序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理改革3篇樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理篇1

一、國有商業(yè)銀行不規(guī)范財(cái)務(wù)行為的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)及成因

（一）國有商業(yè)銀行不規(guī)范財(cái)務(wù)行為的表現(xiàn)

１．監(jiān)管部門所反映的財(cái)務(wù)違規(guī)違紀(jì)行為近幾年來，國有商業(yè)銀行強(qiáng)化了內(nèi)部管理，中央銀行也加強(qiáng)了金融監(jiān)管力度和頻率，但國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)違規(guī)違紀(jì)行為仍屢禁不止。當(dāng)前，國有商業(yè)銀行存在著以下四方面的財(cái)務(wù)違規(guī)違紀(jì)：一是會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)報(bào)表編制的隨意性和會(huì)計(jì)信息披露的人為性較強(qiáng)。二是賬外經(jīng)營和“小金庫”仍未根絕。三是經(jīng)營狀況反映不實(shí)，特別是涉及到權(quán)責(zé)發(fā)生制類的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，人為因素較多，真實(shí)性較差。四是成本控制不嚴(yán)，“跑冒滴漏”以及鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象仍很普遍。

２．經(jīng)營過程中所反映的財(cái)務(wù)不規(guī)范行為除了以上違規(guī)違紀(jì)行為之外，國有商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中還普遍存在著以下不規(guī)范財(cái)務(wù)行為：（１）對經(jīng)營費(fèi)用的追求。由于國有商業(yè)銀行在一定程度上的粗放經(jīng)營，以及業(yè)務(wù)開拓和發(fā)展的需要，上級行很難準(zhǔn)確地確定下級行的費(fèi)用指標(biāo)。分支機(jī)構(gòu)在爭費(fèi)用指標(biāo)時(shí)，往往把最硬的“缺口”留出來，如上級行要求投入的科技費(fèi)用、新業(yè)務(wù)發(fā)展費(fèi)用等等。另一個(gè)表現(xiàn)是費(fèi)用開支權(quán)限分散，費(fèi)用支出控制不嚴(yán)，導(dǎo)致費(fèi)用資源配置效率的低下。（２）對固定資產(chǎn)投入的追求。盡管近幾年來加強(qiáng)了對自身固定資產(chǎn)投入，特別是對房屋等基本建設(shè)投入的控制力度，但分支機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)投入的欲望仍很強(qiáng)勁。特別是隨著計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，分支機(jī)構(gòu)不顧經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境差異和電子設(shè)備使用效益，一味加大電子化投入，使得固定資產(chǎn)投資膨脹，邊際使用效益低下。（３）創(chuàng)造利潤的內(nèi)在動(dòng)力不足。與對費(fèi)用、固定資產(chǎn)的渴求相比，國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)創(chuàng)造利潤的內(nèi)在動(dòng)力明顯不足，突出表現(xiàn)在對利潤計(jì)劃的核定上，下級行總會(huì)找出種種理由要求少核利潤計(jì)劃或調(diào)減利潤計(jì)劃。

（二）國有商業(yè)銀行不規(guī)范財(cái)務(wù)行為的成因

形成國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)行為不規(guī)范的原因很多，概括起來主要有：

１．財(cái)務(wù)目標(biāo)定位不清晰。國有商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)目標(biāo)的定位上，長期以來趨同于企業(yè)目標(biāo)。由此，導(dǎo)致國有商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)行為上，只注重賬面利潤，而不注重國有商業(yè)銀行的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。不少分支機(jī)構(gòu)，為了完成上級行下達(dá)的利潤計(jì)劃，不是從經(jīng)營和管理上去挖掘潛力，而是投機(jī)取巧，人為地在賬面利潤和應(yīng)收利息、應(yīng)付利息、呆賬準(zhǔn)備金的提取上做文章，以調(diào)節(jié)利潤。

２．財(cái)務(wù)評價(jià)體系不科學(xué)。由于財(cái)務(wù)目標(biāo)定位不清晰，因而國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系的選擇及其指標(biāo)考核口徑的設(shè)定上，并不能夠充分揭示商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況。它所側(cè)重的即期利益，并不能夠從戰(zhàn)略目標(biāo)角度揭示國有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，不科學(xué)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系，誘導(dǎo)了商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)只注重眼前利益，不顧及長遠(yuǎn)利益。

３．財(cái)務(wù)調(diào)控體系不完善。國有商業(yè)銀行對分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)權(quán)力的下放，使得國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)資源配置分散，層次低化，調(diào)控能力下降，財(cái)務(wù)資源配置效率不高。與此同時(shí)，由于財(cái)務(wù)調(diào)控體系不完善，以財(cái)務(wù)杠桿對商業(yè)銀行經(jīng)營行為進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)控的力度明顯不夠。

４．財(cái)務(wù)管理體制不健全。國有商業(yè)銀行一級法人的管理體制在財(cái)務(wù)上實(shí)行了一級法人體制下的分級授權(quán)管理，但力度還不足。

