發(fā)布時間：2024-04-17 15:39:27
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的金融審計培訓樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺攀?/p>
風險導向的主要目的是降低風險，在充分了解并評價被審單位的內(nèi)部控制之后，審計人員需要對被審單位的風險及其嚴重程度進行判斷和分析，將主要的審計資源投入高風險的審計領(lǐng)域，并根據(jù)風險因素、嚴重程度的不同采取與之相適應的審計方案，對于風險較高的領(lǐng)域，還要進一步加強實質(zhì)性測試，最大程度地降低剩余風險。“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”是風險導向?qū)徲嬛笇枷氲幕A(chǔ)所在。除了要對被審計單位的內(nèi)部控制檢查制度進行檢查和評價，還要科學客觀地評價企業(yè)管理層是否誠信、是否存在造假舞弊現(xiàn)象、是否始終保持職業(yè)精神，進一步擴大審計視野，把被審計單位的經(jīng)營環(huán)境包含在內(nèi)，將審計工作的整個過程與風險評估聯(lián)系在一起。
此外，它還提出了新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。該模型優(yōu)點十分突出，除了可以為重大錯報的風險提供更加有效的評估、降低審計風險之外，還可以合理分配審計資源，進而全面提高審計質(zhì)量。在實施審計方案時，審計人員應該從企業(yè)的經(jīng)營風險入手，通過風險源判斷企業(yè)的控制風險和經(jīng)營風險，在此基礎(chǔ)上還要進一步評估審計風險，評估結(jié)果會影響實質(zhì)性測試的范圍和性質(zhì)，而實質(zhì)性測試能提高審計人員應對審計風險的能力。總而言之，比起傳統(tǒng)的審計方法，風險導向?qū)徲嫺油晟?，它能幫助注冊會計師在審計過程中更加有效地規(guī)避風險。
（一）重大錯報風險
1.互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風險?；ヂ?lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風險主要包括內(nèi)部環(huán)境風險和外部環(huán)境風險。從企業(yè)內(nèi)部入手，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)主要依靠的是現(xiàn)代信息技術(shù)，其發(fā)展的速度和規(guī)模主要取決于技術(shù)的高低，而且產(chǎn)品的運作環(huán)節(jié)比傳統(tǒng)企業(yè)更加復雜。從企業(yè)外部入手，大部分互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會受到市場經(jīng)濟環(huán)境的影響而大起大落。不少互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展不夠穩(wěn)定，很容易在激烈的市場競爭中消失，P2P網(wǎng)貸是其中的典型，截至2015年9月底，已經(jīng)有超過1000家平臺的P2P網(wǎng)貸出現(xiàn)了問題，平臺總數(shù)量為3448家，也就是說，每三家網(wǎng)貸平臺，就有一家網(wǎng)貸平臺是有問題的。
2.互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息技術(shù)性風險?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的運行離不開信息系統(tǒng)，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的各方面都融入了計算機信息技術(shù)，包括生產(chǎn)流程、管理流程、運營流程以及財務(wù)系統(tǒng)等等，相比起人工，信息系統(tǒng)可以在極短的時間內(nèi)完成對數(shù)據(jù)的處理和分析?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)高度依賴計算機信息技術(shù)，也就不可避免地具有信息技術(shù)風險，具體可以體現(xiàn)在以下幾個方面：一是信息安全風險。我們已經(jīng)進入大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)信息傳遞速度極快，而且永不停歇。在信息安全方面，互聯(lián)網(wǎng)金融具有較強的破壞性，其影響也比較廣泛。按照具體情況來看，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息安全風險主要是由信息系統(tǒng)遭到病毒入侵或信息泄密造成的。為了確保信息的完整性和安全性，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都會對信息進行加密處理，其形式和手段也是多種多樣的。但一旦遭到黑客攻擊，信息被泄露，企業(yè)和客戶都會遭受到巨大損失。二是操作風險。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的客戶或員工很多時候會因為操作不當而造成嚴重后果。比如說很多虛假平臺會一些投資產(chǎn)品，這些產(chǎn)品從表面上可以獲得較大的收益，很多客戶經(jīng)受不住誘惑就會購買這些理財產(chǎn)品，這些平臺就會在這個過程中盜取客戶信息或資金。無論是工作人員還是投資客戶引起的操作不當，都會造成較大的損失，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)和客戶造成不利影響。三是法律監(jiān)管風險。我國互聯(lián)網(wǎng)金融起步較晚，發(fā)展時間較短，因此相關(guān)方面的法律法規(guī)還不夠健全，未形成系統(tǒng)的監(jiān)管制度，很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管主體也不夠明確。央行于2015年了《關(guān)于促進互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導意見》，該指導意見在框架上給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供了一定指導，但這些指導都不夠具體，針對不同的模式監(jiān)管作用不夠明顯。不少居心不良、缺乏職業(yè)道德的經(jīng)營商就會利用監(jiān)管政策中的漏洞，作假財務(wù)報表，進而造成較大的錯報風險。
（二）審計人員的檢查風險
1.審計人員的風險意識。互聯(lián)網(wǎng)金融的審計風險與傳統(tǒng)的手工審計存在很大區(qū)別，其特點比較突出：隱蔽性較好、破壞性較大、可控性較差。為了制定出更加適應風險的審計測試程序，審計人員需要高度重視互聯(lián)網(wǎng)金融的風險，只有這樣才能更好地完成審計工作，全面實現(xiàn)審計目標。
2.審計人員的素質(zhì)要求。互聯(lián)網(wǎng)金融涉及到多個學科，包括數(shù)理統(tǒng)計、金融、計算機以及管理等等，具有知識更替迅速、技術(shù)革新快等特點，因此，審計人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)一般都無法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計業(yè)務(wù)的實際需求。作為一項綜合性較強的審計，互聯(lián)網(wǎng)金融審計要求審計人員具備更加豐富的知識面，使用更加先進有效的審計方法。另外，還要對互聯(lián)網(wǎng)金融的風險控制和經(jīng)營模式具有全面而深刻的認識，這就要求審計人員需要具備較高的綜合素質(zhì)。
由于知識更新快等原因，目前審計人員所具有的知識結(jié)構(gòu)無法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計的實際需求。此外，部分互聯(lián)網(wǎng)金融審計準則的不完善導致審計人員在審計過程中無法掌握審計依據(jù)，進而帶來了檢查風險。
三、基于現(xiàn)代風險導向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計風險控制
（一）加強互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進行的內(nèi)部控制測試
為了充分提高審計效果，審計人員應將詢問觀察等多種輔助審計方法利用起來，這樣就會對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進行的內(nèi)部控制測試顯得更加有效，其風險控制系y的有效性也能充分體現(xiàn)出來，此外還能進一步評價員工的操作水平以及企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)等。審計人員應將企業(yè)內(nèi)部的審計資源有效利用起來，必要時還可以借助企業(yè)自身的風險評價資料減少自身的工作量。
（二）建立以現(xiàn)代風險為導向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計程序
在審計互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的過程中，審計人員自身所具有的風險意識需要處于較高水平。當實施風險評估程序時，應重點關(guān)注對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)營風險的評估，通過對風險原因進行綜合評價，制定出與之相適應的測試程序。具體來說，深入分析互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息資料后，審計人員應將企業(yè)與行業(yè)的整體經(jīng)濟政策環(huán)境聯(lián)系起來，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計風險因素作出判斷，在此基礎(chǔ)上做出初步評估，再根據(jù)評估結(jié)果不斷調(diào)試測試程序，獲取相關(guān)審計證據(jù)，最終完成制定好的審計測試程序。此外，對于那些風險較高的領(lǐng)域，審計人員需要重點展開測試程序，這樣能夠進一步提高審計效率，突出審計效果。
（三）健全互聯(lián)網(wǎng)金融體系，完善監(jiān)管細則和法律
