發(fā)布時(shí)間：2022-08-03 03:44:17
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、內(nèi)部控制的含義
內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會計(jì)控制，內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
二、實(shí)施內(nèi)部控制的必要性
目前，我國經(jīng)濟(jì)正進(jìn)入社會主義市場經(jīng)濟(jì)，而建立和健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要相當(dāng)長的一個(gè)過程，而在這個(gè)過程中，由于新舊體制正在轉(zhuǎn)換，各種法律法規(guī)，特別是財(cái)經(jīng)法規(guī)還不十分完善，受利益驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。而行政事業(yè)單位也同樣不可避免地存在管理混亂和違法違規(guī)的問題。主要問題如下：
1.經(jīng)費(fèi)開支無章可遁或有章不遁。行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出普遍缺乏明確的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；有些制定了開支標(biāo)準(zhǔn)的，卻不認(rèn)真執(zhí)行，仍采用實(shí)報(bào)實(shí)銷方式；一些較大開支，事前不做計(jì)劃和申請，開支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財(cái)務(wù)部門就給予報(bào)銷。由于對經(jīng)費(fèi)開支控制不嚴(yán)，造成費(fèi)用開支過大，也是我國公款消費(fèi)嚴(yán)重過大的重要原因。
2.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。一是資金管理混亂，未能按規(guī)定用途使用資金，專項(xiàng)資金與正常經(jīng)費(fèi)之間經(jīng)常相互擠占、挪用；很多單位都是按照收入規(guī)模花錢，對資金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重復(fù)開支現(xiàn)象嚴(yán)重，浪費(fèi)巨大。二是現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒有按照現(xiàn)金的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象比較普遍；坐支現(xiàn)金的情況比較嚴(yán)重；單位庫存現(xiàn)金余額過大，超過單位日常零星開支所需現(xiàn)金。三是應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，對借款和欠款長時(shí)間不來銷賬和還款的單位和職工未進(jìn)行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。
3.資產(chǎn)管理混亂。一是資產(chǎn)賬實(shí)不符，由于固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清，又不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤查，致使行政事業(yè)單位普遍存在資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。二是資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，很多低值易耗品等存在存貨處于無人保管狀態(tài)，捐贈的固定資產(chǎn)也不入賬，已完工的基建項(xiàng)目未入固定資產(chǎn)賬，資產(chǎn)處置不符合規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)變賣固定資產(chǎn)，變賣固定資產(chǎn)取得的收入未按規(guī)定入修購基金，長期將固定資產(chǎn)借給其他單位使用。
4.崗位設(shè)置不合理。由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。
5.內(nèi)控意識淡薄。一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)。
三、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議
1.樹立和增強(qiáng)內(nèi)控意識
首先要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識，單位負(fù)責(zé)人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關(guān)鍵的影響，所以《會計(jì)法》也明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。這些都說明單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制活動中起著主導(dǎo)作用。因此，要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的教育培訓(xùn)，提高他們對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，這樣才能使他們切實(shí)履行建立和健全及有效實(shí)施內(nèi)部控制的職責(zé)。其次要加強(qiáng)對單位全體員工的教育培訓(xùn)，使他們對內(nèi)部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強(qiáng)他們在內(nèi)部控制中的責(zé)任意識。特別是加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們在內(nèi)部控制中能認(rèn)真實(shí)施各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。
2.符合內(nèi)部控制原則
內(nèi)部控制原則主要有以下幾方面：（1）合法性原則：即單位建立內(nèi)部控制制度時(shí)，必須遵守國家有關(guān)的法律、法規(guī)。（2）有效性原則：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)力。（3）全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并落實(shí)到業(yè)務(wù)處理過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。（4）不相容職務(wù)相分離原則：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（5）成本效益原則：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。（6）適時(shí)性原則：內(nèi)部會計(jì)控制要適合單位的實(shí)際情況，要具有可操作性。
3.建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的思路
行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模沒有企業(yè)那么大，也沒有企業(yè)那么復(fù)雜，但是，仍有必要建立自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)最基本內(nèi)容應(yīng)包括：崗位分工控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制、監(jiān)督檢查。下面就這三方面內(nèi)容進(jìn)行說明：
（1）崗位分工控制
