發(fā)布時(shí)間：2022-09-21 05:15:36
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；歷史背景；理論基礎(chǔ)；建議
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·F·林諾維新在1968年提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”概念，指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)、政治科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用，揭開(kāi)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕，隨后，法國(guó)、德國(guó)、美國(guó)等歐美發(fā)達(dá)國(guó)家也開(kāi)始普及企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的出現(xiàn)又使人們實(shí)現(xiàn)了新的跨越，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是為微觀服務(wù)，只注意投資人和會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)則把人們從“狹隘”的利益中解放出來(lái)，它告訴人們，企業(yè)與周?chē)鐣?huì)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，它應(yīng)該對(duì)它為社會(huì)造成的不良影響（包括資源的耗費(fèi)）負(fù)義不容辭的責(zé)任。
一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生的歷史背景及其理論基礎(chǔ)
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有其深刻的歷史背景。社會(huì)化大生產(chǎn)既生產(chǎn)了大量物質(zhì)財(cái)富，又生產(chǎn)了垃圾和污染，致使人類(lèi)賴以生存的環(huán)境受到嚴(yán)重的威脅。面對(duì)日益惡化的人類(lèi)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)學(xué)家和社會(huì)學(xué)家們?cè)缇鸵悦翡J的目光覺(jué)察到了它的危害。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家沃德等人1970年在《只有一個(gè)地球》一書(shū)中也提出：我們要承擔(dān)保護(hù)人類(lèi)環(huán)境的責(zé)任，學(xué)會(huì)明智地管理地球。此后人們相繼提出了“無(wú)破壞情況下的發(fā)展”、“生態(tài)的發(fā)展”“、連續(xù)的或持續(xù)的發(fā)展”等概念，聯(lián)合國(guó)最后選擇了“可持續(xù)發(fā)展”這個(gè)概念，并將其界定為：“既滿足當(dāng)代人需要，又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害。”總之，人類(lèi)必須自覺(jué)地控制自己的活動(dòng)，必須合理開(kāi)發(fā)和利用自然資源，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系。
20世紀(jì)年代形成的新福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派提出了一些新的經(jīng)濟(jì)思想，他們認(rèn)為古典經(jīng)濟(jì)學(xué)以“經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)”為理論基礎(chǔ)，只強(qiáng)調(diào)企業(yè)個(gè)體的利益，提出企業(yè)的目標(biāo)是“利潤(rùn)最大化”，這是有失偏頗的。企業(yè)作為社會(huì)的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，企業(yè)主管人員尤其是大型企業(yè)主管人員應(yīng)代表社會(huì)各個(gè)集團(tuán)的利益，而不是只代表本公司的利益。例如新福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物庇古，他在1920年著作的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中提出了“外部效應(yīng)”一詞，指出“外部效應(yīng)”的內(nèi)涵是：某一生產(chǎn)者（或消費(fèi)者）的行動(dòng)直接影響到另一生產(chǎn)者（或消費(fèi)者）的成本（效用），有害的外部效應(yīng)稱(chēng)為“外部不經(jīng)濟(jì)”，有益的“外部效應(yīng)”即“外部節(jié)約”。
正是這些新的福利經(jīng)濟(jì)思想和“社會(huì)成本”、“社會(huì)效益”、“外部效應(yīng)”“、外部不經(jīng)濟(jì)性”等新概念的提出，不僅把企業(yè)的目標(biāo)由“利潤(rùn)最大化”推進(jìn)到“企業(yè)價(jià)值最大化”，而且也對(duì)20世紀(jì)70年代社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的形成產(chǎn)生了重大的影響，成為它的重要理論基礎(chǔ)。
二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的對(duì)象和性質(zhì)
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)或組織應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體而言包括以下幾方面：（1）與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如污染控制治理與賠償?shù)慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)（增添污染控制設(shè)備和裝置、污染檢測(cè)與監(jiān)督費(fèi)用，固體廢棄物的回收與處理，應(yīng)付排污費(fèi)等）；綠化園林活動(dòng)；清潔衛(wèi)生活動(dòng)；保護(hù)自然資源活動(dòng)；動(dòng)植物檢疫活動(dòng)；其他環(huán)境保護(hù)方面的活動(dòng)如參加環(huán)保會(huì)議及環(huán)保知識(shí)培訓(xùn)、森林保護(hù)、水土保持、沙漠化防治等活動(dòng)。（2）礦產(chǎn)開(kāi)采與保護(hù)、使用活動(dòng)。如礦產(chǎn)開(kāi)采權(quán)申請(qǐng)；礦產(chǎn)保護(hù)活動(dòng)；礦產(chǎn)勘探活動(dòng)；開(kāi)采活動(dòng)；礦產(chǎn)使用責(zé)任。（3）人力資源開(kāi)發(fā)利用與保護(hù)活動(dòng)。如人力教育與培訓(xùn)活動(dòng)；少數(shù)民族教育與雇傭；殘疾人錄用及設(shè)施購(gòu)置；婦女雇傭與女干部選拔；福利設(shè)施購(gòu)建；生產(chǎn)安全設(shè)施添置；吸收就業(yè)人員；就業(yè)人員工資及培訓(xùn)；社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生；疾病防治與健康檢查；其他有關(guān)活動(dòng)。（4）公益性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如城市公共工程建設(shè)活動(dòng)；公園建設(shè)與管理活動(dòng)；防洪活動(dòng)、防風(fēng)災(zāi)活動(dòng)；大江大湖治理活動(dòng)（如我國(guó)的太湖治理、淮河治理等）；殘疾人利益保護(hù)活動(dòng)。
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在性質(zhì)上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合運(yùn)用，換言之它既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)性質(zhì)，又有管理會(huì)計(jì)地位。因?yàn)閺乃\(yùn)用的基本方法來(lái)看，要設(shè)置必要的科目體系和報(bào)表體系來(lái)反映社會(huì)資產(chǎn)、社會(huì)成本、社會(huì)負(fù)債以及環(huán)境績(jī)效，這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。從其目標(biāo)來(lái)看，是為了保證社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，反映和控制社會(huì)資產(chǎn)的目的在于加強(qiáng)對(duì)社會(huì)資產(chǎn)的管理，因此又必然要用到管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)（礦藏勘探實(shí)質(zhì)上預(yù)測(cè)）、決策方法，因而它又有管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)。
三、加速推進(jìn)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)工作
在我國(guó)推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是大勢(shì)所趨，但是目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算內(nèi)容還較模糊，計(jì)量方法缺乏標(biāo)準(zhǔn)，社會(huì)責(zé)任量化信息披露較少，在我國(guó)普遍實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還有一條漫長(zhǎng)的路要走。
政府應(yīng)在加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)上有所作為。政府應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序和優(yōu)良的發(fā)展環(huán)境，使企業(yè)能夠不斷生成和積累履行社會(huì)責(zé)任的行為能力。企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任過(guò)程中幫助減輕了政府來(lái)自于社會(huì)公眾的壓力，如減少失業(yè)、治理污染和投資公用事業(yè)等，因而政府應(yīng)該對(duì)企業(yè)的社會(huì)參與行為給予認(rèn)同，在制定和實(shí)施政策上向其傾斜。
應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的教育由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新分支，無(wú)論是它的理論基礎(chǔ)還是核算對(duì)象、方法均與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)區(qū)別很大，一些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念、原則、方法已不適用于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。因此，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育顯得尤為重要。我國(guó)在這方面的人才儲(chǔ)備上的欠缺，從而也影響了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用情況。因此，建議我國(guó)高等教育在各層級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方案中應(yīng)相應(yīng)提高對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的重視程度，規(guī)范這一課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵宇]企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 信息披露 企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)
一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵
企業(yè)的社會(huì)責(zé)任指企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任，是企業(yè)的必要責(zé)任。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)必須超越把利潤(rùn)作為唯一目標(biāo)的傳統(tǒng)理念，強(qiáng)調(diào)要在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)人的價(jià)值的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)對(duì)消費(fèi)者、對(duì)環(huán)境、對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。在有些發(fā)達(dá)國(guó)家，根據(jù)企業(yè)在社會(huì)生活中的地位和作用把企業(yè)定義為企業(yè)公民。
二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與會(huì)計(jì)的關(guān)系
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)僅是核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以企業(yè)追求利潤(rùn)的過(guò)程和結(jié)果為反映內(nèi)容的，不能很好地反映企業(yè)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的實(shí)際影響。隨著我國(guó)國(guó)際化進(jìn)程的加快，企業(yè)社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)(SA8000)在全球?qū)嵤?，企業(yè)自身對(duì)社會(huì)利益的重視，企業(yè)會(huì)計(jì)這個(gè)信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)被賦予更深層次的反映，不僅要反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，更要反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然要求，對(duì)我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著十分重要的意義。
三、我國(guó)實(shí)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的意義
1 企業(yè)具備社會(huì)責(zé)任感是社會(huì)良性發(fā)展的前提所在
企業(yè)是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，是組成社會(huì)的基體，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。她承載著社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)和服務(wù)的供給，承載著社會(huì)責(zé)任，在特定社會(huì)環(huán)境中生存和壯大起來(lái)的企業(yè)有責(zé)任主動(dòng)承擔(dān)起反哺社會(huì)的責(zé)任。社會(huì)是企業(yè)的生存環(huán)境，沒(méi)有一個(gè)好的環(huán)境，企業(yè)就難以生存、壯大。
2 企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有助于提高自身競(jìng)爭(zhēng)力
企業(yè)主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任，為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)解決就業(yè)問(wèn)題，緩和貧富差距，消除社會(huì)不安定因素，可提升企業(yè)的形象和消費(fèi)者的認(rèn)可程度，提高市場(chǎng)占有率。
四、我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析
1 企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡漠
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)所采用的一直是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)封閉式的思維方式，即把企業(yè)看成是一個(gè)純粹的、完全獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，而不是將其視為整個(gè)社會(huì)的組成部分。這種封閉的思維方式導(dǎo)致了企業(yè)“唯利是圖”，片面地追求企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部效益及經(jīng)濟(jì)價(jià)值而忽視其外部效益及社會(huì)價(jià)值。
2社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)人才匱乏
我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)起步較晚，但隨著經(jīng)濟(jì)的飛躍，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也成了時(shí)代的呼喚。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與社會(huì)責(zé)任融合一體的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，不但要完成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也要對(duì)企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行記錄計(jì)量。但我國(guó)會(huì)計(jì)人員社會(huì)責(zé)任認(rèn)知水平不高，接受專(zhuān)門(mén)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)培訓(xùn)不足，缺乏社會(huì)責(zé)任核算能力。
3企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的成本較高
與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相比，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容更為廣泛與復(fù)雜，尤其是當(dāng)這些社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)不是以交易的形式發(fā)生時(shí)，要對(duì)這些事項(xiàng)予以確認(rèn)和計(jì)量就顯得格外困難。這些事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量要求企業(yè)做較多的社會(huì)調(diào)查研究，這樣會(huì)使企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的成本遠(yuǎn)高于其提供傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的成本。
4相關(guān)的法律和規(guī)章制度尚不健全和完善
企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)力求做到使其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任成本和獲得的社會(huì)責(zé)任收益相匹配，但企業(yè)因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而發(fā)生的費(fèi)用一般大于其從中獲得的收益，因而至少在近期內(nèi)這種匹配是很難真正實(shí)現(xiàn)的。因此，面對(duì)企業(yè)的局部利益和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展利益，如果沒(méi)有相關(guān)法律、法規(guī)和制度的強(qiáng)制性要求，企業(yè)一般是會(huì)選擇維護(hù)其自身的局部利益而不愿主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和進(jìn)行相關(guān)信息的披露的。
