發(fā)布時(shí)間：2024-04-22 15:22:54
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅法的經(jīng)濟(jì)作用樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：水運(yùn)；低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展；作用
中圖分類號(hào)： C35 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
引言
繼哥本哈根世界氣候大會(huì)之后，世界各國對(duì)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)應(yīng)對(duì)全球變暖的共識(shí)逐步加強(qiáng)。目前，全球變暖已經(jīng)成為當(dāng)代社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展最大的挑戰(zhàn)，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是形勢所趨。世界各國紛紛針對(duì)減少碳排放問題做出了莊重的承諾。交通運(yùn)輸領(lǐng)域是能耗最大的產(chǎn)業(yè)之一，其排放的污染物與污染氣體不利于我國建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)，相反，水運(yùn)以其特有的能耗低、運(yùn)能大、占地省、污染少的優(yōu)勢，成為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的首選，但我國內(nèi)河運(yùn)輸還有待發(fā)展。
一、水運(yùn)在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中的作用
低碳經(jīng)濟(jì)，即以可持續(xù)發(fā)展觀為指導(dǎo)理念，通過技術(shù)、制度創(chuàng)新，開發(fā)新能源等手段，最大限度減少煤炭石油等能源的消耗，減少CO2等加劇溫室效應(yīng)氣體的排放，實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
水運(yùn)是我國交通運(yùn)輸方式中歷史較為悠久的。水運(yùn)具有能耗少、低成本、載重量達(dá)、污染少等特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)作為我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首選。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，在相同運(yùn)距和相同載重量的條件下，水運(yùn)產(chǎn)生的污染物較少。例如，CO的排放量，卡車是船隊(duì)的9.5倍，火車是船隊(duì)的3.2倍；碳?xì)浠衔?，火車和卡車的排放量分別是船隊(duì)的5倍和7倍。由此可見，水運(yùn)是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的最優(yōu)選擇，它不僅好能少，排放的污染氣體也少。我國水資源極為豐富，自古以來就是世界領(lǐng)先的水運(yùn)大國，其水運(yùn)布局也有很大的優(yōu)勢，在促進(jìn)我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用。近年來，我國物流業(yè)蓬勃發(fā)展，選擇水運(yùn)，不僅滿足可持續(xù)發(fā)展要求，成本相對(duì)較低，是物流首選的運(yùn)輸物資的方式。水運(yùn)在我國交通運(yùn)輸方中占的比重越來越大，對(duì)于我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)起到了很好的促進(jìn)作用。
二、水運(yùn)的低碳經(jīng)濟(jì)運(yùn)作所存在的問題
（一）船舶類型復(fù)雜多樣
目前，水運(yùn)船舶根據(jù)載人還是載物大致分為兩種：客船和貨船。對(duì)于貨船，按用途又可以將其分為干貨船和槽貨船。干貨船又可以根據(jù)載物種類分為雜貨船、木材船等多種；油槽船可分為：油輪和液化天然氣船，每一類船舶又有不同的型號(hào)。還有一些專用船舶其分類更為多樣。因?yàn)槊恳环N型號(hào)的船舶都有區(qū)別于其他的零部件，船舶如此復(fù)雜的分類給船舶制造帶來了很大的困難。加工大量不同的零部件要花費(fèi)更多的人力物力，同時(shí)會(huì)造成更多的環(huán)境污染，反而不利于我國資源節(jié)約型，建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)。另外，一些零部件的使用是一次性的，無法進(jìn)行循環(huán)利用，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）運(yùn)營船舶老化嚴(yán)重
由于船舶造價(jià)成本高等原因，水路交通運(yùn)輸船舶更新?lián)Q代速度較慢，十年以上的船舶成為運(yùn)輸?shù)闹髁?，運(yùn)營船舶老齡化嚴(yán)重。甚至，有些船舶運(yùn)營企業(yè)為了最大限度降低運(yùn)輸成本，不注重船舶的保養(yǎng)和維護(hù)，船舶燃油消耗率高升，降低了水運(yùn)節(jié)能減排的效果，增加了碳的排放量，削弱了水運(yùn)在促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。
（三）燃油能耗統(tǒng)計(jì)管理制度不健全
目前，國內(nèi)船舶運(yùn)營企業(yè)的管理機(jī)制不夠完善，沒有建立起系統(tǒng)的能耗系統(tǒng)管理制度，尤其是在中小企業(yè)中，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展和工作量大的限制，中小型企業(yè)有意忽視了低碳減排新型技術(shù)的應(yīng)用，大部分企業(yè)能耗統(tǒng)計(jì)僅做成本核算用，沒有建立系統(tǒng)的燃油能耗統(tǒng)計(jì)管理制度。同時(shí)，政府推進(jìn)低碳理念的難度較大。目前普遍的情況是，船舶運(yùn)營企業(yè)在效益不好時(shí)沒有能力進(jìn)行有效的技術(shù)投入，效益好的時(shí)候不考慮低碳減排問題。此外，由于物資運(yùn)輸?shù)牟粚?duì)稱性，船舶難以保證往返都能載運(yùn)貨物，船舶空載率較高，增加了能耗。
三、加強(qiáng)水運(yùn)低碳經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的措施
（一）加強(qiáng)船舶標(biāo)準(zhǔn)化與模塊化設(shè)計(jì)
在今后的船舶設(shè)計(jì)中，應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)船舶零部件的標(biāo)準(zhǔn)化和模塊化，在簡化船舶制造工序的同時(shí)，大大提高了整個(gè)制造系統(tǒng)的運(yùn)行效率。建立以企業(yè)為主體的節(jié)能技術(shù)創(chuàng)新體系，不斷優(yōu)化船型與船體型，實(shí)現(xiàn)低碳減排的目的。同時(shí)，應(yīng)使用年限較高的低碳環(huán)保材料，這就給船舶設(shè)計(jì)與技術(shù)人員提出了更高的要求。在設(shè)計(jì)制造過程中，要考慮到產(chǎn)品在超過營運(yùn)壽命后材料的循環(huán)利用問題，最大限度降低碳的排放量與能源損耗。
（二）加強(qiáng)監(jiān)管，減少老齡船的應(yīng)用
目前，很多船舶運(yùn)輸企業(yè)為了降低成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目的，忽視船舶的使用壽命，加劇了使用船舶的老齡化程度。從長遠(yuǎn)考慮，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于老齡化船舶的監(jiān)管，定期對(duì)船舶進(jìn)行維修和保養(yǎng)，通過減速航行、加強(qiáng)管理等措施有效地控制船舶的燃油消耗、降低成本。對(duì)各種類型的船舶的燃油消耗進(jìn)行跟蹤比較，通過信息系統(tǒng)分析船舶營運(yùn)過程中的燃油消耗，確定各類型船耗油定額，實(shí)現(xiàn)對(duì)船舶燃油使用各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制。
（三）健全燃油耗能管理制度
水運(yùn)在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用，因此，建立健全的燃油耗能管理制度十分必要。政府應(yīng)當(dāng)充分利用法律的強(qiáng)制性，規(guī)范船舶運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)自覺樹立低碳理念，建立系統(tǒng)的燃油耗能管理制度。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立低碳經(jīng)濟(jì)科技投入穩(wěn)定增長機(jī)制，積極引進(jìn)現(xiàn)代化低能減排技術(shù)，為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。此外，應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)的管理水平，合理安排運(yùn)輸業(yè)務(wù)，降低船舶的空載率。建立航運(yùn)信息系統(tǒng)，企業(yè)可以通過此平臺(tái)選擇有價(jià)值的信息，優(yōu)化資源配置，降低空載率的同時(shí)，降低運(yùn)輸成本，促進(jìn)企業(yè)的長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。
結(jié)語
綜上所述，水運(yùn)在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用，它是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。大力促進(jìn)水運(yùn)的發(fā)展與創(chuàng)新，制定行之有效的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略是我國科學(xué)工作者面臨的主要研究課題。此外，人們在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也會(huì)享受低碳生活帶來的好處。大量發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中刻不容緩。
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[關(guān)鍵詞]物流業(yè)；天水市；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；促進(jìn)作用
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.45.013
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代物流向著專業(yè)化、系統(tǒng)化、信息化、標(biāo)準(zhǔn)化和綠色化的方向發(fā)展的過程中，給區(qū)域經(jīng)濟(jì)帶來了極大的改變，有效地帶動(dòng)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在國際上，物流產(chǎn)業(yè)被認(rèn)為是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)脈和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展水平成為衡量一個(gè)國家現(xiàn)代化程度和綜合國力的重要標(biāo)志之一，被喻為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“加速器”。在我國，“十二五”規(guī)劃中將物流產(chǎn)業(yè)列為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的十大產(chǎn)業(yè)之一。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，我國政府有關(guān)部門和廣大企業(yè)越來越深刻地認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代物流業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。天水市是古絲綢之路重鎮(zhèn)、中國歷史文化名城、中國優(yōu)秀旅游城市、中華民族的重要發(fā)源地、國家老工業(yè)基地，現(xiàn)轄兩區(qū)五縣，總面積1.43萬平方千米。天水作為“關(guān)中―天水經(jīng)濟(jì)區(qū)”的次核心城市，近年來物流產(chǎn)業(yè)初步呈現(xiàn)出平穩(wěn)較快發(fā)展的良好態(tài)勢，物流總量顯著增加。
1 天水經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
2014年，天水市委市政府積極應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的嚴(yán)峻形勢，勇于擔(dān)當(dāng)，主動(dòng)作為，統(tǒng)籌推進(jìn)穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)各項(xiàng)工作，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)中有升、穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中提質(zhì)。全市實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值496.89億元，比上年增長8.9%。其中，第一產(chǎn)業(yè)增加值90.65億元，增長6.2%；第二產(chǎn)業(yè)增加值193.02億元，增長11.3%；第三產(chǎn)業(yè)增加值213.22億元，增長7.6%。固定資產(chǎn)投資537.76億元，增長21.42%。社會(huì)消費(fèi)品零售總額224.29億元，增長12.7%。城鎮(zhèn)居民人均可支配收入18565元，增長9.9%；農(nóng)民人均純收入4982元，增長13.6%。
2 天水物流業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
2014年以來，天水市商貿(mào)物流基礎(chǔ)設(shè)施日趨完善，天水商貿(mào)城、天水會(huì)展中心、秦安西部小商品城、國家級(jí)武山洛門蔬菜批發(fā)市場、清水興盛物流園、天水城市蔬菜倉儲(chǔ)分揀中心加快建設(shè)，天水肉類蔬菜流通追溯體系建設(shè)試點(diǎn)有序推進(jìn)，甘谷浙江商貿(mào)城一期、張家川商業(yè)城建成運(yùn)營，新建商品配送中心2個(gè)，改造提升農(nóng)貿(mào)市場10個(gè)，建成便民蔬菜店50個(gè)、農(nóng)家店230個(gè)。截至2014年年底，全市道路貨運(yùn)服務(wù)業(yè)總數(shù)達(dá)到200多戶，物流從業(yè)人員約12000人。全市擁有道路貨運(yùn)站場12個(gè)，物流基礎(chǔ)設(shè)施有了較為明顯的改善。