傳統(tǒng)金融行業(yè)的監(jiān)管體系較為完善和嚴格，而互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展得不夠充分，相關(guān)法律尚不健全，監(jiān)管制度也不夠完善。很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營者會利用監(jiān)管制度的漏洞和法律的模糊牟利。因此，政府機關(guān)要加強督促有關(guān)監(jiān)管部門制定出詳細的監(jiān)管準則，在明確互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管主體的基礎(chǔ)上保障投資者的權(quán)益，加強投資者對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的信心。行業(yè)自律在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)非常重要，所以針對不同模式的行業(yè)規(guī)范應盡快制定出來。在互聯(lián)網(wǎng)金融審計方面，立法機構(gòu)要盡快制定并完善與互聯(lián)網(wǎng)金融有關(guān)的審計標準，讓審計人員在審計過程中能夠有法可依，進而全面提高審計質(zhì)量。
（四）提高互聯(lián)網(wǎng)金融審計人員的素質(zhì)
1.加強對審計人員的思想層面的教育和學習。通過理論學習使審計人員的政策理論水平和解決問題的實際能力得到有效提升。做到清正廉潔、客觀公正、實事求是，能在分析問題和處理問題時，不摻雜個人的主觀意愿，真實反映審計結(jié)果，提出客觀公正的審計意見。
2.企業(yè)應定期組織員工進行相關(guān)培訓，加強審計員工的互聯(lián)網(wǎng)金融審計能力，豐富他們的數(shù)理知識、計算機知識和管理知識，打造出一支專業(yè)能力強、綜合素質(zhì)高的審計隊伍。培訓內(nèi)容應緊跟互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展形式以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展特征，著力于提升審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)與能力。同時，加強對審計人員法律法規(guī)和業(yè)務(wù)技能的培訓，不斷增強審計人員的法律法規(guī)和制度意識，提高審計人員掌握和運用政策法規(guī)的能力，以適應人民銀行內(nèi)部審計的要求，進一步推進人民銀行內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范化建設(shè)。
3.積極開展審計人員崗位實習培訓，有效提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使得審計人員能夠熟練掌握互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的各類審計業(yè)務(wù)的實際操作流程，有效控制和減少違規(guī)違章操作。堅持定期組織審計人員到具體業(yè)務(wù)部門進行短期強化業(yè)務(wù)培訓，使所有審計人員對人民銀行各重要崗位上的相關(guān)業(yè)務(wù)及涉及的業(yè)務(wù)風險有比較全面的了解和認識。
四、結(jié)語
1、缺乏審計依據(jù)
環(huán)境審計依據(jù)是衡量和評價審計對象的真實性、合法性和效益性的標準，也是審計人員在執(zhí)行審計工作后得出審計結(jié)論的重要依據(jù)。目前，我國的環(huán)境審計依據(jù)仍存在兩方面不足：第一，我國制定的環(huán)境保護相關(guān)的法律法規(guī)中并沒有明確闡述環(huán)境審計工作的審計依據(jù)；第二，我國制定的環(huán)境保護相關(guān)法律法規(guī)并沒有對政府環(huán)境審計的職責、權(quán)限和范圍進行明確規(guī)定，這導致我國政府環(huán)境審計工作在許多方面不具有進行環(huán)境審計的必要權(quán)限。
2、審計結(jié)果執(zhí)行力度不夠
目前，我國政府環(huán)境審計部門只有審查監(jiān)督的權(quán)利，而對審計結(jié)果沒有執(zhí)行的權(quán)利，做出審計結(jié)果后只能對相應的政府部門提出建議。對于違反法律的行為在做出審計結(jié)果后也無制裁的權(quán)利。同時，我國地方政府還存在地方保護主義，為保證地方經(jīng)濟發(fā)展，對于一些破壞環(huán)境違反法律的行為采取不作為的態(tài)度。審計結(jié)果執(zhí)行力度不夠、執(zhí)法不嚴，造成了政府審計資源的浪費和環(huán)境污染，減弱了政府環(huán)境審計的作用，降低了政府環(huán)境審計的價值。
二、政府環(huán)境審計問題的對策
1、建立完善中國特色的政府環(huán)境審計準則體系
建立一套中國特色的政府環(huán)境審計準則體系，是我國環(huán)境審計發(fā)展的必然要求，也是我國作為亞洲審計組織環(huán)境審計委員會的主席國的責任所在。為了盡快完善我國政府環(huán)境審計準則體系，一方面，可以借鑒注冊會計師審計準則的做法。我國注冊會計師審計準則中專門針對環(huán)境審計進行了規(guī)范。例如，要求注冊會計師在進行財務(wù)報表審計時，必須考慮可能引起重大錯報的環(huán)境事項；另一方面，在制定環(huán)境審計準則時應當明確政府環(huán)境審計的范圍，要確定環(huán)境審計行為主體等要素的特定內(nèi)容以及環(huán)境審計報告的表現(xiàn)方式。
2、加強環(huán)境審計隊伍建設(shè)
由于無法短時期內(nèi)解決的人才匱乏問題，可以針對不同的政府環(huán)境審計項目，從各專業(yè)領(lǐng)域中尋找專家，提出環(huán)境審計建議，以達到提高環(huán)境審計工作水平的目的。目前在職的環(huán)境審計人員，應加強培訓，把環(huán)境科學和公共管理作為培訓重點，提高在職環(huán)境審計人員環(huán)境科學相關(guān)知識，提高在職環(huán)境審計人員的工作能力。政府環(huán)境審計人才的培養(yǎng)方面，可借鑒荷蘭經(jīng)驗，從高校各個專業(yè)招收畢業(yè)生，并對他們進行審計專業(yè)培訓，培養(yǎng)出來的環(huán)境審計人員既具有不同的專業(yè)知識也有較高的審計專業(yè)能力，從而提升我國政府環(huán)境審計專業(yè)人才的數(shù)量和水平。
3、明確審計依據(jù)框架
針對政府環(huán)境審計缺乏依據(jù)的問題，首先應當明確政府環(huán)境審計依據(jù)框架，將其細分為直接依據(jù)和間接依據(jù)兩類分別規(guī)定；其次，應考慮針對環(huán)境審計工作進行專門立法；最后，應當修訂現(xiàn)有法律法規(guī)，最重要的是明確政府環(huán)境審計的職責、權(quán)限和范圍并明確與其他部門的權(quán)限劃分。
4、加強環(huán)境審計和環(huán)境稽查的協(xié)同合作
為解決環(huán)境審計結(jié)果執(zhí)行力度不夠的問題，我國政府部門可以對環(huán)境審計和環(huán)境稽查進行職責劃分。我國最高審計機關(guān)為國家審計署，而最高環(huán)境保護機關(guān)為環(huán)境保護部。環(huán)境審計的工作可以由審計署來執(zhí)行，對環(huán)境保護資金的真實性、籌集、使用和管理等方面進行審計；而環(huán)境稽查工作可由環(huán)境保護部門執(zhí)行，對審計部門的審計結(jié)果的執(zhí)行情況予以監(jiān)督并對違法行為采取懲罰措施。這樣兩部門的分工明確，有利于加強審計結(jié)果的執(zhí)行力度。同時，兩部門可以開展合作，以避免某一部門的越權(quán)行為。研究金融審計制度的創(chuàng)新能夠幫助國家審計機關(guān)完善預防、提示和抵御風險的作用，打擊各種有損國家金融安全的行為，降低金融風險，進而使金融審計工作更好地適應經(jīng)濟社會的發(fā)展，讓金融審計系統(tǒng)的“免疫”功能得到更好的發(fā)揮。例如目前國內(nèi)房地產(chǎn)市場“國際熱錢”現(xiàn)象層出不窮，嚴重威脅到我國經(jīng)濟社會的安全和穩(wěn)定。如果針對這一現(xiàn)象進行金融審計創(chuàng)新的研究，則相關(guān)部門能夠迅速有效的遏制和控制這一不良行為，防止國家資產(chǎn)流失，穩(wěn)定金融和經(jīng)濟市場。
三、我國應進行金融審計制度創(chuàng)新的原因
1、國內(nèi)金融審計的環(huán)境已發(fā)生巨大變化隨著經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展，我國現(xiàn)如今正面臨著重大的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，金融體制進行著進一步的深化，因此國內(nèi)的金融審計的背景和環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變。
（1）金融行業(yè)信息化程度的加深。
環(huán)境的改變首先體現(xiàn)在金融行業(yè)信息化程度的加深上。我國自20世紀90年代以來開始逐步實現(xiàn)審計的信息化。隨著相關(guān)法律法規(guī)的頒布和健全以及信息技術(shù)的普及與更新，我國金融機構(gòu)審計的信息化體系已初步形成，每個金融機構(gòu)基本上都已建立起龐大的金融數(shù)據(jù)庫。雖然如今金融數(shù)據(jù)處理效率都較傳統(tǒng)金融行業(yè)有了極大的提高，但是信息化的環(huán)境極大地改變了金融機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)處理流程以及人員的配備和職權(quán)，并且這些新興的信息系統(tǒng)操作復雜，信息的傳輸、共享和保密性存在一定漏洞，對傳統(tǒng)的金融審計方式和方法以及審計人員的專業(yè)素質(zhì)依舊帶來了新的壓力和挑戰(zhàn)。
（2）金融市場趨向混業(yè)化發(fā)展。
