發(fā)布時(shí)間：2022-05-04 09:30:32
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的企業(yè)會(huì)計(jì)核算論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【摘要】自2003年《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》出臺(tái)以來(lái)，在一定程度上提高了施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》相比，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》相關(guān)會(huì)計(jì)科目發(fā)生了一定的變動(dòng)，本文通過(guò)比較，試圖進(jìn)一步明晰二者的區(qū)別，以提高兩個(gè)準(zhǔn)則在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中的作用。
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)會(huì)計(jì)；核算；建造合同
一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的頒布
為了進(jìn)一步規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部針對(duì)施工企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。同時(shí)規(guī)定，施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》時(shí)，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
新頒布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》在1999年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》（以下簡(jiǎn)稱《建造合同》）的基礎(chǔ)上做了一些修改，因此兩個(gè)準(zhǔn)則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設(shè)置上做了改進(jìn)，使得施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加詳細(xì)。在此對(duì)《建造合同》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中相同核算內(nèi)容的異同點(diǎn)進(jìn)行分析。在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，兩個(gè)準(zhǔn)則都設(shè)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備、工程施工、工程結(jié)算等科目，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法》在《建造合同》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施推銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的比較
對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》的核算標(biāo)準(zhǔn)相同，即必須首先合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。在計(jì)量和確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的判斷建造合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)；如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。在會(huì)計(jì)處理上，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入時(shí)，把當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》核算方法相同：按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，同時(shí)按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業(yè)核算辦法》中，由于“工程施工”下新設(shè)了兩個(gè)科目，因此之前的《建造合同》中對(duì)毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業(yè)核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。
兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的主要差別在于計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備?！督ㄔ旌贤返暮怂闶窃O(shè)置“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目來(lái)核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，把在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的貸方，在建合同完工后，將“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的余額調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；而在《施工企業(yè)核算辦法》中，應(yīng)按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?？梢?jiàn)，預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備在《建造合同》中進(jìn)入成本，而《施工企業(yè)核算辦法》則將其列為管理費(fèi)用，這是一個(gè)比較大的改動(dòng)。期末，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額。
三、不同核算科目的比較
除去主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算，在“工程施工”和“工程結(jié)算”這兩個(gè)主要科目中，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》中的規(guī)定基本相同，只是在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上稍有變化。
“工程施工”科目核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利，實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖后結(jié)平。
合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。間接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括：人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用。人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。材料費(fèi)用主要包括施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。機(jī)械使用費(fèi)主要包括施工生產(chǎn)過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。另外還有其他一些費(fèi)用，主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)。
間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不易直接歸屬于受益對(duì)象，這些單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)，因此，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計(jì)入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。
由于需要對(duì)一些間接費(fèi)用進(jìn)行分配，就必須具有相應(yīng)的憑證以正確分配這些費(fèi)用。比如工人工資、獎(jiǎng)金等的費(fèi)用分配表，以及原材料等的使用情況和庫(kù)存情況的表格。這些資料主要是由企業(yè)自己編制，另外還需有相關(guān)的發(fā)票、收據(jù)以及銀行收付憑證等；機(jī)器費(fèi)用的分配，就需要有機(jī)器工時(shí)的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產(chǎn)生的費(fèi)用清單、發(fā)票及銀行憑證等；租賃機(jī)器進(jìn)行施工的，還需要有機(jī)器租賃的合同，以及租賃金交易過(guò)程中的發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬單等憑證。
在會(huì)計(jì)核算上，《施工企業(yè)核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個(gè)明細(xì)科目，施工企業(yè)履行施工過(guò)程中發(fā)生的所有費(fèi)用都在“工程施工-合同成本”科目下進(jìn)行核算，確認(rèn)的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒(méi)有這兩個(gè)明細(xì)科目，所有發(fā)生的成本和確認(rèn)的毛利都記在“工程施工”科目下。
兩個(gè)準(zhǔn)則中“工程結(jié)算”的核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理都相同。該科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。當(dāng)向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，根據(jù)結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”。工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結(jié)算”無(wú)余額。本科目在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
在以上幾個(gè)科目的核算中，無(wú)論是“工程施工”還是“工程結(jié)算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因?yàn)榻ㄔ旌贤氖┕て谝话愣急容^長(zhǎng)，通常都跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了核算和反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。
采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據(jù)不同的確認(rèn)方式，獲得合同的預(yù)算成本和實(shí)際發(fā)生的成本的數(shù)據(jù)資料，或者實(shí)際完成的施工量及施工總量。
新增的另外幾個(gè)科目中，“周轉(zhuǎn)材料”核算施工企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本?！督ㄔ旌贤分袑?duì)這類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”（分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)）等科目。新的核算辦法設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，下設(shè)“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用、攤銷和退回以及周轉(zhuǎn)材料的報(bào)廢，分別情況進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明，并要求施工企業(yè)對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料、部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查薄上進(jìn)行登記，從而規(guī)范了施工企業(yè)對(duì)材料的管理。
“臨時(shí)設(shè)施”核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入本科目。同時(shí)，又設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”明細(xì)科目核算臨時(shí)設(shè)施的出售、拆除、報(bào)廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時(shí)材料是在“工程施工”的間接費(fèi)用中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
“機(jī)械作業(yè)”也是一個(gè)新增科目，下設(shè)“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，其核算辦法也有些變化?！督ㄔ旌贤返暮怂闶墙栌洝肮こ淌┕ぁ被颉吧a(chǎn)成本”科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的核算辦法是把發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：借記“工程施工”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒(méi)有這個(gè)科目，只設(shè)“工程施工”科目對(duì)直接人工、直接材料、機(jī)械作業(yè)進(jìn)行核算。由于沒(méi)有“臨時(shí)設(shè)施”科目，當(dāng)然也沒(méi)有“臨時(shí)設(shè)施推銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。
四、結(jié)束語(yǔ)
以上是對(duì)施工企業(yè)的幾個(gè)主要的會(huì)計(jì)核算科目在《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》頒布前后不同的會(huì)計(jì)處理做的比較說(shuō)明，但存在一點(diǎn)疑問(wèn)：在《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目及編制說(shuō)明中第二條要求在“存貨”下增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目反映施工企業(yè)在建施工合同已完工但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，而又在第四條要求在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦了結(jié)算的價(jià)款。兩者性質(zhì)類似，而核算科目卻相差很多，據(jù)此，似乎把“已完工尚未結(jié)算款”放入“應(yīng)收帳款”較好?？偟膩?lái)看，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》在之前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，增加了核算科目，使得核算內(nèi)容比以前更細(xì)致，從而對(duì)施工企業(yè)的成本控制和內(nèi)部監(jiān)督起到更大的作用，也對(duì)審計(jì)人員的工作產(chǎn)生了便利。
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)；會(huì)計(jì)核算
論文摘要：本文從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)入手，詳細(xì)闡述了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資費(fèi)用的估算，最后總結(jié)出房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)。
1 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)
房地產(chǎn)是房產(chǎn)與地產(chǎn)的總稱。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)可將土地和房屋合在一起開(kāi)發(fā)，也可將土地和房屋分開(kāi)開(kāi)發(fā)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)就是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，它既是房地產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，又是房地產(chǎn)商品的經(jīng)營(yíng)者。進(jìn)行的主要業(yè)務(wù)有：
1.1 土地的開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)。
企業(yè)將有償獲得的土地開(kāi)發(fā)完成后，既可有償轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，也可自行組織建造房屋和其他設(shè)施，然后作為商品作價(jià)出售，還可以開(kāi)展土地出租業(yè)務(wù)。
1.2 房屋的開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)。
房屋的開(kāi)發(fā)指房屋的建造。房屋的經(jīng)營(yíng)指房屋的銷售與出租。企業(yè)可以在開(kāi)發(fā)完成的土地上繼續(xù)開(kāi)發(fā)房屋，開(kāi)發(fā)完成后，可作為商品作價(jià)出售或出租。企業(yè)開(kāi)發(fā)的房屋，按用途可分為商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房、安置房和代建房等。
1.3 城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)。
1.4 代建工程的開(kāi)發(fā)。
代建工程的開(kāi)發(fā)是企業(yè)接受政府和其他單位委托，代為開(kāi)發(fā)的工程。
2 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與施工企業(yè)不同。其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：
2.1 開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃性。
企業(yè)征用的土地、建設(shè)的房屋、基礎(chǔ)設(shè)施以及其他設(shè)施都應(yīng)嚴(yán)格控制在國(guó)家計(jì)劃范圍之內(nèi)，按照規(guī)劃、征地、設(shè)計(jì)、施工、配套、管理“六統(tǒng)一”原則和企業(yè)的建設(shè)計(jì)劃、銷售計(jì)劃進(jìn)行開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)。
2.2開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的商品性。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品全部都作為商品進(jìn)入市場(chǎng)，按照供需雙方合同協(xié)議規(guī)定的價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格作價(jià)轉(zhuǎn)讓或銷售。
2.3開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。
所謂復(fù)雜性包括兩個(gè)方面：(1)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜。企業(yè)除了土地和房屋開(kāi)發(fā)外，還要建設(shè)相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)囊括了從征地、拆遷、勘察、設(shè)計(jì)、施工、銷售到售后服務(wù)全過(guò)程。(2)涉及面廣，經(jīng)濟(jì)往來(lái)對(duì)象多。企業(yè)不僅因購(gòu)銷關(guān)系與設(shè)備、材料物資供應(yīng)單位等發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，而且因工程的發(fā)包和招標(biāo)與勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，還會(huì)因受托代建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等與委托單位和承租單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)。
2.4開(kāi)發(fā)建設(shè)周期長(zhǎng)，投資數(shù)額大
開(kāi)發(fā)產(chǎn)品要從規(guī)劃設(shè)計(jì)開(kāi)始，經(jīng)過(guò)可行性研究、征地拆遷、安置補(bǔ)償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環(huán)衛(wèi)工程等幾個(gè)開(kāi)發(fā)階段，少則一年，多則數(shù)年才能全部完成。另外，上述每一個(gè)開(kāi)發(fā)階段都需要投入大量資金，加上開(kāi)發(fā)產(chǎn)品本身的造價(jià)很高，需要不斷地投入大量的資金。
2.5經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大
開(kāi)發(fā)產(chǎn)品單位價(jià)值高，建設(shè)周期長(zhǎng)、負(fù)債經(jīng)營(yíng)程度高、不確定因素多，一旦決策失誤，銷路不暢，將造成大量開(kāi)發(fā)產(chǎn)品積壓，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。
3房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資費(fèi)用估算
經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)投入資金多，風(fēng)險(xiǎn)大，在項(xiàng)目的規(guī)劃階段，必須對(duì)項(xiàng)目的投資與成本費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的估算，以便作出經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、投資決策。
