發(fā)布時間：2023-09-01 16:48:25
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；視同銷售；會計處理；納稅調(diào)整
中圖分類號：F235.19文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）05－0095－02
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營，具有復(fù)雜性、多樣性和滾動開發(fā)性以及生產(chǎn)周期長、投資數(shù)額大、往來對象多、市場風(fēng)險不確定等特點。因此，其開發(fā)經(jīng)營活動不同于一般的建設(shè)單位或施工企業(yè)，也不同于一般的工商企業(yè)，它是集房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)、經(jīng)營、管理和服務(wù)為一體的綜合產(chǎn)業(yè)部門。這種行業(yè)特點決定了房地產(chǎn)企業(yè)會計處理與所得稅處理的復(fù)雜性。稅法與新企業(yè)會計制度是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品視同銷售的會計處理與納稅調(diào)整的重要依據(jù)，此外在國稅發(fā)[2003]83號文（《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》）基礎(chǔ)上出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號），對進行該項業(yè)務(wù)操作有重要指導(dǎo)作用。
一、視同銷售行為的確認
按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)銷售商品確認收入的實現(xiàn),應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。稅法規(guī)定的八種視同銷售行為都屬于增值稅的征稅范圍，但由于在銷售收入確認上的差異，導(dǎo)致所得稅的計算方法不一樣，可以將其分為應(yīng)稅銷售類和會計銷售類進行會計處理。應(yīng)稅銷售類包括四種視同銷售行為：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。企業(yè)發(fā)生以上四種應(yīng)稅銷售行為時，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志，企業(yè)不會由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但按稅法規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)計算并交納各種稅費。會計銷售類也包括四種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費。企業(yè)發(fā)生上述四種會計銷售行為時，會計上作銷售處理，計算銷售收入，并按稅法規(guī)定交納增值稅。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《通知》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的下列行為應(yīng)視同銷售確認收入：（1）將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；（2）將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；（3）將開發(fā)產(chǎn)品用作對外投資以及分配給股東或投資者；（4）以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；（5）以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產(chǎn)。而開發(fā)產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)出企業(yè)對業(yè)務(wù)處理有重要影響，根據(jù)這個標準上述五種情況可以分為兩類視同銷售行為：將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出企業(yè)的視同銷售行為與開發(fā)產(chǎn)品不轉(zhuǎn)出企業(yè)的視同銷售行為。對于第一類視同銷售行為，企業(yè)按開發(fā)產(chǎn)品的賬面成本作為取得資產(chǎn)的入賬價值，或用于清償債務(wù)、或列入有關(guān)成本費用及其他項目支出，并將其視同銷售，按確認的收入扣減開發(fā)產(chǎn)品賬面成本后的余額并入應(yīng)納稅所得額。但對開發(fā)產(chǎn)品不轉(zhuǎn)出企業(yè)的行為，按確定的收入進行所得稅處理。
二 視是銷售行為收入的確認
按照《通知》的規(guī)定，視同銷售行為收入確認的方法和順序為：（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；（3）按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%（含15%），具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。
對于房地產(chǎn)行業(yè)，自用開發(fā)產(chǎn)品視同銷售占有重要地位，特別是在當(dāng)前行業(yè)發(fā)展上升勢頭強勁的背景下，對于開發(fā)產(chǎn)品的獨立運作是很多開發(fā)商的選擇。按照規(guī)定，如果房地產(chǎn)企業(yè)不對視同銷售行為早作處理，勢必會在未來給企業(yè)帶了更大的稅負。
三、自用開發(fā)產(chǎn)品視同銷售的折舊問題
對于自用開發(fā)產(chǎn)品視同銷售的行為有一個值得注意的問題。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于自用，按開發(fā)成本入賬，形成會計成本，但其遠低于計稅成本，如果會計上未把會計成本小于計稅成本的金額計入自用開發(fā)成本，就會出現(xiàn)對自用產(chǎn)品的折舊額小于從外部購入同樣固定資產(chǎn)的折舊額。可以參考的方法是，先把自用開發(fā)成本的入賬價值假設(shè)成按計稅成本入賬，再將計稅成本大于會計成本的差額在開發(fā)成本移送自用的當(dāng)年一次性以折舊費用形式將差額轉(zhuǎn)銷（因視同銷售無現(xiàn)金流入，稅法確認的收入理應(yīng)有相應(yīng)的費用抵減），由此，既抵減了開發(fā)產(chǎn)品的入賬價值，又抵減了視同銷售形成的差價收入，從而使產(chǎn)品自用的現(xiàn)金流量變?yōu)榱悖@與開發(fā)產(chǎn)品自用的現(xiàn)實情況相吻合。在形成時間性差異時，按此時間性差異乘以適用所得稅稅率計算的所得稅稅額，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”科目。對于這一可抵減時間性差異的轉(zhuǎn)回，不論開發(fā)產(chǎn)品移送自用與對外銷售的時間間隔是否能夠事先確定，企業(yè)對可抵減時間性差異，均隨自用開發(fā)產(chǎn)品的折舊過程逐年轉(zhuǎn)回。按時間性差異乘以年折舊率再乘以適用所得稅稅率計算的所得稅稅額，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目。待間隔期滿實際對外銷售時，將尚未轉(zhuǎn)回的時間性差異一次性作轉(zhuǎn)回處理，會計分錄與上述相同。