行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需要來設(shè)置崗位，劃分工作職責(zé)，也就是崗位責(zé)任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責(zé)的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來設(shè)置崗位，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對每個(gè)崗位上的職工編制職責(zé)說明書，讓他們能更加詳細(xì)地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。概括地講，應(yīng)該加以分離的主要不相容職務(wù)有：決策人員、經(jīng)辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務(wù)要與經(jīng)辦職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與審核職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與記錄職務(wù)分離；保管職務(wù)要與記錄職務(wù)分離。
（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制
內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容分為10大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動相對簡單些，所以內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容與企業(yè)有所區(qū)別。筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容主要有四個(gè)方面：貨幣資金、采購與付款、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理。
①貨幣資金內(nèi)部控制
不相容職務(wù)相互分離控制。貨幣資金業(yè)務(wù)處理實(shí)行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨(dú)包辦到底。
現(xiàn)金控制。庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，當(dāng)天未及送存現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)。不得坐支現(xiàn)金。出納員應(yīng)做到對庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期檢查。
銀行存款控制。銀行存款要及時(shí)對賬，銀行存款調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納、記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，發(fā)現(xiàn)核對不符的項(xiàng)目，要及時(shí)報(bào)告有關(guān)負(fù)責(zé)人，以便調(diào)查并做出處理決定。
票據(jù)控制。貨幣資金收支憑證應(yīng)與原始憑證核對相符，一切付款應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)，原始憑證要齊全。發(fā)票和收據(jù)要按順序編號，領(lǐng)用空白發(fā)票、收據(jù)要進(jìn)行登記。支票的簽發(fā)至少要有出納員和會計(jì)負(fù)責(zé)人兩個(gè)簽名，空白支票不得簽名蓋章。
印章控制。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名單應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
②采購與付款控制
不相容職務(wù)分離控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購與驗(yàn)收；采購與會計(jì)記錄；驗(yàn)收與會計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。
授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
請購控制。明確請購程序，規(guī)定相關(guān)部門人員的職責(zé)權(quán)限。
審批控制。建立請購審批制度，明確審批權(quán)限，并由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實(shí)際需要等對請購申請進(jìn)行審批。
采購控制。采購部門要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的請購單的要求來進(jìn)行采購，要按照成本效益原則，降低采購費(fèi)用，要貨比多家，既要比價(jià)格，也要比質(zhì)量。
驗(yàn)收控制。建立驗(yàn)收催收制度，督促供應(yīng)商按期交貨。采購的商品運(yùn)到后，驗(yàn)收部門按照合同清點(diǎn)數(shù)量，檢查質(zhì)量，驗(yàn)收合格后在驗(yàn)收單上簽字或出具驗(yàn)收證明。
付款控制。財(cái)會部門將收到的收貨單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票后，應(yīng)與請購單和購貨合同進(jìn)行核對，經(jīng)過核對無誤，才辦理付款業(yè)務(wù)。
③固定資產(chǎn)控制
不相容職務(wù)分離控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請購與購建；審批與購建；驗(yàn)收與購建；驗(yàn)收與付款；保管使用與記賬；報(bào)廢審批與報(bào)廢執(zhí)行。
授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確審批人員授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程度和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。
取得與驗(yàn)收控制。按有關(guān)制度規(guī)定購建固定資產(chǎn)。建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度，驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)，辦理交接手續(xù)，登記固定資產(chǎn)賬，按有關(guān)制度規(guī)定支付固定資產(chǎn)款項(xiàng)。
資產(chǎn)處置控制。建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。重大固定資產(chǎn)處置，實(shí)行集體審議。
④預(yù)算控制
不相容職務(wù)分離控制。預(yù)算工作的不相容崗位：預(yù)算編制與預(yù)算審批；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。
根據(jù)預(yù)算管理工作的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和特點(diǎn)分別制定預(yù)算編制控制制度；預(yù)算執(zhí)行控制制度；預(yù)算調(diào)整控制制度；預(yù)算分析控制制度；預(yù)算考核控制制度。
（3）監(jiān)督檢查
內(nèi)部會計(jì)控制制度為單位規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)發(fā)揮了重要作用，但是內(nèi)部會計(jì)控制也會存在不足，其執(zhí)行效果如何，還需通過有關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)。所以單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，建立監(jiān)督檢查評價(jià)制度，由專門機(jī)構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計(jì)控制的貫徹實(shí)施。內(nèi)部會計(jì)控制檢查的主要職責(zé)是：對內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價(jià)。寫出檢查報(bào)告，對涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制上存在的不足提出改進(jìn)建議。對執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見。
