發(fā)布時間：2023-06-19 16:16:44
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅務管理建議樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：財會隊伍建設；企業(yè)管理水平；財務工作；會計人員；企業(yè)規(guī)章制度 文獻標識碼：A
中圖分類號：F812 文章編號：1009-2374（2016）35-0216-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2016.35.106
財會隊伍建設是一個企業(yè)建設的重要組成部分，也是一個企業(yè)管理的最基礎、最核心的環(huán)節(jié)。因此，一個企業(yè)財會隊伍建設的好壞直接影響著企業(yè)財務管理的水平，與企業(yè)的發(fā)展密切相關。因此提升企業(yè)財務管理水平，培養(yǎng)和造就一支高素質的財會隊伍，可以增強企業(yè)的競爭能力。
1 目前財會隊伍建設中存在的問題
近年來，從總體方面來說，我國財會隊伍人才的建設在很多方面都有提升，但落實到各個具體的企業(yè)，還存在會計人員配備比例低、規(guī)章制度不完善、思想觀念淡薄等問題。
1.1 企業(yè)管理層對財會工作的重要性認識不到位，財會人員配備比例失衡
現(xiàn)階段，一些大中型企業(yè)業(yè)務繁忙，生產、加工、流通環(huán)節(jié)多，但會計人員的配備卻只有少數(shù)幾人，所占比例微乎其微，與企業(yè)產業(yè)規(guī)模極不相配，勉強滿足企業(yè)日常生產經營需要，會計人員的人數(shù)、學歷以及職稱參差不齊，無會計證或資格證就上崗的情況屢見不鮮、會計隊伍整體素質不高，造成這種狀況的主要原因是管理階層對財會人員在企業(yè)中的重要地位認識不到位，一人多用，一人多崗，單純追求節(jié)約開支，用人唯親，導致會計人員上崗門檻降低、高學歷高才能的人才缺位，從而造成分工不明確、一人兼數(shù)職、低質量完成工作任務等不良后果。
1.2 領導層法制觀念淡薄、會計人員職業(yè)道德操守低
在工作中，財會人員首先要依據《會計法》作為工作的根本大法；其次依據《企業(yè)會計準則》《會計職業(yè)道德規(guī)范》等作為行業(yè)規(guī)范。但在實際中，一些領導為了考核指標或者政績，要求會計人員偽造假信息，人為地提高利潤，人為篡改某些數(shù)據，造成虛報、假報、營私舞弊。對此，作為一名會計人員應該保持清醒的頭腦，依據《會計法》，依據相關要求辦事，但在實際中財務人員迫于壓力，往往不能堅持自己正確的立場，盲目屈從或者聽從領導，弄虛作假。造成這種情況的主要原因是：一方面，領導法制觀念淡薄，對會計所依據的法律、法規(guī)、規(guī)范還沒有充分、正確的認識；另一方面，會計人員自我職業(yè)判斷標準模糊，職業(yè)道德操守降低，自身還沒有認識到會計工作的重要性和特殊性，放松標準、放松警惕，因而容易出現(xiàn)弄虛作假、違法亂紀的事情。
1.3 企業(yè)自身規(guī)章制度不完善、會計工作無章可循
作為會計人員，進入的會計工作領域不同，具體的會計核算也會有行業(yè)差異。在大的方面要遵守《會計法》《企業(yè)會計準則》指導會計工作，但是具體細化到行業(yè)內部環(huán)境方面，可以依據企業(yè)自身的特殊性制定詳細的企業(yè)內部工作制度，這樣的制度不管在具體內容上或者在規(guī)范上都要能夠適應現(xiàn)階段的業(yè)務，為具體的會計工作細節(jié)提供參照執(zhí)行標準，但是目前大多時候，企業(yè)管理層對會計工作地位、性質、作用都認識不清、不遵守《會計法》和《企業(yè)會計準則》，人為干擾因素很多，企業(yè)自身也沒有制定出適合本企業(yè)的具體規(guī)章制度。習慣采用一言堂或者有些事情領導說了算的做法，導致會計工作有些有章可循、有些無章可循，業(yè)務工作始終不能走上合法化和規(guī)范化的軌道，制約了會計隊伍建設的發(fā)展。
1.4 會計隊伍后續(xù)教育和培訓跟不上步伐，導致會計信息不能很好地為決策服務
在現(xiàn)階段，會計核算還停留在低端階段，企業(yè)管理者和會計人員對會計后續(xù)教育認識不足，一方面，有些管理者簡單地認為繼續(xù)教育投入是一種消費性投資，會增加企業(yè)的成本負擔，不愿意給會計人員進行必要的投資，包括時間的投資、資金的投資、學習教育的投資。造成財務人員總是以現(xiàn)有的知識、老化的知識來完成工作任務，知識、技能沒有得到更新，難以承擔遇見的新問題、新內容，從而整個會計部門專業(yè)水平僅僅停留在完成基本工作任務層面；另一方面，會計人員自己也對于后續(xù)教育的重要性沒有充分的認識，認為后續(xù)教育和培訓對于晉升和加薪也沒有多大幫助，參加與否無關緊要。由此造成后續(xù)教育跟不上時代步伐，會計信息為決策者提供決策依據的作用便不能發(fā)揮。
2 提升企業(yè)管理水平的幾點建議
2.1 增強管理層對財會工作重要性的認識，優(yōu)化會計人員比例
2.1.1 增強管理層對財會工作重要性的認識，會計的作用不僅在于它的核算職能，還有監(jiān)督職能，更重要的是還有參與經濟管理的職能，為經濟預測、決策提供重要依據。因而會計信息的真實性直接為決策者提供重要的依據，所以日常工作中，應該給予會計部門相對的獨立性、明確職責分工、權責分工，一人多崗的情形要堅決分開，保證會計工作在企業(yè)宏觀管理下健康、有序地運行。
2.1.2 適當優(yōu)化會計人員的工作比例。一般來說，在一個完整或者說比較完善的企業(yè)，會計人員的比例應該配置合理，小到保管員、出納員、成本核算員，大到財務分析師、會計師、總會計師都應該各就其位、各司其職。做到權責分明，分工明確，既有其相對獨立性，各部門又有聯(lián)系性，這樣才能做到內部相互聯(lián)系、相互控制、相互制約，減少不法行為的發(fā)生。
2.2 強化領導法制道德觀念，加強會計人員職業(yè)道德教育
2.2.1 作為領導自身要強化法制道德觀念。對于會計行為必須按照一定的操作規(guī)范進行，領導自身要做到獨立于企業(yè)之外，堅決分清企業(yè)資金和個人資金的關系，不能將個人的資金和企業(yè)資金混為一談，不能將公有和私有混為一談，更不能面對企業(yè)的利潤和利益而弱化自身的法律意識，從而產生一些違紀事件。
2.2.2 加強培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德教育。企業(yè)應該經常組織學習，尤其是企業(yè)職業(yè)道德規(guī)范教育對于會計人員至關重要。通過對品德、紀律、操守等方面的培訓，增強職業(yè)操守，增強愛崗敬業(yè)、廉潔自律的工作意識、提高會計人員道德品質和思想意識，面對誘惑，可以做到依法辦事。
2.3 修訂完善自身各項規(guī)章制度，切實做到有法可依
各個企業(yè)應該嚴格遵守《會計法》和《企業(yè)會計準則》，并且結合自身企業(yè)、行業(yè)的特點，流通的規(guī)則制定適合自身的規(guī)章制度，但是任何事情都不是一成不變的，隨著國家政策、外部條件、企業(yè)管理等諸多因素的變化，現(xiàn)行制度往往會和業(yè)務內容不配套或者產生沖突不相適應。這時候企業(yè)應根據自身對于未來的發(fā)展目標規(guī)劃，結合實際工作需要，借鑒同行同業(yè)經驗，在不違反國家相關法律、法規(guī)的情況下，制定適合企業(yè)自身的各項內部會計制度、規(guī)章條例，將工作內容劃分精細、嚴謹，保證會計人員在工作中確實有章可循、有法可依，也為規(guī)范本企業(yè)財會隊伍人才提供良性的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