五、我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)框架亟待解決的問(wèn)題
1建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目
就目前而言，我國(guó)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，尚未有企業(yè)社會(huì)責(zé)任準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則中涉及企業(yè)責(zé)任的確認(rèn)、計(jì)量和核算分散較為零星，企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亟待建立；在企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表科目的設(shè)置上也缺少社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目，企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理中，將涉及社會(huì)責(zé)任的相關(guān)信息作為常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理，沒(méi)有獨(dú)立社會(huì)責(zé)任科目反映，這樣的處理方法，無(wú)法準(zhǔn)確有效的體現(xiàn)企業(yè)是否、承擔(dān)多少社會(huì)責(zé)任，從而不利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。
2建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系
企業(yè)社會(huì)責(zé)任的核算涉及范圍廣、內(nèi)容多，譬如員工薪酬、環(huán)境影響、資源利用、社會(huì)貢獻(xiàn)等多方面，核算負(fù)責(zé)，而我國(guó)又無(wú)完善的核算體系，增加了核算的難度，對(duì)這些事項(xiàng)的社會(huì)成本和效益予以確認(rèn)和計(jì)量需要大量的數(shù)據(jù)調(diào)查和核實(shí)，導(dǎo)致企業(yè)成本過(guò)高。目前，我國(guó)應(yīng)加快對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)，降低企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任信息的成本，提高企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的積極性。
六、建議
綜上所述，我國(guó)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是大勢(shì)所趨，我國(guó)可以從以下幾方面建立和完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。
首先，加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究，借鑒國(guó)外研究成果，根據(jù)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)行理論創(chuàng)新，合理界定企業(yè)社會(huì)責(zé)任，規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算方法，構(gòu)建企業(yè)杜會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。其次，完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系，設(shè)計(jì)適合我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告體系，要求企業(yè)對(duì)履行社會(huì)責(zé)任狀況定期公告；再次，強(qiáng)化企業(yè)和社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，政府可以通過(guò)財(cái)政、稅收、金融和產(chǎn)業(yè)等政策有意識(shí)的引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，并加大企業(yè)社會(huì)責(zé)任的宣傳力度，營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍和環(huán)境。最后，推行社會(huì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的監(jiān)督，保證企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的真實(shí)性和公允性，逐步建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);理論基礎(chǔ);社會(huì)責(zé)任;發(fā)展
一個(gè)企業(yè),盈利是其根本目的,但是作為社會(huì)的一部分,不可能做到完全的獨(dú)立,離不開(kāi)社會(huì)資源與自然資源的支持,因此需要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。在今天如此強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,企業(yè)的目標(biāo)難免會(huì)和社會(huì)目標(biāo)產(chǎn)生碰撞或沖突。通過(guò)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系政府可以對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行反映和監(jiān)督。
一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,即以企業(yè)在處理社會(huì)關(guān)系時(shí)應(yīng)為和不應(yīng)為的責(zé)任為中心開(kāi)展的會(huì)計(jì)活動(dòng)。它將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái),運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)方面的理論和方法,反映和控制企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況,來(lái)衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害,從而指導(dǎo)和控制企業(yè)在與社會(huì)利益一致的前提下開(kāi)展活動(dòng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)共同的可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)社會(huì)責(zé)任是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的對(duì)象,即企業(yè)對(duì)社會(huì)各方面應(yīng)盡的義務(wù)。社會(huì)責(zé)任主要包括企業(yè)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)道德以及公共利益等方面。
二、我國(guó)推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性
第一,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。自改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)的經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的成績(jī)。但與此同時(shí),類(lèi)似于“三鹿奶粉”“瘦肉精”的食品安全問(wèn)題,還有一系列的環(huán)境污染、生態(tài)平衡破壞、豆腐渣工程的問(wèn)題也層出不窮,無(wú)疑這也是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)作出重大貢獻(xiàn)的企業(yè)所帶來(lái)的。為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好更快地發(fā)展,必須加強(qiáng)我國(guó)宏觀調(diào)控的力度,使資源得到有效的配置和充分的利用。政府只有對(duì)企業(yè)人力資源、環(huán)境保護(hù)的信息的全面掌握,才能進(jìn)行有效調(diào)控,促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
第二,有利于企業(yè)自身的發(fā)展。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,社會(huì)責(zé)任已經(jīng)成為企業(yè)重要的競(jìng)爭(zhēng)策略,對(duì)于要想擠入世界市場(chǎng)的我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō),企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)有利于提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,與國(guó)際接軌。而且企業(yè)的社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)與企業(yè)的社會(huì)形象是相關(guān)聯(lián)的,企業(yè)好的社會(huì)形象起到廣告宣傳作用,從而帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的同時(shí)社會(huì)效益不斷提高。
第三,有利于和諧社會(huì)的建設(shè)。和諧社會(huì)的建設(shè)需要企業(yè)與各個(gè)其他群體的和諧相處,形成互利互惠的關(guān)系。社會(huì)責(zé)任有利于加強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀念,加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任的重視程度,由于受到政府的行政監(jiān)督和公民的道德監(jiān)督,企業(yè)強(qiáng)化安全生產(chǎn)意識(shí),減少安全事故的發(fā)生,尊重職工的利益,對(duì)消費(fèi)者提供安全可靠的產(chǎn)品,在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)注意環(huán)境的保護(hù)等,從而促進(jìn)企業(yè)與政府、職工、消費(fèi)者及環(huán)境之間的和諧發(fā)展。
三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念在1968年由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者戴維·F·林諾維斯在《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文中首次提出,自此經(jīng)濟(jì)學(xué)者、社會(huì)學(xué)者開(kāi)始了對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)這一概念的研究。后來(lái)得到了西方發(fā)達(dá)國(guó)家及企業(yè)的重視,由理論投入實(shí)踐,在企業(yè)的得到了一定程度的運(yùn)用。同時(shí),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也得以不斷的深入研究和發(fā)展。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)不斷融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)的大潮中。我們能看到我國(guó)政府多方面的對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的嘗試與努力,如早在1995年,我國(guó)財(cái)政部就在國(guó)有經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系中用“社會(huì)積累率”、“社會(huì)貢獻(xiàn)率”的指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)效益。2006年,我國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)中國(guó)第一份有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展?fàn)顩r的行業(yè)綜合報(bào)告——《2006中國(guó)服裝行業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告》,成為我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展的重要里程碑。2009年,國(guó)資委了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》,其中中不僅明確了中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要意義,也說(shuō)明了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容。與此同時(shí),我國(guó)政府還頒布《保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益法》、《環(huán)境保護(hù)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》等一系列的有關(guān)法律。
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)作為一門(mén)新興學(xué)科,其應(yīng)用與發(fā)展跟西方國(guó)家相比存在一定的差距。第一,雖然我國(guó)政府在出臺(tái)法律方面做出一系列的努力來(lái)約束企業(yè)的行為,但是就目前來(lái)說(shuō)社會(huì)責(zé)任的法律體系仍然不完善;第二,由于起步要晚,沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的研究機(jī)構(gòu),我國(guó)的社會(huì)責(zé)任理論不成熟;第三,企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息成本相比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的成本要高,也嚴(yán)重影響了企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的積極性;第四,社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容差異大,格式不完整、不規(guī)范,方法不統(tǒng)一,一直停留在原始開(kāi)發(fā)階段,沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。
四、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展
第一,建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任的約束和監(jiān)督機(jī)制,制定相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)的約束,當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)的利益和社會(huì)利益產(chǎn)生沖突時(shí),企業(yè)就會(huì)為獲得經(jīng)濟(jì)利益而不履行這一責(zé)任。因此,建立社會(huì)責(zé)任的約束和監(jiān)督機(jī)制對(duì)于保障企業(yè)和社會(huì)利益至關(guān)重要。借鑒西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念,“取其精華,去其糟粕”,結(jié)合我國(guó)的具體情況及我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度研究制定我們自己的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度。
第二,加強(qiáng)企業(yè)自身的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。目前由于我國(guó)沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)披露信息的社會(huì)責(zé)任作出要求,我國(guó)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí)并不強(qiáng)。企業(yè)是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的主體,要想提高企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量,首先就必須先加強(qiáng)企業(yè)自身的社會(huì)責(zé)任意識(shí),在公眾中樹(shù)立起良好的社會(huì)形象。政府應(yīng)加大宣傳力度,強(qiáng)化企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀。同時(shí),社會(huì)要為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立營(yíng)造一個(gè)良好的輿論環(huán)境以此加強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。
第三,要循序漸進(jìn),先試點(diǎn)后推廣,分步實(shí)施,有序推進(jìn)。雖然我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展的的時(shí)機(jī)已趨成熟,但是我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到目前我國(guó)的社會(huì)理論體系還不成熟,還存在許多的問(wèn)題亟待解決,所以社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立不能急于求成。先試點(diǎn),后推廣,不斷地積累經(jīng)驗(yàn),不斷改進(jìn)創(chuàng)新,在全國(guó)范圍內(nèi)推廣可行的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度。(作者單位:大連大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)
參考文獻(xiàn):
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（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任的定義 企業(yè)社會(huì)責(zé)任最早是由西方謝爾頓（Oliver Sheldon）在1924年提出，他把企業(yè)社會(huì)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類(lèi)需要的責(zé)任聯(lián)系起來(lái)，并認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任含有道德因素在內(nèi)。1953年霍華?R?鮑恩（Howard R．Bowen）提出“企業(yè)有義務(wù)按照社會(huì)的目標(biāo)和價(jià)值觀的要求，制定政策，做出決定”。這個(gè)定義正式提出了企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的觀點(diǎn)。1960年，戴維斯（Keith Davis）又提出“企業(yè)決策和行動(dòng)的采取，至少部分地要考慮企業(yè)直接的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)利益以外的原因”，并與他的合作者布洛姆斯特朗（Robert L．Blom-strom）明確指出：“社會(huì)責(zé)任是決策者在考慮自己利益的同時(shí)，也有義務(wù)采取措施以保護(hù)和改善社會(huì)福利?！?0年代開(kāi)始社會(huì)責(zé)任得到學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，使社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵得到了不斷的豐富和充實(shí)。1985年美國(guó)學(xué)者霍德蓋茨指出：“社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)為了所處社會(huì)的福利而必須關(guān)心的道義上的責(zé)任。公司要對(duì)不同集團(tuán)承擔(dān)特定的社會(huì)責(zé)任。這些不同集團(tuán)主要有股東或業(yè)主、顧客、債權(quán)人、員工、政府、社會(huì)等”。1990年我國(guó)學(xué)者袁家方首次提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任這一概念，并將企業(yè)社會(huì)責(zé)任定義為“企業(yè)在爭(zhēng)取自身的生存與發(fā)展的同時(shí)，面對(duì)社會(huì)需要和各種社會(huì)問(wèn)題，為維護(hù)國(guó)家、社會(huì)和人類(lèi)的根本利益，必須承擔(dān)的義務(wù)”。另一位較早涉獵企業(yè)社會(huì)責(zé)任的劉俊海（1999）認(rèn)為：“所謂公司社會(huì)責(zé)任，是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營(yíng)利或賺錢(qián)作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益”。
