序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的淺談會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

淺談會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)管理:企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

【摘要】隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的改革，我國企業(yè)獲得了長足的發(fā)展，迎來了大好的發(fā)展時(shí)機(jī)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，企業(yè)的發(fā)展空間和領(lǐng)域也越來越寬闊。但是，在我們看到企業(yè)發(fā)展良好態(tài)勢的情況下，也要看到目前我國企業(yè)發(fā)展存在的問題，比如內(nèi)控管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題較為突出，如果不能有效的解決企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，就很難優(yōu)化企業(yè)管理，提升企業(yè)的核心競爭力。本文中，筆者首先探究了我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題，其次針對(duì)存在的問題探究了一些優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略，希望能對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；問題；方法

一、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題分析

近些年總體來說，我國的企業(yè)獲得了飛速的發(fā)展，可以用驚人的發(fā)展速度來形容，但是在快速發(fā)展的業(yè)績背后，企業(yè)的自身的管理卻沒有跟上，出現(xiàn)了高業(yè)績和低管理的不協(xié)調(diào)發(fā)展，這一定程度上限制了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在企業(yè)的實(shí)際工作中，他們更多的只重視企業(yè)的承接項(xiàng)目和工程質(zhì)量，對(duì)自身的管理有些松懈，特別是內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理更是顯得極為松弛。稅務(wù)問題不出問題則沒有任何的影響，如果一旦出現(xiàn)問題，企業(yè)就會(huì)出大問題，嚴(yán)重者關(guān)乎企業(yè)的生死存亡。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國很多的企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理重視不足，在人才的管理上不規(guī)范不專業(yè)，缺乏專業(yè)人才的打理，另外在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)上呈現(xiàn)出一定的滯后性和不完善性，很多的企業(yè)不能從自身的實(shí)際出發(fā)制定完善的管理制度，與此同時(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境也比較的脆弱，這些都導(dǎo)致我國的企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)的管控上呈現(xiàn)出一些急需解決的問題。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善，市場更具有開放性和競爭性，企業(yè)在發(fā)展的過程中更多的把自身的精力放在了企業(yè)承接的項(xiàng)目和開發(fā)的項(xiàng)目產(chǎn)品上，但是針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理，特別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來說都沒有給予重視，這就導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)了很多的問題，也造就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境呈現(xiàn)出極為脆弱的特性。企業(yè)的工作重視仍是工程項(xiàng)目，而對(duì)于所謂的辦公室工作的重視不足，他們的工作以來各種報(bào)表和書面材料，對(duì)于工程項(xiàng)目的各類報(bào)表材料他們是可以一目了然的，但是對(duì)稅務(wù)報(bào)表和稅務(wù)公示卻無法了解的細(xì)致，對(duì)其存在的真?zhèn)涡砸埠茈y辨別，只要數(shù)據(jù)過得去，他們是不會(huì)深究的，也不會(huì)把稅務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)一一去核實(shí)，這就造成企業(yè)的稅務(wù)管理呈現(xiàn)出敷衍行和形式化的特點(diǎn)，其中就會(huì)容易滋生各種違規(guī)操作，以假亂真，以次充好的情況，給企業(yè)的發(fā)展埋下安全隱患。對(duì)于企業(yè)來說，其工作的內(nèi)容較多，程序較為復(fù)雜，牽扯到的人員也較多，如果在管理中沒有響應(yīng)的規(guī)范和制度的話是很難將工程項(xiàng)目做好的。

二、提升我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的方法研究

針對(duì)上述筆者分析的問題，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作確實(shí)需要改進(jìn)，稅務(wù)管理是企業(yè)管理的有機(jī)內(nèi)容和組成部分，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)該重新認(rèn)知企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，轉(zhuǎn)變工作思想，首先給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)有的重視，把日常稅務(wù)管理工作當(dāng)成企業(yè)發(fā)展的大事來抓；其次就是構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，制定可行性的規(guī)章制度，讓制度來管人管事，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性；最后要抓好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才建設(shè)，從人員的招錄、培訓(xùn)到日常工作，都要做好督促和規(guī)范，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境。

（一）創(chuàng)新工作思路，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作

企業(yè)的工作是非常復(fù)雜的，主要的內(nèi)容是項(xiàng)目的承接和作業(yè)，這是毋庸置疑的，但是要想企業(yè)獲得又好又快的健康發(fā)展還需要采取有效措施提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量。一般來說，企業(yè)的發(fā)展需要良好的內(nèi)部管理和外部環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的有機(jī)組成部分，應(yīng)該重視起來，財(cái)務(wù)是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，沒有良好的稅務(wù)管理作為支撐企業(yè)是不會(huì)健康發(fā)展起來的。對(duì)于企業(yè)來說，面對(duì)著新形勢的變化，一定要拓展工作思路，重視稅務(wù)管理工作，把企業(yè)的稅務(wù)管理工作納入到企業(yè)日常的管理議程中。另外，在人才的選拔和錄用上，要做到專業(yè)化和科學(xué)化，以為企業(yè)的稅務(wù)管理和發(fā)展提供人才和智力支持。

（二）重視制度機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的稅務(wù)管理

企業(yè)的稅務(wù)管理存在突出的問題就是在工作的過程中規(guī)章制度建設(shè)不齊全，甚至有的部分企業(yè)都沒有完善的稅務(wù)管理制度，這樣在稅務(wù)管理的時(shí)候就不能做到有章可循沒就會(huì)出問題，有風(fēng)險(xiǎn)。制度是企業(yè)內(nèi)部管理的奠基石，是一切工作的原則性要求和規(guī)范化要求，沒有健全的制度，企業(yè)的稅務(wù)管理是非常困難的。為了優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要重視稅務(wù)管理的制度建設(shè)，設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)管理部門，同時(shí)依據(jù)工作內(nèi)容細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度。統(tǒng)一負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)資金，實(shí)施稅務(wù)稽核等制度，確保稅務(wù)的安全管理。

（三）發(fā)展企業(yè)稅務(wù)管理人才，提升稅務(wù)管理的有效性

對(duì)于企業(yè)來說，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先就需要強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，招錄和聘用擁有專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的人才，并對(duì)他們的工作內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督和檢查，把稅務(wù)管理工作納入企業(yè)考核和員工績效考核，讓財(cái)務(wù)部門感覺到自身存在的壓力，與此同時(shí)要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，創(chuàng)新工作思路，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

