發(fā)布時間：2023-09-15 17:14:01
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的行政管理的職位樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞 盈余管理 信息觀 公司治理
一、盈余管理的涵義與特征
盈余管理是公司在日常經營管理中對公司會計利潤進行干預，是為了達到特定的會計目標，經理人通過會計政策或者實際經濟活動的選擇以影響會計盈余的行為。魏明海（2000）則主張在信息觀下看待盈余管理，這意味著會計數(shù)據(jù)的重要屬性是其信息含量，并同時假定公司經理人擁有私人信息。與經濟收益觀下的會計數(shù)字的真實性不同，在信息觀下真實性不再具有第一位的屬性。本文也將在信息觀下分析公司盈余管理的動因及對其進行治理的必要性和治理方式。
根據(jù)盈余管理的方式，盈余管理可以分為應計盈余管理和真實盈余管理。應計盈余管理是指公司或者經理人通過選擇會計政策或者估計方法干預財務報告的制定，對盈余進行管理的這種方式一般會改變會計盈余的時間分布，但是不會改變盈余在一定時間內的總量。與應計盈余管理相比，另外一種更為隱性的影響公司會計利潤的方式是真實盈余管理。所謂的“真實盈余管理”是指通過實際的經營活動影響公司的盈余水平，在管理模式上主要有推遲或取消人才雇傭、研發(fā)和廣告宣傳等支出；打折促銷或擴大賒銷；超量生產以攤薄單位成本等（Graham and Harvey，2005）。
二、盈余管理的動因
在信息觀下，盈余的真實性不再是其第一屬性，轉而關心的是盈余管理帶來的經濟后果――公司的盈余管理活動既有其有利的一面，也有其消極的一面。而其經濟后果是由不同的盈余管理動機所引致的，公司的盈余信息一方面反映了公司的基本面狀況，使其成為預測公司股票價格的重要信息輸入；另一方面，會計盈余反映了經理人工作的努力程度。在這一背景下，使得管理當局會出于不同的動機管理公司的會計盈余。
（一）滿足投資者的盈余預期
在資本市場，公司股票價格由其基本面信息所決定，那些報告盈余超過預期的公司，股票價格會顯著增加，而未預期盈余為負的公司的股票價格則會下降。實證研究也發(fā)現(xiàn)，那些沒有滿足分析師預測的公司的股票價格會大幅下降（Skinner和Sloan，2002）。當然，投資者也不會被動地接受公司報告的盈余信息，那些通過盈余管理操縱了公司利潤進而滿足或者超出了預期的公司會被投資者的基本面分析識破，Keung等（2010）發(fā)現(xiàn)投資者對于預測無偏差或者實際盈余略高于預期的公司的反應為負。
投資者一方面通過基本面信息和分析師的分析報告對公司的盈余水平有一個基本的預期，另一方面他們則更偏好于那些盈余波動較小的公司。公司則會利用盈余管理活動向投資者傳達未來獲利的可能性；或者說，公司出于減少溝通障礙的目的對盈余進行了管理。①如公司在某段時間內的平均盈利水平是100萬元，近期的某項業(yè)務使公司的平均收益增加了50萬，此時，公司則更傾向于報告100萬元的平均利潤。Subramanyam（1996）以美國1973年到1993年的上市公司為樣本，分析了市場對于公司盈余管理行為的反應，發(fā)現(xiàn)市場對于公司出于平滑利潤的應計盈余管理給予了正向反應。
（二）經理人實現(xiàn)自身利益的最大化
所有權和經營權的分離使得管理者的行為無法直接被投資者較為全面的掌握，如何減少簽訂合約后的成本成為現(xiàn)代公司治理的重要問題。投資者通過公司的凈利潤激勵管理者或者判斷公司償還貸款的能力，而這也促使管理者對公司的利潤進行操作。
早在1985年Healy就對出于契約動機的管理者的盈余管理行為進行了分析。Healy認為為了更好地激勵管理者，公司會把管理者薪酬的一部分與公司的盈利相掛鉤，但是對于管理者的分紅計劃具有分段線性的特征，即在凈利潤較低和較高的兩個區(qū)間段，公司都不會向管理者支付獎金，而只有在中間的某個區(qū)間段內才會按照線性的支付方式向管理者支付獎金，而這一區(qū)間正式管理者進行盈余管理的范圍。
對于簽訂借款合同后違約的公司，他們則會更傾向于使用能夠增加公司盈利的會計政策，而那些瀕臨違約或者面臨著很高違約風險的公司則更傾向于使用可以增加凈利潤的新會計準則（Sweeney，1994）；DeFond和Jiambalvo（1994）則發(fā)現(xiàn)在違約年度之前，公司更喜歡通過操控性應計項目增加凈利潤，而在違約當年則較少使用此類方法進行盈余管理。Dechow、Sloan和Sweeney（1996）以在美國受到證券委員會指控的違反GAAP的相關公司為樣本，以同規(guī)模和相同行業(yè)的公司為控制樣本，也發(fā)現(xiàn)那些瀕臨違反債務契約的公司會使用更高的財務杠桿，并且也可能更頻繁地違反債務契約。
三、盈余管理的治理
根據(jù)以上的分析，公司的盈余管理行為有時能夠起到與投資者進行信息溝通的作用，這可以看作是盈余管理的積極的一面，而那些為了滿足投資者預期或者出于管理者利益最大化的盈余管理行為需要對其進行有效的治理。對公司盈余管理行為的治理是公司治理的一部分，法律制度和信息的充分披露在一定程度上能夠抑制不利的盈余管理。
首先，制度環(huán)境會影響企業(yè)的交易成本，進而影響企業(yè)的經營決策。在政府干預方面，政府干預是否能夠影響盈余管理行為并未取得一致結論（Makar和Alam，1998；Bushman，2004），但是在法治環(huán)境方面，一個基本的共識是在投資者保護程度、法律執(zhí)行水平較高的國家，公司盈余管理活動的水平較低。在我國，不同地區(qū)的經濟發(fā)展和法律制度環(huán)境存在著差異，陳克兢、李延喜等（2016）發(fā)現(xiàn)完善的制度環(huán)境有助于抑制上市公司的應計盈余管理行為，但卻會誘使企業(yè)增加真實盈余管理。隨著市場化進程不斷推進和制度環(huán)境不斷改善，公司為了逃避監(jiān)管，其盈余管理策略逐漸由應計盈余管理向真實盈余管理轉變
其次，分析師通過搜集信息分析公司的基本面情況，可以在一定程度上緩解經理人和股東之間的信息不對稱，Jensen和Meckling（1976）認為分析師是投資者的代表，是專業(yè)的監(jiān)督力量。Knyazeva（2007）和Dyck等（2010）則發(fā)現(xiàn)分析師對于財務報告的解讀和預測能夠有利于發(fā)現(xiàn)管理層的欺詐行為，進而使企業(yè)減少公司的應計管理行為。分析師對于公司盈余管理的行為還體現(xiàn)在其能夠對公司施壓，那些未達到分析師盈余預測的公司將遭受市場價值的損失。李春濤等（2016）以我國上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)分析師的監(jiān)督缺失能夠在一定程度上抑制了公司的應計盈余管理活動行為。但是，另一方面，這種監(jiān)督卻使公司采用了更為隱蔽的真實盈余管理。
四、研究結論與展望
在信息觀下，主流研究與實務關心的是公司通過盈余管理活動引致的經濟后果。隨著公司經營活動的日益復雜，公司的盈余管理方式也呈現(xiàn)出多種方式。總的來看，公司可以通過影響公司的應計項目和改變公司的日常經營活動進行應計盈余管理和真實盈余管理。無論對于學界的有關研究還是對于資本市場上的基本面信息分析（如分析師、媒體等）都需要對于公司的盈余狀況進行更為全面和較為準確的分析，避免只關注在一定歷史階段主要使用的應計盈余管理，需要更加關注隱蔽性較強的真實盈余管理活動。
作為公司治理的一部分，對于具有消極影響的盈余管理活動可以通過完善法律制度和加強資本市場信息披露監(jiān)管等措施進行治理。分析師是資本市場信息的重要提供者和公司基本面活動的重要監(jiān)管者，著重發(fā)揮分析師對于公司財務信息的分析和解讀作用將有利于識別公司的盈余管理行為，進而保護中小投資者的利益。
此外，目前大部分的研究是以投資者或者經理人理性為前提分析公司盈余管理行為的動機及其經濟后果。而目前行為公司金融作為主流金融研究的一部分已經取得了大量的研究成果，這為從有限理性或者非理性方面分析投資者對于被管理的盈余信息的反應，探究經理人對于盈余的管理動因提供了新的視角，這將成為未來研究不可或缺的重要發(fā)展方向。