由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投資過(guò)程就是房地產(chǎn)商品的生產(chǎn)過(guò)程，因而其投資估算與成本費(fèi)用估算不可截然分開(kāi)，應(yīng)合二為一。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資與成本費(fèi)用估算的范圍包括土地購(gòu)置成本、土地開(kāi)發(fā)成本、建安工程造價(jià)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及開(kāi)發(fā)期間的稅費(fèi)等全部投資。
房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成復(fù)雜，變化因素多、不確定性大，依建設(shè)項(xiàng)目的類型不同而有其自身的特點(diǎn)，因此不同類型的建設(shè)項(xiàng)目，其投資和費(fèi)用構(gòu)成有一定的差異。對(duì)于一般房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而言，投資及成本費(fèi)用．由開(kāi)發(fā)成本和開(kāi)發(fā)費(fèi)用兩大部分組成。
3.1開(kāi)發(fā)成本
共有八項(xiàng)：
3.1.1土地使用權(quán)出讓金。
國(guó)家以土地所有者身份，將一定年限內(nèi)的土地使用權(quán)有償出讓給土地使用者。土地使用者支付土地出讓金的估算可參照政府前期出讓的類似地塊的出讓金數(shù)額并進(jìn)行時(shí)間、地段、用途、臨街狀況、建筑容積率、土地出讓年限、周?chē)h(huán)境狀況及土地現(xiàn)狀等因素的修正得到；也可依據(jù)所在城市人民政府頒布的城市基準(zhǔn)地價(jià)或平均標(biāo)定地價(jià)，根據(jù)項(xiàng)目所在地段等級(jí)、用途、容積率、使用年限等因素修正得到。
3.1.2土地征用及拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)。
(1)土地征用費(fèi)。國(guó)家建設(shè)征用農(nóng)村土地發(fā)生的費(fèi)用主要有土地補(bǔ)償費(fèi)、勞動(dòng)力安置補(bǔ)助費(fèi)、水利設(shè)施維修分?jǐn)偂⑶嗝缪a(bǔ)償費(fèi)、耕地占用稅、耕地墾復(fù)基金、征地管理費(fèi)等。農(nóng)村土地征用費(fèi)的估算可參照國(guó)家和地方有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。(2)拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)。在城鎮(zhèn)地區(qū)，國(guó)家和地方政府可以依據(jù)法定程序，將國(guó)有儲(chǔ)備土地或已由企、事業(yè)單位或個(gè)人使用的土地出讓給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或其他建設(shè)項(xiàng)目使用。因出讓土地使原用地單位或個(gè)人造成經(jīng)濟(jì)損失，新用地單位應(yīng)按規(guī)定給以補(bǔ)償。它實(shí)際上包括兩部分費(fèi)用，即拆遷安置費(fèi)和拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
3.1.3前期工程費(fèi)
前期工程費(fèi)主要包括：(1)項(xiàng)目的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究所需費(fèi)用。一般可以按項(xiàng)目總投資額的一定百分比估算。通常規(guī)劃及設(shè)計(jì)費(fèi)為建安工程費(fèi)的3％左右，水文地質(zhì)勘探費(fèi)可根據(jù)所需工作量結(jié)合有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)估算。(2)“三通一平”等土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用。主要包括地上原有建筑物、構(gòu)筑物拆除費(fèi)用、場(chǎng)地平整費(fèi)和通水、通電、通路的費(fèi)用等。這些費(fèi)用可以根據(jù)實(shí)際工作量，參照有關(guān)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)估算。
3.1.4建安工程費(fèi)
它是指直接用于建安工程建設(shè)的總成本費(fèi)用。主要包括建筑工程費(fèi)(建筑、特殊裝修工程費(fèi))、設(shè)備及安裝工程費(fèi)(給排水、電氣照明、電梯、空調(diào)、燃?xì)夤艿?、消防、防雷、弱電等設(shè)備及安裝)以及室內(nèi)裝修工程費(fèi)等。在可行性研究階段，建安工程費(fèi)可采用單元估算法、單位指標(biāo)估算法、工程量近似匡算法、概算指標(biāo)估算法以及類似工程經(jīng)驗(yàn)估算法等估算。
3.1.5基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)
它又稱紅線內(nèi)工程費(fèi)，包括供水、供電、供氣、道路、綠化、排污、排洪、電訊、環(huán)衛(wèi)等工程費(fèi)用，通常采用單位指標(biāo)估算法來(lái)計(jì)算。
3.1.6公共配套設(shè)施費(fèi)
它主要包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。其估算可參照“建安工程費(fèi)”的估算方法。
3.1.7不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)
它包括基本預(yù)備費(fèi)和漲價(jià)預(yù)備費(fèi)。依據(jù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度和前述各項(xiàng)費(fèi)用估算的準(zhǔn)確程度，以上述1～6項(xiàng)之和為基數(shù)，按3％一5％計(jì)算。
3.1.8開(kāi)發(fā)期間稅費(fèi)。
開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資估算應(yīng)考慮項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所負(fù)擔(dān)的各種稅金和地方政府或有關(guān)部門(mén)征收的費(fèi)用。在一些大中城市，這部分費(fèi)用在開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目投資構(gòu)成中占較大比重。應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)估箅。
3.2開(kāi)發(fā)費(fèi)用
開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3.2.1管理費(fèi)用。
可按項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本構(gòu)成中前1-6項(xiàng)之和為基數(shù)，按3％左右計(jì)算。
3.2.2銷售費(fèi)用
它指開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目在銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)或委托銷售的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括以下三項(xiàng)： (1)廣告宣傳費(fèi)。約為銷售收人的2％一3％； (2)銷售費(fèi)。約為銷售收入的1．5％一2％； (3)其他銷售費(fèi)用。約為銷售收入的0．5％一1％。以上各項(xiàng)合計(jì)，銷售費(fèi)用約占銷售收人的4％一6％。
3.2.3財(cái)務(wù)費(fèi)用。
它指為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要為借款利息和其他財(cái)務(wù)費(fèi)用(如匯兌損失等)。
3.3投資與成本費(fèi)用估算結(jié)果的匯總
為了便于對(duì)房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)支出進(jìn)行分析和比較，常把估算結(jié)果以匯總表的形式列出，格式略。
4房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資估算的作用
一是籌集建設(shè)資金和金融部門(mén)批準(zhǔn)貸款依據(jù)；二是確定設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)的投資額和控制初步設(shè)計(jì)概算的依據(jù)；三是可行性研究和在項(xiàng)目評(píng)估中進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的依據(jù)。
5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)
由于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊情況和管理要求，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)相比，會(huì)計(jì)核算有如下特殊情況：產(chǎn)成品的種類多，核算方法不同；產(chǎn)品成本的核算復(fù)雜；經(jīng)營(yíng)收入及其相關(guān)稅金的核算不同。
摘要：會(huì)計(jì)核算是企業(yè)內(nèi)部的信息采集、匯總、加工、處理系統(tǒng)，而預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部的任務(wù)計(jì)劃、資源分配和業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)。預(yù)算管理在進(jìn)行任務(wù)計(jì)劃、資源分配和業(yè)績(jī)考核過(guò)程中，都必須以會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。本文以此為前提，討論企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系對(duì)預(yù)算管理的影響以及基于預(yù)算管理的需要，如何構(gòu)建規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算 管理 體系 規(guī)范 分析
1 會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的影響分析
根據(jù)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的依賴程度不同，預(yù)算編制的方法有兩種，一是增量預(yù)算：二是零基預(yù)算。增量預(yù)算假設(shè)歷史將會(huì)重復(fù)。并在此基礎(chǔ)上，考慮適當(dāng)?shù)脑鲩L(zhǎng)，編制預(yù)算；零基預(yù)算則立足于未來(lái)，按照逐級(jí)深入的方法，以因素分析的理念，編制預(yù)算。
以增量預(yù)算的方式編制預(yù)算時(shí)，會(huì)計(jì)核算的歷史數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的預(yù)算編制存在如下影響：
1.1 歷史核算的穩(wěn)定程度決定了企業(yè)是否可以按照增量的方法編制預(yù)算。一般來(lái)說(shuō)，以增量的方法編制預(yù)算應(yīng)該具備五年以上的歷史數(shù)據(jù)。但如果企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)的核算方法、核算口徑。甚至?xí)?jì)主體總是處在變化之中，則作為核算結(jié)果的歷史數(shù)據(jù)在各年之間沒(méi)有可比性，從而難以總結(jié)歷史規(guī)律，也就無(wú)法按照增量的方法編制預(yù)算。
1.2 歷史核算的口徑?jīng)Q定了企業(yè)預(yù)算編制的明細(xì)程度。
1.3 歷史核算的公允程度決定了企業(yè)預(yù)算編制的公允程度。歷史核算的公允程度主要是指會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的情況。
可見(jiàn)，會(huì)計(jì)核算的歷史數(shù)據(jù)對(duì)于按照增量的方法編制預(yù)算的預(yù)算管理來(lái)說(shuō)具有重大的影響。即使以零基預(yù)算的方法編制預(yù)算，對(duì)歷史數(shù)據(jù)的依賴也是難以避免的。正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)按照零基的方法編制的預(yù)算。也需要與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。尋找差異產(chǎn)生的原因，以便使編制的預(yù)算更加合理。
2 如何規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系
中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系一直處于改革變動(dòng)之中。很多企業(yè)沒(méi)有本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法，會(huì)計(jì)政策不細(xì)化、不明確、不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一，對(duì)許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理還大量依賴各級(jí)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，而會(huì)計(jì)人員往往會(huì)作出有利于完成預(yù)算指標(biāo)的會(huì)計(jì)判斷甚至操縱會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的情況下，預(yù)算考核所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息異化比較普遍。因此，要真正發(fā)揮預(yù)算考核的激勵(lì)作用，就必須規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
2.1 規(guī)范的會(huì)計(jì)管理制度 會(huì)計(jì)管理制度是企業(yè)會(huì)計(jì)人員、檔案、核算的管理制度，內(nèi)容龐雜。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)管理制度包括：①會(huì)計(jì)崗位劃分及崗位責(zé)任制管理辦法，具體包括企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的崗位劃分，各崗位的責(zé)任范圍等；②會(huì)計(jì)人員管理辦法，包括會(huì)計(jì)部門(mén)管理人員和核算人員的任職資格、招聘、崗位技能、培訓(xùn)、職業(yè)道德等內(nèi)容；③會(huì)計(jì)工作交接管理辦法。包括會(huì)計(jì)知識(shí)的交接和會(huì)計(jì)資料的交接。值得指出的是，由于中國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)就業(yè)人員的低流動(dòng)性，企業(yè)并不重視會(huì)計(jì)人員的交接管理辦法。其結(jié)果是，當(dāng)最近幾年會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)性顯著提高時(shí)，會(huì)計(jì)人員交接手續(xù)不完善的問(wèn)題非常突出，很多企業(yè)的歷史會(huì)計(jì)信息不完整、會(huì)計(jì)政策不連貫、會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一，給預(yù)算的編制和考核帶來(lái)了很多問(wèn)題；④會(huì)計(jì)檔案管理辦法，包括會(huì)計(jì)材料的形成與歸檔。會(huì)計(jì)檔案的分類、排列與編目。會(huì)計(jì)檔案的保管與統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)檔案的提供利用，會(huì)計(jì)檔案鑒定與銷毀等內(nèi)容；⑤會(huì)計(jì)電算化管理辦法，包括軟件的選擇、系統(tǒng)初始化、密碼管理、系統(tǒng)維護(hù)等內(nèi)容；⑥會(huì)計(jì)檢查管理辦法。包括會(huì)計(jì)檢查的內(nèi)容、會(huì)計(jì)檢查的周期、會(huì)計(jì)檢查的組織實(shí)施、會(huì)計(jì)檢查結(jié)果的使用、會(huì)計(jì)檢查結(jié)果的反饋等內(nèi)容。
2.2 規(guī)范的會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)普遍存在重視會(huì)計(jì)科目而輕視會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)象，這在一定程度上給企業(yè)會(huì)計(jì)工作造成了不良的影響。會(huì)計(jì)政策不規(guī)范，就會(huì)使一個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，從而導(dǎo)致其作為預(yù)算考核的依據(jù)缺乏合理性基礎(chǔ)。筆者在長(zhǎng)期從事預(yù)算管理咨詢和會(huì)計(jì)核算咨詢的實(shí)踐中注意到，許多集團(tuán)公司甚至不了解相關(guān)子公司的會(huì)計(jì)政策。
目前，由于預(yù)算管理主要集中在損益預(yù)算領(lǐng)域，所以，基于預(yù)算管理的需要，規(guī)范會(huì)計(jì)政策首先需要規(guī)范與損益確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。概括來(lái)說(shuō)，主要包括以下幾個(gè)方面：一是收入確認(rèn)政策；二是成本、費(fèi)用的確認(rèn)政策及成本費(fèi)用的劃分；三是固定資產(chǎn)折舊政策與無(wú)形資產(chǎn)攤銷政策；四是資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策；五是存貨與短期投資發(fā)出計(jì)價(jià)的有關(guān)會(huì)計(jì)政策。
對(duì)于實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)來(lái)說(shuō)，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，包括兩種情況：
2.2.1 所有納入預(yù)算管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的業(yè)務(wù)范圍相同。這類企業(yè)一般具有高度的行業(yè)專門(mén)化特征，全集團(tuán)內(nèi)部只有一種或少數(shù)幾種行業(yè)，如中國(guó)的電信行業(yè)、發(fā)電行業(yè)、供電行業(yè)等等。集團(tuán)公司能夠從全集團(tuán)公司出發(fā)，全面制定標(biāo)準(zhǔn)、詳細(xì)的會(huì)計(jì)制度。
2.2.2 納入預(yù)算管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的業(yè)務(wù)范圍不相同。這類企業(yè)涉及的行業(yè)較多。在這類企業(yè)內(nèi)部，包括很多種業(yè)務(wù)種類。如制造、施工、物流、服務(wù)等行業(yè)，如中國(guó)的一些控股公司、國(guó)有企業(yè)的實(shí)業(yè)公司等，集團(tuán)公司不能制定標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度，這就要求集團(tuán)公司強(qiáng)化管理手段，提高對(duì)子公司業(yè)務(wù)的熟悉程度，制定差別化的會(huì)計(jì)政策。但要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，從預(yù)算考核數(shù)據(jù)的真實(shí)性出發(fā)，控股公司的會(huì)計(jì)核算辦法一般應(yīng)該由集團(tuán)公司制定，至少應(yīng)該由集團(tuán)公司核準(zhǔn)。
2.3 統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目 在大型企業(yè)的預(yù)算管理中，各責(zé)任中心會(huì)計(jì)科目的相互統(tǒng)一性和預(yù)算科目與核算科目的統(tǒng)一性，是減少預(yù)算工作量必不可少的手段，是強(qiáng)化預(yù)算考核的前提。有的企業(yè)的預(yù)算由各部門(mén)編制，預(yù)算科目與會(huì)計(jì)核算科目不一致，數(shù)據(jù)難以匯總，難以實(shí)施考核。如在預(yù)算管理中，規(guī)定非設(shè)備修理費(fèi)不得高于修理費(fèi)的15％，但是，在會(huì)計(jì)核算中，并沒(méi)有按照非設(shè)備修理費(fèi)和設(shè)備修理費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算，考核只能依靠修理部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，結(jié)果出現(xiàn)了由被考核部門(mén)提供考核用信息的邏輯悖論，難以發(fā)揮考核的作用。
所以，要使預(yù)算管理規(guī)范化，必須實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一化。
①由控制預(yù)算管理的最高層次企業(yè)制定會(huì)計(jì)科目，并明細(xì)到一定級(jí)次；②在已經(jīng)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目級(jí)次上，下級(jí)企業(yè)既不能增加科目，也不能減少科目。只能在最末級(jí)下設(shè)科目，以保證數(shù)據(jù)的匯集能夠自動(dòng)完成；③各級(jí)企業(yè)設(shè)置科目的明細(xì)程度以滿足本級(jí)企業(yè)的預(yù)算管理需要為最低原則。如，集團(tuán)公司在進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)，如果要單獨(dú)考核下級(jí)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，則會(huì)計(jì)科目的設(shè)置至少要能夠滿足單獨(dú)核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的需要。
2.4 固定的會(huì)計(jì)報(bào)告制度 實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)必須對(duì)各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期的分析、報(bào)告，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的異常情況進(jìn)行深入的因素分析，并報(bào)告企業(yè)的預(yù)算管理當(dāng)局。固定的管理會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)預(yù)算分析和控制的依據(jù)。固定的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系主要包括：①預(yù)算分析指引。②管理會(huì)計(jì)報(bào)告表格體系，主要是明確在日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)中，分別向哪些級(jí)別的管理者報(bào)送哪些明細(xì)報(bào)表。一般來(lái)說(shuō)，在日?qǐng)?bào)、周報(bào)中，主要向最高層報(bào)送現(xiàn)金流量信息：而在月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)中，要向各責(zé)任中心報(bào)送本單位的預(yù)算完成情況，向公司的最高層報(bào)送全企業(yè)的預(yù)算完成情況。在這一過(guò)程中如果出現(xiàn)非預(yù)期差異，還要詳細(xì)分析差異產(chǎn)生的原因并加以報(bào)告。③報(bào)告周期及時(shí)限，主要明確每種報(bào)告類型的上報(bào)時(shí)間。如日?qǐng)?bào)在當(dāng)日的次日上班后一小時(shí)內(nèi)上報(bào)，周報(bào)在下周一早上上報(bào)。月報(bào)在次月前三個(gè)工作日內(nèi)上報(bào)等等。
