發(fā)布時(shí)間：2024-04-22 15:22:54
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)報(bào)表分析維度樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)分析 框架體系
一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的總體認(rèn)識(shí)
財(cái)務(wù)報(bào)表是以數(shù)字和文字的方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一種結(jié)構(gòu)性表述。有“經(jīng)營(yíng)之神”美譽(yù)的臺(tái)灣塑料公司董事長(zhǎng)王永慶先生認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的兩大支柱是“計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”和“會(huì)計(jì)制度”，而計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的很大部分是用來(lái)支持會(huì)計(jì)制度的。
現(xiàn)代會(huì)計(jì)把復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，轉(zhuǎn)換成以貨幣為計(jì)量工具的會(huì)計(jì)數(shù)字，這就是人們常說(shuō)的“企業(yè)密碼”。這些密碼擁有極強(qiáng)大的壓縮威力，即使再大型的公司(如通用電氣、微軟、華為)，它們?cè)谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所創(chuàng)造的財(cái)富，都能壓縮匯總成溥薄的幾張財(cái)務(wù)報(bào)表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表透露的信息應(yīng)該是豐富、充分的，否則投資人或銀行不愿意向公司投入資金或貸款。但是，這些財(cái)務(wù)報(bào)表又不能過(guò)分透明，否則競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)輕而易舉地洞悉企業(yè)的商業(yè)機(jī)密。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表所隱含的信息往往不易被了解，而需要我們?nèi)ド钊敕治?、不斷挖掘?/p>
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的前提是正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)分析的過(guò)程是將財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的數(shù)據(jù)分解成不同部分和指標(biāo)，并找出相關(guān)指標(biāo)的關(guān)系以達(dá)到對(duì)企業(yè)各方面及總體上的認(rèn)識(shí)。
需要說(shuō)明的是，通過(guò)財(cái)務(wù)分析只能發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的問(wèn)題，而要證實(shí)企業(yè)是否真的存在問(wèn)題，只能是依靠審計(jì)師了，這也是財(cái)務(wù)分析的一大局限。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的豐要使用者及其對(duì)財(cái)務(wù)信息的不同關(guān)注點(diǎn)
一般而言，與公司有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的有關(guān)方面可以分為：現(xiàn)有股東、潛在股東、債權(quán)人、供貨商、政府管理部門、公司管理人員、公司員工、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、其他利益相關(guān)者等。由于與公司經(jīng)濟(jì)關(guān)系的程度不同，上述諸方面對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的關(guān)注點(diǎn)也就不同。
現(xiàn)有股東，又有控股和非控股之分。居于控股地位的大股東，不僅關(guān)心企業(yè)當(dāng)前盈利水平，而且關(guān)心企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)能力及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手方面的情況和財(cái)務(wù)行為能力。居于非控股地位的中小股東，既不能在企業(yè)董事會(huì)中任職或派有代表，又不能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，因而不能有效地保證自己在企業(yè)中的利益，他們利益的取得帶有一定的偶然性，因而迫使其過(guò)多地關(guān)心企業(yè)當(dāng)前的盈利水平、利潤(rùn)分配及利潤(rùn)的穩(wěn)定性，而對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)方面的情況和財(cái)務(wù)行為能力，一般不予關(guān)心。
潛在股東，是指正在資本市場(chǎng)上尋找具有投資價(jià)值、對(duì)企業(yè)特別關(guān)注的那些意向投資人。他們主要關(guān)注企業(yè)可能發(fā)放的股利、特別分配(如配股、認(rèn)股權(quán))、未來(lái)股價(jià)的升值空問(wèn)。
債權(quán)人，主要包括兩類：一是購(gòu)買本企業(yè)債券的債券持有人、銀行等貸款機(jī)構(gòu)，他們最關(guān)心的是未來(lái)到期的債權(quán)能否及時(shí)足額收回本息；二是與本單位存在經(jīng)濟(jì)往來(lái)的供貨商及其他單位和個(gè)人，他們最關(guān)心的則是將來(lái)到期的債權(quán)能否及時(shí)足額收回，并決定是否要與企業(yè)保持長(zhǎng)期的合作關(guān)系。
供應(yīng)商，是指將要賒銷產(chǎn)品給企業(yè)的單位和個(gè)人，即潛在的債權(quán)人。他們需要關(guān)心貨物發(fā)出后能否安全地收回資金，需要分析評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、發(fā)展能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及現(xiàn)金管理能力等。
政府管理部門，其中對(duì)公司財(cái)務(wù)信息最關(guān)注的是稅務(wù)部門，主要關(guān)心企業(yè)本期收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)等各項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)是否真實(shí)；各項(xiàng)應(yīng)繳稅款的計(jì)算是否正確；各項(xiàng)稅款的繳納是否及時(shí)；各項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)是否有較大的變動(dòng)趨勢(shì)，從而對(duì)未來(lái)應(yīng)征稅款進(jìn)行事先控制和管理等。
公司管理人員，他們受公司股東的委托，對(duì)股東投入公司的資本的保值和增值負(fù)有責(zé)任，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面均感興趣。
公司員工，通常與公司存在長(zhǎng)久、持續(xù)的關(guān)系，他們關(guān)心工作崗位的穩(wěn)定性、工作環(huán)境的安全性以及獲取報(bào)酬的前景，因而對(duì)公司的獲利能力和償債能力感興趣。
競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，希望獲取關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息及其他信息，借以判斷公司問(wèn)的相對(duì)效率。同時(shí)，還可為未來(lái)可能出現(xiàn)的公司兼并提供信息，因而他們對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面均感興趣。
其他相關(guān)利益者，包括顧客、社會(huì)公眾等。在多數(shù)情況下，顧客關(guān)心的是公司連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力；社會(huì)公眾則會(huì)關(guān)心公司的就業(yè)政策、環(huán)境政策、產(chǎn)品政策等方面。
由此，筆者得出以下結(jié)論：
第一，財(cái)務(wù)信息使用者所要求的信息大部分都是面向未來(lái)的；
第二，不同的信息使用者各有其不同的目的，因此，即使對(duì)待同一對(duì)象，他們所要求得到的信息也是不同的；
第三，不同的信息使用者所需的信息的深度和廣度不同；
第四，公司財(cái)務(wù)報(bào)表中并不包括使用者需要的所有信息。
三、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)物，財(cái)務(wù)報(bào)表信息是在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的約束下，在會(huì)計(jì)制度或一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下由會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)所生成的。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身進(jìn)行結(jié)構(gòu)、趨勢(shì)的分析，外加財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。在某種意義上來(lái)講，財(cái)務(wù)報(bào)表并不完全是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)反映，財(cái)務(wù)報(bào)表本身就存在著眾多的局限性。
第一，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息主要反映已經(jīng)發(fā)生的歷史事項(xiàng)，與報(bào)表使用者進(jìn)行決策所需要的未來(lái)信息的相關(guān)度較低。由于過(guò)去是預(yù)測(cè)未來(lái)的合理基礎(chǔ)，這些財(cái)務(wù)報(bào)表是歷史事項(xiàng)的報(bào)告與反映，有效的財(cái)務(wù)分析既是對(duì)過(guò)去事項(xiàng)的檢測(cè)與剖析，也是進(jìn)行未來(lái)決策的有力依據(jù)。但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析并不能解釋財(cái)務(wù)比率和比較分析所顯示的問(wèn)題，而要給出答案，還須進(jìn)行進(jìn)一步的深入分析，甚至需要掌握財(cái)務(wù)報(bào)表之外的相關(guān)信息，比如科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新、通貨膨脹的影響等。
第二，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的主要是以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，其報(bào)表附注也主要是對(duì)報(bào)表中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行更加細(xì)致的說(shuō)明或補(bǔ)充，而許多對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響的重要信息卻沒(méi)有披露，比如企業(yè)的人力資源狀況、市場(chǎng)占有率等信息。
第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及大多數(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許有不同的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)許多事項(xiàng)還需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)信息的處理方法給人為操縱會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)提供了相應(yīng)機(jī)會(huì)，使得財(cái)務(wù)信息的可比性大大降低了。
第四，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則中的穩(wěn)健原則要求“寧可預(yù)計(jì)將來(lái)發(fā)生的損失，不可預(yù)計(jì)將來(lái)可能的收益”，有可能夸大費(fèi)用和支出、少計(jì)資產(chǎn)和收益，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不實(shí)。
正是由于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的采集、處理、披露等方面存在著這些局限性，因而在進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析時(shí)，必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的特征進(jìn)行全面、系統(tǒng)、明確的了解，才能為報(bào)表使用者進(jìn)行決策提供有用的建議，達(dá)到財(cái)務(wù)分析的真正目的。
四、創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架應(yīng)遵循的原則
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原則是指財(cái)務(wù)報(bào)表使用人在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)遵循的一般規(guī)范。
(一)客觀性原則
對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的分析與評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)內(nèi)容之一，而對(duì)其產(chǎn)生影響的因素很多，既有外部因素(如壞賬損失)，又有內(nèi)部因素(如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提)；既有客觀環(huán)境的因素(如市場(chǎng)景氣狀況)，又有微觀個(gè)體的因素(如產(chǎn)品的生產(chǎn)成本)；等待。因此，在設(shè)計(jì)、運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)客觀地、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)情況，使得評(píng)估結(jié)果具有更大的可信度，更有使用價(jià)值。
(二)全面性與重要性相結(jié)合的原則
財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)滿足層次性、全面性的要求，要能夠從多角度、多層面觀察、分析、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作，不能遺漏關(guān)于會(huì)計(jì)工作的任何重要方面的情況，從而使得評(píng)價(jià)活動(dòng)更具體、更完整、更有實(shí)用價(jià)值。
然而，過(guò)于全面的、面面俱到的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不僅會(huì)給評(píng)價(jià)工作帶來(lái)不便，還會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表分析評(píng)價(jià)變得模糊不清，不利于圍繞核心問(wèn)題展開評(píng)價(jià)。因此，在設(shè)計(jì)與運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)遵循全面性與重要性相結(jié)合的原則。
(三)定量分析與定性分析相結(jié)合原則
定量分析是對(duì)事物數(shù)量的分析，它是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析比較，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性和盈利能力的持續(xù)性；定性分析是對(duì)事物性質(zhì)的分析，它是通過(guò)一些評(píng)議指標(biāo)，結(jié)合相關(guān)專家意見，綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和獲利能力。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，必須全面地堅(jiān)持定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，沒(méi)有正確的定性分析，定量分析就會(huì)迷失方向。但是，如果只重視定性分析，而忽視定量分析，就無(wú)法全面而準(zhǔn)確地把握數(shù)量變化。當(dāng)然，在實(shí)際分析過(guò)程中，可以定量分析為主，定性分析為輔。
(四)可操作性原則
可操作性原則是設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系必須考慮的重要因素，離開了可操作性，再科學(xué)、合理、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系也是枉然?？刹僮餍栽瓌t要求，制定財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)注意以下兩點(diǎn)：一是指標(biāo)體系盡量做到條目簡(jiǎn)明，建立指標(biāo)體系時(shí)要對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利質(zhì)量的因素進(jìn)行認(rèn)真分析研究，找出評(píng)價(jià)的主要因素，并給予清楚明確的表述。二是定量指標(biāo)要可測(cè)量，即指標(biāo)項(xiàng)目有關(guān)數(shù)據(jù)收集的可行性，可以通過(guò)一定的測(cè)量手段獲得信息，取得結(jié)論。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的新框架、新理念
財(cái)務(wù)報(bào)表分析不是機(jī)械的比率計(jì)算，而是一個(gè)定性、定量的系統(tǒng)工程。在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析往往僅局限于盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力等的簡(jiǎn)單計(jì)算與評(píng)述。然而，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是公司所處環(huán)境、戰(zhàn)略決策實(shí)施、日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作等綜合因素的數(shù)據(jù)表現(xiàn)，一個(gè)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系應(yīng)該系統(tǒng)地展現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)分析與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系，從經(jīng)濟(jì)環(huán)境、戰(zhàn)略分析到公司內(nèi)在價(jià)值評(píng)估是這一框架的出發(fā)點(diǎn)和分析結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程應(yīng)該包括行業(yè)與戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析、管理建議或公司價(jià)值評(píng)估等全過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的框架如下(圖1-1)：