注釋：①公司可通過多種方式減少信息溝通障礙，如高科技公司披露公司的戰(zhàn)略，或者公司分類披露正面的預測信息等方式。
（作者單位為中國航空油料有限責任公司重慶分公司）
參考文獻
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關鍵詞:公司政治行為;競爭環(huán)境;戰(zhàn)略管理;政府
中圖分類號:F270 文獻標識碼:A 文章編號:1003-3890(2009)07-0048-04
一、引言
所謂公司政治行為(Corporate Political Activity,簡稱CPA),是指企業(yè)試圖影響政府使之作出對企業(yè)有利決策的行為(Baysinger,1984)[1]。公司政治行為是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的一個重要內容,在西方國家是管理實踐與學術研究的熱點,其對企業(yè)的生存與競爭能力及績效的重要性已經得到充分揭示。不單在西方,中國企業(yè)也存在著大量的中國式公司政治行為。但由于政治制度、經濟發(fā)展模式、傳統(tǒng)文化等諸多方面的原因,公司政治行為大多處于半公開的狀態(tài),其研究也未曾得到應有的重視。隨著中國市場經濟體制不斷走向深入,公司政治行為日益浮出水面,成為社會生活中引人注目的現(xiàn)象。本文結合一些學者(如田志龍、高勇強、衛(wèi)武等)的研究,對當前中國企業(yè)公司政治行為進行總括式的介紹與評析。結合中國社會未來發(fā)展趨勢,研究中國企業(yè)如何改善公司政治行為管理,提高政治戰(zhàn)略管理水平與能力。
二、現(xiàn)階段中國企業(yè)實施公司政治行為的必要性
雖然中國市場經濟不斷發(fā)展,市場不斷開放,但政府作為全社會的人,仍掌握著相當多的經濟、市場資源。與市場經濟發(fā)達的西方國家相比,中國政府對經濟影響和干預的范圍及深度要大得多,對工商企業(yè)的影響也更大,主要表現(xiàn)為:(1)企業(yè)在宏觀上受宏觀政策(如財政、金融政策)和法律法規(guī)的影響;(2)在中觀上受行業(yè)管理方面的政策(行業(yè)管理職能、項目審批和資格審批、企業(yè)等級評審和優(yōu)惠政策)的影響;(3)在微觀上受到直接干預(貸款支持等)。鑒于政府環(huán)境對企業(yè)的重要影響,中國的各類企業(yè)無不花費相當多的精力來經營對自己有利的政府環(huán)境。有的企業(yè)家坦言,他們30%以上的時間和精力用于與政府部門打交道(中國企業(yè)家調查系統(tǒng),2000[2];李新春,2000[3];張維迎,2001[4]),其目的在于獲得各種政策優(yōu)惠甚至是直接的政府資助。基于政府的巨大影響,企業(yè)與政府關系如何,對企業(yè)在市場上的成功,以致生存與否都有很大的影響。例如,20世紀末廣東兩大國企巨頭――粵海企業(yè)集團與廣東信托投資公司曾一度經營困難,面臨重組,但由于兩者對公司政治行為的重視程度與實施效果不同,兩家公司的重組后果有顯著差異:“粵?！睂嵤┓e極的公司政治行為,面臨問題時主動與政府聯(lián)系,如1998年8月初公司遇到危機后,即向省政府報告公司將面臨交叉違約的風險,并直接請求政府援助;1999年1月公司與政府聯(lián)合舉行債權人會議商議債務的解決,充分的溝通與聯(lián)系使“粵?！闭紦?jù)主動地位,取得了省政府的支持。省政府先是動用財政為“粵?！边€債,最后將“東江供水”這塊優(yōu)質資產注入,換得了各債權方對重組方案的同意,使得“粵?！敝亟M得以順利進行,公司走出了困境。經過一系列的改革措施,公司又獲得新生,重新走上了良性發(fā)展的道路。這一案例,堪稱20世紀末21世紀初亞洲最大最成功的重組。與之相反的是,廣東國際信托投資公司雖然也是處于與“粵?！毕嗤睦Ь?但由于與政府的溝通不到位或效果不佳,沒有主動以有效的方式去影響政府決策,再加上其他一些原因,導致了企業(yè)關閉、破產的結局。理論與經驗均充分證明了公司政治行為對中國企業(yè)的現(xiàn)實價值與長遠意義。另一方面,政治戰(zhàn)略已經成為西方企業(yè)經營不可缺少的重要組成部分,西方企業(yè)實施CPA管理已經蔚為潮流,其政治行為策略與技巧相當嫻熟。隨著全球化步伐加快,跨國公司進一步加大了在中國經營布局的戰(zhàn)略力度,而他們所擅長的政治公關及其策略也一并進入中國。從美國《財富》雜志在上海給世界500強企業(yè)進行的“政治公關”調查中可以獲知,跨國企業(yè)正在加緊其在中國占據(jù)“政治競爭”優(yōu)勢的步伐,且其攻勢迅猛,動作頻頻(雷永軍,2002)[5],中國企業(yè)如果不采取有效應對措施,很可能會在這場政治市場競爭中失去先機,從而失去本土優(yōu)勢。因此,中國企業(yè)認真對待公司政治行為,并實施積極的CPA管理已經勢在必行。
三、中國企業(yè)公司政治行為的現(xiàn)狀與特點
改革開放以來特別是實行市場經濟體制以來,中國企業(yè)的公司政治行為開始發(fā)展并獲得長足進步。但總體上來說,與西方企業(yè)相比,中國企業(yè)的公司政治行為發(fā)展仍然相對滯后和不規(guī)范,基本上還處于一種無序的狀態(tài),還未能上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度。同時由于政治制度、經濟發(fā)展模式和傳統(tǒng)文化等因素的迥異,中國企業(yè)的公司政治行為有著顯著的中國特色(田志龍、高勇強、衛(wèi)武,2003)[6]。
(一)中國公司政治行為的具體形式
中國的公司政治行為類型,大體上來說可分為七類:
1. 直接參與策略。中國企業(yè)通過當選黨代表、人大代表和政協(xié)委員來發(fā)表意見、參與制定政策或決策,甚至一些國企的高管人員直接就是政府委派的官員,這是中國特有的政治現(xiàn)象。
2. 代言人策略。通過個人關系(如與企業(yè)有關系的官員、學者等)去游說和代言,以此反映企業(yè)的意見。與此不同,西方政治中介非常發(fā)達,企業(yè)可以雇用專業(yè)游說公司進行政府游說。中國沒有游說的職業(yè)中介,也不存在這樣的政治土壤。
3. 信息咨詢策略。即通過參加政府組織的會議或調研,提供各種信息等來影響政府的態(tài)度。在西方,企業(yè)往往會通過民意調查或國會作證等方式來影響政府決策,其實施方式比中國企業(yè)有更多空間。
4. 調動社會力量策略。即通過利用社會輿論、團體的力量來影響政府在有關政策上的態(tài)度。中國企業(yè)一般通過媒體或輿論的方式進行,所能實施的手段、效果有限。而西方由于民眾的政治參與度較高,因而該項策略的利用手段和影響均較中國企業(yè)要大,西方企業(yè)可以利用媒體、股東、雇員的政治參與來影響政府的政策,甚至動用法院的力量來維護企業(yè)的利益,而這在中國現(xiàn)實的政治語境下是難以做到的。
5. 財務刺激策略。即通過金錢支持、財務贊助等方式發(fā)揮影響。中國企業(yè)通過間接贊助政府舉辦的活動來密切與政府的關系、爭取政府的支持,西方企業(yè)可以公開通過政治競選捐款來影響政府決策者,顯然這在中國是不可能的。
6. 政府關聯(lián)策略。即指企業(yè)以各種行為直接或間接提高政府的政績,通過做各種政府希望企業(yè)做的事來爭取政府的好感。它或者是對政府期望的承諾,或者是做政府鼓勵的事情,從而改善政府作為全社會人的形象,達到改善與政府的關系,優(yōu)化政治行為的政府環(huán)境的目的。西方國家政府對企業(yè)的經營活動干涉較少,因此與中國企業(yè)相比,較少采用這類策略。
7. 制度創(chuàng)新策略。即企業(yè)主動尋求制度創(chuàng)新以得到政府認可和支持。中國企業(yè)會努力找到政府關于企業(yè)制度規(guī)劃等方面的缺點并不斷完善,爭取使之成為政府認可的政策和規(guī)則改變的方向,從而獲得政策的支持。西方國家政府對企業(yè)微觀運作、企業(yè)制度的改革很少干預,因此西方的企業(yè)也很少使用這類政治行為。
如上這些公司政治行為,既有與其他國家相同之處,也有自身獨特的類型。而即便是相似的類型,其內涵也有著很大的差異,它們均植根于中國政經體制與傳統(tǒng)文化的土壤。