摘 要 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)具有一定的特殊性，目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度仍處在進(jìn)一步改革和完善中，由此造成了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在著較多問(wèn)題，就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及特點(diǎn)進(jìn)行了分析，并提出了完善房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的對(duì)策。
關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 對(duì)策
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的逐步完善，新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，目前適用的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，如何在門(mén)類眾多的制度、準(zhǔn)則、規(guī)定之下，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，改進(jìn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算方法，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。筆者從以下幾個(gè)方面論述目前房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及其改進(jìn)方法。
1 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
1.1 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的復(fù)雜性
房地產(chǎn)商品的銷售包括兩種，一種是自行開(kāi)發(fā)并銷售，另一種是事先與買(mǎi)方簽訂合同，按合同要求進(jìn)行開(kāi)發(fā)。對(duì)于后者，應(yīng)按照建造合同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入的確認(rèn)。而對(duì)于企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)商品，由于其開(kāi)發(fā)的周期較長(zhǎng)，耗資巨大，其商品具有較高的價(jià)值性。這些特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)商品銷售往往采用預(yù)售、分期收款銷售等多種銷售方式。房地產(chǎn)商品銷售的前提是首先取得預(yù)售許可證和銷售許可證，在此基礎(chǔ)上，一般要經(jīng)過(guò)簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗(yàn)收合格并交付買(mǎi)方驗(yàn)收確認(rèn)、收取房款、辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶等銷售環(huán)節(jié)。因此，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)同其它的生產(chǎn)收入相比具有一定特殊性?！斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定以結(jié)算賬單提交買(mǎi)方并得到認(rèn)可作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，該規(guī)定比較簡(jiǎn)單，宜于實(shí)際工作中的操作，但沒(méi)有反映銷售的實(shí)質(zhì)，理論上不夠合理；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，理論上具有合理性，但要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如何運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)則比較混亂，核心問(wèn)題在于應(yīng)在哪一環(huán)節(jié)確認(rèn)為收入，其分歧的焦點(diǎn)集中在:商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
1.2 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品成本與售價(jià)的不配比性
首先，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目從獲得土地并開(kāi)發(fā)完成到確認(rèn)收入短則1~2年，長(zhǎng)則4~5年，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不合理；在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期；由于項(xiàng)目尚未完工，即使開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已預(yù)售完畢，其預(yù)售款項(xiàng)也無(wú)法確認(rèn)為收入，其結(jié)果是為配比原則的應(yīng)用造成了困難。
其次，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商品的成本載體是整個(gè)建設(shè)工程，而銷售則是按樓層或戶型為單位，這樣就造成單個(gè)樓層或戶型的售價(jià)明顯與其成本不配比。如同一結(jié)構(gòu)的房屋，低層建筑施工成本低于高層建筑施工成本，但銷售時(shí)低層售價(jià)卻高于高層售價(jià)；又如“丁字形”樓房雖然同樓層成本一樣，由于朝向不同，其售價(jià)相差也很大。
通常房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是:按當(dāng)期竣工后的核算對(duì)象的總成本除以總開(kāi)發(fā)建筑面積，得出每平米建筑面積成本，然后再乘以銷售面積得出本期銷售成本。這樣均攤計(jì)算的結(jié)果沒(méi)有考慮房屋樓層、朝向的因素，得出的經(jīng)營(yíng)成果不具有真實(shí)性。
1.3 收益評(píng)價(jià)指標(biāo)不能真實(shí)反映企業(yè)業(yè)績(jī)
房地產(chǎn)企業(yè)投入產(chǎn)出周期具有較強(qiáng)的特殊性，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)年報(bào)中往往是業(yè)績(jī)波動(dòng)較大——項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)業(yè)績(jī)不佳,驗(yàn)收售出后，大量預(yù)收款確認(rèn)為收入，期間間隔在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)還好，但一個(gè)項(xiàng)目往往要跨4、5個(gè)會(huì)計(jì)期，故不適用一般的公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，如凈利潤(rùn)指標(biāo)就不能正確、客觀、全面地反映其真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，尤其是上市公司，極可能誤導(dǎo)投資者。一個(gè)經(jīng)營(yíng)情況很好的開(kāi)發(fā)公司，其凈利潤(rùn)可能很小甚至是負(fù)數(shù)，但有大量的在建工程和很好的預(yù)售情況，現(xiàn)金流狀況極佳，有很強(qiáng)的盈利能力。同理一個(gè)盈利的公司也可能正危機(jī)四伏:面臨著因施工質(zhì)量導(dǎo)致的巨額賠償，大筆銀行貸款到期而無(wú)力償還，尚未結(jié)清的擔(dān)保金，由于市政規(guī)劃調(diào)整，地價(jià)變化導(dǎo)致的土地風(fēng)險(xiǎn)等等；故此，評(píng)價(jià)一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的業(yè)績(jī)，千萬(wàn)不要以指標(biāo)論好壞，應(yīng)透過(guò)指標(biāo)看實(shí)質(zhì)，看其資質(zhì)信譽(yù)、實(shí)力、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量，還有更重要的表外風(fēng)險(xiǎn)等等。當(dāng)然，這有賴于我們會(huì)計(jì)界同仁對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映與充分披露。
2 完善房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的對(duì)策
2.1 正確確定和應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
房地產(chǎn)商品銷售收入的確認(rèn)應(yīng)符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)淮。
(1)法律標(biāo)準(zhǔn)。法律標(biāo)淮是指我國(guó)相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的房地產(chǎn)銷售必須符合的條件或標(biāo)淮:如對(duì)于以出讓方式取得土地使用權(quán)的，未按照出讓合同規(guī)定支付全部土地使用權(quán)出讓金，未取得土地使用權(quán)證書(shū)，或未按照出讓合同規(guī)定進(jìn)行投資開(kāi)發(fā)的，以及權(quán)屬有爭(zhēng)議的、未依法登記領(lǐng)取權(quán)屬證書(shū)的房地產(chǎn)不得買(mǎi)賣(mài)。凡是不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的，即使房地產(chǎn)商品已經(jīng)開(kāi)發(fā)完畢，甚至取得了相關(guān)報(bào)酬，并轉(zhuǎn)移了風(fēng)險(xiǎn)，也不能作為收入予以確認(rèn)。法律標(biāo)淮是專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。
(2)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)淮，即收入確認(rèn)的4個(gè)必要條件:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方；企業(yè)沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。上述規(guī)定中，收入確認(rèn)以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，理論上比較合理，但由于房地產(chǎn)業(yè)銷售方式的多樣性和復(fù)雜性，為實(shí)際工作中收入確認(rèn)帶來(lái)了困難。
筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)銷售合同是在房屋尚未建成竣工前的預(yù)先銷售行為，不論是否收取了款項(xiàng)，均不屬于實(shí)際發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)。因此，簽訂預(yù)售合同并收取預(yù)收貨款不符合收入確認(rèn)條件，不能作為銷售實(shí)現(xiàn)依據(jù)；簽訂正式房屋銷售合同則如同一般工商企業(yè)產(chǎn)品銷售合同一樣，從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經(jīng)買(mǎi)方驗(yàn)收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，不符《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的有關(guān)規(guī)定，故也不能確認(rèn)收入；購(gòu)買(mǎi)方取得商品房產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)較為特殊，盡管房地產(chǎn)商品最終是以產(chǎn)權(quán)證上權(quán)利人主體的更替為所有權(quán)變更的主要標(biāo)志，但由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前根據(jù)規(guī)定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領(lǐng)取預(yù)售許可證、在工程獲得有關(guān)部門(mén)竣工驗(yàn)收領(lǐng)取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，并向客戶收取房款、交付買(mǎi)主辦理入住手續(xù)的情況后才辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，且產(chǎn)權(quán)證的辦理涉及到房地產(chǎn)管理、土地管理等政府有關(guān)部門(mén)，辦妥產(chǎn)權(quán)證書(shū)的時(shí)間并非開(kāi)發(fā)企業(yè)所能控制。如果此時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)導(dǎo)致收入滯后，同樣不符合收入確認(rèn)原則。所以，盡管房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)是房屋所有權(quán)的標(biāo)志，但并非是確認(rèn)收入的必要條件。
2.2 引入計(jì)劃銷售價(jià)格的概念，使銷售收入與成本配比
建議引入計(jì)劃銷售價(jià)格的概念，解決銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)位，與銷售收入不配比這一特殊問(wèn)題。即當(dāng)開(kāi)發(fā)的房屋達(dá)到可銷售狀態(tài)時(shí)，企業(yè)根據(jù)成本、市場(chǎng)、地段、樓層、朝向等因素制定一個(gè)計(jì)劃銷售價(jià)格，作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)。
(1)實(shí)際售價(jià)成本率法，是在季度前兩個(gè)月按實(shí)際售價(jià)乘以計(jì)劃銷售成本等于季末銷售成木的方法調(diào)整。具體操作順序是:分類明細(xì)賬按開(kāi)、竣工時(shí)間相同或相近且一并辦理決算的項(xiàng)目設(shè)置賬戶，在此分類明細(xì)賬基礎(chǔ)上，再按計(jì)劃價(jià)格相同的房屋分類設(shè)戶，價(jià)格不同的分別設(shè)置。季度前兩個(gè)月可按分類明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按分類明細(xì)賬記載的當(dāng)月實(shí)際銷售額乘以計(jì)劃銷售成本率得出當(dāng)期成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，對(duì)銷售房屋只登記數(shù)量，待季末將未銷售房的計(jì)劃售價(jià)乘以計(jì)劃銷售成本率得出月末留存成本，用倒擠的方法結(jié)出銷售成本。這種方法適用于開(kāi)發(fā)規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)，優(yōu)點(diǎn)是可以減少工作量，缺點(diǎn)是季度前兩個(gè)月受房?jī)r(jià)影響會(huì)產(chǎn)生一定誤差，且不能及時(shí)、準(zhǔn)確提供較詳細(xì)的成本資料。
(2)計(jì)劃售價(jià)成本率法，就是始終按計(jì)劃售價(jià)乘以計(jì)劃銷售成本率進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。只要是開(kāi)發(fā)建設(shè)工程已辦理了竣工決算手續(xù)，就可以把商品房成本按樓棟、樓層、單元予以確定，甚至可以計(jì)算出每平米建筑面積成本。因此可以按單元設(shè)置賬戶，也可以把每平米建筑面積成本相同的商品房歸類計(jì)入同一賬戶。銷售成本按單元設(shè)置賬戶的房號(hào)直接對(duì)號(hào)入座結(jié)轉(zhuǎn)，按每平米建筑面積成本歸類設(shè)戶的，可按銷售面積乘以每平米建筑面積成本得出銷售成本。這種方法的缺點(diǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，但遵循了一貫性原則，提供信息可靠及時(shí)，并能將結(jié)轉(zhuǎn)成本工作量分散在日常工作中，適用于一般房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。
2.3 擴(kuò)大信息披露內(nèi)容，提高房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量
(1)增加土地儲(chǔ)備量及成本構(gòu)成的信息。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重。因此，能否擁有土地儲(chǔ)備以及土地儲(chǔ)備的成本狀況，從一定程度上決定了開(kāi)發(fā)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。對(duì)于擁有大量?jī)?yōu)質(zhì)低價(jià)的土地儲(chǔ)備的企業(yè)來(lái)說(shuō)，土地成本低本身隱含著巨額的利潤(rùn)，在土地出讓市場(chǎng)向招標(biāo)拍賣(mài)過(guò)渡以后，相對(duì)于其它公司具有先天的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，能在未來(lái)三到五年內(nèi)保持良好的增長(zhǎng)，從而具有一定的投資價(jià)值。而信息使用者通過(guò)企業(yè)披露的土地使用權(quán)總額無(wú)法判斷其土地儲(chǔ)備的信息。因此，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中增加土地儲(chǔ)備量及取得成本情況的披露是必要的。
(2)增加分項(xiàng)目現(xiàn)金流量信息的披露。我們建議應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)告附注中增加分項(xiàng)目的現(xiàn)金流量信息，即以企業(yè)每一開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為基本單位，披露其在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，包括銷售房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金、購(gòu)買(mǎi)工程物資以及支付工資等所支付的現(xiàn)金，以此提高其現(xiàn)金流量信息的有用性。
(3)重視質(zhì)量保證金及風(fēng)險(xiǎn)的披露。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)特性——具有高風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)得到充分的揭示。具體而言，一方面應(yīng)建立質(zhì)量保證金制度，為房地產(chǎn)商品的質(zhì)量提供保證，但鑒于房地產(chǎn)商品的長(zhǎng)期性、高價(jià)值性，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的質(zhì)量保證金與一般工商企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保證不同之處在于其保證金的數(shù)額更大、保證期限更長(zhǎng)。因此，應(yīng)由企業(yè)根據(jù)所開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的具體情況提取質(zhì)量保證金，計(jì)入工程成本，以提高應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力。另一方面，應(yīng)在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中充分揭示其各種風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)僅限于抵押風(fēng)險(xiǎn)，即在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)報(bào)表附注中應(yīng)增加風(fēng)險(xiǎn)披露的內(nèi)容，就企業(yè)尚在開(kāi)發(fā)的土地、工程項(xiàng)目等面臨的開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、土地風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行說(shuō)明，提高風(fēng)險(xiǎn)的透明度。
改革開(kāi)放以來(lái)的幾十年間,我國(guó)中小企業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重逐年上升,在促進(jìn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng),維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定,增加就業(yè),推動(dòng)科技進(jìn)步等發(fā)面發(fā)揮了重要的作用。但是,生產(chǎn)成本持續(xù)上升,企業(yè)經(jīng)營(yíng)難度增大,加上中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的制度的不健全,這些問(wèn)題不解決,很容易讓企業(yè)陷入困境。筆者做了大量相關(guān)的研究,結(jié)合從事的職業(yè),對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出幾點(diǎn)對(duì)策。