2.4 加大會計人員后續(xù)教育和培訓，不斷提升會計隊伍的整體水平
會計人員要擁有過硬的專業(yè)知識，具備敏銳的市場經濟觀察力，及時掌握信息動態(tài)，根據情況有效地實現(xiàn)內部各個部門、同級或者上下級之間的資源共享，真正實現(xiàn)信息一體化，除了具備傳統(tǒng)的記賬、編制報表等信息采集功能外，還必須具備為決策提供重要依據的功能，所以會計人員的后續(xù)教育必須跟上時代的步伐，必須跟上變化的步伐：
2.4.1 對于國家新頒布的財經政策法規(guī)、企業(yè)修訂的規(guī)章制度，有針對性地舉辦講座培訓。深入領會貫徹落實，做到真正的有章可循、有法可依。
2.4.2 使用新的財務軟件系統(tǒng)時，要組織財務人員統(tǒng)一學習，不能只挑選一部分人擴充知識面，這樣不利于會計人員業(yè)務水平整體提升。
為順利開展企業(yè)工資基金大檢查工作，使企業(yè)及主管部門在檢查、處理問題時有章可循，特對大檢查中發(fā)現(xiàn)的若干問題的處理意見通知如下：
一、關于減人不減工資問題
掛鉤企業(yè)減人不減工資總額的原則不變。具體處理意見如下：
1.企業(yè)安排富余人員去企業(yè)主辦的勞動服務公司、第三產業(yè)等企業(yè)工作，減人不減工資總額。但是企業(yè)的某個部門或單位成建制劃歸企業(yè)主辦的勞動服務公司、第三產業(yè)等企業(yè)，應核減這部分人員的工資總額并相應核減計征工資調節(jié)稅的計稅工資基數(shù)及合理調整效益基數(shù)。
2.企業(yè)聯(lián)營或產品擴散以后，本企業(yè)派出職工（包括技術骨干）到聯(lián)營企業(yè)支援工作，工資可由受援企業(yè)支付，從受援企業(yè)掛鉤工資總額、包干工資總額列支。派出企業(yè)要求核減效益基數(shù)的，相應核減工資基數(shù)和計征工資調節(jié)稅的計稅基數(shù)。派出企業(yè)不要求核減效益基數(shù)的，可以減人不減工資總額。
3.企業(yè)多余人員在企業(yè)間（含企業(yè)與所屬勞動服務公司，第三產業(yè)等企業(yè)間）開展勞務性輸入輸出，輸入企業(yè)應按雙方合同或有關規(guī)定向輸出企業(yè)支付勞務費，其中用于支付勞務人員工資性收入的部分，應從輸入企業(yè)工資基金中列支；輸出企業(yè)減人不減工資總額。
4.企業(yè)掛鉤后，自行將內部某個部門、單位劃出掛鉤范圍，從收入中另行發(fā)放工資的，應從企業(yè)工資總額中核減劃出人員的工資總額和相應核減計征工資調節(jié)稅的計稅基數(shù)，并合理核減效益基數(shù)。不得將由于劃出這些人員而少發(fā)的工資總額，作為“空額”用于其他職工，已用于其他職工的，要糾正，并從過去的結余或今后的工資總額中扣減。企業(yè)無權自行改變掛鉤范圍。因情況發(fā)生變化需要改變掛鉤范圍的，必須報原批準掛鉤的上級有關部門批準并相應調整工資總額基數(shù)、計征工資調節(jié)稅基數(shù)和效益基數(shù)。
5.企業(yè)的一部分人員、設備劃歸“三資”企業(yè)，應調整工資總額基數(shù)、計征工資調節(jié)稅基數(shù)、效益基數(shù)。如企業(yè)效益基數(shù)不變，則減人不減工資總額，不核減工資總額基數(shù)。
6.企業(yè)使用計劃外用工，其工資經核入掛鉤工資基數(shù)的，因企業(yè)減少或不再使用計劃外用工，如計劃外用工的工作由企業(yè)職工承擔，則減人不減工資總額；如計劃外用工的工作由企業(yè)外人員承擔，企業(yè)從成本、費用中支付加工費、勞務費的，必須核減工資總額基數(shù)和計征工資調節(jié)稅基數(shù)。
二、計劃外用工、臨時工工資列支及離、退休人員補差工資列支問題
1.計劃外用工、臨時工工資支出，必須按京勞資發(fā)字（1988）468號文件規(guī)定執(zhí)行。即：“掛鉤企業(yè)生產經營范圍內的計劃內臨時工和計劃外用工的工資性支出，均應由掛鉤工資基數(shù)內列支，不得再列入其他費用或成本”。根據這一規(guī)定精神，凡在核定掛鉤工資基數(shù)時已把臨時工、計劃外用工工資核入工資基數(shù)，而企業(yè)又將這部分人員工資列入成本費用的，要予以糾正。已列支的工資要從企業(yè)成本中沖出，現(xiàn)由企業(yè)工資基金結余、獎勵基金結余列支，要相應調整計算所得稅、工資調節(jié)稅、能源基金、預算調節(jié)基金的基數(shù)，結余不足的，在下一年企業(yè)工資基金中列支。
2.企業(yè)掛鉤時沒有使用計劃外用工和臨時工，后因生產需要報經市勞動局、市計委批準使用臨時工、計劃外用工并辦理了錄用手續(xù)的，可按批準使用人數(shù)（實際使用數(shù)小于批準使用的按實際使用數(shù)）一次性核增企業(yè)掛鉤工資基數(shù)，同時相應核增計征工資調節(jié)稅的工資基數(shù)和效益基數(shù)；未經批準使用的臨時工、計劃外用工，其工資一律在掛鉤工資總額中列支，不核增工資總額基數(shù)。
3.企業(yè)在掛鉤前已經使用臨時工、計劃外用工工資因漏報未核入掛鉤工資基數(shù)，目前企業(yè)生產又需要繼續(xù)使用的，應按實際需要，從嚴控制的原則，由區(qū)、縣、局、總公司向市統(tǒng)計局行文申述漏報原因及處理意見并辦理補報手續(xù)經市勞動局批準使用人數(shù)后，一次性核增掛鉤工資基數(shù)由市稅務局相應核增計征工資調節(jié)稅的工資基數(shù)，這些人員的工資也必須從掛鉤工資中列支，不得從成本或費用中列支。
4.企業(yè)原則上不得將正式職工與企業(yè)所屬勞動服務公司、第三產業(yè)等企業(yè)職工、臨時工、計劃外用工混崗生產。已混崗生產的企業(yè)所屬集體企業(yè)職工、臨時工、計劃外用工工資必須從掛鉤工資總額列支。
5.企業(yè)原則上不得聘用離、退休人員從事本企業(yè)的生產經營工作。確因生產需要而聘用的，其工資補差應從企業(yè)工資基金中列支，不得另外在成本或費用中列支。但在統(tǒng)計上不計入工資總額項目之中。
三、超過兩個基數(shù)，一個比例多提工資問題和從其他渠道列支工資問題
1.企業(yè)必須嚴格按掛鉤辦法的規(guī)定提取工資。企業(yè)改變稅種，不能從財政退稅額中再提工資，已多提的工資應從歷年獎勵基金和工資基金結余中核減；多提部分已核入下年掛鉤工資基數(shù)的，應核減掛鉤工資總額基數(shù)。
2.實行銷售合格產品全額計件辦法的企業(yè)，未按銷售額計提工資，而按生產額計提并多提了工資的，應從成本中沖減，并相應核減歷年獎勵基金和工資基金結余數(shù)額，結余不足以核減的，由下一年度的工資總額中核減。
3.企業(yè)實行分級管理后，局、總公司應對企業(yè)的輔助考核指標認真考核。企業(yè)輔助考核指標未完成，應扣而未扣的工資數(shù)額，必須從獎勵基金結余和工資基金結余中扣除，結余額不足以扣除的，由下一年度工資總額中扣除。
4.企業(yè)應在掛鉤工資以內支出的工資項目必須在掛鉤工資內支出。已在掛鉤工資以外從其他渠道列支的工資總額，應從歷年獎勵基金和工資基金結余中扣除，結余額不足以扣除的，由下一年度的工資總額中扣除，并按規(guī)定補交工資調節(jié)稅。
四、工資基金管理中的問題
1.漏稅問題
凡經稅務部門核實應補稅的企業(yè)，均應照章補稅。
2.統(tǒng)計工作失誤，漏報工資總額問題。
職工人數(shù)、工資的統(tǒng)計范圍應嚴格遵守國家統(tǒng)計部門的有關規(guī)定，各工資構成項目指標的統(tǒng)計均應以報告期實際發(fā)放數(shù)額為準。凡因統(tǒng)計工作失誤而漏報工資數(shù)額一律不再補報。企業(yè)在今后工作中要加強對統(tǒng)計工作的管理，杜絕漏報、錯報現(xiàn)象。