(二)中國企業(yè)公司政治行為的實施特點
1. 路徑的直接性。中國企業(yè)很多時候通過各種政治行為直接影響具有決策權力的政府官員,通過實施接觸政府官員、利用與有關官員的交往、社會關系網絡開展游說等策略,直接影響政府的決策,從而推動政府出臺對其有利的政策或給予各種經濟資源。而西方企業(yè)更多地是通過政治行為影響選舉進而影響到政策的決定,也就是說企業(yè)往往通過各種策略顯示其影響選舉的力量進而影響到公共政策的塑造;例如Keim、Zeithaml and Baysinger(1984)在分析20世紀80年代的公司政治戰(zhàn)略時認為,選民培養(yǎng)是一種有效的政治策略[7]。同時西方企業(yè)也比較注重通過引導公眾輿論與傾向來影響政策的制定,例如Schuler(1996)將西方企業(yè)的政治策略主要分為信息影響策略與公眾曝光策略。公眾曝光策略即是指企業(yè)通過第三方影響、媒體宣傳來試圖影響政府決策的傾向,其路徑具有間接性[8]。
2. 主體的單個性。中國的企業(yè)往往單獨實施政治行為,實行單兵作戰(zhàn),更多地是去爭取政府某項具體政策的扶持或具體項目的支持,除此之外,較少通過與其他有共同利益的企業(yè)結成聯(lián)盟或通過行業(yè)協(xié)會開展政治行為。與此不同,西方企業(yè)的公司政治行為著眼于誘使政府制定有利于行業(yè)的公共政策而非對單個企業(yè)有利的政策,因為西方健全的法制限制了政府對單個企業(yè)實行特別的優(yōu)待,因此企業(yè)的政治行為主要是努力影響政府出臺對其有利的行業(yè)政策,所以在西方國家,政治行為的主體往往是以若干個企業(yè)聯(lián)合甚至是企業(yè)聯(lián)盟的形式進行。
3. 戰(zhàn)略的非正式性?？偟膩砜?中國企業(yè)雖能認識到與政府關系的重要性,但沒有從戰(zhàn)略的高度去謀劃這一問題,缺乏明晰的政治行為經營戰(zhàn)略與意識,在政治行為經營上有策略無戰(zhàn)略,有意識無制度,沒有長期目標和整體戰(zhàn)略,更多地是依靠企業(yè)領導個人的政治意識和能力與政府或官員溝通、交往來實施一種非正式的政治行為,沒有從制度或戰(zhàn)略上來考慮處理與政府的關系,因而企業(yè)高層個人的政治意識就對整個企業(yè)的政治策略與業(yè)績有很大關系。例如田志龍、孔旭升、溫涼(2006)在一項包括不同產權性質企業(yè)的公司政治行為的調查中發(fā)現(xiàn),雖然行業(yè)、經營性質及市場結構均對企業(yè)政治策略與行為產生影響,但其中作用最大的卻是高層意識。即高層意識對企業(yè)實施政治行為及效果影響最大。然而高層意識卻難以像制度那樣固定下來,也難以像制度與戰(zhàn)略那樣產生持久的力量與效果[9]。
相形之下,西方企業(yè)已逐漸將政治行為作為一項戰(zhàn)略管理納入到企業(yè)的經營管理當中,具有清晰的政治經營戰(zhàn)略與意識:西方企業(yè)一般具有清晰的、正式的政治戰(zhàn)略意識:首先認識到企業(yè)政治戰(zhàn)略的重要性,然后制定詳細的政治戰(zhàn)略計劃,最后設置專門機構和專職人員實施該計劃(黃忠東,2004)[10]。
四、中國企業(yè)的CPA戰(zhàn)略管理
中國企業(yè)的公司政治行為具有鮮明的地域特征與政經屬性。這主要表現(xiàn)為公司政治行為有意識無戰(zhàn)略,類型比較單薄,實施手段較為單一[11]。應針對如上不足,實施有效的CPA管理。
1.將CPA納入到企業(yè)經營管理戰(zhàn)略中來。中國企業(yè)管理層應有清晰的政治戰(zhàn)略意識。西方企業(yè)從戰(zhàn)略的高度去規(guī)劃和實施企業(yè)的政治活動,高度重視公司政治行為,并將其納入到企業(yè)經營管理戰(zhàn)略中來:首先,健全企業(yè)內部機制,設立職能部門(政府關系部)和專職人員,制定企業(yè)戰(zhàn)略計劃和職工政治動員計劃,對管理層及全體職工進行定期培訓,為企業(yè)政治戰(zhàn)略實施創(chuàng)造一個良好的內部環(huán)境與機制。其次,建立政企邊界跨越機構,如加入企業(yè)協(xié)會,企業(yè)向政策咨詢機構提供資金、技術人員和信息,與地方政府合作建立經濟合作委員會,與政府結成戰(zhàn)略合作伙伴關系等,從而更好地與外部政治環(huán)境跨接。通過將公司政治行為戰(zhàn)略化,維持長期密切的政企關系,塑造企業(yè)在政府甚至于社會中良好的整體形象,從而化解企業(yè)運營中出現(xiàn)的公司政治問題,推動企業(yè)不斷提高市場生存與競爭能力。
2.不斷細化CPA類型,豐富CPA實施路徑。目前,中國企業(yè)所采取和實施的CPA策略相對較單薄,類型比較單一,政治策略不足以維持企業(yè)長期的政治競爭戰(zhàn)略,不斷豐富政治行為類型將是企業(yè)政治競爭戰(zhàn)略中的一項重要內容。隨著中國各項制度不斷完善與規(guī)范,制度的力量將不斷顯現(xiàn)與加強,因此,中國企業(yè)的CPA實施戰(zhàn)略有必要適度調整,從主要影響政府工作人員到同時重視影響社會輿論與民情,通過引導民意來影響制度與政策的制訂,企業(yè)實施CPA路徑要從單一化走向多元化。
(三)公司政治行為主體由單一走向聯(lián)合。伴隨中國各項政治體制、經濟體制改革不斷走向深入和完善,市場競爭環(huán)境將日益公平和規(guī)范,政府也將越來越不可能對個別企業(yè)實施特別優(yōu)待,因此企業(yè)以公司政治行為爭取具體政策扶持的空間也將不斷縮小,企業(yè)的公司政治行為目標應定位于爭取有利的公共政策或行業(yè)政策上。故從長期著眼,企業(yè)公司政治行為主體應從單一走向聯(lián)合,通過聯(lián)合其他企業(yè),以行業(yè)協(xié)會、聯(lián)盟的形式通過集體的力量發(fā)揮影響,爭取政府決策有利于行業(yè)的整體利益。
另外,“由于中國傳統(tǒng)文化的影響,中國輿論對企業(yè)影響政府政策的行為一般持否定態(tài)度,因為企業(yè)政治行為的不規(guī)范常常隱含著腐敗問題”(高勇強、田志龍,2004)[12]。因此,在政府和社會層面,應對企業(yè)的公司政治行為多加寬容、理解,承認企業(yè)政治行為和企業(yè)政治戰(zhàn)略的合理成份,讓企業(yè)參與政府公共政策的制定,給企業(yè)闡述自己觀點、影響政府政策的機會。當然,也應進一步健全有關的法律、制度和機構,避免腐敗和犯罪,使政府和企業(yè)之間的關系良性發(fā)展,不斷提高企業(yè)公司政治行為的公開性和透明度,進而推動中國企業(yè)公司政治行為的健康和可持繼發(fā)展。
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一、事業(yè)單位人力資源激勵機制存在的問題
1.缺少良好的激勵氛圍
因為很長時間受到以往人力資源管理思想的限制，大部分事業(yè)單位的管理人員不具備全新的人力資源管理理念和思路。在激勵制度編制和實行的時候過于關注行政事業(yè)單位發(fā)展而沒有重視職工個人的利益，還有內部競爭機制以及家庭收入構成的分析，進而沒有辦法充分發(fā)揮激勵機制在人力資源管理中的重要作用。
2.物質和精神獎勵不平衡
在計劃經濟階段，因為事業(yè)單位的工作人員工資和住房以及保險等這些物質分配均是政府規(guī)定好的，針對工作上認真負責的人員是。利用抓榜樣和樹立典型的模式，對其進行精神上的獎勵。但是，在當前市場經濟時代，這樣精神獎勵的方式根本無法滿足人們日常生活的需求。因為沒有物質方面的獎勵，容易導致職工提不起工作的興趣，造成懶政怠工的現(xiàn)象。所以，必須要關注物質激勵這種市場條件下的杠桿，不能使物質和精神激勵的作用失去平衡，需要同步進行，讓職工獲得極大的滿足感和歸屬感。
二、行政事業(yè)單位人力資源管理中激勵機制
1.轉變績效激勵形式