由此可見(jiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一個(gè)歷史性的概念，它產(chǎn)生并存在于一定的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等背景下，其內(nèi)涵隨著社會(huì)的不斷發(fā)展不斷地豐富，很難給它下一個(gè)絕對(duì)的定論。但總體上企業(yè)社會(huì)責(zé)任倡導(dǎo)的是：企業(yè)社會(huì)責(zé)任不僅要追求企業(yè)自身利益的最大化， 更要追求經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，企業(yè)社會(huì)責(zé)任不能僅僅局限在股東，還要對(duì)債權(quán)人、對(duì)消費(fèi)者、員工、公眾等承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。
（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn) “責(zé)任”包含三種含義：一是指分內(nèi)應(yīng)做的事，即應(yīng)履行的“義務(wù)”；二是指因未能完成分內(nèi)的事而形成的過(guò)錯(cuò)或過(guò)失，即應(yīng)承擔(dān)的“過(guò)錯(cuò)”；三是指由于未能完成分內(nèi)的事而應(yīng)承擔(dān)的懲罰，即被追究的責(zé)任。根據(jù)責(zé)任定義的解釋?zhuān)梢缘贸觥柏?zé)任”包括“應(yīng)盡的責(zé)任”和“應(yīng)追究的責(zé)任”。因此，責(zé)任的實(shí)現(xiàn)也應(yīng)該包括“責(zé)任意識(shí)培養(yǎng)”和“責(zé)任履行制約”。（1）責(zé)任意識(shí)培養(yǎng)。一般情況下，責(zé)任主體對(duì)自己應(yīng)承擔(dān)的某種責(zé)任有一個(gè)認(rèn)識(shí)過(guò)程。最初某種責(zé)任意識(shí)是建立在一定外力的強(qiáng)迫之上，表現(xiàn)為被動(dòng)服從。發(fā)展到后來(lái)上升為一種主動(dòng)責(zé)任意識(shí)，表現(xiàn)為主動(dòng)承擔(dān)。因此，只有責(zé)任主體對(duì)自己需要承擔(dān)的責(zé)任內(nèi)容及意義有了深入的理解，具有明確的責(zé)任認(rèn)識(shí)，才會(huì)將外在的責(zé)任意識(shí)轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的責(zé)任感。在現(xiàn)實(shí)生活中，有很多情形即使責(zé)任主體有責(zé)任意識(shí)，也不一定履行，只有通過(guò)外在的他律培養(yǎng)和強(qiáng)制最終才能得以履行和承擔(dān)。（2）責(zé)任履行制約。為了使某種社會(huì)責(zé)任得以實(shí)現(xiàn)，也需要法律、制度、道德教育等社會(huì)規(guī)范予以制約。道德規(guī)范依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗等來(lái)導(dǎo)向，只有在人們主觀上愿意接受才能發(fā)揮作用。反之，只有借助于制度規(guī)范和法律規(guī)范。法律規(guī)范規(guī)定了社會(huì)成員應(yīng)該履行的基本責(zé)任要求，也明確規(guī)定了不履行基本責(zé)任所應(yīng)承擔(dān)的后果。它是對(duì)社會(huì)成員的一種底線要求，而制度規(guī)范是介于法律規(guī)范和道德規(guī)范之間，社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)還需要相應(yīng)的規(guī)章制度作保證。社會(huì)輿論也是促進(jìn)社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)的有效機(jī)制。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)社會(huì)責(zé)任感的培養(yǎng)、法律責(zé)任的制約、道德規(guī)范的導(dǎo)向、制度規(guī)范調(diào)控、社會(huì)輿論的引導(dǎo)。
二、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析
（一）我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露實(shí)質(zhì)上包含了披露內(nèi)容和披露方式兩方面的問(wèn)題，即披露什么和怎么披露。其中，披露內(nèi)容會(huì)因行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模不同而有所差異，披露方式也會(huì)因社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息能否量化而有所不同。但筆者認(rèn)為披露的最基本的內(nèi)容和模式應(yīng)該統(tǒng)一。從目前我國(guó)實(shí)際工作來(lái)看，由于我國(guó)沒(méi)有有關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范要求，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息屬于自愿披露的信息，所以企業(yè)在是否披露、如何披露以及披露什么等問(wèn)題的選擇上有很大的隨意性。雖然近年來(lái)人們?nèi)找嬷匾暺髽I(yè)社會(huì)責(zé)任，一些企業(yè)開(kāi)始對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行相關(guān)披露，但總的來(lái)說(shuō)披露的內(nèi)容和力度還不夠充分，披露的程度也無(wú)法滿足有關(guān)各方對(duì)信息的需求，主要表現(xiàn)在以下方面：
（1）披露內(nèi)容不全面且缺乏相關(guān)性。從企業(yè)社會(huì)責(zé)任的定義來(lái)看，社會(huì)責(zé)任的信息披露內(nèi)容至少應(yīng)反映企業(yè)對(duì)債權(quán)人、對(duì)消費(fèi)者、對(duì)員工、對(duì)公眾承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況。但從已公告的社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告來(lái)看，幾乎沒(méi)有一個(gè)企業(yè)對(duì)與自己相關(guān)的以上四方面的社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容進(jìn)行全面披露，更多的是披露對(duì)社會(huì)的奉獻(xiàn)，如對(duì)政府稅收的責(zé)任、對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任以及對(duì)員工的責(zé)任。而且基本披露的都是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的正面信息、對(duì)社會(huì)所做的貢獻(xiàn)，很少披露企業(yè)對(duì)社會(huì)的不利影響或者應(yīng)該承擔(dān)而未承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。即使披露了，也只是簡(jiǎn)單的陳述，缺乏對(duì)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)分析或?qū)ξ磥?lái)影響的分析。這種情況產(chǎn)生的主要原因是我國(guó)沒(méi)有社會(huì)責(zé)任信息披露的專(zhuān)門(mén)要求，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露處于自愿披露的階段，必然造成披露內(nèi)容不一，相關(guān)性差。
（2）披露方式不同且可量化信息少。目前，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告類(lèi)型多種多樣，有企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、環(huán)境報(bào)告、環(huán)境與社會(huì)管理計(jì)劃監(jiān)測(cè)報(bào)告及健康、安全與環(huán)境報(bào)告等。其主要差別在于企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注點(diǎn)不同，更多的是從企業(yè)自己的利益出發(fā)。因而，所采用的報(bào)告模式也就不同。
社會(huì)責(zé)任的信息披露方式。理論上講可以量化的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息可以在財(cái)務(wù)報(bào)表上作為正式項(xiàng)目反映；不能量化的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息可以以其他形式披露，如作為會(huì)計(jì)報(bào)表的附注反映。但從已公告的社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告來(lái)看，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露主要是以文字性的敘述和說(shuō)明為主，以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較少。大部分企業(yè)除了對(duì)稅金問(wèn)題提供了較詳實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及對(duì)社會(huì)公益福利事業(yè)的捐資和污染治理支出有一些定量數(shù)據(jù)外，其他相關(guān)社會(huì)責(zé)任信息幾乎沒(méi)有。導(dǎo)致這種結(jié)果的直接原因是企業(yè)有關(guān)履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題通常是作為常規(guī)的會(huì)計(jì)問(wèn)題處理， 并沒(méi)有進(jìn)行獨(dú)立核算，無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)。如企業(yè)按環(huán)保機(jī)關(guān)要求交納的排污費(fèi)直接列入“管理費(fèi)用”；企業(yè)因社會(huì)責(zé)任問(wèn)題而交納的罰款、因此而造成的停工損失或因此對(duì)他人造成的損害賠償?shù)攘腥搿盃I(yíng)業(yè)外支出”；企業(yè)對(duì)社會(huì)公益和社會(huì)福利事業(yè)提供的贊助和捐贈(zèng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”；“三廢”處理而得到的稅收減免，體現(xiàn)在少繳納的稅款中等。
（3）連續(xù)性差且內(nèi)容披露隨意。大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到社會(huì)責(zé)任是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任，社會(huì)責(zé)任信息的披露對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的健康發(fā)展、對(duì)企業(yè)自身品牌、形象的樹(shù)立和價(jià)值的提升具有重要作用，往往是在政策要求或市場(chǎng)反映比較明顯的情況下披露有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、產(chǎn)品質(zhì)量、消費(fèi)者和職工利益保護(hù)、捐贈(zèng)與慈善活動(dòng)等社會(huì)責(zé)任信息，一旦政策或市場(chǎng)沒(méi)有要求，企業(yè)就不主動(dòng)披露。即使同一企業(yè)每年社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不一樣，完全取決于政策或市場(chǎng)的需要，以至于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露是一種短期、臨時(shí)的、隨意的行為，缺乏連續(xù)性和規(guī)范性。
（二）我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀原因分析
（1）與企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的法律和規(guī)章制度不健全。2001年12 月修訂的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式規(guī)則第2 號(hào)‘年度報(bào)告的內(nèi)容與格式’》 和2002 年1 月中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合制定并頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》開(kāi)辟了我國(guó)披露有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息的先河，首次明確了公司要“尊重”和“維護(hù)”相關(guān)利益者的利益并“重視社會(huì)責(zé)任”。2005 年10 月修訂的《公司法》規(guī)定公司要“承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”。2006 年深交所了《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，其中提到“本所鼓勵(lì)公司根據(jù)本指引的要求建立社會(huì)責(zé)任制度，定期檢查和評(píng)價(jià)公司社會(huì)責(zé)任的執(zhí)行情況和存在問(wèn)題， 形成公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告”，并要求上市公司的“社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)報(bào)告”與年度報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露，同時(shí)還明確了社會(huì)責(zé)任報(bào)告“至少”應(yīng)包括的內(nèi)容。2008 年國(guó)資委頒布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)我國(guó)中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任提出了要求。2008 年中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合會(huì)等11 個(gè)工業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合了《中國(guó)工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任指南》，要求企業(yè)定期社會(huì)責(zé)任報(bào)告，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)體系和報(bào)告制度，具體落實(shí)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的承諾，接受全行業(yè)和全社會(huì)的監(jiān)督。
上述不同組織要求的社會(huì)責(zé)任報(bào)告模式有差別，都是從各自部門(mén)或者行業(yè)的角度對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息提出了要求，但要使社會(huì)責(zé)任報(bào)告逐漸像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告那樣成為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。所以，相關(guān)部門(mén)制定統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度，督促企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任并主動(dòng)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露成為必要。
（2）企業(yè)及其外部利益相關(guān)者社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄。近年來(lái)由于國(guó)家重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)以追求最大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為目標(biāo)，而無(wú)視企業(yè)作為社會(huì)的一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，忽視企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，以至于不斷有侵犯消費(fèi)者權(quán)益、侵犯職工權(quán)益、環(huán)境污染等問(wèn)題發(fā)生。這些事件的發(fā)生也同時(shí)反映了外部利益相關(guān)者社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，助長(zhǎng)了企業(yè)以利潤(rùn)最大化為宗旨，導(dǎo)致這樣一些企業(yè)“質(zhì)”的變化和“墮落”。因此，首要的是要讓企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和企業(yè)外部利害關(guān)系人及會(huì)計(jì)理論界充分意識(shí)到披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的必要性和緊迫性，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)企業(yè)和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的自愿披露習(xí)慣。
（3）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露成本較大。社會(huì)責(zé)任內(nèi)容復(fù)雜多樣，包括企業(yè)收益的社會(huì)貢獻(xiàn)、對(duì)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對(duì)社會(huì)公益的責(zé)任、對(duì)人力資源的責(zé)任及對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任等，其中有些內(nèi)容客觀上不能單純地使用貨幣作為計(jì)量單位，確認(rèn)和計(jì)量難度較大。這樣企業(yè)就要花費(fèi)大量的精力提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，致使企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的成本過(guò)高。面對(duì)這種狀況，國(guó)家如果不通過(guò)制定相關(guān)的法律、法規(guī)和制度來(lái)強(qiáng)制企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)、認(rèn)真、全面地披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。
三、我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露思考
