發(fā)布時間：2023-09-10 14:49:25
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的提高稅收征管質(zhì)效樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞 稅收征管現(xiàn)代化 美國 烏克蘭 俄羅斯 澳大利亞
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A
近30年來，世界各國紛紛致力于改造稅收征收管理體系，大量的變革創(chuàng)新使稅收征收管理在形式和內(nèi)容上發(fā)生了許多深刻的變化。雖然各國實施征管變革的著眼點不盡相同，但是變革的總體步伐卻逐步邁向同一目標，即建立或完善一個適應現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展變化，有利于提高稅收管理質(zhì)量和效率的稅收征管體系。國外稅務(wù)實務(wù)部門在探討稅收征管現(xiàn)代化問題時，絕大部分是把稅收征管定位在面向逐步邁進協(xié)作型管理，服務(wù)性管理也已端倪的過程階段來看待的，這符合大部分國家稅收征管所逐漸步入的發(fā)展階段。
一、美國國稅局現(xiàn)代化概述
美國國稅局在1952年進行了改組，依法征收聯(lián)邦稅收收入，其每年征收超過2萬億美元的稅收收入。
到20世紀90年代末，美國國稅局受到強烈的監(jiān)督和批評。美國副總統(tǒng)戈爾1998年指出：“國稅局的工作大多是圍繞其內(nèi)部目標，而不是客戶的需求……國稅局應開始細化其每個分部的客戶群和重要事件，因為他們涉及到這些客戶的稅務(wù)責任”。
國稅局以回應這一挑戰(zhàn)為契機，希望通過國稅局現(xiàn)代化，實現(xiàn)將來更高的工作效率、更好地為公眾服務(wù)和改進組織機構(gòu)。這不是一個簡單的任務(wù)，需要根本性的變化，幾乎國稅局所有的機構(gòu)、所有員工的工作及其與納稅人相互影響的方式都會改變。
（一）美國國稅局使命。
美國國稅局在1998年前將其使命描述為“征收適當?shù)亩惪睢薄?998年后經(jīng)過國會立法，改為“為美國的納稅人提供一流質(zhì)量的服務(wù)，幫助其了解和履行他們的稅務(wù)責任，并承諾按照稅收法律誠信和公平的對待所有的納稅人和涉稅事件”。
（二）美國國稅局現(xiàn)代化的指導原則。
根據(jù)這一使命，美國的稅務(wù)機構(gòu)現(xiàn)代化的指導原則是：第一，從納稅人的角度理解和解決問題。第二，幫助企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)明確稅法知識，明晰納稅人的權(quán)利和責任，以采取適當?shù)纳娑惢顒?。第三，改進稅務(wù)組織機構(gòu)，采取提高稅務(wù)機構(gòu)性能的措施。第四，促進與納稅人之間公開、誠實的溝通。第五，堅持稅務(wù)機構(gòu)及涉稅信息的完整性。
（三）美國國稅局現(xiàn)代化的目標。
在這些原則的指導下，美國的稅務(wù)機構(gòu)現(xiàn)代化的目標是：
1、對每個納稅人的服務(wù)：
（1）使納稅申報更容易；（2）提供一流優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，根據(jù)每個納稅人的需要提供幫助；（3）提供及時、專業(yè)的服務(wù)，以在特殊涉稅活動中幫助納稅人。
2、對所有納稅人的服務(wù)：
（1）進一步公平的對待所有納稅人；（2）提高整體的稅收遵從度。
3、通過高質(zhì)量的工作環(huán)境提高稅收征管效率：
（1）提高稅務(wù)機構(gòu)員工的工作滿意度；（2）隨著經(jīng)濟增長和納稅服務(wù)水平的提高，保持稅務(wù)機構(gòu)人員的穩(wěn)定性。
為了實現(xiàn)這些目標，就需要國稅局進行以下改進：重構(gòu)納稅服務(wù)實踐活動；以納稅人為中心對稅收征管服務(wù)進行分工；幫助稅務(wù)機構(gòu)員工明確其所處的地位，尤其是應承擔的責任；完善納稅服務(wù)績效評價體系；引進新技術(shù)。
（四）美國國稅局現(xiàn)代化對納稅人的預期影響。
美國國稅局現(xiàn)代化要求不要用稅收收入高低衡量稅務(wù)機構(gòu)員工的績效，而應以納稅人服務(wù)滿意程度為標準。因此，國稅局現(xiàn)代化進程對納稅人有利，具體體現(xiàn)在：
1、稅務(wù)機構(gòu)提供更多有益的納稅服務(wù)以幫助納稅人了解并正確繳納稅款：
（1）為退休人員、學生、不動產(chǎn)業(yè)主、家長、低收入和具有特殊需求的人群提供專門的納稅服務(wù)；
（2）幫助納稅人更容易了解最近的納稅服務(wù)大廳的位置，以及幫助納稅人通過電話服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)和e-mail更快并更容易的完成納稅及獲得其他納稅服務(wù)；
（3）對TELEFILE（電子納稅申報）系統(tǒng)進行擴展，以更好的滿足納稅人的需要；
（4）加大與地方稅收機構(gòu)的合作力度，以幫助納稅人實現(xiàn)同時納稅申報，提高申報效率。
2、稅務(wù)機構(gòu)對納稅人欠稅或退稅事宜提供更為快速、準確的納稅服務(wù)。
（1）對普通納稅人提供與大型企業(yè)相同的高質(zhì)量的納稅服務(wù)；
（2）通過電話或稅務(wù)機構(gòu)工作人員面對面對納稅人做出能及時獲得相關(guān)稅收活動后續(xù)服務(wù)的可靠承諾；
（3）具有良好稅收專業(yè)素養(yǎng)的稅務(wù)機關(guān)咨詢?nèi)藛T能準確理解納稅人的問題并為納稅人提供解決稅收問題的建議；
（4）對納稅人涉稅問題專業(yè)、周到的幫助，并提供清晰的稅法依據(jù)。
3、對延遲繳納稅款的納稅人提供專業(yè)、貼心的納稅服務(wù)。
（1）訓練有素的稅務(wù)機關(guān)工作人員為納稅人提供履行當前納稅義務(wù)并在將來及時納稅的解決方案；
（2）提醒納稅人及時關(guān)注其納稅義務(wù)，以避免延遲繳納稅款
（3）對新成立企業(yè)提供專門的納稅服務(wù)；
（4）對納稅人提供其權(quán)利和義務(wù)的明確解答；
（5）在納稅人與稅務(wù)機關(guān)關(guān)于應納稅款金額或支付方式發(fā)生爭議時能迅速獲得獨立的第三方機構(gòu)的服務(wù)；
（6）對包括留置權(quán)處置在內(nèi)的稅收征管程序作出嚴格的規(guī)定，以在稅務(wù)機關(guān)需要采取強制執(zhí)行稅款情況下首先做到保護公眾利益；
4、在納稅人被選擇做納稅檢查時提供專業(yè)、周到的納稅服務(wù)。
（1）訓練有素的稅務(wù)機關(guān)工作人員幫助納稅人明確納稅申報時按稅法規(guī)定各項應稅所得的分類及如何準確的進行申報；
（2）提醒納稅人及時關(guān)注其應稅所得情況以免發(fā)生延遲納稅；
（3）在納稅人發(fā)生特殊涉稅事項時為其提供最佳的納稅方案；
（4）如果納稅人對稅收檢查認定的納稅額有異議，為納稅人提供便利以使其方便的聯(lián)系獨立的第三方對稅收爭議問題尋求解決方案。
5、無論納稅人的職業(yè)、生活工作地點、所處行業(yè)、收入水平如何，稅務(wù)機關(guān)均認為納稅人與其競爭對手一樣，按照稅法規(guī)定依法履行了其納稅義務(wù)。
（1）稅務(wù)機關(guān)會與納稅人的創(chuàng)辦者及所屬行業(yè)協(xié)會保持良好的工作關(guān)系，找出納稅人容易發(fā)生稅收申報或計算錯誤的問題進行解決，以確保納稅人都以恰當?shù)姆绞嚼斫舛惙ê蜕陥蠹{稅；
（2）迅速識別并與納稅人及時溝通可能會影響行業(yè)或同類組織稅收遵從的問題，以免造成納稅人出乎意料的欠稅行為。
6、一旦發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅法對小企業(yè)不公平或者造成小企業(yè)額外的稅收負擔，稅務(wù)機關(guān)提供及時有效的途徑給納稅人，以便納稅人將此情況及時反映給有權(quán)力解決這些問題的部門。
（1）認為稅務(wù)機構(gòu)的稅收部門規(guī)章需要變更請反映給美國國稅局；
（2）認為稅法需要變更請反映給財政部和美國議會。
（五）美國國稅局現(xiàn)代化——改進納稅服務(wù)，提高稅收遵從度的路徑選擇。
1、簡化納稅申報程序；
2、網(wǎng)上稅法問題咨詢服務(wù)；
3、稅法宣傳與稅法培訓項目；
4、未成年人稅收返還項目；
5、部分公司臨時工欠稅事項補繳策略；
6、納稅人關(guān)系管理項目。
（六）美國國稅局現(xiàn)代化的作用。
1、改進納稅服務(wù)（如更快捷的納稅申報、更快的涉稅事項處理周期，更好的稅收知識普及等）；
2、關(guān)注納稅人培訓和與納稅人的交流；
3、更早的識別和解決涉稅問題；
4、幫助納稅人更好的進行涉稅決策；
5、充分利用信息技術(shù)提高效率；
6、更高的稅收征管效率；
7、增進稅務(wù)機構(gòu)員工的服務(wù)意識與服務(wù)能力；
8、以納稅人為中心的稅務(wù)機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)；
9、增進大企業(yè)納稅服務(wù)。
根據(jù)2011年的報告，美國國稅局征收每100美元的稅收收入所付出的稅收征管成本僅為53美分，稅務(wù)機構(gòu)納稅服務(wù)滿意水平得到提高。
二、烏克蘭國家稅收服務(wù)現(xiàn)代化概述
烏克蘭在世界銀行的支持下自2003年推行國家稅收服務(wù)現(xiàn)代化，計劃到2012年完成。目標是希望通過10年兩個階段的稅收服務(wù)現(xiàn)代化推進稅收遵從度的提高，促進稅收征管效率、稅收征管透明度和稅收公平。
其稅收征管現(xiàn)代化的主要途徑是：
1、強化稅務(wù)機構(gòu)的問責機制，提高稅收執(zhí)法誠信度。通過反腐敗舉措提升稅務(wù)機構(gòu)的名聲，為建立對烏克蘭全體公民開放的、負責的和公正執(zhí)法的稅務(wù)機構(gòu)形象，稅務(wù)機構(gòu)專門建立內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督部門和公共關(guān)系管理委員會。
2、降低納稅人的納稅成本，主要是稅收遵從成本。減少稅務(wù)機構(gòu)的概率，提高稅收征管效率，強化納稅人自我評估與自我申報。
3、改進納稅服務(wù)，包括在稅務(wù)機構(gòu)建立納稅人導向的納稅服務(wù)文化，通過良好的納稅服務(wù)提高納稅人自愿遵從稅法的意愿。
4、改進稅務(wù)稽查對稽查對象的選取方法和稅務(wù)稽查執(zhí)行程序，以期減輕依法納稅的納稅人的納稅成本，同時提高稅收征管效率，以利于發(fā)現(xiàn)和稽查的重大稅收不遵從行為。
5、改進稅收訴訟和稅收爭端解決機制，主要體現(xiàn)保護納稅人權(quán)利，同時允許稅務(wù)機構(gòu)根據(jù)稅法在與納稅人權(quán)責對等的情況下采用公認的稅法原則提高稅收征管效率。
