發(fā)布時(shí)間：2023-06-19 16:16:44
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅務(wù)管理建議樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)；企業(yè)管理水平；財(cái)務(wù)工作；會(huì)計(jì)人員；企業(yè)規(guī)章制度 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
中圖分類號(hào)：F812 文章編號(hào)：1009-2374（2016）35-0216-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2016.35.106
財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)是一個(gè)企業(yè)建設(shè)的重要組成部分，也是一個(gè)企業(yè)管理的最基礎(chǔ)、最核心的環(huán)節(jié)。因此，一個(gè)企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)的好壞直接影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，與企業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)。因此提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，培養(yǎng)和造就一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
1 目前財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)中存在的問題
近年來，從總體方面來說，我國(guó)財(cái)會(huì)隊(duì)伍人才的建設(shè)在很多方面都有提升，但落實(shí)到各個(gè)具體的企業(yè)，還存在會(huì)計(jì)人員配備比例低、規(guī)章制度不完善、思想觀念淡薄等問題。
1.1 企業(yè)管理層對(duì)財(cái)會(huì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不到位，財(cái)會(huì)人員配備比例失衡
現(xiàn)階段，一些大中型企業(yè)業(yè)務(wù)繁忙，生產(chǎn)、加工、流通環(huán)節(jié)多，但會(huì)計(jì)人員的配備卻只有少數(shù)幾人，所占比例微乎其微，與企業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模極不相配，勉強(qiáng)滿足企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，會(huì)計(jì)人員的人數(shù)、學(xué)歷以及職稱參差不齊，無會(huì)計(jì)證或資格證就上崗的情況屢見不鮮、會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，造成這種狀況的主要原因是管理階層對(duì)財(cái)會(huì)人員在企業(yè)中的重要地位認(rèn)識(shí)不到位，一人多用，一人多崗，單純追求節(jié)約開支，用人唯親，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員上崗門檻降低、高學(xué)歷高才能的人才缺位，從而造成分工不明確、一人兼數(shù)職、低質(zhì)量完成工作任務(wù)等不良后果。
1.2 領(lǐng)導(dǎo)層法制觀念淡薄、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德操守低
在工作中，財(cái)會(huì)人員首先要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》作為工作的根本大法；其次依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》等作為行業(yè)規(guī)范。但在實(shí)際中，一些領(lǐng)導(dǎo)為了考核指標(biāo)或者政績(jī)，要求會(huì)計(jì)人員偽造假信息，人為地提高利潤(rùn)，人為篡改某些數(shù)據(jù)，造成虛報(bào)、假報(bào)、營(yíng)私舞弊。對(duì)此，作為一名會(huì)計(jì)人員應(yīng)該保持清醒的頭腦，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》，依據(jù)相關(guān)要求辦事，但在實(shí)際中財(cái)務(wù)人員迫于壓力，往往不能堅(jiān)持自己正確的立場(chǎng)，盲目屈從或者聽從領(lǐng)導(dǎo)，弄虛作假。造成這種情況的主要原因是：一方面，領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)范還沒有充分、正確的認(rèn)識(shí)；另一方面，會(huì)計(jì)人員自我職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)模糊，職業(yè)道德操守降低，自身還沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性和特殊性，放松標(biāo)準(zhǔn)、放松警惕，因而容易出現(xiàn)弄虛作假、違法亂紀(jì)的事情。
1.3 企業(yè)自身規(guī)章制度不完善、會(huì)計(jì)工作無章可循
作為會(huì)計(jì)人員，進(jìn)入的會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域不同，具體的會(huì)計(jì)核算也會(huì)有行業(yè)差異。在大的方面要遵守《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，但是具體細(xì)化到行業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面，可以依據(jù)企業(yè)自身的特殊性制定詳細(xì)的企業(yè)內(nèi)部工作制度，這樣的制度不管在具體內(nèi)容上或者在規(guī)范上都要能夠適應(yīng)現(xiàn)階段的業(yè)務(wù)，為具體的會(huì)計(jì)工作細(xì)節(jié)提供參照?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，但是目前大多時(shí)候，企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)工作地位、性質(zhì)、作用都認(rèn)識(shí)不清、不遵守《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，人為干擾因素很多，企業(yè)自身也沒有制定出適合本企業(yè)的具體規(guī)章制度。習(xí)慣采用一言堂或者有些事情領(lǐng)導(dǎo)說了算的做法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作有些有章可循、有些無章可循，業(yè)務(wù)工作始終不能走上合法化和規(guī)范化的軌道，制約了會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的發(fā)展。
1.4 會(huì)計(jì)隊(duì)伍后續(xù)教育和培訓(xùn)跟不上步伐，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能很好地為決策服務(wù)
在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)核算還停留在低端階段，企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)后續(xù)教育認(rèn)識(shí)不足，一方面，有些管理者簡(jiǎn)單地認(rèn)為繼續(xù)教育投入是一種消費(fèi)性投資，會(huì)增加企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，不愿意給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的投資，包括時(shí)間的投資、資金的投資、學(xué)習(xí)教育的投資。造成財(cái)務(wù)人員總是以現(xiàn)有的知識(shí)、老化的知識(shí)來完成工作任務(wù)，知識(shí)、技能沒有得到更新，難以承擔(dān)遇見的新問題、新內(nèi)容，從而整個(gè)會(huì)計(jì)部門專業(yè)水平僅僅停留在完成基本工作任務(wù)層面；另一方面，會(huì)計(jì)人員自己也對(duì)于后續(xù)教育的重要性沒有充分的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為后續(xù)教育和培訓(xùn)對(duì)于晉升和加薪也沒有多大幫助，參加與否無關(guān)緊要。由此造成后續(xù)教育跟不上時(shí)代步伐，會(huì)計(jì)信息為決策者提供決策依據(jù)的作用便不能發(fā)揮。
2 提升企業(yè)管理水平的幾點(diǎn)建議
2.1 增強(qiáng)管理層對(duì)財(cái)會(huì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員比例
2.1.1 增強(qiáng)管理層對(duì)財(cái)會(huì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)的作用不僅在于它的核算職能，還有監(jiān)督職能，更重要的是還有參與經(jīng)濟(jì)管理的職能，為經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、決策提供重要依據(jù)。因而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性直接為決策者提供重要的依據(jù)，所以日常工作中，應(yīng)該給予會(huì)計(jì)部門相對(duì)的獨(dú)立性、明確職責(zé)分工、權(quán)責(zé)分工，一人多崗的情形要堅(jiān)決分開，保證會(huì)計(jì)工作在企業(yè)宏觀管理下健康、有序地運(yùn)行。
2.1.2 適當(dāng)優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的工作比例。一般來說，在一個(gè)完整或者說比較完善的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員的比例應(yīng)該配置合理，小到保管員、出納員、成本核算員，大到財(cái)務(wù)分析師、會(huì)計(jì)師、總會(huì)計(jì)師都應(yīng)該各就其位、各司其職。做到權(quán)責(zé)分明，分工明確，既有其相對(duì)獨(dú)立性，各部門又有聯(lián)系性，這樣才能做到內(nèi)部相互聯(lián)系、相互控制、相互制約，減少不法行為的發(fā)生。
2.2 強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)法制道德觀念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育
2.2.1 作為領(lǐng)導(dǎo)自身要強(qiáng)化法制道德觀念。對(duì)于會(huì)計(jì)行為必須按照一定的操作規(guī)范進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)自身要做到獨(dú)立于企業(yè)之外，堅(jiān)決分清企業(yè)資金和個(gè)人資金的關(guān)系，不能將個(gè)人的資金和企業(yè)資金混為一談，不能將公有和私有混為一談，更不能面對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和利益而弱化自身的法律意識(shí)，從而產(chǎn)生一些違紀(jì)事件。