對內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施監(jiān)督檢查的工作可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行，也可委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。
1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會計(jì)控制，內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說要??；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對簡單。
2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
2.1內(nèi)部控制意識不足內(nèi)部控制意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。許多單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，因此，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識不夠。某些管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，要么照抄照搬，好高騖遠(yuǎn)，不切實(shí)際，要么根據(jù)單位現(xiàn)在的工作實(shí)際，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有的作用。
2.2內(nèi)部控制制度不健全迄今為止，我國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和時(shí)間經(jīng)驗(yàn)研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。財(cái)政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》雖然在基本理念、原則、方法也方面適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計(jì)思路主要針對企業(yè)，對事業(yè)單位的針對性與適應(yīng)性相對較弱。實(shí)際上大部分事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡單控制，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
2.3會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作方面存在的主要問題有：會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用；原始憑證審核不嚴(yán)、不合規(guī)、不合法；會計(jì)核算不符合制度要求，許多單位不按照《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》的要求，自行設(shè)置和隨意使用、混用會計(jì)科目，造成會計(jì)核算不倫不類、會計(jì)信息大量失真。
2.4預(yù)算控制相對弱化隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。
2.5監(jiān)督考核機(jī)制不到位目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會計(jì)部門平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計(jì)內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價(jià)涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時(shí)，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象。
3加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施
3.1增強(qiáng)內(nèi)部控制意識按照《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任?？梢酝ㄟ^各級財(cái)政部門組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及各單位財(cái)務(wù)部門在日常工作中適時(shí)宣傳等多種形式，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對財(cái)務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，重視內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
3.2健全內(nèi)控制度制度《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠，國家財(cái)產(chǎn)安全穩(wěn)定”。不能用一般財(cái)經(jīng)法規(guī)替代內(nèi)控制度。要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的單位文化氛圍。對于預(yù)算管理、資金撥付與費(fèi)用支出管理、報(bào)銷審批程序以及對錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等等經(jīng)濟(jì)活動等方面，確定單位自控的重點(diǎn)和目標(biāo)，設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人，視能授權(quán)，責(zé)任到位，且責(zé)權(quán)對等，以增加組織的控制意識。加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制制度，建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離控制制度。在具體業(yè)務(wù)分工上，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個(gè)人能自動地對前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。
3.3做好會計(jì)基礎(chǔ)工作首先堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，做到防范于未然，以保證會計(jì)記錄的真實(shí)與完整。其次認(rèn)真抓好會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，使會計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會計(jì)處理程序。按照會計(jì)處理程序所包括的會計(jì)科目的設(shè)置、會計(jì)憑證的審核傳遞、會計(jì)核算的方法、會計(jì)賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性。四是嚴(yán)格內(nèi)部核對制度。對已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)查核對，是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會計(jì)復(fù)查核對主要在預(yù)算、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、會計(jì)資料的合法性、真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。
3.4完善部門預(yù)算制度財(cái)政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。完善部門預(yù)算制度，首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；.其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。著重抓好專項(xiàng)資金的使用和管理、財(cái)政授權(quán)支付資金的管理，財(cái)政資金使用效率低下、套取財(cái)政資金、挪用專項(xiàng)資金、挪用專項(xiàng)資金、隨意更改預(yù)算以及占有、破壞集體資產(chǎn)以及不按照財(cái)政體制改革的要求申請使用財(cái)政性資金等問題要加以解決。
