發(fā)布時(shí)間：2023-03-23 15:16:39
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)重要性論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]重要性原則標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)專業(yè)判斷
國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)界都很重視重要性原則的運(yùn)用,它自被引入會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域后,便成為會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中一個(gè)重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對(duì)于強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算,簡(jiǎn)化核算工作、提高會(huì)計(jì)工作效率、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,以及實(shí)施以評(píng)審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。
目前,世界各國(guó)對(duì)于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的:都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ALSC)認(rèn)為:“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小?！眹?guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)1987年10月公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)》指出:“重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個(gè)別的還是合計(jì)的,根據(jù)周圍的環(huán)境,作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>
在我國(guó),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則,但并未對(duì)其作出明確的定義,只是規(guī)定:對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨(dú)反映、力求準(zhǔn)確、作重點(diǎn)說(shuō)明;對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下,可以簡(jiǎn)化核算、合并反映。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1996年的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則—審計(jì)重要性》的定義,重要性是指:“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！?/p>
顯然,(1)重要性概念總是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作決策的影響而定。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度考慮,因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時(shí)間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同,重要不重要是相對(duì)的,對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對(duì)決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對(duì)信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對(duì)決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過(guò)小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運(yùn)用重要性原則是為了把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì),抓住關(guān)鍵點(diǎn),兼顧效率和效果,以實(shí)現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。
重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)確定。由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性和多層次性,他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用要求各不相同,因而對(duì)重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。西方各國(guó)自70年代以來(lái)長(zhǎng)期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究。在美國(guó),重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定主要來(lái)自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機(jī)構(gòu)、民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長(zhǎng)期實(shí)證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國(guó)的會(huì)計(jì)界和審計(jì)界也未能就重要性劃定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),都只是針對(duì)各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準(zhǔn)或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本原則與方法。雖然各國(guó)尚未對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),但都認(rèn)同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴囊?guī)定性,重要性有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指重要性的金額界限,它主要是通過(guò)大量的實(shí)證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)或數(shù)量指南,又稱重要性水平。比如國(guó)際著名“六大”會(huì)計(jì)公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時(shí)用5%,凈利小時(shí)用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%～1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營(yíng)業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率,并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中都最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過(guò)對(duì)各種影響報(bào)表使用者決策的因素進(jìn)行定性分析之后得出的結(jié)論,又稱定性標(biāo)準(zhǔn)。由于重要不重要是相對(duì)的,不存在絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定只能以定量為主、定性為輔。在實(shí)務(wù)中,由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握,故定性標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中也較少使用。
會(huì)計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程,在會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的選用等需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用?，F(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)列如下表:項(xiàng)目法規(guī)及其頒發(fā)機(jī)構(gòu)重要性標(biāo)準(zhǔn)每股收益的稀釋美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)第15號(hào)意見書降低每股收益低于3%時(shí)視為不重要。分部(店)報(bào)表及分部的確認(rèn)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)第14號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認(rèn)定美國(guó)FASB第13號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價(jià)的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的單獨(dú)列示美國(guó)證券委員會(huì)(SEC)第41號(hào)會(huì)計(jì)公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計(jì)10%以上的項(xiàng)目為重要項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。應(yīng)收本公司高級(jí)員工及股東款項(xiàng)美國(guó)SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級(jí)職員及主要股東款項(xiàng)如超過(guò)2萬(wàn)美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細(xì)披露。非資本化的融資租賃,約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國(guó)SEC第147號(hào)會(huì)計(jì)公告現(xiàn)值如為長(zhǎng)期負(fù)債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對(duì)收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應(yīng)予披露。長(zhǎng)期債權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大,可采用一次攤銷法,于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)第28號(hào)———對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》如果投資者直接擁有或通過(guò)附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),除非能夠清楚的表明并非如此,即認(rèn)為投資者具有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)———合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)、我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過(guò)子公司間接控制一個(gè)企業(yè)過(guò)50%的表決權(quán),或雖不足50%但能實(shí)施控制時(shí),應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。相表,如某子公司資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入及凈利潤(rùn)按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個(gè)人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者,應(yīng)認(rèn)定為主要投資者個(gè)人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與附營(yíng)業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》(指南)主營(yíng)業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng),是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點(diǎn)加以核算;附營(yíng)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要的交易,可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售折扣與折讓的處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》(講解)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對(duì)企業(yè)影響不大,可以作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明,也可以在發(fā)生年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)為重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上且使用期限超過(guò)兩年的也作為固定資產(chǎn),不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)我國(guó)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度第85條對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生影響的事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)等。