6、全國稅收征管信息系統(tǒng)的完善。該信息系統(tǒng)包括四個子系統(tǒng)：納稅人登記系統(tǒng)，納稅申報系統(tǒng)和稅款繳納及退稅系統(tǒng)，稅務(wù)稽查系統(tǒng)。在軟件系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)上對稅務(wù)機構(gòu)人員和納稅人進行培訓。
截止2001年的統(tǒng)計，烏克蘭稅收征管現(xiàn)代化提高了稅收征管效率，提高了納稅人的稅收遵從度，實現(xiàn)了征管現(xiàn)代化的階段性目標。
三、俄羅斯稅收征管現(xiàn)代化部分內(nèi)容
俄羅斯稅收征管實踐中發(fā)現(xiàn)，信息系統(tǒng)對稅收征管作用巨大。其有利于對納稅人身份、稅基、應納稅種的確定，納稅人綜合帳戶的所有已繳納稅款，欠稅額、罰款一目了然，有利于稅收信用評級。同時稅收征管信息系統(tǒng)能有針對性的對那些最有可能利用低估收入或虛增成本費用等手段偷逃稅款的納稅人進行甄別，有利于確定稅務(wù)稽查對象。稅收征管信息系統(tǒng)還能與來自于會計師事務(wù)所等第三方的信息進行核對，對納稅信用良好的納稅人簡化納稅程序，節(jié)約征納雙方成本。
俄羅斯稅收征管現(xiàn)代化的進一步設(shè)想是將現(xiàn)有的稅收征管計算機系統(tǒng)發(fā)展為自我評估的系統(tǒng)。這樣，納稅人根據(jù)自我評估系統(tǒng)，能夠更容易的完成納稅申報，在系統(tǒng)中計算他們的稅務(wù)負擔。這就要求稅收征管系統(tǒng)應該向納稅人提供充分的信息，幫助其完成納稅申報，并提供簡單的稅法規(guī)定、稅收征納方式和程序。稅收征管稅表上的信息應保持完整性，并要求納稅人提供相應的會計資料，激勵納稅人自愿遵從稅法。另外，在選擇稅務(wù)稽查對象時，應該核實征管系統(tǒng)中納稅申報提供的信息。
稅收征管系統(tǒng)在從紙張形式或通過電子方式提交的數(shù)據(jù)采集完成后，應執(zhí)行常規(guī)稅收征管功能，如核實納稅額和進行納稅人納稅信用檢查，驗算納稅人繳納稅款或預付稅款與征管系統(tǒng)估計的該納稅人稅收收入是否差異巨大，通過比較個人賬戶歷史信息，確保其繳納稅款與稅收信用相匹配，并通過使用第三方信息與稅收征管系統(tǒng)相比對，以更便利的程序檢測可能的稅收違規(guī)和欺詐行為。由于稅收征管系統(tǒng)的自動化，能更好地解決稅務(wù)機構(gòu)人員工作量的增加問題，提高稅收征管效率。
納稅人識別號碼（TIN）被認為是稅收征管現(xiàn)代化中信息化成功實現(xiàn)的關(guān)鍵要素。由于稅收征管系統(tǒng)對納稅人歷史記錄和所有相關(guān)信息的自動關(guān)聯(lián)訪問，能消除大部分重復的文書工作，同時為稅務(wù)機構(gòu)和稅務(wù)機構(gòu)工作人員提供了納稅人的詳細信息，有利于減少傳統(tǒng)稅收征管中稅收征管人員與納稅人之間的密切聯(lián)系，既減少了重復的工作負荷，也減少了稅務(wù)機關(guān)工作人員腐敗的機率。由于在日常稅務(wù)稽查工作中，稅收征管信息系統(tǒng)將甄別已欠稅或潛在的偷逃稅納稅人的資料，有利于減少稅收征管的重復工作量。同時，稅收征管系統(tǒng)還提供管理信息報告、稅收收入統(tǒng)計和預測稅收工作量。
四、澳大利亞稅務(wù)機構(gòu)促進納稅服務(wù)和提高涉稅突發(fā)事件管理
在過去的十年里，澳大利亞稅務(wù)機構(gòu)發(fā)生了深刻的變化，極大的改善了他們與納稅人的交流。在互聯(lián)網(wǎng)快速普及和納稅人更高的納稅服務(wù)要求的背景下，稅務(wù)機構(gòu)正在重新評估他們稅收征管的方式。澳大利亞國稅局（ATO）負責征收超過聯(lián)邦90％的稅收收入，其中信息技術(shù)為其稅收征管業(yè)務(wù)提供了重要的支持。當時澳大利亞國稅局日益認識到其原有的信息系統(tǒng)的局限性，開始了其IT基礎(chǔ)設(shè)施現(xiàn)代化的努力。
1999年，澳大利亞國稅局建立了與惠普的合作伙伴關(guān)系，旨在提供一個稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施，簡化IT環(huán)境，并確保無故障的高峰稅務(wù)活動網(wǎng)上運作。通過此次合作，稅收征管成績非常顯著，在高峰時段幾乎100%的稅收系統(tǒng)可用，而停機減少63%。同時，由于互聯(lián)網(wǎng)信息電子保存技術(shù)的應用，澳大利亞國稅局擁有更為豐富的數(shù)據(jù)庫信息和對納稅人信息的更好掌握，從而更好地為稅收征管服務(wù)。
（作者：貴州財經(jīng)大學財稅學院稅收教研室主任，博士，教授，主要研究方向：財稅理論與政策）
注釋：
資料來源：http：//irs.gov
資料來源：
稅收作為國家財政收入的主要來源、政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要工具和調(diào)節(jié)分配的重要手段，在構(gòu)建社會主義和諧社會、全面建設(shè)小康社會的歷史進程中具有不可或缺的作用。著力轉(zhuǎn)變不適應不符合科學發(fā)展要求的思想觀念，著力解決影響和制約科學發(fā)展的突出問題，著力構(gòu)建科學發(fā)展的稅收征管工作運行機制，有利于進一步提高稅收實現(xiàn)科學發(fā)展、促進社會和諧的能力，充分發(fā)揮稅收的職能作用，推動經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。
當前，稅收工作必須服從服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展的大局，進一步提高稅收實現(xiàn)科學發(fā)展、促進社會和諧的能力，更加充分發(fā)揮稅收組織財政收入、調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的職能作用，在不斷推動稅收事業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的同時，促進我國經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。
進一步健全科學合理的稅收管理員工作流程和崗責體系
稅收科學化、精細化管理的基本要求是：依法實施管理，注重管理工作流程設(shè)計，建立完善的崗責體系，建立健全配套的管理制度，實施細節(jié)管理，加強工作績效考核。稅收管理員是實施稅源管理工作的主體，建立稅收管理員制度的主要目的就是要全面加強稅收科學化、精細化管理，強化對稅源的動態(tài)管理和有效監(jiān)控。
必須明確“誰”是稅收管理員。稅收管理員制度規(guī)定，基層稅務(wù)機關(guān)及稅源管理部門中負責分片、分類管理稅源，負責管戶責任的工作人員是稅收管理員，但是，在信息化技術(shù)條件下，實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中、信息共享以后，僅僅把基層稅務(wù)機關(guān)一線工作人員作為稅收管理員，不符合系統(tǒng)科學的思維，不利于解決目前稅源管理工作中“上下脫節(jié)”、“條塊分割”的問題。建議修改稅收管理員制度，按照系統(tǒng)科學的思維，進一步優(yōu)化稅源管理系統(tǒng)，在更大的范圍設(shè)立稅收管理員崗位，可考慮在省以下稅務(wù)機關(guān)與稅源管理密切相關(guān)的征管、稅政、計統(tǒng)等部門中設(shè)立部分稅收管理員崗位，有利于解決目前在稅源管理上存在的機關(guān)和基層“上下脫節(jié)”，以及征收、管理、稽查三個主要環(huán)節(jié)“條塊分割”的突出問題，改變目前各自為政、簡單重復、低效率、負擔重的管理現(xiàn)狀。
必須分級明確稅收管理員的職責。在擴大稅收管理員范圍的基礎(chǔ)上，應圍繞各級稅務(wù)機關(guān)加強稅源管理和監(jiān)控的不同業(yè)務(wù)需求，規(guī)定不同層次稅收管理員工作的基本內(nèi)容，分級設(shè)計科學合理的稅收管理員工作流程。依據(jù)工作流程，確定不同層次稅收管理員崗位的職責，落實申報審核、調(diào)查核實、數(shù)據(jù)采集、日常檢查、數(shù)據(jù)分析、信息傳遞、納稅評估等主要工作內(nèi)容。及時根據(jù)轄區(qū)納稅人情況的變化，適時優(yōu)化工作流程，完善工作職責。盡快在省級范圍統(tǒng)一建立依托信息化技術(shù)的稅收管理員工作平臺，制定不同層次稅收管理員崗位操作指南和作業(yè)標準，建立操作有記錄、過程可監(jiān)控、結(jié)果可核查、績效可考核的日常管理工作機制。
必須實行分類管理。根據(jù)轄區(qū)納稅人基本情況的變化，適時適當收縮基層機構(gòu)、人員，并合理調(diào)配稅收管理員，把主要的力量用于加強對重點稅源、重點行業(yè)、重點企業(yè)的管理，積極探索重點稅源專業(yè)化管理，改變目前征管布局點多面廣、力量分散、管理個體戶人員較多、管理重點企業(yè)和重點行業(yè)等重點稅源人員較少的不合理的狀況。
建立完善稅收管理員工作講評和考核體系。應分類設(shè)計并統(tǒng)一稅收管理員工作底稿，統(tǒng)一工作講評方式和考核辦法，定期組織開展工作講評，并嚴格進行考核，不斷推進工作講評和考核工作深入進行，積極探索強化稅源管理的長效機制。
加強對稅收管理員履行崗位職責必備素質(zhì)和能力的培訓。根據(jù)不同層次稅收管理員工作的基本內(nèi)容，有針對性地提高稅收管理員的稅收執(zhí)法、財務(wù)會計、評估分析能力，特別要加強在信息化技術(shù)條件下對稅源實施系統(tǒng)管理和全方位監(jiān)控的技能培訓，盡快使稅收管理員適應依托信息化技術(shù)管理稅源的工作方式，促進稅收管理員工作責任心和素質(zhì)能力的提高，不斷選拔稅源管理高級人才。
高度重視征管基礎(chǔ)資料檔案建設(shè)和征管數(shù)據(jù)管理工作
稅收信息化就是稅收信息的收集、檢索、分類、儲存和傳輸?shù)南到y(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化，其特點是自動化程度高、信息儲存量大、傳輸速度快，有較高的時效性、準確性和規(guī)范性。應用現(xiàn)代信息技術(shù)對稅源進行有效監(jiān)控，必須依賴全面完整、真實準確、及時規(guī)范的征管基礎(chǔ)資料和征管數(shù)據(jù)。
首先，必須樹立征管數(shù)據(jù)是稅源管理生命的觀念。征管數(shù)據(jù)是稅源管理的基礎(chǔ)，納稅評估方法就是應用納稅人有關(guān)數(shù)據(jù)信息進行比對分析，強化稅源管理離不開真實規(guī)范的數(shù)據(jù)。要認真落實稅收征管資料管理辦法，采取有力措施，切實加強征管基礎(chǔ)資料檔案建設(shè)。加強征管數(shù)據(jù)管理，建立規(guī)范的數(shù)據(jù)指標體系，規(guī)范數(shù)據(jù)口徑，實現(xiàn)一次采集，多方使用，建立征管數(shù)據(jù)收集、分類、儲存和傳輸?shù)娜粘９ぷ鳈C制，不斷提高征管數(shù)據(jù)運用水平。