3.未嚴格按規(guī)定使用《工資基金管理手冊》問題。
各級勞動部門，銀行和企業(yè)應嚴格按規(guī)定使用《工資基金管理手冊》。企業(yè)支取的工資超過《手冊》中核定的數(shù)額。但沒有超過應提掛鉤工資總額的，上級主管部門應予批評。各單位向銀行提取工資性現(xiàn)金時，必須攜帶《工資基金管理手冊》。銀行必須按規(guī)定手續(xù)驗冊支付，對于發(fā)薪日時間緊，業(yè)務量集中的矛盾，可采取事先預約辦好審核手續(xù)的做法，堅決杜絕“事后補辦”的現(xiàn)象。開戶銀行應加強審核，支付給企業(yè)的工資，嚴格控制在上級在工資手冊中核定的數(shù)額之內，超過核定數(shù)額的，堅決拒付。
所謂稅務稽查賬務調整建議，是指納稅人在被依法稅務稽查后，根據《稅務處理決定書》或《稅務行政處罰決定書》，稽查部門對企業(yè)存在問題的錯漏賬項，建議企業(yè)及時進行更正和調整，防止重復納稅或漏稅的一種制度。稅務稽查后的納稅人賬務調整是鞏固稽查成果、確保國家稅收的一個重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)來說也至關重要，如果稅務稽查后，只考慮稅款入庫而不注重對企業(yè)的帳務輔導，及時進行調賬或隨意調賬，就會產生前補后退、明補暗退、重復征稅等問題，使稅收檢查成果得不到鞏固，前功盡棄。
稅務稽查賬務調整要能反映原錯漏賬項的來龍去脈，調賬分錄要正確、分明，既要符合會計制度的規(guī)定，又要嚴格體現(xiàn)國家稅收政策，有利于加強企業(yè)財務管理。稅務稽查中查出的大量錯漏稅問題，大多數(shù)因賬務處理錯誤而致。在查補糾正過程中必然涉及收入、成本、費用、利潤、稅金的調整問題。如果在稅務稽查中辦理補繳稅款、繳納滯納金和罰款，而不將企業(yè)錯誤的賬務處理糾正過來，就會使錯誤延續(xù)下去，勢必導致新的錯誤和偷漏稅，也使企業(yè)的會計核算不能真實反映其財務狀況和經營成果。因此，為了真實反映全面的財稅情況，必須做好稅務稽查中的賬務調整工作，使賬務處理及納稅錯誤得以徹底糾正。否則可能會造成明補暗抵、少繳企業(yè)所得稅等，然而不少企業(yè)卻沒意識到納稅調整的重要性，下面我們結合相關實例，對企業(yè)在稅務稽查后未按規(guī)定調整賬務的情況簡要的舉例說明：
一、企業(yè)將查補的稅費直接沖減已經計提的檢查年度的稅金，造成明補暗抵稅款
【例】A縣地稅稽查局2012年度7月份在對該轄區(qū)某企業(yè)2011年度的稅務稽查中，查補營業(yè)稅10000元，企業(yè)將查補的稅款直接做如下繳稅分錄：
借：應交稅費——營業(yè)稅 10000
貸：銀行存款 10000
表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務稽查查補的稅款，而實際上企業(yè)并未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了“明補暗抵”稅款的現(xiàn)象。
稅務部門正確的稅務調整建議，應建議會計處理為：
借：以前年度損益調整 10000
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 10000
借：應交稅費——應交營業(yè)稅 10000
貸：銀行存款 10000
二、將查補的以前年度的流轉稅、財產行為稅等計入檢查年度，造成少繳企業(yè)所得稅
【例】A縣地稅稽查局2011年度6月在對該轄區(qū)某企業(yè)2009年度的稅務稽查中，查補房產稅10000元，企業(yè)所得稅50000元（查補房產稅在企業(yè)所得稅的檢查中已做納稅調減）。
企業(yè)將查補的以前年度的房產稅等做如下繳稅分錄：
借：管理費用 10000
貸：應交稅費——印花稅 10000
借：應交稅費——印花稅 10000
貸：銀行存款 10000
從以上分錄可以看出，企業(yè)將查補的以前年度的房產稅列入2011年度的期間費用中，而被檢查年度2009年，稅務機關已將查補的房產稅做納稅調減處理，企業(yè)上述做法，會造成少繳2011年度度企業(yè)所得稅10000×25%＝2500（元）。
稅務部門正確的稅務調整建議，應建議會計處理為：
借：以前年度損益調整 10000
貸：應交稅費——房產稅 10000
借：應交稅費——房產稅 10000
貸：銀行存款 10000
三、未按規(guī)定調賬，以后年度按賬面彌補虧損，造成少繳企業(yè)所得稅
【例】A縣地稅稽查局2011年度6月在對該轄區(qū)某企業(yè)2009年度的稅務稽查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)彌補2008年度虧損100萬元，經調取2008年度處理、處罰決定書，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度在結轉產成品成本時，多轉成本80萬元，稽查檢查后的實際虧損額為20萬元，該企業(yè)未按規(guī)定進行賬務調整，按其賬面虧損進行彌補，造成少繳2009年企業(yè)所得稅800000×25%＝200000（元）。
該企業(yè)在稽查調增80萬元應納稅所得額時正確的會計處理為：
借：產成品 ——A產品 200000
貸：以前年度損益調整 200000
四、通過“以前年度損益調整”科目核算，但是將“以前年度損益調整”科目余額轉入“本年利潤”科目，造成少繳企業(yè)所得稅。根據《會計制度》以及《會計準則》的規(guī)定，應將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，如果企業(yè)誤將此科目的余額轉入“本年利潤”科目并且不做納稅調整，則會造成少繳企業(yè)所得稅。對于這種情況，如果是當期發(fā)生，直接計入所得稅費用。如果是發(fā)現(xiàn)以前期間的錯誤，通過以前年度損益調整核算。
【例】在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，稅務機關發(fā)現(xiàn)某企業(yè)根據會計準則的要求，于2010年計提了固定資產減值準備400000元，企業(yè)在計算2010年度應納稅所得額時，未對該筆固定資產減值準備進行納稅調整，造成少交所得稅100000元。
企業(yè)根據會計準則的要求，可以計提固定資產減值準備。但在計算應納稅所得額時，要在會計利潤的基礎上加上固定資產減值準備計提金額，該企業(yè)未進行納稅調整，造成少交所得稅，應予以補交。
補交所得稅時：
借：應交稅費——應交所得稅 100000
貸：銀行存款 100000
如果該問題是在企業(yè)結賬前發(fā)現(xiàn)的，會計處理為：
借：所得稅費用 100000
貸：應交稅費——應交所得稅 100000
如果該問題是在企業(yè)結賬后發(fā)現(xiàn)的，會計處理為：
借：以前年度損益調整 論 100000
貸：應交稅費——應交所得稅 100000
借：利潤分配——未分配利潤 100000
關鍵詞：福利企業(yè)設立日常管理退稅審批
1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實行增值稅的“即征即退”、“服務業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實踐中執(zhí)行得如何，直接關系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進一步加強社會福利企業(yè)的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考：