作者：娜仁 單位：內(nèi)蒙古呼和浩特市城發(fā)供熱有限責(zé)任公司

淺談會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)管理:基于風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制

摘要：會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營決策的重要基礎(chǔ)。本文對(duì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的主要因素進(jìn)行了分析，存在的因素有：公司治理層面、管理層面、執(zhí)行層面和技術(shù)層面，同時(shí)闡述了加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的必要性。并通過“完善控制環(huán)境，營造會(huì)計(jì)信息內(nèi)控氛圍”、“從源頭上提高會(huì)計(jì)信息規(guī)范性”、“依托信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)憑證集成率”、“實(shí)現(xiàn)報(bào)表自動(dòng)生成，提升會(huì)計(jì)報(bào)告生成效率”等手段提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為生產(chǎn)經(jīng)營和管理決策提供更好、更充分的支撐。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)之一就是要合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有外部原因，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、政府部門監(jiān)督不力、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)能力、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定運(yùn)行等因素同樣不能忽視。因此，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，結(jié)合全面風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理念和視野,總結(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要風(fēng)險(xiǎn)有治理、管理、執(zhí)行、技術(shù)等四個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)因素。

（一）公司治理方面的相關(guān)因素

公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，現(xiàn)代企業(yè)管理的特征之一。企業(yè)的所有者往往不直接經(jīng)營公司，而是委托經(jīng)驗(yàn)豐富的職業(yè)經(jīng)理人公司負(fù)責(zé)日常的經(jīng)營管理?；凇袄硇越?jīng)濟(jì)人”假設(shè)，二者的目標(biāo)取向存在一定的矛盾,公司所有者最求實(shí)現(xiàn)利潤最大化，而公司治理層最求自身利益最大化。治理層為了完成股東的“受托經(jīng)營責(zé)任”就有可能提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（二）公司經(jīng)營層面的風(fēng)險(xiǎn)因素

公司經(jīng)營層面的風(fēng)險(xiǎn)因素有：一是聘請(qǐng)的經(jīng)理層管理團(tuán)隊(duì)經(jīng)營能力素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，如果經(jīng)理層經(jīng)營方向不符合公司戰(zhàn)略，不履行忠實(shí)、勤勉義務(wù)，只關(guān)注短期利益，忽視長期利益，那么其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將大打折扣。二是運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn),由于企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)形式不同,其面臨著運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)也不同,多數(shù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)最終的表現(xiàn)載體是會(huì)計(jì)信息,從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）執(zhí)行層面的風(fēng)險(xiǎn)因素

一是會(huì)計(jì)從業(yè)人員個(gè)人職業(yè)道德修養(yǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。缺乏職業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員,其經(jīng)辦業(yè)務(wù)提供會(huì)計(jì)信息的可靠性較低。二是從業(yè)人員專業(yè)能力的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力是制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。只有具備了高水平的專業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)才能減少日常業(yè)務(wù)處理差錯(cuò)率,進(jìn)而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（四）技術(shù)層面的風(fēng)險(xiǎn)因素

技術(shù)層面上的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)部分：一是人工執(zhí)行的控制可能帶來特有風(fēng)險(xiǎn),包括人工操作可能被規(guī)避、忽視或更改而且可能不具備連貫性;由此容易出現(xiàn)簡單的錯(cuò)誤和過失。二是信息系統(tǒng)在一定程度上減少人為操作因素，但也可能會(huì)帶來的一定的風(fēng)險(xiǎn),包括系統(tǒng)存在漏洞未能對(duì)日常的業(yè)務(wù)做出正確處理;敏感信息被非授權(quán)用戶獲取，造成信息泄密；缺乏對(duì)信息系統(tǒng)操作人員的嚴(yán)密監(jiān)控，可能導(dǎo)致舞弊和計(jì)算機(jī)犯罪。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的必要性

在企業(yè)內(nèi)部控制五大基本目標(biāo)中，其中目標(biāo)之一就是要合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)完整，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整依賴于會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部信息重要內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和資金流動(dòng)的綜合反映。由于會(huì)計(jì)信息反映了企業(yè)經(jīng)營狀況和盈利能力，是企業(yè)內(nèi)部和外部決策依據(jù)，因而要求會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映所有與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確地披露業(yè)務(wù)的真實(shí)內(nèi)容。因此建立在正確會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)決策行為，其決策質(zhì)量較高；而不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策行為從初始就承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的策略

企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控流程中會(huì)計(jì)信息全過程的管理與控制，全面梳理財(cái)務(wù)管理過程中涉及的會(huì)計(jì)信息可能存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，應(yīng)用內(nèi)部控制的基本思想與理論，提出有效的內(nèi)部控制措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。

（一）完善控制環(huán)境，營造會(huì)計(jì)信息內(nèi)控氛圍

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制措施執(zhí)行的基礎(chǔ)。營造良好的會(huì)計(jì)信息內(nèi)控氛圍必須從狠抓財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)、提升專業(yè)能力勝任水平、完善制度體系等三個(gè)方面入手，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管控與提升營造了良好的氛圍。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的好壞直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展秩序。財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的高低在很大程度上依賴于財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。完善的制度體系為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供制度保證。

（二）從源頭上提高會(huì)計(jì)信息規(guī)范性

企業(yè)所有的會(huì)計(jì)信息都來自于原始憑證，所以規(guī)范原始憑證，特別是自制原始憑證能夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核力度，制定“費(fèi)用報(bào)銷審批單、付款審批單、員工借款單”等會(huì)計(jì)核算常用自制原始憑證標(biāo)準(zhǔn)格式，明確審批流程及責(zé)任，提高原始會(huì)計(jì)信息規(guī)范性。

（三）依托信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)憑證集成率

集成憑證是指由成熟套裝軟件前端業(yè)務(wù)集成生成的部分項(xiàng)目類、物資類、人資類、成本類憑證；由企業(yè)報(bào)銷模塊集成生成的員工報(bào)銷憑證；該部分憑證全部由前端業(yè)務(wù)自動(dòng)生成，不需要錄入記賬憑證。其他通過財(cái)務(wù)人員手工錄入的記賬憑證均稱為非集成業(yè)務(wù)憑證。通過信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)憑證集成率能降低通過手工操作錯(cuò)誤率，從而杜絕會(huì)計(jì)記賬隨意性大、規(guī)范性不強(qiáng)等問題。