3.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見，真正做到通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。
一、我國行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
現(xiàn)階段各級行政事業(yè)單位為加強(qiáng)預(yù)算管理，提高財(cái)政資金使用效益都作出了不同程度的努力。許多單位尤其是一些較大的部門機(jī)構(gòu)設(shè)立比較健全、制度相對完善，也基本上配備了專門的財(cái)務(wù)人員，專人負(fù)責(zé)審核，實(shí)行“一支筆”審批。當(dāng)前各級行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面普遍存在以下問題，主要表現(xiàn)在五個(gè)“不夠”：
(一)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制認(rèn)識不夠到位。主要表現(xiàn)在許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)根本不了解內(nèi)部控制知識，在思想上對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)必要性的認(rèn)識不到位，抱著無所謂態(tài)度。有的單位領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了。在實(shí)際工作中，甚至有許多單位負(fù)責(zé)人把財(cái)會部門當(dāng)成“錢袋子”，會計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色。
(二)單位內(nèi)部控制制度不夠健全。部分建立內(nèi)部控制制度的行政事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制面覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。甚至個(gè)別小單位將會計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，根本沒有內(nèi)部審計(jì)制度。
(三)預(yù)算控制措施不夠有力。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是財(cái)政部門預(yù)算編制比較粗糙。二是預(yù)算執(zhí)行剛性不夠。
(四)監(jiān)督約束作用不夠明顯。目前，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，有的單位甚至沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)。在設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和人員均是單位領(lǐng)導(dǎo)任命，其上下級隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)制約，這樣勢必造成外部監(jiān)督機(jī)制弱化，使內(nèi)部控制作用難以有效發(fā)揮。
(五)專職財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不夠。依照法律規(guī)定，從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策
做好內(nèi)部控制工作，并不是財(cái)政部門或行政事業(yè)單位一家之事，需要根據(jù)各自的職能和職權(quán)范圍，分工負(fù)責(zé)，互相支持，互相配合。總的來說，財(cái)政部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督，行政事業(yè)單位要抓好具體落實(shí)工作。針對上述存在的五個(gè)方面問題，財(cái)政部門和行政事業(yè)單位要共同努力，著重從以下幾個(gè)方面人手，做好內(nèi)部控制工作：
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的前提。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)只有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，才能引起其思想上的高度重視，才能認(rèn)真地去組織人員立制度、抓落實(shí)。為提高內(nèi)部控制效益，在行政事業(yè)單位內(nèi)部可以推行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層人事任免、經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。按領(lǐng)導(dǎo)分工相應(yīng)予以授權(quán)，規(guī)定職責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時(shí)，有必要建立財(cái)務(wù)公開制度，定期將單位財(cái)政資金收支情況公之于眾，接受單位成員和社會公眾的監(jiān)督。
(二)完善制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保障。建立和完善單位內(nèi)部資金使用制度是推進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，抓好增收節(jié)支，強(qiáng)化財(cái)政管理職能的重要措施。對于行政機(jī)關(guān)與事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，我國各地做法不一。財(cái)政部門可以針對當(dāng)?shù)鼐唧w情況，在國家已經(jīng)出臺的加強(qiáng)對內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)條款的基礎(chǔ)上，以行政單位會計(jì)管理制度為載體，統(tǒng)一模式，制定相對規(guī)范的行政單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)管理控制制度，使各行政單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，使得各行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確，從而進(jìn)一步減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)規(guī)范行政單位的會計(jì)行為，提高財(cái)政資金的使用效益。
(三)加強(qiáng)預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動。加強(qiáng)預(yù)算管理主要體現(xiàn)在編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)。編制時(shí)要“準(zhǔn)”，即部門編制預(yù)算要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，特別是在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。執(zhí)行時(shí)要“剛”，即在執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。
(四)實(shí)施動態(tài)監(jiān)控是加強(qiáng)內(nèi)部控制的有力手段。內(nèi)部控制是動態(tài)的、持續(xù)的，其有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須建立兩級監(jiān)控體系對實(shí)行全面動態(tài)地實(shí)時(shí)監(jiān)控。第一級是財(cái)政部門負(fù)責(zé)對行政事業(yè)單位監(jiān)督，第二級是行政事業(yè)單位內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)對內(nèi)部各機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。通過定期開展內(nèi)部審計(jì)來審查內(nèi)部控制制度是否健全，執(zhí)行是否有效，評價(jià)相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，其目的督促其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