受國外影響和盈利的需要，我國金融行業(yè)近年來開始趨向混業(yè)化發(fā)展，因此漸漸地越來越多的金融機構(gòu)開始同時被幾個監(jiān)管部門進行監(jiān)管。雖然混業(yè)經(jīng)營在一定程度上可以提高金融機構(gòu)的抗風險能力，提高金融機構(gòu)的穩(wěn)定性和利潤，但是由于各個監(jiān)管部門之間缺乏有效溝通，沒有實現(xiàn)信息和資源共享，容易造成監(jiān)管重疊和盲區(qū)，進而影響到監(jiān)管的有效性以及造成資源浪費。另外，目前我國金融監(jiān)管審計的處罰措施仍以警告、罰款、賠償?shù)群弦?guī)性措施為主，不過從市場經(jīng)濟運行的角度來看，這種措施已不能適應當今經(jīng)濟社會的發(fā)展。根據(jù)國際《巴塞爾協(xié)議》的金融監(jiān)管審慎性的原則以及金融危機的教訓，金融審計和監(jiān)管的重點應在金融風險審計上，因此為了改善這一不良監(jiān)管方式，我國的審計制度必須進行創(chuàng)新。
（3）金融審計面臨的風險加大。
一是因為如今創(chuàng)新型的金融業(yè)務(wù)和產(chǎn)品層出不窮，這些產(chǎn)品和業(yè)務(wù)在帶來高回報的同時，也給人們帶來了相應較高的風險。雖然我國金融行業(yè)的發(fā)展遠落后于歐美發(fā)達國家，但是隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和市場競爭的日益激烈，創(chuàng)新是這些金融機構(gòu)必備的課題。但是這些業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的非傳統(tǒng)性和非常規(guī)性使它們的內(nèi)部控制相對薄弱，并且國家的金融審計由于更新速度的滯緩，依舊集中在對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的審計上，對國際業(yè)務(wù)和新興的創(chuàng)新業(yè)務(wù)多處于起步階段，其中中資銀行的海外業(yè)務(wù)仍未涉及。這些金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)隱藏著較大的金融風險，因此對這些新興業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的審計必須進行深入的研究。二是來自于被審單位反審計能力的增強。被審單位由于常年被審，因而對審計單位的審計方式方法比較了解，再加上各單位內(nèi)部審計系統(tǒng)的存在，使得審計單位的審計難度加大，出具的審計報告容易有較大的誤差，進而給信息使用者提供了不準確的信息，從而給行業(yè)乃至經(jīng)濟社會帶來較大的風險。
2、現(xiàn)行金融審計制度存在不少問題和制約
（1）金融機構(gòu)內(nèi)部控制有一定缺陷。
金融機構(gòu)的內(nèi)控制度是防范金融風險與危機的基礎(chǔ)和根本性制度，也是金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的前提。在世界金融史上，多起金融違規(guī)案件都與企業(yè)內(nèi)部控制不足有關(guān)。例如2008年金融危機爆發(fā)之后，國內(nèi)一些金融機構(gòu)的違規(guī)海外投資遭遇虧損。隨著金融市場的發(fā)展，越來越多的創(chuàng)新型金融產(chǎn)品會出現(xiàn)，如果不對這些金融創(chuàng)新進行內(nèi)部控制制度的完善，那么金融機構(gòu)和市場將會面臨更大的風險和挑戰(zhàn)。因此對金融審計進行創(chuàng)新，加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制是必須且必要的。
（2）金融審計效率比較低，資源浪費比較嚴重。
金融審計涉及到的部門和資源非常多，因此信息的共享、溝通和傳遞對金融審計實施的有效性是很重要的。然而由于我國金融行業(yè)自20世紀90年代中期開始采用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以來，由于業(yè)務(wù)基礎(chǔ)薄弱以及在信息技術(shù)和人員專業(yè)素質(zhì)上的不足，金融審計在實施的過程中不同部門之間信息不對稱現(xiàn)象明顯，進而導致處理效率比較低，資源浪費情況也比較嚴重。
（3）對金融績效的審計不夠。
績效審計是指對照客觀標準，通過科學、系統(tǒng)地收集和評價證據(jù)，對一個組織的經(jīng)營活動所做的評價，檢驗其資源管理是否符合經(jīng)濟性、效率性和效果性。而金融績效審計的主要內(nèi)容是按照金融系統(tǒng)的客觀標準，科學、系統(tǒng)地收集和評價證據(jù)，對受審核金融監(jiān)管機構(gòu)履行職責的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價，對金融管理績效進行考核，并提出改進意見和建議。在我國金融審計以事后審計為主，事前和事中審計比較少見，對金融的績效審計程度有待加強。雖然目前國家金融審計已經(jīng)逐步從財務(wù)收支審計發(fā)展到資產(chǎn)、負債和損益審計，即已漸漸地實現(xiàn)了全面性的要求，但是卻沒有對金融機構(gòu)經(jīng)營過程的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行科學恰當?shù)脑u價，在金融績效審計上依然存在一定問題。
（4）存在金融安全的問題。
2005年下半年省聯(lián)社建立了信息化管理的第一個系統(tǒng)-綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，截止目前，已建成了核心業(yè)務(wù)和信貸管理兩大業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。經(jīng)過逐步發(fā)展，我省農(nóng)村信用聯(lián)社已創(chuàng)建了業(yè)務(wù)交易量最大的全省集中式金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)支撐平臺。
省審計廳應用信息化技術(shù)進行金融審計，大致可以分為三個階段：
計算機應用于金融審計的初試階段。2005年至2008年間，省聯(lián)社實現(xiàn)了初步的信息化系統(tǒng)管理，省廳明確了將計算機分析應用于金融審計的思路，從省聯(lián)社提取了數(shù)據(jù)，并進行了初步分析和整理，產(chǎn)生的審計效果比較明顯。
計算機輔助金融審計階段。2009至2011年，省廳改進完善了計算機在金融審計中的作用，逐步達到了計算機輔助金融審計的目的。（1）全方位取得數(shù)據(jù)庫表和數(shù)據(jù)字典。（2）完善數(shù)據(jù)采集及轉(zhuǎn)換，保證數(shù)據(jù)的完整性和準確性。（3）數(shù)據(jù)分析貫穿審計調(diào)查之中，數(shù)據(jù)分析有分有和。
積極向數(shù)據(jù)化審計走在前列的省廳學習。為做好金融行業(yè)的數(shù)據(jù)化審計，2012年我廳組織相關(guān)部門及業(yè)務(wù)人員到數(shù)據(jù)化審計開展較好的浙江審計廳考察學習，歸納提煉先進經(jīng)驗，對我們開展這項工作提供了審計思路。
二、全面開展金融機構(gòu)數(shù)據(jù)化審計并初見成效
（一）2013年首次農(nóng)信社信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)式審計的成效。省廳于2012年搭建起了全省農(nóng)村合作金融機構(gòu)的分析系統(tǒng)平臺。2013年，對全省農(nóng)村合作金融機構(gòu)的信貸資產(chǎn)進行數(shù)據(jù)化分析輔助的專項審計。在此次專項審計現(xiàn)場實施階段開始前，利用平臺，整理采集的數(shù)據(jù)，調(diào)試模塊，形成7類19項疑似問題表。
本次數(shù)據(jù)化審計初見成效，具體表現(xiàn)在：1.調(diào)整了農(nóng)村金融機構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，使之更加適應我省的農(nóng)村金融機構(gòu)的數(shù)據(jù)化審計。同時，根據(jù)當前經(jīng)濟發(fā)展形式，又增加的新的數(shù)據(jù)模型。通過調(diào)整和新增數(shù)據(jù)審計問題模塊，進一步完善和優(yōu)化了我省農(nóng)村金融機構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。2.揭示了我省農(nóng)村金融機構(gòu)信貸數(shù)據(jù)系統(tǒng)的漏洞和風險，例如：系統(tǒng)客戶信息錄入不規(guī)范，系統(tǒng)部分字段沒有規(guī)范使用、系統(tǒng)對部分業(yè)務(wù)如家樂卡業(yè)務(wù)沒有作及時的系統(tǒng)更新、個別信貸表中信息不準確等問題。3.全面反映了我省農(nóng)村金融機構(gòu)存在的突出問題。利用數(shù)據(jù)分析的輔助手段，審計組發(fā)現(xiàn)了借新還舊標準過低，部分機構(gòu)以此掩蓋不良貸款；發(fā)放多頭、關(guān)聯(lián)擔保貸款等問題。4.此次審計結(jié)果形成了審計報告、決定、要情及意見，審計要情及意見被婁省長批轉(zhuǎn)至省金融辦。
（二）2014年建立并完善了全省農(nóng)村信用社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)專項審計平臺。2014年，省廳對陜西農(nóng)村合作金融機構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)進行審計調(diào)查，建立了農(nóng)信社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)分析平臺，并初步形成了5類17項疑似問題模塊。目前，本次審計調(diào)查的現(xiàn)場實施階段已完成，審計調(diào)查成效主要表現(xiàn)為。1.審計調(diào)查反映我省農(nóng)村合作金融機構(gòu)的涉農(nóng)貸款真實性逐步提高，但仍需要進一步整改。在2014年開展的省農(nóng)村金融機構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，涉農(nóng)貸款增量、增量占比、增速和農(nóng)貸占比都有所下降，進一步說明經(jīng)過2013年的審計及整改后，該機構(gòu)涉農(nóng)貸款的真實性逐步提高。但2014年對涉農(nóng)貸款開展的審計調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)仍存在非農(nóng)貸款投向為農(nóng)林牧副漁涉農(nóng)貸款，并在涉農(nóng)貸款科目核算的問題，仍需進一步整改。2.部分涉農(nóng)政策執(zhí)行不力，監(jiān)管缺失。審計調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)部分縣級財政部門不能按照有關(guān)文件精神和規(guī)定，及時足額地撥付貼息資金或獎勵資金。并對于部分政策性貸款的保障政策，相關(guān)的監(jiān)管部門或省聯(lián)社在檢查或考核中沒有落實到位，使得部分聯(lián)社迫于考核和檢查壓力，以借新還舊形式掩蓋不良貸款。3.信貸管理不嚴。根據(jù)數(shù)據(jù)分析及審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)省農(nóng)村合作金融機構(gòu)存在對政策性貸款貸后管理不嚴、倒貸、以貸還貸、貸款不良后繼續(xù)發(fā)放涉農(nóng)貸款等問題。4.黨政機關(guān)干部在農(nóng)村信合系統(tǒng)取得經(jīng)營性涉農(nóng)貸款的問題仍存在，省廳已形成審計移送書交紀檢監(jiān)察部門。