５．財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位。在現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，國有商業(yè)銀行的責(zé)權(quán)利不對稱，分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營者偏重于享有對財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)，缺乏承擔(dān)資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和財(cái)產(chǎn)損失義務(wù)，往往只是對上級行負(fù)責(zé)，而不是對財(cái)產(chǎn)負(fù)責(zé)。所有者缺位或所有者雖到位但監(jiān)管不到位，使國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營行為缺乏有效約束。

６．財(cái)務(wù)行為控制手段不先進(jìn)。這表現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算計(jì)算機(jī)運(yùn)用程度比較差，相當(dāng)一部分行處只能在大機(jī)上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)的總分核算，而不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的明細(xì)核算。這使得上級行很難在財(cái)務(wù)管理上發(fā)揮大機(jī)數(shù)據(jù)集中的作用，對下級行財(cái)務(wù)行為實(shí)施實(shí)時(shí)的控制和監(jiān)督。同時(shí)，財(cái)務(wù)核算的相對滯后，也使得成本控制中心、利潤中心等責(zé)任制度的建立難以進(jìn)行，管理會(huì)計(jì)在銀行不能夠得到很好的運(yùn)用。

二、財(cái)務(wù)管理體制改革：規(guī)范國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)行為之必然選擇

（一）國有商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制的構(gòu)建

在當(dāng)前宏觀財(cái)務(wù)、管理體制基本建立的情況下，理順國有商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，是規(guī)范國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)行為的關(guān)鍵。國有商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制的構(gòu)建，應(yīng)著重解決好以下五方面的問題：（１）根據(jù)國有商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營組織形式，確立好國有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理體制類型。商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)不同的經(jīng)營規(guī)模和不同的經(jīng)營組織形式，決定不同的財(cái)務(wù)管理體制。（２）根據(jù)國有商業(yè)銀行內(nèi)部各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營責(zé)任和經(jīng)營績效確定財(cái)務(wù)責(zé)任，并以此確定財(cái)務(wù)權(quán)限的大小。（３）通過科學(xué)的考評體系，確定各單位履行職責(zé)的好壞。（４）以承擔(dān)財(cái)務(wù)責(zé)任的大小及其履行情況，確定物質(zhì)利益的多少。（５）運(yùn)用必要的技術(shù)手段，延伸管理者的控制力。總之，國有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理體制的構(gòu)建要解決好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，劃分好商業(yè)銀行內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，規(guī)范好各級行處的財(cái)務(wù)行為。

（二）國有商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制改革已勢在必行

（１）規(guī)范財(cái)務(wù)行為必須改革財(cái)務(wù)管理體制。國有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多，總行、分行、二級分行以及縣支行，四個(gè)層次相對應(yīng)的是四級核算。多級次核算，多級次決策，使得一級法人對下級行的財(cái)務(wù)行為難以有效控制。而要解決好這個(gè)問題，必須改革目前的財(cái)務(wù)管理體制。（２）集約化經(jīng)營要求必須適時(shí)改革財(cái)務(wù)管理體制。隨著我國金融業(yè)改革的進(jìn)一步深入以及加入犠犜犗的挑戰(zhàn)，中國國有商業(yè)銀行將在競爭中不斷深化經(jīng)營體制的改革，走集約化經(jīng)營之路。撤并網(wǎng)點(diǎn)、精減人員、收縮經(jīng)營范圍、轉(zhuǎn)移經(jīng)營重心、上收經(jīng)營權(quán)限等措施相繼出臺(tái)，以一級法人為特征的經(jīng)營調(diào)控能力明顯增強(qiáng)，集約化經(jīng)營程度不斷提高。與之相適應(yīng)，必須在財(cái)務(wù)管理體制上作出相應(yīng)的配套改革。（３）國有商業(yè)銀行經(jīng)營格局的調(diào)整必然要求財(cái)務(wù)管理體制作出相應(yīng)的調(diào)整。近兩年來，國有商業(yè)銀行的經(jīng)營格局有了較大幅度的調(diào)整，經(jīng)營重心在向城市行轉(zhuǎn)移，以城市行為基本經(jīng)營核算單位的特征愈亦明顯。與此相適應(yīng)，在賦予支行級的財(cái)務(wù)權(quán)限上也應(yīng)作適時(shí)的調(diào)整。（４）財(cái)務(wù)資源配置的優(yōu)化要求財(cái)務(wù)管理體制改革?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體制，在財(cái)務(wù)資源的配置上，更多的是采取指標(biāo)層層分解的方式，財(cái)務(wù)資源指標(biāo)下達(dá)基層行處之后，會(huì)出現(xiàn)兩種情況：財(cái)務(wù)資源不足與充裕。這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)資源配置效力的低下。改革財(cái)務(wù)管理體制，使得財(cái)務(wù)資源適度集中，更有利于在較大范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。