其次，必須注重實現(xiàn)應用信息化技術(shù)管理稅源。在稅收征管各個環(huán)節(jié)形成有效機制，進一步規(guī)范征管基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)的采集、分類、儲存和傳輸，使稅收征管全過程形成的征管資料能夠通過不同崗位上的稅收管理員，及時規(guī)范地轉(zhuǎn)化為征管數(shù)據(jù)，應用到稅源管理各項工作之中，真正實現(xiàn)應用信息化技術(shù)管理稅源，提高征管工作質(zhì)量和效率，減輕基層工作負擔的目的。
第三，必須強化細節(jié)管理。要在稅收征管全過程形成強化細節(jié)管理的有效機制，每一個稅收管理員都能認真履行好崗位職責，成為合格的信息采集員，使每一個工作崗位、每一個工作環(huán)節(jié)形成的結(jié)果，都能夠符合信息化技術(shù)條件下實施科學化、精細化管理的需要，而不成為垃圾數(shù)據(jù)。
重視納稅評估人才培養(yǎng)，不斷推進納稅評估工作
納稅評估是強化稅源管理的重要手段。納稅評估工作的質(zhì)量主要依賴于兩個因素，一是人才，二是數(shù)據(jù)。目前稅收管理員中缺乏高水平的納稅評估人才，然而對納稅評估人才的培養(yǎng)沒有現(xiàn)成的模式，有賴于在稅源管理工作實踐中積極摸索培養(yǎng)。因此，要通過積極推進納稅評估工作，不斷強化稅收管理員的評估能力，培養(yǎng)納稅評估能手。在這個過程中應該做好“兩個結(jié)合”。
一是點與面的結(jié)合?！包c”是指一定范圍內(nèi)的重點稅源。開展納稅評估應當圍繞轄區(qū)內(nèi)的重點稅源來進行?！懊妗笔侵敢欢ǚ秶?，是開展納稅評估工作的基礎(chǔ)。對于重點稅源，“面”可以是縣市區(qū)局轄區(qū)范圍，也可以是市州地乃至全省的范圍。只有面上的納稅評估工作正常有序地開展到一定程度，形成開展納稅評估工作的基礎(chǔ)隊伍，并從中培養(yǎng)選拔出具有一定水平的納稅評估人才，才能保證對重點稅源開展納稅評估工作取得突破。
二是上與下的結(jié)合?！吧稀笔侵干霞墮C關(guān)，即：省局和市州地局。
“下”是指縣市區(qū)局及所屬稅務(wù)所(分局)。在推進納稅評估工作中，各縣市區(qū)局應當按照納稅評估管理辦法的要求，結(jié)合轄區(qū)納稅人基本情況，建立稅收管理員分片、分類開展納稅評估的日常工作機制，制定開展日常納稅評估工作辦法，選擇轄區(qū)內(nèi)的重點稅源，積極推進日常納稅評估工作。上級機關(guān)要及時對縣市區(qū)局開展日常納稅評估工作進行指導，并根據(jù)納稅評估工作的需要，加強對稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓，不斷提高稅收管理員的業(yè)務(wù)能力和管理水平。在面上開展納稅評估工作的基礎(chǔ)上，省局、市州地局要盯住重點行業(yè)和重點稅種等重點稅源，集中力量和評估人才資源，組織對重點稅源開展納稅評估工作。通過對重點稅源納稅評估成功案例的分析，進一步摸索完善納稅評估的有效方法，不斷完善納稅評估指標體系，確定科學準確的指標預警值，在此基礎(chǔ)上建立重點稅源納稅評估模型，編寫操作使用手冊，然后下達基層稅收管理員操作執(zhí)行。
完善征收、管理、稽查三個主要工作環(huán)節(jié)信息共享和良性互動機制
依托信息化技術(shù)提高稅收征管工作質(zhì)量和效率，必須實現(xiàn)稅收征管全過程的信息共享和良性互動機制。目前，稅款征收、稅源管理、稅務(wù)稽查三個稅收征管過程的主要環(huán)節(jié)還存在一定程度的脫節(jié)，沒有完全形成良性互動的日常工作機制，成為一個無縫的管理鏈條，造成信息不能共享，直接制約了稅收征管質(zhì)量和效率的提高。要盡快適應信息化技術(shù)給稅收征管工作帶來的新變化和新要求，轉(zhuǎn)變工作思路和工作方式，結(jié)合實際，積極建立健全稅款征收、稅源管理、稅務(wù)稽查三個環(huán)節(jié)的良性互動機制，實現(xiàn)信息共享，依托信息化技術(shù)，不斷推進稅收科學化、精細化管理。
完善三個環(huán)節(jié)日常工作聯(lián)系機制。消除部門之間和上下之間管理上的人為分割，進一步加強三個環(huán)節(jié)之間的信息溝通和信息反饋，打破各自為政、自成一體、互不兼容的狀況，切實提高稅收征管全過程各個環(huán)節(jié)的相互兼容性。
強化稅收征管工作全局觀念。在體制機制改革、機構(gòu)設(shè)置調(diào)整、編制管理和有關(guān)資源的分配及日常管理工作的安排中，充分考慮三個環(huán)節(jié)工作的有機聯(lián)系。
強化流程觀念。三個環(huán)節(jié)是一個完整的工作流程，必須高效暢通，一個環(huán)節(jié)的工作做不好必然會造成瓶頸，影響到下一個環(huán)節(jié)的工作，乃至整個稅收征管工作流程的暢通。
一、稅收征管效率主要的影響因素
1.稅收制度
稅收征管工作是在稅收制度模式下進行開展的，稅收制度是稅收征管工作的依據(jù)和基礎(chǔ)，從制度上對稅收征管工作起到制約作用，從而影響稅收征管效率。例如我國目前實行的增值稅，土地增值稅以及企業(yè)所得稅的核算及申報繳納制度相當復雜，這樣就增加了納稅人和稅務(wù)機關(guān)的的征納成本，因而降低了稅收征管的效率。
2．稅收機構(gòu)人及人員配置
稅收機構(gòu)及人員配置是影響稅收征收效率的直接因素，它是稅收成本的直接支出，任何一個國家的稅務(wù)管理都建立在一定的組織機構(gòu)上。因此，稅務(wù)機構(gòu)如何設(shè)定明確合理地劃分職責與權(quán)限不同的職能部門，并通過每個職能部門之間的相互協(xié)調(diào)與相互制約的組織關(guān)系，對于納稅人能否以最小的遵從成本依法納稅，稅務(wù)機關(guān)以最低的成本取得應征的稅款有著重要的作用。
3.稅收征管手段，信息化水平
我國目前的稅收征管工作仍主要局限于稅務(wù)信息收集、分析和整理等基礎(chǔ)性的工作，對于用計算機處理、傳遞與共享信息等概念方法與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化、信息化相適應的管理理念依然重視不夠。盡管我國大部分基層稅收征管機構(gòu)均已配備了計算機，但大多數(shù)征管機構(gòu)軟件的開發(fā)和操作、維修等技術(shù)實際利用的效率并不高，征管和稽查的信息共享程度低。因此，現(xiàn)代化征管的要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率。
二、我國目前稅收征管效率的現(xiàn)狀分析
（一）我國的征稅費用過高
對于征稅費用，雖然我國目前還沒有較為完整、權(quán)威、系統(tǒng)的統(tǒng)計資料，但部分學者對此方面有過研究。張相海認為，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，雖然稅收收入的增長速度已經(jīng)超過了GDP的增長速度，但征稅費用也在大幅提高，據(jù)估計，我國目前的稅收征管成本率已達到5％-8％，然而西方發(fā)達國家的稅收征收成本一般保持在1%左右的低水平，這說明我國目前的稅收征管費用要遠遠高于西方國家并差距在逐年增大。
（二）不同區(qū)域的稅收成本率相差較大
受經(jīng)濟區(qū)位等因素的制約，各地受經(jīng)濟規(guī)模和經(jīng)濟運行質(zhì)量所決定的經(jīng)濟稅源狀況差異懸殊，如西部及欠發(fā)達地區(qū)因設(shè)置與東部與沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)相同的稅務(wù)機構(gòu)，稅務(wù)機構(gòu)和人員相對過剩，造成征收成本升高、稅收征管效率低下，據(jù)相關(guān)專家估算，到上世紀末，西部地區(qū)的稅收成本約為10％左右，而東部地區(qū)的稅收成本率大約為4％~5％；中部地區(qū)大致為7％~8％。
（三）稅收征管過程中的信息化水平偏低
一方面表現(xiàn)在涉稅數(shù)據(jù)的采集過程中的準確程度，比如有的納稅人報送的涉稅材料存在不真實的情況，也有稅務(wù)人員在計算機應用中的錯誤操作等原因，導致采集的數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)存在著一定的偏差。另一方面涉稅數(shù)據(jù)采集的全面性也存在進一步的提高。在信息的共享交流方面，目前我國還缺少跨部門信息的共享交流平臺。
（四）稅收征管質(zhì)量偏低
根據(jù)我國稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)資料反映，在20世紀90年代之后，我國每年的關(guān)于稅收犯罪案件都在逐年增加；每年由于各種偷稅、漏稅、逃稅、越權(quán)減免稅收等行為的出現(xiàn)導致大量稅源流失，每年的查補入庫稅款都高達好幾百億甚至上千億元，這就側(cè)面反映出我國稅收征管質(zhì)量不足，稅收征管效率偏低的現(xiàn)象。
三、提高我國稅收征管效率的相應對策
（一）實現(xiàn)信息化管稅
稅收征管信息化是信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與稅收征管活動互相結(jié)合、互相促進的過程，主要體現(xiàn)在三個方面：一是利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，改造傳統(tǒng)的以手工為主的粗放的稅收征管體制和管理方式，有利于稅收征管系統(tǒng)上下左右之間關(guān)系的協(xié)調(diào)和稅收征管資源的整合。二是利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)征管信息的集中處理、存儲和共享，使上下級之間，各職能部門之間、機構(gòu)之間的溝通和信息傳遞更加方便快捷。三是現(xiàn)代信息管理手段在稅收征管中的運用，促進征管理念、征管制度和征管方式產(chǎn)生一系列的影響和變化。
（二）推進稅收征管的社會化
一是建立健全稅源監(jiān)控體系，即通過信息的溝通提高稅源監(jiān)控水平，形成社會綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。二是在稅收執(zhí)法過程中得到相關(guān)部門的行政、司法協(xié)助，強化稅收執(zhí)法力度。三是通過建立和完善稅務(wù)等中介服務(wù)市場，降低稅收征收成本、提高管理效能。
（三）建立健全納稅人服務(wù)體系
納稅人服務(wù)體系，不僅要包括制作出通俗易懂的納稅申報過程的圖表，還應設(shè)立一個具有人工服務(wù)性質(zhì)的接待站，讓他們充分了解納稅信息，這樣不僅能減少納稅人的成本，而且也能減少稅收的征納成本，大大提高稅收的征管效率。
（四）扁平化管理
扁平化管理是指通過減少管理層次、壓縮職能部門和機構(gòu)、裁減人員，使稅務(wù)機構(gòu)的決策層和操作層之間的中間管理層級盡可能減少，以便使上級稅務(wù)機關(guān)具備了直接指揮、監(jiān)控和管理基層一線的能力。在信息工作流上實現(xiàn)扁平化的運作，把因職能轉(zhuǎn)變而釋放出的行政管理資源作用于稅收征管方面，從行政管理轉(zhuǎn)向直接服務(wù)于納稅人，控制稅源的一個執(zhí)法主體職能，但它本身具有一定的局限性，比如它是基于信息化高速發(fā)展的條件下才可能出現(xiàn)的。