思考之一：社會福利企業(yè)設立的審批，稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規(guī)定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業(yè)設立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設立是由工商機關審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業(yè)，必須經過當?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經營衛(wèi)生許可證”；設立煙花爆竹生產企業(yè)，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”；同樣，設立社會福利企業(yè)也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執(zhí)法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業(yè)設立之后的涉稅事務，對企業(yè)設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業(yè)辦理稅務登記手續(xù)之前的企業(yè)設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業(yè)事務進行管理；米粉生產企業(yè)、煙花爆竹生產企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業(yè)的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業(yè)設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅；社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定?！霸O立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業(yè)設立的審批事項。從社會福利企業(yè)設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業(yè)的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業(yè)的設立；有的省是按照國家稅務總局的規(guī)定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業(yè)。筆者認為，稅務機關把福利企業(yè)的設立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當?shù)?，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設立審批的有關規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二：對社會福利企業(yè)的管理，稅務機關應把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業(yè)健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業(yè)財務核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務制度，規(guī)范財務核算。按規(guī)定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴格審核；對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優(yōu)惠待遇；對不進行納稅申報的，按有關規(guī)定處理。
(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票；對購進貨物應當取得進項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則依法作出處理；對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞；稅務機關也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發(fā)達的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批；對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批；對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關；縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監(jiān)督的權力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時糾正執(zhí)法中的偏差，為加強福利企業(yè)的稅收管理提出建設性意見。
關鍵詞：個體戶；稅務登記；管理問題；對策
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
稅務登記是稅務管理的第一個環(huán)節(jié)，個體納稅人的管理，又是當前稅務管理中一個難點，因此將這兩者結合，做好個體納稅人的稅務登記有著十分重要的意義。本文就試圖通過查找個體稅務登記管理中存在的問題，分析其產生的原因，然后就如何加強個體稅務登記管理提出一些淺顯建議。
一、個體稅務登記存在的問題
個體納稅人因為稅收總量少、戶數(shù)眾多，再加上個體納稅人納稅意識相對薄弱，因此，在征管實踐中，筆者發(fā)現(xiàn)在個體登記環(huán)節(jié)存在較多的問題：一是同一營業(yè)執(zhí)照號碼辦理多戶稅務登記。二是偽造、編造營業(yè)執(zhí)照辦理稅務登記。三是同一業(yè)主姓名辦理多戶稅務登記。四是同一納稅人名稱辦理多戶稅務登記。五是同一生產經營地址辦理多戶稅務登記。六是利用假身份證辦理稅務登記。七是辦理大量臨時稅務登記。八是頻繁注銷、新辦稅務登記。九是認定大量個體非正常戶。
二、個體稅務登記問題成因分析
上述問題的產生，筆者認為即有國家政策性的因素，也有個體納稅人受利益驅使，為了規(guī)避稅收政策而采取的相應“對策”。
（一）規(guī)避增值稅一般納稅人認定標準。2009年，新的增值稅條例將增值稅一般納稅人認定標準，由以前的商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，分別降低為商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬，工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元。
標準的降低是為了擴大一般納稅人的范圍，進而盡量的完善增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)流轉環(huán)節(jié)稅負的轉嫁，從而規(guī)范納稅人的核算，降低企業(yè)的稅負?？墒?，由于我國市場經濟體制還不完善，納稅人的納稅意識還不夠高，還有大量的納稅人游離在增值稅抵扣鏈條之外，因此個體納稅人一旦認定為一般納稅人之后，將由于無法取得進項增值稅發(fā)票，造成超高的稅負，這是納稅人作不能接受的。為了規(guī)避達到標準認定一般納稅人，個體工商戶往往采取一個證件辦理多個稅務登記，或是頻繁注銷，然后借用他人證件重新登記等方式來規(guī)避認定。