三、國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理體制改革的基本思路和構(gòu)架

（一）基本思路

主要包括：（１）收權(quán)嚴(yán)控與提高效率兼顧。從全行集約化經(jīng)營的角度出發(fā)，收權(quán)嚴(yán)控將是財(cái)務(wù)管理改革的必然要求和發(fā)展趨勢。但在收權(quán)嚴(yán)控過程中，要根據(jù)上級選擇管理能力和下級行財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，進(jìn)行明確授權(quán)，在強(qiáng)化管理中促進(jìn)業(yè)務(wù)開拓，在業(yè)務(wù)開拓中強(qiáng)化管理。（２）核算管理和計(jì)劃管理相結(jié)合。核算管理是財(cái)務(wù)管理的重要手段和信息基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)劃則是財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容和基本工具。要充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)、實(shí)現(xiàn)賬務(wù)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整；賬務(wù)處理要受計(jì)劃控制，避免超計(jì)劃開支。（３）統(tǒng)一模式與分類指導(dǎo)相協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)核算層次和財(cái)務(wù)權(quán)限劃分應(yīng)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，但在其他配套改革尚未完成，特別是在國有商業(yè)銀行對分支機(jī)構(gòu)普遍按照行政級別進(jìn)行管理，而同級機(jī)構(gòu)差別很大的情況下，按照分類指導(dǎo)、區(qū)別對待的原則，對個(gè)別特殊情況特殊處理。（４）授權(quán)管理與直接審批相結(jié)合。根據(jù)法人內(nèi)部授權(quán)經(jīng)營和授權(quán)管理的需要，按照業(yè)務(wù)種類和開支金額進(jìn)行財(cái)務(wù)授權(quán)，但對重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行上級行審批制，試行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。（５）轉(zhuǎn)移核算和反饋考核相結(jié)合。在適當(dāng)減少核算層次和上收財(cái)務(wù)權(quán)限后，一些業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算將從下級行轉(zhuǎn)移到上級行，但應(yīng)將收入和支出進(jìn)行歸集和分配，并以此進(jìn)行考核和反饋。

（二）基本構(gòu)架

按照“突出法人地位，強(qiáng)調(diào)收權(quán)嚴(yán)控，實(shí)施區(qū)別管理”的指導(dǎo)思想，主要推出以下改革：（１）重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)授權(quán)管理。按照現(xiàn)行行長授權(quán)與轉(zhuǎn)授權(quán)的管理模式，對遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、租賃費(fèi)和修理費(fèi)等重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分級分類授權(quán)，建立健全重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批程序。總行根據(jù)一級分行的考評情況，對一級分行行長分類授權(quán)；一級分行根據(jù)各二級分行的考評情況在轄內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)授權(quán)，各級行在授權(quán)范圍內(nèi)對轄內(nèi)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行管理，凡超越權(quán)限的要逐級上報(bào)審批。（２）財(cái)務(wù)核算層次適度減少。凡是涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制及資本性支出項(xiàng)目的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，如應(yīng)付利息、呆壞賬準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、租賃費(fèi)等應(yīng)上收至一級分行統(tǒng)一核算，二級分行以下不再列賬。凡是涉及收益性支出及內(nèi)部往來收支科目，如費(fèi)用支出（含手續(xù)費(fèi)支出和其他營業(yè)支出科目中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、其他支出）、系統(tǒng)內(nèi)往來收入及支出、其他應(yīng)收款科目中的待處理損失款和其他應(yīng)收款賬戶、營業(yè)外支出等方面的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，由二級分行統(tǒng)一核算，縣級支行不再列賬?？h級支行核算權(quán)限上收后，二級分行要按縣級分行分戶進(jìn)行核算反映，繼續(xù)加強(qiáng)對縣級支行的財(cái)務(wù)管理，加大考核力度，按月將成本支出反饋各支行，以便于各支行及時(shí)了解經(jīng)營狀況，進(jìn)行自律性評價(jià)分析。（３）實(shí)行費(fèi)用實(shí)撥制或報(bào)賬制。商業(yè)銀行經(jīng)營貨幣資金的特殊性和現(xiàn)金流量的軟約束，使得商業(yè)銀行長期以來經(jīng)營性資金與費(fèi)用資金沒有得到嚴(yán)格區(qū)分。這種混用現(xiàn)象，為部分行處不規(guī)范財(cái)務(wù)行為的產(chǎn)生提供了條件。因此，實(shí)行費(fèi)用實(shí)撥制，嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性資金和費(fèi)用資金，是從經(jīng)營理念和手段上規(guī)范商業(yè)銀行經(jīng)營行為的一項(xiàng)重要舉措。對于經(jīng)營管理狀況欠佳、虧損較大的一級分行和二級分行，部屬地及一級分行可采取實(shí)撥費(fèi)用資金的方式，嚴(yán)格劃分費(fèi)用支出界限，在規(guī)范行為的同時(shí)，控制好費(fèi)用成本支出。對于上收了核算權(quán)限的縣級支行，二級分行對其財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)可采取報(bào)賬制或劃撥業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金的方式加以控制。（４）試行財(cái)務(wù)總監(jiān)（財(cái)務(wù)主管）委派制。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管若干問題的通知》（財(cái)債字［１９９９］２１７號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定，在部分一級分行和二級分行推行財(cái)務(wù)總監(jiān)（財(cái)務(wù)主管）可由上級行異地委派，實(shí)行任期制，所有關(guān)系隸屬上級行。主要負(fù)責(zé)審核所駐行的重要財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，監(jiān)督檢查其重要財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)用情況，參與擬訂其年度財(cái)務(wù)預(yù)決算方案和財(cái)務(wù)管理規(guī)定，及時(shí)向上級行報(bào)告所駐行資產(chǎn)負(fù)債經(jīng)營及效益變化情況，如實(shí)反映其經(jīng)營中的重大問題。（５）改革經(jīng)營績效評價(jià)辦法和利益分配機(jī)制。既要考核賬面利潤，更要考核封閉利潤，以使商業(yè)銀行既追求眼前利益，更要兼顧長遠(yuǎn)利益。在制訂科學(xué)的考評指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，可以引用通行的業(yè)績評級方法，并適當(dāng)考慮級差地租因素，在合理衡量各級行處經(jīng)營業(yè)績的同時(shí)，劃分各級行處的級次，并以此作為確定分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的權(quán)限和財(cái)務(wù)資源的配置。

