序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及對(duì)策

摘要：由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度施行的時(shí)間比較短，所以它在推行過(guò)程中還存在許多問(wèn)題，為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良好健康發(fā)展，我們亟待解決這些問(wèn)題。本文主要研究了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，以便推進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；對(duì)策

針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的環(huán)境問(wèn)題，我國(guó)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露政策是一種順應(yīng)當(dāng)前環(huán)境形勢(shì)的明智選擇，而且這一制度的推行也促使我國(guó)企業(yè)嚴(yán)格要求自己，控制自己，同時(shí)還滿足了其他利益者的要求。但是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展還存在很多問(wèn)題，所以，為了推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的順利推行，我們迫切需要解決這些問(wèn)題。本文主要研究了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的各種原因，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其意義

環(huán)境會(huì)計(jì)信息是企業(yè)環(huán)境行為和環(huán)境工作及其財(cái)務(wù)影響的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式具有多樣化的特點(diǎn)。按照不同的形式，環(huán)境會(huì)計(jì)信息分有定性與定量，也有貨幣、實(shí)物和技術(shù)指標(biāo)表示的信息之分。環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，這也是揭示環(huán)境資源利用和污染治理情況的有效手段，是治理環(huán)境問(wèn)題的重要措施。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）有利于企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)

首先，企業(yè)負(fù)有有效利用環(huán)境資源的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)通過(guò)改善生產(chǎn)工藝，優(yōu)化技術(shù)，更新設(shè)備等方式達(dá)到最優(yōu)化利用環(huán)境資源的目的；其次，企業(yè)負(fù)有污染治理的責(zé)任，企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)，也應(yīng)對(duì)企業(yè)的污染進(jìn)行有效治理，企業(yè)應(yīng)注重污染治理技術(shù)的不斷改進(jìn)，同時(shí)也應(yīng)該不斷改進(jìn)生產(chǎn)工藝，大力發(fā)展清潔生產(chǎn)；再次，企業(yè)負(fù)有保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，企業(yè)在做好本企業(yè)的污染治理的同時(shí)，還應(yīng)該積極宣傳環(huán)境保護(hù)，積極參加有關(guān)環(huán)境資源保護(hù)的公益活動(dòng)；最后，企業(yè)負(fù)有向公眾報(bào)告環(huán)境信息的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向社會(huì)公眾報(bào)告企業(yè)環(huán)境資源利用的信息，以便相關(guān)部門(mén)及時(shí)有效地對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估。

（二）有利于反映環(huán)境會(huì)計(jì)核算的客觀性

會(huì)計(jì)信息的核算必須要經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四項(xiàng)程序。環(huán)境信息的核算也應(yīng)經(jīng)過(guò)這四項(xiàng)程序。首先，環(huán)境信息需經(jīng)確認(rèn)其屬于會(huì)計(jì)要素的一種才可以計(jì)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；其次，環(huán)境信息應(yīng)當(dāng)以確定的貨幣價(jià)值計(jì)量；再次，根據(jù)一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；最后，經(jīng)過(guò)一定的會(huì)計(jì)分析，然后對(duì)外公布。

（三）有利于弘揚(yáng)綠色發(fā)展的理念

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有利于引起企業(yè)的重視，促使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)價(jià)值的同時(shí)也追求綠色發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)信息是揭示企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境資源的利用和治理污染的一種手段，企業(yè)為了能夠獲得更多的投資，維持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，就會(huì)切實(shí)地履行起企業(yè)應(yīng)肩負(fù)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。

（四）有利于滿足信息使用者的要求

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露給相關(guān)的信息使用者提供了一種了解企業(yè)環(huán)境信息的方式，這種方式有助于信息使用者方便快捷地獲得有關(guān)企業(yè)在資源使用和環(huán)境治理方面較真實(shí)的信息，從而使相關(guān)信息使用者做出正確的決策。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

目前，由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系還不成熟，相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)法律還不完善，所以，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的實(shí)行還存在一些問(wèn)題，主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）相關(guān)法律法規(guī)的不健全

法律法規(guī)的不健全是導(dǎo)致我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的一個(gè)重要原因。目前，我國(guó)僅有《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》和《中華人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)辦法》等法律法規(guī)中的很少一些章節(jié)對(duì)其進(jìn)行了明確的規(guī)定。有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)還有很多空白，這就會(huì)使一些企業(yè)“鉆空子”，以一些要求低，內(nèi)容少，規(guī)定不明的法律條文為依據(jù)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。正是由于這一制度缺陷，致使我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏一套完善的規(guī)范體系，從而導(dǎo)致在實(shí)施過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題。

（二）審計(jì)監(jiān)督體系的不健全

目前，我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的審計(jì)監(jiān)督體系還很不健全。沒(méi)有良好的監(jiān)督體系，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)施就會(huì)不可避免的存在一些問(wèn)題，例如，一些企業(yè)會(huì)出于節(jié)約成本的目的而不完全披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致信息披露的完整性、真實(shí)性和有效性降低?，F(xiàn)階段，我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督還沒(méi)有形成一套完善的監(jiān)督體系，不能夠強(qiáng)有力地保證我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露各個(gè)環(huán)節(jié)的合法性與合規(guī)性，而且，目前我國(guó)一些企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性正是因?yàn)槲覈?guó)審計(jì)監(jiān)督體系還不健全。而且，由于監(jiān)督力度不到位，一些企業(yè)就會(huì)在綠色發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展兩者中選擇后者，以犧牲環(huán)境的代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)研究不深入

目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)隨著環(huán)境的不斷惡化變得越來(lái)越重要。環(huán)境會(huì)計(jì)作為連接會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的一門(mén)重要的新興學(xué)科，卻沒(méi)有受到來(lái)自社會(huì)公眾應(yīng)有的重視。相比較于國(guó)外而言，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)施的時(shí)間還很短，關(guān)于這方面的研究還停留在表面，沒(méi)有深刻理解環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，而且對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)之間的緊密聯(lián)系還沒(méi)有進(jìn)行深入的研究。另外，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)如何在實(shí)踐中應(yīng)用還缺乏深入的研究。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究不深入，理解不深刻，必然會(huì)在實(shí)踐中出現(xiàn)一些問(wèn)題。

（四）執(zhí)法力度不強(qiáng)

我國(guó)在環(huán)保法方面的法律法規(guī)體系比較完善，這在一定程度上保證了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的順利發(fā)展，但是，由于一些地方的執(zhí)法力度不夠，而且還存在保護(hù)和包庇的現(xiàn)象，以致于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)施還存在一些障礙。與此同時(shí)，由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)間短，缺乏經(jīng)驗(yàn)，這就導(dǎo)致我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不能獲得真實(shí)可靠的信息，這也是限制我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要原因。

三、改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

針對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，提出以下幾種解決對(duì)策。

（一）完善相應(yīng)的法律法規(guī)

為了降低企業(yè)利用法律漏洞的可能性，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，我國(guó)政府應(yīng)制定出更為具體的法律法規(guī)，明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露各方面應(yīng)遵循的規(guī)定。同時(shí)，相關(guān)部門(mén)制定的法律法規(guī)應(yīng)具有現(xiàn)實(shí)的可操作性，使企業(yè)容易理解和遵循相關(guān)的法律法規(guī)，從而使環(huán)境會(huì)計(jì)信息在制度的保護(hù)下做到真實(shí)有效的披露。

（二）健全審計(jì)監(jiān)督體系

建立一套健全、完善的審計(jì)監(jiān)督體系有利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息完整有效的披露，一定程度上可以防止一些企業(yè)做出有損信息披露有效性的行為。由于國(guó)外的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的時(shí)間比較久，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，所以，我們可以借鑒國(guó)外的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，不斷完善我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系，不斷促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露合規(guī)化、合法化發(fā)展。

（三）深入對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究

為使環(huán)境會(huì)計(jì)良好健康發(fā)展，我們需要對(duì)其進(jìn)行深入研究，只有從深層次上理解環(huán)境會(huì)計(jì)，我們才能在實(shí)踐中更好地應(yīng)用它。在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行深入研究時(shí)，我們需要擺脫只對(duì)其自身進(jìn)行研究的狹隘做法，我們應(yīng)該將其與會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系起來(lái)研究，這樣我們才能深刻理解環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性。另外，我們應(yīng)該明白，研究不能只停留在說(shuō)說(shuō)而已，我們還應(yīng)該制定一些可行的措施，從行動(dòng)上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究。只有深入理解環(huán)境會(huì)計(jì)，我們才可以推動(dòng)其更好的發(fā)展。

（四）加強(qiáng)執(zhí)法力度

目前，我國(guó)關(guān)于環(huán)保方面的法律法規(guī)的制定已經(jīng)很完善了，但是環(huán)境會(huì)計(jì)這方面的執(zhí)行力度不夠，我們需要加強(qiáng)環(huán)保的執(zhí)法力度。一方面，我們應(yīng)該引起相關(guān)部門(mén)的重視，使他們加強(qiáng)對(duì)環(huán)保方面的執(zhí)法力度，嚴(yán)格控制污染物的排放量。另一方面，我們可以借助經(jīng)濟(jì)手段減少企業(yè)污染物的排放，從而達(dá)到環(huán)保的目的。為了環(huán)境會(huì)計(jì)更好的發(fā)展，我們必須采取措施，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格要求企業(yè)，防止環(huán)境的進(jìn)一步惡化。總之，為了應(yīng)對(duì)企業(yè)環(huán)境狀況的不斷惡化，環(huán)境會(huì)計(jì)是一種必然選擇。環(huán)境會(huì)計(jì)作為一種新生事物，其在發(fā)展的過(guò)程中必然會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題。但是，我們?cè)谏钊胙芯苛谁h(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題，并采取了相應(yīng)的對(duì)策之后，我們有理由相信，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)發(fā)展的越來(lái)越好，同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題也會(huì)得到解決。

作者：耿超麗

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:盈余管理對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響

摘要：一個(gè)企業(yè)的環(huán)境信息披露水平多由企業(yè)管理層的社會(huì)責(zé)任認(rèn)識(shí)與態(tài)度等決定，盈余管理主體是管理者。分析盈余管理對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響，提出相應(yīng)對(duì)策與建議，以期指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：盈余管理；環(huán)境；會(huì)計(jì)信息；披露；影響

我國(guó)證券市場(chǎng)加速向國(guó)際化進(jìn)發(fā)展，備受西方重視的盈余管理問(wèn)題引入我國(guó)[1]。以盈余管理視角對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究，體現(xiàn)一定實(shí)際意義：為上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供指導(dǎo)，促使信息更加合理與規(guī)范，產(chǎn)生了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，形成了良好的披露效應(yīng)。便于健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度，壓縮盈余管理空間，使披露的信息更加透明，構(gòu)建健康發(fā)展的社會(huì)責(zé)任觀，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等。首先，分析盈余管理對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響。

一、盈余管理影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的信息不對(duì)稱(chēng)，為其提供條件

分析盈余管理對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響，首先要對(duì)盈余管理影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可能性件做出分析。缺少這一前提條件時(shí)，盈余管理是不會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成影響的。該前提條件是，企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)信息使用者所把握的信息不對(duì)稱(chēng)。所以，信息不對(duì)稱(chēng)性為企業(yè)管理層操縱盈余創(chuàng)造了良好條件，奠定了環(huán)境會(huì)計(jì)信息選擇性披露的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也讓盈余管理影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露變成可能。

二、盈余管理影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，為其提供平臺(tái)

在對(duì)盈余管理影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上，環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)盈余管理起到了推動(dòng)作用，而信息不對(duì)稱(chēng)為盈余管理創(chuàng)造了條件，財(cái)務(wù)報(bào)告是不可缺少的途徑。企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息多出自政府補(bǔ)貼與管理費(fèi)用科目，這些科目均為正常損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。盈余管理利用政府補(bǔ)貼與管理費(fèi)用等對(duì)盈余進(jìn)行操控，所以，企業(yè)通過(guò)非正常損益類(lèi)科目管理盈余管理時(shí)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成影響?？烧J(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告搭建了盈余管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息的平臺(tái)?？傊?，企業(yè)管理層主要擔(dān)負(fù)盈余管理的職責(zé)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，管理層為謀求利益，對(duì)盈余管理實(shí)施操控，接著針對(duì)性地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，均衡了盈余管理正面信息與反面信息。

三、盈余管理影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的同一性，為其提供動(dòng)機(jī)

盈余管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有相同的企業(yè)管理層。以利益相關(guān)者理論審視，企業(yè)管理層擔(dān)負(fù)向外界外部利益相關(guān)者信息的責(zé)任?？紤]到自身利益，管理層針對(duì)性地披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息；以社會(huì)視角審視，企業(yè)是環(huán)境污染的主要參與者，企業(yè)管理層擔(dān)負(fù)著向社會(huì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的責(zé)任；以委托視角看，企業(yè)管理層接受投資者委托，負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)與管理工作，需要向投資者闡明受托責(zé)任情況，定期匯報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果等；盈余管理，企業(yè)管理結(jié)合自身利益，針對(duì)性地選取會(huì)計(jì)政策、方法等。盈余管理是為了資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)與稅收動(dòng)機(jī)等。在企業(yè)看來(lái)，盈余管理起到一定正面作用；對(duì)盈余做出適當(dāng)調(diào)整，為外部信息使用者提供更全面的信息；使企業(yè)產(chǎn)生良好的形象與聲譽(yù)等。盈余管理會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，當(dāng)負(fù)面信息被債權(quán)人、股東等發(fā)現(xiàn)，會(huì)有損企業(yè)信譽(yù)。股東與債權(quán)人可能提前解除借款合同，相關(guān)政府監(jiān)管部也會(huì)對(duì)其進(jìn)行干預(yù)與懲戒。為消除這種負(fù)面影響，產(chǎn)生積極效應(yīng)，要求企業(yè)主動(dòng)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息公布出去。企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有助于打造企業(yè)愛(ài)護(hù)家園的形象，傳遞一種積極向上的態(tài)度，企業(yè)在獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也擔(dān)負(fù)著保護(hù)環(huán)境的責(zé)任；企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，使得利益相關(guān)者更愿意與企業(yè)開(kāi)展合作，企業(yè)獲得的融資也會(huì)更多。披露企業(yè)更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，塑造企業(yè)愛(ài)護(hù)自然環(huán)境的良好形象，有助于避免盈余管理對(duì)企業(yè)造成的危機(jī)與個(gè)人危機(jī)。盈余管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有統(tǒng)一性的目的，使盈余管理具備了影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)機(jī)。

四、對(duì)策與建議

第一，健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)。對(duì)我國(guó)上市公司，要想提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，務(wù)必構(gòu)建起健全的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)，如此，促使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況有所改善。相比西方國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，我國(guó)在這方面起步較晚，缺少完善的環(huán)境準(zhǔn)則制度，有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)章制度較少，并不詳細(xì)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺少可以依賴依據(jù)。所以，要想改善這一情況，必須做到下述幾點(diǎn)：（1）構(gòu)完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)，為企業(yè)環(huán)境信息披露提供指導(dǎo)依據(jù)。（2）我國(guó)缺少明確的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容及統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，所以，在我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式上，應(yīng)明確我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，達(dá)到規(guī)范化，這點(diǎn)很重要。確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較高水平，將部分環(huán)境項(xiàng)目適當(dāng)添加至企業(yè)披露報(bào)表中，要求企業(yè)把與環(huán)境有關(guān)的說(shuō)明備注到報(bào)表中。建立與之有關(guān)的法律與法規(guī)，當(dāng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容有所明確后，讓企業(yè)管理者樹(shù)立良好的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)，為具體工作的執(zhí)行提供法律依據(jù)。（3）編制相關(guān)的審計(jì)制度與監(jiān)管制度，強(qiáng)化對(duì)此審計(jì)與監(jiān)管[2]。企業(yè)在環(huán)境信息披露過(guò)程中，為塑造企業(yè)良好形象，有針對(duì)性地進(jìn)行環(huán)境信息披露，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與客觀性得到降低。所以，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)制定時(shí)，一定要強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境審計(jì)，在監(jiān)管方面，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較為完善。如在企業(yè)環(huán)境信息方面，一定要有第三方審計(jì)提供支持，確保環(huán)境審計(jì)報(bào)告的客觀性與獨(dú)立性。政府、社會(huì)與獨(dú)立第三方對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行共同監(jiān)督，使我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況有所改善，保持環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較好的水平。第二，規(guī)范盈余管理，提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。隨意使用盈余管理，很大程度上削弱了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，而且也會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的客觀性造成影響。所以，一定要優(yōu)化盈余管理，使我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有所改善。以盈余管理進(jìn)行審視，提出以下建議，以此對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行完善。首先，完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，壓縮盈余管理操縱范圍。會(huì)計(jì)規(guī)范體系用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范一定程度上限制了會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)政策與方法的選擇。盈余管理，企業(yè)為了一些私利，有意識(shí)地對(duì)會(huì)計(jì)政策與方法做出選擇。企業(yè)管理層無(wú)論出于什么目的實(shí)施盈余管理，在會(huì)計(jì)政策與方法選擇時(shí)，均不會(huì)超過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)范范圍。所以，會(huì)計(jì)規(guī)范體系的健全，無(wú)疑對(duì)盈余管理的操縱程度與范圍有所限制，可使盈余管理情況得到改善。在開(kāi)展具體實(shí)踐過(guò)程中，吸收國(guó)外在這方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步修正并健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系，使盈余管理情況有所改善，產(chǎn)生較高的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。其次，強(qiáng)化盈余管理外部監(jiān)督。我國(guó)證券市場(chǎng)尚不成熟，對(duì)上市公司，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所與證券監(jiān)管部要強(qiáng)化對(duì)其的監(jiān)督，避免管理層出現(xiàn)盈余管理。證券監(jiān)管部強(qiáng)化監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息，針對(duì)隨意使用盈余管理行為的，要加大懲罰力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要對(duì)這種行為進(jìn)行披露，部分盈余管理行為影響環(huán)境會(huì)計(jì)的真實(shí)性。對(duì)此，要給出非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，可對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況進(jìn)行正確決策與評(píng)價(jià)。再次，強(qiáng)化盈余管理內(nèi)部監(jiān)管。（1）加強(qiáng)獨(dú)立董事職能。提高獨(dú)立董事會(huì)所占比重，要求獨(dú)立懂事大力度監(jiān)管管理層，獨(dú)立董事與股東擔(dān)負(fù)起對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)管職責(zé)，對(duì)企業(yè)管理者環(huán)境會(huì)計(jì)信息公布情況較好的，給予鼓勵(lì)，使企業(yè)管理者正確認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。（2）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。管理層以操控盈余的形式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成影響，主要在于，內(nèi)部控制并不完善。只有使環(huán)境內(nèi)部控制制度嚴(yán)格化，實(shí)時(shí)監(jiān)管企業(yè)環(huán)境內(nèi)部控制落實(shí)情況，樹(shù)立企業(yè)管理人員高度的環(huán)境責(zé)任意識(shí)。強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露開(kāi)展定期審查與監(jiān)督工作，如此，將盈余管理控制在合理范圍，維持環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。（3）加大員工參與公司內(nèi)部治理的力度，在公司內(nèi)部治理改善方面，鼓勵(lì)員工提建議，使員工主動(dòng)融入公司結(jié)果治理改善工作中。第三，強(qiáng)化對(duì)社會(huì)公眾的環(huán)保教育與宣傳。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露完善方面，一定要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理人員與會(huì)計(jì)人員的環(huán)保教育，在公眾層面，也要強(qiáng)化環(huán)保教育與宣傳，讓整個(gè)社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)形成認(rèn)識(shí)。在環(huán)境信息披露方面，企業(yè)多在環(huán)保補(bǔ)貼與設(shè)施方面有所體現(xiàn)，還停留在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念認(rèn)識(shí)層面，也就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與盈利數(shù)值的反映。為在社會(huì)范圍內(nèi)提高環(huán)境保護(hù)意識(shí)，需要做到下述兩點(diǎn)：一方面，政府重視、關(guān)注環(huán)境保護(hù)，表?yè)P(yáng)較好履行環(huán)保職責(zé)的企業(yè)，對(duì)企業(yè)隱瞞環(huán)境污染信息的行為，要加大懲戒力度，對(duì)企業(yè)積極披露環(huán)境污染信息的，提供幫助，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面進(jìn)行指導(dǎo)。另一方面，政府強(qiáng)化對(duì)環(huán)保的宣傳與教育，從整體上樹(shù)立強(qiáng)烈的環(huán)保意識(shí)，使所有社會(huì)成員切實(shí)認(rèn)識(shí)環(huán)保的重要性，人人擔(dān)負(fù)起環(huán)境保護(hù)的意識(shí)。第四，強(qiáng)化管理人員與會(huì)計(jì)人員的環(huán)保教育與培訓(xùn)。環(huán)境會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的綜合性，為此，要求會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展計(jì)量與核算環(huán)境會(huì)計(jì)信息工作前，需具備良好的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。所以，使環(huán)境信息披露情況得到改善，將會(huì)計(jì)人員組織起來(lái)，開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，讓環(huán)境會(huì)計(jì)人員形成高度認(rèn)識(shí)，具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐操作能力。此外，對(duì)企業(yè)管理層，開(kāi)展環(huán)境保護(hù)方面的教育與培訓(xùn)工作，對(duì)會(huì)計(jì)人員，要強(qiáng)化教育與培訓(xùn)工作。環(huán)境會(huì)計(jì)信息由企業(yè)管理層進(jìn)行披露，要求管理人員具備良好環(huán)境保護(hù)意識(shí)，對(duì)管理層實(shí)施引導(dǎo)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息做出披露。管理人員與會(huì)計(jì)人員的環(huán)保教育得到強(qiáng)化時(shí)，將從整體上產(chǎn)生較高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

五、結(jié)語(yǔ)

盈余管理根本上是由信息不對(duì)稱(chēng)引起[3]。針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，會(huì)計(jì)學(xué)者做出了許多研究，研究?jī)?nèi)容集中于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、方式及其影響因素等。以盈余視角進(jìn)行審視，有關(guān)盈余管理與環(huán)境會(huì)計(jì)披露關(guān)系并不多見(jiàn)。在盈余管理對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響上，開(kāi)展了嘗試性探究。

作者：李曉艷 單位：陜西國(guó)際商貿(mào)學(xué)院

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露意愿探索

摘要：隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示環(huán)境污染的治理情況和環(huán)境資源的利用情況，是當(dāng)前治理環(huán)境問(wèn)題的必然要求，也是社會(huì)公眾、投資者、企業(yè)管理者及國(guó)家進(jìn)行決策的不可缺少的重要信息。文章對(duì)我國(guó)環(huán)境信息披露進(jìn)行了動(dòng)因分析和現(xiàn)狀分析，同時(shí)通過(guò)對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的調(diào)查研究，針對(duì)目前貴州省企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的許多亟待解決的問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)思考和措施，以促進(jìn)和完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；環(huán)境會(huì)計(jì)；政府

貴州省作為資源大省和旅游大省，旅游業(yè)和工業(yè)是其主要的發(fā)展行業(yè)。然而近年來(lái)，水土流失、生態(tài)破壞、不可再生資源的消耗加快，是其經(jīng)濟(jì)所面臨的主要問(wèn)題。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)主要部分的非上市公司不但是導(dǎo)致環(huán)境問(wèn)題的最主要責(zé)任者，其自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面也受到了環(huán)境的影響。因此，必須了解目前貴州省內(nèi)非上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意愿和影響因素，針對(duì)其問(wèn)題提出相關(guān)政策建議。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)文獻(xiàn)回顧