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資的披露我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)對(duì)于將在一年內(nèi)到期收回的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)從“長(zhǎng)期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的披露同上對(duì)于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)分別從“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問(wèn)題我國(guó)財(cái)政部《合并會(huì)計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團(tuán)外交易不進(jìn)行抵銷處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費(fèi)用項(xiàng)目我國(guó)《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,但對(duì)于不均衡、數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提或待攤的辦法?；蛴胸?fù)債項(xiàng)目的披露我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1992年)對(duì)于“由企業(yè)負(fù)責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項(xiàng)目應(yīng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》抵押、出售或報(bào)廢公司營(yíng)業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過(guò)該資產(chǎn)的30%時(shí),應(yīng)編制重大事件公告書向社會(huì)披露。借款利息的會(huì)計(jì)核算我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)短期借款利息不通過(guò)“短期借款”科目核算;而長(zhǎng)期借款利息應(yīng)預(yù)提,且需通過(guò)“長(zhǎng)期借款”并專設(shè)明細(xì)科目反映。
另外,我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)法規(guī)中規(guī)定的對(duì)“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”分設(shè)明細(xì)帳予以核算,將企業(yè)的各種往來(lái)款項(xiàng)分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”,有關(guān)存貨如包裝物的核算,實(shí)務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。
在審計(jì)中,重要性原則的運(yùn)用也貫穿于審計(jì)工作過(guò)程的始終。主要表現(xiàn)在:
1.規(guī)劃審計(jì)工作,編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),合理評(píng)估重要性水平,據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
由于計(jì)劃重要性水平越低,意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小;而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小,為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過(guò)或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系,計(jì)劃重要性水平越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國(guó)“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明書”和我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定:審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平作出初步評(píng)估即確定“計(jì)劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
2.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見類型和審計(jì)報(bào)告的種類。
審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型時(shí),應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過(guò)重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過(guò)重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng)客戶調(diào)整報(bào)表;如客戶拒絕調(diào)整,或?qū)嵤U(kuò)大測(cè)試后,該匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(比較重要時(shí))或否定意見(非常重要時(shí));如匯總數(shù)接近重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無(wú)保留意見。在具體確定審計(jì)意見類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計(jì)意見類型的各種因素的重要程度。
3.在審計(jì)過(guò)程中,重要性判斷直接影響對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會(huì))越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。此時(shí),審計(jì)人員只能通過(guò)執(zhí)行更詳細(xì)的符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平間呈反向變動(dòng)關(guān)系。即重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之亦反。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計(jì)工作的效率與效果。
【關(guān)鍵詞】銀行；會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)；要點(diǎn)；經(jīng)驗(yàn)體會(huì)
一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)在監(jiān)管方面力度不足
由于人力、物力和財(cái)力的限制，銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)出來(lái)部分進(jìn)行抽查的形式外，一般都忽略了對(duì)設(shè)計(jì)報(bào)告的核查，由此造成監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)管制度不夠健全的現(xiàn)象。銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)主要還是依靠審計(jì)部門的自我約束和行業(yè)道德操守以及來(lái)自同行業(yè)的監(jiān)督。由此又造成很多審計(jì)黑幕，其后果往往帶來(lái)更大更多的損失，這種違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)造成受益的不平等和不對(duì)稱的狀況，因監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了行業(yè)市場(chǎng)的混亂。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)在過(guò)程中流于形式
因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出總是集中在同一時(shí)間范圍內(nèi)，所以當(dāng)在有限的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)效果往往并不突出，也難以取得良好的實(shí)效，在短時(shí)間、廣范圍的審計(jì)程序中，審計(jì)人員只好選擇流于形式的方式簡(jiǎn)化工作量和任務(wù)量。例如在應(yīng)收款項(xiàng)的來(lái)往環(huán)節(jié)中往往存在很多隱藏性的問(wèn)題，又由于受到時(shí)間、人力等問(wèn)題的限制，審計(jì)人員也不可能親自對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的往來(lái)進(jìn)行逐一審計(jì)，由此就在審計(jì)過(guò)程中偷工減料，浮于形式。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)難以做到客觀公正
審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中往往很難做到自始至終不受外來(lái)的因素影響，難以做到絕對(duì)的客觀公正，即是在審計(jì)中難以做到所謂的“獨(dú)立性”。很多情況下審計(jì)人員往往為利益所驅(qū)動(dòng)，在利益的驅(qū)使下造成違反職業(yè)操守、違背行業(yè)道德的后果，這就導(dǎo)致了獨(dú)立性的缺失，破壞了銀行審計(jì)的客觀、公正。
二、銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要性水平分析
由于銀行所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的特殊性，導(dǎo)致其本身存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。所以，審計(jì)人員在對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中要充分考慮銀行審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，合理地確定其重要性水平。例如，在對(duì)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中所要關(guān)注的首要問(wèn)題就是銀行的不同風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)權(quán)數(shù)問(wèn)題，通常情況下，銀行的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為100%時(shí)其重要性水平最高；其次是審計(jì)銀行在中央銀行中的存放款項(xiàng)，存放款項(xiàng)越多，其重要性水平越高；再次是銀行庫(kù)存中的現(xiàn)金流量，這也是衡量銀行審計(jì)的重要性水平的一大重要因素。由于銀行對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行合理而有效的內(nèi)部監(jiān)管措施以及現(xiàn)金本身的敏感性特征，使得審計(jì)出現(xiàn)的差錯(cuò)率大大降低，所以，銀行采取抽樣調(diào)查的形式即可對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行有效的監(jiān)管。若要降低審計(jì)成本、減少審計(jì)費(fèi)用就要采用審查記賬簿的形式也能得到可靠的審計(jì)結(jié)果。銀行審計(jì)關(guān)乎銀行的資金流動(dòng)情況、關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，不論多么細(xì)小的差錯(cuò)，多么細(xì)微的誤差都有可能鑄成大錯(cuò)，所以，必須防微杜漸，避免因小失大，并通過(guò)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和更正錯(cuò)誤。
三、銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)注意的要點(diǎn)
1.對(duì)銀行資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)
銀行的生死存亡離不開銀行資產(chǎn)質(zhì)量的狀況，資產(chǎn)質(zhì)量是一個(gè)銀行經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵因素之一，是銀行的命脈和血液。所以說(shuō)，審計(jì)人員在對(duì)銀行進(jìn)行監(jiān)察時(shí)少不了對(duì)資金質(zhì)量的關(guān)注，才能以此確保銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)。其中，以貸款質(zhì)量為核心，要保證貸款質(zhì)量的安全性、合理性、真實(shí)性和完整性，保證對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格有效的評(píng)價(jià)和分析，保證以科學(xué)合理的檢測(cè)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐從而保證銀行資產(chǎn)質(zhì)量的高品質(zhì)。
2.對(duì)呆賬準(zhǔn)備金提取的關(guān)注