作者:閆毅 單位:山西財(cái)經(jīng)大學(xué)

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理篇2

一、國有商業(yè)銀行不規(guī)范財(cái)務(wù)行為的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)及成因

（一）國有商業(yè)銀行不規(guī)范財(cái)務(wù)行為的表現(xiàn)

１監(jiān)管部門所反映的財(cái)務(wù)違規(guī)違紀(jì)行為近幾年來，國有商業(yè)銀行強(qiáng)化了內(nèi)部管理，中央銀行也加強(qiáng)了金融監(jiān)管力度和頻率，但國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)違規(guī)違紀(jì)行為仍屢禁不止。當(dāng)前，國有商業(yè)銀行存在著以下四方面的財(cái)務(wù)違規(guī)違紀(jì)：一是會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)報(bào)表編制的隨意性和會(huì)計(jì)信息披露的人為性較強(qiáng)。二是賬外經(jīng)營和“小金庫”仍未根絕。三是經(jīng)營狀況反映不實(shí)，特別是涉及到權(quán)責(zé)發(fā)生制類的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，人為因素較多，真實(shí)性較差。四是成本控制不嚴(yán)?！芭苊暗温币约颁亸埨速M(fèi)現(xiàn)象仍很普遍。２經(jīng)營過程中所反映的財(cái)務(wù)不規(guī)范行為除了以上違規(guī)違紀(jì)行為之外，國有商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中還普遍存在著以下不規(guī)范財(cái)務(wù)行為：（１）對經(jīng)營費(fèi)用的追求。由于國有商業(yè)銀行在一定程度上的粗放經(jīng)營，以及業(yè)務(wù)開拓和發(fā)展的需要，上級行很難準(zhǔn)確地確定下級行的費(fèi)用指標(biāo)。分支機(jī)構(gòu)在爭費(fèi)用指標(biāo)時(shí)，往往把最硬的“缺口”留出來，如上級行要求投入的科技費(fèi)用、新業(yè)務(wù)發(fā)展費(fèi)用等等。另一個(gè)表現(xiàn)是費(fèi)用開支權(quán)限分散，費(fèi)用支出控制不嚴(yán)，導(dǎo)致費(fèi)用資源配置效率的低下。（２）對固定資產(chǎn)投入的追求。盡管近幾年來加強(qiáng)了對自身固定資產(chǎn)投入，特別是對房屋等基本建設(shè)投入的控制力度，但分支機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)投入的欲望仍很強(qiáng)勁。特別是隨著計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，分支機(jī)構(gòu)不顧經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境差異和電子設(shè)備使用效益，一味加大電子化投入，使得固定資產(chǎn)投資膨脹，邊際使用效益低下。（３）創(chuàng)造利潤的內(nèi)在動(dòng)力不足。與對費(fèi)用、固定資產(chǎn)的渴求相比，國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)創(chuàng)造利潤的內(nèi)在動(dòng)力明顯不足，突出表現(xiàn)在對利潤計(jì)劃的核定上，下級行總會(huì)找出種種理由要求少核利潤計(jì)劃或調(diào)減利潤計(jì)劃。

（二）國有商業(yè)銀行不規(guī)范財(cái)務(wù)行為的成因

形成國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)行為不規(guī)范的原因很多，在此，我們主要以財(cái)務(wù)行為理論，對照國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)行為，對其不規(guī)范成因作一簡要分析，概括起來主要有：

１財(cái)務(wù)目標(biāo)定位不清晰。國有商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)目標(biāo)的定位上，長期以來則趨同于企業(yè)目標(biāo)。由此，導(dǎo)致國有商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)行為上，只注重帳面利潤，而不注重國有商業(yè)銀行的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。不少分支機(jī)構(gòu)，為了完成上級行下達(dá)的利潤計(jì)劃，不是從經(jīng)營和管理上去挖掘潛力，而是投機(jī)取巧，人為地在帳面利潤和應(yīng)收利息、應(yīng)付利息、呆帳準(zhǔn)備金的提取上做文章，以調(diào)節(jié)利潤。