國(guó)外在環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露方面的研究早上中國(guó)。Lev-entis（2004）對(duì)上市公司自愿披露的環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了研究，將上市公司自愿披露的環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息分為公司環(huán)境信息、社會(huì)責(zé)任信息和財(cái)務(wù)信息，而Agca&nder（2007）將上市公司自愿披露的環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息劃分為戰(zhàn)略性信息、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。LeaneWard（2008）對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露的模式進(jìn)行了研究，研究發(fā)現(xiàn)，公司更傾向于選擇網(wǎng)站來(lái)披露環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息，年報(bào)中披露的環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息和社會(huì)責(zé)任信息十分有限。C.M.Tam（2012）研究認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露會(huì)或多或少的影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。國(guó)外學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的揭示內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的信息、環(huán)境訴訟方面的信息、環(huán)境污染方面的信息、其他方面的信息；其認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主要受公司規(guī)模、公司績(jī)效、行業(yè)類(lèi)型和公司負(fù)債程度的影響。與國(guó)外企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相比,我國(guó)還處十初級(jí)階段,對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為缺乏明確的指引,并缺乏剛性要求。孟凡利（1999）提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露的基本框架和主要內(nèi)容。魏素艷和肖淑芳（2002）研究了環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露的影響因素。之后的學(xué)者主要研究披露環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的分析。張俊瑞（2008）研究認(rèn)為，上市公司社會(huì)環(huán)境意識(shí)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露關(guān)注有所增強(qiáng)，受到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的壓力，大型企業(yè)和盈利能力較好的企業(yè)更傾向于自愿披露環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息。此外，由于缺乏強(qiáng)制性披露規(guī)范，企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露狀況不理想。

二、理論研究及必要性分析

1.理論分析對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露的理論非常多，本文主要從可持續(xù)發(fā)展理論和效益理論來(lái)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行研究。（1）可持續(xù)發(fā)展理論。傳統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展理論范圍非常廣泛，從企業(yè)的角度來(lái)看主要是只企業(yè)的發(fā)展兼顧社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，而從環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露方面來(lái)考慮，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，決定了企業(yè)必須進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，可持續(xù)發(fā)展理論是進(jìn)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露的根源，也對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行了界定，同時(shí)也是披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)。（2）效益理論。效益理論是指社會(huì)效益、環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。社會(huì)為企業(yè)的發(fā)展提供平臺(tái)和資源，同時(shí)也是企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)者，企業(yè)有義務(wù)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露正是為了實(shí)現(xiàn)這三種效益的統(tǒng)一。2.必要性分析企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)社會(huì)，企業(yè)消耗社會(huì)資源，為社會(huì)提供消費(fèi)品，在獲取利益的同時(shí)對(duì)社會(huì)環(huán)境予以關(guān)注，既是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。隨著人們需求的多元化和市場(chǎng)商品多樣化，企業(yè)為滿足社會(huì)需求，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，必然在一定程度上影響著我們賴以生存的環(huán)境，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露既是社會(huì)公眾和政府的要求，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的要求。眾所周之，非上市公司是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，這些非上市公司是否愿意披露環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息，是否愿意接受社會(huì)的監(jiān)督、管理是值得研究的。貴州礦產(chǎn)資源豐富，是著名的礦產(chǎn)資源大省，環(huán)境保護(hù)對(duì)于貴州省有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。貴州省的非上市公司是否愿意披露環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息，接受社會(huì)的廣泛監(jiān)督是值得研究的。因此，本文將以貴州省非上市公司為例，對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露意愿進(jìn)行研究。

三、我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

目前，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)是部分特定的主體，并且大多數(shù)企業(yè)只需向政府及環(huán)保部門(mén)進(jìn)行報(bào)告，對(duì)于環(huán)境的修復(fù)支出及相關(guān)成本的記錄也不完善。此外，社會(huì)公眾對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不了解，而且對(duì)企業(yè)在環(huán)境方面的支出并不關(guān)心。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容方面，國(guó)家的政策法規(guī)在其披露內(nèi)容方面的規(guī)定較少，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況有選擇性的進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。在披露方式上，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主要是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注。我國(guó)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境風(fēng)信息披露的公司主要是上市公司，且主要是以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式披露。國(guó)內(nèi)對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露意愿主要以上市公司為對(duì)象進(jìn)行研究，對(duì)構(gòu)成國(guó)民經(jīng)濟(jì)主體的非上市公司并未進(jìn)行深入研究,大部分文章僅集中在關(guān)于披露內(nèi)容與披露方式的理論探討上,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素以及非上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意愿研究的文章非常少。

四、問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果

以作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分的上市公司為調(diào)查對(duì)象，了解貴州省非上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意愿。通過(guò)對(duì)這些公司的在職員工的調(diào)查研究，用以說(shuō)明貴州省非上市公司在環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露方面的影響因素和意愿。1.企業(yè)對(duì)于相關(guān)環(huán)境支出的項(xiàng)目及是否單獨(dú)立賬。62.4%的非上市公司設(shè)立排污支出，57.3%的企業(yè)設(shè)立按現(xiàn)行法規(guī)要求對(duì)原有設(shè)備的改造支出，51.9%的企業(yè)設(shè)立信投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出，47.8%的企業(yè)設(shè)立臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出，43.3%的企業(yè)設(shè)立因違反環(huán)境法規(guī)而被處的罰款，40.4%的企業(yè)設(shè)立綠化支出。貴州省部分非上市公司對(duì)環(huán)境支出進(jìn)行計(jì)量，對(duì)其或有賬項(xiàng)設(shè)置科目，公司對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量有一定的意識(shí)，但不全面。2.企業(yè)對(duì)于環(huán)境信息披露的看法。73.9%的非上市公司認(rèn)為企業(yè)有必要披露環(huán)境污染和環(huán)境治理方面的會(huì)計(jì)信息，71.0%認(rèn)為企業(yè)有必要披露企業(yè)環(huán)境治理政策方面的信息，66.6%認(rèn)為企業(yè)有必要披露廢棄物利用情況的信息，70.7%認(rèn)為企業(yè)有必要披露污染排放和治理情況的信息，53.5%認(rèn)為企業(yè)有必要披露環(huán)境投資方面的信息，38.9%認(rèn)為企業(yè)有必要披露環(huán)境收入方面的信息，12.1%認(rèn)為沒(méi)有披露環(huán)境信息的必要。貴州省大部分非上市公司認(rèn)為需要披露環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息，但是對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的內(nèi)容并沒(méi)有一致的意見(jiàn)。此外，還有少數(shù)公司認(rèn)為企業(yè)沒(méi)有必要披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可能是基于對(duì)貴州省內(nèi)環(huán)境質(zhì)量較好，并沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)、生活產(chǎn)生影響的原因，所以其意識(shí)不強(qiáng)烈。3.企業(yè)認(rèn)為披露環(huán)境信息的原因。27.1%的非上市公司認(rèn)為是迫于政府監(jiān)管部門(mén)的要求，35.4%的非上市公司為樹(shù)立良好的環(huán)保工作形象，12.4%的非上市公司迫于公眾或環(huán)保組織的壓力，33.8%的非上市公司認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺(jué)披露環(huán)境信息。貴州省內(nèi)非上市公司對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露的原因沒(méi)有產(chǎn)生一致的意見(jiàn)，原因不明朗。4.環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響。78.7%的非上市公司職工認(rèn)為環(huán)境治理可改善職工的工作環(huán)境，86.3%認(rèn)為可改善企業(yè)的形象和提高企業(yè)的知名度，61.8%認(rèn)為可減少企業(yè)的排污費(fèi)支出，51.3%認(rèn)為環(huán)境治理會(huì)提高企業(yè)的成本費(fèi)用支出，32.8%認(rèn)為認(rèn)為環(huán)境治理的經(jīng)濟(jì)效益較小，主要是社會(huì)效益。貴州省內(nèi)大部分非上市公司能夠意識(shí)到環(huán)境對(duì)于企業(yè)的影響，但仍然有部分公司認(rèn)為環(huán)境不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。需要了解的是環(huán)境管理對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是公司可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。（1）認(rèn)為我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的前提。33.8%的非上市公司認(rèn)為是政府的強(qiáng)制命令，49.7%認(rèn)為需要對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行環(huán)保教育，30.9%認(rèn)為應(yīng)該加大對(duì)環(huán)境污染的處罰力度，5.7%認(rèn)為是其他。貴州省非上市公司對(duì)于實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的前提較為清楚。據(jù)調(diào)查研究可知，貴州省非上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意愿較強(qiáng)，整體披露情況一般，對(duì)于部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息單獨(dú)設(shè)立賬戶，但是其信息披露的動(dòng)力不足。

五、政策建議

1.加強(qiáng)政府監(jiān)管職能，健全環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露制度，對(duì)于環(huán)境管理力度大的企業(yè)采取獎(jiǎng)勵(lì)措施。貴州省作為資源大省，也是空氣的自然凈化器，保護(hù)省內(nèi)的自然環(huán)境刻不容緩。作為公司主體的非上市公司，在貴州省內(nèi)的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)于環(huán)境產(chǎn)生重大影響，然而在部分企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息往往采取對(duì)自己有利的方面進(jìn)行披露或者披露不全面，甚至不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，政府部門(mén)應(yīng)健全會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)制企業(yè)披露部分與環(huán)境相關(guān)的重要信息，同時(shí)將環(huán)境會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)有法可依，有制可循。2.提高管理層環(huán)境管理意識(shí)，強(qiáng)調(diào)環(huán)境對(duì)于企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的影響。在采取強(qiáng)制措施的同時(shí)，應(yīng)同樣強(qiáng)調(diào)環(huán)境對(duì)于企業(yè)的影響。貴州省作為資源大省和旅游大省，大部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依賴于當(dāng)?shù)氐馁Y源，此外，也應(yīng)注意自身的生活環(huán)境。因此，政府應(yīng)對(duì)企業(yè)高層管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其意識(shí)到環(huán)境對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，自覺(jué)保護(hù)環(huán)境。3.加大環(huán)境宣傳力度，讓民眾意識(shí)到環(huán)境對(duì)于自身生產(chǎn)、生活的影響，從而在消費(fèi)上支持實(shí)施環(huán)境保護(hù)的企業(yè)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源主要是民眾的消費(fèi)，民眾的支持會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更好，反之，則會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑。民眾作為消費(fèi)的主體，更應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對(duì)本地環(huán)境的影響，在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，也應(yīng)注意環(huán)境保護(hù)。

作者：廖莎 單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探究

摘要：本文以淄博東大化工為例，綜合分析我國(guó)化工醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的總體現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)了諸如“環(huán)境會(huì)計(jì)不規(guī)范”、“披露信息不完整”、“主動(dòng)披露意愿低”等問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出“完善相關(guān)法律法規(guī)”、“強(qiáng)化環(huán)保意識(shí)”、“加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)監(jiān)管”等改進(jìn)建議，為環(huán)保部門(mén)實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)督導(dǎo)和化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)改進(jìn)自身環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，提供理論參考和方法指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；化工醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)

一、引言

眾所周知，“經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展”與“環(huán)境治理保護(hù)”二者的關(guān)系并非二律背反式的矛盾沖突，只不過(guò)發(fā)展中國(guó)家和欠發(fā)達(dá)地區(qū)以往在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，對(duì)環(huán)境資源往往采取掠奪式的發(fā)掘利用，不可避免地嚴(yán)重影響到了人們賴以生存的自然家園，最終又反向制約經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。而北京日益加重的沙塵暴和2017年新年前華北地區(qū)持續(xù)半月之久的霧霾，再一次為我們敲響警鐘：環(huán)境保護(hù)與治理已迫在眉睫，“重發(fā)展輕環(huán)境”、“先發(fā)展后治理”的認(rèn)識(shí)謬誤和有害實(shí)踐，必須盡早予以摒棄和修正，否則將給人類(lèi)自身帶來(lái)災(zāi)難性的后果。既然環(huán)境保護(hù)已經(jīng)成為我們生存與發(fā)展中不得不面對(duì)和重視的課題，那么就必須善于在環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展中尋求平衡點(diǎn)，變“環(huán)境換取增長(zhǎng)”為“環(huán)境優(yōu)化增長(zhǎng)”，強(qiáng)化可持續(xù)發(fā)展的理念，堅(jiān)定不移地走資源節(jié)約型和環(huán)境友好型的發(fā)展之路。本文結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，選取淄博東大化工為案例分析對(duì)象，發(fā)現(xiàn)化工醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面普遍存在的主要問(wèn)題，有的放矢地提出解決辦法和對(duì)策，力求從方法論上幫助化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)全面完整地做好環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

二、化工醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及必要性分析

（一）化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀概述

環(huán)境會(huì)計(jì)又被稱(chēng)作“綠色會(huì)計(jì)”和“環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)”，最早的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究始于20世紀(jì)70年代，是會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的綜合產(chǎn)物。環(huán)境會(huì)計(jì)作為應(yīng)用性學(xué)科，可以反映和控制企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，督促污染企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行有效治理，并自覺(jué)對(duì)外進(jìn)行披露。我國(guó)于1989年頒布施行第一部《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》，2014年4月全國(guó)人大修訂通過(guò)最新的環(huán)保法并于2015年1月1日起施行。新環(huán)保法的頒布和實(shí)施適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，兼顧資源環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)的問(wèn)題，為我國(guó)的生態(tài)保護(hù)提供了明確的政策規(guī)范和法律約束，也對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出了要求。近幾十年來(lái)，隨著我國(guó)工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境污染問(wèn)題也日益凸顯，而這些問(wèn)題的始作俑者無(wú)疑是形形色色的高污染企業(yè)，其中化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)就占了很大的比例，這也是本文選取化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)作為研究對(duì)象的原因?；な俏覈?guó)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，醫(yī)藥作為化工的下游產(chǎn)業(yè)在區(qū)域GDP貢獻(xiàn)方面的作用也舉足輕重。以淄博市為例，該市2015年化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)到4965.2億元，是該地級(jí)市稅收和財(cái)政收入的主要來(lái)源?；めt(yī)藥產(chǎn)業(yè)可以細(xì)分為很多類(lèi)別，但都具有一個(gè)共同的特點(diǎn)就是高污染、強(qiáng)腐蝕和強(qiáng)毒性，從原材料采集、生產(chǎn)加工到儲(chǔ)存運(yùn)輸甚至是污染物處理的每個(gè)環(huán)節(jié)，都存在對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的可能性。各級(jí)政府對(duì)于這些高污染企業(yè)的環(huán)保治理必須立足于從源頭抓起，防微杜漸，未雨綢繆，對(duì)其與環(huán)境相關(guān)的財(cái)會(huì)信息進(jìn)行嚴(yán)格督查監(jiān)管，督促這些企業(yè)如實(shí)完整地對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息、加大環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)投入。

環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)外信息披露模式的多樣性決定了眾多化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)所選擇的披露方法也是千差萬(wàn)別各不相同。本文采用抽樣調(diào)查的方法，從我國(guó)A股市場(chǎng)262家化工企業(yè)和188家醫(yī)藥企業(yè)中選取40家，對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式進(jìn)行抽樣統(tǒng)計(jì)分析，其中包括泰山石油、神馬股份、上海萊士、恒瑞醫(yī)藥等龍頭企業(yè)。通過(guò)抽樣分析研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)化工醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀呈現(xiàn)以下三個(gè)特點(diǎn)：一是規(guī)模以上化工醫(yī)藥企業(yè)均進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。迫于政府監(jiān)管和社會(huì)輿論壓力，加之民眾環(huán)保意識(shí)的覺(jué)醒，近十余年來(lái)，包括化工醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的所有重工業(yè)污染企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例一直呈上升趨勢(shì)。至2009年，規(guī)模以上化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)已全部做到對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。二是披露方式上存在瑕疵。從表2可見(jiàn)，在披露方式方面，“董事會(huì)報(bào)告”和“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”是絕大多數(shù)化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)在對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)的首選，直接在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的則很少。表明大多數(shù)企業(yè)并未單獨(dú)設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)信息科目，更談不上單獨(dú)核算，只是將其融匯貫穿于其他相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)之中，科學(xué)性和直觀性不夠，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視程度也有待提高。三是披露內(nèi)容尚不夠完整全面。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容多涉及已發(fā)生的環(huán)保投入（比如排污費(fèi)和綠化費(fèi)等），以及變廢為寶、節(jié)能降耗的額外收益，以體現(xiàn)自身環(huán)境治理的積極性和主動(dòng)性。但對(duì)于能夠反映當(dāng)下和未來(lái)潛在的可能危害自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，往往被多數(shù)企業(yè)所忽略或繞過(guò)。

（二）化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性分析

（1）法律法規(guī)的客觀要求?！吨腥A人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》明確了企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，從立法高度督促企業(yè)樹(shù)立環(huán)保意識(shí)，在共享環(huán)境保護(hù)紅利的同時(shí)，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所造成的環(huán)境污染也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系應(yīng)運(yùn)而生，監(jiān)管部門(mén)要求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要如實(shí)反映企業(yè)在環(huán)保方面所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，真實(shí)記錄企業(yè)在節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境方面所衍生的經(jīng)濟(jì)效益，并及時(shí)、完整地對(duì)外進(jìn)行披露。

（2）有助于提升企業(yè)自身的形象和聲譽(yù)。無(wú)論所披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容是正面抑或負(fù)面，只要企業(yè)致力于完善環(huán)境會(huì)計(jì)體系機(jī)制，堅(jiān)持真實(shí)對(duì)外披露環(huán)境污染所產(chǎn)生的相應(yīng)成本，以及環(huán)境保護(hù)所衍生的相應(yīng)收益，自然會(huì)在信息使用者和廣大民眾心目中樹(shù)立起有良知、負(fù)責(zé)任企業(yè)的形象，進(jìn)而影響社會(huì)輿論提高自身的知名度和美譽(yù)度。

（3）有利于企業(yè)的永續(xù)發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)和移動(dòng)互聯(lián)迅猛發(fā)展的當(dāng)下，只追求自身眼前利益最大化而不能承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的企業(yè)，是難以負(fù)重行遠(yuǎn)、做大做強(qiáng)的。環(huán)境污染的日益加重已經(jīng)喚醒了民眾的環(huán)保意識(shí)，對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注已超過(guò)以往任何歷史階段。在此背景下，企業(yè)只有重視環(huán)境會(huì)計(jì)披露，勇于承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任，才能贏得消費(fèi)者的青睞，獲取并不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，獲得永續(xù)科學(xué)發(fā)展的不竭原動(dòng)力。

三、淄博東大化工股份有限公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的案例分析

（一）公司簡(jiǎn)介

淄博東大化工股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)東大化工）長(zhǎng)期致力于離子交換樹(shù)脂的研發(fā)和生產(chǎn)，年產(chǎn)量3萬(wàn)噸規(guī)模，為行業(yè)內(nèi)國(guó)內(nèi)重點(diǎn)骨干企業(yè)。目前已開(kāi)發(fā)生產(chǎn)強(qiáng)酸、弱酸、強(qiáng)堿、弱堿和螯合、吸附樹(shù)脂等九大系列百余個(gè)產(chǎn)品，廣泛應(yīng)用于石油、電力、冶金、化工、醫(yī)藥、制糖等行業(yè)領(lǐng)域，產(chǎn)品獲得中石化、國(guó)家電力等系統(tǒng)的入網(wǎng)許可證，暢銷(xiāo)全國(guó)并出口歐美日和東南亞地區(qū)。從東大化工的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不難看出，該企業(yè)為典型的化工企業(yè)，且在離子交換樹(shù)脂生產(chǎn)的兩個(gè)主要工序（聚苯乙烯磺化和轉(zhuǎn)型）中會(huì)產(chǎn)生大量含酸廢水廢氣，另外1臺(tái)75t/h、2臺(tái)35t/h和1臺(tái)15t/h生產(chǎn)鍋爐會(huì)產(chǎn)生煙氣污染物排放。因此，按照環(huán)保法規(guī)定和政府環(huán)保部門(mén)要求，東大化工必須定期對(duì)外進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，科學(xué)處理好環(huán)境保護(hù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系，立足防范杜絕亂排亂放，為緩解淄博乃至魯中地區(qū)的環(huán)境壓力貢獻(xiàn)力量。

（二）公司環(huán)保機(jī)構(gòu)運(yùn)作情況

東大化工專(zhuān)門(mén)設(shè)有環(huán)保處，由一名分管副總兼任處長(zhǎng)，現(xiàn)有專(zhuān)職環(huán)保工作人員7名，其中環(huán)保專(zhuān)業(yè)本科畢業(yè)生4名。主要職責(zé)是起草制訂公司環(huán)保管理?xiàng)l例，組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)公司涉及環(huán)境治理的各項(xiàng)事務(wù)，對(duì)口聯(lián)絡(luò)省及市區(qū)政府環(huán)保部門(mén)，監(jiān)督公司各部門(mén)執(zhí)行國(guó)家環(huán)保法律法規(guī)，配合其他部門(mén)組織員工進(jìn)行環(huán)保培訓(xùn)，負(fù)責(zé)公司環(huán)保設(shè)備的日常巡查維護(hù)，定期向公司財(cái)務(wù)部門(mén)提供環(huán)境會(huì)計(jì)一手資料和信息。值得一提的是，公司多年來(lái)還無(wú)償為淄博市張店區(qū)環(huán)保局“東部化工區(qū)環(huán)保監(jiān)測(cè)站”提供半層樓的辦公場(chǎng)地，環(huán)保處與之相鄰辦公，變被動(dòng)接受監(jiān)管為主動(dòng)參與環(huán)保治理，成為該市首家勇于在監(jiān)管部門(mén)眼皮底下治理環(huán)境問(wèn)題的化工污染企業(yè)。

（三）污染物處理情況

（1）廢水處理。自建了含有兩套污水處理設(shè)施的污水處理站，1號(hào)設(shè)施設(shè)計(jì)處理含酸以外工藝廢水和辦公生活廢水，處理規(guī)模260立方/d；2號(hào)設(shè)施專(zhuān)門(mén)處理含酸廢水，處理規(guī)模260立方/d。

（2）廢氣處理。1臺(tái)75t/h鍋爐采用兩電場(chǎng)靜電除塵器和布袋除塵器，外加半干法爐外脫硫和低氮燃燒法（SDA）進(jìn)行除塵脫硫處理；2臺(tái)35t/h鍋爐采用三電場(chǎng)靜電除塵器和布袋除塵器，外加半干法爐外脫硫和低氮燃燒法（SDA）進(jìn)行除塵脫硫處理；1臺(tái)15t/h鍋爐采用多管旋風(fēng)除塵器除塵后送75t/h鍋爐合并脫硫。

（3）固體廢物儲(chǔ)存。東大化工共建有5個(gè)鋼筋水泥防滲漏全封閉固體危險(xiǎn)廢物儲(chǔ)存場(chǎng)，總面積800㎡；另建有燃料棚、灰倉(cāng)、脫硫渣倉(cāng)、爐渣棚等一般固體廢物暫存場(chǎng)地若干；此外，內(nèi)部還預(yù)設(shè)了總?cè)萘?000立方的3座三級(jí)防控應(yīng)急事故水池。

（四）環(huán)保投入情況

如表3所示，東大化工近三年的排污費(fèi)、水資源費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保罰款和環(huán)保設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，這些明顯屬于環(huán)保投入的費(fèi)用均未單獨(dú)列入環(huán)境會(huì)計(jì)科目，其他間接涉及環(huán)保的人工費(fèi)、電費(fèi)、維修費(fèi)和資產(chǎn)減值更是合并列入了制造費(fèi)用科目。反映出東大化工在逐步加大環(huán)保力度的同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)尚有待加強(qiáng)，對(duì)外披露方式也有待改進(jìn)。

（五）年報(bào)摘要分析

東大化工的年度報(bào)告一般于次年3月初披露。本文只能摘錄分析其2015年年報(bào)涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的部分（包括重要事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表等），綜合得出如下分析結(jié)果：