在銀行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，呆賬是不可避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之一，也是銀行日常經(jīng)營(yíng)當(dāng)中存在的正常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立正確的態(tài)度對(duì)待呆賬現(xiàn)象，也不能聽之任之影響銀行的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和后續(xù)的業(yè)務(wù)操作。因此，應(yīng)當(dāng)將呆賬控制在合理的范圍之內(nèi)，控制好呆賬準(zhǔn)備金的數(shù)額，針對(duì)銀行的業(yè)務(wù)水平，合理安排呆賬準(zhǔn)備金的多少以確保其在銀行能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，由此保證銀行的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)控制在合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)之內(nèi)。
3.對(duì)銀行收入的確認(rèn)的關(guān)注
銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和收支狀況往往都是通過(guò)引得收入來(lái)反應(yīng)和體現(xiàn)的，銀行的收入在一定程度上是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的倒影，影射出銀行的實(shí)際的盈虧狀況。銀行的收入同時(shí)也在一定程度上反應(yīng)了銀行在某一時(shí)期或某一年度的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，能夠真實(shí)具體地表現(xiàn)銀行某一時(shí)期的利潤(rùn)和收支狀況，并且對(duì)利潤(rùn)的獲得產(chǎn)生非同一般的影響。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的眼光看待銀行的收入情況，運(yùn)用科學(xué)的視角和職業(yè)判斷審計(jì)銀行的收入情況，而不要因循守舊、不知變通，從而影響了銀行的利潤(rùn)獲取。
4.對(duì)銀行負(fù)債的合規(guī)性的關(guān)注
銀行負(fù)債的絕大部分款項(xiàng)都是來(lái)自于社會(huì)負(fù)債，其中存款是最值得關(guān)注和最需要關(guān)注的項(xiàng)目。針對(duì)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)全球化和銀行業(yè)務(wù)全球化的特點(diǎn)，銀行應(yīng)該在對(duì)待大額的存款業(yè)務(wù)方面，將其負(fù)債的構(gòu)成特點(diǎn)作為依據(jù)，充分了解負(fù)債的結(jié)構(gòu)和比重，以確保銀行支付存款能力的高低。
綜上所述，銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)作為銀行最為常見和基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，能夠有效降低銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維持銀行的正常經(jīng)營(yíng)狀況，保持經(jīng)融市場(chǎng)的持續(xù)穩(wěn)定和繁榮。
參考文獻(xiàn)：
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審計(jì)論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略
由于我國(guó)改革開放水平的提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較快進(jìn)步，企業(yè)成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要的一部分。當(dāng)代審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最為常見的活動(dòng)之一。如今，會(huì)計(jì)審計(jì)工作是一個(gè)企業(yè)在市場(chǎng)中立足、持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要保障。所以，進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，進(jìn)而提升其經(jīng)營(yíng)效益。
一、國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)現(xiàn)狀及其意義
(一)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的基本狀況
伴隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來(lái)越大的作用?，F(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實(shí)現(xiàn)合理管控，導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴(yán)重的利益沖突。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設(shè)立了會(huì)計(jì)審計(jì)體系。這一機(jī)制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)管財(cái)務(wù)平時(shí)的工作狀況，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，同時(shí)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的關(guān)注度也越來(lái)越高，然而，目前各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)體制尚未成熟，和預(yù)期的會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，再加上管理人員的思想認(rèn)識(shí)還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作依舊出現(xiàn)了不少問(wèn)題。
(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性
提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟(jì)效益的增加。強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會(huì)計(jì)審計(jì)工作的強(qiáng)化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機(jī)制的問(wèn)題，并及時(shí)解決，不斷健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
二、現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)審計(jì)體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設(shè)立會(huì)計(jì)審計(jì)體制。會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制的確立，有利于保障經(jīng)營(yíng)管理者及董事會(huì)成員積極履行職責(zé)、達(dá)到自我控制、自我約束的目的。對(duì)此，企業(yè)需要設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和職業(yè)管控雙管并立，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍模糊。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會(huì)和集體利益的職責(zé)，而審計(jì)體制同管理機(jī)制的失衡，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能，雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計(jì)失去了有效性和獨(dú)立性。
(二)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的缺失
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，不同于其他審計(jì)?，F(xiàn)在，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作由決策者進(jìn)行管控，而審計(jì)部門人員在平時(shí)的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性喪失，也無(wú)法合理地審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不利于審計(jì)工作的開展。在此種經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)的審計(jì)工作難以正常運(yùn)行，缺少一定的獨(dú)立性。
(三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低
目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低。不少財(cái)務(wù)人員缺少扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)及一些法律常識(shí)等，難以獨(dú)立完成綜合性較強(qiáng)的審計(jì)工作。因會(huì)計(jì)審計(jì)工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會(huì)計(jì)審計(jì)人員兼?zhèn)涠喾N知識(shí)儲(chǔ)備。而現(xiàn)今的大部分會(huì)計(jì)審計(jì)人員還暫不具備這些能力。
(四)審計(jì)方式過(guò)于單一
目前，國(guó)內(nèi)不少企業(yè)存在著會(huì)計(jì)審計(jì)方法過(guò)于陳舊、單一的問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)審計(jì)形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向責(zé)任審計(jì)等方面擴(kuò)展，然而不少會(huì)計(jì)審計(jì)人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當(dāng)中，無(wú)法熟練運(yùn)用相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。
三、完善會(huì)計(jì)審計(jì)工作的建議
(一)健全內(nèi)部審計(jì)體制
為了更好地體現(xiàn)審計(jì)工作的力量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，加強(qiáng)對(duì)其的重視程度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來(lái)搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺(tái)，令各項(xiàng)資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國(guó)家必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度，增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)部和財(cái)務(wù)部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機(jī)制的安全有效。
(二)提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性
這一點(diǎn)是保障內(nèi)部審計(jì)的重要舉措。會(huì)計(jì)審計(jì)是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵對(duì)策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說(shuō)，審計(jì)部門必須具備獨(dú)立性，才可更好地保障會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展。
(三)提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計(jì)形式
人是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍，是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和管理水平的基本因素。除了強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)，并組織進(jìn)行定期或不定期考核。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)審計(jì)的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計(jì)方式是必不可少的。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上，當(dāng)前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計(jì)制度的改革，為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升、綜合實(shí)力的增強(qiáng)提供有力保障。
審計(jì)論文范文二：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性及其措施
一、問(wèn)題的提出
企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)具備充分認(rèn)識(shí)和正確的運(yùn)用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無(wú)論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營(yíng)中的漏洞和問(wèn)題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計(jì)能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計(jì)也能針對(duì)制度漏洞及時(shí)提出審計(jì)意見和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計(jì)能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實(shí)而導(dǎo)致的決策失誤。
