發(fā)布時間：2023-08-14 17:08:12
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的無形資產的貶值樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
自2009年8月財政部頒布《高等學校會計制度（征求意見稿）》（以下簡稱新制度）以來，高校會計制度改革這一主題引起了學界的高度關注。當前高校實行的是1998年頒布執(zhí)行的高校會計制度（以下簡稱舊制度），舊制度以收付實現(xiàn)制為基礎，這一制度造成很多弊端，比如會計信息失真，具體而言資產、負債反映不真實、收入和成本不真實等，制約了高校的發(fā)展，高校會計制度改革勢在必行。相關學者意識到了這點，并展開了大量的研究和論證。研究主要集中在以下幾個方面：一是高校新舊會計制度的對比研究，主要從會計核算基礎、會計科目、會計報告等方面展開對比；二是現(xiàn)行高校會計制度實施的困難與對策研究，主要是高校財務管理人員從實際工作出發(fā)，具體闡述現(xiàn)有制度弊端，進而提出會計制度改革的相關建議；三是將會計信息質量、財務風險防范、預算管理等視角與高校會計制度改革相銜接，旨在闡明新制度下，如何提高會計信息質量、如何防范財務風險、如何加強預算管理，這些研究都有較強的理論和實踐指導意義。高校會計制度改革，其中一點就是要對固定資產計提折舊，對無形資產進行攤銷。但在舊制度下，固定資產均未提折舊，而無形資產，尚有大部分未入賬核算。據(jù)來自廣東高校的調研數(shù)據(jù)顯示，83.33%的高校對于本校的專利、技術未入賬核算，80%的高校對于本校的土地使用權未進行核算。在這種背景下，如何對固定資產、無形資產進行新舊制度核算轉換？我們認為對資產的重新估值就變得關鍵?，F(xiàn)有文獻中尚無針對高校固定資產、無形資產新舊制度轉化估值的相關研究，這就成為我們的研究任務。本文主要解決高校新舊會計制度轉化過程中的三項資產估值問題，以期能對實踐工作有所啟發(fā)。
二、資產估值基本方法概述
資產的種類多種多樣，其估值方法也有所不同。本研究主要關注高校固定資產（房屋及建筑物、設備及設施）、無形資產（專利、技術）以及土地使用權的評估（以下簡稱高校三項資產）。在會計核算中，土地使用權嚴格意義上應歸屬于無形資產類別，但高校擁有的土地使用權是由政府無償撥入，其無償性是區(qū)別與其他無形資產（專利、技術）的顯著特點，在評估方法的選取上有差異，因此本文區(qū)別對待。
傳統(tǒng)的資產估值方法主要有三種：市場法、成本法、收益法。市場法也稱市場價格比較法，是指通過比較被評估資產與最近出售類似資產的異同，并將類似資產的市場價格進行調整，從而確定被評估資產價值的一種資產評估方法。市場法是一種最簡單、有效的方法，市場法運用的必須具備一定的前提條件：即需要有個充分發(fā)育、活躍的資產市場；此外，參照物與其被評估資產可比較的指標、技術參數(shù)等資料是可搜集到的?，F(xiàn)實中，與被評估資產完全相同的資產是很少見的，這就要求對類似資產參照物進行調整。有關調整的指標、技術參數(shù)等能否獲取，是決定市場運用成功與否的關鍵。市場法的運用，能夠客觀反映資產目前的市場情況，評估結果易于被各方面理解和接受。但前提是需要有公開活躍的市場作為基礎，有時因缺少可對比數(shù)據(jù)而難以應用；此外，該法不適用于專用機器設備、大部分的無形資產，以及受到地區(qū)、環(huán)境等嚴格限制的一些資產的評估。成本法是指在評估資產時按被評估資產的現(xiàn)時重置成本扣減其各項損耗價值來確定被評估資產價值的方法。成本法的關鍵是測算被評估資產的重置成本以及各項損耗價值，具體有實體性貶值、功能性貶值、經濟性貶值。成本法是當前比較重要的資產估值方法之一，主要在于比較充分地考慮了資產的損耗，評估結構更趨近于公平合理；其次，有利于單項資產和特定用途資產的評估；再次，在不易計算資產未來收益或難以取得市場參照物的條件下可廣泛地應用。但是，采用成本法的缺點是工作量較大，而且它是以歷史資料為依據(jù)確定目前價值，必須充分分析這種假設的可行性。另外，經濟性貶值也不易全面準確計算。收益法是指通過估算被評估資產未來預期收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產價值的一種資產評估方法。收益法的關鍵是測算資產未來預期收益和貼現(xiàn)率，運用此法評估的資產價值，易為買賣雙方所接受。但是預期收益額、貼現(xiàn)率預測難度較大，易受較強的主管判斷和未來不可預見因素的影響；另外收益法的適用范圍很小，一般用于企業(yè)整體資產和可預測未來收益的單項資產評估。
三、高校三項資產特殊性
高校存在的目的與企業(yè)存在的目的不同，企業(yè)以發(fā)展和盈利為目的，而高校的存在是為了教書育人、發(fā)展教育、振興科技，提供的是社會公共物品，而不是以盈利為目的，這就決定了服務于高校的資產與服務于企業(yè)的資產具有很大的不同。高校三項資產的特殊性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）高校資產未來收益難以計量 企業(yè)的資產，只要能產生獨立的現(xiàn)金流，就可以很好的估計該資產的價值，而高校是非盈利性質的，高校資產發(fā)揮的作用是難以用財務上的現(xiàn)金流或其它財務收益指標來衡量，比如服務于教學、科研的各項資產，不能簡單地用向學生收取的各項費用來測量資產的收益，這有悖于高校存在的初衷；高校進行的科學研究，其中基礎性研究獲得的科研成果，難以市場化，很難有收益，但不能因此然為基礎研究成過就沒有意義，因此，用財務收益來衡量高校資產是有失偏頗的。
（二）高校資產歷史成本計量偏誤 企業(yè)資產的歷史成本，以獲得該資產所付出的對價為依據(jù)，比如企業(yè)的固定資產，其歷史成本包括買家、相關稅費、運雜費、安裝費等，而高校當前的固定資產的歷史成本確定過于簡單，只將資產的買價作為入賬依據(jù)，相關稅費不做考慮。這種差異從源頭上已經決定高校固定資產的價值有偏誤。此外，高校對賬上的固定資產均不提折舊，這些規(guī)定造成了嚴重的賬實不符。
（三）高校零成本賬外資產較多 高校零成本賬外資產較多，尤其是對于公辦高校，比如土地。高校所占用土地都是政府無償劃撥的，且在當前的會計賬簿中未做反映，形成賬外資產。此外，對于一些研究型大學，其專利、技術、發(fā)明等研究成果非常多，但由于管理制度上的欠缺，高校財務很難確認研究成果的價值，因此這些成果要么沒入賬，要么其入賬依據(jù)僅僅是專利、技術、發(fā)明等的申請費用，而其實際研發(fā)成本卻未考慮，因此形成大量的零成本賬外資產。
四、高校三項資產估值方法選用及修正
如前所述，資產估值的方法主要有市場法、成本法和收益法等多種方法，而在具體選用估值方法時，還需綜合考慮多種因素，如資產估值方法的選擇必須與資產評估價值類型、資產評估對象相適應，資產評估方法的選擇還要受可搜集數(shù)據(jù)和信息資料的制約，還要考慮不同的評估途徑等。
鑒于高校的非盈利性以及高校三項資產的特殊性，本文認為難以從現(xiàn)有的估值方法中直接選取某種方法來進行高校三項資產的估值，必須對現(xiàn)有估值方法加以修正，方能利用。
首先如前所述，高校資產難以找到合適的資產收益指標來測定，因此本文不建議使用收益法，而建議針對不同類型的資產分別使用市場價格法和重置成本法。
（一）固定資產估值 高校固定資產大體可分為兩類：房屋建筑類和設備設施類。總體思路上，高校的固定資產如果在市場上能找到同樣功能、同樣新舊程度的資產，直接用市場價格作為高校該項資產的價值最為方便和簡單；如果不能滿足上述條件，高校固定資產的估值將采用成本法，即在市場上找到與現(xiàn)有資產功能類似、結構相同的資產，然后考慮實體性貶值、功能性貶值、經濟性貶值，計算出高校固定資產價值。
（1）房屋建筑類資產。本文認為房屋建筑類資產采用成本法進行估值。理由是高校的房屋建筑物與市面上的商用、公用房屋建筑物的功能、作用不同，不能參照商用、工用性質的房屋建筑物來估計，因此市場法不可取。
房屋建筑物評估的成本法是基于房屋建筑物的再造費用來考慮，通過估算出房屋建筑物在全新狀態(tài)下的重置成本，再扣減由于各種損耗因素造成的貶值，最后得出房屋建筑物的評估值。其計算公式為：房屋建筑物價格=房屋建筑物重置成本-實體性貶值-功能性貶值-經濟性貶值
一是房屋建筑物重置成本測算 對于房屋建筑物重置成本的測算方法有多種，如預決算調整法，重編預算法和價格指數(shù)調整法等。而預決算調整法進行評估，必須要具備完整的房屋建筑工程竣工決算資料或預算資料；格指數(shù)調整法是指根據(jù)房屋建筑物的賬面成本，運用建筑業(yè)產值價格指數(shù)或其它相關價格指數(shù)推算出房屋建筑物重置成本的一種方法。由于方法本身的緣故，在推算待估房屋建筑物重置成本的準確性方面略顯不足，一般只限用于單位價值小、結構簡單的房屋建筑物重置成本的估算。綜上，本文認為宜采用重編預算法測算高校房屋建筑物的重置成本。
重編預算法是指按工程預算的編制方法，對待估房屋建筑成本項目重新估算其重置成本，此方法主要適用于構造簡單的建筑物，具體如下：房屋建筑物重置成本=∑[（實際工程量*現(xiàn)行單價）*（1+現(xiàn)行費率）±材料差異]+按先行標準計算的各項間接成本
二是實體性貶值測算 房屋建筑物實體性貶值，課題組認為采用適用年限法測算即可。使用年限法是指利用房屋建筑物的實際已適用年限占房屋建筑物適用年限的比率作為房屋建筑物的有形損耗率，據(jù)以測算實體性貶值的方法。
有形損耗率=（房屋建筑實際已使用年限/房屋建筑實際已使用年限+房屋建筑物尚可使用年限）×100%
實體性貶值=房屋建筑物重置成本* 有形損耗率
三是功能性貶值測算 房屋建筑物功能性貶值是指由于建筑物用途、適用強度、設計、結構、裝修、設備配備等不合理造成的建筑物功能不足或浪費形成的價值損失。具體對于高校而言，房屋建筑物功能性貶值主要就是房屋建筑物不能滿足教學用途而發(fā)生的額外費用，或者由于房屋建筑物富余而形成的浪費。
功能性貶值=功能不足發(fā)生的額外費用（或功能過剩形成的固定成本損失）/資產收益率
四是經濟性貶值測算。房屋建筑物的經濟性貶值是指由于外界條件的變化而影響了建筑物效用的發(fā)揮，導致其價值貶損。從現(xiàn)象上看，建筑物出現(xiàn)經濟性貶值，一般都伴隨著利用率下降、如商業(yè)用房的空房了增加，出租面積減少，工業(yè)用房大量閑置等。對于高校而言，房屋建筑物經濟性貶值主要就是招生規(guī)模極度縮減導致校舍大面積空置而產生的固定費用損失。而對于當前的中國高校而言，尚不存在該問題。因此經濟性貶值可以忽略。
綜上，對于高校房屋建筑物估值，宜采用成本法。通過重編預算法估算房屋建筑的重置成本，然后扣減相應的實體性貶值和功能性貶值即可。
（2）設備設施類。設備設施主要是指用于教學、科研的各種儀表、機器、設備等固定資產。這類資產多是外購而來，因此在市場上可以找到同樣結構、功能的，直接用市場價格調整成新率后的價值作為高校該項資產的價值最為方便和簡單。成新率的估計多靠專用人員綜合考慮多種因素后，經驗判斷得來。
設備實施類價值=相同或類似設備市場價格*成新率。
成新率=■* 100%。
（二）無形資產估值 高校的無形資產總體上可分為兩類：知識產權型無形資產和權力型無形資產。對高校而言，知識產權型無形資產包括專利、技術、實用新型發(fā)明的使用權等，而權力型無形資產則是指土地使用權。本文將土地使用權區(qū)別對待，具體估值另作討論。對于高校已有知識產權型無形資產，按其是否實現(xiàn)技術轉化，區(qū)別用不同的方法進行估值。
