發(fā)布時(shí)間：2023-03-17 18:00:14
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的基建審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、高校基建工程決算審計(jì)的審計(jì)環(huán)境
(一)高?；üこ坦芾砟Ｊ疥惻f。我國(guó)多數(shù)高校基本建設(shè)采用的是原蘇聯(lián)模式,自行成立基建部門(mén)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理。由基建部門(mén)委托設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)、委托施工單位施工,自己進(jìn)行項(xiàng)目有關(guān)各方面的協(xié)調(diào)、監(jiān)督和管理。但是,由于每個(gè)工程建設(shè)時(shí)間、地點(diǎn)、條件等的不同,高校基建工程具有一定的獨(dú)特性。例如,高校的基建處由于工程項(xiàng)目數(shù)量或種類(lèi)等因素,往往經(jīng)驗(yàn)不足,容易造成基建資金的浪費(fèi)和損失。
(二)制度建設(shè)不完善,容易給學(xué)校造成損失。高校基建工程項(xiàng)目多為非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目,主要靠國(guó)家投入資金,資金相對(duì)來(lái)說(shuō)有保障,導(dǎo)致高校對(duì)基建工程管理制度建設(shè)重視不夠。例如部分高?；üこ痰膬?nèi)部控制制度不健全,缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲措施。在這些高校里,由于各種原因造成的工作失誤,有關(guān)責(zé)任人員不承擔(dān)任何責(zé)任;節(jié)約投資也沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì),造成有關(guān)人員對(duì)成本控制積極性不高。因而,制度上的不完善,容易造成工作人員責(zé)任心不強(qiáng)或積極性不高。
(三)高校審計(jì)部門(mén)權(quán)利受限。從目前的實(shí)際情況看,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性并未得到充分發(fā)揮,“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重。我國(guó)的內(nèi)審制度規(guī)定在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),若發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題,可向被審計(jì)單位的上級(jí)機(jī)構(gòu)反映。顯然,這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)接受兩個(gè)利益格局不同的階層領(lǐng)導(dǎo)或稱(chēng)“雙向領(lǐng)導(dǎo)”,是為利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù),實(shí)際上超越了內(nèi)部審計(jì)固有的職域,其結(jié)果是把內(nèi)部審計(jì)推向了兩難的境地。同樣的情況也出現(xiàn)在高校審計(jì)部門(mén),許多高校審計(jì)部門(mén)由于受到主管領(lǐng)導(dǎo)的控制,權(quán)利受到限制,失去或難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。
二、高?；üこ虥Q算審計(jì)中存在的問(wèn)題
(一)基建工程中存在的問(wèn)題。1.多計(jì)、重計(jì)已完工程量。有些基建工程由于工期長(zhǎng)或由兩個(gè)施工單位共同承建,就存在混淆工程界限、交點(diǎn)工程重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象。有的已完工程實(shí)物量與施工圖計(jì)算工程量不相符;有的由于設(shè)計(jì)變更應(yīng)該調(diào)整減少的工程量而在編制決算時(shí)不做調(diào)整,使工程量多計(jì)算等。2.高套定額標(biāo)準(zhǔn),提高工程造價(jià)。有的工程高套其他地區(qū)定額、其他年度工程定額等。3.提高取費(fèi)及資質(zhì)級(jí)別。有的工程該取四類(lèi)的自行取三類(lèi),該取三類(lèi)的自行取二類(lèi),自行提高取類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)而提高工程造價(jià);有的不按自身企業(yè)資質(zhì)級(jí)別取費(fèi),個(gè)體的套集體,集體的套國(guó)營(yíng),隨意提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),使工程造價(jià)提高。4.虛報(bào)材料價(jià)格或費(fèi)用。有的工程用料以次充好,抬高價(jià)格;有的工程在建造過(guò)程中沒(méi)有使用大型機(jī)械和特殊機(jī)械而計(jì)提費(fèi)用;有的工程實(shí)際沒(méi)有發(fā)生材料二次搬運(yùn)而自設(shè)自取;有的工程不需要搶時(shí)間、搶進(jìn)度,而故意夜間施工增加費(fèi)用等。5.隱蔽工程偷工減料。有的工程在決算中通過(guò)故意虛增基礎(chǔ)土方的開(kāi)挖量、石方混凝土的充填量、墊層的厚度等方式來(lái)增加費(fèi)用。
(二)重視事后控制,忽視事前和事中控制。長(zhǎng)期以來(lái)高?；üこ虒徲?jì)已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣,通過(guò)對(duì)基建工程完工后提供的各種資料來(lái)進(jìn)行工程決算,但往往是“木已成舟”,已經(jīng)造成的工程超預(yù)算或者工程差錯(cuò)的現(xiàn)象無(wú)法挽救,這是忽視事前和事中控制的結(jié)果。對(duì)于這種問(wèn)題,一方面可能是承包方在招投標(biāo)環(huán)節(jié)弄虛作假,虛高要價(jià);另一方面可能是少數(shù)部門(mén)和個(gè)人為謀私利,故意在工程進(jìn)行中變更增加項(xiàng)目。如果有了對(duì)高?；üこ痰氖虑昂褪轮锌刂?則可減少這種現(xiàn)象的發(fā)生[1]。
(三)項(xiàng)目變更存在漏洞。由于高?；üこ逃性S多的自身特點(diǎn),工程價(jià)值量大,特殊要求多,工程變更也就很多,施工合同普遍存在著內(nèi)容不完善、施工單位算計(jì)建設(shè)單位的問(wèn)題。有的高校利用工程變更,通過(guò)不正當(dāng)手段,使工程造價(jià)大幅度提高;有的建設(shè)單位與施工單位關(guān)系密切,不應(yīng)發(fā)給的簽證也給簽;有的施工單位利用建設(shè)單位基建人員不懂基建管理和工程管理,提出一些不合理的變更簽證;有的監(jiān)理單位的監(jiān)理工程師不是站在公正的立場(chǎng)上,而是按施工單位要求隨意簽發(fā)簽證。這些不合理的工程變更會(huì)給不法分子造成可乘之機(jī)。
(四)工程監(jiān)理不完善。目前工程監(jiān)理存在的主要問(wèn)題有:一是有些監(jiān)理機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)不高,對(duì)施工質(zhì)量不負(fù)責(zé)任,而是按照施工單位的要求隨意簽發(fā)變更簽證,增加投資;二是對(duì)監(jiān)理機(jī)構(gòu)和人員的資質(zhì)評(píng)審和監(jiān)督不嚴(yán)格,賦予監(jiān)理單位的權(quán)力也不夠;三是有些高校沒(méi)有實(shí)行工程監(jiān)理制度。工程監(jiān)理的不完善影響了高?；üこ虥Q算審計(jì),增大了審計(jì)難度。
三、加強(qiáng)高校基建工程決算審計(jì)工作的對(duì)策措施
(一)加強(qiáng)高?；üこ虄?nèi)審工作建設(shè)。一方面加強(qiáng)基建審計(jì)制度建設(shè),各高校應(yīng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》和本地建設(shè)工程造價(jià)管理辦法的要求,結(jié)合本單位實(shí)際,建立健全規(guī)章制度,例如:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)工作質(zhì)量考評(píng)體系和獎(jiǎng)懲制度。使審計(jì)可以做到有章可循,嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事,減少和避免各種錯(cuò)誤的發(fā)生[2]。另一方面加強(qiáng)基建審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),各高校應(yīng)按照《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法規(guī)的要求,建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu),配備專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員?；üこ填A(yù)決算是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作,承擔(dān)基建審計(jì)的人員不僅應(yīng)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)和基建預(yù)決算的知識(shí),還要掌握經(jīng)濟(jì)、法律等多種專(zhuān)業(yè)知識(shí),為此要不斷加強(qiáng)基建審計(jì)人員的培訓(xùn),積極參與基建審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)交流和理論研究,為審計(jì)人員整體水平的提高提供平臺(tái)。同時(shí),要注重提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)的運(yùn)用能力,實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),從而提高審計(jì)效率。
(二)找準(zhǔn)參與工程造價(jià)監(jiān)督的切入點(diǎn)和掌握好參與度。審計(jì)部門(mén)應(yīng)把握住自身在基建活動(dòng)中的角色,界定自己的活動(dòng)范圍,保持獨(dú)立性。為發(fā)揮內(nèi)審的管理功能,審計(jì)人員必須找準(zhǔn)參與工程造價(jià)監(jiān)督的切入點(diǎn)和掌握好參與的度,這個(gè)問(wèn)題處理好了能使審計(jì)工作順利高效地進(jìn)行,處理不好會(huì)失去審計(jì)工作的獨(dú)立性。因而應(yīng)做到:與管理部門(mén)合作,主要對(duì)單位年度基本建設(shè)計(jì)劃、建筑工程項(xiàng)目的可行性研究進(jìn)行審查,可行性研究工作對(duì)整個(gè)基建項(xiàng)目的效益、質(zhì)量有長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響,是內(nèi)審部門(mén)把關(guān)的重點(diǎn);與單位財(cái)會(huì)部門(mén)合作,主要對(duì)工程各項(xiàng)前期費(fèi)用、工程建設(shè)中的工程預(yù)付款撥付情況及工程竣工后的工程款結(jié)算情況、資產(chǎn)入賬情況進(jìn)行審查;與單位基建部門(mén)合作,主要對(duì)大中型基建工程的設(shè)計(jì)變更、工程變更的合理性、真實(shí)性及有關(guān)手續(xù)的完備性進(jìn)行審查,必要時(shí)會(huì)同基建部門(mén)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查核實(shí);與工程驗(yàn)收部門(mén)的合作,主要監(jiān)督項(xiàng)目的驗(yàn)收是否合規(guī),驗(yàn)收工作是否認(rèn)真、嚴(yán)格,以杜絕驗(yàn)收工作流于形式、弄虛作假。