(五)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的根本。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗根本因素在于單位成員素質(zhì)的高低程度，尤其是財(cái)會人員。他們既是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，又是監(jiān)督者，所以不僅要求他們具備較強(qiáng)的政策法律意識和較高的專業(yè)技術(shù)水平，而且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。教育培訓(xùn)是提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的有效手段，通過培訓(xùn)使行政事業(yè)單位的會計(jì)人員政策法律意識不斷增強(qiáng)，知識不斷更新，技能不斷提高，會計(jì)職業(yè)道德不斷提升。有“能”才有“力”，只有財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提高了，他們在執(zhí)行內(nèi)部控制的實(shí)際工作中，執(zhí)行力和監(jiān)督力才能不斷增強(qiáng)。
目前，我國的行政事業(yè)單位正處于轉(zhuǎn)型階段，由管理型政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，對單位內(nèi)部的管理體系和手段也提出了更高的要求，需要單位自身做好控制、規(guī)劃和調(diào)整等一系列自我管理措施。而隨著我國2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件的，也為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提供了基本的法律保障。
一、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施的前提，也是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識的關(guān)鍵。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)可從以下兩方面入手：一是提高領(lǐng)導(dǎo)和單位全體員工的思想意識，使領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性和緊迫性，只有重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，杜絕“一言堂”和“拍腦袋”等形式主義，才真正有利于事業(yè)單位的快速發(fā)展。而全體員工內(nèi)部控制意識的養(yǎng)成，則需要事業(yè)單位多組織各種講座和培訓(xùn)活動等，以真正利用起事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化大家的風(fēng)險(xiǎn)管理意識。二是注重行政事業(yè)單位內(nèi)部的軟環(huán)境建設(shè)，包括事業(yè)單位的文化建設(shè)，一個(gè)事業(yè)單位的文化氛圍，將直接影響到員工工作的積極性和主動性，還有行政事業(yè)單位員工的價(jià)值觀和職業(yè)觀等，從而幫助他們樹立起正確的職業(yè)觀，使員工更好地投入到工作中。總之，行政事業(yè)單位只有營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，才能促使各項(xiàng)工作有序不紊地開展。
二、完善單位內(nèi)部控制體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為
首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該遵循“實(shí)用性”的基本原則，并從行政事業(yè)單位的實(shí)際情況出發(fā)，建立經(jīng)濟(jì)運(yùn)營、財(cái)務(wù)控制、員工工作守則等相關(guān)的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化對事業(yè)單位的統(tǒng)一管理，從而真正規(guī)范單位內(nèi)部行為。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該認(rèn)真研讀《單位腐敗風(fēng)險(xiǎn)防控準(zhǔn)則》以及《非盈利組織內(nèi)部控制指引》等文件，并根據(jù)文件內(nèi)容，真正落實(shí)不相容崗位相互分離的基本工作原則，并控制事業(yè)單位財(cái)務(wù)收入和采購支出業(yè)務(wù)，從而規(guī)范和監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)和控制體系。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立賞罰機(jī)制，從而真正激發(fā)員工工作的熱情，即對于表現(xiàn)優(yōu)異的員工進(jìn)行物質(zhì)和精神等的獎勵；而對于工作消極、拖沓等的員工進(jìn)行處罰或者辭退處理等，以提高行政事業(yè)單位的工作效率。
三、加強(qiáng)審計(jì)力度，建立獨(dú)立的審計(jì)隊(duì)伍
近年來，我國行政事業(yè)單位違紀(jì)違法、貪污腐敗等事情時(shí)常發(fā)生，揭露出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的一些弊端，因此行政事業(yè)單位應(yīng)該完善自身的監(jiān)督機(jī)制，建立起獨(dú)立的審計(jì)隊(duì)伍，從而保障內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行，也避免企業(yè)內(nèi)部資源和財(cái)產(chǎn)等的損失。首先行政事業(yè)單位應(yīng)該堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍和外部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的模式，在建立內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的過程中，應(yīng)該制定專門的規(guī)章制度，并明確內(nèi)部各審計(jì)部門的職責(zé)和工作范圍，從而加大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的監(jiān)督力度；而外部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該重視國家審計(jì)部門的作用，尤其是加強(qiáng)對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)行為的審核和監(jiān)督，促使行政事業(yè)單位廉政建設(shè)，預(yù)防和減少腐敗事情的發(fā)生。此外行政事業(yè)單位還應(yīng)該完善信息溝通機(jī)制，尤其是隨著信息化的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部的信息流通將直接關(guān)系到員工的工作效率。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立起各部門的信息管理平臺，并由專門的員工來維護(hù)該系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，逐步提高行政事業(yè)單位的審計(jì)力度。