3 物流業(yè)對(duì)天水經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用
3.1 促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)
物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是區(qū)域經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)的重要的新增長點(diǎn)。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，天水市是以裝備制造業(yè)為中心的發(fā)展模式，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展相對(duì)比較薄弱。因此，今后發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要選擇，其中包括為生產(chǎn)服務(wù)和為生產(chǎn)生活服務(wù)的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這里面包括交通運(yùn)輸業(yè)、商貿(mào)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、信息業(yè)和旅游業(yè)等。通過這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化。從2008―2014 年天水市的各項(xiàng)產(chǎn)值可以明顯地體現(xiàn)出來（見表2）。
3.2 增加就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)以城市為中心的區(qū)域市場的形成和發(fā)展
物流業(yè)是由包裝、裝卸、運(yùn)輸、配送、儲(chǔ)存、流通加工、物流信息等功能集合而成的第三產(chǎn)業(yè)中的服務(wù)行業(yè)，同時(shí)又是勞動(dòng)密集型行業(yè)，需要從業(yè)人數(shù)大，有更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，可以吸納大量勞動(dòng)力，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
“十二五”期間，天水市積極按照《關(guān)中―天水經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃》，以及甘肅省發(fā)展規(guī)劃，天水市市委、市政府提出了發(fā)展區(qū)域綜合交通樞紐的戰(zhàn)略。發(fā)展裝備制造業(yè)并輻射隴南和平?jīng)?、慶陽等地區(qū)，而這一區(qū)域或城市就成了經(jīng)濟(jì)增長中心。物流作為城市系統(tǒng)中最重要的子系統(tǒng)，物流子系統(tǒng)發(fā)展質(zhì)量的高低決定著區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平的高低。隨著物流業(yè)的發(fā)展，市場范圍的擴(kuò)大，因城市物流設(shè)施齊全，將會(huì)吸引越來越多的資金、技術(shù)和勞動(dòng)力向城市集中，促進(jìn)以城市為中心的區(qū)域經(jīng)濟(jì)形成，以城市為中心的區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理布局，有利于以城市為中心的網(wǎng)絡(luò)化大區(qū)域市場體系的建立，有利于解決城市的交通問題，有利于城市的整體規(guī)劃。
3.3 促進(jìn)區(qū)域基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展和完善
天水市為內(nèi)陸城市，運(yùn)輸主要以公路和鐵路運(yùn)輸為主，2014年天水市全年公路通車總里程1.04萬千米。全社會(huì)公路客運(yùn)量4310萬人，比上年增長16%；客運(yùn)周轉(zhuǎn)量17.24億人千米，增長17.2%。貨運(yùn)量2682萬噸，比上年增長23%；貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量52.42億噸千米，增長25.88%。2008―2014年7年全市公路通車進(jìn)程增加了7229千米，貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量增加了40.1785億噸千米。如表3所示。
物流業(yè)的發(fā)展，是一個(gè)地區(qū)城市規(guī)劃的組成部分、勞動(dòng)力就業(yè)的促進(jìn)力，同時(shí)又是一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必不可少的推動(dòng)力，也是物流業(yè)“第三利潤源”的集中體現(xiàn)。區(qū)域物流業(yè)發(fā)展的水平，也是該經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的衡量指標(biāo)。物流在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中的作用已經(jīng)不言而喻。現(xiàn)代物流向著專業(yè)化、系統(tǒng)化、信息化、標(biāo)準(zhǔn)化和綠色化的方向發(fā)展的過程中，對(duì)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)帶來了極大的改變，有效地帶動(dòng)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：營改增；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；財(cái)稅改革
一、“營改增”的涵義
“營改增”是屬于中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的頗具中國特色的經(jīng)濟(jì)詞匯。長期以來，我國增值稅和營業(yè)稅處于并行狀態(tài)，這為稅收征管工作帶來了許多麻煩。因此，用增值稅取代營業(yè)稅成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中稅制改革的必然趨勢。自2012年元旦起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)工作。緊接著該項(xiàng)工作從上海市擴(kuò)展至北京、天津、廣東等十多個(gè)省市。這是繼2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后在稅制領(lǐng)域的又一項(xiàng)重大改革。“營改增”對(duì)于我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重大意義，同時(shí)對(duì)于我們現(xiàn)行的財(cái)稅制度提供改革的動(dòng)力。
二、“營改增”對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義
1.促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
從微觀層面來說，“營改增”有利于消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力等。從宏觀層面來看，“營改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)總量產(chǎn)生影響：其一是優(yōu)化資源配置；其二是為部分行業(yè)帶來了稅負(fù)降低的優(yōu)勢，形成減稅效應(yīng)。這兩者結(jié)合起來影響和帶動(dòng)了投資、消費(fèi)和出口的增長，進(jìn)而促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的增長。
具體來分析：首先，“營改增”的實(shí)施，避免了重復(fù)征稅，并且許多增值稅的稅率較之前的稅率低，為企業(yè)減輕了稅負(fù)負(fù)擔(dān)；其次，這些減稅行為產(chǎn)生的良好的經(jīng)濟(jì)影響：“營改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅從不能抵扣變?yōu)樵试S抵扣，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本；“營改增”后，許多生產(chǎn)企業(yè)紛紛采用服務(wù)外包經(jīng)營方式，轉(zhuǎn)變了經(jīng)營方式；“營改增”后，繳納的是增值稅并同時(shí)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，許多服務(wù)部門從母體企業(yè)分離出來；“營改增”后，許多稅率降低，保護(hù)了小企業(yè)的生存和發(fā)展。
2.“營改增”的結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)
“營改增”具有結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化
實(shí)施“營改增”后，許多企業(yè)精細(xì)了產(chǎn)業(yè)分工和加深了專業(yè)協(xié)作。許多企業(yè)的主業(yè)和輔業(yè)得到有效分離，這樣主業(yè)得到加強(qiáng)，提高了核心競爭力；輔業(yè)同時(shí)也可以做大。提高了產(chǎn)業(yè)層次，加強(qiáng)了產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外部融合。
（2）需求結(jié)構(gòu)得到調(diào)整
長期以來，我國需求結(jié)構(gòu)失衡，其中主要是投資和消費(fèi)的失衡?！盃I改增”后，首先企業(yè)稅負(fù)減低，進(jìn)而引發(fā)整個(gè)行業(yè)的整體性稅負(fù)減免，這樣就調(diào)整和改善了我國的需求結(jié)構(gòu)。
（3）出口結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化
我國目前出口結(jié)構(gòu)中，工業(yè)制成品檔次偏低、高科技高附加值產(chǎn)品比重偏低、服務(wù)貿(mào)易水平偏低?！盃I改增”后，有利于提高服務(wù)貿(mào)易的比重和水平，生產(chǎn)業(yè)會(huì)得到大力發(fā)展，提升我國服務(wù)行業(yè)的整體競爭力，進(jìn)而使得出口結(jié)構(gòu)獲得優(yōu)化。
三、“營改增”促進(jìn)財(cái)稅體制的全面改革
“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，它不同于全面性減稅。它是同時(shí)具有減稅和優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)的雙重效果，因此它產(chǎn)生的功效，會(huì)超越宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行層面而延伸至財(cái)稅體制改革領(lǐng)域。
1.推動(dòng)了地方主體稅種以及地方稅體系的重建
“營改增”實(shí)施之前，地方政府稅收收入中半數(shù)以上是營業(yè)稅收入。隨著“營改增”的逐步推進(jìn)，作為地方政府主要收入來源的營業(yè)稅將逐步被增值稅取代，這對(duì)于地方政府會(huì)產(chǎn)生巨大的沖擊，進(jìn)而會(huì)引發(fā)矛盾。依據(jù)我國“十二五規(guī)劃”，最遲到2015年，“營改增”將全面覆蓋我國所有地區(qū)和所有行業(yè)，這就要求地方主體稅種以及地方財(cái)政收支要發(fā)生新變化，必須要重建地方主體稅種以及地方稅制體系，重構(gòu)地方財(cái)政收支格局。
2.盡快建立直接稅體系
截至2012年，全部稅收收入中，增值稅收入占39.%，營業(yè)稅收入占15.6%?！盃I改增”后，增值稅收入將升至50%以上，這不利于稅收收入體系布局的均衡性，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)將加大。因此，在進(jìn)行“營改增”改革的同時(shí)，要盡量做到“擴(kuò)圍不增”。這就要求加快建立直接稅體系，增加直接稅會(huì)相應(yīng)降低間接稅的比重，這是現(xiàn)代稅制體系的要求，也是我國下一步稅制改革的主要目標(biāo)。
3.重構(gòu)分稅制財(cái)政體制
我國目前財(cái)政體制實(shí)行的是分稅制財(cái)政體制。分稅制的財(cái)政體制要求增值稅收入在中央和地方之間以75：25比例進(jìn)行分配，所得稅收入則是60：40的比例進(jìn)行分配?！盃I改增”后，營業(yè)稅收入將全部作為增值稅納入稅收系統(tǒng)。原有的分稅制財(cái)政體制是基于歸屬關(guān)系建立起來，若歸屬關(guān)系格局發(fā)生變化，那么分配比例就會(huì)隨之發(fā)生變化。中央和地方的財(cái)政關(guān)系和行政關(guān)系的重新界定和調(diào)整，會(huì)影響分稅制財(cái)政體制，即分稅制財(cái)政體制也要進(jìn)行相應(yīng)改革。
4.引發(fā)全面財(cái)稅體制改革
由于財(cái)稅職能和財(cái)稅體制具有綜合性的特點(diǎn)，它的運(yùn)行范圍遍及政府職能、政府部門和政府的活動(dòng)。因此，財(cái)稅體制的牽一發(fā)而動(dòng)全身，僅“營改增”一項(xiàng)改革的影響不僅僅會(huì)影響財(cái)稅領(lǐng)域范圍內(nèi)，同時(shí)還會(huì)觸及經(jīng)濟(jì)體制改革，直至社會(huì)、政治、文化等所有領(lǐng)域的改革。意味著，“營改增”作為即將開始的全面性改革的導(dǎo)火線，將帶動(dòng)和引發(fā)財(cái)稅體制改革、甚至是全面改革。
綜上所述，鑒于作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體的中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)全面融入世界經(jīng)濟(jì)體系，我們要抓住“營改增”這一難得的契機(jī)，對(duì)中國現(xiàn)行稅制體系做結(jié)構(gòu)性的重大調(diào)整。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 無水港 開放型經(jīng)濟(jì) 產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移
近年來，江蘇省淮安市抓住有利時(shí)機(jī)，順應(yīng)相關(guān)政策環(huán)境，適時(shí)啟動(dòng)實(shí)施了“借港出?！钡膽?zhàn)略，積極建設(shè)無水港，改變了傳統(tǒng)的運(yùn)河經(jīng)濟(jì)模式，大力發(fā)展海河經(jīng)濟(jì)。具體做法為：構(gòu)筑對(duì)外開放新通道，利用海港加快自身對(duì)外開放進(jìn)程，推動(dòng)招商引資工作深入展開，以達(dá)到充分利用外部資源、整合內(nèi)部競爭優(yōu)勢的目的，使淮安的開放型經(jīng)濟(jì)朝著更加健康的方向發(fā)展。2009年11月，淮安無水港正式開通，不靠海的淮安市從此實(shí)現(xiàn)了與毗鄰連云港市的“區(qū)港聯(lián)運(yùn)”。無水港的開通使口岸服務(wù)功能延伸至內(nèi)地，淮安自古無海港的狀況徹底改觀。