(三)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工程變更簽證的控制。對(duì)工程變更簽證的控制直接影響建筑工程成本的高低。對(duì)變更簽證把關(guān)緊一些,工程成本可能低一些,反之,建筑工程成本就可能偏高。在施工過(guò)程中,由于設(shè)計(jì)不是盡善盡美,或是甲方原因,局部工程內(nèi)容要求進(jìn)行變更。按常規(guī),大的變更內(nèi)容要經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)部門(mén)出具變更通知書(shū),小的變更內(nèi)容要經(jīng)過(guò)甲方代表和項(xiàng)目監(jiān)理簽字認(rèn)可。每一個(gè)工程都存在著變更問(wèn)題,三邊工程(邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊修改)的變更就更多了。因此必須注意審查變更簽證是否符合有關(guān)規(guī)定、手續(xù)是否齊全及內(nèi)容是否清楚。
(四)實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的跨越,是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向,它有利于基建工程的造價(jià)控制,也為基建工程的決算審計(jì)打好基礎(chǔ)。跟蹤審計(jì)包括從工程招投標(biāo)到工程完工的各個(gè)環(huán)節(jié)。在施工過(guò)程中進(jìn)行跟蹤審計(jì),對(duì)影響工程造價(jià)的每個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)行實(shí)地勘察,為審計(jì)結(jié)算工作提供確鑿資料,而且工程決算審計(jì)的質(zhì)量與了解現(xiàn)場(chǎng)的施工條件、施工方法、施工機(jī)械有關(guān)的變更簽證項(xiàng)目等有密切的聯(lián)系。而要如實(shí)地知道這些情況,不僅要依靠提供的工程資料,而且要深入施工現(xiàn)場(chǎng)。目前,甲乙雙方之所以在工程結(jié)算時(shí),經(jīng)常發(fā)生爭(zhēng)議,很多方面就是因?yàn)闆](méi)有進(jìn)行跟蹤審計(jì),收集不到準(zhǔn)確情況,而提供的資料又常被認(rèn)為不實(shí)。只有實(shí)行跟蹤審計(jì),充分掌握了第一手資料,才能準(zhǔn)確掌握工程過(guò)程中的各種信息,減少與施工單位的矛盾和糾紛,加快決算審計(jì)速度,提高經(jīng)濟(jì)效益;才能從源頭上堵塞漏洞,減少工程的高估、冒算,防患于未然;才能完善基建項(xiàng)目體制,構(gòu)建全過(guò)程立體式項(xiàng)目控制機(jī)制;才能使原來(lái)現(xiàn)場(chǎng)亂簽證問(wèn)題和資料收集不及時(shí)、不齊備問(wèn)題得到徹底根治[3]。
(五)加強(qiáng)對(duì)監(jiān)理單位控制。高校可以委托監(jiān)理單位從可行性研究、設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備到施工、中間驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收的全過(guò)程監(jiān)理,也可以只將其中部分階段和步驟委托給監(jiān)理單位。高校必須做好充分調(diào)查研究,了解擬參加招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)的監(jiān)理單位的基本情況,選擇合理的監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師。在簽訂監(jiān)理合同時(shí),必須明確監(jiān)理單位的權(quán)利和義務(wù),把決算審減與監(jiān)理公司的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,并適當(dāng)增加獎(jiǎng)懲條款,促使監(jiān)理單位通過(guò)科學(xué)管理,保證對(duì)工程建設(shè)投資、進(jìn)度、安全、質(zhì)量四大系統(tǒng)實(shí)行全過(guò)程的控制,正確處理投資、進(jìn)度、安全、質(zhì)量之間關(guān)系。
(六)確保提高高?；üこ痰膶徲?jì)質(zhì)量。對(duì)于高?；üこ痰膶徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題,應(yīng)由上級(jí)主管部門(mén)負(fù)責(zé)安排審計(jì)的,應(yīng)安排質(zhì)量好、信譽(yù)高的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu),并與之簽訂協(xié)議,要求該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)做到審計(jì)質(zhì)量高、審計(jì)費(fèi)用低;對(duì)學(xué)校自行管理的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量,上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)進(jìn)行定期或不定期檢查。[
參考文獻(xiàn)
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企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的就是為了確保會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性與可靠性，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并制定相應(yīng)的管理規(guī)劃。企業(yè)若想加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，則需要制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)并非簡(jiǎn)單的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，而是一個(gè)復(fù)雜多樣的管理規(guī)劃，企業(yè)需要從自身的經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，制定出符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的合理目標(biāo)，其中，包括長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)。無(wú)論是長(zhǎng)期目標(biāo)還是短期目標(biāo)，兩者都能給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)決定性作用。當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步落實(shí)自身的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)后，企業(yè)就需要借助財(cái)務(wù)管理部門(mén)的力量開(kāi)展信息的數(shù)字化管理，根據(jù)由上至下的原則，完成各個(gè)職能部門(mén)的任務(wù)分解工作，并進(jìn)行相應(yīng)的指標(biāo)考核。至此，會(huì)計(jì)工作人員可以根據(jù)每位員工的考核數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)日常工作展開(kāi)有效監(jiān)督，使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能得以履行。
二、提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體對(duì)策
一方面，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員配備是否合理，是提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在；另一方面，企業(yè)制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。若要將會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督二者結(jié)合在一起，使之投入到企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中，則必須通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制管理體系來(lái)實(shí)現(xiàn)，能從根本上提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員與會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的工作貫徹力度，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)管理。
1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)
會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的提升離不開(kāi)具有極高業(yè)務(wù)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是提升審計(jì)質(zhì)量的根本前提，可以從三個(gè)方面進(jìn)行隊(duì)伍建設(shè)。首先，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，幫助會(huì)計(jì)審計(jì)人員從思想上樹(shù)立高度的責(zé)任感和責(zé)任意識(shí)，盡可能的將審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)成為一支具有極高思想政治素養(yǎng)、擁有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的隊(duì)伍。其次，企業(yè)要借助不同的途徑、不同的方式，有針對(duì)性的對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，通過(guò)不斷的鉆研學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，培養(yǎng)其嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)及對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控政策的理論意識(shí)。最后，定期的開(kāi)展合作交流活動(dòng)，包括同行業(yè)之間的合作交流、國(guó)際之間的合作交流等，盡可能的豐富會(huì)計(jì)審計(jì)人員的知識(shí)與審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并將優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)借鑒到自身的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中；企業(yè)也可以通過(guò)交流活動(dòng)，廣招英才，引進(jìn)更多高素質(zhì)、高技術(shù)的審計(jì)人才加入到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。
2.增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督