2.2.2 加強(qiáng)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。企業(yè)應(yīng)該經(jīng)常組織學(xué)習(xí)，尤其是企業(yè)職業(yè)道德規(guī)范教育對(duì)于會(huì)計(jì)人員至關(guān)重要。通過對(duì)品德、紀(jì)律、操守等方面的培訓(xùn)，增強(qiáng)職業(yè)操守，增強(qiáng)愛崗敬業(yè)、廉潔自律的工作意識(shí)、提高會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)和思想意識(shí)，面對(duì)誘惑，可以做到依法辦事。
2.3 修訂完善自身各項(xiàng)規(guī)章制度，切實(shí)做到有法可依
各個(gè)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并且結(jié)合自身企業(yè)、行業(yè)的特點(diǎn)，流通的規(guī)則制定適合自身的規(guī)章制度，但是任何事情都不是一成不變的，隨著國(guó)家政策、外部條件、企業(yè)管理等諸多因素的變化，現(xiàn)行制度往往會(huì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容不配套或者產(chǎn)生沖突不相適應(yīng)。這時(shí)候企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身對(duì)于未來的發(fā)展目標(biāo)規(guī)劃，結(jié)合實(shí)際工作需要，借鑒同行同業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在不違反國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的情況下，制定適合企業(yè)自身的各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、規(guī)章條例，將工作內(nèi)容劃分精細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)，保證會(huì)計(jì)人員在工作中確實(shí)有章可循、有法可依，也為規(guī)范本企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍人才提供良性的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
2.4 加大會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平
會(huì)計(jì)人員要擁有過硬的專業(yè)知識(shí)，具備敏銳的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀察力，及時(shí)掌握信息動(dòng)態(tài)，根據(jù)情況有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各個(gè)部門、同級(jí)或者上下級(jí)之間的資源共享，真正實(shí)現(xiàn)信息一體化，除了具備傳統(tǒng)的記賬、編制報(bào)表等信息采集功能外，還必須具備為決策提供重要依據(jù)的功能，所以會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育必須跟上時(shí)代的步伐，必須跟上變化的步伐：
2.4.1 對(duì)于國(guó)家新頒布的財(cái)經(jīng)政策法規(guī)、企業(yè)修訂的規(guī)章制度，有針對(duì)性地舉辦講座培訓(xùn)。深入領(lǐng)會(huì)貫徹落實(shí)，做到真正的有章可循、有法可依。
2.4.2 使用新的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)時(shí)，要組織財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一學(xué)習(xí)，不能只挑選一部分人擴(kuò)充知識(shí)面，這樣不利于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平整體提升。
為順利開展企業(yè)工資基金大檢查工作，使企業(yè)及主管部門在檢查、處理問題時(shí)有章可循，特對(duì)大檢查中發(fā)現(xiàn)的若干問題的處理意見通知如下：
一、關(guān)于減人不減工資問題
掛鉤企業(yè)減人不減工資總額的原則不變。具體處理意見如下：
1.企業(yè)安排富余人員去企業(yè)主辦的勞動(dòng)服務(wù)公司、第三產(chǎn)業(yè)等企業(yè)工作，減人不減工資總額。但是企業(yè)的某個(gè)部門或單位成建制劃歸企業(yè)主辦的勞動(dòng)服務(wù)公司、第三產(chǎn)業(yè)等企業(yè)，應(yīng)核減這部分人員的工資總額并相應(yīng)核減計(jì)征工資調(diào)節(jié)稅的計(jì)稅工資基數(shù)及合理調(diào)整效益基數(shù)。
2.企業(yè)聯(lián)營(yíng)或產(chǎn)品擴(kuò)散以后，本企業(yè)派出職工（包括技術(shù)骨干）到聯(lián)營(yíng)企業(yè)支援工作，工資可由受援企業(yè)支付，從受援企業(yè)掛鉤工資總額、包干工資總額列支。派出企業(yè)要求核減效益基數(shù)的，相應(yīng)核減工資基數(shù)和計(jì)征工資調(diào)節(jié)稅的計(jì)稅基數(shù)。派出企業(yè)不要求核減效益基數(shù)的，可以減人不減工資總額。
3.企業(yè)多余人員在企業(yè)間（含企業(yè)與所屬勞動(dòng)服務(wù)公司，第三產(chǎn)業(yè)等企業(yè)間）開展勞務(wù)性輸入輸出，輸入企業(yè)應(yīng)按雙方合同或有關(guān)規(guī)定向輸出企業(yè)支付勞務(wù)費(fèi)，其中用于支付勞務(wù)人員工資性收入的部分，應(yīng)從輸入企業(yè)工資基金中列支；輸出企業(yè)減人不減工資總額。
4.企業(yè)掛鉤后，自行將內(nèi)部某個(gè)部門、單位劃出掛鉤范圍，從收入中另行發(fā)放工資的，應(yīng)從企業(yè)工資總額中核減劃出人員的工資總額和相應(yīng)核減計(jì)征工資調(diào)節(jié)稅的計(jì)稅基數(shù)，并合理核減效益基數(shù)。不得將由于劃出這些人員而少發(fā)的工資總額，作為“空額”用于其他職工，已用于其他職工的，要糾正，并從過去的結(jié)余或今后的工資總額中扣減。企業(yè)無權(quán)自行改變掛鉤范圍。因情況發(fā)生變化需要改變掛鉤范圍的，必須報(bào)原批準(zhǔn)掛鉤的上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)并相應(yīng)調(diào)整工資總額基數(shù)、計(jì)征工資調(diào)節(jié)稅基數(shù)和效益基數(shù)。
5.企業(yè)的一部分人員、設(shè)備劃歸“三資”企業(yè)，應(yīng)調(diào)整工資總額基數(shù)、計(jì)征工資調(diào)節(jié)稅基數(shù)、效益基數(shù)。如企業(yè)效益基數(shù)不變，則減人不減工資總額，不核減工資總額基數(shù)。
6.企業(yè)使用計(jì)劃外用工，其工資經(jīng)核入掛鉤工資基數(shù)的，因企業(yè)減少或不再使用計(jì)劃外用工，如計(jì)劃外用工的工作由企業(yè)職工承擔(dān)，則減人不減工資總額；如計(jì)劃外用工的工作由企業(yè)外人員承擔(dān)，企業(yè)從成本、費(fèi)用中支付加工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的，必須核減工資總額基數(shù)和計(jì)征工資調(diào)節(jié)稅基數(shù)。
二、計(jì)劃外用工、臨時(shí)工工資列支及離、退休人員補(bǔ)差工資列支問題
1.計(jì)劃外用工、臨時(shí)工工資支出，必須按京勞資發(fā)字（1988）468號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。即：“掛鉤企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的計(jì)劃內(nèi)臨時(shí)工和計(jì)劃外用工的工資性支出，均應(yīng)由掛鉤工資基數(shù)內(nèi)列支，不得再列入其他費(fèi)用或成本”。根據(jù)這一規(guī)定精神，凡在核定掛鉤工資基數(shù)時(shí)已把臨時(shí)工、計(jì)劃外用工工資核入工資基數(shù)，而企業(yè)又將這部分人員工資列入成本費(fèi)用的，要予以糾正。已列支的工資要從企業(yè)成本中沖出，現(xiàn)由企業(yè)工資基金結(jié)余、獎(jiǎng)勵(lì)基金結(jié)余列支，要相應(yīng)調(diào)整計(jì)算所得稅、工資調(diào)節(jié)稅、能源基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金的基數(shù)，結(jié)余不足的，在下一年企業(yè)工資基金中列支。
2.企業(yè)掛鉤時(shí)沒有使用計(jì)劃外用工和臨時(shí)工，后因生產(chǎn)需要報(bào)經(jīng)市勞動(dòng)局、市計(jì)委批準(zhǔn)使用臨時(shí)工、計(jì)劃外用工并辦理了錄用手續(xù)的，可按批準(zhǔn)使用人數(shù)（實(shí)際使用數(shù)小于批準(zhǔn)使用的按實(shí)際使用數(shù)）一次性核增企業(yè)掛鉤工資基數(shù)，同時(shí)相應(yīng)核增計(jì)征工資調(diào)節(jié)稅的工資基數(shù)和效益基數(shù)；未經(jīng)批準(zhǔn)使用的臨時(shí)工、計(jì)劃外用工，其工資一律在掛鉤工資總額中列支，不核增工資總額基數(shù)。
3.企業(yè)在掛鉤前已經(jīng)使用臨時(shí)工、計(jì)劃外用工工資因漏報(bào)未核入掛鉤工資基數(shù)，目前企業(yè)生產(chǎn)又需要繼續(xù)使用的，應(yīng)按實(shí)際需要，從嚴(yán)控制的原則，由區(qū)、縣、局、總公司向市統(tǒng)計(jì)局行文申述漏報(bào)原因及處理意見并辦理補(bǔ)報(bào)手續(xù)經(jīng)市勞動(dòng)局批準(zhǔn)使用人數(shù)后，一次性核增掛鉤工資基數(shù)由市稅務(wù)局相應(yīng)核增計(jì)征工資調(diào)節(jié)稅的工資基數(shù)，這些人員的工資也必須從掛鉤工資中列支，不得從成本或費(fèi)用中列支。
4.企業(yè)原則上不得將正式職工與企業(yè)所屬勞動(dòng)服務(wù)公司、第三產(chǎn)業(yè)等企業(yè)職工、臨時(shí)工、計(jì)劃外用工混崗生產(chǎn)。已混崗生產(chǎn)的企業(yè)所屬集體企業(yè)職工、臨時(shí)工、計(jì)劃外用工工資必須從掛鉤工資總額列支。
5.企業(yè)原則上不得聘用離、退休人員從事本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作。確因生產(chǎn)需要而聘用的，其工資補(bǔ)差應(yīng)從企業(yè)工資基金中列支，不得另外在成本或費(fèi)用中列支。但在統(tǒng)計(jì)上不計(jì)入工資總額項(xiàng)目之中。
三、超過兩個(gè)基數(shù)，一個(gè)比例多提工資問題和從其他渠道列支工資問題
1.企業(yè)必須嚴(yán)格按掛鉤辦法的規(guī)定提取工資。企業(yè)改變稅種，不能從財(cái)政退稅額中再提工資，已多提的工資應(yīng)從歷年獎(jiǎng)勵(lì)基金和工資基金結(jié)余中核減；多提部分已核入下年掛鉤工資基數(shù)的，應(yīng)核減掛鉤工資總額基數(shù)。
2.實(shí)行銷售合格產(chǎn)品全額計(jì)件辦法的企業(yè)，未按銷售額計(jì)提工資，而按生產(chǎn)額計(jì)提并多提了工資的，應(yīng)從成本中沖減，并相應(yīng)核減歷年獎(jiǎng)勵(lì)基金和工資基金結(jié)余數(shù)額，結(jié)余不足以核減的，由下一年度的工資總額中核減。
3.企業(yè)實(shí)行分級(jí)管理后，局、總公司應(yīng)對(duì)企業(yè)的輔助考核指標(biāo)認(rèn)真考核。企業(yè)輔助考核指標(biāo)未完成，應(yīng)扣而未扣的工資數(shù)額，必須從獎(jiǎng)勵(lì)基金結(jié)余和工資基金結(jié)余中扣除，結(jié)余額不足以扣除的，由下一年度工資總額中扣除。