（四）實(shí)現(xiàn)報(bào)表自動(dòng)生成，提升會(huì)計(jì)報(bào)告生成效率

隨著企業(yè)信息化程度的不斷發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建會(huì)計(jì)集中核算體系，實(shí)現(xiàn)賬務(wù)數(shù)據(jù)集中反映和會(huì)計(jì)政策集中控制。梳理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定內(nèi)部交易協(xié)同規(guī)則，開發(fā)憑證協(xié)同功能。制定財(cái)務(wù)與前端業(yè)務(wù)集成規(guī)則，全面實(shí)現(xiàn)前端業(yè)務(wù)生成會(huì)計(jì)憑證，依托中心數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)各級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表由賬到表的靈活生成，全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的自動(dòng)生成。

作者：陳鋒 單位：國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院

淺談會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)管理:建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)作用

摘要：建筑企業(yè)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。而外界市場變化給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)是抵制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一，在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著重要的作用。本文通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容和會(huì)計(jì)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，闡述了內(nèi)部審計(jì)的作用和應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；作用

一、當(dāng)前建筑企業(yè)存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)融資方面面臨很大風(fēng)險(xiǎn)

在建筑行業(yè)中，資金來源的一項(xiàng)主要渠道就是企業(yè)融資。因?yàn)槭袌龈偁庉^為激烈，致使一些建筑企業(yè)需要提前預(yù)支一些工程款來得到合約的簽訂。為了得到更多資金支持，一些實(shí)力較弱的建筑企業(yè)會(huì)通過融資的方式來墊付工程資金。這種融資一般是通過借貸和內(nèi)部借款的方式來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)通過這種方式融資會(huì)使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)加大，如果資金出現(xiàn)不良情況，就會(huì)出現(xiàn)債務(wù)償還困難情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部也會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)管理問題。

(二)具有較高的成本風(fēng)險(xiǎn)

在項(xiàng)目競標(biāo)時(shí)，會(huì)涉及到項(xiàng)目的成本。如果中標(biāo)的項(xiàng)目真正的成本低于中標(biāo)價(jià)格時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)成本差，從而產(chǎn)生成本風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，很多建筑企業(yè)會(huì)利用降低員工工資，減少企業(yè)項(xiàng)目管理費(fèi)用或者合理的降低工程造價(jià)來應(yīng)對(duì)成本風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理缺乏準(zhǔn)確的判斷時(shí)，會(huì)出現(xiàn)一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)使項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)中出現(xiàn)相應(yīng)的困難。

(三)存在嚴(yán)重的工程款拖欠現(xiàn)象

有些建筑企業(yè)由于沒有達(dá)到預(yù)期效益，或者受到其他外界因素影響時(shí)，不能按照合同的約定履行，導(dǎo)致項(xiàng)目合同責(zé)任不清，使得驗(yàn)收決策出現(xiàn)延遲現(xiàn)象。在這種情況下，施工單位不能準(zhǔn)確的計(jì)算欠款金額，影響了施工單位權(quán)利實(shí)施。施工單位必須通過延長付款期或者使用款項(xiàng)抵扣的方式進(jìn)行工程決算，大大增加了建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

(一)內(nèi)部審計(jì)的管理與協(xié)調(diào)功能

內(nèi)部審計(jì)可以從全方位出發(fā)，對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行全方面的分析，了解企業(yè)面臨的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，從而提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員可以更深層次的了解企業(yè)規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容和過程，對(duì)審計(jì)部門的管理工作進(jìn)行進(jìn)一步的完善。

(二)內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和檢查

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)管理和發(fā)展中的重要內(nèi)容，正確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策，更快的采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)抵御，為企業(yè)發(fā)展提供良好的條件。建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行分析和評(píng)估，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行檢查，是否進(jìn)行最新更新，是否能夠控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果進(jìn)行再次的評(píng)估并適當(dāng)?shù)募右哉?，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

(三)內(nèi)部審計(jì)具有顧問和咨詢功能

在建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，相關(guān)審計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行詳細(xì)的了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況和風(fēng)險(xiǎn)加以分析，了解工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)是否能夠承擔(dān)，并向企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層提出相應(yīng)的咨詢符合和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。如果在審計(jì)部門因?yàn)橥饨缫蛩夭荒馨l(fā)揮作用時(shí)，可以向相關(guān)部門提交風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，為企業(yè)決策提供有利依據(jù)，加大了企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。

三、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)措施

(一)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和財(cái)務(wù)

管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制在建筑企業(yè)發(fā)展過程中如果實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能，必須有完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，制定健全的工作行為規(guī)范，讓審計(jì)人員有章可循，有法可依，按照規(guī)章制度辦事，才能保證設(shè)計(jì)工作科學(xué)，合理，有序的開展，防止違規(guī)行為出現(xiàn)，給企業(yè)管理帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患。另外，建立有效的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的能力和準(zhǔn)確度，為領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策提供有力的數(shù)據(jù)參考。

(二)加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制力度

由于市場環(huán)境不斷變化，企業(yè)在發(fā)展中會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)審計(jì)部門必須對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)做出相應(yīng)的分析和準(zhǔn)確的判斷，并可以提出有效的建議以供參考，最大限度的降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有利的參考依據(jù)。因此，為了保證企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，必須加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制力度，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失降到最低，保證企業(yè)能夠長期發(fā)展。

(三)加強(qiáng)企業(yè)成本管理

建立健全的企業(yè)材料物資管理制度，形成一個(gè)完整的物料管理體系，從材料的采購，入庫，管理到出庫的整個(gè)過程必須有詳細(xì)的賬目。如果其中出現(xiàn)問題，必須及時(shí)的發(fā)展問題所在，并采取措施加以解決。實(shí)現(xiàn)采購合理計(jì)劃，材料科學(xué)管理，減少材料的損耗和浪費(fèi)，加強(qiáng)成本管理，降低企業(yè)成本。另外，建立完善的責(zé)任制度，明確各部門的責(zé)任和權(quán)利，各自獨(dú)立并互相合作，互相監(jiān)督，防止出現(xiàn)由于責(zé)任劃分不清而互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象。四、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的影響在戰(zhàn)略實(shí)施的過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作貫穿始終。首先，企業(yè)通過對(duì)內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)管理，控制活動(dòng)等多個(gè)方面進(jìn)行審查，考察內(nèi)部控制體系是否健全和有效，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)問題采取有效辦法，加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，改善戰(zhàn)略實(shí)施環(huán)境。其次，企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)相關(guān)人員在任職期間的職務(wù)，財(cái)務(wù)收支狀況等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，監(jiān)理健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行客觀的審查，貫徹戰(zhàn)略指標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的穩(wěn)健實(shí)施。最后，通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)，了解企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的真實(shí)狀況，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合法性和有效性，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略資金的組織效果，實(shí)現(xiàn)資金的有效利用，防止出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。