三、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性
(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是近年來(lái)才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員無(wú)論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)崗位往往變動(dòng)不大，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等各個(gè)方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，但是與此同時(shí)，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他崗位工作，對(duì)專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法等專業(yè)知識(shí)，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)論是專業(yè)水平還是個(gè)人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計(jì)工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員非?？瞥錾恚钦{(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)技巧和能力。審計(jì)效果難以保證。
(二)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效
除了目前我國(guó)企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性也較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立?？v觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)工作的“獨(dú)立性”，審計(jì)結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計(jì)人員與審計(jì)行為不獨(dú)立。從制度上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實(shí)，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨(dú)立的做出合理公允的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)具有充分的獨(dú)立權(quán)利和獨(dú)立地位。然而現(xiàn)實(shí)中，由于審計(jì)部門從屬于企業(yè)，部門與個(gè)人利益與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員與審計(jì)行為也難以真正獨(dú)立。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)行為難免不會(huì)受到管理者的影響。
(三)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性較差
除上述問(wèn)題之外，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)逐漸受到我國(guó)企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計(jì)的作用。有些管理者在概念上對(duì)內(nèi)部審計(jì)有所誤解，將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單等同于一種財(cái)務(wù)管理工作，無(wú)視內(nèi)部審計(jì)的要求與程序?！坝姓虏谎?、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。
四、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)如何開展內(nèi)部審計(jì)工作
(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”是未來(lái)趨勢(shì)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國(guó)企業(yè)應(yīng)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”轉(zhuǎn)移。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，實(shí)際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)范圍也過(guò)于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)將其作為側(cè)重點(diǎn)，并以此為依托針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，及時(shí)挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見。
(二)我國(guó)企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
前文已述，目前，無(wú)論是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，還是具體的審計(jì)工作，獨(dú)立性都較差，導(dǎo)致審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。對(duì)此，筆者建議，我國(guó)企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)制度、審計(jì)模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“形式”的獨(dú)立性。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)可以看成企業(yè)的一種“自我審計(jì)”。作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員與企業(yè)是一種長(zhǎng)期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計(jì)工作的獨(dú)立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“精神”上的獨(dú)立性?！熬瘛鄙系莫?dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員具備正直的道德品德、獨(dú)立的精神狀態(tài)。既能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計(jì)結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“法制”上的獨(dú)立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計(jì)結(jié)果的客觀和公正。我國(guó)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國(guó)審計(jì)法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。
(三)我國(guó)企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性
目前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國(guó)企業(yè)所運(yùn)用。很多企業(yè)不僅利用“用友財(cái)務(wù)軟件”進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫(kù)管理模式。鑒于此，筆者建議我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中也應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用。可以根據(jù)自身特點(diǎn)，“量身定制”審計(jì)軟件，可以將“自查”作為審計(jì)軟件的主要功能。相較于人工，審計(jì)軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過(guò)“穿行測(cè)試”等手段，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)、ERP等軟件，及時(shí)搜集和過(guò)濾審計(jì)數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過(guò)對(duì)電子信息系統(tǒng)的運(yùn)用，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。
(四)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧
獨(dú)立性一直都是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。既要求審計(jì)部門與審計(jì)人員在審計(jì)工作的過(guò)程中要保持應(yīng)有的獨(dú)立性，還要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序、確定審計(jì)范圍時(shí)不受客觀干擾，對(duì)企業(yè)能夠提供指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，這種獨(dú)立性的要求與內(nèi)部審計(jì)人員工作中的溝通技巧緊密相關(guān)。唯有內(nèi)部審計(jì)人員與各部門、各人員保持良好關(guān)系，妥善處理工作中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，方能方能使自己的工作被他人認(rèn)可和支持，最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的效果。同時(shí)，也才能保證最后所出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告沒(méi)有受到干擾與影響。五、結(jié)束語(yǔ)作為企業(yè)內(nèi)部管理的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的效果直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。無(wú)論是企業(yè)的內(nèi)部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營(yíng)、決策等各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)都起著積極的作用。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，轉(zhuǎn)移其側(cè)重點(diǎn)，向“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”轉(zhuǎn)移；積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性；借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公允性和獨(dú)立性，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)電算化專業(yè)；審計(jì)；案例；教學(xué)法
[基金項(xiàng)目] 院級(jí)教改項(xiàng)目“會(huì)計(jì)電算化審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)研究與實(shí)踐”，項(xiàng)目編號(hào)：JGYB201219
[作者簡(jiǎn)介] 吳麗玲，廣西民族師范學(xué)院講師、經(jīng)濟(jì)師，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，廣西 崇左，532200；周彩節(jié)，廣西民族師范學(xué)院講師，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，廣西 崇左，532200
[中圖分類號(hào)] G424.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-7723（2012）08-0100-0003
審計(jì)教學(xué)一直以來(lái)就是會(huì)計(jì)專業(yè)的一個(gè)難點(diǎn)，對(duì)這一問(wèn)題仁者見仁，智者見智，說(shuō)法不一，但筆者在長(zhǎng)期的審計(jì)教學(xué)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)案例教學(xué)法比較看重，無(wú)疑審計(jì)案例教學(xué)會(huì)增強(qiáng)學(xué)生上課的積極性，加大學(xué)生對(duì)審計(jì)整體的認(rèn)識(shí)，但更大的效果是形成良性互動(dòng)，讓學(xué)生積極參與到審計(jì)教學(xué)過(guò)程中來(lái)，真正地做到教學(xué)相長(zhǎng)的目的，也是教學(xué)方法的一個(gè)創(chuàng)新。
一、在上課過(guò)程中進(jìn)行案例教學(xué)
在審計(jì)教學(xué)的過(guò)程中，把復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化，這樣不但能使學(xué)生掌握書本知識(shí)內(nèi)容，更能夠使學(xué)生學(xué)到審計(jì)的實(shí)踐內(nèi)容，大大增強(qiáng)上課的效果。運(yùn)用案例教學(xué)的最大障礙就是如何把審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)案例有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，在學(xué)習(xí)理論的過(guò)程中加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐的能力。在教學(xué)的過(guò)程中先進(jìn)行審計(jì)理論內(nèi)容的講解（簡(jiǎn)單講解），接下來(lái)就進(jìn)行審計(jì)案例教學(xué)，把一個(gè)公司的審計(jì)案例相應(yīng)的內(nèi)容讓學(xué)生親自進(jìn)行操作，在具體審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中學(xué)生遇到問(wèn)題自己解決，培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。在實(shí)際操作過(guò)程中可以多找一些典型案例，避免重復(fù)。