4.企業(yè)應(yīng)在掛鉤工資以內(nèi)支出的工資項(xiàng)目必須在掛鉤工資內(nèi)支出。已在掛鉤工資以外從其他渠道列支的工資總額，應(yīng)從歷年獎(jiǎng)勵(lì)基金和工資基金結(jié)余中扣除，結(jié)余額不足以扣除的，由下一年度的工資總額中扣除，并按規(guī)定補(bǔ)交工資調(diào)節(jié)稅。
四、工資基金管理中的問題
1.漏稅問題
凡經(jīng)稅務(wù)部門核實(shí)應(yīng)補(bǔ)稅的企業(yè)，均應(yīng)照章補(bǔ)稅。
2.統(tǒng)計(jì)工作失誤，漏報(bào)工資總額問題。
職工人數(shù)、工資的統(tǒng)計(jì)范圍應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門的有關(guān)規(guī)定，各工資構(gòu)成項(xiàng)目指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)均應(yīng)以報(bào)告期實(shí)際發(fā)放數(shù)額為準(zhǔn)。凡因統(tǒng)計(jì)工作失誤而漏報(bào)工資數(shù)額一律不再補(bǔ)報(bào)。企業(yè)在今后工作中要加強(qiáng)對(duì)統(tǒng)計(jì)工作的管理，杜絕漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象。
3.未嚴(yán)格按規(guī)定使用《工資基金管理手冊(cè)》問題。
各級(jí)勞動(dòng)部門，銀行和企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定使用《工資基金管理手冊(cè)》。企業(yè)支取的工資超過《手冊(cè)》中核定的數(shù)額。但沒有超過應(yīng)提掛鉤工資總額的，上級(jí)主管部門應(yīng)予批評(píng)。各單位向銀行提取工資性現(xiàn)金時(shí)，必須攜帶《工資基金管理手冊(cè)》。銀行必須按規(guī)定手續(xù)驗(yàn)冊(cè)支付，對(duì)于發(fā)薪日時(shí)間緊，業(yè)務(wù)量集中的矛盾，可采取事先預(yù)約辦好審核手續(xù)的做法，堅(jiān)決杜絕“事后補(bǔ)辦”的現(xiàn)象。開戶銀行應(yīng)加強(qiáng)審核，支付給企業(yè)的工資，嚴(yán)格控制在上級(jí)在工資手冊(cè)中核定的數(shù)額之內(nèi)，超過核定數(shù)額的，堅(jiān)決拒付。
所謂稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整建議，是指納稅人在被依法稅務(wù)稽查后，根據(jù)《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)行政處罰決定書》，稽查部門對(duì)企業(yè)存在問題的錯(cuò)漏賬項(xiàng)，建議企業(yè)及時(shí)進(jìn)行更正和調(diào)整，防止重復(fù)納稅或漏稅的一種制度。稅務(wù)稽查后的納稅人賬務(wù)調(diào)整是鞏固稽查成果、確保國(guó)家稅收的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)來說也至關(guān)重要，如果稅務(wù)稽查后，只考慮稅款入庫(kù)而不注重對(duì)企業(yè)的帳務(wù)輔導(dǎo)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)賬或隨意調(diào)賬，就會(huì)產(chǎn)生前補(bǔ)后退、明補(bǔ)暗退、重復(fù)征稅等問題，使稅收檢查成果得不到鞏固，前功盡棄。
稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整要能反映原錯(cuò)漏賬項(xiàng)的來龍去脈，調(diào)賬分錄要正確、分明，既要符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又要嚴(yán)格體現(xiàn)國(guó)家稅收政策，有利于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。稅務(wù)稽查中查出的大量錯(cuò)漏稅問題，大多數(shù)因賬務(wù)處理錯(cuò)誤而致。在查補(bǔ)糾正過程中必然涉及收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅金的調(diào)整問題。如果在稅務(wù)稽查中辦理補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金和罰款，而不將企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)處理糾正過來，就會(huì)使錯(cuò)誤延續(xù)下去，勢(shì)必導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和偷漏稅，也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，為了真實(shí)反映全面的財(cái)稅情況，必須做好稅務(wù)稽查中的賬務(wù)調(diào)整工作，使賬務(wù)處理及納稅錯(cuò)誤得以徹底糾正。否則可能會(huì)造成明補(bǔ)暗抵、少繳企業(yè)所得稅等，然而不少企業(yè)卻沒意識(shí)到納稅調(diào)整的重要性，下面我們結(jié)合相關(guān)實(shí)例，對(duì)企業(yè)在稅務(wù)稽查后未按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)的情況簡(jiǎn)要的舉例說明：
一、企業(yè)將查補(bǔ)的稅費(fèi)直接沖減已經(jīng)計(jì)提的檢查年度的稅金，造成明補(bǔ)暗抵稅款
【例】A縣地稅稽查局2012年度7月份在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2011年度的稅務(wù)稽查中，查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅10000元，企業(yè)將查補(bǔ)的稅款直接做如下繳稅分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅 10000
貸：銀行存款 10000
表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款，而實(shí)際上企業(yè)并未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了“明補(bǔ)暗抵”稅款的現(xiàn)象。
稅務(wù)部門正確的稅務(wù)調(diào)整建議，應(yīng)建議會(huì)計(jì)處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000
貸：銀行存款 10000
二、將查補(bǔ)的以前年度的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅等計(jì)入檢查年度，造成少繳企業(yè)所得稅
【例】A縣地稅稽查局2011年度6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2009年度的稅務(wù)稽查中，查補(bǔ)房產(chǎn)稅10000元，企業(yè)所得稅50000元（查補(bǔ)房產(chǎn)稅在企業(yè)所得稅的檢查中已做納稅調(diào)減）。
企業(yè)將查補(bǔ)的以前年度的房產(chǎn)稅等做如下繳稅分錄：
借：管理費(fèi)用 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 10000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 10000
貸：銀行存款 10000
從以上分錄可以看出，企業(yè)將查補(bǔ)的以前年度的房產(chǎn)稅列入2011年度的期間費(fèi)用中，而被檢查年度2009年，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將查補(bǔ)的房產(chǎn)稅做納稅調(diào)減處理，企業(yè)上述做法，會(huì)造成少繳2011年度度企業(yè)所得稅10000×25%＝2500（元）。
稅務(wù)部門正確的稅務(wù)調(diào)整建議，應(yīng)建議會(huì)計(jì)處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅 10000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅 10000
貸：銀行存款 10000
三、未按規(guī)定調(diào)賬，以后年度按賬面彌補(bǔ)虧損，造成少繳企業(yè)所得稅
【例】A縣地稅稽查局2011年度6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2009年度的稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)彌補(bǔ)2008年度虧損100萬元，經(jīng)調(diào)取2008年度處理、處罰決定書，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時(shí)，多轉(zhuǎn)成本80萬元，稽查檢查后的實(shí)際虧損額為20萬元，該企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按其賬面虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，造成少繳2009年企業(yè)所得稅800000×25%＝200000（元）。
該企業(yè)在稽查調(diào)增80萬元應(yīng)納稅所得額時(shí)正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：產(chǎn)成品 ——A產(chǎn)品 200000
貸：以前年度損益調(diào)整 200000
四、通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，但是將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，造成少繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《會(huì)計(jì)制度》以及《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，如果企業(yè)誤將此科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目并且不做納稅調(diào)整，則會(huì)造成少繳企業(yè)所得稅。對(duì)于這種情況，如果是當(dāng)期發(fā)生，直接計(jì)入所得稅費(fèi)用。如果是發(fā)現(xiàn)以前期間的錯(cuò)誤，通過以前年度損益調(diào)整核算。
【例】在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，于2010年計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元，企業(yè)在計(jì)算2010年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，未對(duì)該筆固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，造成少交所得稅100000元。
企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，可以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提金額，該企業(yè)未進(jìn)行納稅調(diào)整，造成少交所得稅，應(yīng)予以補(bǔ)交。