作者：石琦 單位：河北省水利工程局

淺談會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)管理:小微企業(yè)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理探索

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，我國針對(duì)中小企業(yè)給予了大力的政策支持，有利于促進(jìn)小微企業(yè)快速地發(fā)展起來，高速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代，小微企業(yè)在整個(gè)社會(huì)中的作用也日益的明顯，雖然在發(fā)展中有很多的限制因素，嚴(yán)重的阻礙了小微企業(yè)的自身規(guī)模的擴(kuò)大，例如很多系統(tǒng)在處理上會(huì)受到一些傳統(tǒng)模式的限制，會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)制約了記賬效率，因此，由于業(yè)務(wù)的需要委托記賬公司的會(huì)計(jì)核算因此而生，記賬行業(yè)機(jī)會(huì)應(yīng)運(yùn)而生，并且社會(huì)上對(duì)該業(yè)務(wù)的需求也在隨著小微企業(yè)的發(fā)展與日俱增。實(shí)踐中，記賬的風(fēng)險(xiǎn)還是會(huì)存在的，需要在實(shí)踐中不斷的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從問題中找尋方法，才能有效地促進(jìn)小微企業(yè)的整體經(jīng)營得到質(zhì)的飛躍。本文就是在當(dāng)前的形勢下，注重分析小微企業(yè)會(huì)計(jì)記賬風(fēng)險(xiǎn)管理問題，并從問題出發(fā)進(jìn)行深入細(xì)致的探究，并對(duì)存在的各種問題進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)的建議及對(duì)策，希望具有實(shí)際的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、小微企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

依據(jù)中國2016年記賬市場的數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，我國的記賬行業(yè)的規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了1974.05億元，比2015年同比增長了13.62%，行業(yè)內(nèi)服務(wù)的需求也已經(jīng)到達(dá)了2435.25萬家，比2015年同比增長了11.65%。另外，據(jù)相關(guān)的17年的小微企業(yè)發(fā)展來看，預(yù)計(jì)將會(huì)有42000多萬家小微企業(yè)需要委托記賬服務(wù)，直到2020年該行業(yè)的需求將會(huì)達(dá)到56500萬家，比2017年新增14500萬家，從相關(guān)的比例來看，這樣的數(shù)字僅僅是占據(jù)小微企業(yè)總數(shù)的6.2%左右，記賬行業(yè)還是有著廣闊的發(fā)展空間，并且有著較為廣闊的商業(yè)發(fā)展市場，記賬產(chǎn)業(yè)也會(huì)得到長遠(yuǎn)的快速發(fā)展，逐漸能夠在發(fā)展中及時(shí)地解決小微企業(yè)存在的財(cái)務(wù)問題，最終會(huì)實(shí)現(xiàn)互惠互利，共同發(fā)展。

二、小微企業(yè)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題分析

1.財(cái)務(wù)管理方面存在風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)容更是紙上談兵，大多數(shù)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員往往是兼職人員，實(shí)踐中很多缺乏一定的寶貴經(jīng)驗(yàn)，極易產(chǎn)生短期的行為和臨時(shí)的觀念，很多賬目難以理清思路，不能夠及時(shí)回收相關(guān)賬款，導(dǎo)致監(jiān)管難以反映真實(shí)的業(yè)務(wù)，很多賬目還存在難以監(jiān)管的現(xiàn)象，部分會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在合同的簽訂上，沒有及時(shí)的規(guī)定相關(guān)雙方的責(zé)任，權(quán)利和義務(wù)難以實(shí)現(xiàn)，這樣長期下去將會(huì)對(duì)企業(yè)的長期融資和投資的決策產(chǎn)生影響。稅收征繳風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理上往往違規(guī)操作，沒有嚴(yán)格的審批相關(guān)單據(jù)和業(yè)務(wù)，審核過程中沒有嚴(yán)格地按照稅收政策規(guī)定與稅務(wù)法規(guī)來進(jìn)行納稅，如編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表、用收據(jù)入賬、故意作假或不作利潤導(dǎo)致賬實(shí)不符等。很多賬務(wù)處理的時(shí)間不及時(shí)，賬務(wù)內(nèi)部缺乏一定健全內(nèi)部機(jī)制管理，內(nèi)控制度有待進(jìn)一步的完善，最終導(dǎo)致國家減少稅收，導(dǎo)致征繳風(fēng)險(xiǎn)，損害群眾和國家的利益。

2.經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)展中會(huì)計(jì)人員會(huì)定期地進(jìn)行上門服務(wù)，往往通過電話和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行溝通，日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的接觸較少，往往不在現(xiàn)場進(jìn)行長期的辦公，導(dǎo)致很多的賬務(wù)信息不夠的及時(shí)準(zhǔn)確，監(jiān)督過程中很多經(jīng)營內(nèi)容難以決策，缺乏一定的科學(xué)可行的參考，對(duì)實(shí)際的經(jīng)營業(yè)務(wù)了解較少，對(duì)存在的實(shí)際業(yè)務(wù)了解較少，不能發(fā)揮好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督指導(dǎo)，從而給賬務(wù)處理了危機(jī)，給企業(yè)的發(fā)展造成了較大的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，部分的中小企業(yè)在經(jīng)營的過程中缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)營活動(dòng)缺乏一定的誠信，導(dǎo)致賬務(wù)處理困難，會(huì)計(jì)人員在編制報(bào)表的時(shí)候難以真實(shí)地反映實(shí)際業(yè)務(wù)，編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表為客戶提供虛假的信息，最終導(dǎo)致信息缺乏一定的真實(shí)性，導(dǎo)致客戶難以信任數(shù)據(jù)，使得很多數(shù)據(jù)缺乏實(shí)踐性，最終將會(huì)導(dǎo)致貸款等利益難以實(shí)現(xiàn)，例如一些貸款支付難以實(shí)現(xiàn)，損害客戶的經(jīng)濟(jì)利益，給客戶造成經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)小微企業(yè)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