（一）社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容 社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容應(yīng)從利益相關(guān)者的需要出發(fā)，披露企業(yè)相關(guān)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。筆者認(rèn)為披露范圍主要應(yīng)包括以下五方面：
（1）企業(yè)收益方面的信息。企業(yè)所履行的社會(huì)責(zé)任，首先應(yīng)是能夠滿足股東及債權(quán)人的要求，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的收益目標(biāo)?？稍O(shè)置凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值增長(zhǎng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率等指標(biāo)。
（2）企業(yè)職工權(quán)益保護(hù)方面的信息。包括職工招聘錄用、技術(shù)和職業(yè)道德培訓(xùn)、薪資水平、日常福利方面的信息，尤其是要披露職工生活困難補(bǔ)助、職工社會(huì)保險(xiǎn)、離退休人員勞動(dòng)保險(xiǎn)、職工勞動(dòng)保護(hù)及勞動(dòng)條件方面的信息?？稍O(shè)置勞動(dòng)合同簽訂率、職工培訓(xùn)費(fèi)占工資比、職工工資水平率、職工工資支付率、勞動(dòng)保護(hù)條件比率、職工安全事故率等指標(biāo)。
（3）環(huán)境保護(hù)方面的信息。包括企業(yè)對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行有效防護(hù)，減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗等方面的信息?？稍O(shè)置環(huán)境保護(hù)投入率、能源凈利潤(rùn)率、能耗比、企業(yè)罰款支出比率、重特大安全生產(chǎn)污染環(huán)境事故次數(shù)等指標(biāo)。
（4）消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)方面的信息。包括產(chǎn)品質(zhì)量和性能、產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品售后服務(wù)等方面的信息?？稍O(shè)置顧客滿意度、商業(yè)伙伴滿意度、融資機(jī)構(gòu)滿意度、退貨返修率、消費(fèi)者投訴次數(shù)等指標(biāo)。
（5）公益事業(yè)貢獻(xiàn)方面的信息。除企業(yè)依法向國(guó)家上交稅金外，包括企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)、慈善事業(yè)、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)以及支持社區(qū)活動(dòng)方面的信息?？稍O(shè)置社會(huì)捐助占稅前利潤(rùn)百分比、慈善捐贈(zèng)金額占稅前利潤(rùn)百分比、企業(yè)每元總資產(chǎn)納稅額、企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)崗位年增長(zhǎng)率等指標(biāo)。
（二）社會(huì)責(zé)任信息披露的方式 對(duì)于可以量化的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息可直接列示在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告中，不能量化的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息以文字?jǐn)⑹隽惺?。兩者互相補(bǔ)充，組成完整的信息披露整體，讓信息使用者完整地了解企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的情況，從而得到正確結(jié)論。這里需要說(shuō)明的是，對(duì)于可以量化的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)置一級(jí)或者明細(xì)會(huì)計(jì)科目核算，從而為編制社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告提供依據(jù)。
（三）社會(huì)責(zé)任信息披露的載體 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露以編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為好。根據(jù)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容建議企業(yè)披露收益方面的信息、職工權(quán)益保護(hù)方面的信息、環(huán)境保護(hù)方面的信息、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)方面的信息、公益事業(yè)貢獻(xiàn)方面的信息，社會(huì)責(zé)任報(bào)告相應(yīng)設(shè)置以下指標(biāo)予以披露。
（1）反映企業(yè)收益方面的指標(biāo)。包括：凈資產(chǎn)收益率（凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)）、經(jīng)濟(jì)增加值增長(zhǎng)率（本期經(jīng)濟(jì)增加值增長(zhǎng)額/上期經(jīng)濟(jì)增加值）、主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)額/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。
（2）反映企業(yè)職工權(quán)益保護(hù)方面的指標(biāo)。包括：勞動(dòng)合同簽訂率（企業(yè)當(dāng)期簽訂勞動(dòng)合同的員工數(shù)/企業(yè)當(dāng)期從業(yè)員工數(shù)）、職工培訓(xùn)費(fèi)占工資比（職工培訓(xùn)費(fèi)/職工工資總額）、職工工資水平率（企業(yè)職工工資平均值/同行業(yè)職工工資平均值）、職工工資支付率（全部已發(fā)放工資/全部應(yīng)發(fā)放工資）、勞動(dòng)保護(hù)條件比率（年勞保支出總數(shù)/各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)措施的總值）、職工安全事故率（工作中職工出現(xiàn)傷、殘、病、亡的人數(shù)/職工總?cè)藬?shù)）。
（3）反映環(huán)境保護(hù)方面的指標(biāo)。包括：環(huán)境保護(hù)投入率（環(huán)境保護(hù)投入占當(dāng)期銷(xiāo)售額比重）、能源凈利潤(rùn)率（能源消耗量/凈利潤(rùn)）、能耗比（能源消耗費(fèi)用/當(dāng)期銷(xiāo)售額）、企業(yè)罰款支出比率（企業(yè)罰款支出/本期銷(xiāo)售額）、安全生產(chǎn)污染環(huán)境事故次數(shù)。
（4）反映消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)方面的指標(biāo)。包括：顧客滿意度、商業(yè)伙伴滿意度、融資機(jī)構(gòu)滿意度、退貨返修率（當(dāng)期退貨返修量/當(dāng)期銷(xiāo)售量）、消費(fèi)者投訴次數(shù)。
（5）反映公益事業(yè)貢獻(xiàn)方面的指標(biāo)。包括：社會(huì)捐助占稅前利潤(rùn)百分比（社會(huì)捐助額/稅前利潤(rùn)）、慈善捐贈(zèng)金額占稅前利潤(rùn)百分比（慈善捐贈(zèng)金額/稅前利潤(rùn)）、企業(yè)每元總資產(chǎn)納稅額（企業(yè)當(dāng)期上繳的稅收總額/企業(yè)總資產(chǎn)）、企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)崗位年增長(zhǎng)率（本期企業(yè)員工總數(shù)增長(zhǎng)額/上期企業(yè)員工總數(shù)。
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露要從為數(shù)不多、沒(méi)有統(tǒng)一要求、由企業(yè)自愿披露過(guò)渡到所有企業(yè)必須按統(tǒng)一要求披露，并且能使企業(yè)的各種社會(huì)責(zé)任活動(dòng)得到充分描述，從而使社會(huì)責(zé)任和企業(yè)發(fā)展形成良好的互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)多個(gè)層面的共贏。
參考文獻(xiàn)：
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［2］溫素彬、張建紅、方靖怡：《企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告模式的比較研究》，《管理學(xué)報(bào)》2009年第2期。
關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任 會(huì)計(jì)信息 信息披露
一、引言
作為社會(huì)的微觀主體，企業(yè)具有二重屬性：即企業(yè)的自然屬性和社會(huì)屬性。企業(yè)不僅僅是一個(gè)單純的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，更是社會(huì)的一個(gè)細(xì)胞：不僅僅是其擁有者和股東創(chuàng)造利潤(rùn)和財(cái)富的工具，它還必須對(duì)整個(gè)社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)，承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，把“經(jīng)濟(jì)人”與“社會(huì)人”有機(jī)結(jié)合并融為一體。同時(shí)，隨著科技技術(shù)的突飛猛進(jìn)和工業(yè)化進(jìn)程的加速發(fā)展，企業(yè)在追求自身經(jīng)濟(jì)利益、推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)，所帶來(lái)的社會(huì)問(wèn)題日益突出，如忽視社會(huì)和公共利益、瘋狂掠奪自然資源等也給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)了極大的危害，使得公眾對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了極大的不滿，強(qiáng)烈要求企業(yè)承擔(dān)更多社會(huì)義務(wù)，履行更多社會(huì)責(zé)任。因而，企業(yè)社會(huì)責(zé)任已經(jīng)成為對(duì)一流國(guó)際企業(yè)衡量其競(jìng)爭(zhēng)力、公信力的一項(xiàng)標(biāo)尺。眾多跨國(guó)企業(yè)不僅提出了責(zé)任競(jìng)爭(zhēng)力的概念，而且把企業(yè)社會(huì)責(zé)任融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主流，把其視為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分和企業(yè)生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要前提。在全球范圍內(nèi)，企業(yè)編制并社會(huì)責(zé)任報(bào)告，已成為企業(yè)向內(nèi)外部的利益相關(guān)者溝通社會(huì)責(zé)任理念和實(shí)踐，成為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要戰(zhàn)略與手段，本文通過(guò)對(duì)全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告現(xiàn)狀與趨勢(shì)的概述分析，并以此作為借鑒參考，設(shè)計(jì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的框架體系。
二、全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)
企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是以正式形式反映企業(yè)承擔(dān)什么社會(huì)責(zé)任以及如何履行社會(huì)責(zé)任的載體和工具。報(bào)告既是企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理的過(guò)程，也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效披露的工具。從利益相關(guān)者的角度而言。報(bào)告既是與利益相關(guān)方進(jìn)行深入溝通的結(jié)果，也是利益相關(guān)方評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效的重要依據(jù)。目前，全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露總體情況如下：
(一)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)加速增長(zhǎng)趨勢(shì)
依據(jù)畢馬威公司2008年度的調(diào)查報(bào)告，在所選的22個(gè)國(guó)家收入前100強(qiáng)(N100)指標(biāo)樣本中，披露社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)數(shù)量占樣本量的比例為45％，其中，日本和英國(guó)比例最高，分別為93％和91％。在全球前250強(qiáng)公司(G250)的樣本中，G250企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量在2008年有較大幅度增長(zhǎng)，共有207家公司以獨(dú)立報(bào)告或以年度報(bào)告中的一部分的形式披露社會(huì)責(zé)任信息，獨(dú)立報(bào)告的企業(yè)比例從2005年的52％躍升到2008年的79％。
(二)企業(yè)選擇社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容依據(jù)呈現(xiàn)多樣化
從披露的報(bào)告來(lái)看，大部分報(bào)告內(nèi)容基本上由企業(yè)的基本情況簡(jiǎn)介、管理體系介紹、績(jī)效指標(biāo)披露三部分構(gòu)成。在如何選擇報(bào)告內(nèi)容時(shí)，企業(yè)通常依據(jù)全球報(bào)告倡議組織的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南、利益相關(guān)方的意見(jiàn)、行業(yè)原則、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定、AA1000標(biāo)準(zhǔn)等，其中最為普遍的是GRI指南。
(三)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的需求方多樣化，需求量逐漸增加
企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的重要目的之一就是為了讓利益相關(guān)者能夠獲得有效的信息，從而做出有利于他們自身利益的判斷和決定。因此，公司要明確信息披露的全體使用者，從而披露對(duì)他們而言具有真正意義和重要價(jià)值的信息。目前，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息最主要的使用者和需求方是股東和投資者，其次是員工、消費(fèi)者和客戶；對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息有興趣的還包括媒體、非政府組織、所在社區(qū)、主管部門(mén)、學(xué)術(shù)界和供應(yīng)商等。
(四)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的價(jià)值創(chuàng)造驅(qū)動(dòng)因素成為的主驅(qū)動(dòng)力
依據(jù)畢馬威公司2008年度的調(diào)查數(shù)據(jù)，基于經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)、倫理驅(qū)動(dòng)、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露的企業(yè)占調(diào)查樣本企業(yè)的50％以上：社會(huì)責(zé)任信息披露的商業(yè)驅(qū)動(dòng)因素呈現(xiàn)不均態(tài)勢(shì)，基于非直接的商業(yè)利益驅(qū)動(dòng)因素而進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的企業(yè)大幅度上升：同時(shí)，如基于改善政府關(guān)系的因素而進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的企業(yè)由2005年的9％躍升至2008年的21％，價(jià)值創(chuàng)造驅(qū)動(dòng)因素成為披露的主驅(qū)動(dòng)力已成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的主要推動(dòng)力量。
(五)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)比例不斷提高，但仍然偏低
目前，全球社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)提供第三方審計(jì)的比例在30％-40％之間，這一比例嚴(yán)重滯后于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量的增長(zhǎng)速度，相對(duì)而言經(jīng)過(guò)審驗(yàn)后的報(bào)告增速仍然較為緩慢，審驗(yàn)的比例依然偏低。
三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系及其構(gòu)成
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)運(yùn)用特有的方法和技術(shù)，將企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的狀況以及因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任引發(fā)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響等信息進(jìn)行揭示的過(guò)程。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系應(yīng)包括披露動(dòng)因、披露目標(biāo)、披露原則、披露內(nèi)容、披露模式和披露監(jiān)管等六方面的內(nèi)容。
(一)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的披露動(dòng)因是指其企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生和不斷發(fā)展變化的原因。從企業(yè)本身來(lái)看，企業(yè)所獲得的利益只是實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)的工具，并不是目標(biāo)本身。因此也就產(chǎn)生了要求企業(yè)在客觀上解釋對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況的社會(huì)動(dòng)機(jī)。企業(yè)通過(guò)社會(huì)責(zé)任信息的披露可以表明企業(yè)遵守了利益相關(guān)者共同體的規(guī)范、期望與契約；通過(guò)與利益相關(guān)者的交流與溝通，可以提高公司形象和聲譽(yù)，為企業(yè)創(chuàng)造核心競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與和諧發(fā)展。
(二)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)