利用數(shù)據(jù)分析平臺，將貸款分戶賬與電子名單關(guān)聯(lián)運行分析，形成與當?shù)攸h政機關(guān)干部名字相同的個人貸款表，即形成了疑似黨政機關(guān)干部貸款表。結(jié)合前期現(xiàn)場調(diào)閱資料及延伸，我們最終審計發(fā)現(xiàn)并確認了存在個別黨政干部無視黨員干部廉潔從政準則，違規(guī)向農(nóng)村信合系統(tǒng)以較低利率取得經(jīng)營性貸款，從事經(jīng)商、辦企業(yè)。
三、對農(nóng)村金融機構(gòu)數(shù)據(jù)化審計模型案例分析
（一）違規(guī)發(fā)放多個個人擔保貸款模型。此模型審計思路是：將個人貸款分戶賬與貸款擔保表關(guān)聯(lián)，將多個貸款戶不同但擔保企業(yè)相同的貸款記錄集中并分離出來。依據(jù)以往的審計經(jīng)驗，此類貸款如果每筆的貸款金額相似或相同，貸款發(fā)放的時間相近或相同，很有可能擔保企業(yè)為實際用款企業(yè)，及此類貸款很有可能為頂冒名或個貸公用等違規(guī)貸款。根據(jù)此模型分離出的疑似表，要關(guān)注貸款的實際用途，即貸款資金的實際流向。對于此類的審查，首先應審查此類貸款發(fā)放時所經(jīng)過的個人賬戶情況，關(guān)注該筆貸款流至哪個賬戶，同時每月貸款利息的償還來自哪個賬戶，這些賬戶與擔保公司是什么樣的關(guān)系，摸清這些關(guān)系，就很容易核實貸款的真實用途。還可以結(jié)合外部延伸調(diào)查的方式，延伸檢查為此類貸款進行擔保的擔保企業(yè)的賬務(wù)，尤其關(guān)注貸款發(fā)放、多筆貸款集中還息這幾個日期該擔保公司的往來賬務(wù)情況。
（二）關(guān)聯(lián)、多頭壘大戶貸款模型。此模型的審計思路：根據(jù)貸款表中的客戶關(guān)系篩選出與貸戶關(guān)聯(lián)的貸款，最終形成關(guān)聯(lián)、多頭貸款中間表。
數(shù)據(jù)式審計僅是輔助手段，必須結(jié)合審計人員的經(jīng)驗、思路，才能深透審計。目前的關(guān)聯(lián)多頭貸款模型中間表并不能涵蓋所有相關(guān)聯(lián)貸款戶的多頭貸款，僅能反映不同金融機構(gòu)向貸款戶多頭發(fā)放貸款的情況。依據(jù)以往的審計經(jīng)驗，還存在與貸戶關(guān)聯(lián)緊密的關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，在同一機構(gòu)或不同機構(gòu)獲得貸款。簡言之，即違反了對關(guān)聯(lián)貸款同一授信的原則，分散相關(guān)系人或關(guān)聯(lián)企業(yè)多頭多筆發(fā)放貸款，在其承貸能力有限的情況下，加大了貸款風險。
依據(jù)關(guān)聯(lián)多頭貸款模型分類理出每一組疑似多頭貸款表，重點關(guān)注貸款企業(yè)主要股東、管理層的構(gòu)成、以及表上未反映但資料反映出的關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息。在結(jié)合數(shù)據(jù)平臺篩查上述關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，是否也存在貸款，根據(jù)貸款信息及貸款檔案，進一步核實這些貸款是否也同時實際用于同一貸戶或同一貸款企業(yè)集團，從而完整審查出涉及的關(guān)聯(lián)多頭貸款。隨后根據(jù)已確定的關(guān)聯(lián)多頭貸款，對其進行延伸調(diào)查，審查涉及貸戶的真實資產(chǎn)狀況，或涉及關(guān)聯(lián)貸款企業(yè)的財務(wù)狀況，檢查是否有能力償還，并進一步揭示是否存在利用金融機構(gòu)未能獲取此關(guān)聯(lián)企業(yè)完整信息情況下，進行違法騙貸活動。
四、做好金融數(shù)據(jù)審計工作的幾點思考
（一）加強學習和培訓，開拓審計思路。金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)不斷地擴展、變化、創(chuàng)新，原有問題可能會變形、也可能會在創(chuàng)新過程中出現(xiàn)新的問題，因此金融數(shù)據(jù)審計的平臺和模型也要跟隨變化而變化，唯有這樣才能不斷發(fā)揮金融數(shù)據(jù)審計的作用。而作為審計人員，就要隨時關(guān)注和學習各類政治、經(jīng)濟，尤其是金融方面的資訊，豐富和武裝頭腦，這樣才能開拓審計思路，也才能完善金融數(shù)據(jù)審計。而學習和培訓金融知識的方式可以采用多種方式，以自學為主，集中學習和培訓為輔。
（二）加強計算機專業(yè)人員對金融數(shù)據(jù)審計的支持。目前農(nóng)村金融審計的數(shù)據(jù)平臺已初步建成，數(shù)據(jù)模型也在審計過程中完善和創(chuàng)新，但面對不斷變化的金融業(yè)務(wù)，仍需要不斷加強計算機專業(yè)人員與審計業(yè)務(wù)人員的配合。只有不斷加強計算機專業(yè)人員與審計人員的配合和溝通，才能更好地完成審計任務(wù)。
（三）逐步完善已有的數(shù)據(jù)平臺和模型，不斷創(chuàng)新與新的金融政策、法規(guī)一致的新數(shù)據(jù)模塊。在利用金融審計數(shù)據(jù)分析平臺開展審計項目過程中，除利用平臺數(shù)據(jù)模型，高效準確抓住審計重點、突出問題外，還要注意及時調(diào)整平臺數(shù)據(jù)模型存在的偏差。同時，在實際審計中，針對新發(fā)現(xiàn)的重點、問題，或金融機構(gòu)創(chuàng)新的新的業(yè)務(wù)品種，及時總結(jié)存在重點問題的共性特征，并將其轉(zhuǎn)化成為新的數(shù)據(jù)模型。
（四）逐漸實現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計下的全覆蓋連動審計。金融機構(gòu)下屬各級機構(gòu)覆蓋省市縣各級，尤其是農(nóng)村金融機構(gòu)，網(wǎng)點遍布各級區(qū)域，甚至在村鎮(zhèn)也存在信用社、分社一級。要逐步將市、縣兩級的金融審計力量融入進來，逐步實現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計下的全覆蓋連動審計。
（五）加大金融數(shù)據(jù)審計的廣度和深度。目前，省審計廳以農(nóng)村金融機構(gòu)為數(shù)據(jù)式審計的試點，在條件成熟情況下，金融數(shù)據(jù)審計的試點范圍會逐步擴大，從銀行業(yè)拓展到證券業(yè)、投資業(yè)等，不斷將金融數(shù)據(jù)審計的覆蓋面擴大至其他金融機構(gòu)。同時，對于已作為試點的金融機構(gòu)，數(shù)據(jù)分析平臺及數(shù)據(jù)模型的深度也會加強，
（1）對金融機構(gòu)的延伸調(diào)查。通過實地查看和發(fā)調(diào)查函方式，了解金融機構(gòu)假幣實物上繳情況；防偽機具備案情況，金融機構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點對符合國家統(tǒng)一標準的防偽點鈔機、驗鈔器等反假幣機具的配備情況；核對各金融機構(gòu)每年已發(fā)證臨柜人員參加年審情況。通過調(diào)查問卷和反假幣知識測試，調(diào)查了解轄區(qū)金融機構(gòu)反假幣工作人員的培訓學習效果；對人民銀行組織的反假幣工作協(xié)調(diào)、宣傳、培訓的認知程度；對人民銀行反假幣工作的滿意程度。（2）對聯(lián)系會議成員單位等政府有關(guān)部門的延伸調(diào)查。通過調(diào)查問卷對公安部門、人民檢察院、人民法院、交通運輸部門、工商行政管理部門、文教廣電部門、商務(wù)管理部門等反假幣聯(lián)席會議成員開展延伸調(diào)查。了解聯(lián)席會議制度組織運行情況，對人民銀行在反假貨幣工作中的滿意程度。（3）對社會公眾的延伸調(diào)查。通過實地走訪商戶、超市收銀、普通群眾等社會公眾，調(diào)查了解對人民銀行在反假幣工作中的認知度，對遇到假幣時的處理，對假幣的辨別識別，對反假幣工作開展的滿意度，對反假幣工作的意見建議。
二、審計評價的模式和方法
1.評價計算模式。審計評價以定性分析和定量評價相結(jié)合的方式，以定量分析為主，輔之以定性分析，客觀、公正、真實的評價反映被審計對象的工作績效為目標。評價指標內(nèi)容由三級指標構(gòu)成。其中：一級指標4個，二級指標10個，三級指標12個，審計評價采取百分制方式，并設(shè)定了相應的評價標準。2.評價等級確定標準。根據(jù)得出的審計評價計分，對審計對象給予審計評價好、較好、一般、差四個級次。
三、審計實施成效
（一）審計成果客觀公正有實效為確保審計評估客觀公正，審計采用現(xiàn)場審計和外延調(diào)查相結(jié)合的方式，以使相關(guān)材料相互印證。通過大量反假貨幣相關(guān)數(shù)據(jù)情況的提取、掌握，為客觀評估反假貨幣工作成效打下了堅實的基礎(chǔ)。同時按照規(guī)范的評價標準來衡量、評價審計對象的履職績效水平，得到了領(lǐng)導的高度重視，對反假貨幣工作提出了更高的要求。
（二）審計實踐拓展了工作視野在審計的實施上，采用了“合規(guī)+績效”的模式，把合規(guī)性審計作為績效審計的基礎(chǔ)，在合規(guī)的基礎(chǔ)上關(guān)注其履職成效。在審計調(diào)查上采用了延伸調(diào)查的方式，通過查看、測試等方法，多方收集反假貨幣履職成效的有關(guān)數(shù)據(jù)，對其履職成效進行評價。項目的開展不僅僅是只關(guān)注審計對象本身，更拓展到了其履職對象，開闊了審計人員思路，為如何做好人民銀行金融服務(wù)的績效審計做了一次有益的嘗試。