(一)行業(yè)與戰(zhàn)略分析
行業(yè)是由許多同類企業(yè)構(gòu)成的群體。如果我們只進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，則雖然我們可以知道某個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，但不能知道其他同類企業(yè)的狀況，無(wú)法通過(guò)比較知道目前企業(yè)在同行業(yè)中的位置。而這在充滿著高度競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中是非常重要的。另外，行業(yè)所處生命周期的位置制約著或決定著企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，行業(yè)分析是公司財(cái)務(wù)分析的前提，是聯(lián)接宏觀經(jīng)濟(jì)分析和公司價(jià)值分析的橋梁。
企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)總體發(fā)展規(guī)劃。它指明了在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中企業(yè)的生存態(tài)勢(shì)和發(fā)展方向，決定著企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和競(jìng)爭(zhēng)形式，并要求對(duì)企業(yè)的人財(cái)物、技術(shù)、管理等資源進(jìn)行相應(yīng)配置。企業(yè)戰(zhàn)略分析是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一個(gè)重要始點(diǎn)。通過(guò)企業(yè)戰(zhàn)略分析，分析師能夠從一個(gè)戰(zhàn)略高度上探查公司的經(jīng)濟(jì)狀況，進(jìn)而根據(jù)客觀情況進(jìn)行會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分析。
在戰(zhàn)略分析中，平衡記分卡是最流行的一個(gè)工具。根據(jù)美國(guó)著名咨詢公司GartnerGroup的調(diào)查，在《財(cái)富》雜志公布的世界前100O家企業(yè)中，有55％的企業(yè)運(yùn)用了平衡記分卡系統(tǒng)。平衡記分卡從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度等四個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)的分析，幫助公司管理層或外部分析師對(duì)具有戰(zhàn)略重要性的領(lǐng)域作全方位的(“平衡”)思考，以保持或評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略一致。平衡記分卡方法最大的貢獻(xiàn)在于引入了非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)而成為有效的戰(zhàn)略執(zhí)行的框架和工具。財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)追求的結(jié)果，其他三個(gè)方面的指標(biāo)(非財(cái)務(wù)指標(biāo))是取得這種結(jié)果的動(dòng)因。
(二)會(huì)計(jì)分析
會(huì)計(jì)分析主要是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性分析。會(huì)計(jì)分析是在行業(yè)分析、戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)處理的合規(guī)性和企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)披露的適當(dāng)性，來(lái)揭示一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)反映其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的程度。通過(guò)會(huì)計(jì)分析，可以評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)舞弊及舞弊的程度，進(jìn)而評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的反映程度，知道會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的扭曲程度，并通過(guò)會(huì)計(jì)手段來(lái)“糾正”扭曲；通過(guò)會(huì)計(jì)分析，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)合適與否。
會(huì)計(jì)分析是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，并為財(cái)務(wù)分析的可靠性提供保證。會(huì)計(jì)分析可以從企業(yè)舞弊的可能性分析、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性分析、會(huì)計(jì)政策(尤其是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)與估計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響等方面進(jìn)行。
(三)財(cái)務(wù)分析
財(cái)務(wù)分析主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，財(cái)務(wù)指標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行重新組織的結(jié)果。財(cái)務(wù)分析旨在評(píng)價(jià)公司當(dāng)前和過(guò)去的業(yè)績(jī)，并判斷其業(yè)績(jī)是否能夠保持，以為會(huì)計(jì)信息使用者未來(lái)決策提供幫助。
財(cái)務(wù)分析可以分兩階段進(jìn)行：
一是財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀。通過(guò)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等四大主要報(bào)表及其附注的閱讀，了解財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要項(xiàng)目結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況進(jìn)行，從總體上把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力及現(xiàn)金流量情況，為進(jìn)一步的分析做好準(zhǔn)備。
二是財(cái)務(wù)比率分析。在財(cái)務(wù)分析中，比率分析是最重要的方法。財(cái)務(wù)比率分析是在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。財(cái)務(wù)比率主要有四種類型：第一種比率概括了公司某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的某些方面，是兩個(gè)“存量”項(xiàng)目的對(duì)比，通常稱為資產(chǎn)負(fù)債表比率；第二種是損益表比率，概括了公司一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)成果的某些方面，將利潤(rùn)表的一個(gè)“流量”項(xiàng)目與另一個(gè)“流量”項(xiàng)目作比較；第三種比率反映公司的綜合經(jīng)營(yíng)成果，是將利潤(rùn)表中的某個(gè)“流量”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表的某個(gè)“存量”項(xiàng)目作比較，稱為損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率；第四種是基于現(xiàn)金流量表的比率，特別關(guān)注收益與營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量提供的公司收益質(zhì)量方面的信息。
顯然，財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)分析存在著明顯的差別，主要表現(xiàn)在：
(1)分析的側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)分析側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平；會(huì)計(jì)分析側(cè)重于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和會(huì)計(jì)信息披露的適當(dāng)性。
(2)分析的方法不同。財(cái)務(wù)分析在分析影響財(cái)務(wù)狀況的總體指標(biāo)的同時(shí)，還要進(jìn)行內(nèi)部某一層次分指標(biāo)的分析，并根據(jù)分析的結(jié)論采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，財(cái)務(wù)分析利用的主要方法是比率法。會(huì)計(jì)分析主要根據(jù)收集到的各方面資料，分析個(gè)別會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)程度。會(huì)計(jì)分析的主要方法是核對(duì)、比較與推理分析。
(3)影響分析質(zhì)量的因素不同。財(cái)務(wù)分析主要受到企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境和分析者自身素質(zhì)的影響；會(huì)計(jì)分析主要受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公允揭示的要求及分析者的職業(yè)判斷能力的影響。
會(huì)計(jì)分析與財(cái)務(wù)分析之間也存在相互影響和相互作用，這種相互影響和作用伴隨著人們對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息的需求量不斷地增加而表現(xiàn)得越來(lái)越明顯。財(cái)務(wù)分析主要是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行計(jì)算分析、比較、解釋和評(píng)價(jià)，而這些信息是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告反映出來(lái)的。如果財(cái)務(wù)報(bào)告不能清楚地揭示編制這些報(bào)告所采用的重要會(huì)計(jì)政策，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就必須依靠會(huì)計(jì)分析方法，對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行可靠的判斷?？煽康臅?huì)計(jì)分析關(guān)系到財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量以及有關(guān)財(cái)務(wù)決策的正確性；反過(guò)來(lái)提高財(cái)務(wù)分析結(jié)論的可靠性的要求也對(duì)會(huì)計(jì)分析提出了更高的要求，必將促進(jìn)會(huì)計(jì)分析質(zhì)量不斷提高。
摘 要 綜合電力企業(yè)體制改革以后的現(xiàn)狀，論述了不同財(cái)務(wù)分析主體的財(cái)務(wù)分析目的、現(xiàn)行主要的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系及其分析方法，提出了財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究體系需要引起重視的幾個(gè)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞 電力系統(tǒng) 財(cái)務(wù)報(bào)表 分析體系 方法研究
電力體制改革的不斷深化及廠網(wǎng)分離結(jié)束以后，主輔分離、主多分離已經(jīng)開始，新的電力企業(yè)格局也已基本形成，電力企業(yè)之間的可比性不斷加大，需要應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)在不同的電力企業(yè)之間進(jìn)行分析、比較、排序；另外，電力體制改革的總體目標(biāo)“引入競(jìng)爭(zhēng)、提高效率、降低成本、健全電價(jià)機(jī)制、優(yōu)化資源配置”最終結(jié)果都是體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的機(jī)構(gòu)，如投資者、政府機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、債務(wù)人，也需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析、比較。因此，新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)表的分析尤為重要。但是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的內(nèi)容是高度概括、濃縮的，許多報(bào)表項(xiàng)目是獨(dú)立地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的。為了使財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)和傳遞的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容更加明確和清晰，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分解、分析，以滿足不同使用對(duì)象的需求。
一、財(cái)務(wù)分析主體與財(cái)務(wù)分析目的的異同
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是通過(guò)一定的分析方法使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息達(dá)到?jīng)Q策有用性的一種手段。其主要目的在于：
（1）評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的矛盾和問(wèn)題，為改善經(jīng)營(yíng)管理提供方向和線索：
（2）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為債權(quán)人、投資者和經(jīng)營(yíng)者的決策提供基礎(chǔ)資料；
（3）檢查企業(yè)的預(yù)算完成情況，考核經(jīng)理人員業(yè)績(jī)，為完善合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助
（4）對(duì)比經(jīng)營(yíng)同類商品不同企業(yè)（或有可比性企業(yè)）之間的財(cái)務(wù)指標(biāo)優(yōu)劣、差距情況，為找出標(biāo)桿指標(biāo)或標(biāo)桿企業(yè)提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的以上4個(gè)不同目標(biāo)，預(yù)示了財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的差異性，而這種差異性是由財(cái)務(wù)分析主體關(guān)注重點(diǎn)的不同造成的。
對(duì)企業(yè)投資者而言，財(cái)務(wù)分析最根本的目的是看企業(yè)的盈利能力狀況，包括公司現(xiàn)在和可預(yù)期未來(lái)盈利及這些盈利趨勢(shì)的穩(wěn)定性，他們對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況及其分派股利和避免破產(chǎn)能力也十分關(guān)心。對(duì)投資多個(gè)經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)子公司的母公司而言，財(cái)務(wù)分析的目的還在于分析不同企業(yè)之間的差距，便于合理下達(dá)各類考核指標(biāo)值及制定各類指標(biāo)的標(biāo)桿值，側(cè)重于此。從商業(yè)債權(quán)人角度講，主要關(guān)心公司資產(chǎn)的流動(dòng)性，因?yàn)樗麄兊臋?quán)益是短期的，而公司有無(wú)迅速償還這些權(quán)益的能力，可以通過(guò)對(duì)公司流動(dòng)性的分析得到有效判斷。與之相反，債券持有者的權(quán)益是長(zhǎng)期的，自然，他們更關(guān)注公司長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力。債券持有者可以通過(guò)分析公司資本結(jié)構(gòu)、資金的主要來(lái)源與運(yùn)用及公司一段時(shí)期的盈利狀況來(lái)評(píng)估這項(xiàng)能力。從公司角度來(lái)看，管理者則必須借助報(bào)表評(píng)價(jià)公司目前的財(cái)務(wù)狀況，并根據(jù)目前的財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)可能存在的機(jī)會(huì)；同時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理尤其關(guān)心公司各種資產(chǎn)的投資回報(bào)和資金管理效率。從以上分析可以看出，財(cái)務(wù)分析主體不同，在其特定利益主題約束下，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容將呈現(xiàn)出不同特點(diǎn)。
二、當(dāng)前電力系統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系及分析方法
無(wú)論財(cái)務(wù)分析主體是誰(shuí)，為了評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，都需要對(duì)公司財(cái)務(wù)的健康狀況進(jìn)行多方位檢查――核實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率并通過(guò)各種比較得到所需信息。就目前而言，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系主要由企業(yè)盈利能力、企業(yè)償債能力、企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力及企業(yè)發(fā)展能力等指標(biāo)構(gòu)成。而分析方法主要是比率分析法。測(cè)度企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要是以“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”為核心的一系列比率，如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、投資報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、市盈率等。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)受行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)處理方法的影響，因而會(huì)計(jì)利潤(rùn)在一定程度上缺乏可比性。企業(yè)償債能力指標(biāo)由短期和長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)構(gòu)成。前者由流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)構(gòu)成，后者由資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)等指標(biāo)構(gòu)成。這些指標(biāo)雖然在一定程度上可以反映企業(yè)對(duì)各類債權(quán)人的還債能力，但它忽視了債務(wù)的償還是以現(xiàn)金及等價(jià)物為保證的，如果上述比率中資產(chǎn)的管理及周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，計(jì)算出的比率不能客觀反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)由應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率及流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率構(gòu)成。這幾個(gè)指標(biāo)緩解了償債能力指標(biāo)存在的一些缺點(diǎn)，但其忽視考察企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力指標(biāo)。