（1）列入議程，擺上位置，企業(yè)高層高度重視環(huán)保問(wèn)題。隨著環(huán)境污染公眾事件的增多，政府環(huán)保部門(mén)對(duì)于污染企業(yè)的監(jiān)管力度越來(lái)越大，公眾對(duì)環(huán)境質(zhì)量的呼聲越來(lái)越高，東大化工作為典型的化工污染企業(yè)，面臨的社會(huì)輿論壓力可想而知。在此背景下，東大化工高層在年報(bào)中披露風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值時(shí)，特別將環(huán)境保護(hù)擺上關(guān)鍵位置，表現(xiàn)出應(yīng)有的環(huán)保意識(shí)和決心。

（2）改善工藝，創(chuàng)新技術(shù)，最大程度降低環(huán)境污染。從東大化工2014年經(jīng)營(yíng)情況回顧中可以看出，公司著力于工藝改善和技術(shù)創(chuàng)新，力求通過(guò)研發(fā)綠色環(huán)保的新產(chǎn)品，達(dá)到節(jié)能減排、降低污染危害的美好愿景。

（3）調(diào)整戰(zhàn)略，把握機(jī)遇，以轉(zhuǎn)型升級(jí)提升環(huán)保成效。從東大化工企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和未來(lái)趨勢(shì)描述中可以看出，公司已將戰(zhàn)略性化工新材料作為未來(lái)轉(zhuǎn)型升級(jí)的目標(biāo)重點(diǎn)，在光學(xué)級(jí)聚合物材料用樹(shù)脂、改性環(huán)氧樹(shù)脂和丙烯酸樹(shù)脂等方面都將加大研發(fā)投資力度，決心以企業(yè)產(chǎn)品升級(jí)轉(zhuǎn)型推動(dòng)解決廢氣、廢水和固體廢物的排放問(wèn)題。

（4）直面問(wèn)題，勇于擔(dān)當(dāng)，確立綠色發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。從東大化工年報(bào)中還可以看出，公司對(duì)于已經(jīng)發(fā)生和潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)都采取了勇于面對(duì)擔(dān)當(dāng)?shù)膽B(tài)度，不回避、不遮掩，讓信息使用者和潛在投資者都能一目了然，全面掌握企業(yè)所面臨的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)保壓力，有利于他們行使輿論監(jiān)督權(quán)力和做出相關(guān)投資決策。對(duì)于公司未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，東大化工立足“綠色化工”發(fā)展愿景，表現(xiàn)出較強(qiáng)的敬畏自然、尊重環(huán)境的環(huán)保意識(shí)。綜合上述，東大化工在環(huán)保治理方面還是有所成效，基本做到了機(jī)構(gòu)組織有保障，環(huán)保投入有保證，污染物處理有措施，未來(lái)規(guī)劃有目標(biāo)。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面也作了積極探索，能夠?qū)⒆陨淼沫h(huán)境問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)在年報(bào)中如實(shí)反映，并在未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)展望中給予環(huán)境問(wèn)題較多筆墨，制訂出了可行性較強(qiáng)的環(huán)保規(guī)劃和藍(lán)圖。應(yīng)當(dāng)引起公司決策層注意的是，年報(bào)“三大件”資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量和利潤(rùn)中并未專(zhuān)門(mén)單列環(huán)境會(huì)計(jì)科目，相關(guān)環(huán)保費(fèi)用開(kāi)支都融合歸類(lèi)到了其他子科目，有的甚至界限不清，使企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露顯得還不夠?qū)I(yè)具體。

四、案例揭示問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策建議

（一）化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要問(wèn)題分析

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露意愿低、主動(dòng)性差。從對(duì)東大化工環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的案例分析不難看出，信息披露的主體是化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)公司，而該類(lèi)企業(yè)的特點(diǎn)往往是規(guī)模體量較大、污染物產(chǎn)生量和排放量很大，相較其他類(lèi)別企業(yè)而言環(huán)保投入擠占?jí)嚎s利潤(rùn)空間的幾率也更大。然而當(dāng)下環(huán)境污染源來(lái)自各個(gè)方面，既有工業(yè)污染，也有生活污染和汽車(chē)尾氣排放，既來(lái)自化工醫(yī)藥企業(yè)，也來(lái)自其他類(lèi)別企業(yè)。因此，化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)普遍認(rèn)為單憑一己之力難以改變環(huán)境惡化的現(xiàn)狀和趨勢(shì)，出于保護(hù)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的考慮，往往主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意愿都不高，多為迫于法規(guī)和監(jiān)管壓力之下的不得已而為之，這是導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量較差的根本原因之一。另外，部分化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)面對(duì)環(huán)境問(wèn)題存在僥幸心理，自以為應(yīng)付好環(huán)保部門(mén)的例行檢查即可、不發(fā)生社會(huì)關(guān)注度高的環(huán)境污染事故就好，對(duì)待環(huán)保事務(wù)能應(yīng)付就應(yīng)付，能規(guī)避就規(guī)避，喜歡避繁就簡(jiǎn)、能省則省，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露顯然沒(méi)有得到高層應(yīng)有的重視，自然缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)規(guī)范性。

（2）披露內(nèi)容不全面、不具體。環(huán)保法是國(guó)家層面的立法，雖對(duì)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任進(jìn)行了規(guī)范，但不可能具體到為某類(lèi)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作出詳細(xì)要求；證監(jiān)會(huì)雖然要求上市公司中的化工醫(yī)藥企業(yè)必須披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但又很難提出類(lèi)似會(huì)計(jì)準(zhǔn)則般的規(guī)范細(xì)則；而我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)的相對(duì)滯后，也讓絕大多數(shù)化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員缺乏必要的環(huán)境會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，更遑論對(duì)外披露方法和技巧。以上原因綜合作用下，造成了企業(yè)在選擇采集環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)主觀隨意性很強(qiáng)，報(bào)喜不報(bào)憂，樂(lè)于體現(xiàn)自身的成就和對(duì)環(huán)境的正面建設(shè)作用，不愿真實(shí)反映自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的危害，有的甚至玩弄數(shù)字游戲虛增環(huán)保投入費(fèi)用，存在弄虛作假的問(wèn)題。此外，所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，為了達(dá)到一定目的和效果，常常將非報(bào)告期內(nèi)的環(huán)保投入挪移添加，而對(duì)于報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的環(huán)保罰沒(méi)則作隱形處理，籠統(tǒng)地歸入營(yíng)業(yè)外支出等其他科目，甚至干脆不對(duì)外披露。總之，化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不全面、不具體、不充分問(wèn)題是普遍存在的。

（3）披露信息定量性不強(qiáng)、科目劃分凌亂、可用性差。調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，選擇文字描述型的不定量性信息多于數(shù)字直觀型的定量性信息。例如，將容易造成環(huán)境污染的生產(chǎn)活動(dòng)，放在“重要事項(xiàng)”中連同領(lǐng)導(dǎo)批示一起作文字描述披露；在“董事會(huì)報(bào)告”和“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”這兩處被最多化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)選擇用來(lái)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的地方（見(jiàn)表2），對(duì)涉及環(huán)境事宜的解釋說(shuō)明也多采用文字描述，鮮見(jiàn)具體數(shù)字比對(duì)。信息定量性不強(qiáng)、籠統(tǒng)模糊必然造成可用性差的后果，讓信息使用者難以作出縱向和橫向比較，影響判斷和決策效率。此外，即使有的企業(yè)作出了環(huán)境會(huì)計(jì)定量性信息披露，但在科目劃分上不夠規(guī)范科學(xué)，都沒(méi)有單獨(dú)形成報(bào)告和單列種類(lèi)，而是將環(huán)境會(huì)計(jì)信息視作普通財(cái)會(huì)信息，歸于二級(jí)子科目下記錄了事。比如，廢水處理設(shè)備、綠化設(shè)備等都籠統(tǒng)歸類(lèi)于固定資產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)從事污染物處理工作員工的薪酬都?xì)w于整個(gè)工資支出等，都未單列科目或者清晰界定，勢(shì)必影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和效果。

（4）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式不科學(xué)、不標(biāo)準(zhǔn)。目前國(guó)外的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露都還沒(méi)有形成一套完整規(guī)范的固定模式，理論研究也處在逐步成熟的過(guò)程中，起步更晚的國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式和方法就更不成型，理論界和實(shí)務(wù)界眾說(shuō)紛紜、莫衷一是。企業(yè)作為披露主體選擇披露模式的自由度和隨意性很大，加之法律法規(guī)、監(jiān)管部門(mén)和化工醫(yī)藥行業(yè)自律組織在這方面都沒(méi)有作硬性規(guī)定和要求，企業(yè)出于逐利避害的本能對(duì)環(huán)境問(wèn)題多采取逃避態(tài)度，使得各個(gè)企業(yè)在年報(bào)中對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露所選取的模式更加不統(tǒng)一、不標(biāo)準(zhǔn)，橫向比較無(wú)坐標(biāo)，縱向比較無(wú)關(guān)聯(lián)，致使信息披露效果不佳。在披露形式方面，企業(yè)選擇的披露載體也是千差萬(wàn)別，讓信息使用者一頭霧水，降低了信息使用的便捷度。此外，在披露內(nèi)容、格式、科目設(shè)置、在年報(bào)中位置等也沒(méi)有一定之規(guī)，常常出現(xiàn)內(nèi)容重疊、格式雜亂、表達(dá)模糊等問(wèn)題，使整個(gè)化工醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露顯得缺乏應(yīng)有的科學(xué)性和權(quán)威性。

（二）改進(jìn)對(duì)策和建議

（1）政府層面。改進(jìn)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，首先需要政府強(qiáng)力推動(dòng)。政府部門(mén)負(fù)責(zé)相關(guān)政策法規(guī)的制定和執(zhí)法監(jiān)督，因而也是改善化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最有力的引導(dǎo)者和監(jiān)督者。第一，完善相關(guān)法律法規(guī)。一方面，要制定相關(guān)法律法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)范化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式、方式和方法，讓化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)有法可依、有章可循；另一方面，要強(qiáng)化法律法規(guī)的執(zhí)法檢查和實(shí)施督導(dǎo)，對(duì)于在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面不守規(guī)矩的企業(yè)，要依法整治查處，加大它們的違法違規(guī)成本，維護(hù)增加法律法規(guī)的權(quán)威性和威懾力。第二，定期出臺(tái)指導(dǎo)文件和規(guī)范指南。對(duì)于法律難以窮盡的地方，要隨著形勢(shì)的變化及時(shí)出臺(tái)政府文件和規(guī)范指南進(jìn)行引導(dǎo)約束。在文件和指南的起草醞釀階段，要充分發(fā)揮化工醫(yī)藥行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，利用他們了解行業(yè)現(xiàn)狀、熟悉工藝技術(shù)、摸透企業(yè)心理的優(yōu)勢(shì)，更多地征求他們對(duì)文件、指南的意見(jiàn)建議，邀請(qǐng)他們參與到起草和討論工作中來(lái)，確保指導(dǎo)文件和規(guī)范指南更具針對(duì)性和可操作性。第三，完善細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。環(huán)境會(huì)計(jì)畢竟是會(huì)計(jì)的一個(gè)細(xì)分門(mén)類(lèi)和專(zhuān)項(xiàng)分支，必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)則。因此，改進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，首先要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快為環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露制定統(tǒng)一規(guī)范的準(zhǔn)則。具體到化工醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息披露，則需要政府部門(mén)緊緊圍繞化工醫(yī)藥企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，制定合理實(shí)用的專(zhuān)門(mén)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則。第四，營(yíng)造良好的環(huán)保社會(huì)氛圍。環(huán)境保護(hù)與治理需要一個(gè)良好的社會(huì)輿論氛圍，政府有責(zé)任督促新聞機(jī)構(gòu)加大環(huán)保宣傳力度，讓環(huán)保理念更加深入人心，反過(guò)來(lái)督促企業(yè)改進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。在移動(dòng)互聯(lián)迅猛發(fā)展的新形勢(shì)下，要注重網(wǎng)絡(luò)輿情動(dòng)向的把控和引導(dǎo)，借助熱點(diǎn)公眾事件處理和突發(fā)事件應(yīng)對(duì)，巧妙地將環(huán)保宣傳工作寓于其中，使社會(huì)各界都成為環(huán)保工作的志愿者、踐行者和監(jiān)督人。

（2）企業(yè)層面?；めt(yī)藥類(lèi)企業(yè)既是大量污染物的制造源頭，也是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體，在調(diào)整環(huán)境會(huì)計(jì)信息、控制應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和完善改進(jìn)信息披露模式方法等方面，具有不可替代的根源性作用，必須順應(yīng)潮流在政府的監(jiān)管之下作出如下改變：第一，將環(huán)保理念寓于企業(yè)文化之中。環(huán)保理念是先進(jìn)企業(yè)文化不可或缺的重要內(nèi)容，對(duì)于環(huán)境污染較重的化工醫(yī)藥類(lèi)企業(yè)而言，更應(yīng)該在自身企業(yè)文化構(gòu)建中積極植入環(huán)保元素，以此凝聚包括自己?jiǎn)T工在內(nèi)的社會(huì)人心。要善于利用例會(huì)和各類(lèi)教育培訓(xùn)等平臺(tái)和機(jī)會(huì)，把環(huán)保理念作為永恒主題進(jìn)行宣講灌輸。要把環(huán)保作為各類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)和職位晉級(jí)的硬性條件，讓環(huán)保與每位員工的切身利益掛鉤，確保企業(yè)文化和環(huán)保體系的正向融合、同步發(fā)展。第二，建立完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)制度。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，在財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)、公司領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)等各類(lèi)審計(jì)中，設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露專(zhuān)項(xiàng)，真正給危害環(huán)境的經(jīng)濟(jì)行為戴上緊箍咒；成立環(huán)境會(huì)計(jì)部門(mén)，可以內(nèi)設(shè)于財(cái)務(wù)部門(mén)，也可以單列于董事會(huì)下，從組織機(jī)構(gòu)方面保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)實(shí)施；借助第三方審計(jì)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須要有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)內(nèi)容。第三，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，也是決定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量高低的重要因素。要強(qiáng)化現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員的教育培訓(xùn)，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)，確保他們知曉掌握環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露方面的新理論和新法規(guī)。要加大人才引進(jìn)力度，真正把精通環(huán)境會(huì)計(jì)理論和富有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)門(mén)人才吸引到企業(yè)中來(lái)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)新形勢(shì)的要求和需要。

作者：周海娟 單位：重慶化工職業(yè)學(xué)院

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:海峽兩岸造紙業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

【摘要】隨著科學(xué)發(fā)展理念的進(jìn)一步深入，人們對(duì)于環(huán)保的需求日益增大，環(huán)境問(wèn)題成為全球熱點(diǎn)。企業(yè)作為環(huán)境污染的主要群體，應(yīng)該自主承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。自20世紀(jì)90年代起，大陸和臺(tái)灣地區(qū)同時(shí)引進(jìn)了“環(huán)境會(huì)計(jì)”這一概念，兩岸環(huán)保部門(mén)也都致力于各自環(huán)境會(huì)計(jì)披露體系的建立。但是經(jīng)過(guò)多年的努力，與大陸相比，臺(tái)灣已逐漸形成一套企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，信息披露質(zhì)量較高，披露內(nèi)容更加豐富。以造紙業(yè)這一高污染行業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)比兩岸造紙業(yè)近三年的披露現(xiàn)狀，探究造成兩岸此種差異的原因并提出建議，試圖為大陸企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】?jī)砂叮辉旒垬I(yè)；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

一、引言

2014年11月，APEC會(huì)議在北京舉行，會(huì)議期間，北京空氣清新、質(zhì)量?jī)?yōu)良，城區(qū)被久違的藍(lán)天所擁抱，交通順暢。在APEC會(huì)議上，主席表達(dá)了對(duì)環(huán)境的深切關(guān)注：“北京乃至全中國(guó)，都能夠藍(lán)天常在，青山常在，綠水常在，讓孩子們都生活在良好的生態(tài)環(huán)境之中?！比藗兛释糇【G水藍(lán)天，不管是政府，還是民眾，對(duì)于環(huán)保的需求都日益增大。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)于環(huán)境保護(hù)愈加重視。2015年8月29日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第十六次會(huì)議審議通過(guò)了新修訂的《大氣污染防治法》。在這次修訂中，政府和企業(yè)進(jìn)一步明確了二者在環(huán)境保護(hù)中的角色及責(zé)任，不僅如此，此次修訂取消了原有50萬(wàn)元的處罰上限，代以倍數(shù)類(lèi)的懲罰標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)作為環(huán)境污染的主要群體，政府要求其承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，而企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不僅成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的良好展示，也成為企業(yè)與利益相關(guān)者溝通的重要途徑。在大陸，環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念興起于20世紀(jì)90年代，在科學(xué)發(fā)展理念的引領(lǐng)和推動(dòng)下，環(huán)保部門(mén)也相繼出臺(tái)了《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》和《上市公司環(huán)境信息披露指南》等一系列文件用以指導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。但是總體來(lái)說(shuō)，大陸在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上尚未形成規(guī)范的體系，披露內(nèi)容具有隨意性，多數(shù)企業(yè)只披露對(duì)自己有利的環(huán)境信息且披露內(nèi)容多以文字形式呈現(xiàn)，缺少量化信息。臺(tái)灣的環(huán)境會(huì)計(jì)同樣起步于20世紀(jì)90年代，經(jīng)過(guò)多年的努力，已經(jīng)構(gòu)建出一套企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的體系，企業(yè)披露行為更加自主，披露內(nèi)容和披露方式較為豐富，因此，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面，臺(tái)灣有許多值得借鑒之處。本文選取高污染行業(yè)中的造紙業(yè)作為研究對(duì)象，研究近三年兩岸造紙業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，對(duì)比兩岸的披露法規(guī)、披露內(nèi)容及披露形式，試圖探究造成兩岸此種差異的原因并提出建議以求為大陸企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供一定的借鑒。

二、兩岸造紙業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀比較

（一）披露法規(guī)比較

海峽兩岸上市公司都存在環(huán)境信息的強(qiáng)制性披露，而強(qiáng)制性主要來(lái)自于證監(jiān)會(huì)等管理部門(mén)的法律法規(guī)約束。早在1997年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)就了《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第一號(hào)——招股說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容與格式》，其中就已經(jīng)提及企業(yè)在招股說(shuō)明書(shū)中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)對(duì)自然資源的消耗情況。隨后，相關(guān)部門(mén)又陸續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的規(guī)定》《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》《主板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第1號(hào)——定期報(bào)告披露相關(guān)事宜》等文件。此時(shí)的臺(tái)灣，也深知可持續(xù)發(fā)展的重要性。臺(tái)灣于1997年成立了可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)，制定或修訂了一系列和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度關(guān)系密切的規(guī)定，涉及水污染防治、再生資源回收利用、環(huán)境影響評(píng)估等。為方便比較兩岸信息披露的相關(guān)規(guī)定，筆者選取兩岸較典型的環(huán)境信息披露相關(guān)規(guī)定并整理匯總。目前，兩岸在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上，均采用強(qiáng)制披露與鼓勵(lì)披露相結(jié)合的做法。

兩岸都在積極推動(dòng)企業(yè)履行更多的社會(huì)責(zé)任，披露更多的相關(guān)信息。但是從的文件內(nèi)容來(lái)看，大陸更多是起到了宏觀引導(dǎo)的作用，雖然大陸強(qiáng)制要求上市公司在招股說(shuō)明書(shū)、年報(bào)中披露與環(huán)境相關(guān)的信息并描述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，但是對(duì)披露信息的具體內(nèi)容、質(zhì)量并沒(méi)有進(jìn)行規(guī)定。從臺(tái)灣的相關(guān)規(guī)定中，不難發(fā)現(xiàn)，其在指引臺(tái)灣企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，規(guī)定更為詳細(xì)，比如《產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指引草案》《上市公司編制與申報(bào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告書(shū)作業(yè)辦法》中，不僅規(guī)定了企業(yè)需要披露的具體內(nèi)容，還根據(jù)行業(yè)的不同，具體規(guī)范了各行業(yè)的企業(yè)在披露時(shí)的做法。不僅如此，在2000年時(shí)臺(tái)灣就已經(jīng)開(kāi)始著手建立系統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度。為了推廣這一環(huán)境會(huì)計(jì)制度并保證其實(shí)施，臺(tái)灣制定了一個(gè)三年計(jì)劃并在隨后的幾年中出臺(tái)了一系列制度及標(biāo)準(zhǔn)。到2007年，臺(tái)灣已形成了一套完整的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，明確了環(huán)境會(huì)計(jì)制度的架構(gòu)和內(nèi)容、環(huán)境信息的分類(lèi)項(xiàng)目和常用的環(huán)境會(huì)計(jì)科目、環(huán)境成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境信息披露要求等內(nèi)容?？梢?jiàn)，臺(tái)灣的相關(guān)披露規(guī)定對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立起到了至關(guān)重要的作用。

（二）披露方式比較

大陸企業(yè)多在企業(yè)年報(bào)、招股說(shuō)明書(shū)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有些企業(yè)也會(huì)出具單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書(shū)或在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中選擇性披露，在披露方式上臺(tái)灣與大陸大致相同。為了方便統(tǒng)計(jì)比較，筆者選擇兩岸造紙業(yè)的上市公司，其中大陸企業(yè)23家，臺(tái)灣企業(yè)7家，收集其年報(bào)、招股說(shuō)明書(shū)、董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等，整理了兩岸造紙業(yè)近三年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式。大陸的披露情況隨著時(shí)間的推移呈現(xiàn)向好趨勢(shì)，但是仍舊會(huì)有企業(yè)不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。而信息披露在臺(tái)灣得到了很好的普及，筆者認(rèn)為，這很大程度上歸功于臺(tái)灣環(huán)境信息披露的有關(guān)規(guī)定，比如臺(tái)灣在規(guī)范其董事會(huì)年報(bào)格式時(shí)，就要求在企業(yè)營(yíng)運(yùn)概況中披露環(huán)保支出資訊，這樣具體的規(guī)范做法是臺(tái)灣高披露比例的關(guān)鍵。從獨(dú)立報(bào)告的披露比例來(lái)說(shuō)，2014年時(shí)臺(tái)灣披露情況較好，但總體來(lái)說(shuō)兩岸的披露狀況相差不大，甚至在2013年時(shí)臺(tái)灣低于大陸的披露比例，因此僅從是否采取獨(dú)立報(bào)告形式披露并不能很清晰展示兩岸披露方式的差異。

環(huán)境成本分為投資額及費(fèi)用額，將二者加以區(qū)分披露，一定程度上反映了披露企業(yè)的環(huán)境成本意識(shí)。此外，是否采取物量效果和經(jīng)濟(jì)效果相結(jié)合的方式披露，也很大程度上反映了披露的質(zhì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所作的反映和控制。但是環(huán)境活動(dòng)不同于大部分企業(yè)活動(dòng)，并不是所有環(huán)境活動(dòng)都能直接以貨幣形式計(jì)量。對(duì)貨幣計(jì)量反映不出來(lái)的，主要集中在環(huán)境負(fù)荷消減量等數(shù)值，可以使用物量來(lái)進(jìn)行計(jì)量，稱(chēng)之為物量效果；對(duì)可以用貨幣計(jì)量的使用貨幣計(jì)量，稱(chēng)之為經(jīng)濟(jì)效果。不難發(fā)現(xiàn)兩岸在環(huán)境會(huì)計(jì)披露方式上還是存在一定的差異。臺(tái)灣企業(yè)在披露時(shí)更為注重區(qū)分環(huán)境投入和環(huán)境費(fèi)用，多數(shù)企業(yè)也能采用物量效果和經(jīng)濟(jì)效果相結(jié)合的披露方式，在披露方式上相對(duì)更為成熟。而大陸企業(yè)在政府的引導(dǎo)下，已能更自主地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是還亟須在披露方式上有所創(chuàng)新。