２財(cái)務(wù)評價(jià)體系不科學(xué)。由于財(cái)務(wù)目標(biāo)定位不清晰，因而國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系的選擇及其指標(biāo)考核口徑的設(shè)定上，并不能夠充分揭示商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況。它所側(cè)重的是即期利益，并不能夠從戰(zhàn)略目標(biāo)角度揭示國有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，不科學(xué)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系，誘導(dǎo)了商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)只注重眼前利益，不顧及長遠(yuǎn)利益。

３財(cái)務(wù)調(diào)控體系不完善。國有商業(yè)銀行對分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)權(quán)力的下放，使得國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)資源配置分散，層次低化，調(diào)控能力下降，財(cái)務(wù)資源配置效率不高。與此同時(shí)，由于財(cái)務(wù)調(diào)控體系不完善，以財(cái)務(wù)杠桿對商業(yè)銀行經(jīng)營行為進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)控的力度明顯不夠。４財(cái)務(wù)管理體制不健全。國有商業(yè)銀行一級法人的管理體制在財(cái)務(wù)管理上并沒有得到充分體現(xiàn)。近幾年來，國有商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)管理上，對下級行處雖然實(shí)行了一級法人體制下的分級授權(quán)管理，但力度還不足。１９９８年末，

４家國有商業(yè)銀行１５８９６個(gè)縣級支行，１３５１個(gè)二級分行絕大部分都不同程度的擁有財(cái)務(wù)決策權(quán)和審批權(quán)。財(cái)務(wù)開支權(quán)力的分散，很難在財(cái)務(wù)行為上形成規(guī)范。

５財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位。在現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，國有商業(yè)銀行的責(zé)權(quán)利不對稱，分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營者偏重于享有對財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)，缺乏承擔(dān)資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和財(cái)產(chǎn)損失義務(wù)，往往只是對上級行負(fù)責(zé)，而不是對財(cái)產(chǎn)負(fù)責(zé)。所有者缺位或所有者雖到位但監(jiān)管不到位，使國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營行為缺乏有效約束。

６財(cái)務(wù)行為控制手段不先進(jìn)。這表現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算計(jì)算機(jī)運(yùn)用程度比較差，相當(dāng)一部分行處只能在大機(jī)上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)的總分核算，而不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的明細(xì)核算。這使得上級行很難在財(cái)務(wù)管理上發(fā)揮大機(jī)數(shù)據(jù)集中的作用，對下級行財(cái)務(wù)行為實(shí)施實(shí)時(shí)的控制和監(jiān)督。同時(shí)，財(cái)務(wù)核算的相對滯后，也使得成本控制中心、利潤中心等責(zé)任制度的建立難以進(jìn)行，管理會(huì)計(jì)在銀行不能夠得到很好的運(yùn)用。

二、財(cái)務(wù)管理體制改革：規(guī)范國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)行為之必然選擇

（一）國有商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制的構(gòu)建在當(dāng)前宏觀財(cái)務(wù)管理體制基本建立的情況下，理順國有商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，是規(guī)范國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)行為的關(guān)鍵。國有商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制的構(gòu)建，應(yīng)著重解決好以下五方面的問題：（１）根據(jù)國有商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營組織形式，確立好國有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理體制類型。商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)不同的經(jīng)營規(guī)模和不同的經(jīng)營組織形式，決定不同的財(cái)務(wù)管理體制。（２）根據(jù)國有商業(yè)銀行內(nèi)部各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營責(zé)任和經(jīng)營績效確定財(cái)務(wù)責(zé)任，并以此確定財(cái)務(wù)權(quán)限的大小。（３）通過科學(xué)的考評體系，確定各單位履行責(zé)職的好壞。（４）以承擔(dān)財(cái)務(wù)責(zé)任的大小及其履行情況，確定物質(zhì)利益的多少。（５）運(yùn)用必要的技術(shù)手段，延伸管理者的控制力?？傊瑖猩虡I(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理體制的構(gòu)建要解決好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，劃分好商業(yè)銀行內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，規(guī)范好各級行處的財(cái)務(wù)行為。

（二）國有商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制改革已勢在必行

１規(guī)范財(cái)務(wù)行為必須改革財(cái)務(wù)管理體制。國有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多，總行、分行、二級分行以及縣支行，四個(gè)層次相對應(yīng)的是四級核算。多級次核算，多級次決策，使得一級法人對下級行的財(cái)務(wù)行為難以有效控制。而要解決好這個(gè)問題，必須改革目前的財(cái)務(wù)管理體制。