參考文獻：
[1]樊聿虎.我國稅收征管效率研究[J].財會研究,2010,(2).
稅制改革與優(yōu)化為稅收征管創(chuàng)造良好的實施基礎(chǔ),有助于稅收征管質(zhì)量和效率的提高;稅收征管是稅制改革與優(yōu)化的制約因素,良好的稅收征管是保證稅制有效運行的手段,稅收征管質(zhì)量和效率的提高有利于稅制改革與優(yōu)化,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間.只有稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展.才能更好地實現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟社會目標,充分發(fā)揮稅收的作用。
新一輪稅制改革已經(jīng)啟動并且取得相應進展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實施的統(tǒng)一各類企業(yè)的所得稅改革,我國的稅制改革可謂是轟轟烈烈
與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實踐來看,我國在1983-1984年、1994年進行兩次重大稅制改革時,都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調(diào).大多數(shù)專家學者在研究稅制改革時,都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說“稅收是強調(diào)可行性的學問.一種不可管理的稅制是沒有多少價值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制“.因此,在進行稅制改革和稅制優(yōu)化時,必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的“有效稅制“,使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展
一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高
優(yōu)化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務(wù)就是要盡量使這些損失達到最小.在最簡化的優(yōu)化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標.而在較為復雜的優(yōu)化稅制模式中,則應在效率損失最小化與稅收公平、社會福利的社會分配等方面尋求一個權(quán)衡點.優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標.通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實現(xiàn),社會福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強,減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督.這一切無疑會提高稅收征管的質(zhì)量與效率（編世界稅制改革的實踐表明,許多國家以復雜的稅制去服務(wù)于眾多的政策目標,結(jié)果實際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實現(xiàn)過多的社會經(jīng)濟目標是不現(xiàn)實的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標,本身也不符合優(yōu)化稅制的思想,反而會使稅制變得極其復雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區(qū)別對待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數(shù)量等.都是直接造成稅制復雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵了逃稅,啟動了過多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量,則會降低征管的難度,提高征管的質(zhì)量和效率;同時,也有利于稅制優(yōu)化,實現(xiàn)經(jīng)濟社會目標
一般而言,稅制本身包含的區(qū)別對待特征越少,稅率越低,稅收優(yōu)惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強,稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質(zhì)量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統(tǒng)一的稅率結(jié)構(gòu)的稅制改革和優(yōu)化的措施,促進了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強稅收征管作為稅制改革的目標之一
二、稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展
稅收征管是整個稅收理論中非常重要的組成部分,因為稅收征管質(zhì)量和效率的提高能夠使稅務(wù)部門高效率地貫徹和執(zhí)行稅法,使稅收職能真正發(fā)揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據(jù)等稅制要素是不足以使稅收發(fā)揮其功能與作用的,還必須有稅務(wù)部門的征管行為,才能夠真正發(fā)揮稅收的各種職能作用。稅收征管對稅制改革與優(yōu)化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執(zhí)行,并能及時發(fā)現(xiàn)稅制規(guī)定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會成為稅制正確實施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優(yōu)化的過程.如世界銀行2006年11月發(fā)表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務(wù)征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業(yè)的重負.如規(guī)定公司年平均報送35頁的納稅申報表,每家公司處理稅務(wù)事務(wù)平均耗時約322小時.但發(fā)展中國家和發(fā)達國家差異較大,巴西的企業(yè)填報年申報表要花2600小時,而瑞典的企業(yè)平均只需花68小時.復雜的稅收征管體制效率低下,勢必導致稅收收入下滑,無法體現(xiàn)其真實稅負,不能實現(xiàn)稅制改革和優(yōu)化的目標。
雖然稅制改革與優(yōu)化會受到稅收征管質(zhì)量和效率的制約,但是政府的稅收征管質(zhì)量和效率并不是一成不變的.隨著技術(shù)進步、法制的健全、稅務(wù)人員素質(zhì)的提高以及管理制度更加科學規(guī)范,政府的征管質(zhì)量和效率會逐漸提高.而政府稅收征管質(zhì)量與效率的逐步提高則會給稅制改革與優(yōu)化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)更加合理、更加完善、更能適應市場經(jīng)濟的發(fā)展,充分發(fā)揮稅收的職能作用。
我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實行源泉扣繳的方式.它不能就個人各項所得的高低實行統(tǒng)一的累進稅率,難于體現(xiàn)公平稅負,也不利于對個人總收入水平的調(diào)節(jié).所以很多學者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發(fā)展的實踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準確掌握納稅人各項收入;推行非貨幣化個人收入結(jié)算制度;建立電腦管理資訊網(wǎng)路,實現(xiàn)與銀行、工商、公安、海關(guān)等部門的聯(lián)網(wǎng).而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規(guī)范的“灰色“或“黑色“個人收入的存在,妨礙了稅務(wù)部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現(xiàn)金交易也使許多個人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關(guān)配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個人所得稅的課稅模式會逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個人所得稅制在調(diào)解收入、促進公平方面將充分發(fā)揮作用,從而使整個稅制結(jié)構(gòu)更加完善,進而促進稅制改革和優(yōu)化的實現(xiàn)稅收收入是理論稅制、稅收政策導向及稅收征管水平等因素的函數(shù).在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家,稅法規(guī)定與實際課稅結(jié)果都存在差異.如果理想的稅制超越了現(xiàn)存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應征稅款,則稅制的目標就難以充分實現(xiàn).隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個百分點.具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個百分點.這是我國近年來稅收收入持續(xù)高速增長的原因之一.稅收征管質(zhì)量和效率的提高,使得實征稅款與應征稅款的差距逐漸縮小,當初稅制設(shè)計的目標逐漸顯現(xiàn)。
三、稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對策