2003年,國(guó)家四部委聯(lián)合下發(fā)《中小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,提出以年末從業(yè)人員數(shù)量和資產(chǎn)總額為核心指標(biāo)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn),2011年6月18日,工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部四部委又對(duì)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整,將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。我國(guó)的中小企業(yè)的特征為:一是所有制結(jié)構(gòu)靈活多樣,投資主體多元化,船小好調(diào)頭,發(fā)展迅速;二是我國(guó)中小企業(yè)近幾十年的發(fā)展都是依賴密集型的生產(chǎn)方式獲得成功,但是隨著買(mǎi)方市場(chǎng)的逐步形成,工人工資的大幅度增長(zhǎng),中小企業(yè)的勞動(dòng)密集型逐漸成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸,所以提高科技裝備水平,提高產(chǎn)品附加值成為企業(yè)擺脫低附加值、重復(fù)性投資生產(chǎn)的重要出路;三是中小企業(yè)發(fā)展不平衡,東部地區(qū)發(fā)達(dá),西部地區(qū)相對(duì)落后,珠三角、長(zhǎng)三角地區(qū)發(fā)達(dá),內(nèi)部地區(qū)相對(duì)落后;四是中小企業(yè)涵蓋范圍廣,分布地區(qū)分散,主要是各地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè);五是中小企業(yè)存在著先天不足、后天失調(diào)的窘境,一些小企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)地位,很難與大企業(yè)相抗衡,且短時(shí)期內(nèi),很難轉(zhuǎn)變這種態(tài)勢(shì)。以上五種特征決定了中小企業(yè)在發(fā)展中存在著會(huì)計(jì)核算等方面的問(wèn)題。
1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
近幾年來(lái),中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中成長(zhǎng)了很多,經(jīng)歷了改革開(kāi)放幾十年的洗禮,經(jīng)歷了國(guó)際金融危機(jī)的考驗(yàn),各項(xiàng)制度逐步完善,企業(yè)管理水平提高,然而,各中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面存在著一些問(wèn)題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.1會(huì)計(jì)人員配備不齊全,機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理
我國(guó)大部分企業(yè)基礎(chǔ)較差,對(duì)管理不夠重視,造成會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次不清晰、分工不具體等問(wèn)題,有的微小企業(yè)為了解決成本,甚至不安排會(huì)計(jì)人員或者安排自己的親戚擔(dān)任會(huì)計(jì),有的甚至是一點(diǎn)兒會(huì)計(jì)知識(shí)都不具備,更不用提持證上崗了;還有一部分采用的會(huì)計(jì)外包的方式,兼職會(huì)計(jì)問(wèn)題嚴(yán)重,流動(dòng)性強(qiáng),管理性差。同時(shí),還存在著會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次低、會(huì)計(jì)人員老齡化、會(huì)計(jì)培訓(xùn)不到位等問(wèn)題。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人才缺乏一方面與經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人素質(zhì)和重視程度有關(guān),另一方面也由于企業(yè)規(guī)模小,激勵(lì)方式有限,對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力不夠,造成會(huì)計(jì)人員招不來(lái),留不住,發(fā)展不好,人員不穩(wěn)定,跳槽現(xiàn)象嚴(yán)重,這些都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平造成了直接影響。
1.2核算主體不清晰,違規(guī)問(wèn)題嚴(yán)重
中小企業(yè)具有“船小好調(diào)頭”的優(yōu)勢(shì),同時(shí)也有產(chǎn)權(quán)不明晰,管理不規(guī)范的劣勢(shì)。我國(guó)的很多中小企業(yè),經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)高度集中,投資方和管理方混為一談,產(chǎn)權(quán)不明晰,都給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了困難,由于有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視,不按照規(guī)定記賬,造成會(huì)計(jì)核算中很多不規(guī)范的地方,比如不設(shè)立賬面,以票代帳,或者賬面管理混亂。在會(huì)計(jì)核算方面,有些企業(yè)用記賬的方式操縱利潤(rùn),或者用收入不計(jì)入賬面、虛增成本等手段逃稅,給國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失。有些中小企業(yè)不按照會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行分類,而是根據(jù)自己需要盡快處理等等,這些操作都沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定,而是按照經(jīng)營(yíng)者的意圖隨意更改賬面,造成會(huì)計(jì)信息的失真。另外,還存在著一些企業(yè)為了降低成本,在交易時(shí)愿意和合作方執(zhí)行較低的價(jià)格,會(huì)計(jì)記賬時(shí)采用不合規(guī)的收據(jù)入賬或者根本不入賬,不僅僅違反會(huì)計(jì)制度,也有悖于法律的要求。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善,缺乏有效監(jiān)督
通過(guò)走訪,我們發(fā)現(xiàn)很多中小企業(yè)沒(méi)有完善的企業(yè)管理制度,或不完善或根本沒(méi)有,有的企業(yè)雖然各項(xiàng)規(guī)章制度齊全、財(cái)務(wù)制度健全,但在執(zhí)行中形同虛設(shè),沒(méi)有得到真正的實(shí)施。一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者雖然看到這個(gè)問(wèn)題的重要性,但是因?yàn)槠髽I(yè)小,覺(jué)得時(shí)機(jī)還不是很好,有的則是“心有余而力不足”,現(xiàn)有的管理人員素質(zhì)無(wú)法到達(dá)建立完善制度的程度,制度不健全對(duì)企業(yè)的損害是顯而易見(jiàn)的,給企業(yè)帶來(lái)了一些負(fù)面的作用,不僅造成內(nèi)部管理混亂,造成企業(yè)資產(chǎn)流失,人員流失,會(huì)計(jì)失真,無(wú)法為經(jīng)營(yíng)者決策提供依據(jù)和參考,損害了企業(yè)的根本利益;而且也對(duì)外部管理和監(jiān)督帶來(lái)了很多困難。由于一些中小企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)很難獨(dú)立的處理會(huì)計(jì)問(wèn)題,而是受制于老板,按照經(jīng)營(yíng)者的意圖調(diào)整會(huì)計(jì),無(wú)法真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。
1.4對(duì)會(huì)計(jì)檔案重視不夠,會(huì)計(jì)資料保存不善
一些中小企業(yè)為了節(jié)約成本,沒(méi)有按照要求將會(huì)計(jì)檔案保存好,既沒(méi)有專人負(fù)責(zé)資料的管理,也沒(méi)有固定的地方存放,造成大量的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)憑證隨意堆放,到賬會(huì)計(jì)資料損毀、丟失的事情經(jīng)常出現(xiàn),這不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,比如上市對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露要求等等,中小企業(yè)的管理者應(yīng)加強(qiáng)管理,切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的完整性。
2.解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題的對(duì)策
當(dāng)前,由于中小企業(yè)的發(fā)展面臨著很多問(wèn)題,會(huì)計(jì)核算執(zhí)行不嚴(yán)格,會(huì)計(jì)信息不完善的問(wèn)題比較突出,因?yàn)閼?yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn)工作。
2.1建立相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),提高從業(yè)人員工作水平
中小企業(yè)管理者要高度重視會(huì)計(jì)核算工作,按照《會(huì)計(jì)制度》的要求建立相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),同時(shí),根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況,安排和企業(yè)規(guī)模相匹配的會(huì)計(jì)人員,招聘會(huì)計(jì)人員第一需要人數(shù)要充足,不能僅僅配備一名人員應(yīng)付會(huì)計(jì)工作,第二綜合素質(zhì)要高,一般應(yīng)具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格,規(guī)模較大的企業(yè)甚至需要中級(jí)職稱以上的會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)人員絕不僅僅是記賬這么簡(jiǎn)單,還有對(duì)日常經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督,為經(jīng)營(yíng)者和管理者提供決策依據(jù)。為了招得來(lái)、留得住這些會(huì)計(jì)人員,要制定優(yōu)惠政策和激勵(lì)機(jī)制,制定培訓(xùn)計(jì)劃,對(duì)留下來(lái)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),尤其是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí),確保他們按照會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬簿設(shè)置,照章納稅,加強(qiáng)對(duì)日常賬面的處理的練習(xí),掌握基本技能,提高業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)。
2.2規(guī)范會(huì)計(jì)日常工作,提高工作能力
新形勢(shì)下,如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算主體的管理,使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要成為我們需要關(guān)注的重要問(wèn)題,我們要密切關(guān)注會(huì)計(jì)核算范圍的新變化和新特點(diǎn),會(huì)計(jì)部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息要提供給管理者、經(jīng)營(yíng)者和有關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)。會(huì)計(jì)工作關(guān)系到社會(huì)的方方面面,處理的好壞不僅僅影響到企業(yè)和國(guó)家間的利益分配,也涉及到工人工資的發(fā)放乃至社會(huì)的穩(wěn)定。所以,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要高度重視會(huì)計(jì)核算工作,做好風(fēng)險(xiǎn)防范,確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度,使會(huì)計(jì)信息公允的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,為經(jīng)營(yíng)者決策提供參考依據(jù),準(zhǔn)確的判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景。
2.3加強(qiáng)外部監(jiān)督管理,完善企業(yè)各項(xiàng)制度
如果隨著中小企業(yè)的發(fā)展,經(jīng)營(yíng)者的水平不能同步提高,企業(yè)管理和內(nèi)部控制的弊端就會(huì)逐漸顯現(xiàn),比如崗位設(shè)置不合理和監(jiān)督機(jī)制不健全就會(huì)妨礙內(nèi)部控制指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算做不好,會(huì)計(jì)監(jiān)管不力就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真,甚至?xí)斐善髽I(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以,企業(yè)要隨著規(guī)模的擴(kuò)大,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重視程度,加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管,不斷完善內(nèi)部控制制度,確保會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。我國(guó)目前的中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)決定了不能依靠企業(yè)自身的自律來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管,更多的還是依靠來(lái)自政府部門(mén)的外部監(jiān)管,對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范,所以按照有關(guān)要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)建立完整的會(huì)計(jì)制度,對(duì)于沒(méi)有按時(shí)按規(guī)定建立賬簿體系的要嚴(yán)肅處理。同時(shí),財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)也要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的工作指導(dǎo),幫助中小企業(yè)建立完善的賬目和會(huì)計(jì)核算制度。
論文 關(guān)鍵詞：新 經(jīng)濟(jì) 時(shí)代 小 企業(yè) 會(huì)計(jì) 核算
論文摘要：小企業(yè)的蓬勃 發(fā)展 對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都是有利的因素，但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時(shí)是其自身會(huì)計(jì)管理存在的一系列問(wèn)題，因此加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成為我們必須要面對(duì)的問(wèn)題。
小企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)，財(cái)會(huì)人員不固定，兼職財(cái)會(huì)人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細(xì)核算不健全，執(zhí)行業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的少，時(shí)常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴(yán)重破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致了國(guó)家稅收的大量流失。追究其主要原因是因?yàn)槲覈?guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開(kāi)始實(shí)施，這就為我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為提供了有力的依據(jù)。因此，我們應(yīng)該抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，解決小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范問(wèn)題，減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的披露。
1．小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
1．1會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范。如今，在小企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，無(wú)證上崗無(wú)人過(guò)問(wèn)，有的雖有會(huì)計(jì)證，但業(yè)務(wù)技能不高。如在提交稅金的會(huì)計(jì)核算上，將城建稅、 教育 費(fèi)附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目?jī)?nèi)，提取時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅金”；交納時(shí)借記“應(yīng)交稅金”；貸記“銀行存款”。結(jié)果，將這筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)分別在“應(yīng)交稅金—城建稅”“其他應(yīng)交款”、“營(yíng)業(yè)外支出”核算的內(nèi)容，都在“應(yīng)交稅金”中核算。
1．2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的只有幾萬(wàn)元，有的超過(guò)百萬(wàn)元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后，賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計(jì)折舊”的余額。對(duì)此，有的會(huì)計(jì)認(rèn)為，這兩個(gè)賬戶的余額相同，在資產(chǎn)負(fù)債表上，其固定資產(chǎn)部分的列示己沒(méi)有意義，即“固定資產(chǎn)原值”減“累計(jì)折舊”，固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊的余額填上去或不填上去，固定資產(chǎn)凈值都為零，為了省事，會(huì)計(jì)人品干脆在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節(jié)約編表時(shí)間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時(shí)，總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計(jì)折舊”也被取消。實(shí)際上，固定資產(chǎn)折舊雖已提完，或已提足，但企業(yè)實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產(chǎn)負(fù)債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”抹去，是不符合實(shí)際情況的。
1．3費(fèi)用開(kāi)支無(wú)標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)，一般是老板當(dāng)家，在費(fèi)用開(kāi)支上，一切由老板說(shuō)了算，哪些費(fèi)用能開(kāi)支，哪些不能開(kāi)支，乃至用多用少，會(huì)計(jì)人員在核算上不好監(jiān)督，也無(wú)法監(jiān)督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢(qián)，會(huì)計(jì)管不了。企業(yè)內(nèi)部如此，企業(yè)與企業(yè)間也是這樣，沒(méi)有統(tǒng)一的費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告費(fèi)上。
1．4利潤(rùn)不分配。只要我們看一看小 企業(yè) 的 會(huì)計(jì) 報(bào)表，便能知道大多數(shù)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，年復(fù)一年的在“未分配利潤(rùn)”賬戶內(nèi)，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會(huì)計(jì)科目，其余額永遠(yuǎn)為零。我們說(shuō)除了虧損企業(yè)，凡是有利潤(rùn)的企業(yè)，在交納企業(yè)所得稅之后，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定，將企業(yè)的稅后利潤(rùn)進(jìn)行合理、規(guī)范的分配，不但能反映企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)情況，而且也是會(huì)計(jì)核算完整性的需要，更是一項(xiàng)非做不可的工作。
2．規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算途徑
2．1建立小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，小企業(yè)可以建立其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。只有建立簡(jiǎn)潔明了、可操作性強(qiáng)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式后，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員才有可能按要求、門(mén)類記賬；按會(huì)計(jì)制度中設(shè)置好的會(huì)計(jì)科目對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整理，才能提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)錄，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會(huì)計(jì)核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。
2．2整頓小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴(yán)格規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《村集體 經(jīng)濟(jì) 合作組織會(huì)計(jì)制度》的及有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的出臺(tái)，從而使我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度體系更加健全。
