)立的納稅企業(yè);其次，要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進(jìn)行納稅籌劃
(1)從計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行納稅籌劃
新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度,規(guī)定據(jù)實(shí)扣除合理的工資費(fèi)用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。
盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:
①提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。
②持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金。
③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報(bào)酬計(jì)入工資。
④增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會，建立工會組織,改善職工福利。
應(yīng)該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊,必要時(shí)可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時(shí)，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。
（2）從業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除上進(jìn)行納稅籌劃
新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。因此,可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例,當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí),及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。例如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí),則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。
新稅法沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。
（3）從公益性捐贈扣除上進(jìn)行納稅籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意捐贈符合稅法規(guī)定的要件。①捐贈應(yīng)當(dāng)通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈達(dá)到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進(jìn)行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進(jìn)行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。
（4）從環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金扣除上進(jìn)行納稅籌劃
舊稅法對環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金的扣除沒有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
具備條件的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，如果預(yù)期當(dāng)年利潤非常可觀，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，增加當(dāng)年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項(xiàng)資金的用途，增加當(dāng)年的利潤。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。
新稅法的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃對企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，強(qiáng)化納稅籌劃意識，不僅有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī),增強(qiáng)納稅意識,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在納稅籌劃時(shí),需要將納稅利益和相關(guān)的成本進(jìn)行權(quán)衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實(shí)際出發(fā),結(jié)合自身的長期規(guī)劃，因人、因事、因時(shí)、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇,科學(xué)制定稅收籌劃方案,力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:納稅籌劃;內(nèi)涵;應(yīng)用;誤區(qū);企業(yè)
中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)17-0086-02
納稅籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節(jié)稅”, 納稅籌劃具有以下三個明顯的特征:
一是合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,違反法律規(guī)定,逃避稅收業(yè)務(wù),屬逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系,稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩,納稅義務(wù)人要依法繳稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅,這是毫無疑義的。但在現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)在遵守法律的情況下,常常有多種稅收負(fù)擔(dān)高低不一的納稅方案可以選擇,企業(yè)可以通過決策選擇來降低稅收負(fù)擔(dān)、增加利潤,納稅籌劃便成為可能。
二是籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,即企業(yè)交易行為發(fā)生后,才繳納流轉(zhuǎn)稅;收益實(shí)現(xiàn)后,才繳納所得稅;財(cái)產(chǎn)取得之后,才交納財(cái)產(chǎn)稅。這就在客觀上為納稅前做出籌劃提供了可能性。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅額已經(jīng)確定,再去圖謀少繳稅,就不是納稅籌劃,而是偷逃稅收了。
三是目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思:一層意思是選擇低稅負(fù),低稅負(fù)意味著低稅收成本,意味著高資本回收率;另一層意思是滯延納稅時(shí)間(有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為),納稅期限的推后,也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)(如避免高邊際稅率),也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管采用哪一種,其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約,即節(jié)稅。
從納稅籌劃的起源和定義可以看出,納稅籌劃不僅是企業(yè)價(jià)值最大化的重要途徑,也是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種方式,更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要內(nèi)容。這也正是納稅籌劃活動在西方發(fā)達(dá)國家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。
一、我國企業(yè)開展納稅籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義
(一)市場經(jīng)濟(jì)條件下,納稅籌劃是納稅人的必然選擇
市場經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競爭。企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌,其中納稅籌劃也應(yīng)是企業(yè)籌劃的一個重要方面。其原因在于:(1)隨著我國改革開放的不斷深入、企業(yè)自的日益擴(kuò)大,企業(yè)在逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的過程中,自我意識和主體利益觀念日益強(qiáng)烈。經(jīng)營實(shí)體如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為,以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重,亦成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。(2)隨著改革開放的加深,大量外資涌入。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào),需要國家宏觀調(diào)控,而且由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的納稅籌劃意識和能力,在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強(qiáng)競爭力而進(jìn)行納稅籌劃的需求。(3)稅收強(qiáng)制性特點(diǎn)使納稅活動受到法律約束,企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善,國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款,納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn),而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù),對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來追求其財(cái)務(wù)目的,即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。所以,納稅籌劃成為納稅人的必然選擇。