四、案例
某房地產(chǎn)開發(fā)公司2007年度決定將其開發(fā)產(chǎn)品――A商業(yè)廣場，轉(zhuǎn)為對外租賃的資產(chǎn)，該廣場開發(fā)成本5 000萬元，市場公允價8 000萬元，公司按照上述規(guī)定繳納了所得稅990萬元，該房產(chǎn)按20年計提折舊，5%殘值率。
按照上述分析，2007年會計處理：
Dr：固定資產(chǎn)8000Dr：遞延稅款990
Cr：累計折舊3000 Cr：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅990
開發(fā)產(chǎn)品5000
以后年度會計按凈值計提折舊，年折舊額=5000*（1-5%）/20=237.5；稅務(wù)申報按公允價可稅前抵扣折舊額=8000*（1-5%）/20=380，每年可遞減應(yīng)納稅所得額142.5萬元。
遞延稅款按折舊年限20年分期平均轉(zhuǎn)回，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于0借計“所得稅”；當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于0借計“利潤分配―未分配利潤”
會計處理
Dr：管理費用237.5Dr：所得稅/利潤分配49.5
一、現(xiàn)狀
現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收方式是查賬征收和核定征收。多種企業(yè)所得稅征收方式并存，各地執(zhí)行不一。根據(jù)國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，對賬簿設(shè)置健全、準確核算收入、成本并能完整保管帳簿資料、按規(guī)定履行納稅義務(wù)的企業(yè)，采用查賬征收方式。不能完全達到上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。核定征收分為核定應(yīng)稅所得率征收、定額征收。從目前情況看因各地企業(yè)類型不同三種方式占比例可能不同。另外，針對個別地區(qū)個別行業(yè)可能存在另外方式，比如以電控稅、以產(chǎn)量控稅等多種方式。
二、存在問題
（一）核定征收方式的廣泛存在不利于法律的貫徹執(zhí)行。不利于所得稅立法精神特別是稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實，不能真正體現(xiàn)國家對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策扶持，也不利于中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所得稅法作為一個獨立稅種的成文法，從立法角度包含了國家很多立法精神，其中最重要的一點就是對相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策扶持。但核定征收方式的存在無疑取消了這部分企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機會，另外，核定征收從實質(zhì)上繞過了企業(yè)所得稅法的所有政策，從而對所得稅政策的貫徹落實起到了制約作用，尤其不利于中小型成長企業(yè)的發(fā)展。
（二）核定過程無統(tǒng)一標準，稅收自由裁量權(quán)出現(xiàn)過度使用。國家稅務(wù)總局規(guī)定了核定征收的辦法并規(guī)定了應(yīng)稅所得率的幅度，但各地在執(zhí)行過程中差異較大，尤其是定額征收由于無統(tǒng)一標準，只能靠基層稅務(wù)機關(guān)自行掌握確定，造成自由裁量權(quán)的使用存在過度現(xiàn)象。并且，有些稅收執(zhí)法人員的公正意識相對薄弱，在稅收執(zhí)法實踐中，受稅務(wù)人員知識水平和法律意識等方面的制約，自由裁量權(quán)在行使過程中很可能出現(xiàn)問題，成為滋生和助長行敗的重要原因。比如核定的定額低于企業(yè)自行核算應(yīng)納稅款等多種情況。
（三）現(xiàn)行統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營形式多樣化和經(jīng)營范圍廣泛性的需要?，F(xiàn)行應(yīng)稅所得率按大的行業(yè)門類設(shè)定?，F(xiàn)實執(zhí)行過程中由于多種原因在應(yīng)稅所得率的適用上存在爭議。第一、目前企業(yè)經(jīng)營范圍不斷擴大，一個企業(yè)可能涉及多個行業(yè)門類，雖然《辦法》規(guī)定按主業(yè)確定適用的應(yīng)稅所得率，但不同行業(yè)利潤率相差較大，容易出現(xiàn)稅企爭議。第二、按大的行業(yè)門類設(shè)定的應(yīng)稅所得率在具體適用上存在較大爭議。例如：商品流通業(yè)由于經(jīng)營品種的不同，銷售利潤率可能存在較大差異；納稅人由于座落地點不同也可能產(chǎn)生不同的銷售利潤率。因此，如果同一行業(yè)門類普遍適用一個應(yīng)稅所得率顯然不符合實際。但如果逐企業(yè)確定不同的應(yīng)稅所得率一是工作量大，容易出現(xiàn)人為現(xiàn)象，另外由于稅負不等，導(dǎo)致稅企爭議。第三、個別企業(yè)在年度經(jīng)營過程當(dāng)中確實發(fā)生了不可預(yù)見的情況，如出現(xiàn)了大額壞帳或財產(chǎn)損失等，根據(jù)規(guī)定核定征收企業(yè)不允許作扣除處理。《辦法》第十一條規(guī)定了可調(diào)整征收方式的幾種情況，但正列舉的方式未規(guī)定其他情形，對政策的貫徹落實存在不利影響。
（四）企業(yè)所得稅征收與對個人獨資、合伙企業(yè)征收個人所得稅出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致企業(yè)注冊形式的非確定性變動。由于個人獨資、合伙企業(yè)與其他企業(yè)在征收稅種和征稅標準上存在差異，并且企業(yè)所得稅征稅范圍由國、地稅雙重管轄，導(dǎo)致企業(yè)由于稅負問題不斷變更注冊類型，以選擇在國稅或地稅繳納所得稅。另外由于計算方法的差異，使同行業(yè)的不同類型的企業(yè)稅負不均。
（五）不利于企業(yè)完善經(jīng)營管理和財務(wù)核算，不利于稅源控管和收入的穩(wěn)步增長等多種需要。由于核定方式的存在，企業(yè)不可避免地放松了對財務(wù)核算的要求，認為只要按稅務(wù)機關(guān)核定數(shù)繳納了稅款，帳務(wù)核算無關(guān)緊要。