（1）已實現(xiàn)技術轉化的知識產權型無形資產估值。已實現(xiàn)技術轉化的知識產權型無形資產，是指那些已經簽訂技術轉讓合約或已達成技術使用協(xié)議的專利、技術、實用新型發(fā)明等。這一類型的資產能夠給高校帶來明確的未來收益，可采用比例收費評估法進行估值，比如對于專利權的轉讓收入，其價格主要與協(xié)議約定的收費方式相關，具體公式為：專利權價格=銷售收入*專利權收入分成率。其中專利權價格=最低收費額+銷售收入*專利權收入分成率
（2）未實現(xiàn)技術轉化的知識產權型無形資產估值 未實現(xiàn)技術轉化的知識產權型無形資產，主要是指擱置在案的各項無形資產，包括高校的基礎型研究成果和大部分尚未轉化的應用型研究成果。由于缺乏市場法和收益法應用的必要條件，對于這類無形資產的評估，本文建議采用成本法。
采用成本法評估無形資產，基本公式為：
無形資產評估價值=無形資產重置成本*成新率
從公式看出，用成本法評估無形資產，關鍵是確定其重置成本和成新率。就無形資產成本而言，它是指現(xiàn)時市場條件下重新創(chuàng)造或購置一項全新的無形資產所耗費的全部貨幣總額。高校是科學研究的基地，其無形資產多為自主研發(fā)，因此本研究主要探討的是自創(chuàng)無形資產重置成本的確定。
自創(chuàng)無形資產的重置成本，按該無形資產實際發(fā)生的材料、工時消耗里，按先行價格和費用標準進行估算。即：無形資產重置成本=∑（物質資產實際消耗量*現(xiàn)行價格）+∑（實耗公式*現(xiàn)行費用標準）
其中，重置成本不是按現(xiàn)行消耗量而是按實際消耗量來計算，原因在于：一是無形資產是創(chuàng)造性的成果，一般不能原樣復制，從而不能模擬在現(xiàn)有生產條件下再生產的消耗量。二是無形資產生產過程是創(chuàng)造性智力勞動過程，技術進步的作用尤為明顯，如果按模擬現(xiàn)有條件下的復制消耗量來估價重置成本，必然影響到無形資產的價值形態(tài)的補償，從而影響到知識資產的創(chuàng)制。
而對于無形資產的成新率，其影響因素是無形資產的貶值，包括功能性貶值和經濟性貶值，因無形資產無實物形態(tài)，也就不存在實體性貶值。通常成新率的確定，采用專家鑒定法和剩余經濟壽命預測法進行。專家鑒定法，是指邀請有關技術領域的專家，對被評估無形資產的先進性、適用性做出判斷，從而確定其成新率的方法；剩余經濟壽命預測法，是由評估人員通過對無形資產剩余經濟壽命的預測和判斷，從而確定其成新率的方法。公式為：
成新率=■* 100%
綜上，對于高校無形資產的評估，應區(qū)分不同類型而采用不同的評估方法，使其估值盡可能科學、合理。
（三）土地使用權估值 土地使用權是權力型無形資產的一種，其評估方法可采用市場比較法、成本法和收益法中的任何一種。但針對高校而言，其擁有的土地使用權是政府無償撥入，土地用途不同于其它商業(yè)用地、工業(yè)用地，且其收益難以用財務指標來衡量，因此不具備采用成本法和收益法的條件。本文建議采用市場比較法進行估值。
土地的市場比較法是指在同一市場條件下，以臨近時期條件類似的土地交易實例作為參照，同待評估土地進行比較，參照這些已成交的土地使用權價格，通過多項因素的修正，最終求得土地使用權價格的方法。
土地使用權價格=比較案例價格*交易情況修正系數(shù)*交易日期修正系數(shù)*區(qū)域因素修正系數(shù)*個別因素修正系數(shù)
比較案例價格較容易取得，因為目前國家的土地交易市場是活躍的，而上述修正系數(shù)卻難以確定，再加上市場比較法主要運用在商業(yè)用地和工業(yè)用地的評估，高校用地是一種特殊用地，直接用土地使用權二級交易市場的數(shù)據(jù)來做評估不太理想。筆者認為，對于高校用地的評估，可以在市場比較法的基礎上稍作修正。具體如下：
土地使用權價格=基準地價*綜合修正系數(shù)
即用政府規(guī)定的土地一級市場上的基準地價替代比較案例價格，且不區(qū)分多種修正系數(shù)，綜合成一個修正系數(shù)即可。因為在我國，由于政府對土地使用權市場的相對壟斷，土地一級市場上的基準地價具有相當?shù)臉藯U作用，因此采用基準地價進行評估是具有科學性和合理性的。至于綜合修正系數(shù)的確定，首先要從入地用途、待評估土地的區(qū)域和個別因素中選擇影響土地使用權價格的各主要因素，然后確定具體的修正系數(shù)。在計算影響地價的各因素的修正系數(shù)時，要利用樣點地價與基準地價的關系，確定修正系數(shù)的大小。
高校新會計制度實施勢在必行，對于高校三項資產的重新估值，本研究認為應區(qū)分不同類型資產，采用不同的估值方法，具體如圖1所示。
參考文獻：
[1]劉玉平：《國有資產管理與評估》，經濟科學出版社2004年版。
[2]喬春華：《高等學校會計制度設計若干問題的探討》，《教育財會研究》2009年第12期。
[3]查道林、萬麗亞：《財務風險防范視角的高校會計制度改革探討》，《財會通訊》2011年第4期。
（一）無形資產。無形資產是指特定主體控制的不具有獨立實體，而對生產經營長期持續(xù)發(fā)揮作用并帶來經濟利益的一切經濟資源。無形資產本質屬性包括：（1）權屬明確；（2）非實物性；（3）長期性；（4）收益性。
資產評估中的無形資產可分為不可確指的無形資產和可確指的無形資產。不可確指的無形資產是商譽，可確指的無形資產包括專利權、非專有技術（訣竅）、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
（二）無形資產評估。所謂無形資產評估是具有一定評估資格的主體，根據(jù)特定的評估目的選擇公允的評估標準，依照一定的評估程序，運用科學的、適當?shù)暮凸J的評估方法，對評估對象在某一時點上進行確認、評價、估算和報告，為無形資產業(yè)務當事人提供價值尺度的一種社會經濟活動。顯而易見，這定義指出了無形資產的實質及基本要素，即評估主體、評估客體、評估目的、評估標準、評估程序和評估方法。
由于無形資產價值的不確定性和取得成本的不可分性，使得大量的自創(chuàng)無形資產不能確認和計量，有的即使確認入賬，但計量的成本也不完整。這樣，專利、商標研制過程中投入的大量研究與開發(fā)費用并沒有計入無形資產成本，使得賬上反映的無形資產價值與其真實價值相差很遠，當企業(yè)發(fā)生產權變動或產權交易時，賬面的無形資產價值并不能成為交易的價值基礎。所以，當企業(yè)涉及資產拍賣、轉讓、企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份制改造、合資、合作時，應該對企業(yè)的無形資產進行評估和估價，以反映無形資產的真實價值。
二、評估范圍和評估對象
評估范圍是指為實現(xiàn)評估目的而涉及的全部資產；評估對象是指評估范圍內的各種具體的實物（資源）、資金和權利。無形資產的評估范圍就是指為實現(xiàn)評估目的而涉及的全部無形資產。無形資產評估對象即為可被評估的各項無形資產。無形資產評估對象的確認并不像有形資產評估那么簡單，而要綜合資產的特有屬性，經過調查取證、分類核實、專家評議、產權界定等程序才能明確。根據(jù)《無形資產評估準則》，其中所列示的無形資產有：專利權（轉讓權、實施權、許可權），包括發(fā)明專利權，實用新型專利權和外觀設計專利權；非專利技術（使用權，轉讓權），一般包括生產用非專利技術、經營貿易用非專利技術、管理用非專利技術等；商標權（獨占權、許可權、轉讓權、繼承權）；著作權（許可權、使用權）；土地使用權；特許權；商譽等。
（1）專利權。專利權是國家專利主管機關依法授予發(fā)明人或其權利受讓人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內享有的獨占權或專有權。任何人如需用該項專利進行生產經營活動或出售使用該項專利生產的產品，必須事先征得專利權所有者的許可，并付給報酬。
（2）非專利技術。非專利技術亦稱技術秘密，是指在生產經營活動中使用的，未經公開的、不受法律保護的知識與技巧。非專利技術具有經濟性、機密性和動態(tài)性等特點。
（3）商標權。商標權是商品生產者或經營者依照法定程序向國家有關部門申請注冊并取得對該商標的占有、使用、收益和處分的權利。
（4）著作權。著作權是指公民、法人或者非法人單位按照法律規(guī)定對于自己的科學或文學、藝術等作品所享有的專利權，著作權也稱版權。
（5）土地使用權。土地使用權是指土地使用者依法對土地進行使用或依法對其使用權進行出讓、出租、轉讓、抵押、投資的權利。取得土地使用權的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得、投資者投入取得等。
（6）特許權。特許權又稱特許經營權，一是指政府所授予的允許在一定地區(qū)經營或銷售某種特定商品或開采某種特殊資源的權利；二是指企業(yè)之間根據(jù)有關協(xié)議獲得使用其他特定主體所擁有的各項無形資產的權利。
（7）商譽。商益是指企業(yè)在一定條件下，能獲取高于正常投資報酬率的回報所形成的價值，這是由于企業(yè)所處地理位置的優(yōu)勢或由于經營效率高、管理基礎好、歷史悠久、信譽高、人員素質高等多種原因，與同行業(yè)企業(yè)相比，該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利能力，即可以獲得超額收益。
三、評估方法與選擇
（一）評估方法種類。無形資產的評估方法主要包括成本法、收益法和市場法，注冊資產評估師應當根據(jù)無形資產的有關情況進行恰當選擇。
注冊資產評估師使用成本法時應當注意下列事項：（1）無形資產的重置成本應當包括開發(fā)者或持有者的合理收益；（2）功能性貶值和經濟性貶值。功能性貶值又稱無形磨損貶值，它是指由于技術進步出現(xiàn)性能更優(yōu)越的新資產而使原有資產貶值造成的貶值。經濟性貶值是指由于外部環(huán)境惡化而引起的貶值，如通貨膨脹、政策變化等因素都可能使原有資產不能發(fā)揮應有的效能而貶值。
注冊資產評估師使用收益法時應當注意下列事項：（1）合理確定無形資產帶來的預期收益，分析與之有關的預期變動、受益期限與收益有關的成本費用、配套資產、現(xiàn)金流量、風險因素及貨幣時間價值；（2）確信分配到包括無形資產在內的單項資產的收益之和不超過企業(yè)資產總和帶來的收益；（3）預期收益口徑與折現(xiàn)率口徑保持一致；（4）折現(xiàn)期限一般選擇經濟壽命和法定壽命的較短者；（5）當預測趨勢與現(xiàn)實情況明顯不符時，分析產生差異的原因。
注冊資產評估師使用市場法時應當注意下列事項：（1）確定具有合理比較基礎的類似的無形資產；（2）收集類似的無形資產交易的市場信息和被評估無形資產以往的交易信息；（3）依據(jù)的價格信息具有代表性，且在評估基準日是有效的；（4）根據(jù)宏觀經濟、行業(yè)和無形資產情況的變化，考慮時間因素，對被評估無形資產以往交易信息進行必要調整。
除以上三種主要評估方法外還有清算價格法、收益分成法、期權法等。所謂清算價格，是指企業(yè)由于破產或其他原因（抵押、停業(yè)清理等），要求在一定期限內將企業(yè)或資產變現(xiàn)，于是在企業(yè)清算之日預期出賣資產可收回的快速變現(xiàn)價格。
收益分成法采用的也是收益現(xiàn)值估價標準，只是引入了技術分成率的概念，以分成率來代表許可方分享被許可方應用無形資產獲得的利潤比例。
期權法是指借鑒金融市場中對期權價值評估的原理，將非商品化技術資產看作一種期權，對其進行評估的一種方法。
（二）評估方法選擇。重置成本作為對資產投入過程價值屬性的反映，因而只有資產處在投入狀態(tài)下并具有相應用途時重置成本概念才能反映該資產的價值屬性。因此，其基本前提是：（1）投入前提。投入前提表明資產完成了購建過程，或者處于運營之中，或者具有運營的可能性。表明資產購建的成本確已產生；（2）續(xù)用前提。表明資產業(yè)已發(fā)生的投入對于未來是有效的，只有承認資產的有效性，才能相應承認資產投入所耗費的成本，進而承認補償重置成本的要求。