首先，小微企業(yè)內(nèi)部要建立科學(xué)的內(nèi)控制度，嚴(yán)格執(zhí)行《記賬管理辦法》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)范要求，聘請(qǐng)專業(yè)的人員，選擇風(fēng)險(xiǎn)較低的業(yè)務(wù)，注重監(jiān)督會(huì)計(jì)人員，不斷增強(qiáng)內(nèi)部管理的水平，構(gòu)建科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制，適時(shí)采取獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)制度，完善會(huì)計(jì)的法律法規(guī)。宏觀上政府部門要針對(duì)機(jī)構(gòu)踐行完善制度，確定責(zé)任的落實(shí)，明確法律法規(guī)和政策并加以健全與完善，明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員的記賬責(zé)任，遵循權(quán)利和義務(wù)，注重如業(yè)務(wù)管理、年檢和設(shè)立審批等。實(shí)踐中要注重法律宣傳，抓住實(shí)際講求實(shí)效，進(jìn)行科學(xué)有效地法規(guī)了解，及時(shí)修訂及時(shí)更改，注重增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)。小微企業(yè)可以對(duì)會(huì)計(jì)人員開展及時(shí)的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，抓住重點(diǎn)知識(shí)，特別是信息化時(shí)代的今天，注重熟練掌握新的業(yè)務(wù)，并不斷地進(jìn)行延伸和外延，注重業(yè)務(wù)流程的實(shí)踐性，促進(jìn)業(yè)務(wù)范圍的拓寬，有效滿足各種業(yè)務(wù)需要。政府部門要注重監(jiān)管職能的落實(shí)，注重構(gòu)建會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)信息庫，及時(shí)掌握小微企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍等信息，及時(shí)進(jìn)行全面掌控。小結(jié)當(dāng)前許多小微企業(yè)越來越重視會(huì)計(jì)，采取及時(shí)有效的政策實(shí)施內(nèi)部控制制度，幫助機(jī)構(gòu)完善財(cái)務(wù)內(nèi)容，注重在的過程中健全內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)容，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)建立內(nèi)控制度，完善相關(guān)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立科學(xué)的制度并進(jìn)行有效地約束和規(guī)范，完善會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，積極監(jiān)管會(huì)計(jì)，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者:時(shí)娜 單位:徐州開放大學(xué)

淺談會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)管理:會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理

一、中國會(huì)計(jì)市場的現(xiàn)狀改制后會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部存在的問題

1、角色切換、心態(tài)高速滯后。剛剛邁進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)門檻的中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處在新舊體制的轉(zhuǎn)型、交替階段，傳統(tǒng)體制下的所長負(fù)責(zé)制領(lǐng)導(dǎo)方式尚未脫胎換骨，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨新挑戰(zhàn)：是選擇集體領(lǐng)導(dǎo)制（即由全體合伙人共同執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)），不是選擇個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)制（即全體合伙人委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)）；是合伙人各管一攤、各負(fù)其責(zé)，還是對(duì)外統(tǒng)一經(jīng)營、對(duì)內(nèi)合伙人分工協(xié)作的部題。改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人與非合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)及助理人員心態(tài)的高速也未能與改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意識(shí)”過于強(qiáng)烈，而一些非合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員一時(shí)又難以適應(yīng)由原國有事業(yè)單位的員工轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏茣?huì)計(jì)師事務(wù)所員工的角色切換，甚至將合伙人與非人的關(guān)系簡單地歸結(jié)為雇傭與被雇傭的關(guān)系。從而歪曲了合伙文化，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)作。

2、運(yùn)作機(jī)制沒有相應(yīng)建立和完善。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制大多還是建立在原有體制的基礎(chǔ)之上，難以適應(yīng)新體制的要求，成國改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的羈絆。如何建立與新體制相敵視尖的新的經(jīng)營管理機(jī)制，如何統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)控，重視人力資源管理，理順會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，厘定考核分配制度，已成為改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟待解決的問題。

3、執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務(wù)報(bào)告。

會(huì)計(jì)信息失真已成為社會(huì)公害

越來直歐企業(yè)為了融資及募集股本的需要，或者是為了達(dá)到逃避債務(wù)和偷稅等目的，不惜采取種種非法或貌似合法的手段對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)制表及投入資本進(jìn)行粉飾和“包裝”，造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失實(shí)。去年，財(cái)政部對(duì)全國110戶釀酒企業(yè)的會(huì)計(jì)狀況進(jìn)行抽查，結(jié)果有102戶企業(yè)的會(huì)計(jì)住處嚴(yán)重失真，收入費(fèi)用不實(shí)的金額共計(jì)近25億元，導(dǎo)致虛假利潤13.88億元，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤與檢查組核實(shí)利潤金額相差一倍以上的達(dá)41戶。有資料表明，中國證監(jiān)會(huì)成立七年來，對(duì)上市公司所作的處罰，半數(shù)以上是因?yàn)樽骷賻ぁ？傊覈鴷?huì)計(jì)市場上操縱利潤、惡習(xí)意作假的現(xiàn)象屢見不鮮，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真已成為社會(huì)公害，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成嚴(yán)重威脅，使無數(shù)投資者付出了血的代價(jià)，成為扼殺投資者信心、阻礙市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的惡習(xí)性毒瘤。與此同時(shí)，這些企業(yè)必然會(huì)采取種種手段蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不提供真實(shí)情況和資料，甚至某些政府主管部門也為這些企業(yè)出具“紅頭文件”進(jìn)行虛假誤導(dǎo)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷失誤和審計(jì)失敗，對(duì)審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性造成重大影響，從而將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和政府有關(guān)部門的管理責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

產(chǎn)生上述問題材的原因分析

1、宏觀執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因（1）法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)行為的功利化，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)埋下陷阱和隱患。