例如，有A、B公司，其盈利水平、現(xiàn)金流及應(yīng)收帳款的指標(biāo)見表1。
從盈利能力的角度，A公司的利潤(rùn)總額1500萬(wàn)元好于B公司的950萬(wàn)元，利潤(rùn)總額絕對(duì)額A公司是B公司的15O％，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率6．53％也好于B公司的5．94％，但從現(xiàn)金流的角度和資產(chǎn)質(zhì)量角度評(píng)價(jià)，A公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入虧300萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售收入中仍有7300萬(wàn)元的銷售商品款項(xiàng)尚未收回（A、B公司均不考慮年初應(yīng)收款）。而B公司當(dāng)年公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入為3850萬(wàn)元，增加了公司當(dāng)年的現(xiàn)金流。
從A、B公司現(xiàn)金流和資產(chǎn)狀況看來(lái)，A公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額還存在如下問(wèn)題：①應(yīng)收帳款的壞帳風(fēng)險(xiǎn)；②承擔(dān)著為銷售產(chǎn)品墊付的資金或支出的風(fēng)險(xiǎn)；③承擔(dān)著應(yīng)收商業(yè)票據(jù)到期不能兌現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。而B公司現(xiàn)金流回收正常，還占用供應(yīng)商的應(yīng)付款，即得到了一筆無(wú)息的融資資源，因此從A、B公司的比較可看出，分析企業(yè)盈利能力的好壞不能僅注重利潤(rùn)指標(biāo)，應(yīng)結(jié)合應(yīng)收帳款等指標(biāo)加強(qiáng)現(xiàn)金流量指標(biāo)的分析。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)分析研究體系中需重視的幾點(diǎn)
1．充分應(yīng)用現(xiàn)金流量的分析
現(xiàn)金流量和會(huì)計(jì)利潤(rùn)反映了不同維度的會(huì)計(jì)信息，二者具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性。現(xiàn)實(shí)環(huán)境下從發(fā)展及實(shí)務(wù)角度看，現(xiàn)金流量分析及經(jīng)營(yíng)安全分析應(yīng)加入到現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系中。這是因?yàn)?，企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲取的現(xiàn)金及其等價(jià)物較之會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從理論上講，更具客觀性與穩(wěn)健性；從實(shí)務(wù)上講，分析現(xiàn)金流量，有助于投資者客觀了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金及其等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，正確評(píng)估企業(yè)收益及風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，分析企業(yè)現(xiàn)金流量有助于穩(wěn)健評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，進(jìn)而測(cè)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度。具體而言，在目前的分析指標(biāo)體系中，可加入若干現(xiàn)金流量分析指標(biāo)，以補(bǔ)充前述盈利能力指標(biāo)和完善前述償債能力的指標(biāo)，來(lái)充分揭示正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶給企業(yè)的現(xiàn)金及其等價(jià)物。
2．引用多年的報(bào)表數(shù)據(jù)和不同項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較
就分析方法而言，在使用財(cái)務(wù)比率方法分析公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果外，結(jié)構(gòu)分析法、時(shí)間序列分析法將被更多運(yùn)用。結(jié)構(gòu)分析法是把常規(guī)的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表項(xiàng)目表示為百分比，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的一種方法。它可以評(píng)價(jià)公司一段時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表百分比的水平和趨勢(shì)，讓使用者對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果存在潛在的改善或惡化有充分的認(rèn)識(shí)。時(shí)間序列分析法將越來(lái)越受到人們的重視。時(shí)間序列分析是將某一現(xiàn)象所發(fā)生的數(shù)量變化，按時(shí)間的先后順序排列，以揭示隨著時(shí)間的推移這一現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律，從而預(yù)測(cè)現(xiàn)象發(fā)展的方向及其數(shù)量。
3．考慮收益的組成部分中偶發(fā)性收益和持續(xù)性收益
企業(yè)的收益中除正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入外，往往持有一次性的偶發(fā)性收益，如營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收益、資產(chǎn)處置收益等，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)需引起注意，區(qū)別于正常的主營(yíng)業(yè)務(wù)收益。
4．注意不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體之間數(shù)據(jù)的可比性
同樣的利潤(rùn)水平，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不同，運(yùn)用的稅收優(yōu)惠政策不同，利潤(rùn)內(nèi)涵不同。如經(jīng)營(yíng)較好的企業(yè)，采用盈余管理策略，通過(guò)提高折舊率等提前回收投資成本，增加了企業(yè)現(xiàn)金流，而減少了企業(yè)的利潤(rùn)。因此，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的比較，報(bào)表使用者必須識(shí)別不同企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和程序上存在的差異，然后在比較分析之前還需要對(duì)這些差異進(jìn)行調(diào)整。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)分析；指標(biāo)體系；財(cái)務(wù)報(bào)表
隨著經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)除了集合銷鏈條，還涉及自主研發(fā)，和電子商務(wù)的營(yíng)銷體系，這種具有線上線下、國(guó)內(nèi)國(guó)際全覆蓋的運(yùn)營(yíng)模式，財(cái)務(wù)人員在面對(duì)各種新增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了要進(jìn)行正確的賬務(wù)處理外，還應(yīng)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的財(cái)務(wù)分析，及時(shí)向管理層揭示業(yè)務(wù)績(jī)效和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)分析概述
財(cái)務(wù)分析，亦稱財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)資料對(duì)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及未來(lái)前景的一種評(píng)價(jià)。由于對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)所有使用人的一般要求設(shè)計(jì)的，并不適合特定報(bào)表使用人特定目的，因此財(cái)務(wù)報(bào)表使用者僅以財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法取得充分的決策支持，不利于決策。財(cái)務(wù)分析的目的是將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)運(yùn)用各種方法轉(zhuǎn)換成有用的信息，以幫助報(bào)表使用者改善決策。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法非常多樣，不同的人，出于不同的目的，使用不同的財(cái)務(wù)分析方法。一般來(lái)講，基本方法有比較分析法、比率分析法、因素分析法。雖然這三個(gè)常用方法對(duì)財(cái)務(wù)分析發(fā)揮了重要的作用，但是，它們都有著自身的局限性，財(cái)務(wù)人員需要理論結(jié)合實(shí)際，合理運(yùn)用，否則將會(huì)影響財(cái)務(wù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性和可行性。
二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題
1.財(cái)務(wù)分析形式化，未形成體系
當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析多未形成體系，目標(biāo)及定位不清晰，要么是機(jī)械式地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層面進(jìn)行簡(jiǎn)單的計(jì)算或?qū)Ρ龋环从硵?shù)字結(jié)果，而對(duì)數(shù)字背后深層次的原因剖析不夠重視；要么是只針對(duì)某些業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行專項(xiàng)分析，沒(méi)有分層次的財(cái)務(wù)分析體系。這兩種現(xiàn)象直接造成財(cái)務(wù)分析流于形式、綜合效應(yīng)弱化，不健全的財(cái)務(wù)分析體系，不僅不能為決策者提供決策支持，甚至?xí)`導(dǎo)決策方向。
現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)類型較以前復(fù)雜且多變，孤立地對(duì)某種業(yè)務(wù)類型進(jìn)行單一的分析，未形成一個(gè)完整的分析體系，會(huì)產(chǎn)生整體的業(yè)務(wù)模塊運(yùn)營(yíng)顧此失彼，得不到總體平衡及優(yōu)化。當(dāng)前財(cái)務(wù)分析較重視企業(yè)短期利益，多是停留在表層現(xiàn)象分析，具有一定“短視性”。
2.財(cái)務(wù)分析方法使用不恰當(dāng)
財(cái)務(wù)分析理論具有較強(qiáng)的指導(dǎo)與參考性，同時(shí)，也存在一定的使用前提條件，由于每個(gè)企業(yè)存在自身的個(gè)性化情況，并不能完全生硬地套用。教條式地將財(cái)務(wù)分析理論模式套用到實(shí)際工作中，未能做到根據(jù)理論原理結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行轉(zhuǎn)化，有可能令得出的數(shù)據(jù)不能對(duì)業(yè)務(wù)狀況發(fā)表客觀的評(píng)價(jià)。
以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為例，在進(jìn)行年度分析時(shí)，計(jì)算公式是全年的銷售收入/應(yīng)收賬款的平均余額，此時(shí)，分子是全年的收入，分母平均余額通常是用年初數(shù)與年末數(shù)的平均值，但是，當(dāng)年初或年末存在著一定的特殊因素，不能說(shuō)明全年度應(yīng)收賬款的平均水平時(shí)，建議使用全年度12個(gè)月份應(yīng)收賬款的平均余額去匹配分子的全年收入，經(jīng)過(guò)修正后的數(shù)據(jù)更能真實(shí)反映應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)效率。同樣是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率公式，有些財(cái)務(wù)人員每月定期分析，希望通過(guò)每月數(shù)據(jù)的更新及時(shí)揭示應(yīng)收賬款的波動(dòng)趨勢(shì)，實(shí)時(shí)反映管理績(jī)效，這個(gè)出發(fā)點(diǎn)是值得認(rèn)可的，但是，在現(xiàn)實(shí)中，有些財(cái)務(wù)人員直接拿一個(gè)季度或幾個(gè)月的收入額相加作為分子銷售收入，未進(jìn)行年化，這樣每個(gè)月得出的趨勢(shì)指標(biāo)有可能不具有可比性。
3.財(cái)務(wù)分析不夠深入，與業(yè)務(wù)的粘合程度不高
企業(yè)的財(cái)務(wù)分析不夠深入，對(duì)業(yè)務(wù)的滲透力不強(qiáng)，甚至有些財(cái)務(wù)人員在不熟悉業(yè)務(wù)運(yùn)作的情況下僅在辦公室內(nèi)完成公式化的分析運(yùn)算，并由此陷入針對(duì)數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的被動(dòng)局面，對(duì)結(jié)果的可靠性無(wú)法做出職業(yè)判斷。各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的一定的關(guān)聯(lián)性，而每項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)又與具體業(yè)務(wù)存在著相關(guān)性，財(cái)務(wù)指標(biāo)只是對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的結(jié)果的反映，但是，針對(duì)該項(xiàng)結(jié)果有可能存在財(cái)務(wù)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)口徑與實(shí)際業(yè)務(wù)口徑不符，即財(cái)務(wù)分析所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)信息可能發(fā)生口徑偏離，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果的異常，但這個(gè)假設(shè)是需要財(cái)務(wù)人員按著數(shù)據(jù)來(lái)源進(jìn)行逆向查因，才可能驗(yàn)證是否存在人為差錯(cuò)或數(shù)據(jù)源差錯(cuò)，財(cái)務(wù)人員必須向業(yè)務(wù)端延伸；其次，當(dāng)財(cái)務(wù)口徑與業(yè)務(wù)口徑相符時(shí)，分析結(jié)果的好壞，財(cái)務(wù)人員需要通過(guò)了解實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)作，結(jié)合財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略思維，才有可能財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的未來(lái)優(yōu)化提出合理化建議或改善措施。脫離了業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)分析是不具有可實(shí)現(xiàn)性的。
4.財(cái)務(wù)分析結(jié)論的應(yīng)用有限
財(cái)務(wù)人員通過(guò)專業(yè)的分析程序得出了分析結(jié)論，將結(jié)論提交管理者，便認(rèn)為財(cái)務(wù)分析的工作完成了，或者認(rèn)為提供決策支持便達(dá)到了分析的目的，其余的業(yè)務(wù)領(lǐng)域上的事務(wù)與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)。實(shí)質(zhì)上，分析結(jié)論只是進(jìn)入財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)新起點(diǎn)，通過(guò)分析過(guò)程收集的業(yè)務(wù)信息以及形成的結(jié)論，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，接下來(lái)，分析人應(yīng)利用分析結(jié)論深入思考，解決分析結(jié)論背后的問(wèn)題，優(yōu)化現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式或流程，實(shí)施內(nèi)部控制措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的建議
1.建立全面的帶有預(yù)警功能的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系
企業(yè)為了確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)安全有成效地運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，必須重視財(cái)務(wù)分析，并把其作為一個(gè)體系工程，明確目的、職責(zé)、作用。財(cái)務(wù)部門應(yīng)明確分析目的，樹立服務(wù)意識(shí)，結(jié)合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)，建立全面的具有預(yù)警功能的財(cái)務(wù)分析體系，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)引入預(yù)警值。全面，意味著我們不能孤立片面地進(jìn)行零散的分析，而是從公司戰(zhàn)略層面為核心，綜合平衡所有運(yùn)營(yíng)模塊，即從全局或宏觀層面兼顧總體平衡與成效；同時(shí)，通過(guò)增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為補(bǔ)充，達(dá)到全方位的輻射效應(yīng)。預(yù)警的作用體現(xiàn)為能夠提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的異常情況，比如通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)能力的衡量，對(duì)企業(yè)顧客服務(wù)情況的調(diào)查，對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)創(chuàng)新能力的考察檢驗(yàn)公司運(yùn)行是否正常，從細(xì)節(jié)入手，在源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.財(cái)務(wù)分析方法的綜合運(yùn)用