（一）教學(xué)內(nèi)容與實(shí)訓(xùn)內(nèi)容不一致時(shí)的處理方法
首先根據(jù)審計(jì)的實(shí)踐步驟進(jìn)行審計(jì)課程的設(shè)計(jì)，這樣比較有邏輯有條理。其實(shí)審計(jì)實(shí)踐的整個(gè)環(huán)節(jié)是一個(gè)整體，是不能分開的，但是在審計(jì)教學(xué)過(guò)程中可以人為地分成幾個(gè)環(huán)節(jié)，這樣學(xué)生操作起來(lái)比較容易。比如審計(jì)重要性評(píng)估這個(gè)內(nèi)容： 在審計(jì)教學(xué)過(guò)程中，重要性評(píng)估是比較重要的課程，是教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，這部分內(nèi)容可以直接把審計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)的重要性評(píng)估的那個(gè)表拿出來(lái)，讓同學(xué)們對(duì)照此表逐一進(jìn)行示范講解。如下表1所示：
（二）理論與實(shí)踐的靈活運(yùn)用
如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，計(jì)算確定被審計(jì)單位2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，如表2所示。
這樣用表格的形式發(fā)給同學(xué)們，同學(xué)們就可以很容易做出重要性水平的評(píng)估，同時(shí)理解重要性評(píng)估的作用與目的。但同時(shí)還要告訴學(xué)生審計(jì)重要性評(píng)估是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)進(jìn)行判斷的，像上面的題正好是整數(shù)，然而在實(shí)踐中常常不是整數(shù)，我們可以化零為整，可以用一個(gè)近似的數(shù)值；而且重要性評(píng)估的百分比也不是一成不變的，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以把總資產(chǎn)的百分比改為0.5等，這就是重要性的特征，是個(gè)近似值，也是會(huì)計(jì)與審計(jì)的最大區(qū)別。
二、審計(jì)案例教學(xué)法的改革與創(chuàng)新
審計(jì)案例教學(xué)法不是一個(gè)新的思維，很多人提出這一觀點(diǎn)，但在審計(jì)教學(xué)法的具體應(yīng)用上筆者針對(duì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)審計(jì)教學(xué)的的現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中的一些基本流程，特提出以下幾點(diǎn)建議。
（一）審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)際應(yīng)用
對(duì)于審計(jì)教學(xué)中，采用案例式教學(xué)方法，在每一章節(jié)中都設(shè)計(jì)一個(gè)實(shí)訓(xùn)案例，讓學(xué)生進(jìn)行角色扮演親自進(jìn)行審計(jì)，讓學(xué)生知道一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的地位和作用。在這一過(guò)程中主要是案例的設(shè)計(jì)與完成的問(wèn)題，在這個(gè)過(guò)程中一定要找到典型的案例，能把當(dāng)前所學(xué)的知識(shí)與案例有機(jī)地融合到一起，這個(gè)案例不能太大，太大就是綜合實(shí)訓(xùn)的部分了，案例要有針性。例如“內(nèi)部控制測(cè)試”的內(nèi)容，我們可以用貨幣資金審計(jì)為例，主要關(guān)注貨幣資金的授權(quán)控制、職務(wù)分離控制、審核控制、保管控制等內(nèi)容。讓學(xué)生自己去思考去領(lǐng)悟，這樣就把“內(nèi)部控制測(cè)試”這個(gè)復(fù)雜問(wèn)題變得淺顯，真正讓學(xué)生把審計(jì)知識(shí)應(yīng)用到審計(jì)實(shí)踐中去，達(dá)到最佳的教學(xué)效果。
（二）采用“競(jìng)賽”審計(jì)教學(xué)法
“競(jìng)賽”審計(jì)教學(xué)法，就是教師先把學(xué)生根據(jù)人數(shù)分成若干組。然后根據(jù)教學(xué)要求提出審計(jì)規(guī)則，把實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容分配到各小組，由各小組根據(jù)分配的審計(jì)內(nèi)容去完成審計(jì)任務(wù)。每個(gè)學(xué)生都有任務(wù)分工，學(xué)生在教師的指導(dǎo)下提出解決問(wèn)題的方法，然后進(jìn)行具體的操作，教師引導(dǎo)學(xué)生完成一個(gè)個(gè)具體的操作。各個(gè)小組通過(guò)這種方式學(xué)習(xí)新知識(shí)，增強(qiáng)了學(xué)習(xí)的創(chuàng)新性與原動(dòng)力，同時(shí)增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐操作能力，而且在競(jìng)賽的形式下又激發(fā)了學(xué)生的創(chuàng)新性，可以通過(guò)各種方式完成審計(jì)任務(wù)。最終讓學(xué)生自己提出問(wèn)題，思考問(wèn)題，解決問(wèn)題。
三、審計(jì)案例教學(xué)的模塊劃分
在審計(jì)案例教學(xué)過(guò)程中，為達(dá)到簡(jiǎn)便可行的目標(biāo)，教師可將審計(jì)課程劃分為不同的教學(xué)模塊，然后再根據(jù)教學(xué)模塊將審計(jì)任務(wù)分配給學(xué)生，也便于學(xué)生進(jìn)行單項(xiàng)操作。
（一）教學(xué)模塊的劃分
教學(xué)中進(jìn)行模塊的劃分可以省時(shí)省力，例如劃分為：籌資與投資循環(huán)審計(jì)、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)等。這樣劃分出來(lái)，便于給分組的學(xué)生布置審計(jì)任務(wù)。各組既能分別完成任務(wù)又防止抄襲現(xiàn)象的發(fā)生，給學(xué)生壓力與動(dòng)力。同時(shí)，便于讓每位學(xué)生都能根據(jù)自己對(duì)當(dāng)前任務(wù)的理解，運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)和自己的理解解決問(wèn)題，為每一位學(xué)生提供學(xué)習(xí)與思考的獨(dú)立空間。這樣在最短的時(shí)間內(nèi)可以完成審計(jì)的教學(xué)目標(biāo)，之后可以讓各小組再調(diào)換模塊，在短時(shí)間內(nèi)可以掌握大量的知識(shí)內(nèi)容。
（二）學(xué)生角色的扮演
學(xué)生在審計(jì)實(shí)訓(xùn)前要進(jìn)行角色的分配，例如主審、助理、外勤人員等。首先要分工明確，這樣在實(shí)訓(xùn)中才能避免出現(xiàn)有人沒(méi)事可做，有人做事太多的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)避免使審計(jì)實(shí)訓(xùn)流于形式，真正做到人人參與、人人出力。教師在整個(gè)實(shí)訓(xùn)操作過(guò)程中是次要角色，主要讓學(xué)生自己去操作去發(fā)揮。教學(xué)中要盡力體現(xiàn)以“學(xué)生為主、教師為輔”的教學(xué)思想。強(qiáng)調(diào)學(xué)生的主體性，充分發(fā)揮學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)新性。
以上是針對(duì)審計(jì)教學(xué)中比較難講的內(nèi)容提出的一些方法。如何把審計(jì)這門課上好，能讓學(xué)生對(duì)審計(jì)這門課產(chǎn)生興趣是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，既有教學(xué)設(shè)計(jì)上的竅門也有教學(xué)中的技巧，還有審計(jì)實(shí)訓(xùn)上的充實(shí)，而審計(jì)案例教學(xué)可以為教學(xué)與實(shí)訓(xùn)提供一個(gè)平臺(tái)，又能有效地銜接教學(xué)與實(shí)訓(xùn)，在實(shí)踐教學(xué)中是一個(gè)很好的辦法。
[參考文獻(xiàn)]
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；作用
在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深，我國(guó)的改革開放程度也日趨完善，我國(guó)的人民生活水平不斷提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各個(gè)行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時(shí)期。在發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。一個(gè)企業(yè)要想在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋求可持續(xù)發(fā)展。
一、內(nèi)部審計(jì)所能發(fā)揮的作用
（一）規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)在這個(gè)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)在獲得大量的機(jī)遇的同時(shí)也會(huì)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)領(lǐng)域間同行企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也是日益激烈，企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題可以說(shuō)是內(nèi)憂外患。想要企業(yè)能夠規(guī)避這些存在的風(fēng)險(xiǎn)而更加平穩(wěn)的進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就提現(xiàn)到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該設(shè)立專門的審計(jì)部門來(lái)落實(shí)到實(shí)處，而不是只是喊喊口號(hào)做做樣子而已。內(nèi)部審計(jì)部門需要實(shí)施的了解企業(yè)各方面的運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)各個(gè)方面都有深入了解，一旦出現(xiàn)了一些問(wèn)題，必須可以在第一時(shí)間制定出相應(yīng)問(wèn)題的解決辦法并作出處理抉擇。
（二）對(duì)企業(yè)的內(nèi)控能力進(jìn)行提升
企業(yè)在管理中開展內(nèi)部審計(jì)，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的測(cè)試評(píng)價(jià)，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)收集企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度，測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性、完善程度以及相關(guān)控制點(diǎn)，并對(duì)測(cè)試資料進(jìn)行分析，科學(xué)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，以便企業(yè)及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（三）讓員工深刻了解企業(yè)文化
企業(yè)在實(shí)現(xiàn)為了實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)及長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展，除了具備強(qiáng)大的實(shí)力外，還應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)的文化建設(shè)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員注重對(duì)企業(yè)形象和員工形象的評(píng)價(jià)，以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，為企業(yè)營(yíng)造積極、健康以及向上的文化氛圍，倡導(dǎo)良好的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（四）具有其他形式的間接價(jià)值
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有威懾的間接價(jià)值，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)的各個(gè)職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得企業(yè)各個(gè)職能部門長(zhǎng)期處于隨時(shí)可能被內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，迫使其維持良好的控制系統(tǒng)和秩序。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)其他部門的請(qǐng)求，檢查該部門的業(yè)務(wù)流程及程序，以便其業(yè)務(wù)流程的梳理和重構(gòu)，從而達(dá)到提升工作效率的目的。
二、確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的保障措施
（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平