補(bǔ)交所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100000
貸：銀行存款 100000
如果該問題是在企業(yè)結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)處理為：
借：所得稅費(fèi)用 100000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100000
如果該問題是在企業(yè)結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 論 100000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100000
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100000
關(guān)鍵詞：福利企業(yè)設(shè)立日常管理退稅審批
1994年稅制改革以來，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營(yíng)業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考：
思考之一：社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”；設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”；同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理；米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅；社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定?！霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級(jí)民政部門審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立；有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?，為此，建議民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二：對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。
(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核；對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇；對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票；對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理；對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞；稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國(guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批；對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批；對(duì)月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開具“收人退還書”，由國(guó)庫(kù)部門按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。
目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。
關(guān)鍵詞：個(gè)體戶；稅務(wù)登記；管理問題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-00-01
稅務(wù)登記是稅務(wù)管理的第一個(gè)環(huán)節(jié)，個(gè)體納稅人的管理，又是當(dāng)前稅務(wù)管理中一個(gè)難點(diǎn)，因此將這兩者結(jié)合，做好個(gè)體納稅人的稅務(wù)登記有著十分重要的意義。本文就試圖通過查找個(gè)體稅務(wù)登記管理中存在的問題，分析其產(chǎn)生的原因，然后就如何加強(qiáng)個(gè)體稅務(wù)登記管理提出一些淺顯建議。
一、個(gè)體稅務(wù)登記存在的問題
個(gè)體納稅人因?yàn)槎愂湛偭可?、戶?shù)眾多，再加上個(gè)體納稅人納稅意識(shí)相對(duì)薄弱，因此，在征管實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)在個(gè)體登記環(huán)節(jié)存在較多的問題：一是同一營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼辦理多戶稅務(wù)登記。二是偽造、編造營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理稅務(wù)登記。三是同一業(yè)主姓名辦理多戶稅務(wù)登記。四是同一納稅人名稱辦理多戶稅務(wù)登記。五是同一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址辦理多戶稅務(wù)登記。六是利用假身份證辦理稅務(wù)登記。七是辦理大量臨時(shí)稅務(wù)登記。八是頻繁注銷、新辦稅務(wù)登記。九是認(rèn)定大量個(gè)體非正常戶。
二、個(gè)體稅務(wù)登記問題成因分析
上述問題的產(chǎn)生，筆者認(rèn)為即有國(guó)家政策性的因素，也有個(gè)體納稅人受利益驅(qū)使，為了規(guī)避稅收政策而采取的相應(yīng)“對(duì)策”。
（一）規(guī)避增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。2009年，新的增值稅條例將增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由以前的商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，分別降低為商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬，工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元。
標(biāo)準(zhǔn)的降低是為了擴(kuò)大一般納稅人的范圍，進(jìn)而盡量的完善增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，從而規(guī)范納稅人的核算，降低企業(yè)的稅負(fù)?？墒牵捎谖覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，納稅人的納稅意識(shí)還不夠高，還有大量的納稅人游離在增值稅抵扣鏈條之外，因此個(gè)體納稅人一旦認(rèn)定為一般納稅人之后，將由于無法取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，造成超高的稅負(fù)，這是納稅人作不能接受的。為了規(guī)避達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，個(gè)體工商戶往往采取一個(gè)證件辦理多個(gè)稅務(wù)登記，或是頻繁注銷，然后借用他人證件重新登記等方式來規(guī)避認(rèn)定。
（二）規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，減少涉稅成本。從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上來說，還存在著“重企業(yè)輕個(gè)體”的現(xiàn)象。當(dāng)前，由于基層征管力量相對(duì)薄弱，因此征管力量往往側(cè)重稅收金額較大的企業(yè)，而對(duì)個(gè)體工商戶的管理相對(duì)偏松，建賬要求也較低，大多是采用核定稅收定額的方式征收稅款。個(gè)體納稅人只要按期繳納了定額稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上不會(huì)對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估或是檢查。另外，個(gè)體納稅人還可以比一般納稅人節(jié)省部分涉稅成本，如一般納稅人開增值稅專用發(fā)票的金稅卡、計(jì)算機(jī)，還要進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上報(bào)稅，甚至還要聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專門的財(cái)務(wù)核算，同時(shí)，每年還要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估和檢查，這往往令個(gè)體工商戶無法承受。
為了規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，減少涉稅事項(xiàng)，也為了降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，部分個(gè)體工商戶往往采取一個(gè)工商執(zhí)照辦理多戶稅務(wù)登記或是辦理臨時(shí)稅務(wù)登記等方式來規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
（三）規(guī)避增值稅起征點(diǎn)，享受稅收優(yōu)惠。起征點(diǎn)的實(shí)施，是國(guó)家通過稅收的減免，實(shí)現(xiàn)對(duì)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種扶持，是一種稅收照顧。2011年11月1日起，我省增值稅起征點(diǎn)提高為月銷售額2萬元。由于以前起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)低，絕大多數(shù)納稅人需納稅，而提高增值稅起征點(diǎn)后，多辦理一個(gè)稅務(wù)登記即可實(shí)現(xiàn)少繳600元增值稅，較大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)也催生了部分納稅人多多開戶，分散收入，繼而實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。
（四）規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的查處。有些個(gè)體工商戶使用假身份證辦理稅務(wù)登記，當(dāng)納稅人因偷稅、欠稅、虛開、代開發(fā)票等違法情形受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的追繳稅款、滯納金及罰款時(shí)，往往采取走逃等手段逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。因納稅人身份證信息虛假稅務(wù)機(jī)關(guān)無法找到納稅人，即使公安機(jī)關(guān)配合查找時(shí)往往也無能為力，最后只得認(rèn)定為非正常戶草草收?qǐng)?，結(jié)果造成各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均存在大量個(gè)體非正常戶，使“違法必究”成為“違法不能究”，削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法剛性，擾亂了稅收管理秩序，甚至個(gè)別案件形成惡劣的社會(huì)影響。
三、應(yīng)對(duì)措施及建議