增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)需要把互不相關(guān)的職能內(nèi)容分離開(kāi)來(lái)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的管理與貫徹執(zhí)行過(guò)程要進(jìn)行互相監(jiān)管、互相約束，完成企業(yè)人員的財(cái)產(chǎn)清查工作，并定期或不定期的對(duì)員工財(cái)產(chǎn)進(jìn)行抽查和審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部可以制定和執(zhí)行會(huì)計(jì)委派制，把負(fù)責(zé)完成會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有關(guān)人員同被監(jiān)督對(duì)象分離開(kāi)來(lái)，使其與被監(jiān)督對(duì)象不具有某種程度上的利益關(guān)系，解除會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員的顧慮，使其更專(zhuān)注于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，確保監(jiān)督的公正性與客觀性。
3.通過(guò)會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化平臺(tái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督
隨著我國(guó)信息技術(shù)水平的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)工作可以充分發(fā)揮電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的便捷作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化建設(shè)，使得審計(jì)數(shù)據(jù)信息更加的精確化和科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新發(fā)展。通過(guò)會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化平臺(tái)，改進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展方式，使審計(jì)工作更具技術(shù)含量，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)或IT審計(jì)等，從根本上提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。
4.完善規(guī)章制度建設(shè)，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位
企業(yè)需要意識(shí)到自身實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要意義，將違法亂紀(jì)現(xiàn)象扼殺在會(huì)計(jì)審計(jì)工作的萌芽時(shí)期，不應(yīng)該任由違法亂紀(jì)現(xiàn)象產(chǎn)生后，再通過(guò)政府或社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行查辦和監(jiān)管。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)該置于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的首位，只有完善規(guī)章制度的建設(shè)，才能為會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利進(jìn)行提供必要的法律保障。健全統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，不僅可以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所需，還能對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)責(zé)與權(quán)限進(jìn)行界定，使會(huì)計(jì)部門(mén)的職能更加明確。對(duì)于違反會(huì)計(jì)制度的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，強(qiáng)化與會(huì)計(jì)制度相關(guān)的配套法律法規(guī)，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。
一、調(diào)查與分析
1.目前師生與生生關(guān)系關(guān)于師生、生生關(guān)系的調(diào)查，我們?cè)O(shè)計(jì)了三道題：“除了室友，你經(jīng)常與班里其他同學(xué)交流嗎？”有36%答“經(jīng)?！?，有28%答“有時(shí)”，還有24%答“很少”，這說(shuō)明學(xué)生之間的交流偏少；關(guān)于“同學(xué)之間關(guān)系現(xiàn)狀”的調(diào)查，有46%認(rèn)為很融洽，有20%感覺(jué)關(guān)系一般，有23%認(rèn)為關(guān)系不太好，有11%根本對(duì)班級(jí)同學(xué)漠不關(guān)心，這種現(xiàn)狀不容樂(lè)觀；關(guān)于“你與班主任關(guān)系”的調(diào)查，有30%選“尊敬”，有33%選“喜歡”，有29%選“一般”，顯然師生、生生關(guān)系不和諧、不融洽的現(xiàn)象比較突出。
2.班干部選拔與培養(yǎng)情況這里設(shè)計(jì)了兩道題：“你班中的班干部產(chǎn)生方式是哪一種？”有35%班級(jí)采用競(jìng)選制，有50%班級(jí)仍是班主任任命；“你的班級(jí)由誰(shuí)管理？”有46%由班干部管理，有33%由班主任管理，只有21%由學(xué)生自己管理，看來(lái)還有不少班主任不愿放手。
3.班風(fēng)與學(xué)風(fēng)情況班風(fēng)、學(xué)風(fēng)是班級(jí)精神文化建設(shè)的重要內(nèi)容，設(shè)計(jì)了6道題：“你認(rèn)為自己班級(jí)的班風(fēng)屬于下列哪一種？”有24%認(rèn)為班級(jí)充滿了和諧與競(jìng)爭(zhēng)向上的氛圍，有34%認(rèn)為“團(tuán)結(jié)友愛(ài)”，有32%認(rèn)為“安靜、有秩序”，有10%認(rèn)為“人心渙散”；“你對(duì)你們班目前的學(xué)風(fēng)評(píng)價(jià)”，有33%答“很好”，有36%答“較好”，有約1/3認(rèn)為一般；“你班團(tuán)組織工作狀況如何?”認(rèn)為“能團(tuán)結(jié)協(xié)作、基本協(xié)作、不能協(xié)作”的各占1/3；“你認(rèn)為班級(jí)自習(xí)紀(jì)律現(xiàn)狀如何?”答案中本班級(jí)均“有管理者”，但選“能很好管理”的只是1/3多一點(diǎn)，有38%認(rèn)為班干管理者能力不強(qiáng)、管理無(wú)法，有26%認(rèn)為管理混亂；“關(guān)于班級(jí)衛(wèi)生狀況”，30%答“很好”，36%答一般，24%答“保潔不好”；關(guān)于“班級(jí)對(duì)你學(xué)習(xí)的影響”，有31%反映管理過(guò)嚴(yán)，有24%反映學(xué)業(yè)負(fù)擔(dān)重，有25%反映班風(fēng)、學(xué)風(fēng)對(duì)自己有影響。
4.團(tuán)隊(duì)精神與集體輿論關(guān)于團(tuán)隊(duì)精神與集體輿論調(diào)查，我們?cè)O(shè)計(jì)了三道題：“你認(rèn)為一個(gè)班級(jí)最重要的是什么？”有34%答“歸屬感”，看來(lái)不少學(xué)生已經(jīng)把班級(jí)看作自己的“家”，有33%答“學(xué)習(xí)氛圍”，這是學(xué)習(xí)型學(xué)生的答案；“你所在班級(jí)凝聚力如何？”有44%答“一般”，只有28%認(rèn)為很好，更有24%認(rèn)為“很差”，看來(lái)班級(jí)凝聚力的形成是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程：“你對(duì)本班級(jí)的熱愛(ài)程度如何？”有26%答“很熱愛(ài)”，有35%認(rèn)為無(wú)所謂，看來(lái)班級(jí)精神遠(yuǎn)沒(méi)有形成。
5.團(tuán)隊(duì)精神與集體輿論對(duì)于學(xué)生責(zé)任感與誠(chéng)信意識(shí)調(diào)查，我們?cè)O(shè)計(jì)了六道題：“你覺(jué)得個(gè)人在班級(jí)文化建設(shè)中所起的作用是哪一種？”有45%認(rèn)為是“積極作用”，還有32%認(rèn)為“沒(méi)什么作用”，有23%認(rèn)為起消極作用；關(guān)于“建設(shè)一個(gè)優(yōu)秀的班級(jí)文化主要途徑”，有41%認(rèn)為要靠全班同學(xué)的力量自主實(shí)施，有25%認(rèn)為那是班干部的事，有34%認(rèn)為要加以強(qiáng)制實(shí)施，班主任應(yīng)加強(qiáng)優(yōu)秀班級(jí)文化的傳播；關(guān)于“你所在班級(jí)的獲獎(jiǎng)情況”，調(diào)查的三個(gè)班，有一個(gè)班不曾獲過(guò)任何榮譽(yù)；談到“班級(jí)的未來(lái)”，充滿希望的占56%，還有30%表示有些希望；“你對(duì)你的班級(jí)或?qū)δ惴止艿墓ぷ魇欠裼袕?qiáng)烈的責(zé)任感？”有56%“非常有”，有42%“有一點(diǎn)”；“你給班級(jí)或他人承諾的事是否一定盡力辦到？”有79%表示一定辦到，有21%表示盡力辦。通過(guò)這六道題可以看出，學(xué)生責(zé)任感與誠(chéng)信意識(shí)較為薄弱。
6.團(tuán)隊(duì)精神與集體輿論關(guān)于教育活動(dòng)開(kāi)展情況調(diào)查設(shè)計(jì)了四道題：關(guān)于“班級(jí)開(kāi)展文體活動(dòng)的次數(shù)及學(xué)生的態(tài)度”，有1/3班級(jí)經(jīng)常組織活動(dòng)，但參加的人數(shù)少，只有25%熱情高漲，偶爾組織的情況高達(dá)42%；在調(diào)查“部分學(xué)生不參加集體活動(dòng)理由”時(shí)，選“活動(dòng)質(zhì)量不高，同學(xué)們不愿意參與”的占29%，說(shuō)明學(xué)生中的三種意識(shí)幾乎都是1/3左右，應(yīng)該提高活動(dòng)質(zhì)量；關(guān)于“一個(gè)班級(jí)是否應(yīng)積極開(kāi)展活動(dòng)”時(shí)，有68%同意，可見(jiàn)已達(dá)廣泛共識(shí)；關(guān)于“班級(jí)活動(dòng)開(kāi)展方式”時(shí)，有34%認(rèn)為老師是主角，學(xué)生是配角，只有1/4認(rèn)為學(xué)生擔(dān)任主角，還有28%認(rèn)為“老師在唱獨(dú)角戲”?？磥?lái)以學(xué)生為主體的觀念落實(shí)起來(lái)，老師還有諸多不放心。
7.簡(jiǎn)答題情況分析本次調(diào)查設(shè)計(jì)一道簡(jiǎn)答題：如果你想對(duì)班主任、班干部、班級(jí)管理提些意見(jiàn)或建議，請(qǐng)寫(xiě)出來(lái)。對(duì)班主任的建議大致有：要理解我們，我們已長(zhǎng)大；不要體罰，要相互尊重；多舉辦一些活動(dòng)；教室辦一個(gè)圖書(shū)角；等等。對(duì)班干部的建議有：多數(shù)挺滿意的；有責(zé)任心，但方法要改變；學(xué)習(xí)委員不稱(chēng)職等。對(duì)班級(jí)管理的建議有：舉辦一次藝術(shù)節(jié)，經(jīng)常調(diào)位有利于眼睛健康，班貌布置應(yīng)當(dāng)定期更換，黑板報(bào)最好按小組出版……可以看出，許多學(xué)生很認(rèn)真，體現(xiàn)了對(duì)班級(jí)的關(guān)心。
二、結(jié)論與建議
1.構(gòu)建民主、平等和相互尊重的師生與生生關(guān)系調(diào)查顯示，多數(shù)班主任已經(jīng)與學(xué)生初步構(gòu)建了平等、民主與相互尊重的關(guān)系，但也有部分班主任放不下架子，高高在上，與學(xué)生存在明顯的代溝，這勢(shì)必影響師生關(guān)系，進(jìn)而影響學(xué)生的健康成長(zhǎng)。從某種意義上說(shuō)，能否建立真正民主、平等的師生關(guān)系是做好一切教育工作的出發(fā)點(diǎn)。