一、文獻(xiàn)綜述
港口是具有水陸聯(lián)運(yùn)設(shè)備和條件的運(yùn)輸樞紐，是水陸交通的集結(jié)點(diǎn)和工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和外貿(mào)進(jìn)出口物資的集散地，是聯(lián)系內(nèi)陸腹地和海洋運(yùn)輸?shù)奶烊患~帶，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重大價(jià)值。港口和腹地城市之間存在密切的區(qū)域經(jīng)濟(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，兩者之間往往呈現(xiàn)“一損俱損、一榮俱榮”的共生關(guān)系。因此，充分發(fā)揮港口的區(qū)位功能優(yōu)勢以及加強(qiáng)腹地城市與港口的經(jīng)濟(jì)合作，對(duì)于協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同繁榮具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
E?A Kautz于1943年發(fā)表的《海港區(qū)位論》，開創(chuàng)了港口區(qū)位理論研究的先河。他提出，海港的區(qū)位優(yōu)勢包括運(yùn)輸費(fèi)用、勞動(dòng)力費(fèi)用和資本投入三個(gè)主要因素，海港腹地的地理范圍、經(jīng)濟(jì)規(guī)模是港口發(fā)展的動(dòng)力和支撐。Talley（2004）認(rèn)為，一個(gè)有效率的港口可以提高生產(chǎn)要素的配置效率和生產(chǎn)單位的利潤率，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)剌^高水平的產(chǎn)出、收入和就業(yè)。郎宇和黎鵬（2005）探討了港口和腹地區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論依據(jù)、動(dòng)力機(jī)制以及一般演化規(guī)律。劉桂云、阮士平（2005）認(rèn)為，港口通過港口產(chǎn)業(yè)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)發(fā)展，日益成為其輻射區(qū)域外向型經(jīng)濟(jì)的決策、組織與運(yùn)行基地。
所謂無水港，是指在非沿海地區(qū)建立的具有報(bào)關(guān)、報(bào)驗(yàn)、簽發(fā)提單等若干港口服務(wù)功能的物流中心，其中設(shè)置有海關(guān)、動(dòng)植物檢疫、商檢、衛(wèi)檢等監(jiān)督機(jī)構(gòu)，為進(jìn)出口客戶提供通關(guān)服務(wù)。無水港是港口與腹地城市進(jìn)行區(qū)域經(jīng)貿(mào)合作的產(chǎn)物，能夠有效加強(qiáng)兩地的經(jīng)濟(jì)政治聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)區(qū)域間的協(xié)調(diào)發(fā)展與共同進(jìn)步?；窗彩薪韪鄢龊?zhàn)略的實(shí)施和“無水港”的建成，標(biāo)志著該市與連云港市的經(jīng)貿(mào)往來和區(qū)域合作達(dá)到了一個(gè)新的歷史高度，這對(duì)于兩市共同提升區(qū)域競爭力，培育開放型經(jīng)濟(jì)和實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展無疑有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、淮安外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r
淮安市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平在江蘇省長期滯后，其原因非常復(fù)雜，既有歷史原因也有現(xiàn)實(shí)原因，既有文化原因也有經(jīng)濟(jì)政治方面的原因。本文嘗試從區(qū)域經(jīng)濟(jì)開放的角度加以解釋，論述無水港的建立對(duì)淮安開放型經(jīng)濟(jì)的積極作用，并希望為淮安區(qū)域經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)歷史性跨越找到一條新路。所謂開放型經(jīng)濟(jì)，并非傳統(tǒng)意義上的外向型經(jīng)濟(jì)，后者以出口導(dǎo)向?yàn)橹?，更多地表現(xiàn)在對(duì)外部市場的依賴與利用上，而開放型經(jīng)濟(jì)對(duì)國際分工和交換的介入程度更深，強(qiáng)調(diào)國際國內(nèi)兩種資源、兩種市場的開放，以降低關(guān)稅壁壘和提高要素流動(dòng)自由度為主要手段，因而是一種與外部經(jīng)濟(jì)體制融合度更高的經(jīng)濟(jì)模式。
淮安經(jīng)濟(jì)的整體開放程度在江蘇各市中處于較低水平，離真正的開放型經(jīng)濟(jì)還有著很大差距。如何迅速提高經(jīng)濟(jì)的開放程度，把區(qū)域發(fā)展真正融入到經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢中去，在更高層次的對(duì)外開放中尋求更加廣闊的發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)向開放型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展的歷史性跨越，是淮安市當(dāng)前面臨的，也是亟待解決的重大課題。
三、無水港對(duì)淮安發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的意義
淮安無水港的建立和借港出海戰(zhàn)略的實(shí)施，勢必會(huì)極大推動(dòng)淮安全面對(duì)外開放及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。屆時(shí)，以連云港港口為龍頭、以現(xiàn)代化的交通和通信為紐帶，地理上臨近，但卻彼此孤立發(fā)展的若干區(qū)域?qū)⒈痪o密地聯(lián)系在一起，全面對(duì)接物流、信息流、資金流、人才流，實(shí)現(xiàn)彼此間更加深入細(xì)致的分工協(xié)作。各區(qū)域的政治經(jīng)濟(jì)資源被充分整合，實(shí)現(xiàn)了資源共享、功能互補(bǔ)、利益共分、聯(lián)動(dòng)發(fā)展，共同提升綜合競爭力。另外，淮安無水港的建立絕不僅僅是淮連兩市間物流與交通運(yùn)輸?shù)鹊乩硪饬x上的對(duì)接，更是觀念意識(shí)上的對(duì)接，這將為淮安發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。無水港對(duì)淮安發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一，無水港的建立，大大縮短了淮安與世界的距離，促使淮安經(jīng)濟(jì)從運(yùn)河時(shí)代向海河時(shí)代嬗變。歷史上淮安的城市經(jīng)濟(jì)與京杭大運(yùn)河息息相關(guān)，然而到了近代，形勢急轉(zhuǎn)直下。隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的到來，古老的淮安迎來了新的發(fā)展契機(jī)。連云港港口是距離淮安最近的深水海港，其自然條件得天獨(dú)厚，淮安的企業(yè)選擇連云港港口作為進(jìn)出口岸，至少有兩大優(yōu)勢：一是陸運(yùn)費(fèi)用少，貨物從淮安到連云港陸路距離短、費(fèi)用低；二是兩市間有河道相通，淮安重化原料和產(chǎn)品可以通過散裝船進(jìn)出口，并且隨到隨裝。無水港使兩市的運(yùn)輸和物流實(shí)現(xiàn)了無縫對(duì)接，連云港發(fā)達(dá)的交通網(wǎng)絡(luò)從此可以被淮安充分利用，從而大大拉近了淮安與世界的距離。
第二，無水港的建立，極大地加強(qiáng)了淮安與連云港經(jīng)貿(mào)往來關(guān)系，有利于兩地實(shí)現(xiàn)資源共享、經(jīng)濟(jì)互補(bǔ)，為外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?；窗才c連云港兩地的互補(bǔ)空間十分巨大，主要體現(xiàn)為：一是兩地文化具有同構(gòu)性，二是兩地產(chǎn)業(yè)具有錯(cuò)位性，三是兩地交通具有便捷性。
第三，無水港的建立，使淮安有機(jī)地融入到港口經(jīng)濟(jì)圈中來，外向型經(jīng)濟(jì)將在優(yōu)勢互補(bǔ)中更加穩(wěn)健地前進(jìn)。隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的高度發(fā)展，社會(huì)分工日趨細(xì)化，區(qū)域間的分工協(xié)作水平在很大程度上決定著區(qū)域整體發(fā)展速度，因此區(qū)域之間往往在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、技術(shù)開發(fā)、貿(mào)易經(jīng)濟(jì)等方面通力合作，以實(shí)現(xiàn)共同繁榮、共同發(fā)展。目前我國已經(jīng)形成了長三角、珠三角和環(huán)渤海三個(gè)成熟的區(qū)域經(jīng)濟(jì)體。在其示范下，中西部地區(qū)也正在如火如荼地建設(shè)武漢都市圈、成渝經(jīng)濟(jì)圈、關(guān)中城市群、中原城市群等區(qū)域經(jīng)濟(jì)體。
無水港的建立標(biāo)志著淮安有機(jī)地融入以連云港為龍頭的港口經(jīng)濟(jì)圈。在港口經(jīng)濟(jì)圈中，港口處于中樞地位，以綜合運(yùn)輸體系為紐帶，以相關(guān)產(chǎn)業(yè)為支持，以腹地經(jīng)濟(jì)為依托，擁有區(qū)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心資源；腹地城市處于，在經(jīng)濟(jì)圈的庇護(hù)下得以在國際國內(nèi)市場中充分發(fā)揮在資源稟賦方面的比較優(yōu)勢?？v觀整個(gè)經(jīng)濟(jì)圈，港口與腹地經(jīng)濟(jì)有機(jī)融合，相得益彰，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。
四、無水港推進(jìn)淮安開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在的制約因素
第一，連云港港口的綜合服務(wù)能力亟待提高。當(dāng)前淮安企業(yè)貨物的進(jìn)出口大部分取道上海港，如淮安的淮鋼集團(tuán)每年的貨運(yùn)量大約1200萬噸，真正從連云港港口進(jìn)出口的份額很少。原因是連云港港口的海運(yùn)費(fèi)較高，集裝箱航線少，船期不定，時(shí)常會(huì)延誤交發(fā)貨時(shí)間，從而抵消了陸路運(yùn)輸?shù)某杀緝?yōu)勢；港口基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不能跟上運(yùn)力增長的需要，超負(fù)荷運(yùn)營現(xiàn)象十分嚴(yán)重；港口的專業(yè)化、規(guī)?；⒓s化管理水平也亟需提高。
第二，配套的內(nèi)河運(yùn)輸體系有待進(jìn)一步改善?；窗驳膬?nèi)河航道尤其是鹽河航道尚不能滿足海河聯(lián)運(yùn)的需求。鹽河是蘇北地區(qū)重要的干線航道，也是淮安、宿遷等蘇北腹地及淮河流域最便捷的出海通道。長期以來，鹽河航道大多處于自然狀態(tài)，水深不足、彎道多、礙航橋梁多，因此航行船舶噸位小、航速慢、事故多，難以適應(yīng)水運(yùn)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。
第三，無水港的貨運(yùn)軟環(huán)境尚需規(guī)范。目前無水港在貨運(yùn)環(huán)節(jié)存在管理亂象，如收費(fèi)不規(guī)范、利用低價(jià)沖擊市場等，這些現(xiàn)象不僅影響了市場的公平競爭環(huán)境，還對(duì)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響，應(yīng)該引起相關(guān)方面的重視并及時(shí)引導(dǎo)和規(guī)范。
五、為充分發(fā)揮無水港優(yōu)勢的對(duì)策建議
第一，淮安市要堅(jiān)定發(fā)展信心，進(jìn)一步解放思想，抓住發(fā)展機(jī)遇。淮安無水港的建立，是淮安開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史上的一件大事，淮安市要抓住這一有利的發(fā)展機(jī)遇。一方面進(jìn)一步解放思想，淡化腹地意識(shí)、增強(qiáng)沿海意識(shí)和開放意識(shí)，加大對(duì)外開放的力度；另一方面要通過構(gòu)筑大交通、培育大產(chǎn)業(yè)、推進(jìn)大旅游、繁榮大文化、發(fā)展大物流，不斷提升區(qū)域發(fā)展水平，最終提升淮安區(qū)域經(jīng)濟(jì)的核心競爭力。
第二，建立健全淮安、連云港兩市合作交流的溝通協(xié)調(diào)制度。兩市要從全局高度出發(fā)，建立長期戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，以便充分發(fā)揮淮安的貨物資源優(yōu)勢和連云港的港口優(yōu)勢。因此，一些正式的溝通協(xié)調(diào)制度必須被建立健全，如兩市要建立合作會(huì)議制度，每年定期召開座談會(huì)以便溝通信息、交換意見、協(xié)調(diào)解決合作中存在的問題；建立兩市合作相關(guān)職能部門的信息聯(lián)絡(luò)制度，定期相互通報(bào)相關(guān)口岸的進(jìn)出口情況等。
第三，以無水港為平臺(tái)，積極承接國際國內(nèi)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移?；窗?、連云港兩市同屬經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，要培育開放型經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展僅靠自身力量的積累是不夠的，必須在資金、技術(shù)、管理方面倚重國際國內(nèi)的先進(jìn)生產(chǎn)力。連云港處于環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)圈和長江三角洲城市群的交匯處，還是日韓國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的重要承接點(diǎn)。因此，淮安要通過無水港借助利用連云港的區(qū)位優(yōu)勢，積極承接來自國際國內(nèi)先進(jìn)地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，在短期內(nèi)甘當(dāng)配角，最終實(shí)現(xiàn)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。