綜上所述,稅制改革、優(yōu)化與稅收征管存在兩個層面的關(guān)系.一方面,完善科學的稅制可以為稅收征管創(chuàng)造良好的實施基礎(chǔ);另一方面,有效的稅收征管是實現(xiàn)稅收制度政策目標的必要手段和保證.無論從哪一個層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協(xié)調(diào),均衡發(fā)展.也正是因為稅收在幫助促進政府政策目標的實現(xiàn)方面雖然可以發(fā)揮積極作用,但同時要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價,決定了稅制在確定其政策目標和繁簡程度時,應當以已經(jīng)或可能達到的稅收征管能力為前提.明確二者的關(guān)系,有助于我們充分認識稅收征管對于稅制改革和優(yōu)化的重要性,它對于我們實事求是地研究制定稅制改革和優(yōu)化方案具有重要的現(xiàn)實意義.因此,無論是在稅制改革和優(yōu)化時,還是在優(yōu)化征管、提高征管質(zhì)量和效率時,都應該綜合考慮二者之間的關(guān)系,使稅制改革和優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展,更好地實現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟社會目標。
(一)應對稅制進行改革與優(yōu)化
稅制改革與優(yōu)化應遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應包括各級政府開征新稅種、調(diào)整已有稅種的程序、納稅人的權(quán)利等內(nèi)容,逐步健全稅收實體法,將所有稅種完成立法手續(xù).以維護稅收法律的權(quán)威性和嚴肅性;完善稅收程序法,使稅收執(zhí)法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項法律要得到恰當?shù)貓?zhí)行就必須既適應環(huán)境又便于執(zhí)行.如果將太多的社會和經(jīng)濟政策目標融入稅法,就會造成稅制的復雜,既不便于納稅人也不便于稅務(wù)機關(guān)掌握.納稅人如果發(fā)現(xiàn)他們難以正確確定其納稅義務(wù),就不會自覺遵守稅法進行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設(shè)計不合理,或者規(guī)定了許多減免和扣除等,就會使執(zhí)行碰到困難.在健全稅收實體法過程中應盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據(jù)國家經(jīng)濟社會發(fā)展的需要和稅收的本質(zhì)、特點及作用,科學、合理地設(shè)置稅種.我們應注意兩方面的工作:一是作為具體體現(xiàn)稅制主要形式的稅法,必須全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、簡明、清楚,易于理解,易于執(zhí)行.在不同稅種和同一稅種的稅法規(guī)定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現(xiàn)年年補充解釋、層層補充解釋和“打補丁“的現(xiàn)象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計算征收制度等的選擇與確定應具體,符合客觀實際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會監(jiān)督,嚴格執(zhí)行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發(fā)揮稅收的雙重作用
(二)優(yōu)化稅收征管,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間
1、改變整個社會征納稅環(huán)境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標準以及對達官貴人遵守法律的態(tài)度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見摸不著的因素有關(guān).通過改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對納稅人進行教育,使其相信稅收是支付給社會的公共費用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔;政府對稅款的使用應該公開、透明,并接受社會的有效監(jiān)督,使腐敗減少到最小.
2、加強稅收征收管理.應借鑒西方發(fā)達國家和發(fā)展中國家的一些稅收征管經(jīng)驗,加強稅法宣傳,提高納稅咨詢服務(wù)質(zhì)量.應積極開展稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估,建立稅源管理責任制,嚴格稅務(wù)登記管理,深入開展納稅評估,切實加強對納稅人的稅源監(jiān)控.同時與稅務(wù)評估相配合,開展稅務(wù)約談和經(jīng)常檢查,充分發(fā)揮納稅評估的作用.應加大稅務(wù)稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強稅法剛性,確保稅制優(yōu)化的重要保證.應將對偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標,以保證稅務(wù)檢查雙重目的的實現(xiàn).同時,稅務(wù)部門應與檢察機關(guān)、法院配合,做到有法必依,執(zhí)法必嚴,狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權(quán)威性、嚴肅性.應積極穩(wěn)妥地推進多元申報納稅方式,方便納稅人自行申報.通過簡化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本
財務(wù)核算 稅收征管 重要性 策略
財務(wù)核算是財務(wù)管理過程中的重要內(nèi)容，在財務(wù)核算過程中應該要按照《稅收征管法》對單位發(fā)展過程中的各種財務(wù)項目進行核算。當前很多中小企業(yè)在發(fā)展過程中都沒有按照《稅收征管法》的要求對企業(yè)的財務(wù)情況進行核算，沒有建立健全總賬、明細賬、日記賬和其他的輔賬目，在財務(wù)管理過程中隨意設(shè)置賬簿，因此導致賬簿的記錄與實際財務(wù)情況之間不相符的現(xiàn)象出現(xiàn)。究其根本原因，是由于財務(wù)核算基礎(chǔ)工作存在問題，在企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)部財務(wù)制度，因此導致財務(wù)管理比較混亂，無法確保各種財務(wù)信息的真實性與準確性。
財務(wù)核算對稅收征管的重要性
（1）可以提高稅收監(jiān)管力度
財務(wù)核算是企業(yè)發(fā)展過程中的重要監(jiān)督過程，是對企業(yè)的財務(wù)信息進行監(jiān)管的重要途徑，盡管當前稅務(wù)對中小企業(yè)，尤其是一些個體私營企業(yè)的建賬督促力度不斷加大，但是稅務(wù)監(jiān)控難度依然很大。在企業(yè)發(fā)展過程中加強財務(wù)核算過程，可以使得稅收征管力度不斷提高，對一些中小企業(yè)的記賬過程進行規(guī)范，從而確保稅收征管過程順利推進。另外，由于企業(yè)發(fā)展過程中的經(jīng)營管理不斷改革與創(chuàng)新，企業(yè)存在的多面廣、經(jīng)營范圍變化快的情況，因此導致稅務(wù)機關(guān)無法準確地把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，財務(wù)核算可以對這種情況進行有效規(guī)避，通過規(guī)范化的財務(wù)核算，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種項目進行統(tǒng)計，從而能夠為稅務(wù)機關(guān)開展征稅工作提供充足的依據(jù)。
（2）強化稅務(wù)機關(guān)的作用
在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境背景下，企業(yè)的發(fā)展面臨的機遇和挑戰(zhàn)都不斷增大，由于市場經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，稅務(wù)機關(guān)的作用反而被弱化，沒有產(chǎn)生足夠的威懾力，對稅收征管工作帶來一定影響。通過企業(yè)的財務(wù)核算，可以對稅務(wù)機關(guān)的作用進行強化，從而不斷提高稅務(wù)機關(guān)的工作水平。例如當前稅務(wù)機關(guān)存在任務(wù)和稽查力度不足的情況，我國的稅務(wù)稽查主要目標在重點行業(yè)和重點稅源上，對于一些中小企業(yè)的稅務(wù)稽查普遍采用管理部門的納稅評估，這種管理模式的缺陷比較大，為了提高稅務(wù)機關(guān)的稅收管理水平，必須要積極加強對成本核算工作的強化，通過及時的成本核算，對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種財會項目進行規(guī)范化記錄和管理，從而確保企業(yè)的納稅規(guī)范性。
財務(wù)核算存在的問題和對策
（1）財務(wù)核算存在的問題
第一，財務(wù)核算并沒有發(fā)揮其監(jiān)管職能。財務(wù)核算是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行監(jiān)督的過程，但是當前有的企業(yè)的會計人員綜合能力水平不高，一些企業(yè)的會計人員都是兼職的，他們沒有參與到企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，在會計記賬過程中也經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金與銀行混淆、銷賬與掛賬不及時等問題，財務(wù)會計人員在財務(wù)核算過程中只是單純地對各種賬目進行核算，沒有對企業(yè)經(jīng)營管理過程進行監(jiān)督。
第二，財務(wù)核算不夠規(guī)范。在企業(yè)不斷發(fā)展過程中產(chǎn)生的賬目類型越來越多，賬目不夠健全、記賬方式不規(guī)范等，都是當前財務(wù)核算過程中的明顯問題。例如一些企業(yè)在賬目設(shè)置方面沒有根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求進行規(guī)范化設(shè)置，設(shè)置的賬簿不完備，有的企業(yè)設(shè)置賬外賬，有的企業(yè)甚至沒有設(shè)置賬簿，因此導致企業(yè)經(jīng)營過程中沒有成本、收入憑證，更無法根據(jù)企業(yè)的賬簿進行稅收核算。另外，有的企業(yè)在發(fā)展過程中，記賬的方式依舊是傳統(tǒng)的人工記賬，企業(yè)的賬目繁多，財務(wù)人員核算口徑與方式上存在較大差別，由于記錄方式的不規(guī)范，也會導致一些賬目缺失，最終導致財務(wù)核算與稅收核算工作比較混亂。
（2）財務(wù)核算管理策略