我國現(xiàn)階段尚沒有建立起規(guī)范的資本市場的借貸市場，也未能形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場機(jī)制和真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。上市公司的管理當(dāng)局缺乏強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的自愿性需求，相反，為了保證“配股資格”、避免被“特殊處理”或被“摘牌”以及為了進(jìn)行內(nèi)幕交易和操縱市場的需要，上市公司的管理當(dāng)局普遍都存有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、操縱盈利的沖動(dòng)。因此，這些上市公司管理當(dāng)局愿意聘請(qǐng)能視而不見假為真或通同作弊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就不足為奇了。

（2）風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境日益惡化，發(fā)生索賠的可能性增大。

針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的“訴訟索賠病”由法律環(huán)境較為完善的英、美等國迅速擴(kuò)散開來，職業(yè)賠償保險(xiǎn)公司最近的調(diào)查分析表明，由國際“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所通告索賠或很可能發(fā)展成為索賠的情況涉及124個(gè)國家。不僅從地域上看如此，而且索賠發(fā)生的數(shù)量越來越多，索賠金額迅速攀升，從1974到1989年的15年間，“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所清償索賠數(shù)額為18億美元，而從1980年到1995年的15年間，索賠金額則上升至95億美元。

根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度減緩，索賠發(fā)生的次數(shù)迅速嗇。由于公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，投資者和債權(quán)人蒙受了損失，因而希望從其它方面來彌補(bǔ)。中國出現(xiàn)訴訟的情況也愈來愈多。自1996年4月，最高人民法院法函（1996）56號(hào)文之后的兩年間，司法實(shí)踐中不斷出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例我達(dá)500余例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)，“遵循審計(jì)準(zhǔn)則即免責(zé)”難以被法律界從感情上和理智上接受。

1996年以來，股市出現(xiàn)強(qiáng)烈振蕩，政府強(qiáng)化了監(jiān)管力度，以行政手段干預(yù)難以自抑的股票市場。1997年亞洲金融危機(jī)的暴發(fā)更是觸動(dòng)了中國股市敏感的神經(jīng)，導(dǎo)致股市連連波動(dòng)。“渤海集團(tuán)”、“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“國嘉實(shí)業(yè)”、“東方鍋爐”等事件均已涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事與弄事責(zé)任。

（3）審計(jì)客體的日趨復(fù)雜驟增了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)客體的復(fù)雜性，增加了審計(jì)人員發(fā)表正確審計(jì)意見的難度，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)客觀原因。其中，審計(jì)客體而臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變與非經(jīng)濟(jì)因素的干擾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟(jì)市場化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業(yè)購并、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其中運(yùn)作也日趨復(fù)雜，使審計(jì)客體復(fù)雜化。由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革的不乇底性以及文化傳統(tǒng)上沒有披露的習(xí)慣，加上社會(huì)上存在減一種權(quán)力資本化的現(xiàn)象，偽造、篡改財(cái)務(wù)信息，蓄意舞弊，很大程度上增加了審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）某些資詢機(jī)構(gòu)及社會(huì)上不法分子與客戶相互勾結(jié)，偽造成出資憑證及法律性文件，擾亂了會(huì)計(jì)市場秩序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為替罪羊和犧牲品。

（5）某些行政主管部門通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立各種業(yè)務(wù)資格證書或“培訓(xùn)上崗”制度，參與對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師待業(yè)的管理，損害了會(huì)計(jì)市場的公平競爭法則，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)一監(jiān)管。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理及人員素質(zhì)方面的原因（1）作為審計(jì)主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，員工的在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)水平適應(yīng)不了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因。審計(jì)人員專業(yè)技能的不足及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的欠缺，使其難以作出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式關(guān)注的重點(diǎn)的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的，尚未有完整的方法體系來防范和化解因舞弊、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營失敗而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在扣樣審計(jì)中，審計(jì)人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯(cuò)存在的可能性。

（3）部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制不健全。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在業(yè)務(wù)經(jīng)營上的“短期化”行為，沒有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制，缺乏長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)及品牌意識(shí)，不能正確處理經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系，難以主動(dòng)保持其審計(jì)服務(wù)的高獨(dú)立性，影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)報(bào)千的質(zhì)量。

由此可見，中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場經(jīng)濟(jì)的大海中，還是一條飄蕩不定的小舟，充滿內(nèi)憂外患。中國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師企盼著完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，凈化的會(huì)計(jì)市場和理性的委托人基群早目形成。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注執(zhí)業(yè)環(huán)境中法律、法規(guī)不健全而旨發(fā)的種種問題，吏需要注意自身的修煉。新的體制為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開拓了新的視角、新的思想，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要面對(duì)如何打破傳統(tǒng)觀念，引入新的管理機(jī)制，創(chuàng)建新的管理模式，而且如何以獨(dú)致電的洞察力、科學(xué)的控制技能來抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更是擺在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的新課題。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來，風(fēng)險(xiǎn)已成為我國社會(huì)生活中的一個(gè)流行詞，也是我和我的同仁們心中揮之不去的陰影。風(fēng)險(xiǎn)是金融產(chǎn)品的天然屬性，防范金融風(fēng)險(xiǎn)需要金融創(chuàng)新；風(fēng)險(xiǎn)也是審計(jì)職業(yè)的天然屬性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然也需要審計(jì)執(zhí)業(yè)創(chuàng)新。當(dāng)前，我們不斷地參與“制造”各種金融產(chǎn)品，其固有的風(fēng)險(xiǎn)屬性迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師要積極關(guān)注處身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的最重大的一個(gè)挑戰(zhàn)。

風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義1、什么是風(fēng)險(xiǎn)？

直覺上，我們都知道風(fēng)險(xiǎn)是什么：風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性。英國學(xué)者洛倫茲。格利茨給予出的定義是：風(fēng)險(xiǎn)是指結(jié)果的任何變化。它既包括了不希望發(fā)生的結(jié)果，也包括和了希望發(fā)生的結(jié)果。

風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不有，風(fēng)險(xiǎn)不能超越時(shí)空。我們只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生頻率和減小損失的程度，而不可能完全消滅風(fēng)險(xiǎn)。某一具體風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有偶然性，而大量風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生則具有必然性。一定條件下，對(duì)大量獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)致?lián)p事件的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以比較準(zhǔn)確地反映風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律性，從而使講師與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)成為可能。