２集約化經(jīng)營要求必須適時(shí)改革財(cái)務(wù)管理體制。隨著我國金融業(yè)改革的進(jìn)一步深入以及面臨加入ＷＴＯ的挑戰(zhàn)，中國國有商業(yè)銀行將在競爭中不斷深化經(jīng)營體制的改革，走集約化經(jīng)營之路。撤并網(wǎng)點(diǎn)、精減人員、收縮經(jīng)營范圍、轉(zhuǎn)移經(jīng)營重心、上收經(jīng)營權(quán)限等措施相繼出臺(tái)，以一級法人為特征的經(jīng)營調(diào)控能力明顯增強(qiáng)，集約化經(jīng)營程度不斷提高。與之相適應(yīng)，必須在財(cái)務(wù)管理體制上作出相應(yīng)的配套改革。

３國有商業(yè)銀行經(jīng)營格局的調(diào)整必然要求財(cái)務(wù)管理體制作出相應(yīng)的調(diào)整。近兩年來，國有商業(yè)銀行的經(jīng)營格局有了較大幅度的調(diào)整，經(jīng)營重心在向城市行轉(zhuǎn)移，以城市行為基本經(jīng)營核算單位的特征愈亦明顯。與此相適應(yīng)，在賦予支行級的財(cái)務(wù)權(quán)限上也應(yīng)作適時(shí)的調(diào)整。

４財(cái)務(wù)資源配置的優(yōu)化要求財(cái)務(wù)管理體制改革?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體制，在財(cái)務(wù)資源的配置上，更多的是采取指標(biāo)層層分解的方式，財(cái)務(wù)資源指標(biāo)下達(dá)基層行處之后，會(huì)出現(xiàn)兩種情況：財(cái)務(wù)資源不足與充裕。這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)資源配置效力的低下。改革財(cái)務(wù)管理體制，使得財(cái)務(wù)資源適度集中，更有利于在較大范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。

三、國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理體制改革的基本思路和構(gòu)架

（一）基本思路與基本原則

１基本原則主要包括：（１）在法人內(nèi)部適度減少財(cái)務(wù)核算層次，以便嚴(yán)格地執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和更真實(shí)地反映經(jīng)營成果。（２）進(jìn)一步明確各級分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支權(quán)限，規(guī)范財(cái)務(wù)資金來源和列支渠道，以強(qiáng)化財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行和控制經(jīng)營成本。（３）按照責(zé)任會(huì)計(jì)原則歸集和分配成本與收入，科學(xué)客觀地評價(jià)和考核分支機(jī)構(gòu)績效，引導(dǎo)全行完成財(cái)務(wù)計(jì)劃和經(jīng)營目標(biāo)。（４）通過財(cái)務(wù)核算和管理體制改革，達(dá)到優(yōu)化財(cái)務(wù)資源配置、改善財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的目的。

２基本原則主要包括：（１）收權(quán)嚴(yán)控與提高效率兼顧。從全行集約化經(jīng)營的角度出發(fā)，收權(quán)嚴(yán)控將是財(cái)務(wù)管理改革的必然要求和發(fā)展趨勢。但在收權(quán)嚴(yán)控過程中，要根據(jù)上級行的管理能力和下級行財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，進(jìn)行明確授權(quán)，在強(qiáng)化管理中促進(jìn)業(yè)務(wù)開拓，在業(yè)務(wù)開拓中強(qiáng)化管理。（２）核算管理和計(jì)劃管理相結(jié)合。核算管理是財(cái)務(wù)管理的重要手段和信息基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)劃則是財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容和基本工具。要充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)帳務(wù)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整；帳務(wù)處理要受財(cái)務(wù)計(jì)劃控制，避免超計(jì)劃開支。（３）統(tǒng)一模式與分類指導(dǎo)相協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)核算層次和財(cái)務(wù)權(quán)限劃分應(yīng)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，但在其他配套改革尚未完成，特別是在國有商業(yè)銀行對分支機(jī)構(gòu)普遍按照行政級別進(jìn)行管理，而同級機(jī)構(gòu)差別很大的情況下，按照分類指導(dǎo)、區(qū)別對待的原則，對個(gè)別特殊情況特殊處理。（４）授權(quán)管理與直接審批相結(jié)合。根據(jù)法人內(nèi)部授權(quán)經(jīng)營和授權(quán)管理的需要，按照業(yè)務(wù)種類和開支金額進(jìn)行財(cái)務(wù)授權(quán)，但對重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行上級行審批制，試行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。（５）轉(zhuǎn)移核算和反饋考核相結(jié)合。在適當(dāng)減少核算層次和上收財(cái)務(wù)權(quán)限后，一些業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算將從下級行轉(zhuǎn)移到上級行，但是對收入和支出的控制責(zé)任并沒有變化，應(yīng)將收入和支出進(jìn)行歸集和分配，并以此進(jìn)行考核和反饋。