六、總結(jié)
在后金融危機(jī)時(shí)代，全球經(jīng)濟(jì)緩和與動(dòng)蕩并存，有著很大的不穩(wěn)定性。在此背景下，加強(qiáng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)間的合作與交流已成為世界各國的共識(shí)。無水港的建立，極大地加強(qiáng)了淮安和連云港兩市間的經(jīng)貿(mào)往來關(guān)系，淮安應(yīng)當(dāng)緊緊抓住連云港港口開發(fā)上升為國家戰(zhàn)略、蘇北整體融入長三角等一系列難得的歷史機(jī)遇，充分發(fā)揮連云港港口的開放作用和輻射帶動(dòng)作用，加快自身工業(yè)化、城市化進(jìn)程，引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)朝著更加開放、更加自由、更加健康的方向發(fā)展，最終成為輻射周邊地區(qū)2000萬人口的蘇北重要中心城市，并促進(jìn)蘇北地區(qū)早日實(shí)現(xiàn)崛起振興。
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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法；分離；經(jīng)濟(jì)后果
[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）30-0125-03
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的指南和規(guī)范，使得不同企業(yè)的繁雜的會(huì)計(jì)事務(wù)和工作能夠在一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。稅法是國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法都是促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要保證，保持二者的相互協(xié)調(diào)對(duì)維持國家稅收安全穩(wěn)定有重要作用，也對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展有重要作用，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中格外重視。
1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的重要性
（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施對(duì)于我國企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有著重要作用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，就使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)有了共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，使各行各業(yè)的會(huì)計(jì)工作能在同一標(biāo)準(zhǔn)的指引下進(jìn)行，從而規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)行為。它是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提的，從社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面對(duì)會(huì)計(jì)工作重新進(jìn)行了劃分、明確，使企業(yè)能夠獲取更加全面的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)情況，從而有助于企業(yè)管理人員了解企業(yè)的具體財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，幫助決策者進(jìn)行更加準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布也進(jìn)一步說明了我國會(huì)計(jì)工作在走向?qū)I(yè)化、規(guī)范化，也體現(xiàn)了我國財(cái)務(wù)工作方面的權(quán)威性、發(fā)展性和融合性，從而進(jìn)一步促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)體系與國際接軌，有利于我國經(jīng)濟(jì)市場真正融入國際市場。
（2）所得稅法的制定是根據(jù)我國新企業(yè)經(jīng)濟(jì)形式制定的，符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展利益，符合國家利益的政策，它的制定和實(shí)行充分顯示了國家政府治理社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的決心。所得稅法的實(shí)行有效調(diào)節(jié)了不同企業(yè)間的價(jià)值追求和利益主張，從而使社會(huì)各方面的利益都得到了重新體現(xiàn)，真正平衡了市場建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營利益生產(chǎn)的合法化，并且，也有利于我國稅收的有效實(shí)現(xiàn)，使整個(gè)稅收系統(tǒng)更加完善，既維護(hù)了企業(yè)效益，同時(shí)又保障了國家利益。
2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的區(qū)別
會(huì)計(jì)和稅法是兩個(gè)不同的概念，在處理的問題上也有著不同的目標(biāo)和原則，有著不同的職能。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法本身就存在著這樣的差異，如果在市場運(yùn)行過程中無法有效管理就必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法分離。
2. 1 會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同
會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容進(jìn)行核算，為企業(yè)管理提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，從而幫助管理者做出更加高效的企業(yè)建設(shè)規(guī)劃，使企業(yè)取得最大經(jīng)濟(jì)效益。而稅法的目標(biāo)則是通過國家的經(jīng)濟(jì)手段對(duì)市場經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效調(diào)節(jié)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公平競爭，保障國家稅收安全穩(wěn)定，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展。
2. 2 會(huì)計(jì)與稅法的工作原則不同
會(huì)計(jì)與稅法的工作原則不同也是造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法分離的原因。如對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解，對(duì)會(huì)計(jì)工作而言，是指當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨不確定因素時(shí)，不能盲目估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)和收益，應(yīng)該更多地從企業(yè)自身出發(fā)，尋求最大經(jīng)濟(jì)效益；而稅收理解的謹(jǐn)慎性原則是注意工作細(xì)節(jié)，防止稅收的流失，即防止偷稅漏稅行為的發(fā)生，盡最大全力保障國家財(cái)政收入穩(wěn)定、安全。這也就形成了對(duì)立的矛盾，在經(jīng)營活動(dòng)中，會(huì)計(jì)更多地從企業(yè)的利益出發(fā)，靈活的采取不同的方式保證企業(yè)的最大利益；而稅法則是從國家方面出發(fā)，堅(jiān)持執(zhí)法原則，確保企業(yè)的納稅問題，規(guī)定企業(yè)的納稅行為，更多的是原則性問題。
2. 3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法涉及的內(nèi)容差異
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在本質(zhì)上都是以條文形式對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是規(guī)范相關(guān)財(cái)務(wù)人員的行為，為企業(yè)提供經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況的信息，在業(yè)務(wù)處理方面要求會(huì)計(jì)人員遵循一定的原則同時(shí)又能適度的靈活運(yùn)用相關(guān)原則。而所得稅法規(guī)定的是相關(guān)國家征稅部門和納稅人的行為，目的是維護(hù)國家的財(cái)政安全和稅收安全，具有一定的強(qiáng)制性和規(guī)范性。相比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，所得稅法的要求要更為嚴(yán)格，更加具有法律保護(hù)效益，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為行業(yè)規(guī)范，雖然有一定強(qiáng)制作用，但基于現(xiàn)實(shí)狀況，并不能從根本上得到完全實(shí)現(xiàn)，有一定的隨機(jī)性和靈活性。
當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間還有很多相同點(diǎn)，兩者是相互作用，相互影響的，不能脫離開來的。只有兩者相互結(jié)合才能既保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良好，又保障國家稅收、經(jīng)濟(jì)安全。
3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅法分離產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果
3. 1 導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策濫用，會(huì)計(jì)市場混亂
會(huì)計(jì)與稅法分離時(shí)，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)營者，有權(quán)利追求最大經(jīng)濟(jì)效益，于是很多企業(yè)就會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的范圍內(nèi)選擇有利于減少企業(yè)稅收的會(huì)計(jì)政策。特別是當(dāng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)不能進(jìn)行有效溝通時(shí)，會(huì)導(dǎo)致稅法和會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，很多企業(yè)就會(huì)利用這個(gè)漏洞進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。比如，當(dāng)企業(yè)享受減免稅政策時(shí)，企業(yè)為了降低稅收會(huì)在減免稅試行期間盡量少計(jì)提折舊，而在非減免稅期間多提折舊，這樣往往就違反了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)律，還忽視了企業(yè)的正常資產(chǎn)使用規(guī)律，也就不利于企業(yè)的長久發(fā)展。更嚴(yán)重的是，如果企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制長期進(jìn)行這樣的不規(guī)范操作，會(huì)造成整個(gè)會(huì)計(jì)市場的混亂，那么就會(huì)威脅到國家稅收財(cái)務(wù)安全，從而對(duì)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生影響。
3. 2 為企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈余管理提供了可能
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了充分規(guī)劃，規(guī)定企業(yè)可以利用減免稅期，進(jìn)行相應(yīng)的盈余管理，這樣既可增加企業(yè)的盈余，同時(shí)還能相應(yīng)減少企業(yè)的稅收。相關(guān)研究表明，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法分離后，企業(yè)進(jìn)行盈余管理后產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤與稅收所得之間的差異達(dá)到了40%以上。但是要客觀認(rèn)識(shí)的一點(diǎn)是，企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈余管理也是有代價(jià)的，當(dāng)企業(yè)的盈余上漲明顯時(shí)，相應(yīng)的納稅也會(huì)增多，因此，另一方面來說，企業(yè)盈余越多，納稅負(fù)擔(dān)也就越重。
3. 3 使會(huì)計(jì)信息無法得到充分利用
當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法相一致時(shí)，原則上，企業(yè)的利潤和稅收所得是一致的，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤上漲，但稅收卻保持不變甚至下降時(shí)，那么就會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與稅收不平衡，也就有利于相關(guān)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行監(jiān)督。然而，當(dāng)兩者分離時(shí)，企業(yè)就可能通過濫用政策，“鉆空子”等使企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤發(fā)生變化，也就會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與稅收所得產(chǎn)生差異，這種差異會(huì)慢慢弱化會(huì)計(jì)的功能，也會(huì)降低稅收的工作效率，從而使企業(yè)處于一個(gè)無序狀態(tài)，也使企業(yè)無法利用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行生產(chǎn)指導(dǎo)，長時(shí)間必將影響企業(yè)發(fā)展。
3. 4 增加稅務(wù)征納成本