收益法即收益現(xiàn)值法，通常是在繼續(xù)使用的假設前提下運用的，其適用條件為：（1）資產與經營收益之間存在穩(wěn)定的比例關系，并可以計算；（2）未來收益可以正確預測。
市場法即現(xiàn)行市價法，是適用變現(xiàn)凈值標準的評估方法，是通過市場調查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產作為比較對象，分析比較對象的成交價格和交易條件，進行對比調整，估算出資產價值的方法。
【關鍵詞】無形資產 影響因素 評估方法
一、無形資產的內涵
在《國際會計準則》中無形資產是指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位,或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。我國《企業(yè)會計準則――無形資產》將無形資產定義為:“企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人,或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。無形資產課分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產?！薄秶H評估準則》對無形資產的定義是:無形資產不具有實物形態(tài);但為其擁有者獲取了權益和特權,而且通常為其擁有者帶來收益。我國《資產評估準則――無形資產》將無形資產定義為:“本準則所稱無形資產,是指特定主體所控制的,不具備實物形態(tài),對生產經營長期發(fā)揮作用且能帶來經濟收益的資源?！本C上定義,將無形資產表述為“被特定權利主體擁有者或控制的,不具有獨立物質實體,對生產經營或服務能持續(xù)發(fā)揮作用,并能為其擁有者或控制者帶來經濟利益的資源?！笨赡芨芊从碂o形資產的
本質。
二、無形資產評估考慮的因素
1、成本
無形資產的成本是指為獲取無形資產所付出的費用,主要包括研究開發(fā)費、設計費、購置費、加工費、測試費、鑒定費、注冊費、公證費、律師費等。同一類無形資產,不同經濟主體間由于管理水平高低、研發(fā)能力強弱等諸多因素影響,致使其價值和成本之間的對應關系差,面臨的不確定性風險很大。
2、獲利能力
無形資產的價值高低同其為經濟主體未來產生的經濟效益的多少直接相關。如果無形資產的獲利能力強,其經濟價值就高,否則就低。對無形資產進行評估時,應預測其應用后的經濟效益,一項無形資產的獲利能力主要取決于該項無形資產受法律保護期限的長短、該項無形資產的技術先進和成熟程度、未來涉及到該無形資產的技術發(fā)展趨勢等。
3、使用期限
無形資產的有效使用期限是影響無形資產價值的一個重要因素。在相同獲利能力的前提下,無形資產的有效使用期限越長,其價值就越多,反之價值越低。在確定無形資產的有效使用期限時,要考慮無形資產的法定使用期限及其經濟使用期限。
4、市場供求狀況
市場對一項無形資產的需求量是由該項無形資產對市場的適用程度決定的,該項無形資產的適用程度越高,市場的需求量就越大,該項無形資產的獲利能力就越強,其價值就會越高;一項無形資產的市場供應量大小主要依賴于開發(fā)該項無形資產技術水平的高低和難度的大小,以及有無替代產品或替代技術等因素,如果該項無形資產要求的技術水平很高、難度很大,同時市場又沒有替代產品或替代技術,則該項無形資產的價值就會很高。
5、價格水平
如果所評估的無形資產存在同行業(yè)同類無形資產的市場價格或評估價值,由于同行業(yè)同類無形資產的價值之間具有可比性,評估過程中必須認真考慮同行業(yè)的平均投資報酬率和行業(yè)投資風險等因素,因為這些指標的運用將直接影響無形資產的評估價值。
三、企業(yè)無形資產評估的基本方法及應用情況
從理論上講,無形資產評估所運用的方法與有形資產評估是一樣的,即成本法、收益折現(xiàn)法、市場法。根據(jù)無形資產自身的特點,選擇恰當?shù)脑u估方法評估無形資產,在無形資產評估中具有重要的地位和作用。
1、成本法
通過成本法評估無形資產需要把握兩大基本要素:其一是無形資產的重置成本,即在當年的條件下,重新取得該無形資產需支出的全部費用;其二是無形資產的功效損失,主要是無形資產的功能性和經濟性貶值所形成的損失。除此之外,對于某些無形資產,由于特許他人使用,使原產權主體蒙受諸如市場份額減少、競爭加劇等損失,這種損失要求在其轉讓價格中得到補償,這便形成了無形資產的轉讓機會成本。經過對無形資產重置成本、功效損失、轉讓成本分攤率及轉讓機成本的討論和測算。運用成本法評估無形資產的基本要素便基本齊全,將這些要素按一定方式組合起來,便可以求得無形資產的評估價值。用數(shù)學式表達如下:
無形資產評估價值=無形資產重置成本×1-×+無形資產轉讓的機會成本
由于無形資產自身的特點,其價值主要不是取決于它的“物化”的量,而是按帶來的經濟利益的量。因此,只有確信被估對象確有超額獲利能力,運用成本法評估其價值才不至于出現(xiàn)重大失誤。成本法是資產評估具體操作中最重要的方法之一。它的優(yōu)點式評估出來的價值更接近實際、能夠較真實、準確的反映資產的時間價值。但它的缺點式計算繁雜,而且常常遇到尋找同樣或類似可比參照物困難的情況。此外,在判斷資產貶值時,有很大程度依賴于評估專業(yè)人員的經驗和判斷力。由于成本法的技術思路和角度的因素,運用成本法評估無形資產并不一定是最快捷、最有效和最安全的技術方法。這并不是說成本法不好,只是說運用成本法評估無形資產可能會有一些困難。
2、市場法
市場法就是通過市場調查,選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產作為比較對象,分析比較對象的成交價格和交易條件,進行對比調整,估算出資產價值的方法。
(1)直接法。如果在市面上找到的參照物與被評估對象在結構、功能、新舊程度等方面相同,且參照物的成交時間與評估基準日接近,則參照物的市場價格可直接作為評估對象的評估值。另外,若被評估資產是全新的或接近全新的資產,也可參照新資產的市場價格評估。
(2)市價折余法。市價折余法是以被評估資產在全新情況下的市場價格為基礎,扣除其實際的損耗貶值(主要是實體性貶值),來估算被評估資產價值的一種計算方法。這種方法基本思路是,被評估資產是已用若干年的資產,如果市場上仍有相同型號的資產出售,那么市場參考物價格就有引用的可能。此時類似于重置成本法只需將被評估資產的損耗貶值從全新價格中扣除即可得出評估值。其數(shù)學表達式為:
無形資產評估價值=全新資產現(xiàn)行市價-實體性貶值=全新資產現(xiàn)行市價× (3)類比法。又稱為市場成交價格比較法。它是指一項被評估資產在公開市場上找不到與之完全相同的參照物資產,但在市場上能夠找到相類似的資產,以此作為參照物,依其成交價格,作為必要的差異調整,確定被評估資產的價格。運用類比法的關鍵是通過嚴格篩選,找出最適合的參照物。參照物的主要差異因素為:時間因素(指參照物成交時間與評估基準日時間差異對價格的影響);地區(qū)因素(指資產所在地區(qū)或地段條件對資產價格的影響);功能因素(指資產實體功能過?；虿蛔銓r格的影響)。市場法的優(yōu)點是:它通過銷售價格比較來評估資產的價值,充分考慮了市場變化的因素,可以比較真實的反映評估對象的市場價值。其缺點是:資料的收集和積累困難,特別是在資產市場發(fā)育不成熟的情況下,很難找到適當?shù)膮⒄瘴?在尋找參照物時,主觀判斷的成份較高。從理論上講,市場法應該時無形資產評估中的首選方法。在西方國家其使用頻率比較高,這是因為西方國家市場經濟比較發(fā)達,各項資產一般都存在著一個發(fā)育比較完善的市場,參照物及各項比較指標能夠比較容易獲得。但是由于我國無形資產市場不發(fā)達,交易不頻繁,參照物及各項比較指標不容易獲得,在這種情況下,我們就很難保證評估結果的客觀、公正和科學、合理,因此,市場法的適用范圍受到很大的限制。
3、收益折現(xiàn)法
由于無形資產的存在主要是通過其超額獲利能力體現(xiàn)出來的,運用收益折現(xiàn)法來衡量它的價值高低是適合于大多數(shù)無形資產評估項目的。收益折現(xiàn)法是從無形資產的收益入手的,在無形資產的評估中,收益被界定為無形資產帶來的超額收益,將無形資產帶來的超額收益資本化或折成現(xiàn)值,作為無形資產評估價值是收益折現(xiàn)法的基本技術思路。收益折現(xiàn)法涉及到三大基本參數(shù),即超額收益、折線率和收益期限。其一,無形資產的超額收益是指因使用了無形資產,并由無形資產所增加的收益額。它的形成過程無非是由于無形資產作用的發(fā)揮,進一步挖掘了存量有形資產的作用并體現(xiàn)在產量、銷量、售價的提高上,或成本費用的降低等方面。其來源渠道主要是:由于無形資產的存在使企業(yè)相關產品的產量、銷量增加或產品價格提高,或者兩者兼而有之;由于無形資產的存在降低了企業(yè)的生產經營成本,形成了生產經營費用的節(jié)約額;自創(chuàng)無形資產的存在和運用,節(jié)約了無形資產特許使用權費用。其二,折線率是將無形資產帶來的超額收益換算成現(xiàn)值的比率。它本質上是從無形資產受讓方的角度,作為受讓方投資無形資產的投資報酬率。它的高低取決于無形資產投資的風險和社會正常的投資收益率。因此,從理論上講,無形資產評估中的折現(xiàn)率是社會正常投資報酬率與無形資產的投資風險報酬率之和。其三,無形資產的收益時間也是影響其評估值的一大因素。無形資產能帶來收益持續(xù)時間通常取決于無形資產的剩余經濟壽命。但是在無形資產轉讓或其他形式的產權變動過程中,由于轉讓的期限,無形資產受法律保護的年限等諸多因素都將影響某一具體無形資產的收益持續(xù)時間。當然,無形資產的種類不同,就要根據(jù)無形資產的具體特點采取恰當?shù)姆绞郊右耘袛?。在確定了無形資產的超額收益、折線率和收益期限后,便可按照將利求本的思路,運用收益折現(xiàn)法將無形資產在其發(fā)揮效用的年限內的超額收益折現(xiàn)累加取得評估值。其數(shù)學式表達為:
無形資產價值=(預計年超額收益額×相應的現(xiàn)值系數(shù))
或:P=R×
式中:P為評估值;R為第i年的預期超額收益額;r折現(xiàn)率;n為收益持續(xù)的年限數(shù);i為序號。
收益折現(xiàn)法的優(yōu)點是:實和較準確地反映資產本金化地價格;與投資決策相結合,應用此法評估地資產價格易為買賣雙方接受。其缺點是:預期收益額預測難度大,受較強地主觀判斷和未來收益不可預見因素的影響;在評估中一般適用與企業(yè)整體資產和可預測未來收益的單項資產的評估。在市場經濟條件下,收益能力是市場價值的集中體現(xiàn),最符合現(xiàn)代企業(yè)財務管理理論的要求。無形資產的收益能力是無形資產市場價值的集中體現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財務管理理論,資本性資產的價值是該項資產所引起的未來現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值之和。貼現(xiàn)的過程中,既要考慮貨幣的時間價值,又要考慮收益的不確定性即風險價值因素。所以,收益能力法最符合現(xiàn)代企業(yè)財務管理理論的要求。
總而言之,評估方法一般包括成本法、市場法以及收益折現(xiàn)法,而收益折現(xiàn)法應該成為無形資產評估的主要方法。希望我國的無形資產評估水平隨著市場經濟的發(fā)展完善,隨著無形資產評估實踐的不斷發(fā)展完善,無形資產的評估水平將會越來越高。并希望通過無形資產評估水平的提高,促進企業(yè)財務管理在無形資產投資管理方面的水平提高,充分發(fā)揮無形資產的作用,使企業(yè)創(chuàng)造出更多的價值,獲得盡可能多的超額收益。
【參考文獻】
[1] 劉京城:無形資產價格形成及評估方法[M].北京:中國審計出版社,1998.