（三）披露內(nèi)容比較

環(huán)境會(huì)計(jì)信息分為定量及定性信息兩類(lèi)，定性信息包含了與環(huán)境披露相關(guān)的規(guī)章制度及環(huán)保理念等文字性描述信息，而定性信息則應(yīng)當(dāng)涉及更多財(cái)務(wù)信息，例如環(huán)境收益、環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)及負(fù)債。目前，隨著法律法規(guī)的日益完善，越來(lái)越多的企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是披露內(nèi)容卻未形成規(guī)范，披露較為隨意，且大多數(shù)企業(yè)披露內(nèi)容為定性信息，較少披露定量信息，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高。筆者根據(jù)造紙業(yè)上市公司近三年的披露內(nèi)容，將多數(shù)企業(yè)披露的常見(jiàn)內(nèi)容整理。大陸企業(yè)的披露內(nèi)容中，既有定量的信息，也有定性的信息，但是定量信息，如環(huán)保投資、環(huán)保成本、污水處理量等披露較少，大多數(shù)企業(yè)雖然也會(huì)披露廢水、廢氣、固廢的處理情況，但僅限于定性的說(shuō)明，披露信息并不具有可觀性、可比性。在大陸，多數(shù)企業(yè)會(huì)披露節(jié)能減排行為和一些公益活動(dòng)，這是企業(yè)愿意承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)。但是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，局限于當(dāng)前是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)還應(yīng)放眼未來(lái)，為社會(huì)節(jié)約資源、創(chuàng)造資源。企業(yè)的環(huán)境披露內(nèi)容不僅應(yīng)包括目前的污染治理狀況，還應(yīng)涉及未來(lái)可能面對(duì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)是如何采取有效措施處理廢棄物的排放。

大陸企業(yè)在這一方面的表現(xiàn)仍有所欠缺，這點(diǎn)可以從“環(huán)保目標(biāo)”及“廢棄物回收利用”的披露情況中得出。臺(tái)灣在披露內(nèi)容方面做得就較為出色。披露內(nèi)容豐富，且披露信息多為定量數(shù)據(jù)。不僅如此，在臺(tái)灣當(dāng)局的新政策下，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始披露可持續(xù)發(fā)展報(bào)告并形成自己的一套披露體系。為了方便比較，筆者也將臺(tái)灣造紙業(yè)上市公司近三年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行了整理。臺(tái)灣企業(yè)的披露內(nèi)容較為規(guī)范，例如董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等都會(huì)有較規(guī)范的披露格式，因此企業(yè)的披露信息不僅豐富，且多為定量信息，可比性較強(qiáng)。此外，由于對(duì)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南（GRI）的重視，越來(lái)越多的企業(yè)將GRI作為披露規(guī)范，這也使得臺(tái)灣的披露質(zhì)量呈現(xiàn)較高的狀態(tài)。難能可貴的是，臺(tái)灣企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，不僅局限于披露能源消耗、三廢的排放及處理，也十分重視對(duì)未來(lái)環(huán)境的保護(hù)。不同企業(yè)會(huì)采取不同的方法再生能源，例如育苗育林、廢棄物回收利用，企業(yè)在重視環(huán)境現(xiàn)狀的同時(shí)，也試圖對(duì)未來(lái)環(huán)境擔(dān)負(fù)起更多的責(zé)任。因此總體看來(lái)，臺(tái)灣企業(yè)的披露內(nèi)容豐富，多披露定量數(shù)據(jù)，環(huán)境成本及環(huán)境投入?yún)^(qū)分披露且對(duì)未來(lái)環(huán)境承擔(dān)了更多的社會(huì)責(zé)任，披露質(zhì)量較高。

三、兩岸環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露差異原因解析

（一）政府推動(dòng)

在上文披露法規(guī)比較時(shí)，就可以看出，兩岸相關(guān)部門(mén)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及環(huán)境會(huì)計(jì)信息制度建立上扮演著不同的角色。大陸十分重視環(huán)境的保護(hù)，也要求企業(yè)披露更多的環(huán)境信息，總體來(lái)說(shuō)政府扮演著宏觀引導(dǎo)的作用，在監(jiān)督企業(yè)披露信息的同時(shí)提供技術(shù)支持，但是并沒(méi)有對(duì)披露內(nèi)容及格式作出詳細(xì)的規(guī)定，這也導(dǎo)致披露質(zhì)量良莠不齊。而臺(tái)灣相關(guān)部門(mén)在指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，更多地從微觀層面出發(fā)，于1995年成立了“臺(tái)灣永續(xù)發(fā)展委員會(huì)”，并制定相關(guān)指引、計(jì)劃幫助規(guī)范企業(yè)披露內(nèi)容，使得從環(huán)境信息的分類(lèi)，到環(huán)境會(huì)計(jì)科目的設(shè)立，再到環(huán)境成本、環(huán)境效益等的計(jì)量都有據(jù)可循，政府在臺(tái)灣環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中的作用不容小覷。

（二）民間組織推動(dòng)

企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的行為，一定程度上歸因于受到的外部壓力，外部壓力分為法律法規(guī)等直接壓力以及社會(huì)輿論等間接壓力。其中，企業(yè)的自主環(huán)境披露行為很大程度上來(lái)自社會(huì)團(tuán)體及媒體的壓力。在臺(tái)灣環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立中，民間組織這類(lèi)社會(huì)團(tuán)體發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。1997年5月，臺(tái)灣成立了企業(yè)永續(xù)發(fā)展協(xié)會(huì)，此后，各民間組織如雨后春筍般紛紛誕生。臺(tái)灣的民間組織不僅會(huì)披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息及社會(huì)責(zé)任報(bào)告，還能輔導(dǎo)企業(yè)ISO體系的升級(jí)，幫助企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告書(shū)。如2003年成立的民間組織“臺(tái)灣環(huán)境管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)”，是目前世界上四家環(huán)境管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)之一，其成立宗旨就是“推動(dòng)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的規(guī)劃及建立，輔導(dǎo)企業(yè)披露完整的環(huán)境財(cái)務(wù)信息并環(huán)境報(bào)告書(shū)及永續(xù)報(bào)告書(shū)，進(jìn)而推動(dòng)環(huán)境財(cái)務(wù)信息之第三者認(rèn)證制度。同時(shí)透過(guò)企業(yè)、政府與本協(xié)會(huì)的努力，對(duì)產(chǎn)業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)的推動(dòng)及發(fā)展有所幫助”[8]。而大陸也有著許多的民間環(huán)保機(jī)構(gòu)，如中國(guó)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)、中國(guó)環(huán)境文化促進(jìn)會(huì)、中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)等，但是多數(shù)民間機(jī)構(gòu)都依附于政府而存在，由于依附性較強(qiáng)，這些民間組織只能一定程度上對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露起督促作用，無(wú)法靈活地給企業(yè)提供技術(shù)支持，也無(wú)法像臺(tái)灣民間機(jī)構(gòu)一樣促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。

（三）學(xué)術(shù)界推動(dòng)

1992年，葛家澍教授在《會(huì)計(jì)之友》上發(fā)表了一篇題為《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》的文章，這成為了大陸學(xué)術(shù)界環(huán)境會(huì)計(jì)研究的開(kāi)端。之后，百花爭(zhēng)艷，學(xué)術(shù)界各位學(xué)者開(kāi)始從宏觀、微觀，從學(xué)術(shù)層面、企業(yè)層面、社會(huì)層面等各個(gè)角度展開(kāi)研究，極大地豐富了大陸環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研究成果。隨后，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)還成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)”，這也成為了大陸環(huán)境會(huì)計(jì)研究的強(qiáng)力支柱。但是相比較臺(tái)灣，臺(tái)灣學(xué)術(shù)界則不僅限于提供更多的學(xué)術(shù)研究成果，同時(shí)還致力于臺(tái)灣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)推動(dòng)。這其中較為出色的要數(shù)臺(tái)灣交通大學(xué)，2003年，臺(tái)灣交通大學(xué)成立環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究室，沈華榮教授著手研究了環(huán)境會(huì)計(jì)在臺(tái)灣的推行及臺(tái)灣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立等。此外，臺(tái)灣的高校十分重視與外界的合作，且研究成果更注重實(shí)際應(yīng)用意義，通過(guò)研究環(huán)境會(huì)計(jì)制度建立及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)企業(yè)的意義而使企業(yè)能更快接受“環(huán)境會(huì)計(jì)”這一概念，也激發(fā)企業(yè)自主披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性。

四、對(duì)大陸環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）完善環(huán)境披露法律法規(guī)，形成規(guī)范披露體系

臺(tái)灣與大陸同時(shí)引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)，但是目前臺(tái)灣環(huán)境會(huì)計(jì)制度已基本形成，這很大程度上取決于相關(guān)部門(mén)的積極引導(dǎo)。我國(guó)企業(yè)眾多，政府在宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)具有更大的難度，但是深知環(huán)境對(duì)于社會(huì)發(fā)展的重要性，也深知企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性，一直致力于環(huán)境信息披露的推動(dòng)。但是政府的推動(dòng)作用可以從宏觀引導(dǎo)深入到微觀的指引，完善企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)，詳細(xì)規(guī)范披露內(nèi)容、披露方式，制定披露細(xì)則指引，設(shè)置分類(lèi)環(huán)境項(xiàng)目及環(huán)境會(huì)計(jì)科目，提供物量效果和經(jīng)濟(jì)效果的不同計(jì)量方法，從源頭上加緊大陸企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。

（二）發(fā)揮民間組織作用，提供披露技術(shù)支持

由于大陸民間組織多數(shù)依附于政府組織，因此迄今為止民間組織并未很好地發(fā)揮其作用。政府可以將民間組織作為與企業(yè)溝通的橋梁，一方面，賦予民間組織監(jiān)督披露的權(quán)力，一方面允許民間組織提供技術(shù)支持，詳細(xì)指導(dǎo)企業(yè)如何編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，并幫助完成企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書(shū)的出具。

（三）重視學(xué)術(shù)實(shí)務(wù)研究，加強(qiáng)學(xué)界企業(yè)交流

學(xué)術(shù)界的研究，除了豐富其理論意義，更應(yīng)注重其實(shí)務(wù)意義。目前大陸學(xué)術(shù)界還未有參與法律法規(guī)制定的機(jī)會(huì)，但是在未來(lái)，可以嘗試讓學(xué)術(shù)界參與環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。目前隨著MBA及EMBA的發(fā)展，學(xué)術(shù)界有更多的機(jī)會(huì)與企業(yè)溝通交流，這將是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度建立的一個(gè)契機(jī)。一方面，學(xué)術(shù)界了解企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的不足及其原因，在制定相關(guān)法規(guī)指引時(shí)更有方向性和針對(duì)性。另一方面，學(xué)術(shù)界也可幫助加深企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，讓企業(yè)了解環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)社會(huì)及企業(yè)自身的意義，消除企業(yè)在披露方面的疑慮。

作者：徐光華；錢(qián)冰瑩 單位：南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

摘要：

環(huán)境問(wèn)題已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中所面對(duì)的主要問(wèn)題。上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露能滿足企業(yè)、政府、國(guó)家等相關(guān)者的利益需求，還能增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。本文在分析上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題基礎(chǔ)上，探討了其中的原因，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：

上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

隨著環(huán)境污染的加劇，企業(yè)活動(dòng)與自然生態(tài)狀況之間的聯(lián)系受到廣泛關(guān)注。披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，已成為促使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)的重要途徑。目前，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式主要有社會(huì)責(zé)任報(bào)告、量身定做的環(huán)境報(bào)告、年度報(bào)告等。然而，因?yàn)檎卟唤y(tǒng)一，揭示的信息實(shí)用性不強(qiáng)，無(wú)法讓利益相關(guān)者據(jù)此作出科學(xué)客觀的決策。因此，研究上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有重要意義。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

環(huán)境會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上，采用多種計(jì)量方法，對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做的核算與監(jiān)督。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算包含了與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但以前的核算僅著眼于企業(yè)的盈利性質(zhì)，卻忽略了它是對(duì)環(huán)境具有重大責(zé)任的社會(huì)性組織，未從企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行研究。環(huán)境信息包括環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、成本、績(jī)效報(bào)告。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有被普遍認(rèn)同的形式，主要為環(huán)境報(bào)告書(shū)、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、年度報(bào)告中的董事會(huì)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。

二、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不完善我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有統(tǒng)一的法律法規(guī)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和與環(huán)境信息披露相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的要求不全面，約束力不大，導(dǎo)致企業(yè)與企業(yè)之間、行業(yè)之間披露的質(zhì)量相差很大。披露內(nèi)容上存在企業(yè)對(duì)當(dāng)年環(huán)境信息不披露或披露很少且不具體狀況。例如，三廢治理情況及支出、排污權(quán)、環(huán)保投資等都是較重要的環(huán)境信息，但大部分企業(yè)只對(duì)排污費(fèi)做了具體的數(shù)據(jù)披露，其他則不披露或簡(jiǎn)單披露。披露形式上，有些企業(yè)采用量身定做的環(huán)境報(bào)告或可持續(xù)報(bào)告，有些企業(yè)借助社會(huì)責(zé)任報(bào)告、年報(bào)等，而有些企業(yè)則只在年報(bào)的董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中簡(jiǎn)單披露幾個(gè)數(shù)據(jù)。無(wú)論內(nèi)容還是形式的披露都缺少統(tǒng)一的規(guī)范。有些企業(yè)年與年之間披露的情況有所不同，直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)信息從縱向和橫向上都缺乏一定的可比性。

2.披露內(nèi)容不完整不夠明晰以環(huán)境成本為例，環(huán)保設(shè)備的折舊費(fèi)、維持費(fèi)、廠區(qū)綠化費(fèi)、環(huán)境管理部門(mén)的費(fèi)用等都是較重要的成本支出項(xiàng)目。大部分企業(yè)只對(duì)廠區(qū)綠化費(fèi)、環(huán)保設(shè)備折舊費(fèi)有所披露，對(duì)其他重要的環(huán)境成本支出項(xiàng)目予以披露的很少。有些企業(yè)披露的內(nèi)容不夠詳細(xì)，只是一帶而過(guò)。披露的大部分內(nèi)容都是對(duì)環(huán)境信息的定性描述，定量披露情況很少。例如，就節(jié)能減排而言，大部分企業(yè)會(huì)在環(huán)境信息中提到公司堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展道路，一直在改進(jìn)節(jié)能減排技術(shù)，收效不錯(cuò)。但真正將節(jié)能減排的收效以表格或單純數(shù)據(jù)形式加以披露的較少。從所調(diào)查的60家上市公司看，比例不超過(guò)50%。有些公司披露的環(huán)境信息較簡(jiǎn)單，字?jǐn)?shù)非常少?？傮w說(shuō)來(lái)，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況可概括為：定量信息定性化，定性信息簡(jiǎn)單化。這對(duì)利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，所得到的信息不太實(shí)用，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)信息使用者幫助較小，失去了披露的意義。

3.環(huán)境信息反映的負(fù)面問(wèn)題較少調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，幾乎沒(méi)有一個(gè)企業(yè)在年報(bào)或環(huán)境報(bào)告中披露過(guò)環(huán)境污染影響情況等負(fù)面環(huán)境信息，一般只在報(bào)告中簡(jiǎn)單說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)無(wú)污染事件發(fā)生。但卻不敢保證完全沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)環(huán)境污染事件。信息使用者較關(guān)注企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響狀況，而所披露的內(nèi)容只是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況無(wú)任何影響的普通信息，幾乎沒(méi)有任何負(fù)面信息。對(duì)利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)可謂“報(bào)喜不報(bào)憂”，對(duì)信息使用者造成很大誤導(dǎo)，使信息使用者無(wú)法了解現(xiàn)狀和預(yù)測(cè)公司未來(lái)發(fā)展前景，讓信息使用者無(wú)法做出準(zhǔn)確客觀的決策。

4.行業(yè)之間的信息披露有較大差距從已有研究來(lái)看，各行業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的詳細(xì)程度、側(cè)重點(diǎn)都不一樣。有些行業(yè)傾向用環(huán)境報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告全面詳細(xì)披露環(huán)境信息，而有些行業(yè)由于污染小或節(jié)省資源等，只在社會(huì)責(zé)任報(bào)告或年報(bào)中簡(jiǎn)單披露。由于行業(yè)特點(diǎn)不一樣，企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容也有很大差距。從所調(diào)查的60家上市公司看，化工業(yè)和造紙業(yè)這兩個(gè)對(duì)環(huán)境污染較大的行業(yè)在污染物排放達(dá)標(biāo)情況、節(jié)能減排和環(huán)保新技術(shù)等方面披露的企業(yè)比例較大，而醫(yī)藥行業(yè)在資源稅這個(gè)項(xiàng)目上披露比例較其他行業(yè)高，鋼鐵行業(yè)則在企業(yè)環(huán)境制度、是否通過(guò)ISO環(huán)境體系認(rèn)證等非貨幣計(jì)量的項(xiàng)目上披露比例較高。除本次調(diào)查研究的幾個(gè)行業(yè)外，其他行業(yè)也各有側(cè)重，差距略大。

三、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題原因

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的法律法規(guī)，政府尚未制定出具有權(quán)威代表性法則。環(huán)境信息本身具有復(fù)雜性和多樣性，環(huán)境問(wèn)題的發(fā)生有多重因素，每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不一樣，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息本身具有一定特殊性。這就要求有相關(guān)的法規(guī)及規(guī)范進(jìn)行約束。目前無(wú)論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式還是內(nèi)容，各企業(yè)只能按自身行業(yè)特點(diǎn)和對(duì)環(huán)境信息的主觀認(rèn)識(shí)披露，具有一定主觀性。我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究較晚，落后于歐美國(guó)家。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不像傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算披露有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表框定好形式與內(nèi)容，短時(shí)間內(nèi)要讓環(huán)境會(huì)計(jì)信息像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算那樣有統(tǒng)一的報(bào)表形式缺少法律依據(jù)。

2.政府宣傳不夠，公司社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)國(guó)家對(duì)環(huán)境信息披露的重要性宣傳還不到位，再加上缺少嚴(yán)格的法律約束，導(dǎo)致企業(yè)未認(rèn)識(shí)到環(huán)境信息披露的重要性。由于更重視的是目前的利益，忽視了環(huán)境信息對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要作用。出于對(duì)自身利益的考慮，企業(yè)自愿披露環(huán)境信息的積極性不高，對(duì)一些信息披露的詳細(xì)程度不夠，較擔(dān)心披露出環(huán)境污染事件會(huì)影響自身形象和聲譽(yù)，投資者會(huì)改投其他公司，影響公司的發(fā)展。另外，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露缺少基本認(rèn)識(shí)，國(guó)家鼓勵(lì)政策力度不夠大，致使企業(yè)沒(méi)有披露積極性，使得環(huán)境保護(hù)成本偏高。

3.國(guó)家宏觀管理力度不夠各行各業(yè)有其自身特色，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式不盡相同，難以管理，導(dǎo)致我國(guó)政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露宏觀管理力度不夠，短時(shí)間內(nèi)難以出臺(tái)一針見(jiàn)血的法律政策，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏相關(guān)的法律約束力。政府和管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度不大，管理部門(mén)對(duì)這一內(nèi)容并沒(méi)有作出統(tǒng)一規(guī)定和硬性要求。企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)缺乏積極主動(dòng)性，不愿意將其最真實(shí)的環(huán)境信息公之于眾，而是有選擇性披露。

4.社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督不到位環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露很大程度上是出于社會(huì)公眾的利益考慮，是為了讓社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)引起的環(huán)境問(wèn)題有所了解，從而做出正確的判斷和決策。社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的實(shí)時(shí)監(jiān)督能較大程度改善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，使企業(yè)積極完善這方面工作。然而我國(guó)對(duì)環(huán)境法律宣傳不是很到位，社會(huì)公眾意識(shí)不夠強(qiáng)，對(duì)環(huán)境信息披露起不到監(jiān)督作用或監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)工作做得不到位。

四、解決上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題對(duì)策

1.建立健全法律法規(guī)，使信息披露規(guī)范化我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域缺少規(guī)范，企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息無(wú)法放在同一層次比較。要使信息披露可比，政府首先要制定環(huán)境會(huì)計(jì)披露法律法規(guī)，最大限度地使企業(yè)環(huán)境信息披露形式和內(nèi)容一致。其次要完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，讓上市公司有據(jù)可依，全面具體地反映環(huán)境會(huì)計(jì)活動(dòng)。同時(shí)，應(yīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容編入相關(guān)法律法規(guī)，使環(huán)境會(huì)計(jì)像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣有專(zhuān)門(mén)的報(bào)表格式進(jìn)行披露。

2.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)20世紀(jì)70年代，西方國(guó)家部分會(huì)計(jì)學(xué)者開(kāi)始研究環(huán)境信息與會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息研究始于20世紀(jì)90年代，相關(guān)理論還不是很成熟，相關(guān)人才比較稀缺。我國(guó)可在高校多設(shè)立相關(guān)專(zhuān)業(yè)和課程，多培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才。環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)新興科目，具有新穎性和復(fù)雜性。國(guó)家通過(guò)定期對(duì)相關(guān)人才進(jìn)行專(zhuān)業(yè)考核，敦促環(huán)境會(huì)計(jì)人才不斷進(jìn)步，提高他們的專(zhuān)業(yè)水平。還要鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行定期培訓(xùn)，讓環(huán)境人才擁有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。

3.加強(qiáng)對(duì)環(huán)境信息披露的宣傳力度，提高企業(yè)責(zé)任感環(huán)境保護(hù)關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，政府應(yīng)利用新聞媒體、宣傳教育等方式，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)法律法規(guī)的宣傳普及，讓公眾了解企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)這方面意識(shí)。企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)給環(huán)境帶來(lái)影響，甚至造成嚴(yán)重污染。為防患于未然，政府要敦促企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息自覺(jué)主動(dòng)披露。鼓勵(lì)他們?cè)趦?nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露部門(mén)，負(fù)責(zé)企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的問(wèn)題，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

4.加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督環(huán)境會(huì)計(jì)信息的自愿披露能展現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，但同時(shí)也存在一定缺陷。事實(shí)上，在環(huán)境信息問(wèn)題上全部依靠企業(yè)的自愿披露是不現(xiàn)實(shí)的。過(guò)去的案例充分說(shuō)明，只有自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合才是最適當(dāng)?shù)?。并不是所有的企業(yè)在環(huán)境保護(hù)與信息披露上都有較高的思想覺(jué)悟，有些企業(yè)社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)，出于保護(hù)自身利益的想法，對(duì)有些環(huán)境問(wèn)題不披露或少披露，以致造成環(huán)境信息披露不完整或?qū)嵱眯暂^低等問(wèn)題，難以對(duì)信息使用者有太大幫助。所以，政府與環(huán)境管理部門(mén)的監(jiān)督作用就顯得極其重要。綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是時(shí)代進(jìn)步的產(chǎn)物。我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速、發(fā)展方式、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力都發(fā)生了很大變化，“新常態(tài)”下，更應(yīng)該堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)不動(dòng)搖。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息既要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上不斷探索創(chuàng)新，更要吸取西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，走出一條適合并有利于中國(guó)環(huán)境保護(hù)的道路。

作者：吳震 單位：江蘇亞太輕合金科技股份有限公司

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

摘要：

文章闡釋了生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露兩者之間的關(guān)系，指出了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，最后針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的解決對(duì)策。希望本文對(duì)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，促進(jìn)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：