（一）加大稅法宣傳力度，對(duì)違法納稅人進(jìn)行嚴(yán)厲制裁。首先，加大稅法宣傳力度，特別是宣傳違反稅收相關(guān)法律法規(guī)等違法行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，告知納稅人辦理虛假稅務(wù)登記的嚴(yán)重后果，從主觀上弱化其進(jìn)行稅務(wù)登記違法違規(guī)行為動(dòng)機(jī)；其次，對(duì)違法違規(guī)納稅人嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理，該罰的從重處罰，構(gòu)成犯罪的移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，維護(hù)稅收法規(guī)的鋼性和嚴(yán)肅性；第三稅務(wù)機(jī)關(guān)定期在電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體上，公布稅務(wù)登記違法違規(guī)典型案例，發(fā)揮反面教材的震撼和警示作用，起到懲一警百的效果。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，完善問責(zé)機(jī)制。在稅務(wù)登記管理中出現(xiàn)諸多問題，雖然大多是納稅人所為，但也有因個(gè)別稅務(wù)人員工作不認(rèn)真，未嚴(yán)格按規(guī)定審核把關(guān)，甚至是個(gè)別納稅人與稅務(wù)管理人員惡意串通。因此應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員的管理，完善問責(zé)機(jī)制，使每一名稅務(wù)人員樹立起嚴(yán)格執(zhí)法的信念，認(rèn)真細(xì)致的作風(fēng)，違法違紀(jì)必究的意識(shí)。
（三）建立納稅人信息共享平臺(tái)，分步推進(jìn)誠(chéng)信納稅體系。為解決納稅人登記信息不準(zhǔn)確或是采用虛假證件辦理稅務(wù)登記，建議在全國(guó)層面上建立納稅人信息共享平臺(tái)，逐步推進(jìn)納稅誠(chéng)信體系。第一步建立國(guó)家稅務(wù)總局與國(guó)家工商總局信息共享機(jī)制。凡是在稅務(wù)機(jī)關(guān)走逃、欠稅或是有其他未處理違法行為的業(yè)主不允許開辦新企業(yè)，待其涉稅事項(xiàng)處理完畢后方可辦理。第二步建立國(guó)家稅務(wù)總局、公安信息共享機(jī)制，從源頭上杜絕使用假身份證件辦理稅務(wù)事項(xiàng)，增強(qiáng)納稅人的責(zé)任感。第三步建立國(guó)家稅務(wù)總局、交通、金融、社保、房產(chǎn)、物業(yè)等部門信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)。一旦納稅人出現(xiàn)稅收違法行為，相關(guān)部門相互配合，形成綜合治稅的合力。同時(shí)完善納稅人信用機(jī)制，將納稅信譽(yù)作為納稅人信用體系的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是其辦理金融、交通、房產(chǎn)、社保等日?；顒?dòng)的重要參考。凡是納稅信用高的納稅人，各部門簡(jiǎn)化辦事手續(xù)、流程，為其提供方便快捷的服務(wù)，對(duì)納稅信用差的納稅人，則嚴(yán)格審查，對(duì)存在嚴(yán)重稅收違法記錄的納稅人，待稅務(wù)機(jī)關(guān)處理后方可辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，形成“誠(chéng)信納稅光榮、偷逃稅款可恥”的良好社會(huì)風(fēng)氣。
（四）完善稅務(wù)登記管理措施及相關(guān)規(guī)定。當(dāng)前稅務(wù)登記管理政策存在一些盲點(diǎn)，造成基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及管理人員在工作中無法可依。如：臨時(shí)稅務(wù)登記的納稅人，限量限額發(fā)售發(fā)票，可是限額限量是多少呢？特別是在稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)的現(xiàn)在，更是不好掌握。又比如：一個(gè)納稅人在同一區(qū)域辦理多個(gè)稅務(wù)登記證或臨時(shí)稅務(wù)登記證，或是采用注銷后重新登記的辦法來辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)又如何辦理？再比如：達(dá)到認(rèn)定一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記，然后改頭換面重新辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)又如何處理？
（五）適當(dāng)提高個(gè)體認(rèn)定增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。從完善增值稅扣稅鏈條及公平稅負(fù)角度看，認(rèn)定增值稅一般納稅人更合理，但認(rèn)定增值稅一般納稅人后許多業(yè)戶因不能取得進(jìn)項(xiàng)票抵扣，增值稅稅負(fù)、辦稅成本較認(rèn)定前顯著提高，絕大部分個(gè)體納稅人難以接受也是不爭(zhēng)的事實(shí)。因此建議適當(dāng)提高個(gè)體增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從稅收制度上防止納稅人被迫違法違規(guī)動(dòng)機(jī)，培育納稅人自覺依法納稅的公平合理的稅收環(huán)境。
關(guān)鍵詞：石油集團(tuán) 海外項(xiàng)目 稅務(wù)管理
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和對(duì)能源需求的增長(zhǎng)，建立穩(wěn)定的海外原油生產(chǎn)基地，多渠道、多形式地獲得油氣資源，已成為保障我國(guó)石油供應(yīng)安全必然的戰(zhàn)略選擇。近年來，我國(guó)石油企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，中石油、中石化和中海油三大石油巨頭充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用成熟的配套技術(shù)，參與資源國(guó)油氣勘探開發(fā)項(xiàng)目。目前我國(guó)石油海外項(xiàng)目的合作范圍已擴(kuò)展到中亞、東南亞、中東、中南美洲和非洲等地，內(nèi)容由單一油氣合作開采發(fā)展到石油工業(yè)一體化運(yùn)作，并步入自我積累、滾動(dòng)發(fā)展的良性循環(huán)階段。但是，海外石油市場(chǎng)要實(shí)現(xiàn)持久拓展，石油企業(yè)必須全面掌握并精妙運(yùn)用國(guó)際市場(chǎng)的游戲規(guī)則。其中研究探索并建立針對(duì)海外市場(chǎng)的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)管理模式，是石油企業(yè)鞏固海外市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。
一、石油集團(tuán)海外項(xiàng)目稅務(wù)管理現(xiàn)狀
1.海外項(xiàng)目稅收政策問題
（1）缺乏系統(tǒng)的海外項(xiàng)目稅收促進(jìn)法律體系。為了引進(jìn)外資，我國(guó)對(duì)外國(guó)投資者和外資企業(yè)實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。與其他國(guó)家簽訂稅收協(xié)定，我國(guó)主要考慮收入來源地的稅收利益，對(duì)海外項(xiàng)目發(fā)展中關(guān)于對(duì)居住地的稅收利益保障機(jī)制則相對(duì)忽視。目前我國(guó)的稅收政策，對(duì)海外項(xiàng)目從投資產(chǎn)業(yè)到投資地區(qū)、投資形式等方面都沒有體現(xiàn)出政策導(dǎo)向。稅收支持方式形式單一，主要是減稅或免稅，沒有采用國(guó)際通用的國(guó)際投資儲(chǔ)備金制度等形式的稅收支持。為海外項(xiàng)目納稅人的稅收服務(wù)滯后，在為納稅人提供稅收信息服務(wù)和投資國(guó)稅收權(quán)益的保障方面，尚未形成健全的制度體系。
（2）對(duì)石油企業(yè)海外項(xiàng)目征收商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。目前，對(duì)海外項(xiàng)目所得的課稅政策主要包括采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅和海外項(xiàng)目在東道國(guó)所享受的減免稅待遇實(shí)行稅收饒讓抵免。與國(guó)內(nèi)投資相比，企業(yè)對(duì)外投資需承擔(dān)國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩部分所得稅。與引進(jìn)外資的稅收優(yōu)惠政策相比，海外項(xiàng)目幾乎沒有稅收激勵(lì)政策，無論是否從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，一律適用統(tǒng)一的無差異性的稅收政策。這種政策體系既不利于石油企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，也不利于我國(guó)在國(guó)際分工體系中爭(zhēng)取有利地位。
2.海外項(xiàng)目稅務(wù)管理環(huán)境問題
目前，境外投資所得與境內(nèi)所得匯總合并納稅存在操作上的問題。在《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中，只規(guī)定了納稅人來自于境外投資的所得應(yīng)在我國(guó)匯總納稅，沒有明確主體是母子公司還是總分機(jī)構(gòu)?其所得是指分回利潤(rùn)的相應(yīng)所得，還是實(shí)現(xiàn)的所得？稅法規(guī)定對(duì)境外所得已在境外繳納的所得稅稅款準(zhǔn)予扣除，但扣除額不得超過其境外所得按照我國(guó)稅法計(jì)算的已納稅額。而我國(guó)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額是在審計(jì)后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上經(jīng)納稅調(diào)整確定的，根據(jù)所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，要調(diào)整為按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得，難度很大。在境內(nèi)外所得匯總合并納稅中，還有一個(gè)障礙就是各國(guó)的會(huì)計(jì)年度不同，納稅年度也不同。企業(yè)所得稅是一個(gè)實(shí)行年終匯算清繳的稅種，結(jié)果導(dǎo)致對(duì)境外所得的稅款抵扣計(jì)算復(fù)雜且不科學(xué)。對(duì)境內(nèi)外所得在同一張所得稅申報(bào)表中申報(bào)，也造成了國(guó)內(nèi)所得稅政策中一些概念界定的模糊，如以應(yīng)納稅所得額為依據(jù)確定的稅收優(yōu)惠政策的適用，稅前扣除項(xiàng)目的限額扣除標(biāo)準(zhǔn)是否包括境外所得等。
3.缺乏涉外稅務(wù)管理人才和對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)研究
國(guó)際工程承包業(yè)務(wù)要求管理人員至少具備語(yǔ)言、對(duì)外稅務(wù)合同管理經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識(shí)等能力，而中國(guó)企業(yè)包括石油企業(yè)在內(nèi)，具有此能力的人才極為匱乏，這自然導(dǎo)致中國(guó)參與國(guó)際工程承包競(jìng)爭(zhēng)時(shí)的先天不足。另外，我國(guó)企業(yè)在人才培養(yǎng)上也存有誤區(qū)，許多企業(yè)向外輸出人員不是本著培養(yǎng)人才的目的，而是將之變相為一種待遇，員工輪流出去，花錢不少，卻始終無法形成一股進(jìn)行對(duì)外工程承包的核心力量。只要石油企業(yè)不解決這些問題，在海外拓展中就很難承擔(dān)大規(guī)模的國(guó)際合作項(xiàng)目。對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的稅制和相關(guān)法律知識(shí)缺乏了解。目前石油企業(yè)對(duì)海外石油市場(chǎng)的稅務(wù)研究普遍存在認(rèn)識(shí)不足，對(duì)合作方的稅務(wù)管理研究不夠細(xì)致，比如在出口退稅和國(guó)際稅務(wù)籌劃方面，都存在認(rèn)識(shí)和操作上的失誤。