首先，財(cái)務(wù)人員必須深刻理解理論背景和實(shí)質(zhì)，理論結(jié)合自身實(shí)際情況，剔除各種影響因素。財(cái)務(wù)理論公式往往具有使用前提，財(cái)務(wù)人員如果簡(jiǎn)單生搬硬套，不但不能客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，反而陷入無(wú)法解析的數(shù)字怪像。要注意各種分析指標(biāo)的具體運(yùn)用規(guī)則，認(rèn)真理解財(cái)務(wù)指標(biāo)的定義及使用前提，真正理解該指標(biāo)的含義及意義，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行靈活變通。其次，在分析時(shí)，可以將具有關(guān)聯(lián)性的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行方向性的驗(yàn)證，尤其針對(duì)異?，F(xiàn)象，更需要用另一維度去分析驗(yàn)證，以充分證明財(cái)務(wù)結(jié)果是否可靠。再次，注意財(cái)務(wù)方法的綜合運(yùn)用，針對(duì)同一項(xiàng)分析目的，往往并不是只能使用一種分析方法，可以同時(shí)使用多種方法進(jìn)行深入剖析，例如，可以將靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)結(jié)合，可以將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，可以將比較分析與因素分析法相結(jié)合等多種方法的綜合運(yùn)用。
財(cái)務(wù)分析方法選用必須在明確分析目的情況下做出職業(yè)判斷，要求財(cái)務(wù)人員有扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)，也要通過(guò)業(yè)務(wù)實(shí)踐，培養(yǎng)職業(yè)判斷能力。同一種財(cái)務(wù)分析方法可能會(huì)由于不同的人員產(chǎn)生不同的分析結(jié)論，這是由于財(cái)務(wù)人員對(duì)分析方法的認(rèn)識(shí)有區(qū)別，或者是對(duì)收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來(lái)源不一致。另外，財(cái)務(wù)方法的選用也要結(jié)合企業(yè)的信息環(huán)境做出合理的判斷，即要與信息化程度匹配，不能為了使用某種方法而不顧成本地去收集信息。
3.構(gòu)建財(cái)務(wù)――業(yè)務(wù)分析思路
首先，由財(cái)務(wù)報(bào)表層次為中心，輻射到各業(yè)務(wù)模塊。即以財(cái)務(wù)報(bào)表層面構(gòu)建財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，對(duì)各個(gè)相互關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，借助于趨勢(shì)分析，先進(jìn)行綜合、全面的評(píng)價(jià)，提示總體運(yùn)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。同時(shí)，可以透過(guò)現(xiàn)象看到本質(zhì)，從數(shù)據(jù)中找出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，為下一步的業(yè)務(wù)分析指明方向。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表層分析時(shí)，我們可制定獲利能力指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)等三大維度，以獲利能力分析為例，分析毛利率變動(dòng)原因，我們可引入因素分析法，分別對(duì)售價(jià)和成本的影響程度先定性定量，為下一步的業(yè)務(wù)層面分析先鎖定方向和影響程度，繼而有針對(duì)性的了解售價(jià)與成本的具體業(yè)務(wù)狀況。其次，承接報(bào)表層面財(cái)務(wù)指標(biāo)的提示，財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)積極與業(yè)務(wù)部門溝通，深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，熟悉業(yè)務(wù)流程，尤其是關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，分析流程背后對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響關(guān)系，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層面的分析結(jié)果與現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)流程是否相符，并找到影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)，找到源頭因素，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，形成分析結(jié)論。再次，根據(jù)業(yè)務(wù)層面所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)合財(cái)務(wù)規(guī)則和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，提出合理的改善建議，為下一個(gè)分析周期的業(yè)務(wù)提供優(yōu)化的方向，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的增值效應(yīng)。
4.充分利用財(cái)務(wù)分析結(jié)論指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理工作
財(cái)務(wù)分析結(jié)論除了提供決策支持外，應(yīng)發(fā)揮財(cái)務(wù)管理與規(guī)劃的效應(yīng)，這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的最大效應(yīng)，并真正提高財(cái)務(wù)人員的管理能力。例如，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的應(yīng)用，除了將該結(jié)論與行業(yè)數(shù)據(jù)或歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較總結(jié)存貨管理水平的變化趨勢(shì)外，還可以用于作為提高存貨周轉(zhuǎn)率的延伸，即進(jìn)一步思考影響存貨周轉(zhuǎn)率高低的因素，通過(guò)分析庫(kù)存狀況，是否存在積壓庫(kù)存，如何消化庫(kù)存，減少最低采購(gòu)量，縮短采購(gòu)周期等各種有利于提高存貨周轉(zhuǎn)率的措施。財(cái)務(wù)人員把分析結(jié)論用于解決實(shí)際工作問(wèn)題，帶著創(chuàng)新的心態(tài)去改變現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，敢于去改變未來(lái)的結(jié)果，這是財(cái)務(wù)人員作為管理者應(yīng)具有的格局，不但為企業(yè)創(chuàng)造了增值效應(yīng)，同時(shí)，自己的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力也將得到提高。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)全球化已形成格局，財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理過(guò)程中的作用愈顯重要，這不僅要求財(cái)務(wù)分析要打破傳統(tǒng)的分析模式的約束，也要敢于創(chuàng)新和突破，進(jìn)行定期的、不定期的、專題的、專項(xiàng)的、報(bào)表層面的、業(yè)務(wù)層面的等財(cái)務(wù)分析。通過(guò)建立具有綜合性和預(yù)警性的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，財(cái)務(wù)人員通過(guò)開放思想，積極學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)，靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)知識(shí)，圍繞報(bào)表層面的信息向業(yè)務(wù)層面滲透挖掘，將財(cái)務(wù)分析貫穿于企業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程。利用財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)，進(jìn)一步通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)擬定解決問(wèn)題的行動(dòng)方案?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析應(yīng)基于過(guò)去，結(jié)合當(dāng)前，著眼未來(lái)進(jìn)行分析和溝通，以快速反應(yīng)市場(chǎng)變化對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響及對(duì)策，在當(dāng)前復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力，把握時(shí)機(jī)，做大、做強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：現(xiàn)金 關(guān)聯(lián) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的界定
（一）現(xiàn)金流量的界定
現(xiàn)金流量主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。值得注意的是，涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物形式上的轉(zhuǎn)換時(shí)，不會(huì)使其產(chǎn)生流入和流出，即不構(gòu)成現(xiàn)金流量。常見業(yè)務(wù)如，用現(xiàn)金購(gòu)買3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債；從銀行提取現(xiàn)金等。前者屬現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換，后者屬現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換。
（二）現(xiàn)金流量表的界定
現(xiàn)金流量表主要反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。在現(xiàn)金流量表中，通常現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物被看作“一個(gè)整體”。除非提及現(xiàn)金等價(jià)物，否則“現(xiàn)金”的概念中就包含了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。與“現(xiàn)金”對(duì)應(yīng)的是資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目。
二、現(xiàn)金流量表的編制思路
企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金流量主要分為三部分，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況而定，可依據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小等因素選擇適當(dāng)?shù)木幹扑悸贰?/p>
第一種思路是直接從企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄中獲取現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出等信息；
第二種思路是以利潤(rùn)表的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目從而獲取有關(guān)信息。例如，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。（具體見例1中表1、表2、表3的列示）
三、三表的關(guān)聯(lián)體現(xiàn)
（一）企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表間的關(guān)系
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的樞紐，可綜合反映某一企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表主要從整體和結(jié)構(gòu)兩個(gè)維度上，架構(gòu)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心“價(jià)值”。基于此，基本財(cái)務(wù)報(bào)表間的關(guān)系、具體項(xiàng)目的數(shù)字聯(lián)動(dòng)如圖1所示。
在三表關(guān)系中，現(xiàn)金項(xiàng)目是現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表間聯(lián)系的一個(gè)紐帶。例如，當(dāng)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不涉及現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的年末年初之差應(yīng)等于當(dāng)期現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的凈增加額。又如，資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)與利潤(rùn)表間也有其內(nèi)在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的期末數(shù)扣除年初數(shù)，應(yīng)等價(jià)于利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)。這說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表存在密切的關(guān)系。而現(xiàn)金流量表主要揭示了企業(yè)的現(xiàn)金從哪里來(lái)，又到何處去，它進(jìn)一步說(shuō)明的是資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。綜上所述，三表間具有相互解釋、相互說(shuō)明作用。
（二）以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為例
現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)以“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分項(xiàng)目為例，進(jìn)一步探討三表的內(nèi)在機(jī)理。
圖1 基本財(cái)務(wù)報(bào)表間的關(guān)系
1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映了企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金。在填列該項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮的因素主要有“營(yíng)業(yè)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“壞賬”等。具體計(jì)算如下：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+增值稅的銷項(xiàng)稅額+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款年初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
例1：M公司2014年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表、補(bǔ)充資料具體如下：
要求：根據(jù)上述相關(guān)資料計(jì)算分析銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為多少萬(wàn)元？
解析：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=30000+5100+（340-460）+（375-330）+（170-80）-6
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=35109（萬(wàn)元）
例2：N公司2014年相關(guān)資料如下：資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額為8.5萬(wàn)元，年末余額為1.6萬(wàn)元；利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”為28.5萬(wàn)元。本年度發(fā)生壞賬為0.26萬(wàn)元已予以核銷。
要求：分析填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為多少萬(wàn)元？
解析：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=28.5+（8.5-1.6）=35.4（萬(wàn)元）
2、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映了企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金。在填列該項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮的因素主要有“營(yíng)業(yè)成本”、“存貨”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等等。具體計(jì)算如下：
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額+（存貨期末余額-存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)
例3：承接業(yè)務(wù)例1資料，假設(shè)M公司2014年在存貨項(xiàng)目中包含計(jì)提車間折舊費(fèi)為12萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目中包含計(jì)提車間折舊費(fèi)為35萬(wàn)元，本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為398萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算分析購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為多少萬(wàn)元？
解析：
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=25500+398+（6220-8100）+（600-752）+（558-422）-（12+35）
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=23955（萬(wàn)元）
四、關(guān)聯(lián)分析之建議
（一）關(guān)注三表的整體性、結(jié)構(gòu)性