2．3促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員索質(zhì)的提高。提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的索質(zhì)，主要應(yīng)從兩個(gè)方面入手：首先要強(qiáng)化小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德 教育 。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能的提高。
其具體操作主要有：一是各地財(cái)政部門(mén)要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門(mén)和工商聯(lián)等有關(guān)部門(mén)制定有效措施，積極組織“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度)培訓(xùn)工作，將小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機(jī)制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造有利條件；三是對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會(huì)計(jì)本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)。
2．4積極開(kāi)展委托記賬業(yè)務(wù)。對(duì)于無(wú)條件設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員的小企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有記賬許可證書(shū)的其他記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實(shí)，受托人必須對(duì)委托人提供的憑證及資料進(jìn)行審核，雙方各負(fù)其責(zé)，共同促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。
2．5嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算原則，正確定位高層管理人員的角色。符合界定的小企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但只能在二者中僅選其一，既不可各取所需，也不能交叉混用。小企業(yè)同樣要遵循會(huì)計(jì)核算的13項(xiàng)基本原則，即客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、 歷史 成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。
我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化問(wèn)題任重而道遠(yuǎn)。為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，首先要以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)建立合理的會(huì)計(jì)核算模式，加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部控制、監(jiān)督制度；其次，財(cái)政部應(yīng)指導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求健全賬簿體系，發(fā)現(xiàn)不符合要求的要嚴(yán)肅處理，加強(qiáng)外部監(jiān)管力度；最后，稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)改進(jìn)查核方式，改進(jìn)稅務(wù)人員對(duì)于小企業(yè)的態(tài)度，加強(qiáng)其對(duì)小企業(yè)的核查工作。
摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，而會(huì)計(jì)核算作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其精細(xì)化管理不僅能提高會(huì)計(jì)工作的效率，而且能夠提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。本文主要從精細(xì)化管理的概念出發(fā)，分析了會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化管理對(duì)企業(yè)的重要性及應(yīng)用方法，希望能夠進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的管理升級(jí)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；精細(xì)化管理
一、引言
21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，更是效益優(yōu)先的時(shí)代，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)的大背景下，企業(yè)面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的局面。企業(yè)只有全面推行會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化管理，提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，才能實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。
二、精細(xì)化管理的概述
在現(xiàn)代企業(yè)管理理念中，會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化管理就是結(jié)合預(yù)算管理理論，把企業(yè)視為一個(gè)完整的市場(chǎng)，以目標(biāo)收入和目標(biāo)收支差額倒推出目標(biāo)成本總額，然后根據(jù)項(xiàng)目和責(zé)任部門(mén)的不同職能，進(jìn)一步倒推成本，把目標(biāo)成本劃分為若干個(gè)成本單元，使每一個(gè)項(xiàng)目和每一個(gè)責(zé)任部門(mén)構(gòu)成一個(gè)細(xì)分的成本模塊。在一般情況下，可以把會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化管理視為以經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)可控為基本前提，以精細(xì)、科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密為準(zhǔn)則的一種管理方法。
三、會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化管理對(duì)企業(yè)的重要性
1.是企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的前提條件
企業(yè)推行精細(xì)化管理，勢(shì)必會(huì)涉及到管理目標(biāo)的設(shè)定、績(jī)效考核等環(huán)節(jié)，這些目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定就要求財(cái)會(huì)部門(mén)能夠提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化管理是實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)精細(xì)化管理的前提條件。比如，企業(yè)可以建立精細(xì)化的會(huì)計(jì)考核制度，考核結(jié)果同薪酬、獎(jiǎng)懲相掛鉤，給予辛勤工作或?qū)ζ髽I(yè)有貢獻(xiàn)的員工獎(jiǎng)勵(lì)，給予玩忽職守或?yàn)E用職權(quán)的員工相應(yīng)的懲處。
2.是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重要舉措
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律和制度，比如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，僅為會(huì)計(jì)核算工作提供了一般會(huì)計(jì)處理要求和原則，與企業(yè)的實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)。而會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化管理就是要結(jié)合企業(yè)自身的情況，完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，明確企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理的各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)崗位職責(zé)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和工作效率，做到“崗崗有標(biāo)準(zhǔn)、事事有規(guī)范、人人有職責(zé)”。
3.是提高企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)行力的有效途徑
會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化管理要求企業(yè)在組織設(shè)置、人員安排和業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行細(xì)化，減少會(huì)計(jì)管理制度上的漏洞，落實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的有效監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員在遵循精細(xì)化管理流程的過(guò)程中，逐漸演變?yōu)樽陨淼墓ぷ髀氊?zé)和行為規(guī)范，從強(qiáng)制性的制度要求變?yōu)闀?huì)計(jì)人員的普遍認(rèn)知和自覺(jué)，實(shí)現(xiàn)他律到自律的轉(zhuǎn)化，企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)行力自然水漲船高。
四、會(huì)計(jì)核算精細(xì)化管理的主要內(nèi)容
1.會(huì)計(jì)行為精細(xì)化
會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能和工作重點(diǎn)內(nèi)容，因此，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為精細(xì)化管理，建立良好的會(huì)計(jì)工作秩序，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作符合相應(yīng)法律法規(guī)，對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平起著非常重要的作用。比如在對(duì)原始憑證進(jìn)行填制的過(guò)程中，要確保原始憑證具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，并且能夠通過(guò)原始憑證來(lái)客觀反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中真正發(fā)揮作用。
2.會(huì)計(jì)制度精細(xì)化
會(huì)計(jì)制度精細(xì)化要求企業(yè)必須按照嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)用的原則，不斷建立健全會(huì)計(jì)制度體系，通過(guò)完整的會(huì)計(jì)核算制度來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的有條不紊。首先，要構(gòu)建符合企業(yè)內(nèi)部操作和管理規(guī)范化的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系，一方面提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平，另一方面反過(guò)來(lái)更好的為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)服務(wù)。然后，會(huì)計(jì)制度精細(xì)化是一個(gè)循序漸進(jìn)和不斷完善的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中要把握住關(guān)鍵問(wèn)題、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和突出矛盾，實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃、有步驟地去完成，切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部控制體系。最后，會(huì)計(jì)核算工作的每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)步驟都要做到有章可循，并且在會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)范崗位要求和職責(zé)，并且實(shí)現(xiàn)崗位和程序之間的相互制約和補(bǔ)充，推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)。
3.會(huì)計(jì)分析精細(xì)化
會(huì)計(jì)分析主要是對(duì)統(tǒng)計(jì)資料和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析的會(huì)計(jì)活動(dòng)，通過(guò)找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的有利因素和不利因素，分析企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)成果的原因，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)改進(jìn)措施的分析和為今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指導(dǎo)。會(huì)計(jì)分析精細(xì)化需要明確會(huì)計(jì)分析體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的交流和溝通，通過(guò)內(nèi)部公告、標(biāo)語(yǔ)、文件和會(huì)議等方式讓企業(yè)管理人員了解會(huì)計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)分析同企業(yè)管理達(dá)到平衡。另外，在實(shí)施會(huì)計(jì)分析的過(guò)程中，要以財(cái)務(wù)部門(mén)為核心，對(duì)企業(yè)各部門(mén)、各單位進(jìn)行綜合分析，建立健全各級(jí)分析組織，確保會(huì)計(jì)分析工作得以順利實(shí)施。
4.會(huì)計(jì)績(jī)效考核精細(xì)化
會(huì)計(jì)績(jī)效考核精細(xì)化是充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效考核功能的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)績(jī)效考核的過(guò)程中，考核結(jié)果要與會(huì)計(jì)人員的切身利益相掛鉤，這也是調(diào)動(dòng)廣大會(huì)計(jì)人員工作積極性和自主性的有效方法。針對(duì)會(huì)計(jì)主管而言，績(jī)效考核指標(biāo)要能夠?qū)χ鞴芟聦俨块T(mén)績(jī)效情況進(jìn)行客觀反映，比如員工能否完成各自的工作任務(wù)和職責(zé)，以下屬部門(mén)績(jī)效情況來(lái)直接決定會(huì)計(jì)主管的績(jī)效，這樣可以促進(jìn)會(huì)計(jì)主管自身專業(yè)素質(zhì)的提高，并且對(duì)下屬部門(mén)加強(qiáng)管理和督促作用。針對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)的特殊性，如果出現(xiàn)違法違紀(jì)或會(huì)計(jì)差錯(cuò)等行為，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，所以會(huì)計(jì)人員的績(jī)效考核指標(biāo)主要是涉及崗位職責(zé)、責(zé)任心、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)容，減少會(huì)計(jì)人員瀆職、粗心、職業(yè)倦怠等情況的發(fā)生。
5.會(huì)計(jì)控制精細(xì)化
企業(yè)完善的會(huì)計(jì)控制，不僅要有科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，還需要具備相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)控制體系來(lái)支撐。第一，可靠的內(nèi)部憑證制度。內(nèi)部憑證要種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)，不僅可以對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)做好記錄工作，而且能夠?qū)σ寻l(fā)出的憑證編號(hào)加以控制；第二，完整的簿記制度。在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部憑證制度的基礎(chǔ)上，建立健全完整的賬簿和報(bào)表制度，確保會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)密性；第三，嚴(yán)格的核對(duì)制度。具體包括憑證之間的核對(duì)，憑證和賬簿之間的核對(duì)，賬簿之間的核對(duì)等，通過(guò)嚴(yán)格的核對(duì)制度來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正會(huì)計(jì)記錄的錯(cuò)誤，確保賬實(shí)相符；第四，會(huì)計(jì)控制要以預(yù)防為主，查處為輔，盡量避免因?qū)﹀e(cuò)誤和舞弊的查處影響到企業(yè)正常業(yè)務(wù)的開(kāi)展，所以在實(shí)施的過(guò)程中要注意選擇關(guān)鍵點(diǎn)來(lái)實(shí)施控制；第五，注意相互制約。在橫向關(guān)系上，每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)兩人以上或獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)來(lái)實(shí)施完成，在縱向關(guān)系上，每項(xiàng)業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)不隸屬的兩個(gè)崗位環(huán)節(jié)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多方面制約。
作者:劉萬(wàn)忠 單位:山西晉城無(wú)煙煤礦業(yè)集團(tuán)有限公司審計(jì)部
摘要：由于建筑施工企業(yè)的特殊性，加上很多建筑施工企業(yè)尚未對(duì)會(huì)計(jì)核算引起足夠的重視，目前我國(guó)許多建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面存在各種問(wèn)題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。本文筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及其對(duì)策做了簡(jiǎn)要探討。
關(guān)鍵詞：建筑；會(huì)計(jì)核算；對(duì)策
一、引言
會(huì)計(jì)核算是以貨幣為度量，是對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后核算，反映了會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)，具體內(nèi)容包括賬簿登記、財(cái)產(chǎn)清查、報(bào)表編制等。毋庸置疑，建筑施工企業(yè)和其他企業(yè)相比有其自身的特殊性，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)建筑工程項(xiàng)目施工的全過(guò)程進(jìn)行記錄，其內(nèi)容主要包括整體成本核算、預(yù)算，其項(xiàng)目工程周期長(zhǎng)而且形式較為多樣，難以做到規(guī)范化管理，企業(yè)必須結(jié)合自身的特點(diǎn)做好會(huì)計(jì)核算，以便為企業(yè)后續(xù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)提供可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。
二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