（二）規(guī)避稅務機關的管理，減少涉稅成本。從稅務機關管理上來說，還存在著“重企業(yè)輕個體”的現(xiàn)象。當前，由于基層征管力量相對薄弱，因此征管力量往往側重稅收金額較大的企業(yè)，而對個體工商戶的管理相對偏松，建賬要求也較低，大多是采用核定稅收定額的方式征收稅款。個體納稅人只要按期繳納了定額稅款，稅務機關基本上不會對其進行納稅評估或是檢查。另外，個體納稅人還可以比一般納稅人節(jié)省部分涉稅成本，如一般納稅人開增值稅專用發(fā)票的金稅卡、計算機，還要進行網上申報、網上認證、網上報稅，甚至還要聘請專業(yè)財務人員進行專門的財務核算，同時，每年還要接受稅務機關的評估和檢查，這往往令個體工商戶無法承受。
為了規(guī)避稅務機關的管理，減少涉稅事項，也為了降低納稅成本，實現(xiàn)經濟利益最大化，部分個體工商戶往往采取一個工商執(zhí)照辦理多戶稅務登記或是辦理臨時稅務登記等方式來規(guī)避稅務機關的管理。
（三）規(guī)避增值稅起征點，享受稅收優(yōu)惠。起征點的實施，是國家通過稅收的減免，實現(xiàn)對小微企業(yè)經營的一種扶持，是一種稅收照顧。2011年11月1日起，我省增值稅起征點提高為月銷售額2萬元。由于以前起征點標準低，絕大多數(shù)納稅人需納稅，而提高增值稅起征點后，多辦理一個稅務登記即可實現(xiàn)少繳600元增值稅，較大的經濟利益驅動也催生了部分納稅人多多開戶，分散收入，繼而實現(xiàn)少繳稅款的目的。
（四）規(guī)避稅務機關對納稅人違法行為的查處。有些個體工商戶使用假身份證辦理稅務登記，當納稅人因偷稅、欠稅、虛開、代開發(fā)票等違法情形受到稅務機關的追繳稅款、滯納金及罰款時，往往采取走逃等手段逃避稅務機關查處。因納稅人身份證信息虛假稅務機關無法找到納稅人，即使公安機關配合查找時往往也無能為力，最后只得認定為非正常戶草草收場，結果造成各地稅務機關均存在大量個體非正常戶，使“違法必究”成為“違法不能究”，削弱了稅務機關執(zhí)法剛性，擾亂了稅收管理秩序，甚至個別案件形成惡劣的社會影響。
三、應對措施及建議
（一）加大稅法宣傳力度，對違法納稅人進行嚴厲制裁。首先，加大稅法宣傳力度，特別是宣傳違反稅收相關法律法規(guī)等違法行為所應承擔的法律責任，告知納稅人辦理虛假稅務登記的嚴重后果，從主觀上弱化其進行稅務登記違法違規(guī)行為動機；其次，對違法違規(guī)納稅人嚴格依據相關法規(guī)進行處理，該罰的從重處罰，構成犯罪的移交司法機關追究刑事責任，維護稅收法規(guī)的鋼性和嚴肅性；第三稅務機關定期在電視、報紙、網絡等媒體上，公布稅務登記違法違規(guī)典型案例，發(fā)揮反面教材的震撼和警示作用，起到懲一警百的效果。
（二）加強稅務機關內部管理，完善問責機制。在稅務登記管理中出現(xiàn)諸多問題，雖然大多是納稅人所為，但也有因個別稅務人員工作不認真，未嚴格按規(guī)定審核把關，甚至是個別納稅人與稅務管理人員惡意串通。因此應加強稅務機關內部人員的管理，完善問責機制，使每一名稅務人員樹立起嚴格執(zhí)法的信念，認真細致的作風，違法違紀必究的意識。
（三）建立納稅人信息共享平臺，分步推進誠信納稅體系。為解決納稅人登記信息不準確或是采用虛假證件辦理稅務登記，建議在全國層面上建立納稅人信息共享平臺，逐步推進納稅誠信體系。第一步建立國家稅務總局與國家工商總局信息共享機制。凡是在稅務機關走逃、欠稅或是有其他未處理違法行為的業(yè)主不允許開辦新企業(yè)，待其涉稅事項處理完畢后方可辦理。第二步建立國家稅務總局、公安信息共享機制，從源頭上杜絕使用假身份證件辦理稅務事項，增強納稅人的責任感。第三步建立國家稅務總局、交通、金融、社保、房產、物業(yè)等部門信息共享機制，實現(xiàn)協(xié)調聯(lián)動。一旦納稅人出現(xiàn)稅收違法行為，相關部門相互配合，形成綜合治稅的合力。同時完善納稅人信用機制，將納稅信譽作為納稅人信用體系的一項重要指標，也是其辦理金融、交通、房產、社保等日?；顒拥闹匾獏⒖?。凡是納稅信用高的納稅人，各部門簡化辦事手續(xù)、流程，為其提供方便快捷的服務，對納稅信用差的納稅人，則嚴格審查，對存在嚴重稅收違法記錄的納稅人，待稅務機關處理后方可辦理各項業(yè)務，形成“誠信納稅光榮、偷逃稅款可恥”的良好社會風氣。
（四）完善稅務登記管理措施及相關規(guī)定。當前稅務登記管理政策存在一些盲點，造成基層稅務機關及管理人員在工作中無法可依。如：臨時稅務登記的納稅人，限量限額發(fā)售發(fā)票，可是限額限量是多少呢？特別是在稅務機關強調納稅服務的現(xiàn)在，更是不好掌握。又比如：一個納稅人在同一區(qū)域辦理多個稅務登記證或臨時稅務登記證，或是采用注銷后重新登記的辦法來辦理稅務登記，稅務機關又如何辦理？再比如：達到認定一般納稅人標準后，納稅人申請注銷稅務登記，然后改頭換面重新辦理稅務登記，稅務機關又如何處理？
（五）適當提高個體認定增值稅一般納稅人標準。從完善增值稅扣稅鏈條及公平稅負角度看，認定增值稅一般納稅人更合理，但認定增值稅一般納稅人后許多業(yè)戶因不能取得進項票抵扣，增值稅稅負、辦稅成本較認定前顯著提高，絕大部分個體納稅人難以接受也是不爭的事實。因此建議適當提高個體增值稅一般納稅人認定標準，從稅收制度上防止納稅人被迫違法違規(guī)動機，培育納稅人自覺依法納稅的公平合理的稅收環(huán)境。
關鍵詞：石油集團 海外項目 稅務管理
隨著國民經濟的快速發(fā)展和對能源需求的增長，建立穩(wěn)定的海外原油生產基地，多渠道、多形式地獲得油氣資源，已成為保障我國石油供應安全必然的戰(zhàn)略選擇。近年來，我國石油企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，中石油、中石化和中海油三大石油巨頭充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，運用成熟的配套技術，參與資源國油氣勘探開發(fā)項目。目前我國石油海外項目的合作范圍已擴展到中亞、東南亞、中東、中南美洲和非洲等地，內容由單一油氣合作開采發(fā)展到石油工業(yè)一體化運作，并步入自我積累、滾動發(fā)展的良性循環(huán)階段。但是，海外石油市場要實現(xiàn)持久拓展，石油企業(yè)必須全面掌握并精妙運用國際市場的游戲規(guī)則。其中研究探索并建立針對海外市場的稅務管理和稅務籌劃的財務管理模式，是石油企業(yè)鞏固海外市場實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。
一、石油集團海外項目稅務管理現(xiàn)狀
1.海外項目稅收政策問題
（1）缺乏系統(tǒng)的海外項目稅收促進法律體系。為了引進外資，我國對外國投資者和外資企業(yè)實施了一系列稅收優(yōu)惠政策。與其他國家簽訂稅收協(xié)定，我國主要考慮收入來源地的稅收利益，對海外項目發(fā)展中關于對居住地的稅收利益保障機制則相對忽視。目前我國的稅收政策，對海外項目從投資產業(yè)到投資地區(qū)、投資形式等方面都沒有體現(xiàn)出政策導向。稅收支持方式形式單一，主要是減稅或免稅，沒有采用國際通用的國際投資儲備金制度等形式的稅收支持。為海外項目納稅人的稅收服務滯后，在為納稅人提供稅收信息服務和投資國稅收權益的保障方面，尚未形成健全的制度體系。
（2）對石油企業(yè)海外項目征收商品稅、所得稅和財產稅等。目前，對海外項目所得的課稅政策主要包括采用抵免法消除國際重復征稅和海外項目在東道國所享受的減免稅待遇實行稅收饒讓抵免。與國內投資相比，企業(yè)對外投資需承擔國內和國外兩部分所得稅。與引進外資的稅收優(yōu)惠政策相比，海外項目幾乎沒有稅收激勵政策，無論是否從事跨國經營，一律適用統(tǒng)一的無差異性的稅收政策。這種政策體系既不利于石油企業(yè)參與國際競爭，也不利于我國在國際分工體系中爭取有利地位。