只有專業(yè)從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人才才能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)做好，是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮它真正的左右。這就需要企業(yè)對(duì)內(nèi)部從事審計(jì)工作的專業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，使他們能夠完美的掌握企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)、企業(yè)管理的相關(guān)問(wèn)題、采購(gòu)物資的專業(yè)技能等等內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握的知識(shí)技能。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才還可以從社會(huì)外界聘請(qǐng)具有專業(yè)知識(shí)的人才。這樣才能夠使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行得到保障，是企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。
（二）內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)構(gòu)合理完整
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)整個(gè)公司所有部門進(jìn)行的，這就需要內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人員對(duì)公司各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行充分的了解。如果需要一個(gè)人去對(duì)整個(gè)公司的也不進(jìn)行了解這是十分不現(xiàn)實(shí)的，這就需要對(duì)審計(jì)部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分，劃分出專門的人去對(duì)企業(yè)中專門的一部分負(fù)責(zé)。這樣的分配必須科學(xué)合理才能保證企業(yè)運(yùn)行起來(lái)十分順利。
三、結(jié)語(yǔ)
經(jīng)過(guò)本篇論文的綜合敘述，我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化速度不斷加快，我國(guó)的改革開放程度也日趨完善。在我國(guó)的人民生活水平不斷提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境之下，各個(gè)行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時(shí)期。在發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。一個(gè)企業(yè)要想在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋求可持續(xù)發(fā)展。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的主要手段有兩點(diǎn)，第一要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，第二則是要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的結(jié)構(gòu)合理完整。這樣才能使企業(yè)向著一個(gè)更加健康的方向持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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一、建立制度,有章可循
市供電局領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)審工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)。到目前為止已建立了《市供電局內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，《市供電局財(cái)務(wù)收支審核辦法》等六項(xiàng)內(nèi)審制度，使內(nèi)審工作有章可循，有據(jù)可依。
二、內(nèi)審計(jì)劃,緊扣目標(biāo)
為了強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督和服務(wù)，使內(nèi)審活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)環(huán)相扣，每年年初由內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出初步內(nèi)審計(jì)劃，經(jīng)過(guò)部門集體討論，找準(zhǔn)內(nèi)審工作切入點(diǎn)，制訂內(nèi)審工作年度計(jì)劃,如固定資產(chǎn)投資審計(jì)計(jì)劃、財(cái)務(wù)收支審計(jì)計(jì)劃、績(jī)效審計(jì)計(jì)劃等,促使內(nèi)審工作有的放矢、有條不紊地進(jìn)行。
三、突出重點(diǎn)，力求成效
市供電局根據(jù)行業(yè)管理要求和本部門實(shí)際情況，連續(xù)幾年開展新農(nóng)村電網(wǎng)電氣化建設(shè)與改造工程審計(jì)，組織有資質(zhì)的單位和人員對(duì)這些工程進(jìn)行審核，并出具《工程造價(jià)報(bào)告書》,審計(jì)成效明顯.審核了424個(gè)工程項(xiàng)目，送審項(xiàng)目金額6145萬(wàn)元，審定項(xiàng)目金額5953.6萬(wàn)元，核減項(xiàng)目金額191.4萬(wàn)元，核減率為3.11%;1月—11月審核了311個(gè)工程項(xiàng)目，送審項(xiàng)目金額5983.69萬(wàn)元，審定項(xiàng)目金額5797.22萬(wàn)元，核減項(xiàng)目金額186.47萬(wàn)元，核減率3.12%。此外，該局還開展了試點(diǎn)性其他類型的績(jī)效審計(jì)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)控制 會(huì)計(jì)報(bào)表 粉飾問(wèn)題研究
目前我國(guó)一些上市公司為達(dá)到企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)和政治目的，利用一些合法手段或會(huì)計(jì)舞弊等不合法的手段，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，操縱會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益，并且這種現(xiàn)象愈演愈烈，對(duì)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展已構(gòu)成一大隱患。本文通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為動(dòng)機(jī)的分析，剖析了上市公司操縱會(huì)計(jì)報(bào)表行為的手段，從而提出了對(duì)其的識(shí)別，進(jìn)而提出治理上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表操縱會(huì)計(jì)信息行為的措施。目前，中國(guó)正處于轉(zhuǎn)型期，企業(yè)財(cái)務(wù)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象比較嚴(yán)重。這些經(jīng)過(guò)歪曲的會(huì)計(jì)信息，將不可避免會(huì)給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)非常嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。因此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問(wèn)題的研究，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中均具有重要意義。
一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾常見的幾種手段
（一）利用資本經(jīng)營(yíng)：資產(chǎn)評(píng)估；債務(wù)重組；資產(chǎn)重組。
（二）利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的靈活性和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不完整性。如運(yùn)用不合理的借款費(fèi)用核算方法和不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法；隨意選擇折舊方法和存貨的計(jì)價(jià)方法；運(yùn)用不正當(dāng)?shù)氖杖牒唾M(fèi)用確認(rèn)方法等。
（三）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)績(jī)；采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)或置換資產(chǎn)；以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，虛構(gòu)上市公司的業(yè)績(jī)；以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；以收取或支付管理費(fèi)為由調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。
（四）利用虛擬資產(chǎn)，虛構(gòu)利潤(rùn)。指已實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛賬的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)虧損等達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。由此可見，防止會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾、保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量是十分重要的事情。本文所提出的建議包括：完善公司產(chǎn)權(quán)制度、內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、外部監(jiān)控機(jī)制，以建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，完善政治制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和經(jīng)理人員薪酬制度、以消除或緩解會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)；完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，增加會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的難度；完善政府監(jiān)督體制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的監(jiān)督；加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)化管理，確保真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的生成等等。
二、防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的幾條對(duì)策
1.建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)是對(duì)經(jīng)理人員的正面刺激，即通過(guò)給予足夠的報(bào)酬使作為被激勵(lì)者的高層經(jīng)理，人員樂(lè)意付出全部的努力，達(dá)到激勵(lì)提供者的利益要求。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾本質(zhì)上是一種趨利行為。如果能夠通過(guò)建立合理的分配機(jī)制，使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)掛鉤，就會(huì)自發(fā)地激勵(lì)經(jīng)理層摒棄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)，削弱其會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)。
2.開展誠(chéng)信教育。誠(chéng)信守則原則是中華民族的傳統(tǒng)道德體系中一個(gè)重要內(nèi)容，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這個(gè)原則仍然是社會(huì)信用的基礎(chǔ)。德治與法制是相輔相成的。一般來(lái)講，制度的制定往往落后于實(shí)踐。那么怎樣解決制度落后于實(shí)踐而引發(fā)的虛假行為，那就要靠加強(qiáng)道德建設(shè)依靠倫理道德規(guī)范。
3.建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡，約束制度，完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。①2008年6月28日，國(guó)家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，必將為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立發(fā)揮積極的作用。②建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。③建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核。
三、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)控制的措施
第一，加大宣傳力度，提高各級(jí)人員的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，創(chuàng)建良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境，根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本規(guī)范規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任讓你，對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)控制負(fù)主要責(zé)任，因此強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制的宣傳力度，加強(qiáng)企業(yè)責(zé)任人和員工的培訓(xùn)，幫助其認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)控制的重要性，以便切實(shí)履行自身的職責(zé)。