雖然我國行政事業(yè)單位和企業(yè)相同，都擁有法人實體資格，但是觀察其治理結構，能夠發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位屬于國家所有，它的勞動力以及生產要素配置權利都是國家決定的。政府能夠利用相應的財政政策掌控事業(yè)單位組織結構以及收益分配。對于這樣的現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位可以嘗試以下幾種方式進行一些改進。事業(yè)單位應該充分利用這樣的關系，利用政府正確的引導激勵職工，使用全新的獎懲模式最大限度挖掘員工的潛能，激發(fā)工作人員的興趣和工作熱情。并且，還要讓職工主動參與評價監(jiān)督，形成內部監(jiān)管一致性。政府應該適當?shù)膶⑷耸?、財政權利交給行政事業(yè)單位，增強其獨立配置的能力，讓生產和勞動要素可以更加快速的流動，行政事業(yè)單位應該經過獨立配置管理激發(fā)職工的積極性。同時要求政府需要扮演監(jiān)督人的角色，確保單位經營效率能夠從根本上獲得提高。除此之外，行政事業(yè)單位應該最大限度發(fā)揮源于管理的靈活性，重新設計工資分配的機制，打破職位和任職時間當作直接決定因素這樣傳統(tǒng)的模式，按照工作人員貢獻大小編制工資制度，增強工作人員薪酬管理的合理性，實現(xiàn)薪酬動態(tài)管理。
2.改進職位和職務激勵
想要組織績效激勵，必須要擁有一套完善的人員分配機制，基于宏觀的角度去看，事業(yè)單位必須要改變之前的人員編排管理制度。轉變工作人員和事業(yè)單位二者始終不變的聯(lián)系方法，構建單位和工作人員雙向獨立選擇權利?；谶@個背景環(huán)境，事業(yè)單位能夠利用績效考核鼓勵那些能力較強的人才發(fā)展，淘汰績效成績較差的工作人員，讓職工在工作中能夠一直存在危機感，打破“鐵飯碗”的樣板束縛，進而讓職工更加努力的投入其中，達到單位和個人利益的共贏。
站在微觀的角度去看，事業(yè)單位必須要重視內部崗位和職位配置及管理。首先，需要重新核對單位內部職位和工作內容的合理性，堅持公平公正等原則。必須要滿足按照需求設置崗位，依照崗位合理選擇工作人員。其次，必須要遵循唯才是用這一管理理念，確保工作內容和職位之間的聯(lián)系，針對對應的崗位責任，構建擁有針對性的激勵手段，編制科學考核內容與模式，進一步量化崗位的貢獻度，使單位激勵制度能夠起到積極的促進功能。
3.使用多樣化的激勵手段
由于?F代管理方法的深入變革，事業(yè)單位如果想要優(yōu)化人力資源管理激勵制度，必須要最大限度挖掘全新的激勵手段。站在多個角度增強工作人員的積極性。事業(yè)單位必須要針對單位本身的特點，挖掘適合事業(yè)單位人力資源管理特性的激勵策略。一般常見的激勵策略包含薪酬和職位以及精神和培訓等激勵。事業(yè)單位必須要全面的使用這些方式，完成管理的目標。
一、證券經營機構現(xiàn)任高級管理人員和證券經營機構分公司、證券營業(yè)部總經理、副總經理近一年內無重大違法違規(guī)行為，且所在公司董事會未解聘的，其原經中國人民銀行確認的任職資格仍然有效，待換領《經營證券業(yè)務許可證》和《證券經營機構營業(yè)許可證》時一并審查。
二、兼營證券業(yè)務的信托投資公司主管證券業(yè)務的負責人，以及證券總部、證券營業(yè)部總經理和副總經理任職資格的管理比照《辦法》執(zhí)行。
三、證券經營機構分公司、證券營業(yè)部總經理、副總經理的任職資格由所在地證券監(jiān)管辦公室或證券監(jiān)管特派員辦事處（以下簡稱證券監(jiān)管機構）參照《辦法》進行審查，并進行日常監(jiān)管。
各地證券監(jiān)管機構應于每季度前10個工作日內向中國證監(jiān)會報告上一季度轄區(qū)內證券經營機構分公司、證券營業(yè)部總經理、副總經理任職資格審查及變更等情況。
四、《證券經營機構高級管理人員任職資格申請表》由各地證券監(jiān)管機構按照附件的內容、格式、尺寸自行印制。
附件：證券經營機構高級管理人員任職資格管理暫行辦法
第一章、總則
第一條、為加強證券經營機構高級管理人員任職資格的管理，依照有關法律、法規(guī)，制定本辦法。
第二條、在中華人民共和國境內依法設立的證券經營機構，其高級管理人員任職資格的管理，適用本辦法。
第三條、本辦法所稱證券經營機構高級管理人員專指證券經營機構的董事長、副董事長、總經理和副總經理。
第四條、中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）依照本辦法，負責證券經營機構高級管理人員任職資格的審查與管理，包括資格的審查與確認、任職期間的考核、資格暫停與撤銷以及其他相關事宜。
各地證券監(jiān)管辦公室或證券監(jiān)管特派員辦事處（以下簡稱所在地證券監(jiān)管機構）根據(jù)中國證監(jiān)會的授權，依照本辦法對轄區(qū)內證券經營機構高級管理人員的任職資格進行初審。
第二章、任職資格
第五條、證券經營機構高級管理人員任職須具備以下條件，經中國證監(jiān)會認定的特殊情況除外：
1、具有中華人民共和國國籍；
2、按照中國證監(jiān)會有關規(guī)定，取得兩種《證券業(yè)從業(yè)人員資格證書》，并從事證券工作3年以上；
未取得《證券業(yè)從業(yè)人員資格證書》的，應具有碩士研究生以上學歷，從事證券工作5年或金融工作8年以上；或具有大學本科學歷，從事證券工作6年或金融工作10年以上；其他學歷人員，須從事證券工作10年，或金融工作15年，或經濟工作20年以上；
3、身體狀況良好；
4、具有良好的職業(yè)道德；
5、具有履行高級管理人員職責所必備的經濟、金融、證券知識和組織協(xié)調能力；
6、中國證監(jiān)會要求的其他條件。
第六條、證券經營機構高級管理人員不得在各級黨政機關任職，不得兼任其他企事業(yè)單位的高級管理人員。
第七條、下列人員不得擔任證券經營機構的高級管理人員；
1、因擾亂社會治安或其他違反社會公德的行為，受到行政拘留處罰，執(zhí)行期滿不足3年的；
2、因內控制度不健全或執(zhí)行監(jiān)督不力，造成重大經濟損失、或導致發(fā)生重大案件的直接責任人或負直接領導責任者，受到警告或警告以上處罰，執(zhí)行期滿不足3年的；
3、因從事非法經營活動或超范圍開辦證券業(yè)務等受到警告或警告以上處罰，執(zhí)行期滿不足5年的；
4、對因嚴重違法、違規(guī)導致金融機構被接管、關閉或破產清算負有個人責任或直接領導責任，離任不足5年的；
5、因帳外經營、制做假帳、隱瞞負債和資產、擅自設立證券經營機構（包括分支機構）等行為受到警告或警告以上處罰的；
6、受過有期徒刑刑事處罰的；
7、中國證監(jiān)會認定的證券市場禁入者；
8、中國證監(jiān)會認定的不宜擔任高級管理人員的其他人員。
第三章、日常管理
第八條、證券經營機構擬聘任高級管理人員時，應事先報中國證監(jiān)會進行任職資格審查。
第九條、未經中國證監(jiān)會進行任職資格審查或審查不合格的人員，證券經營機構不得為其辦理任職手續(xù)。
第十條、中國證監(jiān)會通過審核材料、考察談話、定期考核等方式，對證券經營機構推薦擬任或在職高級管理人員的能力、品行和資歷進行審查。
第十一條、證券經營機構推薦擬任高級管理人員，需向所在地證券監(jiān)管機構提供下列材料：
1、證券經營機構高級管理人員任職資格申請表；
2、身份證；
3、《證券業(yè)從業(yè)人員資格證書》或學歷證明及專業(yè)技術職務資格證書；
4、擬任人員所在機構董事會或上級主管部門對擬任人員的綜合鑒定及推薦意見；
5、中國證監(jiān)會要求報送的其他材料。
前款第1項任職資格申請表由中國證監(jiān)會統(tǒng)一制定。
第一款第2項、第3項可提供復印件，復印件需加蓋推薦單位公章。
第十二條、所在地證券監(jiān)管機構對前條所列材料進行初審，出具初審意見后連同證券經營機構提交的材料報中國證監(jiān)會。
第十三條、中國證監(jiān)會可授權所在地證券監(jiān)管機構對高級管理人員進行考察談話。
考察談話必須有書面記錄，并經考察人和被考察人雙方簽字。
第十四條、中國證監(jiān)會對審查通過的擬任證券經營機構高級管理人員發(fā)放任職資格批復文件。
前款所述擬任高級管理人員在任職資格批復文件下發(fā)后6個月內未辦理任職手續(xù)，該批復文件自動失效。
第十五條、證券經營機構申請更換董事長或總經理，須在取得任職資格批復文件后一個月內辦理《經營證券業(yè)務許可證》變更手續(xù)。