(二)現(xiàn)行稅制為企業(yè)納稅籌劃提供了廣闊的空間
納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的,但籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講,只有一部完善而又全面的稅法細(xì)則并認(rèn)真地加以實(shí)施,才有可能避免或消除納稅人的避稅行為。然而,事實(shí)上,現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下,由于稅法除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外,還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng),各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事,無不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以利用,制定了不同類型的稅收政策,使得無論多么健全嚴(yán)密的稅制,稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對某一應(yīng)稅活動往往有多個納稅方案,這就給納稅人尋找降低稅收成本、進(jìn)行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機(jī)會。
(三)開展納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益
市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)行為自主化、利益獨(dú)立化,權(quán)利意識得到空前強(qiáng)化。企業(yè)對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能,具有明顯的排他性和為己的特征,最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。對企業(yè)來說,在稅款繳納過程中,依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù),而通過合法途徑進(jìn)行納稅籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益,亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。
二、納稅籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用
雖然國家千方百計(jì)營造公平競爭的納稅環(huán)境,但由于我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)條件不同、發(fā)展不平衡,各地政府往往把稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的手段。因此,稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及相關(guān)差別規(guī)定大量存在,從而在客觀上造成相同性質(zhì)征稅對象的納稅人的稅負(fù)存在高低差異。因而,納稅人也就可以采取各種合法手段避重就輕,經(jīng)過運(yùn)作,選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅,從而使自己得以節(jié)約稅收成本。下面具體分析國內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的新思路。
(一)利用本國稅法規(guī)定的差異實(shí)施納稅籌劃
利用本國稅法規(guī)定的差異實(shí)施納稅籌劃的方法主要有以下幾種:
1.利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異實(shí)施納稅籌劃
比如內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異,對計(jì)算機(jī)軟件和硬件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“先征后退”增值稅的規(guī)定等,這些以企業(yè)性質(zhì)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策也為納稅籌劃提供了機(jī)會。其典型的例子是,許多內(nèi)資企業(yè)通過各種途徑將自己的資金投入國外辦企業(yè),然后將國外企業(yè)資金以外資的名義轉(zhuǎn)手投入自己在國內(nèi)的企業(yè),通過這種曲線的形式來獲得“合資”企業(yè)的資格,從而享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但隨著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合二為一,這種思路將會被放棄。
2.利用行業(yè)稅負(fù)差異實(shí)施納稅籌劃
從事不同經(jīng)營行業(yè)的納稅人的稅負(fù)存在一定差異,這主要體現(xiàn)在以下四個方面:(1)繳納營業(yè)稅的不同勞務(wù)行業(yè)稅率不同;(2)從事貨物銷售與提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)繳納增值稅,而提供其他勞務(wù)的企業(yè)則繳納營業(yè)稅,稅負(fù)存在差異;(3)不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同,企業(yè)所得稅稅基的確定沒有完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)制度造成企業(yè)間稅基確定標(biāo)準(zhǔn)不一致,從而導(dǎo)致稅負(fù)不同;(4)行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策帶來的稅負(fù)差異。由于存在行業(yè)部門間稅收待遇上的差別,利潤轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為一種常規(guī)性的避稅手段。而且納稅人還可以利用從事行業(yè)的交義、重疊來選擇對其有利的行業(yè)申報(bào)繳稅。
3.利用地區(qū)稅負(fù)差異實(shí)施納稅籌劃
我國對設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等區(qū)域內(nèi)的納稅人規(guī)定較多的稅收優(yōu)惠。眾多的地方優(yōu)惠區(qū)內(nèi)企業(yè)也較優(yōu)惠區(qū)外企業(yè)的稅負(fù)輕。但是并非只有完全是在“優(yōu)惠區(qū)”內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)才享有優(yōu)惠稅率,對于在特定地區(qū)內(nèi)注冊的企業(yè),只要投資方向和經(jīng)營項(xiàng)目符合一定要求也可享受稅收優(yōu)惠政策,這樣,一些企業(yè)通過在特區(qū)虛設(shè)機(jī)構(gòu),利用“避稅地”方式來進(jìn)行避稅。
4.利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定來進(jìn)行納稅籌劃
由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,商業(yè)企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品不用納稅。所以一些消費(fèi)稅的納稅人就利用消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅的法律規(guī)定,通過設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售機(jī)構(gòu),利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)盡可能多地減少生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入,從而達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。
(二)利用稅法缺陷實(shí)施納稅籌劃
即利用稅法條文過于具體實(shí)施納稅籌劃。因?yàn)槿魏尉唧w的東西都不可能包羅萬象,很可能是越具體的法律規(guī)定越隱含著缺陷。比如,個人所得稅采用列舉法列舉了應(yīng)稅所得的各個項(xiàng)目,但是這些項(xiàng)目不可能把所有形式都概括進(jìn)去,而且各個項(xiàng)目有時(shí)難以區(qū)分得特別清楚,所以納稅人就可利用不同項(xiàng)目、不同的稅率的規(guī)定,選擇對自己有利的納稅項(xiàng)目,降低實(shí)際稅負(fù)。
1.利用稅法中存在的選擇性條文實(shí)施籌劃
稅法對同一征稅對象同時(shí)作了幾項(xiàng)單列而又不同的規(guī)定,納稅人選擇任一項(xiàng)規(guī)定都不違法。企業(yè)利用其選擇性,通過分析測算選擇低稅率的方式,就可達(dá)到避稅的目的。例如,現(xiàn)行稅法中規(guī)定,房產(chǎn)稅的納稅方法有兩種:一是按房屋的折余價(jià)值以1.2%的稅率計(jì)征房產(chǎn)稅,另一種是按房屋的租金收入依12%計(jì)征房產(chǎn)稅,但因沒有明確規(guī)定相應(yīng)的限定條件,再加上審批和管理制度中的漏洞,遂使納稅人通過選擇性方案實(shí)現(xiàn)納稅籌劃成為可能.
2.利用稅法條文的不嚴(yán)密進(jìn)行納稅籌劃
許多優(yōu)惠條款對給予優(yōu)惠的課稅對象在時(shí)間、數(shù)量、用途及性質(zhì)方面限定的定性不嚴(yán),也產(chǎn)生了利用這些限定條件進(jìn)行避稅的方法。例如,現(xiàn)行稅法規(guī)定對部分新辦企業(yè)實(shí)行減稅或免稅,但對“新辦企業(yè)”這一概念沒有明確規(guī)定其性質(zhì),致使許多企業(yè)通過開關(guān)的循環(huán)方法,達(dá)到長期享受減免稅的待遇。
3.利用稅法條文的不確定實(shí)施納稅籌劃