關鍵詞：無形資產；評估方法；會計計量；應用研究
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2016年1月11日
一、無形資產價值評估方法應用研究的意義
參照世貿組織關于資產的確認標準，在充分遵循資產經濟效益標準以及資產重要性標準基礎上，將可定義性、可計量性、相關性、可靠性作為資產的衡量標準，進而實現(xiàn)對是否符合資產標準進行有效的衡量。無形資產是企業(yè)在長期的生產經營中積累下來的各類優(yōu)勢資源及無形條件，而這些因素可以給企業(yè)未來的生產經營帶來額外的經濟利益，因此無形資產符合資產的定義，可以被認定是企業(yè)資產的一部分。
無形資產符合會計原則中的相關性原則、可比性原則、收入與費用配比原則以及客觀性原則：①滿足相關性原則要求。將無形資產作為企業(yè)資產的一部分，并將其納入到企業(yè)的會計管理中，可以真實客觀地反映出企業(yè)的經營狀況，提供準確可靠的會計信息；②滿足可比性原則要求。商譽由無形資產和外購商譽兩部分組成，如果不確認無形資產，那么就會造成企業(yè)沖抵收益的成本口徑不一致；③滿足收入與費用配比原則要求。無形資產是企業(yè)在長期的生產經營活動中積攢的各種無形資源、條件，在這些無形資源、條件形成過程中，企業(yè)需要支出各項費用，在入賬時確認無形資產才能體現(xiàn)收入與費用配比原則；④滿足客觀性原則要求。無形資產這種能帶來超額收益的資產是客觀存在的，理應予以確認。
二、無形資產評估方法
（一）成本法。市場經濟中，成本決定著商品交換價值的決定性因素，因此成本可以作為估算資產價值的重要方式。進行資產評估的時候可以采用資產本身的成本進行估價或者是會計計量，也可以用與資產本身等價的重置成本。重置成本構建了與實際條件相同的評估類型，無形資產的實體性陳舊貶值類似于固定資產；功能性陳舊貶值是指技術、管理等功能性條件跟不上當前的發(fā)展要求，在新技術、新管理方法的沖擊下而造成的貶值乃至失去使用價值。無形資產流動以及變化較快，計量實體性陳舊貶值具有重要的意義；經濟性陳舊性貶值是指在整體經濟大環(huán)境的影響下，導致無形資產相應盈利能力降低，如供需市場變化、原材料價格波動、銀行貸款比例變化等。
（二）市場法。市場法可以稱之為市價法，是通過選取市場交易中與需要進行資產評估對象類似的一個或者數(shù)個對象，分析對比其成交價格以及會計計量結果，從而對需要進行評估的無形資產進行有效的會計計量。市場法將市場價格作為評估的主要依據(jù)，理論上是選取與被評估資產完全一致的參照資產對象進行評估。但在經濟活動中很難保證兩個經濟事項完全一致，因此在實際操作中多采用近似的參照對象。
（三）收益法。收益法是重要的無形資產評估方法之一，其操作思路簡單，以數(shù)據(jù)說話，具有較強的可靠性和說服力。其具體操作思路是采用科學有效的折現(xiàn)率計算方法，對于被評估的無形資產在剩下的收益期限內每年的期望收益進行計算，對于期限內的期望收益進行累加，累加結果就是無形資產評估價值。
三、無形資產價值評估方法應用過程中存在的問題
（一）無形資產評估方法和評估參數(shù)的選擇具有較大的隨意性。我國市場經濟發(fā)展較晚，相關的體系仍然處于起步階段，關于無形資產的研究更是少之又少，這就導致很難對無形資產評估中的參數(shù)以及方法進行科學有效的選擇。以無形資產評估中常用的收益法為例，進行收益計算的時候需要用到收益總額、成本總量、折現(xiàn)率、無形資產壽命期限等參數(shù)，而這些參數(shù)通過市場上公布的信息是很難獲取的，不得不依靠資產評估師的個人經驗進行資料的收集與分析，人為主觀因素影響較大。
（二）對無形資產評估的認識模糊、評估方法不當。與有形資產相比，無形資產較難用具體資產進行衡量，只能夠通過人們的感官進行識別。以社會的信譽度、營銷網絡、企業(yè)商標等為代表的企業(yè)無形資產其市場價值也是不盡相同的，給企業(yè)帶來的經濟效益也是不同的。但是很多企業(yè)對于無形資產評估缺乏科學理性的認識，對于評估信息采集、評估方法的選取等方面沒有重視起來，導致無形資產評估質量較低，較難真實反映出無形資產的真正價值。
（三）缺乏無形資產評估的新方法。單純的流動資產、固定資產資源形式是不能夠滿足以知識產業(yè)、信息化產業(yè)為代表的新經濟的要求，而只有充分利用人力資源資產和無形資產才能提高企業(yè)的核心競爭力。人力資源作為知識經濟的重要表現(xiàn)形式，是實現(xiàn)企業(yè)科技研發(fā)、科技創(chuàng)新的決定性力量。新經濟下的會計核算應該充分考慮人力資源資產的重要性，對其進行準確的確認與計量，并且將其呈現(xiàn)在財務報表中；無形資產包括企業(yè)的信譽度、市場占有度、營銷網絡、社會關系等，這些“無形”的資產在企業(yè)市場經營中的重要性是不可忽視的。
（四）無形資產價值評估人員素質較低。對于無形資產評估活動來說，如果不能夠有效控制資產評估人員的職業(yè)技能、道德素養(yǎng)等因素，那么將會對無形資產評估結果造成巨大的影響。與有形資產評估相比，無形資產評估難度更大，如果評估人員對于財務會計、資金流通管理、內部審計、無形資產評估參數(shù)和方法的選擇等內容不能夠熟練運用的話，那么評估質量將會大大降低。
（五）缺乏對無形資產價值評估的相關法律。諸多無形資產評估實踐以及案例可知，造成無形資產評估存在較大風險的重要因素，是我國當前缺乏科學統(tǒng)一的資產評估法律體系，導致在資產評估過程中不僅缺乏足夠的法律依據(jù)，同時也會因為缺乏有效的法律監(jiān)督造成資產評估風險。我國在無形資產保護上有《無形資產評估準則》、《專利法》、《商標法》以及《著作權法》等相關的法律體系，這些法律體系在保護企業(yè)以及個人無形資產方面起到了積極作用。但是由于我國現(xiàn)行的無形資產法律標準與國際社會接軌程度不高，不能夠完全適應世界貿易組織的相關規(guī)定。
（六）缺乏對無形資產價值評估的監(jiān)督。造成無形資產價值評估質量較低的原因之一就是缺乏有效的監(jiān)督。在實際評估中缺乏對評估參數(shù)、評估方法選擇的監(jiān)督，導致部分評估人員隨意選擇評估方法以及評估參數(shù)，甚至是不按照相關的法律法規(guī)開展評估活動；缺乏對于評估過程的監(jiān)督，導致評估過程未按照相關標準執(zhí)行，導致評估質量遠遠達不到實際要求。
四、我國無形資產評估對策建議
無形資產體現(xiàn)了企業(yè)在品牌影響力、資金雄厚程度、企業(yè)運作能力以及強大的產品服務銷售渠道等“隱形”資產，是反映企業(yè)具有超額盈利能力的重要依據(jù)，是對企業(yè)整體價值評估的有效參考，如果不能夠及時反映，不僅違背了權責發(fā)生制原則，同時也會給利益相關者造成損失。
（一）完善無形資產評估準則。確保無形資產會計規(guī)范性是保持資產評估準確性的前提條件，因此在對無形資產進行會計處理時應該采取同有形資產會計處理相同的財會方法，即充分保持資產會計規(guī)范的對稱性。為了保證無形資產評估的有效性，就需要完善無形資產評估準則。
（二）加強數(shù)據(jù)資料的管理工作，加強無形資產評估信息數(shù)據(jù)庫的建設。在信息化高度發(fā)達的當代社會，無形資產評估管理也應該適應信息化的要求，不斷更新無形資產評估方法、無形資產評估范圍以及無形資產評估模型。改變以往傳統(tǒng)復雜的人工操作，實現(xiàn)無形資產評估管理的信息化與智能化發(fā)展，確保無形資產評估活動能夠按照無形資產評估流程有序進行。強化無形資產評估管理體系建設，不斷優(yōu)化無形資產評估活動涉及到的各類資產環(huán)節(jié)與內容，將企業(yè)商譽、專利發(fā)明以及人力資源等資產均納入到無形資產評估體系中，進而實現(xiàn)無形資產評估的現(xiàn)代化發(fā)展。
（三）重視新型無形資產的出現(xiàn)，探索無形資產評估新方法。隨著經濟的發(fā)展，商譽在無形資產中的重要性越來越凸現(xiàn)出來。商譽是指國有企業(yè)或者私營企業(yè)在合法的商業(yè)運作下，其獲得的商業(yè)利率高于正常投資回報率而形成的價值。因此從商業(yè)的角度上來說，商譽具備不可辨認性，這是指商譽是企業(yè)整體價值體系的組成部分，其與企業(yè)的價值緊密相連，不可分割，因此應當積極探索以商譽為代表的新型無形資產評估方法。
（四）提高評估人員執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務素質。專業(yè)化資產評估人員是保證財務會計工作的前提，如何保證企業(yè)的組織內部所有成員在知識結構、個人能力、道德水平方面具有一定的水準是有效內部控制的重要組成部分。對于企業(yè)來說，還需要進一步加強相關職能機構的建設，注意培養(yǎng)一批合格的資產評估人員，通過對無形資產評估人員進行定期的培訓，提高業(yè)務素質，來進一步促進企業(yè)的發(fā)展。
（五）建立健全無形資產價值評估相關法律。實現(xiàn)資產評估的有序進行，就需要建立統(tǒng)一的資產評估法律法規(guī)體系。依據(jù)當前的資產評估實際，制定并且頒布專業(yè)科學《資產評估管理法》，將各種類型的資產都納入到評估體系中，從而保證資產評估的準確性與可靠性。應不斷進行修改、完善，制定一套最具有權威性的標準。各個地方的立法部門制定法律時應當以這套標準作為立法的基礎，不斷規(guī)范具有評估資格的職業(yè)資產評估活動。
（六）進一步加強對無形資產價值評估的監(jiān)督管理。為了保證職業(yè)評估的科學性與客觀性，就需要強化資產評估機構職業(yè)規(guī)范建設，明確資產評估流程各個環(huán)節(jié)的評估標準，并且將其作為資產評估流程、資產評估模型以及資產評估參數(shù)選擇的重要依據(jù)，保證資產評估活動中能夠按照規(guī)范的資產評估流程進行評估。同時在資產評估活動中，要始終將國家有關法律法規(guī)放在第一位，在法律框架下實現(xiàn)有效的資產評估，同時要求資產評估人員尊重事實，能夠采取獨立、客觀、規(guī)范的評估措施開展工作。
五、結語
盡管從整體來說，當前關于無形資產的會計確認、計量方法以及處理等方面尚未形成統(tǒng)一的標準，但是這并不妨礙我們對于無形資產財務會計問題的研究。而且隨著現(xiàn)代金融、會計的不斷發(fā)展，我國財務會計與國際社會的接軌程度不斷提升，全球范圍內企業(yè)發(fā)展與融合不斷加劇，關于無形資產價值評估的研究一定會得到不斷完善。
主要參考文獻：
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在醫(yī)院的經營管理中，醫(yī)院無形資產是非常重要的組成部分之一，必須加強醫(yī)院無形資產的核算，提高醫(yī)院無形資產的管理效用，才能真正提升醫(yī)院的整體效益。本文就醫(yī)院無形資產管理的現(xiàn)狀、核算存在的問題進行全面分析，提出醫(yī)院無形資產管理與核算的實施策略，以推動我國醫(yī)療事業(yè)更長遠發(fā)展。
關鍵詞：
醫(yī)院；無形資產；管理現(xiàn)狀；核算；問題