2.海外項目稅務管理環(huán)境問題
目前，境外投資所得與境內所得匯總合并納稅存在操作上的問題。在《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中，只規(guī)定了納稅人來自于境外投資的所得應在我國匯總納稅，沒有明確主體是母子公司還是總分機構?其所得是指分回利潤的相應所得，還是實現(xiàn)的所得？稅法規(guī)定對境外所得已在境外繳納的所得稅稅款準予扣除，但扣除額不得超過其境外所得按照我國稅法計算的已納稅額。而我國對企業(yè)應納稅所得額是在審計后的會計利潤基礎上經納稅調整確定的，根據所在國的會計準則編制的會計報表，要調整為按我國稅法計算的應稅所得，難度很大。在境內外所得匯總合并納稅中，還有一個障礙就是各國的會計年度不同，納稅年度也不同。企業(yè)所得稅是一個實行年終匯算清繳的稅種，結果導致對境外所得的稅款抵扣計算復雜且不科學。對境內外所得在同一張所得稅申報表中申報，也造成了國內所得稅政策中一些概念界定的模糊，如以應納稅所得額為依據確定的稅收優(yōu)惠政策的適用，稅前扣除項目的限額扣除標準是否包括境外所得等。
3.缺乏涉外稅務管理人才和對項目所在國的稅務研究
國際工程承包業(yè)務要求管理人員至少具備語言、對外稅務合同管理經驗、相關國際經濟貿易知識等能力，而中國企業(yè)包括石油企業(yè)在內，具有此能力的人才極為匱乏，這自然導致中國參與國際工程承包競爭時的先天不足。另外，我國企業(yè)在人才培養(yǎng)上也存有誤區(qū)，許多企業(yè)向外輸出人員不是本著培養(yǎng)人才的目的，而是將之變相為一種待遇，員工輪流出去，花錢不少，卻始終無法形成一股進行對外工程承包的核心力量。只要石油企業(yè)不解決這些問題，在海外拓展中就很難承擔大規(guī)模的國際合作項目。對項目所在國的稅制和相關法律知識缺乏了解。目前石油企業(yè)對海外石油市場的稅務研究普遍存在認識不足，對合作方的稅務管理研究不夠細致，比如在出口退稅和國際稅務籌劃方面，都存在認識和操作上的失誤。
二、海外項目稅務籌劃的基本策略
1.籌資過程中的稅務籌劃?；I資過程中的稅務籌劃主要是通過選擇籌資方式，改變企業(yè)的資本結構來發(fā)生作用。一般說來，企業(yè)籌資方式主要有股權式籌資、債權式籌資、租賃籌資等。對企業(yè)而言，不同的籌資方式會形成不同的稅前、稅后資金成本，實際操作中，企業(yè)應根據企業(yè)的整體情況綜合權衡進行選擇，盡大可能減輕稅負。
2.投資過程中的稅務籌劃。投資過程中，在選擇企業(yè)組織形式方面，首先是對投資設立公司還是合伙企業(yè)進行選擇，通過事先對企業(yè)組織形式的選擇，達到減輕稅負的目的。其次，是對分公司與子公司的選擇，由于大多數(shù)國家對在該國設立的子公司與分公司在稅收上有不同的規(guī)定，并且在稅收優(yōu)惠政策方面也有差異，所以這也是稅務籌劃必須考慮的問題。在選擇企業(yè)投資地方面，實施全球化戰(zhàn)略的企業(yè)應把世界各國在稅收政策方面的差異作為選擇投資地點的一個重要因素。在選擇企業(yè)投資方向方面，企業(yè)在選擇投資方向時應盡量與國家產業(yè)政策相適應，選擇稅負較低的行業(yè)和項目。
3.企業(yè)會計核算過程中的稅務籌劃。企業(yè)會計核算中的稅務籌劃主要是通過對收入和成本費用的控制來實現(xiàn)。收入稅務籌劃方面，企業(yè)可以通過對購銷活動進行籌劃,在購銷活動中利用增值稅購進扣稅法延緩納稅，為企業(yè)利用資金的時間價值創(chuàng)造條件。成本費用納稅籌劃方面，主要考慮存貨計價方法、折舊和利用會計中的跨期分攤賬戶，通過待攤費用和預提費用來調節(jié)損益。
4.海外項目內部化。在國際稅務籌劃實踐中，其根本仍是以納稅人或征稅對象的來源能否在不同國家稅收管轄權范圍之間得到轉移為宗旨。海外項目要大規(guī)模成功進行稅務籌劃，應從以下幾個方面考慮。
第一，海外項目內部化及內部化優(yōu)勢，使稅務機關在避稅與反避稅博弈中處于劣勢地位。內部化市場的最大優(yōu)勢就是轉移價格的運用。在以股權控制關系為紐帶的母子公司或子公司之間運用轉移價格可靈活有效配置公司要素資源，以達到全球范圍內的利潤最大化。實現(xiàn)內部化優(yōu)勢的主要途徑之一就是不斷提高內部化的程度。
第二，世界各國稅制差異及稅收優(yōu)惠政策，為海外項目稅務籌劃提供了廣闊的空間。由于世界各國稅收制度與稅收政策存在一定差異，且還有為數(shù)不少的避稅港存在，以及國與國之間，地區(qū)與地區(qū)為吸引投資而進行的稅收競爭，都為海
外項目內部化充分運用轉移價格和信息不對稱優(yōu)勢，最大限度避稅提供了條件，使海外項目在國際避稅與反避稅博弈中處于優(yōu)勢地位。
三、完善海外項目稅收政策的建議
1、根據國際慣例和WTO規(guī)則完善相關稅收政策
在全球經濟一體化進程中，各國不斷對本國稅制進行評價調整，改善投資稅收環(huán)境，減少資本流動的稅收障礙。建議我國在處理國際稅收關系時應遵循國際稅務關系處理方法的一般規(guī)則。同時，在與其他國家簽訂雙邊稅收協(xié)定時，既要保護引進外資中我國的稅收權益，也要保護企業(yè)境外投資中對我國稅收權益的維護，做到兩者并重。對于較早簽訂的稅收協(xié)定，則通過協(xié)定的不斷完善來解決過去較少考慮海外項目這一問題。
2、完善稅收抵免辦法和稅收饒讓制度
建議對石油企業(yè)來源于海外項目的所得，已在境外實際繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中抵免扣除。對企業(yè)從境外子公司或投資人的股份公司取得的股息，并擁有支付股息公司的股份不少于10%的，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項股息相應的公司利潤額所繳納的公司所得稅稅額。對企業(yè)在境外設立全資子公司，通過全資子公司在其他國家或地區(qū)投資設立地區(qū)級子公司，并擁有該地區(qū)級子公司股份不少于10%的，可以延伸稅收抵免，其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應的公司利潤額所繳納的公司所得稅和對地區(qū)級子公司抵免不足的稅額。
擴大稅收饒讓抵免的適用范圍，凡是納稅人從與中國已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家取得減免的所得稅，不論在協(xié)定中是否有減免稅，視同已征稅款給予稅收抵免，都可以辦理視同已全額征稅抵免。對納稅人從對方國家得到的減免所得稅，不論對方國家是否與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定，都可以由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已全額繳納所得稅進行抵免。
3.明確海外項目應納稅所得額的計算方法，完善申報制度
（1）規(guī)范境外投資收益的概念。應在我國納稅的境外投資收益，對于海外項目分公司應是其實現(xiàn)的所得，而對海外項目子公司可以考慮只就分配給境內投資者的投資所得納稅。但為了避免海外項目納稅人出于稅務籌劃動機而不進行利潤分配，在國內稅法中應體現(xiàn)對分回利潤的鼓勵政策，并就不合理的保留利潤采取必要的限定措施。對海外應納稅所得額的計算，建議按各國的稅法規(guī)定計算成本費用和損失，確定企業(yè)所得稅的應稅所得，以經當?shù)貢嫀熓聞账鶎徲嫷臅媹蟊頌橐罁?，這樣，對海外項目所得是否需要在我國補稅，只考慮海外項目的稅率差異，而不再考慮稅基的差異。