四、加強(qiáng)會計(jì)信息化建設(shè)，預(yù)防單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，主要指行政事業(yè)單位預(yù)算過程中以及具體工作環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)問題，并通過行政事業(yè)單位內(nèi)部識別和分析，從而解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程。因此行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該積極建立起財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，預(yù)防各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，隨著現(xiàn)代化信息的發(fā)展，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立一套與信息發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，即充分利用現(xiàn)有的電子信息技術(shù)和數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，建立起符合行政事業(yè)單位規(guī)劃的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，從而充分利用起單位內(nèi)部的閑置資源，并對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、及時(shí)、科學(xué)的預(yù)警評估。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該完善現(xiàn)有的會計(jì)核算體系，目前行政事業(yè)單位的會計(jì)核算任務(wù)多是人工完成的，不僅核算過程繁瑣，而且還容易出現(xiàn)差錯(cuò)。為此，行政事業(yè)單位就可建立內(nèi)部現(xiàn)金流和信息流相結(jié)合的信息化平臺，采取全新的預(yù)算管理系統(tǒng)，從而保障企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的順利進(jìn)行。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，并積極組織各種內(nèi)部活動。目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)偏低，工作積極性和主動性也不高，甚至有的財(cái)務(wù)人員對工作采取應(yīng)付狀態(tài)。為此，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部應(yīng)該積極開展現(xiàn)代化信息財(cái)務(wù)平臺管理講座，促使更多的員工借助現(xiàn)代化信息設(shè)備來管理事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)，提高事業(yè)單位內(nèi)部整體的工作效率。
五、結(jié)語
綜上所述，我國的行政事業(yè)單位肩負(fù)著公共管理和公益服務(wù)等多方面的重要職能，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，必須與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部資源的利用效率，從而促使內(nèi)部各項(xiàng)職能的發(fā)揮。當(dāng)然行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理是一個(gè)長期而又復(fù)雜的過程，而且還受到社會背景和時(shí)展等的影響，因此行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變自身的觀念，采取多樣化的內(nèi)部管理手段，從而促使行政事業(yè)單位朝著可持續(xù)的方向發(fā)展。
作者:王振 單位:榮成市財(cái)政局資產(chǎn)中心
【摘要】本文介紹了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及重要性，針對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，提出了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的有效控制策略，希望能夠提高行政事業(yè)單位的服務(wù)水平。
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;有效策略
內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位一項(xiàng)重要的內(nèi)部管理工作，對于保證行政事業(yè)單位的高效、有序運(yùn)行具有重要意義，可以有效提升行政事業(yè)單位的管理水平及服務(wù)水平，充分發(fā)揮社會服務(wù)職能。但目前行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)仍存在一些問題，很難保證財(cái)務(wù)活動的科學(xué)性及真實(shí)性，不利于行政事業(yè)單位工作的順利開展。所以，行政事業(yè)單位必須提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，以內(nèi)部控制管理為著力點(diǎn)，制定科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)防范策略及措施，提高內(nèi)部管理水平。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及重要性
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指以提高內(nèi)部管理水平為根本目的，通過制定規(guī)范的工作制度及標(biāo)準(zhǔn)的工作流程進(jìn)行約束，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行全面、綜合評估，結(jié)合行政單位實(shí)際發(fā)展需求，對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)計(jì)劃和有序組織，并做好財(cái)務(wù)信息記錄工作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)活動的管理和監(jiān)控。行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候，需要從環(huán)境控制，部門協(xié)調(diào)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測及評估、風(fēng)險(xiǎn)處理、控制結(jié)果落實(shí)等多方面進(jìn)行全面分析。通過制定完善的內(nèi)部控制體系，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)評估，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合分析，正確識別在開展財(cái)務(wù)活動過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并制定針對性的防范措施以及應(yīng)急預(yù)案，在內(nèi)部控制管理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)格約束下，確保會計(jì)信息的真實(shí)性及可靠性，對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)起到保護(hù)作用，能夠確保資金調(diào)配的科學(xué)性、合理性和及時(shí)性，為行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開展提供了資金保障政[1]。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題