（六）不利于基層廣大稅務(wù)干部掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)容和貫徹落實。由于所得稅計算比較繁瑣同時對稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，造成基層稅務(wù)干部更傾向于核定征收。此種現(xiàn)象無疑造成了稅務(wù)干部對稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的積極性，盡而影響企業(yè)所得稅法的貫徹落實。
（七）核定征收方式的存在如果適用于外商投資企業(yè)容易引起納稅糾紛。自20*年度起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并統(tǒng)一為一個企業(yè)所得稅，征收方式鑒定范圍應(yīng)該包括外商投資企業(yè)，如果對外商投資企業(yè)鑒定為核定征收方式，不可避免可能出現(xiàn)納稅糾紛。
三、幾點建議
（一）從政策制定上徹底取消既定的多種征收方式，督促企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定正確核算、申報繳納所得稅。
（二）通過納稅評估、稅務(wù)檢查等多種事后監(jiān)督手段，對不能正確執(zhí)行企業(yè)所得稅法的企業(yè)進行處理。不斷提高稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法依據(jù)的層次，對確實需要核定納稅人應(yīng)納稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家可從立法解釋的角度對《征管法》規(guī)定的措施具體化，增強可操作性。
（三）在稅收核定過程中應(yīng)建立自由裁量權(quán)的公正運行機制?？梢酝ㄟ^建立稅法公告制度、提高稅收核定執(zhí)法的透明度。同時，對稅務(wù)機關(guān)的自由裁量行為進行必要的程序控制。為保證稅務(wù)機關(guān)實施自由裁量行為的公正性，應(yīng)加強和落實說明制度，為防止自由裁量權(quán)被濫用，要求行政主體在其決定中說明理由，并告知當(dāng)事人。嚴肅、公正地執(zhí)法是稅收執(zhí)法的關(guān)鍵。應(yīng)倡導(dǎo)“公正理念”，增強稅收執(zhí)法隊伍的公正意識，最大限度地減少、情況的發(fā)生。
（四）在充分考慮企業(yè)組織形式和法律責(zé)任的基礎(chǔ)上，從立法層面上不斷完善個人獨資、合伙企業(yè)個人所得稅稅制。從稅負公平等角度不斷縮小與企業(yè)所得稅的差異。
第二條本辦法適用于本市境內(nèi)鐵礦石資源稅的征收管理。
第三條根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，鐵礦石資源稅的征收管理堅持屬地原則，凡跨縣（市）、區(qū)開采、加工鐵礦石的不論其是否獨立核算一律在生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)繳納資源稅。
將采、選礦出租、轉(zhuǎn)讓、承包給本縣（市）、區(qū)以外納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)在采、選礦所在地稅務(wù)機關(guān)繳納資源稅。
第四條按省局有關(guān)規(guī)定對納稅人可采取自核自繳、查賬征收、查定征收、定期定額征收等征收方式。無論采取哪種征收方式，均要履行基層征收單位進行界定、申報，縣（市）、區(qū)級稅務(wù)機關(guān)和市局逐級審批的程序和手續(xù)。征收方式審批后基層征收機關(guān)不得擅自變更。確需變更的要按審批權(quán)限重新履行審批手續(xù)。
第五條自核自繳征管方式的納稅人應(yīng)當(dāng)同時具備以下條件：
（一）賬簿設(shè)置、會計處理符合財務(wù)會計制度的規(guī)定；
（二）收入、成本、費用核算真實準確；
（三）賬簿憑證保存完整，且能準確核算原礦開采數(shù)量、銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、收購數(shù)量和經(jīng)營成果的；
（四）《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》列舉名稱的納稅人和納稅信用等級高的納稅人。
同時具備上述條件的納稅人于每年11月30日前填報《資源稅征收方式認定表》并逐級報市局審批。
第六條查賬征收征管方式的納稅人應(yīng)當(dāng)同時具備以下條件：
（一）賬簿設(shè)置、會計處理符合財務(wù)會計制度的規(guī)定；
（二）收入、成本、費用核算真實準確；
（三）賬簿憑證保存完整，且能準確核算原礦開采數(shù)量、銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、收購數(shù)量和經(jīng)營成果的；
（四）為增值稅一般納稅人和核實征收所得稅的納稅人。
同時具備上述條件的納稅人需填報《資源稅征收方式認定表》由縣（市）、區(qū)局審批并報市局備案。
第七條對財務(wù)制度不完善，不能準確核算收入、成本費用，不能真實準確核算礦石開采數(shù)量、產(chǎn)品銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、產(chǎn)品收購數(shù)量和單位經(jīng)營成果，但具有合法開采、納稅手續(xù)的納稅人對其認定為查定征收方式，由縣（市）、區(qū)局審批。
第八條對于小規(guī)模的群采或無固定采點、無合法開采、納稅手續(xù)的納稅人，對其認定為定期定額的征收方式，由縣（市）、區(qū)局審批。
第九條認定為自核自繳征管方式的納稅人自行計算應(yīng)納資源稅，于征期內(nèi)自行到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報、繳納稅款。
第十條認定為查賬征收征管方式的納稅人，每月初10日內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)要責(zé)承專人對企業(yè)鐵礦石的開采、銷售或加工數(shù)量進行查賬核實。查賬核實的數(shù)量與測算的實際開采、銷售或加工數(shù)量（即采用球磨機、耗電量、炸藥等折算方法折算的數(shù)量）基本一致的按賬面記載數(shù)量計征資源稅。如查賬核實的數(shù)量低于測算的實際數(shù)量5％的要按測算的實際數(shù)量計征資源稅。
第十一條認定為查定征收的納稅人選擇以下方法測算計征稅款：
（一）單采不選的納稅人測算方式為以下兩種：
1.以炸藥耗用量推算鐵礦石產(chǎn)量并據(jù)以計算征收資源稅。每公斤炸藥生產(chǎn)鐵礦石數(shù)量的折算比由各縣（市）、區(qū)局根據(jù)實際情況在以下幅度內(nèi)自行確定。
地下開采：2－3噸/公斤炸藥
露天開采：3.5－4.5噸/公斤炸藥
2.根據(jù)礦點（井）設(shè)計、礦石儲量、可采量和礦井井口面積及礦井月掘進進度計算礦石開采體積，以開采體積（立方米）乘以所采礦石比重（噸/立方米）計算礦石開采數(shù)量。
（二）采選一體的納稅人選擇以下方法測算計征稅款：
1.按球磨機型號和耗電量測算生產(chǎn)鐵精粉數(shù)量，然后再根據(jù)每噸鐵精粉的耗電量測算加工一噸鐵精粉耗用的鐵礦石數(shù)量。
第十二條采用定期定額征管方式的用以下方法測算定期定額:
根據(jù)礦點設(shè)計、礦石儲量、可采量、礦石品位、井口面積或采面面積及掘進進度計算礦石開采體積，以開采體積乘以礦石比重（噸/立方米）來測算月采鐵礦石數(shù)量。鐵礦石比重各縣（市）、區(qū)可根據(jù)采點礦石品位自行確定。
第十三條凡是以月定額方式征收稅款的，其月定額必須經(jīng)縣（市）、區(qū)級稅務(wù)機關(guān)以正式文件批復(fù)。
第十四條采用定額征收方式的，其月定額要從嚴核定，促使其建賬管理。凡能夠查賬征收或查定征收的不得采用月定額征收方式。
第十五條實行查定征收或月定額征收的納稅人，由于各種原因造成停產(chǎn)或部分停產(chǎn)，要以正式文字及時向稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)縣（市）、區(qū)級稅務(wù)機關(guān)審核確認后可核減應(yīng)稅月份或調(diào)減稅額。
第十六條自核自繳和查賬征收的納稅人（扣繳義務(wù)人），其申報的應(yīng)稅數(shù)量及應(yīng)納稅額明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可比照同類企業(yè)按月核定其應(yīng)納稅額。
第十七條已安裝礦產(chǎn)品監(jiān)控系統(tǒng)的企業(yè)，根據(jù)礦產(chǎn)品監(jiān)控系統(tǒng)傳回的數(shù)據(jù)，同企業(yè)申報情況進行比對、分析，凡監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)和企業(yè)申報數(shù)據(jù)相差±10%（含）以上的立即下戶核實，寫出書面報告報單位負責(zé)人；發(fā)現(xiàn)有重大問題的立即上報上級，根據(jù)實際情況按程序提交稽查局處理。
第十八條嚴格代扣代繳的管理制度。凡收購未稅鐵礦石的納稅人一律在收購環(huán)節(jié)按有關(guān)規(guī)定為稅務(wù)機關(guān)代扣代繳資源稅。收購的鐵礦石是否完稅依能否提供資源稅甲、乙種證明為認定標準。
稅務(wù)征收機關(guān)要按月檢查核實扣繳義務(wù)人的稅款扣繳情況。凡未按有關(guān)規(guī)定要求扣繳稅款，造成稅款流失的，要對扣繳義務(wù)人補征并實施處罰。
第十九條認真落實《省資源稅管理證明管理辦法》（以下簡稱《辦法》）規(guī)范、完善征繳管理機制：
（一）甲、乙種證明的開據(jù)權(quán)限和程序嚴格按《辦法》規(guī)定執(zhí)行。越權(quán)開據(jù)或不按規(guī)定程序、手續(xù)開據(jù)的要追究開據(jù)人員和主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；
（二）甲、乙種證明的填開和使用一定要規(guī)范。凡有關(guān)內(nèi)容或欄目填寫不全或使用復(fù)印件的一律做無效處理；
（三）甲、乙種證明要由專人保管和開據(jù)，并按《辦法》要求設(shè)置專門的管理臺賬，以備核查；
（四）縣、區(qū)稅政部門每季對甲、乙種證明的使用管理情況檢查一次，檢查結(jié)果要記錄存檔，市局不定期抽查。
第二十條各征收單位要認真落實《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，嚴格加收滯納金、扣押、罰款和實施稅收保全措施，防止偷、欠稅的發(fā)生。
第二十一條為保證稅收政策和征收管理工作得到有效落實，基層征管單位對采用耗電量法測算資源稅的納稅人，噸鐵精粉耗電量低于60度的每年入戶檢查不得少于2次。各縣（市）、區(qū)局對基層征收單位政策執(zhí)行及征管情況要定期檢查。市局每年組織一次抽查。
第二十二條 各縣（市）、區(qū)局可依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定及本辦法，結(jié)合本地實際情況研究制定詳細、具體的征收管理辦法或征收管理制度。
一、定期定額征收要嚴格掌握適用范圍。《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（以下簡稱新《辦法》）第三條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)可以采取定期定額征收方式課征稅款的對象主要為經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。也就是說，并不是所有個體工商戶按照定期定額征收方式管理，只有達不到建賬標準的個體工商戶才適用新《辦法》，達到建賬條件的個體工商戶就應(yīng)該建賬，實行查賬征收。除此之外，根據(jù)新《辦法》第二十六條的規(guī)定，個人獨資企業(yè)的稅款征收管理也可以比照新《辦法》的規(guī)定執(zhí)行。因此，有的地方將全部個體工商戶全部實行定期定額征收，甚至將小規(guī)模企業(yè)也實行定期定額征收是錯誤的。
二、定期定額征收不等于核定稅額征收。按照《稅收征管法》第三十五條有關(guān)規(guī)定，只有當(dāng)納稅人違反了申報義務(wù)，或者記賬、保存憑證等其他協(xié)助義務(wù)時，稅務(wù)機關(guān)才能進行稅收核定。核定稅額是針對由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機關(guān)難以查帳征收稅款，而采取的一種被迫或補救措施，是不得已而為之。但對于不需要記賬的個體工商戶而言，如果不能事先確定一個繳納標準，就不可能知道如何履行納稅義務(wù)。因此，稅務(wù)機關(guān)才會在納稅申報之前，對部分個體工商戶的稅收實行定期定額。二者根本區(qū)別在于，定期定額是一種預(yù)先的核定，定額確定之后一段時間之內(nèi)保持不變。但核定征收方式下的稅收核定，只是為了確認已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)，對將來可能的稅收沒有確認作用。核定征收方式即便需要納稅申報，也是要求在稅收核定之前進行，以便為稅收核定提供參考，但定期定額制度的申報是在定額確定之后，是結(jié)合定額進行申報。
三、定期定額征收要確保程序規(guī)范公開。舊《辦法》所規(guī)定的定額核定的環(huán)節(jié)只有四個：即業(yè)戶自報、典型調(diào)查、定額核定、下達定額等。新《辦法》則將程序拓展為自行申報、核定定額、定額公示、上級核準、下達定額、公布定額等六個環(huán)節(jié)。如果考慮到稅務(wù)機關(guān)在進行定額核定時必須進行典型調(diào)查，那么，其環(huán)節(jié)實際上是七個。由此，可以看出其中新增了定額公示、上級核準、公布定額等三個必經(jīng)環(huán)節(jié)，可以說程序更加復(fù)雜了。實踐中對于定額的核定方法，是基于稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)，往往要求納稅人單方面承諾，即便納稅人已經(jīng)簽字認可，假如稅務(wù)機關(guān)認為不合適，還可以采用另外方法進行核定，它是對將來可能發(fā)生的納稅事實的推定，而不是對已經(jīng)發(fā)生的納稅事實的推定，是一種基于公權(quán)力的事實推定，其法律效力本來就有爭議。隨著納稅人法律意識的普遍提高，稅務(wù)機關(guān)核定定額要確保更加規(guī)范公開，在核定定額過程中，簡化程序、程序顛倒、稅收管理員代替納稅人簽字等現(xiàn)象應(yīng)堅決杜絕，否則一旦納稅人申請稅務(wù)行政復(fù)議或者提起行政訴訟，稅務(wù)機關(guān)必敗無疑。