（2）明確國內與海外項目所得合并納稅的范圍。建議匯總合并納稅的范圍只局限在海外設立分公司的形式，即在境內外總分機構之間合并納稅，并允許境內外之間的盈虧互補。海外子公司應在我國進行納稅申報，但不與境內母公司實行合并匯總納稅。因為海外子公司與境內母公司之間不能盈虧互補，合并納稅并沒有實際意義。事實上，既然境內外之間的盈虧不能互相彌補，海外項目所得不能享受境內企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，是否屬于免于補稅的境外投資收益對境內企業(yè)的稅收待遇應該沒有影響，那么，對征納雙方都有效的方法是將境外投資收益的納稅申報采用單獨設表計算。
（3）鑒于企業(yè)所得稅在各國的會計年度和納稅年度的起止時間不同，且調整會計年度比較復雜，建議按各國的納稅年度對海外項目所得進行納稅申報。
4.建立海外項目投資儲備金制度，增強企業(yè)抗風險能力
為了加大海外石油戰(zhàn)略的實施力度，引導幫助更多的石油企業(yè)“走出去”，建議由國家財政建立“海外項目投資風險基金”，從各級外經貿發(fā)展資金中統(tǒng)籌安排部分資金，建立起公共的“海外項目投資風險基金”，專項用于對企業(yè)海外投資的項目資助。同時，根據海外投資是否屬于國家鼓勵類項目，根據投資總額規(guī)定不同的提取比例建立儲備金，允許企業(yè)直接從境外所得中扣減。通過以上兩級儲備金保障制度，為“走出去”企業(yè)增強抗風險的能力，并提供資金支持。
5.規(guī)范稅收管理，優(yōu)化對海外項目的稅收服務
對于開拓海外市場的石油企業(yè)，在全新的稅制環(huán)境中生存和發(fā)展，不但需要優(yōu)惠的稅收政策，同時也非常需要政府提供稅收方面的服務。主要包括兩個方面：
(1)稅收信息服務。企業(yè)在進行境外投資決策時，需要熟悉投資國的相關稅收政策，了解我國對境外投資的稅收規(guī)定和我國與投資國之間的稅收協(xié)定。目前，企業(yè)要及時完整地取得這些稅收信息難度不小，無論是稅務部門還是社會中介機構都不能及時完整地提供，作為政府應建立和完善稅收信息服務體系。
(2)稅收保障服務。我國已經與八十多個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但在國際稅收協(xié)定的履行過程中，在國際法與國內法的關系之間，在稅務機關和海外項目之間，還有許多糾紛和矛盾出現(xiàn)。為此，需要我國建立政府之間的稅收協(xié)調機制，在稅務機關內部機構的設置上，建議將國內企業(yè)的境外投資納入國際業(yè)務部門，由國際業(yè)務部門統(tǒng)一管理國際稅收事務，落實國際稅收協(xié)定的執(zhí)行，協(xié)調國家之間的稅收分配關系，解決協(xié)定執(zhí)行過程中的矛盾和爭端，維護我國海外項目投資者的利益，為海外項目企業(yè)提供良好的稅收服務。
石油企業(yè)在參與國際市場競爭中，外部稅務環(huán)境中的不利因素可以通過內部調整逐步加以克服，內部稅務管理劣勢可以采取有效措施不但進行改善。只要掌握和運用好國際通行的基本合作模式，研究確立出海外項目稅務管理策略，石油企業(yè)完全可以有效實施外闖國際市場戰(zhàn)略。
參考文獻
[1] 康伊明.對中國石油公司“走出去”戰(zhàn)略的思考.經濟問題研究.2004,(2)
[2] 竇立榮等.中國石油實現(xiàn)海外經營跨越式發(fā)展的思考.中國石油勘探.2003,(4)
[3] 蕭承齡.面對經濟全球化的國際稅收管理對策.涉外稅務.2000,(10)
對納稅人實行分類管理、對大型企業(yè)實施專業(yè)化稅務審計，以加強對大企業(yè)稅源的監(jiān)控和做好稅收服務，是我國稅收征管改革的重要內容之一。我國目前對大企業(yè)的定位，還沒有確立統(tǒng)一的標準，但在實際操作中，一般都以銷售或營業(yè)額、注冊資本、資產總額作為衡量標準。但真正意義上的大企業(yè)，還必須具有現(xiàn)代企業(yè)經營理念和管理制度，并具備以下特點：跨地區(qū)、跨國界、跨行業(yè)（絕大多數(shù)）經營，實行集團化、連鎖式的經營運作方式，各項內部管理和核算均實行電算化，生產基地分布廣泛，而管理、技術開發(fā)、勞務服務則由總機構集中進行。我國目前的大企業(yè)，主要是一些外商投資企業(yè)和國內大型、特大型集團性企業(yè)。從稅務管理的角度講，必須設立專門的稅務管理機構，對其實施集約化、統(tǒng)一的管理和提供個性化的服務，這樣，可以消除在稅收屬地管理體制下，由于不同地區(qū)稅務機關、同一稅務機關的不同部門和不同人員，在稅收管理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解釋而給企業(yè)造成的困難和矛盾，因此，成立專門的大企業(yè)稅務管理機構，為針對大企業(yè)實施的專業(yè)化稅務審計創(chuàng)造了可能的條件。從必要性來講，稅務審計是發(fā)達國家長久以來普遍采用的稅收管理手段，如英國國內收入局早在七十年代就設立了大企業(yè)管理處，并按不同行業(yè)成立審計小組；美國早在五十年代就建立了駐廠員制度，駐廠員人數(shù)根據企業(yè)的規(guī)模不同來配備，專司稅務審計；加拿大聯(lián)邦稅務局與大企業(yè)簽訂審計議定書，規(guī)定審計的時間、內容、程序及對各項問題的處理意見。因此，稅務審計是跨國公司早已習慣和普遍接受的一種稅收管理方式。再從技術的角度看，稅務審計借鑒了現(xiàn)代財務管理和會計審計的基本程序、步驟和技術方法，所揭示的問題具有全面性、充分性和代表性等特點，糾正了人為的主觀判斷和隨意性造成的偏差。我國在九十年代末引進稅務審計，將其作為對企業(yè)納稅狀況進行深層次審核的工具，通過預審計、在審計結束階段向企業(yè)出具管理建議書、對企業(yè)開展稅收風險評估等方式，所發(fā)揮的預警性、服務性和管理性作用日益顯著。
二、按照規(guī)定程序對大企業(yè)進行審計時應注意的幾個問題
（一）增強對企業(yè)的服務意識。
改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強納稅人認識和遵從稅法的能力，是稅收服務于經濟的一項重要內容。由于審計是基于邏輯推理來判斷的，在審計過程中如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大違法行為，要移送稅務稽查部門進行處理，但如果在預審計階段發(fā)現(xiàn)納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進意見。在對納稅人提供個性化服務方面，由于稅企雙方信息不對稱，在對稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會產生一些差異，因此，要在現(xiàn)場審計階段通過面對面的溝通方式來解決。在審計終結階段，要向企業(yè)出具改善經營管理的“管理建議書”，“管理建議書”的內容，應結合稅務機關的自身優(yōu)勢，重點闡述企業(yè)在內部控制制度、對應稅所得與會計所得的差異的調整、各項經濟和財務指標與同行業(yè)相比存在的潛在風險等方面的問題。對大企業(yè)應每隔兩到三年的時間內全面審計一次，對審計發(fā)現(xiàn)的各種問題，稅務審計部門應協(xié)調稅務機關內部各有關部門共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復檢查，為企業(yè)營造良好的經營環(huán)境。
（二）正確處理稅務審計與所得稅審核評稅、流轉稅納稅評估、情報交換、反避稅、稅務稽查、片管員日常管理的關系。