財(cái)務(wù)分析是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，每一種財(cái)務(wù)報(bào)表都有其特定的目的，除了“數(shù)字聯(lián)動(dòng)”還應(yīng)結(jié)合企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、戰(zhàn)略、政策等。立足結(jié)構(gòu)、把握整體，能夠更準(zhǔn)確地掌握企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流等的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)更客觀、真實(shí)，為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。
（二）動(dòng)態(tài)分析現(xiàn)金流量過(guò)程
企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等集中反映了一個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展能力，以實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的角度分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程，能夠更加明確現(xiàn)金從哪流來(lái)，又流向哪去，這種“發(fā)展中求平衡”的思想，會(huì)使分析結(jié)果更為準(zhǔn)確、科學(xué)，同時(shí)也降低了后續(xù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而為使用者制定合理的投資、決策提供重要的依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：集團(tuán)客戶；貸款授信；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
中圖分類號(hào)：F830.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1674-2265（2009）05-0059-03
集團(tuán)客戶授信管理是銀行授信業(yè)務(wù)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)下發(fā)了《商業(yè)銀行集團(tuán)客戶授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，為強(qiáng)化集團(tuán)客戶授信管理提供了業(yè)務(wù)指針。本文基于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論（Economic Entity Theory），提出了關(guān)于集團(tuán)客戶授信風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的若干問(wèn)題及相關(guān)的對(duì)策建議。
一、集團(tuán)客戶授信風(fēng)險(xiǎn)管理目前存在的問(wèn)題
銀行尤其是國(guó)有銀行目前的多層級(jí)管理體制和對(duì)分支機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核機(jī)制，使各級(jí)分行比較關(guān)注自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，一定程度上造成經(jīng)營(yíng)行集團(tuán)客戶按單一客戶管理的逆向選擇；同時(shí)對(duì)跨區(qū)域、多元化、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部交易都很復(fù)雜的集團(tuán)關(guān)聯(lián)客戶，由于缺乏分行之間的協(xié)同配合、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享機(jī)制，導(dǎo)致分行之間橫向傳遞信息的渠道十分不暢，從而影響了對(duì)集團(tuán)客戶信息的及時(shí)掌握和快速傳遞，造成諸多問(wèn)題。
根據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于集團(tuán)客戶的定義可知，從股權(quán)或經(jīng)營(yíng)決策上直接或間接控制其他法人或被其他法人控制的組織形式，到其他可能不按照公允價(jià)格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)利潤(rùn)的，都要求納入集團(tuán)客戶進(jìn)行授信管理。但在具體的銀行授信業(yè)務(wù)中，各級(jí)行對(duì)于集團(tuán)客戶的管理以及會(huì)計(jì)處理存在很大爭(zhēng)議。對(duì)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)來(lái)看，母公司理論（Parent company concept）和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論（Economic Entity Theory）成為爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。
最新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本采用了經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的框架，要求母公司提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，取消簡(jiǎn)單合并子公司報(bào)表的合并方法；我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了母公司理論和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論二者融合的方式。從銀監(jiān)會(huì)集團(tuán)客戶授信風(fēng)險(xiǎn)管理指引中關(guān)于集團(tuán)定義和管理來(lái)看，傾向于經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。
二、母公司理論與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的對(duì)比
（一）母公司理論
強(qiáng)調(diào)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的最主要目的是滿足母公司股東的需要。因此，它一方面認(rèn)為母子公司間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，主張采用完全合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，另一方面為了滿足母公司股東的需要，又對(duì)完全合并法進(jìn)行了一定修正。
母公司理論的主要特點(diǎn)是：（1）將子公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)、凈收益進(jìn)行合并；（2）企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)和子公司凈資產(chǎn)的增值，在報(bào)表合并時(shí)只確認(rèn)和攤銷屬于母公司的部分；（3）母子公司間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，只抵銷屬于母公司的部分；（4）少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中既不列在股東權(quán)益部分，也不列在負(fù)債部分，而是作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示在負(fù)債和股東權(quán)益之間，合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益實(shí)際反映的是屬于母公司的股東權(quán)益；（5）在合并利潤(rùn)表上，少數(shù)股東損益項(xiàng)目被視為一項(xiàng)費(fèi)用，并因此而作為合并損益的一個(gè)扣減項(xiàng)目，這樣，合并利潤(rùn)表中的凈收益反映的只是屬于母公司的凈收益。
（二）經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論
經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系，母公司有權(quán)支配子公司的全部資產(chǎn)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是滿足合并會(huì)計(jì)主體（即集團(tuán)）所有股東的信息要求，而不僅僅是滿足母公司的信息要求。實(shí)體理論主張采用完全合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)體理論的主要特點(diǎn)是：（1）將子公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)、凈收益進(jìn)行合并；（2）企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)和子公司凈資產(chǎn)的增值，在報(bào)表合并時(shí)全部加以確認(rèn)和攤銷；（3）母子公司間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益全部抵銷；（4）少數(shù)股東權(quán)益列在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分，合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益反映的是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的股東權(quán)益；（5）少數(shù)股東損益項(xiàng)目在合并利潤(rùn)分配表中反映，合并損益反映的是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的凈收益。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的理論來(lái)看，是母公司理論與實(shí)體理論的某種結(jié)合，但以實(shí)體理論為主。
三、基于兩種理論的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析
母公司理論在實(shí)務(wù)上的可操作較強(qiáng)，被很多國(guó)家采納。但是母公司理論也存在著不可克服的缺陷：一是它缺乏獨(dú)立的理論基礎(chǔ)。二是它無(wú)法克服比例合并法的雙重計(jì)價(jià)問(wèn)題。三是將少數(shù)股東權(quán)益列示于負(fù)債和所有者權(quán)益之間，使得少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)模糊不清，破壞了報(bào)表的形式與內(nèi)容上的統(tǒng)一性。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的優(yōu)點(diǎn)是符合控制的實(shí)質(zhì)。由于對(duì)子公司的凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)，能夠克服母公司理論下對(duì)子公司資產(chǎn)的雙重計(jì)價(jià)缺陷。
從我國(guó)企業(yè)集團(tuán)形成的現(xiàn)狀來(lái)看，以控制和被控制關(guān)系建立企業(yè)集團(tuán)的形式占重要地位，并且呈發(fā)展趨勢(shì)?？刂破髽I(yè)和被控制企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息，更容易被人們所接受，并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛運(yùn)用。母公司理論在控股權(quán)獨(dú)大的背景下代表母公司股東的利益，而在實(shí)踐中股權(quán)結(jié)構(gòu)更為分散及多層控股和交叉控股更為普遍的背景下，母公司理論轉(zhuǎn)向?qū)嶓w理論正是代表著集團(tuán)內(nèi)的少數(shù)股東權(quán)益。在經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論指導(dǎo)下編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息可以供企業(yè)集團(tuán)的所有股東使用，其比母公司理論指導(dǎo)下編制的僅為母公司股東服務(wù)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表更為客觀、公正和全面。在經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，全面抵銷集團(tuán)內(nèi)公司間交易未實(shí)現(xiàn)損益，無(wú)論是順銷、平銷還是逆銷，都全面抵銷到未實(shí)現(xiàn)的損益，從而有助于抑制企業(yè)利用集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。
四、集團(tuán)授信風(fēng)險(xiǎn)管理中經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的應(yīng)用
（一）深入研究集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易分析，加強(qiáng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審查
集團(tuán)客戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，銀行需要從多個(gè)維度對(duì)由母公司、子公司、參股公司等構(gòu)成集團(tuán)法人進(jìn)行關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)分析，因此，需要認(rèn)真對(duì)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析。
不少銀行目前仍允許集團(tuán)子公司評(píng)級(jí)可高于集團(tuán)母公司評(píng)級(jí)，授信風(fēng)險(xiǎn)限額來(lái)自單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。銀行授信風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，造成了集團(tuán)客戶故意選取風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱的銀行，或粉飾甚至操縱提交銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表信息。結(jié)合經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，為防止集團(tuán)客戶為獲取銀行更高的信用級(jí)別、更為有利的授信條件而故意操縱資產(chǎn)負(fù)債表謀取不正當(dāng)利益，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的各子項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)審查十分必要。銀行風(fēng)險(xiǎn)審查實(shí)踐中，應(yīng)緊密結(jié)合集團(tuán)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和近期關(guān)聯(lián)交易，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)異常變動(dòng)予以高度關(guān)注。對(duì)銀行評(píng)級(jí)授信的基期即年末數(shù)據(jù)進(jìn)行詳查，尤其應(yīng)區(qū)分不同的集團(tuán)關(guān)聯(lián)類型，采取不同的分析方法：一是縱向一體化集團(tuán)；二是橫向多元化集團(tuán)。
縱向一體化集團(tuán)多以產(chǎn)業(yè)或行業(yè)上下游之間的供應(yīng)鏈關(guān)系聯(lián)系在一起，例如上游企業(yè)為下游企業(yè)提供原材料，下游企業(yè)再進(jìn)行銷售。此類集團(tuán)模式，審查時(shí)可關(guān)注上下游企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨和應(yīng)收賬款的變化情況，判斷是否上游通過(guò)賒銷向下游輸入商業(yè)信用；下游是否存在購(gòu)入不必要原材料使得上游獲得好看的賬面利潤(rùn)和現(xiàn)金流。橫向多元化集團(tuán)的內(nèi)部企業(yè)之間多通過(guò)兼并重組建立聯(lián)系，一般表現(xiàn)為母公司將現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以低于公允價(jià)值出售給上市子公司，后者再通過(guò)增資或配股方式進(jìn)行再融資，并以所購(gòu)資產(chǎn)溢價(jià)作為投資收益。
銀行應(yīng)區(qū)分不同的集團(tuán)管理模式，對(duì)其非正常的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行有效甄別，及時(shí)識(shí)別其關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）區(qū)分集團(tuán)關(guān)聯(lián)和非集團(tuán)關(guān)聯(lián)
銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行集團(tuán)客戶授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中關(guān)于集團(tuán)客戶的定義的外延其實(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)意義上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中納入并表范圍的集團(tuán)客戶。該定義暗含了集團(tuán)關(guān)聯(lián)和非集團(tuán)關(guān)聯(lián)兩種類型的關(guān)聯(lián)客戶。因此在銀行授信業(yè)務(wù)中必須嚴(yán)格劃分集團(tuán)關(guān)聯(lián)和非集團(tuán)關(guān)聯(lián)兩種類型，分別制定不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型和授信風(fēng)險(xiǎn)限額體系。
（三）建議提升集團(tuán)關(guān)聯(lián)客戶的管理層次
逐步實(shí)現(xiàn)信貸風(fēng)險(xiǎn)的集中管理；實(shí)現(xiàn)信息的共享和整合，及時(shí)全面掌握集團(tuán)客戶信貸風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，從經(jīng)營(yíng)模式、資金管理模式、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和特點(diǎn)、對(duì)外投資、實(shí)際控制人的素質(zhì)等方面加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)客戶運(yùn)營(yíng)模式的分析研究，從整體上把握集團(tuán)客戶的風(fēng)險(xiǎn)狀況，逐步建立適應(yīng)集團(tuán)客戶風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的信貸管理模式。同時(shí)研究完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)整個(gè)銀行關(guān)注集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)的積極性。
（四）確定“管理行――主辦行――協(xié)辦行”管理模式，明確集團(tuán)客戶管理中各參與機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)利