二、海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的基本策略
1.籌資過程中的稅務(wù)籌劃?；I資過程中的稅務(wù)籌劃主要是通過選擇籌資方式，改變企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)來發(fā)生作用。一般說來，企業(yè)籌資方式主要有股權(quán)式籌資、債權(quán)式籌資、租賃籌資等。對(duì)企業(yè)而言，不同的籌資方式會(huì)形成不同的稅前、稅后資金成本，實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體情況綜合權(quán)衡進(jìn)行選擇，盡大可能減輕稅負(fù)。
2.投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資過程中，在選擇企業(yè)組織形式方面，首先是對(duì)投資設(shè)立公司還是合伙企業(yè)進(jìn)行選擇，通過事先對(duì)企業(yè)組織形式的選擇，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。其次，是對(duì)分公司與子公司的選擇，由于大多數(shù)國(guó)家對(duì)在該國(guó)設(shè)立的子公司與分公司在稅收上有不同的規(guī)定，并且在稅收優(yōu)惠政策方面也有差異，所以這也是稅務(wù)籌劃必須考慮的問題。在選擇企業(yè)投資地方面，實(shí)施全球化戰(zhàn)略的企業(yè)應(yīng)把世界各國(guó)在稅收政策方面的差異作為選擇投資地點(diǎn)的一個(gè)重要因素。在選擇企業(yè)投資方向方面，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)應(yīng)盡量與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相適應(yīng)，選擇稅負(fù)較低的行業(yè)和項(xiàng)目。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅務(wù)籌劃主要是通過對(duì)收入和成本費(fèi)用的控制來實(shí)現(xiàn)。收入稅務(wù)籌劃方面，企業(yè)可以通過對(duì)購(gòu)銷活動(dòng)進(jìn)行籌劃,在購(gòu)銷活動(dòng)中利用增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法延緩納稅，為企業(yè)利用資金的時(shí)間價(jià)值創(chuàng)造條件。成本費(fèi)用納稅籌劃方面，主要考慮存貨計(jì)價(jià)方法、折舊和利用會(huì)計(jì)中的跨期分?jǐn)傎~戶，通過待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用來調(diào)節(jié)損益。
4.海外項(xiàng)目?jī)?nèi)部化。在國(guó)際稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，其根本仍是以納稅人或征稅對(duì)象的來源能否在不同國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍之間得到轉(zhuǎn)移為宗旨。海外項(xiàng)目要大規(guī)模成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮。
第一，海外項(xiàng)目?jī)?nèi)部化及內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在避稅與反避稅博弈中處于劣勢(shì)地位。內(nèi)部化市場(chǎng)的最大優(yōu)勢(shì)就是轉(zhuǎn)移價(jià)格的運(yùn)用。在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格可靈活有效配置公司要素資源，以達(dá)到全球范圍內(nèi)的利潤(rùn)最大化。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)的主要途徑之一就是不斷提高內(nèi)部化的程度。
第二，世界各國(guó)稅制差異及稅收優(yōu)惠政策，為海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。由于世界各國(guó)稅收制度與稅收政策存在一定差異，且還有為數(shù)不少的避稅港存在，以及國(guó)與國(guó)之間，地區(qū)與地區(qū)為吸引投資而進(jìn)行的稅收競(jìng)爭(zhēng)，都為海
外項(xiàng)目?jī)?nèi)部化充分運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格和信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)，最大限度避稅提供了條件，使海外項(xiàng)目在國(guó)際避稅與反避稅博弈中處于優(yōu)勢(shì)地位。
三、完善海外項(xiàng)目稅收政策的建議
1、根據(jù)國(guó)際慣例和WTO規(guī)則完善相關(guān)稅收政策
在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，各國(guó)不斷對(duì)本國(guó)稅制進(jìn)行評(píng)價(jià)調(diào)整，改善投資稅收環(huán)境，減少資本流動(dòng)的稅收障礙。建議我國(guó)在處理國(guó)際稅收關(guān)系時(shí)應(yīng)遵循國(guó)際稅務(wù)關(guān)系處理方法的一般規(guī)則。同時(shí)，在與其他國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，既要保護(hù)引進(jìn)外資中我國(guó)的稅收權(quán)益，也要保護(hù)企業(yè)境外投資中對(duì)我國(guó)稅收權(quán)益的維護(hù)，做到兩者并重。對(duì)于較早簽訂的稅收協(xié)定，則通過協(xié)定的不斷完善來解決過去較少考慮海外項(xiàng)目這一問題。
2、完善稅收抵免辦法和稅收饒讓制度
建議對(duì)石油企業(yè)來源于海外項(xiàng)目的所得，已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免扣除。對(duì)企業(yè)從境外子公司或投資人的股份公司取得的股息，并擁有支付股息公司的股份不少于10%的，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項(xiàng)股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)額所繳納的公司所得稅稅額。對(duì)企業(yè)在境外設(shè)立全資子公司，通過全資子公司在其他國(guó)家或地區(qū)投資設(shè)立地區(qū)級(jí)子公司，并擁有該地區(qū)級(jí)子公司股份不少于10%的，可以延伸稅收抵免，其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)額所繳納的公司所得稅和對(duì)地區(qū)級(jí)子公司抵免不足的稅額。
擴(kuò)大稅收饒讓抵免的適用范圍，凡是納稅人從與中國(guó)已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家取得減免的所得稅，不論在協(xié)定中是否有減免稅，視同已征稅款給予稅收抵免，都可以辦理視同已全額征稅抵免。對(duì)納稅人從對(duì)方國(guó)家得到的減免所得稅，不論對(duì)方國(guó)家是否與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定，都可以由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已全額繳納所得稅進(jìn)行抵免。
3.明確海外項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法，完善申報(bào)制度
（1）規(guī)范境外投資收益的概念。應(yīng)在我國(guó)納稅的境外投資收益，對(duì)于海外項(xiàng)目分公司應(yīng)是其實(shí)現(xiàn)的所得，而對(duì)海外項(xiàng)目子公司可以考慮只就分配給境內(nèi)投資者的投資所得納稅。但為了避免海外項(xiàng)目納稅人出于稅務(wù)籌劃動(dòng)機(jī)而不進(jìn)行利潤(rùn)分配，在國(guó)內(nèi)稅法中應(yīng)體現(xiàn)對(duì)分回利潤(rùn)的鼓勵(lì)政策，并就不合理的保留利潤(rùn)采取必要的限定措施。對(duì)海外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，建議按各國(guó)的稅法規(guī)定計(jì)算成本費(fèi)用和損失，確定企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得，以經(jīng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，這樣，對(duì)海外項(xiàng)目所得是否需要在我國(guó)補(bǔ)稅，只考慮海外項(xiàng)目的稅率差異，而不再考慮稅基的差異。
（2）明確國(guó)內(nèi)與海外項(xiàng)目所得合并納稅的范圍。建議匯總合并納稅的范圍只局限在海外設(shè)立分公司的形式，即在境內(nèi)外總分機(jī)構(gòu)之間合并納稅，并允許境內(nèi)外之間的盈虧互補(bǔ)。海外子公司應(yīng)在我國(guó)進(jìn)行納稅申報(bào)，但不與境內(nèi)母公司實(shí)行合并匯總納稅。因?yàn)楹Ｍ庾庸九c境內(nèi)母公司之間不能盈虧互補(bǔ)，合并納稅并沒有實(shí)際意義。事實(shí)上，既然境內(nèi)外之間的盈虧不能互相彌補(bǔ)，海外項(xiàng)目所得不能享受境內(nèi)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，是否屬于免于補(bǔ)稅的境外投資收益對(duì)境內(nèi)企業(yè)的稅收待遇應(yīng)該沒有影響，那么，對(duì)征納雙方都有效的方法是將境外投資收益的納稅申報(bào)采用單獨(dú)設(shè)表計(jì)算。
（3）鑒于企業(yè)所得稅在各國(guó)的會(huì)計(jì)年度和納稅年度的起止時(shí)間不同，且調(diào)整會(huì)計(jì)年度比較復(fù)雜，建議按各國(guó)的納稅年度對(duì)海外項(xiàng)目所得進(jìn)行納稅申報(bào)。
4.建立海外項(xiàng)目投資儲(chǔ)備金制度，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力
為了加大海外石油戰(zhàn)略的實(shí)施力度，引導(dǎo)幫助更多的石油企業(yè)“走出去”，建議由國(guó)家財(cái)政建立“海外項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)基金”，從各級(jí)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展資金中統(tǒng)籌安排部分資金，建立起公共的“海外項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)基金”，專項(xiàng)用于對(duì)企業(yè)海外投資的項(xiàng)目資助。同時(shí)，根據(jù)海外投資是否屬于國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，根據(jù)投資總額規(guī)定不同的提取比例建立儲(chǔ)備金，允許企業(yè)直接從境外所得中扣減。通過以上兩級(jí)儲(chǔ)備金保障制度，為“走出去”企業(yè)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，并提供資金支持。