四、定期定額征收要做好征收方式轉(zhuǎn)換。如果稅務(wù)機關(guān)核定的定額與個體定期定額戶實際營業(yè)額相差太遠，個體工商戶為了少繳稅就不愿建賬，故意不建賬，不進行經(jīng)濟核算,或者建賬密爾不示，借定期定額方式逃稅。因此，要處理好建賬戶與定額戶的關(guān)系，要防止實行建賬管理后稅負差別過大，做到以建賬抓定額，以定額保建賬，定額戶稅負原則上不能低于建賬戶，促使其逐步向建賬轉(zhuǎn)化，變“要我建”為“我要建”，逐步走向查賬征收，進一步減少征稅誤差。
1.1投資方向選擇方面的稅收籌劃
投資者首先要分析資金的投資方向，選擇好投資的區(qū)域和投資的行業(yè)。在不同的區(qū)域和不同的行業(yè)會造成了收益的很大差別。我國為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在很多的行業(yè)進行了收稅減免政策，力在改變現(xiàn)有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)布局。企業(yè)在進行投資方向選擇中，要充分的考慮到國家的稅收政策，盡量的選擇政策傾斜的方向進行投資，這樣能夠享受到稅收的優(yōu)惠。國家為了平衡地區(qū)的發(fā)展和控制不合理的產(chǎn)業(yè)布局，經(jīng)常會給出區(qū)域收稅的優(yōu)惠，這些都是企業(yè)進行投資的方向。
1.2在組織選擇中進行所得稅稅收籌劃
企業(yè)可以選擇多種組織的形式，有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)、股份有限公司等。若是企業(yè)的人數(shù)比較少就可以選擇獨資企業(yè)，對于會計核算的要求不高，一般都是定額征收所得稅，稅收較低。若是企業(yè)的投資人數(shù)很多但是規(guī)模并不大，可以選擇合伙的方式，因為合伙的公司一般不征收企業(yè)所得稅，浮水較輕。合伙企業(yè)的稅收征收方式是先分后稅，很多的合伙人就會降低所得稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)的規(guī)模比較大一般都是選擇股份有限公司或者是有限責(zé)任公司，這樣的優(yōu)勢有：有助于企業(yè)的信用和形象；有助于企業(yè)享受五年虧補政策。企業(yè)內(nèi)部控制可以選擇分公司和子公司，分公司不是法人，享受不到稅收政策的優(yōu)惠，但是經(jīng)營的損益可以納入總公司的經(jīng)營損益，這樣也減少了所得稅的繳納；子公司是獨立的法人，能夠享受很多的稅期優(yōu)惠政策。若是企業(yè)在建立初期，認為很有可能虧損，就可以使用分公司組織結(jié)構(gòu)，讓總公司承擔(dān)這一部分的損失，這樣總公司的賦稅就會降低。若是企業(yè)出于健康穩(wěn)健發(fā)展的情況下，就可以使用子公司的形式，享受更多的稅收政策。
1.3在投資方式中進行所得稅稅收籌劃
企業(yè)擴建規(guī)模時，可以購買新設(shè)備、建立新廠房、收購虧損的企業(yè)。在我國的稅法中規(guī)定，企業(yè)收購虧損企業(yè)會合并財務(wù)報表，在五年中使用盈利抵消虧損，這樣可以減少稅費。企業(yè)想要進行投資時，能夠進行企業(yè)的直接投資或者是購買債券和股票。我國的稅法規(guī)定，購買國庫券獲得的利息收入不用繳納所得稅，購買企業(yè)債券的收益要繳納所得稅，所以企業(yè)要做好投資方式的選擇，權(quán)衡好固定資產(chǎn)、貨幣資金、無形資產(chǎn)等。
2.在經(jīng)營階段進行所得稅稅收籌劃
2.1充分列支成本費用
列支成本費用是最根本的減少企業(yè)稅負的方法，因為企業(yè)按照稅法的規(guī)定利率和所得稅的稅額確定繳納的稅金，在稅率確定的情況下應(yīng)納稅所得額直接關(guān)系到應(yīng)納稅額。
2.2合理選擇折舊方法
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè) 稅務(wù)管理 合理避稅
所謂避稅是指企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化和稅負最低化，通過對各國稅收法律之間存在的差異進行研究，策劃出合理的個人或公司內(nèi)部財務(wù)節(jié)稅計劃，以規(guī)避納稅。避稅雖然在一定程度上違反了我國稅收立法意圖，與政府制定的稅收政策導(dǎo)向相違背，對國家稅收收入產(chǎn)生一定的影響，不利于社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，但是避稅并不是所謂的違法行為，法律法規(guī)中存在著合理避稅的說法。房地產(chǎn)業(yè)作為我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，有效的利用國家稅收法律指甲的差異進行合理避稅能夠在一定程度上促進自身收益最大化，利用充足的流動資金來合理安排自己開發(fā)經(jīng)營活動，實現(xiàn)自身資金優(yōu)化配置，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成良性循環(huán)，促進自身經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定快速發(fā)展。
一、當(dāng)前房地產(chǎn)公司涉及的主要稅種
房地產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)階段逐漸成為我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，與此同時房地產(chǎn)業(yè)也為我國稅務(wù)部門提供大量的稅收收入。房地產(chǎn)涉及的稅種種類繁多，主要包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅和企業(yè)所得稅及代扣的個人所得稅等。其中房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅費包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等。在房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所有稅費中，房產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅的稅率為5%，城市維護建設(shè)稅是以納稅人實際繳納的流通轉(zhuǎn)稅額為計稅依據(jù)分三個層次進行征收，此外，大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，其以1%的稅率進行征收。教育費附加是按實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅額進行計算繳納。印花稅是通過六個層次對征稅對象進行征稅。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征收則有兩種：查帳征收和核定征收。房產(chǎn)稅作為對房地產(chǎn)企業(yè)征稅收入的主要來源，主要是依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%。除此之外還有房地產(chǎn)企業(yè)還需要繳納土地使用稅、土地增值稅等稅種。由于房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類較多，稅款負擔(dān)繁重，在一定程度上對我國房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。因此，房地產(chǎn)企業(yè)都會通過各種各樣的避稅策略來規(guī)避自己應(yīng)交的稅款，以保證自己能夠保留充足的流動資金來抹去最大的利潤。