集團(tuán)客戶授信時(shí)，各參與機(jī)構(gòu)之間權(quán)責(zé)利匹配原則是，只提供資金而不承擔(dān)相應(yīng)授信風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)獲得相當(dāng)于資金成本的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益RFP，高于資金成本部分的風(fēng)險(xiǎn)收益由承擔(dān)授信風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)獲得。承擔(dān)操作風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)可獲得一定的管理費(fèi)用。各參與機(jī)構(gòu)之間就風(fēng)險(xiǎn)和收益的分配達(dá)成其他協(xié)議的，按其協(xié)議處理。集團(tuán)授信額度下，如參與行愿意承擔(dān)相應(yīng)授信的信用風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)以書面方式向牽頭行表明，并在內(nèi)部完成授信審查。該部分授信收益由參與行獲得，風(fēng)險(xiǎn)由參與行承擔(dān)。
（五）集團(tuán)客戶名單的動(dòng)態(tài)調(diào)整
總行層面職能部門應(yīng)當(dāng)建立清晰明確的報(bào)送路線，對(duì)全轄的集團(tuán)客戶關(guān)聯(lián)線索定期梳理，并及時(shí)響應(yīng)，如遇重大情況的，應(yīng)及時(shí)對(duì)集團(tuán)客戶名單進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。調(diào)整后的集團(tuán)客戶名單，報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門，及時(shí)采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，如及時(shí)調(diào)整其最高綜合授信額度，或壓縮其融資安排。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：社會(huì)適切性質(zhì)量觀；會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)；應(yīng)用型人才培養(yǎng)；實(shí)踐教學(xué)
社會(huì)適切性的質(zhì)量觀，是學(xué)者們?cè)诮梃b西方實(shí)用主義質(zhì)量觀、發(fā)展性質(zhì)量觀基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)高等教育發(fā)展實(shí)際所提出的一種質(zhì)量觀。這種質(zhì)量觀強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)對(duì)象與國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展人才需求的吻合度，強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)對(duì)象對(duì)職業(yè)崗位的勝任適應(yīng)性，強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)對(duì)象對(duì)社會(huì)及專業(yè)領(lǐng)域的推動(dòng)性與創(chuàng)新性。上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院是經(jīng)上海市委、市政府批準(zhǔn)，于2016年3月由上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院和上海金融學(xué)院合并組建而成的一所會(huì)計(jì)、金融特色鮮明的公辦全日制普通高等學(xué)校。在并校之前，作為地處國(guó)際金融中心———上海的兩所財(cái)經(jīng)類院校，其會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)已經(jīng)先后獲批為上海市應(yīng)用型本科試點(diǎn)建設(shè)專業(yè)。隨著高等教育改革的不斷深入，新時(shí)期培養(yǎng)什么樣的人才、如何培養(yǎng)人才已成為高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)需要重新思考的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題，就要思考如何更好地優(yōu)化和配置學(xué)校資源，重新定位會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用型本科人才的培養(yǎng)目標(biāo)，不斷優(yōu)化課程體系，強(qiáng)化師資隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)專業(yè)內(nèi)涵發(fā)展，錘煉專業(yè)特色，著力實(shí)現(xiàn)學(xué)生培養(yǎng)與社會(huì)對(duì)人才素質(zhì)能力需求的無(wú)縫對(duì)接目標(biāo)。
一、以適應(yīng)社會(huì)需求為目的的人才培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)定
誠(chéng)信、規(guī)范、專業(yè)、創(chuàng)新、自適、發(fā)展是當(dāng)今社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的核心需求。因此，在推進(jìn)應(yīng)用型本科專業(yè)建設(shè)的過(guò)程中，要處理好誠(chéng)信追求與利益追求、通識(shí)教育與專業(yè)教育、適應(yīng)社會(huì)需求與引導(dǎo)社會(huì)發(fā)展的關(guān)系。誠(chéng)信品質(zhì)是社會(huì)各界選拔人才的首要的、核心的條件。被稱為“中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”的潘序倫先生作為原上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院的創(chuàng)始人，他終身倡導(dǎo)：“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘‘立信’，當(dāng)必有成?！薄傲⑿拧币彩巧虾Ａ⑿艜?huì)計(jì)金融學(xué)院的校訓(xùn)。學(xué)校秉承誠(chéng)信育人這一理念，始終把誠(chéng)信素質(zhì)培養(yǎng)放在人才培養(yǎng)的重要位置。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)強(qiáng)化誠(chéng)信教育，立足會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展，構(gòu)建通識(shí)教育和專業(yè)知識(shí)體系；突出學(xué)科融合，注重創(chuàng)新能力培養(yǎng)，引導(dǎo)、激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維；依托產(chǎn)學(xué)研基地，通過(guò)模擬實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)踐的遞進(jìn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力。應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)應(yīng)該以綜合素質(zhì)培養(yǎng)為根基，以專業(yè)素養(yǎng)為干，以應(yīng)用技能為枝葉。上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)正是基于這樣的人才培養(yǎng)理念，從誠(chéng)信品質(zhì)的塑造、專業(yè)知識(shí)的積累、業(yè)務(wù)技能的訓(xùn)練、視野思維的拓展、相關(guān)知識(shí)的掌握等維度，明確了“五維一體”的人才培養(yǎng)目標(biāo)，即：會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，具備誠(chéng)信品質(zhì)，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論、方法和技能，通曉管理、經(jīng)濟(jì)、法律等基礎(chǔ)知識(shí)，具有國(guó)際視野、團(tuán)隊(duì)精神和創(chuàng)新思維，實(shí)踐能力強(qiáng)，能夠勝任企業(yè)、行政事業(yè)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)工作的應(yīng)用型、復(fù)合型專業(yè)人才。
二、以職業(yè)發(fā)展為導(dǎo)向的課程設(shè)置
職業(yè)發(fā)展?jié)撃芤彩巧鐣?huì)適切性質(zhì)量觀的重要考量指標(biāo)。對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)而言，它不只是要求畢業(yè)生熟悉會(huì)計(jì)行業(yè)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)或技能，而是要求他們除了掌握基本技能和業(yè)務(wù)之外，更重要的是要能掌握行業(yè)發(fā)展的規(guī)律，要具備職業(yè)發(fā)展的潛能。但現(xiàn)實(shí)是，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在人才培養(yǎng)和就業(yè)方面存在如下突出問(wèn)題：人才培養(yǎng)的同質(zhì)化與行業(yè)崗位要求的專業(yè)化、特色化矛盾；畢業(yè)生應(yīng)用能力不足與會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)用技能要求不斷提高的矛盾；普通技能人才供給過(guò)剩與中高端會(huì)計(jì)人才緊缺的矛盾等等。如何順應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求，探索出專業(yè)課程設(shè)置和社會(huì)需求相對(duì)接、課程內(nèi)容和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)接的人才培養(yǎng)模式是會(huì)計(jì)本科教學(xué)亟待解決的問(wèn)題。首先我們要從會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生職業(yè)發(fā)展路徑來(lái)分析：從上述職業(yè)路徑圖可以看出，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生比較有代表性的職業(yè)類型主要有三種：財(cái)會(huì)與稅務(wù)類職業(yè)、審計(jì)稽核類職業(yè)、經(jīng)營(yíng)管理類職業(yè)。由此看來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生需要具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，以適應(yīng)財(cái)稅、審計(jì)稽查、經(jīng)營(yíng)管理等職業(yè)的需求和發(fā)展。具體而言，財(cái)會(huì)與稅務(wù)人員需具備的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)為：會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、投資學(xué)、稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等；審計(jì)稽核人員需具備的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)為：審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理與控制等；經(jīng)營(yíng)管理人員需具備的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)為：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理學(xué)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等。為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，應(yīng)用型會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)課程設(shè)置應(yīng)以學(xué)生職業(yè)發(fā)展為導(dǎo)向，為培養(yǎng)具有誠(chéng)信素質(zhì)和創(chuàng)新精神，實(shí)踐能力強(qiáng)、適應(yīng)面廣的應(yīng)用型、復(fù)合型專門人才而優(yōu)化課程體系。為此，上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)構(gòu)建了由通識(shí)課平臺(tái)、學(xué)科基礎(chǔ)課平臺(tái)、專業(yè)課平臺(tái)和實(shí)踐課平臺(tái)四大模塊組成的課程體系。課程體系的具體課程參見下圖:通過(guò)“4大平臺(tái)、12大能力培養(yǎng)模塊”課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)基本理論和基本方法，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析技術(shù)和財(cái)務(wù)軟件處理實(shí)際問(wèn)題，具備過(guò)硬的會(huì)計(jì)專業(yè)技能，以適應(yīng)職業(yè)發(fā)展的需要。
三、以提升應(yīng)用能力為目標(biāo)的“三位一體”實(shí)踐教學(xué)體系
會(huì)計(jì)學(xué)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，實(shí)踐教學(xué)在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中占有非常重要的地位，是實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要手段，也是學(xué)生理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)踐能力的必要環(huán)節(jié)。為培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)可采用實(shí)驗(yàn)室教學(xué)、多媒體實(shí)踐教學(xué)、校外學(xué)生實(shí)踐基地“三位一體”的實(shí)踐教學(xué)模式。實(shí)驗(yàn)室教學(xué)是會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的基礎(chǔ)形式，學(xué)生可以進(jìn)行手工模擬做賬，以此鍛煉學(xué)生的動(dòng)手能力；多媒體實(shí)踐教學(xué)是將企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作程序制作為模擬軟件，讓學(xué)生觀摩或者進(jìn)行虛擬操作。通過(guò)仿真綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)、沙盤模擬實(shí)訓(xùn)等實(shí)踐教學(xué)形式以提高學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力；校外學(xué)生實(shí)踐基地是讓學(xué)生到真實(shí)的環(huán)境、真實(shí)的條件下親身體驗(yàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作流程的一種實(shí)踐教學(xué)模式，旨在提高學(xué)生的實(shí)際財(cái)務(wù)操作技能，也為學(xué)生畢業(yè)后能迅速適應(yīng)工作崗位打下基礎(chǔ)。
四、以產(chǎn)學(xué)研合作為平臺(tái)的教學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)
教師是教學(xué)和人才培養(yǎng)的第一要素，其教學(xué)水平、科研能力以及價(jià)值追求直接決定著學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量。因此，建設(shè)什么樣的師資隊(duì)伍就成了應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)需要解決的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。產(chǎn)學(xué)研合作是會(huì)計(jì)應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)的一個(gè)重要途徑。建立產(chǎn)學(xué)研合作的實(shí)習(xí)基地，不僅可以為學(xué)生校外實(shí)習(xí)提供便利，還可為教師會(huì)計(jì)實(shí)踐能力提升搭建平臺(tái)。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教師要掌握行業(yè)知識(shí)，熟悉行業(yè)業(yè)務(wù)，具備指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的能力。高校可通過(guò)產(chǎn)學(xué)研基地為教師提供實(shí)踐機(jī)會(huì)，積累實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。另外，高?？善刚?qǐng)產(chǎn)學(xué)研合作單位的專家作為會(huì)計(jì)專業(yè)外聘教師或客座教授，使學(xué)生了解最新的行業(yè)動(dòng)態(tài)和會(huì)計(jì)政策、法規(guī)。高校也可聘請(qǐng)合作單位的會(huì)計(jì)骨干對(duì)學(xué)生的實(shí)踐操作進(jìn)行指導(dǎo)等。培養(yǎng)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用型本科人才，只有堅(jiān)持產(chǎn)學(xué)研合作培養(yǎng)的模式，充分利用高校和企事業(yè)單位等在人才培養(yǎng)方面的優(yōu)勢(shì)，不斷創(chuàng)新合作機(jī)制，深化合作內(nèi)容，擴(kuò)大合作領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)資源共建共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、互利共贏，才是培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)需求的會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用型人才的捷徑。綜上所述，應(yīng)用型本科院校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)是培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的主要陣地。我們應(yīng)該堅(jiān)持以適應(yīng)社會(huì)需求為導(dǎo)向，確立應(yīng)用型為主導(dǎo)的培養(yǎng)目標(biāo)，堅(jiān)持誠(chéng)信教育，重視學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研合作育人的師資隊(duì)伍建設(shè)，從而培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求的高素質(zhì)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用型本科人才。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】ERP；商務(wù)智能；數(shù)據(jù)挖掘；OLAP
0 引言