5.規(guī)范稅收管理，優(yōu)化對(duì)海外項(xiàng)目的稅收服務(wù)
對(duì)于開拓海外市場(chǎng)的石油企業(yè)，在全新的稅制環(huán)境中生存和發(fā)展，不但需要優(yōu)惠的稅收政策，同時(shí)也非常需要政府提供稅收方面的服務(wù)。主要包括兩個(gè)方面：
(1)稅收信息服務(wù)。企業(yè)在進(jìn)行境外投資決策時(shí)，需要熟悉投資國(guó)的相關(guān)稅收政策，了解我國(guó)對(duì)境外投資的稅收規(guī)定和我國(guó)與投資國(guó)之間的稅收協(xié)定。目前，企業(yè)要及時(shí)完整地取得這些稅收信息難度不小，無論是稅務(wù)部門還是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)都不能及時(shí)完整地提供，作為政府應(yīng)建立和完善稅收信息服務(wù)體系。
(2)稅收保障服務(wù)。我國(guó)已經(jīng)與八十多個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但在國(guó)際稅收協(xié)定的履行過程中，在國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法的關(guān)系之間，在稅務(wù)機(jī)關(guān)和海外項(xiàng)目之間，還有許多糾紛和矛盾出現(xiàn)。為此，需要我國(guó)建立政府之間的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，建議將國(guó)內(nèi)企業(yè)的境外投資納入國(guó)際業(yè)務(wù)部門，由國(guó)際業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一管理國(guó)際稅收事務(wù)，落實(shí)國(guó)際稅收協(xié)定的執(zhí)行，協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，解決協(xié)定執(zhí)行過程中的矛盾和爭(zhēng)端，維護(hù)我國(guó)海外項(xiàng)目投資者的利益，為海外項(xiàng)目企業(yè)提供良好的稅收服務(wù)。
石油企業(yè)在參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，外部稅務(wù)環(huán)境中的不利因素可以通過內(nèi)部調(diào)整逐步加以克服，內(nèi)部稅務(wù)管理劣勢(shì)可以采取有效措施不但進(jìn)行改善。只要掌握和運(yùn)用好國(guó)際通行的基本合作模式，研究確立出海外項(xiàng)目稅務(wù)管理策略，石油企業(yè)完全可以有效實(shí)施外闖國(guó)際市場(chǎng)戰(zhàn)略。
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對(duì)納稅人實(shí)行分類管理、對(duì)大型企業(yè)實(shí)施專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅源的監(jiān)控和做好稅收服務(wù)，是我國(guó)稅收征管改革的重要內(nèi)容之一。我國(guó)目前對(duì)大企業(yè)的定位，還沒有確立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際操作中，一般都以銷售或營(yíng)業(yè)額、注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。但真正意義上的大企業(yè)，還必須具有現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和管理制度，并具備以下特點(diǎn)：跨地區(qū)、跨國(guó)界、跨行業(yè)（絕大多數(shù)）經(jīng)營(yíng)，實(shí)行集團(tuán)化、連鎖式的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式，各項(xiàng)內(nèi)部管理和核算均實(shí)行電算化，生產(chǎn)基地分布廣泛，而管理、技術(shù)開發(fā)、勞務(wù)服務(wù)則由總機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行。我國(guó)目前的大企業(yè)，主要是一些外商投資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型、特大型集團(tuán)性企業(yè)。從稅務(wù)管理的角度講，必須設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)其實(shí)施集約化、統(tǒng)一的管理和提供個(gè)性化的服務(wù)，這樣，可以消除在稅收屬地管理體制下，由于不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同部門和不同人員，在稅收管理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解釋而給企業(yè)造成的困難和矛盾，因此，成立專門的大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，為針對(duì)大企業(yè)實(shí)施的專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)創(chuàng)造了可能的條件。從必要性來講，稅務(wù)審計(jì)是發(fā)達(dá)國(guó)家長(zhǎng)久以來普遍采用的稅收管理手段，如英國(guó)國(guó)內(nèi)收入局早在七十年代就設(shè)立了大企業(yè)管理處，并按不同行業(yè)成立審計(jì)小組；美國(guó)早在五十年代就建立了駐廠員制度，駐廠員人數(shù)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同來配備，專司稅務(wù)審計(jì)；加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局與大企業(yè)簽訂審計(jì)議定書，規(guī)定審計(jì)的時(shí)間、內(nèi)容、程序及對(duì)各項(xiàng)問題的處理意見。因此，稅務(wù)審計(jì)是跨國(guó)公司早已習(xí)慣和普遍接受的一種稅收管理方式。再?gòu)募夹g(shù)的角度看，稅務(wù)審計(jì)借鑒了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)審計(jì)的基本程序、步驟和技術(shù)方法，所揭示的問題具有全面性、充分性和代表性等特點(diǎn)，糾正了人為的主觀判斷和隨意性造成的偏差。我國(guó)在九十年代末引進(jìn)稅務(wù)審計(jì)，將其作為對(duì)企業(yè)納稅狀況進(jìn)行深層次審核的工具，通過預(yù)審計(jì)、在審計(jì)結(jié)束階段向企業(yè)出具管理建議書、對(duì)企業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式，所發(fā)揮的預(yù)警性、服務(wù)性和管理性作用日益顯著。
二、按照規(guī)定程序?qū)Υ笃髽I(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題
（一）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。
改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強(qiáng)納稅人認(rèn)識(shí)和遵從稅法的能力，是稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于審計(jì)是基于邏輯推理來判斷的，在審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大違法行為，要移送稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處理，但如果在預(yù)審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進(jìn)意見。在對(duì)納稅人提供個(gè)性化服務(wù)方面，由于稅企雙方信息不對(duì)稱，在對(duì)稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會(huì)產(chǎn)生一些差異，因此，要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段通過面對(duì)面的溝通方式來解決。在審計(jì)終結(jié)階段，要向企業(yè)出具改善經(jīng)營(yíng)管理的“管理建議書”，“管理建議書”的內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)闡述企業(yè)在內(nèi)部控制制度、對(duì)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的差異的調(diào)整、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)等方面的問題。對(duì)大企業(yè)應(yīng)每隔兩到三年的時(shí)間內(nèi)全面審計(jì)一次，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種問題，稅務(wù)審計(jì)部門應(yīng)協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復(fù)檢查，為企業(yè)營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
（二）正確處理稅務(wù)審計(jì)與所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估、情報(bào)交換、反避稅、稅務(wù)稽查、片管員日常管理的關(guān)系。
所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的納稅狀況和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)在偏離正常值的情況下，對(duì)其登記和報(bào)送的資料進(jìn)行審核和發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的過程。這種審核或評(píng)估的過程其性質(zhì)類似于稅務(wù)審計(jì)的案頭準(zhǔn)備階段。情報(bào)交還，是在稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關(guān)系時(shí)，通過我國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局向境外企業(yè)所在國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局發(fā)出專項(xiàng)稅收情報(bào)請(qǐng)求，要求其幫助查核的過程。與反避稅的關(guān)系是，稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并按照非獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)行往來時(shí)，將疑點(diǎn)或問題移交給反避稅部門，反避稅部門再按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行調(diào)查和調(diào)整。稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙稅行為時(shí)，要移送稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)審計(jì)部門也可根據(jù)片管員的要求，在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅或納稅評(píng)估的前提下，實(shí)施全面審計(jì)，也可由審計(jì)部門單獨(dú)就某項(xiàng)問題實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。通過上述分析，不難看出，稅務(wù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種管理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)或確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)該通過稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段來進(jìn)行。