在企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的整個(gè)過(guò)程中，保護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益，以盡量減小因信息不對(duì)稱(chēng)所帶來(lái)的無(wú)效率或低效率，始終是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露追求的目標(biāo)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體體現(xiàn)。其核心內(nèi)容是通過(guò)社會(huì)責(zé)任信息披露，向利益相關(guān)者提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，以便于信息使用者對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)效益、實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈貢獻(xiàn)最大化；其基本內(nèi)容是有效協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。為兩者的共同提高提供充分而有效的信息，使得國(guó)民經(jīng)濟(jì)從微觀到宏觀達(dá)到良性運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)健康發(fā)展：其具體內(nèi)容是通過(guò)計(jì)量和報(bào)告企業(yè)履行各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任的情況，向所有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)利益?zhèn)€人或團(tuán)體提供有用的企業(yè)信息，以便他們能夠做出正確有效的決策。
(三)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的原則
會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循的原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的前提，是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的基本要求。實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)，要求企業(yè)按照一定原則構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架。1，社會(huì)性原則。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要揭示企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，
必須要求企業(yè)站在社會(huì)的角度，要求企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息應(yīng)能夠有利于評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)價(jià)值，有利于監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，有利于利益相關(guān)者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的社會(huì)成本與社會(huì)貢獻(xiàn)。2，可靠性原則。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容必須符合企業(yè)活動(dòng)的本來(lái)面目，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容必須符合企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的真實(shí)情況，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及說(shuō)明必須真實(shí)、客觀、可靠。3，有效披露原則。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在提供社會(huì)責(zé)任信息時(shí)，應(yīng)將一切有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息報(bào)告給信息需求和使用者，保證全面，不能隱瞞負(fù)面信息，以保證利益相關(guān)方的需求，確保其決策的有用性。4，政策性原則。這一原則要求企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)與各方面社會(huì)關(guān)系的處理，必須嚴(yán)格遵守有關(guān)國(guó)家政策和法規(guī)的要求。參照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真執(zhí)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的程序和方法。5，一致性原則。這一原則要求同一企業(yè)在不同時(shí)期或不同企業(yè)間信息披露所采用模式和方法應(yīng)該是一致的。而且披露信息的方法和內(nèi)容要保持連貫性。不應(yīng)經(jīng)常改動(dòng)。6，及時(shí)性原則。會(huì)計(jì)信息是一種即時(shí)信息，社會(huì)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況都在瞬息萬(wàn)變，披露的社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)在失去有用性之前到達(dá)使用者手中，確保最大程度地被理解和應(yīng)用。
(四)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)反映和控制的客體，即指企業(yè)在處理與利益相關(guān)者的相互關(guān)系時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及其履行情況。由于企業(yè)利益相關(guān)者的復(fù)雜性和多樣性，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任涉及的內(nèi)容十分廣泛，有的在會(huì)計(jì)上根本就無(wú)法用貨幣來(lái)計(jì)量或用其他標(biāo)準(zhǔn)來(lái)表示，更主要的是由于一個(gè)企業(yè)負(fù)擔(dān)社會(huì)責(zé)任的人、財(cái)、物力的有限，不可能面面俱到，而且其內(nèi)容范圍也要隨社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化和政治法律制度的發(fā)展而不斷變化。本文認(rèn)為我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、對(duì)自然資源的使用及補(bǔ)償、對(duì)職工的責(zé)任、對(duì)環(huán)境的責(zé)任、對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任、對(duì)政府的責(zé)任、商業(yè)道德的履行情況和對(duì)社區(qū)的責(zé)任。
(五)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露模式是指企業(yè)以什么樣的形式在什么環(huán)境下對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的問(wèn)題。它實(shí)際上包含了兩方面的問(wèn)題。即企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露形式和披露工具。披露形式是指信息的披露者以怎樣的手段對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行報(bào)告，目前，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露形式既有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型，也有非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型。根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，中小企業(yè)可以采用以文字描述為主要方法的非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型披露模式：大中型企業(yè)或上市公司可以采取以社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表等為核心的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型披露模式。披露工具即會(huì)計(jì)信息披露的載體。企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的工具較多，目前可采取的主要披露工具有：招股說(shuō)明書(shū)：上市公告書(shū)：基本財(cái)務(wù)報(bào)告，如月度報(bào)告、季度報(bào)告、中期報(bào)告、年度報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告等；公司網(wǎng)站；編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。
(六)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管
一、我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及原因
早些年我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告（CSR）的數(shù)量和質(zhì)量都不如人意。自2006年起僅限于大型企業(yè),我國(guó)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露情況已有好轉(zhuǎn)，但仍有不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)從披露模式角度考慮，一些上市公司和少數(shù)實(shí)力較強(qiáng)的公司采用獨(dú)立的報(bào)告模式披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，中國(guó)很少一部分企業(yè)能做到如此，絕大多數(shù)的企業(yè)僅僅是在財(cái)務(wù)報(bào)告的某些報(bào)表項(xiàng)目和附注中可以體現(xiàn)出企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，信息使用者通過(guò)這些零散的數(shù)據(jù)去了解企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任，勢(shì)必會(huì)造成很多的誤解或忽視某些信息。比較常見(jiàn)的披露工具有:招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、基本財(cái)務(wù)報(bào)告、公司網(wǎng)站。顯然這種披露方式不足以滿足社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)的要求?？v然企業(yè)多數(shù)從成本效益的角度考慮，而獨(dú)立模式始終是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理想披露模式，無(wú)論企業(yè)的規(guī)模大小，獨(dú)立披露模式都是可借鑒的選擇。
(二)從披露內(nèi)容角度來(lái)看，由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，理論研究尚處于研究階段，實(shí)務(wù)則更是在逐漸摸索之中。我國(guó)公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的內(nèi)容主要是以非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的信息為主，僅輔以少量會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的信息。大量的文字?jǐn)⑹龀涑庠趫?bào)告之中，使報(bào)告使用者眼花繚亂，無(wú)法抓住重點(diǎn)以分析決策，甚至?xí)蓴_決策，因此并不能達(dá)到社會(huì)責(zé)任信息披露的要求,，也就失去了社會(huì)責(zé)任信息披露的意義。
(三)從披露目的角度來(lái)看，可將獨(dú)立披露的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告簡(jiǎn)單的分成三類(lèi)：一類(lèi)是以提升企業(yè)形象、宣傳企業(yè)實(shí)力為目的；其二是在國(guó)家出臺(tái)相關(guān)法規(guī)鼓勵(lì)披露社會(huì)責(zé)任信息之后，為適應(yīng)利益相關(guān)者需求而編制；第三則是二者兼而有之。例如,一些企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告制作精美、圖文并茂,滿篇皆是贊美之詞而只字未提不足之處。
鑒于我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，其原因可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：
我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究欠缺。與國(guó)外相比，我國(guó)研究起步較晚，鑒于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)自身所具有社會(huì)性、間接性、模糊性等特點(diǎn)，其與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在一定的差異,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量以及核算披露均存在難以解決的問(wèn)題。例如某些環(huán)境責(zé)任成本，無(wú)法應(yīng)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)屬性和計(jì)量方法，其計(jì)量結(jié)果不能令人信服。
社會(huì)責(zé)任意識(shí)比較淡薄。社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄來(lái)源于相關(guān)法律法規(guī)的制定部門(mén)、企業(yè)界、社會(huì)群眾的整體。首要的原因在于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制導(dǎo)致企業(yè)把經(jīng)濟(jì)效益最大化作為唯一的目標(biāo)，而隨著人們認(rèn)知水平的深入，這種思維的弊端逐漸顯現(xiàn)：企業(yè)無(wú)視整個(gè)社會(huì)的利益而只關(guān)注眼前的利益，勢(shì)必會(huì)造成無(wú)謂的損失，同時(shí)也因過(guò)分逐利而導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員的造假舞弊。
法律制度不健全。國(guó)外已經(jīng)頒布了諸多法律來(lái)督促企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，而我國(guó)雖已制定了《產(chǎn)品質(zhì)量法》(1993)、《中華人民共和國(guó)食品衛(wèi)生法》(1995)、《醫(yī)療事故處理?xiàng)l例》(2002)等，并在有關(guān)法規(guī)中明確要求或提倡披露某些社會(huì)責(zé)任信息，但這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。例如，國(guó)家并沒(méi)有相關(guān)部門(mén)制定完善的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
二、完善和發(fā)展我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的建議
針對(duì)以上種種不足，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情和企業(yè)自身的特點(diǎn)，應(yīng)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的不同內(nèi)容采取不同的披露方式，并進(jìn)行披露方法上的創(chuàng)新，進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展。
1、根據(jù)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的不同內(nèi)容采取不同的披露方式
(1)企業(yè)收益方面的信息。從社會(huì)效益的角度來(lái)看企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，企業(yè)應(yīng)該編制增值表，增值表主要反映新增價(jià)值在業(yè)主、債權(quán)人、職工、政府和社會(huì)之間的分配情況，它主要反映各利益集團(tuán)在為企業(yè)提供服務(wù)的同時(shí)，也從企業(yè)獲得的報(bào)酬。所以增值表是站在職工、股東、債權(quán)人、政府等相關(guān)利益集團(tuán)的共同立場(chǎng)上，反映的是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。
(2)企業(yè)向社會(huì)提供福利的信息。對(duì)于該信息，企業(yè)可以采取定量與定性相結(jié)合的方式披露，可以采用定量的有：為發(fā)展公共交通事業(yè)、醫(yī)療保健服務(wù)、市政建設(shè)、娛樂(lè)設(shè)施等方面提供的人力、物力、財(cái)力的支持；支持教育和慈善事業(yè)，對(duì)文化、教育、體育及公益活動(dòng)的捐贈(zèng)，按規(guī)定及時(shí)繳納稅款等。對(duì)于不能采取定量的，特別是對(duì)失業(yè)者，殘疾人等提供便利的就業(yè)方式，可以提供平等就業(yè)機(jī)會(huì)，并用文字?jǐn)⑹稣f(shuō)明企業(yè)向社區(qū)提供的福利。
(3)環(huán)境信息。在現(xiàn)有信息的條件下對(duì)環(huán)境信息加以適當(dāng)?shù)呐?，環(huán)境信息中，不能用貨幣記錄的其他會(huì)計(jì)信息應(yīng)以文字?jǐn)⑹龅姆椒ㄓ枰耘丁?/p>
(4)向社會(huì)提供的產(chǎn)品和售后服務(wù)的信息。對(duì)于產(chǎn)品的性能和安全以及售后服務(wù)的信息，應(yīng)在報(bào)表附注中加以說(shuō)明并及時(shí)以數(shù)字化信息向大眾公布，以文字或表格形式對(duì)產(chǎn)品的特點(diǎn)、產(chǎn)品售后服務(wù)情況進(jìn)行披露，使報(bào)表使用者更直觀，清晰的了解產(chǎn)品的相關(guān)信息。
2、構(gòu)建我國(guó)可行的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)社會(huì)責(zé)任； 會(huì)計(jì)信息披露； 影響因素； 社會(huì)責(zé)任報(bào)告
一、問(wèn)題的提出
近幾年來(lái)，頻發(fā)的慈善捐贈(zèng)門(mén)事件、劣質(zhì)奶粉事件、員工跳樓事件以及原油泄漏事件等等，都給企業(yè)敲響了警鐘，使企業(yè)意識(shí)到承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的重要性，“以責(zé)任引領(lǐng)未來(lái)”才能取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)需要努力承擔(dān)社會(huì)責(zé)任并用會(huì)計(jì)計(jì)量相應(yīng)的社會(huì)影響，以向社會(huì)公眾及相關(guān)利益團(tuán)體告知其履行社會(huì)責(zé)任的情況，企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。與此同時(shí)，大量政策文件的出臺(tái)，也加快了上市公司披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的步伐：2008年5月14日，上海證券交易所了《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》，積極倡導(dǎo)上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，并在報(bào)告中披露每股社會(huì)貢獻(xiàn)值。2009年1月，上交所為加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作通知，并附錄了《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》編制指引。2010年4月，五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》也指出企業(yè)應(yīng)重視在安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、員工權(quán)益等方面的責(zé)任，并逐步建立社會(huì)責(zé)任指標(biāo)考核體系及社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度。從2006年國(guó)家電網(wǎng)披露第一份國(guó)企社會(huì)責(zé)任報(bào)告以來(lái)，每年單獨(dú)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)數(shù)量激增，2007年共有53家上市公司單獨(dú)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2008年單獨(dú)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的各類(lèi)企業(yè)為169家，而2009年則達(dá)到500家。