2、什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的兩個(gè)層次：

（1）狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指發(fā)表了不下正當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。包括：會(huì)計(jì)報(bào)表沒有公允揭示而審計(jì)人員認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)（β風(fēng)險(xiǎn)—誤受險(xiǎn)）。會(huì)計(jì)報(bào)表總體上已公允揭示面審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允提示的風(fēng)險(xiǎn)（α風(fēng)險(xiǎn)—誤拒險(xiǎn)）。實(shí)務(wù)中誤受險(xiǎn)較常見，而誤拒險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效率。

（2）廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，即雖然審計(jì)人員為某一客戶提供的審計(jì)報(bào)告允當(dāng)，但仍由客戶的關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于會(huì)計(jì)報(bào)表差錯(cuò)引發(fā)的，而經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更多的是因客戶管理當(dāng)局舞弊、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營失敗引發(fā)。

3、什么是風(fēng)險(xiǎn)管理？

風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何避免由于工作疏忽面導(dǎo)致可能產(chǎn)生的損失，或者就是指出這種工作疏忽。如果風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏成效，其后果相當(dāng)嚴(yán)重。由于這種工作疏忽，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的聲譽(yù)受到損害，陷入“聲譽(yù)困境”；

（2）失去大量的業(yè)務(wù)或客戶；

（3）取得新業(yè)務(wù)或客戶的難度更大；

（4）付出處理索賠或爭執(zhí)的代價(jià)；

（5）賠償。

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以識(shí)別、估計(jì)、評(píng)估和控制的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要善于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，敢于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，既不能無視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，也不能因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在而怯于承接審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)具備化險(xiǎn)為夷的能力。具體而言，就是要逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

1、樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)會(huì)產(chǎn)生以及可能產(chǎn)生的后果，盡管無法準(zhǔn)確預(yù)測，但審計(jì)人員仍可通過適當(dāng)?shù)姆椒▽⑵淇刂圃诳山邮艿姆秶鷥?nèi)。牢固樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。時(shí)至今目，某些人仍認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是一種“軟性的”東西，無法把握。在工作中，很多看起來似乎是細(xì)小和微不足道的細(xì)節(jié)，往往會(huì)因缺乏風(fēng)險(xiǎn)的洞察意識(shí)而釀成差錯(cuò)，招致?lián)p失。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)為從組織上保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，可以稱之為“風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)”。該委員會(huì)應(yīng)由具有高超專業(yè)技術(shù)、良好職業(yè)操守和善于作出正確決策的經(jīng)理以上的人員組成，人數(shù)一般為3至5人，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為5至7個(gè)。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是：在延攬客戶時(shí)，對(duì)潛在客房進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助決策者甄選客戶；在業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過程中充當(dāng)“咨詢伙伴”，跟進(jìn)所有重大事項(xiàng)；在報(bào)價(jià)段，對(duì)結(jié)果的適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。

3、客戶甄選客戶的素質(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要的潛力在因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎甄別、選擇客戶是防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要訴訟事件發(fā)生的第一道防線。不但客戶在挑選我們，我們也要挑選客戶。我們應(yīng)該遠(yuǎn)離那些缺乏誠信、正直品格的客戶，以贏得社會(huì)對(duì)我們的信任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甄選客戶時(shí)要解決的問題是：這一客戶是否存在不可控制的和不可接受的風(fēng)險(xiǎn)？或者說這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否值得開展？大量事實(shí)說明，管理當(dāng)局的舞弊、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營失敗是導(dǎo)致審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

在判斷管理當(dāng)局是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該注重公司管理層和大股東的誠信、聲譽(yù)及態(tài)度，包括公司管理層和大股東的職業(yè)道德，所從事行業(yè)的特性和合法性，公司的控制環(huán)境，是否存在參與舞弊的動(dòng)機(jī)，公司管理層對(duì)要求完成的工作的范圍和時(shí)間安排的態(tài)度，公司管理層對(duì)重大法律、會(huì)計(jì)問題的態(tài)度。為此，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：公司管理層和大股東對(duì)期詐、舞弊所持的態(tài)度；高層決策是由某一個(gè)還是董事會(huì)控制；公司高級(jí)管理人員的職位或報(bào)酬是否因?yàn)楣矩?cái)務(wù)績效等因素而受到威脅；公司是否急于達(dá)致電盈利目標(biāo)；是否存在重大內(nèi)控缺陷；公司過去的聲譽(yù)如何等等。

在評(píng)估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該取得潛在客戶的財(cái)務(wù)狀況及其未來發(fā)展前景的有關(guān)住處還要關(guān)注整個(gè)商業(yè)環(huán)境、客戶所從事的行業(yè)以及在行業(yè)中的地位等。

對(duì)客戶甄選首稱應(yīng)系統(tǒng)地收貪婪信息，然后根據(jù)信息對(duì)潛在客戶涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采用哪種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分的形式，最后是由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)作出同意或否定的決策。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分高并不一定意味著應(yīng)該否定這一客戶，要作出判斷的是：是風(fēng)險(xiǎn)過高而解除客戶關(guān)系，還是可以采取專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施來處理存在的具體問題，從而繼續(xù)發(fā)展與客戶的關(guān)系。應(yīng)當(dāng)引丐注意的是，以考慮客戶與原會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)是明智之舉。許多國家認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受客戶委托前，先向客戶以前聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就“有無需要注意的事項(xiàng)”進(jìn)行函證是恰當(dāng)?shù)淖龇?，尤其是在接受原信譽(yù)較好、質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶委托時(shí)應(yīng)特別謹(jǐn)慎。

另外，客戶甄選并非只是對(duì)新客戶才適用的，客戶更換管理層，陷入財(cái)務(wù)困境等問題會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)，不斷對(duì)客戶進(jìn)行再評(píng)估，確倚客廖的現(xiàn)狀符合風(fēng)險(xiǎn)管理的要求是極為重要的。

4、審計(jì)方法體系科學(xué)的審計(jì)方法體系是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本保證。

目前，我們的審計(jì)方法體系是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，這是與中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的特定環(huán)境相適應(yīng)的。它要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有全面了解，強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制的研究評(píng)價(jià)，并以此決定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式盡管也關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，但它并不將降和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過程。同時(shí)，因其著眼點(diǎn)在內(nèi)部控制，而易忽視產(chǎn)生審講風(fēng)險(xiǎn)的其它環(huán)節(jié)，使某些重大差錯(cuò)和舞弊仍未能被發(fā)現(xiàn)。