第一，成本核算工作不規(guī)范，基礎(chǔ)薄弱。成本核算作為建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中最關(guān)鍵的一環(huán)，其重要性不言而喻，但觀察和研究表明，多數(shù)企業(yè)的成本核算工作基礎(chǔ)不扎實(shí)，工作多流于表面，不能很好的與企業(yè)實(shí)際情況完美結(jié)合，盡管《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿的核算、啟用和登記有較為明確的規(guī)定，但在工作實(shí)踐中，會(huì)計(jì)賬簿的管理仍漏洞百出，賬目設(shè)置隨意，資產(chǎn)記錄不詳?shù)葐?wèn)題屢見(jiàn)不鮮，這就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)有兩個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容同時(shí)轉(zhuǎn)入到結(jié)余項(xiàng)目中，余額不能發(fā)揮其應(yīng)有的功效，無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)際工作。眾所周知，票據(jù)和賬目在會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮著重要的作用，也是會(huì)計(jì)核算工作的前提和基礎(chǔ)。但從當(dāng)前實(shí)際情況來(lái)看，建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，對(duì)于票據(jù)的制作過(guò)于隨意，賬目管理較為混亂，不能?chē)?yán)格遵循財(cái)務(wù)管理方面的相關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行。第二，會(huì)計(jì)信息傳遞滯后。眾所周知，會(huì)計(jì)信息有兩個(gè)特點(diǎn)，一是準(zhǔn)確性，一是及時(shí)性。這兩個(gè)特點(diǎn)也是確保會(huì)計(jì)核算工作可靠的前提和基礎(chǔ)。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為復(fù)雜，對(duì)于收集、分析和總結(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而言具有較大的難度。由于施工項(xiàng)目或工地較為分散，容易造成信息傳遞的延遲，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的滯后性。另外，多數(shù)建筑項(xiàng)目都在外地，具有遠(yuǎn)程和流動(dòng)多變的特點(diǎn)，這也會(huì)給會(huì)計(jì)信息的傳遞帶來(lái)不確定性，導(dǎo)致合同、協(xié)議、決算無(wú)法及時(shí)的傳遞到財(cái)務(wù)上，也影響了財(cái)務(wù)人員的核算工作，無(wú)法及時(shí)掌握會(huì)計(jì)信息，把握收付款情況，也容易造成款項(xiàng)付出超支、壞賬、漏稅等方面問(wèn)題。另外，對(duì)于還沒(méi)有完全實(shí)施會(huì)計(jì)核算信息化的中小建筑施工企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息記錄和傳遞相對(duì)滯后性更是無(wú)法避免。第三，會(huì)計(jì)核算方法不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不完善。毋庸置疑，建筑施工企業(yè)必須按照實(shí)際的成本支出進(jìn)行成本核算，但在實(shí)踐中由于各種各樣的原因會(huì)導(dǎo)致成本核算脫離實(shí)際。例如施工企業(yè)在周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)核算的處理上，主觀選擇性就較強(qiáng)，對(duì)于可以采用分次攤銷和分期攤銷的材料，施工企業(yè)通常會(huì)選取對(duì)自己有利的攤銷方式，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。建筑施工項(xiàng)目一般都較為復(fù)雜，為了增加靈活性及降低成本，建筑施工企業(yè)往往會(huì)采取大量授權(quán)的模式，即項(xiàng)目經(jīng)理制度。由于建筑施工企業(yè)的特殊性，往往會(huì)造成監(jiān)管不力的現(xiàn)象。大多數(shù)建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)相對(duì)于財(cái)務(wù)成本核算控制更關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)金流量，對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)核算流于形式，往往是圍著項(xiàng)目轉(zhuǎn)，更有甚者為了自己的利益采用虛列費(fèi)用，隱瞞收入等方式，置國(guó)家法律于不顧。當(dāng)前，建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺位現(xiàn)象非常普遍，主要原因仍是管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不了解和不重視。工作實(shí)踐中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也僅停留在表面，監(jiān)管不嚴(yán)格，在收入和費(fèi)用等的收支上、賬務(wù)的記錄與核對(duì)上非?；靵y，企業(yè)會(huì)計(jì)核算形同虛設(shè)。
三、做好施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的措施
第一，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)原始記錄不細(xì)致，使得成本核算難以開(kāi)展，建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中最常見(jiàn)的不足之處就是原始記錄的不夠細(xì)致深入。施工企業(yè)和其他行業(yè)相比，會(huì)計(jì)信息更為復(fù)雜且受外部環(huán)境影響較大。所以要貫徹實(shí)行分級(jí)核算，實(shí)現(xiàn)公司到分公司再到項(xiàng)目的三級(jí)核算制度，同時(shí)對(duì)工程成本和工程價(jià)款進(jìn)行分段核算，按照工程項(xiàng)目進(jìn)行成本核算。另外，提倡引進(jìn)ERP等技術(shù)，對(duì)工程材料、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行全面監(jiān)控，落實(shí)會(huì)計(jì)電算化等方法來(lái)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確及時(shí)。第二，建立完善的會(huì)計(jì)核算體系建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，是有效提升建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)，現(xiàn)代建筑施工企業(yè)必須結(jié)合其行業(yè)特征建立適應(yīng)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)核算體系，形成有效的會(huì)計(jì)。管理制度，完善工作流程，明確會(huì)計(jì)核算工作人員的職責(zé)范圍，確保工作流程切實(shí)按照既定程序來(lái)開(kāi)展，大力提升工作效率，促使核算型的會(huì)計(jì)工作向管理型的會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)變。施工企業(yè)還必須夯實(shí)會(huì)計(jì)核算工作的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)和環(huán)節(jié)，使得管理模式趨向制度化和程序化，并充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)信息資源的共享。第三，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力。對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作而言，內(nèi)部控制的作用極為重要，只有提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，才能促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。尤其是建筑施工企業(yè)復(fù)雜的行業(yè)特性要求其必須建立完善的內(nèi)部控制制度，從而不斷提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力。企業(yè)管理者必須意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。建立完善的內(nèi)部控制制度，首先要建立健全成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度和稽查制度，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，確保施工企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)核算獲取準(zhǔn)確可靠的信息數(shù)據(jù)，從根本上杜絕舞弊行為，確保企業(yè)的資產(chǎn)安全。第四，推進(jìn)信息化水平，提升信息傳遞效率。企業(yè)會(huì)計(jì)核算不及時(shí)，信息傳遞效率低是當(dāng)前建筑施工企業(yè)普遍共存的問(wèn)題，施工企業(yè)必須大力推行現(xiàn)代企業(yè)信息化工作，構(gòu)建綜合信息管理平臺(tái)，提升企業(yè)信息的傳遞速度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息共享，同時(shí)不斷提升財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)等對(duì)會(huì)計(jì)信息的綜合利用效率。此外，會(huì)計(jì)信息化管理工作的實(shí)施離不開(kāi)系統(tǒng)操作人員培訓(xùn)和監(jiān)管，這就要求會(huì)計(jì)人員要將真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息輸入核算系統(tǒng)，還需要系統(tǒng)管理人員及時(shí)做好系統(tǒng)維護(hù)，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員及信息系統(tǒng)管理人員的監(jiān)管，為企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)信息化管理奠定良好的基礎(chǔ)。
作者:張曉暉 單位:西山煤電建筑工程集團(tuán)有限公司
摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)企業(yè)稅收制度改革中的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，它對(duì)我國(guó)稅收制度結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著非常重要的意義。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也發(fā)生了很大的改變，這主要體現(xiàn)在企業(yè)的收入核算、票務(wù)管理、現(xiàn)金流、利潤(rùn)核算、納稅方式等多個(gè)方面上。為了能夠幫助企業(yè)更快適應(yīng)“營(yíng)改增”的這一變化，保持企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，在本文中，筆者將對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及其應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行詳細(xì)的分析，希望可以給相關(guān)工作人員帶來(lái)一些幫助。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；影響
“營(yíng)改增”是我國(guó)企業(yè)稅收制度改革中的一個(gè)熱門(mén)話題，并在近些年中得到了大力的推廣，“營(yíng)改增”的實(shí)行不僅有利于我國(guó)稅收制度的完善，還可以有效的避免重復(fù)征稅的問(wèn)題出現(xiàn)，它在國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的道路上也有著非常大的促進(jìn)作用。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的不斷增加，其存在著的問(wèn)題也變得越來(lái)越明顯，部分企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，稅負(fù)增加等問(wèn)題也隨之而來(lái)，為了可以更好的幫助企業(yè)規(guī)避“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)核算中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，加強(qiáng)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的分析研究是非常有必要的。
一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
1.對(duì)企業(yè)成本核算方式的影響
在還沒(méi)有開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”之前，通常企業(yè)的成本都以價(jià)稅合計(jì)數(shù)為準(zhǔn)，其中主要包括了真正成本和進(jìn)項(xiàng)稅額這兩種。在實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”以后，企業(yè)的成本核算方式發(fā)生了很大的變化，它是根據(jù)所開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷項(xiàng)稅相抵去進(jìn)行核算的，其中的抵扣金額主要是由供應(yīng)商開(kāi)具專用發(fā)票的能力進(jìn)行決定的。不僅如此，“營(yíng)改增”的實(shí)行，還在材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等核算方式上產(chǎn)生了很大的改變。
2.對(duì)企業(yè)收入范疇核算的影響
在沒(méi)有“營(yíng)改增”前，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅范疇和增值稅范疇有著非常明顯的區(qū)別，營(yíng)業(yè)稅主要屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇，在它的計(jì)算過(guò)程中，價(jià)稅是不分離的；而增值稅則歸為價(jià)外稅，它的計(jì)算過(guò)程價(jià)稅是分離的，企業(yè)所繳納營(yíng)業(yè)稅通常都時(shí)由工程的造價(jià)所決定的。而“營(yíng)改增”的實(shí)行則有了較大的變化，成本的入賬價(jià)值和進(jìn)項(xiàng)抵扣額之間也有著非常密切的關(guān)系，企業(yè)實(shí)際需要繳納稅務(wù)也變成了不含增值稅的工程造價(jià)來(lái)決定。
3.對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響
增值稅發(fā)票是原始憑證的一種，它是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)，只有在確保原始憑證的真實(shí)性與可靠性的基礎(chǔ)上才可以進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。在還沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”之前，企業(yè)所繳納營(yíng)業(yè)稅并沒(méi)有涉及到不增值稅發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容。而在“營(yíng)改增”實(shí)行后，增值稅發(fā)票的使用則與交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益有著非常大的關(guān)系，也正是因?yàn)檫@樣，讓企業(yè)的增值稅發(fā)票管理變得更加嚴(yán)格，其使用過(guò)程和使用范圍也逐漸規(guī)范和完善起來(lái)，在增值稅發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中，必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，保證增值稅發(fā)票的種類、時(shí)間等相關(guān)信息的準(zhǔn)確性。
4.對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)科目的影響
“營(yíng)改增”實(shí)行后，對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的要求也有了較大的提升，實(shí)際的會(huì)計(jì)核算還涉及到一些特殊業(yè)務(wù)，例如：增值稅期末留抵稅額、設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額、試點(diǎn)納稅人差額征稅等。除了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的影響外，對(duì)其會(huì)計(jì)科目也有著較大的影響，它在原有科目的基礎(chǔ)上，新增了一些與之相關(guān)的專欄，例如：在“應(yīng)交稅費(fèi)”中添加了“增值稅留抵稅額”、在“應(yīng)交增值稅”的科目下，增加了“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄等。這些的改動(dòng)都是對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的一種考驗(yàn)。
二、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)影響的措施
1.完善會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)“營(yíng)改增”的適應(yīng)性
“營(yíng)改增”的實(shí)行雖然對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作有著非常大的影響，但只要做好相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施就可以快速的適應(yīng)“營(yíng)改增”到帶來(lái)的稅務(wù)環(huán)境變化。在其應(yīng)對(duì)措施中，首先要做的就是不斷完善企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度，制度是實(shí)際工作的重要指導(dǎo)，只有保證會(huì)計(jì)核算制度的科學(xué)性，才可以更好的指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。針對(duì)“營(yíng)改增”的特點(diǎn)，進(jìn)行有針對(duì)性的會(huì)計(jì)核算制度調(diào)整，讓制度更好符合改革后的工作需求。并在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)效性與可操作性，提升會(huì)計(jì)核算的工作效率，保證會(huì)計(jì)核算的整體質(zhì)量。
2.調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程
“營(yíng)改增”的實(shí)行讓企業(yè)的會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的改變，為了可以更快是適應(yīng)這一變化，必須進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整和會(huì)計(jì)核算流程的優(yōu)化。首先，進(jìn)一步的進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作細(xì)化，從以往的整體核算逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閱为?dú)核算，以提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。
3.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)力度，提升隊(duì)伍綜合能力
“營(yíng)改增”在很多的程度上推進(jìn)著我國(guó)社會(huì)稅收制度的發(fā)展，但同時(shí)也對(duì)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員提出了更高的要求。為了更好的提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)工作，通過(guò)有著針對(duì)性的培訓(xùn)去提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，鞏固會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，確保每一為工作人員都可以符合企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的需求。
4.從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度進(jìn)行企業(yè)規(guī)章制度的調(diào)整
“營(yíng)改增”是我國(guó)社會(huì)稅收制度勢(shì)在必行的工作，企業(yè)應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，及時(shí)的做好企業(yè)內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度的調(diào)整，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)行后所帶來(lái)的新環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展打下夯實(shí)的基礎(chǔ)。對(duì)很大企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”既是一種挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一個(gè)機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，做好相關(guān)的整改，不斷引入新技術(shù)、新設(shè)備、新人才，從小規(guī)模的轉(zhuǎn)變到大規(guī)模的更新，這樣才可以更好的推動(dòng)企業(yè)的不斷發(fā)展。
三、結(jié)束語(yǔ)
總的來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的這一轉(zhuǎn)變必定會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)一定的影響，企業(yè)應(yīng)該做出積極的應(yīng)對(duì)，不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，并注重對(duì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的培養(yǎng)，引入更多綜合性高素質(zhì)人員，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展做出更大的努力。
作者:孔令云 單位:河南龍宇能源股份有限公司陳四樓煤礦
［摘要］營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在我國(guó)稅務(wù)制度發(fā)展及進(jìn)步過(guò)程中尤為重要，是我國(guó)稅務(wù)制度體系中的主要模塊，能夠降低我國(guó)現(xiàn)代的稅率及社會(huì)行業(yè)的成本負(fù)擔(dān)?；诖耍恼率紫确治鰻I(yíng)改增實(shí)施的目的和意義，之后對(duì)營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行分析，并且根據(jù)相應(yīng)的影響制定針對(duì)性的策略。
［關(guān)鍵詞］營(yíng)改增；煙草企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響及策略
0前言
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅及增值稅兩者相互并存導(dǎo)致出現(xiàn)多種問(wèn)題，比如監(jiān)管障礙、重復(fù)征稅等，從而阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。在我國(guó)2012年實(shí)施營(yíng)改增政策之后具有良好的成果，在2016年總理也提出了營(yíng)改增政策的實(shí)施，此次改革為社會(huì)企業(yè)都帶來(lái)了一定的影響，包括煙草企業(yè)。為了能夠使我國(guó)煙草企業(yè)健康的持續(xù)發(fā)展，本文就全面分析營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并且對(duì)相應(yīng)的策略進(jìn)行研究。