2.班級(jí)需要形成充滿正氣的集體輿論與集體凝聚力學(xué)生普遍認(rèn)為，一個(gè)班級(jí)最重要的是歸屬感，這足以說(shuō)明學(xué)生已認(rèn)可班級(jí)是自己的班級(jí)、自己是班級(jí)的主人。但目前班級(jí)凝聚力還不夠強(qiáng)，所以在下一階段實(shí)驗(yàn)中，班主任應(yīng)通過(guò)形式多樣的活動(dòng)來(lái)增強(qiáng)集體輿論導(dǎo)向和班級(jí)凝聚力，開(kāi)展豐富多采的活動(dòng)。通過(guò)組織開(kāi)展內(nèi)容廣泛、形式多樣的活動(dòng)，提高學(xué)生的思想修養(yǎng)，培養(yǎng)他們應(yīng)有的學(xué)習(xí)習(xí)慣和學(xué)習(xí)興趣，促進(jìn)學(xué)生之間彼此尊重理解和協(xié)作，增進(jìn)友誼，進(jìn)而升華為集體感情。
一、保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度
事務(wù)所管理層保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本出發(fā)點(diǎn)。首先，管理層應(yīng)形成統(tǒng)一的思想認(rèn)識(shí)，制定發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)，用良好的職業(yè)道德和文化氛圍來(lái)約束和激勵(lì)事務(wù)所員工，把事務(wù)所定位為具有良好信譽(yù)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。事務(wù)所管理層對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)直接關(guān)系到事務(wù)所承接客戶的風(fēng)險(xiǎn)水平、出具報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制程度。如有的事務(wù)所認(rèn)為誠(chéng)實(shí)正直的客戶其風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)較低，而有的事務(wù)所認(rèn)為所有的審計(jì)業(yè)務(wù)都有較高的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于事務(wù)所如何控制風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產(chǎn)生不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，事務(wù)所應(yīng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施，從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定計(jì)劃、督導(dǎo)審計(jì)外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報(bào)告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。政策的制定和有效執(zhí)行是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。在政策制定中，應(yīng)盡量考慮到制度的可行性和針對(duì)性，如業(yè)務(wù)承接過(guò)程中如何篩選客戶，可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面考慮，從客戶管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理理念、資產(chǎn)負(fù)債率、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等方面要有統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，否則難以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、確定適當(dāng)?shù)闹匾运?/p>
確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)重要性水平是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。但是如何確定審計(jì)重要性水平需要考慮多方面因素，如國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、各行業(yè)的平均利潤(rùn)率等，因此，要針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平，對(duì)客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從會(huì)計(jì)報(bào)表層次、賬戶層次和會(huì)計(jì)分錄層次進(jìn)行全面控制。審計(jì)重要性水平應(yīng)隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、客戶的發(fā)展趨勢(shì)而不斷加以調(diào)整。
不同層次的審計(jì)重要性水平一般可以客戶的資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額或凈利潤(rùn)等數(shù)額為依據(jù)來(lái)確定。由于利潤(rùn)指標(biāo)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的全面衡量，因此，事務(wù)所經(jīng)常以利潤(rùn)總額為依據(jù)來(lái)確定重要性水平。報(bào)表層次的重要性水平(PM)一般為企業(yè)利潤(rùn)總額的3%-5%，賬戶層次即可容忍差錯(cuò)(TE)一般為PM的50%，分錄層次即未調(diào)整差異(SAD)一般為T(mén)E的10%。通過(guò)對(duì)分錄、賬戶和報(bào)表三個(gè)層次的控制，可對(duì)報(bào)表整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了詳細(xì)的測(cè)試和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從而為履行審計(jì)程序和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了準(zhǔn)確的依據(jù)。
三、履行嚴(yán)格的審計(jì)程序
履行嚴(yán)格的審計(jì)程序是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。目前，有的事務(wù)所沿用傳統(tǒng)的審計(jì)理念和方法，對(duì)客戶的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但相應(yīng)增加了很多工作量；有的事務(wù)所采取風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念和方法，對(duì)可能引起風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目加大審計(jì)力度和增加審計(jì)程序，同時(shí)將客戶的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同客戶的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)緊密結(jié)合起來(lái)，通過(guò)實(shí)施詳細(xì)的控制測(cè)試，對(duì)客戶業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)予以分析，并增加審計(jì)程序。這兩種審計(jì)方法都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有效控制，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，單從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范已不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息變化的要求，只有將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)緊密結(jié)合加以防范和控制，才能取得理想的效果。
在具體執(zhí)行審計(jì)程序中，要嚴(yán)格按照制定的審計(jì)程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在進(jìn)行控制穿行測(cè)試時(shí)，應(yīng)對(duì)客戶的業(yè)務(wù)流程如銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款、投資與融資、固定資產(chǎn)與在建工程等流程要進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，并用圖表或語(yǔ)言進(jìn)行描述，同時(shí)對(duì)客戶每個(gè)流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，作為客戶內(nèi)部控制制度是否可以信賴(lài)的依據(jù)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中樣本采集量大小的標(biāo)準(zhǔn)。
在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，應(yīng)通過(guò)對(duì)控制測(cè)試的評(píng)價(jià)，調(diào)整具體項(xiàng)目的重要性水平，增加對(duì)控制薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)程序，如增加抽取的樣本量、擴(kuò)大函證的范圍、實(shí)施相應(yīng)的替代審計(jì)程序等。通過(guò)對(duì)客戶的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行大量的核對(duì)、分析、抽查憑證，同時(shí)對(duì)銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序，通過(guò)回函情況確定是否要實(shí)施替代審計(jì)程序，分析企業(yè)壞賬準(zhǔn)備是否足額提??；對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等項(xiàng)目要實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序，確定其是否存在、狀態(tài)如何，是否提取相應(yīng)減值準(zhǔn)備、折舊是否足額提取等。通過(guò)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可以從總體上把握審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程的督導(dǎo)
事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)并實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，必須由管理層對(duì)項(xiàng)目組進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)督導(dǎo)和信息溝通。事務(wù)所可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等形式對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施有效督導(dǎo)。如有的事務(wù)所通過(guò)確定審計(jì)項(xiàng)目編碼方法，對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。審計(jì)項(xiàng)目編碼內(nèi)容包括客戶類(lèi)別、審計(jì)年度、審計(jì)內(nèi)容、承接業(yè)務(wù)部門(mén)等，通過(guò)項(xiàng)目編碼控制每個(gè)項(xiàng)目組的工作時(shí)間、核算審計(jì)費(fèi)用、復(fù)核工作底稿、審計(jì)實(shí)時(shí)狀態(tài)等。