二、我國房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀及房地產(chǎn)稅收征收方面存在的主要問題
在我國，房地產(chǎn)企業(yè)進行開發(fā)表現(xiàn)出以開發(fā)為主體、多元化齊頭并舉的多元化開發(fā)新特點，既有以國有房地產(chǎn)企業(yè)為主導(dǎo)進行的城區(qū)規(guī)劃項目和工業(yè)園區(qū)建設(shè)工程，也存在企事業(yè)單位參與主導(dǎo)的房地產(chǎn)開發(fā)，而且當(dāng)前以個人或自然人組織的自主開發(fā)日益增多。多元化開發(fā)在一定程度上豐富我國房地產(chǎn)開發(fā)市場的發(fā)展前景，同時也對我國房地產(chǎn)稅收征收造成了一定的困難。
1、納稅人員素質(zhì)存在差異導(dǎo)致稅收在管理征收過程中存在困難
在我國大部分的城鎮(zhèn)及農(nóng)村，房地產(chǎn)開發(fā)的主體大多是由少數(shù)幾個自然人組成的集體或者個人，這些人缺乏相應(yīng)法律意識及納稅觀念，往往會通過偷逃稅款來獲取最大的利潤。而且房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)過程中手續(xù)、涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類都較為繁多，稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)例行的帳面檢查也不能查到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅收繳納方面存在的真正問題，客觀上也為部分納稅人偷逃稅提供了便利條件。還有就是通過假繼承、假贈與、假出租等形式進行隱形交易以達到避稅逃費目的。
2、分散的涉稅信息導(dǎo)致稅收管理滯后
通常房地產(chǎn)項目進行開發(fā)，必須經(jīng)過多個行政部門的進行審批、許可與監(jiān)督。當(dāng)前由于我國缺乏行之有效的信息交流機制，這些部門掌握的房地產(chǎn)開發(fā)信息不能夠在第一時間內(nèi)實現(xiàn)共享，各部門往往缺乏協(xié)調(diào)配合。這樣，地稅部門很難在房地產(chǎn)開發(fā)過程中對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行有效地管理和監(jiān)督，房地產(chǎn)稅收征收管理方面會出現(xiàn)一定的困難。
3、粗放式的稅源管理手段導(dǎo)致稅收收入大量流失
受外部環(huán)境的影響及稅務(wù)機關(guān)自身在稅收征管力量及征管手段上存在不足，稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)業(yè)的稅源管理以較為原始、粗放的管理方法為主，不可避免的會導(dǎo)致稅收出現(xiàn)不同程度的流失。從外部來看，稅務(wù)機關(guān)跟相關(guān)各部門之間的協(xié)調(diào)配合之間缺乏默契；從內(nèi)部來看，由于信息掌控比較困難，稅務(wù)機關(guān)無法對房地產(chǎn)各環(huán)節(jié)水源進行分析對比，加之稅務(wù)機關(guān)自身存在人員不足的問題，都會對稅收征收產(chǎn)生影響，最終造成稅收流失。
三、當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取的主要避稅渠道
1、延長施工周期
按照我國稅法的規(guī)定，關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)的任何稅收征收行為，都必須在項目完工后才具備核算可能。只要房地產(chǎn)企業(yè)一直拖延工期，國家就不能夠征收本稅，只能通過預(yù)征來征收極少稅款。
2、提高人員工資
對于集團公司來說，經(jīng)過核算會發(fā)現(xiàn)提高工資能夠起到歸避稅收作用，就可以通過提高高級管理人員的工資來規(guī)避應(yīng)繳納的稅收。
3、加大產(chǎn)品的裝修成本投入
毛胚房是當(dāng)前房地產(chǎn)市場的主要供應(yīng)商品，這種行為會導(dǎo)致土地的增值部分較大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過加大成本，對毛胚房進行精裝修，減少房地產(chǎn)產(chǎn)品的土地增值稅。
4、借助項目公司
房地產(chǎn)開發(fā)商可以通過項目公司對自己的項目進行操作，在開發(fā)完畢后關(guān)閉項目公司，可以很好的規(guī)避部分稅費。所以現(xiàn)在市場上會出現(xiàn)越來越多的項目公司，同時，開發(fā)完畢的項目公司選擇注銷的也會越來越多。
5、以租房代替部分商品房銷售
根據(jù)國家稅法規(guī)定，對產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的企業(yè)自用房產(chǎn)或用于出租的商品房，不得征收土地增值稅，在稅款清算時不得扣除相應(yīng)的成本和費用。這表明，租賃比重比較大的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，土地增值稅的影響會相對較小。因此，如何決定租賃及銷售之間比重關(guān)系，會成為下一步房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)研究的新課題。
參考文獻
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當(dāng)前個體稅收征管中存在的主要問題及其原因
據(jù)調(diào)查，在一些地方,稅務(wù)部門進行稅務(wù)登記的個體戶只占在工商行政管理部門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照戶的70%左右，可見其中存在較多的漏征漏管戶。并且個體工商戶數(shù)量及其龐大，占據(jù)了地方稅務(wù)機關(guān)管理的絕大部分，并且其分布廣，遍布城鄉(xiāng)的各個角落，經(jīng)營靈活、變化性大，這讓稅務(wù)機關(guān)的征管行為雪上加霜。個體工商戶賬簿建立不完善，難以準確查賬征收。有的個體工商缺乏建賬能力；有的個體工商戶有建賬能力且經(jīng)營比較好，但其仍然不愿意建賬；還有的個體工商戶雖然建賬了，但是卻建的假賬。個體工商戶不愿建賬的原因：首先，建賬增加了經(jīng)營成本，個體戶業(yè)主一般對稅收知識知之甚少，無法準確地建立賬簿，需要雇用財會人員為其記賬，增加了個體工商戶的經(jīng)營成本；其次，建賬增加了收入的透明度，健全的會計賬簿，可以充分準確地反映出其經(jīng)營狀況、收入水平，這將會導(dǎo)致稅負提高。因此個體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。