1實(shí)施營(yíng)改增的目的和意義
我國(guó)傳統(tǒng)稅收政策一般使用增值稅收及營(yíng)業(yè)稅收兩者相互結(jié)合的原則，此種稅收結(jié)構(gòu)沒(méi)有合理性，首先，稅收及增值稅收的同時(shí)進(jìn)行，其在納稅方面會(huì)使增值稅收沒(méi)有充分發(fā)揮，以此影響到稅收政策的完善性。其次，增值稅收及營(yíng)業(yè)稅兩者同時(shí)進(jìn)行，會(huì)制約到稅務(wù)管理工作，并且導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。所以落實(shí)營(yíng)改增政策，不僅具有必然性，還具有一定的合理性，此階段是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要?dú)v經(jīng)的階段。實(shí)施營(yíng)改增的主要意義包括以下方面：首先，落實(shí)營(yíng)改增政策之后，能夠完善稅收政策。在落實(shí)營(yíng)改增政策以后，能夠避免企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅的問(wèn)題，從而有效解決企業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)問(wèn)題，使我國(guó)稅收政策更加合理，完善稅收政策。另外，在落實(shí)營(yíng)改增政策之后，能夠有效提高企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。我國(guó)第三大產(chǎn)業(yè)中的大部分產(chǎn)業(yè)都處于增值稅收范圍中，在擴(kuò)大增值稅收范圍的基礎(chǔ)上，還有效降低了由于稅負(fù)不均勻?qū)ζ髽I(yè)導(dǎo)致的不利影響，以此提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，使我國(guó)企業(yè)能夠健康的持續(xù)發(fā)展。最后，對(duì)于服務(wù)企業(yè)和交通企業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)繳納營(yíng)業(yè)稅收和增值稅收過(guò)程中，因?yàn)閷儆诶U納雙重稅收，制約了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。但是在落實(shí)營(yíng)改增政策之后，能夠降低稅收機(jī)制對(duì)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的操控性，從而為企業(yè)未來(lái)的持續(xù)發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。
2營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
2．1經(jīng)營(yíng)成果方面
根據(jù)合同的價(jià)格約定，從價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，企業(yè)的定價(jià)機(jī)制并不會(huì)發(fā)生變化，在此前提下，營(yíng)改增實(shí)施對(duì)煙草企業(yè)收入、利潤(rùn)及其他費(fèi)用方面都具有一定的影響，主要包括：首先，減少房屋租金。在實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)房租收入根據(jù)收取全部?jī)r(jià)款計(jì)入到其他業(yè)務(wù)中，根據(jù)5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增之后，房屋租金收入改征增稅，流轉(zhuǎn)稅稅率不變，根據(jù)不包含增值稅價(jià)款進(jìn)入到收入計(jì)量中，降低企業(yè)收入，以此減少營(yíng)業(yè)稅金。其次，降低可扣除成本費(fèi)用。在稅改前，企業(yè)根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額入賬，能夠在所得稅之前全部扣除；在稅改后，企業(yè)產(chǎn)生的費(fèi)用能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票，只能夠?qū)⒌挚壑蟮膬r(jià)值作為所得稅前扣除。總體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后，煙草企業(yè)的稅金降低，凈利潤(rùn)增加，稅利總額沒(méi)有明顯的變化，以此降本增效。
2．2財(cái)務(wù)管理方面
在現(xiàn)代社會(huì)中，煙草企業(yè)要對(duì)招標(biāo)價(jià)格信息進(jìn)行深入的闡述及分析，明確對(duì)比價(jià)價(jià)格的內(nèi)容，也就是稅前的價(jià)格，報(bào)價(jià)單位的不同，那么增值稅稅率也就各有不同。并且如果部分報(bào)價(jià)單位沒(méi)有對(duì)是否是增值稅明確的支出，那么就不能夠使用增值稅開(kāi)發(fā)票的方式進(jìn)行。另外，實(shí)現(xiàn)合同發(fā)票類型的明確，一般合同條款中對(duì)待正規(guī)發(fā)票及普通增值稅發(fā)票都表示認(rèn)可，但是從企業(yè)利益角度出發(fā)，如果合同中的總額沒(méi)有發(fā)生變化，那么增值稅的稅率和其發(fā)票數(shù)量就成正比，也就是說(shuō)在增值稅稅率不斷增加的過(guò)程中，其發(fā)票的數(shù)量也逐漸的增加，那么能夠抵扣的增值稅也就越來(lái)越多。所以對(duì)于合同中的細(xì)節(jié)要認(rèn)真進(jìn)行明確，從而避免出現(xiàn)一系列的合同糾紛。
2．3企業(yè)稅負(fù)方面
在營(yíng)改增政策落實(shí)之后，因?yàn)闊煵萜髽I(yè)及運(yùn)輸業(yè)、其他相關(guān)服務(wù)具有業(yè)務(wù)往來(lái)，能夠在此過(guò)程中得到一定金額的增值稅發(fā)票，使其能夠替代稅負(fù)的金額。但是和煙草行業(yè)有關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)大部分都不能夠開(kāi)出增值稅發(fā)票，所以也就不能夠進(jìn)行稅負(fù)抵扣，企業(yè)的稅負(fù)也不能夠降低。以煙草行業(yè)總體的銷售金額不發(fā)生改變?yōu)榛A(chǔ)，降低增值稅額度，從而提高總稅額的繳納，但是并沒(méi)有降低相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，從而導(dǎo)致煙草企業(yè)稅負(fù)不斷提高，那么企業(yè)成本必然會(huì)增加。
3煙草企業(yè)的解決對(duì)策
3．1正確評(píng)估營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響
部分地區(qū)實(shí)施營(yíng)改增政策之后的成效顯著，在此背景下，企業(yè)要抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，積極創(chuàng)建企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)估體系。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)還要?jiǎng)?chuàng)建完善的管理規(guī)章制度，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及現(xiàn)有的稅收制度，全面規(guī)劃企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的全部工作，不僅提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，還要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3．2提高企業(yè)人員的能力
為了能夠使企業(yè)工作人員在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)全新的稅改政策，煙草企業(yè)就要重視內(nèi)部工作人員的工作能力及素質(zhì)的全面培養(yǎng)。在煙草企業(yè)中，工作人員的工作能力及素質(zhì)對(duì)企業(yè)在營(yíng)改增制度背景下的發(fā)展及管理具有一定的聯(lián)系，影響著煙草企業(yè)的利益。在此基礎(chǔ)上，煙草企業(yè)管理人員還要重視會(huì)計(jì)核算，對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作人員培訓(xùn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)能力，使他們具有增值稅發(fā)票管理意識(shí)，從而做好專門(mén)的增值稅發(fā)票的管理，保證煙草企業(yè)增值稅抵稅能夠順利開(kāi)展。
3．3加強(qiáng)稅務(wù)籌劃
在營(yíng)改增政策實(shí)施的背景下，煙草企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃工作，根據(jù)改革的勢(shì)頭降低企業(yè)的稅負(fù)，以此避免納稅的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。首先，利用企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程降低企業(yè)稅負(fù)。比如煙草企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)使用哪種方式，自營(yíng)車(chē)輛或者委托運(yùn)輸，根據(jù)營(yíng)改增稅收政策計(jì)算兩者的稅負(fù)差別，根據(jù)實(shí)際的計(jì)算結(jié)果對(duì)其進(jìn)行調(diào)整；另外，利用采購(gòu)業(yè)務(wù)降低企業(yè)的稅負(fù)，在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅繳納供應(yīng)商變?yōu)樾∫?guī)?；蛘咭话憷U稅人，服務(wù)、技術(shù)、資質(zhì)、信譽(yù)及質(zhì)量不變，煙草企業(yè)要對(duì)供給價(jià)格及實(shí)際采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行重新計(jì)算，從而降低稅負(fù)。
3．4加強(qiáng)會(huì)計(jì)審核
在落實(shí)營(yíng)改增政策之后，煙草企業(yè)要使用更多的增值專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是在此過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)要全面合適增值稅業(yè)務(wù)報(bào)表，并且創(chuàng)建完善的增值稅收賬目。比如銷售環(huán)節(jié)，增值稅銷項(xiàng)稅額要根據(jù)相應(yīng)的稅收制度進(jìn)行核算計(jì)稅工作，和銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)也要根據(jù)相應(yīng)的制度進(jìn)行核算計(jì)稅工作。在進(jìn)行稅額抵扣過(guò)程中，相關(guān)的核算項(xiàng)目要根據(jù)稅率設(shè)置，并且針對(duì)稅改后的稅率改動(dòng)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)相應(yīng)的稅務(wù)制度得到增值稅專用發(fā)票，比如采購(gòu)和租賃業(yè)務(wù)，從而能夠進(jìn)一步降低納稅的壓力。
4結(jié)語(yǔ)
通過(guò)上述可以了解到，營(yíng)改增為煙草企業(yè)的管理及發(fā)展都帶來(lái)了一定的影響，并且在政策不斷發(fā)展的過(guò)程中，其影響力也在進(jìn)一步擴(kuò)大。在此背景下，煙草企業(yè)就要制定相應(yīng)的策略，以此降低營(yíng)改增政策的影響。企業(yè)要重視發(fā)票的審核及企業(yè)工作人員能力的提高，并且加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收管理體系的健全。
作者:盧雅云 單位:臺(tái)州市煙草公司
摘要：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及其未來(lái)發(fā)展的方向。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及范圍一般是比較廣的，其主要是以政府、企業(yè)、相關(guān)利益人員以及投資人員的利益為主，通過(guò)對(duì)這三者之間的利益進(jìn)行相互權(quán)衡，以便建立起和諧的會(huì)計(jì)核算體系。在本文中，對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)與會(huì)計(jì)核算體系相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)核算目標(biāo)；會(huì)計(jì)核算體系
一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)
企業(yè)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。因此，可以從以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的解析。（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本性目標(biāo)—資本的稅后利潤(rùn)（Rc）。如今的現(xiàn)代型企業(yè)需要適應(yīng)激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)，必須是以營(yíng)利為根本目標(biāo)。首先，企業(yè)的發(fā)展必定是靠資金的擁有者發(fā)展起來(lái)的。投資者主要是將自身的閑置資金以投資的方式進(jìn)行企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展，根本目的是實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的增值。根據(jù)于此，企業(yè)納稅之后的利潤(rùn)就成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本性目標(biāo)。在本質(zhì)上，資本主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的企業(yè)與社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)是有本質(zhì)區(qū)別的，主要是在于企業(yè)資本利潤(rùn)的歸屬問(wèn)題。資本主義企業(yè)是以私人利潤(rùn)為主，而社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的企業(yè)則是以利益共同分配為主要原則。（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提性目標(biāo)—職工的薪金收入（Ri）。如今，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)即是人才的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，不可避免的成本是物質(zhì)資源的購(gòu)買(mǎi)成本及勞動(dòng)力的成本。企業(yè)要往長(zhǎng)遠(yuǎn)的方向上發(fā)展一定是需要大力引進(jìn)人才，給予員工一定的福利，以便讓員工積極主動(dòng)為企業(yè)服務(wù)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)員工的薪金屬于企業(yè)需要付出的老動(dòng)力成本，反過(guò)來(lái)員工的薪金收入是屬于企業(yè)的效益。因此，企業(yè)要在市場(chǎng)中存活，必定是具備強(qiáng)大的資金運(yùn)行企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，有充足的收入支付員工的工資。同時(shí)，這可以將其視作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提性目標(biāo)。（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)性目標(biāo)—國(guó)家的稅收收入（Rs）。企業(yè)是社會(huì)屬性中不可或缺的一部分，其納稅經(jīng)營(yíng)一方面試彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所消耗的社會(huì)成本，另一方面即是促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，依靠社會(huì)這個(gè)強(qiáng)大的主體進(jìn)行生存，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的對(duì)象即是社會(huì)群體，因此經(jīng)營(yíng)成本除了自身的發(fā)展需要，還需要通過(guò)納稅的方式回饋社會(huì)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)、社會(huì)的循環(huán)效益，并最終轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本性目標(biāo)。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系
（1）企業(yè)稅后利潤(rùn)會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，稅后利潤(rùn)會(huì)計(jì)核算的利益主體是資本所有者，最終的收入是稅收利潤(rùn)，其中向外付出物質(zhì)及勞動(dòng)力的成本，這就是非常直接的企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)的管理者需要嚴(yán)格控制成本的支出及建立起完善的成本預(yù)算體系，將成本與效益的關(guān)系用數(shù)學(xué)模型形象化呈現(xiàn)兩者之間的關(guān)系，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。實(shí)際上，稅后利潤(rùn)會(huì)計(jì)核算體系的服務(wù)主體是資本所有者，而在勞動(dòng)者和國(guó)家的利益上思考，則是一種現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)核算體系。（2）企業(yè)薪金會(huì)計(jì)核算體系。這個(gè)體系的主體是企業(yè)員工的收入，實(shí)際上也是屬于企業(yè)的效益。在這個(gè)體系當(dāng)中，企業(yè)需要盡量減少物質(zhì)的耗費(fèi)成本，充分合理分配員工，將員工進(jìn)行最大化的資源配置，并定期對(duì)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)上的跟蹤及培訓(xùn)，以實(shí)現(xiàn)員工為企業(yè)帶來(lái)的最大化利潤(rùn)，同時(shí)在最大程度上保障員工自身的利益與福利，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（3）企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算體系。這個(gè)體系的主體便是國(guó)家或政府是重要的利益主體。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及許多繁雜的業(yè)務(wù)，直接導(dǎo)致了企業(yè)稅后核算的困難與繁雜。這個(gè)體系最終是實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅收。在稅收會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中，對(duì)企業(yè)消耗的成本需要進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)密的計(jì)算，以保證企業(yè)的最大利益化。然而，通常情況下由于企業(yè)資本的持有者不同，稅收會(huì)計(jì)和資本所得的會(huì)計(jì)是一定會(huì)產(chǎn)生矛盾的。這主要源于利益分配存在本質(zhì)上的差異。但是，兩者的稅收和稅后利潤(rùn)都可以隨著稅利之和的增大而增大，以確保利潤(rùn)核算的正確性及最大化。
三、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的措施
（1）建立建全會(huì)計(jì)管理制度。在信息化快速普及的現(xiàn)代化社會(huì)，企業(yè)必須是建立建去哪全面的會(huì)計(jì)管理制度，充分保證企業(yè)內(nèi)部的安定，才有可能在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。首先，企業(yè)需要對(duì)會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格的明確及劃分，并且實(shí)施崗位責(zé)任制，企業(yè)根據(jù)充分利用人才，對(duì)員工的權(quán)利進(jìn)行明確劃分及約束，對(duì)員工的工作任務(wù)及績(jī)效提出明確的要求，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的有效進(jìn)行；其次，企業(yè)需要對(duì)工作人員進(jìn)行全面規(guī)范性的管理，才能快速建立起企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)需要明確對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)部門(mén)管理的任職資格的審定，嚴(yán)格對(duì)外招聘相關(guān)人才，以充分保證會(huì)計(jì)核算的高效進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核及定期進(jìn)行業(yè)務(wù)上的培訓(xùn)，提高員工工作的能力，以跟上企業(yè)的用人要求；最后便是需要做好會(huì)計(jì)的交接工作。這包括有關(guān)會(huì)計(jì)資料及知識(shí)方面的交接，并對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行有效的保存與管理，便于企業(yè)后續(xù)的使用及查詢。（2）創(chuàng)建規(guī)范性的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策指的是企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所要遵循的原則以及企業(yè)使用的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)在其長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中，可能由于市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)或是企業(yè)本身的局限性，一般是比較重視會(huì)計(jì)科目的發(fā)展，往往會(huì)忽略會(huì)計(jì)政策的相關(guān)情況。然而，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常不利的。企業(yè)缺乏相關(guān)規(guī)范性的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息會(huì)失去對(duì)比性，并不具備科學(xué)合理的核算依據(jù)。因此，規(guī)范性的會(huì)計(jì)政策涵蓋的會(huì)計(jì)工作需要遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度、編制報(bào)表的基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)期間等，同時(shí)需要具備具體的會(huì)計(jì)政策，一保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展。（3）加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的管理力度。企業(yè)在自身的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，需要充分認(rèn)識(shí)成本會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中的重要性，并且對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行全方面的管理，并建立起完善的信息成本管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的保障。企業(yè)可以建立起完善的監(jiān)督管理制度，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展的情況，成立監(jiān)督管理的體系，對(duì)其會(huì)計(jì)管理體系進(jìn)行全面的管控。