根據(jù)上述問題，我們可以很容易想到，當(dāng)企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法分離的空子進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)時(shí)便會(huì)為市場經(jīng)濟(jì)帶來一定的威脅。而稅收部門作為重要經(jīng)濟(jì)部門，起著調(diào)節(jié)市場的作用，在這個(gè)時(shí)候也就有義務(wù)、有責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的政策調(diào)節(jié)，然而，此時(shí)無論是加強(qiáng)執(zhí)法力度還是加大經(jīng)營管理都會(huì)在一定程度上增加稅務(wù)征收額外成本。另外，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法一直處在分離的狀態(tài)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，每年都要按照稅收要求調(diào)整相應(yīng)的稅收政策，那么就會(huì)增加納稅成本，也就不利于企業(yè)的發(fā)展。
3. 5 造成信息不對(duì)稱
當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法分離，如果投資者或企業(yè)管理者對(duì)于財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)結(jié)算、利潤規(guī)劃等問題不了解或判斷不充分，那么在進(jìn)行投資決策時(shí)，就會(huì)很大程度上出現(xiàn)錯(cuò)誤的決策判斷和劃分。而且資料表明，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的分離越完全，企業(yè)決策失誤的可能性就越大。比如，企業(yè)的利潤、投出、所得、凈利潤之間存在著一定的配比關(guān)系，只有當(dāng)這個(gè)配比關(guān)系達(dá)到最大平衡時(shí)，才能保證企業(yè)經(jīng)營利潤和企業(yè)的發(fā)展，然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的分離模糊了這個(gè)配比關(guān)系，向企業(yè)生產(chǎn)管理者傳達(dá)了錯(cuò)誤信號(hào)，也就會(huì)使得企業(yè)決策者在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)出現(xiàn)偏差。有相關(guān)研究證實(shí)，當(dāng)上市公司中存在較大的會(huì)計(jì)利潤與稅收差異時(shí)，該公司的股票在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)出現(xiàn)暴跌現(xiàn)象，這就是由于會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱造成的決策失誤，嚴(yán)重影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
4 如何降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅法分離帶來的不利影響
對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)周日與所得稅法兩者之間存在的差異，我們既不能強(qiáng)求二者達(dá)成一致，也不能使其完全分離。降低兩者分離帶來的不利影響主要建議如下。
4. 1 相關(guān)部門加強(qiáng)合作
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是依靠財(cái)政部門，而稅法的制定則是申稅務(wù)局進(jìn)行制定，由于準(zhǔn)則和稅法的目標(biāo)、內(nèi)容、性質(zhì)的不同，再加上兩個(gè)部門的目標(biāo)定位和執(zhí)行內(nèi)容不同，很容易使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和所得稅法的制定存在差異和分化。同時(shí)，還要努力調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的差異。市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的目的是向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是要保證投資者的經(jīng)濟(jì)利益，以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終目的也是滿足公眾需求，因此，在某種程度上來說，調(diào)節(jié)兩種政策是可行的，在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上應(yīng)突出企業(yè)所得稅法向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。例如，稅法只規(guī)定根據(jù)應(yīng)收賬款余額的一定比例提取的壞賬準(zhǔn)備可在稅前扣除外，對(duì)其余資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一概不予承認(rèn)。所得稅法可以適當(dāng)擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在稅前扣除的范圍和比例，以此反映了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因此，要加強(qiáng)部門之間的溝通，在制定相應(yīng)準(zhǔn)則、法規(guī)時(shí)要相互協(xié)調(diào)、密切配合，使制度準(zhǔn)則在制定時(shí)便具有科學(xué)性和現(xiàn)實(shí)性，從而保證稅收和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際實(shí)行起來更加順暢，既保證稅收的強(qiáng)制作用，又保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用，兩種形式相互協(xié)調(diào)，以盡量縮小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的分離程度。
4. 2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露
目前看來，稅務(wù)人員在進(jìn)行納稅申請(qǐng)表核實(shí)、計(jì)算時(shí)需要查找大量相關(guān)數(shù)據(jù)、憑證，既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，而且目前會(huì)計(jì)披露的信息中牽扯到的企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)信息比較少，使稅收征納和稅收監(jiān)管都遇到一定的困難。所以，要想使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法結(jié)合地更加緊密就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，包括在經(jīng)營過程中的調(diào)整增加利潤、減少利潤以及企業(yè)稅收所得等信息，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)差異信息進(jìn)行準(zhǔn)確披露可以更加清晰地將發(fā)展過程中存在的經(jīng)濟(jì)問題展示出來，將確保相關(guān)稅收部門人員和企業(yè)管理人員能夠通過信息的披露而準(zhǔn)確把握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，制定相關(guān)的稅收政策和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策。同時(shí)，相關(guān)稅務(wù)、財(cái)政部門還要要求企業(yè)將產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，列明差異產(chǎn)生的原因，這樣不僅可以有效預(yù)防企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的漏洞進(jìn)行違法行為，同時(shí)還能幫助企業(yè)管理人員更加清晰了解企業(yè)財(cái)務(wù)中存在的問題，從而制定有效措施進(jìn)行預(yù)防和解決，以此來減小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法分離而帶來的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。
4. 3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)
作為企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有義務(wù)并且有責(zé)任為企業(yè)探究最大的經(jīng)濟(jì)效益，然而，同時(shí)也要認(rèn)真遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，做到在一定原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)，做到行為合法。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法出現(xiàn)矛盾沖突時(shí)要從大局出發(fā)，以稅法為主，保障國家稅收安全、穩(wěn)定。同時(shí)，相關(guān)從業(yè)人員也要明確稅法和準(zhǔn)則中的要求，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)行使相關(guān)的責(zé)任，為企業(yè)尋求最大效益，并靈活運(yùn)用國家提供的各種有利條件和優(yōu)惠政策，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的合理化、專業(yè)化、規(guī)范化。
4. 4 加強(qiáng)稅收監(jiān)督
各級(jí)地方征稅部門在進(jìn)行工作時(shí)也要把握好稅法要求，明確稅收責(zé)任，對(duì)于任何威脅國家稅收安全的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。并且，要隨時(shí)對(duì)于企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)行為是在合理的前提下進(jìn)行，從而使征稅、納稅更加合理，更加規(guī)范，保障國家財(cái)務(wù)稅收安全。
5 結(jié) 論
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法雖然是兩個(gè)不同的概念，目標(biāo)原則也不相同，但是他們的目的都是一樣的，都是為了維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)定安全。盡管隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷，我國“會(huì)計(jì)―稅法分離”程度不斷加大，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤與稅收所得差異，并帶來了諸多經(jīng)濟(jì)后果。但是，要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的關(guān)系，正確運(yùn)用一切手段進(jìn)行管理，規(guī)范人員行為，加強(qiáng)制約監(jiān)督，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，促進(jìn)兩者自身完善，從而真正使我國稅收運(yùn)行正常，會(huì)計(jì)機(jī)制運(yùn)行合理，保證國家稅收安全，實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、快速增長。
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[關(guān)鍵詞]稅法；公平價(jià)值；效率價(jià)值；非穩(wěn)定性
“對(duì)稅收目標(biāo)的判斷選擇實(shí)際反映了價(jià)值理性與工具理性、人文精神與物質(zhì)利益、終極性價(jià)值與工具性價(jià)值的爭議。其中效率價(jià)值優(yōu)先無疑是代表了工具理論優(yōu)先、物質(zhì)利益優(yōu)先、功利主義優(yōu)先。平等價(jià)值優(yōu)先則是提倡價(jià)值理論優(yōu)先、倫理原則優(yōu)先、終極價(jià)值優(yōu)先?！边@就決定了在稅收歷史的發(fā)展中人們會(huì)對(duì)稅法的公平與效率價(jià)值有不同的偏好。20世紀(jì)末期以來，最適課稅理論越來越成為各國優(yōu)化和完善其稅制結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)。最適課稅理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，促使各國政府在信息不對(duì)稱的情況下，盡力構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系。本文旨在理論上厘清稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性，并以美國遺產(chǎn)稅法為例，具體分析稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性，以期對(duì)我國稅法的理論建設(shè)和現(xiàn)實(shí)立法有所裨益。
一、稅法公平、效率價(jià)值之理論考辨
(一)稅法公平、效率價(jià)值理論淵源
稅法是國家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法公平、效率價(jià)值是指國家以立法形式設(shè)置和征收某種稅能否滿足公平或效率需求，其體現(xiàn)了立法者所追求的價(jià)值。歷史上，稅法公平、效率價(jià)值多以稅收基本原則的面目出現(xiàn)。威廉·配弟在其《政治算術(shù)》(1676年)一書中首次提出了“公平”、“簡便”和“節(jié)省”等有關(guān)稅收原則的理論；隨后，尤斯蒂在《財(cái)政學(xué)體系》中提出了關(guān)于賦稅的六大原則；18世紀(jì)末古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密明確、系統(tǒng)地提出了著名的賦稅四大原則，即平等原則、確定原則、便利原則和經(jīng)濟(jì)原則，與尤斯蒂的六大原則相當(dāng)接近；19世紀(jì)后期，阿道夫·瓦格納將稅收原則歸結(jié)為“四項(xiàng)九端原則”；到20世紀(jì)，經(jīng)過薩繆爾森等對(duì)其進(jìn)一步闡述，已形成了一套完整、系統(tǒng)的稅法價(jià)值表述，如平等、公平、中性、經(jīng)濟(jì)等。盡管其總結(jié)歸納的名目不盡相同，但幾乎都包括“公平”和“效率”兩個(gè)基本原則，或者將“公平”和“效率”作為稅法價(jià)值鏈的中心環(huán)節(jié)。可見，公平、效率價(jià)值是稅法價(jià)值的核心，任何國家在任何時(shí)期的稅法都必須具備其中之一，才能稱之為合理的、正當(dāng)?shù)亩惙ā?/p>