由于審計(jì)過(guò)程處于不斷的運(yùn)動(dòng)變化狀態(tài)，客戶的實(shí)際情況也在不斷發(fā)生變化，因此項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，會(huì)遇到很多新情況、新問(wèn)題，項(xiàng)目組與管理層應(yīng)通過(guò)保持高效、快捷的信息溝通渠道，及時(shí)反饋信息。如有的事務(wù)所通過(guò)制定嚴(yán)格的復(fù)核程序，如審計(jì)全過(guò)程核對(duì)清單、審計(jì)總結(jié)目錄、審計(jì)差異匯總表等，要求項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)報(bào)告及附注、審計(jì)工作過(guò)程作出明晰的記錄和詳細(xì)的解釋?zhuān)瑢?duì)客戶的重大事項(xiàng)如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更、期后事項(xiàng)等，則要做專(zhuān)題性的解釋性說(shuō)明，以利于管理層審閱。
國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)大量的造假案件證明，審計(jì)失敗的一個(gè)關(guān)鍵因素在于審計(jì)主體喪失了獨(dú)立性。為了提高審計(jì)獨(dú)立性，許多國(guó)家都制定了一系列制度，包括審計(jì)輪換制。美國(guó)于2002年通過(guò)了《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案規(guī)定：負(fù)責(zé)某公司審計(jì)項(xiàng)目的合伙人或負(fù)責(zé)復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人須以5年為限進(jìn)行輪換。中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部于2003年10月8號(hào)聯(lián)合了《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》該規(guī)定的主要內(nèi)容是：設(shè)定簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為同一被審計(jì)客戶連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，一般情況下不得超過(guò)5年。
審計(jì)輪換制主要有兩種類(lèi)型:主審會(huì)計(jì)師輪換制和會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制。從理論上講，兩種審計(jì)輪換制各有優(yōu)劣。主審會(huì)計(jì)師輪換制可以減少審計(jì)學(xué)習(xí)和選擇成本并在一定程度上能提高審計(jì)獨(dú)立性，但其可以通過(guò)主審會(huì)計(jì)師之間的“合謀”而規(guī)避管制；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制雖然可以實(shí)現(xiàn)更高的獨(dú)立性，但會(huì)形成審計(jì)市場(chǎng)較大的動(dòng)蕩，增加審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，一般采用主審會(huì)計(jì)師輪換制，也有學(xué)者提出應(yīng)采用較嚴(yán)厲的會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制，以根治地方保護(hù)主義和人情審計(jì)。所以在我國(guó)研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制相關(guān)問(wèn)題是有現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的。
本文利用1999年至2004年滬市原材料制造業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用擴(kuò)展的Jones模型，從盈余管理的角度對(duì)我國(guó)較長(zhǎng)審計(jì)任期下上市公司不同年度間的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行實(shí)證研究，以期為會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制實(shí)施的必要性和我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)輪換制的選擇提供參考依據(jù)。
二、研究設(shè)計(jì)
1.研究假設(shè)
(1)假設(shè)一:公司盈余管理的高低能反映審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)服務(wù)是有質(zhì)量區(qū)別的，但其質(zhì)量是難于衡量的，只能為審計(jì)質(zhì)量的衡量尋求替代指標(biāo)。Schipper,Katherine認(rèn)為管理當(dāng)局為了獲得私人利益，而有意地對(duì)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行控制的盈余管理行為是在財(cái)務(wù)信息方面增加成本的具體體現(xiàn)。由此可推知，審計(jì)就是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)并揭示虛假財(cái)務(wù)信息這一過(guò)程。較高審計(jì)質(zhì)量更能發(fā)現(xiàn)和制約財(cái)務(wù)信息錯(cuò)誤和違規(guī)，從而更有效地制約盈余管理行為。因此，審計(jì)限制盈余管理的作用是隨審計(jì)質(zhì)量的高低而變動(dòng)的。
(2)假設(shè)二：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任期第4年和第5年的審計(jì)質(zhì)量各自不低于前一審計(jì)年度，但審計(jì)任期第6年的審計(jì)質(zhì)量低于前一審計(jì)年度。
(3)假設(shè)三：審計(jì)任期的第5年為第0年，并以此為基點(diǎn)依次倒計(jì)或順計(jì)前后的年份。
2.樣本選擇
本文以2004年滬市原材料制造業(yè)上市公司為研究對(duì)象。選擇原材料制造業(yè)上市公司主要是為了降低行業(yè)政策對(duì)公司盈余的影響（原材料制造業(yè)是我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，受?chē)?guó)家政策影響不大），以增強(qiáng)盈余管理衡量審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性；另一方面，選取同一行業(yè)的樣本進(jìn)行研究可以在一定程度上減少行業(yè)差異的影響。2004年滬市共有164家原材料制造業(yè)的上市公司，除去終止上市1家、同時(shí)在B股或H股市場(chǎng)上市10家、未披露審計(jì)任期18家、披露的審計(jì)任期小于5年的56家后，按以下原則進(jìn)行第二次篩選：a.審計(jì)任期適中（年度跨度大，影響樣本的可比性）最長(zhǎng)審計(jì)任期應(yīng)為6年，考慮到擴(kuò)大樣本，可以增加到7年；b.審計(jì)任期小于等于上市年度（上市前后面臨不同的監(jiān)管力度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）；c.未受ST處理的上市公司（受到ST處理后的上市公司盈余管理顯著）。最后共得到30家上市公司有效樣本，審計(jì)任期為6、7年的上市公司分別為19家和11家。
3.研究方法
國(guó)外最常用的盈余管理計(jì)量方法是應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法，即將應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額分為非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（NondiscretionaryAccruals）和操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(DiscretionaryAccruals)兩部分，并以操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為驗(yàn)證盈余管理假設(shè)的依據(jù)。所謂應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是指那些不直接形成當(dāng)期現(xiàn)金流入或流出，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的那些收入和費(fèi)用所形成的利潤(rùn)，所以，應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額可看作是凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量之差。本文采用由陸建橋?qū)π拚沫偹鼓Ｐ瓦M(jìn)行了再修正的擴(kuò)展的瓊斯模型。其模型如下：式（1）
式（2）
式中，NDAt是t年的非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；DAt是t年的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；TAt是t年的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額；At-1是t-1年的資產(chǎn)總額；ΔREVt是t年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與t-1年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之差；ΔRECt是t年的應(yīng)收賬款凈額與t-1年的應(yīng)收賬款凈額之差；PPEt是t年的固定資產(chǎn)原值；IAt是t年的無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)；t是年份；α1、α2、α3、α4是公司特征參數(shù)，這些特征參數(shù)的估計(jì)值根據(jù)以下模型回歸取得：
式（3）
εt為剩余項(xiàng)，代表各公司應(yīng)計(jì)利潤(rùn)中的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)部分。其他變量含義與式(1)、式(2)相同。
四、實(shí)證結(jié)果及分析
本文應(yīng)用擴(kuò)展的瓊斯模型進(jìn)行實(shí)證分析時(shí)其步驟是：首先，將n-1年的數(shù)據(jù)按模型（3）進(jìn)行回歸，得到回歸系數(shù)；然后，將n年的數(shù)據(jù)和已得到的回歸系數(shù)相結(jié)合，計(jì)算出該樣本公司第n年度的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；最后，用一定的方法來(lái)檢驗(yàn)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的顯著性，來(lái)檢驗(yàn)?zāi)衬甓炔倏v性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)差額的顯著性，評(píng)價(jià)年度間盈余管理，從而達(dá)到評(píng)價(jià)n年與n-1年年度間的盈余管理和審計(jì)質(zhì)量的目的。