第十六條、證券經營機構高級管理人員不得從事除本職工作以外的其他任何以營利為目的的經營活動。
第十七條、證券經營機構高級管理人員有下列情形之一的，其所屬公司董事會應及時向中國證監(jiān)會報告，并抄送所在地證券監(jiān)管機構：
1、擬因私離境一個月以上；
2、直系家庭成員擬移居境外或已在境外居住兩年以上；
3、因涉嫌違規(guī)、違法行為而被調查、處理；
4、擬離開所在證券經營機構。
第十八條、證券經營機構應當在公司章程中或以其他書面形式載明，當董事長因特殊原因暫時中斷履行職務時，需由董事會指派符合任職資格的高級管理人員代其履行職責，并報所在地證券監(jiān)管機構備案。
第十九條、證券經營機構董事會對其高級管理人員給予處分或免職的，須在決定公布前以書面形式報中國證監(jiān)會備案。
第二十條、證券經營機構高級管理人員應當于每年3月底前，將上年度述職報告和公司董事會評價意見報中國證監(jiān)會備案。
第二十一條、中國證監(jiān)會對證券經營機構的年檢包括對證券經營機構高級管理人員任職資格的考核。
第二十二條、中國證監(jiān)會對舉報或反映證券經營機構高級管理人員違法違規(guī)的情況可以進行調查，并可根據(jù)調查結果對其任職資格重新進行審查。
第二十三條、證券經營機構董事長或總經理擬離任時，所在機構董事會或股東大會應當委托具有從事證券相關業(yè)務資格的會計師事務所根據(jù)有關法律、法規(guī)對其進行離任審計，并將審計結果報告中國證監(jiān)會。
第二十四條、中國證監(jiān)會負責建立證券經營機構高級管理人員任職檔案。
第四章、罰則
第二十五條、證券經營機構高級管理人員有違反第六條、第十六條規(guī)定的行為，一經查實，中國證監(jiān)會將取消其1至2年的任職資格，并給予推薦其任職的機構通報批評。
第二十六條、證券經營機構高級管理人員有第七條所列情形，且隱瞞不報的，一經查實，將分別給予以下處罰：
1、有第七條第1項、第2項情形的，中國證監(jiān)會將視情節(jié)輕重取消其3－5年的任職資格，并給予推薦其任職的機構通報批評；
2、有第七條第3項、第4項情形的，中國證監(jiān)會將取消其5年內的任職資格，并視情節(jié)輕重對推薦其任職的機構給予通報批評或警告處罰；
3、有第七條第5項、第6項、第7項、第8項情形的，中國證監(jiān)會將不再受理其任職資格申請，并視情節(jié)輕重對推薦其任職的機構給予通報批評或警告處罰。
第二十七條、證券經營機構未按本辦法規(guī)定的程序任免高級管理人員，中國證監(jiān)會將視情節(jié)輕重單處或并處警告、暫停部分業(yè)務資格的處罰，并責令其按本辦法申報高級管理人員任職資格。
第二十八條、證券經營機構未對擬聘高級管理人員提供的材料進行認真審查，出具虛假鑒定或推薦意見，中國證監(jiān)會將視情節(jié)輕重給予該機構及其法定代表人通報批評或警告處罰，情節(jié)特別嚴重的將認定該法定代表人為市場禁入者。
第二十九條、證券經營機構違反本辦法第十七條、第十八條和第十九條的規(guī)定，知情不報或故意拖延應報告的事項，中國證監(jiān)會將視情節(jié)輕重給予該機構及其法定代表人通報批評或警告處罰。
第三十條、證券經營機構不按時報送高級管理人員年度述職報告和董事會評價意見，中國證監(jiān)會將給予其通報批評，并責令其限期上報。
第三十一條、證券經營機構違反本辦法第二十三條的規(guī)定，不及時進行離任審計并報告審計結果，中國證監(jiān)會將視情節(jié)輕重單處或并處警告、暫停部分業(yè)務資格的處罰。
第五章、附則
第三十二條、證券經營機構分公司、證券營業(yè)部總經理、副總經理的任職資格，由所在地證券監(jiān)管機構參照本辦法審查、確認，并報中國證監(jiān)會備案。
第三十三條、證券經營機構分公司、證券營業(yè)部總經理、副總經理任職，應按照中國證監(jiān)會的有關規(guī)定取得一種《證券業(yè)從業(yè)人員資格證書》，并從事證券工作2年以上。
未取得《證券業(yè)從業(yè)人員資格證書》的，除符合本辦法第五條的條件和第六條、第七條的規(guī)定外，其學歷和經歷條件須具有碩士研究生以上學歷，從事證券工作3年或金融工作5年以上；或具有大學本科學歷，從事證券工作5年或金融工作8年以上；其他學歷人員，須從事證券工作10年或經濟、金融工作20年以上。
第三十四條、外資證券經營機構在中國境內的分支機構和中外合資證券經營機構及其分支機構高級管理人員任職資格的審查與管理，參照本辦法執(zhí)行；法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第三十五條、本辦法之前實施的有關證券經營機構高級管理人員任職資格管理的規(guī)定，凡與本辦法相抵觸的，一律以本辦法為準。
在人身保險業(yè)務中為什么實行定點醫(yī)院管理？這要從人身保險業(yè)務的性質談起。
人身保險合同是以人的壽命和身體為保險標的的保險合同，被保險人因意外事故、意外災害、疾病、衰老等原因導致死亡、殘疾或喪失勞動能力等情況下，保險人按照約定給付保險金的合同。人身保險合同是給付性合同，一旦出現(xiàn)保險事故，必然提起理賠程序。
保險業(yè)屬于金融業(yè)，與其他金融業(yè)一樣，受國家監(jiān)管?！敖鹑谑乾F(xiàn)代經濟的核心，金融安全是國民經濟安全運行的重要保障”（最高人民法院副院長李國光《在全國民事審判工作會議上的講話》2000年10月28日），所以防范金融風險，是關系到國計民生的大問題。
在保險經營中，如何能夠防范金融風險，這是保險業(yè)一直在研究的課題。建立完整的風險防范機制，非常重要。
在人身保險經營中，保險標的是每個人的人身健康與生命，所以，他面對的是千百萬的個人，當保險事故發(fā)生時，依據(jù)《保險法》第23條的規(guī)定，保險公司應當對損失進行核定。如何能依法準確“核定”這是致關重要的。
因為，保險公司要審查是否存在以下情形：
1《保險法》第27條規(guī)定，被保險人或者受益人在未發(fā)生保險事故的情況下，謊稱發(fā)生了保險事故，
投保人、被保險人或者受益人故意制造保險事故的，
保險事故發(fā)生后，投保人、被保險人或者受益人以偽造、變造的有關證明、資料或者其他證據(jù)，編造虛假的事故原因或者夸大損失程度的，
2、《保險法》第64條規(guī)定，投保人、受益人故意造成被保險人死亡、傷殘或者疾病的。
受益人故意造成被保險人死亡或者傷殘的，或者故意殺害被保險人未遂的，
3、第65條規(guī)定，被保險人自殺的，
4、第66條規(guī)定，被保險人故意犯罪導致其自身傷殘或者死亡的，
凡是具備以上情形的不屬于保險責任，保險公司不給賠償。
由以上幾點可知，“核定”這是多么艱巨的工作！如果沒有完善的制度是不能實現(xiàn)的。如果在核定環(huán)節(jié)管理不善必然造成重大損失，承擔不可預測的金融風險。
保險的目的，就是為了最大限度的得到理賠。得到最大限度的理賠款，就成為投保人追求的經濟利益。為追求這一經濟利益，人們可能采取非法手段來騙取或多取得經濟利益，諸如《保險法》列舉的情形，被保險人還有的采取犯罪行為，來實施保險詐騙行為。
如何能夠預防違法犯罪，減少這種金融風險呢？建立健全完善的管理制度非常重要。定點醫(yī)院的建立，就是基于此目的產生的。
人身保險理賠管理與國家基本醫(yī)療保險項目的管理目的是相同的。社會保險根據(jù)國家規(guī)定“由定點醫(yī)療機構為參保人員提供定點醫(yī)療服務范圍內的診療項目”，目的就是防范風險。保險公司定點醫(yī)院管理的目的，中國平安保險股份有限公司《定點醫(yī)院管理辦法》（討論稿）中闡述的很明確：“定點醫(yī)院管理是壽險風險管理體系的重要內容之一。它主要通過定點醫(yī)院的設置與評估、健康保險客戶住院期間的風險管理、醫(yī)院關系的維護、雙向信息反饋、醫(yī)院基本數(shù)據(jù)的分析、商業(yè)健康保險的宣教等等來實施管理”。所以，定點醫(yī)院的管理是保險公司防范風險的一個切實可行，并切，具有良好收效的措施之一。 二、定點醫(yī)院管理行為，不構成限制競爭行為。
1、首先要明確不正當競爭的概念和構成要件