生態(tài)文明；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的概念

環(huán)境會(huì)計(jì)，實(shí)質(zhì)上是綠色會(huì)計(jì)的別稱(chēng)，是用貨幣為主要單位來(lái)記錄各類(lèi)環(huán)境污染、防治及其開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用，并對(duì)保護(hù)環(huán)境形成的效益進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效和環(huán)境行為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的新興學(xué)科。對(duì)經(jīng)過(guò)確認(rèn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公開(kāi)的過(guò)程，被稱(chēng)作環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。可以通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，從而幫助信息使用者做出正確的投資決策。

2生態(tài)文明建設(shè)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相互關(guān)系

2.1開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的是加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)的主體，企業(yè)既是環(huán)境資源的消耗主體也是環(huán)境污染的主角。相關(guān)專(zhuān)家和學(xué)者對(duì)環(huán)境污染物的來(lái)源進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境的污染物大約有80%是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的。既然企業(yè)是我國(guó)環(huán)境污染主要制造者，那么企業(yè)必須為治理污染負(fù)主要責(zé)任。為了把我國(guó)建設(shè)的更加美麗，為了中華民族可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須走生態(tài)文明之路，為我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)出一份力，及時(shí)披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

2.2加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是生態(tài)文明建設(shè)的手段之一環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是建設(shè)生態(tài)文明的有效手段。環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露是為了向內(nèi)部和外部信息使用者提供正確的會(huì)計(jì)信息，幫助信息使用者做出正確的決策。為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)必須全面客觀、真實(shí)可靠。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，它既可以監(jiān)督企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，又可以監(jiān)督企業(yè)是否做到了良好的環(huán)境保護(hù)，它作為一種新型的企業(yè)環(huán)境管理手段，被稱(chēng)為環(huán)境污染控制的第三次革命浪潮。通過(guò)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況，可以知曉企業(yè)環(huán)境資源的利用情況和治理環(huán)境污染的情況，也可以有助于環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)整個(gè)國(guó)家的生態(tài)文明建設(shè)。

3我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題和不足

3.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則缺乏相比西方來(lái)說(shuō)，中國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，雖然我國(guó)已經(jīng)制定了許多相關(guān)的法律法規(guī)，比如《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》和《水污染防治法》等保護(hù)環(huán)境的法律10多部，相關(guān)法規(guī)20多部，約束了企業(yè)的污染的一些行為，對(duì)環(huán)境保護(hù)起到了一定的積極作用。但是我國(guó)頒布的這些法律法規(guī)基本上沒(méi)有提及到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。梁杰與劉金彬等研究發(fā)現(xiàn)，中國(guó)至今仍無(wú)專(zhuān)門(mén)的《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》。杜婕也指出：“盡管有些企業(yè)已經(jīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用開(kāi)始逐步推行，然而現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)的成本費(fèi)用核算以及基本理論仍然存在許多分歧和爭(zhēng)議，更沒(méi)有將環(huán)境會(huì)計(jì)寫(xiě)入到相關(guān)法律法規(guī)中，這讓企業(yè)在真正建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系中無(wú)法可依?！币?yàn)槿狈?qiáng)制性的法律法規(guī)，使大多數(shù)企業(yè)從不主動(dòng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，即使披露了一些信息，也不能取信于社會(huì)公眾，影響了披露的有效性與可靠性。

3.2缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為了確保披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)性，需要專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況。由于我國(guó)到目前為止還沒(méi)有制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且與此相對(duì)應(yīng)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則也未出臺(tái)。因此，我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的有效武器—環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，致使環(huán)境審計(jì)無(wú)章可循，寸步難行。盧少青(2013)選取46家鋼鐵行業(yè)上市公司進(jìn)行研究，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)選取的公司審計(jì)報(bào)告中都沒(méi)有提及有關(guān)環(huán)境方面會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，更沒(méi)有相關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)出具企業(yè)環(huán)境信息的合法性、合理性和真實(shí)性，從而導(dǎo)致了企業(yè)披露虛假環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可能性，進(jìn)而不能對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任形成有效監(jiān)督，信息使用者也無(wú)法據(jù)此做出合理的決策。

3.3環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露范圍狹窄，信息價(jià)值低由于我國(guó)缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，政府監(jiān)管薄弱，懲罰力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)不能夠主動(dòng)自愿披露環(huán)境信息。秦聲(2010)對(duì)1581家上市公司搜集數(shù)據(jù)并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從分析數(shù)據(jù)可看出進(jìn)行有關(guān)環(huán)境方面會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的只有517家，披露所占比重32.7%。并且，這些企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)出現(xiàn)報(bào)喜不報(bào)憂的現(xiàn)象，只披露一些政府的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)的環(huán)保支出、企業(yè)的環(huán)保投資等環(huán)境受益的信息，享受的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策、國(guó)家撥付的專(zhuān)項(xiàng)治理資金等；而對(duì)企業(yè)環(huán)境污染形成的訴訟，違反環(huán)保規(guī)定而給予的罰款等不好的環(huán)境會(huì)計(jì)信息則不加以反映。企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)披露內(nèi)容經(jīng)常流于形式，披露的內(nèi)容太簡(jiǎn)單、范圍太過(guò)窄，不能客觀反映環(huán)境績(jī)效，環(huán)境會(huì)計(jì)信息價(jià)值較低，不利于信息使用者了解企業(yè)在環(huán)境污染、治理等方面的情況。

4完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的主要對(duì)策

4.1制定具有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了使企業(yè)能夠真實(shí)、可靠的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，正確反映企業(yè)污染及能源消耗等問(wèn)題，我國(guó)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比如可以借鑒日本的《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》等，對(duì)象由大型企業(yè)擴(kuò)展到中小型企業(yè)。我國(guó)也可以完善現(xiàn)有的環(huán)境方面的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，把環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露的相關(guān)要求充實(shí)到現(xiàn)有環(huán)境法律法規(guī)中，在《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中新增環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息納入《信息公開(kāi)條例》中。在《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確強(qiáng)制環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間等相關(guān)要素，明確環(huán)境審計(jì)的范圍及程序。

4.2實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的第三方審計(jì)為了使企業(yè)所出具的環(huán)境信息報(bào)告、所披露的環(huán)境信息內(nèi)容更加真實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作為獨(dú)立的第三方進(jìn)行審計(jì)更合適。因?yàn)檎块T(mén)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏相關(guān)的認(rèn)識(shí)和了解，不能很好地做到企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)督和管理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)豐富，客觀性強(qiáng)，他們可以依托第三方會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以審計(jì)企業(yè)披露的獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，并可以通過(guò)企業(yè)環(huán)境績(jī)效報(bào)告來(lái)判斷企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、收益和支出等信息的真實(shí)性和可靠性，對(duì)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作出相應(yīng)評(píng)價(jià)，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部和外部信息使用者提供決策支持。

4.3制定有效的激勵(lì)和懲罰措施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是由財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家環(huán)保局等部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管。監(jiān)管部門(mén)可以采取如下措施加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露：（一）建立環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)。監(jiān)管部門(mén)可以聯(lián)合工商管理部門(mén)為企業(yè)建立環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)公布重污染行業(yè)及其污染企業(yè)的名字，來(lái)提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的透明度。（二）監(jiān)管時(shí)要獎(jiǎng)懲結(jié)合。我國(guó)可以借鑒英、日兩國(guó)的做法，分別設(shè)立“環(huán)境報(bào)告獎(jiǎng)”、“環(huán)境報(bào)告書(shū)獎(jiǎng)”。對(duì)能夠主動(dòng)、全面、真實(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)給予降低排污費(fèi)、稅收優(yōu)惠、環(huán)保項(xiàng)目補(bǔ)助等優(yōu)惠。同時(shí)，對(duì)于未能披露規(guī)定的環(huán)境信息或者披露虛假環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)懲，可以根據(jù)輕重程度，給予警告、罰款、行政處罰、停業(yè)整頓、強(qiáng)制關(guān)閉等懲罰措施。提高政府監(jiān)管，將激勵(lì)與懲罰相結(jié)合，希望能夠提高企業(yè)的環(huán)境披露質(zhì)量，改善我國(guó)企業(yè)低質(zhì)量信息披露現(xiàn)狀。

總之，本文希望能夠通過(guò)國(guó)家制定和完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、加強(qiáng)第三方監(jiān)督和增強(qiáng)國(guó)家監(jiān)管等措施，使企業(yè)主動(dòng)、真實(shí)、全面的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)利益相關(guān)者了解更多企業(yè)能源消耗與企業(yè)環(huán)境污染等客觀信息，促使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，兼顧環(huán)境效益，進(jìn)而保障整個(gè)社會(huì)保持全面可持續(xù)發(fā)展的良好狀態(tài)。

作者：苗玲娟 宋俊儒 劉康偉 單位：臨沂大學(xué)物流學(xué)院

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

摘要:

環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)加強(qiáng)環(huán)境管理有著重要的保護(hù)作用，由于環(huán)境資源越來(lái)越受重視，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展也隨之受到重視。近年來(lái),環(huán)境問(wèn)題一次次地被推到風(fēng)口浪尖,這些發(fā)展現(xiàn)狀引起了人類(lèi)的思考。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中上市公司是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量，而上市公司的發(fā)展離不開(kāi)對(duì)環(huán)境的依賴，因此企業(yè)對(duì)環(huán)境污染更是有著不可推卸的責(zé)任。而環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露,可以反映企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的環(huán)境事項(xiàng),有利于促進(jìn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式上的轉(zhuǎn)變,增強(qiáng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的社會(huì)責(zé)任感,更好的完善企業(yè)形象。在環(huán)境會(huì)計(jì)披露的企業(yè)中上市公司是信息披露的主體,因此本文將上市公司作為主要研究對(duì)象。文章首先，通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)理論的介紹讓大家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)有進(jìn)一步的了解；其次，以重污染行業(yè)的上市公司作為樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,揭露我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中可能存在的問(wèn)題。最后，針對(duì)上市公司存在的問(wèn)題,提出了完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞:

上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；發(fā)展模式

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)信息

隨著經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，我國(guó)人民生活水平在不斷地提高，但人們生活的環(huán)境卻受到嚴(yán)重的污染，并且環(huán)境污染正逐漸的影響著人們的生活，因此人們對(duì)環(huán)境保護(hù)也越來(lái)越重視。在這個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)了一個(gè)新興職業(yè)，環(huán)境會(huì)計(jì)。他能夠使外界更加清晰的了解企業(yè)持續(xù)發(fā)展的狀況，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展中信息的披露，在理論和實(shí)踐兩方面都有十分重要的意義。有了環(huán)境會(huì)計(jì)的披露信息，加強(qiáng)了外界對(duì)企業(yè)的了解，無(wú)論是企業(yè)對(duì)環(huán)境的保護(hù)還是破壞，我們都更加一目了然。相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加大環(huán)境保護(hù)力度，對(duì)環(huán)境污染者應(yīng)加大處罰力度，迫使企業(yè)放棄高耗能的生產(chǎn)方式。反之企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中所付出的努力,在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露中也會(huì)展現(xiàn),這是提升企業(yè)形象的最佳時(shí)機(jī),從而使企業(yè)獲得更多的認(rèn)可和支持。對(duì)企業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)都有推動(dòng)作用?，F(xiàn)如今的環(huán)境保護(hù)是關(guān)乎民族未來(lái)命運(yùn)的，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露符合科學(xué)發(fā)展觀的發(fā)展理念,是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然模式,對(duì)推動(dòng)社會(huì)公眾以及相關(guān)部門(mén)進(jìn)行生態(tài)文明建設(shè)有著重要作用。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

環(huán)境污染的現(xiàn)象日益惡化,人們?cè)絹?lái)越關(guān)注上市公司的社會(huì)責(zé)任，而企業(yè)也開(kāi)始重視自身環(huán)保形象,這就需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的幫助。但目前我國(guó)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露面臨著一些問(wèn)題，例如：內(nèi)容零散；毫無(wú)規(guī)律可循；信息質(zhì)量偏低等等。具體概括為以下幾方面：首先，很多信息的披露過(guò)于敷衍，披露內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單,有些上市公司所提到的信息僅僅在年報(bào)中簡(jiǎn)單的提及環(huán)境問(wèn)題,這些根本算不上會(huì)計(jì)信息，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)并沒(méi)有反映。還有在企業(yè)信息披露中，很少對(duì)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債方面的信息進(jìn)行披露，對(duì)企業(yè)因環(huán)境污染而受到處罰的信息更是極少披露。其次，由于沒(méi)有健全的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，披露的方式不固定、形式不規(guī)范。在進(jìn)行信息披露時(shí)，環(huán)保部門(mén)只注重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,對(duì)于披露信息、時(shí)間等沒(méi)有明確要求，這些都造成了各個(gè)上市公司在面對(duì)披露環(huán)境信息時(shí)的隨意性。造成各個(gè)上市公司的披露信息存在差異，無(wú)法形成上市公司之間的比較。上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要在年度報(bào)告結(jié)束后的3-4個(gè)月才對(duì)外公告，這造成了披露信息有明顯的滯后性，時(shí)效性不強(qiáng)。最后，我國(guó)上市公司在進(jìn)行披露環(huán)境信息時(shí),會(huì)出現(xiàn)連續(xù)性不強(qiáng)的問(wèn)題，例如：一些上市公司在開(kāi)始披露時(shí)對(duì)投入的環(huán)保設(shè)備信息進(jìn)行介紹,但是對(duì)該設(shè)備的后續(xù)的問(wèn)題并不提及，使得會(huì)計(jì)信息失去了該有的連續(xù)性意義。

三、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

從我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露來(lái)看，目前沒(méi)有形成廣泛的環(huán)保意識(shí)。絕大多數(shù)的企業(yè)在開(kāi)展環(huán)境報(bào)告都是基于政府管理機(jī)構(gòu)強(qiáng)制性管理的結(jié)果。這表明企業(yè)自身對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，而且當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，使得企業(yè)為了保持自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)視而不見(jiàn)。而投資者對(duì)這方面的信息也并不關(guān)心,企業(yè)的環(huán)境信息披露與否并不影響他們的投資決定，對(duì)此環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露急需完善。我國(guó)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度還需要我們不斷完善，這將是一個(gè)漫長(zhǎng)且艱巨的任務(wù)，想要更好的完成這項(xiàng)任務(wù)，政府應(yīng)該擔(dān)任起一定的主導(dǎo)作用，而相關(guān)的管理部門(mén)、人民群眾、企業(yè)自身都應(yīng)該相互配合。面向未來(lái)，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切的需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)現(xiàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,影響環(huán)境效益當(dāng)然對(duì)社會(huì)效益的影響也不可忽視。在我國(guó)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)之前許多發(fā)達(dá)國(guó)家已有前車(chē)之鑒，對(duì)于他們的成功經(jīng)驗(yàn)，我們要結(jié)合國(guó)家的具體情況來(lái)借鑒，既不能照搬國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)也不能等污染出現(xiàn)才治理。在以后的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究中,我們要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)理論研究,建立健全完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系,讓環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露有據(jù)可依，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。未來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平需要理論體系的建立健全,并細(xì)化各項(xiàng)細(xì)節(jié)制度等等，因?yàn)橹挥欣碚撗芯咳嫘纬山y(tǒng)一的體系,才有可能會(huì)在實(shí)踐中發(fā)揮它的真正作用。

作者：馬冬妮 單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

摘要：

本文主要抽取屬于制造業(yè)的100家上市公司作為研究樣本，對(duì)影響我國(guó)制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的各顯著因素進(jìn)行研究，建立多元線性回歸模型并得出可靠結(jié)論，發(fā)現(xiàn)重污染企業(yè)與規(guī)模較大的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平更高，并據(jù)此得出結(jié)論，望能對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提供參考。

關(guān)鍵詞：

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；制造業(yè)上市公司；影響因素

1引言

我國(guó)大部分企業(yè)在獲取經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程中有意忽視生產(chǎn)活動(dòng)所造成的環(huán)境污染。在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)逐步向社會(huì)推廣的大趨勢(shì)下，實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn)是目前制造業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露將有效地把企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的利用情況及企業(yè)對(duì)環(huán)境污染的治理情況傳達(dá)給社會(huì)各界，從而對(duì)企業(yè)形成監(jiān)督作用，達(dá)到治理嚴(yán)峻環(huán)境問(wèn)題的目的。目前，中國(guó)制造業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平如何？有哪些因素影響其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平？從哪些方面入手可以提高其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量與質(zhì)量？本文以我國(guó)制造業(yè)500強(qiáng)中的100家上市公司為研究對(duì)象，收集的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠且具有時(shí)效性；收集范圍從上市公司的年度報(bào)告拓寬到社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等，來(lái)源更為廣泛，數(shù)據(jù)更具客觀性；筆者主要采用文獻(xiàn)研究、比較分析、定性與定量分析結(jié)合以及實(shí)證分析的方法，找到影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要因素，據(jù)此為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供參考。

2文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素有過(guò)一系列的相關(guān)研究。Orlitzky和Benjamin(2001)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的負(fù)債程度與其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露水平之間存在正相關(guān)關(guān)系。湯亞莉(2006)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模、董事會(huì)對(duì)環(huán)境信息披露的重視程度與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平正相關(guān)。蒙立元、李苗苗、張雅陶(2010)將我國(guó)制造業(yè)中屬于重污染行業(yè)的上市公司作為研究對(duì)象，通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理二職合一會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生重要影響。譚慶美，徐華敏(2015)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，管理層持股、董事會(huì)獨(dú)立性，以及企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有正向影響，而盈利能力則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有負(fù)向影響。

3實(shí)證研究

3.1研究假設(shè)

3.1.1制造業(yè)上市公司規(guī)模與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系制造業(yè)企業(yè)規(guī)模越大，所雇傭的人力資源、消耗的資源也會(huì)相應(yīng)增加，對(duì)環(huán)境的影響程度會(huì)越大。公司為了維持自身良好的形象，獲取公眾的信賴，爭(zhēng)取更為長(zhǎng)久的發(fā)展，企業(yè)勢(shì)必會(huì)更加重視環(huán)境披露這部分內(nèi)容。

3.1.2制造業(yè)上市公司股權(quán)集中度與環(huán)境信息披露水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系持股比例代表著股東的表決權(quán)。如果一個(gè)公司的股權(quán)過(guò)于集中，這就意味著公司決策權(quán)實(shí)際掌握在少數(shù)人手中，企業(yè)的行為更多地體現(xiàn)了大股東的利益，忽視了小股東的利益，則大股東可能更傾向于控制信息披露情況。

3.1.3制造業(yè)上市公司獨(dú)立董事比例與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系獨(dú)立董事設(shè)立的目的是監(jiān)督公司管理層。一個(gè)公司如果設(shè)有足夠的獨(dú)立董事，可以認(rèn)為這個(gè)公司在這方面監(jiān)督力度有力；如果獨(dú)立董事比例過(guò)低，則極有可能造成監(jiān)督力度不夠?qū)е滦畔⑴恫怀浞帧?

3.1.4制造業(yè)上市公司盈利能力與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系企業(yè)盈利能力表現(xiàn)在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的收益水平。當(dāng)企業(yè)盈利能力高，獲取的收益高時(shí)，會(huì)有額外的資本投身于環(huán)境改善，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也會(huì)更主動(dòng)。

3.1.5制造業(yè)上市公司資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大時(shí)，利益相關(guān)者都迫切需要知道公司更多的信息，企業(yè)也會(huì)更有動(dòng)力披露相關(guān)信息以獲取信任。

3.1.6制造業(yè)上市公司控股性與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系國(guó)有控股公司相對(duì)于普通企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)獲得社會(huì)更多的關(guān)注，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也更多地與中小投資者相一致，因此也會(huì)更多地重視相關(guān)信息(包括環(huán)境信息)，環(huán)境信息披露水平也會(huì)相應(yīng)更高。

3.1.7企業(yè)類(lèi)型對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露成正相關(guān)關(guān)系就企業(yè)所處的行業(yè)而言，可分為重污染和非重污染兩類(lèi)。重污染企業(yè)受到政府的關(guān)注和約束，且其造成的污染切實(shí)關(guān)系到周邊居民的生活環(huán)境，因而其對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也將更多。

3.2研究設(shè)計(jì)

3.2.1樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源本文從中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)企業(yè)家協(xié)會(huì)推出的2015年中國(guó)制造業(yè)企業(yè)500強(qiáng)名單中隨機(jī)選取深、滬兩市上市公司作為樣本。為降低對(duì)研究結(jié)論的影響剔除掉以下兩類(lèi)公司：(1)發(fā)行B股和S股的，因?yàn)锽股、S股與A股的發(fā)行存在較大差異；(2)ST與PT類(lèi)，此類(lèi)公司財(cái)務(wù)方面存在異常波動(dòng)。為保證研究結(jié)果的時(shí)效性，最終確定以100家制造業(yè)上市公司2012～2014年的數(shù)據(jù)為研究樣本。本文的樣本公司數(shù)據(jù)來(lái)源于各上市公司在深圳證券交易所、上海證券交易所、巨潮資訊網(wǎng)、新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)等網(wǎng)站公開(kāi)披露的年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等。

3.2.2研究變量根據(jù)本文研究目的，本文所確定的被解釋變量是我國(guó)制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平。根據(jù)國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)，以環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)(EnvironmentalAccountingDisclosureIndex)來(lái)反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平，變量符號(hào)為EDI。由于我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容尚未作出統(tǒng)一規(guī)定，本文分析制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，并以此為根據(jù)歸納出相關(guān)條目包括公司年度資源消耗總量“、三廢”治理情況、綠化費(fèi)、排污費(fèi)及置棄費(fèi)用、資源稅與資源補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)保訴訟罰款、賠償與獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)保撥款、補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠、公司環(huán)保方針目標(biāo)及成效、公司面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、公司環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)情況。評(píng)分體系為無(wú)相關(guān)描述的記0分，定性或定量描述的記1分，定性并定量描述的記2分。根據(jù)前文的研究假設(shè)選取7個(gè)解釋變量——公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)代表公司規(guī)模(LOGAT)，第一大股東持股比例代表股權(quán)集中度(CR)，獨(dú)立董事比例(IND)，公司凈資產(chǎn)收益率代表盈利能力(NCGR)，資產(chǎn)負(fù)債率(DAR)，是否國(guó)有控股代表控股性(NSH)，是否重污染代表企業(yè)類(lèi)型(W)，是則記為1，不是則記為0。

3.3實(shí)證分析

3.3.1環(huán)境信息披露內(nèi)容分析經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2012～2014年度內(nèi)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息各評(píng)分指標(biāo)進(jìn)行披露的樣本公司數(shù)目如下：公司年度資源消耗總量各年為28、28、26“；三廢”治理情況各年為62、67、69；綠化費(fèi)、排污費(fèi)及置棄費(fèi)用各年為49、53、52；資源稅與資源補(bǔ)償費(fèi)各年為26、27、39；環(huán)保訴訟罰款、賠償與獎(jiǎng)勵(lì)各年為29、42、40；環(huán)保撥款、補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠各年為52、66、57；公司環(huán)保方針目標(biāo)及成效各年為77、85、85；公司面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)各年為71、75、79；公司環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)情況各年為69、79、80。從以上數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)自身對(duì)環(huán)境保護(hù)有一定的意識(shí)，也能做出一定的實(shí)際行動(dòng)，有些企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露得非常全面，但是，有的企業(yè)僅僅只對(duì)其中的某個(gè)或者某幾個(gè)方面進(jìn)行了略微的描述，甚至不披露。

3.3.2相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)為了避免自變量之間可能存在顯著相關(guān)性而對(duì)模型分析結(jié)果產(chǎn)生影響，先對(duì)各自變量之間做相關(guān)性分析。從表1可以看出，自變量之間最大的相關(guān)性系數(shù)為0.385121，從統(tǒng)計(jì)學(xué)上分析相關(guān)系數(shù)達(dá)到0.5以上可能會(huì)引起回歸方程中的多重共線性問(wèn)題，故自變量間可以不考慮相關(guān)性。