（二）基本構(gòu)架

按照“突出法人地位，強(qiáng)調(diào)收權(quán)嚴(yán)控，實(shí)施差別管理”的指導(dǎo)思想，主要推出以下改革：（１）重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)授權(quán)管理。按照現(xiàn)行行長授權(quán)與轉(zhuǎn)授權(quán)的管理模式，對遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、租賃費(fèi)和修理費(fèi)等重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分級分類授權(quán)，建立健全重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批程序?？傂懈鶕?jù)一級分行的考評情況，對一級分行行長分類授權(quán)；一級分行根據(jù)各二級分行的考評情況在轄內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)授權(quán)，各級行在授權(quán)范圍內(nèi)對轄內(nèi)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行管理，凡超越權(quán)限的要逐級上報(bào)審批。（２）財(cái)務(wù)核算層次適度減少。凡是涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制及資本性支出項(xiàng)目的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，如應(yīng)付利息、呆壞賬準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、租賃費(fèi)等應(yīng)上收至一級分行統(tǒng)一核算，二級分行以下不再列賬。凡是涉及收益性支出及內(nèi)部往來收支科目，如費(fèi)用支出（含手續(xù)費(fèi)支出和其他營業(yè)支出科目中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、其他支出）、系統(tǒng)內(nèi)往來收入及支出、其他應(yīng)收款科目中的待處理損失款和其他應(yīng)收款帳戶、營業(yè)外支出等方面的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，由二級分行統(tǒng)一核算，縣級支行不再列賬?？h級支行核算權(quán)限上收后，二級分行要按縣級分行分戶進(jìn)行核算反映，繼續(xù)加強(qiáng)對縣級支行的財(cái)務(wù)管理，加大考核力度，按月將成本支出反饋各支行，以便于各支行及時(shí)了解經(jīng)營狀況，進(jìn)行自律性評價(jià)分析。（３）實(shí)行費(fèi)用實(shí)撥制或報(bào)帳制。商業(yè)銀行經(jīng)營貨幣資金的特殊性和現(xiàn)金流量的軟約束，使得商業(yè)銀行長期以來經(jīng)營性資金與費(fèi)用資金沒有得到嚴(yán)格區(qū)分。這種混用現(xiàn)象，為部分行處不規(guī)范財(cái)務(wù)行為的產(chǎn)生提供了條件。因此，實(shí)行費(fèi)用實(shí)撥制，嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性資金和費(fèi)用資金，是從經(jīng)營理念和手段上規(guī)范商業(yè)銀行經(jīng)營行為的一項(xiàng)重要舉措。對于經(jīng)營管理狀況欠掛、虧損較大的一級分行和二級分行，總行及一級分行可采取實(shí)撥費(fèi)用資金的方式，嚴(yán)格劃分費(fèi)用支出界限，在規(guī)范行為的同時(shí)，控制好費(fèi)用成本支出。對于上收了核算權(quán)限的縣級支行，二級分行對其財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)可采取報(bào)帳制或劃撥業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金的方式加以控制。（４）試行財(cái)務(wù)總監(jiān)（財(cái)務(wù)主管）委派制。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管若干問題的通知》（財(cái)債字〔１９９９〕２１７號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定，在部分一級分行和二級分行推行財(cái)務(wù)總監(jiān)（財(cái)務(wù)主管）委派制試點(diǎn)。財(cái)務(wù)總監(jiān)（財(cái)務(wù)主管）可由上級行異地委派，實(shí)行任期制，所有關(guān)系隸屬上級行。主要負(fù)責(zé)審核所駐行的重要財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，監(jiān)督檢查其重要財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)用情況，參與擬訂其年度財(cái)務(wù)預(yù)決算方案和財(cái)務(wù)管理規(guī)定，及時(shí)向上級行報(bào)告所駐行的資產(chǎn)負(fù)債經(jīng)營及效益變化情況，如實(shí)反映其經(jīng)營中的重大問題。（５）改革經(jīng)營績效評價(jià)辦法和利益分配機(jī)制。應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)成果最大，財(cái)務(wù)狀況最優(yōu)”的原則，設(shè)置好財(cái)務(wù)指標(biāo)考評體系。特別是對利潤的考核，既要考核帳面利潤，更要考核封閉利潤，以使商業(yè)銀行既追求眼前利益，更要兼顧長遠(yuǎn)利益。在制訂科學(xué)的考評指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，可以引進(jìn)國際上通行的業(yè)績評級方法，并適當(dāng)考慮級差地租因素，在合理衡量各級行處經(jīng)營業(yè)績的同時(shí)，劃分各級行處的級次，并以此作為確定分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的權(quán)限和財(cái)務(wù)資源的配置。

作者:沈如軍 單位:中國工商銀行計(jì)劃財(cái)務(wù)部

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理篇3

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)程度的不斷提高，在政府的引導(dǎo)下，金融體制不斷進(jìn)行相應(yīng)的改革與深化，對于金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督也進(jìn)一步加強(qiáng)，同時(shí)，國有銀行也越來越多的參與到市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。一方面要加快自身發(fā)展，在政府的扶持下順利完成改革與轉(zhuǎn)型；而另一方面，在改革尚未完成的情況下就要與國際市場實(shí)現(xiàn)接軌，接受來自國外銀行的種種挑戰(zhàn)。本文通過我國現(xiàn)代商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀和關(guān)于對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理進(jìn)行創(chuàng)新的措施兩方面，對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新與改革這一命題進(jìn)行深入探討。