不正當競爭的概念。
不正當競爭行為泛指在商業(yè)活動中，各種與誠實信用的商業(yè)道德相悖，并為法律法規(guī)所禁止的行為。
不正當競爭行為，依據(jù)《反不正當競爭法》的規(guī)定，分為不正當行為和限制競爭行為兩種。在限制競爭行為中，又包括公用企業(yè)或者其它依法具有獨占地位的經營者的限制競爭行為和政府及其所屬部門限制競爭行為。
所謂限制競爭行為，是指妨礙甚至完全阻止或排除市場主體進行競爭的行為。
不正當競爭行為的構成要件。
任何違法行為 ，均包括主客觀兩方的構成要件，
首先，是主觀要件，既違法行為人必須是明知自己的行為與誠實信用的商業(yè)道德相悖，但是，為了最大限度的追求利潤而濫用自身的經濟優(yōu)勢或采取違法手段，破壞公平競爭的原則，來排擠競爭對手，提高自己的市場份額。所以，其主觀目的性很強。
第二，是客觀要件，即違法行為人必須具有違反法律、法規(guī)所禁止的行為。
第三，違法行為與損害結果之間存在因果關系。
以上三個要件缺一不可。
2、定點醫(yī)院管理行為，不構成限制競爭行為。
通過以上分析可知，定點醫(yī)院建立的目的是防范金融風險。
保險公司定點醫(yī)院管理，是選擇服務精良、非盈利的醫(yī)療單位，通過簽定服務合同來確定雙方的權利義務。保險公司是定點醫(yī)院的服務對象，醫(yī)院除診療被保險人外，還有相當?shù)墓ぷ饔舍t(yī)院對保險公司提供服務，例如：在保險公司核保時提供診療檔案，接受保險公司的調查，配合保險公司做好其他核賠工作等等，由此保證核賠質量。
如果不限定診療單位，必然造成如下混亂。
被保險人可以到鄉(xiāng)村、街道診所診療，也可到縣級有保健性、盈利性的醫(yī)療機構診療，他可以到任何地方、任何性質、任何檔次的醫(yī)療機構診療，只要是醫(yī)機構。
這樣做會給保險公司帶來什么呢？經營成本的無限擴大，經營風險的不可控制。必然造成金融風險損失。
關鍵詞：新會計制度；行政事業(yè)單位；財務管理
0引言
近年來，我國的國民經濟得到了快速發(fā)展，國家相關部門加大了對財政的監(jiān)管力度，在新會計制度的背景下，我國的行政事業(yè)單位財務管理工作也面臨著新的挑戰(zhàn)，不得不進行創(chuàng)新。雖然行政事業(yè)單位的財務部門一直在加強管理，但是目前依舊存在很多的財政問題。本文就是通過對新會計制度下行政事業(yè)單位的管理現(xiàn)狀進行分析，以及對如何加強新會計制度下的事業(yè)單位的財務管理工作進行探討。
1行政事業(yè)單位財務管理工作現(xiàn)狀分析
1.1財務管理制度有待健全
雖然目前行政事業(yè)單位已經按照新會計制度來對財務進行管理，但是，依然存在部分事業(yè)單位財務管理不透明的現(xiàn)象，譬如，對資金的使用范圍設置太廣，賬目不明確以及資金的用途監(jiān)督不嚴格等問題。這就要求加大行政事業(yè)單位對新會計制度的執(zhí)行力度，不僅要執(zhí)行，還要落實到實處，行政事業(yè)單位的管理人員應該嚴格按照新會計的制度規(guī)范，這樣就能在很大程度上避免壞賬和假賬的產生。
1.2缺乏對財務管理的理念
眾所周知，行政事業(yè)單位是主要為社會服務，其資金的主要來源也是通過我國的財政補貼。雖然國家已經實行新會計制度，但是目前依舊存在部分行政事業(yè)單位，對財務管理的理念有所缺乏，導致了事業(yè)單位的財務存在一定的風險，同時在資金清算和財務監(jiān)督處理上也存在一定的風險。
1.3新會計制度與舊會計制度銜接不嚴
舊的會計制度存在眾多問題，最大的特點就是在賬目設置上比較隨意，導致一些行政事業(yè)單位的賬目存在不合規(guī)律的現(xiàn)象，也存在一些不準確的現(xiàn)象。即使國家頒發(fā)了新的會計制度，但是事業(yè)單位的財政部門對舊的財政問題沒有明確處理，也就無法開展實施新的會計制度，導致新的會計制度不能得到全面實行。
1.4對于財務管理的預測能力有待提升
行政事業(yè)單位的服務對象是社會，其資金的主要來源也是通過我國的財政補貼，所以行政事業(yè)單位的財務管理中應該重視對財務的預算。但是相關資料顯示，我國目前還存在部分行政事業(yè)單位，在財務的預測管理上有所忽視，導致實際財務的預算沒有從實際出發(fā)，從而資金出現(xiàn)問題，這樣的狀況很容易給投資項目造成不穩(wěn)定，從而增大投資風險。
1.5?？钯Y金沒有專用到位
很多的行政事業(yè)單位都有?？顚Ｓ觅Y金，但是因為財務管理人員對財務管理不重視，導致事業(yè)單位的工作人員不能及時準確把握?？钯Y金的用途和具體流向，降低資金的使用率，更甚者會有浪費或者貪污現(xiàn)象產生，不僅腐蝕了一些官員，更是出現(xiàn)豆腐渣工程，對于國家的經濟發(fā)展和社會發(fā)展都是極其不利。
1.6財務管理人員的自身素質較低
除了上述的幾類問題，還有一個最基本的問題，就是行政事業(yè)單位財務管理存在工作人員自身素質較低的現(xiàn)象。筆者通過查閱相關資料得知，目前存在部分行政事業(yè)單位的財務管理人員缺乏財務管理理念和財務管理常識，對財務管理方面不能夠做到有效監(jiān)督和管理，導致事業(yè)單位出現(xiàn)各種違紀問題。還有更嚴重的財務管理人員，缺失財務管理的法律規(guī)范和職業(yè)操守意識，以至于導致部分工作人員趁虛而入，造成了事業(yè)單位的無法可依以及執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象產生，也導致了行政事業(yè)單位的財務管理工作進入進退兩難的被動局面。
2如何完善新會計制度下行政事業(yè)單位的財務管理制度
2.1加大財務資金的監(jiān)管力度
對于上述行政事業(yè)單位在財務管理工作上存在的問題，根本的解決方法就是加大對財務資金的監(jiān)管力度，只有做好監(jiān)督，才能保證財務資金的有效使用率。行政事業(yè)單位的審計部門要加大監(jiān)管力度，對財務部門進行嚴格監(jiān)督，發(fā)揮好自身的職責，不僅要對事業(yè)單位進行外部監(jiān)控，還要對其進行定期的專項檢查。這樣就從很大程度上保證了財務部門的實施和管理到位，同時，審計部門如果發(fā)現(xiàn)違法或者亂紀的現(xiàn)象，則嚴格加強懲罰力度，按照相關的法律法規(guī)，對違法亂紀的現(xiàn)象進行處罰，認真貫徹落實新會計制度中的內容。
2.2做好財務管理中的會計核算環(huán)節(jié)
與舊的會計制度不同，新的會計制度要求行政事業(yè)單位的財務管理人員不僅要清楚新會計的制度內容，還要求對新會計制度的基本內容熟練掌握和了解。在財務管理的過程中，嚴格按照事業(yè)單位的會計規(guī)定和新會計制度下的要求制定統(tǒng)一流程，做好財務管理中的會計核算環(huán)節(jié)。通過將內部管理和財務管理的相互結合，而保證會計核算環(huán)節(jié)中核算的可靠性、真實性以及精準性。除此之外，在新會計制度的實施背景下，對那些暫付、暫存的款項，也嚴格按照相關制度法規(guī)，納入到會計的核算環(huán)節(jié)之中，保證財務管理的透明性、有效性和公開性。
2.3對財政管理人員的專業(yè)素質和專業(yè)技能加強管理
加強行政事業(yè)單位財務管理的有效途徑之一是加強對財務管理人員的專業(yè)素質以及專業(yè)技能管理，財務人員的專業(yè)技能直接影響事業(yè)耽誤財務管理的效率，而財務人員的專業(yè)素質則與財務資金有效使用率有著密切的關系。因此，行政事業(yè)單位應加強對財務管理人員專業(yè)素質和專業(yè)技能的重視以及對其加強和培養(yǎng)，可以采取定期培訓的方式來加強財務管理人員的專業(yè)水平。行政事業(yè)單位也應該讓財務管理人員經常參加一些與財務管理有關的的交流會，讓財務管理人員能夠學會先進的管理理念，同時事業(yè)單位也能通過交流會吸引專業(yè)素質和專業(yè)水平都比較高的財務管理精英，除此之外，還要給財務管理人員提供一個優(yōu)良的工作環(huán)境，這樣才能保證財務管理人才能夠更好的為行政事業(yè)單位提供自身服務。
2.4加強財務管理人員的財務預算能力