第一，加強對財務(wù)核算制度的建立與完善。在財務(wù)核算過程中必須要對財務(wù)核算工作進行規(guī)范，建立完善的核算管理制度，從而確保企業(yè)的財務(wù)核算工作可以規(guī)范、順利的完成。首先在企業(yè)內(nèi)部應該要建立規(guī)范的財務(wù)管理制度，引導會計工作人員對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各種賬目進行規(guī)范記錄，按照統(tǒng)一的規(guī)定對各種會計信息進行匯總，形成規(guī)范化的會計信息。其次，要加強財務(wù)人員與稅務(wù)人員的溝通管理，確保各種會計項目的真實有效，財務(wù)核算過程中一旦發(fā)現(xiàn)有任何疑問，都要及時與稅務(wù)人員進行溝通，找到問題的成因，并且積極進行解決。
第二，加強對財務(wù)核算工作的監(jiān)督。在對企業(yè)的財務(wù)核算過程進行監(jiān)督的過程中，稅務(wù)部門可以結(jié)合工商和財政部門加強對企業(yè)的財務(wù)和稅收核算管理，督促企業(yè)可以按照《稅務(wù)征管法》和企業(yè)財務(wù)制度要求，建立健全的財務(wù)管理制度，從而對企業(yè)的財會工作水平進行提升。其次，要不斷加強稅務(wù)中對財務(wù)核算的監(jiān)管力度，通過完善監(jiān)督部門的職責，使得稅務(wù)核算過程可以接受監(jiān)督，確保稅務(wù)核算目標得到落實。
第三，提高企業(yè)會計人員的工作水平。在財務(wù)核算過程中要不斷提高會計人員的綜合能力水平，加強對會計人員的定期考核，一旦發(fā)現(xiàn)會計人員出現(xiàn)會計造假行為，要及時追究其相關(guān)責任，采取法律手段對會計人員的行為進行規(guī)范，提高財務(wù)核算工作的規(guī)范性。
綜上所述，財務(wù)核算是企業(yè)發(fā)展過程中的重要內(nèi)容，可以促進企業(yè)的財務(wù)會計工作更加規(guī)范，同時為稅收征管提供真實、有效的財會數(shù)據(jù)，在企業(yè)發(fā)展過程中具有十分重要的意義。針對當前財務(wù)核算過程中存在的一些問題，必須要積極加強對財務(wù)核算工作制度的完善，并且要積極加強對財務(wù)核算工作的重視，加強宣傳，使得企業(yè)的財會人員能夠意識到財務(wù)核算的重要性，不斷提高財務(wù)核算水平，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，確保稅收征管工作順利推進，同時促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
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[2]陶林.試論健全財務(wù)核算對稅收征管的重要性[J].北方經(jīng)貿(mào)，2011（05）
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但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現(xiàn)，相當多的實際問題羈拌著改革的進程。在此，筆者就現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題及如何通過進一步深化改革解決這些問題作一點粗淺探討。
一、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題
對照國家稅務(wù)總局“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實踐，筆者認為，現(xiàn)行征管運行機制主要還存在以下幾個方面的問題：
（一）納稅申報管理上的問題
建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報上存在的主要問題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報質(zhì)量不高。由于納稅人的納稅意識以及業(yè)務(wù)技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報不真實的問題，突出反映在零申報、負申報現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對納稅人監(jiān)控不力。
（二）稅務(wù)稽查的地位與作用問題
新的征管模式賦予稅務(wù)稽查十分重要的職能，并強調(diào)了其“重中之重”的地位，但在實際運做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒有充分體現(xiàn)：一是稽查力量相對不足，財力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稅務(wù)稽查的職能不夠明確。只重視了稅務(wù)稽查對納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對行政行為監(jiān)督檢查的職能。三是稅務(wù)稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)實施稅務(wù)稽查，在實際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學性亟待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。
（三）計算機開發(fā)應用上的問題
新的征管模式以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。所謂現(xiàn)代化征管，計算機的開發(fā)應用是很重要的一個方面。但從當前情況看，稅務(wù)部門在計算機開發(fā)應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發(fā)應用難以滿足管事制實施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用沒有充分發(fā)揮，應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計算機提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費較大。三是內(nèi)部計算機管理制度不夠健全，計算機綜合應用水平較低，部分干部的計算機水平較差，也制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。
（四）為納稅人服務(wù)上存在的問題
深化征管改革的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業(yè)服務(wù)。但目前，這一服務(wù)體系并未完全建立起來：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識還需進一步增強；二是稅收宣傳手段單一，社會效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有根本解決，稅務(wù)部門內(nèi)部各項辦稅程序、操作規(guī)程要進一步簡化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。
（五）征管基礎(chǔ)管理上存在的問題
稅收征管是深化征管改革的重要基礎(chǔ)工作，但目前征管基礎(chǔ)管理仍相對簿弱。主要表現(xiàn)在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實施后，由于缺少了專管員，信息來源途徑、稅源變動情況、經(jīng)濟稅源調(diào)查、重點稅源戶管理、漏管戶的監(jiān)控等問題成為管理上的難點。二是內(nèi)部各項征管制度、征管程序和操作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)還不夠緊密合拍。如部分崗位出現(xiàn)人少事多的現(xiàn)象，影響了征管效率與質(zhì)量。三是征管資料管理不夠規(guī)范、實用。近年來，在征管資料的建立與完善方面，各級稅務(wù)部門投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊越來越齊全，程序、系統(tǒng)也越來越繁雜，但實際工作中資料的利用率卻很低，實用性也不強，不僅浪費了大量人力、物力，也使納稅人應接不暇，這與“以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托”，用現(xiàn)代化技術(shù)手段簡化和減輕手工勞作、寓服務(wù)于征管的目的相悖。
二、進一步深化稅收征管改革的幾點思考
針對上述征管改革中存在的突出問題，筆者認為，當前深化稅收征管改革，關(guān)鍵要在“轉(zhuǎn)變觀念，優(yōu)化要素，強化職能，夯實基礎(chǔ)，搞好配套”等五個方面進一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）轉(zhuǎn)變觀念，深化對征管改革的認識
轉(zhuǎn)變觀念、提高認識是深化征管改革的前提。從當前情況看，要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進一步提高推進和深化稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強化服務(wù)觀念。增強為納稅人服務(wù)的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合的支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務(wù)于改革。
（二）優(yōu)化要素，為深化改革創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
優(yōu)化征管要素，即優(yōu)化納稅主體、征收主體和服務(wù)主體，其實質(zhì)就是健全稅收服務(wù)體系，為征管改革的全面深化創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境。一是積極改進稅收宣傳的途徑和辦法，優(yōu)化納稅主體。建立服務(wù)體系的重要內(nèi)容除設(shè)立辦稅服務(wù)場所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時、準確地了解稅收信息。因此當前加強和改進稅收宣傳，關(guān)鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現(xiàn)行有效的稅法信息、納稅指南，對政策法規(guī)的變動、變更及時公告，促進納稅意識的提高?？刹扇≡谵k稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達輔導稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導納稅人如實申報納稅。二是深化“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”活動，優(yōu)化征稅主體，明確服務(wù)主體。稅務(wù)部門征稅的對象是納稅人，服務(wù)對象也是納稅人。要在強化稅務(wù)人員的服務(wù)觀念和服務(wù)意識的同時，重點簡化辦稅手續(xù)、環(huán)節(jié)，建立科學、規(guī)范的辦稅程序，養(yǎng)成文明、熱情的辦稅行為，營造良好有序的辦稅環(huán)境。通過快捷、準確、規(guī)范地為納稅人提供納稅申報、稅款征收和稅務(wù)事宜辦理等服務(wù)工作，加深征納之間的業(yè)務(wù)交流和情感交流，增強納稅人對稅務(wù)部門的認同感和信任感。另一方面，要適應改革需要，下大力氣提高稅務(wù)干部素質(zhì)，突出稽核查帳技能、計算機應用能力、稅收會計知識等方面的內(nèi)容培訓，提高稅務(wù)干部的實際工作能力。