隨著企業(yè)信息化進(jìn)程的推進(jìn)，ERP的應(yīng)用已越來(lái)越廣泛，某軍工企業(yè)也已先后完成了庫(kù)存、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)等模塊的ERP管理。從軟件的角度講，ERP是一種先進(jìn)的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，將企業(yè)的物流、資金流、信息流這三大資源進(jìn)行一體化集成，其管理內(nèi)容涉及到企業(yè)的生產(chǎn)控制、物流管理和財(cái)務(wù)管理等各個(gè)方面。然而由于受其管理思想和實(shí)施策略所限，即使一個(gè)成熟的ERP系統(tǒng)在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)應(yīng)用中也不是萬(wàn)事皆能。ERP是面向操作流程的信息系統(tǒng)，從技術(shù)角度來(lái)說(shuō)，是一種聯(lián)機(jī)事務(wù)處理系統(tǒng)（OLTP，On-Line Transaction Process），實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化；從管理角度來(lái)說(shuō)，它打破了企業(yè)部門之間的界限，滿足了管理人員掌握、計(jì)劃、控制、分配企業(yè)全部資源的需求。但是由于ERP系統(tǒng)專注于事務(wù)處理的局限性，在企業(yè)日益復(fù)雜的運(yùn)營(yíng)管理中，僅有的十分薄弱的分析功能，難以滿足企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況深入了解的需求，獲得及時(shí)有效的決策支持。由此因管理的需要，企業(yè)迫切的需要一種分析決策的解決方案，商務(wù)智能系統(tǒng)就應(yīng)這種需求而產(chǎn)生了。
1 商務(wù)智能
1.1 商務(wù)智能概念
商務(wù)智能（Business Intelligence）簡(jiǎn)稱BI，1989年由Garther Group的Howard Dresner首次提出，它將商務(wù)智能定義為一類由數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)（或數(shù)據(jù)集市）、查詢報(bào)表、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)等部分組成，以幫助企業(yè)決策為目的的技術(shù)及其應(yīng)用。BI技術(shù)提供幫助企業(yè)迅速分析數(shù)據(jù)的技術(shù)和方法，包括收集、管理和分析數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息，然后分發(fā)到企業(yè)各處，供決策者使用。商務(wù)智能的實(shí)現(xiàn)過(guò)程也就是數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)與流動(dòng)過(guò)程，智能商務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程有以下幾個(gè)部分：
（1）數(shù)據(jù)獲?。杭丛磾?shù)據(jù)采集、篩選、整理、轉(zhuǎn)換及存儲(chǔ)。
（2）數(shù)據(jù)管理：主要負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的內(nèi)部維護(hù)和管理，它涵蓋了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的組織、數(shù)據(jù)的維護(hù)、數(shù)據(jù)的分發(fā)、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換等，通過(guò)數(shù)據(jù)管理實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的提取、凈化、過(guò)濾及數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化等。
（3）數(shù)據(jù)分析：這個(gè)階段是實(shí)現(xiàn)商務(wù)智能系統(tǒng)真正智能化的階段，主要利用聯(lián)機(jī)分析處理和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對(duì)從數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中提取的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和多維分析，挖掘出數(shù)據(jù)背后隱藏的知識(shí)。
（4）信息展現(xiàn)：是將以上數(shù)據(jù)分析所得到的決策知識(shí)展現(xiàn)在用戶或者是企業(yè)管理者面前，支持管理和決策。
1.2 商務(wù)智能核心技術(shù)
（1）數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)
數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是在企業(yè)管理和決策中面向主題的、集成的、與時(shí)間相關(guān)的、不可修改的數(shù)據(jù)集合。與其他數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用不同的是，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)更像一種過(guò)程，對(duì)分布在企業(yè)內(nèi)部各處的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整合、加工和分析的過(guò)程。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是商業(yè)智能的基礎(chǔ)，許多基本報(bào)表可以由此生成，但它更大的用處是作為進(jìn)一步分析的數(shù)據(jù)源。
（2）聯(lián)機(jī)分析處理
聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)的主要應(yīng)用，支持復(fù)雜的分析操作，側(cè)重決策支持，并且提供直觀易懂的查詢結(jié)果。能夠真正為企業(yè)用戶反映企業(yè)所有特性的信息進(jìn)行高速、統(tǒng)一、交互地存取，從而獲得深入分析數(shù)據(jù)的軟件技術(shù)。
（3）數(shù)據(jù)挖掘
數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）是從大型數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中，通過(guò)數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)換、分析（ETL）和其他模型化處理，發(fā)現(xiàn)并提取隱藏在其中的信息或者知識(shí)的過(guò)程，具有發(fā)掘與預(yù)測(cè)的功能。
2 商務(wù)智能系統(tǒng)需求分析
商務(wù)智能是企業(yè)決策分析的有力工具，是企業(yè)數(shù)據(jù)生命周期的第二個(gè)階段。商務(wù)智能的實(shí)施依賴于大量的、真實(shí)的、有效的數(shù)據(jù)，而ERP系統(tǒng)正是這個(gè)數(shù)據(jù)來(lái)源的最佳提供者。將商務(wù)智能建立在ERP系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，使離散的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按主題需求彼此相關(guān)，并以易于提取查詢的結(jié)構(gòu)存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，讓用戶可以按不同的透視方法進(jìn)行快速分析。
確定商務(wù)智能系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求即分析主題是系統(tǒng)成功實(shí)施的第一步，下面根據(jù)某軍工企業(yè)業(yè)務(wù)需求以及ERP實(shí)施基礎(chǔ)定義出該系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求：
（1）庫(kù)存主題
庫(kù)存資金占用情況分析：針對(duì)原材料倉(cāng)儲(chǔ)中心、車間二級(jí)庫(kù)、產(chǎn)成品中心等庫(kù)房的資金占用情況分析；
庫(kù)存資金積壓情況分析：針對(duì)原材料倉(cāng)儲(chǔ)中心、車間二級(jí)庫(kù)、產(chǎn)成品中心等庫(kù)房按照庫(kù)齡等進(jìn)行分析。
（2）生產(chǎn)計(jì)劃完成主題
生產(chǎn)計(jì)劃完成情況分析：對(duì)各分廠、各主制單位生產(chǎn)任務(wù)完成情況進(jìn)行分析。
（3）配套主題
發(fā)動(dòng)機(jī)交付進(jìn)度跟蹤分析：整機(jī)年度計(jì)劃、交付情況、在制情況分析；
各關(guān)鍵件、零件進(jìn)度分析：可支持短板查詢，可運(yùn)用現(xiàn)有系統(tǒng)生產(chǎn)周期，查詢到短板零件后，倒推發(fā)動(dòng)機(jī)的交付時(shí)間；
發(fā)動(dòng)機(jī)內(nèi)部配套情況完成情況分析（基于連續(xù)臺(tái)份）；
發(fā)動(dòng)機(jī)外部配套情況分析：各關(guān)鍵件、零件進(jìn)度分析，可支持短板零件迅速查詢，可運(yùn)用現(xiàn)有系統(tǒng)生產(chǎn)周期，查詢到短板零件后，倒推發(fā)動(dòng)機(jī)的交付時(shí)間。
（4）在制品主題
在制品情況分析：在制品資金占用情況分析。在制品水平分析=（期初在制+本月投入）/（當(dāng)月完工+報(bào)廢）。
（5）銷售主題
銷售交付分析：對(duì)銷售交付情況進(jìn)行分析。
（6）采購(gòu)主題
采購(gòu)分析：對(duì)采購(gòu)到貨情況進(jìn)行分析。
（7）財(cái)務(wù)主題
財(cái)務(wù)報(bào)表分析：資產(chǎn)負(fù)債表分析、損益表分析、現(xiàn)金流量表分析；
經(jīng)營(yíng)綜合分析：收入分析、成本分析、費(fèi)用分析、存貨分析、其他經(jīng)營(yíng)分析。
3 商務(wù)智能系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)
3.1 系統(tǒng)總體架構(gòu)設(shè)計(jì)
基于以上需求分析，對(duì)于某軍工企業(yè)商務(wù)智能系統(tǒng)給出以下總體架構(gòu)設(shè)計(jì)，如圖1所示。
某軍工企業(yè)商務(wù)智能系統(tǒng)，以ERP系統(tǒng)為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源，數(shù)據(jù)采集于ERP系統(tǒng)庫(kù)存、采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等幾大模塊業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及經(jīng)過(guò)二次開發(fā)的匯總和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)規(guī)范化處理后，以統(tǒng)一定義的格式從系統(tǒng)抽取出來(lái)，再對(duì)其進(jìn)行清洗、轉(zhuǎn)換計(jì)算，然后加載到系統(tǒng)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中，形成系統(tǒng)的基本數(shù)據(jù)層?；緦訑?shù)據(jù)再經(jīng)過(guò)過(guò)濾和概括進(jìn)入到數(shù)據(jù)集市或多維數(shù)據(jù)庫(kù)中，形成衍生數(shù)據(jù)層。接著根據(jù)分析要求進(jìn)行建模，利用OLAP工具和數(shù)據(jù)挖掘工具對(duì)衍生數(shù)據(jù)層的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出數(shù)據(jù)中潛藏的模式，最終通過(guò)可視化界面將分析結(jié)果進(jìn)行展示，實(shí)現(xiàn)ERP商務(wù)智能系統(tǒng)的功能。
3.2 系統(tǒng)詳細(xì)解決方案
某軍工企業(yè)的商務(wù)智能系統(tǒng)選用Oracle公司的商業(yè)智能Oracle BIEE套件作為智能分析工具，以O(shè)DI作為ETL（Extract ，Transform ，Load）工具。
首先用ODI對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、清洗、轉(zhuǎn)換計(jì)算，然后導(dǎo)入到BIEE的數(shù)據(jù)庫(kù)，就是我們所說(shuō)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)建模，這個(gè)建模的過(guò)程在Oracle BIEE里面是通過(guò)BI Administration Tool來(lái)實(shí)現(xiàn)的，用來(lái)分析導(dǎo)入到BIEE數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)。最后在BIEE展現(xiàn)端創(chuàng)建報(bào)表，用適合的數(shù)據(jù)分析工具來(lái)分析數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)的自動(dòng)匯總、分類查詢和圖形分析（包括柱狀圖、餅圖及線條圖等），實(shí)現(xiàn)可上卷、下鉆及切片的OLAP分析，以及定點(diǎn)預(yù)警和對(duì)比分析預(yù)測(cè)等。在BIEE服務(wù)器端根據(jù)不同人員的權(quán)限，來(lái)設(shè)計(jì)不同的查看權(quán)限。數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)商業(yè)智能BIEE系統(tǒng)的綜合處理，形成多層次、多維度、靈活、動(dòng)態(tài)的最終分析結(jié)果。
具體分為以下步驟實(shí)現(xiàn)：
（1）數(shù)據(jù)準(zhǔn)備
提取ERP數(shù)據(jù)庫(kù)中數(shù)據(jù)。這里既有取自ERP系統(tǒng)基礎(chǔ)表中業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)，還有根據(jù)分析主體的實(shí)際需求，通過(guò)編寫程序包，定時(shí)運(yùn)行寫入臨時(shí)表的數(shù)據(jù)，或通過(guò)編寫SQL創(chuàng)建的視圖，這些數(shù)據(jù)共同作為商務(wù)智能系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源，供下一步數(shù)據(jù)管理使用。
（2）數(shù)據(jù)管理
數(shù)據(jù)管理，就是數(shù)據(jù)ETL（Extract、Transform、Load）的過(guò)程，即抽取、轉(zhuǎn)換、加載。抽取：就是從源系統(tǒng)抽取需要的數(shù)據(jù)，這些源系統(tǒng)可以是同構(gòu)也可以是異構(gòu)的，而目標(biāo)系統(tǒng)通常都是關(guān)系型的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。轉(zhuǎn)換：源系統(tǒng)的數(shù)據(jù)按照分析目的，轉(zhuǎn)換成目標(biāo)系統(tǒng)要求的格式。其過(guò)程就是數(shù)據(jù)清洗和數(shù)據(jù)加工。加載：把轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)裝載到目標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)。作為聯(lián)機(jī)分析、數(shù)據(jù)挖掘的基礎(chǔ)。整個(gè)ETL過(guò)程就像是在源系統(tǒng)和目標(biāo)系統(tǒng)之間構(gòu)建一個(gè)管道，數(shù)據(jù)在這個(gè)管道里源源不斷的流動(dòng)。這里我們使用ODI作為該系統(tǒng)的ETL工具將數(shù)據(jù)導(dǎo)入的BIEE的數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)導(dǎo)入后定義數(shù)據(jù)的ETL計(jì)劃，周期抽取數(shù)據(jù)寫入數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。
（3）數(shù)據(jù)分析
搭建數(shù)據(jù)模型的結(jié)構(gòu)，通過(guò)BIEE的工具Administration Tool來(lái)創(chuàng)建，在BIEE數(shù)據(jù)庫(kù)中建立維度表和事實(shí)表，其中維表是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類的一種結(jié)構(gòu)，以用于從特定的角度觀察數(shù)據(jù)；事實(shí)表是我們所關(guān)注的內(nèi)容。建立事實(shí)表星形關(guān)系圖，用來(lái)分析導(dǎo)入的BIEE數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)。搭建模型分別創(chuàng)建物理層、邏輯層和展現(xiàn)層。
（4）信息展示
前端的報(bào)表是通過(guò) WEB 瀏覽器展現(xiàn)，圖形界面友好，由業(yè)務(wù)人員而非開發(fā)人員即可通過(guò)BI-Answer輕松完成報(bào)表的設(shè)計(jì)，支持包括圖形、報(bào)表、交叉表等多種展現(xiàn)方式，報(bào)表展示。最后使用BI-Dashboard完成展示儀表盤的設(shè)計(jì)，為信息的展示提供個(gè)性化展示頁(yè)面。
3.3 數(shù)據(jù)安全性設(shè)計(jì)
3.3.1 數(shù)據(jù)安全性組設(shè)計(jì)
通過(guò)數(shù)據(jù)訪問(wèn)安全性控制可控制不同類型的人訪問(wèn)的數(shù)據(jù)范圍，數(shù)據(jù)安全性組通過(guò)在BIEE的數(shù)據(jù)模型建立組及層級(jí)，并給不同層級(jí)的組分配數(shù)據(jù)安全性。
3.3.2 功能安全性組設(shè)計(jì)
通過(guò)功能安全性控制設(shè)置可控制不同類型的人訪問(wèn)報(bào)表的權(quán)限，功能安全性組是在BIEE的展現(xiàn)服務(wù)器上進(jìn)行設(shè)置的，通過(guò)組限制不同的訪問(wèn)權(quán)限。
3.3.3 用戶安全性設(shè)計(jì)
用戶的安全性是通過(guò)數(shù)據(jù)安全性組及功能安全性組來(lái)控制的，通過(guò)將用戶掛到不同組下面，就對(duì)應(yīng)的控制了不同用戶能訪問(wèn)不同的功能及不同的數(shù)據(jù)范圍。
4 結(jié)論
通過(guò)某軍工企業(yè)商務(wù)智能系統(tǒng)的實(shí)施，將商務(wù)智能技術(shù)運(yùn)用在ERP系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，使孤立、分散的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按歷史順序彼此相互聯(lián)系，并按高效、易于查詢的結(jié)構(gòu)進(jìn)行存儲(chǔ)，讓企業(yè)用戶可以按不同的查詢方法進(jìn)行快速分析，得出需要使用的數(shù)據(jù)信息。由此可見，ERP系統(tǒng)提供了豐富的數(shù)據(jù)源給商務(wù)智能系統(tǒng)，同時(shí)，ERP系統(tǒng)也需要利用商務(wù)智能數(shù)據(jù)分析工具對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整合，完整的構(gòu)成決策和執(zhí)行的閉環(huán)系統(tǒng)將數(shù)據(jù)變成對(duì)企業(yè)有益的信息和知識(shí)，從而提高了公司信息的優(yōu)化利用，為企業(yè)決策者提供了有利的決策依據(jù)，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，大大提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
【參考文獻(xiàn)】
[1]徐潔磐.數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)與決策支持系統(tǒng)[M].北京：科學(xué)出版社，2005.