一、我國現(xiàn)代商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

1.我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理發(fā)展?fàn)顩r。近年來，金融市場發(fā)展迅速，市場規(guī)模不斷擴(kuò)大，外資銀行入華投資開辦銀行的數(shù)量越來越多，我國的商業(yè)銀行不僅要與國內(nèi)的銀行進(jìn)行競爭，還要同外資銀行進(jìn)行市場角逐。但是，我國商業(yè)銀行現(xiàn)在仍存在著發(fā)展困難的問題，自身存在的缺陷沒能得到根本上的改善。為了解決這些問題，打破僵硬的局面，銀行的財(cái)務(wù)管理水平迫切需要提高，需要對財(cái)務(wù)管理作出深入改革。

2.我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理體系存在一定缺陷，不夠完善。我國商業(yè)銀行的管理體系中存在著一個(gè)顯著的特征，即總行對各分行負(fù)責(zé)人實(shí)行垂直管理以及雙線負(fù)責(zé)制的財(cái)務(wù)管理辦法。分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人完全由上級機(jī)構(gòu)進(jìn)行任命或調(diào)任，分支機(jī)構(gòu)的各部門不具有任何參與權(quán)利，完全處于被動(dòng)接受的狀態(tài)，總部具有完全的人事權(quán)利。通常，各分機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人進(jìn)行直接擔(dān)任，這一做法導(dǎo)致的直接后果就是從上級機(jī)構(gòu)高下級機(jī)構(gòu)整體的財(cái)務(wù)管理體系過于松散，不能形成集中的體制，不利于同一管理，也不鯉魚通過財(cái)務(wù)管理工作對財(cái)務(wù)狀況做出全面的判斷和了解。

3.我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理相關(guān)理念急需快速提升。在我國，很多商業(yè)銀行還為實(shí)施全面預(yù)算管理辦法，沒有將銀行預(yù)算與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合在一起，即便做了預(yù)算管理也僅僅是簡單的費(fèi)用預(yù)算，距離全面預(yù)算的最終目標(biāo)還有一定距離。銀行沒有形成推行全面預(yù)算的整體意識(shí)，傳統(tǒng)的核算方法不能很好地深入到經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，導(dǎo)致資源無法合理分配、成本無法準(zhǔn)確計(jì)量。同時(shí)，我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題應(yīng)對的不夠全面也是不可避免的現(xiàn)狀。

二、關(guān)于對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理進(jìn)行創(chuàng)新的措施

1.增強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理工作的預(yù)算管理。加強(qiáng)預(yù)算管理主要包括三方面，一是推行全面預(yù)算，二是推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，三是對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行強(qiáng)化。在全面預(yù)算的過程中要注意與銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高控制能力。商業(yè)銀行存在分支機(jī)構(gòu)眾多、經(jīng)營狀況各異等一系列特點(diǎn)，要對各分行的利潤、成本和投資進(jìn)行詳細(xì)的核算，以便對各分支機(jī)構(gòu)做出科學(xué)、合理的評價(jià)和考核。針對我國銀行財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，要對財(cái)務(wù)管理工作加大管控力度，有效進(jìn)行事前、事中和事后的控制，以資金管理和成本管理為核心，及時(shí)監(jiān)督、檢查，發(fā)現(xiàn)偏差并及時(shí)糾偏。

2.對財(cái)務(wù)管理工作的相關(guān)流程進(jìn)行進(jìn)一步整合通過對國外成功的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)和分析，再結(jié)合我國財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀，應(yīng)采取“矩陣式”和“扁平化”并行的財(cái)物管理模式。根據(jù)銀行的財(cái)物管理流程來幫助各個(gè)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的制定，對各個(gè)業(yè)務(wù)部門的日常工作進(jìn)行全面分析繪制業(yè)務(wù)流程圖，同時(shí)在圖中標(biāo)明關(guān)鍵點(diǎn)和控制點(diǎn)，以做到清晰明了。同時(shí)，在工作中應(yīng)對具體的財(cái)物收支進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，明確相關(guān)經(jīng)手人的責(zé)任，切實(shí)做到責(zé)任到人這一原則，保證銀行日常的財(cái)物管理工作順利、正常進(jìn)行。同時(shí)，在財(cái)務(wù)管理工作中實(shí)施費(fèi)用定額、公開也是一項(xiàng)重要的原則。

三、小結(jié)

在全球化日趨完善的今天，商業(yè)銀行所面臨的發(fā)展和生存難題越來越大，具備良好的國際戰(zhàn)略眼光才能進(jìn)行更好、更快的發(fā)展。而財(cái)務(wù)管理的改革是促進(jìn)銀行良好發(fā)展的重要環(huán)節(jié)和核心，做好了財(cái)務(wù)管理工作才能順利開展銀行的市場經(jīng)營活動(dòng)。因此，銀行需大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理以提高自身競爭力，立于不敗之地。

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[3]丁仲德.我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理中的問題及原因探析[J].青年與社會(huì),2013,33(5):11-12.

作者:劉珊珊 單位:建設(shè)銀行太原并州支行