（三）強化職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長
深化稅收征管改革的最終目的，是要增強稅收聚財職能和監(jiān)控能力，確保國家財政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標準。因此要以新的征管模式為依托，不斷強化稅收聚財職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長。
1、鞏固和完善納稅申報管理機制，確保稅款及時足額入庫。一是要完善納稅申報管理制度。簡化申報手續(xù)，建立科學、簡便的申報程序。歸并統(tǒng)一申報表格式，設(shè)計簡便易行、填寫方便的申報表，方便納稅人。二是對外強化申報制約機制。試行分類管理的申報管理辦法，把納稅人按申報情況分為A、B、C三類，與日常稅務(wù)稽查工作相結(jié)合，對財務(wù)制度不健全、納稅申報不正常的納稅人，加強日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時，強化“以票管稅”，對不能按期申報的納稅人嚴格發(fā)票使用控管。三是提高申報準確性。加強對零申報、負申報等異常申報現(xiàn)象的稽查，定期開展專項檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話申報、郵寄申報、遠程電子申報等多元化申報手段，方便納稅人，提高申報質(zhì)量和效率。
2、建立嚴密科學的稅務(wù)稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務(wù)稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運行機制的重要組成部分。一是根據(jù)“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個環(huán)節(jié)健全稽查工作制度，規(guī)范稽查行為，提高稽查工作的科學性和規(guī)范性。二是堅持分類稽查制度，提高稽查的針對性。按重點稽查、日?；椋ㄕ{(diào)帳稽查和實地稽查）、專案稽查等方式實施稅務(wù)稽查，加大申報稽核力度，增加調(diào)帳稽查的比例。三是科學地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補收入的基礎(chǔ)上，增加一些更加科學合理的質(zhì)量指標的考核，如人機選案的準確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規(guī)范率、稅收違法行為處理的準確率、重大案件結(jié)案率等等，促進稽查工作整體水平的提高。四是繼續(xù)充實稽查力量，改善稽查手段。充實稽查人員，并在財力上向稅務(wù)稽查作必要的傾斜，盡快實現(xiàn)以計算機手段為基礎(chǔ)，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化。
3、適應征管改革的新形勢，積極探索新的稅收計劃管理辦法。在稅收計劃的編制中，應堅持“從經(jīng)濟到稅收”的原則，充分考慮當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展狀況和國內(nèi)生產(chǎn)總值增長比例，逐步淡化計劃，使組織收入與經(jīng)濟增長相適應，力求改變以往那種基數(shù)加增長比例、按支出來定計劃的做法，使稅收計劃管理更趨科學合理。
（四）夯實基礎(chǔ)，不斷提高稅收征管水平和效率
夯實征管基礎(chǔ)工作，是提高征管質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是深化稅收征管改革的重要內(nèi)容。
1、以強化監(jiān)控為重點，盡快建立以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的征管體系。計算機的開發(fā)與應用是深化改革的先行條件。在計算機的開發(fā)與應用上，要堅持做到正確處理硬件投資與軟件開發(fā)以及開發(fā)與使用的關(guān)系。一是要根據(jù)新機制的要求，加強計算機軟件開發(fā)，確保統(tǒng)一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運作。二是要突出監(jiān)控重點，積極運用計算機對稅收管理的全過程實施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)在新的征管運行機制中的依托作用，把計算機全方位應用到稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、催報催繳、發(fā)票管理、會統(tǒng)核算、數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)稽查、稅政管理、綜合查詢等稅收征管工作的各個環(huán)節(jié)上，并依托計算機對其進行全程監(jiān)控管理，體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)的運行實效。三是要健全計算機軟、硬件管理制度，加快實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)和信息共享，提高計算機綜合利用效率。
2、加強征管基礎(chǔ)管理。內(nèi)部進一步健全各項征管制度，規(guī)范征、管、查業(yè)務(wù)流程、工作程序和銜接、協(xié)調(diào)制度，提高征管各環(huán)節(jié)的整體效能，形成以效率為中心，網(wǎng)絡(luò)為依托，稽查為重點，各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、相互制約和促進的現(xiàn)代稅收征管體系。對外健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)和制度，調(diào)動一切社會積極因素，加強對漏管戶和重點稅源戶的管理，有效地控管稅源。
3、規(guī)范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當前要在征管資料檔案化管理的基礎(chǔ)上，重點把工作轉(zhuǎn)移到對檔案資料的簡化、規(guī)范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類整理，按期歸檔”的原則，以計算機管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。
（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障
適應新的征管模式的要求，要繼續(xù)深化兩項配套改革：
1、深化機構(gòu)改革，建立較為科學、合理的征管機構(gòu)體系。以“精簡、效能”為原則，調(diào)整和理順機構(gòu)。要按照管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個系列科學設(shè)置機構(gòu)、崗位。在此基礎(chǔ)上，健全部門間的工作銜接制度，明確職責，嚴格執(zhí)行管理程序，使征收管理各項工作有效開展。
稅收成本指的是國家在稅收征納過程中所發(fā)生的各種費用.有廣義和狹義之分.狹義的稅收成本又稱"稅收征收成本",專指稅務(wù)機構(gòu)為征稅而直接支付的各種費用,包括稅務(wù)機關(guān)人員費、設(shè)備費、辦公費以及稅法宣傳費等;廣義的稅收成本還包括"納稅成本"及"經(jīng)濟成本
統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,與發(fā)達國家相比,我國的稅收成本明顯偏高.這種現(xiàn)狀不但與我國現(xiàn)實稅收征管力量不足的情況相矛盾,而且也與我國的財力不相適應.但是,降低稅收成本并不意味著簡單地壓縮稅收經(jīng)費支出,以目前的稅收管理水平,降低稅收成本,非但不會提高稅收效率,相反,將會導致稅款流失和稅收收入的減少.因此,深入分析稅收成本過高的原因,探索出降低稅收成本的有效途徑,已經(jīng)顯得十分必要
一、稅收成本過高的原因剖析
影響稅收成本偏高的因素涉及廣泛,既有稅收內(nèi)部的,也有稅收外部的;既有客觀的,也有主觀的;既有稅制方面的,也有稅收管理體制的,基本有以下幾點
(一)經(jīng)濟稅源分散與稅務(wù)機構(gòu)布局的不盡合理使稅收成本過高
經(jīng)濟決定稅收,一個地區(qū)的經(jīng)濟規(guī)模確定了該地區(qū)的稅收總量,因此,在應收盡收的前提下,經(jīng)濟稅源不足,稅源分散,必然導致稅收成本偏高.另外,從我國當前稅務(wù)機構(gòu)的布局上來看,一是我國稅務(wù)機構(gòu)是按照行政區(qū)劃設(shè)置的,與經(jīng)濟稅源的狀況聯(lián)系不大,在經(jīng)濟稅源不足、比較分散的經(jīng)濟欠發(fā)達地方,設(shè)置與經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)同樣的稅務(wù)征收機構(gòu),花費了大量的人、財、物力,所征收的稅款卻寥寥無幾,導致稅務(wù)機構(gòu)和人員相對過剩、效率低下、稅收成本偏高;二是各地國地稅局分設(shè)自己的稽查分局、管理分局以及辦稅服務(wù)廳,不但增加了基建成本,使征收費用增加,而且納稅人要分別到國地稅辦稅服務(wù)廳進行納稅申報,也使納稅成本增加.國地稅稽查分局按照各自的稅收管理權(quán)限分別進行稅務(wù)稽查,出現(xiàn)了同一企業(yè)國稅查完地稅查的局面,重疊檢查,不僅增加了企業(yè)的負擔,也增加了稅務(wù)部門的檢查成本
(二)成本觀念極淡薄,稅收粗放型管理是稅收成本過高的重要原因
近年來的經(jīng)濟體制改革,使稅收在國家和各級財政收入中舉足輕重,客觀上造成各級稅務(wù)機關(guān)考核指標主要是看任務(wù)完成與否,以完成稅收任務(wù)論英雄,于是各地稅務(wù)機關(guān)投人大量的人力、物力和財力,為完成稅收計劃不惜代價.各地的稅務(wù)征收管理人員思想認識上又長期受計劃經(jīng)濟體制舊觀念的影響,缺乏稅收成本觀念,為了應收盡收,加大投入、擴大機構(gòu),造成人員膨脹,征稅成本增長過快