基層央行節(jié)能減排績效審計相關(guān)制度規(guī)定還不夠完善。現(xiàn)階段人民銀行的法規(guī)、制度主要是規(guī)范被審計單位金融工作的真實性與合規(guī)性，基層央行長期以來都是以監(jiān)督金融工作的真實性與合規(guī)性作為審計的主要工作重點，績效審計轉(zhuǎn)型也是近幾年的事，且績效審計方面的規(guī)范相對比較籠統(tǒng)、滯后。由于基層央行開展節(jié)能減排績效審計工作時間較晚，目前還沒有形成統(tǒng)一、科學、完整和權(quán)威性的績效審計準則及評價標準，造成基層央行審計人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標準，一定程度上影響了節(jié)能減排績效審計工作的開展。而且，節(jié)能減排績效審計與真實合規(guī)性審計在審計范圍、內(nèi)容和方法上都有很大不同，如真實合規(guī)性審計的證據(jù)客觀性較強，審計風險較小，而節(jié)能減排績效審計評價由于審計對象的不同、行業(yè)專業(yè)知識的缺陷、審計方法的限制、節(jié)能減排法律法規(guī)規(guī)章掌握不透，審計評價存在較大風險。
基層央行缺乏可借鑒的節(jié)能減排績效審計經(jīng)驗。節(jié)能減排績效審計是基層央行審計轉(zhuǎn)型工作的新課題。目前，各基層央行節(jié)能減排績效審計還處在探索階段，對于節(jié)能減排績效審計的理論研究做得尤其不夠，開展績效審計多是參照經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)或上級行審計部門的審計經(jīng)驗，來探索本單位、本轄區(qū)節(jié)能減排績效審計模式，缺乏可借鑒的績效審計經(jīng)驗。基層央行大多數(shù)審計人員長期從事金融工作的真實性、合規(guī)性審計，近年來審計工作雖然已經(jīng)向績效審計轉(zhuǎn)型，但業(yè)已形成的固定思維模式，在某種程度上嚴重影響了基層央行審計人員接受新事物、拓展新領(lǐng)域的積極性，在實際工作中大都滿足于對資料真實性、對工作合規(guī)性的審查與判斷，審計的成果更多地局限于糾錯防弊，缺乏對節(jié)能減排工作效益性的分析與評價。
加大宣傳力度，優(yōu)化基層央行節(jié)能減排績效審計基礎(chǔ)環(huán)境。加強節(jié)能減排績效宣傳是優(yōu)化基層央行績效審計基礎(chǔ)環(huán)境的重要途徑。基層央行各級領(lǐng)導要在重要工作會議上大力宣傳節(jié)能減排工作績效及績效審計的重要性，審計部門及審計人員要深入基層、深入一線積極做好宣傳工作，不斷加強與被審計單位（部門）的溝通交流，在建立績效評價標準、取得審計證據(jù)、形成審計結(jié)論以至提出審計建議等一系列工作環(huán)節(jié)上，虛心聽取被審計單位（部門）管理者、執(zhí)行者的意見建議，爭取各方理解和支持，不斷強化基層央和干部職工的績效意識和績效審計意識，切實優(yōu)化基層央行節(jié)能減排績效審計的基礎(chǔ)環(huán)境。
加大培訓力度，提升基層央行節(jié)能減排績效審計能力素質(zhì)?；鶎友胄袑徲嫴块T配備充足、合格的審計人員，是有效開展節(jié)能減排績效審計的基本條件?；鶎友胄幸扇〖袑W習與自學相結(jié)合的方式，組織審計人員認真學習國家節(jié)能減排、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、行業(yè)節(jié)能減排具體技術(shù)標準等政策、法規(guī)和規(guī)章，切實提高基層央行審計人員政策的把握和運用能力。基層央行要制定切實可行的培訓計劃，采取請進來、走出去、以會代訓、以查代訓等方式，積極開展節(jié)能減排績效審計講座和培訓，切實提高基層央行審計人員實際操作能力。基層央行要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應開展節(jié)能減排績效審計工作的需要；要通過一定的獎勵措施，鼓勵基層央行審計人員自學專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；重視調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，增加多專業(yè)經(jīng)歷的專業(yè)人才，在行員補充時建議引進復合型人才；加強對基層央行審計資源的整合力度。
加大建設(shè)力度，規(guī)范基層央行節(jié)能減排績效審計評價體系。基層央行節(jié)能減排績效審計準則、實施細則和其他規(guī)范，能夠反映基層央行節(jié)能減排理論的研究成果和實際的審計經(jīng)驗，可以幫助基層央行審計人員在業(yè)務(wù)開展過程中保持應有的職業(yè)謹慎并恰當合理地開展節(jié)能減排績效審計工作，從而提高審計質(zhì)量，降低審計風險。基層央行審計部門要以現(xiàn)行的法律規(guī)章制度、行業(yè)專業(yè)標準和規(guī)定以及審計人員的職業(yè)判斷等作為績效審計評價的尺度，積極廣泛地開展節(jié)能減排績效審計探索和實踐，在不斷的摸索和嘗試中篩選、確定、創(chuàng)立符合實際需要的節(jié)能減排評價指標，逐步形成較為科學合理、系統(tǒng)完善的節(jié)能減排績效審計指標體系。同時，建議上級行針對人民銀行節(jié)能減排工作目標和特點，建立起一整套科學可行的績效審計評價指標體系，統(tǒng)一人民銀行節(jié)能減排審計評價的口徑和標準。
銀行電子化業(yè)務(wù)的高速發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)銀行的興起，改變了銀行傳統(tǒng)的財會工作模式和內(nèi)部審計模式。內(nèi)部審計作為一項獨立、客觀的簽證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評估和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標（國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年新的內(nèi)部審計定義）。內(nèi)部審計模式是內(nèi)部審計導向性的目標、范圍和方法等要素的結(jié)合，它規(guī)定了內(nèi)部審計應從何處入手、如何著手、何時著手等問題。目前有賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風險基礎(chǔ)審計三種模式可供選擇。
（一）賬項基礎(chǔ)審計是從會計科目入手，以憑單核對為重心，目標是檢查賬目有無舞弊情況，著眼點在于數(shù)據(jù)的可信性。這種模式在銀行現(xiàn)場審計中使用最多，體現(xiàn)了傳統(tǒng)銀行內(nèi)部審計“查錯糾弊”的本質(zhì)要求。通過憑證的核對，可以發(fā)現(xiàn)技術(shù)性錯誤或舞弊行為。但這種模式費時費力，即使采用抽樣審計技術(shù)，也是根據(jù)內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗進行主觀判斷抽樣，難免遺漏重要事項，也難以做深入的分析，查找錯誤或舞弊行為產(chǎn)生的原因，不能揭示會計系統(tǒng)中不合理的缺陷。在銀行電子化業(yè)務(wù)條件下，不宜單純采用賬項基礎(chǔ)審計模式。
（二）制度基礎(chǔ)審計強調(diào)銀行內(nèi)部審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價，并在此基礎(chǔ)上決定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程度。制度基礎(chǔ)審計的重點放在對內(nèi)控制度各個環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后有針對性的開展內(nèi)部審計檢查。制度基礎(chǔ)審計提高了內(nèi)部審計工作效率，并且可以就內(nèi)部管理問題提出建設(shè)性意見。但是這種模式也有一定的局限性，容易使內(nèi)部審計人員過于依賴內(nèi)部控制測試而忽視其他環(huán)節(jié)。隨著銀行電子化業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，對內(nèi)部審計的要求也越來越高，在銀行電子化業(yè)務(wù)、特別是網(wǎng)絡(luò)銀行條件下，產(chǎn)生經(jīng)營風險的原因很多，其中網(wǎng)絡(luò)技術(shù)安全是最主要的因素，它不僅有硬件上的，也有軟件上的，還有操作人員的技術(shù)水平和職業(yè)操守問題。所以，制度基礎(chǔ)審計模式也不能充分適應銀行電子化業(yè)務(wù)條件下的內(nèi)部審計需要。
（三）風險基礎(chǔ)審計立足于對銀行電子化業(yè)務(wù)經(jīng)營風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，做出與銀行經(jīng)營特點相適應的多樣化審計計劃。在風險基礎(chǔ)審計模式下，內(nèi)部審計人員不僅要對銀行電子化業(yè)務(wù)各種經(jīng)營風險的管理和控制措施進行評價，而且要對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行評價，從而確定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程度，使內(nèi)部審計工作適應銀行電子化業(yè)務(wù)的快速發(fā)展要求。
從以上分析來看，銀行電子化業(yè)務(wù)條件下的內(nèi)部審計應以風險基礎(chǔ)審計模式為主，兼顧其他兩種模式。因為高一級審計模式并不是完全替代低一級審計模式，而是內(nèi)部審計適應現(xiàn)代銀行快速發(fā)展的一個不斷自我調(diào)節(jié)、不斷自我完善的過程。
二、增強銀行電子化業(yè)務(wù)審計的對策
（一）加強風險預警、完善內(nèi)控建設(shè)。在銀行電子化業(yè)務(wù)的背景下，內(nèi)部審計的功能應由傳統(tǒng)的“查錯糾弊”轉(zhuǎn)向注重風險監(jiān)管，將工作重點放在金融風險的防范、保障金融業(yè)務(wù)的正常運行上。通過功能創(chuàng)新，使內(nèi)部審計能及時、準確地發(fā)現(xiàn)、判斷和預警風險，在問題擴大之前，采取有效措施，防止風險的進一步擴大和惡化。同時，要加快建立和完善知識經(jīng)濟條件下的內(nèi)部控制制度，針對銀行電子化業(yè)務(wù)所帶來的新問題，迅速建立和完善與金融風險預警相關(guān)的各項制度，通過制度的約束來確保風險預警系統(tǒng)的正常運作。