隨著我國市場經濟體制的不斷完善，國家對醫(yī)療體制改革給予了高度重視，需要根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展需求采取合適的無形資產管理措施，才能更好的滿足知識經濟時代的各種需求，最終促進醫(yī)院整體管理水平快速提升[1]。
1醫(yī)院無形資產管理的現(xiàn)狀分析
隨著醫(yī)療市場競爭的不斷加劇，醫(yī)院面臨的發(fā)展環(huán)境變得越來越復雜，給醫(yī)院無形資產管理提出了更高要求，對于提高醫(yī)院的市場競爭力有著重要影響。目前，醫(yī)院無形資產管理的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在如下幾個方面：
（一）管理意識方面一般情況下，無形資產沒有具體的形態(tài)，也不能在短時間內產生較大效益，致使其在醫(yī)院管理中得不到高度重視，最終導致醫(yī)院無形資產出現(xiàn)管理意識不夠強的問題。根據(jù)我國醫(yī)院財務管理的相關制度可知，無形資產已經設置有專門的科目，但很多醫(yī)院的無形資產科目顯示都有為零，而部分醫(yī)院只是在會計報表中體現(xiàn)無形資產，并沒有充分認識到無形資產的重要性，給醫(yī)院無形資產有效管理帶來影響。
（二）無形資產投入方面在激烈的市場競爭中，醫(yī)院想要立于不敗之地和長遠發(fā)展，就必須注重先進儀器、設備的引進和購買，加大基礎設施的建設力度，并高度重視無形資產投入，才能真正提高醫(yī)院的市場競爭力。但是，醫(yī)院并沒有對無形資產投入、開發(fā)、管理等給予高度重視，也沒有加強優(yōu)秀人才、高校技術的培訓與應用，致使醫(yī)院文化建設和品牌打造的計劃性、協(xié)調性等較差，必須提高醫(yī)院對無形資產管理的重視，并加大各方面的投入，才能真正推動醫(yī)院更長遠發(fā)展。
（三）無形資產流失方面由于醫(yī)療服務的密集度、科技含量要求等都比較高，尤其是大型的醫(yī)院對高素質、高技能、高水平人才的需求更大，需要加強醫(yī)院無形資產管理，提高醫(yī)院無形資產核算的準確性、可靠性等，才能更好的促進醫(yī)院不斷發(fā)展[2]。但是，醫(yī)院沒有對科研成果保護給予高度重視，特別是人力資源方面的管理落實不到位，并且，人力資源配置也不夠合理，導致醫(yī)院出現(xiàn)無形資產流失非常嚴重的問題，給醫(yī)院無形資產管理水平提升造成極大阻礙。
（四）無形資產保值增值方面在受到時效性、不確定性較強等因素影響的情況下，無形資產可能被貶值，同時，醫(yī)院管理者制定的決策可行性較差，也可能造成無形資產貶值。在實踐過程中，醫(yī)院管理人員一般不會考慮各種決策給無形資產造成的不良影響，也不會高度重視無形資產的保值增值問題，最終導致醫(yī)院無形資產管理水平得不到有效提升[3]。所以，醫(yī)院想要可持續(xù)發(fā)展，就必須注重無形資產的保值增值問題，提高全體醫(yī)務人員對無形資產管理的認識和重視，才能真正實現(xiàn)醫(yī)院無形資產的有效利用率和優(yōu)化配置。
（五）無形資產管理方法方面根據(jù)醫(yī)院無形資產的管理情況來看，其并沒有在醫(yī)院財務管理中得到體現(xiàn)，致使醫(yī)院無形資產出現(xiàn)管理方法不恰當、不合理和不科學等問題。與此同時，醫(yī)院管理人員沒有充分認識到無形資產管理的重要性，導致無形資產管理方法不能快速適應醫(yī)院發(fā)展，并且，無形資產的計價難度較大，大大降低醫(yī)院無形資產評估方法、評估技術的科學性與多樣性，給醫(yī)院無形資產管理工作全面落實造成了極大阻礙。
2醫(yī)院無形資產核算存在的問題分析
在我國相關規(guī)章制度和財務制度等中，醫(yī)院無形資產管理、核算有著比較明確的規(guī)定，但沒有針對醫(yī)院無形資產制定可行的核算方法、操作步驟等，致使醫(yī)院無形資產在醫(yī)院財務報表中始終處于表面化形式，最終醫(yī)院無形資產具備的價值根本得不到真實反映。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，醫(yī)院無形資產的核算必須規(guī)范化，并且，必須對會計信息進行準確、可靠的披露，才能真正保證醫(yī)院無形資產核算的完整性、科學性[4]。因此，在國家不斷加大醫(yī)療體制改革力度的情況下，醫(yī)療市場的規(guī)范化發(fā)展需要加強醫(yī)院無形資產管理，并采取科學、科學的方法進行醫(yī)院無形資產的評估，才能真正體現(xiàn)醫(yī)院無形資產的價值，最終為醫(yī)院管理人員制定各種決策提供可靠、真實的參考信息。
3醫(yī)院無形資產管理與核算的實施策略
提高認識，優(yōu)化無形資產管理環(huán)境在實踐過程中，提高醫(yī)院全體員工對無形資產管理和核算的認識，才能確保其可以得到高度重視，以根據(jù)醫(yī)院的實際情況采取合適的策略，從而促進醫(yī)院無形資產管理環(huán)境不斷優(yōu)化。在市場競爭不斷加劇的情況下，設備更新、項目投資和研發(fā)等都需要給予高度重視，才能保障醫(yī)院無形資產管理目標可以順利實現(xiàn)，最終促進醫(yī)院市場應變能力不斷提高。與此同時，醫(yī)院無形資產管理機制的不斷完善，需要對項目投資與資本結構、投資報酬率與風險等給予高度重視，才能大大降低醫(yī)院管理人員的投資風險和決策風險等，對于重點和熱點問題[2]。我院通過有效實施醫(yī)患之間的溝通，從內部流程上保證了患者為中心[3]，讓各醫(yī)護人員更加和患者貼近，及時按照患者狀況或意見進行調整，改善護理服務質量，設身處地的對患者提供個體化護理和診治，從根本上將患者滿意度提高[4]。讓醫(yī)患兩者之間的溝通加強，不僅可讓患者提高對疾病的認識和本次治療過程中安全性的認識，可使雙方因交流較少出現(xiàn)糾紛等可能性降低[5]。本文所列舉的兩個階段280例患者，并進行滿意度評分，從結果上來看，實施有效醫(yī)患溝通的滿意度評分比未實施前階段的滿意度評分狀況明顯要優(yōu)（P<0.05）。綜上所述，經多次證實，醫(yī)患溝通的有效性和良好性可使醫(yī)患人員之間的互相理解有所增加，讓患者提高對醫(yī)院的信任度。同時，本研究結果也表明，良好的醫(yī)患溝通對提高患者滿意度，改善醫(yī)患關系有重要意義。
參考文獻
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關鍵詞：技術性無形資產；評估方法；選擇
中圖分類號：F273.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0144-03
我國現(xiàn)在處于經濟轉型期，市場發(fā)育不成熟，技術型無形資產成交案例較少，技術型無形資產評估所需要的許多參數(shù)很難取得。從理論上講，技術型無形資產評估較適合的方法是市場法和收益法。但實際應用中到底選擇哪種方法更為合適，存在一定問題及爭議，有必要就此問題深入研究。
一、技術型無形資產評估方法選擇的依據(jù)
《資產評估準則――基本準則》規(guī)定“資產評估基本方法包括市場法、收益法和成本法。注冊資產評估師執(zhí)行資產評估業(yè)務，應當根據(jù)評估對象、價值類型、資料收集情況等相關條件，分析三種資產評估基本方法的適用性，恰當選擇評估方法，形成合理的評估結果?！痹诩夹g型無形資產評估中，評估師應考慮相關方面的因素，合理選擇評估方法。
（一）評估目的對評估方法的影響
技術型無形資產評估可分為轉讓、投資和成本攤銷為目的的三種評估。評估目的是選擇評估方法首要考慮的因素，也是對評估方法的選擇具有較大影響的因素。對評估目的的分析、判斷是評估師選擇評估方法的第一步工作。
對于以成本攤銷為目的的評估，以采用成本法為宜。因為成本費用的攤銷意味著資產的重置和補償。技術型無形資產的來源不同，其補償內容也不同。采用成本法，通過核算該項技術型無形資產各方面的成本要素，可以確定重新購置或開發(fā)一項技術型無形資產所需要支付的費用，將其作為技術型無形資產的價值，由此可使技術型無形資產成本費用攤銷的目的得以實現(xiàn)。在評估實務中，確定某項技術型無形資產在交易中的最低價格，以及對技術型無形資產進行會計核算，判斷其入賬價值等均可采用成本法。
對于以轉讓和投資為目的的技術型無形資產評估，以采用市場法和收益法為宜。因為技術型無形資產能為企業(yè)帶來額外的收益，在其作價入股或進行轉讓時，交易各方注意的是技術型無形資產的獲利能力。獲利能力越強，技術的價值越高。在這種情況下，采用收益法評估技術型無形資產的價值，能較好地滿足技術型無形資產評估的要求。在技術交易活躍的情況下，技術的交易價格是交易雙方對其內在價值的判斷，具有較大的合理性，故以轉讓和投資為目的的技術型無形資產評估也可以采用市場法。
因而在實際評估業(yè)務中，評估師的首要任務是明確評估目的，然后確定評估方法。
（二）評估條件對評估方法的影響
在判明評估目的后，就要考慮評估條件對已初步確定的評估方法的影響。
如果根據(jù)評估目的評估師確定采用成本法，則應分析評估條件能否提供該項技術型無形資產的成本資料，包括材料、人工和機器折舊費等方面的有關會計資料和統(tǒng)計資料，以及物價指數(shù)、通貨膨脹水平等，只有具備這些條件，才能保證成本法在應用過程中有充分的資料支持。
如果根據(jù)評估目的評估師確定采用收益法，則應分析評估環(huán)境能否提供企業(yè)的歷史收益水平、其所在行業(yè)的收益率、技術的貢獻程度、企業(yè)和所處行業(yè)的未來發(fā)展前景等足以影響企業(yè)未來預期收益額的因素，在具備這些條件的基礎上，才能合理預測技術型無形資產給企業(yè)帶來的未來收益額，并以此確定技術型無形資產的價值。
如果根據(jù)評估目的評估師確定采用市場法，則應分析能否取得與該項技術具有可比性的同類或近似技術的交易資料，包括交易條件、結算方式、交易價格等，在這些條件具備后，才能采用市場法。
因而，評估師在依據(jù)評估目的初步確定評估方法后，要根據(jù)所面臨的評估條件來衡量目前是否具備采用這種方法的條件。應當說明的是，這一步驟中評估條件的判斷并不等于數(shù)據(jù)資料的收集，評估人員在這一步驟所要作的工作是分析對評估方法有重大影響的幾個顯著條件，而非收集具體、詳細的資料。
（三）評估對象對評估方法選擇的影響
對于專利技術，如果僅獲得專利權，但尚未正式投入生產，無較可靠的銷售收入、生產成本等歷史數(shù)據(jù)，如果采用收益法會增添不可靠因素，因此應多考慮成本法。如果技術已進入實際應用階段，有了市場化的歷史，則應以收益法為主。
對于專有技術，評估方法的選擇與專利技術基本相同，由于專有技術主要表現(xiàn)為技術秘密，其成本資料的取得難度更大，對專有技術的評估多采用收益法。
（四）價值類型對評估方法選擇的影響
評估方法是估算評估價值的思路，價值類型確定后直接制約著評估方法中各種指標、參數(shù)的應用和選擇。
技術型無形資產評估方法的選擇，首先要考慮評估目的的影響，然后分析評估條件，考察所選的評估方法是否具有現(xiàn)實上的可行性和環(huán)境的支持。最后，通過分析評估對象和評估結果的價值類型，對所選方案進行校驗和補充。