從數(shù)量上來(lái)看，這些單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為我們研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題提供了充足的樣本。近幾年，我國(guó)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的研究也較為熱衷，其中關(guān)于其內(nèi)容及現(xiàn)狀研究最為廣泛，采用描述統(tǒng)計(jì)、問(wèn)卷調(diào)查、案例分析等不同方法，從披露內(nèi)容、形式、水平等各個(gè)方面對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀提出了各自不同的見(jiàn)解。如李正、向銳（2007）通過(guò)對(duì)滬市2003年642家上市公司進(jìn)行指數(shù)評(píng)分，發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的側(cè)重點(diǎn)不同，對(duì)員工、公益捐贈(zèng)等社會(huì)責(zé)任信息披露較多，而對(duì)其他信息的披露有待提高，而且披露形式分散，披露方法多以文字性描述為主。楊熠、沈洪濤（2008）采用問(wèn)卷調(diào)查形式從社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方式和內(nèi)容、披露的經(jīng)濟(jì)后果及企業(yè)披露的態(tài)度方面揭示了目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。尤其在2008年國(guó)資委下發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》之后，針對(duì)央企社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的研究開(kāi)始大量涌現(xiàn)。如許家林（2008）對(duì)中石油、國(guó)家電網(wǎng)、中國(guó)遠(yuǎn)洋等8家企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行歸納整理，提出應(yīng)當(dāng)規(guī)范社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及指標(biāo)體系，并積極樹(shù)立央企的帶頭作用。萬(wàn)壽義、張佳偉（2010）通過(guò)對(duì)比分析中國(guó)石油2006至2008年連續(xù)的三份社會(huì)責(zé)任報(bào)告，認(rèn)為目前社會(huì)責(zé)任報(bào)告缺乏統(tǒng)一的內(nèi)容和形式，并且定量信息披露不足。
不過(guò)從質(zhì)量上看，雖然政府及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的制度安排對(duì)上市公司披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息在形式上起到了積極的推動(dòng)作用，但是由于缺少具體的披露規(guī)范和指引，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際水平參差不齊，因此找出影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的因素顯得尤為重要。為此我國(guó)學(xué)者也做了大量研究，馬連福、趙穎（2007）選取了深交所2005年458家上市公司為樣本，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的影響因素進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，公司績(jī)效、行業(yè)屬性及公司規(guī)模是重要的影響因素，而與公司治理結(jié)構(gòu)相關(guān)變量的影響并不顯著。沈洪濤（2007）以1999到2004年石化塑膠行業(yè)A股公司為樣本，對(duì)影響社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的因素進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。經(jīng)過(guò)回歸檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模及盈利能力對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生正相關(guān)影響，而財(cái)務(wù)杠桿及再融資需求對(duì)公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的影響并不顯著。另外，上市地點(diǎn)、披露期間等披露環(huán)境與公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露也顯著相關(guān)。但縱觀上述研究，由于受單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告樣本量較少的限制，對(duì)披露水平進(jìn)行的評(píng)價(jià)，主要是從上市公司招股說(shuō)明書(shū)或者定期披露的年報(bào)中提取信息，其中與社會(huì)責(zé)任無(wú)關(guān)的信息太多，手工搜集容易遺漏。此外，以年報(bào)為依據(jù)，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行評(píng)價(jià)無(wú)法區(qū)分強(qiáng)制性披露與自愿性披露。如計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的捐贈(zèng)支出等與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的信息很多都屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的強(qiáng)制性披露的信息，偏離了在自愿披露框架下，對(duì)影響社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的因素進(jìn)行研究的初衷。
因此本文以上市公司單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為切入點(diǎn)，并將每股社會(huì)貢獻(xiàn)值納入社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容體系，可以更全面、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況并且避免上述問(wèn)題的產(chǎn)生，期望以此來(lái)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)證研究進(jìn)行積極探索，了解上市公司披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的真正動(dòng)機(jī)，為今后政府及監(jiān)管方出臺(tái)相關(guān)政策規(guī)范以及改善上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露水平作出貢獻(xiàn)。
二、理論分析與研究假設(shè)
現(xiàn)有的關(guān)于自愿性信息披露的研究提出了一系列反映企業(yè)特征的變量以解釋自愿性信息披露行為，本文在借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論分析及研究成果的基礎(chǔ)上，嘗試從財(cái)務(wù)特征、公司特征及重視程度等方面選取10個(gè)解釋變量來(lái)分析它們對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的影響并提出相應(yīng)的研究假設(shè)。
（一）財(cái)務(wù)特征與企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露
反映企業(yè)財(cái)務(wù)特征的變量很多，本文主要從盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)能力、營(yíng)運(yùn)能力方面考察其對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的影響。
根據(jù)Preston and O’Bannon（1997）提出的資金提供假說(shuō)，企業(yè)都有履行社會(huì)責(zé)任的愿景，但受制于企業(yè)的資源配置與約束。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，在交易過(guò)程中，企業(yè)之所以愿意披露更多的信息是因?yàn)橐獋鬟f他們良好的業(yè)績(jī)。附加的信息披露可以使業(yè)績(jī)好的企業(yè)區(qū)別于業(yè)績(jī)差的企業(yè)（Akerlof，1970①）。與盈利性較差的企業(yè)相比，高盈利能力的企業(yè)會(huì)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，而且傾向于披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的投入，以向利益相關(guān)者傳遞他們高度的社會(huì)責(zé)任感。高成長(zhǎng)能力的企業(yè)會(huì)傾向于借助社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息來(lái)向利益相關(guān)者傳遞在市場(chǎng)份額、產(chǎn)品研發(fā)及人才戰(zhàn)略方面的優(yōu)異表現(xiàn)，從而獲得更多的資源與支持，然而另一方面，企業(yè)處在高速發(fā)展階段，履行社會(huì)責(zé)任活動(dòng)及社會(huì)責(zé)任信息的披露必然會(huì)為企業(yè)帶來(lái)額外的成本。因此成長(zhǎng)能力對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的影響方向尚不能確定。營(yíng)運(yùn)能力較強(qiáng)的企業(yè)往往經(jīng)營(yíng)管理水平較高，與銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)的利益相關(guān)者關(guān)系密切，這會(huì)促使他們更注重對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，以取得利益相關(guān)者的信任與支持，繼續(xù)維持資產(chǎn)的高效運(yùn)作。
另一方面，債權(quán)人借給企業(yè)資金，目的是到期收回本金及利息，但當(dāng)企業(yè)償債能力較低的時(shí)候，債權(quán)人的權(quán)益受到威脅，企業(yè)不能按期支付本金及利息的風(fēng)險(xiǎn)加大。債權(quán)人為了保障自身的權(quán)益，采取如限制企業(yè)進(jìn)行重大投資等措施進(jìn)行監(jiān)督，影響了管理層對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，加大了管理層與債權(quán)人的利益沖突，增加了成本，因此管理層需要披露更多的信息以降低這種成本。由此，本文提出如下研究假設(shè)：
H1：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露與盈利能力之間呈正相關(guān)關(guān)系。
H2：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露與償債能力之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
H3：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露與成長(zhǎng)能力相關(guān)。
H4：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露與營(yíng)運(yùn)能力呈正相關(guān)關(guān)系。
（二）公司特征與企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露
廣義的公司特征范圍較大，包括企業(yè)所屬的行業(yè)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、文化、管理流程等等。本文所指的公司特征，為狹義的公司特征，僅從公司內(nèi)部的董事會(huì)特征、股權(quán)特征及公司規(guī)模方面區(qū)分樣本企業(yè)，并檢驗(yàn)不同的公司特征對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的影響。
1.董事會(huì)特征
董事會(huì)作為股東和管理層的紐帶，是公司內(nèi)部治理的一個(gè)重要組成部分。其中，代表董事會(huì)特征的獨(dú)立董事比例及董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)直接影響著董事會(huì)的運(yùn)行效率及相關(guān)政策的制定。Fama and Jensen（1983）提出，公司董事會(huì)成員作為股東的代表，在公司治理機(jī)制中發(fā)揮著重要作用，影響著企業(yè)信息披露的數(shù)量和質(zhì)量。董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例越高，董事會(huì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，對(duì)管理層監(jiān)督效果越好，管理層自愿披露的信息越全面。至于董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)方面，從履行社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的角度來(lái)看，當(dāng)總經(jīng)理僅是股東受托人這種單一身份時(shí)，其更多關(guān)注的是如何給企業(yè)帶來(lái)更多利潤(rùn)使股東滿意的短期目標(biāo)；當(dāng)由董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理時(shí)，其則傾向于站在企業(yè)的立場(chǎng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)考慮問(wèn)題，在樹(shù)立企業(yè)良好形象的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)方面投入資源，社會(huì)責(zé)任履行得更好。因此可以預(yù)期社會(huì)責(zé)任履行較好的企業(yè)會(huì)披露更多的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。由此，本文提出如下研究假設(shè)：
H5：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露與獨(dú)立董事比例呈正相關(guān)關(guān)系。
H6：在其他條件不變的情況下，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理二職合一的企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息更多。
2.股權(quán)特征
與發(fā)達(dá)國(guó)家上市公司的股權(quán)特征不同，大多數(shù)中國(guó)上市公司為國(guó)有控股形式，中國(guó)獨(dú)特的股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)公司績(jī)效以及自愿性信息披露有顯著影響，已有研究已經(jīng)對(duì)此作出了檢驗(yàn)（李正，2006）。國(guó)有控股企業(yè)滲透著政府維持社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)就業(yè)及稅收等多重目標(biāo)，承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，為民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)起到表率作用。除了控股類(lèi)型外，企業(yè)的股權(quán)集中度也是反映股權(quán)特征的一個(gè)重要因素。根據(jù)理論，在一個(gè)股權(quán)較為分散的企業(yè)，自愿性信息披露還可以被當(dāng)做一種降低股東和管理層之間沖突的約束和監(jiān)管工具（Jensen and Meckling，1976）。而當(dāng)股權(quán)集中度過(guò)高時(shí)，企業(yè)的實(shí)際控制決策權(quán)掌握在大股東的手中，大股東可以通過(guò)管理層直接取得想要的信息，因此會(huì)減少社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露以節(jié)約成本。本文的研究，以第一大股東的持股比例來(lái)對(duì)股權(quán)集中度進(jìn)行衡量。由此，本文提出如下研究假設(shè)：
H7：在其他條件不變的情況下，國(guó)有控股類(lèi)型的企業(yè)會(huì)披露更多的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。
H8：在其他條件不變的情況下，第一大股東持股比例與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露水平負(fù)相關(guān)。
3.企業(yè)規(guī)模
Watts and Zimmerman（1986）提出了“政治成本說(shuō)”，強(qiáng)調(diào)大企業(yè)需要面對(duì)更多的社會(huì)公眾和管制約束，在公眾面前的曝光率更高，因此政治敏感性更強(qiáng)。按照這種理論，大企業(yè)在公眾的壓力下會(huì)表現(xiàn)出更多的社會(huì)責(zé)任，并將盡可能多地披露社會(huì)責(zé)任信息作為應(yīng)付或減少政治成本的一種策略。委托理論從另一個(gè)角度也作出了解釋?zhuān)?guī)模較大的企業(yè)，需要更多的外界支持包括資金及發(fā)展機(jī)會(huì)等，對(duì)利益相關(guān)者的依賴更強(qiáng)，因此為了降低由于信息不對(duì)稱(chēng)可能帶來(lái)的成本，大企業(yè)傾向于自愿披露更多的信息。雖然解釋社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)規(guī)模關(guān)系的理論多種多樣，但結(jié)論清晰一致，前人的研究也已經(jīng)證實(shí)了企業(yè)規(guī)模越大，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露越多的結(jié)論（Patten，1991）。由此，本文提出第九個(gè)研究假設(shè)：
H9：在其他條件不變的情況下，企業(yè)規(guī)模與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露呈正相關(guān)關(guān)系。
（三）重視程度與企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露
在自愿性信息披露研究中，管理層對(duì)信息披露的態(tài)度對(duì)信息披露的效果也會(huì)有很大影響。具有高度社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)管理層，會(huì)重視其企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，并積極披露其社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的影響及效果。2010年，五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》中，提出了企業(yè)應(yīng)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行高度重視，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立社會(huì)責(zé)任的組織機(jī)構(gòu)并聘請(qǐng)獨(dú)立第三方對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審核來(lái)促進(jìn)社會(huì)責(zé)任的履行。Carol A. Adams（2002）通過(guò)對(duì)樣本企業(yè)主要管理層關(guān)于社會(huì)責(zé)任信息披露的觀點(diǎn)和態(tài)度進(jìn)行研究，包括是否設(shè)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告委員會(huì)及社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制過(guò)程等因素，發(fā)現(xiàn)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露重視程度較高的企業(yè)，披露的社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容較充分具體，披露水平較高。由此，本文提出第十個(gè)研究假設(shè)：