（二）充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，革新內(nèi)部審計技術(shù)和手段。為加快信息處理的速度，提高審計質(zhì)量，審計處理手段必然要由手工操作提升到電子化處理，從“繞過計算機審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤袄糜嬎銠C審計”。計算機輔助審計技術(shù)具有明顯的優(yōu)勢：一是計算機輔助審計技術(shù)的使用有助于提高審計工作的效率，降低審計成本。它的運用既提高了審計的正確性與準確性，也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來，審計人員只需集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分。二是計算機輔助審計技術(shù)的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍，使審計的范圍由書面向其他媒介擴展，既包括以書面形式保存的文字資料，還包括儲存在計算機系統(tǒng)的磁媒介或其他儲存器中的數(shù)據(jù)。
利用計算機輔助審計可以在以下三個層面展開：
1、文書及審計項目管理。審計人員可運用辦公自動化軟件進行審計文書管理，如審計通知書、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告、檔案均可由計算機協(xié)助處理，方便日后的查詢及調(diào)閱。而目前多媒體的應用、計算機外設(shè)的增多能使計算機將圖像、聲音、動畫、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲，由此滿足了審計各種方式取證的要求，更為審計工作的無紙化開創(chuàng)了廣闊的前景。
2、利用輔助的審計軟件。內(nèi)部審計部門可以利用專門的審計軟件對銀行業(yè)務(wù)進行輔助審計，直接對提取的數(shù)據(jù)進行處理分析，協(xié)助內(nèi)部審計人員做出判斷。開展計算機輔助審計需要審計人員具有一定的計算機軟硬件的基礎(chǔ)知識，會使用計算機的某些應用軟件，如辦公自動化、數(shù)據(jù)庫等，有一定的編制程序的能力。
3、在銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入預置的審計程序。內(nèi)部審計部門參與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)、驗收工作，同時根據(jù)審計工作的需要設(shè)計相應的審計程序預置或嵌入到業(yè)務(wù)系統(tǒng)當中，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別需要審計人員專業(yè)判斷的業(yè)務(wù)事項，并把它們復制到審計人員的文件中。預置審計程序的技術(shù)為審計人員提高審計的效率，降低審計風險提供了最佳的方式及手段。
（三）結(jié)合現(xiàn)場審計，大力開展非現(xiàn)場審計。我國銀行業(yè)目前廣泛采用的是現(xiàn)場審計方式，這是由我國特有的金融環(huán)境決定的。但隨著金融全球一體化的發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，內(nèi)部審計僅僅依靠傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計方式已不能適應現(xiàn)代化銀行業(yè)的要求，內(nèi)部審計方式要有轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，必須走現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的路子。兩者結(jié)合可以解決現(xiàn)場審計的三個不足，一是可以實現(xiàn)適時全程監(jiān)督，解決了現(xiàn)場審計事前對風險預警力不從心的現(xiàn)狀；二是可以節(jié)約審計成本，通過非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)風險隱患，從而指導現(xiàn)成審計查證工作，使現(xiàn)場審計更具有目的性，避免了現(xiàn)場審計的盲目性；三是非現(xiàn)場審計的出現(xiàn)，順應了金融業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，解決了現(xiàn)場審計在某些查證領(lǐng)域的不足，降低了審計風險，提高了審計效率。
（四）擴大審計領(lǐng)域，開展金融科技審計。金融科技審計是金融監(jiān)管的一個組成部分，是金融業(yè)發(fā)展到一定階段和金融科技在金融業(yè)得到普遍應用的必然結(jié)果，是防范和化解銀行電子化業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的風險，保障銀行和客戶的資金安全的重要手段。對計算機稽核審計大致可以分為對電子化應用管理的審計和對電子化應用系統(tǒng)的審計。前者包括對數(shù)據(jù)處理中心和計算機應用部門的人員管理、組織分工、工作流程、權(quán)利制約等的稽核；對有關(guān)計算機安全的規(guī)章制度的建設(shè)和執(zhí)行情況的稽核；對管理層、技術(shù)層、操作層的安全保密意識的稽核；對電子設(shè)備管理的稽核；對應急計劃的制定及其可行性、有效性、可靠性的稽核。后者具體有對計算機場地、環(huán)境的稽核；對計算機硬件、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)、應用系統(tǒng)等的稽核；系統(tǒng)的運作環(huán)境和業(yè)務(wù)處理程序等的內(nèi)部控制有效性、足夠性、效率的稽核；對系統(tǒng)開發(fā)、使用、維護、變更中的控制的稽核；對數(shù)據(jù)備份、恢復機制的稽核。
（五）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)、建立激勵約束機制。
首先，銀行要努力提高審計組織機構(gòu)及人員的創(chuàng)新能力，加強審計科研機構(gòu)建設(shè)，建立審計創(chuàng)新保障體系；創(chuàng)造有利于審計創(chuàng)新的良好環(huán)境，提高審計創(chuàng)新效率；培養(yǎng)和造就大批具有創(chuàng)新意識和能力的高素質(zhì)審計人才；加速審計科研成果的轉(zhuǎn)化、利用，形成一定的技術(shù)擴散面；加快借鑒、消化、吸收國內(nèi)外先進審計經(jīng)驗和技術(shù)。
【關(guān)鍵詞】風險定義 審計轉(zhuǎn)型 危機 良機
一、財政審計大格局的內(nèi)涵及啟示
2009年3月3日，在財政審計項目培訓班上，原審計長劉家義代表審計署黨組講話時指出：“政府所有的收入和支出都是國家財政的范疇，與之相適應，我們要著力構(gòu)建國家財政審計大格局”，首次提出了構(gòu)建國家財政審計大格局的理念。而后，從中央到地方的各級審計機關(guān)，紛紛探索構(gòu)建審計大格局的實踐和理論。
與過往分散的審計項目或部門、地域、領(lǐng)域各自為政的分散態(tài)勢不同，財政審計大格局強化系統(tǒng)性、統(tǒng)一性、宏觀性和徹底性，全面整合審計資源、拓展審計視野，關(guān)照一切政府財政資金，展現(xiàn)出全國或不同級別的政府審計“一盤棋”的大兵團作戰(zhàn)氣勢，在系統(tǒng)確認、評估各種風險方面有著不可比擬的優(yōu)勢，也給審計領(lǐng)域的發(fā)展帶來了多方面的啟示。
啟示之一是系統(tǒng)性是審計工作徹底發(fā)揮作用的保障。作為協(xié)同管理層開展風險管理、提升組織績效的一種確認活動，單個審計項目在發(fā)揮其自身的作用的同時其分散性為審計風險留足了空間，限制了其整體效用的發(fā)揮。對此，唯有形成系統(tǒng)的大格局，在時間、領(lǐng)域、部門、層級等多個維度系統(tǒng)聯(lián)動，實現(xiàn)審計程序、審計跟蹤、審計模式開發(fā)等方面的無縫連接，并形成長效機制，才能比較徹底地在確認業(yè)務(wù)風險的同時評估、管控審計風險。
啟示之二是適用性可從政府部門拓展至社會各個領(lǐng)域。劉家義審計長提出財政審計大格局是在特定境遇下針對國家審計而言的，不過其本身的適用范圍絕對不局限于國家審計，也不應該僅在國家審計領(lǐng)域發(fā)揮作用，應該在國家審計領(lǐng)域初步實踐后逐漸向企業(yè)內(nèi)審、金融審計、社會審計等領(lǐng)域蔓延，在更廣闊的范圍內(nèi)發(fā)揮其由于系統(tǒng)性而產(chǎn)生的積極作用，其中與國家審計密切相連不可分割的金融審計應該是其走出國家審計后的第一個領(lǐng)域。
二、構(gòu)建金融系統(tǒng)財政審計大格局的必要性分析
與其他行業(yè)相比，金融業(yè)是較早地接受風險管理理念，開展實施風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯念I(lǐng)域，在社會各行業(yè)各領(lǐng)域中具有一定的先導性。目前，金融業(yè)及審計工作的多個方面又呼吁金融審計大格局的構(gòu)建和實施。
（一）日益廣闊的審計面需要構(gòu)建金融審計大格局
在目前金融市場上，金融結(jié)構(gòu)日益復雜化，非銀行金融機構(gòu)數(shù)量和資產(chǎn)負債規(guī)模大幅度擴張，非貨幣性金融資產(chǎn)的創(chuàng)新也不斷發(fā)展，金融衍生業(yè)務(wù)迅速拓寬，傳統(tǒng)的金融業(yè)務(wù)向中間業(yè)務(wù)、電子業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)等不斷傾斜。在這種情況下，金融審計監(jiān)管的客體將更為廣闊，側(cè)重點也日益向銀行中間業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)、證券市場以及其他金融衍生工具方面傾斜。對此，傳統(tǒng)的審計監(jiān)督模式難以適應和勝任，需要構(gòu)建審計大格局與時俱進地確保全覆蓋。
（二）綜合經(jīng)營的趨勢需要構(gòu)建金融審計大格局