(二)稅法公平、效率價(jià)值理論概述
稅法的公平價(jià)值“是由稅法作為法律范疇的特性和其固有職能決定的”。公平符合法律的最高理性要求和最高價(jià)值目標(biāo)，是法律調(diào)整社會(huì)關(guān)系追求的終極目標(biāo)。它包括兩種公平：一是橫向公平，指對(duì)有同等支付能力的人同等征稅，這種公平也被稱為稅法的形式正義原則；二是縱向公平，指對(duì)不等經(jīng)濟(jì)地位的人實(shí)行差別待遇，抑制經(jīng)濟(jì)地位高的而照顧經(jīng)濟(jì)地位低的，不同支付能力的人不等納稅，收入多的人稅負(fù)重，收入少的稅負(fù)輕。愛潑斯坦認(rèn)為“可以用稅收來重新分配財(cái)富”，所謂稅法的縱向公平就是“分配正義”，即稅法對(duì)不同收入水平(支付能力)的納稅人的收入分配實(shí)行不同的干預(yù)才算得上是公平。
稅法的效率價(jià)值要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。由此看來，其包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率。由于行政效率屬于行政法學(xué)研究的范圍，故本文不予考察，本文只考察稅法的經(jīng)濟(jì)效率，即稅收法律制度應(yīng)為促使市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的中性稅收制度，稅收的課征應(yīng)當(dāng)盡可能避免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成額外負(fù)擔(dān)。
(三)稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性
1、稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性的原因。稅法公平、效率價(jià)值之所以具有非穩(wěn)定性，主要是因?yàn)槎惙üδ芪浑A秩序具有一定的流動(dòng)性，必須根據(jù)具體的稅種和具體的社會(huì)背景才能最后確定。這就導(dǎo)致稅法的價(jià)值體系會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的非穩(wěn)定性而處于相應(yīng)的不確定的位階上，往往需要通過具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅種的情形來把握。胡泊曼指出：“各種價(jià)值不僅有不同的‘高低階層’，其于個(gè)案中是否應(yīng)被優(yōu)先考量，亦完全視具體情況而定。因此，一種‘較高’價(jià)值可能必須對(duì)另一‘較低’價(jià)值讓步，假使后者關(guān)涉一種基本生活需要，而假使不為前述退讓，此生活需要即不能滿足的話?！?/p>
2、稅法公平、效率價(jià)值是矛盾的統(tǒng)一體。稅法的公平價(jià)值在于保障國家對(duì)個(gè)人財(cái)富在公民之間的平等分配，但這種對(duì)平等的追求并不意味著達(dá)到在所有分配上的絕對(duì)平等，因?yàn)榻^對(duì)平等將導(dǎo)致個(gè)人能動(dòng)性的喪失，社會(huì)會(huì)因此陷入止步不前的境地。在社會(huì)分配中保持一定的張力是經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)增長所必不可少的條件，需要稅法的效率價(jià)值予以保證；同時(shí)，稅法追求效率價(jià)值也只能是實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的公平和全面發(fā)展。事實(shí)上，對(duì)社會(huì)公平價(jià)值的保護(hù)在多數(shù)情況下有利于對(duì)效率價(jià)值的追求；反過來，對(duì)效率價(jià)值的追求也與對(duì)社會(huì)公平價(jià)值的保護(hù)并行不悖。效率的提高意味著社會(huì)有更多的資源來支持基本財(cái)富的平等分配，同時(shí)也意味著個(gè)人擁有更多的利用自身權(quán)利的能力。
3、稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性在我國稅法中的表現(xiàn)。一方面，從具體的稅種可以看出其不穩(wěn)定性。如在所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅等財(cái)產(chǎn)稅中，其價(jià)值體現(xiàn)為再分配的公平價(jià)值；而在增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、印花稅等流轉(zhuǎn)稅和行為稅中，更側(cè)重于稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響。另一方面，稅法公平、效率價(jià)值的非穩(wěn)定性還表現(xiàn)在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢下對(duì)稅法的適當(dāng)調(diào)整。主要表現(xiàn)在貫徹國家的某項(xiàng)特定的政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅始于1983年，在控制自籌基本建設(shè)投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向等方面均發(fā)揮了一定的作用；自1998年以來，我國運(yùn)用積極的財(cái)政政策刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，增加投資，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長，與此相適應(yīng)，1999年下半年我國減半征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，自2000年1月1日起暫停征收。
二、ca法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性的實(shí)證研究——以美國遺產(chǎn)稅法為例
如前所述，稅法以“收入再分配功能”為核心的“公平價(jià)值”和以“經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率”的“效率價(jià)值”不是并行的關(guān)系，而是有先后順序和強(qiáng)弱之分。即“公平價(jià)值”是一種“強(qiáng)價(jià)值”或“普遍價(jià)值”，是稅法追求的終極價(jià)值；“效率價(jià)值”是一種“弱價(jià)值”或“片面價(jià)值”，是稅法在一定經(jīng)濟(jì)形勢下的權(quán)宜價(jià)值。兩種價(jià)值的位階也并非永恒不變，它會(huì)隨著具體稅種的不同以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)態(tài)勢的發(fā)展而變化。在這方面，美國遺產(chǎn)稅法的歷史發(fā)展可以說是立法者在稅法“公平”和“效率”價(jià)值之間反復(fù)博弈的一個(gè)典型例子。
(一)21世紀(jì)以前的美國遺產(chǎn)稅法以公平價(jià)值為首要目標(biāo)
現(xiàn)行美國遺產(chǎn)稅法產(chǎn)生于20世紀(jì)50、60年代外部戰(zhàn)爭和內(nèi)部的動(dòng)蕩不安時(shí)期，立法者們希望通過平等性、公平的價(jià)值來謀求社會(huì)秩序的恢復(fù)和政治秩序的相對(duì)穩(wěn)定，因此設(shè)立了旨在對(duì)世襲財(cái)產(chǎn)進(jìn)行再分配的繼承和贈(zèng)與征稅的遺產(chǎn)稅法體系。應(yīng)該說，其體系的設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)和納稅義務(wù)人等的規(guī)定都符合了稅法之公平正義要求。
1、它實(shí)行的是三位一體的總遺產(chǎn)稅制，體現(xiàn)了公平價(jià)值。所謂三位一體稅制是指在稅種體系中，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅是合并統(tǒng)一征收的，并適用同一稅率；而隔代轉(zhuǎn)移稅，作為遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的一個(gè)補(bǔ)充稅種，主要是防止遺產(chǎn)隔代轉(zhuǎn)移以逃避應(yīng)交遺產(chǎn)稅的行為而開征的。隔代轉(zhuǎn)移稅的實(shí)質(zhì)就是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移在每一代都征一次遺產(chǎn)稅，以達(dá)到與不隔代贈(zèng)與結(jié)果保持一致的目的。這樣，不僅對(duì)公民生前和死亡時(shí)的遺產(chǎn)行為進(jìn)行了再分配，也有效地避免了財(cái)產(chǎn)的直接和間接轉(zhuǎn)移中的不公平分配問題，從體系上體現(xiàn)了公平價(jià)值的要求。
2、它規(guī)定的義務(wù)人納稅的原則達(dá)到了公平價(jià)值的要求。美國實(shí)行的是總遺產(chǎn)稅制，即遺產(chǎn)稅和隔代遺產(chǎn)稅就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅，以遺囑繼承人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人；同樣，贈(zèng)與稅是就贈(zèng)與人所贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值課稅，以受贈(zèng)人為納稅義務(wù)人。這種對(duì)納稅義務(wù)人的規(guī)定符合公平價(jià)值的要求。因?yàn)檫@樣規(guī)定決定了作為調(diào)節(jié)社會(huì)成員財(cái)產(chǎn)差距的遺產(chǎn)稅有必要將接受者作為納稅義務(wù)人，從而減少由于家庭出生所造成的市場體系中收入分配不平等的偶然性基礎(chǔ)，達(dá)到了公平價(jià)值的要求。
3、它確定的累進(jìn)稅率貫徹了公平價(jià)值。(1)累進(jìn)稅率有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入分配的公平。(2)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)置是所得稅制的有效補(bǔ)充。首先，美國遺產(chǎn)稅實(shí)行的17級(jí)超額累進(jìn)稅率，彌補(bǔ)了所得稅的累進(jìn)程度；其次，美國遺產(chǎn)稅是對(duì)美國個(gè)人所得稅不予計(jì)征的應(yīng)稅所得項(xiàng)目、所得扣除項(xiàng)目和稅收抵免等優(yōu)惠政策的補(bǔ)充征收，其中最重要的是對(duì)資本收益轉(zhuǎn)移時(shí)的征收(美國稅法對(duì)個(gè)人所得的資本收益都采取了低于其他所得稅的稅率)。因此，作為所得稅有效補(bǔ)充的遺產(chǎn)稅實(shí)行累進(jìn)稅率是稅法之公平價(jià)值的必然要求。
4、它有利于慈善捐贈(zèng)行為產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)了公平價(jià)值。對(duì)1982年死者遺產(chǎn)稅申報(bào)與他們1981年的聯(lián)邦所得稅申報(bào)和其繼承人1981年的納稅申報(bào)的比較研究表明，遺產(chǎn)稅對(duì)慈善捐贈(zèng)行為的影響表現(xiàn)為以下三方面：一是生前和死亡時(shí)的遺產(chǎn)稅稅率與慈善捐贈(zèng)行為呈正比關(guān)系，即稅率越高，慈善捐贈(zèng)行為發(fā)生率越高；二是死亡時(shí)的慈善捐贈(zèng)與遺產(chǎn)稅的邊際稅率聯(lián)系緊密；三是遺產(chǎn)稅對(duì)慈善贈(zèng)與的抵免也鼓勵(lì)了死亡時(shí)和生前的慈善捐贈(zèng)行為。因此，美國遺產(chǎn)稅有效地促進(jìn)了社會(huì)財(cái)富的再分配，體現(xiàn)了稅法的公平價(jià)值。
(二)美國最近關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭論，體現(xiàn)了稅法效率價(jià)值趨向
1、關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭論的經(jīng)濟(jì)背景。事實(shí)上，布什2001年的減稅方案和他就任總統(tǒng)時(shí)美國的經(jīng)濟(jì)狀況密不可分。2001年布什就任時(shí)，適逢美國經(jīng)濟(jì)從歷史最長的巔峰跌落，面對(duì)這種經(jīng)濟(jì)情況，供給學(xué)派得以廣泛推行。他們反對(duì)國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)，鼓吹自由放任政策。他們充分肯定了減稅對(duì)刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)稅法的效率價(jià)值。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，為刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，布什以減稅作為其經(jīng)濟(jì)政策的核心，每年都推出一個(gè)減稅計(jì)劃。在2004年的美國總統(tǒng)連任競選中，布什仍反復(fù)強(qiáng)調(diào)要將他推出的一些減稅措施永久化，其中當(dāng)然包括對(duì)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的減免。
2、關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭論的內(nèi)容。過去200多年來，美國聯(lián)邦政府遺產(chǎn)稅曾三次開征，三次廢止。1916年，政府第四次開征遺產(chǎn)稅，延續(xù)至今。是保留還是再次廢止?美國兩大政黨各執(zhí)一詞，爭論不斷。2001年7月7日，美國總統(tǒng)布什正式簽署大規(guī)模減稅方案，有關(guān)遺產(chǎn)稅部分規(guī)定從法案生效日起，逐步遞減，2001年為55％，2003年為49％，2004年為48％，2005年為47％，2006年為46％，2007年為45％。遺產(chǎn)稅將在2010年停止征收一年，但同時(shí)又加了一條“夕陽條款”似的補(bǔ)充規(guī)定：到2011年重新回到2001年的征稅水平。2002年7月，美國第107屆國會(huì)第二次又提出了刪去保留條款、永久取消遺產(chǎn)稅的議案，該議案經(jīng)眾議院通過后，參議院進(jìn)行了表決，參議院表決的結(jié)果是54:44，沒有達(dá)到事先達(dá)成的須66票多數(shù)通過的協(xié)議要求。美國取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅制之爭反映了美國國內(nèi)一直存在的兩種思潮，也是美國百余年來稅收立法思想的兩個(gè)極端——自由競爭和社會(huì)公平哪個(gè)更重要?