根據(jù)擴(kuò)展的瓊斯模型計(jì)算的樣本公司審計(jì)任期比較年度操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的描述性統(tǒng)計(jì)量及其統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表1。在表中，我們利用T檢驗(yàn)和Wilcoxon符號(hào)秩檢驗(yàn)結(jié)果顯示：樣本公司在第4、5年審計(jì)任期上，其操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)平均數(shù)和中位數(shù)在小于等于10%的水平下都不顯著的大于零，表明審計(jì)任期4、5年的審計(jì)質(zhì)量不低于前一審計(jì)年度，從而支持了假設(shè)1和2；樣本公司在第6年審計(jì)任期上，其操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)平均數(shù)和中位數(shù)在小于等于10%的水平下亦均不顯著的大于零，表明審計(jì)任期6年的審計(jì)質(zhì)量也不低于前一審計(jì)年度，假設(shè)3未獲得支持。這表明以5年作為審計(jì)任期的輪換的關(guān)節(jié)點(diǎn)的政策缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)，也有可能是由于樣本的行業(yè)局限、數(shù)量不足、模型尚待完善，以及操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算不當(dāng)?shù)仍?，?dǎo)致了實(shí)證結(jié)果對(duì)假設(shè)的支持力度不夠。
我們注意到：如圖（根據(jù)表中平均數(shù)和中位數(shù)顯著性水平與年度繪制）所示，雖然歷年操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)平均數(shù)和中位數(shù)在一定的顯著性水平下（≤10%）均不顯著的大于零，但顯著性水平逐年下降的趨勢(shì)是明顯的，說(shuō)明較長(zhǎng)的審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量存在一定的消極影響。
五、結(jié)論和建議
本文為會(huì)計(jì)師事務(wù)所較長(zhǎng)審計(jì)任期下的審計(jì)質(zhì)量的比較提供了經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。論文的實(shí)證研究結(jié)果表明：在較長(zhǎng)的審計(jì)任期下審計(jì)質(zhì)量并未出現(xiàn)明顯的惡化。此外，本研究表明：隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)審計(jì)質(zhì)量存在一定的消極變化，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)更長(zhǎng)的審計(jì)任期下審計(jì)質(zhì)量予以一定關(guān)注。
鑒于我國(guó)采取的是主審會(huì)計(jì)師審計(jì)輪換制，年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就應(yīng)該強(qiáng)制披露諸如：主審會(huì)計(jì)師職務(wù)、主要審計(jì)項(xiàng)目、本項(xiàng)目審計(jì)任期等情況和輪換主審會(huì)計(jì)師的其他有關(guān)信息，以便于報(bào)表使用者分析、決策。
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會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量基本要求是會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性，信息的完整性和合法性，以及工作的及時(shí)性。會(huì)計(jì)審計(jì)涉及到多方面，同樣保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量也需要多方面的因素共同努力才能實(shí)現(xiàn)。首先是會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量；”其次是相關(guān)的法律法規(guī)是否健全，健全的法律法規(guī)和規(guī)章制度，使會(huì)計(jì)審計(jì)工作有法可依、有章可循，保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作而言，同樣需要各種因素共同促成。首先是會(huì)計(jì)監(jiān)督人員，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員需要具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治修養(yǎng)。其次是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制體系是否完善，運(yùn)行狀態(tài)是否良好，以及其他和會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的因素。
二、提高會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)建議
（一）提升從業(yè)人員綜合素質(zhì)，打造優(yōu)秀的審計(jì)、監(jiān)督團(tuán)隊(duì)提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)是提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作需要專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行，因此，從業(yè)人員素質(zhì)的高低直接影響審計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督質(zhì)量。提升從業(yè)人員的綜合素質(zhì)可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行努力。一是，招聘上嚴(yán)格把關(guān)，精挑細(xì)選。招聘人員首先要明確招聘人員的崗位職責(zé)、技術(shù)要求等級(jí)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等詳細(xì)要求。對(duì)于應(yīng)聘人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，可以通過(guò)實(shí)務(wù)操作的方式檢驗(yàn)應(yīng)試人員的操作能力。入職后應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。會(huì)計(jì)審計(jì)、監(jiān)督人員作為特殊的工作人員除了過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力外，還需要對(duì)其素質(zhì)進(jìn)行考驗(yàn)，比如是否具有較強(qiáng)的事業(yè)心，是否對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)，是否秉公執(zhí)法，是否具有一定的原則等，這些需要在工作中進(jìn)行長(zhǎng)期的觀察和考驗(yàn)。其次，對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員要定期進(jìn)行培訓(xùn)。市場(chǎng)變幻莫測(cè)，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行難以掌控，國(guó)家政策法規(guī)時(shí)有調(diào)整。這些都需要會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員熟悉掌握，并在實(shí)際的工作中熟練運(yùn)用。另外，還可以通過(guò)開(kāi)展業(yè)務(wù)能力競(jìng)賽的形式，從中選拔優(yōu)秀者委以重任或給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等，以此刺激從業(yè)人員自我學(xué)習(xí)、自我提升的斗志?！白詈?，企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度要完善，操作上要可行，讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員有章可循。此外，根據(jù)實(shí)際情況建立獎(jiǎng)罰分明的績(jī)效考核制度。通過(guò)福利機(jī)制、薪酬待遇等來(lái)刺激員工的積極性，使員工感受到團(tuán)隊(duì)的溫暖和自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)?！?/p>
（二）通過(guò)目標(biāo)管理保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督職能會(huì)計(jì)審計(jì)是為了保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性和完整性，而會(huì)計(jì)監(jiān)督是為了保證會(huì)計(jì)審計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和完整性。要保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督就必須從企業(yè)管理的目標(biāo)入手，通過(guò)目標(biāo)管理保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)審計(jì)職能。企業(yè)的目標(biāo)管理工作涉及到多個(gè)方面，不同行業(yè)的企業(yè)，處在不同發(fā)展階段的企業(yè)其管理目標(biāo)各不相同。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)目標(biāo)主要有短期目標(biāo)（月度、季度、年度生產(chǎn)計(jì)劃，年度銷(xiāo)售額，年度利潤(rùn)率、本年產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額等）和長(zhǎng)期目標(biāo)（打造國(guó)內(nèi)知名品牌、打造國(guó)內(nèi)知名企業(yè)等）。而提高會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也應(yīng)實(shí)現(xiàn)與企業(yè)目標(biāo)管理的有效結(jié)合，企業(yè)完成短期目標(biāo)或者長(zhǎng)期目標(biāo)的過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則是會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，同時(shí)也是會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)。包括對(duì)原始單據(jù)的審核、會(huì)計(jì)憑證、賬簿的記錄是否正確、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、披露是否符合會(huì)計(jì)原則等。企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要制定生產(chǎn)計(jì)劃，組織生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)同時(shí)責(zé)任到人。會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督同樣需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展目標(biāo)制定審計(jì)、監(jiān)督規(guī)劃，明確相關(guān)部門(mén)、相關(guān)人員的任務(wù)。審計(jì)、監(jiān)督人員完成審計(jì)、監(jiān)督任務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量直接與薪酬、福利掛鉤，在一定程度上督促、刺激會(huì)計(jì)審計(jì)人員和監(jiān)督人員認(rèn)真履行職責(zé)，保質(zhì)保量完成任務(wù)。通過(guò)目標(biāo)管理，保證了企業(yè)的審計(jì)、監(jiān)督水平。反過(guò)來(lái)，健全的審計(jì)、監(jiān)督體系又促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制體制的完善。