3.3.3多元線性回歸分析考慮到一些不隨時(shí)間變化的非觀察因素可能與誤差項(xiàng)相關(guān)而導(dǎo)致內(nèi)生性的問(wèn)題，建立如下面板數(shù)據(jù)模型進(jìn)行回歸分析。Hausman檢驗(yàn)的檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量為0.880557，伴隨概率為0.9897，遠(yuǎn)大于0.05，因此接受隨機(jī)效應(yīng)模型與固定效應(yīng)模型不存在系統(tǒng)差異的原假設(shè)。則參數(shù)估計(jì)和檢驗(yàn)的結(jié)果為：=0.262723+0.039595L0GAT+0.183031W+；SE=(0.098817)、(0.010905)、(0.183031)；t=(2.658682)、(3.630928)、(0.036726)，R2=0.1495;F=7.3310;n=100。根據(jù)對(duì)隨機(jī)效應(yīng)模型的估計(jì)結(jié)果的觀察可以看出：R2為0.149，擬合優(yōu)度并不算大。但是，本文認(rèn)為這與100個(gè)樣本公司之間的差異以及時(shí)間序列數(shù)據(jù)(跨度僅為3年)有很大的關(guān)系，因此，本文有理由說(shuō)明該模型對(duì)樣本擬合較好。公司規(guī)模(LOGAT)的回歸系數(shù)符號(hào)為正，對(duì)應(yīng)的伴隨概率值為0.0083，因此認(rèn)為公司規(guī)模對(duì)環(huán)境信息披露的影響為正向且顯著；從股權(quán)集中度(CR)、獨(dú)立董事比例(IND)、公司凈資產(chǎn)收益率(NCGR)、資產(chǎn)負(fù)債率(DAR)、控股性(NSH)對(duì)應(yīng)的伴隨概率值分析可認(rèn)為這5個(gè)因素對(duì)環(huán)境信息披露無(wú)顯著影響；企業(yè)類(lèi)型(W)的回歸系數(shù)符號(hào)為正，對(duì)應(yīng)的伴隨概率值為0.0000，因此認(rèn)為企業(yè)類(lèi)型對(duì)環(huán)境信息披露的影響為正向且相當(dāng)顯著。

4研究結(jié)論與建議

4.1研究結(jié)論通過(guò)上述實(shí)證研究本文得出以下結(jié)論：首先，不論各公司披露的內(nèi)容詳實(shí)與否，就樣本數(shù)據(jù)顯示情況來(lái)看，2012～2014年度的披露比例較高且逐年上升，說(shuō)明公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)已有所提高；其次，規(guī)模較大的企業(yè)與重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平較高，因其消耗的資源更多，對(duì)環(huán)境的影響程度更大，造成的污染切實(shí)關(guān)系到居民的生活環(huán)境，受到了政府和社會(huì)的廣泛關(guān)注與約束。公司為了維持良好的形象，獲取公眾的信賴，爭(zhēng)取更多的資金支持與更為長(zhǎng)久的發(fā)展，會(huì)更加重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息這一部分內(nèi)容的披露。最后，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平與獨(dú)立董事比例并不存在顯著關(guān)系這一結(jié)果，本文推測(cè)可能與我國(guó)獨(dú)立董事制度不夠完善有關(guān)。獨(dú)立董事目前主要是由上市公司自主選派，存在由內(nèi)部人提名的問(wèn)題。另外，獨(dú)立董事多為兼職，很難有足夠的時(shí)間和相關(guān)信息做出清晰判斷，從而導(dǎo)致決策倉(cāng)促。

4.2研究建議本文根據(jù)研究結(jié)果提出以下幾點(diǎn)建議：首先，建立健全法律法規(guī)，通過(guò)立法途徑加強(qiáng)懲治力度，促使企業(yè)積極執(zhí)行環(huán)保措施，建立良好的企業(yè)文化，由個(gè)體行為向社會(huì)行為過(guò)渡，提升全社會(huì)的環(huán)境質(zhì)量；其次，規(guī)范披露方式，獨(dú)立報(bào)告披露的量化信息更多，定性信息的描述也更全面，信息質(zhì)量遠(yuǎn)高于其他方式，本文建議對(duì)重污染企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取獨(dú)立報(bào)告形式，將環(huán)境信息披露放在重要位置單獨(dú)列出；最后，完善獨(dú)立董事制度，我國(guó)獨(dú)立董事目前仍然缺乏足夠的獨(dú)立性。我國(guó)的獨(dú)立董事委員會(huì)雖已成立，但仍存在很大的發(fā)展空間，建議完善獨(dú)立董事委員會(huì)的技術(shù)準(zhǔn)則體系與道德準(zhǔn)則體系，提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)其社會(huì)群體意識(shí)和獨(dú)立意識(shí)，發(fā)揮職能，降低企業(yè)信息保留程度，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平。

作者：謝宇 胡雙 朱思曉 單位：成都理工大學(xué)商學(xué)院

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露思考

摘要：

外部、內(nèi)部及中間利益相關(guān)者群體或組織對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)證分析表明，企業(yè)利益相關(guān)者群體的需求極大地影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平。企業(yè)外部利益相關(guān)者群體，如政府、債務(wù)人、顧客針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的程度對(duì)管理層意圖施加強(qiáng)大的影響；企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者群體，如股東和職工對(duì)公司訴諸額外壓力以披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息；作為企業(yè)中間利益相關(guān)者群體的環(huán)境保護(hù)組織與會(huì)計(jì)師事務(wù)所，明顯地影響企業(yè)環(huán)境披露的管理決策。

關(guān)鍵詞：

利益相關(guān)者；預(yù)期；企業(yè)環(huán)境；會(huì)計(jì)；信息披露

一、問(wèn)題的提出

當(dāng)前環(huán)境披露研究已解釋了大量股東群體或組織提議企業(yè)加大環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，這些研究表明企業(yè)需要履行社會(huì)責(zé)任并有義務(wù)滿足利益相關(guān)者群體的需求，公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是展現(xiàn)社會(huì)責(zé)任的一個(gè)途徑[1]。然而，目前為止，大多數(shù)文獻(xiàn)僅僅討論了個(gè)別利益相關(guān)者群體與環(huán)境披露的關(guān)聯(lián)以及從公司治理的角度關(guān)注利益相關(guān)者的預(yù)期。本文試圖從一個(gè)更寬廣的視角，來(lái)測(cè)量各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響，分析政府、債權(quán)人、消費(fèi)者、供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者、股東與職工的影響，進(jìn)而闡明多種利益相關(guān)者的訴求。本文還提出兩個(gè)中間利益相關(guān)者群體：環(huán)境保護(hù)組織與會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們也有可能關(guān)注公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。目前利益相關(guān)者理論尚存在明顯的爭(zhēng)議：公司需要通過(guò)確保生存并持續(xù)盈利來(lái)滿足利益相關(guān)者的需求抑或面對(duì)利益相關(guān)者的負(fù)面抵抗[2]。如果將利益相關(guān)者理論與理論結(jié)合，會(huì)發(fā)現(xiàn)每個(gè)利益相關(guān)者與企業(yè)形成或隱或顯的契約關(guān)系[3]。據(jù)此定義，每個(gè)利益相關(guān)者都向企業(yè)提供了重要的資源，擁有法定的要求權(quán)，企業(yè)必須評(píng)估不同利益相關(guān)者的需求以期達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)與利益相關(guān)者保持合作對(duì)話關(guān)系[4]。鑒于企業(yè)非股東利益相關(guān)者不斷增加以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任需求的擴(kuò)大，企業(yè)不再局限于關(guān)注滿足股東需求，企業(yè)也需要考慮關(guān)于環(huán)境改善活動(dòng)和環(huán)境狀況等其他問(wèn)題。最后，企業(yè)應(yīng)向利益相關(guān)者披露充分的環(huán)境會(huì)計(jì)信息以保證其行為合法并有助于利益相關(guān)者做決策。本文堅(jiān)持環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露受經(jīng)理層與利益相關(guān)者之間的關(guān)系驅(qū)動(dòng)。信息供給應(yīng)該滿足信息需求，不同利益相關(guān)者群體的經(jīng)濟(jì)利益為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平提供了重要的信號(hào)[5]。而如果利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)利益增加了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，那么環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求就會(huì)增加，管理層將可能致力于披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息以提升其感知環(huán)境的合法性。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）利益相關(guān)者理論Freeman等使用利益相關(guān)者理論解釋了公司的具體行為，關(guān)注于利益相關(guān)者如何通過(guò)利益競(jìng)爭(zhēng)和責(zé)任認(rèn)知被組織管理[6]。利益相關(guān)者在企業(yè)中投入了“賭注”從而承擔(dān)了“風(fēng)險(xiǎn)”，根據(jù)利益相關(guān)者理論，企業(yè)股東與經(jīng)理相互作用共同創(chuàng)造價(jià)值，利益相關(guān)者與企業(yè)相互作用形成互惠關(guān)系，利益相關(guān)者提供重要的資源，或者為企業(yè)做貢獻(xiàn)，同時(shí)企業(yè)要滿足利益相關(guān)者的要求，經(jīng)理主要負(fù)責(zé)安排企業(yè)的活動(dòng)，平衡利益相關(guān)者之間的需求沖突。DonaldsonandPreston表明，除滿足股東和債權(quán)人的顯性需求，公司不應(yīng)忽視其他利益相關(guān)者的隱性需求[7]。利益相關(guān)者可通過(guò)信息傳遞或?qū)ν獗磉_(dá)從而影響公司業(yè)務(wù)，以表明他們的意圖和態(tài)度。當(dāng)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)施加影響，企業(yè)必須考慮利益相關(guān)者的需求并調(diào)整行動(dòng)緩和利益沖突。社會(huì)責(zé)任與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)應(yīng)對(duì)利益相關(guān)者的方法，構(gòu)成了企業(yè)與利益相關(guān)者交流的手段。企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，需要考慮利益相關(guān)者的需求，否則將面臨喪失利益相關(guān)者支持的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者特別關(guān)注企業(yè)的環(huán)境策略、投入和態(tài)度，他們期望看到企業(yè)在沒(méi)有破壞環(huán)境的前提下的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)狀況。

（二）社會(huì)政治理論與環(huán)境信息披露社會(huì)政治理論包括政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、法律理論和利益相關(guān)者理論，是指人類(lèi)活動(dòng)包含的各種各樣的政治與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其中，社會(huì)、政治與經(jīng)濟(jì)相互交織。社會(huì)的不同群體相互合作以分享資源，他們又相互競(jìng)爭(zhēng)以獲取各自的利益，合作與競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果是社會(huì)穩(wěn)定。企業(yè)是社會(huì)的一部分。當(dāng)企業(yè)的價(jià)值表達(dá)與社會(huì)規(guī)范相悖，那么他的合法性將受到潛在或?qū)嵸|(zhì)性的威脅[8]。社會(huì)契約的結(jié)合力是利益相關(guān)者允許或否定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，企業(yè)的合法性被外部組織人員控制，因此，企業(yè)通常試圖實(shí)現(xiàn)某種戰(zhàn)略來(lái)改變利益相關(guān)者的觀念或轉(zhuǎn)移他們對(duì)某一問(wèn)題的注意力達(dá)到改變他們對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)預(yù)期[9]。換句話講，當(dāng)公司感受到社會(huì)或公眾的壓力時(shí)，就會(huì)采取系列行動(dòng)來(lái)緩解壓力以獲得知名度和社會(huì)影響力，這些行動(dòng)包括公布年度報(bào)告和決策活動(dòng)以更好地為公眾所知。未來(lái)，環(huán)境信息披露的作用將超越嚴(yán)格的環(huán)境規(guī)范和法規(guī)，減輕企業(yè)源于利益相關(guān)者的壓力[10]。弗里曼認(rèn)為利益相關(guān)者理論可以代替法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的影響[11]。在利益相關(guān)者關(guān)注的環(huán)境問(wèn)題突出的公司，管理層改善環(huán)境策略或社會(huì)行為，可以降低政府的干預(yù)。對(duì)管理層而言，隱藏在企業(yè)環(huán)境信息披露背后的動(dòng)機(jī)可能是避免減少未來(lái)的投資機(jī)會(huì)。企業(yè)采用更積極主動(dòng)的環(huán)保策略說(shuō)明企業(yè)認(rèn)識(shí)到利益相關(guān)者的感知。Ullman認(rèn)為，企業(yè)使用環(huán)境信息披露工具來(lái)保持與利益相關(guān)者的友好關(guān)系，由此說(shuō)明環(huán)境信息披露是企業(yè)反饋利益相關(guān)者的需要的渠道[12]。

（三）利益相關(guān)者背景下的環(huán)境信息披露大量的研究指出，利益相關(guān)者的壓力，影響企業(yè)的社會(huì)策略和環(huán)境披露策略。研究強(qiáng)調(diào)社會(huì)和環(huán)境信息披露的水平受多個(gè)利益相關(guān)者群體需求的影響。羅伯特從利益相關(guān)者視角，測(cè)試了利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)管理層的社會(huì)責(zé)任披露決策的影響，發(fā)現(xiàn)利益相關(guān)者的影響、企業(yè)的戰(zhàn)略態(tài)度、經(jīng)濟(jì)效益與公司的社會(huì)信息披露水平呈正相關(guān)性。Hossain等研究公司的具體特征對(duì)自愿性信息披露水平的貢獻(xiàn)，結(jié)果表明公司規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿以及國(guó)外上市地位與自愿性信息披露水平有積極的正相關(guān)性[13]。HalmeandHuse探討了環(huán)境信息披露和公司治理變量、行業(yè)變量、國(guó)家變量之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)行業(yè)變量是解釋環(huán)境信息披露的主要因素[14]。不同行業(yè)的公司中，傳統(tǒng)的高污染企業(yè)，比同行低污染的企業(yè)更重視環(huán)境信息披露。如果企業(yè)是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，則企業(yè)在年度報(bào)告中披露的環(huán)境信息水平各有差異。Cormier通過(guò)評(píng)估公司環(huán)境信息披露策略反映出經(jīng)理層對(duì)利益相關(guān)者的態(tài)度[15]。他發(fā)現(xiàn)，環(huán)境管理對(duì)不同利益相關(guān)者的態(tài)度存在關(guān)聯(lián)，管理者通過(guò)滿足利益相關(guān)者的要求來(lái)維護(hù)其社會(huì)合法性。另外，規(guī)模大、負(fù)債少、所有權(quán)分散的公司更可能進(jìn)行自愿性環(huán)境信息披露，信息披露質(zhì)量與公司規(guī)模呈正相關(guān)性。上述結(jié)果和理論論證了企業(yè)需要履行社會(huì)責(zé)任和滿足多個(gè)利益相關(guān)者需求。通過(guò)接受社會(huì)責(zé)任，闡釋了企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的理解并付諸行動(dòng)，通過(guò)披露環(huán)境信息展示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。本文旨在通過(guò)對(duì)比企業(yè)對(duì)三類(lèi)利益相關(guān)者，即外部、內(nèi)部和中間利益相關(guān)者的反應(yīng)，來(lái)分析企業(yè)如何滿足利益相關(guān)者的需求，并闡明促使企業(yè)環(huán)境信息披露的動(dòng)機(jī)。

三、研究假設(shè)

（一）外部利益相關(guān)者與企業(yè)環(huán)境信息披露1.政府基于合法性和利益相關(guān)者理論，企業(yè)管理層必須與不同的群體交流達(dá)到合法性。在外部利益相關(guān)者群體中，政府對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。政府機(jī)構(gòu)可以對(duì)違反環(huán)境法規(guī)的企業(yè)進(jìn)行處罰甚至責(zé)令關(guān)閉。Walden進(jìn)行了一項(xiàng)關(guān)于年度報(bào)告的環(huán)境信息披露水平的調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)在1989年阿拉斯加游輪泄露事件以后，源于事件影響和公共政策壓力，阿拉斯加的環(huán)境信息披露明顯增加[16]。Deegan等同樣發(fā)現(xiàn)因違反環(huán)境法規(guī)受懲的企業(yè)傾向于披露更多積極的環(huán)境信息[17]。很明顯，當(dāng)企業(yè)的形象遭受負(fù)面影響，環(huán)境信息披露有助于樹(shù)立更多的正面形象，同樣有助于向利益相關(guān)者證明企業(yè)履行了社會(huì)責(zé)任。因此，企業(yè)將披露更多的環(huán)境信息以提升合法認(rèn)同度[18]。政治成本假說(shuō)認(rèn)為，由于大公司的知名度較高，其一舉一動(dòng)都受到公眾的關(guān)注，更容易受政府干預(yù)[19]?？紤]到政治成本，公司越大，政治敏感性越強(qiáng)，越有可能披露環(huán)境信息。因此，大公司肩負(fù)更多的來(lái)源于社會(huì)和環(huán)境組織的負(fù)擔(dān)（如社會(huì)輿論的壓力、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境要求等）。在這樣的壓力下，大公司可以增加環(huán)境信息披露，作為與加強(qiáng)政府溝通并取得合法性的手段。2.債權(quán)人高財(cái)務(wù)杠桿的公司能看到債權(quán)人對(duì)公司政策的影響，因?yàn)閭鶛?quán)人能收回貸款或阻止企業(yè)進(jìn)一步的信用擴(kuò)張。因此，管理層更愿意披露關(guān)于企業(yè)社會(huì)活動(dòng)的信息來(lái)滿足債權(quán)人。企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿越高，債權(quán)人的影響越大，企業(yè)對(duì)環(huán)境需求的反應(yīng)越迅速。從債權(quán)人的角度來(lái)看，當(dāng)企業(yè)的活動(dòng)產(chǎn)生了負(fù)面的環(huán)境影響，企業(yè)將會(huì)面臨處罰或罰款，其結(jié)果也損害了債權(quán)人的權(quán)益。因此，債權(quán)人高度關(guān)注企業(yè)的活動(dòng)。他們呼吁更多的企業(yè)誠(chéng)信，要求企業(yè)充分披露以保證他們揭露最新的情況并防范機(jī)會(huì)主義行為。否則，債權(quán)人會(huì)尋找新的東家，甚至收回貸款。3.供應(yīng)商和顧客把供應(yīng)鏈看作一個(gè)整體，當(dāng)企業(yè)的年度報(bào)告披露了環(huán)境信息，信息的目標(biāo)觀眾是資本市場(chǎng)和投資者。然而，環(huán)境信息同樣為客戶和供應(yīng)商服務(wù)?？蛻粼谧龀霾少?gòu)決策之前，企業(yè)形象和聲譽(yù)自然是一個(gè)決定性因素。Park使用廣告費(fèi)用作為替代變量代表客戶關(guān)系強(qiáng)度。研究結(jié)果表明，具有良好客戶關(guān)系的企業(yè)更加積極披露在環(huán)境保護(hù)上的投入并提供高質(zhì)量的披露內(nèi)容[20]。公司形象和聲譽(yù)已經(jīng)成為關(guān)鍵因素，鼓勵(lì)顧客再次購(gòu)買(mǎi)。企業(yè)與利益相關(guān)者是一種相互依存的狀態(tài)。利益相關(guān)者為企業(yè)提供重要的資源，作為回報(bào)，企業(yè)滿足利益相關(guān)者的期望和需求。因此，在整個(gè)供應(yīng)鏈上，當(dāng)企業(yè)不能滿足供應(yīng)商的需求，后者將會(huì)尋找其他更可靠的合作者，甚至報(bào)復(fù)不當(dāng)行為（如暫停供應(yīng)）。這些結(jié)果都會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響。當(dāng)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率較高，它將會(huì)主動(dòng)滿足供應(yīng)商的要求以免發(fā)生供給短缺并失去銷(xiāo)售機(jī)會(huì)。為避免企業(yè)聲譽(yù)受到負(fù)面的環(huán)境績(jī)效的影響，供應(yīng)商需要看到更多透明的環(huán)境信息，使自己在新的企業(yè)環(huán)境中調(diào)整戰(zhàn)略。4.競(jìng)爭(zhēng)者競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生于兩個(gè)及兩個(gè)以上的企業(yè)之間。因此，當(dāng)謀劃戰(zhàn)略時(shí)，多數(shù)企業(yè)會(huì)考慮他們所屬的行業(yè)及行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)水平。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境真實(shí)地存在，由于較高的行業(yè)退出率，企業(yè)需要采取更多的行動(dòng)確保在行業(yè)中的地位。Gale認(rèn)為擁有較高市場(chǎng)份額的公司可能施加重大影響控制市場(chǎng)[21]。這一觀點(diǎn)表明企業(yè)將更多地被外部世界關(guān)注，為保持優(yōu)勢(shì)，需要采取積極主動(dòng)的策略，包括環(huán)境信息披露政策。上述文獻(xiàn)和關(guān)于外部利益相關(guān)者集團(tuán)的推論闡明了企業(yè)提高其環(huán)境信息披露水平的背后動(dòng)機(jī)和可能性。由此，本文提出第一個(gè)假設(shè)。H1：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與外部利益相關(guān)者期望和需求正相關(guān)。

（二）內(nèi)部利益相關(guān)者與環(huán)境信息披露1.股東Keim認(rèn)為，內(nèi)部利益相關(guān)者構(gòu)成分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的透明度提出更多元化的需求[22]。尤其是企業(yè)的社會(huì)活動(dòng)，極大地得到股東的關(guān)注。當(dāng)股權(quán)分散，必須加強(qiáng)監(jiān)控，企業(yè)將披露更多的環(huán)境信息。由于股票多樣化，股東會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的社會(huì)活動(dòng)和環(huán)境行為，從而促使企業(yè)履行更多的社會(huì)責(zé)任。利益相關(guān)者理論也表明，企業(yè)往往披露更多的信息以減少信息不對(duì)稱(chēng)。另外，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)越集中，披露的信息越少，節(jié)約的披露成本越多。2.員工隨著環(huán)保意識(shí)的普遍提升，員工開(kāi)始關(guān)注到企業(yè)的環(huán)境績(jī)效。企業(yè)員工認(rèn)識(shí)到消極的環(huán)境策略會(huì)導(dǎo)致負(fù)面的環(huán)境績(jī)效，帶來(lái)處罰或破壞企業(yè)形象，甚至損害職工的權(quán)益。員工尤其關(guān)注企業(yè)對(duì)待環(huán)境策略的態(tài)度，因?yàn)槁毠さ臋?quán)益與企業(yè)前景密切相關(guān)。大公司的員工通常組織工會(huì)或某些特殊的公司機(jī)構(gòu)（例如，一個(gè)專(zhuān)職部門(mén)負(fù)責(zé)處理環(huán)境相關(guān)事務(wù)）來(lái)確保他們的意見(jiàn)為企業(yè)管理層接納。在內(nèi)部員工的壓力下，企業(yè)積極實(shí)施環(huán)境策略和履行社會(huì)責(zé)任。因此，員工數(shù)量越大，對(duì)環(huán)境政策的影響越大。員工可能需要更高透明度的環(huán)境信息以免損害其權(quán)益?；谏鲜鑫墨I(xiàn)和關(guān)于內(nèi)部利益相關(guān)者集團(tuán)的推論，本文提出第二個(gè)假設(shè)。H2：環(huán)境披露與內(nèi)部利益相關(guān)者期望和需求相關(guān)。