H10：在其他條件不變的情況下，企業(yè)的重視程度越高，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況越好。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源
本文選取2009年滬市A股單獨(dú)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)為樣本，所構(gòu)建的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)也是以這些企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為依據(jù)。本文所有樣本企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)數(shù)據(jù)均是由作者依據(jù)巨潮咨詢網(wǎng)以及企業(yè)網(wǎng)站的社會(huì)責(zé)任報(bào)告手工采集整理所得，其他數(shù)據(jù)則直接來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。本文的數(shù)據(jù)處理主要使用的是Excel與統(tǒng)計(jì)軟件SPSS16.0。
在實(shí)證檢驗(yàn)過(guò)程中，本文還剔除了金融保險(xiǎn)業(yè)上市公司，這主要是考慮到金融保險(xiǎn)行業(yè)有專(zhuān)門(mén)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任指引②，而且由于其本身的行業(yè)特殊性，不適合作為研究樣本。經(jīng)過(guò)篩選和整理，最終得到的樣本企業(yè)數(shù)為271家。
（二）模型及變量設(shè)計(jì)
本文主要研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的影響因素，因此構(gòu)建了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)（CSRI）作為被解釋變量，根據(jù)前文所提假設(shè)將償債能力（LEV）、盈利能力（ROA）、成長(zhǎng)能力（GROW）、營(yíng)運(yùn)能力（OPE）、獨(dú)立董事比例（ID）、二職合一（DJ）、國(guó)有控股（GOV）、第一大股東持股比例（HP1）、企業(yè)規(guī)模（SIZE）、管理層重視程度（VAL）作為解釋變量，將是否在海外上市（MUL）及行業(yè)類(lèi)別（HY）作為控制變量，以控制不同監(jiān)管環(huán)境及不同行業(yè)類(lèi)別對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的影響，構(gòu)建多元線性回歸方程如下：
其中，α為截距項(xiàng)，β1—β12為回歸系數(shù)項(xiàng)，ε為隨機(jī)誤差項(xiàng)，模型中其他各變量的定義如表1所示。
1.企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)（CSRI）的構(gòu)建
目前，我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制尚處于初級(jí)階段，還沒(méi)有形成具體統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，尤其在披露的內(nèi)容方面，缺乏像財(cái)務(wù)報(bào)告那樣規(guī)范的內(nèi)容體系。因此大多數(shù)單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，主要依據(jù)“全球報(bào)告倡議組織”2006年版的GRI3及其報(bào)告指南和上海證券交易所《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》編制指引。GRI3指南將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容劃分為經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三大方面的績(jī)效指標(biāo)，其中社會(huì)績(jī)效指標(biāo)又具體細(xì)分為勞工、人權(quán)、社區(qū)、產(chǎn)品四小類(lèi)。2009年1月，上海證券交易所了《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》編制指引，指出企業(yè)編制的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，應(yīng)該至少包括企業(yè)在社會(huì)、環(huán)境及經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展方面的社會(huì)責(zé)任信息，并且鼓勵(lì)公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露每股社會(huì)貢獻(xiàn)值。
因此，本文結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)的相關(guān)政策指引對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的界定，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容體系確定為六大類(lèi)指標(biāo)，除此之外，本文還將每股社會(huì)貢獻(xiàn)值納入社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露范疇，根據(jù)《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》編制指引的規(guī)定③，該指標(biāo)尚屬于自愿性披露的信息，反映企業(yè)為股東、債權(quán)人、員工、客戶及整個(gè)社會(huì)所創(chuàng)造的具體每股增值額，可以用來(lái)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的履行情況。因此，本文最終確定的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容體系為如下七大類(lèi)十二小類(lèi)指標(biāo)：
社會(huì)公益類(lèi)——社區(qū)建設(shè)投入、慈善捐贈(zèng)支出；
環(huán)境與資源類(lèi)——治理污染支出、節(jié)能降耗投入；
經(jīng)濟(jì)績(jī)效類(lèi)——對(duì)股東的經(jīng)濟(jì)回報(bào)、對(duì)政府的納稅貢獻(xiàn)；
員工權(quán)益類(lèi)——員工培訓(xùn)發(fā)展支出、員工健康及安全生產(chǎn)投入、員工救濟(jì)及福利；
產(chǎn)品質(zhì)量類(lèi)——為提高產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行的技術(shù)創(chuàng)新及研發(fā)支出；
債權(quán)人權(quán)益類(lèi)——對(duì)債權(quán)人債務(wù)本金及利息的償還；
綜合類(lèi)——每股社會(huì)貢獻(xiàn)值。
在確定了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容體系之后，本文采用內(nèi)容分析法對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行評(píng)分，根據(jù)已確定的七大類(lèi)十二小類(lèi)指標(biāo)，如果僅是描述性地披露其中的某一小類(lèi)，則分值為1分，如果還有相應(yīng)地貨幣化披露，則分值為2分。其中，由于綜合類(lèi)的每股社會(huì)貢獻(xiàn)值指標(biāo)只有披露和無(wú)披露兩種情況，因此該項(xiàng)披露的為1分，無(wú)披露的為0分，一個(gè)企業(yè)的最高得分為23分，最低得分為0分。為了保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，整個(gè)評(píng)分過(guò)程都是由筆者完成。
2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)分析（見(jiàn)表2）
由于缺乏具體的披露指標(biāo)體系，企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息分類(lèi)指標(biāo)披露的側(cè)重點(diǎn)不同，這七大類(lèi)指標(biāo)中，企業(yè)最重視對(duì)環(huán)境與資源類(lèi)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，其中，有14.58%的企業(yè)披露了在履行環(huán)境與資源類(lèi)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)時(shí)的貨幣化金額，有65.87%的企業(yè)描述性地披露了企業(yè)在履行環(huán)境與資源類(lèi)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)時(shí)所做的努力。至于產(chǎn)品質(zhì)量類(lèi)信息，僅有三分之一的企業(yè)披露了在改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、提高服務(wù)水平方面履行的社會(huì)責(zé)任。而社會(huì)公益、員工權(quán)益、經(jīng)濟(jì)績(jī)效等其他幾類(lèi)信息的披露比例差距不大，平均都有大約50%的企業(yè)。另外，有27.68%的企業(yè)積極響應(yīng)了指引的號(hào)召，在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了每股社會(huì)貢獻(xiàn)值，通過(guò)每股社會(huì)貢獻(xiàn)值綜合評(píng)價(jià)了自身社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的履行情況。
宋獻(xiàn)中、龔明曉（2006）認(rèn)為貨幣化的社會(huì)責(zé)任信息本身能被驗(yàn)證，可以直接反映社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，因此此類(lèi)信息被認(rèn)為披露水平較高。從披露水平來(lái)看，經(jīng)濟(jì)績(jī)效類(lèi)信息平均的貨幣化披露比例最高，有44.65%的企業(yè)披露了在經(jīng)濟(jì)績(jī)效類(lèi)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的貨幣化金額。但從總體來(lái)看，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露水平較差，貨幣化披露程度有待于進(jìn)一步提高，如環(huán)境與資源類(lèi)信息，雖然是各公司披露的側(cè)重點(diǎn)，但僅僅處于對(duì)履行環(huán)境保護(hù)類(lèi)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)進(jìn)行描述性披露的水平上，缺少可驗(yàn)證的貨幣化信息，每股社會(huì)貢獻(xiàn)值指標(biāo)在樣本公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的披露也不夠廣泛。
四、研究結(jié)果和分析
（一）基本回歸結(jié)果分析
根據(jù)前文所建立的模型使用SPSS16.0軟件進(jìn)行多元回歸分析，得出的回歸分析結(jié)果如表3所示。
總體上看，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)值在1%的水平上顯著，說(shuō)明回歸方程整體通過(guò)檢驗(yàn)，線性擬合顯著。容忍度均大于0.1，方差膨脹因子均小于10，再次驗(yàn)證了解釋變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題，而D-W檢驗(yàn)值為2.1696，在2附近，說(shuō)明模型的殘差之間相互獨(dú)立，不存在自相關(guān)問(wèn)題。不過(guò)模型的R2為18.46%，調(diào)整的R2為14.67%，解釋力度有限，說(shuō)明還存在其他影響社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的因素，有待發(fā)掘。
具體來(lái)看，在反映財(cái)務(wù)特征的變量中，盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力與企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露之間呈正相關(guān)關(guān)系，且分別在1%、5%的水平上顯著，假設(shè)1和假設(shè)4得到驗(yàn)證。代表企業(yè)償債能力的資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)在10%的水平上并未顯著，假設(shè)2不成立。成長(zhǎng)能力對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的影響呈現(xiàn)出負(fù)方向的跡象，但并不顯著，假設(shè)3也未得到驗(yàn)證。在反映公司特征的變量中，代表董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)方面的二職合一變量和代表控股類(lèi)型的國(guó)有控股變量及企業(yè)規(guī)模變量均通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，假設(shè)6、7、9成立。而獨(dú)立董事比例、第一大股東持股比例并未對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生顯著影響，假設(shè)5、假設(shè)8不成立。而重視程度變量對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生正向影響，且在1%的水平上顯著。另外，控制變量行業(yè)類(lèi)別是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要影響因素，不同行業(yè)受到的社會(huì)關(guān)注度和壓力不同，其披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息也因此會(huì)有本質(zhì)差異。但是海外上市與企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露之間的相關(guān)性并不顯著，說(shuō)明是否存在海外上市，并不會(huì)對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響。
（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)
為了保證結(jié)果的可靠性，本文采用如下兩種方法作出穩(wěn)健性檢驗(yàn)。
Griffin and Mahon（1997）在研究企業(yè)盈利能力與社會(huì)責(zé)任的關(guān)系時(shí)，分別采用凈資產(chǎn)收益率（ROE）和總資產(chǎn)收益率（ROA）來(lái)對(duì)盈利能力進(jìn)行衡量，凈資產(chǎn)收益率與總資產(chǎn)收益率也是很多研究中用來(lái)反映盈利能力最常用的指標(biāo)，以期末凈利潤(rùn)與期末所有者權(quán)益的比率來(lái)表示。在前面的多元回歸中，本文采用了總資產(chǎn)收益率指標(biāo)，因此在此處以凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)進(jìn)行替換，使用樣本數(shù)據(jù)再次進(jìn)行檢驗(yàn)，回歸結(jié)果如表4所示。
根據(jù)委托理論，對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)有助于提高信息披露質(zhì)量，降低投資人與管理層之間的沖突，提高信息透明度。一般認(rèn)為，經(jīng)由國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)，信息披露會(huì)更加準(zhǔn)確規(guī)范，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息與年報(bào)中信息關(guān)聯(lián)度較大，因此由四大審計(jì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露水平會(huì)有所不同。為了防止樣本選擇偏差，剔除總樣本中由四大審計(jì)的49家上市公司，將剩余的222個(gè)樣本再次進(jìn)行回歸?；貧w結(jié)果如表5所示。
回歸調(diào)整后的R2保持穩(wěn)定，方程的F統(tǒng)計(jì)值依然在1%的水平上顯著，線性擬合較好，各變量的顯著性檢驗(yàn)也與前文結(jié)果保持一致，說(shuō)明實(shí)證結(jié)論具有一定的穩(wěn)健性。
五、研究結(jié)論及建議
（一）研究結(jié)論
本文通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)得出以下結(jié)論：1.財(cái)務(wù)特征對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的影響不一。盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力與企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露顯著正相關(guān)，正如Foster（1986）所指出的，好企業(yè)希望通過(guò)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息來(lái)向市場(chǎng)傳遞信號(hào)，表明自己是負(fù)責(zé)任的公司，樹(shù)立良好的企業(yè)形象，以區(qū)別于差企業(yè)，避免被誤認(rèn)為是“檸檬”。這一結(jié)論支持了Preston and O’Bannon（1997）提出的資金提供假說(shuō)，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任受制于企業(yè)的資源約束，與其他企業(yè)相比，高資產(chǎn)利用效率的企業(yè)往往具有更充足的資源來(lái)投入到社會(huì)責(zé)任活動(dòng)中，披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息也更多。但企業(yè)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露決策時(shí)，較少考慮償債能力和成長(zhǎng)能力的影響，以銀行為代表的債權(quán)人壓力集團(tuán)也并未起到很好的督促作用，因此二者并未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。2.在反映董事會(huì)特征的兩個(gè)變量中，獨(dú)立董事比例的提高并沒(méi)有促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，這主要與我國(guó)獨(dú)立董事制度實(shí)踐較差，起不到實(shí)質(zhì)監(jiān)督作用有關(guān)。而二職合一變量通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，當(dāng)董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理時(shí)，傾向于從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行并對(duì)外充分披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，使社會(huì)公眾了解企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的貢獻(xiàn)及社會(huì)影響。3.國(guó)有控股企業(yè)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面起到了很好的表率作用，不過(guò)這可能也與政府及監(jiān)管方對(duì)其在資源配置方面的“偏愛(ài)”有關(guān)。在我國(guó)，“企業(yè)辦社會(huì)”的現(xiàn)象在國(guó)有企業(yè)中體現(xiàn)得十分明顯。政府通過(guò)稅收及優(yōu)惠政策使資源配置向國(guó)有企業(yè)傾斜，因此國(guó)有企業(yè)有動(dòng)力履行更多的社會(huì)責(zé)任，并充分地向政府股東報(bào)告其履行情況。代表股權(quán)集中度的第一大股東持股比例變量呈現(xiàn)出正向跡象，但并不明顯，說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部缺乏合理的制度保障，限制了各利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露所發(fā)揮的積極作用。4.企業(yè)規(guī)模越大，披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息越全面。追溯社會(huì)責(zé)任思想的起源，其中一個(gè)重要因素就是大企業(yè)的出現(xiàn)，政治成本說(shuō)也為此作出了很好的解釋?zhuān)?guī)模較大的企業(yè)受到的關(guān)注度較高，社會(huì)影響力較大，為了減少政治成本或者避免由于社會(huì)責(zé)任問(wèn)題招致的懲罰制裁，規(guī)模較大的企業(yè)會(huì)積極披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，以表明自身為負(fù)責(zé)任的企業(yè)。5.重視程度是影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要變量，社會(huì)責(zé)任委員會(huì)的設(shè)立和第三方對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審核對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露有很大的促進(jìn)作用，但在研究樣本中，此類(lèi)企業(yè)尚不足10%，說(shuō)明社會(huì)責(zé)任委員會(huì)的設(shè)立與聘請(qǐng)第三方對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審核的舉措并未得到廣泛推廣，我國(guó)企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的重視程度還有待于進(jìn)一步提高。此外，采掘業(yè)、制造業(yè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露水平顯著高于其他行業(yè)。采掘業(yè)和制造業(yè)具有較高的環(huán)境敏感性，整體公眾形象較差，近年來(lái)被媒體頻繁曝光，也將該行業(yè)企業(yè)推向了風(fēng)口浪尖。為了緩解可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，采掘業(yè)和制造業(yè)企業(yè)會(huì)傾向于披露更多的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。