(三)稅務(wù)人員素質(zhì)低,稅收征管手段落后也致使稅收成本偏高
目前稅務(wù)系統(tǒng)中既精通稅收又能查賬的人員很少,而且缺乏復合型的人材,比如說既精通稅收又熟悉計算機操作.現(xiàn)有的人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)導致稅收工作效率低下,直接影響稅收成本.我國雖已實施新的稅收模式,但征管手段與發(fā)達國家相比仍比較落后.計算機的配置已較多,但軟件開發(fā)不夠,在稅收征管中的應用程度不高;計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不夠,單機操作,大量工作仍需要人工完成,計算機交叉稽核、數(shù)據(jù)共事等任務(wù)都未完全實現(xiàn);個體工商戶和交通不便的地區(qū)的稅收征管方式則更為落后,仍靠"人海戰(zhàn)術(shù)";另外一些稅收管理辦法過于繁雜,例如納稅申報表、發(fā)票管理辦法等,不利于操作,也增加了稅收成本.稅務(wù)機關(guān)和銀行的計算機沒有聯(lián)網(wǎng),多頭開戶、大量的現(xiàn)金交易無法控管.稅務(wù)稽查仍較薄弱,稽查的深度與廣度不夠,偷逃稅款比較普遍.為了遏制稅收流失,就只有加大投入,增加人員,全員上陣勞師動眾,造成了稅收成本急劇增長
(四)稅收環(huán)境欠佳,部門之間缺少配合是稅收成本過高的另一個重要原因
稅收成本過高的另一個重要原因在于當前我國的稅收環(huán)境較差,一是納稅人納稅意識普遍較低,法律意識不強,不能自覺履行納稅義務(wù),只有等到稅務(wù)機關(guān)去查去催了才極不情愿地繳納;二是執(zhí)法環(huán)境很差,稅務(wù)機關(guān)有法不依、執(zhí)法不嚴,收人情稅、關(guān)系稅的現(xiàn)象仍然不同程度存在,偷逃稅行為得不到嚴懲;三是稅收工作干預大,一些非稅務(wù)管理部門以及地方領(lǐng)導隨意越權(quán)減免稅,妨礙稅務(wù)機關(guān)依法征稅,造成稅收人為地流失.四是各職能部門的配合不夠,稅務(wù)部門與工商、公檢法、銀行的數(shù)據(jù)共享還處于摸索階段,行動不一致,使稅務(wù)機關(guān)為全面掌握納稅人情況,加強監(jiān)督而加大稅收成本支出
(五)現(xiàn)行稅制存在的缺陷也一定程度地造成了稅收成本的提高
1994年我國實行的新稅制,多數(shù)以條例形式出現(xiàn),法律地位不高,有許多問題還沒有規(guī)定或規(guī)定不清,稅目、稅率過于復雜,稅收政策變化頻繁,在稅收征納過程中易產(chǎn)生分歧,具體操作很復雜,增加了稅收征管難度,使稅收成本加大.從主體稅種來看,所得稅方面,企業(yè)所得稅征收復雜,扣除不嚴謹;個人所得稅稅目稅率復雜、征稅手段弱化,稅源監(jiān)控無力;流轉(zhuǎn)稅方面,增值稅營業(yè)稅分別由國地稅征收,既不利于管理,易造成稅收漏洞,又造成軟件設(shè)計、發(fā)票管理上稅收成本的增加
二、稅收成本降低措施探討
在保證稅款較少流失甚至不流失,稅收收入穩(wěn)步增長的前提下,從根本上大大降低稅收成本,主要是要大力發(fā)展經(jīng)濟,培植涵養(yǎng)稅源,提高經(jīng)濟稅源的豐厚程度和集中程度.同時在稅收管理、稅收制度、部門間配合等方面下功夫,完善制度、加強管理,通過提高征稅效率來降低稅收成本
(一)降低稅收成本首先要解決的是思想問題
我們要摒棄過去那種"無本治稅"的舊觀念,各級稅務(wù)機關(guān)都應從思想上、行為上引起高度重視.把稅收成本引入稅收決策和具體征稅工作中.有必要改革現(xiàn)行的稅務(wù)管理考核指標體系,將稅收成本效率指標納入考核范圍,制定成本計劃,加強成本控制.成本核算.成本分析,轉(zhuǎn)變稅收管理上的粗放型管理.建立集約化管理形式,不但要做到稅收應收盡快,而且要考慮稅收成本,提高勞動效率,降低稅收成本
(二)調(diào)整優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置,全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)
科學的布局.合理的設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)可以有效地降低稅收成本.應當按照"稅收來源于經(jīng)濟、經(jīng)濟決定稅收"的原則和"科學、精簡、效能、服務(wù)"的宗旨,以經(jīng)濟繁榮地區(qū)為中心,打破行政區(qū)劃,按經(jīng)濟區(qū)域劃分合理布局基層稅務(wù)機構(gòu).要科學設(shè)置稅務(wù)機構(gòu),遵循稅收效率原則,有必要在同一地區(qū)國地稅加強聯(lián)系,聯(lián)合成立一個辦稅服務(wù)廳,使納稅人可以在一個地方按次序完成國、地稅的納稅申報,建立國地稅聯(lián)合稽查制度,不僅可以有效防止稅收流失,而且可以減少稽查次數(shù),使企業(yè)減負稅務(wù)機關(guān)節(jié)約成本
人力的節(jié)省是最大的節(jié)省,人力的浪費是最大的浪費,針對一部分稅務(wù)干部還不能適應工作需要的情況,應該大力舉措致力于提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì),從培訓現(xiàn)有人員和引進人才兩方面入手,通過多種形式多種渠道進一步加強干部政治業(yè)務(wù)培訓,提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,拓寬知識面,掌握現(xiàn)代化管理手段,提高政策水平,努力建立一支思想成熟、業(yè)務(wù)精通、紀律嚴明、作風過硬、文明高效的稅務(wù)干部隊伍,使稅務(wù)行政管理人員更適應現(xiàn)代化的稅收征管條件
(三)深化稅收征管改革,充分運用現(xiàn)代化的稅收征管手段,提高征管效率
深化稅收征管改革就是要建立新的征管模型,適應現(xiàn)實征管環(huán)境,充分利用現(xiàn)代化的征管手段,統(tǒng)一開發(fā)征管軟件,統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程,使辦稅程序公開、簡化,大力推廣電子申報、郵寄申報、申報等多種電子申報方式和方便.快捷的稅款繳納方式,實現(xiàn)納稅申報自動化;建立聯(lián)系密切的網(wǎng)絡(luò),與工商、銀行、企業(yè)等單位聯(lián)網(wǎng),通過計算機網(wǎng)絡(luò),實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,有效進行現(xiàn)代化的嚴密稅源監(jiān)控、征管;加強稅務(wù)稽查,加大懲罰力度,增加納稅人違反稅法行為的風險成本,促進全民遵守稅法
一、人工智能應用于稅收征管的必要性分析
1.優(yōu)化辦稅體驗，提高納稅遵從度。稅務(wù)部門的納稅服務(wù)有網(wǎng)絡(luò)和辦稅服務(wù)廳兩種方式。利用人工智能技術(shù)，可以智能地分析納稅人輸入的信息，精準納稅信息的推送，提高個性化咨詢的針對性，服務(wù)好PC端和移動端，使納稅人無需離開住宅即可完成一般的稅收申報。對于某些納稅人條件有限或無法在線解決的問題，實體服務(wù)機構(gòu)仍可以使用人工智能系統(tǒng)。自2016年以來，江蘇、廣東、上海等地陸續(xù)推出了采集納稅人人臉圖像、身份信息和電話號碼的“旺寶”、“小賢”等稅務(wù)服務(wù)機器人提供自助稅收服務(wù)、發(fā)票申請等，它不僅減輕了工作人員的負擔，而且提高了稅務(wù)處理的效率。人工智能的友好、耐心、準確和高效的服務(wù)，也受到了公眾的好評。2.實現(xiàn)稅收信息共享，確保信息對稱。目前，“金稅”項目的第三階段已逐步在全國范圍內(nèi)建立了信息收集系統(tǒng)。政府應建立基于“金稅”項目的綜合電子稅務(wù)辦公系統(tǒng)，運用人工智能技術(shù)分析大數(shù)據(jù)，連接各稅務(wù)機關(guān)的信息，整合分散的資源并重新開發(fā)一套用于稅收信息收集和管理的操作方法，以增強稅收信息收集和管理的相關(guān)性，確保信息的對稱。3.創(chuàng)新檢查手段，兼顧公平速度質(zhì)量。對于稅收征管檢查工作分為兩部分，計算機選擇選案，然后由稽查人員負責后續(xù)的稽查工作。人工智能的選擇不僅有助于確保公平性和準確性，還可以提高速度，使稅務(wù)人員更好地投入于跟蹤工作。人類與人工智能各司其職，這是流程再造理論下稅收征管改革的必然趨勢。4.加強風險防范，打擊涉稅違法。電子商務(wù)的興起，納稅人收入來源的不明確和生產(chǎn)模式的多樣化催生了一系列偷稅和逃稅行為。稅務(wù)部門應依靠人工智能技術(shù)，建立稅收風險的預防和控制系統(tǒng)，對評估有疑問的納稅人，由人工智能系統(tǒng)過濾后，發(fā)送給不同的部門進行監(jiān)控和定期檢查，從而遏制不法行為發(fā)生。5.節(jié)省人力時間，降低稅收成本。人工智能的優(yōu)勢在于能夠利用風險評估和稅源管理機制來減少稅收管理資源的投入，日常工作效率得到有效提高。人工智能還可以對熱點稅收問題進行智能分析和評論。還可以應用于稅務(wù)審批事務(wù)。通過智能的機檢，可提高工作效率，從而降低稅收成本。
二、基于人工智能應用稅收征管的障礙因素
1.人工智能技術(shù)的發(fā)展不夠完善。首先，稅收信息與人民生活息息相關(guān)，但稅收人工智能技術(shù)還存在技術(shù)方面的不足，容易受到黑客攻擊。目前，稅收信息的保護是有限的。其次，人工智能系統(tǒng)的專家系統(tǒng)。計算機經(jīng)過的智能程序的學習，除了原有的程序思維，也導入了另一個思維，有了雙思維，這就是人性化的專家思維，使稅收征管中解決復雜問題能力上了一個臺階，計算機程序通過稅務(wù)專業(yè)知識+稅務(wù)專家經(jīng)驗兩個思維去思考和分析面對的稅收征管難題。事實上由于缺乏專家系統(tǒng)的技術(shù)支撐，人工智能應用會大打折扣。2.缺乏人工智能復合的高端人才。首先，稅收征管需要兼通IT和稅收的人才。但如今，稅務(wù)專業(yè)中基本上沒有人工智能的本科教育，人工智能與稅收學科的交叉和融合無法實現(xiàn)。另外，在稅收征管領(lǐng)域，人工智能廣泛應用之后，普通稅收專業(yè)人員的數(shù)量將減少。簡單的咨詢輔導工作，發(fā)票業(yè)務(wù)等可以輔以人工智能系統(tǒng)。而高端管理人才缺乏，是阻礙稅收人工智能發(fā)展的重要成因。3.適應智能辦稅能力尚顯不足。在稅收實際工作中，由于納稅人的水平不一，接受新事物新技術(shù)的能力不一，也就不能很好地掌握智能辦稅中的各種操作要求和智能處理。4.缺乏人工智能應用和數(shù)據(jù)的保護。政府對個人信息的收集，分析和比較，確實提高了政府部門的管理能力，并在一定程度上有助于改善政府管理手段。但是，公權(quán)力無限收集信息超出必要程度可能會侵犯私人權(quán)利。目前，我國還沒有關(guān)于“人工智能數(shù)據(jù)的應用和保護”的規(guī)定。建議從法律條文上體現(xiàn)對公民的隱私保護。
三、完善人工智能應用稅收征管的對策