（三）中間利益相關(guān)者1.環(huán)境保護(hù)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的上升促成環(huán)保組織的產(chǎn)生，環(huán)保組織自愿執(zhí)行日常的環(huán)境保護(hù)任務(wù)、協(xié)助政府監(jiān)管污染源并加以改進(jìn)。環(huán)保組織動(dòng)員組織力量，對(duì)企業(yè)施加壓力，這些企業(yè)呈現(xiàn)出很多不良的環(huán)境行為，迫切需要一個(gè)更為有效的環(huán)保生產(chǎn)工藝，環(huán)保組織推動(dòng)企業(yè)披露有關(guān)環(huán)境影響的產(chǎn)品信息。Deegan采訪了一些環(huán)保組織、挑選一些最受關(guān)注的行業(yè)，測(cè)試他們的敏感性。結(jié)果發(fā)現(xiàn)在環(huán)保組織的壓力下，環(huán)境敏感度較高的企業(yè)經(jīng)理層會(huì)提高環(huán)境信息披露水平。這些敏感企業(yè)比其他企業(yè)受到環(huán)保組織更嚴(yán)格的監(jiān)管。石油、化工、有色金屬、造紙工業(yè)，往往比其他產(chǎn)業(yè)更加敏感，環(huán)境披露信息更加充分。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師的監(jiān)管作用影響信息披露的質(zhì)量。現(xiàn)有的研究表明，十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所比非十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供更卓越的質(zhì)量保證，十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)影響信息的可信度和可靠度。為維護(hù)其知名聲譽(yù)和避免訴訟，十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往要求公司披露更多的信息。當(dāng)一家公司由一家具備實(shí)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，分析人員就容易將企業(yè)的信息披露質(zhì)量確認(rèn)為更好。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)力越強(qiáng)，顧客和投資者對(duì)企業(yè)的信任度越高?；谏鲜鑫墨I(xiàn)和關(guān)于中間利益相關(guān)者群體的推論，本文得出第三個(gè)假設(shè)。H3：環(huán)境信息披露與中間利益相關(guān)者預(yù)期和監(jiān)管呈正相關(guān)性。

四、變量設(shè)置與模型構(gòu)建

（一）變量設(shè)置在研究中，影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中環(huán)境信息披露質(zhì)量的因素共有變量9個(gè)，與上述的假設(shè)相對(duì)應(yīng)?？刂谱兞繛橛芰ΑＯ嚓P(guān)變量的定義如表1所示。

（二）模型構(gòu)建為檢驗(yàn)前述假設(shè)，本文采取打分技術(shù)測(cè)量法，采用內(nèi)容分析，通過(guò)信息披露的“數(shù)量”變化來(lái)推斷“質(zhì)量”變化，以確定環(huán)境信息披露的程度。這一研究使用Wiseman的分類(lèi)法和分項(xiàng)法來(lái)識(shí)別年報(bào)中環(huán)境信息披露程度。在具體實(shí)踐和預(yù)測(cè)過(guò)程中遇到困難，對(duì)原方法做適當(dāng)?shù)男薷恼{(diào)整，從而設(shè)計(jì)出記分板，在記分板上的環(huán)境信息分為四大類(lèi)：經(jīng)濟(jì)因素、訴訟、降低污染、環(huán)境管理，如表2所示。對(duì)年報(bào)披露內(nèi)容分析的分?jǐn)?shù)，我們給定每一塊的貨幣性或定量性的披露賦值2分，定性披露1分，指定的項(xiàng)目不予披露的不得分。因此，環(huán)境披露的總分?jǐn)?shù)范圍是0到24分。除了總披露水平，也分別對(duì)自愿性披露和非自愿性披露構(gòu)成情況打分。企業(yè)披露的法律、法規(guī)指定的項(xiàng)目屬于非自愿披露，其余的披露內(nèi)容屬于自愿披露。

（三）樣本選擇近年來(lái)，中國(guó)環(huán)保部啟動(dòng)中國(guó)上市環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)活動(dòng)，調(diào)查對(duì)象是深滬上市公司，而相關(guān)評(píng)分模板則是依據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)。本文選用2014年上海證券交易所主板的636家企業(yè)解釋企業(yè)的環(huán)境信息披露決定因素。通過(guò)收集以上企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，分析報(bào)告附注中環(huán)境信息披露情況，相關(guān)資料來(lái)源于巨潮咨詢網(wǎng)和國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。

（四）環(huán)境信息披露打分表2列示了企業(yè)環(huán)境信息披露打分評(píng)估情況。在打分測(cè)度時(shí)，環(huán)境披露內(nèi)容由四個(gè)方面12個(gè)項(xiàng)目組成，包括自愿性披露水平。結(jié)果顯示鮮有企業(yè)披露有關(guān)環(huán)境治理設(shè)備和設(shè)施的財(cái)務(wù)資源。關(guān)于環(huán)境訴訟內(nèi)容，研究發(fā)現(xiàn)僅有幾家公司披露有關(guān)環(huán)境懲罰的信息。這一結(jié)果可能是源于對(duì)于未決訴訟的裁定較為困難，也揭露了這些企業(yè)試圖隱藏相關(guān)信息規(guī)避公共監(jiān)督。至于其他信息，屬于環(huán)境管理范疇，在很大程度上被有效披露。然而，主要采取的是非量化的披露方式。從而可得出這樣的推斷：公司更傾向于解釋環(huán)境政策，例如，我們生產(chǎn)過(guò)程中不產(chǎn)生任何形式的污染，我們將繼續(xù)投資、改善和執(zhí)行回收以實(shí)現(xiàn)環(huán)保理念等。對(duì)于總的披露分?jǐn)?shù)，本文分別列示了非自愿性披露和自愿性披露分?jǐn)?shù)。自愿性披露分?jǐn)?shù)明顯偏低，這一事實(shí)與2013年中國(guó)上市公司環(huán)境報(bào)告分析結(jié)果不謀而合，也從側(cè)面驗(yàn)證了我們的數(shù)據(jù)是有效的。除了自愿性披露不足，強(qiáng)制性披露信息同樣不充分，主要源于缺乏有效監(jiān)管和相關(guān)部門(mén)未能履行監(jiān)管職責(zé)。總的來(lái)看，強(qiáng)制性披露的平均分?jǐn)?shù)高于自愿性披露分?jǐn)?shù)的事實(shí)反映出管理層對(duì)環(huán)境披露的消極態(tài)度。隱藏在這一態(tài)度背后的原因是企業(yè)總是將環(huán)境信息視為機(jī)密，因此不愿公之于眾；或者信息公開(kāi)產(chǎn)生的成本大于帶來(lái)的收益。

（五）描述性統(tǒng)計(jì)表3提供了本文使用的先決變量（外生變量）的描述性統(tǒng)計(jì)信息。強(qiáng)制性披露有4項(xiàng)指標(biāo)，自愿性披露有6項(xiàng)指標(biāo)。樣本公司最高披露得分是14，最低得分是0，平均得分是3.487，表明企業(yè)的環(huán)境信息披露情況不盡如意。自愿性披露的平均值為1.456分，而強(qiáng)制性披露的平均值是3.452分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的平均分為0.801，即超過(guò)三分之二的樣本公司被十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。表4中列示了外生變量之間的聯(lián)系。環(huán)境披露與懲罰正相關(guān)（r=0.1），與公司規(guī)模正相關(guān)（r=0.39），與市場(chǎng)份額正相關(guān)（r=0.32），與員工數(shù)量正相關(guān)（r=0.32），與大股東利益負(fù)相關(guān)（r=-0.1）。

（六）回歸分析回歸分析的結(jié)果解釋了等式1中利益相關(guān)者與環(huán)境信息披露之間的關(guān)系（見(jiàn)表5）。關(guān)于外部利益相關(guān)者，自變量的系數(shù)表明環(huán)境違規(guī)行為與三類(lèi)環(huán)境信息披露有重大關(guān)系（0.125，P<0.072；0.081，P<0.018；0.100，P<0.004；總體披露，強(qiáng)制性披露，自愿性披露）。這一結(jié)果與法律理論一致，或者說(shuō)，接受懲罰的企業(yè)回避環(huán)境懲罰相關(guān)的負(fù)面消息而傾向于披露積極的環(huán)境信息。企業(yè)規(guī)模與三類(lèi)環(huán)境披露具有強(qiáng)正相關(guān)（0.340，P<0.001；0.247，P<0.001；0.387，P<0.001；總體披露，強(qiáng)制性披露，自愿性披露）。大企業(yè)肩負(fù)較高的政治成本，更依賴于政治及社會(huì)支持，更加為政府及消費(fèi)者所關(guān)注，因此，大企業(yè)披露更多的環(huán)境信息。財(cái)務(wù)杠杠與總體披露和強(qiáng)制性披露呈強(qiáng)正相關(guān)性（0.062，P<0.046，整體披露；0.076，P<0.031，強(qiáng)制性披露）。結(jié)果表明當(dāng)企業(yè)面臨較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，債權(quán)人會(huì)要求企業(yè)提供更多的環(huán)境信息以確保了解企業(yè)最新的發(fā)展及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。此外，廣告費(fèi)與三類(lèi)披露形式具有強(qiáng)正相關(guān)性（0.132，P<0.001；0.057，P<0.063；0.207，P<0.001；總體披露，強(qiáng)制性披露，自愿性披露）。企業(yè)的廣告支出能提升市場(chǎng)關(guān)注度、提高環(huán)境披露水平，以達(dá)到塑造良好企業(yè)形象的目的。關(guān)于內(nèi)部利益相關(guān)者群體，大股東及主要股東與總體披露水平及強(qiáng)制性披露水平呈負(fù)相關(guān)性（-0.086，P<0.025，總體性披露；-0.187，P<0.003，強(qiáng)制性披露）。這類(lèi)企業(yè)了解股東的需求，必須提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，特別是最受關(guān)注的社會(huì)和環(huán)境活動(dòng)信息，因此，它們將盡可能地披露較好的環(huán)境信息。很明顯，企業(yè)員工的數(shù)量與三類(lèi)披露水平呈正相關(guān)性，企業(yè)員工會(huì)要求企業(yè)提供環(huán)境業(yè)績(jī)信息，員工人數(shù)越多，環(huán)境披露水平越高。關(guān)于中間利益相關(guān)者群體，很明顯，環(huán)境敏感的企業(yè)與總體披露和強(qiáng)制性披露呈正相關(guān)（0.142，P<0.001，總體披露；0.121，P<0.001，強(qiáng)制性披露）。由于環(huán)境敏感的企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境影響更大，環(huán)保組織更加關(guān)注這類(lèi)企業(yè)。因此，它們將披露更多的環(huán)境信息。然而，這一變量與自愿性環(huán)境披露水平并沒(méi)有強(qiáng)相關(guān)性，主要在于罰款和環(huán)境懲罰及未來(lái)的環(huán)境支出屬于強(qiáng)制性披露水平，也是環(huán)保組織所關(guān)注的內(nèi)容。被知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)與自愿性披露強(qiáng)相關(guān)（0.081，P<0.008，整體性披露；0.037，P<0.006，自愿性披露）。這類(lèi)企業(yè)的非自愿性披露程度較低，可能是因?yàn)檫@類(lèi)披露本身是強(qiáng)制性的，并且相關(guān)企業(yè)的實(shí)際內(nèi)容的確很少。盡管中間利益相關(guān)者不直接受益于企業(yè)，由它們充當(dāng)監(jiān)督角色，能確保其他利益相關(guān)者群體的利益不受損害。

五、研究結(jié)論及不足

持續(xù)發(fā)展是企業(yè)的終極目標(biāo)，但持續(xù)發(fā)展的先決條件是企業(yè)能切實(shí)地認(rèn)識(shí)到他們的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的前提集中于如何為股東創(chuàng)造最大利潤(rùn)，而后依靠利潤(rùn)繳納稅金履行相關(guān)的社會(huì)責(zé)任。然而，當(dāng)今的社會(huì)責(zé)任被賦予了新的內(nèi)涵，不僅要求企業(yè)為股東謀求最大利益，更要求企業(yè)努力滿足不同利益相關(guān)者群體的訴求。在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露環(huán)境信息，可以看成是企業(yè)與利益相關(guān)者群體有效溝通的方式之一。本文研究結(jié)果表明：政府更加關(guān)注大公司和受過(guò)環(huán)境懲罰的企業(yè)。在政府檢查之下，這類(lèi)企業(yè)披露較多的環(huán)境信息以確保其合法性。此外，市場(chǎng)占有份額較大的企業(yè)重視企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，主動(dòng)向社會(huì)公眾披露環(huán)境信息。員工數(shù)量大的企業(yè)和股權(quán)結(jié)構(gòu)分散的企業(yè)的員工和股東十分關(guān)注企業(yè)環(huán)境信息披露水平。另外，中間利益相關(guān)者極大地影響企業(yè)的環(huán)境披露的管理決策。然而，被十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)與強(qiáng)制性披露沒(méi)有強(qiáng)相關(guān)，原因在于這一方式本身是剛性的，相關(guān)企業(yè)實(shí)際涉及這方面的內(nèi)容本身就很少。財(cái)務(wù)杠桿、大股東、環(huán)境敏感性與自愿性信息披露沒(méi)有明顯的關(guān)系，是因?yàn)楣芾韺釉谥贫ㄓ嘘P(guān)環(huán)境管理策略時(shí)考慮到其他的方面，如成本效益原則、謹(jǐn)慎性原則等，因此這些特定的利益相關(guān)者群體無(wú)法影響某些企業(yè)的自愿性披露。企業(yè)披露透明的環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠滿足不同的利益相關(guān)者的訴求，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)附加值，提高企業(yè)形象，從而獲得持續(xù)健康發(fā)展。本文研究仍存在一些不足。研究樣本采用的是上海證券交易所2014年主板公司，涵蓋數(shù)量為636家，環(huán)境會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，信息披露零散，缺乏系統(tǒng)性；某些變量（如監(jiān)管機(jī)制）與企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度相關(guān)，但缺乏可量化指標(biāo)，限制了定量研究的全面性。后續(xù)研究中我們將進(jìn)一步探索研究策略，擴(kuò)大研究樣本，結(jié)合中國(guó)環(huán)保部組織的上市環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)活動(dòng)，依據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)實(shí)踐評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況。

作者：盧秋聲 干勝道 單位：四川大學(xué) 商學(xué)院 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究所 湖北民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分析

一、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）環(huán)境信息披露法律法規(guī)不健全。眼下，多數(shù)的企業(yè)是在非自愿的情況下進(jìn)行披露環(huán)境信息的，這就造成環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則對(duì)其披露質(zhì)量有了直接的影響。由于我國(guó)在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息方面所做的研究起步較晚，最重要的是突出在關(guān)于重污染的企業(yè)方面。雖然目前我國(guó)對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該披露的信息給出了相應(yīng)的規(guī)定文件，但由于對(duì)企業(yè)在強(qiáng)制性方面的規(guī)定比較少，同時(shí)也沒(méi)有正式的規(guī)定信息披露的內(nèi)容及形式，所以就導(dǎo)致了企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)有很大的隨意性。

（二）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，企業(yè)大多是通過(guò)自愿的原則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的。大部分的企業(yè)在披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)只是略有出現(xiàn)或根本沒(méi)有。就算在招股說(shuō)明書(shū)中出現(xiàn)，到后期也會(huì)回避其對(duì)環(huán)境所造成的巨大破壞，根本不會(huì)兌現(xiàn)當(dāng)初所做的承諾。盡管政府的環(huán)保部門(mén)已經(jīng)了一些獲得了一些成果的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的法規(guī)和制度，但其主要針對(duì)的是首次公開(kāi)發(fā)行股票的企業(yè)，而對(duì)于重污染的企業(yè)政府部門(mén)還沒(méi)有做出相關(guān)規(guī)定。

（三）缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的第三方審計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不單單是企業(yè)自身的事情，還應(yīng)該加強(qiáng)利益無(wú)關(guān)者對(duì)其的審計(jì)工作。自我國(guó)執(zhí)行單獨(dú)的執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，就開(kāi)始對(duì)規(guī)范我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)以及其質(zhì)量起到了關(guān)鍵的作用，這就促使我國(guó)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更制度化與完善化。從目前的表現(xiàn)來(lái)看，在關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面披露的審計(jì)時(shí)，還沒(méi)有一個(gè)具體的細(xì)則對(duì)其進(jìn)行規(guī)范；按照現(xiàn)有的審計(jì)體系來(lái)看，也沒(méi)有對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的規(guī)定。因此，就很難保證位于第三方的審計(jì)在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面審計(jì)的質(zhì)量了，同時(shí)也導(dǎo)致了第三方審計(jì)整體的職業(yè)能力的降低。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)所占比重較小。目前，我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)都沒(méi)有進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)占的比重較少。這是因?yàn)?，從企業(yè)自身的角度來(lái)考慮企業(yè)的管理者對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)意識(shí)比較弱，他們以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為工作重點(diǎn)，從而忽視了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的不利影響，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)的、規(guī)范的披露。從外部因素方面考慮：一是相關(guān)的利益者對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求比較少，這樣的話就削弱了企業(yè)自主地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的想法和動(dòng)力；二是我國(guó)關(guān)于強(qiáng)制性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)比較少，而且政府的有關(guān)部門(mén)其監(jiān)管也不到位，以致于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不作為。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完整。上文提到過(guò)，雖然我國(guó)有一部分的企業(yè)進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，但是其內(nèi)容不夠完整，不能滿足信息需求者的使用。這是因?yàn)?，一是在關(guān)于信息披露的企業(yè)中，其中大部分、在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注部分進(jìn)行了相關(guān)說(shuō)明，但也僅僅停留在定性描述上，幾乎沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；二是企業(yè)出于利益考慮，在進(jìn)行相關(guān)的信息披露時(shí)只會(huì)披露對(duì)自己有利的，對(duì)自己不利的或有損公司形象的均隱瞞不報(bào)；三是在企業(yè)的年度報(bào)表中對(duì)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息連續(xù)披露的部分比較少，致使信息需求者不能進(jìn)行相關(guān)的分析。

（三）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)偏低。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)與知識(shí)結(jié)構(gòu)還較低，特別是有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員是來(lái)自于財(cái)會(huì)方面的相關(guān)的專(zhuān)業(yè)或自學(xué)的，他們對(duì)生態(tài)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展方面的知識(shí)掌握不足。而環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)涉及了眾多學(xué)科的綜合學(xué)科，其信息披露要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須有多元化的、專(zhuān)業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和高質(zhì)量的素質(zhì)。這些制約了企業(yè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，同時(shí)也制約了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。

三、我國(guó)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露完善對(duì)策

（一）提升企業(yè)和公眾的環(huán)保意識(shí)。要提升公眾和企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，應(yīng)從企業(yè)和公眾兩個(gè)方面入手：一是要做好對(duì)于企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳工作。加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，使其在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中能夠自覺(jué)的進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和自覺(jué)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；二是要做好對(duì)于公眾的環(huán)境教育工作。積極地開(kāi)展環(huán)保教育，使其了解污染行為對(duì)生活環(huán)境的巨大影響，提醒公眾重視企業(yè)的環(huán)境效益，以增大企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。

（二）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式。要想規(guī)范關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與形式，可以通過(guò)以下兩點(diǎn)來(lái)進(jìn)行：第一，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間的披露信息的可比性，要統(tǒng)一披露信息的計(jì)量方式，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)披露信息的內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定。同時(shí)，進(jìn)一步地促使企業(yè)有正確的披露意識(shí)，使企業(yè)運(yùn)用定性披露與定量披露相結(jié)合的方式，客觀、公正、完整的披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息；第二，要使企業(yè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式規(guī)范化。要以我國(guó)的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，學(xué)習(xí)西方的兩種關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主流披露形式：一是獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告；二是補(bǔ)充的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。要對(duì)不同的企業(yè)、相同的企業(yè)不同的污染程度分別規(guī)定其披露的模式。

（三）注重企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。當(dāng)前，我國(guó)要充分地做好環(huán)境會(huì)計(jì)人才的相關(guān)培養(yǎng)工作開(kāi)設(shè)與環(huán)境相關(guān)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，要讓企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員充分了解關(guān)于環(huán)境保護(hù)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，努力提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，為環(huán)境信息的披露奠定良好的人才基礎(chǔ)。除此之外，企業(yè)在以后的招聘人才中要特別注意招聘一些環(huán)保與會(huì)計(jì)方面的復(fù)合人才，改變企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展步伐。

（四）加強(qiáng)有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督作用。應(yīng)該加強(qiáng)第三方對(duì)于企業(yè)環(huán)境工作的審計(jì)，來(lái)保證企業(yè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性與可靠性。除此之外，我國(guó)的有關(guān)部門(mén)，例如環(huán)保局、財(cái)政部等，應(yīng)該聯(lián)合對(duì)重污染的企業(yè)的環(huán)境保護(hù)工作以及他們披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合的評(píng)定，對(duì)于違規(guī)的或不達(dá)標(biāo)的企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)格的處理、懲罰，樹(shù)立環(huán)境會(huì)計(jì)的嚴(yán)厲性和嚴(yán)肅性。

作者：劉宇洋 單位：西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)多年的快速發(fā)展，資源消耗和環(huán)境破壞的日益加劇，目前人們更加關(guān)注自己的生活質(zhì)量和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。所以在科學(xué)發(fā)展觀理念的指導(dǎo)下，引導(dǎo)企業(yè)推行綠色生產(chǎn)，讓消費(fèi)者多消費(fèi)綠色商品，將會(huì)在全社會(huì)范圍內(nèi)形成一個(gè)良好的氛圍。而這必然需要企業(yè)主體具有內(nèi)在和外在的壓力和動(dòng)機(jī)去處理綠色生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)的社會(huì)成本問(wèn)題，需要有相對(duì)完善的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，督促企業(yè)盡快將環(huán)境支出和收益科學(xué)納入其核算體系，并確保企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的全面性、真實(shí)性和實(shí)用性。

一、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的主要問(wèn)題

(一)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容不全面、不真實(shí)，缺乏主動(dòng)性企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，都是以盈利為目的的，所以企業(yè)在法律制度允許的范圍內(nèi)，各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在追求個(gè)體經(jīng)濟(jì)利益的最大化。由于我國(guó)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的會(huì)計(jì)制度、法律制度的建設(shè)步伐相對(duì)滯后，所以企業(yè)在平時(shí)往往缺乏主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性，即便是已經(jīng)向社會(huì)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也常常存在不全面、不真實(shí)的情況。有的企業(yè)甚至為了自身的社會(huì)形象，存在擴(kuò)大自身環(huán)保費(fèi)用支出與社會(huì)貢獻(xiàn)的嫌疑；而對(duì)于對(duì)企業(yè)不利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，則會(huì)很少披露或者不披露，能夠自愿社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)也是非常少，沒(méi)有在全社會(huì)范圍內(nèi)形成企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的良好氛圍。

(二)缺乏有效的會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)督由于我國(guó)當(dāng)前在很多方面對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露還沒(méi)有嚴(yán)格、細(xì)致的規(guī)定，所以對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際情況常常缺乏有效的會(huì)計(jì)審計(jì)和外部監(jiān)督，導(dǎo)致很多企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露徒有其表，未能促使企業(yè)更好的履行自身的社會(huì)責(zé)任。一方面，由于我國(guó)一些地方財(cái)政部門(mén)人員對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)還不是很熟悉，缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)人才，所以對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和全面性難以進(jìn)行有效的甄別；另一方面，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督缺乏自主性和自覺(jué)性，外部監(jiān)督體系還么有完全建立，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的違約成本比較低，這就為企業(yè)的徇私舞弊留下了很大的空間。例如，有的會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)重點(diǎn)多是集中在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)處理方法是否得當(dāng)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是否規(guī)范等，而對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)則是相對(duì)忽視，所以難以發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督引導(dǎo)作用。