二、技術型無形資產評估的成本法
成本法是指首先估測被評估資產的重置成本，然后估測被評估資產業(yè)已存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產價值的各種評估方法的總稱。
成本法的基本思路是重建或重置被評估資產，在條件許可的情況下，任何潛在的投資者在決定投資某項資產時所愿意支付的價格不會超過購建該項資產的現(xiàn)行購建成本。如果投資對象并非全新，投資者愿意支付的價格會在投資對象全新的購建成本的基礎上扣除各種貶損因素。該評估思路可以概括為：
資產評估價值=資產的重置成本-資產實體性貶值-資產功能性貶值-資產經濟性貶值=資產的重置成本×成新率
對于技術型無形資產來講，采用成本法確定資產的評估值，有兩個重要步驟。
首先，確定技術型無形資產的重置成本。技術型無形資產重置成本可以通過重置核算法和市場趨勢法獲得。對于企業(yè)自行開發(fā)的生產技術，其重置成本的確定可以采用重置核算法。主要原因在于這種類型的技術主要以本企業(yè)的生產或服務環(huán)境為背景，解決本企業(yè)的實際問題，它對本企業(yè)以外的其他企業(yè)的適用性是比較有限的，因此在市場上比較難以找到與之類似的參照物。對于企業(yè)從外部購入的技術，當與企業(yè)的其他資產一起對外投資或參與產權變動行為時，采用市場趨勢法分析重置成本是比較可行的方法。原因在于：對企業(yè)購入的技術，往往是某行業(yè)中比較重要而且通用性較強的技術類型，可以向原技術轉讓方了解該項技術的價格情況，所以一般采用市場趨勢法分析技術的重置成本。
其次對技術型無形資產的損耗進行測算。技術型無形資產本身無實物形態(tài)，因而不存在實體性貶值，評估師對技術型無形資產損耗進行估計，主要是對技術先進性隨著時間的推移而減弱的程度進行分析。在實際操作中可以采用專家鑒定法對技術型無形資產的損耗進行判斷。
專家鑒定法是指評估師邀請被評估技術領域的專家，對待估技術的先進性做出判斷。由于專家的判斷主要屬于主觀判斷，因而評估師在聘請專家時，需要了解專家的工作能力以及在該業(yè)務中是否具有獨立性，并且對專家的工作結果的合理性進行分析。
評估師在應用成本法時應注意技術型無形資產的成本具有不完整性、弱對應性和虛擬性三個方面的成本特征。
第一，技術型無形資產的成本具有不完整性的特點。根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用從當期生產經營費用中列支，而不是先對研究開發(fā)費用進行資本化處理，再進行攤銷計入生產經營費用進行補償。這種會計處理辦法簡便易行，并不影響技術型無形資產的再生產。但這樣一來，企業(yè)賬簿中反映的技術型無形資產成本就是不完整的，大量的賬外技術型無形資產的存在是不可忽視的事實。同時即使部分技術型無形資產計價入賬，其成本核算一般也是不完整的。因為資本化的僅僅是與專利申請相關的費用，而大量的前期費用，如培訓、基礎開發(fā)或相關試驗費等并不計入技術型無形資產的成本，因而技術型無形資產賬面成本是不完整的。
第二，技術型無形資產的成本具有弱對應性的特點。技術型無形資產的創(chuàng)建經歷基礎研究、應用研究和工藝生產開發(fā)等較長過程，科技成果的出現(xiàn)帶有較大的偶然性。有時會有這類情形發(fā)生：在一系列的研究失敗之后偶爾出現(xiàn)一些科技成果，由其承擔所有的研究開發(fā)費用顯然不夠合理。而在大量的先行研究（無論是成功，還是失?。┑姆e累之上，往往可能產生一系列的技術成果，然而這些研究成果是否應該承擔先行研究的費用和如何承擔也很難確定。因而，研究開發(fā)費用很難與技術型無形資產一一對應。
第三，技術型無形資產的成本具有虛擬性的特點。既然技術型無形資產的成本具有不完整性、弱對應性的特點，因而技術型無形資產的成本往往是相對的，這種無形資產的成本具有象征意義。
由于技術型無形資產具有一次性生產的特點，其成本具有不完整性、弱對應性以及虛擬性等特點，導致了在技術型無形資產評估中成本法的應用受到了較大的限制。一般來講，在下列以成本攤銷為目的的評估中，技術型無形資產可以采用成本法進行評估。（1）當技術型無形資產屬于種子期技術或中間試驗階段技術，無歷史銷售資料，無市場成交案例時應采用成本法；（2）在虧損和半停產企業(yè)中的技術型無形資產，如果該企業(yè)出現(xiàn)虧損和半停產不是因為技術原因，而是由于資金、經營管理和其他原因，這時由于缺乏適當?shù)臍v史銷售資料和利潤資料，可采用成本法進行評估。
三、技術型無形資產評估的市場法
市場法是指利用市場上同樣或類似資產的近期交易價格，經過直接比較或類比分析以估測資產價值的各種評估技術方法的總稱。市場法是資產評估中最為直接、最具說服力的評估方法之一。因為任何一個正常的投資者在購置某項資產時，其愿意支付的價格不會高于市場上具有相同用途替代品的現(xiàn)行市價。使用市場法時，必須滿足兩個最基本的前提條件。
其一是需要一個活躍的公開市場。公開市場是指充分發(fā)達與完善的市場條件，一個有自愿的買者和賣者的競爭性市場，在這個市場上，買者和賣者的地位是平等的，彼此都有獲取足夠市場信息的機會和時間，買賣雙方的交易行為都是自愿的、理智的，而非強制或受限制的條件下進行的。公開市場是一個充分的市場，市場上有自愿的買者和賣者，他們之間進行平等交易，這就排除了個別交易的偶然性，市場交易價格基本上可以反映市場行情。按市場行情估測被評估資產的價值，評估結果會更貼近市場，更容易被資產的交易各方所接受。
其二是公開市場上要有可比的資產及其交易活動作為參照物，參照物及其與被評估資產可比較的指標、技術參數(shù)等資料是可以收集到的。資產及其交易的可比性，是指選擇的可比資產及其交易活動在近期公開市場上已經發(fā)生過，且與被評估資產及資產業(yè)務相同或相似。這些已完成交易的資產就可以作為被評估資產的參照物，其交易數(shù)據(jù)是進行分析比較的主要依據(jù)。資產及其交易的可比性體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）參照物與評估對象在功能上具有可比性，包括用途、性能上的相同或相似。（2）參照物與評估對象面臨的市場條件具有可比性，包括市場供求關系、競爭狀況和交易條件等；（3）參照物成交時間與評估基準日間隔時間不能太長，應在一個適度的范圍內，同時，時間因素對資產價值的影響是可以調整的。作為評估師，把握住參照物與評估對象功能上的一致性，可以避免張冠李戴；把握住參照物與評估對象面臨的市場條件，可以明確評估結果的價值類型；選擇近期交易的參照物，可以降低調整時間因素對資產價值影響的難度。
市場法在技術型無形資產評估中使用存在兩個障礙：其一，技術型無形資產市場交易活動有限，市場狹窄，信息匱乏，交易案例很難找到。即使有參照物，由于技術市場還處于初級階段，其交易價格具有很大的偶然性，不能反映資產客觀價值。其二，技術型無形資產的非標準性，使評估師很難確定技術型無形資產的差異。從目前來看，由于技術型無形資產的非標準性和交易活動有限，因而技術型無形資產評估采用市場法的時機并不成熟。
四、技術型無形資產評估的收益法
收益法是指通過估測被評估資產未來預期收益的現(xiàn)值來判斷資產價值的各種評估方法的總稱，其符合資產評估中將利求本的思路。該思路認為，任何一個理智的投資者在購置或投資于某一資產時，所愿意支付或投資的貨幣數(shù)額不會高于所購置或投資的資產在未來能給其帶來回報的現(xiàn)值，即收益額的現(xiàn)值。收益法利用投資回報和收益折現(xiàn)等技術手段，把評估對象的預期產出能力或獲利能力作為評估標的來估測評估對象的價值。根據(jù)評估對象的預期收益來評估其價值，容易被資產業(yè)務各方所接受。因而，從理論上講，收益法是資產評估中較為科學合理的評估方法之一。
在運用收益法時必須具備以下三個前提條件：第一，被評估資產的未來預期收益可以預測并可以用貨幣衡量；第二，資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量；第三，被評估資產預期獲利年限可以預測。
《資產評估準則――無形資產》認為，無形資產是指特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產經營長期發(fā)揮作用且能夠帶來經濟利益的資源。從該定義可以理解，資產評估中的無形資產強調能帶來未來的經濟利益，如果能夠帶來的經濟利益大，該項無形資產的價值則高，反之則低。而資產評估中的收益法將資產的未來收益折現(xiàn)作為資產的價值剛好能滿足上述需要，因而從無形資產的定義出發(fā)，收益法是無形資產最合適的評估方法，當然也就是技術型無形資產最合適的評估方法。在評估實務中，收益法所要求的三個前提條件在技術型無形資產評估中均能滿足。
首先，技術型無形資產的未來預期收益可以預測并可以用貨幣進行衡量。在實際評估業(yè)務中，大部分待評估的技術型無形資產是已經投入使用的技術，利用該技術生產產品的收入、成本、利潤等都有一定的歷史資料，根據(jù)該技術擬投入企業(yè)的情況，該技術在未來可實現(xiàn)的收益是可以合理預測的。
其次，技術型無形資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量。在技術型無形資產評估中，技術型無形資產擁有者在實施該項技術時涉及到各種風險，這些風險的大小以及應獲得的風險報酬可以通過一定的手段進行量化。
再次，技術型無形資產預期獲利年限可以預測。技術型無形資產更新速度較快，淘汰率高，技術型無形資產的獲利年限可以通過法定（合同）年限確定，也可以通過技術專家、營銷專家判斷確定。
但是收益法和其他幾種評估方式一樣，同樣存在缺陷，收益法在應用中存在以下幾個方面的負面影響：第一，收益法容易受評估人員個人判斷的影響，評估人員對評估結果的個人偏見，可能微妙地影響那些極為敏感的經濟變量，從而導致有偏見的評估結果。第二，收益法容易產生人為過失或人為操縱，這些問題往往會對評估結果產生極大的影響。第三，收益法容易過高估計無形資產的價值，過低估計甚至忽略無形資產所依托的其他資產的回報。第四，某些評估人員在應用收益法時，有時不以市場依據(jù)驗證相關的經濟變量信息。由于使用了與市場趨勢不一致的預期變量，必然導致可疑的評估結果。因而，評估師在采用收益法評估技術型無形資產時，應嚴肅認真，恪守客觀、科學的工作態(tài)度。
通過以上分析可以得出結論，成本法、市場法和收益法在技術型無形資產評估中無優(yōu)劣之分，有各自的適用條件，應根據(jù)具體情況合理選用。由于成本法和市場法的選用受到無形資產成本弱對應性和非標準性等條件的限制，在目前環(huán)境下，收益法是技術型無形資產評估普遍選用的方法。
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摘要：無形資產作為現(xiàn)代企業(yè)競爭力的核心體現(xiàn)，其作用的發(fā)揮主要是通過其資本化實現(xiàn)的。但是，我國在這一方面的工作起步較晚，在實際運行中還存在各種各樣的問題。推動我國無形資產的資本化要合理。大力加強和加快無形資產的資本化，可防止無形資產的流失，加大對無形資產的開發(fā)、管理、運營與策劃。