（三）推行行業(yè)審計(jì)，建立行業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)信息庫(kù)，用以監(jiān)控大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。
在每一個(gè)行業(yè)選擇具有代表性的幾戶企業(yè)（最好分不同經(jīng)濟(jì)類別）進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，將收集到的被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，與所得稅匯繳指標(biāo)信息、統(tǒng)計(jì)部門的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息、財(cái)政部門的企業(yè)財(cái)務(wù)決算信息等指標(biāo)信息、全國(guó)稅收資料調(diào)查信息，進(jìn)行整合，建立分行業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)信息庫(kù)。通過對(duì)信息庫(kù)中篩選出的具有代表性的指標(biāo)，可以用來監(jiān)督大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況是否正常，如果發(fā)現(xiàn)有異常，可先對(duì)企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅或納稅評(píng)估，如有必要，再帶現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。
【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；金稅三期；稅務(wù)管理；問題；建議
自1994年上半年到2001年上半年，我國(guó)先后經(jīng)歷了“金稅一期”和“金稅二期”建設(shè)階段。2005年9月7日，國(guó)務(wù)院審議通過金稅三期工程項(xiàng)目建議書；2007年4月9日，發(fā)改委批準(zhǔn)金稅三期工程可研報(bào)告；2008年9月24日，發(fā)改委正式批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)方案和中央投資概算，標(biāo)志金稅三期工程正式啟動(dòng)。金稅三期工程正式啟動(dòng)以來，我國(guó)利用覆蓋全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況形成了進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的一個(gè)完整體系，是否有能力采集數(shù)據(jù)是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵。而將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于金稅三期工程中，對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、稅收和納稅人全面協(xié)調(diào)發(fā)展帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
一、大數(shù)據(jù)背景下金稅三期系統(tǒng)存在的問題
1.數(shù)據(jù)信息難以歸集
在實(shí)際的數(shù)據(jù)歸集工作中，由于全員建檔思路的唯一檔案完全依賴于企業(yè)和個(gè)人的有效身份證件信息的獲取，對(duì)于在國(guó)內(nèi)沒有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)信息而言，如果沒有辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證書，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法判斷其身份的唯一性，檔案的建立無法滿足唯一性的要求，涉稅信息難以歸集。再者，由于信息的歸集在一定程度上依賴于納稅人的主動(dòng)性，如果納稅人沒有按照要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏納稅人的組織機(jī)構(gòu)代碼證書，企業(yè)唯一檔案無法建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅信息也難以歸集。
2.數(shù)據(jù)采集不深入
獲取企業(yè)涉稅信息渠道單一，難以對(duì)企業(yè)報(bào)告交易信息的真實(shí)性和完整性進(jìn)行判斷是制約稅務(wù)審計(jì)有效性的重要因素之一。金稅三期系統(tǒng)中，納稅人設(shè)立環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)采集主要是通過系統(tǒng)的“登記―稅務(wù)登記”模塊，需要采集納稅人的基本數(shù)據(jù)、法人和財(cái)務(wù)人員、注冊(cè)資本、總分機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)以及投資總額等內(nèi)容。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)的采集主要是通過“申報(bào)”和“征收”模塊，由于稅務(wù)部門無法直接獲得供貨、購(gòu)買以及銷售等數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的采集只能局限于納稅人的主動(dòng)報(bào)送，而一些納稅人為了偷稅漏稅往往在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中隱藏真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)在數(shù)據(jù)采集上缺少主動(dòng)性和真實(shí)性。
3.數(shù)據(jù)應(yīng)用水平低
在金稅三期系統(tǒng)中，通過“定制查尋”模塊可以查詢到納稅人的一系列涉稅信息，如法制類、發(fā)表類、優(yōu)惠類以及申報(bào)類等信息。但是當(dāng)前的金稅三期系統(tǒng)只能對(duì)納稅人的涉稅信息進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)和查尋，不能運(yùn)用一些數(shù)據(jù)挖掘工具進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)的深入分析，缺乏直接的數(shù)據(jù)分析技術(shù)支持。例如，通過征收查詢可以查詢到納稅人開票入庫(kù)的數(shù)據(jù)，但是無法分析企業(yè)是否根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況足額繳納入庫(kù)。再如通過稽查查詢可以查詢到納稅人稽查立案的情況，但是卻無法分析納稅人是否存在偷稅漏稅的行為?？傮w而言，在大數(shù)據(jù)背景下，金稅三期系統(tǒng)數(shù)據(jù)應(yīng)用水平較低。
二、 加強(qiáng)大數(shù)據(jù)在金稅三期稅務(wù)管理中的應(yīng)用
1.利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)稽查，防范風(fēng)險(xiǎn)
大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于各個(gè)部門各個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)都是共享的，案源、稽查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)得到緊密的銜接，各個(gè)環(huán)節(jié)交接過程中浪費(fèi)的時(shí)間得到縮短，提高了管理的效率。再者，“金稅三期”系統(tǒng)還可以通過對(duì)比欠稅納稅人銀行賬戶信息、工商登記信息、公安法人管理信息以及工資支付情況等信息，及時(shí)掌握欠稅人的資金流向，對(duì)欠稅人的資金進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，防止欠稅人進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移，降低稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。
2.利用大數(shù)據(jù)分析預(yù)測(cè)納稅人稅收遵從情況
大數(shù)據(jù)環(huán)境下，稅務(wù)部門的稅務(wù)系統(tǒng)可以與其他機(jī)構(gòu)系統(tǒng)相連接，通過大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)納稅人稅收遵從情況。例如，在稅務(wù)申報(bào)征收中，“金稅三期”系統(tǒng)可以利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)與工商部門信息共享，獲取納稅人的合同訂單、原材料及產(chǎn)品信息，分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，將納稅人的收入所得與其繳納的稅款進(jìn)行對(duì)比，準(zhǔn)確定位納稅人的稅源和稅收等級(jí)，避免納稅人出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。
3.利用大數(shù)據(jù)為納稅人提供專業(yè)化的服務(wù)模式和內(nèi)容
大數(shù)據(jù)不僅能為稅務(wù)部門的稅務(wù)工作提供方便，而且也能夠?yàn)榧{稅人提供更加專業(yè)的服務(wù)?；诖髷?shù)據(jù)應(yīng)用的稅務(wù)服務(wù)，通過納稅人行為的主動(dòng)分析可以為納稅人提供實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、個(gè)性化的服務(wù)。在納稅人納稅之前，基于大數(shù)據(jù)的“金稅三期”系統(tǒng)能夠根據(jù)納稅人的企業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)模式以及規(guī)模大小等為納稅人提供相關(guān)的政策公告、信息查詢和自動(dòng)算稅等服務(wù)。在納稅人納稅的過程中，“金稅三期”系統(tǒng)為納稅人提供了一個(gè)現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，納稅人通過多種納稅渠道即可實(shí)時(shí)申報(bào)納稅。在納稅人繳納稅款之后，納稅人可以通過稅務(wù)平臺(tái)查詢納稅公開信息，也可以對(duì)工作人員的服務(wù)提出建議和舉報(bào)，為納稅人的維護(hù)權(quán)益提供渠道。
三、結(jié)語(yǔ)
總之，金稅工程三期的實(shí)施必將為稅收征管工作提供更有力的支撐，它是稅收管理信息化建設(shè)一個(gè)大的里程碑，也將是稅收工作全面提升的一個(gè)重要階段。
參考文獻(xiàn)：