（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系保障會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，構(gòu)建優(yōu)秀從業(yè)團(tuán)隊(duì)；加強(qiáng)目標(biāo)管理，強(qiáng)化任務(wù)目標(biāo)，的確在一定程度上能夠提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。但是在具體的工作中和相關(guān)業(yè)務(wù)的操作細(xì)節(jié)中，需要內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行約束，保障行為的規(guī)范性，結(jié)果的真實(shí)性?！皟?nèi)部控制體系的構(gòu)建可以將控制內(nèi)部的所有人員的工作行為進(jìn)行約束、監(jiān)督，通過(guò)制度、體系的建立保障內(nèi)控體系內(nèi)的所有人員在自己的崗位上盡職盡責(zé)，依法辦事，依規(guī)辦事，保障目標(biāo)任務(wù)的完成，只有全體工作人員共同的盡職盡責(zé)方能保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。同樣，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)構(gòu)建良好的內(nèi)部控制制度和控制體系，并采取可操作性的措施保證內(nèi)控制度的良好運(yùn)行和內(nèi)控體系的不斷完善，會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員就能?chē)@自身的任務(wù)目標(biāo)努力，在崗位上盡職盡責(zé)，精益求精。但是良好的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行需要一定的支持和保障，那就是領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度和企業(yè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力?！币粋€(gè)完善的內(nèi)控體系，需要領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行引起高度重視，并能在實(shí)際的工作中有所作為。領(lǐng)導(dǎo)者需要站在全局的角度，確定崗位行為準(zhǔn)則，讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員有章可循，有規(guī)可依，從而也明確了實(shí)際工作中的任務(wù)目標(biāo)，從而提升審計(jì)、監(jiān)督效率。除此之外，內(nèi)控體系的運(yùn)行除了領(lǐng)導(dǎo)者有所作為之外，還需要強(qiáng)大的團(tuán)隊(duì)凝聚力?！皥F(tuán)隊(duì)凝聚力的形成需要一定的價(jià)值理念和企業(yè)管理理念。正確的價(jià)值理念和企業(yè)理念將所有員工緊緊地凝聚在一起，大家一條心，向著共同的目標(biāo)努力，這樣會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員在實(shí)際的工作中可以避免其他部門(mén)的障礙，各部門(mén)相互協(xié)調(diào)、相互溝通，為會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員提供一定的便利，這樣在實(shí)際的工作中可以做到得心應(yīng)手，從而保障會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督水平?！?/p>
（四）引入外部審計(jì)單位以提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督水平
關(guān)鍵詞：建筑設(shè)計(jì)審美文化
中圖分類(lèi)號(hào)：E223文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
在人類(lèi)的創(chuàng)新文化中，建筑設(shè)計(jì)與審美是一種重要的活動(dòng)形式。建筑設(shè)計(jì)、審美以及文化之間存在差異和融合。個(gè)國(guó)文化在世界經(jīng)濟(jì)的影響下漸漸出現(xiàn)融合的趨勢(shì)，建筑行業(yè)在這種狀況下也受到一定影響，建筑設(shè)計(jì)不斷改革和創(chuàng)新，審美標(biāo)準(zhǔn)成為建筑設(shè)計(jì)改進(jìn)的關(guān)鍵性因素，而這些改革和創(chuàng)新都跟文化息息相關(guān)。本文將建筑設(shè)計(jì)與審美同文化相比較，對(duì)彼此的差異和融合進(jìn)行了探討和分析。一、建筑設(shè)計(jì)與審美的相關(guān)解釋
建筑從產(chǎn)生一直到現(xiàn)在，在技術(shù)、材料、形式和功能等多種方面也在不斷地進(jìn)步和演變，人們對(duì)建筑的審美標(biāo)準(zhǔn)在政治、經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)科學(xué)技術(shù)的影響下也不斷提高和豐富。到底何謂建筑設(shè)計(jì)和審美的呢？以下給出了相關(guān)解釋?zhuān)?/p>
1、 建筑設(shè)計(jì)
不是所有的建筑設(shè)計(jì)都是為了人們的生活需要服務(wù)。不同的地理?xiàng)l件與環(huán)境變意味著人們對(duì)于居住條件與居住環(huán)境是不同的，不同的地區(qū)，建筑形式也存在較大差異，這便是世界各地的建筑物具有不同風(fēng)格的原因，同樣也解釋了為什么南方建筑以防潮隔雨為主要考慮因素，而北方的建筑卻以防寒保暖為主。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷壯大和發(fā)展，施工技術(shù)已經(jīng)大大地改進(jìn)，建筑設(shè)計(jì)受到地域、天氣的限制大大減小，而且完全能夠滿足人們?cè)诓煌瑮l件下居住和生活的需要。相對(duì)的，人們開(kāi)始重視建筑物中蘊(yùn)含的文化信息。
2、 建筑審美
審美活動(dòng)是在一定的文化背景和經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行的。由于建筑是人們生活中不可或缺的部分，而且建筑要呈現(xiàn)在公眾面前，人們對(duì)建筑審美標(biāo)準(zhǔn)非常重視，尤其是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的如今，對(duì)審美要求更加豐富。同種功能的建筑可以采用多種設(shè)計(jì)，每種設(shè)計(jì)都滲透了設(shè)計(jì)師對(duì)建筑審美的詮釋。如今建筑物的表現(xiàn)形式也呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，這樣的趨勢(shì)正是在不同的文化背景下產(chǎn)生的。在階級(jí)社會(huì)中，各階級(jí)都有其不同的審美觀念和審美標(biāo)準(zhǔn)，因此也會(huì)產(chǎn)生階級(jí)性的審美沖突。建筑物的審美標(biāo)準(zhǔn)取決于當(dāng)?shù)厝宋奈幕煌纳盍?xí)俗以及不同的自然條件會(huì)造就不同形式的建筑物出現(xiàn)，而不同形式的建筑物也在向人們傳遞著當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)土民情以及文化底蘊(yùn)。
二、建筑設(shè)計(jì)與審美中文化的差異與融合
建筑無(wú)不體現(xiàn)了人類(lèi)文化的發(fā)展，而文化又對(duì)建筑設(shè)計(jì)和審美活動(dòng)起到關(guān)鍵性的作用，兩者之間相輔相成，既有差異存在有緊緊的融合在一起。建筑設(shè)計(jì)與生命同文化相互促進(jìn)的關(guān)系，決定了文化的發(fā)展和品位的提高時(shí)促進(jìn)建設(shè)設(shè)計(jì)與審美標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵因素。
1、 建筑的設(shè)計(jì)與審美是文化的創(chuàng)新形式
建筑的設(shè)計(jì)與審美是實(shí)質(zhì)上是一種文化的創(chuàng)新活動(dòng)。人們對(duì)于環(huán)境地改造具有一定的目的性。建筑設(shè)計(jì)與審美是人們?cè)趯?duì)自然界認(rèn)識(shí)以及自身主觀需要的狀況下對(duì)環(huán)境進(jìn)行改造的活動(dòng)，同樣也是一種文化創(chuàng)新形式。人們?cè)诟脑旖ㄖ锏墓δ苤?，同時(shí)也加入了人類(lèi)的文化成果，為建筑物注入新的活力與重要價(jià)值。
南方防治蟲(chóng)害、通風(fēng)透氣的吊腳樓以及廣州的通風(fēng)透氣、有益于防潮騎樓無(wú)不體現(xiàn)了建筑的功能性。這是根據(jù)氣候、地理環(huán)境特點(diǎn)而造就的。這實(shí)際也是人類(lèi)對(duì)居住環(huán)境進(jìn)行改造的創(chuàng)新活動(dòng)，在實(shí)踐中總結(jié)出改造方法，將實(shí)用性與藝術(shù)性有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，使建筑物的價(jià)值得到了最大化的體現(xiàn)。
2、 建筑物設(shè)計(jì)與審美中的文化差異與矛盾
在特定的社會(huì)發(fā)展階段，建筑的設(shè)計(jì)與審美體現(xiàn)了同一階段的社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展情況，是文化發(fā)展的主要外在體現(xiàn)。兩者具有一定的歷史具體性，其活動(dòng)都是在一定的社會(huì)文化背景下發(fā)生的。不同民族在自身居住的地域里經(jīng)歷不同的發(fā)展歷史，從而他們的精神文化成果也存在較大的差異。這便決定了建筑設(shè)計(jì)的民族性。不同的民族文化，其建筑物也會(huì)呈現(xiàn)出不同的文化特征，其審美也具有獨(dú)特的民族性特點(diǎn)。當(dāng)區(qū)域文化遇到外來(lái)文化的侵襲時(shí)，會(huì)產(chǎn)生封閉和排斥心理，便產(chǎn)生了審美上的差異和矛盾。文化上的差異同樣也會(huì)造成建筑設(shè)計(jì)的差異。每個(gè)時(shí)代都有特定的審美觀念和標(biāo)準(zhǔn)，更說(shuō)明了審美活動(dòng)的具體歷史性。
3、 建筑設(shè)計(jì)與審美的文化融合
不同民族之間的交流與合作使得民族文化遺跡審美活動(dòng)具有共同性。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的今天，民族性與世界性相互相交錯(cuò)發(fā)展、各民族文化相互交流，從而使得建筑設(shè)計(jì)與審美呈現(xiàn)文化交融的趨勢(shì)。建筑的設(shè)計(jì)與審美是在各種不同學(xué)科有機(jī)結(jié)合起來(lái)的知識(shí)體系上體現(xiàn)的，而這些學(xué)科的進(jìn)步，是在相互交往、借鑒的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的。