行政事業(yè)單位的服務對象是全體社會，其資金的主要來源也是通過我國的財政補貼，所以行政事業(yè)單位的財務管理中要對財務管理人員的預算能力加強重視。如果財務管理人員在財務管理的預算環(huán)節(jié)沒有做好，就會出現(xiàn)財務的預算與實際情況有差入現(xiàn)象發(fā)生，從而導致資金出現(xiàn)問題，這樣的狀況很容易給投資項目造成不穩(wěn)定，從而增大投資風險。所以這就要求行政事業(yè)單位做好財務管理中的預算環(huán)節(jié)，加強財務管理人員的預算管理能力，完善預算方法，轉換預算理念，做好財務管理中的預算環(huán)節(jié)。這樣才能降低投資項目的風險，而且還能最大程度上提高資金的利用率，將有限的資金資源進行優(yōu)化配置。
2.5在財務管理中引入市場化的管理機制
行政事業(yè)單位的財務管理最重要一點事確保財務的核算方式科學合理，能夠真實反映事業(yè)單位的固定資產價值，與此同時，在財務的管理中要引入市場化管理機制，加強國有資產的管理，而且對報廢、出租等財務管理環(huán)節(jié)要實行有效的監(jiān)督體制，一邊引入市場化管理機制，一邊防止國有資產流失。最重要的是最大化提高國有資產的使用率，對重復和盲目購置資產的現(xiàn)象嚴格杜絕[7]。
3結論
綜上所述，隨著我國市場經濟體制的不斷完善，我國行政事業(yè)單位的財務管理也應該不斷得到加強。社會及相關部門應該采取有效的管理手段和可行的解決方法，滿足社會經濟的發(fā)展需求。行政事業(yè)單位要更加重視自身的財務管理，做到透明化、公開化以及有效化管理，通過健全財務管理制度，加強財務監(jiān)管力度以及加強財務管理人員的素質等多方面來對財務進行管理，進而為社會的經濟發(fā)展作出實質性貢獻了，達到真正為社會服務的目的。
參考文獻：
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[2]陳楚琪.探究強化企業(yè)財務管理的幾點對策[J].商場現(xiàn)代化，2016(22).
我國行政事業(yè)單位財務管理的基本原則是：執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度；堅持勤儉辦事業(yè)的方針；正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系，經濟效益和社會效益的關系，國家、集體和個人三者利益的關系。
行政事業(yè)單位財務管理的主要任務是：合理編制單位預算，如實反映單位財務狀況；依法組織收入，努力做到增收節(jié)支，建立健全財務制度，加強經濟核算，提高資金使用效益，加強國有資產管理，防止國有資產流失，對單位經濟活動進行財務控制和監(jiān)督。下面從資金收入管理、資金支出管理、貨幣資金管理、固定資產管理、年終結算、編審和檔案整理幾個方面對我局的財務管理制度建設進行介紹。
一、資金收入管理
資金收入是指行政事業(yè)單位為開展業(yè)務活動及其他活動依法取得的非償還性資金。包括財政及上級補助收入，預算外資金收入，事業(yè)收入和其他收入等。
財政及上級補助收入是行政事業(yè)單位按核定的預算和經費劃撥關系從財政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經費和專項補助收入，必須按實際收入額記賬，按規(guī)定用途使用。
預算外資金收入是財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金和部份經財政部門核準，雖屬代政府收取，但直接由行政單位報計劃使用的資金，必須按規(guī)定收取，按計劃使用。并需與正常的撥款區(qū)分開來，單獨報賬，分別核算。
事業(yè)收入是行政事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所取得的收入，收入項目與標準須按收費許可證批準的項目標準執(zhí)行，不得擅自提高或降低。其他渠道取得的投資收益、利息收入、捐贈收入、下屬單位上交的業(yè)務收入及其他來源形成的收入，應作為其他收入處理，其他收入必須進入單位統(tǒng)一賬戶核算管理，不得另設戶頭和小金庫。
二、資金支出管理
支出是行政事業(yè)單位為開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費以及用于基本建設項目的開支。按支出內容劃分，包括預算支出、事業(yè)支出、上繳上級補助支出、基本建設支出等；按支出性質可分為經常性支出和專項支出。
經常性支出是指為完成日常工作任務和維持正常業(yè)務運轉所發(fā)生的支出；專項支出是為完成專項或特定的工作任務所發(fā)生的支出。經常性支出和專項支出均需本著勤儉節(jié)約精神，堅持一支筆審批原則，按規(guī)定列支。業(yè)務經費，子女統(tǒng)籌醫(yī)療費必須節(jié)約使用，從嚴控制、杜絕浪費、并定期公布使用情況。通訊費、差旅費、會議費報銷標準按自治區(qū)、市、旗有關規(guī)定執(zhí)行。干部職工參加的各類學歷、職稱考試培訓，必須由本人申請，領導批準，職稱考試培訓費用，學歷培訓費用均須經考試合格，完成學業(yè)后憑有效證件方可報銷列支。
三、貨幣資金管理
銀行賬戶及支票管理任何部門和個人辦理支票結算必須遵守國家法律、法規(guī)和銀行結算辦法，在銀行開立的賬戶，不準出借與轉讓，支票領用必須經財務人員同意，辦理領用登記手續(xù)、嚴禁開空頭支票，簽發(fā)支票必須由專人（出納）負責，并須注明日期、限額與用途，銀行日記賬必須日結月清，未達賬項必須及時查詢。
現(xiàn)金及有價證券管理現(xiàn)金的收入、支出由出納人員負責管理，庫存現(xiàn)金按銀行審批的規(guī)定限額留存，現(xiàn)金支出按規(guī)定范圍列支，1000元以上的支出項目原則上用銀行支票支付，任何部門和個人不準坐支、挪用、借用現(xiàn)金，因公出差人員必須借用現(xiàn)金的須經領導同意方可辦理借用手續(xù)，公差任務完成后三天內，及時辦理結報手續(xù)。
出納人員應嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，妥善保管好現(xiàn)金支票、有價證券、庫存現(xiàn)金，確保國家貨幣資金安全無缺。
四、固定資產管理
固定資產購建必須列入財務年度收支計劃，由財務部門統(tǒng)一到區(qū)府采購中心辦理有關購建審批手續(xù)。單項購建金額在1萬元以上的，必須經局長辦公會議集體討論。內部各科室、部門需增添的固定資產，首先由其報告分管局長，分管局長根據(jù)業(yè)務需要和財務部門根據(jù)資金許可提出意見，然后報局長審批，并按實際購建成本增加固定資產價值。固定資產轉讓、出售、盤虧、報廢，必須按有關規(guī)定確定合理的價格，填寫轉讓、出售清單，查清盤虧、報廢原因，報經有關部門批準，方可處理，并提交有效依據(jù)交財務部門作會計賬務處理，相應減少固定資產價值。年終對所有固定資產要清倉盤點，做到賬賬、賬物、賬表三相符。
五、年終結算、編審和檔案整理
年終清理結算的主要事項包括清理核對年度預算收支數(shù)字和各項繳撥款項，年終前，對財政部門上報單位和所屬各單位之間的全年預算數(shù)，以及應上交，補撥的款項等，都應按規(guī)定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數(shù)，劃撥經費數(shù)和上繳下?lián)軘?shù)一致。
會計報表是反映行政事業(yè)單位財務狀況，即預算執(zhí)行結果和事業(yè)收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況，掌握政策指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎，財務部門必須認真做好會計報表的編審工作。財務部門對行政事業(yè)單位會計報表的編制要保證數(shù)字正確、內容完整、報送及時、切實做好賬賬相符、賬表相符、有根有據(jù)、不得估列代編。
參考文獻
[1] 金明玉.我國行政事業(yè)單位財務管理若干問題的探討[J]. 現(xiàn)代商業(yè)，2009（03）.