制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的不足，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的出現(xiàn)。目前國際會(huì)計(jì)公司普遍采用了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，據(jù)此擬定審計(jì)計(jì)劃，并將分析性箸核的方法貫穿審計(jì)全過程，使審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第個(gè)環(huán)節(jié)，只要審計(jì)人員認(rèn)為可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平范圍內(nèi)，便可發(fā)表審計(jì)意見。因此，它可以將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙湓诟唢L(fēng)險(xiǎn)，也有利于減輕審計(jì)人員的責(zé)任，提高審計(jì)工作效率。公務(wù)員之家版權(quán)所有

盡管風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式有其優(yōu)越之處，但目前能否在我國普遍推行，值得商榷。不過我們認(rèn)為將制度基礎(chǔ)審計(jì)模式與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式有機(jī)地結(jié)合卻是非常必要的。我們可以在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的觀念以及有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等方法引入，以彌補(bǔ)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究與主體也是不可或缺的。

5、質(zhì)量控制質(zhì)量是任何有效風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素。審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程越嚴(yán)密，審講風(fēng)險(xiǎn)就越能控制在可接受的范圍之內(nèi)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，迫使審計(jì)職業(yè)界針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，不斷完善有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然迫使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展而完善有關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程。

制定一套完整嚴(yán)密的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程，并促使審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，可據(jù)以識(shí)別、估計(jì)、評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，遂以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量和信譽(yù)。

a、全面質(zhì)量控制包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作委派方式、審計(jì)過程人員的督導(dǎo)要求、專家咨詢的合理利用、業(yè)務(wù)承接的必要考慮以及審計(jì)質(zhì)量規(guī)程的監(jiān)控程序等政策的厘定。

b、審計(jì)約定項(xiàng)目全過程的控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂——審計(jì)計(jì)劃的擬定和批準(zhǔn)——審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、費(fèi)用控制——重大疑難問題請(qǐng)示報(bào)告——審計(jì)過程的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核——委托單位管理當(dāng)局聲明書的獲取——審計(jì)小結(jié)的撰寫——審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)與修訂之審批，各個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)建立相應(yīng)的控制程序。

c、三級(jí)審核程序詳細(xì)審核——對(duì)工作底稿技術(shù)上的準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行審核，通常由外勤主管負(fù)責(zé)。

一般審核——對(duì)審計(jì)工作從整體上審核是否允當(dāng)，通常由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理實(shí)施。

重點(diǎn)審核——對(duì)一般審核足夠與否予以評(píng)估，并就所有重要審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┨囟ǖ膶徍顺绦?，通常?yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人進(jìn)行。

6、員工素質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)管理息息相關(guān)。在會(huì)諸行動(dòng)的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中，最大的問題就在于使員工理解因風(fēng)險(xiǎn)管理的需要而實(shí)施的行為準(zhǔn)則，并認(rèn)識(shí)到這種行為的準(zhǔn)則適用于每個(gè)人，從而改進(jìn)他們的行為方式，也就是說沒有誰能將風(fēng)險(xiǎn)管理置身事外。因此，員工挑選和培訓(xùn)顯得非常重要，它旨在取得足夠的技能和能力，即確保員工遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，具備和維持必要的專業(yè)知識(shí)和勝任能力。

應(yīng)明確每一級(jí)員工所需具備的特點(diǎn)、能力和屬于較為“軟性”的個(gè)人分析與交流溝通技能，作為挑選員工的目標(biāo)，經(jīng)過適當(dāng)?shù)拿嬖嚭蜏y試，判明其專業(yè)技能和其它方面是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要。

員工培訓(xùn)應(yīng)包括有計(jì)劃的集中培訓(xùn)和在職培訓(xùn)，除每年針對(duì)各級(jí)別的員工提供集中培訓(xùn)外，在職培訓(xùn)也是一個(gè)重要的方面，員工能在實(shí)務(wù)中吸取經(jīng)驗(yàn)，工作的情況及時(shí)得到評(píng)估和反映，這更易促進(jìn)員工樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

7、責(zé)任限制如果出現(xiàn)職業(yè)疏忽，須對(duì)客戶或第三方承擔(dān)責(zé)任時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書中關(guān)于責(zé)任限制的條款就顯得極為重要。

（1）業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)明確業(yè)務(wù)范圍，從而避免產(chǎn)生誤解。雙方一旦約定即應(yīng)簽署業(yè)務(wù)約定書，包括業(yè)務(wù)約定條款、業(yè)務(wù)的具體范圍。此外，約定書還應(yīng)說明公司管理層與會(huì)計(jì)師雙方各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任以及對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)存在的任何固有限制?；蛘?，以上內(nèi)容可以在業(yè)務(wù)報(bào)告書中詳細(xì)描述。

（2）在業(yè)務(wù)開始時(shí)就應(yīng)明確報(bào)告的目的和報(bào)告許可接受人，同時(shí)還應(yīng)盡量限制任何第三方使用報(bào)告中的結(jié)論。此外，在簽署業(yè)務(wù)約定書及報(bào)告書時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮當(dāng)客戶出現(xiàn)欺詐或提供虛假信息時(shí)要心里完全解除承擔(dān)的責(zé)任。

8、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬如何處理好風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存。一味地追求報(bào)酬而置風(fēng)險(xiǎn)于不顧，也許能維持一時(shí)的興旺，但不具有生命力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須解決的是盡量消除可接受風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)采取適當(dāng)措施應(yīng)付無法消除的風(fēng)險(xiǎn)。其中所涉及的一個(gè)要素就是確保其取得的報(bào)酬與其準(zhǔn)備接受的風(fēng)險(xiǎn)程度相當(dāng)。

美國VLACOM公司董事長薩姆。萊德斯迪在99`上?！敦?cái)富》論壇發(fā)表的一段話對(duì)我們很有啟示，他說：小心謹(jǐn)慎是對(duì)的，但有時(shí)太過分了成功的機(jī)會(huì)就少。你必須要做好準(zhǔn)備冒一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是一下要是經(jīng)過深思熟慮的風(fēng)險(xiǎn)。如果把小心謹(jǐn)慎同智悲融合在一起，挑選恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，加上個(gè)人的投入，你就有取得成功的機(jī)會(huì)。