關鍵詞：無形資產 無形資產資本化 雙重計價模式
中圖分類號：F23 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）26－0003－02
一、對我國企業(yè)無形資產資本化內容的探討
1.無形資產資本化確認標準的再認識
我國《企業(yè)會計準則――無形資產》中指出，無形資產是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、無實物形態(tài)的非貨幣長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技木、商譽等?，F(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)資產只有同時滿足以下條件時，才能予以資本化：（1）該項資產在企業(yè)獲得經濟利益方面有作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實；（2）取得該資產的成本能夠可靠計量。筆者認為，現(xiàn)代的會計目標應該建立在為相關利益人提供有利于經濟決策的會計信息上。人們關注的會計信息重點是當前與未來現(xiàn)金流動情況和財務狀況，而按傳統(tǒng)的資本化規(guī)定很難滿足此要求。因此，判斷一項經濟資源是否為無形資產，主要應看它是否具備超額獲利能力，而不能從是否具備成本可計量的角度來過分強調謹慎性和可靠性原則，忽視與拋棄會計信息相關性和客觀性原則。
2.無形資產概念的外延列舉項目有待拓寬
我國《企業(yè)會計準則――無形資產》將無形資產外延以列舉方式予以定義，具體項目包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權、商譽等。在知識經濟的時代，隨著科學技術飛速發(fā)展，無形資產反映的內容和形式日益豐富。特別是以信息技術、計算機技術、網絡為核心的高科技產業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展后，現(xiàn)行準則規(guī)定的項目應該拓寬，以便與國際會計準則所規(guī)定的確認范圍接軌。因此，結合我國實際，在當前現(xiàn)行規(guī)定范圍的基礎上，可考慮先把電子計算機軟件、網址和域名、人力資源納入無形資產列舉項目范圍，其他的無形資產可并入相近的項目，以后隨著經濟內容的發(fā)展和豐富，在必要時應予以補充。
3.傳統(tǒng)的歷史成本計價模式已力不從心
現(xiàn)行無形資產資本化計價模式是遵循歷史成本原則，即按取得或實現(xiàn)時的實際成本（或相關費用耗費）計量入賬。用歷史成本作為無形資產的計價標準具有確定性和穩(wěn)定性優(yōu)點。但事實上，隨著知識經濟的出現(xiàn)，無形資產的歷史計價模式，日漸難以適應。首先，由于無形資產的成本，尤其是自創(chuàng)無形資產的成本，具有不對稱性、虛擬性等特點，用歷史成本計價模式不能體現(xiàn)該無形資產真實價值，同時會產生諸多的問題。在知識經濟時代，企業(yè)知識資本作為企業(yè)資本源泉，以知識創(chuàng)新作為其發(fā)展動力。所以，知識資本的計價，按照傳統(tǒng)計價原則，可能只是幾本書的價錢，這無疑會對知識資本的發(fā)展產生一些不利影響。隨著知識經濟深入發(fā)展，自創(chuàng)商譽的重要性日漸被人們所認識，被認為是隱藏在資產負債表背后巨大的經濟資源。顯然，傳統(tǒng)的計價模式難以對自創(chuàng)商譽進行確認和計量。
4.雙重計價模式及信息披露的探討
基于上面所述原因，筆者認為，隨著知識經濟時代的到來，傳統(tǒng)的歷史成本計價模式不再是無形資產資本化唯一的計量基礎。鑒于平穩(wěn)過渡的需要，可考慮采用雙重計價模式對其進行計量反映。所謂雙重計價模式，在遵循現(xiàn)行會計準則和制度所規(guī)定的歷史成本計價模式對無形資產在賬內進行反映和核算的基礎上，同時采用預期現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值法或公允市價法對企業(yè)擁有的無形資產尤其是自創(chuàng)無形資產（如商譽）予以定期反映和認定，將定期測算的數(shù)據(jù)信息在企業(yè)會計報表附注中予以充分披露，同時可在企業(yè)盈利預測報告中以適當形式進行說明。這樣做的好處在于：第一，能更完整、公允、客觀地反映企業(yè)真實的財務狀況和經營業(yè)績；第二，有利于內部經營管理者正確地投資和籌資；第三，在企業(yè)重組或改制中，可避免由于忽視無形資產的現(xiàn)值而造成企業(yè)價值嚴重低估，使企業(yè)資產遭受損失；第四，有利于投資者、債權人掌握企業(yè)未來盈利能力信息，正確做出決策。
二、對我國企業(yè)無形資產資本化實現(xiàn)途徑的探討
無形資產資本化是無形資產經營的主要內容，無形資產資本化的實現(xiàn)要以“三結合”為形式，以人的能動作用和創(chuàng)新為核心。
無形資產資本化以“三結合”為表現(xiàn)形式，所謂“三結合”是指無形資產與產品的結合，無形資產與管理的結合，無形資產與企業(yè)的結合，要做到“三結合”靠的是企業(yè)的人力資源，靠的是發(fā)揮人的能動作用、創(chuàng)新作用，這不僅是無形資產開發(fā)的關鍵，也是無形資產資本化的關鍵。通過人的不斷創(chuàng)新，可以實現(xiàn)無形資產與有形資產價值鏈的連接，提高產品的價值含量，為產品開拓市場奠定基礎，而無形資產與管理的結合，則放大了無形資產的作用和價值，無形資產與企業(yè)的結合，則最終實現(xiàn)了企業(yè)的價值、產品的價值、管理的價值與人的價值的完整結合。因此，實現(xiàn)無形資產的資本化，使企業(yè)的資源得到最佳的組合，最大限度發(fā)揮人的創(chuàng)造性，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值。無形資產資本化的尺度是無形資產的質量和數(shù)量，除了無形資產的數(shù)量和質量之外，還有一個重要尺度就是無形資產結構。
三、我國企業(yè)無形資產資本化中出現(xiàn)的問題
1.大量無形資產為國有企業(yè)擁有，國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)機制的不規(guī)范以及國有股權的主體地位制約了無形資產的資本化進程。由于我國國有經濟占有主體地位，因此無形資產的主要占有者也是國有企業(yè)。在知識經濟條件下，無形資產的開發(fā)越來越多地體現(xiàn)人的創(chuàng)造性勞動，由于無形資產附屬在國有資產上，因此在我國無形資產產權界定機制中無法體現(xiàn)，這從無形資產的源頭缺乏了市場化的動力基礎。而在無形資產屬于國有資產的情況下，在國有資產流動性差的現(xiàn)實下，無形資產的流動既缺乏產權所有者的動力，又缺乏現(xiàn)實的必要條件。
由于我國無形資產的資本化尚處于自發(fā)和無序的狀態(tài)之中，由直接占有方主導資本化過程，由于其無形資產多元貢獻一元獨享和一元貢獻多元共享的分配缺陷，同時產權界定通常涉及產權轉讓行為，這一主要受市場經濟規(guī)律支配的行為顯然要受等價有償?shù)氖袌鲈瓌t約束，造成國有無形資產既不能市場化，又不能資本化。
2.發(fā)達國家的跨國企業(yè)低成本取得包括市場份額、企業(yè)品牌、專利、商業(yè)秘密在內的無形資產，使我國無形資產資本化處于不利的位置。對于市場而言，無形資產的作用要比有形資產的作用大得多，發(fā)達國家無形資產一旦占領市場，我國新產品和同類產品在市場中的生存空間將是十分狹小和被動的。如我國的洗滌用品市場、彩色膠卷市場等，大部分被國外的品牌占領。這些國外的品牌占主導地位，使我國同類產品的無形資產迅速貶值，嚴重阻礙了我國無形資產的資本化進程。
3.缺乏無形資產資本化活動的機制，加之無形資產管理與評估工作落后，導致無形資產大量閑置，無形資產嚴重流失。由于無形資產產權界定機制的落后，導致無形資產大量閑置，而無形資產如果不能及時的市場化、資本化，在閑置中的流失速度要比有形資產快得多。我國無形資產的嚴重流失，對我國經濟產生的消極影響是深遠的，最典型的體現(xiàn)是我國著名的商標紛紛被國外搶注的問題，如阿詩瑪、女兒紅等等，表面看來是時間問題及注冊的時間落后于人的問題，其深層的原因是我國無形資產產權界定不明，市場化、資本化機制缺乏造成的。
四、實施無形資產戰(zhàn)略，推動無形資產的資本化的具體策略
1.無形資產產權界定是無形資產資本化的前提
多元貢獻一元獨享和一元貢獻多元共享的無形資產產權界定體制，以及過于僵化的無形資產界定標準，都嚴重阻礙了無形資產的資本化進程。因此，要實現(xiàn)無形資產的資本化必須首先解決無形資產產權界定問題。在這一問題上作為國有經濟以及政府部門應該放權讓利，把無形資產市場化的權利交給市場，讓更多創(chuàng)新在利益的驅動下主動去推動無形資產的資本化。這看起來好像國家吃了虧，但是國家可以減少在資本化過程支出的成木、風險以及無形資產閑置導致貶值流失，而且還可以通過無形資產的資本化得到更多的稅收回報。因此，從戰(zhàn)略的角度講，除了完全由國家設計提出的、關系國計民生的無形資產外，政府國有經濟要在無形資產開發(fā)與資本化中扮演資助、扶持、讓利、讓權的角色，在無形資產的資本化中實施放水養(yǎng)魚。
2.大力加強和加快無形資產的資本化，防正無形資產的流失
無形資產組合戰(zhàn)略的形式多種多樣，例如，無形資產與組織的組合表現(xiàn)為以無形資產為紐帶的合作、聯(lián)盟、協(xié)作等；各類無形資產之間的組合，如專利與商標的組合，即一方有專利，另一方有知名商標等等。由于無形資產的形式繁多，組合的方式更是千變萬化，這給企業(yè)利用無形資產組合戰(zhàn)略進行無形資產經營提供了廣闊的運作空間，因此在國內也有人稱無形資產是一座取之不盡的金山。在實施無形資產的組合戰(zhàn)略中，我們應當注意到無形資產的組合就其本身而言也是一個無形資產結構優(yōu)化的過程，這就要求我們在實施無形資產組合戰(zhàn)略的過程中，以無形資產內部結構的優(yōu)化為主線，大力推進國有無形資產和非國有企業(yè)無形資產資本化。
3.加大對無形資產的開發(fā)、管理、運營與策劃
遵循無形資產資本化的原則，營造無形資產經營的良好環(huán)境，樹立以人為本的無形資產價值觀，加大對無形資產的開發(fā)、管理、運營與策劃，樹立大經營觀念，將產品經營、資產經營與無形資產的經營與管理的產業(yè)鏈連接起來。遵循無形資產資本化的原則，也就是遵循真實性原則、平等協(xié)商原則、效益原則、無形資產的有效期限與公司期限協(xié)調原則。營造無形資產經營的良好環(huán)境，建立無形資產管理制度，包括無形資產開發(fā)、權益、對外許可、轉讓與合作的管理制度；加快無形資產信息化建設，使用專門的無形資產管理軟件，為各類企事業(yè)單位無形資產管理提供一個科學模式；制定企業(yè)無形資產發(fā)展戰(zhàn)略，并將其納入企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略提高企業(yè)文化素質，建立無形資產創(chuàng)新機制。