(三)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律制度不完善由于我國(guó)關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的相關(guān)研究相對(duì)滯后，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)保持較快增長(zhǎng)速度的過(guò)程中，對(duì)于環(huán)境污染等問(wèn)題沒(méi)有給予足夠的關(guān)注，所以企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注也非常少。隨著我國(guó)生態(tài)環(huán)境的不斷惡化，政府和會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露重視程度和研究程度的不斷深入，我國(guó)出臺(tái)了《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等法律，但是關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的建設(shè)卻是相對(duì)滯后，很多政策規(guī)定和制度標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于籠統(tǒng)，使得企業(yè)在披露信息時(shí)存在很大的自由度和彈性，也就很難確保企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和水平。

(四)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平有待進(jìn)一步提升在會(huì)計(jì)學(xué)體系中，環(huán)境會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科融合發(fā)展而來(lái)，所以屬于會(huì)計(jì)學(xué)中的一個(gè)新分支。由于環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的起步晚，發(fā)展時(shí)間短，所以現(xiàn)代有的財(cái)會(huì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的知識(shí)掌握很少，難以勝任環(huán)境會(huì)計(jì)崗位的需要。對(duì)于現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)來(lái)說(shuō)，很多高校還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)課程，學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的欲望不高，所以環(huán)境會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平都處于較低層次，很難完全滿足當(dāng)前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)實(shí)需求。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有效完善對(duì)策

(一)加強(qiáng)宣傳教育和引導(dǎo)，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露質(zhì)量針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露不主動(dòng)、不積極、不真實(shí)、不全面等各方面的問(wèn)題，政府部分要加強(qiáng)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面的宣傳教育和引導(dǎo)，定期組織企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員接受環(huán)境保護(hù)和會(huì)計(jì)信息披露方面的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)企業(yè)的綠色生產(chǎn)意識(shí)、社會(huì)責(zé)任意識(shí)和可持續(xù)發(fā)展意識(shí)，從而讓企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露更加具有自覺(jué)性。同時(shí)，政府等主管部門(mén)要加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)管，密切關(guān)注企業(yè)對(duì)環(huán)境責(zé)任的履行情況，督促企業(yè)及時(shí)全面、真實(shí)的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)于瞞報(bào)、虛報(bào)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)要予以行政警告和經(jīng)濟(jì)處罰，增強(qiáng)企業(yè)的違規(guī)成本，從而讓企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露更具真實(shí)性和全面性。

(二)加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)與監(jiān)督企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效披露，除了要增強(qiáng)企業(yè)的自覺(jué)行為外，還需要構(gòu)建有效的外部監(jiān)督體系，逐漸建立起單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的立體化監(jiān)督體系。首先，企業(yè)自身要增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主動(dòng)披露的意識(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)的收集、整理、分析和應(yīng)用，依據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)和制度規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息披露。其次，政府部門(mén)的監(jiān)督，要充分發(fā)揮縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)及環(huán)保部門(mén)依法的監(jiān)督與執(zhí)法職能，加強(qiáng)執(zhí)法部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)與合作，政府財(cái)政部門(mén)可以重點(diǎn)執(zhí)法和檢查企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、完整性，環(huán)保部門(mén)則是重點(diǎn)執(zhí)法和檢查企業(yè)的日常生產(chǎn)行為可能對(duì)周邊環(huán)境造成的不利影響。再次。對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的社會(huì)監(jiān)督而言，則是要重點(diǎn)發(fā)揮社會(huì)公眾監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，尤其是在審計(jì)監(jiān)督方面，要進(jìn)一步拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，把環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)納入到審計(jì)職責(zé)范圍之內(nèi)，擴(kuò)大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息審計(jì)的范圍。

(三)完善環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)與披露制度要想有效改善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀，需要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)以及相關(guān)披露制度的不斷完善，這是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的參考標(biāo)準(zhǔn)，也是執(zhí)法部門(mén)的執(zhí)法依據(jù)。一方面，要進(jìn)一步完善我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》以及相關(guān)配套法律，增加關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以及違法行為處罰的內(nèi)容，從而使我國(guó)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露真正做到有章可循、有法可依。如企業(yè)的哪些環(huán)境會(huì)計(jì)信息要進(jìn)行強(qiáng)制性的披露，哪些環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以進(jìn)行自愿性的披露，都應(yīng)當(dāng)在法律上予以明確。另一方面，要進(jìn)一步充實(shí)、完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等制度規(guī)范，逐漸增加環(huán)境會(huì)計(jì)披露方面的相關(guān)內(nèi)容，從而為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作提供更多的參考依據(jù)。

(四)重視環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)基于我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)實(shí)需要，我國(guó)需要加大環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度，積極貼近社會(huì)發(fā)展之需，解決我國(guó)高素質(zhì)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才短缺的當(dāng)務(wù)之急。對(duì)此，我們要首先發(fā)揮高校在環(huán)境會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)上的優(yōu)勢(shì)，這是因?yàn)楦咝５目蒲兴胶徒虒W(xué)水平更有保障，高?？梢韵仍谪?cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的課程，從環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、基本內(nèi)容講起，結(jié)合我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行不斷的完善，逐步探索有效的人才培養(yǎng)途徑。同時(shí)，我們要進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的導(dǎo)向作用，在考試內(nèi)容上增加環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，這樣可以督促學(xué)生提前接觸和學(xué)習(xí)環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)方面的內(nèi)容，為將來(lái)從事企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作奠定良好的職業(yè)基礎(chǔ)。此外，對(duì)于在職會(huì)計(jì)人員而言，則可以通過(guò)在職培訓(xùn)、繼續(xù)教育等形式，不斷完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，綠色生產(chǎn)代表世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流，增強(qiáng)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，也有助于企業(yè)贏得社會(huì)聲譽(yù)和競(jìng)爭(zhēng)力。因此，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面、真實(shí)的披露具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。這就要求我們必須從我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀出發(fā)，不斷完善與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的會(huì)計(jì)法律制度，重視審計(jì)檢查與監(jiān)督工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳和引導(dǎo)，加快企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的不斷改善。

作者：王雪婷 單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:銅業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露策略

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各種資源和環(huán)境的問(wèn)題層出不窮，環(huán)境保護(hù)與生態(tài)建設(shè)形勢(shì)日益嚴(yán)峻。相對(duì)銅業(yè)企業(yè)這種會(huì)產(chǎn)生一定污染的企業(yè)，需要承擔(dān)更多環(huán)境責(zé)任，也需要通過(guò)轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，多措并舉，促發(fā)展升級(jí)，堅(jiān)持“綠色”發(fā)展理念，探索出一條企業(yè)發(fā)展升級(jí)之路。而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露為銅業(yè)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任提供更好的保證，更是企業(yè)生存發(fā)展的要求。

一、文獻(xiàn)綜述

西方國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)研究比我國(guó)要早，始于20世紀(jì)70年代，比蒙斯發(fā)表《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林發(fā)表的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》為代表的論文，揭開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。后來(lái)的幾十年里，會(huì)計(jì)研究的學(xué)者們?cè)诖双@得了大量的研究成果，同時(shí)在環(huán)境會(huì)計(jì)成本的研究方面也取得了相當(dāng)大的的成就，但在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露的內(nèi)容和格式等方面仍存在爭(zhēng)議，環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告體系還不夠完善，更沒(méi)有形成一定的準(zhǔn)則。近年國(guó)內(nèi)的學(xué)者也在環(huán)境會(huì)計(jì)與信息披露方面進(jìn)行了一定的研究，林小華(2005)通過(guò)研究上市公司的環(huán)境信息案例，認(rèn)為上市公司披露的環(huán)境信息至少應(yīng)該包含環(huán)境政策、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境治理、污染物的排放等方面的內(nèi)容。李迎春(2009)從企業(yè)規(guī)模和環(huán)境污染度兩方面來(lái)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行分析討論。劉海英（2010）認(rèn)為企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露受公司的股權(quán)集中度、行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的媒體曝光度、環(huán)境游說(shuō)團(tuán)體的關(guān)注度等因素影響。張素蓉、孫海軍(2012)分析了國(guó)內(nèi)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀，提出了鋼鐵企業(yè)的環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)方法，并從經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三個(gè)角度設(shè)計(jì)了相關(guān)指標(biāo)，對(duì)四家鋼鐵集團(tuán)進(jìn)行了環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)。

二、銅業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

(一)銅業(yè)企業(yè)環(huán)境意識(shí)淡薄，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露自覺(jué)性不高目前，除了嚴(yán)重的環(huán)境污染企業(yè)，中國(guó)還沒(méi)有相關(guān)法律和法規(guī)明確規(guī)定，企業(yè)必須披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。自愿性信息披露的企業(yè)只有一小部分的上市公司，且所占比例較小。銅業(yè)企業(yè)管理者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)非常淡薄，披露信息的自覺(jué)性不強(qiáng)，很多銅業(yè)企業(yè)管理者，只重視企業(yè)的損益情況，忽視了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)社會(huì)環(huán)境所造成的影響，且環(huán)境保護(hù)在經(jīng)濟(jì)方面所產(chǎn)生的收益有時(shí)候可能大大小于企業(yè)發(fā)生的支出，所以很多企業(yè)就不愿意對(duì)相關(guān)的環(huán)境信息進(jìn)行披露，沒(méi)有做到環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步優(yōu)化，不能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）對(duì)環(huán)境信息的披露不全面，且傾向于有利信息當(dāng)前銅業(yè)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要反映的是歷史性信息，如過(guò)去對(duì)環(huán)境治理進(jìn)行的投資、排污費(fèi)、資源利用、綠化費(fèi)、稅收減免等信息，并且大部分是文字性說(shuō)明，很少有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，缺少關(guān)于環(huán)境活動(dòng)情況的定量信息描述。而對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展有重大影響的環(huán)境信息及可能對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生一定財(cái)務(wù)影響的不確定性信息，尤其是負(fù)面的環(huán)境信息披露較少，如環(huán)保投資、環(huán)境活動(dòng)獎(jiǎng)罰、環(huán)境訴訟等事項(xiàng)；對(duì)于重大的環(huán)境投資項(xiàng)目沒(méi)有相應(yīng)的成本效益分析，對(duì)于環(huán)境活動(dòng)事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響缺少必要的解釋說(shuō)明，導(dǎo)致信息使用者無(wú)法借助已披露的環(huán)境信息全面了解企業(yè)的現(xiàn)狀和對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)。且出于對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)形象的考慮，企業(yè)普遍傾向于披露有利于自身的信息，這違背了信息披露的客觀性原則。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露隨意性較大，缺乏連續(xù)性、可比性和有用性環(huán)境信息披露規(guī)則的缺少和監(jiān)管制度的不完善，公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式存在相同的問(wèn)題———隨意性大，公司差不多是根據(jù)自己的偏好自行選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式：有的采取報(bào)表附注形式，有的采取董事會(huì)報(bào)告形式，環(huán)境信息分散在會(huì)議記錄，附注財(cái)務(wù)報(bào)表及董事會(huì)報(bào)告，上市公告書(shū)，招股說(shuō)明書(shū)，缺乏固定的、標(biāo)準(zhǔn)化的形式。由于環(huán)境信息的不確定性和隨機(jī)性，企業(yè)不能進(jìn)行連續(xù)性的披露。因?yàn)檫@一點(diǎn)，信息披露缺乏可比性和實(shí)用性。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度不健全，且可操作性差由于環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象的復(fù)雜化、相關(guān)法律法規(guī)的不健全、核算內(nèi)容不易界定及環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債難于計(jì)量等原因，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程相當(dāng)緩慢，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究亦是障礙重重。目前，針對(duì)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，相關(guān)的法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定。中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家環(huán)?？偩謱?duì)公司的規(guī)定也過(guò)于籠統(tǒng)，沒(méi)有可操作性，仍未形成具備可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能滿足實(shí)務(wù)工作的要求。

（五）銅業(yè)企業(yè)缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才由于環(huán)境會(huì)計(jì)包含環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多種學(xué)科，這些學(xué)科相互交叉、互相關(guān)聯(lián)，在具體操作中要用到多門(mén)學(xué)科的原理、方法和手段。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)為基本掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，熟練掌握財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)技能，熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)知識(shí)。但環(huán)境會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)要求更高，面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題，無(wú)論是處理環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響還是環(huán)境績(jī)效問(wèn)題，絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)因缺少環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，無(wú)法達(dá)到環(huán)境會(huì)計(jì)的要求，從而阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展。

三、銅業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議對(duì)策

（一）加大宣傳力度，提高銅業(yè)企業(yè)的環(huán)境意識(shí)應(yīng)該繼續(xù)增加環(huán)境保護(hù)宣傳，加強(qiáng)對(duì)銅業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的培訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，促使企業(yè)在關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)更加關(guān)注社會(huì)環(huán)境，提高企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的自愿性。另外，政府可以通過(guò)運(yùn)用行政資源，通過(guò)采取教育推動(dòng)、宣傳倡導(dǎo)推動(dòng)，提高公眾的自我環(huán)保意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督，形成企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的外部壓力。

（二）完善有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律建設(shè)，促進(jìn)銅業(yè)企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任為了保證銅業(yè)企業(yè)信息披露的數(shù)量和質(zhì)量，我國(guó)必須加強(qiáng)相關(guān)法律建設(shè)。首先，政府應(yīng)該鼓勵(lì)自愿性信息披露，并對(duì)公司信息披露要求的最低水平做出明確和令人信服的規(guī)定；其次，制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，明確環(huán)境項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、核算與披露方法，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有統(tǒng)一性與實(shí)際可操作性，保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。再次，將我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》與我國(guó)已經(jīng)制定和頒布的各項(xiàng)環(huán)保法律和各省市制定的環(huán)保法規(guī)、條例相結(jié)合，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，確定環(huán)境會(huì)計(jì)的法律地位，使政府和企業(yè)都更加明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的社會(huì)責(zé)任，明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告方面的要求，統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，提高實(shí)際可操作性和可比性。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)涉及會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科知識(shí)，需要會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員轉(zhuǎn)變觀念，更新知識(shí)，具有環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的能力。通過(guò)學(xué)校和后續(xù)教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，使其能勝任環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，并履行職責(zé)。其次，在會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)方向，在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程中設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)；最后，注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，提高他們對(duì)環(huán)境保護(hù)重要性的認(rèn)識(shí)。

作者：項(xiàng)育民 單位：江西銅業(yè)集團(tuán)銅材有限公司財(cái)務(wù)管理部

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文:高污染環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

如今，高污染已成為了我國(guó)的代名詞。導(dǎo)致這一情況的原因主要是2013年頻繁席卷中國(guó)的大范圍、高強(qiáng)度的霧霾。這些情況的出現(xiàn)，對(duì)我國(guó)的高污染企業(yè)提出了新的考驗(yàn)，若繼續(xù)采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方式，必然會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的發(fā)展協(xié)調(diào)，從而，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，抬上了高污染企業(yè)的桌面，必須實(shí)施嚴(yán)格的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)。同時(shí)，我國(guó)嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題，進(jìn)一步表明保護(hù)環(huán)境的重要性和對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的必要性。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)通過(guò)一定的媒介，將其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的有關(guān)環(huán)境方面的支出及相關(guān)收益定期向社會(huì)公眾用第三方利益群體進(jìn)行公布。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果，也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中最重要的部分。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)是通過(guò)充分的信息披露以促進(jìn)市場(chǎng)公平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的發(fā)展協(xié)調(diào)。

一、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

我國(guó)上市公司是實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)管理對(duì)象。中國(guó)相對(duì)于美國(guó)、加拿大、日本以及其他歐美國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面起步較晚。至今，中國(guó)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面依舊處于初級(jí)階段，處于探索模式，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足。反觀美國(guó)、日本及其他歐洲國(guó)家在控制環(huán)境污染方面已經(jīng)發(fā)揮了相當(dāng)?shù)淖饔?。目前，我?guó)會(huì)計(jì)理論界主要在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方法及構(gòu)架核算體系方面進(jìn)行集中研究。但仍然沒(méi)有具體的相關(guān)規(guī)定來(lái)明確如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告環(huán)境成本以及環(huán)境效益。我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)環(huán)保方面的法律法規(guī)也主要是從處理排污費(fèi)的要求和鼓勵(lì)加強(qiáng)污染防治兩個(gè)方面來(lái)對(duì)上市公司與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管制。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要方式有年度財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、董事會(huì)報(bào)告、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等方式。披露內(nèi)容大多以定性描述為主，定量描述十分罕見(jiàn)。上市公司披露內(nèi)容主要包括國(guó)家政策影響、相關(guān)環(huán)保投資、ISO環(huán)境認(rèn)證、節(jié)能減排、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼、稅收減免等。反觀歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，政府、企業(yè)與民眾都十分重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

政府制定了較為全面的環(huán)境法律法規(guī)，具有強(qiáng)制性。這些法律法規(guī)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作了專(zhuān)門(mén)規(guī)定，對(duì)企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束。同樣也制定了與環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)相對(duì)應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的普遍性，也提高了可比性和可操作性。主要的披露形式是單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告，采用以定量形式為主、定性描述為輔的方式且自愿披露。環(huán)境信息披露內(nèi)容主要是環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個(gè)方面的內(nèi)容。只要與環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策都會(huì)進(jìn)行披露，還將環(huán)境投資和環(huán)境費(fèi)用分別做了列示，在研究、再利用、環(huán)境保護(hù)管理等方面作了一定的描述，定量地披露與環(huán)境有關(guān)的可能債務(wù)。一些公司還將政府對(duì)實(shí)施環(huán)境保護(hù)措施而給予的鼓勵(lì)予以披露。

總之，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露屬于法規(guī)披露項(xiàng)目，尤其大規(guī)模的重污染行業(yè)上市公司需要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，有助于企業(yè)管理者更好地了解企業(yè)，制定出合理決策的同時(shí)也滿足信息需求者的需要。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

結(jié)合中國(guó)和歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀來(lái)看，能明顯看出兩國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式等方面存在較大差異，這些差異正是我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的問(wèn)題所在，也是需要改進(jìn)的地方：

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善，監(jiān)管力度弱雖然近幾年我國(guó)開(kāi)始重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，在企業(yè)環(huán)保方面先后頒布了各種法律法規(guī)，例如：《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境信息公開(kāi)辦法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》等。但這些法律法規(guī)并不具有完全的強(qiáng)制性，使得這些環(huán)保法律法規(guī)在實(shí)際操作中存在漏洞。環(huán)境監(jiān)管力度薄弱導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可靠性和透明性差。

（二）我國(guó)企業(yè)、群體和公眾對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視度和了解度，關(guān)注度差我國(guó)目前的原則是結(jié)合強(qiáng)制性和自愿性披露，國(guó)有上市公司及重度污染的企業(yè)是強(qiáng)制性披露環(huán)境信息的主體，而其他類(lèi)型的公司則有自主選擇權(quán)，這就導(dǎo)致了披露水平和方式差異較大。即使是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息也沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，只有極少數(shù)企業(yè)的主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)目標(biāo)和社會(huì)責(zé)任是保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排，出具獨(dú)立環(huán)境報(bào)告。我國(guó)企業(yè)、公眾對(duì)環(huán)境方面的重視、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注度和重視程度與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相差甚遠(yuǎn)，并且披露缺乏主動(dòng)性、自覺(jué)性。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容單一，有局限性，價(jià)值含量低一般披露內(nèi)容大多以定性描述為主，定量描述十分罕見(jiàn)，缺少數(shù)據(jù)支持，并且缺乏完整性數(shù)據(jù)，以歷史財(cái)務(wù)信息為主，難以反映現(xiàn)實(shí)環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況和未來(lái)發(fā)展的影響，對(duì)外部信息使用者制定有效決策作用有限。大多數(shù)公司披露環(huán)境信息時(shí)，對(duì)公司總體的環(huán)保方針政策和節(jié)能減排的內(nèi)容進(jìn)行集中描述，而較少披露涉及貨幣計(jì)量的項(xiàng)目和環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本及環(huán)境效益等方面的環(huán)境信息。企業(yè)有選擇地披露對(duì)企業(yè)有利的信息，而對(duì)企業(yè)有重大影響的不利信息一筆帶過(guò)甚至不予披露。這些不完整的環(huán)境信息質(zhì)量水平低，有用性很差。

（四）沒(méi)有統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，缺乏可比性一方面，環(huán)境會(huì)計(jì)仍處于探索模式，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足；另一方面，由于我國(guó)尚未對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制定具有可操作性的指導(dǎo)性文件，也沒(méi)有制定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，使其與相關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)不相協(xié)調(diào)，直接導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可操作性和可靠性差。大部分公司采用董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式，少數(shù)公司采用社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式披露。僅個(gè)別大型企業(yè)會(huì)出具獨(dú)立環(huán)境報(bào)告，反映環(huán)境信息。環(huán)境信息披露形式是各企業(yè)自主選擇，即使是同行的企業(yè)所出具的環(huán)境報(bào)告也是不具可比性的。

三、完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策和建議

（一）健全相關(guān)法律法規(guī)并大力發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)的相應(yīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，制定合理的假設(shè)、核算等方面內(nèi)容。健全環(huán)境會(huì)計(jì)法律體系，制訂更具可操作性的實(shí)施細(xì)則，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)范，有效監(jiān)管，制定統(tǒng)一的信息計(jì)量口徑，實(shí)現(xiàn)不同企業(yè)之間的信息的可比性。同時(shí)，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息有效監(jiān)督。

（二）加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感與激勵(lì)制度和公眾群體的環(huán)保意識(shí)對(duì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，提高環(huán)境信息披露的主動(dòng)性，保證信息的真實(shí)有用和可靠，從而，加強(qiáng)相關(guān)人員的環(huán)保意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，在進(jìn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)的同時(shí)加強(qiáng)遵法守規(guī)教育，以此來(lái)提高社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)，同時(shí)起到減少對(duì)環(huán)境法律法規(guī)實(shí)施成本和促進(jìn)環(huán)境信息披露發(fā)展的作用。

（三）培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)型人才我國(guó)應(yīng)學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家人才管理方式，根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使其掌握環(huán)境會(huì)計(jì)綜合性知識(shí)體系，能應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的能力。具體實(shí)現(xiàn)方法是：將各財(cái)經(jīng)類(lèi)高?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)下新設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)課程，使其成為會(huì)計(jì)必修課程，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有在崗會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，掌握環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)和實(shí)際操作能力。

（四）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制約束力和環(huán)境監(jiān)管力度首先，立法機(jī)關(guān)應(yīng)該制定有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)和相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)更全面的法律法規(guī)及相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則，以提高對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制約束力。其次，各環(huán)保局應(yīng)充分發(fā)揮其對(duì)于上市企業(yè)的監(jiān)督作用，提高企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可信度。最后，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露建立一個(gè)獨(dú)立的第三方審查制度，使其真實(shí)、正確、可靠。具體實(shí)現(xiàn)方式：第一，可以通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擴(kuò)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職能，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。第二，可以以政府部門(mén)設(shè)立的社會(huì)環(huán)境監(jiān)管機(jī)構(gòu)為主，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員參加，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管。

（五）完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管企業(yè)應(yīng)樹(shù)立有關(guān)環(huán)境保護(hù)的企業(yè)文化，企業(yè)環(huán)境文化可以起到引導(dǎo)、凝聚、激勵(lì)和規(guī)范、約束作用，對(duì)企業(yè)持續(xù)長(zhǎng)期發(fā)展起到關(guān)鍵的支撐作用。同時(shí)針對(duì)企業(yè)環(huán)境問(wèn)題制定保護(hù)規(guī)章，建立獨(dú)立的環(huán)境管理部門(mén)，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)保的執(zhí)行、審核和監(jiān)督作用。在企業(yè)的高層建立相關(guān)董事和委員會(huì)，強(qiáng)化企業(yè)高層的監(jiān)督權(quán)提高對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管與約束力度。

作者：董丁丁 單位：無(wú)錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院