3、支持取消遺產(chǎn)稅的理由。支持者認(rèn)為遺產(chǎn)稅阻礙了自由競爭，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高。其主要理由如下：一是就財(cái)政收入角度看，遺產(chǎn)稅是小稅種。無論從絕對(duì)量，還是從相對(duì)數(shù)量來看，這一稅種的收入水平一直保持相對(duì)較低的水平，如1999～2003年，遺產(chǎn)稅的稅收總額只占到國內(nèi)國民收入(gdp)的0.29％左右。二是遺產(chǎn)稅打擊了人們對(duì)投資、工作和儲(chǔ)蓄的積極性，人們?yōu)榱颂颖苓z產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，不是減少投資、工作和儲(chǔ)蓄，就是增加即期消費(fèi)。三是遺產(chǎn)稅的征收成本較高。以1998年為例，遺產(chǎn)稅收入為230億美元，而征稅成本是480億美元，征稅成本高于稅收收入多達(dá)250億美元。
可見，由于現(xiàn)今美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的需要，使得稅法之效率價(jià)值超越公平價(jià)值成為美國稅法價(jià)值的主旨，體現(xiàn)了稅法公平、效率價(jià)值位階的不穩(wěn)定性。
(三)小結(jié)
從以上分析我們不難看出，美國稅法的公平價(jià)值向效率價(jià)值轉(zhuǎn)移是必然的。但是，我們也應(yīng)認(rèn)識(shí)到，美國遺產(chǎn)稅今后的發(fā)展將遭遇稅法公平價(jià)值的強(qiáng)烈對(duì)抗。主要表現(xiàn)在：首先，現(xiàn)在美國社會(huì)貧富懸殊很大。而取消對(duì)大量集中的財(cái)富和權(quán)力的一種公平、效率價(jià)值約束的遺產(chǎn)稅，將擴(kuò)大富人和普通美國公民對(duì)經(jīng)濟(jì)和政治的影響力的鴻溝，只能使美國的富人得利，而進(jìn)一步損害那些人不敷出的窮人的利益。其次，現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅法對(duì)鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)行為起著積極作用，廢除遺產(chǎn)稅將使富人向公益事業(yè)捐贈(zèng)的一大動(dòng)力消減。最后，取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅可能會(huì)造成一些其他的問題。如將去除目前聯(lián)邦稅法中累進(jìn)水平最高的稅收手段，損害非盈利集團(tuán)的利益，甚至?xí)种箖?chǔ)蓄、勞動(dòng)力供給的增長；而且廢除聯(lián)邦遺產(chǎn)稅還將造成所得稅資本收益的征收漏洞，并將使所得稅制度下的避稅行為增加，減少財(cái)政收入?？傊惙ㄖ絻r(jià)值和效率價(jià)值正是在這種博弈中尋求平衡點(diǎn)，達(dá)到稅法的健全和良好狀態(tài)。
三、稅法公平、效率價(jià)值非穩(wěn)定性對(duì)我國的啟示
通過以上分析，我們初步看到了稅法之公平、效率價(jià)值具有的不穩(wěn)定性。重要的是我們應(yīng)將稅法學(xué)的基本理論研究從對(duì)規(guī)則體系的演繹說明和對(duì)原則含義的歸納總結(jié)的層次，進(jìn)一步深入到對(duì)價(jià)值系統(tǒng)的建構(gòu)的更高水平。具體來講，要在立法中恢復(fù)稅法的價(jià)值取向的本來面目，以公平、效率價(jià)值為追求的目標(biāo)，結(jié)合國情，針對(duì)具體的社會(huì)背景和不同的稅種，充分考慮稅法公平、效率價(jià)值之不穩(wěn)定性。
(一)新一輪稅改是稅法公平、效率價(jià)值的內(nèi)在要求
1、企業(yè)所得稅內(nèi)外并軌體現(xiàn)了稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性。2008年1月起施行的《企業(yè)所得稅法》是對(duì)我國原來分立的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法修訂后的結(jié)果。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅法律從分立到今天的并軌，反映了稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性。原來我國內(nèi)外企業(yè)分離的所得稅法是由立法之際的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的情況決定的。一方面，改革開放初期，中國為吸引外資，推出很多對(duì)外企有利的稅收優(yōu)惠政策，意在吸引大量外資，提高社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)效率。十幾年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展證明，這種在特定時(shí)期，優(yōu)先考慮稅法的效率價(jià)值的立法選擇在一定程度上達(dá)到了預(yù)期的效果，加速了當(dāng)時(shí)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另一方面，今天的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和過去相比已大相徑庭，稅負(fù)不公也是造成多年來內(nèi)資企業(yè)偷稅漏稅、假合資、空殼企業(yè)等現(xiàn)象層出不窮的誘因；在中國加入世界貿(mào)易組織后，原來的稅制違背了世貿(mào)組織的中性原則，也不符合世貿(mào)組織所倡導(dǎo)的自由貿(mào)易和平等競爭的原則。在這樣的背景下，稅法的公平價(jià)值必然應(yīng)該取代效率價(jià)值，引導(dǎo)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌立法的前進(jìn)和發(fā)展的方向。
2、增值稅轉(zhuǎn)型也要發(fā)揮稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性?，F(xiàn)行增值稅法出臺(tái)的宏觀背景是治理通貨膨脹，抑制投資過熱。生產(chǎn)型增值稅對(duì)投資新項(xiàng)目的固定資產(chǎn)不予抵扣，加大了投資者的稅負(fù)支出。但是，繼1996年中國經(jīng)濟(jì)軟著陸，1997年亞洲金融風(fēng)暴之后，國內(nèi)投資和消費(fèi)需求不足逐步顯現(xiàn)，通貨緊縮形勢嚴(yán)峻。積極財(cái)政政策的推出成為政府的唯一選擇，每年發(fā)行1500億左右的國債成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的重要砝碼。我們不難看出，作為應(yīng)將效率價(jià)值放置于首要位置的增值稅與當(dāng)時(shí)我國的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢不一致，形成了一個(gè)惡性循環(huán)：積極財(cái)政政策擴(kuò)大投資、拉動(dòng)內(nèi)需，而我們的增值稅法卻對(duì)投資課以重稅，這與稅法之效率價(jià)值所追求的稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用應(yīng)最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或最大限度地減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙是南轅北轍的，相差甚遠(yuǎn)。因此，在新一輪的稅改中，現(xiàn)行的增值稅法結(jié)構(gòu)，必須做根本性調(diào)整。在堅(jiān)持市場經(jīng)濟(jì)稅收原則的前提下，要把稅收政策取向，從治理通貨膨脹、對(duì)投資征重稅這個(gè)方向扭轉(zhuǎn)過來，以稅法的效率價(jià)值作為衡量其優(yōu)劣的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)增值稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(二)遺產(chǎn)稅是否開征應(yīng)充分考慮稅法之公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性
僅就稅法的公平價(jià)值和效率價(jià)值本身而言，不可斷然言我國的遺產(chǎn)稅立法應(yīng)選擇何種公平、效率價(jià)值。筆者根據(jù)前面對(duì)公平、效率價(jià)值及其非穩(wěn)定性的探討，以及對(duì)中國具體國情的研究，得出以下結(jié)論：
1、根據(jù)稅法效率價(jià)值應(yīng)緩征遺產(chǎn)稅。目前我國民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本積累還處于初級(jí)階段，大多數(shù)致富者都是創(chuàng)業(yè)者，其擁有的財(cái)富基本上是以經(jīng)營性財(cái)產(chǎn)為主，按照國際慣例，這部分財(cái)產(chǎn)應(yīng)予以一定的抵扣，因此我國私人財(cái)富的擁有量難以與西方發(fā)達(dá)國家相提并論；此外，開征遺產(chǎn)稅會(huì)抑制儲(chǔ)蓄，長期來看，會(huì)導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成下降，鼓勵(lì)富人進(jìn)行生活性消費(fèi)，這不符合我國現(xiàn)在的抑制通貨膨脹的宏觀調(diào)控目標(biāo)；再有，開征遺產(chǎn)稅可能還會(huì)帶來資金外流等負(fù)面影響。因此，在我國正處于創(chuàng)造財(cái)富和積累財(cái)富時(shí)期，此時(shí)提出再分配財(cái)富的公平價(jià)值為時(shí)尚早。
關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;財(cái)政收入;企業(yè)發(fā)展;陜西經(jīng)濟(jì)
中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)18-0022-02
一、新企業(yè)所得稅法對(duì)陜西省財(cái)政收入與企業(yè)發(fā)展的影響分析
(一)企業(yè)所得稅法對(duì)陜西省財(cái)政收入的影響
新法的實(shí)施會(huì)造成陜西省財(cái)政短期內(nèi)的減收,但從長遠(yuǎn)看會(huì)極大促進(jìn)陜西省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,并且增加財(cái)政收入。
其一,由于新法降低稅率,規(guī)范稅收優(yōu)惠,會(huì)造成財(cái)政短期內(nèi)的減收。新稅法實(shí)施后,內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33%下降至25%,降低了8個(gè)百分點(diǎn);外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33%降低了8個(gè)百分點(diǎn),新稅率的降低使企業(yè)整體稅負(fù)相對(duì)減輕,因此必然造成陜西省財(cái)政的減收?？紤]到新稅法執(zhí)行后其中一部分外資企業(yè)可以繼續(xù)按新稅法規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率和小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率,一部分外資企業(yè)可以享受過渡優(yōu)惠政策,新稅法執(zhí)行后對(duì)外資企業(yè)即期財(cái)務(wù)成本不會(huì)造成大的影響。
由于新法實(shí)行了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅,可能會(huì)帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題。目前,總機(jī)構(gòu)或母公司大多設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū),新法實(shí)施后,會(huì)導(dǎo)致稅收收入向總機(jī)構(gòu)或者母公司所在地轉(zhuǎn)移,產(chǎn)生“稅源背離”現(xiàn)象的發(fā)生,①稅源背離對(duì)于稅源地政府是相當(dāng)不利的。當(dāng)?shù)卣疄槠髽I(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供了一定的公共產(chǎn)品和服務(wù),卻不能通過行使稅權(quán)獲得相應(yīng)的稅收,甚至還要為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)“買單”,長期下去財(cái)力無法滿足事權(quán)需要必將影響政府職能的發(fā)揮。而對(duì)于稅收所在地政府而言,不僅獲得了本地區(qū)企業(yè)的稅收,還“意外”獲得了其他地方的稅收,以較少的公共服務(wù)獲得較多的稅收收入,是總部經(jīng)濟(jì)的受益者。最為重要的是,這種現(xiàn)象的最終結(jié)果是發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收能力差距會(huì)日益擴(kuò)大,必將影響經(jīng)濟(jì)整體效益。
其二,企業(yè)所得稅稅源與稅基的擴(kuò)大,稅收優(yōu)惠的改變,必將增加財(cái)政收入。稅基是企業(yè)所得稅之本,稅源是征稅的經(jīng)濟(jì)源泉。新稅法征稅客體制度的創(chuàng)新表現(xiàn)為,一是應(yīng)納稅所得額概念之變。應(yīng)納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除基礎(chǔ)上后的余額為應(yīng)納稅所得額。二是收入方面的創(chuàng)新。增加對(duì)“收入總額內(nèi)涵”的界定,明確了收入的分類,明確收入確認(rèn)時(shí)間。三是統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。四是統(tǒng)一了不得扣除項(xiàng)目。
陜西省作為西部欠發(fā)達(dá)省份,在以區(qū)域優(yōu)惠為主,產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠制度下,無法享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。新法以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔作為稅收優(yōu)惠基本原則,取消了以資金來源為基礎(chǔ)的稅收優(yōu)惠和區(qū)域性稅收優(yōu)惠。采取以間接優(yōu)惠為主,直接優(yōu)惠為輔的優(yōu)惠方式,同時(shí)綜合運(yùn)用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、抵扣抵免等方法,提高企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。新法的實(shí)施有利于吸引資金與技術(shù)到陜西投資發(fā)展,極大促進(jìn)陜西省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,進(jìn)而增加財(cái)政收入。
(二)新企業(yè)所得稅法對(duì)陜西省企業(yè)發(fā)展的影響
其一,有利于陜西省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。新企業(yè)所得稅法取消了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的15%的低稅率優(yōu)惠的區(qū)域限制;增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠;將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備;稅收優(yōu)惠手段以間接優(yōu)惠手段為主。陜西省傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以第一、第二產(chǎn)業(yè)為主,第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)較弱。為了加快本省經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,應(yīng)該以適應(yīng)《企業(yè)所得稅法》“以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的普適性稅收優(yōu)惠制度”為指導(dǎo),在繼續(xù)改革發(fā)展原有產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。結(jié)合本省實(shí)際情況,重點(diǎn)發(fā)展高新技術(shù)、創(chuàng)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保等產(chǎn)業(yè)。
其二,有利于陜西省企業(yè)的自主創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步。新企業(yè)所得稅法為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新與科技進(jìn)步,規(guī)定開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