（一）風(fēng)險(xiǎn)控制意識薄弱部分行政事業(yè)單位缺乏對風(fēng)險(xiǎn)控制的深刻認(rèn)識，對該項(xiàng)工作不夠的重視力度不足，導(dǎo)致單位內(nèi)部出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題的概率較大。一些行政事業(yè)單位沒有意識到風(fēng)險(xiǎn)控制在內(nèi)部控制中的重要性，對風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容、方法及流程掌握不夠熟練，很難做到事先預(yù)防，風(fēng)險(xiǎn)控制停留在事后處理。并且不同部門之間的信息溝通力度不足，風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏有機(jī)協(xié)調(diào)，工作難度較大。（二）風(fēng)險(xiǎn)控制體系不夠完善就當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況來看，并還沒有形成較為完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理水平較低。部分行政事業(yè)單位沒有設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)控制部門與人員，無法保證內(nèi)部控制的有效性，財(cái)務(wù)管理職權(quán)和責(zé)任劃分不清，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和管理上存在脫節(jié)的現(xiàn)象。沒有制定完善的績效考核機(jī)制，無法對內(nèi)部控制的工作成效和工作質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)評估，很多內(nèi)部控制工作得不到有效落實(shí)，逐漸趨于形式化和表面化，工作人員缺乏工作動力，難以調(diào)動工作人員的工作積極性和主動性[2]。（三）審計(jì)監(jiān)督力度不足僅僅制定完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，是無法真正規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的，需要通過審計(jì)監(jiān)督落實(shí)到實(shí)際工作中去，但是當(dāng)前很多行政事業(yè)單位都沒有做到這一點(diǎn)。雖然大多數(shù)行政事業(yè)單位都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是獨(dú)立性不足，在實(shí)際工作過程中容易受到其他部門的干擾，難以有效發(fā)揮出監(jiān)督職能，監(jiān)督結(jié)果也難以有效運(yùn)用，所發(fā)現(xiàn)的問題不能及時(shí)得到整改。再加上很多行政事業(yè)單位不注重對審計(jì)人員的培訓(xùn)，導(dǎo)致審計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，缺乏積極學(xué)習(xí)態(tài)度和工作責(zé)任心，降低了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，執(zhí)行效率低下，不利于內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。
三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略
（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效開展，是建立在足夠的思想重視基礎(chǔ)上的，所以行政事業(yè)單位需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識，提高對內(nèi)部控制的重視力度。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該明確內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與單位良好發(fā)展之間的關(guān)系，將其作為重要議事日程，形成常態(tài)化機(jī)制，成立專門的工作小組，做好對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作的牽頭組織工作。同時(shí)，在單位內(nèi)部做好宣傳教育工作，引起全體干部職工對內(nèi)部控制的重視。比如采用專題講座的方式，邀請專業(yè)人員對內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)講解，包括內(nèi)部控制內(nèi)容、重要意義、制定過程等，強(qiáng)化全體干部職工的思想認(rèn)識[3]。（二）完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系要實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制效果，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，就需要建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估體系，對內(nèi)部控制進(jìn)行約束和規(guī)范，確保內(nèi)部控制工作的有序性和有效性。首先，行政事業(yè)達(dá)納韋應(yīng)該以原有管理體系為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況及發(fā)展需求，不斷對管理體系進(jìn)行優(yōu)化、完善，形成一套更加規(guī)范、有序的內(nèi)部控制工作程序，為開展內(nèi)部控制工作提供可靠依據(jù)。其次，可以建立績效考核機(jī)制和激勵機(jī)制，對內(nèi)部控制工作成效進(jìn)行科學(xué)評估，根據(jù)干部職工的具體表現(xiàn)給予相應(yīng)的獎勵和懲處。比如，當(dāng)干部職工遵守單位行為規(guī)范、表現(xiàn)突出時(shí)，可以進(jìn)行口頭褒獎或物質(zhì)獎勵，在干部職工中樹立典范作用，激發(fā)其他人員的工作熱情和工作積極性，以促進(jìn)單位內(nèi)部控制工作的順利開展。（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督是降低行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的一條有效策略，必須提高重視力度。行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立于其他部門之外的內(nèi)部審計(jì)部門，排除其他各項(xiàng)工作對內(nèi)部審計(jì)工作的影響，賦予審計(jì)部門相應(yīng)的工作權(quán)力，確保發(fā)現(xiàn)問題時(shí)可以督促相關(guān)部門進(jìn)行改正，提高內(nèi)部控制工作效率。并且，行政事業(yè)單位還需要做好對審計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作，打造一支專業(yè)性強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。比如，在招聘審計(jì)人員的時(shí)候，應(yīng)該按照崗位設(shè)置和需求進(jìn)行對口招聘，從根本上提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)及工作能力，為切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職能，防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
四、結(jié)束語
基于和諧、穩(wěn)定社會構(gòu)建的需求，必須樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的管理意識，提高對風(fēng)險(xiǎn)控制的重視力度，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位的服務(wù)社會職能。針對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的不足，可以通過強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識、完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度等措施加以改善，降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，為促進(jìn)行政事業(yè)單位的穩(wěn)定、健康發(fā)展提供重要保障。
作者:周澤仙 單位:江山市機(jī)關(guān)事務(wù)管理局