在此基礎上，大力開展無形資產經營，推進無形資產資本化。在宏觀方面，大力推進組織創(chuàng)新（以無形資產為紐帶的合作、開發(fā)、聯(lián)盟）、產學研結合、技工貿一體化等。在無形資產流失方面，應當看到無形資產的流失主要還是掌握無形資產的人的流失，無形資產資本化的根本還在于解決創(chuàng)造無形資產的人員的勞動價值不能得到合理確認、分配不合理的問題。
參考文獻：
摘要無形資產評估風險是指由于各種不確定因素的影響使評估結果嚴重偏離資產真實價值或客觀價值，乃至誤導交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無形資產評估風險主要分為評估對象風險、評估方法風險、評估機構和人員的執(zhí)業(yè)風險、評估結果使用風險和評估管理風險等五類。防范無形資產評估風險，就要完善評估規(guī)范細則，選擇科學評估方法，建立評估監(jiān)督機制，同時還要對資產評估人員加強職業(yè)道德教育。
黨的以來，我國實行對外開放政策，大量引進外資和國外的先進技術設備，使國內的生產力水平迅速提高，促進了經濟的發(fā)展和科技進步，縮小了我國與世界上科技先進國家的差距，為加速四個現(xiàn)代化建設的進程起到了積極的作用。但是，這些引進的項目中無形資產為主的項目不足20%，我們應當更新投資觀念，改變引進技術的結構，形成以無形資產投資為主的局面。同時，無論是企業(yè)界、科技界還是政府部門，也應該加大對無形資產的開發(fā)研究力度，促進國民經濟的快速發(fā)展。但是，無形資產提供未來收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權與使用權的可分離性等特點，決定了無形資產的投資與有形資產相比具有一定的復雜性，同時也存在著一定的風險，特別是在無形資產的評估方面存在一些風險。
一、無形資產的評估風險
無形資產評估風險指由于各種不確定因素的影響使評估結果嚴重偏離資產真實價值或客觀價值，乃至誤導交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無形資產評估風險主要可分為評估對象風險、評估方法風險、評估機構和人員的執(zhí)業(yè)風險、評估結果使用風險和評估管理風險等五類。（一）評估對象風險資產評估的首要工作是界定評估范圍，明確評估對象。資產評估中的無形資產可分為不可確指的無形資產和可確指的無形資產。不可確指的無形資產是商譽，可確指的無形資產包含專利權、專有技術、生產許可證、特許經營權、租賃權、土地使用權、礦藏資源勘探權、開采權，商標權、版權、計算機軟件、地質礦藏勘探成果資料等。近年來，隨著我國市場經濟的發(fā)展，出現(xiàn)了一些諸如期權價值、控股權價值、客戶價值、營銷網絡、企業(yè)形象、企業(yè)文化、企業(yè)綜合人力資源、企業(yè)管理水平、網址和域名權等新型資產，這些資產也都具有無形資產的特性。若以此類資產對外投資、轉讓或對企業(yè)整體資產進行評估時，不予考慮這些新型資產的價值，必然會使轉讓方的機會成本得不到補償，從而使其蒙受損失。評估對象風險還表現(xiàn)在各類無形資產之間的交叉重復。如海爾商標是對海爾商品的質量、性能、服務等因素的標識，綜合反映出海爾企業(yè)的生產經營水平，融合了海爾企業(yè)的商標權、專利權、專有技術、營銷網絡、客戶價值、管理水平等多項無形資產。根據(jù)《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》，采用收益法評估無形資產“不能將其他資產帶來的收益估算到無形資產的收益中”。即在運用評估法評估海爾商標時，必須將上述多項無形資產所帶來的超額收益進行分割，逐一確定單項無形資產價值。那么，如何進行組合無形資產的價值分割？目前尚無明確的評估參照依據(jù)和專業(yè)標準。各評估機構和評估師在實際操作中各行其是，導致無形資產評估水分極大。（二）評估方法風險評估方法是確定資產現(xiàn)時公允價值的手段和途徑。資產評估的基本方法主要有三種：成本法、收益法和市場法。評估方法的選擇一般與評估目的、評估對象的理化狀態(tài)及市場上可資利用的資料等有關。從無形資產的評估目的看，無形資產評估主要以對外投資和轉讓為目的，這種對外投資和轉讓不同于一般實物資產；一般的實物資產轉讓的是實物，其所有權和使用權同時讓渡，而無形資產轉讓的是收益能力，其使用權和所有權具論文格式有可分離性。因此無形資產的交易價格主要取決于它所創(chuàng)造的相對超額收益。從評估對象和市場條件看，無形資產的投入產出具有強弱對應性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開發(fā)耗費也具有非標準性，這些特征都限制了成本法和市場法在無形資產評估中的應用，而使收益法成為評估無形資產的首選方法。采用收益法評估無形資產必須確定三個基本指標：收益額、收益期限和抗現(xiàn)率。收益額是指由無形資產直接帶來的未來超額收益，而非過去的收益，它是通過對無形資產未來效能的判斷得出的現(xiàn)時價值。無論采用超額收益形式或利潤分成方式獲得的收益額都只是一種預測數(shù)據(jù)，難免帶有主觀偏差。無形資產還有一個很重要的功能特性：對應用環(huán)境的附著性。即同一項無形資產在不同環(huán)境與用途條件下，其發(fā)揮作用的大小及為企業(yè)創(chuàng)造效益的多少會有較大差別。因此無形資產實施的客觀環(huán)境（如企業(yè)資產經營規(guī)模、質量、效益等）對無形資產收益預測有重大影響。同時，由于這種收益是無形資產帶來的超額收益，分析企業(yè)所處的外界市場環(huán)境和行業(yè)競爭程度也是預測無形資產收益額時不容易忽視的環(huán)節(jié)。而目前我國企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境極不規(guī)范，這無疑也會加大收益預測的風險。與收益預測密切相關的是收益期限的確定。無形資產收益期限實為無形資產具有超額收益能力的時間。確定無形資產收益期限的理論依據(jù)是無形資產的無形損耗，即功能性貶值和經濟性貶值。在當今科學技術迅猛發(fā)展的時代，無論是參考法律保護期限，還是企業(yè)合同或申請書中規(guī)定的受益年限，都必須以無形資產能持續(xù)發(fā)揮作用為投資者帶來超額收益能力的合理預測為基石，來確定無形資產的收益期限。顯然這一預測過程也具有很大的風險。折現(xiàn)率是將來收益還原或轉換成評估基準日現(xiàn)值的比率。折現(xiàn)率本質上是一種平均收益率，通常由三部分組成：無風險報酬率、通貨膨脹率和風險報酬率。將這三部分累加確定折現(xiàn)率的方法理論上可行，但在實務運作中存在種種缺陷。首先從我國目前金融體制改革的情況看，無風險報酬率并不是一個定數(shù)，而是隨經濟發(fā)展的總體水平上下浮動；其次，我國金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)還很不完善，缺乏國際資產評估中普遍采用的相關指標，特別是風險報酬率的確定多是由各評估機構主觀判斷，這就為準確量化收益風險及測算折現(xiàn)率帶來較大困難。而折現(xiàn)率的微小變動，會帶來評估結果十倍的差異。合理確定折現(xiàn)率是運用收益評估無形資產最棘手的問題之一。（三）評估機構和評估人員的執(zhí)業(yè)風險執(zhí)業(yè)風險主要指評估機構和評估人員在執(zhí)業(yè)中業(yè)務素質未達到專業(yè)要求或嚴重違反職業(yè)道德、評估人員因此而承擔訴訟或仲栽及賠償責任等風險。無形資產，尤其是知識技術無形資產，本身具有很強的學科專業(yè)內容，不了解有關知識就無法進行評估。而且無形資產種類多，相互間可比性低，像非專利技術和商業(yè)秘密還是嚴格保密的，信息資料和技術經濟參數(shù)的收集比較困難，加之各項無形資產發(fā)揮功能的環(huán)境制約因素不同，技術經濟飛速發(fā)展也使相關信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在，都增加了無形資產評估工作的復雜性和困難性，也要求從事無形資產評估的執(zhí)業(yè)機構和人員具備較高的專業(yè)水平和綜合素質，否則就有可能發(fā)生執(zhí)業(yè)風險。我國目前正處于從計劃經濟向市場經濟的轉軌階段，各種統(tǒng)計數(shù)據(jù)對無形資產評估工作并無多大參考價值，且缺乏行業(yè)統(tǒng)計資料，評估中所需的數(shù)據(jù)都來自于委托方提供的資料，使評估結果的真實性大打折扣，嚴重影響了評估行業(yè)的社會形象和聲望。（四）評估結果使用風險評估結果使用風險是指因無形資產評估結果使用不當造成損失的可能性。此類風險一般是評估工作結束后，外界各種相關因素出現(xiàn)并發(fā)生變化而引致，具有滯后性和潛伏性。無形資產未來收益的預測主觀性較大，市場因素則變數(shù)更多，但其實價值是由市場供求關系決定的。因此無形資產評估值是在較嚴格的技術性能鑒別基礎上，在較多評估假設條件下，借助于某些數(shù)學模型測算出一種模擬價值，而且是以評估基準日為時間參照，按照無形資產實際狀況對其進行的評定估算。正是基于無形資產評估的時效性和現(xiàn)實性特點，評估報告書都約定了評估結果有效期。按照《資產評估報告基本內容與格式的暫行規(guī)定》，評估結果有效期為一年，即評估目的在評估基準日后的一年內實現(xiàn)時，要以評估結果作為底價或作價依據(jù)。如果評估報告書的使用人未按約定范圍使用或使用了超過有效期的評估的評估結論，均會引起評估結果使用風險的發(fā)生。（五）評估管理風險評估管理風險是指國家授權的職能部門在實施對無形資產評估的組織、指導、協(xié)調、監(jiān)督、審查等職能時承擔的風險。在市場經濟條件下，資產業(yè)務活動頻繁，評估工作多、面廣、量大，政策性、時效性強，評估動機、具體行為復雜，關系著當事各方的切身利益，而評估機構和評估人員的水平、素質又參差不齊。如果缺乏正確的組織指導和有效的協(xié)調、監(jiān)督與審查，對問題與糾紛不能及時公正地處理，就不能建立正常的評估工作秩序，不能保證評估的質量，導致評估管理風險的發(fā)生。當前我國還沒有統(tǒng)一的無形資產評估管理法規(guī)和無形資產評估專業(yè)標準，加上無形資產的“無形性”，使對無形資產評估很難達到客觀、公正。雖然近幾年在全國開展可資產評估業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作，但行業(yè)和地方壟斷仍較普遍，仍有一些機構明脫暗不脫或掛靠行政權力壟斷業(yè)務，以不正當手段承攬業(yè)務，擾亂了評估市場的正常秩序，違背了資產評估的獨立、客觀、公正原則，損害可資產業(yè)務有關當事方的合法權益。由此涉及到評估管理部門，就會形成評估管理風險。新晨