四、總結(jié)
企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)政制度在不斷的發(fā)生變化，企業(yè)會(huì)計(jì)就顯的更加的重要。因此，企業(yè)應(yīng)妥善處理會(huì)計(jì)工作相關(guān)情況及明確會(huì)計(jì)核算的相關(guān)目標(biāo)，以追求更大的市場(chǎng)份額。
作者:施睿劍 單位:南通交通建設(shè)投資公司
摘要:在大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新時(shí)代下，中小企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)較快，特別是第三產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)數(shù)量增幅最快，隨著市場(chǎng)環(huán)境更加有序規(guī)范和透明，中小企業(yè)發(fā)展所面臨的總體環(huán)境正在改善，財(cái)稅政策不斷優(yōu)化，但是制約我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部和外部因素有很多，特別是中小企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算得不到應(yīng)有重視，大多數(shù)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題較多，未能充分發(fā)揮規(guī)范的會(huì)計(jì)核算對(duì)提高企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益所帶來(lái)的作用，本文以調(diào)研一家中小企業(yè)為例，對(duì)其在會(huì)計(jì)核算方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)我國(guó)如何進(jìn)一步規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算措施進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè)；會(huì)計(jì)核算規(guī)范；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
中小企業(yè)是一個(gè)比較模糊的概念，國(guó)際上對(duì)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有的統(tǒng)一的界定，多數(shù)國(guó)家和地區(qū)對(duì)中小企業(yè)的界定都是從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面劃分。我國(guó)在2011年由工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局會(huì)同有關(guān)部門(mén)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)小企業(yè)作出了劃分。體現(xiàn)在第一、不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；第二，既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。目前我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量已超過(guò)五千萬(wàn)家，影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)發(fā)展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著不可或缺的。
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算研究現(xiàn)狀
由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，各種政策措施不完善，很長(zhǎng)一段時(shí)間里我國(guó)的企業(yè)都處于一種野蠻生長(zhǎng)的狀態(tài)，近些年來(lái)針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要我國(guó)財(cái)政部門(mén)也在努力致力于完善適合我國(guó)中小企業(yè)特點(diǎn)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度及準(zhǔn)則。學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了大量的研究。姜潔(2013)全面分析了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體適用范圍和內(nèi)容的相關(guān)條款的變化，認(rèn)為新準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程，簡(jiǎn)化了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，更方便于小企業(yè)理解和實(shí)際操作，同時(shí)這些變化體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，符合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，與稅法等相關(guān)法律更加協(xié)調(diào)一致。馬琳(2014)認(rèn)為我國(guó)在規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上應(yīng)著眼于減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，制定規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的措施上應(yīng)該依據(jù)以下這些原則：差異化原則、謹(jǐn)慎性原則、成本效益原則以及客觀性原則。在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范方面應(yīng)遵循的原則有以下觀點(diǎn)：張永利(2014)認(rèn)為中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的制定工作，應(yīng)該在詳細(xì)的調(diào)查實(shí)際狀況，充分考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，積極學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的管理思想和方法，按照“精細(xì)管理、強(qiáng)化內(nèi)控、經(jīng)濟(jì)適用”的思路進(jìn)行，在完善小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的過(guò)程中應(yīng)該貫徹穩(wěn)定性原則和成本效益原則。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特點(diǎn)
2011年財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的針對(duì)性，對(duì)規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作具有重要的意義。作為規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的行為準(zhǔn)則，根據(jù)長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐總結(jié)得出中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范明顯具有普遍性、約束性、發(fā)展性的基礎(chǔ)特征。普遍性是中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范實(shí)施的基礎(chǔ)；約束性是指中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為的明確標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于違反會(huì)計(jì)核算規(guī)范的行為，將會(huì)受到相應(yīng)的處罰；發(fā)展性是指會(huì)計(jì)核算規(guī)范會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的的不斷變化而發(fā)展和完善，因此，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范也必須隨著企業(yè)所處的環(huán)境和時(shí)代的發(fā)展變化作相應(yīng)的調(diào)整。
三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題
(一)中小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)核算信息失真
通過(guò)調(diào)查陜西省數(shù)十家中小企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)，發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中違反會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的現(xiàn)象普遍存在，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法滿足可靠性、及時(shí)性、相關(guān)性等要求，企業(yè)許多業(yè)務(wù)處理并未嚴(yán)格遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度，存在人為調(diào)高管理費(fèi)用的現(xiàn)象，例如A公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算存在很多不規(guī)范之處，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，包括招待客戶用餐、住宿費(fèi)等，由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰，該公司2012至2014年近三年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出分別為9.13萬(wàn)元、11.57萬(wàn)元、12.24萬(wàn)元，但是由于超出了抵扣額度，因此公司主管授意將一部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入銷售人員的差旅費(fèi)，最終入賬的招待費(fèi)用分別只有4.215萬(wàn)元、5.895萬(wàn)元、6.205萬(wàn)元。這樣做法會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)賬面信息與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)實(shí)際績(jī)效，引起投資者作出錯(cuò)誤的決策。
(二)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)設(shè)置不健全
在會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，由于大型企業(yè)非常重視財(cái)務(wù)工作，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)是體現(xiàn)企業(yè)企業(yè)價(jià)值核心部門(mén)，所以在大型企業(yè)中會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)設(shè)置比較規(guī)范，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)置相對(duì)合理完善，從而提高會(huì)計(jì)工作效率和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)滿足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需求具有重要意義，并能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理發(fā)揮出應(yīng)有的指導(dǎo)作用。然而通過(guò)調(diào)查陜西省數(shù)十家中小企業(yè)，發(fā)現(xiàn)由于公司規(guī)模較小、主營(yíng)業(yè)務(wù)單一，雖然在這陜西省數(shù)十家中小企業(yè)中都有設(shè)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)，但大多數(shù)財(cái)務(wù)核算部門(mén)設(shè)置簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算力量不足，會(huì)計(jì)人員數(shù)量配置不足，通常僅設(shè)有2-3個(gè)崗位的人員：一個(gè)會(huì)計(jì)主管、一個(gè)出納、一個(gè)會(huì)計(jì)。通過(guò)對(duì)人員訪談其中出納崗位來(lái)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金的管理、銀行存款等資金收付，1個(gè)會(huì)計(jì)崗位來(lái)負(fù)責(zé)公司基本的賬務(wù)工作，工資核算、申報(bào)繳稅等工作有時(shí)視情況由會(huì)計(jì)或者出納兼任處理，公司會(huì)計(jì)崗位之間缺少必要的制約和監(jiān)督。公司在資金運(yùn)用上缺乏科學(xué)的預(yù)算管理，很多資金收支工作是由公司所有者直接授意來(lái)管理的，資金使用的過(guò)程沒(méi)有有效的的控制措施，企業(yè)對(duì)資金的管理缺少科學(xué)性。對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，通過(guò)相關(guān)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)未設(shè)立合理性預(yù)算體系，監(jiān)控與決策等方面缺少專門(mén)的崗位支撐，這樣勢(shì)必會(huì)制約著中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，使得會(huì)計(jì)核算工作不能真正發(fā)揮出其在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用。
(三)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面效率低
通過(guò)調(diào)查陜西省數(shù)十家中小企業(yè)目前會(huì)計(jì)核算體系后，發(fā)現(xiàn)由于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算觀念落后，對(duì)會(huì)計(jì)核算作用不夠重視，企業(yè)也沒(méi)有樹(shù)立科學(xué)的的會(huì)計(jì)核算理念，并采用的仍然是傳統(tǒng)的手工記賬等會(huì)計(jì)核算方式，相關(guān)的先進(jìn)的計(jì)算機(jī)電算化軟件設(shè)備與設(shè)施仍舊沒(méi)有在企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理過(guò)程中得到真正有效地運(yùn)用，無(wú)法為企業(yè)做出科學(xué)決策提供有用的信息，造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作效率低下、錯(cuò)誤率高、人工成本高、銷售無(wú)預(yù)期和存貨積壓等現(xiàn)象，給企業(yè)造成了極大的浪費(fèi)。而且手工記賬方式使得中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息的無(wú)法及時(shí)有效的傳遞給企業(yè)管理者，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得不到及時(shí)反映，大大降低了會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)有的作用。
四、完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算措施
(一)完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系
中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，制定適用于本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。除此，政府應(yīng)積極促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效落實(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)政府監(jiān)管力度，建立完善有效的監(jiān)督管理體系。并建立創(chuàng)新行政管理方式、規(guī)范履行部門(mén)職能、提高行政公共服務(wù)能力；其次，稅務(wù)部門(mén)作為組織實(shí)施稅收征收管理且經(jīng)常性與企業(yè)接觸的監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該規(guī)范納稅服務(wù)行為，監(jiān)督檢查稅收法律法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行情況，在稅收?qǐng)?zhí)法檢查和稅收征管方面督促中小企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策和簡(jiǎn)化稅制方式來(lái)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)一些賬務(wù)處理規(guī)范、符合優(yōu)惠條件的中小企業(yè)給予較低稅率的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)規(guī)范發(fā)展，降低和避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)建立健全中小型企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置
中小型企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，這不僅有利于明確分工和各個(gè)崗位的職責(zé)，提高工作效率和質(zhì)量，還有利于會(huì)計(jì)工作的程序化和規(guī)范化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作的作用；積極運(yùn)用現(xiàn)代化的工具為會(huì)計(jì)核算工作服務(wù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算電算化，通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化這種先進(jìn)的手段，能夠有效的避免會(huì)計(jì)人員重復(fù)記賬的工作，還能降低會(huì)計(jì)憑證的錯(cuò)誤率，大大提高了記賬憑證的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。
(三)提高中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
中小型企業(yè)應(yīng)該從本地實(shí)際情況出發(fā)，建立和健全繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，制定出完善的培訓(xùn)方案，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)等相關(guān)從業(yè)人員對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、部門(mén)規(guī)章等學(xué)習(xí)培訓(xùn)，保證每一個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求都能夠被會(huì)計(jì)人員所熟練掌握，提升中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。企業(yè)管理者也應(yīng)該建立定期對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能考核制度、加強(qiáng)績(jī)效考核，提高會(huì)計(jì)人員現(xiàn)代化的企業(yè)管理能力、更新知識(shí)，進(jìn)一步提高自身素質(zhì)。
五、結(jié)論
中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，由于我國(guó)中小企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)環(huán)境較差，影響中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的因素也是多方面的，包括融資困難、市場(chǎng)準(zhǔn)入、稅收等因素。因此，中小企業(yè)管理者必須根據(jù)企業(yè)目前實(shí)際情況科學(xué)分析企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，采取規(guī)范合理的方法改進(jìn)會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
作者:賀鳴 單位:西安歐亞學(xué)院