2006年國家稅務(wù)總局出臺了《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，并于2007年1月1日起施行。該辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)（含縣級，下同）批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。從理論上講核定稅額有法可以，并不難，然而操作起來卻十分的復(fù)雜與困難。首先核定稅款需要個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營資料，然而個體戶業(yè)主為了少納稅，往往不會提供正確且充分的一手資料，使得稅款核定難以到位。其次征納雙方在生產(chǎn)經(jīng)營額上難以達成共識，個體戶為了多獲得稅后利潤，一般會盡量減少其“生產(chǎn)經(jīng)營額”。隨著計算機征收征管領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，極大的推動了稅收征管改革的不斷深入。許多稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)因此覺得稅務(wù)人員過多，然而有些稅務(wù)人員的素質(zhì)卻沒有跟著提高，導(dǎo)致效率低下，又讓人覺得稅務(wù)人員過少。同時，較國家稅務(wù)機關(guān)相比，地方稅務(wù)機關(guān)人員少、事情多。據(jù)統(tǒng)計，稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后,分流到地方稅務(wù)系統(tǒng)的人員比國家稅務(wù)系統(tǒng)的人員少，然而地方稅務(wù)系統(tǒng)的工作量卻比國家稅務(wù)系統(tǒng)的重。在調(diào)查的5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、10個街道兩千多戶個體工商戶，稅收管理人員8人，人均管理200多戶。且地方稅務(wù)系統(tǒng)的征管經(jīng)費少于其正常所需水平，部分執(zhí)法人員的素質(zhì)難以應(yīng)對市場經(jīng)濟形勢下的稅收征管，從而導(dǎo)致了征管力量薄弱。征管改革取消了專員專戶管理制度，打破了“一員到戶，各稅統(tǒng)管”計劃，建立了“以納稅申報為依據(jù)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查，專業(yè)化分工”的全新征管模式。然而許多稅務(wù)人員舊思想、舊觀念根深蒂固，不愿舍棄舊方法，亦不會去主動跟上改革的步伐，導(dǎo)致征管制度與征管行為分離開來，沒能很好的結(jié)合起來。同時改革后的征管活動在實際操作過程中亦會出現(xiàn)很多需要探索的問題，如稅收任務(wù)的落實問題、以及納稅申報和優(yōu)化服務(wù)等問題。
稅收政策對個體工商戶不公。首先，國家對個體工商戶的起征點是5000元。若一個體戶月營業(yè)額是5000元（假設(shè)其利潤率為20%），則其需要繳納營業(yè)稅或增值稅，個人所得稅，城建稅，教育費附加，大致稅率在8%左右，相當(dāng)于400元稅款，那么其稅負是是過重的。一方面，一些地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟，對有發(fā)展前景，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大的個體戶進行了“地方保護”，放松了對個體大戶的稅收征管。同時個體大戶由于資金較充足，往往能利用會計人員為其減小“營業(yè)額”避稅。另一方面，稅務(wù)機關(guān)受傳統(tǒng)核定稅額方法的影響，在調(diào)查核定稅額時不注重調(diào)查研究，在未準確了解其規(guī)模大小，項目利潤高低的情況下，錯誤地、簡單地推算出營業(yè)額，使得生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)反而稅負更重，形成了稅負上的差別。稅收征收管理法規(guī)定個體工商戶領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。但由于個體工商戶數(shù)量大、分布廣,工商行政管理部門很難做到完全進行營業(yè)登記。并且由于法律制度不夠嚴密且監(jiān)管力度不足，導(dǎo)致部分個體戶業(yè)主因存在僥幸心理而不到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。
對于完善個體稅收征管的幾點建議
一、縣級地方稅收征收、管理和稽查工作現(xiàn)狀
以遵化地稅局為例：目前下設(shè)1個征收分局、1個地稅稽查局和7個基層征收分局。征收部門負責(zé)稅款征收工作，行使所有與稅款征收方面有關(guān)的職責(zé)，負責(zé)與稅款征收有關(guān)的收入數(shù)字的統(tǒng)計、分析、歸集；管理部門負責(zé)所轄范圍內(nèi)的稅源管理、納稅輔導(dǎo)、納稅評估和日常檢查等項工作；稽查局按照“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四分離原則，主要負責(zé)重點稅源稽查、舉報案件稽查、全市范圍內(nèi)的大要案件稽查、重點稅源大戶稽查。在實際稅收業(yè)務(wù)操作上，征收、管理、稽查是不可分離的整體。但由于事權(quán)分配、人員設(shè)置、程序管理等諸多因素影響，征管查也存在一些互相制肘、信息不暢、內(nèi)耗嚴重、資源浪費等實際問題，主要表現(xiàn)在：
（一）征、管、查三部門間文書傳遞的非必要環(huán)節(jié)過多，手續(xù)繁雜，納稅人負擔(dān)增加，內(nèi)部工作效率低?，F(xiàn)行工作中，按照征收部門的要求，管理部門進行納稅輔導(dǎo)、催報催繳的納稅戶，需要辦稅服務(wù)廳將有關(guān)信息打印清冊，傳遞給基層稅收管理員，基層稅務(wù)所根據(jù)清冊去落實完成；待批文書的受理、審核，發(fā)票管理中首次領(lǐng)購及銜頭發(fā)票印制資格審批審核等的文書傳遞，要經(jīng)過納稅人（提出申請）——征收部門辦稅服務(wù)廳（受理）——管理部門稅務(wù)所（審核或?qū)嵉卣{(diào)查）——縣區(qū)級機關(guān)（審批或上報）——納稅人的傳遞程序。該程序至少要在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)過多次傳遞后才能將審批的文書傳送到納稅人手中。在這些傳遞環(huán)節(jié)中有些是非實質(zhì)性的工作，這不僅造成了稅務(wù)內(nèi)部文書傳遞時間長，效率低，工作量大，也給納稅人帶來不便。