關(guān)鍵詞：民營(yíng)集團(tuán)；資金管理；集中管理；集團(tuán)化
集團(tuán)型的企業(yè)，顧名思義是為了一定的目的組織起來(lái)共同行動(dòng)的團(tuán)體公司，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的，由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體。一般意義上的集團(tuán)公司，是指擁有眾多生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的大型公司。民營(yíng)企業(yè)，從廣義上看，民營(yíng)只與國(guó)有獨(dú)資企業(yè)相對(duì)，即非國(guó)有獨(dú)資企業(yè)均為民營(yíng)企業(yè)。
背景：某民營(yíng)集團(tuán)屬農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，公司成立近20年，主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍為休閑食品。公司全國(guó)范圍內(nèi)下設(shè)15個(gè)生產(chǎn)基地，占地2000多畝，建筑面積達(dá)100萬(wàn)平方米，屬于大中型的民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)。公司在成長(zhǎng)過(guò)程中，主抓生產(chǎn)銷售，在財(cái)務(wù)管理方面略顯忽略。公司信用政策為：上游供應(yīng)商給予1到3個(gè)月賬期，下游經(jīng)銷商先款后貨，靠著這黃金守則，在過(guò)去近20年間，公司快速增長(zhǎng)，同時(shí)也帶來(lái)了極為豐富經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量。在民營(yíng)和集團(tuán)這兩個(gè)維度的定義下，略窺出其擁有一些民營(yíng)和集團(tuán)組織的通?。航M織架構(gòu)不明確，管理不規(guī)范，機(jī)制不完善，文化底蘊(yùn)不深，人員素質(zhì)參差不齊，機(jī)構(gòu)龐大，部門內(nèi)耗突顯，某些特殊領(lǐng)域容易因習(xí)慣被隱匿起來(lái)，滋生腐敗。
一、在上述背景中，企業(yè)集團(tuán)資金管理中存在的問(wèn)題
（一）資金分散管理，效率低下，集中管理和分散管理矛盾凸顯
當(dāng)民營(yíng)企業(yè)僅有單一實(shí)體，基本能有某類財(cái)務(wù)管控流程，但當(dāng)組織開始龐大，在流程制度還不完善時(shí)候，集權(quán)和分權(quán)的矛盾就突顯出來(lái)了。子公司出于擴(kuò)大當(dāng)?shù)赜绊懥?，傾向于占有更多的資金，或者多報(bào)需求，巧設(shè)名目，多頭開戶，資金理財(cái)和發(fā)放貸款等等。而總公司往往傾向于集中資源，統(tǒng)籌調(diào)配，集中把控，統(tǒng)一調(diào)度。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)下設(shè)子公司往往是實(shí)行某位股東負(fù)責(zé)制，這種矛盾更多體現(xiàn)了股東與股東之間的協(xié)調(diào)，大家傾向于口頭約定，缺乏將這些問(wèn)題制度化，流程化。這種協(xié)調(diào)的后果：各公司都有閑錢，資金“遍地開花”，大量閑置；同時(shí)整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部資金配置不平衡，合并報(bào)表上形成存款、貸款雙高，即大量的庫(kù)存現(xiàn)金，同時(shí)有大量的短期借款，利息支出費(fèi)用高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加大。
（二）“人治”引發(fā)的內(nèi)部控制缺失，導(dǎo)致腐敗和利益輸送
民營(yíng)企業(yè)資金崗位人員設(shè)置，往往以信任為基礎(chǔ)，缺乏制度約束和崗位分級(jí)管理意識(shí)。實(shí)踐中常見如出納由公司某股東近親屬擔(dān)任，單人單線管理，出納人員直接對(duì)老板負(fù)責(zé)，這樣易導(dǎo)致財(cái)務(wù)審批制度形同虛設(shè)，資金鏈運(yùn)作凌駕于財(cái)務(wù)內(nèi)控之上。同樣，缺乏崗位管理和績(jī)效考核制度，資金操作崗位人員資金劃撥的隨意性大和浪費(fèi)嚴(yán)重，易導(dǎo)致腐敗，予權(quán)謀私。
（三）資金管理沒(méi)有體現(xiàn)資金管理內(nèi)在價(jià)值
民營(yíng)企業(yè)對(duì)現(xiàn)金管理往往膚淺的停留在“看住錢”，只是賬上實(shí)存的現(xiàn)金進(jìn)行管理。沒(méi)有充分利用資金管理，財(cái)務(wù)報(bào)表分析，沒(méi)有充分考慮整個(gè)營(yíng)運(yùn)現(xiàn)金的時(shí)間成本，效益和機(jī)會(huì)成本，沒(méi)有激發(fā)資金管理功能，沒(méi)能推動(dòng)和引導(dǎo)整個(gè)財(cái)務(wù)管理和營(yíng)運(yùn)活動(dòng)管理。
（四）歸集的資金，無(wú)形中催化了投資的傾向，導(dǎo)致重心轉(zhuǎn)移
大多數(shù)民營(yíng)制造型企業(yè)成長(zhǎng)道路一般比較艱辛，原始積累也充滿了各種不易。從經(jīng)營(yíng)者個(gè)人角度來(lái)說(shuō)，大多懷有突破，更新變革需求。但近些年來(lái)實(shí)體經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)下滑趨勢(shì)明顯，唯獨(dú)金融資本市場(chǎng)各種投資概念風(fēng)生水起：產(chǎn)融結(jié)合，P2P，互聯(lián)網(wǎng)+，等等都是異軍突起，市場(chǎng)無(wú)形的手引導(dǎo)資金加快脫離實(shí)體，大力進(jìn)軍股市，樓市。。。這種氛圍下，一個(gè)民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)，在沒(méi)有做好投資規(guī)劃情況下，很容易跟風(fēng)投資，從而導(dǎo)致資金鏈斷裂，企業(yè)陷入被動(dòng)狀態(tài)。
二、針對(duì)以上的情況，本文也提出幾點(diǎn)管控建議
（一）加強(qiáng)資金的集中管理
無(wú)論是站在集團(tuán)整體角度，還是站在成員企業(yè)立場(chǎng)，都必須以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值與所有者財(cái)富最大化作為財(cái)務(wù)的基本目標(biāo)。集中管理是指將集團(tuán)內(nèi)資金管理決策權(quán)，包括籌融資和擔(dān)保管理，賬戶管理權(quán)，資金運(yùn)作權(quán)，資金調(diào)配權(quán)，資金使用權(quán)及資金理財(cái)?shù)纫幌盗械南嚓P(guān)權(quán)限，絕大部分由集團(tuán)公司統(tǒng)一管理。具體可以從幾個(gè)方面入手：A 集中籌資和融資權(quán)利，集團(tuán)公司對(duì)授信、融資和擔(dān)保統(tǒng)一管理B 賬戶集中管理，各所屬成員單位的開戶、變更、銷戶納入統(tǒng)一管理C資金余額集中結(jié)算和管理，通過(guò)資金集中管理平臺(tái)，成員單位的資金都集中統(tǒng)一調(diào)度，使用，運(yùn)作，管理D統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)管理，由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織集團(tuán)資金計(jì)劃，風(fēng)險(xiǎn)分析，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，從而實(shí)現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一決策和風(fēng)險(xiǎn)處理，有效控制企業(yè)集團(tuán)的整體風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)流程和制度管理，建立分級(jí)授權(quán)制度
A 實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)杜絕由一個(gè)人單獨(dú)操作網(wǎng)銀付款，建立網(wǎng)銀制單和審批二級(jí)授權(quán)。B嚴(yán)格執(zhí)行付款審批流程，對(duì)大額款項(xiàng)的支付必須堅(jiān)持集體決策原則。C對(duì)結(jié)余資金理財(cái)存款，在堅(jiān)持安全穩(wěn)健原則下，必須進(jìn)行科學(xué)的論證和評(píng)價(jià)，專人專崗跟蹤，定期反饋。D關(guān)鍵崗位設(shè)置和流程設(shè)計(jì)，必須符合內(nèi)控控制原則：設(shè)計(jì)有效，運(yùn)行有效，不相容職位分離，避免單一集權(quán)。
（三）加強(qiáng)指標(biāo)分析，進(jìn)行績(jī)效管理，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，避免資金閑置和浪費(fèi)
資金自身的價(jià)值其實(shí)就是貨幣的時(shí)間價(jià)值，提高資金價(jià)值，這應(yīng)該從兩方面考量：1.從財(cái)務(wù)管理鏈條來(lái)講，提高資金周轉(zhuǎn)速度，降低庫(kù)存和應(yīng)收賬款的資金占用成本，更多的利用供應(yīng)商無(wú)息額度，提高資金使用效益，同時(shí)保持合理的現(xiàn)金儲(chǔ)備流量，節(jié)約有息資金的支出。2.做好閑置資金的管理。在保持合理的彈性的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)對(duì)閑置資金的進(jìn)行集中管理，根據(jù)資金預(yù)算，資金計(jì)劃，做好長(zhǎng)中短期的資金理財(cái)配置，既能合理保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，又能為企業(yè)創(chuàng)造額外收益。
（四）對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行充分論證，投資回收
投資項(xiàng)目評(píng)估的準(zhǔn)則在于投資項(xiàng)目是否能夠?yàn)楣蓶|及企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富。這兒主要還是考慮跟財(cái)務(wù)資金流相關(guān)的評(píng)估。好的投資項(xiàng)目往往需要經(jīng)長(zhǎng)期的投入才能回收，企業(yè)在制定投資計(jì)劃時(shí)候，需要慎重的考慮未來(lái)整個(gè)資金層面面臨的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，包括未來(lái)能籌資的資金規(guī)模，銀企合作關(guān)系，國(guó)家對(duì)資金流動(dòng)性的控制，防止出現(xiàn)資金斷流情況。企業(yè)管理者可以根據(jù)財(cái)務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表上的數(shù)據(jù)得到與企業(yè)現(xiàn)金流量、投資和籌資變動(dòng)等有關(guān)的重要財(cái)務(wù)信息，可以選用不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)反映企業(yè)長(zhǎng)短中期的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力、近期和遠(yuǎn)期償債能力等，在數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，做出財(cái)務(wù)投資計(jì)劃。
三、結(jié)束
資金管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中處于核心地位，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，可以說(shuō)無(wú)處不在，滲透到企業(yè)的各個(gè)方面，貫穿著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，其管理成效如何，直接影響到企業(yè)的興衰存亡。在集團(tuán)企業(yè)，特別對(duì)于層次復(fù)雜、龐大的企業(yè)集團(tuán)而言，更需要提高資金管理水平。只有加強(qiáng)資金制度建設(shè)，充分發(fā)揮資金在母子公司之間的紐帶作用，才能進(jìn)一步為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，才能為集團(tuán)化管理打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
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