隨著對外開放和金融體制改革的不斷深入，系列寬松政策絡(luò)繹而出，股票、債券、短期融資券、商業(yè)票據(jù)、期貨、利率市場等眾多金融工具紛紛涌現(xiàn)，彼此之間的界限日益模糊，交叉混業(yè)經(jīng)營逐漸成為現(xiàn)實常態(tài)，綜合經(jīng)營業(yè)已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。在這種情況下，分業(yè)監(jiān)管模式已經(jīng)相形見拙，構(gòu)建金融審計大格局支撐統(tǒng)一監(jiān)管成了未來發(fā)展的必然。
（三）多部門協(xié)調(diào)需要構(gòu)建金融審計大格局系統(tǒng)聯(lián)
基于金融業(yè)的復雜性及本身地位的重要性，金融機構(gòu)的監(jiān)管體系由政府監(jiān)管為主導、金融機構(gòu)內(nèi)部控制為依托、行業(yè)自律為輔助和社會監(jiān)督為補充、國家審計為最終監(jiān)督，這種五位一體的局面讓金融審計工作涉及銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、財稅等多部門，在協(xié)調(diào)方面對地位、能力和技巧等有極強的要求。這些需要構(gòu)建金融審計大格局以系統(tǒng)、全面的姿態(tài)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，協(xié)力防范化解金融風險，實現(xiàn)金融業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。
（四）財政風險向金融風險的蔓延需要構(gòu)建金融審計大格局接駁防范
基于國家財政和金融業(yè)的天然聯(lián)系，二者的風險是隨時可以互相轉(zhuǎn)化甚至共享的。國家財政領(lǐng)域的國債風險、財政周轉(zhuǎn)金風險、地方債務(wù)風險等都容易引發(fā)金融風險。最近幾年，隨著國家財政審計大格局的構(gòu)建和完善，財政方面的部分風險以風險轉(zhuǎn)移的態(tài)勢進入金融領(lǐng)域，加劇了這種財政風險向金融風險轉(zhuǎn)化的范圍和規(guī)模。對此，唯有構(gòu)建與國家財政審計大格局類同的金融審計大格局，二者之間實現(xiàn)無縫接駁，才能徹底堵死財政風險向金融風險轉(zhuǎn)化的路徑。
三、構(gòu)建金融系統(tǒng)財政審計大格局的初步設(shè)想
站在如今金融審計的現(xiàn)實平臺上，在持續(xù)完善金融監(jiān)管體系的同時需要從多個方面出發(fā)，構(gòu)建全新的金融審計大格局。對此，筆者有如下幾方面設(shè)想：
（一）建立權(quán)威機構(gòu)，作為金融審計大格局的終極權(quán)屬載體及協(xié)調(diào)者
與國家財政審計大格局一樣，金融審計大格局同樣是全國一盤棋的系統(tǒng)態(tài)勢。然而，與國家財政系統(tǒng)的層級性、健全性及秩序性不同，銀行金融機構(gòu)、非銀行金融機構(gòu)、非貨幣金融機構(gòu)的分布比較零散，管轄方面的關(guān)系錯綜復雜，是構(gòu)建金融審計大格局的主要障礙。對此，筆者認為可在國務(wù)院領(lǐng)導下成立一個專門的機構(gòu)負責協(xié)調(diào)國家審計機關(guān)、金融監(jiān)管機構(gòu)、中央銀行、各金融機構(gòu)、相關(guān)財政機關(guān)及相關(guān)監(jiān)管部門，通過聯(lián)席會議制度，定期、不定期地就一些重大問題進行協(xié)商。
（二）建章定制，構(gòu)建金融審計大格局的基本框架
確定專門機構(gòu)以后，可由該機構(gòu)協(xié)調(diào)國家審計機關(guān)、金融監(jiān)管機構(gòu)、中央銀行、各金融機構(gòu)、相關(guān)財政機關(guān)及相關(guān)監(jiān)管部門的管理層及審計人員，以宏觀性、行業(yè)性或系統(tǒng)性的金融風險為主要關(guān)照對象，開展系統(tǒng)調(diào)研，召開系列研討會議，厘定相關(guān)機構(gòu)協(xié)調(diào)、金融審計計劃體系構(gòu)建、審計模式開發(fā)、風險預警體系建設(shè)、跨單位及領(lǐng)域的審計項目協(xié)調(diào)、審計質(zhì)量監(jiān)督體系等方面的規(guī)章制度，從整體上確定金融審計大格局的基本框架，構(gòu)建國家金融審計與金融監(jiān)管協(xié)作框架，理清國家金融審計的工作邊界，依法對各種金融機構(gòu)進行系統(tǒng)性風險審計和對監(jiān)管機構(gòu)的工作績效進行系統(tǒng)監(jiān)督和確認，全方位地為金融審計大格局作用的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。
（三）借助科學和網(wǎng)絡(luò)信息力量，構(gòu)建宏觀共享的審計信息資源庫
關(guān)鍵詞：人民銀行；內(nèi)部審計
內(nèi)部審計作為央行治理結(jié)構(gòu)中的組成部分，是促進各級行加強內(nèi)控建設(shè)，防范管理風險，提高履職績效的重要手段。地市人民銀行處于“下管一級，上對三級”的中間環(huán)節(jié)，做好地市人民銀行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作，對實現(xiàn)全系統(tǒng)的內(nèi)審轉(zhuǎn)型目標具有非常重要的意義。本文從金昌市中心支行的內(nèi)審實踐，探討地市中心支行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作，以期有借鑒作用。
一、地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型實踐
（一）加強縣支行的審計監(jiān)督，促進規(guī)范安全高效運行。內(nèi)部審計的特殊地位，客觀上決定了其具有監(jiān)督、鑒證、評價和參謀的作用。縣支行是地市人民銀行內(nèi)審監(jiān)督的唯一下級單位，對縣支行實施內(nèi)部審計是地市中心支行管理層全面掌握其執(zhí)行制度、風險管理和履職績效的重要手段。2003年以來，金昌市中心支行對其管理的縣支行先后開展了12次內(nèi)部審計，平均每年1次以上，其中，全面審計2次，行長離任審計2次，領(lǐng)導班子履職審計2次，內(nèi)控審計1次，業(yè)務(wù)專項審計5次，發(fā)現(xiàn)并糾正縣支行管理中的各類問題和隱患64個，提出審計建議40條。內(nèi)部審計全面反映了縣支行各個時期在貫徹落實上級行的工作部署、執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)方面的履職績效和內(nèi)控管理狀況；對縣支行工作進行了階段性的總結(jié)和評價。在監(jiān)督縣支行安全合規(guī)運行的同時，對其經(jīng)營業(yè)績起到了鑒證作用，對中心支行決策層加強對縣支行的管理提供最直接的參考依據(jù)。
（二）開展部門負責人履職和離任審計，提高部門的履職績效。職能部門是機關(guān)履行職責的執(zhí)行機構(gòu)，部門履職的質(zhì)量和效率直接關(guān)系到機關(guān)運行的質(zhì)量和效率，通過對部門負責人履職和離任審計，可以使決策層和主要領(lǐng)導全面掌握部門工作開展的成效，督促職能部門增強工作的主動性，提高工作績效。從2007年開始，中支結(jié)合下查單位少的特點，嘗試在內(nèi)審同級監(jiān)督中開展部門負責人履職審計，先后對中心支行機關(guān)貨幣金銀科、科技科、會計財務(wù)科、營業(yè)室、保衛(wèi)科、外匯管理科等部門的負責人開展履職審計8次，平均每年1次以上。通過履職審計，對職能部門傳達、貫徹國家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級行決定情況、內(nèi)部控制建設(shè)情況和履行業(yè)務(wù)管理職責情況進行了客觀全面的評價；發(fā)現(xiàn)糾改內(nèi)控制度執(zhí)行不到位、執(zhí)法現(xiàn)場檢查程序不規(guī)范、制度不夠健全等問題56個，督促被審計部門提高內(nèi)部管理水平，加強制度建立健全，健全各項登記簿，加強對領(lǐng)導干部的審計監(jiān)督，促進部門負責人依法、公正、高效地履行職責。
（三）開展重點業(yè)務(wù)的專項審計，防范業(yè)務(wù)經(jīng)營風險。管理人、財、物、資金和槍枝彈藥的部門是地市人民銀行和縣支行出現(xiàn)管理風險的高發(fā)區(qū)域，這些區(qū)域出現(xiàn)風險和事故誘因往往是制度執(zhí)行不到位和違規(guī)操作。通過業(yè)務(wù)管理合規(guī)性審計，督促各業(yè)務(wù)崗位嚴格執(zhí)行制度，規(guī)范操作，防業(yè)務(wù)風險于未然是內(nèi)審監(jiān)督的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。2003年以來，中支根據(jù)一定時期業(yè)務(wù)風險發(fā)生的區(qū)域特點，及時開展了會計決算、養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金管理、再貸款管理、安全保衛(wèi)槍彈管理、進出口收付匯核銷、電子化設(shè)備、征信管理、集中采購管理、后勤服務(wù)管理、國庫業(yè)務(wù)風險管理等重要業(yè)務(wù)管理專項審計20項，平均每年審計2項業(yè)務(wù)。通過專項審計發(fā)現(xiàn)并糾改業(yè)務(wù)管理中存在的低值易耗品管理不規(guī)范、再貸款短貸長占、統(tǒng)籌基金檢查監(jiān)督不到位、制度執(zhí)行不到位等問題94個，督促相關(guān)部門建立健全制度、完善操作程序、改進工作方法、嚴格制度執(zhí)行，保證了各項重點業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性，有效防范了業(yè)務(wù)風險。