[2] 龔凌燕.對建立高效行政事業(yè)單位財務管理體制的幾點建議[J]. 現(xiàn)代商業(yè)， 2009（02）.
【關鍵詞】行政事業(yè)單位；國有資產管理；問題；措施
行政事業(yè)單位國有資產在國家國有資產的組成部分中，是非常重要的。并且，隨著經濟的發(fā)展和我國行政事業(yè)單位職能的進一步明確，行政事業(yè)單位國有資產管理的實踐已經擺在社會的面前，亟需提升和優(yōu)化。社會的高度重視和關注是推動其優(yōu)化方式探究的主要因素。行政事業(yè)單位國有資產在國家國有資產的占據(jù)的份額在逐漸的加大，對行政事業(yè)單位國有資產管理的實踐及機制進行探究，有一定的實踐價值和實際意義。
一、行政事業(yè)單位國有資產的涵義
行政事業(yè)單位國有資產屬于社會中的非生產領域，與社會中的生產領域中的經營性的國有資產有著明顯的形式上的區(qū)別。行政事業(yè)單位國有資產管理的進行是國家意志的體現(xiàn)，通過這種形式，行使政府的權力。并且，行政行政事業(yè)單位國有資產的使用趨向是服務型和非盈利性的，這也是其根本意義。行政事業(yè)單位國有資產的本質是竭誠為人民群眾服務，行政事業(yè)單位一直確立的是“取之于民，用之于民”的工作理念，因此，行政事業(yè)單位的國有資產不能僅僅以經濟效益最大化為目標，其還應該考慮到國有資產帶來的社會效益和政治效益。
二、行政事業(yè)單位國有資產管理的現(xiàn)狀
行政事業(yè)單位作為國家權力行使的機構，在對國有資產的管理中，因為眾多綜合因素的因素的影響，仍然存在以下問題：
1.對國有資產的管理中，效率較低
很多行政事業(yè)單位仍然采取傳統(tǒng)的國有資產管理方法來進行對現(xiàn)在國有資產的管理，原有方法使用于計劃經濟時代，但是對于當今社會的發(fā)展形勢來說，已經不能適用于行政事業(yè)單位的發(fā)展需求，也不能滿足國有資產需要高效利用的要求。這種現(xiàn)象致使國有資產較低效率使用情況的出現(xiàn)?，F(xiàn)在行政事業(yè)單位亟需解決這種現(xiàn)象，減少國有資產使用中效率低下，浪費嚴重的現(xiàn)象，以及完善缺乏系統(tǒng)性、不符合現(xiàn)代化的國有資產管理模式。
2.對國有資產的管理中，流失情況嚴重
行政事業(yè)單位對國有資產的管理雖然一直在發(fā)展和改革的道路之中，但是仍然存在國有資產流失的情況，甚至較為嚴重。導致這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因是，對國有資產管理中的責任細則不明確，對國有資產的專項?？畹囊庾R沒有較強的認識，致使部分領導或是管理人員在任職期間，按照自己意愿處置國有資產，使國有資產無意義流失。此外，在很多行政事業(yè)單位國有資產在轉向經營性國有資產的過程中，出現(xiàn)國有資產隨意估價的情況出現(xiàn)，這是因為在處置和轉換國有資產的過程中，沒有嚴格按照相關要求和流程執(zhí)行，這種情況急需解決。
三、對實現(xiàn)行政事業(yè)單位國有資產管理改革實踐及機制的建議
1.對原有資產管理周密排查，為資產管理的優(yōu)化做好基礎
原有的行政事業(yè)單位國有資產的管理因為眾多的綜合性因素的影響，出現(xiàn)種種方面的問題，要實現(xiàn)對行政事業(yè)單位國有資產管理的創(chuàng)新性實踐和機制的優(yōu)化，就要對原有的資產管理有清晰和明確的認識。將普通設備資產、單位占有或是正在使用的房產與土地等等要有詳細的數(shù)據(jù)記載，為專業(yè)化和精細化的管理做好數(shù)據(jù)搜集的基礎工作。
2.構建科學性的資產專業(yè)化管理
國有資產管理是行政事業(yè)單位管理內容的重點，要有科學性的理論知道，構建資產專業(yè)管理機制，實現(xiàn)行政事業(yè)單位國有資產管理的現(xiàn)代化和科學化。首先，要明確產權的統(tǒng)一，對國有資產實行統(tǒng)一管理，嚴格按照相關規(guī)定和條例管理國有資產，無授權杜絕使用，實現(xiàn)國有資產管理的專業(yè)化機制的構建。其次，針對行政事業(yè)單位的特點專門組建日常管理執(zhí)行機構和管理核算中心，負責日常的國有資產的管理工作和核算工作，實現(xiàn)國有資產的詳細記錄，明確具體到個人的工作細則。最后，在明確了監(jiān)督管理部門后，實行專權專管，與日常管理和核算管理相分離，實現(xiàn)對資產的具體監(jiān)督和整體監(jiān)督，數(shù)據(jù)監(jiān)督和流向監(jiān)督。這是行政事業(yè)單位國有資產管理實現(xiàn)專業(yè)化方向管理的有效方式，能夠使職權更加細化，管理責任和監(jiān)督職責更加明確，實現(xiàn)國有資產的專業(yè)化管理。
3.構建合理性的資產精細化管理
信息化是當今國際和國內發(fā)展的主流方向之一，已經在社會的各個層面的發(fā)展起到了巨大的推動作用，這也是精細化管理的主要表現(xiàn)之一。行政事業(yè)單位國有資產管理工作要依托信息化的建設和管理，在我國行政事業(yè)單位國有資產管理現(xiàn)有基礎上，構建資產的精細化管理模式。行政事業(yè)單位可以根據(jù)地方的國有資產流向和具體管理的特點，建設自己的信息管理平臺，方便對國有資產的管理和對整體資產管理詳情的監(jiān)督。并且，信息平臺的相應的更新要與行政事業(yè)單位國有資產管理的改革相適應，對資產的規(guī)模、總量和具體的分布情況要有準確和詳細的體現(xiàn)。對資產的詳細信息形成電子信息存檔，并根據(jù)存檔數(shù)據(jù)進行核查和維護。完備的數(shù)據(jù)庫的形成，是資產管理信息平臺良好運作的基礎和關鍵。資產信息平臺的搭建將最大程度地簡化日產的資產管理工作，并以最佳的方式實現(xiàn)國有資產的優(yōu)化配置。行政事業(yè)單位國有資產的信息化平臺是實現(xiàn)資產精細化管理的依托，實現(xiàn)從管理到處置的精細化管理，實現(xiàn)從日常到整體的全程管理，為下一步實現(xiàn)資產購置、產權變更等管理事項的網上申報、審批奠定了良好基礎。在此基礎上，建立資產財務核算和報表匯總分析報告制度，為政府、部門預算決策提供可靠依據(jù)。
四、結束語
總而言之，行政事業(yè)單位國有資產是國有國有資產中的重要內容，隨著我國社會已經實現(xiàn)的現(xiàn)代化的發(fā)展方向，對行政事業(yè)單位國有資產的管理要明確改革。實現(xiàn)創(chuàng)新性的實踐和機制的優(yōu)化，提高國有資產的有效使用率，實現(xiàn)經濟資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)對國有資產的專業(yè)化和精細化管理，推進我國國有資產管理的改革。
參考文獻：
[1]浙江省義烏市公共資產管理中心課題組，趙健明，馮健.行政事業(yè)單位國有資產管理體制改革理論與實踐研究[J].財會研究，2011（17）.