（二）政策建議
以社會(huì)責(zé)任報(bào)告為載體的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露已逐漸成為主流形式，但要提高我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與水平，還需要監(jiān)管方、行業(yè)協(xié)會(huì)及上市公司的共同努力，結(jié)合實(shí)證部分的結(jié)論，本文提出如下三點(diǎn)建議。1.建立多維度的社會(huì)責(zé)任績(jī)效披露指標(biāo)。不同行業(yè)的企業(yè)由于社會(huì)責(zé)任關(guān)注點(diǎn)不同，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的側(cè)重點(diǎn)也有很大差異，因此各行業(yè)協(xié)會(huì)有必要針對(duì)各自行業(yè)建立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一具體的社會(huì)責(zé)任績(jī)效披露指標(biāo)，其中社會(huì)責(zé)任績(jī)效指標(biāo)應(yīng)包括基準(zhǔn)指標(biāo)和發(fā)展指標(biāo)兩個(gè)維度，基準(zhǔn)指標(biāo)是履行社會(huì)責(zé)任的基本要求，而發(fā)展指標(biāo)是對(duì)基準(zhǔn)指標(biāo)的補(bǔ)充，反映不同報(bào)告期企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的發(fā)展變化。此外，還應(yīng)將反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行綜合情況的每股社會(huì)貢獻(xiàn)值納入披露體系。如此一來(lái)，可以實(shí)現(xiàn)同行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時(shí)期以及跨行業(yè)企業(yè)之間社會(huì)責(zé)任履行情況的對(duì)比。2.引導(dǎo)資源配置向重視社會(huì)責(zé)任的企業(yè)傾斜。大規(guī)模、高盈利的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露更好，體現(xiàn)了資源對(duì)于履行社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的重要影響。國(guó)有控股企業(yè)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面的優(yōu)秀表現(xiàn)為其他企業(yè)作出了表率作用，也從側(cè)面反映了資源配置對(duì)履行社會(huì)責(zé)任所產(chǎn)生的推動(dòng)力。因此各行業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)同銀行、財(cái)政等相關(guān)部門(mén)應(yīng)該重視資源配置的引導(dǎo)作用，對(duì)于那些重視社會(huì)責(zé)任并積極披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的企業(yè)在信貸、上市融資方面給予一定支持，并將社會(huì)責(zé)任績(jī)效指標(biāo)納入落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的考核標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管當(dāng)局的這種隱形“輸血”會(huì)對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任產(chǎn)生極大的動(dòng)力，并愿意更好地披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。事實(shí)上，我國(guó)目前部分省市的金融行業(yè)已經(jīng)開(kāi)展了“綠色信貸”政策，將社會(huì)責(zé)任指標(biāo)作為發(fā)放企業(yè)貸款數(shù)量多少的一個(gè)重要考察因素，此舉也受到了銀監(jiān)會(huì)的贊賞。3.加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告第三方審核的重視。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所2005年的調(diào)查結(jié)果表明，國(guó)外企業(yè)有40%的社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)第三方審核。而對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告才剛剛進(jìn)入公眾視線，對(duì)其進(jìn)行第三方審核更是一種新生事物，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的第三方審核逐漸重視起來(lái)，聘請(qǐng)獨(dú)立第三方或者大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審核，以保證內(nèi)容的客觀公正、真實(shí)完整，并且在進(jìn)行信函調(diào)查的同時(shí)，積極聽(tīng)取利益相關(guān)方的反饋和建議，不斷改進(jìn)。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任；會(huì)計(jì)信息披露
一、關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)簡(jiǎn)述
（一）社會(huì)責(zé)任的起源
最早的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論這樣定義社會(huì)責(zé)任，如果一個(gè)社會(huì)能夠最好地確定市場(chǎng)所需要的產(chǎn)品和服務(wù)，企業(yè)盡可能高效率地利用現(xiàn)有資源來(lái)滿足這種社會(huì)需要，并且消費(fèi)者愿意支付一定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)它們，那么企業(yè)就盡到了自己的社會(huì)責(zé)任。工業(yè)革命后，社會(huì)生產(chǎn)力實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的高速運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量也有較大程度的提高，多數(shù)企業(yè)剝奪和壓榨勞動(dòng)力，以追求利潤(rùn)最大化，此時(shí)人們對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題幾乎沒(méi)有什么認(rèn)識(shí)。
進(jìn)入20世紀(jì)60年代以后，一些西方國(guó)家慢慢開(kāi)始意識(shí)到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要性，并對(duì)此展開(kāi)了激烈的爭(zhēng)論。傳統(tǒng)古典觀認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)理要按照股東意愿管理公司，他們的主要責(zé)任是提高財(cái)務(wù)收益率，以利益最大化和利潤(rùn)最大化為根本目標(biāo)，不需承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)觀認(rèn)為企業(yè)作為社會(huì)中的一員，不能單純的追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，更要保護(hù)環(huán)境、遵守金融秩序，增加社會(huì)財(cái)富。因此，隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀要不斷的改變，從更深遠(yuǎn)意義上來(lái)說(shuō)，在建立和維持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)更多更大的社會(huì)責(zé)任。
（二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)定義
所謂社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是指在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上將會(huì)計(jì)信息和企業(yè)社會(huì)責(zé)任結(jié)合起來(lái)的一門(mén)新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科，它研究如何更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)，為企業(yè)管理者、政府、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者和個(gè)人披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的會(huì)計(jì)信息。
二、實(shí)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性
（一）它是加強(qiáng)國(guó)家宏觀管理的需要
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府不在直接管理和參與企業(yè)的社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是運(yùn)用政治、經(jīng)濟(jì)、法律等手段宏觀調(diào)控整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國(guó)的一些企業(yè)為了追求超額利潤(rùn)，榨取資源、損害職工利益、侵害消費(fèi)者權(quán)益，嚴(yán)重破壞環(huán)境，打破生態(tài)平衡。保護(hù)環(huán)境，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略迫在眉睫，這就要求國(guó)家宏觀職能部門(mén)根據(jù)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公益事業(yè)的相關(guān)信息進(jìn)行宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源配置最優(yōu)化、生態(tài)發(fā)展平衡化，走一條健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的道路。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)僅能反映具體的會(huì)計(jì)信息，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)為獲得經(jīng)濟(jì)利益而對(duì)社會(huì)做出的貢獻(xiàn)或損害，因此推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。
（二）它是企業(yè)提高自身形象，做出正確經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略的需要
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外著名的企業(yè)靠的不僅是資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，更注重的是優(yōu)質(zhì)高效的產(chǎn)品服務(wù)、發(fā)展吸引人才的能力、強(qiáng)烈的社區(qū)環(huán)境責(zé)任感等方面，這些指標(biāo)將成為評(píng)價(jià)企業(yè)優(yōu)與否、強(qiáng)與弱的重要標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的企業(yè)要想走出去，取得與國(guó)外跨國(guó)公司平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，就必須推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露體現(xiàn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的良好形象。
（三）它是加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)市場(chǎng)健康發(fā)展的需要
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)定期提供企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的信息，將企業(yè)處于整個(gè)社會(huì)的監(jiān)督之下，從而更好的制止企業(yè)損害社會(huì)的不良行為，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)健康、有序、可持續(xù)發(fā)展。
三、目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在信息披露方面存在的問(wèn)題
借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面信息披露積累的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，我國(guó)學(xué)者在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的各方面領(lǐng)域也進(jìn)行了探索和研究，但在社會(huì)實(shí)踐中扔停留在自發(fā)階段。
（一）重視程度不夠，制度不完善。政府對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露缺乏高度的重視，沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)給予支持，至今沒(méi)有建立完善的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度。
（二）信息披露的內(nèi)容有限。通過(guò)調(diào)查，大多數(shù)的企業(yè)披露職工福利、公益性捐贈(zèng)、環(huán)境保護(hù)方面的信息，部分企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中沒(méi)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任的相關(guān)內(nèi)容?？傮w上看，我國(guó)企業(yè)只是從形式上對(duì)信息進(jìn)行部分披露，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且很多信息的披露不能充分考慮信息使用者的需要。
（三）信息披露單一的定性描述。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息難以確認(rèn)和計(jì)量，操作起來(lái)困難。目前大多數(shù)企業(yè)都是采用文字?jǐn)⑹鲞@種單一方式定性的說(shuō)明企業(yè)承擔(dān)和履行社會(huì)責(zé)任的相關(guān)信息。由于大多采用文字?jǐn)⑹?，缺乏定量分析，信息使用者無(wú)法獲得直觀的數(shù)字信息，這就難以滿足其對(duì)信息的需求。
四、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)政策和建議
（一）大力宣傳，高度重視。政府應(yīng)高度重視，通過(guò)各種方式加大力度宣傳關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的知識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，推進(jìn)企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益信息披露問(wèn)題的研究，促使社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容法制化，使得企業(yè)披露相關(guān)信息時(shí)有法可依。
（二）合理確定信息披露的相關(guān)內(nèi)容。借鑒西方國(guó)家信息披露的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)目前會(huì)計(jì)現(xiàn)狀和特殊的國(guó)情，我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和利潤(rùn)分配情況。企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也是在創(chuàng)造社會(huì)效益。2、環(huán)境資源利用和保護(hù)方面的信息。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)資源的利用效率以及對(duì)環(huán)境的正負(fù)面影響。3、人力資源信息。企業(yè)應(yīng)單獨(dú)編制人力資源信息表，反映企業(yè)職工結(jié)構(gòu)、年齡層次、文化程度、教育培訓(xùn)、勞動(dòng)保護(hù)、企業(yè)文化等內(nèi)容。4、企業(yè)社會(huì)福利方面的信息。該信息包括企業(yè)為發(fā)展社會(huì)公眾事業(yè)提供的人力、物力、財(cái)力方面的支持，對(duì)文化、公益、教育、慈善、體育等方面的捐贈(zèng)，企業(yè)依法納稅，按時(shí)上交稅款等，為失業(yè)者、殘疾人等提供平等的就業(yè)機(jī)會(huì)等。
（三）編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)編制社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的相關(guān)情況，該報(bào)表應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)信息。