第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，完善內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施是企業(yè)財(cái)務(wù)控制順利進(jìn)行的重要保證，利用內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期的監(jiān)控，了解執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，及時(shí)反饋，及時(shí)解決，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)控制可以真正起到作用。在具體的審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建完善中，首先，要保證企業(yè)審計(jì)部門可以獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)工作。其次要建立起會(huì)計(jì)部門監(jiān)督，財(cái)會(huì)人員監(jiān)督和全體員工監(jiān)督相結(jié)合的內(nèi)部綜合監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制做到全方位的監(jiān)控。同時(shí)，一定要打造一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，綜合素質(zhì)優(yōu)秀的內(nèi)審隊(duì)伍。
第三，堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)控制與不相容職務(wù)相互分離。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確組織架構(gòu)，建立崗位責(zé)任制，保證組織架構(gòu)中各部門的職責(zé)分工明確，各司其職，相互之間協(xié)調(diào)配合良好。涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)，在規(guī)定的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任內(nèi)進(jìn)行。
希望本研究報(bào)告的研究能夠豐富我國(guó)的會(huì)計(jì)理論，對(duì)實(shí)務(wù)中治理會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問(wèn)題能有幫助。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的深入分析，本論文指出不同類型的企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)是不同的，企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)因是多方面的。本論文分析了企業(yè)目前慣用的粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的方法和手段，提出了在識(shí)別企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表之時(shí)所需把握的基本原則，為了治理和杜絕企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的不良現(xiàn)象，本論文提出了防范企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象的具體措施，最后指出治理企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題任重道遠(yuǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝向東;財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾成因與治理對(duì)策[J];南陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(bào);2005；10
論文關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題探析
近年來(lái)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)的財(cái)務(wù)管理越發(fā)成為社會(huì)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。及時(shí)有效地解決中學(xué)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，直接關(guān)系到我市教育資源的合理配置和有效利用，關(guān)系到全市教育的可持續(xù)發(fā)展。因此，解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題就成為當(dāng)務(wù)之急。本文試圖就我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題、成因及對(duì)策作粗淺的探討。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題
經(jīng)調(diào)查得知，目前我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理混亂現(xiàn)象非常突出，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）違紀(jì)收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重
一是超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。當(dāng)前，雖然實(shí)行了義務(wù)教育，免收學(xué)雜費(fèi)，但是仍有一些學(xué)校在資料費(fèi)、班會(huì)費(fèi)、住宿費(fèi)和代辦費(fèi)等方面超標(biāo)加碼。二是巧立名目收費(fèi)。這種情況多見于一些特殊的年級(jí)，如畢業(yè)年級(jí)的照相費(fèi)、考試費(fèi)；起始年級(jí)的檔案費(fèi)。三是重復(fù)收費(fèi)。這主要表現(xiàn)在學(xué)期開始已收繳了的費(fèi)用，在學(xué)期結(jié)束或中途時(shí)，又再次收取該項(xiàng)費(fèi)用。如有些規(guī)定的用書資料，其費(fèi)用已包含在開學(xué)初規(guī)定的征費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中，而中途發(fā)放時(shí)又要學(xué)生再繳這筆費(fèi)用。四是搭車收費(fèi)。主要表現(xiàn)在某些學(xué)校趁開學(xué)統(tǒng)一收費(fèi)之機(jī)，將一些學(xué)生無(wú)需交納的費(fèi)用也“一視同仁”地收取。如某些學(xué)生未在學(xué)校搭膳住宿，也被學(xué)校收繳了搭膳費(fèi)或住宿費(fèi)。上述四種亂收費(fèi)現(xiàn)象往往同時(shí)或多數(shù)存在于我市某些中學(xué)，積少成多，往往一學(xué)期、一學(xué)年亂收費(fèi)的數(shù)量極其驚人。
（二）支出泛濫混亂
鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小學(xué)的經(jīng)費(fèi)雖然緊張，但支出的無(wú)計(jì)劃性和無(wú)預(yù)算性，使得支出過(guò)濫過(guò)亂。主要表現(xiàn)在：一是吃喝招待費(fèi)過(guò)多。近年來(lái)財(cái)務(wù)管理論文，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)的招待費(fèi)有增多趨勢(shì)。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部和教育主管部門領(lǐng)導(dǎo)借口到學(xué)校檢查工作，往往要求中學(xué)接待，大吃大喝，甚至還洗頭、按摩、包小姐。學(xué)校也常常利用請(qǐng)吃請(qǐng)喝與地方拉關(guān)系。二是亂送禮現(xiàn)象普遍存在。每年春節(jié)、中秋節(jié)、教師節(jié)等節(jié)日，許多中學(xué)都有給鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)、主管部門領(lǐng)導(dǎo)送禮送“紅包”的慣例論文提綱格式。三是盲目購(gòu)物。特別表現(xiàn)在各中學(xué)普遍存在亂購(gòu)亂訂復(fù)習(xí)資料、參考資料和教具等，尤其是近年來(lái)有關(guān)中學(xué)為了應(yīng)付上級(jí)主管部門名目繁多的“驗(yàn)收”，耗費(fèi)大量資金，購(gòu)買了大量的一時(shí)難以利用的幻燈機(jī)、錄像機(jī)、電視機(jī)和電腦等。四是亂發(fā)錢現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。逢年過(guò)節(jié)，學(xué)校就想方設(shè)法給職工發(fā)些什么福利；教職工工作上每拖一點(diǎn)時(shí)間，校長(zhǎng)都要發(fā)些加班費(fèi)；每次考試，學(xué)校總想方設(shè)法發(fā)資金。吃喝招待和亂送、亂發(fā)亂購(gòu)，是目前我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)支出上的“黑洞”。
（三）會(huì)計(jì)制度不健全，票據(jù)管理混亂
主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是沒(méi)有使用符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收據(jù)。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)收費(fèi)不但沒(méi)有開具財(cái)政部門統(tǒng)一印制的“行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)”，而且開具的收款收據(jù)手續(xù)不全，除了收款人簽章外（有的甚至只寫一個(gè)“姓”），沒(méi)有任何其他簽字和印章，更有甚者連學(xué)校的公章都不蓋。二是收費(fèi)干脆不開票據(jù)。部分中學(xué)除開學(xué)初的收費(fèi)外，中途的其它收費(fèi)，不管合理不合理，一概不開票。三是支出票據(jù)“白條”多。這種現(xiàn)象幾乎各校都有，普遍存在。除了學(xué)校集體從新華書店購(gòu)進(jìn)的課本教材和主管部門統(tǒng)一購(gòu)物和調(diào)撥的經(jīng)費(fèi)外，其余支出許多都是“白條”，并且“白條”上“經(jīng)辦人”、“證明人”、“使用人”和時(shí)間、地點(diǎn)都不全，往往只是會(huì)計(jì)寫個(gè)條子，校長(zhǎng)簽了“同意支出”就入賬。
（四）大量教育經(jīng)費(fèi)被嚴(yán)重侵占
一是學(xué)雜費(fèi)被大量調(diào)用。按國(guó)家政策規(guī)定，中學(xué)的學(xué)雜費(fèi)主要是用于改善辦學(xué)和學(xué)校辦公條件，而有的鎮(zhèn)政府在財(cái)政吃緊的情況下，不顧政策規(guī)定，大量調(diào)用中學(xué)的學(xué)雜費(fèi)用于發(fā)放黨政事業(yè)單位的職工工資，甚至有些學(xué)校的代辦費(fèi)都被調(diào)用一空。學(xué)校處于“無(wú)米下鍋”的狀態(tài)，不得不出“亂收費(fèi)”之下策。二是各種攤派伸手學(xué)校。什么治安費(fèi)、環(huán)衛(wèi)費(fèi)、贊助費(fèi)、捐款等應(yīng)有盡有。三是固定資產(chǎn)被占現(xiàn)象屢禁不絕，突出表現(xiàn)在學(xué)校的操場(chǎng)、房屋常常被占用，至于課桌、磚瓦被盜現(xiàn)象則更為普遍。
（五）財(cái)務(wù)赤字嚴(yán)重
收支不平衡，財(cái)務(wù)赤字已成為各中學(xué)的通病，盡管大家都不停地亂收，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足支出的速度，因此赤字在不斷加大。在制止亂收費(fèi)的社會(huì)氛圍中，在赤字的壓力下，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)又不得不靠拿貸款過(guò)日子。個(gè)別無(wú)法拿銀行貸款的中學(xué)又不得不去拿民間的“高利貸”。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題的原因
鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的成因很多，歸納起來(lái)分析，共性的原因至少有以下幾個(gè)方面：
（一）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平落后
一個(gè)地區(qū)中學(xué)財(cái)務(wù)管理客觀上受這個(gè)地區(qū)生產(chǎn)力狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約。本人認(rèn)為，我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的低下，尤其是地方政府對(duì)中學(xué)教育投入總額的不足財(cái)務(wù)管理論文，是造成中學(xué)財(cái)務(wù)管理混亂的一個(gè)最基本的原因。政府該給的錢沒(méi)法給，該發(fā)的沒(méi)法發(fā)，該辦的事沒(méi)法辦，逼著許多中學(xué)違反政策“自謀生路”。相反，因政府困難，不該調(diào)用的錢調(diào)用了（比如代辦費(fèi)），不該攤派的攤派了（比如訂報(bào)紙、強(qiáng)制性捐款等），這些都加劇了中學(xué)經(jīng)費(fèi)的困難和管理上的混亂。在一定程度上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)越困難的地區(qū)，中學(xué)教育越難辦，中學(xué)的財(cái)務(wù)管理越不規(guī)范。
（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及教育主管部門忽視對(duì)教育資金使用過(guò)程的管理