所得稅審核評稅、流轉稅納稅評估，實際上是對企業(yè)的納稅狀況和經濟財務指標在偏離正常值的情況下，對其登記和報送的資料進行審核和發(fā)現(xiàn)疑點的過程。這種審核或評估的過程其性質類似于稅務審計的案頭準備階段。情報交還，是在稅務審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關系時，通過我國稅務管理當局向境外企業(yè)所在國稅務管理當局發(fā)出專項稅收情報請求，要求其幫助查核的過程。與反避稅的關系是，稅務審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)與其境外關聯(lián)企業(yè)存在關聯(lián)關系，并按照非獨立企業(yè)原則進行往來時，將疑點或問題移交給反避稅部門，反避稅部門再按照規(guī)定的程序和步驟進行調查和調整。稅務審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙稅行為時，要移送稅務稽查部門處理。稅務審計部門也可根據片管員的要求，在對某企業(yè)進行審核評稅或納稅評估的前提下，實施全面審計，也可由審計部門單獨就某項問題實施專項審計。通過上述分析，不難看出，稅務審計實質上是一種管理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現(xiàn)場核實或確認時，都應該通過稅務審計的現(xiàn)場實施階段來進行。
（三）推行行業(yè)審計，建立行業(yè)經濟與財務指標數(shù)據信息庫，用以監(jiān)控大企業(yè)經濟運行狀況。
在每一個行業(yè)選擇具有代表性的幾戶企業(yè)（最好分不同經濟類別）進行稅務審計，將收集到的被審計企業(yè)的經濟與財務指標信息，與所得稅匯繳指標信息、統(tǒng)計部門的企業(yè)經濟信息、財政部門的企業(yè)財務決算信息等指標信息、全國稅收資料調查信息，進行整合，建立分行業(yè)的企業(yè)經濟與財務指標信息庫。通過對信息庫中篩選出的具有代表性的指標，可以用來監(jiān)督大企業(yè)經濟運行狀況是否正常，如果發(fā)現(xiàn)有異常，可先對企業(yè)進行審核評稅或納稅評估，如有必要，再帶現(xiàn)場進行稅務審計。
【關鍵詞】大數(shù)據；金稅三期；稅務管理；問題；建議
自1994年上半年到2001年上半年，我國先后經歷了“金稅一期”和“金稅二期”建設階段。2005年9月7日，國務院審議通過金稅三期工程項目建議書；2007年4月9日，發(fā)改委批準金稅三期工程可研報告；2008年9月24日，發(fā)改委正式批準初步設計方案和中央投資概算，標志金稅三期工程正式啟動。金稅三期工程正式啟動以來，我國利用覆蓋全國稅務機關的計算機網絡對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況形成了進行嚴密監(jiān)控的一個完整體系，是否有能力采集數(shù)據是現(xiàn)代社會發(fā)展的關鍵。而將大數(shù)據技術應用于金稅三期工程中，對實現(xiàn)經濟、稅收和納稅人全面協(xié)調發(fā)展帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。
一、大數(shù)據背景下金稅三期系統(tǒng)存在的問題
1.數(shù)據信息難以歸集
在實際的數(shù)據歸集工作中，由于全員建檔思路的唯一檔案完全依賴于企業(yè)和個人的有效身份證件信息的獲取，對于在國內沒有設立分支機構的非居民企業(yè)信息而言，如果沒有辦理組織機構代碼證書，稅務機關就無法判斷其身份的唯一性，檔案的建立無法滿足唯一性的要求，涉稅信息難以歸集。再者，由于信息的歸集在一定程度上依賴于納稅人的主動性，如果納稅人沒有按照要求向稅務機關主動辦理稅務登記，稅務機關缺乏納稅人的組織機構代碼證書，企業(yè)唯一檔案無法建議，稅務機關的涉稅信息也難以歸集。
2.數(shù)據采集不深入
獲取企業(yè)涉稅信息渠道單一，難以對企業(yè)報告交易信息的真實性和完整性進行判斷是制約稅務審計有效性的重要因素之一。金稅三期系統(tǒng)中，納稅人設立環(huán)節(jié)的數(shù)據采集主要是通過系統(tǒng)的“登記―稅務登記”模塊，需要采集納稅人的基本數(shù)據、法人和財務人員、注冊資本、總分機構數(shù)據以及投資總額等內容。在生產經營環(huán)節(jié)，數(shù)據的采集主要是通過“申報”和“征收”模塊，由于稅務部門無法直接獲得供貨、購買以及銷售等數(shù)據，數(shù)據的采集只能局限于納稅人的主動報送，而一些納稅人為了偷稅漏稅往往在財務數(shù)據中隱藏真實的經營情況，稅務機關在數(shù)據采集上缺少主動性和真實性。
3.數(shù)據應用水平低
在金稅三期系統(tǒng)中，通過“定制查尋”模塊可以查詢到納稅人的一系列涉稅信息，如法制類、發(fā)表類、優(yōu)惠類以及申報類等信息。但是當前的金稅三期系統(tǒng)只能對納稅人的涉稅信息進行匯總統(tǒng)計和查尋，不能運用一些數(shù)據挖掘工具進行數(shù)據挖掘和數(shù)據的深入分析，缺乏直接的數(shù)據分析技術支持。例如，通過征收查詢可以查詢到納稅人開票入庫的數(shù)據，但是無法分析企業(yè)是否根據生產經營狀況足額繳納入庫。再如通過稽查查詢可以查詢到納稅人稽查立案的情況，但是卻無法分析納稅人是否存在偷稅漏稅的行為。總體而言，在大數(shù)據背景下，金稅三期系統(tǒng)數(shù)據應用水平較低。
二、 加強大數(shù)據在金稅三期稅務管理中的應用
1.利用大數(shù)據進行稅務稽查，防范風險
大數(shù)據環(huán)境下，由于各個部門各個系統(tǒng)的數(shù)據都是共享的，案源、稽查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)得到緊密的銜接，各個環(huán)節(jié)交接過程中浪費的時間得到縮短，提高了管理的效率。再者，“金稅三期”系統(tǒng)還可以通過對比欠稅納稅人銀行賬戶信息、工商登記信息、公安法人管理信息以及工資支付情況等信息，及時掌握欠稅人的資金流向，對欠稅人的資金進行動態(tài)監(jiān)控，防止欠稅人進行資金轉移，降低稅款流失的風險。
2.利用大數(shù)據分析預測納稅人稅收遵從情況
大數(shù)據環(huán)境下，稅務部門的稅務系統(tǒng)可以與其他機構系統(tǒng)相連接，通過大數(shù)據對納稅人的生產經營活動進行分析，預測納稅人稅收遵從情況。例如，在稅務申報征收中，“金稅三期”系統(tǒng)可以利用大數(shù)據平臺與工商部門信息共享，獲取納稅人的合同訂單、原材料及產品信息，分析納稅人的生產經營狀況，將納稅人的收入所得與其繳納的稅款進行對比，準確定位納稅人的稅源和稅收等級，避免納稅人出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。
3.利用大數(shù)據為納稅人提供專業(yè)化的服務模式和內容
大數(shù)據不僅能為稅務部門的稅務工作提供方便，而且也能夠為納稅人提供更加專業(yè)的服務。基于大數(shù)據應用的稅務服務，通過納稅人行為的主動分析可以為納稅人提供實時、動態(tài)、個性化的服務。在納稅人納稅之前，基于大數(shù)據的“金稅三期”系統(tǒng)能夠根據納稅人的企業(yè)特點、經營范圍、經營模式以及規(guī)模大小等為納稅人提供相關的政策公告、信息查詢和自動算稅等服務。在納稅人納稅的過程中，“金稅三期”系統(tǒng)為納稅人提供了一個現(xiàn)代化的納稅服務體系，納稅人通過多種納稅渠道即可實時申報納稅。在納稅人繳納稅款之后，納稅人可以通過稅務平臺查詢納稅公開信息，也可以對工作人員的服務提出建議和舉報，為納稅人的維護權益提供渠道。
三、結語
總之，金稅工程三期的實施必將為稅收征管工作提供更有力的支撐，它是稅收管理信息化建設一個大的里程碑，也將是稅收工作全面提升的一個重要階段。
參考文獻：