（二）現(xiàn)行《征管操作規(guī)程》中有許多工作職責(zé)尚不明確，以致發(fā)現(xiàn)管理“真空”。如納稅人申報的納稅資料（納稅申報表、財務(wù)會計報表等資料）在征收部門受理并進行申報稽核后，交付管理部門，傳遞時限、內(nèi)容和銜接等方面極易出現(xiàn)漏洞。又如，對企業(yè)的撤銷、解散、破產(chǎn)、改制改組過程中發(fā)生的稅收清算稅務(wù)管理方面責(zé)任狀態(tài)都需要進一步明確。
（三）稅收征管措施的制定、實施職責(zé)及權(quán)限尚不規(guī)范。如對某些個體飲食業(yè)戶的稅額管理，管理部門普遍執(zhí)行發(fā)票加浮動核定營業(yè)額，并據(jù)以計算申報繳納營業(yè)稅、個人所得稅等稅費，而納稅人在繳稅時直接與征收大廳人員打交道，納稅戶之間的稅賦不公問題直接反映到征收部門，但這又不是征收部門的職責(zé)所在?？梢哉f，征收人員變相承擔(dān)了管理人員的責(zé)任，有時影響了窗口的服務(wù)形象。
（四）管理部門與稽查部門間的職責(zé)劃分不盡合理，協(xié)調(diào)尚不默契，未能形成良性互動的局面。納稅檢查存在重復(fù)或漏查現(xiàn)象。根據(jù)《規(guī)程》規(guī)定，稽查局負責(zé)以前年度納稅情況的稽查，管理局負責(zé)本年度納稅的日常檢查。但兩部門選案各自為政，缺乏必要的信息溝通，極有可能造成管理部門當(dāng)年檢查的納稅戶，次年成為稽查局檢查的對象，形成對同一年度重復(fù)檢查的現(xiàn)象。從另一方面講稽查部門、管理部門都不可能對所有納稅人均進行檢查，又可能形成漏查納稅戶，造成有的納稅人多年受不到檢查的局面。此外，管理和稽查兩部門都可能存在“親此薄彼”的現(xiàn)象，有可能對重點戶重復(fù)進行檢查，或者存在個別納稅戶跨區(qū)管理部門直接得到稽查部門的《稅務(wù)檢查結(jié)論》從而造成管理漏洞，或者管理部門從局部出發(fā)幫納稅戶搪塞稽查部門，或者存在管理檢查與稽查檢查同一戶得出的結(jié)論卻不一致、各自為政等各類現(xiàn)象的發(fā)生，造成“人情稅”、“關(guān)系稅”，致使稅款流失。
（五）征收與管理部門之間的稅收會統(tǒng)信息的傳遞尚不規(guī)范。目前，征收部門每月向管理部門傳遞一次會統(tǒng)信息報表。由于時間間隔長，不僅不利于管理部門及時掌握收入動態(tài)，進行組織收入的決策，也不利于向各級政府及相關(guān)部門及時傳遞高質(zhì)量有價值的信息，以至影響到政府及相關(guān)部門的科學(xué)決策。
二、縣級地方稅收征、管、查實現(xiàn)和諧互動的幾點建議
（一）堅持原則，合理劃分征、管、查職權(quán)。現(xiàn)行的征管改革提出應(yīng)該貫徹“法定、效率、便民”的原則，切實從提高征管效率，減輕納稅人負擔(dān)入手，在征收、管理、稽查三部門之間合理劃分事權(quán)，以營造一種相互分離、相互制約、職責(zé)明確、協(xié)作順暢的征管模式。法定原則，就是對法律有明確規(guī)定的依照法律規(guī)定劃分事權(quán)。這一點，從《稅收征管法》到《操作規(guī)程》中都有十分明確的規(guī)定；效率原則，就是在事權(quán)劃分上要提高工作效率，減少非必要程序，簡化非必要環(huán)節(jié)，在各環(huán)節(jié)之間需要傳遞的信息能夠通過計算機查詢解決的，授權(quán)相關(guān)部門在計算機上查詢，切實減少各部門之間文書信息的手工傳遞。推進稅收政務(wù)電子化、信息化建設(shè)步伐是實現(xiàn)效率原則的必經(jīng)之路。便民原則，就是在事權(quán)劃分上一定要方便廣大納稅人辦理各種涉稅事，要少打征、管、查各部門之間的小算盤，多打地稅征管的大算盤，從一切維護納稅人利益出發(fā)，把征管的落腳點放在服務(wù)納稅上，把稽查的重點放在如何打擊偷逃稅上。
（二）明確職權(quán)，正確行使部門權(quán)力。隨著稅收征管改革的不斷深入，現(xiàn)在征收、管理和稽查的范圍和責(zé)任問題也相應(yīng)發(fā)生了變化?，F(xiàn)在的管理可以叫稅源管理，是整個稅收管理的基礎(chǔ)，是第一道關(guān)口。稅源管理應(yīng)包括：對所有應(yīng)納稅業(yè)戶的登記管理、稅源的日常檢查、管理、稅源調(diào)查、統(tǒng)計分析、計劃預(yù)測，屬地范圍內(nèi)的所有納稅人的稅源監(jiān)控，建立健全規(guī)范的稅源調(diào)查、統(tǒng)計分析、計劃預(yù)測體系，全面掌握所轄范圍內(nèi)納稅人的基本情況。同時，要對臨時經(jīng)營戶、征收部門移交的不主動申報業(yè)戶的強制管理。管理部門還要建立對納稅人的信用評估機制，研究管理的側(cè)重點。稅源管理的執(zhí)法依據(jù)主要是《稅收征管法》中有關(guān)對納稅人管理方面的條款。征收管理是稅收管理的中心環(huán)節(jié)。稅款征收體系和征收管理，應(yīng)以納稅人的依法申報納稅和稅務(wù)機關(guān)依法征稅為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，實現(xiàn)最大限度的集中征收，實現(xiàn)稅收征收信息和數(shù)據(jù)的集中采集、集中處理和信息共享，特別是城市及相對集中的城鎮(zhèn)。其主要職責(zé)是：接受納稅申報、審核、處理、發(fā)票、稅票、及各種征收資料的的管理，稅款征收、解繳、入庫、統(tǒng)計分析。征收是中心，但必須要有嚴密的稅收管理和嚴格的稅收稽查來保證。執(zhí)法依據(jù)主要是《稅收征管法》中有關(guān)征收的條款。稅收稽查是對稅收管理的把關(guān)。稅收稽查不同于稅收管理中對納稅人的日常檢查，這種稅收稽查應(yīng)該是執(zhí)法性稽查，他的針對性就是各類偷、逃、抗、騙稅行為，其直接目標和要求是強化依法進行稅收稽查的剛性和力度，以增大對部分納稅人企圖實施偷稅、逃稅等非法行為的威懾力，最大限度地提高稅收征收率和依法治稅的質(zhì)量、水平。稅收稽查的案件來源一是群眾舉報；二是管理、征收部門移交；三是上級批辦；四是有關(guān)部門轉(zhuǎn)交。稅收稽查要做到輕易不到戶檢查，要查就必須查出問題、有效率。要把稽查建成稅務(wù)部門的“稅警”大隊，應(yīng)當(dāng)大幅度減少對納稅人名目繁多、沒有目的的稅務(wù)亂檢查，各種名目繁多的專項檢查也應(yīng)盡量減少，以減輕納稅人的稅收負擔(dān)，提高稅收效率，做到有案必查，查案必征?；榈膱?zhí)法依據(jù)是《稅收征管法》中有關(guān)稅務(wù)檢查及稅收保全、強制措施等條款。
（三）分工合作，建立征收管理協(xié)調(diào)機制。規(guī)范征收、管理兩部門在稅收征管措施制定、實施中的職責(zé)和權(quán)限，做到既有分工又有合作，形成協(xié)調(diào)互動的局面。特別是在一些特定的稅收執(zhí)法文書方面，減少征收、管理之間的傳遞環(huán)節(jié)，能由一個部門辦理的絕不拖至多個部門，能在一個工作日辦理的不能拖延時間。將“一窗式”、“首問負責(zé)制”落實到征管實際中，既能減少稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部非必要環(huán)節(jié)文書傳遞，又可縮短時間，提高辦事效率，以極大方便納稅人。