陜西省科技實(shí)力處于全國前列,但經(jīng)濟(jì)實(shí)力卻排名靠后?？萍紕?chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步是提高陜西省經(jīng)濟(jì)競爭力的重要手段。陜西省傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的紡織服裝、食品制造、裝備制造等行業(yè),由于受研發(fā)費(fèi)用的制約,加之設(shè)備落后,進(jìn)而影響生產(chǎn)力的提高。新法通過相應(yīng)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、風(fēng)險(xiǎn)投資資金的稅額抵扣、固定資產(chǎn)的加速折舊等方式對(duì)企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠,有利于陜西省企業(yè)的自主創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步。
其三,有利于引進(jìn)外資,實(shí)現(xiàn)陜西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程差距的加大,也是我國統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的原因之一。地處西部的陜西省,由于地理位置的限制,加之稅收政策向沿海地區(qū)區(qū)域性傾斜,因此,在外資引進(jìn)方面處于劣勢,直接影響了本省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法堅(jiān)持“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則,對(duì)于陜西省引進(jìn)外資提供了公平的競爭環(huán)境,以加快本省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、以新企業(yè)所得稅法為指導(dǎo)的陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路研究
稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要,按照法律規(guī)定,以國家政權(quán)者身份,強(qiáng)制地向納稅人無償征收貨幣或?qū)嵨?并由此形成特定分配關(guān)系的活動(dòng)[1]。稅收與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。經(jīng)濟(jì)決定稅收,稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。
經(jīng)濟(jì)是稅收得以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)總量決定稅收,經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量與速度決定稅收增長的質(zhì)量與速度。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的廣度和深度決定了稅收分配的范圍和程度,并從根本上決定新稅種的產(chǎn)生、發(fā)展和更替。與此同時(shí),稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)具有反作用。稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式和工具,是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一,具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。
新企業(yè)所得稅法是適應(yīng)中國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適時(shí)之法,對(duì)于陜西省省域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同樣具有指導(dǎo)與促進(jìn)作用。因此,應(yīng)該以新企業(yè)所得稅法為指導(dǎo),構(gòu)建陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路研究。
(一)結(jié)合陜西省省情,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走上良性循環(huán)之路
首先,加強(qiáng)國家重點(diǎn)扶持的水、電、交通等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè),為陜西經(jīng)濟(jì)騰飛打好基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)顯示,2008年一批關(guān)乎國計(jì)民生的重大基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目相繼竣工或開工興建,西安北客站和西平鐵路等項(xiàng)目開工建設(shè),引漢濟(jì)渭前期工作取得重大進(jìn)展。2009年在建高速公路2 350公里,新增通車?yán)锍?04公里,總里程達(dá)2 770公里,繼續(xù)保持西部領(lǐng)先。在建鐵路2 600公里,新增里程460公里,總投資千億元以上。全年完成全社會(huì)固定資產(chǎn)投資6 553億元,增長35.1%[2]。其次,以生態(tài)農(nóng)業(yè)為目標(biāo),大力發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè),實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的現(xiàn)代化。陜西省國家級(jí)農(nóng)業(yè)示范區(qū)楊陵在這方面已走在前列。第三,以建設(shè)友好型社會(huì)為目標(biāo),重視環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。陜西已探明的煤炭儲(chǔ)量達(dá)1 700億噸,僅次于山西和內(nèi)蒙古,位居全國第三位。全國50%的優(yōu)質(zhì)煤炭資源在陜西[3]。陜西地區(qū)石油預(yù)計(jì)總資源量達(dá)50多億噸[4]。以新企業(yè)所得稅法為指導(dǎo),對(duì)于油氣資源的開發(fā),在保護(hù)環(huán)境的同時(shí),最大限度的開采與利用資源,是該類企業(yè)的任務(wù)所在。第四,以現(xiàn)有科技優(yōu)勢,爭取國家重點(diǎn)扶持的和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,取得稅收優(yōu)惠。第五,重視促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展及對(duì)弱勢群體的照顧。
(二)加快陜西省企業(yè)的自主創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步,以科技優(yōu)勢帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
陜西省形成的關(guān)中、陜北、陜南三個(gè)經(jīng)濟(jì)帶,以及以西安、咸陽、寶雞等中心城市為依托的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),在招商引資、技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮了巨大作用,并且已經(jīng)收到了良好的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。此外,陜西省以大唐電信為代表的一大批高科技企業(yè)的技術(shù)力量,在全國乃至世界都處于領(lǐng)先地位。這些企業(yè)的發(fā)展加大陜西省企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步的力度,既提高了本省的技術(shù)力量與水平,又增加了本省的稅收收入。陜西省2010年立法規(guī)劃中的《陜西省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》(草案稿)規(guī)定,對(duì)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展起重要作用的產(chǎn)業(yè),應(yīng)給予稅收優(yōu)惠,以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)[5]。在此基礎(chǔ)之上,以新企業(yè)所得稅法為指導(dǎo),繼續(xù)創(chuàng)辦與發(fā)展高新技術(shù)企業(yè),是陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為可行的思路。
(三)以新企業(yè)所得稅法為依據(jù),有選擇性地吸引外資以加快陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展
陜西省豐富的礦產(chǎn)資源、較低的勞動(dòng)力成本、雄厚的科技實(shí)力、絢爛多彩的旅游資源等多方優(yōu)勢,是吸引外資的有利條件。制造業(yè)是陜西省外商投資的第一大產(chǎn)業(yè),近幾年外資在第三產(chǎn)業(yè)方面的投資有明顯增長。外商投資企業(yè)上繳的稅收已經(jīng)成為陜西省財(cái)政收入新的增長點(diǎn)。2002年、2003年陜西省外商投資企業(yè)稅收總數(shù)達(dá)20億元以上,2003年達(dá)23億元,2005年達(dá)30.61億元,2006年增長到36.56億元,同比增長19.44%。2007年增長到49.53億元,同比增長達(dá)35.5%[6]。新企業(yè)所得稅法采取產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠,陜西省以此為契機(jī)有選擇性引進(jìn)外資,并且做到引進(jìn)一個(gè)落實(shí)一個(gè),在利用外資的同時(shí),引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)?？梢灶A(yù)見這將會(huì)給陜西省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入新的活力。
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文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X(2012)23-0105-02
我國稅法與會(huì)計(jì)制度由于目的不同，在會(huì)計(jì)原則、處理程序和會(huì)計(jì)制度等方面存在著許多差異；而稅法與會(huì)計(jì)制度又客觀地存在著密切的聯(lián)系，兩者相互作用與影響。2001年我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出，會(huì)計(jì)制度應(yīng)與稅收法規(guī)盡量保持一致，但稅法與會(huì)計(jì)制度之間差異越來越多；2006年頒布的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》標(biāo)志著我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善，與國際接軌的趨勢日益明顯。因此，在完善我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度中，探討稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇及其對(duì)策是必要的，也是稅法與會(huì)計(jì)兩者協(xié)調(diào)的制度保證和稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇。
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的類型與比較
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的既定目標(biāo)具有既定功能的標(biāo)準(zhǔn)式樣。由于各國法律、經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)隊(duì)伍等社會(huì)環(huán)境的不同，世界各國的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不盡相同。
（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的類型
1．財(cái)務(wù)與稅務(wù)分離模式——英美企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外。所以，法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。
英美企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)務(wù)與稅務(wù)分離模式，允許稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無須通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定產(chǎn)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤（虧損）按稅法規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。
2．財(cái)務(wù)與稅務(wù)合一模式——法德企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國家往往通過完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以法德的會(huì)計(jì)與法律關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。
法德企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)務(wù)與稅務(wù)合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定產(chǎn)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法（商法、公司法等）一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行。由于其計(jì)算會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，所以無須稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)也就無須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。
3．財(cái)務(wù)與稅務(wù)協(xié)調(diào)模式——日本企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。日本經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、賬戶及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有明確的規(guī)定。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有其自身的特點(diǎn)，它既不像英美那樣財(cái)務(wù)與稅務(wù)分離，也不像法德那樣財(cái)務(wù)與稅務(wù)合一，是表現(xiàn)為依據(jù)稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，即稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)方法體系。
（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的差異
隨著各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國際投資與國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的不斷擴(kuò)大，稅法與會(huì)計(jì)的目標(biāo)越來越明確、具體，兩者偏離呈擴(kuò)大趨勢。國際上的財(cái)務(wù)與稅務(wù)的分離、合一、協(xié)調(diào)等企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較，如表1所示：
二、我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇
（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的差異比較
構(gòu)建我國的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國情，有別于他國。因?yàn)橛⒚赖葒且运枚悶橹黧w的單稅制體系，其稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際上是所得稅會(huì)計(jì)。而我國是以增值稅和所得稅為主體的復(fù)稅制體系，不僅所得稅方面針對(duì)永久性差異和暫時(shí)性差異有不同的會(huì)計(jì)處理方法，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)與稅法的處理上也存在差異及調(diào)整問題。
此外，英美等國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定，與稅法不存在主動(dòng)協(xié)調(diào)的問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異較大。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，在準(zhǔn)則的制定過程中存在著與稅法主動(dòng)協(xié)調(diào)的可能性，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異不會(huì)像英美國家那樣大。
（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的現(xiàn)實(shí)選擇