印度佛塔在印度文化的基礎(chǔ)長(zhǎng)產(chǎn)生，我國(guó)的佛教文化有起源于印度的佛教文化。由于佛教文化的共同性，使得我國(guó)的佛教建筑承襲 了印度佛塔的建筑的特點(diǎn)，然而由于我國(guó)本身深厚的傳統(tǒng)文化與區(qū)域地理?xiàng)l件的影響，兩者的設(shè)計(jì)又不盡相同。中國(guó)在采用印度佛塔的設(shè)計(jì)特點(diǎn)的同時(shí)又堅(jiān)持了中華民族建筑的審美標(biāo)準(zhǔn)，并與審美文化相互交融，從而實(shí)現(xiàn)了印度佛塔建筑設(shè)計(jì)與審美的中國(guó)化。
不同地區(qū)建筑設(shè)計(jì)與審美活動(dòng)與該地區(qū)的特殊環(huán)境以及傳統(tǒng)文化相適應(yīng)。在建筑設(shè)計(jì)與審美同具體文化相互交流與融合的過(guò)程中，尊重自然環(huán)境，提倡人與自然和諧相處，是建筑設(shè)計(jì)與審美活動(dòng)中的共性和目標(biāo)。不同國(guó)家區(qū)域以及不同民族之間的文化交流與協(xié)作，不斷推動(dòng)和諧目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、文化創(chuàng)新對(duì)建筑創(chuàng)新的推動(dòng)作用
建筑的設(shè)計(jì)與審美是文化的創(chuàng)新活動(dòng)形式，其中的文化存在差異當(dāng)又與之融合，而文化的變化同時(shí)也會(huì)影響建筑的演變進(jìn)程。文化中的一切有積極作用的創(chuàng)新活動(dòng)對(duì)建筑的創(chuàng)新具有重要的推動(dòng)作用。主要可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行分析和探討：
1、 文化創(chuàng)新與建筑設(shè)計(jì)創(chuàng)新密切相關(guān)
文化創(chuàng)新與建筑設(shè)計(jì)的創(chuàng)新共同發(fā)展、相輔相成。文化創(chuàng)新帶動(dòng)建筑設(shè)計(jì)創(chuàng)新，相反建筑設(shè)計(jì)的創(chuàng)新業(yè)可以豐富文化的內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)階段的文化與建筑設(shè)計(jì)創(chuàng)新步調(diào)幾乎一致，兩者在改革開(kāi)放之后，幾乎同步協(xié)調(diào)發(fā)展。而我國(guó)古代的建筑物都是按照等級(jí)貴賤來(lái)來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)的與當(dāng)時(shí)的文化狀況相適應(yīng)，但也限制了文化創(chuàng)新活動(dòng)的展開(kāi)，而這種建筑設(shè)計(jì)在當(dāng)時(shí)的社會(huì)制度與文化氛圍的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。
2、 文化創(chuàng)新與建筑審美密切相關(guān)
建筑中的造型、色彩、材料以及裝飾等是建筑審美不可缺少的因素，而這些因素的創(chuàng)新與運(yùn)用又離不開(kāi)文化創(chuàng)新對(duì)其的推動(dòng)作用?，F(xiàn)階段的建筑設(shè)計(jì)呈現(xiàn)多元化發(fā)展，把握建筑審美的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑離不開(kāi)文化的支持。文化的創(chuàng)新與建筑審美的創(chuàng)新相互促進(jìn)，彼此砥礪，建筑審美的創(chuàng)新離不開(kāi)時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步，更離不開(kāi)文化的創(chuàng)新活動(dòng)，建筑審美拋棄舊的審美觀念與規(guī)范，積極吸取新的審美特質(zhì)，有利于建立新的建筑審美文化體系，推動(dòng)文化創(chuàng)新活動(dòng)的發(fā)展進(jìn)程。
總結(jié)：建筑設(shè)計(jì)本身體現(xiàn)出來(lái)的文化思想觀念，同樣也是一種審美價(jià)值的體現(xiàn)，是不同的社會(huì)團(tuán)體審美標(biāo)準(zhǔn)的具象表達(dá)。因此，建筑設(shè)計(jì)師在進(jìn)行建筑設(shè)計(jì)的活動(dòng)過(guò)程中，不僅僅要考慮建筑的實(shí)用性，具備最基本的條件，更應(yīng)該考慮到建筑的本身所表現(xiàn)出來(lái)的文化風(fēng)情以及獨(dú)特的審美價(jià)值，尤其是全球經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天。只有做到建筑的客觀方面與人們對(duì)于審美標(biāo)準(zhǔn)的主觀追求的有機(jī)結(jié)合，才能造就更多更好地建筑，同時(shí)也會(huì)滿足文化的要求，符合文化的發(fā)展和創(chuàng)新。
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深基坑支護(hù)是一個(gè)結(jié)構(gòu)體系，需要滿足一定的變形與穩(wěn)定要求，才能確保建筑工程的質(zhì)量。而正常使用極限狀態(tài)和承載能力極限狀態(tài)是深基坑支護(hù)設(shè)計(jì)要求中的兩種極限狀態(tài)要求。正常使用極限狀態(tài)是由于開(kāi)挖引起周邊土體產(chǎn)生的較大變形或支護(hù)結(jié)構(gòu)變形而影響正常使用，但又沒(méi)有對(duì)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性產(chǎn)生影響的極限狀態(tài);而承載能力極限狀態(tài)是指支護(hù)結(jié)構(gòu)滑動(dòng)、傾倒、破壞或周邊環(huán)境的破壞而形成大范圍失穩(wěn)的極限狀態(tài)?；又ёo(hù)設(shè)計(jì)時(shí)要保證相對(duì)承載力極限狀態(tài)的安全系數(shù)，才能確保支護(hù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。同時(shí)在基于支護(hù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的前提下，應(yīng)控制好位移量，以防止影響到周?chē)ㄖ锏陌踩褂谩Ｔ谠O(shè)計(jì)的計(jì)算理論方面，要計(jì)算出支護(hù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性，同時(shí)也要計(jì)算出支護(hù)結(jié)構(gòu)的變形問(wèn)題，基于周?chē)h(huán)境條件下，將變形控制在允許范圍值內(nèi)。支護(hù)結(jié)構(gòu)的位移控制主要是水平位移，因其便于直觀監(jiān)測(cè)位移情況及位移量變化。
2深基坑支護(hù)施工技術(shù)在建筑工程中的應(yīng)用
2．1土釘支護(hù)施工土釘支護(hù)施工主要通過(guò)利用土釘與土體之間發(fā)生的相互作用以加固邊坡的功能，可以使土體具有良好的穩(wěn)定性和整體性。土體主要受彎矩作用和拉力作用影響而發(fā)生變形，因此，在設(shè)計(jì)土釘?shù)目估蛷?qiáng)度時(shí)，結(jié)合相關(guān)施工標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)建筑工程施工實(shí)際情況進(jìn)行有效設(shè)計(jì)。土釘支護(hù)施工時(shí)應(yīng)注意:(1)嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)要求進(jìn)行土釘拉拔試驗(yàn)，以確保土釘?shù)膶?shí)際拉拔力，該項(xiàng)試驗(yàn)檢測(cè)應(yīng)由具有一定資質(zhì)的第三方進(jìn)行。此外，還應(yīng)準(zhǔn)確把握好注漿力度和注漿量。(2)根據(jù)鉆機(jī)的總長(zhǎng)度準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)際孔深，并明確標(biāo)注每個(gè)孔口的深度。(3)嚴(yán)格根據(jù)施工設(shè)計(jì)要求控制好漿液的水灰比和外加劑數(shù)量及類(lèi)型。通過(guò)重力完成注漿操作，直至注滿。同時(shí)應(yīng)在漿液初凝之前進(jìn)行補(bǔ)漿作業(yè)，一般是1至2次。
2．2土層錨桿施工土層錨桿施工主要通過(guò)錨桿鉆機(jī)鉆孔直接到達(dá)預(yù)計(jì)深度，注入水泥漿以保護(hù)孔壁，同時(shí)穿鋼絲絞線，進(jìn)行多次補(bǔ)漿施工，最后基于滿足設(shè)計(jì)要求強(qiáng)度下鎖定張拉。具體施工流程如下:測(cè)量人員應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)設(shè)計(jì)要求在施工現(xiàn)場(chǎng)確定錨桿具置，隨后讓錨桿機(jī)就位，然后詳細(xì)檢查錨桿各個(gè)方面有無(wú)問(wèn)題，如鉆桿傾角、錨桿水平位置、標(biāo)高等，確認(rèn)無(wú)誤后方可進(jìn)行作業(yè);在鉆孔過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)設(shè)計(jì)要求鉆孔深度進(jìn)行作業(yè)。同時(shí)使用錨桿前，應(yīng)全面檢查錨桿是否存在問(wèn)題，尤其是隱蔽工程要檢查并做好相應(yīng)的記錄。此外，作業(yè)過(guò)程中，如果遇到異常問(wèn)題或遇到障礙物時(shí)應(yīng)立即停止鉆孔，詳細(xì)分析問(wèn)題產(chǎn)生原因并采取有效的措施予以解決后方可繼續(xù)作業(yè)。錨桿水平方向孔距應(yīng)根據(jù)施工相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格控制，允許誤差范圍為在50mm以?xún)?nèi)，保證垂直方向孔距誤差在100mm以下。對(duì)于鉆孔底部的偏斜尺寸應(yīng)控制在錨桿長(zhǎng)度的3%以下。對(duì)于注漿的材料種類(lèi)選擇及配合比確定方面，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，同時(shí)要確保漿液內(nèi)干凈，無(wú)雜物。漿液在攪拌時(shí)采用一邊攪拌一邊用的形式進(jìn)行，且應(yīng)勻速攪拌。注漿時(shí)應(yīng)按照孔底自下而上的順序進(jìn)行作業(yè)，直至孔口溢出漿液時(shí)停止注漿。除此之外，進(jìn)行張拉錨桿時(shí)，應(yīng)預(yù)先標(biāo)定好張拉設(shè)備，張拉施工均需滿足錨固體與臺(tái)座混凝土強(qiáng)度在15MPa以上的條件后方可進(jìn)行作業(yè)。錨桿張拉前，應(yīng)選取0．1至0．2倍的設(shè)計(jì)軸向拉力值，并對(duì)錨桿進(jìn)行預(yù)張，一般為1至2次，以使錨桿各個(gè)部位間緊密，達(dá)到桿體完全平直的狀態(tài)。
2．3護(hù)坡樁施工護(hù)坡樁施工是護(hù)坡施工中常用技術(shù)，具有高施工效率、污染小等優(yōu)點(diǎn)，主要應(yīng)用于地質(zhì)環(huán)境較為復(fù)雜的施工中。具體施工流程如下:使用螺旋鉆機(jī)達(dá)到預(yù)定深度，按照從孔底自下到上的順序不斷壓入漿液，以無(wú)塌孔問(wèn)題或地下水的位置為界限，不斷使?jié){液上升，直至達(dá)到相應(yīng)位置，然后將其全面提出鉆桿，將骨料和鋼筋籠投放，最后進(jìn)行多次高壓補(bǔ)漿作業(yè)。
3深基坑施工質(zhì)量監(jiān)督
深基坑支護(hù)系統(tǒng)的施工質(zhì)量高低直接影響著整個(gè)工程施工質(zhì)量高低，因此，應(yīng)加強(qiáng)深基坑支護(hù)施工質(zhì)量的監(jiān)督工作。明確挖土方案及施工組織情況，充分運(yùn)用觀測(cè)體系以隨時(shí)掌控施工突況，確保施工安全與質(zhì)量。加強(qiáng)對(duì)深基坑邊坡變形情況、周邊建筑及地下管線變形等方面情況的檢查，減少安全隱患。同時(shí)，還應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行安全責(zé)任制度，明確分工與職責(zé)。
4小結(jié)