（四）注重重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)審計，防范計算機操作風險。隨著計算機和信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，人民銀行的各項重要業(yè)務(wù)都發(fā)展為電子系統(tǒng)，通過計算機和通訊網(wǎng)絡(luò)運行和操作，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的現(xiàn)代化為內(nèi)控管理提出了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計的監(jiān)督領(lǐng)域、監(jiān)督重點和監(jiān)督方法也要適應科技發(fā)展的要求做出相應調(diào)整。從2003年開始，中支緊跟各重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線步伐，及時開展了各項重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)運行和操作的專項審計。先后開展了業(yè)務(wù)應用系統(tǒng)及個人辦公計算機聯(lián)網(wǎng)運行管理、外匯業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)運行管理、信息系統(tǒng)應急預案管理等重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)專項審計，及時解決了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)在運行載體發(fā)生變化后，各操作環(huán)節(jié)制度執(zhí)行中的問題，督促業(yè)務(wù)部門規(guī)范業(yè)務(wù)系統(tǒng)口令設(shè)置管理，加強業(yè)務(wù)系統(tǒng)從看得見的紙上操作到看不到的電子操作過程中監(jiān)督制約制度的落實，確保了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的合規(guī)、安全、有效運行。
（五）開展內(nèi)控制度建設(shè)審計，增強內(nèi)控制度的有效性。科學的制度體系是地市人民銀行規(guī)范高效運行的重要保證。實現(xiàn)用制度管人、管事、嚴格按制度操作各項業(yè)務(wù)是體現(xiàn)單位科學化管理的重要標志。近年來，人民銀行從上到下，從建立科學的內(nèi)部管理體系、嚴密的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)為出發(fā)點，切實加強了各項制度建設(shè)。為了保證制度建立和執(zhí)行的有效性，中支先后開展對縣支行內(nèi)部制度建設(shè)、國庫業(yè)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行、貨幣信貸內(nèi)部控制執(zhí)行和中支全系統(tǒng)內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行的專項審計，對中支內(nèi)控環(huán)境、風險識別、評估、應對等進行了客觀評價，對存在的制度不夠健全、執(zhí)行不夠嚴格等20個問題提出了加強和改進的意見，在全行開展了以落實制度為主題的標準化、規(guī)范化管理活動，使全轄基礎(chǔ)業(yè)務(wù)更加規(guī)范，業(yè)務(wù)運行更加安全，防止了各類業(yè)務(wù)風險和案件的發(fā)生。
（六）探索開展績效審計，適應內(nèi)審轉(zhuǎn)型的要求。地市人民銀行的工作安全尤為重要，但從事任何業(yè)務(wù)工作的最終目標不是為了安全，而是為了促進經(jīng)濟社會和金融業(yè)的健康發(fā)展，內(nèi)部審計不能僅僅強調(diào)安全，而是要強調(diào)在保證安全前提下的履職績效最大化。因此內(nèi)部審計不僅要審業(yè)務(wù)的合規(guī)性，還要審履職的績效。中支按照“內(nèi)審工作要由傳統(tǒng)的財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計向內(nèi)部控制審計、風險管理審計和績效審計轉(zhuǎn)變”的要求，積極探索開展績效審計。2011年開展了征信管理績效審計，對中支和縣支行推進征信體系建設(shè)進行了全面評價，鑒證了征信管理工作取得的實效，同時客觀反映了影響高效履職的9個方面的不足和問題，為提高征信管理及履職績效發(fā)揮了積極作用，也為內(nèi)審轉(zhuǎn)型積累了經(jīng)驗。
二、地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的制約因素
（一）風險管理工作和績效審計的評價標準建立滯后影響審計結(jié)論的科學性和嚴肅性。對被審計對象的監(jiān)督在執(zhí)行審計內(nèi)容上評價或鑒證的標準應該是“以事實為依據(jù)，以制度為準繩”，在傳統(tǒng)的合規(guī)性審計中，審計人員依據(jù)已執(zhí)行的制度作為度量標準，用制度來衡量工作，做到了就是做到了，沒做到就是沒做到，拿事實對標準一目了然，說服力很強。而在風險管理審計和績效審計中，審計評價的內(nèi)容從做沒做延升到了做的程度的判定。目前，人民銀行對分支機構(gòu)還沒有風險管理和績效的判定標準，對風險大小、履職好壞要憑審計人員的主觀判斷來評價，為了讓被審計單位認可審計結(jié)論，容易使審計人員做出“風險判斷就低不就高，履職績效就好不就壞”的審計結(jié)論，使審計報告變成掩蓋風險、歌頌成績的“喜報”，向主要領(lǐng)導和決策層傳達錯誤信息，可能造成決策的科學性和準確性的缺失。
（二）對內(nèi)部審計促進管理作用的認識不足影響轉(zhuǎn)型工作的開展。內(nèi)審轉(zhuǎn)型中，審計領(lǐng)域不斷拓寬和延伸，凡是存在風險隱患的領(lǐng)域，凡是可能影響組織目標實現(xiàn)的領(lǐng)域都要納入審計關(guān)注的視野，使審計的項目和被審計部門增加，對其它職能部門的“打擾”相應增多。許多部門負責人對審計的目的認識不足，沒有建立起審計是為了查找工作中的不足，幫助自己提高管理和履職水平的認識，錯誤地認為審計就是挑毛病、找問題、添麻煩，是既分散管理精力，又向領(lǐng)導暴露管理中問題和不足的事，對內(nèi)部審計雖不敢抵觸，但也表現(xiàn)出了不歡迎的態(tài)度，提供資料不及時、配合工作找理由推拖的現(xiàn)象時有發(fā)生。使同在一個單位工作的審計人員對開展同級監(jiān)督有畏難情緒，認為是出力不討好的事，工作的主動性和積極性不高，影響了內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的推進和審計績效的提高。
（三）內(nèi)部審計還沒有造就素質(zhì)權(quán)威的隊伍影響內(nèi)審轉(zhuǎn)型的步伐。當前內(nèi)審部門的人員大部分是在以“財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性”為主的傳統(tǒng)內(nèi)審職能下配備的，以長期從事財務(wù)會計工作的老同志為主，雖然他們有豐富的會計實踐經(jīng)驗，但在信息化的時代，央行業(yè)務(wù)日新月異，業(yè)務(wù)操作電子化程度不斷提高的背景下，審計人員對新業(yè)務(wù)、新知識的學習速度遠遠趕不上業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，缺乏必要的審計專業(yè)知識及業(yè)務(wù)風險和履職績效的判斷能力。地市人民銀行具有CIA資格證書的審計人員的比例更低，使內(nèi)部審計隊伍綜合素質(zhì)很難適應內(nèi)審轉(zhuǎn)型的需求。
（四）事后審計的內(nèi)部審計方式影響了內(nèi)審防風險的實效。長期以來，單一的事后監(jiān)督使得審計成果價值下降進而影響了審計的權(quán)威。尤其是在風險審計上，由于內(nèi)審人員不直接參與管理層的決策，對一些與被審計對象相關(guān)的、甚至起決定性作用的重要信息的知曉范圍非常有限，內(nèi)審人員不能全方位掌握被審計對象的全面情況，在事后審計中發(fā)現(xiàn)問題時，風險已成實事，限制了內(nèi)部審計在防風險中作用的充分發(fā)揮。
三、加快地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的思考
（一）在管理體制上體現(xiàn)內(nèi)部審計的相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方式，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到審計監(jiān)督的權(quán)威性。尤其是以同級監(jiān)督為主的地市人民銀行的內(nèi)審部門，應考慮內(nèi)部審計與組織的整體利益相分離，使其無論是地位上還是利益上都處于獨立的第三方，保持內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性和高層次地位?？梢钥紤]在當前內(nèi)審為行長負責的體制下，提高內(nèi)審部門的行政級別，由副行級領(lǐng)導擔任內(nèi)審部門負責人或者改由上級行下派制，將內(nèi)審人員的考核獎勵等獨立于其他人員，為內(nèi)審人員建立相對獨立的履職地位，在工作中減少干擾，排除后顧之憂，敢于堅持原則、敢于碰硬，營造良好的內(nèi)審監(jiān)督體制機制。
（二）建立科學完善的審計評價標準?？茖W完善的評價標準是內(nèi)審對風險控制和績效進行監(jiān)督評價的基礎(chǔ)，將地市中心支行和縣支行的業(yè)務(wù)流程進行細分，確定各環(huán)節(jié)上的風險點，對每個風險點進行量化考核，從而確定風險等級；對重要工作的落實質(zhì)量進行績效量化細分，根據(jù)執(zhí)行到位的程度評價工作績效。內(nèi)審進點前要根據(jù)審計業(yè)務(wù)的特點制定詳細的審計方案，進一步明確審計評價標準，增強審計評價的剛性，使審計結(jié)果更加科學嚴謹，客觀反映被審計對象的實際風險等級和履職績效。
（三）培育適應內(nèi)審轉(zhuǎn)型的內(nèi)部審計隊伍。加大內(nèi)審人員培訓力度，有計劃、有重點地采用資格證書培訓、現(xiàn)場培訓、遠程培訓等多種培訓方式做好集中培訓；收集匯編各領(lǐng)域的審計實務(wù)、優(yōu)秀內(nèi)審項目及央行內(nèi)審案例，供內(nèi)審人員日常學習和參考；從信貸、外管等部門選調(diào)人員進入內(nèi)審部門，優(yōu)化審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復合型人才，使之適應內(nèi)部審計的發(fā)展需要。把好審計人員“入口”關(guān)，建立審計人員資格準入制度，明確審計人員的學歷要求，努力提升內(nèi)審隊伍學歷層次。通過培訓和補充，形成多元化的內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的新型內(nèi)審人才，使內(nèi)審隊伍素質(zhì)逐步適應轉(zhuǎn)型的要求。
參考文獻
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