近年來(lái)，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)中學(xué)的財(cái)務(wù)管理，往往是注重了投入和支出，疏忽了使用過(guò)程的管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的教育主管部門，也往往重視了各中學(xué)的教育教學(xué)管理和人事管理，而淡忘了對(duì)財(cái)務(wù)的管理，甚至對(duì)有關(guān)中學(xué)財(cái)務(wù)管理中暴露出來(lái)的問(wèn)題睜只眼閉只眼，包庇問(wèn)題阻礙查處。許多中學(xué)財(cái)務(wù)管理中問(wèn)題的發(fā)生，還直接與某些有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門有關(guān)，比如“專款不專用”，招待費(fèi)開支居高不下等問(wèn)題。
（三）校長(zhǎng)和教師隊(duì)伍的不穩(wěn)定
教師的職業(yè)對(duì)一個(gè)教師來(lái)講是很穩(wěn)定的，一個(gè)大中專畢業(yè)生一旦跨進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)教師的行列，那么他（她）要改行從政或從事其他事業(yè)單位的工作，往往比登天還難。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)教師的工作位置也不夠穩(wěn)定，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)每年暑假都要進(jìn)行一定規(guī)模的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子和教師隊(duì)伍的調(diào)整。隊(duì)伍的不穩(wěn)定是造成學(xué)校財(cái)務(wù)管理混亂的一個(gè)極其重要的原因。許多校長(zhǎng)和教師對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題和漏洞“概不負(fù)責(zé)”，而在自己短暫的任期內(nèi)，對(duì)經(jīng)費(fèi)的收支也有恃無(wú)恐，更談不上責(zé)任。
（四）教職員工的師德和法紀(jì)觀念淡薄
應(yīng)該說(shuō)，這是造成中學(xué)財(cái)務(wù)管理混亂的非常重要的內(nèi)因。目前絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)教師對(duì)教育經(jīng)費(fèi)收支的政策與法規(guī)知曉極少，對(duì)會(huì)計(jì)制度更是很少了解，因此往往是想收費(fèi)就收費(fèi)，想花錢就花錢。更有許多教職員工師德觀念淡薄，目光總是盯住資金福利，不比貢獻(xiàn)只攀收入，甚至逼著校長(zhǎng)亂花錢。
（五）財(cái)務(wù)管理制度不健全
因?yàn)榻^大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒(méi)有統(tǒng)一制訂規(guī)章制度，許多中學(xué)也不主動(dòng)制訂關(guān)于財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度，尤其預(yù)算制度、結(jié)算制度、內(nèi)審制度、民主理財(cái)制度等規(guī)章制度是應(yīng)有全無(wú)，所以無(wú)制度可依也使許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)在財(cái)務(wù)管理上是無(wú)拘無(wú)束，職、權(quán)、利、責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系非常模糊。
（六）財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)不高
目前，我市部分中學(xué)的財(cái)會(huì)人員甚至由學(xué)科教師兼職，不僅不懂《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》等財(cái)會(huì)法規(guī)，而且對(duì)財(cái)務(wù)賬目業(yè)務(wù)知識(shí)也是糊里糊涂，至于編制預(yù)算、提出財(cái)務(wù)報(bào)告和作出財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)管理論文，更是不可能的事，而且這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)的財(cái)會(huì)人員大多數(shù)沒(méi)有“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”、“會(huì)計(jì)電算化合格證”等證件。財(cái)會(huì)人員應(yīng)是學(xué)校的管家，但“財(cái)會(huì)盲”型的“管家”是無(wú)論如何擔(dān)當(dāng)不起自己責(zé)任的，“不會(huì)管”必然造成財(cái)務(wù)管理的“不規(guī)范”。
（七）審計(jì)和督查工作滯后
及時(shí)審計(jì)和督查是預(yù)防和解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理混亂的重要手段。但目前我市教育主管部門、審計(jì)部門財(cái)會(huì)人手少，很難及時(shí)把握審計(jì)這一關(guān)；年度的例行審計(jì)無(wú)法解決財(cái)務(wù)管理中諸多的問(wèn)題。甚至部分中學(xué)的財(cái)務(wù)多年沒(méi)有被審計(jì)過(guò)，一直是“我行我素”，以致混亂的問(wèn)題成堆，達(dá)到無(wú)法挽回的地步才被引起過(guò)問(wèn)。
三、解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題的對(duì)策
無(wú)可置疑，解決目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)一系列財(cái)務(wù)混亂的問(wèn)題，應(yīng)成為各級(jí)地方政府關(guān)心教育和教育主管部門管理教育的當(dāng)務(wù)之急。筆者認(rèn)為，解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理一系列混亂問(wèn)題，至少必須采取五大措施：
（一）地方黨政和教育主管部門領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視
強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)的財(cái)務(wù)管理極其重要，而要做好這項(xiàng)工作，前提條件是地方黨政和教育主管部門領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。首先，要強(qiáng)化對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)識(shí)論文提綱格式。認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理是加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)管理的重要的中心工作之一，是政府行為的重要職責(zé)，是提高教育投入的效益、保證地方教育等社會(huì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效保證。現(xiàn)在有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的黨政領(lǐng)導(dǎo)抓經(jīng)濟(jì)建設(shè)和法制建設(shè)的力度很大，對(duì)教育的投入也比較重視，教育經(jīng)費(fèi)的投入一般在地方預(yù)算支出中占相當(dāng)大的比重，但往往只管撥付經(jīng)費(fèi)，不管經(jīng)費(fèi)的使用過(guò)程，這種狀況必須改變。其次，要落實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管部門、教育主管部門和審計(jì)部門等各職能部門領(lǐng)導(dǎo)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的責(zé)任，尤其要進(jìn)一步明確有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督的責(zé)任。再次，要定期通報(bào)各中學(xué)財(cái)務(wù)管理的狀況，及時(shí)處理違規(guī)的人和事，尤其是對(duì)管理混亂、問(wèn)題很多，并且領(lǐng)導(dǎo)和教職員工有以權(quán)謀私和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的中學(xué)，一定要盡快審計(jì)和查處，迅速解決問(wèn)題。
（二）加強(qiáng)教職工的教育，提高教職工的素質(zhì)
廣大教職員工素質(zhì)的提高，是強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。強(qiáng)化這一基礎(chǔ)的重要和必要的手段是強(qiáng)化教育。一是要加強(qiáng)對(duì)廣大教職員工的政治理論教育，不斷提高其政治素質(zhì)。二是要加強(qiáng)法紀(jì)教育，不斷增強(qiáng)守法意識(shí)。尤其是要加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》以及預(yù)算內(nèi)、外資金管理規(guī)定的教育，使廣大教職員工尤其是中學(xué)校長(zhǎng)在收錢和用錢問(wèn)題上進(jìn)一步慎重。三是要強(qiáng)化師德師風(fēng)教育，不斷弘揚(yáng)敬業(yè)精神和增強(qiáng)奉獻(xiàn)意識(shí)。尤其是要通過(guò)教育，制止拜金主義、享樂(lè)主義和“唯利是圖”思想對(duì)廣大教職員工的侵蝕，使大家忍耐經(jīng)濟(jì)上的“貧窮”，追求精神上的富裕，堅(jiān)決不做違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定的事。四是要強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的專項(xiàng)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（三）建立和健全相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度
防止和解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中和學(xué)財(cái)務(wù)管理混亂的問(wèn)題，重要的保證是建立健全有關(guān)財(cái)務(wù)管理的制度。從目前狀況來(lái)看，必須建立和健全的制度與規(guī)定有：預(yù)算制度、資金管理制度、固定資產(chǎn)臺(tái)帳制度、票據(jù)審批及管理制度、結(jié)算及轉(zhuǎn)賬制度、?？顚Ｓ弥贫?、收支兩條線制度、收費(fèi)許可證制度、財(cái)務(wù)公開制度、審計(jì)制度、民主理財(cái)制度財(cái)務(wù)管理論文，取消校級(jí)招待費(fèi)制度。當(dāng)然建立和完善這些制度最好遵循“由粗到細(xì)”的原則，必須結(jié)合本地和本校實(shí)際，要在操作性和實(shí)用性上動(dòng)腦筋。
（四）強(qiáng)化全方位監(jiān)督
光有整套的財(cái)務(wù)管理制度，不一定就能解決目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理中的混亂問(wèn)題，關(guān)鍵的是堅(jiān)持監(jiān)督，以防有關(guān)規(guī)章制度變成一紙空文。一是要堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，二是要堅(jiān)持群眾監(jiān)督，三是要堅(jiān)持社會(huì)監(jiān)督，進(jìn)而形成全方位監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。特別是要強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部的民主理財(cái)，強(qiáng)化學(xué)生家長(zhǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部對(duì)學(xué)校的監(jiān)督和教職員工對(duì)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督。
（五）改善教育管理體制
解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理混亂的狀況受許多客觀因素的制約，要在整治和管理效果上求突破，管理體制的突破很有必要。國(guó)家財(cái)政部和原國(guó)家教委制定的從1997年1月1日起施行的《中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》中明確規(guī)定：“不具備條件或不需要單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的中小學(xué)校，實(shí)行‘集中管理，分校核算’的體制。即在一定區(qū)域內(nèi)，設(shè)置中心財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理區(qū)域內(nèi)中小學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)，學(xué)校只設(shè)報(bào)賬員，在校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，管理學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)，統(tǒng)一向中心財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)賬”。“具體實(shí)行何種體制，由地方根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定”。本人認(rèn)為，教育主管部門和地方政府要從實(shí)際出發(fā)，有必要對(duì)部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)迅速制定一套行之有效的管理制度，以規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)的財(cái)務(wù)管理。
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